A.

Obiectiv
Standardul IFRS 2 - "Platile asimilate n actiuni" are drept obiectiv
specificarea raportarii financiare a unei entitati atunci cnd aceasta ncheie o
tranzactie cu plata pe baza de actiuni, inclusiv tranzactiile cu angajatii sau cu
alte parti ce ureaza a fi platite n nuerar, alte active sau instruente de
capital propriu! IFRS 2 are un obiectiv ai cuprinzator dect optiunile pe
actiuni ale angajatilor, deoarece trateaza eisiunea de actiuni si drepturi la
actiuni n schibul unor bunuri si servicii!
B. Aria de aplicabilitate
IFRS 2 se aplica tuturor tranzactiilor cu salariatii, dar si cu alte categorii
de terti, carora entitatea le efectueaza plata n actiuni "sau optiuni privind
actiunile# entitatii sau n nuerar, dar bazata pe pretul actiunii sale, fie sub
abele fore!
$ ntreprindere aplica standardul n cauza pentru contabilizarea
tranzactiilor cu plata pe baza de actiuni, inclusiv pentru %
- tranzactii cu plata bazata pe actiuni, achitate prin capitaluri proprii, la care
entitatea prieste bunuri sau servicii ca o contraprestatie pentru instruentele
de capital ale acesteia "actiuni sau optiuni pe actiuni# &
- tranzactii cu plata bazata pe actiuni, achitate prin nuerar, la care entitatea
achizitioneaza bunuri sau prestari de servicii angajnd datorii fata de
furnizorul de bunuri sau servicii n nuele suelor care au la baza pretul
"valoarea# actiunilor ntreprinderii sau altor instruente de capital ale
acesteia&
- tranzactiile prin care entitatea prieste sau achizitioneaza bunuri sau
servicii, iar terenii contractului confera ntreprinderii sau furnizorului de
bunuri sau servicii posibilitatea de a achita operatia n nuerar "sau n alte
active# sau prin eisiunea instruentelor de capital!
'n schib, standardul IFRS e(clude din aria sa de aplicabilitate %
- reunerarea activelor nete achizitionate n cazul unei grupari de
ntreprinderi, care este tratata de standardul international de raportate
financiara IFRS ) &
- unele tranzactii care rezulta din aplicarea standardelor I*S )2 "Instruente
financiare" si I*S )+ "Instruente financiare % recunoastere si evaluare"!

C. Aspecte principale

1. Recunoasterea si contabilizarea
$ entitate va recunoaste bunurile sau serviciile achizitionate n conte(ul
unei tranzactii aflate sub incidenta acestui standard, n oentul n care ea
obtine bunurile sau serviciile!
,unurile si serviciile priite n conte(tul tranzactiei sunt contabilizate la
activ! *tunci cnd nu sunt ndeplinite conditiile de nscriere la activ,
eleentele respective sunt contabilizate la cheltuieli! 'n contrapartida,
entitatea contabilizeaza fie o crestere a capitalurilor proprii, n cazul unei
tranzactii efectuate cu plata n actiuni, fie o datorie, n cazul tranzactiilor
pentru care plata n nuerar este bazata pe pretul actiunii!
-ste vorba despre plati n actiuni, n lichiditati sau n odalitati
alternative de plata!
.aca tranzactia presupune o decontare fie n nuerar, fie n actiuni, din
punct de vedere contabil entitatea va descopune tranzactia ntre partea sa de
datorie si partea de capitaluri proprii!
/ostul este legat de e(ercitiul financiar, n proportia serviciilor prestate si
n oentul n care ele sunt realizate! *tunci cnd tranzactia prevede o
perioada de achizitie a drepturilor "de e(eplu a rane prezent un tip#, se
utilizeaza etoda "unitatilor de serviciu" perisa pentru repartizarea costului
asupra acestei perioade! .aca pe parcursul periodei nuarul de instruente
de eis variaza datorita conditiilor de atribuire, cheltuiala contabilizata este
ajustata n consecinta! .aca o optiune nu s-a e(ercitat, ariea contabilizata
n nuele unei plati efectuate n actiuni nu este reluata!
2. Evaluarea platilor efectuate n actiuni
-valuarea la valoarea justa
0ranzactia este nregistrata de catre entitate la valoarea justa a bunurilor
priite sau serviciilor prestate!.aca valoarea justa nu poate fi deterinata n
2
od fiabil sau daca tranzactia este ncheiata cu un salariat, atunci o astfel de
tranzactie este evaluata la valoarea justa a actiunilor acordate!
.ata evaluarii
.ata evaluarii la valoarea justa se deterina o singura data, respectiv %
a# la data acordarii actiunilor pentru tranzactiile cu salariatii&
b# la data la care bunurile sunt priite, pentru tranzactiile cu tertii!
1etoda de evaluare folosita
2aloarea justa a instruentelor "actiuni sau optiuni# se deterina
plecnd de la preturile de piata sau, n lipsa lor, confor unei tehnici de
evaluare aleasa de catre entitate! 'n absenta unei evaluari fiabile, se retine
valoarea intrinseca "pretul actiunii# revizuita la fiecare nchidere, pna la
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sau la data e(ercitarii sau e(pirarii
optiunilor!
3. Evaluarea platilor n numerar bazate pe pretul actiunii
'nainte de a fi contabilizate, reunerarile bazate pe actiuni trebuie sa fie
evaluate! 3rincipiile care se aplica platilor bazate pe pretul actiunii sunt
distincte, n functie de destinatarul reunerarii care poate fi un ebru al
personalului sau un tert!
-valuarea la valoarea justa
-ntitatea are obligatia de a nregistra tranzactia la valoarea justa a
datoriei!
.ata evaluarii
2aloarea justa va fi revizuita la fiecare nchidere, pna la data platii,
variatiile acesteia fiind nregistrate n contul de profit si pierdere!
1etoda de evaluare folosita
'n cadrul tranzactiilor cu ebrii personalului, principiul utilizat este cel
al evaluarii indirecte! *ceasta prespune estiarea nuarului de instruente
eise, atribuibile la teren, adica nuarul de instruentele pentru care
entitatea se asteapta sa fie achizitionate, apoi sa fie asurate la valoarea lor
justa, la data atribuirii!
)
Referitor la tranzactiile cu tertii, principiul evaluarii utilizat este cel
al evaluarii directe a serviciului prestat! *ici se va retine valoarea justa a
bunurilor livrate si serviciilor prestate, la data la care acestea sunt efectiv
priite de unitate!
4. urata remunerarilor bazate pe actiuni
Reunerarea se poate face iediat sau poate fi anata! Reunerarea
este anata daca se respecta conditia prezentei salariatului n ntreprindere
pe parcursul unei durate iniale, n acest sens operndu-se cu o variabila
teporala care face distinctia ntre % data de atribuire, data de achizitie a
drepturilor, data de e(ercitare si data de evaluare!
.ata de atribuire corespunde oentul n care se ncheie contractul ntre
ntreprindere si cealalta parte, contract care va prevede si terene si care sunt
conditiile acordului! .aca contractul 4 acordul este aprobat de catre actionari
sau /onsiliul de adinistratie, data de atribuire corespunde datei de aprobare
de catre organul copetent!
.ata de achizitie a drepturilor reprezinta data la care sunt achizitionate
drepturile!
.ata de e(ercitare este data la care contrapartida si va e(ercita efectiv
drepturile!
.ata de evaluare este data la care este asurata valoarea instruentului,
serviciului sau bunului, n cazul evaluarii directe sau data terinarii prestatiei,
care corespunde cel ai adesea datei de achizitie a drepturilor! 'n cazul
evaluarii indirecte data de evaluare este data de atribuire!
!. eterminarea valorii "uste a instrumentelor
2aloarea justa corespunde valorii de piata! Standardul IFRS 2 sustine ca
acolo unde nu sunt disponibile preturile de piata, valoarea justa va fi estiata
de catre entitate prin utilizarea evaluarii tehnice care este n concordanta cu
etodologiile general acceptate pentru stabilirea pretului instruentelor
financiare si care tine seaa de uratorii factori %
- pretul de e(ercitare a optiunii &
- pretul de piata actual al actiunii &
5
- volatilitatea preconizata a pretului actiunii &
- dividendele viitoare &
- rata dobnzii fara risc &
- durata de e(istenta a optiunii!
/oponenta de valoare teporala a banilor este deterinata n functie
de rata de randaent disponibila pentru titlurile obiliare fara riscuri! .aca
actiunile acopera un dividend sau se asteapta sa acopere un dividend pe durata
de e(istenta a optiunii, valoarea, pentru titularul optiunii din ntrzierea platii
pretului de e(ercitare, este doar e(cedentul randaentului disponibil pentru
un titlu obiliar fara riscuri fata de randaentul disponibil din folosirea
optiunii astazi si din detinerea actiunilor!
2olatilitatea reprezinta valoarea cu care pretul actiunii fluctueaza pe
perioada e(ercitiului! *ceasta se e(pria n procente, deoarece se refera la
fluctuatiile de pret ale actiunilor pe perioada de studiu raportate la pretul
actiunilor de la nceputul perioadei!
2aloarea teporala cobinata cu volatilitatea redau capacitatea
titularului de a profita din repartizarea actiunilor de baza, n tip ce este
e(pus pierderii priei de optiune dar nu si valorii totale a actiunilor!
#. $rezentarea informatiilor
Standardul IFRS 2 solicita prezentarea inforatiilor n detaliu, ipunnd
o analiza a platilor pe baza de actiuni facute n tipul anului, al ipactului
acestora asupra veniturilor si pozitiei financiare si a bazei de asurare a
valorii juste!
.e aseenea, se descrie fiecare tip de plata pe baza de actiuni care a
e(istat n tipul anului, oferindu-se cerintele de e(ercitare, durata a(ia a
optiunilor si etoda de decontare!
-ntitatea trebuie sa prezinte cheltuielile totale recunoscute n contul de
profit si piedere, cheltuieli care provin din tranzactiile cu plati pe baza de
actiuni si un subtotal al acelei parti care a fost decontata prin eiterea de
participatii!
*colo unde entitatea are datorii care provin din tranzactii cu plati pe baza
de actiuni, valoarea totala a acestora la sfrsitul perioadei trebuie sa fie
6
prezentata separat, precu si valoarea intrinseca a acelor optiuni care au fost
garantate!
E%emple de calcul si nre&istrare a platilor asimilate n actiuni'
Exemplul 1 - 'nregistrarea platii pe baza de actiuni, achitata n nuerar
7a data de 89!89!: societatea -.-:* a senat un contract prin care
acorda fiecaruia dintre cei 28 de ebri ai echipei de anageri cte 98
"drepturi de crestere a valorii actiunii"! /ontractul da dreptul ca la data
e(ercitarii, fiecare din cei 28 de ebri sa prieaca lichiditati pentru o sua
egala cu cresterea pretului actiunii din oentul e(ercitarii drepturilor!
0oate drepturile se achizitioneaza la data de )9!92!:;9 si vor putea fi
e(ercitate n e(ercitiile :;2 si :;)!
Societatea estieaza ca la data acordarii, valoarea justa a fiecarui drept
este de 26 u!! si ca rata de rotatie a personalului va fi de <= n uratorii 2
ani!
:uarul de salariati la )9!92!: % 9<
:uarul de salariati la )9!92!:;9 % 9>
2aloarea justa si valoarea intrinseca a drepturilor la nchiderea fiecarui
e(ercitiu se prezinta astfel %
ata
(aloarea "usta a unui
drept
(aloarea intrinseca a unui
drept
)9!92!: 22 28
)9!92!:;9 2) 29
)9!92!:;2 25 2)
)9!92!:;) 25 25
7a data de )9!92!:;2 din cei 28 de ebri ai echipei anageriale,
98 si e(ercita drepturile, restul drepturilor fiind e(ercitate n :;)!
.eterinarea datoriilor fata de salariati %
- la )9!92!: % 9> salariati ( 98 drepturi ( 22 "val! justa# ( 68=
"perioada de achizitie a drepturilor# ? 9!@>8 u!!
- la )9!92!:;9 % 9> salariati ( 98 drepturi ( 2) ( 988= "sfrsitul
perioadei de achizitie a drepturilor# ? )!><8 u!!
>
- la )9!92!:;2 % "9>-98# salariati ( 98 drepturi ( 25 ? 9!558 u!!
7ichiditatile reise salariatilor care si-au e(ercitat drepturile n :;2 %
98 salariati ( 98 drepturi ( 22 "val! intrinseca# ? 2!)88 u!!
- la )9!92!:;) datoria este nula deoarece toti salariatii si-au e(ercitat
drepturile! 2aloarea totala platita n lichiditati este de % > salariati ( 98
drepturi ( 25 "val! justa# ? 9!558 u!!
.eterinarea cheltuielilor cu lichiditatile reise salariatilor %
- la )9!92!: cheltuielile corespund ca valoare cu datoriile fata de
salariati ? 9!@>8 u!!
- la )9!92!:;9 % )!><8 u!! - 9!@>8! u!! ? 9!+28 u!!
- la )9!92!:;2 % 9!558 u!! - )!><8 u!! ; 2!)88 u!! ? >8 u!!
- la )9!92!:;) % 9!558 u!! - "58# u!! ? 9!5<8 u!!
2enitul constatat n :;) corespunde diferentei dintre valoarea justa a
datoriei la )9!92!:;2 ")!><8 u!!# si sua platita n lichiditati "9!558 u!!#
)!><8 u!! - 9!558 u!! ? 2!258 u!!
)nc*iderea
e%ercitiului
C*eltuieli cu remunerarea
salariatilor
atorii
)9!92!: 9!@>8 9!@>8
)9!92!:;9 9!+28 )!><8
)9!92!:;2 >8 9!558
)9!92!:;) - -
+otal 3.,4- .

'nregistrarile contabile realizate de soecietatea -.-:* sunt %
- la )9!92!:, cheltuieli cu reunerarea salariatilor n actiuni %
/heltuieli cu reunerarea salariatilor ? .atorii fata de salariati 9!@>8
- la )9!92!:;9, cheltuieli cu reunerarea salariatilor n actiuni %
/heltuieli cu reunerarea salariatilor ? .atorii fata de salariati 9!+28
@
- la )9!92!:;2, cheltuieli cu reunerarea salariatilor n actiuni %
/heltuieli cu reunerarea salariatilor ? .atorii fata de salariati >8
- la )9!92!:;2, nregistrarea platilor n favoarea salariatilor care si-au
e(ercitat drepturile%
.atorii fata de salariati ? /onturi curente de banci 2!)88
- la )9!92!:;), nregistrarea platilor n favoarea salariatilor care si-au
e(ercitat drepturile%
.atorii fata de salariati ? /onturi curente de banci 9!558

Exemplul 2 - 'nregistrarea platii pe baza de actiuni, care lasa
posibilitatea alegerii odului de plata fie beneficiarului, fie eitentului
7a 89!89!: societatea I7F* a acordat directorului general dreptul de a
opta fie pentru o sua n nuerar egala cu valoarea a 688 de actiuni, fie
pentru @88 de actiuni! *cest drept este subordonat unei conditii de prezenta n
ntreprindere de 2 ani! .aca directorul opteaza pentru reunerarea sub fora
de actiuni, el are obligatia sa pastreze actiunile respective tip de 6 ani!
-volutia valorii juste a unei actiuni este uratoarea %
ata (aloarea "usta
89!89!: 28
)9!92!: 26
)9!92!:;9 59
)9!92!:;2 >8
Ainnd cont de ipactul restrictiilor posterioare achizitiei drepturilor,
societatea I7F* estieaza ca valoarea justa a coponentei capitalurilor
proprii, la data senarii contractului, este de 9+ u!!4actiune!
7a sfrsitul e(ercitiului :;2, directorul general alege decontarea n
nuerar!
.eterinarea valorii juste a celor doua odalitati de decontare
"instruente de capitaluri proprii si nuerar# %
<
- valoarea justa a decontarii sub fora de istruente de capitaluri %
@88 actiuni ( 9+ u!! ? 9)!)88 u!!
- valoarea justa a decontarii sub fora de nuerar % 688 actiuni ( 28
u!! ? 98!888 u!!
2aloarea justa pentru coponenta capitaluri proprii este data de
diferenta dintre valoarea justa a odului de decontare n instruente de
capitaluri si valoarea justa a odului de decontare n nuerar % 9)!)88 u!! -
98!888 u!! ? )!)88 u!!
7a )9!92!:;9, tinnd cont de optiunea directorului general,
coponentele de capitaluri proprii si datorii sunt deterinate astfel %
)nc*iderea
e%ercitiului
C*eltuieli cu
remunerarea
atorii
Capitaluri
proprii
/od de calcul
)9!92!: >!268 >!268
688 actiuni ( 26 u!!
"val! justa a actiunii la
)9!92!:# ( 68= din
perioada de achizitie ?
>!268 u!!
)9!92!: 9!>68 9!>68
)!)88 u!! "coponenta
totala de capitaluri
proprii# ( 68= din
perioada de achizitie ?
9!>68 u!!
)9!92!:;9 95!268 95!268
688 actiuni ( 59 u!! -
>!268 u!! "datoria
contabilizata la )9!92!:#
? 95!268 u!!
)9!92!:;9 9!>68 9!>68
)!)88 u!! "coponenta
totala de capitaluri
proprii# ( 68= din
perioada de achizitie ?
9!>68 u!!
+otal 23.0-- 2-.!-- 3.3--

'nregistrarile contabile realizate de societatea I7F* sunt uratoarele %
+
- la )9!92!:, cheltuielile cu reunerarea salariatilor n actiuni %
/heltuieli cu reunerarea salariaBilor ? = @!+88
.atorii fata de salariaBi >!268
/apitaluri proprii 4 $ptiuni 9!>68
pe actiuni
- la )9!92!:;9, cheltuielile cu reunerarea salariatilor n actiuni %
/heltuieli cu reunerarea salariaBilor ? = 96!+88
.atorii fata de salariaBi 95!268
/apitaluri proprii 4 $ptiuni 9!>68
pe actiuni
- la )9!92!:;9, e(ercitarea drepturilor %
.atorii fata de salariati ? /onturi curente la banci 28!688
/apitaluri proprii 4$ptiuni pe actiuni ? /apitaluri proprii 4 Rezerve )!)88
B1B21O3RA41E
98
9! /-//*R - Standarde Internaionale de Raportare Financiar,
-ditura /-//*R, ,ucureCti, 288@&
2! -pstein ,!D!, 1rza *!*! - Implementarea i aplicarea Standardelor
Internaionale de Contabilitate i Raportare Financiar, -ditura ,10
3E,7ISFI:G F$ES-, ,ucureCti, 2886&
)! Garbina 1 - Sinteze , studii de caz si teste grila priind aplicarea
I!S"IFRS, -d! /-//*R, editia 288+&
5! Gruening von Fennie - Standarde Internaionale de raportare
#inanciar"g$id practic, -ditura HIR-/S$:I, ,ucureCti, 2886!

99