UNIVERSITATEA TRANSI LVANI A BRAOV

FACULTATEA DE DREPT
PROGRAMUL DE STUDIU DREPT











Impozitele si taxele locale si taxa de
timbru




Lector Univ. Dr. :
Ramona Ciobanu





Autor:
Gabriela Dubangiu



BRAOV
2014



CUPRINS :



Cap. I I mpozitele si taxele
1.Notiunea de impozit
2.Notiunea de taxa
3.Functiile taxelor si impozitelor

Cap. I I I mpozitele si taxele locale
1.Impozitul pe cladiri
2.Impozitul pe teren
3.Impozitul pe spectacole
4.Taxa asupra mijloacelor de transport

Cap. I I I Taxele de timbru
1.Definitie
2.Platitorii taxelor de timbru
3.Acte si servicii supuse taxelor de timbru
4.Clasificarea actelor de timbre
5.Scutiri ale taxelor de timbru




1

Cap. I Impozitele si taxele

1.Notiunea de impozit

Literatura de specialitate a reinut mai multe definiii ale impozitului. Astfel, ntr-o anumit
opinie: impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil,
datorat, conform legii,bugetului de stat de ctre persoanele fizice i persoanele juridice
pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed.
ntr-o alt opinie: impozitul este o contribuie bneasc, perceput de la persoane private,
prin intermediul forei publice, cu titlu definitiv, fr o contraprestaie, n scopul acoperirii
cheltuielilor publice.
Recent, reglementarea legal ofer o definiie a impozitului: ()prelevare obligatorie, fr
contraprestaie i nerambursabil, efectuat de ctre administraia public pentru satisfacerea
necesitilor de interes general.
Definiia pe care o reinem ns calific astfel impozitul: Impozitul reprezint o contribuie
bneasc obligatorie i cu titlul nerambursabil, datorat, conform legii, bugetului de stat de
ctre persoanele fizice i persoanele juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe
care le posed.

Particularitile impozitului :
- contribuie bneasc,
- contribuie obligatorie,
- contribuie cu titlu nerambursabil,
- contribuie datorat conform dispoziiilor legale,
- modalitate de participare a acestora la constituirea fondurilor generale ale societii.

2.Notiunea de taxa

Taxele (de timbru, de nregistrare, de arbitrare, de metrologie,consulare, de spitalizare etc.)
reprezint, alturi de impozite, cea de a doua categorie principal de venituri la bugetul de
stat.
Taxa reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate
acestora de ctre instituii sau autoritati publice.
Spre deosebire de impozite, taxele se caracterizeaz printr-o serie de trsturi specifice, i
anume:
- reprezint o plat neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii
care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese
legitime ale persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalent,
deoarece, conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic, comparativ cu
valoarea prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat;
- subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd solicit efectuarea unei activiti
din partea unui organ sau a unei instituii de stat.
- reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de diferite
persoane, pe cnd impozitele se ntrebuineaz la acoperirea cheltuielilor generale ale
societii;
- taxele reprezint pli fcute de persoanele fizice sau juridice pentru servicii sau lucrri
efectuate n mod direct i imediat acestora de ctre organe sau instituii de stat specializate.

2

3.Functiile taxelor si impozitelor

Impozitele i taxele la care sunt obligate subiectele pltitoare ndeplinesc, n principiu, trei
funcii:
I. Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii (fondurile fiscale);
II. Redistribuirea unor venituri primare sau derivate;
III. Reglarea unor fenomene economice sau sociale.
Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii este o obligaie a
tuturor persoanelor fizice i persoanelor juridice care realizeaz venituri impozabile sau
taxabile, deoarece n aceste fonduri se concentreaz mijloacele bneti centralizate necesare
pentru finanarea de obiective i aciuni cu caracter general; finanarea instituiilor publice,
constituirea rezervelor de stat, alte aciuni i obiective cu caracter general economic,
dezvoltarea bazei materiale a unitilor social-culturale de stat i a organelor de stat, precum i
pentru alte scopuri prevzute de dispoziiile legale.
Redistribuirea unor venituri primare sau derivate este operaiunea de preluare a unor
resurse n vederea repartizrii lor, pentru satisfacerea unor trebuine acceptate n folosul altora
dect posesorii iniiali ai resurselor. Desigur, n anumite limite rezonabile, redistribuirea este
justificat i inerent pentru satisfacerea tuturor trebuinelor generale ale societii.
Redistribuirea realizndu-se prin aplicarea principiului depersonalizrii resurselor, se
nfptuiete pe multiple planuri: ntre sfera material i cea nematerial, ntre sectoarele,
ramurile, subramurile i unitile administrativ-teritoriale ale rii. ntr-un centralism excesiv,
rigid i birocratic, redistribuirea exagerat i nerealist are consecine negative asupra
cointeresrii i responsabilitii. n aceast situaie, redistribuirea prin metodele administrative
este preferabil a fi nlocuit cu redistribuirea prin metode economice, care s in seama i de
interesele economice i de eforturile contribuabililor.



Cap. II Impozitele si taxele locale

Problematica generala a autonomiei locale si consolidarea acesteia face obiectul Cartei
Europene a Autonomiei locale, care consacra principiul descentralizarii serviciilor publice si
transmiterea,prin legea finantelor publice locale, a unor competente autoritatilor locale.
In acest sens,acoperirea cheltuielilor publice la nivel local nu se poate realiza decat pe
baza colectarii unor venituri proprii la bugetele locale,completate de transferuri efectuate de la
bugetul de stat.
O administratie eficienta la nivel local nu se poate realiza fara resurse financiare
suficiente. Veniturile proprii ale bugetelor municipiilor,oraselor si comunelor sunt
reprezentate de impozitele si taxele locale incasate de la persoanele fizice si juridice. Pentru
mai buna gestionare a acestora,colectarea lor a trecut in competenta Directiilor de impozite si
taxe locale din cadrul primariilor, fiind preluate,inca din anul 2000, de la administratiile
finantelor publice.
Impozite i taxe locale enumerate de Codul fiscal sunt:
a) impozitul pe cldiri;
b) impozitul pe teren;
c) taxa asupra mijloacelor de transport;
d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
f) impozitul pe spectacole;
3

g) taxa hotelier;
h) taxe speciale;
Toate impozitele i taxele locale enumerate de Codul Fiscal, amenzile i penalitile aferente
impozitelor i taxelor locale precum i majorrile pentru plata cu ntrziere a impozitelor i
taxelor locale, reprezint integral venituri proprii ale bugetelor locale ale comunelor, oraelor,
municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti sau judeelor, dup caz.


1.Impozitul pe cladiri

Debitor al impozitului pe cldiri este orice persoan fizic sau juridic care are n
proprietate o cldire situat n Romnia. Subiectul impozabil datoreaz anual impozit pentru
acea cldire. Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor
administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup
caz, impozitul pe cldiri nu reprezint sarcina fiscal a proprietarului, ci sarcina fiscal a
concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz.
n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane,
fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate n
partea din cldire aflat n proprietatea sa. n cazul indiviziunii, coindivizarii datoreaz, n
comun, cte o parte egal din impozitul pentru cldirea respectiv.

Obiectul impunerii l constituie valoarea cldirilor. n nelesul codului fiscal, cldire este
orice construcie care servete la adpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse,
de materiale, de instalaii i de altele asemenea. Codul fiscal prevede o serie de scutiri de la
plata impozitului pe cldiri, care pot fi clasificate astfel:

A. Scutiri prin raportare la obiectul impunerii:
Nu sunt supuse impozitului:
1. cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii
publice, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice;
2. cldirile care, potrivit legislaiei n vigoare, sunt considerate monumente istorice,de
arhitectur sau arheologice, muzee ori case memoriale, cu excepia incintelor care sunt
folosite pentru activiti economice;
3. cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase
recunoscute de lege i prile lor componente locale, cu excepia incintelor care sunt folosite
pentru activiti economice;
4. cldirile instituiilor de nvmnt preuniversitar sau universitar, autorizate provizoriu sau
acreditate, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice;
5. cldirile unitilor sanitare de interes naional care nu au trecut n patrimoniul autoritilor
locale;
6. cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome
Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat, cu excepia incintelor care sunt folosite
pentru activiti economice;
7. cldirile aflate n domeniul privat al statului i n administrarea Regiei Autonome
Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat, atribuite conform legii etc.

B. Scutiri prin raportare la subiectele impunerii
Scutiri acordate persoanelor fizice. Aceste scutiri sunt de dou categorii: scutiri legale i
scutiri administrative.

4

Scutiri legale
Persoanele fizice debitoare ale impozitului pe cldiri nu datoreaz impozit pe cldiri n
urmtoarele ipoteze:
a) cldirea este o locuin nou realizat n condiiile Legii locuinei nr. 114/1996,republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare; sau
b) cldirea este realizat pe baz de credite, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr.
19/1994 privind stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i construcii de
locuine, aprobat i modificat prin Legea nr. 82/1995, cu modificrile i completrile
ulterioare.
c) debitorul este veteran de rzboi etc.

n cazul unei proprieti deinute n comun de soi, scutirea se aplic integral pentru acea
proprietate;
Scutirea de la plata impozitului pe cldiri se aplic doar cldirii folosite ca domiciliu de
persoanele fizice artate mai sus.
Impozitul pe cldiri se reduce cu 50% pentru debitorii care domiciliaz sau lucreaz n unele
localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei Delta Dunrii.
Stabilirea i perceperea impozitului pe cldiri
Stabilirea i perceperea impozitului pe cldiri se realizeaz, n mod concret, n raport de mai
multe criterii i mai muli factori.
Stabilirea impozitului pentru persoane fizice
n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de
impozitare la valoarea impozabil a cldirii.
Cota de impozitare este de 0,2% pentru cldirile situate n mediul urban i de 0,1% pentru
cldirile din mediul rural.
Valoarea impozabil a unei cldiri se determin pe baza unui calcul matematic, prin
nmulirea suprafeei construite desfurate a cldirii, exprimat n metri patrai, cu o valoare
corespunztoare dintr-un tabel desfurat actualizat periodic prin act normativ.
n cazul persoanelor fizice ce dein mai multe cldiri utilizate ca locuin, impozitul se
majoreaz astfel:
a) cu 15% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
b) cu 50% pentru cea de-a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
c) cu 75% pentru cea de-a treia cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
d) cu 100% pentru cea de-a patra cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de
domiciliu.
n cazul deinerii a dou sau mai multe cldiri n afara celei de la adresa de domiciliu,
impozitul majorat se determin n funcie de ordinea n care proprietile au fost dobndite,
aa cum rezult din documentele ce atest calitatea de proprietar.
Persoanele fizice au obligaia s depun o declaraie special la compartimentele de
specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n raza crora i au domiciliul,
precum i la cele n raza crora sunt situate celelalte cldiri ale acestora. Modelul declaraiei
speciale va fi cel prevzut prin norme metodologice aprobate prin Hotrre a Guvernului.

Ordinea n care proprietile au fost dobndite se determin n funcie de anul dobndirii
cldirii, indiferent sub ce form, rezultat din documentele care atest calitatea de proprietar.
n cazul n care n acelai an se dobndesc mai multe cldiri utilizate ca locuin, ordinea este
determinat de data dobndirii. n cazul n care la aceeai dat se dobndesc mai multe cldiri
utilizate ca locuin, ordinea este cea pe care o declar contribuabilul respectiv.
n cazul persoanei fizice care deine n proprietate mai multe cldiri utilizate ca locuin, iar
domiciliul sau reedina sa nu corespunde cu adresa niciuneia dintre aceste cldiri, prima
5

cldire dobndit n ordinea stabilit este asimilat cldirii de la adresa de domiciliu. Cldirile
distincte utilizate ca locuin, situate la aceeai adres, proprietatea aceleiai persoane fizice,
nu intr sub incidena prevederilor referitoare la majorarea impozitului pe cldiri pentru
persoanele fizice.

Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane juridice
Principiul de baz n materia impozitului pe cldiri este c impozitul se aplic pentru orice
cldire aflat n funciune, n rezerv sau n conservare, chiar dac valoarea sa a fost
recuperat integral pe calea amortizrii. n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se
calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii.
Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,5% i
1%, inclusiv.
n cazul unei cldiri ce face obiectul unui contract de leasing financiar
se aplic urmtoarele reguli:
a) impozitul pe cldire se datoreaz de proprietar;
b) valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea
cldirii nregistrat n contractul de leasing financiar.


Depunerea declaraiilor fiscale
Att persoanele fizice, ct i persoanele juridice, inclusiv instituiile publice, pentru cldirile
pe care le dein n proprietate, au obligaia s depun declaraii fiscale la compartimentele de
specialitate ale autoritilor administraiei publice locale ale comunelor, oraelor, municipiilor
sau sectoarelor municipiului Bucureti, n a cror raz se afl cldirile, chiar dac, potrivit
prevederilor din Codul fiscal, pentru acestea nu datoreaz impozit pe cldiri sau sunt scutite
de la plata acestui impozit. Declaraiile fiscale se depun o singur dat pe durata existenei
cldirii, pn cnd intervine orice modificare de natura celor care privesc situaia cldirii ori
situaia persoanei fizice sau juridice proprietar.

Plata impozitului pe cldiri
Impozitul pe cldiri se datoreaz ctre bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n care
este amplasat cldirea.
Impozitul pe cldiri se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie,
15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv.
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre
persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn
la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.

Calculul impozitului pe cldiri datorat pentru perioade mai mici de un an fiscal se face
dup cum urmeaz:
a) impozitul anual determinat se mparte la 12, respectiv la numrul de luni dintr-un an fiscal;
b) suma rezultat n urma mpririi se nmulete cu numrul de luni pentru care se datoreaz
impozitul pe cldiri.
Pentru cldirile dobndite n cursul anului, impozitul pe cldiri, datorat de la data de nti a
lunii urmtoare celei n care aceasta a fost dobndit i pn la sfritul anului respectiv, se
repartizeaz la termenele de plat ramase, iar ratele scadente sunt n funcie de ratele
trimestriale determinate pentru impozitul anual, proporional cu numrul de luni pentru care
se datoreaz impozitul pe cldiri.


6


2.Impozitul pe teren

Subiectele impunerii

Orice persoan, fizic sau juridic, care are n proprietate un teren situat n Romnia
datoreaz pentru acesta un impozit anual.
Pentru terenurile concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz,
impozitul pe teren se datoreaz astfel:
n situaia terenurilor proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-
teritoriale, impozitul pe teren reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor,
titularilor dreptului de administrare sau de folosin.
n situaia terenurilor proprietate privat a persoanelor fizice sau juridice de drept privat,
impozitul pe teren se datoreaz de proprietarul su.
n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare
proprietar datoreaz impozit pentru partea din teren aflat n proprietatea sa. n cazul
indiviziunii, fiecare coindivizar datoreaz o parte egal din impozitul pentru terenul respectiv.

Obiectul sau materia impozabil

Obiectul impunerii l reprezint valoarea terenului deinut n proprietate. n principiu,
conform Codului fiscal, pentru orice teren deinut, proprietarul datoreaz impozit.
Codul fiscal prevede n material impozitului pe cldiri, o serie de scutiri. Acestea pot fi
clasificate astfel:

Scutiri n raport de obiectul impunerii

Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru:
orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct
dureaz ameliorarea acestuia;
terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire;
terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru agricultur sau
silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci navigabile, cele
folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor, gospodrirea apelor,
hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de apa, cele folosite ca zone
de protecie definite n lege, precum i terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol,
ncadrate astfel printr-o hotrre a consiliului local, n msura n care nu afecteaz folosirea
suprafeei solului;
terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigaie, terenurile aferente
infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de pompare aferente
acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare, pe baza avizului
privind categoria de folosin a terenului, emis de oficiul judeean de cadastru i publicitate
imobiliar;
terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri principale
administrate de Compania Naional de Autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia S.A.,
zonele de siguran a acestora, precum i terenurile din jurul pistelor reprezentnd zone de
siguran;
terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii;
orice teren al unui cimitir, crematoriu;

7

Scutiri n raport de subiectul impunerii

Scutiri acordate persoanelor fizice. Aceste scutiri sunt de dou feluri. Scutiri legale i scutiri
administrative.
Scutiri legale
c) debitorul este veteran de rzboi;
b) debitorul este cetean romn, care n perioada regimurilor instaurate cu ncepere de la 6
septembrie 1940 pn la 6 martie 1945 a avut de suferit persecuii din motive etnice, dup
cum urmeaz:
1. a fost deportat n ghetouri i lagre de concentrare din strintate;
2. a fost privat de libertate n locuri de detenie sau n lagre de concentrare;
3. a fost strmutat n alt localitate dect cea de domiciliu;
4. a fcut parte din detaamentele de munc forat;
5. a fost supravieuitoare a trenului morii;
6. este soul/soia persoanei asasinate sau executate din motive etnice, dac ulterior nu s-a
recstorit;
c) persoana care, dup data de 6 martie 1945, pe motive politice:
1. a executat o pedeaps privativ de libertate n baza unei hotrri judectoreti rmase
definitiv sau a fost lipsit de libertate n baza unui mandat de arestare preventiv pentru
infraciuni politice;
2. a fost privat de libertate n locuri de deinere n baza unor msuri administrative sau pentru
cercetri de ctre organele de represiune;
3. a fost internat n spitale de psihiatrie;
4. a avut stabilit domiciliu obligatoriu;
5. a fost strmutat ntr-o alt localitate;
d) soul/soia celui decedat, din categoria celor disprui sau exterminai n timpul deteniei,
internai abuziv n spitale de psihiatrie, strmutai, deportai n strintate sau prizonieri, dac
ulterior nu s-a recstorit;
e) soul/soia celui decedat dup ieirea din nchisoare, din spitalul de psihiatrie, dup
ntoarcerea din strmutare, din deportare sau din prizonierat, dac ulterior nu s-a recstorit;
f) soul/soia celui decedat n condiiile prevzute la alineatele precedente i care, din motive
de supravieuire, a fost nevoit sa divoreze de cel nchis, internat abuziv n spitale de
psihiatrie, deportat, prizonier sau strmutat, dac nu s-a recstorit i dac poate face dovada
c a convieuit cu victima pn la decesul acesteia;
g) persoana care a fost deportat n strintate dup 23 august 1944;
h) persoana care a fost constituit n prizonier de ctre partea sovietica dup data de 23 august
1944 ori, fiind constituit ca atare, nainte de aceast dat, a fost reinut n captivitate dup
ncheierea armistiiului.
i) debitorul este persoana care are calitatea de lupttor n rezistena anticomunist, precum i
n rezistena armat care a participat la aciuni de mpotrivire cu arma i de rsturnare prin
for a regimului comunist, conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 214/1999 privind
acordarea calitii de lupttor n rezistena anticomunist persoanelor condamnate pentru
infraciuni svrite din motive politice, persoanelor mpotriva crora au fost dispuse, din
motive politice, msuri administrative abuzive, precum i persoanelor care au participat la
aciuni de mpotrivire cu arme i de rsturnare prin for a regimului comunist instaurat n
Romnia, aprobat cu modificri prin Legea nr. 568/2001;
j) debitorul este vduv de rzboi sau vduv a unui veteran de rzboi care nu s-au recstorit;
k) debitorul este persoan cu handicap grav sau accentuat ori persoan ncadrat n gradul I
sau II de invaliditate;
8

n cazul unei proprieti deinute n comun de soi, scutirea se aplica integral pentru acea
proprietate;
Scutirea de la plata impozitului pe terenuri se aplic doar terenului aferent cldirii folosite ca
domiciliu de persoanele fizice artate mai sus.
Impozitul pe terenuri se reduce cu 50% pentru debitorii care domiciliaz sau lucreaz n
unele localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei Delta Dunrii.

Scutiri administrative
Potrivit Codului fiscal (art.286) Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului
pe terenuri sau o reducere a acestuia pentru terenul aferent cldirii folosit ca domiciliu de
persoana fizic ce datoreaz acest impozit. Criteriile de acordare a acestor scutiri sau reduceri
pot fi: debitorii realizeaz venituri lunare mai mici dect salariul minim brut pe ar ori
veniturile debitorului constau, n exclusivitate, din indemnizaie de omaj ori ajutor social;
debitorul a fost victima unei calamiti naturale. Acordarea de scutiri poate fi dat n orice alte
condiii i pentru orice alte considerente, sub condiia prezentrii de ctre solicitant a unor
documente justificative.

Scutiri acordate persoanelor juridice.

Persoanele juridice sunt scutite complet de plata impozitului pe cldiri n urmtoarele situaii:
orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu
personalitate juridic;
orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizata provizoriu
sau acreditat;
orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul
autoritilor locale;
orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia
suprafeelor folosite pentru activiti economice;
orice teren proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a altor instituii
publice, aferent unei cldiri al crui titular este oricare din aceste categorii de proprietari,
exceptnd suprafeele acestuia folosite pentru activiti economice;
terenurile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips de
motenitori legali sau testamentari;
terenurile aferente cldirilor aflate n patrimoniul public sau privat al statului i date n
administrarea Regiei Autonome Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat, cu
excepia celor folosite pentru activiti economice.
debitorul este instituie sau unitate care funcioneaz sub coordonarea Ministerului
Educaiei, Cercetrii i Tineretului, cu excepia incintelor folosite pentru activiti economice;
debitorul este fundaie testamentar constituit conform legii, cu scopul de a ntreine,
dezvolt i ajut instituii de cultur naional, precum i de a susine aciuni cu caracter
umanitar, social i cultural;
debitorul este organizaie umanitar care are ca unic activitate ntreinerea i funcionarea
cminelor de btrni i a caselor pentru ocrotirea copiilor orfani i a copiilor strzii.
debitorii care au n patrimoniu elemente ale infrastructurii feroviare publice, numai pentru
impozitul pe cldiri aferent acestor elemente de infrastructur.
Persoanele juridice vor plti un impozit pe terenuri redus cu 50% pentru acele cldiri care
sunt utilizate exclusiv pentru prestarea de servicii turistice pe o perioad de maximum 5 luni
pe durata unui an calendaristic.


9

Stabilirea i perceperea impozitului
Impozitul pe teren se stabilete n funcie de urmtoarele criterii:
numrul de metri ptrai de teren;
rangul localitii n care este amplasat terenul;
zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local.
Impozitul pe teren este rezultatul unui calcul matematic ce ia n considerare elementele artate
mai sus i o serie de valori care se actualizeaz anual prin hotrre de guvern.
Impozitul pe teren se stabilete anual n sum fix, n lei pe metru ptrat de teren, n mod
difereniat, n funcie de locul siturii, intravilanul sau extravilanul localitilor
Pentru calculul impozitului aferent terenurilor situate n intravilanul localitilor, att n
cazul persoanelor fizice, ct i n cel al persoanelor juridice, sunt necesare urmtoarele date:
a) rangul localitii unde se afl situat terenul;
b) zona n cadrul localitii;
c) categoria de folosin;
d) suprafaa terenului;
e) n cazul terenului ncadrat la categoria de folosin terenuri cu construcii, suprafaa
construit la sol a cldirilor;
Pentru calculul impozitului pentru terenurile situate n extravilanul localitilor, att n
cazul persoanelor fizice, cat i n cel al persoanelor juridice, sunt necesare urmtoarele date:
a) suprafaa terenului;
b) n cazul terenului ncadrat la categoria de folosin terenuri cu construcii, suprafaa
construit la sol a cldirilor.

Plata impozitului pe terenuri
Impozitul pe teren se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia
este situat terenul.
Impozitul pe teren se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie,
15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv.
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre
persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn
la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.



3.Impozitul pe spectacole

Subiectele impunerii
Orice persoan care organizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv sau alt
activitate distractiv n Romnia are obligaia de a plti impozit pe spectacole.

Obiectul sau materia impozabil
Impozitul pe spectacole se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la suma ncasat din
vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor.
Scutiri
Impozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate n scopuri umanitare.
Contractele ncheiate ntre contribuabilii organizatori de spectacole i beneficiarii sumelor
cedate n scopuri umanitare se vor nregistra la compartimentele de specialitate ale
autoritilor administraiei publice locale n a cror raza teritorial se desfoar spectacolul,
prealabil organizrii acestuia. Pentru aceste sume nu se datoreaz impozit pe spectacol.

10

Stabilirea i perceperea impozitului pe spectacole
Persoanele fizice i persoanele juridice care organizeaz manifestri artistice, competiii
sportive sau orice alt activitate distractiv, cu caracter permanent sau ocazional, datoreaz
impozitul pe spectacole. Impozitul pe spectacole se calculeaz fie n cote procentuale asupra
ncasrilor din vnzarea abonamentelor i biletelor de intrare, fie n sum fix, n funcie de
suprafaa incintei, n cazul videotecilor i discotecilor.

Cota de impozit se determin dup cum urmeaz:
a) n cazul unui spectacol de teatru, ca de exemplu o pies de teatru, balet, oper, operet,
concert filarmonic sau alt manifestare muzical, prezentarea unui film la cinematograf, un
spectacol de circ sau orice competiie sportiv intern sau internaional, cota de impozit este
egal cu 2%;
b) n cazul oricrei alte manifestri, cum ar fi festivaluri, concursuri, cenacluri, serate,
recitaluri sau alte asemenea manifestri artistice ori distractive care au un caracter ocazional,
cota de impozit este egal cu 5%.
Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole au mai multe obligaii:
a) de a nregistra biletele de intrare i/sau abonamentele la compartimentul de specialitate al
autoritii administraiei publice locale care i exercit autoritatea asupra locului unde are loc
spectacolul;
b) de a anuna tarifele pentru spectacol n locul unde este programat s aib loc spectacolul,
precum i n orice alt loc n care se vnd bilete de intrare i/sau abonamente;
c) de a preciza tarifele pe biletele de intrare i/sau abonamente i de a nu ncasa sume care
depesc tarifele precizate pe biletele de intrare i/sau abonamente;
d) de a emite un bilet de intrare i/sau abonament pentru toate sumele primite de la spectatori;
e) de a asigura, la cererea compartimentului de specialitate al autoritii administraiei publice
locale, documentele justificative privind calculul i plata impozitului pe spectacole;
f) de a se conforma oricror alte cerine privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i
inventarul biletelor de intrare i al abonamentelor, care sunt precizate n normele elaborate n
comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor,
contrasemnate de Ministerul Culturii i Cultelor i Agenia Naional pentru Sport.
n cazul n care contribuabilii organizeaz spectacole n raza teritorial de competen a altor
autoriti ale administraiei publice locale dect cele de la domiciliul sau sediul lor, dup caz,
acestora le revine obligaia de a viza abonamentele i biletele de intrare la compartimentele de
specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz teritorial se
desfoar spectacolele.

Reguli speciale pentru videoteci i discoteci

n cazul unei manifestri artistice sau al unei activiti distractive care are loc ntr-o videotec
sau discotec, impozitul pe spectacole se calculeaz pe baza suprafeei incintei prevzute n
art. 275 alin. (1) C. fisc.
Impozitul pe spectacole se stabilete pentru fiecare zi de manifestare artistic sau de activitate
distractiv, prin nmulirea numrului de metri ptrai ai suprafeei incintei videotecii sau
discotecii cu suma stabilit de consiliul local, astfel:
a) n cazul videotecilor, suma este de pn la 1.000;
b) n cazul discotecilor, suma este de pn la 2.000 lei.
Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole n cazul videotecilor i discotecilor au
obligaia de a depune o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei
publice locale privind spectacolele programate pe durata unei luni calendaristice.
11

Declaraia se depune pn la data de 15, inclusiv, a lunii precedente celei n care sunt
programate spectacolele respective.
n cazul videotecilor i discotecilor nu este necesar tiprirea, nregistrarea, avizarea, evident
i inventarul biletelor de intrare i al abonamentelor, ntruct impozitarea se face n funcie de
suprafaa incintei.

Pentru determinarea impozitului pe spectacole, n cazul videotecilor i discotecilor,
prin incint se nelege spaiul nchis n interiorul unei cldiri, suprafaa teraselor sau suprafaa
de teren afectat pentru organizarea acestor activiti artistice i distractive.
Pentru dimensionarea suprafeei incintei n funcie de care se stabilete impozitul pe
spectacole se nsumeaz suprafeele utile afectate acestor activiti, precum i, acolo unde este
cazul, suprafaa util a incintelor n care se consum buturi alcoolice, buturi rcoritoare sau
cafea, indiferent dac participanii stau n picioare sau pe scaune, precum i suprafaa util a
oricror alte incinte n care se desfoar o activitate distractiv conex programelor de
videotec sau discotec.
Prin zi de funcionare, pentru determinarea impozitului pe spectacole, se nelege intervalul de
timp de 24 de ore, precum i orice fraciune din acesta nuntrul cruia se desfoar
activitatea de videotec sau discotec, chiar dac programul respectiv cuprinde timpi din dou
zile calendaristice consecutive.

Plata impozitului pe spectacole

Impozitul pe spectacole se pltete lunar, pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare celei
n care a avut loc spectacolul la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia
are loc manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt activitate distractiv. La nivelul
municipiului Bucureti, impozitul pe spectacole se face venit la bugetul local al sectoarelor n
a cror raz de competent se desfoar spectacolele.
Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole rspund pentru calculul corect al
impozitului, depunerea la timp a declaraiei i plata la timp a impozitului.



4.Taxa asupra mijloacelor de transport

Subiectele impunerii

Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n
Romnia datoreaz o tax anual pentru mijlocul de transport.n cazul unui mijloc de
transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, taxa asupra mijlocului de
transport se datoreaz de locator.

Obiectul sau materia impozabil
Obiectul impunerii l reprezint valoarea mijlocului de transport stabilit conform legii.
Valoarea se stabilete n funcie de capacitatea cilindric i o cifr variabil care se
actualizeaz n fiecare an prin Hotrre a Guvernului Romniei.

Taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru:
a) autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu handicap
locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora;
12

b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice
cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei;
c) mijloacele de transport ale instituiilor publice;
d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de
transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n
afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public.
Scutirea de la plata taxei asupra mijloacelor de transport se face ncepnd cu data de nti a
lunii urmtoare celei n care contribuabilii interesai prezint compartimentelor de specialitate
ale administraiei publice locale documentele prin care atest situaiile, prevzute de lege,
pentru care sunt scutii.

Stabilirea i perceperea impozitului

Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport.
n cazul oricruia dintre urmtoarele mijloace de transport cu traciune mecanic, taxa asupra
mijlocului de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric1 a acestora, prin
nmulirea fiecrui 500 cmc sau fraciune dintr-o sum corespunztoare dintr-un tabel existent
n Codul fiscal i actualizat n fiecare an prin Hotrre de Guvern.
n cazul unui ata, taxa pe mijlocul de transport este de 50% din taxa pentru motocicletele,
motoretele i scuterele respective.
n cazul unei remorci, al unei semiremorci sau rulote care nu face parte dintr-o combinaie de
autovehicule din cele prevzute mai sus, taxa asupra mijlocului de transport este egal cu o
suma corespunztoare dintr-un tabel existent n Codul fiscal i actualizat n fiecare an prin
Hotrre de Guvern.
n cazul unui mijloc de transport dobndit de o persoan n cursul unui an, taxa asupra
mijlocului de transport se datoreaz de persoana de la data de nti a lunii urmtoare celei n
care mijlocul de transport a fost dobndit.
n cazul unui mijloc de transport care este nstrinat de o persoan n cursul unui an sau
este radiat din evidena fiscal a compartimentului de specialitate al autoritii de
administraie public local, taxa asupra mijlocului de transport nceteaz s se mai datoreze
de acea persoan ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport
a fost nstrinat sau radiat din evidena fiscal. n cazurile prevzute mai sus, taxa asupra
mijloacelor de transport se recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care impozitul se
aplic acelei persoane. Orice persoan care dobndete/transfer un mijloc de transport sau i
schimb domiciliul/sediul/punctul de lucru are obligaia de a depune o declaraie cu privire la
mijlocul de transport la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice
locale pe a crei raz teritorial i are domiciliul/sediul/punctul de lucru n termen de 30 de
zile inclusiv, de la modificarea survenit.
n situaiile n care contribuabilii persoane fizice sau persoane juridice dobndesc n
strintate dreptul de proprietate asupra mijloacelor de transport, data dobndirii se consider
data emiterii de ctre autoritatea vamal romn a primului document n care se face referire
la mijlocul de transport n cauz.



Plata taxei asupra mijloacelor de transport

Taxa asupra mijloacelor de transport, se pltete la bugetul local al unitii administrativ-
teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz.
13

Taxa asupra mijlocului de transport se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15
martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv.
Pentru plata cu anticipaie a taxei auto, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice,
pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit
prin hotrre a consiliului local.
n cazul unui mijloc de transport deinut de un nerezident, taxa asupra mijlocului de
transport se pltete integral n momentul nregistrrii mijlocului de transport la
compartimentul de specialitate al autoritii de administraie public local.
Deintorii, persoane fizice sau juridice strine, care solicit nmatricularea temporar a
mijloacelor de transport n Romnia au obligaia s achite integral, la data solicitrii, taxa
datorat pentru perioada cuprins ntre data de nti a lunii urmtoare celei n care se
nmatriculeaz i pn la sfritul anului fiscal respectiv.
n situaia n care nmatricularea privete o perioad care depete data de 31 decembrie a
anului fiscal n care s-a solicitat nmatricularea, au obligaia s achite integral taxa asupra
mijloacelor de transport pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, astfel:
a) n cazul n care nmatricularea privete un an fiscal, tax anual;
b) n cazul n care nmatricularea privete o perioad care se sfrete nainte de data de 1
decembrie a aceluiai an, taxa aferent perioadei cuprinse ntre data de 1 ianuarie i data de
nti a lunii urmtoare celei n care expir nmatricularea.




Cap. III Taxele de timbru

1.Definiie:
Taxele de timbru sunt platile datorate de persoanele fizice sau juridice pentru actele, faptele
sau serviciile efectuate in favoarea acestora, de regula de catre autoritati publice.

2.Platitorii taxelor de timbru:
Subiecti ai taxelor de timbru sunt atat persoanele fizice cat si persoanele juridice, pentru care
se presteaza servicii, se intocmesc acte sau se efectueaza activitati supuse taxelor de timbru.
Datorita specificului lor, unele taxe de timbru se datoreaza atat de persoanele juridice , cat si
de persoanele fizice, iar altele se platesc numai de personae fizice sau numai de personae
juridice. In mod corelativ in raportul juridic fiscal de taxare apar diferite organe ale
autoritatilor publice (instantele judecatoresti, birouri notariale, organele de stare civila,
organele Ministerului de Interne etc.) care presteaza serviciile sau intocmesc actele ori
efectueaza activitati taxabile.

3.Acte si servicii supuse taxelor de timbru:
Principalele categorii de acte sau servicii supuse taxelor de timbru sunt urmatoarele:
- actiunile si cererile adresate instantelor judecatoresti;
- actele si serviciile prestate de birourile notariale si de organele administratiei publice cu
atributii notariale;
- reclamatiile si memoriile adresate administratiei publice si certificatele de orice fel;
- actele de stare civila;
- actele de identitate;
- autorizatiile eliberate de organele administratiei publice si autorizarile acordate;
14

- eliberarea permiselor de conducere si certificatelor de inmatriculare a autovehiculelor si
altor asemenea documente.
Din cele prezentate mai sus, rezulta ca sunt supuse taxelor de timbru actele si faptele juridice,
precum si serviciile prestate de catre organele autoritatilor publice si de alte persoane care
intocmesc sau elibereaza acte si presteaza servicii in indeplinirea serviciilor legale.

4.Clasificarea taxelor de timbru:
In functie de natura lor:
- Taxele judecatoresti care se percep de catre instantele judecatoresti pentru actiuni introduse
in instanta de catre persoanele fizice si juridice.
- Taxele de notariat se incaseaza pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea anumitor
acte, certificate, copii etc.
- Taxele consulare se incaseaza de catre consulate pentru eliberarea la cerere, a certificatelor
de origine, acordarea vizelor de transit, de sedere intr-o tara etc.
- Taxele de administratie se percep de organele administratiei de stat pentru eliberarea de
autorizatii, permise, legitimatii etc.
- Taxele de inregistrare se incaseaza la vanzarea de imobile, terenuri, la constituirea,
fuzionarea sau dizolvarea societatilor de capital etc.

5.Scutiri ale taxelor de timbru:
Ministerul Finantelor poate acorda scutiri, reduceri, esalonari sau amanari pentru plata taxelor
judiciare de timbru, in conditiile stabilite prin ordin al ministerului finantelor.
Sunt scutite de taxe judiciare de timbru actiunile si cererile, inclusiv cele pentru exercitarea
cailor de atac, referitoare la:
a) incheierea, executarea si incetarea contractului individual de munca, orice drepturi ce
decurg din raporturile de munca, stabilirea impozitului pe salarii, drepturile decurgand
din executarea contractelor colective de munca si cele privind solutionarea conflictelor
colective de munca precum si exercitarea hotararilor pronuntate in aceste litigii.
b) plata muncii membrilor cooperativelor de productie mestesugareasca, de productie
mixta, agricol-mestesugareasca, de invalizi si de prestari de servicii;
c) obligatiile legale si contractuale de intretinere;
d) stabilirea si plata pensiilor, precum si alte drepturi prevazute prin sistemele de
asigurari sociale;
e) stabilirea si plata ajutorului de somaj, a ajutorului de integrare profesionala si a
alocatiei de sprijin, a ajutorului social, a alocatiei de stat pentru copii, a drepturilor
persoanelor handicapate si a altor forme de protectie sociala prevazute de lege;
f) restituirea de catre persoanele fizice si juridice care folosesc personal salariat a
sumelor acordate de organul de asigurare cu titlul de pensii si ajutoare sociale celor
accidentati in munca;
g) stabilirea si acordarea despagubirilor decurgand din condamnarea sau luarea unei
masuri preventive pe nedrept;
h) adoptie, constatarea abandonului, ocrotirea minorilor, tutela, curatela, interdictie
judecatoreasca, asistenta bolnavilor psihic periculosi, precum si la exercitarea de catre
autoritatea tutelara a atributiilor ce ii revin;
i) i) sanctionarea contraventiilor;
15

j) protectia consumatorilor, atunci cand persoanele fizice si asociatiile pentru protectia
consumatorului au calitatea de reclamanti impotriva agentilor economici care au
prejudiciat drepturile si interesele legitime ale consumatorilor;
k) stabilirea drepturilor persoanelor fizice actionare la societatile comerciale agricole pe
actiuni;
l) valorificarea drepturilor Societatii Nationale de Crucea Rosie;
m) amenzile de orice fel;
n) exercitarea drepturilor electorale;
o) cauzele penale, inclusive despagubirile civile, materiale si morale, decurgand din
acestea;
p) orice alte actiuni, cereri sau acte de procedura pentru care se prevad, prin legi speciale,
scutiri de taxa judiciara de timbru.








BIBLIOGRAFIE :

1. Dan Drosu Saguna, Dan Sova- Drept fiscal, Ed. C.H.Beck, Bucuresti, 2006
2. Ramona Ciobanu- Drept fiscal, note de curs, 2014
3. Nicoleta Vintila- Fiscalitate,sinteze si comentarii, Ed. Sylvi, Bucuresti, 2004
4. Dan Drosu Saguna- Drept fiscal, Ed. C.H.Beck, Bucuresti,2008
5. Alexandru-Mihnea Gaina- Drept fiscal si procedura fiscala, Ed. Universul Juridic,
Bucuresti, 2009