Regimul fiscal n Federaia Rus

Codul fiscal al Federaiei Ruse este conceput ca un sistem naional de taxe federale, regionale i locale, dar care
exclude tarifele vamale. Regulile i ratele de impozitare regionale i locale trebuie s fie conforme cu cadrul stabilit
de Cod.
Rata de impozitare a profitului ntreprinderilor, n vigoare de la 1 ianuarie 2002, este de 24% pentru toi contribuabilii,
dividendele fiind supuse unei taxe de 6% (15% pentru nerezideni).
Taxa pe valoarea adugat, TVA, este de18% (10% pentru produsele alimentare) achitat nainte de eliberarea
ncrcturii de la antrepozitele vamale.
Sunt scutite de plata TVA companiile din domeniul medicinii, industriei farmaceutice, educaie, locuine publice i
transport, servicii de asigurare i cele bancare tradiionale, vnzrile de drepturi de autor pentru software, tipuri de
circuite integrate i alte produse de nalt tehnologie.
Accizele se percep la alcool brut i rafinat, buturi alcoolice cu o concentraie de alcool mai mare de 1,5%, inclusiv la
bere, la benzin i motorin, uleiuri de motor, produse din tutun.
Impozitul pe mijloacele de transport se percepe anual de la proprietarii de autovehicule i remorci, nave i aeronave.
Navele comerciale i aeronavele deinute de companiile de transport, de companiile agricole, sau autovehicule
aparinnd armatei i ambulanele sunt scutite de la impozitare.
Nivelul maxim de impozitare se stabilete pe baza puterii motorului i nu depinde de nivelurile de emisie a noxelor.
Persoanele fizice strine care locuiesc n Rusia, pentru cel puin 183 de zile pe an sunt tratate ca fiind rezideni,
contribuind la buget cu o cot comun de13% din venit (9% pentru dividende). n cazul n care acestea sunt prezente
n Rusia pentru mai puin de 183 de zile pe an, cota de impozitare este de 30% din venit (15% pentru dividende).
Turitii strini nu pot recupera TVA-ul pentru achiziiile efectuate n Rusia.
Sucursalele persoanelor juridice strine sunt supuse regulilor sistemelor generale de impozitare. Companiile strine
pot alege s utilizeze propriile sisteme de contabilitate sau cele practicate n Rusia.
http://moscova.mae.ro/node/794
Principii generale
Operatiunile din sfera de aplicare a TVA sunt cele care indeplinesc urmatoarele conditii:
Reprezinta o livrare de bunuri / prestare de servicii cu plata sau o operatiune asimilata
acestora;
Se considera ca locul livrarii / prestarii se afla in Romania;
Sunt realizate de persoane impozabile;
Sunt rezultatul unor activitati economice.
Importurile de bunuri, achizitiile intracomunitare si operatiunile asimilate achizitiilor
intracomunitare se incadreaza in sfera de aplicare a TVA.
O persoana impozabila este considerata stabilita din perspectiva TVA la sediul activitatii
economice, respectiv acolo unde sunt adoptate deciziile esentiale privind managementul sau si
unde isi exercita functiile sale centrale. Totodata, o persoana nerezidenta este considerata
stabilita in Romania din perspectiva TVA daca are un sediu fix, respectiv dispune in Romania de
suficiente resurse tehnice si umane pentru a efectua regulat livrari de bunuri si prestari de
servicii impozabile.
Locul livrarii bunurilor si prestarii serviciilor (implicit si locul de taxare cu TVA) se determina in
functie de aceleasi reguli de teritorialitate prevazute de Directiva 112/2006 si Directiva 8/2008
valabile la nivelul UE.
Baza de impozitare
Baza de impozitare a TVA cuprinde tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta de la furnizor ori
prestator din partea cumparatorului la care se adauga impozitele si taxele si cheltuielile accesorii,
cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare, solicitate de catre
furnizor/prestator cumparatorului sau beneficiarului.
Baza de impozitare a TVA nu cuprinde: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri
de pret, sumele reprezentand daune-interese stabilite prin hotarare judecatoreasca sau dobanzile
pentru plati cu intarziere.
Cotele TVA
Cota standard
Cota standard de TVA este de 24% si se aplica tuturor livrarilor de bunuri si prestarilor de
servicii, inclusiv importurilor, pentru care nu se aplica scutiri (cu sau fara drept de deducere) sau
una din cotele reduse de TVA.
Raman neschimbate cotele reduse de TVA (5% si 9%) si se aplica pentru livrarile de
bunuri/prestari de servicii de mai jos.
Cote reduse
Cota redusa a TVA de 9% se percepe pentru medicamentele de uz uman si veterinar, carti, ziare
si periodice, cazarea la hoteluri sau in locatii cu rol similar, bilete de cinema, taxele de intrare la
muzee, monumente istorice, gradini zoologice si gradini botanice, targuri si expozitii, furnizarea
de manuale scolare, de proteze si produse ortopedice.
Cota redusa de 5% se aplica pentru livrarea locuintelor ca parte a politicii sociale, inclusiv:
camine de batrani si pensionari, case de copii si centre de recuperare si reabilitare pentru minori
cu handicap, inclusiv cladiri si parti ale acestora livrate ca locuinte, in anumite conditii. Astfel,
cota redusa de 5% se aplica si in cazul livrarii de locuinte ce au o suprafata utila de maximum
120 mp si o valoare ce nu depaseste suma de 380.000 lei.
Scutiri
Scutirea cu drept de deducere
Exista de asemenea operatiuni scutite cu drept de deducere a TVA aferenta achizitiilor:
Livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara UE, transporturile si serviciile
aferente;
Livrarile intracomunitare de bunuri;
Transporturile internationale de pasageri;
Plasarea bunurilor in zone libere si antrepozite libere;
Livrarile de bunuri catre si in antrepozite vamale, antrepozite TVA si serviciile aferente;
Livrarile de bunuri plasate in regimuri vamale suspensive;
Prestarile de servicii in legatura cu bunuri plasate in regimuri vamale suspensive;
Livrarile de bunuri si prestarile de servicii pentru misiunile diplomatice, organizatiile
internationale si fortele NATO.
Scutirea fara drept de deducere
Scutirea de TVA fara drept de deducere se aplica unei serii de activitati ce include activitatile
bancare, financiare si de asigurari. Totusi, anumite servicii financiare vor fi supuse TVA la cota de
24% (cum sunt operatiunile de factoring, recuperarea creantelor, administrarea si depozitarea
anumitor titluri de valoare).
Scutirea de TVA fara drept de deducere se aplica si activitatilor medicale, de protectie sociala si
educative, daca acestea sunt desfasurate de unitati autorizate.
Livrarea ulterioara a autovehiculelor pentru care dreptul de deducere a taxei aferente achizitiei a
fost supus limitarii totale se efectueaza in regim de scutire de la plata TVA.
Operatiunile de inchiriere si leasing de bunuri imobile, precum si livrarea de cladiri vechi, sunt
scutite de TVA fara drept de deducere.
Livrarea unei cladiri noi inseamna livrarea efectuata cel tarziu pana la data de 31 decembrie a
anului urmator anului primei ocupari ori utilizari a cladirii. O cladire noua cuprinde si orice
constructie transformata sau parte transformata a unei constructii, in cazul in care costul
transformarii, exclusiv taxa, se ridica la minimum 50% din valoarea de piata a constructiei sau a
partii din constructie, astfel cum este stabilita aceasta printr-un raport de expertiza, exclusiv
valoarea terenului, ulterior transformarii;
Livrarea de terenuri neconstruibile este la randul sau, o operatiune scutita de TVA.
Totusi, exista optiunea de taxare a operatiunilor constand in livrarea de constructii vechi sau
terenuri neconstruibile sau inchirierea/leasing-ul de bunuri imobile. Optiunea se exercita prin
depunerea unei notificari scrise la organele fiscale competente.
Deducerea TVA
Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca TVA aferenta achizitiilor, daca acestea sunt
destinate efectuarii de operatiuni taxabile.
TVA deductibila pentru cheltuielile angajate in scopul operatiunilor de constituire poate fi dedusa
retroactiv, dupa indeplinirea tuturor conditiilor de deductibilitate a TVA, pe o perioada de
maximum 5 ani.
Justificarea deducerii taxei se poate face si pe baza facturilor transmise pe cale electronica.
Societatile ce detin o autorizatie unica pentru proceduri simplificate de vamuire eliberata de un
alt Stat Membru sau care efectueaza din perspectiva TVA importuri de bunuri in Romania pentru
care nu au obligatia de a depune declaratii vamale de import pot deduce taxa datorata pentru
importul de bunuri pe baza declaratiei de import pentru TVA si accize.
Beneficiarul unei operatiuni nu va avea dreptul sa deduca taxa inscrisa in mod eronat intr-o
factura, daca operatiunea aferenta respectivei facturi este scutita fara drept de deducere.
Comertul intracomunitar
Livrarea de bunuri ce sunt transportate din Romania in alt stat membru UE reprezinta o livrare
intracomunitara, care este scutita de TVA in anumite conditii.
Achizitiile intracomunitare realizate in Romania sunt supuse TVA prin mecanismul taxarii inverse.
Tranzactiile cu mijloace de transport noi, produse accizabile si vanzarile la distanta sunt supuse
unor regimuri speciale.
Persoanele care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA in Romania (de exemplu, persoanele
fizice, institutiile publice) si care achizitioneaza intracomunitar mijloace de transport noi au
obligatia de a depune un decont special de TVA si de a plati TVA inainte de inmatricularea acestor
mijloace de transport in Romania.
Vanzarile la distanta daca reprezinta livrari de bunuri catre persoane neinregistrate in scopuri de
TVA, stabilite in alt stat membru UE, daca transportul bunurilor este realizat de vanzator.
Acestea vor fi supuse TVA in Statul Membru de destinatie, daca valoarea totala a vanzarilor la
distanta efectuate de catre furnizor depaseste un plafon fixat de catre Statul Membru de
destinatie. In cazul Romaniei plafonul este de 65.000 euro pe an.
Importul de bunuri
Taxa pentru importuri de bunuri, cu exceptia importurilor scutite de taxa, se plateste la organul
vamal in conformitate cu reglementarile in vigoare privind plata drepturilor de import.
Importatorii care detin o autorizatie unica pentru proceduri vamale simplificate, eliberata de alt
stat membru, sau care efectueaza importuri de bunuri in Romania din punct de vedere al TVA
pentru care nu au obligatia de a depune declaratii vamale de import trebuie sa plateasca TVA la
organul vamal pana la data la care au obligatia depunerii declaratiei de import pentru TVA si
accize.
Plafonul privind valoarea minima a importurilor pentru obtinerea certificatului de amanare de la
plata TVA este de 100 milioane lei in ultimele 12 luni consecutive sau in anul calendaristic
precedent. In acest caz, TVA nu se plateste in vama, ci se inregistreaza in decontul de TVA, atat
ca taxa deductibila, cat si ca taxa colectata. Incepand cu 1 ianuarie 2013 aceasta facilitate se va
aplica tuturor persoanelor inregistrate in scopuri de TVA.
Sunt scutite de TVA la import bunurile a caror livrare in Romania este in orice situatie scutita de
TVA in interiorul tarii (exemplu: livrarile de bunuri intr-un antrepozit de TVA).
Baza de impozitare in scopuri de TVA pentru bunurile importate este valoarea in vama, la care se
adauga taxele vamale, accizele (daca exista) si cheltuielile auxiliare, cum sunt comisioanele,
cheltuielile de ambalare, transport si asigurare inregistrate ulterior intrarii bunurilor in Romania si
pana la prima destinatie a acestora.
Transferul unei afaceri nu este operatiune cuprinsa in sfera de aplicare a TVA
Orice tip de transfer, total sau partial, de active (transferul unei afaceri, indiferent de forma) ce
formeaza o structura de sine statatoare/autonoma de afacere capabila sa desfasoare o activitate
economica in mod independent nu este considerat livrare de bunuri, daca beneficiarul este
persoana impozabila. In plus, beneficiarul este considerat succesorul cedentului in ceea ce
priveste ajustarea dreptului de deducere a TVA.
Persoana impozabila stabilita in Romania
Persoana impozabila este orice persoana care desfasoara activitati economice intr-un loc
oarecare, in mod independent, indiferent de scopul sau rezultatul acestor activitati, precum si
orice persoana juridica neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA.
De asemenea, orice persoana fizica ce efectueaza o livrare de mijloace de transport noi (cele
aflate in cel mult sase luni de la darea in folosinta sau care nu au parcurs mai mult de 6.000 de
kilometri) sau care vinde proprietati imobiliare (in cadrul unei activitati economice continue) este
considerata de asemenea persoana impozabila.
O persoana impozabila este stabilita in Romania daca are sediul activitatii economice sau un
sediu fix in Romania.
O persoana impozabila cu sediul activitatii economice in afara Romaniei are un sediu fix in
Romania daca dispune de suficiente resurse tehnice si umane pentru a efectua regulat livrari de
bunuri si/sau prestari de servicii impozabile.
Prestarea de servicii
In cazul serviciilor prestate de persoane impozabile catre alte persoane impozabile, locul de
impozitare va fi locul in care beneficiarul are sediul activitatii economice, sediul fix, domiciliul
stabil sau resedinta obisnuita.
In cazul serviciilor prestate de persoane impozabile catre persoane neimpozabile, locul de
impozitare va fi locul in care prestatorul isi are sediul activitatii economice, sediul fix, domiciliul
stabil sau resedinta obisnuita de la care sunt prestate serviciile.
Exista si exceptii de la regulile de baza. Pentru aceste servicii, locul impozitarii se va determina in
functie de reguli specifice (exemplu: locul in care sunt situate bunurile imobile pentru prestari de
servicii in legatura cu bunurile imobile, locul in care mijlocul de transport este pus la dispozitia
clientului pentru inchirieri pe termen scurt, locul prestarii efective pentru serviciile de catering).
In determinarea locului impozitarii cu TVA in cazul anumitor servicii, precum serviciile accesorii
transportului, lucrarile asupra/evaluarile bunurilor mobile corporale si transportul local de bunuri,
atunci cand sunt prestate catre beneficiari persoane impozabile din afara UE, se va tine cont de
locul utilizarii si exploatarii efective a serviciilor.
Consolidarea pozitiei de TVA
In anumite conditii, este posibil ca anumite societati sa constituie un grup fiscal in scopuri de
TVA. Totusi, tranzactiile intre membrii grupului vor fi in continuare in sfera de aplicare a TVA.
Inregistrarea in scopuri de TVA
Inregistrarea persoanelor impozabile in scopuri de TVA in Romania se poate face prin:
Inregistrarea standard in scopuri de TVA a societatilor stabilite in Romania;
Inregistrarea speciala in scopuri de TVA pentru achizitii intracomunitare (exemplu:
institutiile publice, societatile de asigurari);
Inregistrarea in scopuri de TVA a persoanelor impozabile nestabilite/stabilite in UE prin
numirea unui reprezentant fiscal in scopuri de TVA;
Inregistrarea directa in scopuri de TVA doar a persoanelor impozabile stabilite in UE.
O societate romaneasca poate fi obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA si in alte state
membre UE in care desfasoara anumite operatiuni (exemplu: achizitiile intracomunitare de
bunuri, detinerea unui stoc de bunuri in alt Stat Membru).
Persoanele impozabile stabilite in Romania care primesc/expediaza pentru prelucrare bunuri
mobile corporale din sau in alt Stat Membru nu au obligatia raportarii tranzactiilor, iar
proprietarul din celalalt Stat Membru nu va avea obligatia inregistrarii in scopuri de TVA in
Romania, daca in urma prelucrarii:
rezulta deseuri valorificabile sau nu, care nu parasesc teritoriul Romaniei/celuilalt Stat
Membru;
bunurile se distrug sau produsele obtinute care sunt degradate calitativ ori nu
corespund exigentelor calitative impuse de beneficiar sunt distruse pe teritoriul
Romaniei/altui Stat Membru din dispozitia proprietarului.
Persoanele impozabile nestabilite si neinregistrate in scopuri de TVA in Romania vor putea solicita
inregistrarea pentru importuri de bunuri, precum si in cazul vanzarii sau inchirierii de bunuri
imobile (daca se opteaza pentru taxare).
Organele fiscale pot sa anuleze inregistrarea in scopuri de TVA din oficiu, in cazul in care
contribuabilul se afla intr-una din urmatoarele situatii:
este declarat inactiv sau a intrat in inactivitate temporara;
administratorii / asociatii au inscrise anumite infractiuni in cazierul fiscal;
nu a depus nici un decont pe parcursul unui semestru calendaristic
in deconturile depuse pe un semestru nu au fost evidentiate achizitii de bunuri/servicii, si nici
livrari de bunuri/prestari de servicii.
Cifra de afaceri anuala pentru inregistrarea in scopuri de TVA este echivalentul in lei al sumei de
65.000 euro.
La calcularea cifrei de afaceri se includ si veniturile obtinute din operatiuni scutite fara drept de
deducere.
Persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA care in cursul unui an calendaristic nu
depaseste plafonul de scutire de 65.000 euro poate solicita scoaterea din evidenta persoanelor
inregistrate in scopuri de TVA intre data de intai si 10 a fiecarei luni urmatoare perioadei fiscale
utilizate (luna sau trimestru).
Exigibilitatea TVA
Exigibilitatea TVA intervine la data livrarii bunurilor/prestarii serviciilor.
Exigibilitatea pentru livrari intracomunitare (LIC) intervine la data livrarii bunurilor sau la data
emiterii facturii, dar nu mai tarziu de cea de-a cincisprezecea zi a lunii urmatoare celei in care se
efectueaza LIC.
Platitorii de TVA cu regim mixt
Daca o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA efectueaza atat operatiuni impozabile,
cat si operatiuni scutite fara drept de deducere, TVA deductibila poate fi recuperata conform
urmatoarelor criterii:
Taxa atribuibila direct tranzactiilor taxabile deductibila integral;
Taxa atribuibila direct tranzactiilor scutite integral nedeductibila;
Taxa aferenta atat tranzactiilor taxabile, cat si celor scutite - se aplica pro rata.
Pro-rata se determina ca raport intre:
Suma totala, fara TVA, a livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii care permit exercitarea
dreptului de deducere, cuprinzand subventiile legate direct de pret, la numarator; si
Suma totala, fara TVA, a operatiunilor prevazute la lit. a) si a livrarilor de bunuri si
prestarilor de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se
includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate in scopul finantarii
operatiunilor scutite fara drept de deducere sau operatiunilor care nu se afla in sfera de
aplicare a TVA.
Valoarea vanzarilor bunurilor de capital, precum si valoarea altor operatiuni desfasurate
ocazional (exemplu: leasing, inchirieri de bunuri imobile), nu este inclusa la calculul pro-ratei.
Pro-rata se rotunjeste la urmatoarea unitate in favoarea persoanei impozabile (de exemplu de la
4,1 % la 5%).
TVA nedeductibila
TVA aferenta bunurilor si serviciilor ce nu sunt achizitionate in scop comercial este nedeductibila,
la fel ca TVA aferenta achizitiilor de bauturi alcoolice si tigarete.
Deductibilitatea TVA aferenta achizitiilor de autovehicule destinate exclusiv transportului rutier de
persoane, cu o greutate de cel mult 3,500 kg si cu cel mult noua scaune de pasageri (inclusiv
scaunul soferului) si cea aferenta achizitiilor de combustibil pentru acestea este limitata la 50%.
Sunt exceptate achizitiile unor categorii de vehicule, precum si achizitiile de combustibil pentru
acestea, dupa cum urmeaza: vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv
pentru inchirierea catre alte persoane, transmiterea folosintei in cadrul unui contract de leasing
financiar sau operational, si vehiculele utilizate in scop comercial sau in vederea re-vanzarii.
Limitarea dreptul de deducere a TVA la 50% se aplica si pentru avansurile platite inainte de 1
ianuarie 2012 pentru contravaloarea partiala a vehiculelor rutiere, a caror livrare intervine dupa
data de 1 ianuarie 2012 inclusiv.
Beneficiarii care achizitioneaza bunuri si/sau servicii de la contribuabili declarati inactivi, dupa
data la care acestia au fost declarati inactivi, nu vor avea drept de deducere a TVA aferenta
achizitiilor respective, cu exceptia achizitiilor de bunuri efectuate in cadrul procedurii de
executare silita.
Deducerea TVA pentru bunurile de capital
Schimbarea destinatiei initiale a unui bun de capital (exemplu: a unui mijloc fix sau a unui bun
mobil) prin utilizarea respectivului activ pentru operatiuni ce dau drept de deducere intr-o
proportie diferita de cea stabilita initial atrage ajustarea dreptului de deducere in perioada fiscala
in care intervine evenimentul care genereaza ajustarea. Ajustarile se vor efectua pentru acelasi
bun de capital succesiv in cadrul perioadei de ajustare, ori de cate ori apar respectivele
evenimente.
TVA deductibila nu se ajusteaza pentru bunurile de capital a caror durata normala de functionare
este mai mica de cinci ani.
Ajustarea TVA deductibila pentru servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital
Contribuabilii a caror inregistrare in scopuri de TVA a fost anulata vor ajusta TVA aferenta
activelor corporale fixe pentru valoarea ramasa neamortizata sau, dupa caz, proportional cu
perioada ramasa din perioada de ajustare. Nu vor fi supuse masurilor de ajustare bunurile/
serviciile achizitionate pana la data de 30 septembrie 2011 de catre persoanele impozabile care
solicita, in cursul anului 2012, scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA.
Masuri de simplificare
Pentru tranzactiile de vanzare-cumparare dintre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de
TVA in Romania care au ca obiect deseurile sau materialul lemnos, TVA nu este platita efectiv, ci
doar mentionata de cumparatori in decontul TVA atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila.
Pana la data de 31 mai 2013 masurile de simplificare se aplica si pentru livrarile de cereale si
plante tehnice, respectiv: grau, alac, secara, orz, porumb, soia, rapita, floarea soarelui, sfecla de
zahar.
Masurile de simplificare se aplica si pentru transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de
sera. In consecinta, pentru tranzactiile cu astfel de certificate intre persoane inregistrate in
scopuri de TVA in Romania, beneficiarii vor avea obligatia platii TVA prin aplicarea mecanismului
taxarii inverse.
Obligatiile de raportare privind TVA
Perioada fiscala
Ca regula generala, perioada fiscala este luna calendaristica. Pentru persoanele impozabile
inregistrate in scopuri de TVA, a caror cifra de afaceri la sfarsitul anului anterior nu a depasit
100.000 de euro, perioada fiscala este trimestrul calendaristic.
Pentru persoanele impozabile care au ca perioada fiscala trimestrul calendaristic perioada fiscala
devine luna calendaristica in cazul in care persoana impozabila efectueaza in cursul anului
calendaristic precedent una sau mai multe achizitii intracomunitare de bunuri.
Facturarea
Facturile pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii interne trebuie emise cel tarziu in cea
de-a 15a zi a lunii urmatoare celei in care are loc livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor. TVA
aferenta livrarilor/prestarilor trebuie raportata in luna in care are loc livrarea.
Factura trebuie sa contina informatiile minime cerute de lege, prevazute si in Directiva 112/2006.
Persoanele impozabile au si posibilitatea de a emite facturi centralizatoare sau facturi in numele
furnizorului/prestatorului, si de a emite si arhiva facturile cu ajutorul mijloacelor electronice. Din
perspectiva TVA, semnarea si stampilarea facturilor nu mai este obligatorie.
Evidenta operatiunilor
Persoanele impozabile trebuie sa tina evidente complete si detaliate pentru calculul obligatiilor de
plata aferente TVA.
Deconturile de TVA trebuie depuse la autoritatile fiscale pana la data de 25 a lunii urmatoare
perioadei fiscale; TVA de plata este datorata pana la aceeasi data. Decontul TVA trebuie predat si
pe suport electronic (CD/stick).
Persoanele impozabile neinregistrate in scopuri de TVA trebuie sa plateasca TVA si sa prezinte un
decont special de TVA pentru serviciile achizitionate de la nerezidenti, pentru care locul prestarii
se considera a fi in Romania. Aceste obligatii trebuie indeplinite pana la data de 25 a lunii
urmatoare celei in care sunt prestate serviciile.
Declaratia recapitulativa se depune lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare livrarii
/achizitiei intracomunitare de bunuri sau prestarii/achizitiei de servicii pentru toate operatiunile
intracomunitare taxabile efectuate cu persoane impozabile stabilite in alte State Membre, cu
anumite exceptii.
Contribuabilii mari si mijlocii, precum si sediile secundare ale acestora, au obligatia depunerii
decontului de TVA si a declaratiei recapitulative prin mijloace electronice. Semnarea declaratiilor
se realizeaza prin utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de servicii de certificare.
Persoanele impozabile trebuie sa depuna si declaratii pentru livrarile si achizitiile taxabile
realizate pe teritoriul Romaniei pe baza de factura. Declaratiile se vor depune odata cu decontul,
pana la data de 25 a lunii urmatoare perioadei pentru care se face raportarea (luna, trimestru,
semestru sau an).
Pentru comertul intracomunitar de bunuri, persoanele impozabile depun si declaratia
Intrastat!
Corectarea documentelor
Daca o persoana impozabila a facturat in mod eronat fara TVA livrari de bunuri/prestari de
servicii, iar in urma unui control fiscal autoritatile au stabilit obligatii suplimentare de plata
privind TVA, persoana impozabila poate recupera sumele de TVA de la beneficiari prin emiterea
unei facturi de corectie, in timp ce beneficiarii isi pot exercita dreptul de deducere in conditiile
stabilite de lege.
Alte obligatii
Incepand cu 1 august 2010, persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile, care
efectueaza comert intracomunitar cu bunuri si servicii, au obligatia inscrierii in Registrul
operatorilor intracomunitari, altfel codul de inregistrare in scopuri de TVA nu va fi considerat
valabil pentru operatiuni intracomunitare.
Rambursarea TVA
Daca o societate se afla in pozitia de rambursare a TVA, va trebui sa bifeze rubrica de
rambursare a taxei din decontul TVA pentru a solicita efectuarea rambursarii. Exista si
posibilitatea reportarii soldului TVA de rambursat pentru a acoperi sumele de plata din
deconturile viitoare. Cererile de rambursare trebuie procesate de administratia financiara in
termen de 45 de zile de la depunere.
Deconturile de TVA cu sume negative cu optiune de rambursare se solutioneaza numai dupa
incadrarea persoanei impozabile de catre autoritatile fiscale intr-o categorie de risc fiscal (mic,
mediu sau mare). Astfel, deconturile de TVA cu risc fiscal mic se solutioneaza prin emiterea
deciziei de rambursare, cele cu risc fiscal mediu cu analiza documentara, iar deconturile cu risc
fiscal mare cu inspectie fiscala anticipata.
Daca TVA nu este rambursata in termenul stabilit de lege (45 de zile), persoanele impozabile au
dreptul sa solicite plata dobanzii pentru sumele respective, in prezent in valoare de 0,04% pentru
fiecare zi de intarziere.
Noua procedura de rambursarea a TVA achitata in alte State Membre de catre persoanele
impozabile stabilite in Romania pentru importuri si achizitii de bunuri/servicii permite depunerea
formularelor prin mijloace electronice. Formularele se vor depune prin intermediul portalului
electronic pus la dispozitie de ANAF si se vor semna in baza certificatului digital emis de un
furnizor de servicii de certificare acreditat.
Incepand cu 1 ianuarie 2013 va fi introdusa si plata TVA la incasare, care presupune
colectarea taxei la momentul incasarii contravalorii livrarilor sau prestarilor efectuate, dar nu mai
tarziu de 90 de zile de la data emiterii facturii.

Contribuabilii obligati sa aplice aceasta decizie sunt cei cu o cifra de afaceri anuala inferioara
plafonului de 2,25 milioane de lei.
Rambursarea TVA catre persoane impozabile stabilite in UE/in afara UE
Persoanele impozabile neinregistrate si care nu au obligatia inregistrarii in scopuri de TVA in
Romania pot cere rambursarea sumelor de TVA achitate in Romania in baza cererii de
rambursare transmise pe cale electronica autoritatilor din Statul Membru in care sunt stabilite.
Cererile vor fi transmise Statului Membru in care solicitantul este stabilit, cel tarziu pana la data
de 30 septembrie a anului urmator perioadei de rambursare.
Termenul de solutionare a cererilor de rambursare este de patru luni de la data primirii cererii de
catre autoritatile din Romania, cu posibilitatea prelungirii in cazul in care autoritatile fiscale
solicita informatii suplimentare.
Persoanele impozabile stabilite in afara UE au de asemenea dreptul la rambursarea TVA din
Romania, in baza acordurilor de reciprocitate incheiate de Romania, care la acest moment are
astfel de acorduri cu Elvetia si Turcia.
Precizari privind inregistrarea sau anularea inregistrarii in scopuri de TVA
Potrivit Ordonantei de Urgenta a Guvernului nr. 24/2012 pentru modificarea si completarea Legii
nr. 571/2003 privind Codul Fiscal si reglementarea unor masuri financiar-fiscale, de la 1 iulie
2012, plafonul de la care persoanele impozabile sunt obligate sa solicite inregistrarea in scopuri
de TVA a fost majorat de la 35.000 la 65.000 de euro (respectiv de la 119.000 la 220.000 lei).
Urmare a acestui fapt, in perioada 1.07-31.12.2012, sunt aplicabile anumite prevederi tranzitorii
in ceea ce priveste regimul special de scutire pentru intreprinderile mici pe care le prezentam in
materialul urmator.
Persoanele impozabile infiintate anterior anului 2012 au obligatia solicitarii inregistrarii in scopuri
de TVA, daca depasesc plafonul de 119.000 lei in perioada 1 ianuarie - 30 iunie 2012. in cazul in
care nu au depasit in aceasta perioada plafonul de 119.000 lei, persoanele impozabile trebuie sa
solicite inregistrarea in scopuri de TVA, daca depasesc plafonul
http://www.ccib.ro/ro/CCIB/4/48/107/taxa+pe+valoarea+adaugata+(tva).html

Conform Codului fiscal titlu III se stabilesc urmtoarele cote ale T.V.A.:
a) cota-standard - n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor importate i a livrrilor
efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;
b) cote reduse n mrime de:
- 8% - la pinea i produsele de panificaie (190120000, 190540, 190590300, 190590600, 190590900)*, la
laptele i produsele lactate (0401 0402, 0403, 0405, 040610200)*, livrate pe teritoriul Republicii Moldova cu
excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A. n conformitate cu art.103 alin.(1)
pct.2);
- 8% - la medicamentele, att indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente, ct i autorizate de
Ministerul Sntii, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, precum i medicamentele
preparate n farmacii conform prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente (substane
medicamentoase) autorizate;
- 8% - la mrfurile, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, de la poziiile tarifare 3005,
300610, 300620000, 300630000, 300640000, 300660, 300670000, 370790, 380840, 382100000,
382200000, 4014, 4015, 481890, 900110900, 900130000, 900140, 900150, 901831, 901832, 901839000;
- 5% - la gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii
Moldova;

c) cota zero. la cota zero a T.V.A. se impoziteaz urmtoarele livrri:
mrfurile, serviciile pentru export;
importul i/sau livrarea pe teritoriul republicii a mrfurilor, serviciilor destinate folosinei oficiale de ctre
misiunile diplomatice n Republica Moldova i uzului sau consumului personal de ctre membrii personalului
diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i de ctre membrii familiilor lor care locuiesc mpreun
cu ei, pe baz de reciprocitate, precum i cele destinate folosinei oficiale de ctre alte misi uni asimilate lor
n Republica Moldova i uzului sau consumului personal de ctre membrii personalului diplomatic i
administrativ-tehnic al acestor misiuni i membrii familiilor lor care locuiesc mpreun cu ei. Modul de
aplicare a cotei zero a T.V.A. se stabilete de Guvern;
mrfurile, serviciile livrate n zona economic liber din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate
din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate n zona economic liber
din restul teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum i cele livrate de ctre rezidenii diferitelor zone
economice libere ale Republicii Moldova unul altuia;
serviciile prestate de ntreprinderile industriei uoare pe teritoriul Republicii Moldova n cadrul contractelor
de prelucrare n regimul vamal de perfecionare activ. Lista agenilor economici, tipul serviciilor care cad
sub incidena prezentului punct, precum i modul de administrare a acestor servicii se stabilesc de Guvern;
mrfurile livrate n magazinele duty-free.
Valoarea impozabil cu T.V.A. a mrfurilor importate o constituie valoarea lor n vam, determinat n
conformitate cu legislaia, i drepturile de import (cu excepia T.V.A).
Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor achit
T.V.A. pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale,
Livrrile scutite de TVA conform art 103 din Codul Fiscal
T.V.A. nu se aplic:
- mrfurilor introduse pe teritoriul vamal i plasate sub regimurile vamale de tranzit, transformare sub control
vamal, antrepozit vamal i sub destinaiile vamale de distrugere i abandon n folosul statului;
- mrfurilor autohtone anterior exportate i reintroduse, n termen de 3 ani, n aceeai stare;
- mrfurilor plasate sub regimul vamal de admitere temporar i produselor compensatoare dup
perfecionarea pasiv, conform reglementrilor vamale.
Mrfurilor plasate n regimul vamal de perfecionare activ, exceptnd mrfurile supuse accizelor, carnea de
bovine, proaspt sau refrigerat (poziia tarifar 0201), carnea de bovine congelat (poziia tarifar 0202),
carnea de porcine, proaspt, refrigerat sau congelat (poziia tarifar 0203), carnea de ovine sau caprine,
proaspt, refrigerat sau congelat (poziia tarifar 0204), organele comestibile de bovine, porcine, ovine,
caprine, cai, mgari, catri, asini, proaspete, refrigerate sau congelate (poziia tarifar 0206), carnea i
organele comestibile ale psrilor de la poziia tarifar 0105, proaspete, refrigerate sau congelate (poziia
tarifar 0207), slnin fr carne slab, grsimea de porc i de pasre, netopit, nici altfel extras,
proaspt, refrigerat, congelat, srat sau n saramur, uscat sau afumat (poziia tarifar 0209 00),
laptele i smntna din lapte, concentrate sau cu adaos de zahr sau ali ndulcitori (edulcorani) (poziia
tarifar 0402), feculele de cartofi (poziia tarifar 1108 13 000), grsimile de animale din specia bovin,
ovin sau caprin, altele dect cele de la poziia tarifar 1503 (poziia tarifar 1502 00) i zahrul brut din
trestie de zahr (poziia tarifar 1701 11), nu li se aplic T.V.A.
T.V.A. achitat pentru mrfurile plasate n regimul vamal de perfecionare activ, la care se aplic T.V.A., se
restituie, n conformitate cu modul stabilit de Serviciul Vamal, ntr-un termen ce nu va depi 30 de zile.
La scoaterea mrfurilor strine de pe teritoriul vamal, plasate sub destinaia vamal de reexport, se restituie
suma T.V.A achitat la introducerea acestora pe teritoriul vamal. T.V.A. se restituie, n modul stabilit de
Serviciul Vamal, ntr-un termen ce nu va depi 5 zile.
la importul mrfurilor, serviciilor importate, destinate acordrii de asisten n caz de calamitate natural, de
conflict armat i n alte situaii excepionale, precum i pentru importul i/sau livrrile de mrfuri, servicii
definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern.
la plasarea i comercializarea mrfurilor n magazinele duty-free.
materiei prime, materialelor, articolelor de completare i accesoriilor necesare procesului de producie,
importate de organizaiile i ntreprinderile societilor orbilor, societilor surzilor i societilor invalizilor.
livrrile de mrfuri i servicii efectuate n interiorul zonei economice libere nu snt livrri impozabile cu T.V.A.
mrfurilor i serviciilor importate de ctre rezidenii parcurilor tiinifico-tehnologice i rezidenii
incubatoarelor de inovare, precum i mrfurilor i serviciilor procurate de ctre acetia de pe teritoriul
Republicii Moldova. Modul de aplicare a scutirii se stabilete de Guvern. n cazul ncetrii activitii parcurilor
tiinifico-tehnologice, a incubatoarelor de inovare sau n cazul pierderii statutului de rezident al acestora,
T.V.A. se aplic la valoarea iniial a stocurilor de mrfuri neutilizate n procesul activitii rezidenilor.
(mrfurilor importate de ctre persoanele juridice n scopuri necomerciale dac valoarea n vam a acestor
mrfuri nu depete suma de 50 de euro. n cazul n care valoarea n vam a mrfurilor depete limita
neimpozabil indicat, T.V.A. se calculeaz pornind de la valoarea mrfurilor n vam, iar limita
neimpozabil menionat nu micoreaz valoarea impozabil a acestora.
Republica Molodova, printre statele cu cel mai
ridicat nivel al TVA

Republica Moldova are o tax pe valoare adugat standard de 20%, fa de maximul
mondial de 27%, nregistrat de Ungaria, potrivit informaiilor companiei de consultan
KPMG.
Dei Republica Molodva nu a fost inclus n clasament, valoarea TVA aplicat n ara
noastr este similar cu cea din Albania, Armenia, Austria, Belarus, Bulgaria i Marea
Britanie, n timp ce cea mai mare cot este perceput n Ungaria 27%, Croaia,
Danemarca cte 25%, Islanda 23%, iar n Italia cota standard de TVA este de 21%.

Compania de consultan relev c la nivel global cota TVA este de 15,5%, n UE 22,24%,
iar n Europa de Est 20,05. rile din Europa au printre cele mai mari taxe pe valoarea
adugat (TVA) din lume, iar criza datoriilor a dus chiar la majorarea cotelor n sperana
echilibrrii bugetelor.

n Romnia, TVA este de 24%, dup ce a fost majorat acum doi ani de la 19%. Pe lng
cota standard, Romnia mai aplic o cot redus de 9% la cri i una de 5% la vnzarea
locuinelor noi cu o valoare mai mic de 380 000 lei i cu suprafaa pn n 100 metri ptrai.
Grecia, Polonia, Portugalia, Finlanda au o cot a TVA de 23%, urmate de Letonia cu 22%,
iar Cehia, Estonia, Austria, Slovenia, Slovacia i Marea Britanie 20%.

TVA reprezint un impozit general de stat care reprezint o form de colectare la buget a
unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitrii pe
teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor
impozabile importate n Republica Moldova.

Potrivit Codului Fiscal al Republicii Moldova, cota-standard a TVA este n mrime de 20%
din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul
Republicii Moldova. n timp ce cotele reduse n mrime de 8% sunt la pine i produsele de
panificaie, la lapte i produsele lactate, livrate pe teritoriul Republicii Moldova cu excepia
produselor alimentare pentru copii care sunt scutite de TVA.

Totodat, o cot redus de 8% se aplic la medicamentele de la poziiile tarifare 3001-3004,
att indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente, ct i autorizate de Ministerul
Sntii, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, precum i medicamentele
preparate n farmacii conform prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente (substane
medicamentoase) autorizate, 8% la producia din fitotehnie i horticultur n form natural
i producia din zootehnie n form natural, mas vie i sacrificat, produs i livrat pe
teritoriul rii, 8% la gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele
livrate pe teritoriul Republicii Moldova.
Din anul curent, pltitorii de TVA sunt obligai s treac la
declaraia electronic
De la nceputul anului curent, Fiscul a impus obligativitatea trecerii la declaraia electronic a
pltitorilor de TVA.

Potrivit Codului Fiscal, de la 1 ianuarie 2013 agenii economici pltitori de TVA (n numr de
cca 10 000) vor prezenta rapoartele fiscale prin intermediul serviciului Declaraie electronic.
Iar conectarea acestora la registrul electronic se ncadreaz n executarea Planului de
aciuni al Guvernului pentru anii 2012-2015, care prevede implementarea generalizat a
sistemului de declarare fiscal prin utilizarea tehnologiilor informaionale (e-declaraii), ca
pn n anul 2014, 60% din declaraiile fiscale s fie depuse prin internet.

Conectarea celorlali ageni economici care fac parte din aceast categorie continu pn la
sfritul lunii decembrie, conform programrilor efectuate n Registrul Programrilor
Electronice. De asemenea, pe parcursul anului 2013 vor fi conectai gratuit i cei care vor
trece din categoria nepltitorilor de TVA n cea a pltitorilor de TVA.

Potrivit datelor Fiscului, pe parcursul anului 2011, conform modificrilor operate n Codul
Fiscal, au fost conectai agenii economici pltitori de TVA din mun. Chiinu, Bli i
Comrat, care din 1 ianuarie 2012 prezint drile de seam exclusiv n format electronic.

Reprezentanii Fiscului spun c n urma introducerii declaraiei elctronice evaziunile fiscale
comise de agenii economici vor fi depistate mai uor n urma introducerii declaraiei fiscale
electronice de plat a TVA, deoarece viteza de procesare a acestora este mai mare, iar
inspectorii fiscali vor putea depista unde e evaziunea fiscal.

Pentru desfurarea conectrii la acest serviciu, s-au creat zece Centre de Conectare
Regionale, la deschiderea crora s-a inut cont de criteriul teritorial-administrativ, astfel nct
s fie asigurat comoditatea de deplasare a subiecilor vizai.

Agenii economici care vor fi conectai gratuit la serviciul Declaraie Electronic vor primi
asisten la instruire i utilizarea serviciului. Iar n scopul evitrii aglomeraiei a fost introdus
i procedura de programare/reprogramare a contribuabililor ntr-un Registru al Programrilor
Electronice. Conform acestuia, fiecare contribuabil a primit o ntiinare n care sunt indicate
condiiile, timpul programrii i adresa unde trebuie s se prezinte n scopul ncheierii
acordului de conectare la serviciul Declaraie electronic.
Cota standard de 20% TVA pentru productorii agricoli
Politica fiscal pentru anul curent prevede, ntre altele, stabilirea cotei TVA de 20% pentru
zahr (de la 8%), introducerea cotei standard a TVA de 20% pentru producia agricol
primar cu restituirea diferenei de 12% (20% cota nou 8% cota veche) n decurs de 45
de zile.

Iar n ce privete TVA-ul de 20%, Tokhir Mirzoev, reprezentantul permanent al FMI la
Chiinu, spunea acum cteva sptmni c n urma situaiei economice complicate din
anul trecut, mai ales cea din sectorul agrar ar fi posibil o reform a sistemului de impozitare
n agricultur.

Reprezentantul Permanent al FMI a specificat c este necesar de lucrat asupra componentei
de analiz a acestei reforme, n aa mod, ca anul viitor s fie constatat eficiena msurilor
ntreprinse i dac, eventual, se impun careva modificri n administrarea fiscal.

Anterior, Ministerul Finanelor propunea introducerea impozitului unic consolidat de 12% n
sectorul agricol care urma s includ toate impozitele i taxele cu excepia TVA, contribuiilor
de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten
medical, n vederea susinerii i dezvoltrii sectorului agricol prin simplificarea sistemului de
impozitare, evidenei contabile i administrrii fiscale.

Reprezentanii Ministerului Finanelor au spus c politica bugetar-fiscal pentru 2013 cu
siguran va fi constatat ulterior de ctre oamenii din agricultur ca msur necesar care
vine s introduc, pe de o parte, echitate n ceea ce se cheam impozitare. Pe de alt parte,
s-i fereasc pe agricultori, pe adevraii, veritabilii agricultori de fel de fel de cpue,
companii fantome care se nvrt n jurul agriculturii, beneficiind, de fapt, de facilitile, de
subveniile pe care le-a acordat statul pe parcursul anilor.

Experiena arat foarte clar c n pofida faptului c au existat faciliti fiscale n agricultur,
n pofida faptului c banii au fost direcionai prin fonduri de subvenionare ctre agricultur,
agricultorii nu au simit din plin aceste faciliti oferite de ctre stat. Tot timpul se gseau
intermediari, firme care de fapt au beneficiat i au preluat aceste faciliti asupra lor, se mai
spune n declaraia Ministerului Finanelor.

Potrivit declaraiei anterioare a ministrului Finanelor, Veaceslav Negru, nu este inventare
cota TVA de 20%. De ce se introduce cot standard n tot lanul? Este pentru a mbunti
administrarea fiscal. Pentru c administrarea fiscal este ngreunat n Republica Moldova.
Pentru c sistemul fiscal este unul fragmentat i care aplic cote difereniate pentru diferite
sectoare sau n interiorul sectorului pentru diferii ageni economici. Ceea ce face toate
eforturile n administrarea fiscal inutile. Pentru c pn la urm factorul uman decide tot. i
aici apar elemente de corupie sau interferene umane. Din moment ce politica fiscal aplic
cote standardizate, atunci administrarea fiscal este mult mai eficient. Pe de alt parte,
cnd vorbeam de agricultori, am spus c timp de 30 de zile, fr nici o ntrziere procedura
va fi una foarte simpl, statul va rambursa oamenilor 12 la sut, celor care sunt pltitori de
TVA, a declarat Negru.

Potrivit sursei citate, este vorba de legea aprobat conform procedurilor stabilite de ctre
Parlament. Pe de alt parte, vom folosi toate posibilitile i n timpul pe care l avem s
comunicm i s aducem la cunotin toate avantajele oferite de aplicarea unei politici
fiscale echitabile i echilibrate fa de toi agenii economici. Marii beneficiari din aplicarea
acestei politici fiscale n cele din urm vor fi productorii agricoli, pentru c ei vor fi acei care
vor primi banii napoi, a mai spus Negru.
Victor URSU
Numarul ziarului:
Nr.07 (478) din 20 februarie 2013
http://capital.market.md/ro/content/republica-molodova-printre-statele-cu-cel-mai-ridicat-nivel-al-tva