Diploma - WWW - Tocilar

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Studiu de caz asupra analizei situatiilor financiare ale unei firme

Capitolul 1. Prezentarea societatii comerciale
COOPERATIVA DE CONSUM OTOPENI!
1.1. "eneralit#$i
In prezent% in Rom&nia% e'ista 1.(1) or*anizatii ale cooperatiei +e consum care
acopera un numar +e ,.-.. comune% 1)./// sate% ,)/ ora0e% ,. sta$iuni 1alneo2climaterice% cu
un num#r +e peste 1.)(/./// mem1ri cooperatori asocia$i% ser3in+ o popula$ie +e apro'imati3
11..//./// locuitori +in a0ezarile 4n care 5unc$ioneaz#.
6n ca+rul cooperatiei +e consum % 5unctioneaza7
1,.(89 : unit#$i comerciale cu am#nuntul;
-.18. : unit#$i +e alimenta$ie pu1lic#;
9<) : +epozite +e m#r5uri;
<</ : unit#$i +e ac=izi$ii 0i prelucrare a pro+uselor a*roalimentare;
188 : unit#$i turistice;
).,-8 : unit#$i +e prest#ri ser3icii% pentru popula$ie.
Cooperatia +e consum asi*ura in prezent locuri +e munca% pentru circa ,<./// +e oameni.
Cooperati3ele +e sunt asociate in 91 5e+erale teritoriale ale cooperati3elor +e consum 2
>EDERA?COOP.
>e+eralele teritoriale ale cooperati3elor +e consum sunt asociate in Uniunea Nationala a
Cooperati3elor +e Consum si +e Cre+it 2 CENTROCOOP.
CENTROCOOP +etine capital ma@oritar in urmatoarele societati comerciale coopertiste7 A
1< societ#$i +e pro+uc$ie nealimentar#;
11 societ#$i +e pro+uc$ie alimentar#;
, societ#$i +e comer$ 0i turism;
1 societate +e in5ormatic#.
Pagina 1 din 109
Principiile *enerale 0i 3alorile cooperatiste7
Miscarea cooperatista mon+iala reuneste ,)/ or*anizatii nationale% +in mai mult +e 1// +e
tari. Alianta Cooperatista Internationala BACIC cuprin+e circa .// milioane +e mem1ri% 5iin+%
+e +eparte *i*antul nr. 1 al lumii.
In5iintata in anul 1.8(% ACI este% ca 3ec=ime% a +oua or*anizatie non*u3ernamentala +in
lume% +upa Crucea Rosie Internationala.
Prima cooperati3a 3ia1ila +in lume a 5ost in5iintata in anul 1.99% in An*lia% +e catre Pionierii
+e la Roc=+ale. "eneratiile care au succe+at2o si Alianta Cooperatista Internationala BACIC
si2au e'tras principiile +in re*ulile 5ormulate +e catre Pionierii +e la Roc=+ale.
Alianta Cooperatista Internationala% la Con*resul sau ani3ersar +in septem1rie 188(% la
Manc=ester% a a+optat Declaratia pri3in+ I+entitatea Cooperatista.
In Declaratie s2a inclus o +e5initie a cooperati3elor% o enumerare a 3alorilor +e 1aza ale
Miscarii si o re3izuire a setului +e principii ce urmeaza sa orienteze acti3itatea or*anizatiilor
cooperatiste la inceputul secolului DDI.
Potri3it Declaratiei +in 188(% cooperati3ele au la 1aza urmatoarele 3alori7 autoa@utorarea%
+emocratia% e*alitatea% ec=itatea si soli+aritatea.
Mem1rii cooperatori respecta% +e asemenea% in 3alorile etice ale cinstei% +esc=i+erii%
responsa1ilitatii sociale si ale *ri@ii 5ata +e semeni.
In Declaratia +in 188( cooperati3a este +e5inita ast5el7 Eo asociatie autonoma +e persoane%
reunite in mo+ 3oluntar% Fn scopul satis5acerii ne3oilor si aspiratiilor +e natura economica%
sociala si culturala% prin interme+iul unei institutii +etinuta in comun si controlata in mo+
+emocraticE.
Toto+ata% in Declaratie% sunt enumerate sapte principii +e 1aza7
Asocierea 3oluntara si +esc=isa
Controlul +emocratic al mem1rilor
Participarea economica a mem1rilor
Autonomia si in+epen+enta
E+ucarea% instruirea si in5ormarea
Cooperarea intre cooperati3e
Preocuparea pentru comunitate.
1.,. Re*imul @uri+ic al Cooperati3ei +e Consum OTOPENI!
Pagina 2 din 109
Date *enerale.
Denumire7 Cooperati3a +e Consum OTOPENI!.
Se+iu7 Romania% ?ocalitatea Otopeni% Gu+etul Il5o3% Calea Hucure0ti% Nr. )9 Hloc A12
1 co+ 8///.
Haza +e constituire7 ?e*ea 1/8I1881 pri3in+ or*anizarea si 5unctionarea cooperatiei
+e consum si a cooperatiei +e cre+it% precum si a prezentului statut.
?oc +e inmatriculare7 Camera +e Comert si In+ustrie. Re*istrul Comertului Hucuresti
nr. G 9/I(<( I 1881.
Capitalul social7 ..1 /(. /// lei.
Numar salariati7 1<
Cooperati3a +e consum Otopeni! are se+iul in localitatea Otopeni% str. Calea
Hucurestilor nr. )9% 1l. A121% @u+. Il5o3 si 5unctioneaza pe 1aza ?e*ii nr.1/8I188- pri3in+
or*anizarea si 5unctionarea cooperatiei +e consum si a cooperatiei +e cre+it% precum si a
prezentului statut.
Cooperati3a +e Consum Otopeni! are personalitate @uri+ica% este inmatriculata la
Re*istrul Comertului su1 nr.G9/I(<(I1881 si are co+ 5iscal nr. R ,<.(,.< eli1erat +e
Ministerul >inantelor +in ,1./1.188).
Cooperati3a +e Consum este o asociatie autonoma% apolitica si ne*u3ernamentala% al
carui scop principal este or*anizarea +e acti3itati 1azate pe principiul intra@utorarii intre
mem1rii cooperatori.
Cooperati3a +e consum este constituita pe principiul asocierii li1ere% ne+iscriminatorii
si 5unctioneaza in mo+ +emocratic. Or*anele +e con+ucere ale cooperati3ei +e consum se
ale* in con+itiile sta1ilite +e le*e si prezentul statut.
>iecare mem1ru al cooperati3ei participa la luarea =otararilor A+unarii *enerale cu un
sin*ur 3ot% in+i5erent +e numarul partilor sociale su1scrise.
Cooperati3a +e consum este o asociatie +e persoane 5izice% constituita in mo+ li1er
5ara nici un 5el +e +iscriminare +e nationalitate% ori*ine etnica% lim1a% reli*ie% apartenenta
politica% a3ere% ori*ine sociala sau se'% cu un numar 3aria1il +e mem1ri si cu capital social
5ormat +in parti sociale +e 3aloare e*ala% 5iin+ interzisa consituirea +e cooperati3e +e consum
cu capital 5i'.
Cooperati3a +e consum are ca raza teritoriala +e actiune orasul Otopeni.
?a +ata +e )1.1,.,//, potri3it 1ilantului conta1il% cooperati3a +e consum Otopeni are
un patrimoniu +e ,.(8(.)()./// lei% +in care partea +i3izi1ila este +e ,.(8(.)()./// lei.
Pagina din 109
?a +ata +e )1.1,.,//, potri3it 1ilantului conta1il% cooperati3a +e consum Otopeni are
un capital social 3arsat +e ..1 /(. /// lei.
Cooperati3a +e Consum Otopeni este o unitate cu7
personalitate @uri+icJ;
*estiune economicJ;
autonomie 5inanciarJ.
Scopul7
Aplicarea comertului cu amanuntul in ma*azine nespecializate% cu 3anzarea
pre+ominanta +e pro+use nealimentare% 1auturi si tutun.
Intrea*a acti3itate a Cooperati3ei +e Consum Otopeni este realizata prin cele , 5iliale
teritoriale ale sale.
>ilialele Cooperati3ei +e Consum Otopeni sunt7
Gu+.Il5o3% oras Otopeni Cal.Hucurestilor nr.1,% colt Polona un+e 3a +es5asura
acti3itatea +e KComert cu amanuntul in ma*azine nespecializate% cu 3anzarea pre+ominanta
+e pro+use alimentare% 1auturi si tutun.
Gu+.Il5o3% oras Otopeni str.,) Au*ust nr., 1l. H12, un+e 3a +es5asura acti3itatea +e
KComert cu amanuntul cu 3anzarea pre+ominanta +e pro+use nealimentare!.
O1iectul +e acti3itate principal este7
Co+ Clasa CAEN (,117 Comert cu amanuntul in ma*azine nespecializate% cu 3anzare
pre+ominanta +e pro+use alimentare% 1auturi si tutun.
In aceasta clasa se inclu+ urmatoarele acti3itati7
2 3anzarile% in ma*azine nespecializate% +e mar5uri +i3erse% in care pre+ominante sunt
cele alimentare% 1auturile si pro+usele +in tutun. Acest tip +e acti3itati se +es5asoara in
*eneral in ma*azine +enumite EMa*azine *enerale alimentareE% care au ca principal o1iect +e
acti3itate% 3anzarea 1unurilor +e 1acanie% precum si a altor tipuri +e mar5uri cum sunt7
cosmetice% articole electrocasnice% articole +e 5ierarie% im1racaminte etc.
1.). Structura or*anizatoric# 0i +e con+ucere.
1.).1. Or*anele +e con+ucere
Con5orm ?e*ii 0i statutului Or*anele +e con+ucere ale cooperati3ei +e consum sunt7
aC a+unarea *eneralL;
Pagina ! din 109
1C consiliul +e a+ministra$ie;
cC 1iroul e'ecuti3.
A+unarea *eneralL
M A+unarea *eneralL este or*anul +e con+ucere a acti3itL$ii cooperati3ei +e consum 0
i este alcLtuit +in totalitatea mem1rilor cooperatori Fnscri0i Fn cooperati3a respecti3L.
M A+unLrile *enerale sunt or+inare 0i e'traor+inare.
M A+unarea *eneralL or+inarL are urmLtoarele atri1u$ii principale7
aC apro1L sau mo+i5icL 1ilan$ul conta1il 0i contul +e pro5it 0i pier+eri;
1C apro1L% pe 1aza 1ilan$ului conta1il anual 0i a raportului comisiei +e cenzori% mo+ul +e
repartizare a pro5itului% inclusi3 +i3i+en+ele 0i alte +repturi sau a3anta@e ce se acor+L
mem1rilor cooperatori% precum 0i mo+ul +e acoperire a e3entualelor pier+eri;
cC apro1L pro*ramul +e acti3itate 0i 1u*etul +e 3enituri 0i c=eltuieli; apro1L
+escLrcarea +e *estiunea consiliului +e a+ministra$ie;
+C apro1L 0i mo+i5icL statutul cooperati3ei +e consum;
eC apro1L asocierea cooperati3ei +e consum la >EDERA?COOP sau cu alte cooperati3e;
5C con5irmL primirea +e noi mem1ri cooperatori;
M A+unLrile *enerale e'traor+inare se Fntrunesc ori +e cNte ori este necesar a se lua
=ot#r&ri pentru7
aC ma@orarea cuantumului pLr$ilor sociale 0i a numLrului minim al acestora;
1C sc=im1area se+iului cooperati3ei +e consum;
cC 5uziunea cu alte cooperati3e +e consum% +i3izarea sau +izol3area cooperati3ei +e consum;
+C mo+i5icarea o1iectului +e acti3itate al cooperati3ei +e consum;
M Pentru 3ali+itatea =otLrNrilor a+unLrilor *enerale or+inare 0i e'traor+inare este
necesarL prezen$a ma@oritL$ii mem1rilor cooperatori cu +rept +e 3ot sau a +ele*a$ilor acestora.
OotLrNrile se iau cu 3otul ma@oritL$ii celor prezen$i.
DacL a+unarea *eneralL nu poate lucra +in cauza neFn+eplinirii con+i$iilor pre3Lzute la alin. 1
+in prezentul articol% a+unarea ce se 3a Fntruni +upL a +oua con3ocare poate sL +eci+L asupra
pro1lemelor +e pe or+inea +e zi a celei +intNi a+unLri% +acL este prezentL cel pu$in o treime
+in numLrul mem1rilor cooperatori sau al +ele*a$ilor acestora.
M A+unarea *eneralL or+inarL sau e'traor+inarL se con3oacL +e cLtre consiliul
+e a+ministra$ie prin pre0e+intele acestuia.
Consiliul +e a+ministra$ie
Pagina " din 109
M Consiliul +e a+ministra$ie este 5ormat +in (:1( mem1ri 0i ):( suplean$i% ale0i +e
a+unarea *eneralL +intre mem1rii cooperati3ei pentru o perioa+L +e 9 ani. A+ministratorii
tre1uie sL 5ie cetL$eni romNni.
M Consiliul +e a+ministra$ie are% Fn principal% urmLtoarele atri1u$ii7
aC supune spre apro1are a+unLrii *enerale pro*ramul anual pri3in+ acti3itatea economico2
5inanciarL% 1u*etul +e 3enituri 0i c=eltuieli% 1ilan$ul conta1il 0i contul
+e pro5it 0i pier+eri;
1C analizeazL perio+ic acti3itatea economicL% 5inanciarL% or*anizatoricL 0i social2
culturalL +es5L0uratL +e cooperati3a +e consum 0i ia mLsuri pentru 4m1un#t#$irea acestora;
cC =otLrL0te Fn5iin$area +e noi unitL$i pentru realizarea o1iectului +e acti3itate;
+C sta1ile0te sc=ema or*anizatoricL a cooperati3ei +e consum;
eC or*anizeazL ac$iuni +e cooperare 0i +e asociere cu alte or*aniza$ii cooperatiste% cu persoane
5izice sau cu persoane @uri+ice +in $arL sau +in strLinLtate% pe care le supune spre con5irmare
a+unLrii *enerale;
5C rezol3L orice alte pro1leme sta1ilite +e a+unarea *eneralL.
M A+ministratorii rLspun+ soli+ar 5a$L +e cooperati3a +e consum pentru7
aC realitatea 3LrsLmintelor e5ectuate +e cLtre mem1rii cooperatori;
1C e'isten$a re*istrelor cerute +e le*e 0i $inerea lor corectL;
cC e'isten$a real# a pro5itului +istri1uit;
+C *ospo+Lrirea @u+icious# 0i e5icientL a patrimoniului cooperati3ei +e consum;
eC e'ecutarea Fntocmai a =ot#rNrilor a+unLrii *enerale;
5C Fn+eplinirea Fn+atoririlor pe care le*ea 0i statutul le impun 0i care nu au caracterul unei
o1li*a$ii speciale 0i personale.
Hiroul e'ecuti3
M Hiroul e'ecuti3 este or*anul care con+uce acti3itatea curentL a cooperati3ei +e
consum Fn perioa+a +intre 0e+in$ele consiliului +e a+ministra$ie.
M Hiroul e'ecuti3 se compune +in ):( mem1ri ale0i +e consiliul +e a+ministraa$ie +intre
mem1rii s#i;
Pre0e+intele consiliului +e a+ministra$ie este 0i pre0e+intele 1iroului e'ecuti3 al
cooperati3ei +e consum.
M Hiroul e'ecuti3 are urmLtoarele atri1u$ii principale7
aC a+uce la Fn+eplinire =otLrNrile consiliului +e a+ministra$ie 0i raporteazL acestuia +espre
acti3itatea +es5#0urat#;
Pagina # din 109
1C ini$iazL ac$iuni pentru atra*erea +e noi mem1ri 0i +e 3Lrsare a pLr$ilor sociale
su1scrise;
cC analizeazL 0i =otLrL0te asupra cererilor +e Fnscriere Fn cooperati3a +e consum;
+C an*a@eazL 0i conce+iazL personalul 0i sta1ile0te +repturile 0i o1li*a$iile acestuia;
eC sta1ile0te 0i mo+i5icL% Fn con+i$iile le*ii% pre$urile 0i tari5ele la pro+usele% respecti3 la
lucrLrile e'ecutate 0i la ser3iciile prestate.
Pre0e+intele societ#$ii cooperati3e
PrePe+intele societ#$ii cooperati3e este +e +rept pre0e+intele consiliului +e
a+ministra$ie sau a+ministratorul unic% +up# caz.
2 Pre0e+intele societ#$ii cooperati3e asi*ur# con+ucerea acti3it#$ii curente a societJQii
cooperati3e% Fn+eplinirea =otJrNrilor a+unJrii *enerale Pi a +eciziilor consiliului +e
a+ministraQie.
2 PrePe+intele societ#$i cooperati3e este ales +intre acei mem1ri cooperatori care au
calit#$i mana*eriale 0i e'perien$# Fn +omeniu.
2 PrePe+intele societ#$ii cooperati3e reprezintJ societatea cooperati3e# Fn rela$iile cu
terQii% Fn limita atri1uQiilor sta1ilite prin contractul +e a+ministrare Pi prin actul constituti3.
Directorul e'ecuti3
Con+ucerea societJQii cooperati3e% cu apro1area a+unJrii *enerale a mem1rilor
cooperatori% se poate Fncre+inQa unui +irector e'ecuti3% pe 1aza unui contract +e mana*ement
Fn care sunt pre3Jzute criterii +e per5ormanQJ; +irectorul e'ecuti3 poate sJ nu 5ie mem1ru
cooperator.
2 Directorul e'ecuti3 este numit +e consiliul +e a+ministraQie Fn urma unui concurs% Fn
con+iQiile pre3Jzute Fn actul constituti3.
2 A+ministratorii nu pot a3ea 5uncQia +e +irector e'ecuti3.
Cenzorii
A+unarea *eneralJ a mem1rilor cooperatori ai societJQii cooperati3e ale*e ) cenzori Pi
tot atNQia supleanQi% +acJ prin actul constituti3 nu se pre3e+e un numJr mai mare. 6n toate
cazurile numJrul cenzorilor tre1uie sJ 5ie impar.
Cenzorii sunt alePi +e cJtre a+unarea *eneralJ pentru un man+at +e ) e'erciQii
5inanciare.
Pagina $ din 109
6n con+iQiile le*ii% cel puQin un cenzor tre1uie sJ 5ie e'pert conta1il sau conta1il
autorizat.
SituaQiile 5inanciare ale societJQilor cooperati3e% care intrJ su1 inci+enQa
re*lementJrilor conta1ile armonizate cu +irecti3ele europene Pi stan+ar+ele internaQionale +e
conta1ilitate% 3or 5i au+itate +e cJtre au+itori 5inanciari% persoane 5izice sau persoane @uri+ice%
Fn con+iQiile le*ii.
SocietJQile cooperati3e ale cJror situaQii 5inanciare anuale sunt supuse% potri3it le*ii%
au+itului 5inanciar 3or or*aniza au+itul intern potri3it normelor ela1orate +e Camera
Au+itorilor >inanciari +in RomNnia Fn acest scop.
?a societJQile cooperati3e ale cJror situaQii 5inanciare anuale nu sunt supuse% potri3it
le*ii% au+itului 5inanciar% a+unarea *eneralJ or+inarJ a mem1rilor cooperatori 3a =otJrF
contractarea au+itului 5inanciar sau numirea cenzorilor% +upJ caz.
Cenzorii sunt o1li*aQi sJ supra3e*=eze *estiunea societJQii cooperati3e% sJ 3eri5ice
+acJ situaQiile 5inanciare anuale sunt le*al Fntocmite Pi Fn concor+anQJ cu re*istrele% +acJ
acestea +in urmJ sunt re*ulat Fntocmite Pi +acJ e3aluarea patrimoniului s2a 5Jcut con5orm
re*ulilor sta1ilite pentru Fntocmirea situaQiilor 5inanciare anuale.
Cenzorii sunt o1li*aQi sJ FntocmeascJ un raport amJnunQit asupra situaQiei 5inanciare
anuale Pi repartizJrii 1ene5iciilor Pi pier+erilor% care tre1uie prezentat a+unJrii *enerale.

1.).,. Structura Or*anizatoric# operati3# 0i analitic#.
AC E3i+enta operati3e a imo1ilizarilor corporale
Documentele tipizate utilizate +e Cooperati3a +e Consum KOTOPENI! sunt7
1C Re*istrul numerelor +e in3entar Bco+ 192,21C care se intocmeste +e catre
compartimentul 5inanciar2conta1il in scopul asi*urarii controlului e'istentei imo1ilizarilor.
Pe 1aza acestui re*istru se atri1uie 5iecarei imo1ilizarii corporale care constituie un
o1iect +e e3i+enta +istinct% un numar +e in3entar la +ata intrarii imo1ilizarilor in intreprin+ere
prin ac=izitionare% contruire% con5ectionare% trans5er etc. Bcu e'ceptia celor luate cu c=irieC.
Acest +ocument nu circula% 5iin+ un +ocument +e e3i+enta conta1ila% operati3a% ar=i3an+u2se
la compartimentul 5inanciar conta1il.
,C >isa imo1ilizarilor corporale Bco+ 192,2,C care se intocmeste intr2un sin*ur
e'emplar% +e catre compartimentul 5inanciar2conta1il pentru 5iecare imo1ilizare corporala sau
pentru mai multe imo1ilizari corporale +e acelasi 5el% +aca acestea au aceeasi 3aloare +e
intrare% aceleasi cote +e amortizare si sunt puse in 5unctiune in aceeasi luna. >isa
Pagina % din 109
imo1ilizarilor corporale este un +ocument +e e3i+enta conta1ila analitica% prin urmare nu
circula% se ar=i3eaza la compartimentul 5inanciar2conta1il.
HC E3i+enta operati3a a stocurilor
Documentul tipizat cu a@utorul caruia se tine e3i+enta operati3e a stocurilor este 5isa
+e ma*azieE Bco+ 192)2.C intocmita la locul +e +epozitare. >isa +e ma*azine Nu Circula% 5iin+
un +ocument +e inre*istrare operati3e care ser3este ca7
2 +ocument +e e3i+enta operati3e a intrarilor% iesirilor si stocurilor e'istente la un
moment +at la 5iecare loc +e +epozitare;
2 sursa +e in5ormatii pentru controlul operati3 curent si conta1il al stocurilor +e 3alori
materiale;
>isele +e ma*azine se +esc=i+ pentru 5iecare element stoca1il in parte si se or+oneaza
pe conturi sintetice +e stocuri% *rupe si su1*rupe +e elemente stoca1ile concor+ante cu
structurile +e conturi analitice instituite pentru acestea sau in or+ine al5a1etica siIsau a
co+urilor atri1uite prin so5t2urile! in5ormatice.
Intrarile si iesirile +in stoc se inre*istreaza in 5isele +e ma*azie +ocument cu
+ocument% stocul sta1ilin+u2se +upa 5iecare inre*istrare si o1li*atoriu zilnic.
Documentul @usti5icati3 Kclasic! care sta la 1aza inre*istrarii intrarilor in stoc%
respecti3 in 5isa +e ma*azie este KNota +e receptie si constatare +e +i5erente!BNIRC Bco+ 192
)21AC.
Nota +e receptie si constatare +e +i5erente se intocmeste +e catre o comisie +e receptie
le*al constituita% respecti3 prin +ispozitie scrisa a persoanei insarcinate cu a+ministrarea
unitatii patrimoniale% pe 1aza +ocumentelor +e li3rare care insotesc transportul 1unurilor%
cum ar 5i75actura 5iscala% a3izul +e insotire a mar5ii etc.
Nota +e receptie si constatare +e +i5erente este un +ocument @usti5icati3 comple' care
ser3este ca7
Document pentru receptia 1unurilor intrate in *estiune;
Document @usti5icati3 pentru intrarea 1unurilor in stoc% respecti3 pentru incarcarea
*estiunii;
Act +e pro1a% in @ustitie% in liti*iile cu carausii si 5urnizorii% pentru +i5erentele
cantitati3e constatate la receptie;
Document @usti5icati3 pentru inre*istrarea intrarilor +e 1unuri in conta1ilitatea
analitica si sintetica a stocurilor.
Circulatia notei +e receptie si constatare +e +i5erente se prezinta ast5el7
Pagina 9 din 109
Nota +e receptie si constatare +e +i5erente;
Se intocmeste in trei e'emplare +e catre Comisia +e receptie;
Circula la7
"estiunea +e stocuri Btoate e'emplareleC;
Compartimentul 5inanciar2conta1il Be'emplarul 1C;
>urnizorul Be'emplarul ,C;
Carau0 Be'emplarul )C.
Se ar=i3eaza la compartimentul 5inanciar2conta1il.
Documentul clasic care sta la 1aza inre*istrarii iesirilor in 5isele +e ma*azie este
KHonul +e consum! Bco+ 192)29AC.
Honul +e consum ser3este ca7
Document +e eli1erare +in ma*azie pentru consum a unuia sau mai multor elemente
stoca1ile% +upa caz;
Document @usti5icati3 +e iesire a 1unurilor +in stoc% respecti3 +e +escarcare a
*estiunii;
Document @usti5icati3 +e inre*istrare a iesirilor +in stoc in conta1ilitatea analitica si
sintetica a stocurilor.
Circulatia 1onului +e consum este prezentata mai @os7
Honul +e consum;
Se intocmeste in +oua e'emplare +e catre compartimentul insarcinat cu eli1erarea si
lansarea pro*ramului +e pro+uctie;
Circula la7
Persoanele autorizate sa semneze pentru acor+area 3izei +e necesitate Bam1ele
e'emplareC;
Persoanele autorizate sa apro1e 5olosirea materialelor inlocuitoare in cazul lipsei +in
stoc a celor solicitate initial Bam1ele e'emplareC;
Ma*azia +e materiale% un+e se semneaza +e pre+are catre *estionar si +e primire +e
catre primitor Bam1ele e'emplareC;
Compartimentul 5inanciar2conta1il pentru inre*istrarea in conta1ilitatea analitica
Be'emplar 1C si sintetica Be'emplar ,C.
Se ar=i3eaza la compartimentul 5inanciar2conta1il
Intrucat nici un e'emplar +in +ocumentele @usti5icati3e care stau la 1aza inre*istrarilor
in e3i+entele operati3e ale *estiunilor +e stocuri nu ramane in pastrarea Bar=i3aC
*estionarului% pentru @usti5icarea pre+arii +e catre *estionar a tuturor +ocumentelor
Pagina 10 din 109
@usti5icati3e compartimentului 5inanciar2conta1il% se impune utilizarea% in acest scop% a
+ocumentului KHor+erou +e pre+are a +ocumentelor! Bco+ 192)2<C.
Hor+eroul +e pre+are a +ocumentelor ser3este ca7
Document +e pre+are la conta1ilitate% +e catre *estionar% a +ocumentelor @usti5icati3e
pri3in+ miscarea Bintrarea si iesireaC 3alorilor materiale;
Document +e pre+are a +ocumentelor @usti5icati3e intre +i5erite compartimente
5unctionale siIsau te=nico2pro+ucti3e ale unitatii patrimoniale;
Document +e control al sumelor inre*istrate in conta1ilitatea sintetica% prin
con5runtarea acestora cu totalul 1or+eroului.
Circulatia Hor+eroului +e pre+are a +ocumentelor Bco+ 192)2<C este prezentata mai
@os7
Hor+eroul +e pre+are a +ocumentelor;
Se intocmeste in +oua e'emplare +e catre *estionar zilnic sau pe masura pre+arii
+ocumentelor;
Circula la7
Compartimentul 5inanciar2conta1il Bsau alte compartimente interesateC insotit +e
+ocumentele @usti5icati3e pre+ate Be'empl.1C;
Ma*azia +e materiale sau emitent pentru @usti5icarea pre+arii +ocumentelor
Be'emplarul ,C.
Se ar=i3eaza la7
1C Compartimentul 5inanciar2conta1il sau alt compartiment primitor;
,C Ma*azie sau alt compartiment emitent Be'emplarul ,C.
Cooperati3a +e consum utilizeaza pentru conta1ilizarea stocurilor meto+a in3entarului
permanent iar conta1ilitatea analitica a stocurilor este or*anizata +upa meto+a cantitati32
3alorica Bpe 5ise +e cont analiticC.
Meto+a cantitati323alorica Bpe 5ise +e cont analiticC consta in tinerea e3i+entei
cantitati3e pe cate*orii +e 1unuri la locul +e +epozitare% iar in conta1ilitate% a e3i+entei
cantitati323alorice.
Conta1ilitatea stocurilor se +es5asoara pe *estiuni% iar in ca+rul acestora pe cate*orii
+e 1unuri. Controlul e'actitatii si concor+antei inre*istrarilor +in e3i+enta +e la locurile +e
Pagina 11 din 109
+epozitare si +in conta1ilitate se 5ace prin puncta@ul perio+ic +intre cantitatile inre*istrate in
5isele +e +epozit si cele +in 5isele +e cont analitic +e la conta1ilitate.
In acceptiunea clasica a meto+ei cantitati323alorice% conta1ilitatea analitica a
*estiunilor +e stocuri se realizeaza ast5el7
E3i+enta operati3a se con+uce numai cantitati3 la locurile +e +epozitare% cu a@utorul
K>isei +e ma*azie!% +esc=isa pentru 5iecare element stoca1il in parte% in care *estionarul
calculeaza% stocul cantitati3 scriptic +upa 5iecare operatiune +e intrare sau iesire +e stoc.
Conta1ilitatea analitica se con+uce cantittati323aloric la compartimentul 5inanciar2
conta1il cu a@utorul K>iselor +e cont analitic pentru 3alori materiale!. Se +esc=i+e cate o
K>isa +e cont analitic pentru 3alori materiale! pentru 5iecare element stoca1il in parte% pentru
care s2a +esc=is cate o K>isa +e ma*azie! +istincta la locul +e +epozitare.
Inre*istrarile in K>isele +e cont analitic pentru 3alori materiale! se 5ac%
+ocument cu +ocument% pe 1aza +ocumentelor +e intrare iesire a 1unurilor stoca1ile in
si +in *estiuni care au stat la 1aza 5iecarei inre*istrari in K>isa +e ma*azie!.
Controlul *estionar2conta1il al e'istentei si miscarile +e stocuri se realizeaza prin7
Con5runtarea concor+antei +intre +atele cantitati3e Bintrari% iesiri si stocC +in K>isele
+e cont analitic pentru 3alori materiale! si +atele similare +in K>isa +e ma*azie!.
Con5runtarea concor+antei +intre +atele 3alorice B+e1it% cre+it% sol+C +in K>isele +e
cont analitic pentru 3alori materiale! si totalurile 1alantelor +e 3eri5icare analitice ale
conturilor +e stocuri.
Principalele operatiuni pe care le presupune aplicarea meto+ei cantitati3
3alorice +e conta1ilitate analitica a *estiunilor +e stocuri sunt7
?a locurile +e +epozitare a stocurilor7
Primirea2pre+area 1unurilor in 1aza +ocumentelor +e +ispozitie pri3in+ intrarea2
iesirea acestora;
Inre*istrarea +ocumentelor +e +ispozitie +e intrare2iesire in K>isele +e ma*azie!;
Intocmirea KHor+erourilor +e pre+are a +ocumentelor +e intrare2iesire! catre
compartimentul 5inanciar2conta1il.
?a compartimentul 5inanciar2conta1il7
eri5icarea necesitatii%e'actitatii si oportunitatii operatiunilor +e intrare2iesire +e stocuri
si con5irmarea corectitu+inii inre*istrarilor e5ectuate +e *estionari in K>isele +e ma*azie!.
E3aluarea cantitatilor intrate sau iesite +in stoc in con5ormitate cu proce+eele +e
e3aluare acceptate +e le*islatia si +octrina conta1ila si a+optate +e societate.
Pagina 12 din 109
Inre*istrarea +ocumentelor +e intrare2iesire in K>isele +e cont analitic pentru 3alori
materiale! si e3entual in situatiile centralizatoare ale intrarilor si iesirilor +e 1unuri.
Inre*istrarea intrarilor iesirilor 3alorice in conturile +e stocuri.
Intocmirea 1alantei +e 3eri5icare analitica a conturilor +e stocuri.
Sc=ematic% realizarea conta1ilitatii analitice a *estiunilor +e stocuri
potri3it meto+ei cantitati323alorice se prezinta ast5el7
Documente
pri3in+
intrarile +e
stocuri
Documente
pri3in+ iesirile
+e stocuri
>isa +e
ma*azie
Hor+eroul +e
pre+are a
+ocumentelor
>isa +e cont
analitic pt.
3alori
materiale
Situatia
stocurilor
intrate.
Halanta +e
3eri5icare
analitica
Situatia
stocurilor iesite.
Nota +e
conta1ilitate
E3aluarea stocurilor la iesire se realizeaza prin meto+a >I>O.
IVC E3i+enta operati3a a 5urnizorilor si clientilor
E3i+enta operati3a si analitica a clientilor% respecti3 a 5urnizorilor% este Situatia
Kincasari2ac=itarii 5acturilor! Bco+ 192-2<C care ser3este ca7
Pagina 1 din 109
Gurnalul a'iliar pentru tinerea conta1ilitatii analitice a clientilor sau 5urnizorilor;
Situatie a sol+urilor contului 911 si 9/1.
Acest +ocument se intocmeste ?UNAR sau PE MASURA E>ECTUARII
OPERATII?OR% in ca+rul compartimentului 5inanciar2conta1il% 5ie pentru toti clientii sau
5urnizorii% 5ie separat pe 5eluri +e clienti sau 5urnizori.
Situatia incasari : ac=itarii 5acturilor este un +ocument +e inre*istrare conta1ila% NU
CIRCU?A% ar=i3an+u2se la compartimentul 5inanciar2conta1il.
VC E3i+enta operati3a si conta1ilitatea analitica a +econtarilor cu personalul
E3i+enta operati3a si conta1ilitatea analitica se realizeaza +i5erentiat in 5unctie +e
+oua criterii% si anume7
V.1. Caracterul relatiilor +e munca criteriul care are in 3e+ere% an*a@atii cu contract
in+i3i+ual +e munca si care se aplica cu a@utorul Kstatelor +e plata! care in+eplinesc
urmatoarele 5unctii7
Document @usti5icati3 pentru calculul 3eniturilor salariale cu3enite an*a@atiilor% a
contri1utiilor o1li*atorii ale an*a@atului% impozitului pe 3eniturile salariale si a retinerilor +in
3eniturile salariale nete.
Document @usti5icati3 +e inre*istrare a +econtarilor cu an*a@atii in conta1ilitate.
Circulatia statelor +e salarii se prezinta ast5el7
Stat +e salarii;
Se intocmeste in +oua e'emplare% lunar% pe compartimente +e lucru7 sectii% ateliere%
ser3icii.
Circula la7
Persoanele autorizate sa e'ercite controlul 5inanciar pre3enti3 si sa apro1e plata;
Casieria unitatii pentru e5ectuarea platii;
Compartimentul 5inanciar2conta1il pentru inre*istrarea platii;
Compartimentul salarii.
Se ar=i3eaza la7
Compartimentul 5inanciar2conta1il Be'emplarul , ca ane'a la re*istrul +e casaC;
Compartimentul salarii Be'emplarul 1C.
V.,. Caracterul locului +e munca ales +e an*a@at% criteriu con5orm caruia pentru
an*a@atii cu 5unctie +e 1aza se intocmeste K>isa 5iscala 1 B>>1C!% iar pentru cei care au
+eclarat locul +e munca cu 5unctie +e 1aza in alta parte% K>isa 5iscala , B>>,C!.
VI. E3i+enta operati3a a TVA2ului consta in con+ucerea re*istrelor7
Pagina 1! din 109
Gurnalul pentru 3anzari cu a@utorul caruia se tine e3i+enta operati3a a 3anzarilor si a
TVA colectat;
Gurnalul pentru cumparari cu a@utorul caruia se tine e3i+enta operati3a a cumpararilor
si a TVA +e+ucti1il.
VII. E3i+enta operati3a a incasarilor si platilor in numerar se realizeaza in 1aza
KRe*istrului +e casa! care in+eplineste urmatoarele 5unctii7
Document +e inre*istrare operati3a a incasarilor si platilor in numerar% e5ectuate prin
caseria unitatii pe 1aza actelor @usti5icati3e;
Document +e sta1ilire la s5arsitul 5iecarei zile a sol+ului +e casa;
Document +e inre*istrare zilnica in conta1ilitate a operatiilor +e casa.
Re*istrul +e casa se intocmeste in +oua e'emplare% zilnic% +e casierul unitatii.
CC Raporturile 5iscale.
Raportari 5iscale lunare
?unar% pana la ,( a lunii urmatoare celei +e re5erinta tre1uie +epuse la or*anul 5iscal
teritorial urmatoarele +eclaratii 5iscale7
Declaratie pri3in+ o1li*atiile +e plata la 1u*etul +e stat Bco+ 1921)2/1./1C;
Decont pentru TVA Bco+ 1921)2/12/,C.
Raportari 5iscale anuale
Anual% pana la 1( aprilie a anului curent% pentru anul e'pirat tre1uie +epusa la or*anul
5iscal teritorial KDeclaratie pri3in+ impozitul pe pro5it! Bco+ 1921)2/1./9C
DC Re*istrele +e conta1ilitate utilizate7
Re*istrul : @urnal care ser3este ca +ocument o1li*atoriu +e inre*istrare cronolo*ica si
sistematica a mo+i5icarii patrimoniului unitatii. Se intocmeste lunar prin inre*istrarea
cronolo*ica% 5ara stersaturi sau spatii li1ere% a +ocumentelor in care se re5lecta miscarea
patrimoniului;
Re*istrul : in3entar care ser3este ca +ocument conta1il o1li*atoriu +e inre*istrare a
rezultatelor in3entarierii. Se intocmeste la s5arsitul e'ercitiului 5inanciar pe 1aza +atelor
cuprinse in listele +e in3entariere si procesele : 3er1ale +e in3entariere a elementelor
patrimoniale.
Re*istrul Cartea2Mare su1 5orma >isei +e cont pentru operatii +i3erse care se
intocmeste la s5arsitul lunii% in ca+rul compartimentului 5inanciar2conta1il.
1.).). Structura Or*anizatoric# 0i 5unc$ional#.
Pagina 1" din 109
Cooperati3a +e Consum Otopeni are urmJtoarea structurJ 5unc$ional#7
Ser3iciul >inanciar2conta1ilitate% analize economice;
Ser3iciul Apro3izionare2a+ministrati3
Control 5inanciar propriu;
Ser3iciul Resurse Umane% mana*ement% relaQii sociale;
Hiroul MarRetin*% contractarea m#r5uri Pi urmJrirea 3&nz#rilor% preQuri Pi tari5e;
OR"ANI"RAMA >UNCTIONA?A A COOPERATIVEI DE CONSUM
OTOPENI!
A"A
CONSI?IU DE
ADMINISTRATIE
HIROU EDECUTIV
PRESEDINTE
ADMINISTRATOR UNIC
DIRECTOR ECONOMIC DIRECTOR
Pagina 1# din 109
EDECUTIV
Ser3iciu Vanzatori Ser3iciu Ser3iciu
Apro3izionare "estionari >inanciar Resurse
Conta1il Umane
1.9. Analiza ci5rei +e a5aceri a intreprin+erii Cooperati3a +e Consum Otopeni!
mii lei
Nr.crt E'plicatie ,//, ,//) ,//9
1 Ci5ra +e a5acerii in preturi curente 9<.-./
<
99.81(
(
(/</...
, In+icile ci5rei +e a5acerii BSC 1// 89 1/-
) In+icele preturilor cu 1aza 5i'a BN2,C BSC 1// 11( 1,1
9 Ci5ra +e a5acerii in preturi compara1ile B17)C 9<.-./
<
)8/)-1
)
918/.1<
( In+icile ci5rei +e a5acerii cu 1aza 5i'a BN2,C in
preturi compara1ile BSC BI
CA 5
C.
1//S .,S ..S
- In+icile 3anzarilor pe piata sectorului +e
acti3itate cu 1aza 5i'a BN2,C
1//S 1/,S 8(S
< Variatia procentuala a 3anzarilor 5irmei
comparati3 cu +inamica sectorului +e acti3itate%
in preturi compara1ile B(2-C
/ 2,/S 2<S
Nota7 Perioa+a luata ca 1aza +e comparatie este ,//,.
Pon+erea 3anzarilor 5irmei in ci5ra +e a5aceri a sectorului +e acti3itate in perioa+a
,//, luata ca 1aza +e comparati3e a 5ost +e 1/S.
Daca e3olutia 3anzarilor se 5ace pe 1aza preturilor curente ar rezulta o crestere
insemnata a acestora. ?uan+ in calcul e3olutia preturilor si corectan+ 3alorile curente rezulta
o alta ten+inta a 3anzarilor in preturi compara1ile.
Pagina 1$ din 109
In anii ,//) si ,//9 3anzarile 5irmei au scazut 5ata +e ,//,7 In ,//) sunt cu 18%,S
mai mici +ecat in anul ,//, iar in ,//9 au scazut cu 1,S Bcalculul 5acut cu pre$uri
compara1ile. Deasemeni comparan+ e3olutia 3anzarilor 5irmei cu e3olutia 3anzarilor pietei
sectorului +e acti3itate se constata o sla1ire a pozitiei 5irmei pe piata.
Cuanti5icarea cresterii sau sca+erii pon+erii 3anzarilor 5irmei in ca+rul 3anzarilor
totale ale pietei sectorului +e acti3itate se calculeaza cu 5ormula7
BI
CA5
I I
CAt
: 1C T *
5
Pentru anul ,//)7
In+icele ci5rei +e a5aceri a 5irmei noastre este7 .1%.1S BI
CA5
C
In+icele ci5rei +e a5aceri a sectorului 5irmei noastre este7 .(S BI
Cat
C
Pon+erea 3anzarilor 5irmei in ci5ra +e a5aceri a sectorului in perioa+a luata ca 1aza +e
comparati3e este7 1/S.B*5
/
C.
Deci rezulta7B.1%.1I.(: 1CT1/S U 2 /.).S
Rezulta ca pon+erea 3anzarilor 5irmei in anul ,//) este7
1/S 2 /.).S U 8.-,S
Pentru anul ,//97
In+icele ci5rei +e a5aceri a 5irmei noastre este7 .<%(( S BI
CA5
C
In+icele ci5rei +e a5aceri a sectorului 5irmei noastre este7 .( BI
Cat
C
Pon+erea 3anzarilor 5irmei in ci5ra +e a5aceri a sectorului in perioa+a luata ca 1aza +e
comparati3e este7 1/S.B*5
/
C.
Deci rezulta7B.<%((I.(: 1CT1/S U V /.)S
Rezulta ca pon+erea 3anzarilor 5irmei in anul ,//9 este7
1/S V /.)S U 1/.) S
Rezulta +eci ca in anul ,//9 a a3ut loc o usoara crestere a pon+erii respecti3e cotei +e
piata a 5irmei.B+e la 1/S la 1/.)SC. Pentru 5irmele puternice in *eneral are loc o crestere mai
su1stantiala a cotei +e piata.
In orice caz este un 5apt relati3 im1ucurator ca a a3ut loc o crestere B+e0i micaC a
pon+erii pe piata a Cooperati3ei.
Prezentare sintetic# a per5orman$elor Cooperati3ei +e Consum Otopeni7
Ci5ra +e a5aceri
CA
,//,
U 9 <.- ./< mii lei
CA
,//)
U 9 9.8 1(( mii lei
Pagina 1% din 109
CA
,//9
U ( /</ ... mii lei
EVOLUTIA CIFREI DE AFACERI A COOPERATIVEI DE CONSUM OTOPENI
4786807
4489155
5070888
4400000
4500000
4600000
4700000
4800000
4900000
5000000
5100000
2001 2002 2003 2004 2005
Anul
C
i
!
"

#
$

A
"
%
$
!
i

&

'
i
i

l
$
i

&
Ci!" #$ ""%$!i & 'ii l$i &
Pro5itul U Venituri totale : C=eltuieli totale
PR ,//, U ( 8.< 88< : ( 8(, )8, U )( -.( mii lei.
PR ,//) U 9 .(- </1 : 9 .,9 /9< U ), -(9 mii lei.
PR ,//9U ( /<) )<9 : ( /9) -9< U ,8 <,< mii lei.
Pagina 19 din 109

EVOLUTIA PROFITULUI (RUT & 'ii l$i &
35685
32654
29727
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
35000
40000
2001 2002 2003 2004 2005
Anul
P
!
)
i
*
u
l

+
!
u
*

&

'
i
i

l
$
i

&
P!)i*ul +!u* & 'ii l$i &
Pro+ucti3itatea me+ie anuala7
In anul ,//,7
Wa U 9.<.-../< I 19 U )91.819%1( Bmii leiC
In anul ,//)7
Wa U 9.9.8.1(( I 1- U ,./.(<,%1. Bmii leiC
In anul ,//97
Wa U ( /</ ... I 1< U ,8. ,.<%() Bmii leiC
Pro+ucti3itatea me+ie anuala a scazut continuu in anii ,//) 0i ,//9 5a$# +e anul ,//,
luat ca 1aza +e compara$ie. Aceasta a scazut cu -1.)9,%- respecti3 cu 9) -,-%-.
Stu+ierea concurentei
Analiza concurentei se 5ace +upa urmatoarele etape7
Pagina 20 din 109
1C Sta1ilirea cotei +e piata a Cooperati3ei +e Consum Otopeni!7
Pentru anul ,//,7 B3alori 4n mii leiC.
Ci5ra +e a5aceri a Cooperati3ei +e Consum Otopeni! este7 9.<.-../<
BCAiC
Ci5ra +e a5aceri totala a sectorului +e acti3itate este7 )..9//./// BCAtC
cpi U B9.<.-../< I )..9//.///CT1// U 1,%9-S
Pentru anul ,//)7
Ci5ra +e a5aceri a Cooperati3ei +e Consum Otopeni! este7 9.9.8.1(( BCAiC
Ci5ra +e a5aceri totala a sectorului +e acti3itate este7 9/.(//./// BCAtC
cpi U B9.9.8.1((I9/.(//.///CT1// U 11%/-S
,C Sta1ilirea cotei +e piata relati3e7
Pentru anul ,//,7
Ci5ra +e a5aceri a Cooperati3ei +e Consum Otopeni! este7 9.<.-../< BCA5C
Ci5ra +e a5aceri a SC.!Metro Cas= X CarY! SR? este7 11 8-</1. BCAZC
cpZU B9.<.-../< I 11 8-< /1.C T 1// U 9/S
Cooperati3a +e Consum Otopeni! nu este li+er +e piata +ar nu este nici
nesemni5icati3a.
SC. Metro Cas= X CarY! SR? este intr2a+e3ar li+er +e piata pe sectorul respecti3e in
orasul Otopeni.
Analiza clientilor intreprin+erii
Nu este cazul sa 5acem o analiza a clientilor Cooperati3ei +e Consum Otopeni!
pentru ca clientii sunt mem1rii locuitori ai orasului Otopeni.
Analiza 5urnizorilor intreprin+erii Bpiata +e apro3izionareC
Nu este cazul sa 5acem o analiza a clientilor Cooperati3ei +e Consum Otopeni.
PERSONA?U? [I EVO?U\IA SA
AC Dimensiunea% structura si comportamentul potentialului uman
A.1C Dimensiunea potentialului uman
Numarul me+iu +e salariati inre*istrati Bcu contract +e muncaC7
aC Pentru anul ,//,7 19;
Pagina 21 din 109
1C Pentru anul ,//)7 1-.
1C Pentru anul ,//97 1<.
Numarul ma'im +e personal7
N U BCi5ra +e a5aceri I Pro+ucti3itatea anuala pre3azutaC
Pentru anul ,//,7 U B9.<.-../< I ,(/.9//C U 18%11 U ,/.
Pentru anul ,//)7 U B9.9.8.1(( I ,</.9//C U 1-%-/ U 1<
Pentru anul ,//97 U B(./</.... I ,8/.(//C U 1<%( U 1.
EVOLUTIA COMPARATIVA A NR, DE PERSONAL "nii 2002 - 2004
P!$."/u*
18
P!$."/u*
17
P!$."/u*
20
R$"li/"*
17
R$"li/"*
16
R$"li/"*
14
0
5
10
15
20
25
2002 2003 2004
N
!
,

0
$
!
1
)
"
n
$
A.,C Structura resurselor umane
Pentru anul ,//,7 Nr.me+iu +e salariati a 5ost 19.
1C Dupa principalele cate*orii +e salariatii7
Muncitori7
2 +irect pro+ucti3i7 *estionari B,C; 3anzatori B-C; con+ucator auto B1C; Conta1ili B1C.
2 in+irect pro+ucti3i7 5emei +e ser3iciu B,C.
Personal +e a+ministrare si con+ucere7 prese+inte B1C si conta1il se5 B1C.
,C Dupa 3ec=imea in intreprin+ere7
aC intre , si ( ani7 3anzatori% con+ucator auto% *estionari
1C intre - si 1/ ani7 conta1il se5
Pagina 22 din 109
cC intre 1( si ,/ ani7 prese+intele
)C Dupa 3arsta% personalul se poate *rupa ast5el7
aC pana la )/ +e ani7 3anzatorii% con+ucatorul auto.
1C intre )1 si 9/ +e ani7 conta1il se5% *estionari.
cC intre 91 si (/ +e ani7 prese+intele.
9C Dupa se'7
aC masculin7 con+ucatorul auto% *estionari B,C% 3anzatori B,C.
1C 5eminin7 conta1il B1C% 3anzatori B9C% prese+intele% conta1ilul se5.
(C Dupa ni3elul +e cali5icare7
aC superior7 conta1ilul se5% prese+intele.
1C me+iu7 3anzatorii% *estionarii% 5emeile +e ser3iciu.
cC pro5esional7 conta1ilul.
Pentru anul ,//)7 Nr.me+iu +e salariati este 1-
Muncitori.
2 +irect pro+ucti3i7 *estionari B,C; 3anzatori B<C; con+ucator auto B1C;
conta1iliB,C
2 in+irect pro+ucti3i7 5emei +e ser3iciuB,C
1C intre - si 1/ ani7 conta1il se5.
cC intre 1( si ,/ ani7 prese+intele.
9C Dupa se'7
aC masculin7 con+ucatorul auto% *estionari B,C% 3anzatori B9C.
1C 5eminin7 conta1il B1C% 3anzatori B)C% prese+intele% conta1ilul se5.
Pagina 2 din 109
Pentru anul ,//97 Nr.me+iu +e salariati este 1<.
Muncitori.
2 +irect pro+ucti3i7 *estionari B,C; 3anzatori B.C; con+ucator auto B1C;
conta1iliB,C
2 in+irect pro+ucti3i7 5emei +e ser3iciuB,C
1C intre - si 1/ ani7 conta1il se5.
cC intre 1( si ,/ ani7 prese+intele.
9C Dupa se'7
aC masculin7 con+ucatorul auto% *estionari B,C% 3anzatori B9C.
1C 5eminin7 conta1il B1C% 3anzatori B)C% prese+intele% conta1ilul se5.
A.)C Comportamentul personalului
1C. In+icatorii circulatiei 5ortei +e munca7
Coe5icientul intrarilor U I I N
s
Coe5icientul plecarilor U EIN
s
un+e7
I este numarul total al intrarilor +e personal in cursul perioa+ei analizate;
E este numarul total al iesirilor +e personal;
N
s
este numarul me+iu +e personal.
Pentru anul ,//,7
Coe5icientul intrarilor U )I19 U /.,1
Pagina 2! din 109
Coe5icientul placarilor U 9I19 U /.,.
Coe5icientul miscarii totale U B/.,1 V /.,.CI19 U /./)(
Pentru anul ,//)7
Coe5icientul intrarilor U ,I1- U /.1,(
Coe5icientul placarilor U,I1- U /.1,(
Coe5icientul miscarii totale U B/.1,( V /.1,(C I 1- U /./1-
Pentru anul ,//97
Coe5icientul intrarilor U )I1< U /.1.
Coe5icientul placarilor U,I1< U /.1,
Coe5icientul miscarii totale U B/.1. V /.1,C I 1< U /./1.
,C.In+icatori comportament in+i3i+ual7
2 Rata *enerala a a1senteismului7
In anul ,//,% s2au inre*istrat 1( zile.salariat +e a1sente7
R
a1s.
U BBNr. total +e a1senteC I BTimpul ma'im +isponi1il : zileCC T 1//
Ra1s. U B1( I ,(/C T 1// U - S.
In anul ,//)% s2au inre*istrat 1. zile.salariat +e a1sente7
R
a1s.
Ra1s. U B1. I ,(/C T 1// U <%, S.
In anul ,//9% s2au inre*istrat 1- zile.salariat +e a1sente7
R
a1s.
Ra1s. U B1- I ,(/C T 1// U -%9 S.
2 Nu s2au inre*istrat *re3e sau con5licte +e munca.
HC E5icien$a utiliz#rii resurselor umane
Determinarea pro+ucti3itatii muncii pe 1aza 3alorii a+au*ate se 5ace +upa urmatoarele
relatii7
Pro+ucti3itatea me+ie anuala pe o persoana W
a m
U CA I N
un+e7
CA este Ci5ra +e A5aceri;
N este numarul me+iu +e personal.
Pro+ucti3itatea me+ie zilnica W
z m
U CA I T
z
un+e7
CA Ci5ra +e a5aceri;
T
z
este timpul total +e munca e'primat in zile
Pro+ucti3itatea me+ie orara W
=m
U CA I T
=
Pagina 2" din 109
un+e7
CA este 3aloarea a+au*ata;
T
=
este timpul total +e munca e'primat in ore
Pentru anul ,//,
W
a m
U 9 <.- ./< I 19 U )91 81( mii lei I salariat;
W
z m
U 9 <.- ./< I ,(/ U 18 19< mii lei I zi ;
W
= m
U 9 <.- ./< I B,(/ T .C U , )8) mii lei I ora;
Pentru anul ,//)
W
a m
U 9 9.8 1(( I 1- U ,./ (<, mii lei I salariat;
W
z m
U 9 9.8 1(( I ,(/ U 1< 8(< mii lei I zi ;
W
= m
U 9 9.8 1(( I B,(/ T .C U , ,9( mii lei I ora;
Pentru anul ,//9
W
a m
U ( /</ ... I 1< U ,8. ,.. mii lei I salariat;
W
z m
U ( /</ ... I ,(/ U ,/ ,.9 mii lei I zi ;
W
= m
U ( /</ ... I B,(/ T .C U , ,)( mii lei I ora;
Puncte 5orte7
2 personalul este 1ine cali5icat;
2 structura pe 3arste este ec=ili1rata;
2 personalul este capa1il sa se a+apteze la innoire;
2 pro+ucti3itatea muncii este in crestere;
2 a1senta *re3elor;
2 lipsa *re3elor si liti*iilor +e munca;
2 protectia muncii corespunzatoare Bre5lectata prin re+ucerea totala a acci+entelor +e
muncaC.
Puncte sla1e
2 pro+ucti3itatea muncii realizata 2 in sca+ere% +ar mai mare +ecat cea plani5icat#;
2 personal supra+imensionat in acti3itati +e intretinere spa$ii comerciale.
Pagina 2# din 109
E3olu$ia C=eltuielilor salariale comparati3 cu pro+ucti3itatea realizata +e an*a@a$i7
EVOLUTIA COMPARATIVA A C2ELTUIELILOR SALARIALE SI A PRODUCTIVITATII MUNCII ANUALE
1407559
1143596
1588104
341915
280572
298288
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
1400000
1600000
1800000
2001,5 2002 2002,5 2003 2003,5 2004 2004,5
Anul
M
i
i

l
$
i
C3$l*ui$li 1"l"!i"l$ &'ii l$i& P!)#u%*i.i*"*$" 'un%ii &'ii l$i & "n4"5"*&
Capitolul ,7 Ca+rul *eneral +e armonizare a conta1ilitatii romanestii cu +irecti3ele
europene si cu stan+ar+ele internationale
,.1. Preliminarii
Ca+rul *eneral cuprin+e conceptele si principiile teoretice care alcatuiesc impreuna
sistemul +e re5erinta pentru intocmirea si prezentarea situatiilor 5inanciare pentru utilizatorii
e'terni% a+ica ceea ce tre1uie sa 5ie conta1ilitatea% +elimitata ca teorie conta1ila normati3a
+eci un caz particular al teoriei conta1ile *enerale. Sau intr2o alta 3iziune% ca+rul *eneral isi
aro*a calitatea +e re5erential pentru ela1orarea normelor conta1ile si instrument +e coerenta a
normelor% re*lementarilor si proce+urilor conta1ile.
>unctiile Ca+rului *eneral +e conta1ilitate sunt7
aC Spri@inirea Consiliului IASH in7 ela1orarea 3iitoarelor IAS2uri% re3izuirea celor
e'istente precum si in promo3area armonizarii re*lementarilor% stan+ar+elor si proce+urilor
+e conta1ilitate re5eritoare la prezentarea situatiilor 5inanciare prin aplicarea unor concepte +e
1aza care sa re+uca numarul tratamentelor conta1ile internationale;
Pagina 2$ din 109
1C Spri@inirea or*anismelor nationale +e ela1orare a stan+ar+elor% in procesul +e
+ez3oltare a stan+ar+elor internationale;
cC Spri@inirea celor ce intocmesc situatii 5inanciare con5orm IAS si +e a 5ace 5ata
pro1lemelor care nu se re*asesc in acestea;
+C Spri@inirea au+itorilor la 5ormarea unei opinii re5eritoare la con5ormitatea situatiilor
5inanciare ela1orate in concor+anta cu IAS;
eC Spri@inirea utilizatorilor la interpretarea in5ormatiilor prezentate in situatiile
5inanciare ela1orate in con5ormitate cu IAS;
5C >urnizarea +e in5ormatii celor interesati +e acti3itatea IASH pri3in+ mo+ul +e
ela1orare a stan+ar+elor.
Acelasi Ca+ru *eneral pre3e+e ca el nu este o norma conta1ila internationala si +eci
nu +e5ineste un stan+ar+ +e e3aluare si +e inre*istrare. Daca apare un con5lict intre
elementele +e continut ale ca+rului si o norma conta1ila internationala% o1li*atiile pre3azute
+e norma conta1ila pre3aleaza asupra acestui ca+ru.
Con+ucerea IASH recunoaste ca intr2un numar limitat +e cazuri poate e'ista un
con5lict intre Documentul ca+ru si IAS. Toto+ata% a3an+ in 3e+ere ca acti3itatea con+ucerii
IASH se orienteaza +upa Ca+rul *eneral la ela1orarea stan+ar+elor 3iitoare si la re3izuirea
celor e'istente% numarul cazurilor +e con5lict +intre cele +oua cate*orii +e +ocumente se 3a
+iminua.
Ca+rul *eneral IASH a1or+eaza7
2 o1iecti3ele situatiilor 5inanciare;
2 +e5inirea% recunoasterea si e3aluarea elementelor reprezentate in situatiile 5inanciare;
2 caracteristicile calitati3e ale in5ormatiilor +in situatiile 5inanciare care +etermina
utilitatea lor;
2 conceptele +e capital si +e mentinere a capitalului.
,.,. S5era +e aplicare.
Ca+rul *eneral se re5era la intocmirea si prezentarea situatiilor 5inanciare cu scop
*eneral% intocmite si prezentate cel putin anual. Ele contin in5ormatiile care raspun+
necesitatilor comune ma@oritatii utilizatorilor. Asa cum apreciaza Consiliul IASH% aproape
toti utilizatorii iau +ecizii economice pentru7
aC a =otari can+ sa cumpere% sa pastreze sau sa 3an+a o in3estitie +e capital;
1C a e3alua raspun+erea sau *estionarea mana*eriala;
Pagina 2% din 109
cC a e3alua capacitatea intreprin+erii +e a plati si +e a o5eri alte 1ene5icii an*a@atilor
sai;
+C a e3alua *arantiile pentru cre+itele acor+ate intreprin+erii;
eC a +etermina politicile +e impozitare;
5C a +etermina pro5itul si +i3i+en+ele ce se pot +istri1ui;
*C a ela1ora si utiliza +ate statistice +espre 3enitul national;
=C a re*lementa acti3itatea intreprin+erilor.
Acelasi Ca+ru *eneral pre3e+e ca utilizatorii pot solicita si au capacitatea +e a o1tine%
in5ormatii suplimentare 5ata +e cele continute in situatiile 5inanciare.
Rapoartele 5inanciare cu scop special% +e e'emplu% +eclaratiile si alte situatii intocmite
in scopuri 5iscale se situeaza in a5ara Ca+rul *eneral IASH. Acolo un+e este posi1il Ca+rul
*eneral IASH poate 5i retinut si pentru ela1orarea rapoartelor cu scop special.
,.). Utilizatorii +e situatii 5inanciare si cerintele lor in5ormationale
Aspecte teoretice.
Utilizatorii situatiilor 5inanciare intocmite si pu1licate +e intreprin+eri se impart in
utilizatorii e'terni si utilizatorii interni.
AC Utilizatorii e'terni.
1. >inantatorii intreprin+erii
a. In3estitorii actuali si potentiali
Acestia sunt interesati +e in5ormatii precum7
2 capacitatea intreprin+erii +e a realiza casti*uri 3iitoare;
2 +i3i+entele +istri1uite +e intreprin+ere;
2 riscul asociat in3estitiei;
2 mo+ul +e remunerare al mana*erilor;
2 rezultatul net pe actiune;
2 cotatiile actiunii pe +i5eritele piete +e capital etc.
In e3entualitatea lu#rii =ot#rarii +e 3anzare in totalitate sau partial a Cooperati3ei +e
Consum Otopeni Ba unuia +in cele , ma*azine spre e'empluC un poten$ial cump#r#tor
Bin3estitorC tre1uie sa ai1# la +ispozi$ie o serie +e in5orma$ii re5eritoare la societatea
Cooperati3# pri3in+ renta1ilitatea acesteia% pro5itul realizat etc. % pentru a2si moti3a =ot#rarea
+e cumparare.
1. Cre+itorii
Pagina 29 din 109
Acestia sunt reprezentanti +e cre+itorii 1ursieri si +e cre+itorii 1anc=eri.
Cre+itorii 1ursieri sunt o1li*atari. Acestia sunt interesati sa cunoasca in5ormatii
precum7
2 ran+amentul si riscul asociat unei o1li*atiuni;
2 cotatiile o1li*atiunilor;
2 *ra+ul +e in+atorare al intreprin+erii;
2 lic=i+itatea intreprin+erii etc.
Cre+itorii 1anc=eri sunt interesati +e o1icei sa cunoasca in5ormatii +espre7
2 capacitatea +e ram1ursare a imprumuturilor;
2 lic=i+itatea intreprin+erii;
2 renta1ilitatea intreprin+erii;
2 mo+ul +e 5inantare al imo1ilizarilor;
2 structura 5inanciara a intreprin+erii;
2 *arantiile pe care le poate o5eri intreprin+erea etc.
In cazul apari$iei necesit#$ii contract#rii unui 4mprumut pe termen lun* +e c#tre
Cooperati3#% un poten$ial 1anc=er tre1uie sa ai1# in5orma$ii e'acte +espre renta1ilitatea 0i
lic=i+itatea Cooperati3ei% pentru a putea 3e+ea +ac# aceasta este 4n stare s# returneze capitalul
4mprumutat% +ac# este capa1il# s#20i pl#teasc# ratele +in 4mprumut la timp. Deasemeni pe 1aza
acestor in5orma$ii e'trase +in Situa$iile 5inanciare 1anc=erul poate sta1ili atat suma ma'im#
ce o poate acor+a 5#r# risc% +urata +e ram1ursare a cre+itului precum 0i rata +o1&nzii anuale.
c. >urnizorii
Acestia sunt interesati sa cunoasca in ce masura societatea +e1itoare 3a 5i capa1ila sa
isi in+eplineasca o1li*atiile contractuale. >urnizorii 5inanteaza intreprin+erea prin cre+itul
acor+at Bcre+it comercial!C pe perioa+a cuprinsa intre momentul ac=izitiei +e 1unuri%
primirii +e lucrari si ser3icii si momentul ac=itarii acestora. Orice 5urnizor tre1uie sa ai1#
*aran$ia c# societatea 4i poate ram1ursa la termenul sta1ilit prin contract contra3aloarea
m#r5urilor li3rate% precum 0i riscul asumat.
+. Statul Bin calitate +e e3entual 5inan$atorC.
Acesta poate 5inanta intreprin+erea prin acor+area +e su13entii pentru in3estitii sau +e
s1u3entii +e e'ploatare. Necesarul acestor su13entii este sta1ilit prin analize in ca+rul carora
in5ormatia conta1ila ocupa un loc pri3ile*iat.
Pagina 0 din 109
e. ?ocatorul Bin ca+rul unui e3entual contract +e locatieC.
,. Clientii
Acestia sunt interesatii sa o1tina in5ormatii pri3in+ continuitatea acti3itatii
intreprin+erii ca o *arantie a continuarii contractelor inc=eiate. Interesul lor 3izeaza
+easemenea politica +e preturi si +e ser3icii Bintretinere si reparatii +e e'empluC etc. In ca+rul
unei asemenea cate*orii o importan$# +eose1it# o au locuitorii +in zona a+iacent# +e
amplasare a ma*azinelor cooperati3ei care pot +e3eni cump#r#tori +e la ma*azinele
cooperati3ei. Acestora nu le este in+i5erent# situa$ia 5inanciar# a cooperati3ei la care sunt
clien$i Bo societate cu o situa$ie 5inanciar# precar# poate practica un a+aus comercial mai mare
0i +eci poate rezulta pre$uri +e 3anzare mai ri+icate 5a$# +e la alte ma*azineC.
). Partenerii sociali
Acestia sunt reprezentati +e salariati si +e sin+icate. Salariati sunt interesati sa
cunoasca in5ormatii pri3in+7
2 marimea si mo+ul +e utilizare a pro5itului;
2 in5ormatii pri3in+ per5ormantele sectoriale Be'tin+erea sau restran*erea +e
acti3itatiC;
2 continuarea acti3itatii intreprin+erii ca o *arantie a conser3arii locurilor +e munca;
2 in3estitiile pe care intreprin+erea le 5ace in pre*atirea si per5ectionarea pro5esionala
a salariatilor etc.
Sin+icatele solicita in5ormatii pri3in+7
2 politica salariala;
2 con+itiile +e munca;
2 mo+ul +e remunerare al mana*erilor etc.
9. Statul.
Acesta prin a+ministratia 5iscala solicita in5ormatii necesare sta1ilirii 1azelor +e calcul
al impozitelor si ta'elor. Puterea pu1lica este reprezentata% +easemenea% +e conta1ili
nationali% responsa1ili +e sintezele macroeconomice si pre3iziunile la ni3el national si
statisticieni responsa1ili +e satis5acerea ne3oilor +e in5ormare +etaliata% +ar +e interes
*eneral.
Pagina 1 din 109
Deasemeni prin or*anismele a+ministra$iei 5inanciare locale Statul tre1uie s# poat#
a5la +ac# 3eniturile nete +eclarate +e Societatea Cooperati3# sunt cele reale 0i +ac# aceasta 40i
plate0te la timp +#rile! c#trre stat.
(. Alti utilizatori.
Acestia sunt reprezentati +e7
2 colecti3itatile locale;
Acestea sunt importante pentru c# +in r&n+ul acestora 5ac partre clien$ii cooperati3ei.
2 miscarile ecolo*iste;
2 or*anizatiile +e protectie a consumatorilor;
2 concurenta;
2 tri1unalele etc.
HC Utilizatorii interni
Acestia sunt reprezentati +e mana*eri. Ei apeleaza la in5ormatiile conta1ile care
re5lecta politicile +e e'ploatare% +e in3estitii% +e 5inantare pentru 5un+amentarea lor. In acest
scop ei 5olosesc atat in5ormatiile 5acute pu1lice cat si in5ormatii +in conta1ilitatea curenta.
Spre +eose1ire +e utilizatorii e'terni mana*erii au acces si la in5ormatiile +in s5era
conta1ilitatii +e *estiune Bacestea nu sunt 5acute pu1liceC.
,.9. O1iecti3ul situatiilor 5inanciare.
O1iecti3ul situatiilor 5inanciare este +e a 5urniza in5ormatia +espre pozitia 5inanciara a
intreprin+erii% rezultatele Bper5ormantaC si mo+i5icarile pozitiei 5inanciare ale intreprin+erii.
Toate aceste in5ormatii satis5ac necesitatile comune ale ma@oritatii utilizatorilor% lasan+ in
a5ara o serie +e necesitati in5ormationale ne5inanciare si pre+icti3e.
In5ormatiile pri3in+ pozitia 5inanciara sunt o5erite% in primul ran+% +e 1ilant% cele
pri3in+ rezultatul% prin contul +e pro5it si pier+ere% iar in5ormatiile pri3in+ mo+i5icarile
pozitiei 5inanciare prin interme+iul unor situatii +istincte.
Pozitia 5inanciara a intreprin+erii este +e5inita +e resursele economice pe care le
controleaza% +e structura 5inanciara a acti3elor% +atoriilor si capitalului propriu% +e lic=i+itatea
si sol3a1ilitatea 3alorilor economice si +e capacitatea sa +e a se a+apta la sc=im1arile
me+iului in care isi +es5asoara acti3itatea.
Ecuatia 5un+amentala a pozitiei 5inanciare este +e 5orma7
Pagina 2 din 109
CAPITA? PROPRIU BACTIV NETC U ACTIV : DATORII BPASIVC
O intreprin+ere are o pozitie 5inanciara poziti3a in cazul in care capitalul propriu este
mai mare sau cel putin e*al cu +atoriile cu 3aloare economica. Aceasta con+itie in+ica 5aptul
ca intreprin+erea% ca su1iect +e +rept% are posi1ilitatea sa plateasca o1li*atiile 5ata +e terti%
atat pe parcursul +es5asurarii acti3itatii sale cat si la lic=i+area sa.
Daca se co1oara la ni3elul elementelor a+ica la structura 5inanciara a ecuatiei +e mai
sus% ea e'prima capacitatea unei intreprin+eri +e a *enera lic=i+itati si c3asilic=i+itati
Bec=i3alente in numerar% e'emplu stocurile si creantele care +e3in numerar prin 3anzare si
incasareC intr2o anumita perioa+a +e *estiune +enumita e'ercitiu 5inanciar sau e'ercitiu
conta1il. O asemenea capacitate se tra+uce prin lic=i+itatea si sol3a1ilitatea intreprin+erii%
a+ica puterea +e a plati an*a@atii% 5urnizorii% +atoriile 5ata +e 1u*et si alte or*anisme pu1lice%
+e a plati +o1anzile% +e a ram1ursa cre+itele si +e a remunera proprietarii intreprin+erii.
?ic=i+itatea se re5era la +isponi1ilitatile +e numerar in 3iitorul apropiat% +upa luarea in calcul
a o1li*atiilor 5inanciare a5erente acestei perioa+e. In sc=im1% sol3a1ilitatea se re5era la
+isponi1ilitatile +e numerar pe o perioa+a mai lun*a ce urmeaza sa onoreze an*a@amentele
5inanciare sca+ente.
Comparati3 pe cei ) ani lua$i 4n
analiz# la Cooperati3a +e
Consum Otopeni situa$ia se
prezint# in 5elul urm#tor7
E'erci$iul 5inanciar
,//, ,//) ,//9
Datorii sca+ente su1 1 an Imii
leiI
19)<<8) 1-(()// ,--8((-
Capitalul Propriu Imii leiI ,(8()() ,8<8.9- ,(8891/
Di5eren$a Acti3e 2 Datorii Imii
leiI
11(<(-/ 1),9(9- 2</19-
Di5eren$a Acti3e 2 Datorii
IS +in Capitalul propriuI
99.- 99.( 2,.<
Se constat# c# in anii ,//, : ,//) Cooperati3a a a3ut o pozi$ie 5inanciar# poziti3#
BDatoriile 5iin+ cu mult mai mici +ecat capitalul propriuC. ?a 4nc=eierea e'erci$iului 5inanciar
,//9 Societatea cooperati3# a 4nre*istrat o u0oar# +ep#0ire Bcu ,%9 SC a +atoriilor 5a$# +e
Capitalul propriu. Aceasta reprezint# un semnal +e alarm# pentru Mena*ementul Cooperati3ei
4n sensul intensi5ic#rii e5orturilor 4n anul ,//( pentru re+resarea situa$iei 0i pentru plata
+atoriilor restante ale Cooperati3ei.
Pagina din 109
Remarca. Sinta*ma +e pozitie 5inanciara intr2o conta1ilitate patrimoniala este
inlocuita cu cea +e situatie patrimoniala. In acest scop se calculeaza ecuatia7
SITUATIA NETA A PATRIMONIU?UI BPATRIMONIU? NETC U ACTIVU?
PATRIMONIU?UI : OH?I"ATII?E PATRIMONIU?UI BDATORIIC
Per5ormanta sau rezultatul este +e5init prin prisma pro5ita1ilitatii intreprin+erii.
Ecuatia 5olosita in acest sens este +e 5orma7
RE]U?TATU? EDERCITIU?UI U VENITURI?E EDERCITIU?UI :
COE?TUIE?I?E EDERCITIU?UI.
A3an+ in 3e+ere ca rezultatul se +elimiteaza ca o +i5erenta +intre 3enituri si c=eltuieli%
ultimele +oua componente pot 5i +e5inite ca structuri ale capitalurilor proprii. Prin urmare
rezultatul poate 5i +e5init si prin prisma 3ariatiei capitalurilor proprii% ecuatia creata in acest
sens 5iin+ +e 5orma7
Rezultatul e'ercitiului N U Capitalul propriu al e'ercitiului N : Capitalul propriu al
e'ercitiului N21 Contri1utia la capital Baport I ram1ursareC a proprietarului in cursul
e'ercitiului N Alte cresteri Imicsorari +e capital propriu in a5ara rezultatului e'ercitiului N
Remarc#. In cazul Cooperati3ei +e Consum Otopeni se constat# c# Rezultatele celor )
e'ercitii 5inanciare Ba1solute si 4n S +in Ci5rele +e A5aceri realizateC cuantumul acestor
rezultate este 4n *eneral 5oarte mic. Acest lucru nu este alarmant +eoarece printre
o1iecti3ele 0i principiile +e 1az# ale acti3it#$ii coopera$iei nu se a5l# ma'imizarea pro5itului.
Principalul o1iecti3 este a@utorarea comunit#$ilor +in care 5ac parte.
Mo+i5icarile pozitiei 5inanciare pot 5i +e5inite in +i3erse mo+uri cum sunt7 5on+ul +e
rulment si 5lu'urile +e 5on+uri% trezoreria neta si 5lu'urile nete +e trezorerie.
Ast5el intr2o 3iziune statica% mo+i5icarile pozitiei 5inanciare +e5inite prin 5on+ul +e
rulment si trezoreria neta% sunt 5ormalizate pe 1aza 1ilantului ast5el7
Hilant la N
Acti3 imo1ilizat
Stocuri si creante +in e'ploatare si
+in a5ara e'ploatarii
Disponi1ilitati si alte 3alori +e trezorerie
Capitalul permanent
Datorii +in e'ploatare si +in a5ara e'ploatarii
Cre+ite 1ancare pe termen scurt
Pagina ! din 109
un+e7
>on+ul +e rulment U Capital permanent : Acti3ul imo1ilizat
Necesarul Bne3oiaC +e >on+ +e rulment U Stocuri si Creante +in e'ploatare si +in a5ara
e'ploatarii : Datorii +in e'ploatare si +in a5ara e'ploatarii
Trezoreria neta U >on+ul +e rulment : Necesarul +e >on+ +e rulment
sau7
Trezoreria neta U Disponi1ilitati : Cre+ite 1ancare pe termen scurt
Pentru +ez3aluirea 5lu'urilor +e trezorerie operatiile economice si 5inanciare sunt
*rupate pe urmatoarele tipuri7 in3estitii% 5inantari si e'ploatare.
Operatiile +e in3estitii au ca o1iect alocarea sau utilizarea surselor +e 5inantare pentru
procurarea 1unurilor% acti3elor +e 5olosinta in+elun*ata Bpe un termen mai mare +e un anC
+enumite Imo1ilizari.
Operatiile +e 5inantare 3izeaza crearea resurselor +e 5inantare a imo1ilizarilor. Ele pot
pro3eni +in aportul +e capital propriu realizat +e proprietar si +in 5on+urile 5urnizate +e terte
persoane in raport cu patrimoniul intreprin+erii.
Operatiile +e e'ploatare au ca o1iect ac=izitionarea : pro+uctia 2 3anzarea +e 1unuri%
su1 5orma +e pro+use!% ac=izitionarea : re3anzarea +e mar5uri!. In s5era operatiilor +e
e'ploatare se inclu+ si +atoriile : creantele 5ata +e terte persoane *enerate +e cumpararile :
utilizarile : 3anzarile +e 1unuri% lucrarile si ser3icii.
>lu'urile +e trezorerie sunt calculate la ni3elul 5iecarei acti3itati% e'ploatare% 5inantare
si in3estitii prin prisma +i5erentei +intre incasari si plati. >ormula 5olosita in acest sens este7
>lu' net +e trezorerie pro3enit +in operatii +e e'ploatare% 5inantare% in3estitii U
incasarii +in operatii +e e'ploatare% 5inantare% in3estitii : plati pri3in+ operatiile +e
e'ploatare% 5inantare% in3estitii.
,.(. Concepte +e 1aza
Conta1ilitatea +e an*a@ament.
Pentru a2si atin*e o1iecti3ele% situatiile 5inanciare sunt ela1orate con5orm conta1ilitatii
+e an*a@ament. Ast5el e5ectele tranzactiilor si ale altor e3enimente sunt recunoscute atunci
can+ tranzactiile si e3enimentele se pro+uc Bsi nu pe masura ce numerarul sau ec=i3alentul
sau este incasat sau platitC si sunt inre*istrate in e3i+entele conta1ile si raportate in situatiile
5inanciare ale perioa+elor a5erente. Situatiile 5inanciare intocmite in 1aza acestui principiu
o5era in5ormatii utilizatorilor nu numai +espre tranzactiile trecute% care au implicat plati si
Pagina " din 109
incasari% +ar si +espre o1li*atiile +e plata +in 3iitor si +espre resursele pri3in+ incasarile
3iitoare. Deci acestea 5urnizeaza cele mai utile in5ormatii re5eritoare la tranzactii si la alte
e3enimente trecute care sunt necesare utilizatorilor in luarea +eciziilor economice.
Principiul continut#$ii acti3it#$ii
Situatiile 5inanciare sunt ela1orate +e re*ula pornin+u2se +e la prezumtia ca o
intreprin+ere isi 3a continua acti3itatea si in 3iitorul pre3izi1il. Ast5el se presupune ca
intreprin+erea nu are intentia si nici ne3oia +e a2si lic=i+a sau +e a2si re+uce in mo+
semni5icati3 acti3itatea; +aca o ast5el +e intentie sau ne3oie e'ista% s2ar putea sa 5ie ne3oie ca
situatiile 5inanciare sa 5ie intocmite pe o 1aza +i5erita +e e3aluare si in acest caz 3or 5i
prezentate in5ormatiile re5eritoare la 1aza utilizata.
,.-. Caracteristicile calitati3e ale situatiilor 5inanciare.
1. Inteli*i1ilitatea 3izeaza o usoara intele*ere a in5ormatiilor +e catre utilizatori. In
acest scop tre1uie asi*urat un ec=ili1ru intre cunostintele +e conta1ilitate% care sa 5ie
su5iciente% ale utilizatorilor pri3in+ a5acerile si acti3itatile economice% pe +e o parte% si +orinta
acelorasi utilizatori +e a stu+ia in5ormatiile +epunan+ e5orturi rezona1ile% pe +e alta parte.
Asa cum se +esprin+e +in Ca+rul *eneral IASH% in5ormatiile +espre pro1leme comple'e care
ar tre1ui incluse in situatiile 5inanciare% +atorita importantei lor in luarea +eciziilor economice
ale utilizatorilor% nu tre1uie e'cluse +oar pe moti3ul ca ar putea 5i prea +i5icil +e inteles
pentru anumiti utilizatori.
Aceasta rezulta% cu alte cu3inte c# utilizatorul Situa$iilor 5inanciare tre1uie s# ai1# un
minim +e cuno0tin$e in +omeniul economic pentru a in$ele*e situa$iile 5inanciare 0i a tra*e
concluzia cea mai corect# pri3in+ o e3entual# +ecizie economic#. ^n acela0i timp nu tre1uie s#
5ie necesar ca utilizatorul s# 5ie +octor 4n economie s# poat# utiliza sau @u+eca in5orma$iile
5urnizate +e aceste +ocumente. ^n practic# s2a constatat c# utilizatorii men$iona0i mai sus al
acestor situa$ii 5inanciare au 4n *eneral le*#turi +estul +e str#nse cu lumea economic#.
^n cazul situa$iilor 5inanciare ela1orate +e Cooperati3a +e Consum Otopeni s2a
constatat c# ele 4n+eplinesc aceast# calitate Bnu numai +in moti3ul ela1or#rii lor 4n
con5ormitate cu stan+ar+ele 4n 3i*oareC.
,. Rele3anta
Pagina # din 109
In5ormatiile au calitatea +e rele3anta +aca 3e=iculeaza cunostintele necesare luarii
+eciziilor economice +e catre utilizatori% a+ica ii a@uta pe acestia sa e3alueze e3enimentele
trecute% prezente sau 3iitoare% con5irman+ sau corectan+ e3aluarile lor trecute.
Rele3anta in5ormatiei este in5luentata +e natura si materialitatea Bsemni5icatiaC sa. In
cele mai multe cazuri% natura este ea insasi su5icienta pentru a +etermina rele3anta sa. Dar nu
pu$ine sunt cazurile can+ natura tre1uie asociata cu materialitatea sa.
Materialitatea 3izeaza pra*ul +e semni5icatie al in5ormatiei pentru a +etermina
rele3anta lor +aca omisiunea sau +eclararea lor eronata ar putea in5luenta +eciziile economice
ale utilizatorilor% luate pe 1aza situatiilor 5inanciare. In consecinta% materialitatea +epin+e +e
marimea elementului sau a erorii% @u+ecate in impre@urarile speci5ice ale omisiunii sau *resitei
lor +eclarari. Ast5el% materialitatea o5era mai +e*ra1a un pra* sau o limita +ecat sa reprezinte
o caracteristica primara pe care in5ormatia tre1uie sa o ai1a pentru a 5i utila.
). Cre+i1ilitatea.
In5ormatia este +e incre+ere% atunci can+ este li1era +e eroare% +e5ormare sau
partinire% iar utilizatorii pot a3ea incre+ere ca aceasta reprezinta corect si rezona1il realitatea
mo+elata.
Urmatoarele elemente +e5inesc cre+i1ilitatea in5ormatiei7
aC Reprezentarea 5i+ela.
In5ormatia +escrie in mo+ corect tranzactiile si e3enimentele pe care le su*ereaza ca
le reprezinta sau ar putea 5i asteptat in mo+ rezona1il ca reprezinta pentru utilizatori.
1C Pre3alenta economicului asupra @uri+icului
In5ormatiile sunt cre+i1ile +aca operatiile si e3enimentele sunt conta1ilizate si
prezentate in concor+anta cu 5on+ul si realitatea economica si nu +oar cu 5orma lor @uri+ica.
>on+ul operatiilor sau e3enimentelor nu este intot+eauna in concor+anta cu ceea ce transpune
+in 5orma lor le*ala sau @uri+ica sau con3entionala.
cC Neutralitatea
In5ormatia este li1era +e +e5ormare% +eci nu in5luenteaza luarea unei +ecizii sau
5ormularea unui rationament spre a realiza un interes pre+eterminat.
+C Pru+enta.
Inclu+erea unui *ra+ +e precautie sau atentie in 5olosirea rationamentelor necesare
pentru a 5ace e3aluarile BestimarileC cerute in con+itiile +e incertitu+ine% cum ar 5i
Pagina $ din 109
nesuprae3aluarea acti3elor si 3eniturilor si nesu1e3aluarea pasi3elor sau c=eltuielilor. Totusi%
e'ercitarea pru+entei nu permite% +e e'emplu% constituirea +e rezer3e ascunse sau pro3izioane
e'cesi3e% su1e3aluarea +eli1erata a acti3elor sau 3eniturilor% +ar nici suprae3aluarea
+eli1erata a pasi3elor sau c=eltuielilor% +eoarece situatiile 5inanciare nu ar mai 5i neutre si% +e
aceea% nu ar mai a3ea calitatea +e cre+i1ilitate.
eC Inte*ralitatea
In5ormatia +in situatiile 5inanciare tre1uie sa 5ie completa in limitele rezona1ile ale
pra*ului +e semni5icatie si costului o1tinerii sale. O omisiune poate 5ace in5ormatia sa 5ie
5alsa sau sa in+uca in eroare +ecizia economica a utilizatorului.
9. Compara1ilitatea.
Pentru a compara situatiile 5inanciare in timp si spatiu% in5ormatiile tre1uie sa 5ie
compara1ile. O implicatie +eose1ita are permanenta meto+elor utilizate. Daca acestea s2au
sc=im1at% utilizatorii tre1uie sa 5ie apti pentru a i+enti5ica +i5erentele +intre meto+ele
conta1ile.
Ne3oia +e comapara1ilitate nu tre1uie i+enti5icata cu simpla uni5ormitate si nu tre1uie
lasata sa +e3ina un impe+iment in intro+ucerea +e stan+ar+e +e conta1ilitate im1unatatite. Nu
este in+icat% pentru o intreprin+ere nici sa lase meto+ele sale conta1ile nesc=im1ate atunci
can+ e'ista alternati3e mai rele3ante si cre+i1ile.
Ca+rul *eneral IASH +e5ineste si limitele in5ormatiei rele3ante si cre+i1ile respecti3%
oportunitatea% ec=ili1rul 1ene5iciu2cost si ec=ili1rul intre caracteristicile calitati3e.
Oportunitatea 3izeaza raportarea la timp a in5ormatiei pentru a2si realiza utilitatea sa
in +eciziile economice. Orice intarziere e'a*erata in raportarea in5ormatiei con+uce la
pier+erea rele3antei acesteia.
Ec=ili1ru intre 1ene5iciu : cost.
Hene5iciile +e pe urma in5ormatiei tre1uie sa +epaseasca costul 5urnizarii acesteia.
Este o 5ormulare *enerala a3an+ in 3e+ere ca e3aluarea 1ene5iciilor si costurilor reprezinta un
proces +e rationament pro5esional% +eoarece costurile pot sa nu 5ie suportate in mo+ +irect sau
neaparat +e acei utilizatori care se 1ucura +irect si +e 1ene5icii% +upa cum +e 1ene5icii se pot
1ucura si alti utilizatori +ecat cei pentru care in5ormatia este pre*atita.
E'emplu% o5erirea +e in5ormatii suplimentare cre+itorilor pot re+uce costurile +e
5inantare a intreprin+erii.
Pagina % din 109
Ec=ili1ru intre caracteristicile calitati3e este o pro1lema +e rationament pro5esional
care apartine celor care pro+uc sau utilizeaza in5ormatiile +in situatiile 5inanciare.
,.<. Ima*inea reala si corecta. Ima*inea 5i+ela.
Ca+rul *eneral IASH nu a1or+eaza in mo+ +irect conceptul +e ima*ine 5i+ela. I+eile
5ormulate in acest sens sunt *enerale prin e'celenta +upa cum urmeaza7 situatiile 5inanciare
tre1uie sa re+ea o ima*ine reala si corecta sau tre1uie sa prezinte 5i+el pozitia 5inanciara%
rezultatele si mo+i5icarile pozitiei 5inanciare% ale unei intreprin+eri. In acelasi timp este emisa
si i+eea potri3it careia aplicarea caracteristicilor calitati3e principale si a stan+ar+elor
a+ec3ate +e catre conta1ilitate are in mo+ normal ca rezultat intocmirea unor situatii
5inanciare care re5lecta% in *eneral% o ima*ine 5i+ela sau ca prezentare corecta a situatiei
intreprin+erii.
Ima*inea 5i+ela ca o1iecti3 5un+amental in conta1ilitatea europeana este un concept
+e ori*ine 1ritanica% 5iin+ 5ormulat pentru prima +ata in ?e*ea societatilor comerciale en*leze
+in 18<9. Ulterior a 5ost preluat si +e5init in Directi3a a IV2a a Comunitatii Economice
Europene.
Perceptia 1ritanica a principiului la ni3elul prota*onistilor sociali Bpro+ucatori si
utilizatori ai pro+usului conta1ilC are in 3e+ere respectarea stan+ar+elor conta1ile si a le*ii. In
plan teoretic% ima*inea 5i+ela este +e5inita prin prisma termenilor +e ima*ine 3eri+ica si
ima*ine corecta sau ima*ine reala si ima*ine onesta.Nu este e'clusa nici interpretarea ca un
o1iecti3 inalt spre care tin+ situatiile 5inanciare.
Intr2o conta1ilitate 1azata pe re*lementari normati3e% ima*inea 5i+ela ca o1iecti3 al
conta1ilitatii 5inanciare este +e5inita prin prisma termenilor +e re*ularitate si sinceritate. In
cartea +e conta1ilitate 5ranceza% la cei +oi termeni se a+au*a un al treilea% cel +e 5i+elitate.
aC Re*ularitatea inseamna respectarea re*ulilor si proce+urilor conta1ile in 3i*oare.
Pentru aprecierea re*ularitatii% se apeleaza la te'tele le*ale si cele re*lementate specializate
care contin stipulari pri3in+ principiile% re*ulile si pre3e+erile conta1ile. De asemenea% sunt
luate in consi+eratie te'tele +i3erse care in cele mai multe cazuri contin +istinct atat
re*lementari conta1ile cat si re*lementari 5iscale care contin simultan si elemente conta1ile.
In masura in care te'tele le*ale si cele re*lementate sunt insu5iciente pentru a acoperi
re*ularitatea% intra in rol re*ulile 5i'ate +e @urispru+enta sau +octrina conta1ila.
1C Sinceritatea inseamna aplicarea cu 1una cre+inta si pro5esionalism a normelor si
re*lementarile conta1ile in 5unctie +e cunoasterea pe care conta1ilii tre1uie sa o ai1a in mo+
normal asupra realitatii situatiilor si operatiilor inre*istrate in conta1ilitate.
Pagina 9 din 109
In mo+ concret sinceritatea se tra+uce atat in calitatea +ocumentelor @usti5icati3e%
re*istrelor +e conta1ilitate si situatiilor 5inanciare : care tre1uie sa 5ie cat mai e'acte% cat si in
comportamentul responsa1ilului conta1il care tre1uie sa 5ie onest% sa nu +e5ormeze realitatea
si sa cunoasca si sa aplice re*ulile si proce+eele conta1ile.
cC >i+elitatea 3izeaza caracteristica intrinseca a in5ormatiei conta1ile% con5ormitatea
sau necon5ormitatea cu realitatea% con5ormitatea sau necon5ormitatea cu ceea ce este norma%
re*ula si re*lementare conta1ila.
Sistemul +e re5erinta in +e5inirea 5i+elitatii in5ormatiei conta1ile% implicit a inte*ritatii
sale% il reprezinta art. , +in Directi3a a IV2a C.E.E.% care 5ormuleaza urmatoarele re*uli
pri3in+ ima*inea 5i+ela7
1C Conturile anuale cuprin+ 1ilantul% contul +e pro5it si pier+ere si ane'a. Aceste
+ocumente constituie un tot.
,C Conturile anuale tre1uie sta1ilite cu claritate si in con5ormitate cu prezenta
+irecti3a.
)C Conturile anuale tre1uie sa +ea o ima*ine 5i+ela a patrimoniului% a situatiei
5inanciare% cat si a rezultatelor societatii.
9C Atunci can+ aplicarea prezentei +irecti3e nu este su5icienta pentru a +a o ima*ine
5i+ela pre3azuta la para*ra5ul )% tre1uie a+au*ate in5ormatii suplimentare.
(C Daca in cazuri e'ceptionale aplicarea unei +ispozitii +in prezenta +irecti3a este
contrara o1li*atiei pre3azute la para*ra5ul )% este necesar sa se 5aca o +ero*are +e la
respecti3a +ispozitie pentru a se +a o ima*ine 5i+ela% in sensul para*ra5ului ).
O ast5el +e +ero*are tre1uie mentionata in ane'a% 1ine ar*umentata% cu in+icarea
in5luentei sale asupra patrimoniului% a situatiei 5inanciare si a rezultatelor. Statele mem1re pot
preciza cazurile e'ceptionale si 5i'a re*imul +ero*atoriu corespunzator.
Prin raportare la IAS 1 Prezentarea situatiilor 5inanciare! prezentarea 5i+ela si in
con5ormitate cu Stan+ar+ele Internationale +e Conta1ilitate impune7
aC Situatiile 5inanciare tre1uie sa 5ie in con5ormitate cu pre3e+erile conta1ile
semni5icati3e ale Stan+ar+elor Internationale +e Conta1ilitate;
1C Prezentarea 5i+ela nu e'clu+e posi1ilitatea a1aterilor +e la o cerinta speci5ica +in
Stan+ar+ele Internationale +e Conta1ilitate;
cC Pentru a asi*ura o ima*ine 5i+ela si completa pri3in+ pozitia 5inanciara%
per5ormanta 5inanciara si 5lu'urile +e numerar ale unei intreprin+eri% aplicarea
corespunzatoare a IAS2urilor nu e'clu+e prezenta in5ormatiilor suplimentare;
Pagina !0 din 109
+C Tratamentele conta1ile nea+ec3ate nu pot 5i corectate% nici prin e3i+entierea
politicilor conta1ile utilizate% nici prin note si material e'plicati3;
eC Tre1uie e3i+entiate situatiile in care +ispozitiile speci5ice +intr2un anumit stan+ar+
sunt aplicate inainte +e +ata intrarii in 3i*oare a IAS2ului.
Elementele prezentate mai sus 3izeaza in 5on+ a+e3arul in conta1ilitate. Discutat +in
acest punct +e 3e+ere% a+e3arul in sensul +e ima*ine 5i+ela% +esi un o1iecti3 +e atins% 3izeaza
capacitatea si o1li*atia situatiilor 5inanciare +e a 5urniza o in5ormatie reala si onesta BcorectaC
asupra patrimoniului% situatiei 5inanciare si rezultatului unei intreprin+eri.
Un asemenea a+e3ar este simultan un a+e3ar re5lectare si un a+e3ar constructie%
respecti3 un a+e3ar o1ser3are B5oto*ra5iereC +irecta a realitatii si a+e3ar prelucrare a
in5ormatiei +e intrare asi*urata prin o1ser3are.
A+e3ar re5lectare 3izeaza relatia +intre o1iect si reprezentarea sa. O1ser3area si
re+area o1iectului tre1uie sa se inscrie in cerintele unei ima*ini 5i+ele. In acest scop
+ocumentele @usti5icati3e prin care se asi*ura in5ormatia +e intrare pentru construirea
a+e3arului tre1uie sa contina +ate reale si corecte% iar su1iectul care le completeaza tre1uie sa
5ie +e 1una cre+inta. Si pentru a le*itima aceasta cerinta tre1uie sa intre in rol 3eri5icarea
+ocumentelor% printre ale carei o1iecti3e se inscrie si cel pri3in+ realitatea +atelor
consemnate.
A+e3ar constructie are in 3e+ere 5aptul ca in5ormatia conta1ila este pro+usa in 1aza
unei retete% cea a principiilor si a normelor Bstan+ar+elor conta1ileC ca 1aza +e re5erinta. In
aceste con+itii% +atele +e re5lectare a realitatii reprezinta materia prima% care prin prelucrare
se trans5orma in pro+usul +e in5ormatie! in masura sa re+ea o ima*ine reala si corecta a
intreprin+erii. Aceasta ima*ine se supune unor norme ca ipoteze% optiuni si con3entii +e
o1ser3are% masurare si sesizare a realului. Cele patru clase importante prin care este re+ata
ima*inea 5i+ela sunt7
2 1ilantul pri3in+ pozitia 5inanciara%
2 contul +e pro5it si pier+ere pri3in+ rezultatul o1tinut%
2 situatia sau ta1loul 5lu'urilor +e trezorerie si
2 notele e'plicati3e sau ane'a la 1ilant% care contin in5ormatii complete la primele trei.
Capitolul )7 Structuri si criterii +e recunoastere si +e e3aluare ale situatiilor 5inanciare.
).1. Criterii +e recunoastere ale situatiilor 5inanciare
Pagina !1 din 109
RecunoaPterea este procesul FncorporJrii Fn 1ilanQ sau Fn contul +e pro5it Pi pier+ere a
unui element care Fn+eplinePte criteriile +e recunoaPtere prezentate mai @os.
Acest proces implicJ +escrierea Fn cu3inte a respecti3ului element Pi asocierea unei
anumite sume% precum Pi inclu+erea respecti3ei sume Fn totalul 1ilanQului sau al contului +e
pro5it Pi pier+ere. Elementele care satis5ac criteriile +e recunoaPtere tre1uie prezentate Fn
1ilanQ sau Fn contul +e pro5it Pi pier+ere. NerecunoaPterea acestor elemente nu poate 5i
corectatJ nici prin prezentarea politicilor conta1ile 5olosite% nici prin note sa in5orma$ii
suplimentare.
Un element care corespun+e +e5ini$iei unei structuri a situa$iei 5inanciare tre1uie
recunoscut 4n cazul 4n care7
este pro1a1il ca orice 1ene5iciu economic 3iitor asociat s# intre sau s# ias# 4n sau +in
4ntreprin+ere; 0i
elementul are un cost sau o 3aloare care poate 5i e3aluat# 4n mo+ cre+i1il.
Asa cum se +e*a@a +in Ca+rul *eneral IASH% recunoasterea este procesul +e
incorporare in 1ilant sau in contul +e rezultate a unui element care satis5ace +e5initia unui
post. In acest sens au 5ost a+optate criteriile7 pro1a1ilitatea 1ene5iciului economic 3iitor si
cre+i1ilitatea e3aluarii.
Conceptul +e pro1a1ilitate se 5un+amenteaza pe incertitu+inea proprie me+iului in
care intreprin+erea isi +es5asoara acti3itatea. El se re5era la *ra+ul +e incertitu+ine cu care
1ene5iciile economice 3iitoare asociate unui element se 3or constitui intr2un 5lu' catre sau
+inspre intreprin+ere. Spre e'emplu% atunci can+ incasarea unei creante a intreprin+erii este
pro1a1ila% in a1senta unei pro1e care sa +emonstreze contrariul se @usti5ica recunoasterea
creantei ca un acti3.
Cre+i1ilitatea e3aluarii presupune ca elementul recunoscut pose+a o 3aloare sau un
cost ce pot 5i e3aluate cu cre+i1ilitatea% a+ica sunt li1ere +e eroare si +e5ormare. In anumite
cazuri% costul sau 3aloarea tre1uie estimate. Asa cum se su1liniaza in Ca+rul *eneral IASH
utilizarea estimarilor rezona1ile constituie o parte esentiala a ela1orarii situatiilor 5inanciare
si nu in5luenteaza cre+i1ilitatea lor. Daca nu se poate 5ace o estimare rezona1ila% elementul nu
este recunoscut in 1ilant sau in contul +e pro5it si pier+ere. Si totusi% in cazul unei +i3ersitati
mari a creantelor% +aca +in in5ormatia +isponi1ila in momentul intocmirii situatiilor 5inanciare
se constata un *ra+ +e neincarcare a creantelor% implicit se poate consi+era normala
pro1a1ilitatea re+ucerii pro*nozate a 1ene5iciului 3iitor care se 3a inre*istra la c=eltuieli.
Un e'emplu% preluat +in acelasi Ca+ru *eneral IASH% incasarile pre3izionate in urma
unui proces in instanta c=iar +aca corespun+ +e5inirii acti3elor si 3eniturilor% precum si
Pagina !2 din 109
criteriului +e pro1a1ilitate% in lipsa unei e3aluari cre+i1ile% ele nu pot 5i inre*istrate in 1ilant si
in contul +e pro5it si pier+ere. Aceste incasari pre3izionate 3or 5i e3i+entiate in ca+rul unor
note sau in5ormatii suplimentare la 1ilant si la contul +e pro5it si pier+ere.
).1.1C Recunoa0terea acti3elor
Un acti3 este recunoscut Fn 1ilanQ Fn momentul Fn care este pro1a1ilJ realizarea unui
1ene5iciu economic 3iitor +e cJtre Fntreprin+ere Pi acti3ul are un cost sau o 3aloare care poate
5i e3aluat# 4n mo+ cre+i1il.
Un acti3 nu este recunoscut Fn 1ilanQ atunci cNn+ este impro1a1il ca intrarea +e
numerar sJ *enereze 1ene5icii economice pentru Fntreprin+ere Fn perioa+ele 3iitoare. 6n
sc=im1 o ast5el +e tranzacQie 3a a3ea ca e5ect recunoaPterea unei c=eltuieli Fn contul +e pro5it
Pi pier+ere. Acest tratament nu FnseamnJ cJ scopul pentru care s2au e5ectuat c=eltuielile a 5ost
altul +ecNt o1Qinerea unui 1ene5iciu economic pentru Fntreprin+ere sau cJ mana*ementul a
5ost +e5icitar. Sin*ura implicaQie este aceea cJ *ra+ul +e si*uranQJ pri3in+ o1Qinerea unui
1ene5iciu Fntr2o perioa+J conta1ilJ ulterioarJ este insu5icient pentru a *aranta recunoaPterea
unui acti3.
).1., Recunoa0terea +atoriilor
O +atorie este recunoscutJ Fn 1ilanQ Fn momentul Fn care este pro1a1il cJ o iePire +e
resurse% purtJtoare +e 1ene5icii economice% 3a rezulta +in lic=i+area unei o1li*aQii prezente%
iar 3aloarea la care se 3a realiza aceastJ lic=i+are poate 5i e3aluatJ Fn mo+ cre+i1il. 6n
practicJ o1li*aQiile rezultate +in contracte Fn care nu s2au respectat FncJ o1li*aQiile
contractuale B+e e'emplu% +atoriile pentru stocuri coman+ate% +ar neprimite FncJC nu sunt Fn
*eneral recunoscute ca +atorii Fn situaQiile 5inanciare. TotuPi ast5el +e o1li*aQii pot corespun+e
+e5iniQiei +atoriilor Pi% Fn cazul Fn care criteriile +e recunoaPtere sunt Fn+eplinite Fn anumite
circumstanQe% acestea pot 5i recunoscute. 6n ast5el +e circumstanQe recunoaPterea +atoriilor
implicJ Pi recunoaPterea acti3elor sau a c=eltuielilor a5erente.

).1.) Recunoa0terea 3eniturilor
Veniturile sunt recunoscute Fn contul +e pro5it Pi pier+ere atunci cNn+ a a3ut oc
crePtere a 1ene5iciilor economice 3iitoare a5erente crePterii unui acti3 sau +iminuJrii unei
+atorii% mo+i5icare ce poate 5i e3aluatJ Fn mo+ cre+i1il. Aceasta presupune cJ recunoaPterea
3eniturilor se realizeazJ simultan cu recunoaPterea crePterii acti3elor sau a re+ucerii +atoriilor
B+e e'emplu% crePterea netJ a acti3elor rezultatJ +in 3Nnzarea pro+uselor sau a ser3iciilor ori
Pagina ! din 109
+escrePterea +atoriilor ca rezultat al anulJrii unei +atoriiC.
Proce+urile a+optate Fn practicJ Fn mo+ normal pentru recunoaPterea 3eniturilor% +e e'emplu
cerinQa ca 3enitul sJ 5ie o1Qinut% constituie aplicaQii ale criteriilor +e recunoaPtere prezentate Fn
acest Eca+ru *eneralE. Ast5el +e proce+uri con+uc Fn *eneral la limitarea recunoaPterii ca
3enituri numai a acelor elemente ce pot 5i e3aluate Fn mo+ cre+i1il Pi care au un *ra+ su5icient
+e certitu+ine.
).1.9 RecunoaPterea c=eltuielilor
C=eltuielile sunt recunoscute Fn contul +e pro5it Pi pier+ere atunci cNn+ a a3ut loc o
re+ucere a 1ene5iciilor economice 3iitoare a5erente +iminuJrii unui acti3 sau crePterii unei
+atorii% mo+i5icare ce poate 5i e3aluatJ Fn mo+ cre+i1il. De 5apt aceasta FnseamnJ cJ
recunoaPterea c=eltuielilor are loc simultan cu recunoaPterea crePterii +atoriilor sau a
re+ucerii acti3elor B+e e'emplu% +repturile salariale an*a@ate sau amortizarea mi@loacelor
5i'eC.
C=eltuielile sunt recunoscute Fn contul +e pro5it Pi pier+ere pe 1aza asocierii +irecte Fntre
costurile implicate Pi o1Qinerea elementelor speci5ice +e 3enit. Acest proces% cunoscut su1
numele +e conectarea costurilor la 3enituri% implicJ recunoaPterea simultanJ sau com1inatJ a
3eniturilor Pi c=eltuielilor care rezultJ +irect Pi concomitent +in aceleaPi tranzacQii sau +in alte
e3enimente. De e'emplu% +i3ersele componente ale c=eltuielilor care contri1uie la
+eterminarea costului 1unurilor 3Nn+ute sunt recunoscute Fn acelaPi timp cu 3enitul +in
3Nnzarea 1unurilor. TotuPi aplicarea conceptului conectJrii Fn con5ormitate cu pre3e+erile
prezentului Eca+ru *eneralE nu permite recunoaPterea Fn 1ilanQ a elementelor care nu
corespun+ +e5iniQiei acti3elor sau +atoriilor.
C=eltuielile sunt recunoscute Fn contul +e pro5it Pi pier+ere pe 1aza unei proce+uri +e
alocare sistematicJ Pi raQionalJ% atunci cNn+ se aPteaptJ sJ se o1QinJ 1ene5icii economice Fn
+ecursul mai multor perioa+e conta1ile Pi cNn+ asocierea acestora cu 3eniturile poate 5i
+eterminatJ +oar Fn mo+ 3a* sau in+irect. AceastJ mo+alitate este +eseori necesarJ Fn
procesul recunoaPterii c=eltuielilor asociate cu utilizarea unor acti3e% cum ar 5i7 terenuri Pi
mi@loace 5i'e% 5on+ comercial% licenQe Pi mJrci +e comerQ; Fn ast5el +e cazuri c=eltuiala este
prezentatJ ca amortizare. Aceste proce+uri +e alocare au +rept scop recunoaPterea
c=eltuielilor Fn ca+rul perioa+elor conta1ile Fn care se consumJ sau e'pirJ 1ene5iciile
economice asociate acestor elemente.
O c=eltuialJ este recunoscutJ ime+iat Fn contul +e pro5it Pi pier+ere atunci cNn+ un
cost nu *enereazJ 1ene5icii economice 3iitoare sau atunci cNn+ Pi Fn mJsura Fn care 3iitoarele
Pagina !! din 109
1ene5icii economice nu corespun+ sau FnceteazJ sJ mai corespun+J con+iQiilor pentru
recunoaPterea Fn 1ilanQ su1 5ormJ +e acti3.
O c=eltuialJ este% +e asemenea% recunoscutJ Fn contul +e pro5it Pi pier+ere Fn acele situaQii Fn
care apare o +atorie 5JrJ recunoaPterea unui acti3% cum ar 5i cazul Fn care +atoria apare ca
urmare a acor+Jrii +e *aranQii pentru pro+usele 3Nn+ute.
).,. E3aluarea structurilor situa$iilor 5inanciare
E3aluarea este procesul prin care se +eterminJ 3alorile la care structurile situaQiilor
5inanciare 3or 5i recunoscute Fn 1ilanQ Pi Fn contul +e pro5it Pi pier+ere. Aceasta presupune
ale*erea unei anumite 1aze +e e3aluare.
Di3erse 1aze +e e3aluare sunt utilizate Fn situaQiile 5inanciare Fn com1inaQii 3ariate. Ele
inclu+ urmatoarele7
aC costul istoric. Acti3ele sunt Fnre*istrate la suma plJtitJ Fn numerar sau Fn
ec=i3alente ale numerarului sau la 3aloarea @ustJ +in momentul cumpJrJrii lor. Datoriile sunt
Fnre*istrate la 3aloarea ec=i3alentelor o1Qinute Fn sc=im1ul o1li*aQiei sau% Fn anumite
Fmpre@urJri B+e e'emplu% impozitul pe pro5itC% la 3aloarea ce se aPteaptJ sJ 5ie plJtitJ Fn
numerar sau Fn ec=i3alente ale numerarului pentru a stin*e +atoriile% potri3it cursului normal
al a5acerilor;
1C costul curent. Acti3ele sunt Fnre*istrate la 3aloarea Fn numerar sau Fn ec=i3alente
ale numerarului% care ar tre1ui plJtitJ +acJ acelaPi acti3 sau unul asemJnJtor ar 5i ac=iziQionat
Fn prezent. Datoriile sunt Fnre*istrate la 3aloarea neactualizatJ Fn numerar sau Fn ec=i3alente
ale numerarului% necesarJ pentru a +econta in prezent o1li*atia;
cC 3aloarea realiza1ilJ B+e +econtare a o1li*aQieiC. Acti3ele sunt Fnre*istrate la
3aloarea Fn numerar sau Fn ec=i3alente ale numerarului% care poate 5i o1QinutJ Fn prezent prin
3Nnzarea normalJ a acti3elor. Datoriile sunt Fnre*istrate la 3aloarea lor +e +econtare; aceasta
reprezintJ 3aloarea neactualizatJ Fn numerar sau Fn ec=i3alente ale numerarului% care tre1uie
plJtitJ pentru a ac=ita +atoriile potri3it cursului normal al a5acerilor;
+C 3aloarea actualizatJ. Acti3ele sunt Fnre*istrate la 3aloarea actualizatJ a 3iitoarelor intrJri
nete +e numerar% care urmeazJ sJ 5ie *enerate Fn +erularea normalJ a acti3itJQii Fntreprin+erii.
Datoriile sunt Fnre*istrate la 3aloarea actualizatJ a 3iitoarelor iePiri +e numerar% care se
aPteaptJ sJ 5ie necesare pentru a +econta +atoriile% potri3it cursulu normal al a5acerilor.
Haza +e e3aluare cel mai 5rec3ent a+optatJ +e Fntreprin+eri Fn ela1orarea situaQiilor
5inanciare este costul istoric. Acesta este +e o1icei com1inat cu alte 1aze +e e3aluare. De
e'emplu% stocurile sunt +e o1icei Fnre*istrate la minimul +intre cost Pi 3aloarea realiza1ilJ
Pagina !" din 109
netJ% titlurile tranzacQiona1ile 2 la 3aloarea +e piaQJ% iar +atoriile pri3in+ pensiile 2 la 3aloarea
lor actualizatJ. Mai mult% unele Fntreprin+eri utilizeazJ costul curent ca rJspuns la
incapacitatea mo+elului conta1il 1azat pe costul istoric +e a rezol3a pro1lemele le*ate +e
e5ectul mo+i5icJrii preQurilor acti3elor nemonetare.
).,.1. E3aluarea acti3elor
E3aluarea acti3elor imo1ilizate
AC Re*uli *enerale +e e3aluare a acti3elor% +eci si a imo1ilizarilor7
aC ?a intrarea in intreprin+ere : acti3ele imo1ilizate se e3alueaza si se inre*istreaza in
conta1ilitate la 3aloarea +e intrare% +enumita 3aloarea conta1ila si care in raport cu
mo+alitatea +e intrare poate 5i7
2 Valoarea +e aport : pentru 1unurile intrate ca aport in natura la constituirea sau
ma@orarea capitalului social. Ea se sta1ileste con5orm le*ii prin e3aluari 5acute +e e'perti
e3aluatori autorizati% persoane 5izice sau persoane @uri+ice si este acceptata +e a+unarea
*enerala a asociatilor sau actionarilor.
2 Valoarea @usta : pentru 1unurile intrate cu titlu *ratuit prin +onare% sponsorizare%
su13entie% plusuri la in3entar etc. Prin 3aloarea @usta se intele*e suma pentru care un acti3 ar
putea 5i sc=im1at +e 1una3oie intre +oua parti a5late in cunostinta +e cauza% in ca+rul unei
tranzactii% la un pret +eterminat o1iecti3.
1C Cu ocazia in3entarierii. Si in in3entar elementele +e acti3 se e3alueaza la 3aloarea
actuala in 5unctie +e utilitatea 1unului% starea sa si pretul pietei. Aceasta 3aloare poarta
+enumirea 3aloare +e in3entar!.
cC ?a inc=i+erea e'ercitiului elementele +e acti3 se e3alueaza si se re5lecta in situatiile
5inanciare anuale la 3aloarea +e intrare% respecti3 3aloarea conta1ila neta pusa +e acor+ cu
rezultatele in3entarierii. In acest scop 3aloarea +e intrare sau conta1ila neta Ba+ica +upa ce s2
au scazut amortizarile si pro3izioanele pentru +epreciere cumulateC se compara cu 3aloarea
+e in3entar% proce+an+u2se ast5el7
2 Di5erenta in plus intre 3aloarea +e in3entar mai mare si cea neta conta1ila mai mica
nu se inre*istreaza sau +etermina o +iminuare sau anulare a pro3izioanelor pentru +epreciere
e'istente.
2 Di5erenta in minus intre 3aloarea +e in3entar mai mica si cea neta conta1ila mai
mare se inre*istreaza su1 5orma unei amortizari suplimentare +aca +eprecierea este
ire3ersi1ila sau se constituie respecti3 se ma@oreaza pro3izioane pentru +eprecieri +aca
+eprecierea este re3ersi1ila.
Pagina !# din 109
2 In 1ilant apare in acest 5el 3aloarea conta1ila neta pusa +e acor+ cu rezultatul
in3entarierii. Acti3ele nemonetare% +eci si imo1ilizarile corporale si necorporale promo3ate
cu plata in 3aluta si inre*istrate la cost istoric sau cele apreciate in 3aluta la 3aloarea @usta
sunt e3aluate si e3i+entiate in 1ilant la cursul +e sc=im1 +e la +ata intrarii sau aprecierii.
+C ?a iesirea +in intreprin+ere sau *estiune pe orice cale% acti3ele% +eci si cele
imo1ilizate se e3alueaza la 3aloarea lor +e intrare.
HC Re*uli speciale pri3in+ e3aluarea imo1ilizarilor% in+eose1i in le*atura cu
prezentarea lor in 1ilant.
aC Imo1ilizarile necorporale.
Un acti3 necoporal este un acti3 nemonetar i+enti5ica1il +istinct% 5ara suport material
+etinut +e intreprin+ere pentru utilizare in procesul +e pro+uctie% 5urnizare +e 1unuri%
prestarea +e ser3icii sau e'ecutarea +e lucrari% in 3e+erea inc=irierii la terti sau in scopuri
a+ministrati3e.
El este recunoscut in 1ilant +aca se consi+era ca 3a a+uce 1ene5icii economice
3iitoare% iar costul sau 3aloarea sa pot 5i masurate si e3aluate cre+i1il. Hene5iciile economice
3iitoare reprezinta potentialul +e a contri1ui +irect sau in+irect la 5lu'ul +e numerar sau
ec=i3alente +e numerar. Un acti3 necorporal raportat initial +rept c=eltuiala nu poate 5i
recunoscut ulterior ca acti3 sau ca parte a unui acti3 necorporal.C=eltuielile ulterioare
pri3itoare al unui acti3 necorporal se trateaza +rept c=eltuieli curente ale perioa+ei. Asemenea
c=eltuieli ulterioare pot ma@ora costul initial al acti3ului +aca ele asi*ura in mare masura
*enerarea +e 1ene5icii 3iitoare suplimentare peste cele initiale si pot 5i e3aluate cre+i1il.
E3aluarea la 1ilant se 5ace la 3aloarea +e intrare% mai putin amortizarea si
pro3izioanele pentru +epreciere cumulate. Scoaterea +in e3i+enta si +in 1ilant se 5ace atunci
can+ un asemenea acti3 nu mai asi*ura 1ene5icii economice 3iitoare pentru intreprin+ere.
Casti*urile sau pier+erile la iesire Bcare are loc la 3aloarea +e intrareC se +etermina ca
+i5erenta intre 3eniturile o1tinute prin 3anzare sau recuperari si 3aloarea neamortizata plus
c=eltuielile ocazionate +e iesirea sa.
E3aluarea Imo1ilizarilor corporale
Sunt 1unuri cu su1stanta materiala% +etinute +e o persoana in mo+ +ura1il% pe o
perioa+a mai mare +e un an% in scopul utilizarii in pro+uctia +e 1unuri% e'ecutarea +e lucrari%
prestarea +e ser3icii% inc=irieri sau pentru acti3itati +e a+ministratie care au o 3aloare mai
mare +ecat limita sta1ilita +e le*e% iar aceasta 3aloare poate 5i +eterminata in mo+ cre+i1il.
Pagina !$ din 109
E3aluarea initiala a imo1ilizarilor corporale se 5ace con5orm re*ulilor *enerale
prezentate in raport cu mo+alitatea lor +e intrare. C=eltuielile ulterioare aparute cu pri3ire la
un acti3 imo1ilizat corporal sunt tratate +rept c=eltuieli curente ale perioa+ei. Tot la 5el si
c=eltuielile cu toate cate*oriile +e reparatii. C=eltuielile ulterioare le*ate +e un acti3 su1
5orma unor in3estitii +e +ez3oltare% mo+ernizare% reamplasare etc. pot 5i recunoscute ca un
acti3 imo1ilizat +istinct sau acti3ate in costul initial al acestuia +aca asi*ura 1ene5icii
economice suplimentare.
?a 1ilant imo1ilizarile corporale sunt e3aluate la 3aloarea conta1ila neta% +eci la
costul +e intrare mai putin amortizarea si pro3izioanele pentru +epreciere cumulate% puse +e
acor+ cu rezultatele in3entarierii.
O imo1ilizare corporala este scoasa +in e3i+enta la casare sau ce+are atunci can+ nu
se mai asteapta 1ene5icii economice 3iitoare +in utilizarea sau +etinerea ulterioara.
Casti*urile sau pier+erile cu aceasta ocazie se +etermina ca +i5erenta intre 3aloarea recuperata
prin 3anzare sau recuperari si suma 3alorii neamortizate si a c=eltuielilor ocazionate +e
ce+area sau casarea 1unului.
Re*uli +e e3aluare alternati3e pentru imo1ilizarile corporale.
Con5orm le*ii si =otararii a+unarii *enerale a asociatilor imo1ilizarile corporale pot 5i
supuse unor ree3aluari perio+ice. In acest caz ele sunt prezentate in 1ilant nu la cost istoric% ci
la 3aloarea sta1ilita prin ree3aluare.
Mo+alitatea +e ree3aluare este sta1ilita prin le*e sau +aca nu% ea se 5ace +e catre
e3aluatori specializati si autorizati care +etermina 3aloarea @usta a imo1ilizarilor. Aceasta
noua 3aloare se 3a atri1ui acti3ului in locul celei sta1ilite anterior la intrarea lui si in 5unctie
+e aceasta se 3or +etermina amortizarile% pro3izioanele pentru +epreciere% etc.
Daca unul sau mai multe acti3e imo1ilizate sunt supuse unei ree3aluari intrea*a *rupa
+e imo1ilizari corporale 3a 5i supusa ree3aluarii. Ree3aluarile +e acest 5el tre1uie 5acute cu
re*ularitate asi*uran+ o apropiere intre 3aloarea @usta si cea neta conta1ila a 1unurilor.
Di5erenta +in ree3aluare poate 5i o crestere 5ata +e 3aloarea neta conta1ila sau o
+escrestere 5ata +e ea.
Daca la prima ree3aluare e5ectuata rezulta o crestere aceasta 3a 5i consi+erata o
rezer3a +in ree3aluare% 3a 5i inre*istrata ca atare in conta1ilitate si prezentata in 1ilant ca o
structura +e capital propriu +istincta.
Daca la prima ree3aluare e5ectuata rezulta o +escrestere aceasta se consi+era o
pier+ere% se inre*istreaza ca o c=eltuiala si 3a 5i e3i+entiata in contul +e pro5it si pier+ere.
Pentru ree3aluarile ulterioare primei ree3aluari se proce+eaza ast5el7
Pagina !% din 109
2 +aca +in ree3aluare rezulta cresteri si +in cele anterioare e'ista rezer3e constituite%
acestea se 3or ma@ora;
2 +aca +in ree3aluare rezulta cresteri% iar la cele anterioare au 5ost inre*istrate
c=eltuieli% se 3or inre*istra 3enituri in limita acestora si numai +i5erentele in plus 3or 5i
consi+erate rezer3e;
2 +aca +in ree3aluari rezulta cresteri si la cele anterioare s2au constituit rezer3e%
acestea 3or 5i +iminuate sau anulate% iar ceea ce a ramas neacoperit se inre*istreaza +rept
c=eltuieli;
2 +aca +in ree3aluare rezulta +escresteri si nu e'ista rezer3e anterior constituite
acestea se inre*istreaza la c=eltuieli.
E3aluarea Imo1ilizarilor in curs% corporale si I sau necorporale% reprezinta actiuni si
c=eltuieli +e in3estitii neterminate% e5ectuate in re*ie proprie sau +e catre terti neterminate
5izic% 5ormal% @uri+ic sau +ocumentar pentru a 5i inca+rate in cate*oria imo1ilizarilor
necorporale sau corporale. E3aluarea lor se 5ace la ni3elul costului e5ecti3 +e ac=izitie sau
pro+uctie in raport cu meto+e si proce+ee speci5ice si in 1aza in3entarierii lor. Tot in aceasta
cate*orie se inca+reaza si a3ansurile acor+ate pentru imo1ilizari corporale si necorporale
e3aluate la 3aloarea nominala a acestora sau a3an+ in 3e+ere cursul +e sc=im1 la +ata
acor+arii si la inc=i+erea e'ercitiului +aca s2au acor+at in 3aluta.
Imo1ilizarile 5inanciare sunt titluri +e 3aloare +etinute +ura1il in capitalurile altor
societati7 5iliale si asociatii in ca+rul *rupului asociate in a5ara *rupului sau altor societati su1
5orma titlurilor +e participare% intereselor +e participare% titlurilor +e participare strate*ice%
titlurilor puse in ec=i3alenta si alte titluri imo1ilizate precum si creantele imo1ilizate 5ata +e
aceste tipuri +e societati si +o1anzile a5erente lor.
Imo1ilizarile 5inanciare recunoscute ca acti3e se e3alueaza initial la costul +e ac=izitie
sau 3aloarea +eterminata prin contractul +e ac=izitie al acestora.
C=eltuielile accesorii *enerate +e procurarea imo1ilizarilor 5inanciare se inre*istreaza
la c=eltuielile +e e'ploatare ale perioa+ei.
E3aluarea la 1ilant se 5ace la 3aloarea conta1ila +e intrare mai putin pro3izioanele
pentru +epreciere cumulate.
Pro3izioanele pentru +epreciere se calculeaza in 1aza compararii 3alorii @uste a
imo1ilizarilor +eterminate cu ocazia in3entarierii si 3aloarea lor conta1ila neta.
Pagina !9 din 109
E3aluarea acti3elor circulante.
AC E3aluarea stocurilor.
Stocurile +e materii prime si materiale se in3entariaza 5aptic% si se e3alueaza% +e
re*ula la pretul zilei.
Cu ocazia in3entarieii 5aptice se sta1ilesc cantitatile% si respecti3 3alorile materiilor
prime si ale materialelor care nu pot 5i utilizate potri3it +estinatiei initiale% urman+ a 5i
3alori5icate ca atare.
Pro+usele 5inite si mar5urile care 5ac o1iectul unor contracte sau comenzi 5erme se
e3alueaza la pretul pre3azut in aceste +ocumente.
Pro+uctia neterminata se e3alueaza pe 1aza preturilor pro+uselor 5inite corectate cu
*ra+ul +e 5inisare te=nica% sta1ilit cu ocazia in3entarierii pro+uctiei in curs. Intrucat
operatiunea este comple'a si necesita timp% practic se proce+eaza la e3aluarea sol+ului
pro+uctiei in curs +e e'ecutie +in 1ilant cu c=eltuielile a5erente comenzilor sistate% care
urmeaza 5i 3alori5icate separat.
Celelalte elemente% se iau in calcul cu 3aloarea +in 1ilant% corectata cu sumele ce
reprezinta contra3aloarea 1unurilor +e*ra+ate.
Cooperati3a +e Consum OTOPENI! 5olose0te ca 1aza +e e3aluare meto+a >I>O.
Meto+a primei intr#ri : primei ie0irii Bcunoscut# 0i su1 numele +e >I>OC const# 4n
urm#toarele7 1unurile ie0ite +in *estiune se e3aluaeaz# la costul +e ac=izi$ie sau +e pro+uc$ie
al primei intr#ri% sau a primului lot o1$inut.
Pe m#sura epuiz#rii lotului% 1unurile ie0ite se e3alueaz# la costul +e ac=izi$ie sau +e
pro+uc$ie a lotului urm#tor% p&n# la epuizare.
Re+#m mai @os un e'emplu cu meto+a >I>O7
1./) stoc initial ) /// R* la costul +e ac=izitie +e 1 /// leiIR*;
)./) intrare ( /// R* la costul +e ac=izitie +e 1 /(/ leiIR*;
../) iesire 9 /// R*;
19./) intrare - /// R* la costul +e ac=izitie +e 1 1// leiIR*;
,/./) iesire ) (// R*;
,../) iesire 9 (// R*;
)1./) stoc 5inal , /// R*.
Pagina "0 din 109
Meto+a primei intrari : primei iesiri >I>O. B>irst Imput >irst Out 2 primul intrat%
primul iesitC.
Data Operatia Intrari Iesiri Stoc
_ p V _ P 3 _ p 3
1./) Stoc
initial
)
///
1 /// ) ///
///
)./) Intrare (
///
1
/(/
( ,(/
///
.
///
1/)1%,
(
. ,(/
///
../) Iesire )
///
9
///
1
///
1
/(/
) ///
///
1 /(/
///
2
9
///
2
1/(/
2
9 ,//
///
19./
)
Intrare -
///
1
1//
- -//
///
9
///
-
///
1 /(/
1 1//
9 ,//
///
- -//
///
,/./
)
Iesire )
(//
1/(
/
) -<(
///
(//
-///
1 /(/
1 1//
(,(
///
- -//
///
,../
)
Iesire (//
9
///
1
/(/
1
1//
(,(
///
9 9//
///
2
2
2
2
2
2
)1./
)
Stoc
5inal
,
///
1 1// , ,//
///
Cooperati3a +e consum OTOPENI! 4n ca+rul conta1ilit#$ii opera$iilor pri3in+
stocurile cump#rate 5olose0te meto+a in3entarului permanent la cost +e ac=izi$ie.
HC E3aluarea creantelor
Creantele reprezinta +repturi 1anesti potentiale realiza1ile la termene +i5erite. In
tranzactiile +e 3anzare2cumparare% interesul partilor este +i5erit. Ast5el 3anzatorul 3rea sa2si
recupereze prin pret 3aloarea totala a creantelor. Pentru cumparator% o suma care se 3a incasa
peste un anumit termen nu mai are aceeasi 3aloare. Ast5el7
Pagina "1 din 109
aC Creantele certe care se iau la 3aloarea conta1ila.
1C Creantele e'primate intr2o alta mone+a +ecat cea nationala se actualizeaza in
5unctie +e e3olutia cursului +e sc=im1.
cC Creantele pentru care se apreciaza ca incasarea 3a a3ea loc cu o intarziere +e peste
o luna se corecteaza in 5unctie +e costul imo1ilizarii capitalului pe perioa+a amanarii incasarii
B+o1an+a 1ancaraC.
+C Creantele care se apreciaza ca nu mai pot 5i incasate se sca+ +in patrimoniu cu
3aloarea conta1ila. In acest caz tre1uie sa se ar*umenteze si sa se @usti5ice imposi1ilitatea
incasarii.
CC E3aluarea +isponi1ilitatilor.
Disponi1ilitatile in mone+a nationala se iau in calcul cu 3aloarea nominala% +eci nu se
actualizeaza.
Disponi1ilitatile in 3aluta se iau in calcul la cursul o5icial +e sc=im1 +in +ata
e3aluarii.
DC E3aluarea altor acti3e
In acti3ul 1ilantului mai sunt inscrise unele pozitii% cum ar 5i7
2 c=eltuielile inre*istrate in a3ans Bcontul 9<1C care urmeaza a se suporta esalonat pe
c=eltuieli pe 1aza unui sca+entar% in perioa+ele 3iitoare +e acti3itate. Pentru cumparator%
acestea sunt elemente care in5luenteaza pro5itul asteptat. In consecinta acestea nu se iau in
calcul% respecti3 se sca+ +in acti3.
2 +econtari +in operatiunea in curs +e clari5icare Bcontul 9<)C. In operatiunea +e
e3aluare% se precizeaza natura operatiilor respecti3e% perspecti3ele +e cali5icare si mo+alitatile
+e solutionare. In 5unctie +e situatia +e 5apt% se +eci+e +aca se iau in calcul sau nu in calcul si
la ce 3aloare.
).,.,. E3aluarea +atoriilor
O +atorie este recunoscuta in 1ilant in momentul in care este pro1a1il ca o iesire +e
resurse% purtatoare +e 1ene5icii economice% 3a rezulta +in lic=i+area unei o1li*atii prezente%
iar 3aloarea la care se 3a realiza aceasta lic=i+are poate 5i e3aluata in mo+ cre+i1il. In
practica o1li*atiile rezultate +in contracte in care nu s2au respectat inca o1li*atiile
contractuale B+e e'emplu% +atoriile pentru stocuri coman+ate% +ar neprimite incaC nu sunt in
*eneral recunoscute ca +atorii in situatiile 5inanciare. Totusi ast5el +e o1li*atii pot corespun+e
+e5initiei +atoriilor si% in cazul in care criteriile +e recunoastere sunt in+eplinite in anumite
circumstante% acestea pot 5i recunoscute. In ast5el +e circumstante recunoasterea +atoriilor
implica si recunoasterea acti3elor sau a c=eltuielilor a5erente.
Pagina "2 din 109
).,.). E3aluarea c=eltuielilor BRecunoasterea c=eltuielilorC
C=eltuielile sunt recunoscute in contul +e pro5it si pier+ere atunci can+ a a3ut loc o
re+ucere a 1ene5iciilor economice 3iitoare a5erente +iminuarii unui acti3 sau cresterii unei
+atorii% mo+i5icare ce poate 5i e3aluata in mo+ cre+i1il. De 5apt aceasta inseamna ca
recunoasterea c=eltuielilor are loc simultan cu recunoasterea cresterii +atoriilor sau a
re+ucerii acti3elor B+e e'emplu% +repturile salariale an*a@ate sau amortizarea mi@loacelor
5i'eC. C=eltuielile sunt recunoscute in contul +e pro5it si pier+ere pe 1aza asocierii +irecte
intre costurile implicate si o1tinerea elementelor speci5ice +e 3enit. Acest proces% cunoscut
su1 numele +e conectarea costurilor la 3enituri% implica recunoasterea simultana sau
com1inata a 3eniturilor si c=eltuielilor care rezulta +irect si concomitent +in aceleasi
tranzactii sau +in alte e3enimente. De e'emplu% +i3ersele componente ale c=eltuielilor care
contri1uie la +eterminarea costului 1unurilor 3an+ute sunt recunoscute in acelasi timp cu
3enitul +in 3anzarea 1unurilor. Totusi aplicarea conceptului conectarii in con5ormitate cu
pre3e+erile prezentului Eca+ru *eneral nu permite recunoasterea in 1ilant a elementelor care
nu corespun+ +e5initiei acti3elor sau +atoriilor.
C=eltuielile sunt recunoscute in contul +e pro5it si pier+ere pe 1aza unei proce+uri +e alocare
sistematica si rationala% atunci can+ se asteapta sa se o1tina 1ene5icii economice in +ecursul
mai multor perioa+e conta1ile si can+ asocierea acestora cu 3eniturile poate 5i +eterminata
+oar in mo+ 3a* sau in+irect. Aceasta mo+alitate este +eseori necesara in procesul
recunoasterii c=eltuielilor asociate cu utilizarea unor acti3e% cum ar 5i7 terenuri si mi@loace
5i'e% 5on+ comercial% licente si marci +e comert; in ast5el +e cazuri c=eltuiala este prezentata
ca amortizare.
Aceste proce+uri +e alocare au +rept scop recunoasterea c=eltuielilor in ca+rul
perioa+elor conta1ile in care se consuma sau e'pira 1ene5iciile economice asociate acestor
elemente.
O c=eltuiala este recunoscuta ime+iat in contul +e pro5it si pier+ere atunci can+ un
cost nu *enereaza 1ene5icii economice 3iitoare sau atunci can+ si in masura in care 3iitoarele
1ene5icii economice nu corespun+ sau inceteaza sa mai corespun+a con+itiilor pentru
recunoasterea in 1ilant su1 5orma +e acti3.
O c=eltuiala este% +e asemenea% recunoscuta in contul +e pro5it si pier+ere in acele
situatii in care apare o +atorie 5ara recunoasterea unui acti3% cum ar 5i cazul in care +atoria
apare ca urmare a acor+arii +e *arantii pentru pro+usele 3an+ute.
).,.9. E3aluarea 3eniturilor
Pagina " din 109
Veniturile sunt recunoscute in contul +e pro5it si pier+ere atunci can+ a a3ut loc o
crestere a 1ene5iciilor economice 3iitoare a5erente cresterii unui acti3 sau +iminuarii unei
+atorii% mo+i5icare ce poate 5i e3aluata in mo+ cre+i1il. Aceasta presupune ca recunoasterea
3eniturilor se realizeaza simultan cu recunoasterea cresterii acti3elor sau a re+ucerii +atoriilor
B+e e'emplu% cresterea neta a acti3elor rezultata +in 3anzarea pro+uselor sau a ser3iciilor ori
+escresterea +atoriilor ca rezultat al anularii unei +atoriiC.
).). Prezentarea structurilor +in situatiile 5inaciare.
).).1. Pozitia 5inaciara B1ilantulC.
HilanQul este +ocumentul conta1il +e sintezJ prin care se prezintJ elementele +e acti3
Pi +e pasi3 ale intreprin+erii la inc=eierea e'erciQiului% precum Pi in celelalte situaQii pre3Jzute
+e le*e. HilanQul cuprin+e toate elementele +e acti3 Pi +e pasi3 *rupate +upJ naturJ% +estinaQie
Pi lic=i+itate% respecti3 naturJ% pro3enienQJ Pi e'i*i1ilitate.
>ormatul cerut pentru 1ilantul conta1il este urmatorul7
A. Acti3e imo1ilizate.
I. Imo1ilizari necorporale.
1. C=eltuieli +e constituire Bcan+ re*lementarile permit imo1ilizarea acestoraC.
,. C=eltuieli +e +ez3oltare Bcan+ re*lementarile permit imo1ilizarea acestoraC.
). Concesiuni% 1re3ete% licente% marci% +repturi si 3alori similare si alte imo1ilizari
necorporale% +aca au 5ost7
aC ac=izitionate contra unei plati; sau
1C create +e societate% in cazul in care re*lementarile permit inscrierea acestora in acti3e.
9. >on+ul comercial% in cazul in care a 5ost ac=izitionat.
(. A3ansuri si imo1ilizari necorporale in curs +e e'ecutie.
II. Imo1ilizari corporale
1. Terenuri si constructii.
,. Instalatii te=nice si masini.
). Alte instalatii% utila@e si mo1ilier.
9. A3ansuri si imo1ilizari corporale in curs +e e'ecutie
III. Imo1ilizari 5inanciare.
1. Titluri +e participare +etinute la societatile +in ca+rul *rupului.
,. Creante asupra societatilor +in ca+rul *rupului% altele +ecat cele comerciale.
). Titluri su1 5orma +e interese +e participare.
Pagina "! din 109
9. Creante +in interese +e participare.
(. Titluri +etinute ca imo1ilizari.
-. Alte creante.
<. Actiuni proprii Bcu in+icarea in note a 3alorii nominaleC.
?e*islatia nationala permite inscrierea acestora in 1ilant.
H. Acti3e circulante
I. Stocuri
1. Materii prime si materiale consuma1ile.
,. Pro+uctia in curs +e e'ecutie.
). Pro+use 5inite si mar5uri.
9. A3ansuri pentru cumparari +e stocuri.
II. Creante.
BSumele ce tre1uie sa 5ie incasate +upa o perioa+a mai mare +e un an tre1uie sa 5ie prezentate
separat pentru 5iecare element.C
1. Creante comerciale.
,. Sume +e incasat +e la societatile +in ca+rul *rupului.
). Sume +e incasat +e la societatile la care se +etin interese +e participare.
9. Alte creante.
(. Creante pri3in+ capitalul su1scris si ne3arsat.
III. In3estitii 5inanciare pe termen scurt.
1. Titluri +e participare +etinute la societatile +in ca+rul *rupului.
,. Actiuni proprii Bcu in+icarea in note a 3alorii nominaleC.
). Alte in3estitii 5inanciare pe termen scurt.
?e*islatia nationala permite inscrierea acestora in 1ilant.
IV. Casa si conturi la 1anci.
C. C=eltuieli in a3ans.
D. Datorii ce tre1uie platite intr2o perioa+a +e un an.
1. Imprumuturi +in emisiuni +e o1li*atiuni% prezentan+u2se separat imprumuturile in mone+e
con3erti1ile.
,. Sume +atorate institutiilor +e cre+it.
). A3ansuri incasate in contul comenzilor.
9. Datorii comerciale.
(. E5ecte +e comert +e platit.
Pagina "" din 109
-. Sume +atorate societatilor +in ca+rul *rupului.
<. Sume +atorate pri3in+ interesele +e participare.
.. Alte +atorii% inclusi3 +atorii 5iscale si +atorii pentru asi*urarile sociale.
E. Acti3e circulante nete% respecti3 +atorii curente nete.
>. Total acti3e minus +atorii curente.
". Datorii ce tre1uie platite intr2o perioa+a mai mare +e un an.
1. Imprumuturi +in emisiuni +e o1li*atiuni% prezentan+u2se separat imprumuturile in mone+e
con3erti1ile.
,. Sume +atorate institutiilor +e cre+it.
). A3ansuri incasate in contul comenzilor.
9. Datorii comerciale.
(. E5ecte +e comert +e platit.
-. Sume +atorate societatilor +in ca+rul *rupului.
<. Sume +atorate pri3in+ interesele +e participare.
.. Alte +atorii% inclusi3 +atorii 5iscale si +atorii pentru asi*urarile sociale
O. Pro3izioane pentru riscuri si c=eltuieli.
1. Pro3izioane pentru pensii si alte o1li*atii similare.
,. Alte pro3izioane.
I. Venituri in a3ans.
G. Capital si rezer3e.
I. Capital su1scris Bprezentan+u2se separat capitalul 3arsat si cel ne3arsatC.
II. Prime +e capital.
III. Rezer3e +in ree3aluare.
IV. Rezer3e.
1. Rezer3e le*ale.
,. Rezer3e pentru actiuni proprii.
). Rezer3e statutare sau contractuale.
9. Alte rezer3e.
V. Rezultatul reportat.
VI. Rezultatul e'ercitiului 5inanciar.
El nu este pur conta1il% +ar are la 1aza conturile conta1ile tinute la zi si munca
in3entarului 5acuta la inc=i+erea e'ercitiului si care permite% pe +e o parte o1ser3area +irecta
Pagina "# din 109
si corectarea conturilor Bin3entarul 5izicC si pe +e alta parte e3aluarile incerte si su1iecti3e
B+eprecieri% riscuriC. El se 1azeaza pe +u1la e*alitate.
Descrierea elementelor +in 1ilantul conta1il
Acti3ul reprezinta 1unurile economice ca elemente ale patrimoniului cu 3aloare
poziti3a pentru intreprin+ere.
Masa elementelor +e acti3% este impartita in su1+i3iziuni% in raport +e natura% mo+ul
+e utilizare a 1unurilor si lic=i+itatea acestora. Structurile care raspun+ la o asemenea cerinta
sunt cele +e acti3e imo1ilizate si asimilate.
AC Acti3ele imo1ilizate cuprin+ toate 3alorile economice +e in3estitie% +e 5olosinta
+ura1ila% a caror lic=i+itate se e'tin+e pe o perioa+a mai mare +e un an.
?a ran+ul lor% aceste acti3e sunt *rupate in su1+i3iziunile7
A.1. Imo1ilizari necorporale sunt acti3e i+enti5ica1ile nemonetare% 5ara suport
material si +etinute pentru utilizare in procesul +e pro+uctie sau 5urnizare +e 1unuri sau
ser3icii% pentru a 5i inc=iriate tertilor sau pentru scopuri a+ministrati3e.
Imo1ilizarile necorporale sunt7 c=eltuieli +e constituire% cercetare2+ez3oltare%
concesiuni% 1re3ete si alte 3alori similare% 5on+ul comercial.
A.,. Imo1ilizari corporale +enumite si imo1ilizari materiale sau acti3e 5i'e tan*i1ile%
sunt acti3e nemonetare care au suport material. In aceasta situatie se a5la7
2 terenuri si amena@arile +e terenuri;
2 mi@loacele 5i'e care sunt 1unuri materiale care au o +urata mai mare +e un an% si o
3aloare conta1ila mai mare +ecat limita pre3azuta +e re*lementarile in 3i*oare.
A.). Imo1ilizarile 5inanciare +elimiteaza in3estitiile 5inanciare pe termen lun* B3alori
5inanciare in3estite +e intreprin+ere in patrimoniul altor societatiC su1 5orma +e titluri +e
participare% interese +e participare% alte titluri imo1ilizate si creante imo1ilizate.
a. Titluri +e participare reprezinta +repturile su1 5orma +e actiuni si alte titluri cu 3enit
3aria1il +etinute +e o societate in capitalul altor societati comerciale% a caror +etinere pe o
perioa+a in+elun*ata este consi+erata utila acesteia.
1. Interesele +e participare reprezinta +repturi +etinute in capitalul unei societati
comerciale. Interesele +e participare sunt +etinute pe termen lun* in scopul *arantarii
contri1utiei la acti3itatea persoanei @uri+ice respecti3e.
c. Creantele imo1ilizate cuprin+ urmatoarele cate*orii7 creante le*ate +e participatii%
respecti3 titlurile +e participare si interesele +e participare% imprumuturi acor+ate pe termen
lun*% actiuni proprii +etinute pe termen lun* si alte creante imo1ilizate.
Pagina "$ din 109
HC Acti3ele circulante.
Un acti3 se clasi5ica ca acti3 circulant atunci can+7
2 este ac=izitionat sau pro+us pentru consum propriu sau in scopul comercializarii si se
asteapta a 5i realizat in termen +e 1, luni +e la +ata 1ilantului;
2 este reprezentat +e creante a5erente ciclului +e e'ploatare;
2 este reprezentat +e numerar sau ec=i3alente +e numerar a caror utilizare nu este
restrictionata.
Structura acti3elor circulante este urmatoarea7
Stocurile sunt acti3e7
1C +etinute pentru a 5i 3an+ute pe parcursul +es5asurarii normale a acti3itatii;
,C in cursul +e pro+uctie in 3e+erea unei 3anzari; sau
)C su1 5orma +e materii prime% materiale si alte consuma1ile ce urmeaza a 5i 5olosite
in procesul +e pro+uctie sau pentru prestarea +e ser3icii.
1. Materii prime si materiale consuma1ile
aC Materii prime sunt acele mi@loace care participa la un sin*ur ciclu economic B+e
re*ula% pro+uctieC transmitan+u2si 3aloarea inte*ral si +intr2o +ata asupra rezultatului.
1C Materiale consuma1ile sunt acele mi@loace care au re*imul participarii la ciclul
economic% i+entic cu cel al materiilor prime% +ar nu pot 5i i+enti5icate in mo+ +irect% pe
pro+us; ele spri@ina procesul te=nolo*ic im1racan+% +e re*ula 5orma +e piese +e sc=im1%
com1usti1il% am1ala@e etc.
,. Semi5a1ricatele reprezinta mi@loace economice care au stra1atut numai unele 5aze
ale procesului te=nolo*ic si pot trece in 5azele urmatoare sau pot 5i 3an+ute clientilor ca atare.
). Pro+usele 5inite reprezinta mi@loace economice care au parcurs toate 5azele
procesului te=nolo*ic si se a5la +epozitate% ca atare% la ma*aziile +e pro+use 5inite.
9. Mar5urile sunt 1unuri pe care intreprin+erea le cumpara% le stoc=eaza si le 3in+e% +e
o1icei in acelasi sta+iu% 5ara prelucrare.
(. Am1ala@ele sunt 1unuri pentru protectia inte*ritatii materiale% conser3area calitatii
sau transportul 1unurilor.
-. Pro+uctia in curs +e e'ecutie reprezinta 1unurile o1tinute in +i5erite sta+ii +e
prelucrare% ca urmare a in+eplinirii partiale a stan+ar+elor te=nice +e 5a1ricatie% +estinate in
continuare prelucrarii.
<. Materiale +e natura o1iectelor +e in3entar sunt 1unuri +e mica 3aloare sau +e scurta
+urata% +estinate utilizarii repetate in mai multe cicluri +e 5a1ricatie.
Pagina "% din 109
Creante.
Prin creante se intele* 3alorile a3ansate temporar +e catre societatea comerciala%
tertilor% pentru care urmeaza sa primeasca in 3iitor un ec=i3alent ce poate 5i constituit +e o
suma +e 1ani% e'ecutarea unei lucrari ori prestarea unui ser3iciu.
aC Clientii reprezinta elementul patrimonial care re5lecta +repturile societatii
comerciale 5urnizoare BprestatoareC +e a primi +e la 1ene5iciarii ei contra3aloarea 1unurilor
li3rate% lucrarilor e'ecutate sau ser3iciilor prestate.
1C De1itorii sunt persoane 5izice sau @uri+ice +e la care societatea comerciala are +e
primit sume 1anesti Bare +repturi asupra lorC.
cC Actionari sau asociati.
Aceasta pozitie e'prima +repturile reciproce pe care le capata actionarii sau asociatii
su1scriptori asupra co2actionarilor sau co2asociatilor +e a le cere 3arsarea capitalului social
su1scris.
+C E5ecte comerciale +e primit reprezinta +repturile societatii comerciale asupra unor
terti% +e a primi contra3aloarea 1unurilor li3rate in con+itii +e cre+it comercial.
Disponi1ilitati 1anesti cuprin+e7
aC Numerar in caserie BCasaC;
1C Disponi1il in conturi la 1anci;
cC Acre+iti3e;
+C Alte 3alori.
Structura pasi3elor cuprin+e7
H.1. Capitaluri proprii7
aC Capitalul social reprezinta ni3elul 3aloric al mi@loacelor economice% necesar a
e'ista in scopul +e a permite realizarea o1iectului +e acti3itate a societatii comerciale. El
poate 5i7 capital social su1scri 3arsat si capital social su1scris ne3arsat.
1C Primele le*ate +e capital reprezinta +i5erenta +intre 3aloarea +e emisiune B3anzareC%
mai mare si 3aloarea nominala Bmai micaC a actiunilor emise pentru ma@orarea capitalului
social.
cC Rezer3ele sunt +estinatii ce se atri1uie unor mi@loace economice in scopul
acoperirii unor riscuri pro1a1ile in perioa+ele urmatoare. Ele pot 5i7 rezer3e le*ale% rezer3e
statutare si alte rezer3e.
+C Rezultatul 5inanciar care poate 5i7
Pagina "9 din 109
+.1C Pro5it care reprezinta ec=i3alentul 3aloric al +i5erentei 5a3ora1ile +intre 3eniturile
si c=eltuielile aceleiasi perioa+e% can+ 3eniturile ` c=eltuielile.
+.,C Pier+ere care reprezinta ec=i3alentul 3aloric al +i5erentei 5a3ora1ile +intre
3eniturile si c=eltuielile aceleiasi perioa+e% can+ c=eltuielile ` 3eniturile.
H.,. O1li*atii e'prima relatii +eterminate +e in+eplinirea unor pre3e+eri pre3azute +e
le*i si alte acte normati3e cum sunt +e e'emplu cele re5eritoare la plata salariilor% a
impozitelor si ta'elor cu3enite 1u*etului statului% precum si relatii ce se sta1ilesc in le*atura
cu intrarea in patrimoniu a unor 1unuri a caror plata nu se e5ectueaza in momentul
ac=izitionarii si +e asemenea in alte cazuri Bretinerile +in salarii +atorate tertilorC.
H.). O1li*atiile +in emisiunea +e o1li*atiuni.
Aceste o1li*atii +eri3a +in +erularea unei operatiuni +estinate o1tinerii +e
imprumuturi pu1lice +e catre societatile comerciale pe actiuni.
H.9. O1li*atii 5ata +e terti cuprin+e7
aC >urnizorii e'prima o1li*atia societatii comerciale 1ene5iciare% 5ata +e +i3ersi a*enti
economici in le*atura cu plata 1unurilor% lucrarilor% ser3iciilor apro3izionate.
1C Cre+itorii reprezinta elementul patrimonial care re5lecta o1li*atiile societatii
comerciale 5ata +e terte persoane 5izice sau @uri+ice% in le*atura cu plata unor sume +e 1ani%
ca urmare a unor alte situatii +ecat cele ce tin +e +es5asurarea acti3itatii +e 1aza.
cC E5ecte comerciale +e platit constituie elementul patrimonial care e'prima o1li*atia
societatii comerciale 1ene5iciare 5ata +e 5urnizorii +e la care s2a apro3izionat pe relatia +e
cre+it comercial. Ele pot 5i cre+ite pe termen lun* si me+iu si cre+ite pe termen scurt.
+C O1li*atii 5ata +e personalul an*a@at care cuprin+e7
+.1C salariile reprezinta o1li*atiile societatii comerciale% 5ata +e personalul propriu% in
le*atura cu plata muncii.
+.,C in+emnizatii in ca+rul asi*urarilor sociale.
eC O1li*atii 5ata +e 1u*etul pu1lic care cuprin+e7
e.1C impozitul pe pro5it;
e.,C Impozitul pe +i3i+en+e;
e.)C Ta'a pe 3aloare a+au*ata care poate 5i7 Ta'a pe 3aloare a+au*ata +e+ucti1il%
Ta'a pe 3aloare a+au*ata colectata; Ta'a pe 3aloare a+au*ata +e recuperat; Ta'a pe 3aloare
a+au*ata +e plata.
H.(. Datorii;
H.-. Conturi +e re*ularizare care cuprin+e7 Venituri 4nre*istrate in a3ans;
C=eltuielile 4nre*istrate 4n a3ans
Pagina #0 din 109
).,.,. Contul +e pro5it si pier+ere
Contul +e pro5it si pier+ere 5ace parte +intre situatiile 5inanciare +e inc=i+ere a
e'ercitiului 5inanciar% 5iin+ un +ocument conta1il +e sinteza% care masoara per5ormantele
acti3itatii unei 5irme in cursul unei perioa+e +ate.
In contul +e pro5it si pier+ere este prezentat rezultatul acti3itatii +es5asurate +e o
societate pe parcursul unui e'ercitiu 5inanciar% care poate 5i pro5it sau pier+ere. Asa cum se
cunoaste% o1iecti3ul situatiilor 5inanciare este +e a 5urniza in5ormatii +espre pozitia
5inanciara% per5ormantele si mo+i5icarile pozitiei 5inanciare a intreprin+erii% care sunt utile
unei s5ere lar*i +e utilizatori in luarea +eciziilor economice!.
Pro5itul reprezinta componenta principala a a3utiei unei societati si re5lecta atat
per5ormanta intreprin+erii% cat si capacitatea 5irmei +e a rein3esti sau +e a acor+a +i3i+en+e.
Ma@oritatea in5ormatiilor cerute +e utilizatorii +e in5ormatii sunt cuprinse in contul +e
pro5it si pier+ere. De aceea% cu cat 3a 5i mai +etaliat contul +e pro5it si pier+ere% cu atat 3a 5i
mai transparent pentru utilizatorul in5ormatiei 5inanciare.
In ca+rul contului +e pro5it si pier+ere% componentele sale sunt trecute intr2o anumita
or+ine% ast5el incat 5iecare linie sa arate utilizatorului care este situatia societatii% in 5unctie +e
ce element este analizat.
Putem spune ca situatia 5inanciara numita contul +e pro5it si pier+ere! e'plica
cate3a% +ar nu toate mo+i5icarile care apar in ca+rul acti3elor% pasi3elor si al capitalurilor
proprii intre +oua 1ilanturi consecuti3e% pentru ca in conta1ilitate se aplica principiul
recunoasterii 3eniturilor si c=eltuielilor care precizeaza7 .....Recunoasterea 3eniturilor in
contul +e pro5it si pier+ere se realizeaza simultan cu recunoasterea cresterii acti3elor si a
re+ucerii +atoriilor B+e e'emplu% cresterea neta% a acti3elor rezulta +in 3anzarea pro+uselor
sau a ser3iciilor ori +escresterea +atoriilor ca rezultat al anularii unei +atoriiC....!
....Recunoasterea c=eltuielilor are loc simultan cu recunoasterea cresterii +atoriilor
sau a re+ucerii acestora B+repturile salariale an*a@ate sau amortizarea mi@loacelor 5i'eC!.
Mo+ul +e prezentare a contului +e pro5it si pier+ere +i5era +e la o tara la alta% +upa
continutul in5ormational si +upa 5orma +e prezentare.
Dupa continutul in5ormational% +istin*em +oua 5orme% si anume7
Pagina #1 din 109
aC contul +e pro5it si pier+ere% cu prezentarea 3eniturilor si c=eltuielilor +upa natura
lor;
1C contul +e pro5it si pier+ere% cu prezentarea +upa +estinatie a c=eltuielilor +e
e'ploatare Bpe 5unctii ale intreprin+eriiC.
Dupa 5orma +e prezentare% a3em7
aC su1 5orma +e lista B3erticalaC care prezinta 5ormarea +in treapta in treapta a
rezultatului e'ercitiului;
1C su1 5orma +e cont Bta1lou 1ilateralC% in care c=eltuielile si pier+erile sunt prezentate
in partea stan*a% iar 3eniturile si pro5itul in partea +reapta.
Mo+elele +e mai sus sunt prezentate si recoman+ate +e Directi3a a IV2a a Uniunii
Europene.
IC Sc=ema2lista a contului +e pro5it si pier+ere% cu prezentarea 3eniturilor si
c=eltuielilor +upa natura lor% asa cum este conceputa +e Directi3a a IV2a a CEE% se prezinta
ast5el7
1C Marimea neta a ci5rei +e a5aceri.
,C Variatia stocurilor +e pro+use 5inite si lucrari in curs.
)C ?ucrari e5ectuate +e intreprin+eri pentru sine si capitalizate.
9C Alte 3enituri +in e'ploatare.
(.aC C=eltuieli cu materii prime si materialele consuma1ile;
(.1C Alte c=eltuieli e'terne
-. C=eltuieli +e personal7
aC Salarii;
1C C=eltuieli sociale% cu mentionarea separata a celor care acopera pensiile.
<.aC Corectarile +e 3aloare pri3in+ c=eltuielile +e constituire% imo1ilizarile corporale
si necorporale;
<.1C Corectarile +e 3aloare pri3in+ elementele acti3ului circulant% in masura in care
ele +epasesc corectarile normale +e 3aloare in ca+rul intreprin+erii.
.C Alte c=eltuieli +e e'ploatare.
8C Venituri care pro3in +in participatii% cu mentionarea separata a celor ce pro3in +e la
intreprin+erile asociate.
1/C Venituri care pro3in +in alte 3alori mo1iliare si +in alte creante ale acti3ului
imo1ilizat% cu mentionarea separata a celor ce pro3in +e la intreprin+erile asociate.
11C Alte +o1anzi si 3enituri asimilate% cu mentionarea separata a celor ce pro3in +e la
Pagina #2 din 109
1,C Corectarile +e 3aloare pri3in+ imo1ilizarile 5inanciare si 3alorile mo1iliare
apartinan+ acti3ului circulant.
1)C Do1anzi si c=eltuieli asimilate% cu mentionarea separata a celor ce 3izeaza
19C Impozitul asupra rezultatului care pro3ine +in acti3itatile curente Bor+inareC.
1(C Rezultatul care pro3ine +in acti3itatile curente% +upa impozitare.
1-C Veniturile e'ceptionale BVeniturile e'traor+inareC.
1<C C=eltuielile e'ceptionale BC=eltuielile e'traor+inareC.
1.C Rezultatul e'ceptional BRezultatul e'traor+inarC.
18C Impozitul asupra rezultatului e'traor+inar.
,/C Alte impozite care nu 5i*ureaza la posturile anterioare.
,1C Rezultatul e'ercitiului.
IIC Mo+elul su1 5orma ta1elara% a3an+ in 3e+ere *ruparea 3eniturilor si c=eltuielilor
+upa natura lor% se prezinta ast5el7
A. C=eltuieli
1. Re+ucerea stocului +e pro+use 5inite si
lucrari in curs.
,.aC C=eltuieli cu materiile prime si
materialele consuma1ile.
,.1C Alte c=eltuieli e'terne.
). C=eltuieli +e personal7
aC Salarii si prelucrari
1C C=eltuielile sociale% cu mentionarea
separata a celor care acopera pensiile.
-. aC Corectarile +e 3aloare pri3in+
c=eltuielile +e constituire% imo1ilizarile
corporale si necorporale.
-.1C Corectarile +e 3aloare pri3in+
elementele acti3ului circulant% in masura in
care ele +epasesc corectarile normale +e
3aloare in ca+rul intreprin+erii.
H. Venituri
1. Marimea neta a ci5rei +e a5aceri.
,. Cresterea stocului +e pro+use 5inite si
lucrari in curs.
). ?ucrari e5ectuate +e intreprin+ere pentru
sine si capitalizate.
9. Alte 3enituri +in e'ploatare.
(. Venituri care pro3in +in participatii% cu
mentionarea separata a celor care pro3in +e la
-. Venituri care pro3in+ +in alte 3alori
mo1iliare si +in creante ale acti3ului
imo1ilizat% cu mentionarea separata a celor
care pro3in +e la intreprin+erile asociate.
<. Alte +o1anzi si 3enituri asimilate% cu
mentionarea separata a celor care pro3in
+e la intreprin+erile asociate.
Pagina # din 109
.. Alte c=eltuielile +e e'ploatare.
8. Corectarile +e 3aloare pri3in+ imo1ilizarile
5inanciare si 3alorile mo1iliare apartinan+
acti3ului circulant.
1/. Do1anzi si c=eltuieli asimilate% cu
mentionarea separata a celor ce 3izeaza
11. Impozitul asupra rezultatului care
pro3ine +in acti3itatile curente Bor+inareC.
Rezultatul care pro3ine +in acti3itatile
curente Bor+inareC% +upa impozitare
Bpro5itC
1,. C=eltuieli e'ceptionale BC=eltuieli
e'traor+inareC.
1). Impozitul asupra rezultatului
e'traor+inar.
19. Alte impozite care nu 5i*ureaza la
posturile anterioare
Rezultatul e'ercitiului
Rezultatul care pro3ine +in acti3itati
Bpro5itC
.. Venituri e'traor+inare BVenituri
e'ceptionaleC.
8. Rezultatul e'ercitiului Bpier+ereC.

III. Sc=ema2lista a contului +e pro5it si pier+ere% alcatuita +upa 5unctia B+estinatiaC
c=eltuielilor% se prezinta ast5el7
1. Ci5ra +e a5aceri B3anzari neteC.
,. Costul +e pro+uctie a5erent a5acerilor.
). Pro5it : pier+ere B12,C.
9. Costul +e +istri1utie.
(. C=eltuieli *enerale +e a+ministratie Binclusi3 amortizarile si pro3izioaneleC.
-. Alte 3enituri +in e'ploatare.
<. Venituri 5inanciare Bpe structuriC.
.. C=eltuieli 5inanciare Bpe structuriC.
8. Impozitul asupra pro5itului curent al e'ercitiului.
1/. Pro5itul sau pier+erea neta +in acti3itatea curenta.
11. Venituri e'ceptionale Be'traor+inareC.
Pagina #! din 109
1,. C=eltuieli e'ceptionale Be'traor+inareC.
IV. Structura contului +e pro5it si pier+ere su1 5orma ta1elara% prezentata +upa 5unctia
B+estinatiaC c=eltuielilor% se prezinta ast5el7
A. C=eltuieli
1. Costurile +e pro+uctie ale prestatiilor
5urnizate% pentru realizarea ci5rei +e
a5aceri Binclusi3 corectarile +e 3aloareC.
,. Costurile +e +istri1utie Binclusi3
corectarile +e 3aloareC.
). C=eltuielile *enerale +e a+ministratie
Binclusi3 corectarile +e 3aloareC.
9. Corectarile +e 3aloare pri3in+
imo1ilizarile 5inanciare si 3alorile
mo1iliare apartinan+ acti3ului circulant.
(. Do1anzi si c=eltuieli asimilate% cu
-. Impozitul asupra rezultatului care
pro3ine +in acti3itati or+inare.
Rezultatul care pro3ine +in acti3itatile
Bpro5itC.
<. C=eltuielile e'ceptionale.
.. Impozitul asupra rezultatului
e'ceptional.
8. Alte impozite care nu 5i*ureaza la pct.
anterioare.
Rezultatul e'ercitiului Bpro5itC
H. Venituri
1. Marimea neta a ci5rei +e a5aceri.
,. Alte 3enituri +in e'ploatare.
). Venituri care pro3in +in participatii% cu
9. Venituri care pro3in +in alte 3alori
mo1iliare si creante ale acti3ului
imo1ilizat% cu mentionarea separata a celor
care pro3in +e la intreprin+erile asociate.
(. Alte +o1anzi si 3enituri asimilate% cu
Rezultatul care pro3ine +in acti3itati
Bpier+ereC.
-. Venituri e'ceptionale.
Rezultatul e'ercitiului Bpier+ereC.
In Romania% con5orm OM>P nr.89I,//1 pri3in+ re*lementarile conta1ile armonizate
cu Directi3a a IV2a a Comunitatii Economice Europene si cu Stan+ar+ele Internationale +e
Conta1ilitate% precum si OM>P nr.)/-I,//, pri3in+ Re*lementarile conta1ile simpli5icate%
armonizate cu +irecti3ele europene% structura contului +e pro5it si pier+ere se prezinta ast5el7
Pagina #" din 109
1. Ci5ra +e a5aceri neta cuprin+e sumele pro3enin+ +in 3anzarea 1unurilor si
ser3iciilor ce intra in cate*oria acti3itatilor curente ale intreprin+erii% +upa sca+erea
re+ucerilor comerciale% a TVA si a altor impozite si ta'e a5erente.
,. Variatia stocurilor +e pro+use 5inite% pro+use rezi+uale% semi5a1ricate si pro+uctie
in curs% reprezantan+ 3ariatia in plus BcrestereC sau in minus Bre+ucereC +intre 3aloarea la
costurile +e pro+uctie e5ecti3e a stocurilor +e pro+use si pro+uctie in curs +e la s5arsitul
perioa+ei si 3aloarea stocurilor initiale ale pro+uselor si pro+uctiei in curs% neluan+ in calcul
pro3izioanele pentru +epreciere constituite. Variatia stocurilor +e pro+use 5inite si in curs +e
e'ecutie pe parcursul perioa+ei reprezinta o corectie a c=eltuielilor +e pro+uctie pentru a
re5lecta 5aptul ca 5ie pro+uctia a marit ni3elul stocurilor% 5ie 3anzarile suplimentare au re+us
ni3elul stocurilor.
). Pro+uctia imo1ilizata reprezinta costul lucrarilor si c=eltuielilor e5ectuate +e unitate
pentru ea insasi% care se inre*istreaza ca acti3e imo1ilizate% corporale si necorporale.
9. Alte 3enituri +in e'ploatare sunt 3eniturile +in creante recuperate si alte 3enituri +in
e'ploatare.
(. aC C=eltuielile cu materiile prime si materialele consuma1ile; costul +e ac=izitie al
o1iectelor +e in3entar consumate% costul +e ac=izitie al materialelor nestocate% trecute +irect
asupra c=eltuielilor; contra3aloarea ener*iei si apei consumate; 3aloarea animalelor si
pasarilor% costul mar5urilor 3an+ute si al am1ala@elor.
(.1C Alte c=eltuieli +in a5ara : c=eltuieli cu lucrarile si ser3iciile e'ecutate +e terti%
re+e3ente% locatii +e *estiune si c=irii; prime +e asi*urare; stu+ii si cercetari; c=eltuieli cu alte
ser3icii e'ecutate +e terti Bcola1oratoriC; comisioane si onorarii; c=eltuieli +e protocol;
reclama si pu1licitate; transportul +e 1unuri si personal; +eplasari% +etasari si trans5erari;
c=eltuieli postale si ta'e +e telecomunicatii% ser3icii 1ancare si altele.
-. C=eltuieli cu personalul
aC salarii;
1C C=eltuieli cu asi*urarile si protectia sociala% cu mentionarea +istincta a celor
re5eritoare la pensii.
<. aC A@ustarea 3alorii imo1ilizarilor corporale si necorporale cu acele c=eltuieli +e
e'ploatare pri3in+ amortizarile si pro3izioanele;
<.1C A@ustarea 3alorii acti3elor circulante7
<.1.1C C=eltuielile. Se a@usteaza 3alorile acti3elor circulante cu pier+erile +in creante
si cu c=eltuielile pri3in+ +eprecierea acti3elor circulante.
Pagina ## din 109
<.1.,C Veniturile7 Se a@usteaza 3alorile cu suma creantelor reacti3ate pri3in+
clientii si cu +e1itorii +i3ersi si cu 3eniturile +in pro3izioanele pentru +eprecierea acti3elor
circulante.
.. Alte c=eltuieli +in e'ploatare : pier+eri +in creante si +e1itori +i3ersi; +espa*u1iri%
amenzi si penalitati; +onatii si alte c=eltuieli similare; c=eltuieli pri3in+ acti3ele ce+ate si alte
operatii +e capital etc.
8. Venituri +in interese +e participare.
1/. Venituri +in alte in3estitii 5inanciare si creante ce 5ac parte +in acti3ele
imo1ilizate% cu mentionarea separata a celor *enerate +e societatile +in ca+rul *rupului.
11. Venituri +in +o1anzi si alte 3enituri similare% cu mentionarea separata a celor
*enerate +e societatile +in ca+rul *rupului.
1,. A@ustarea 3alorii imo1ilizarilor 5inanciare si a in3estitiilor 5inanciare +etinute +e
acti3e circulante.
1). C=eltuieli cu +o1anzile si alte c=eltuieli similare% cu mentionarea separata a celor
care pri3esc societatile +in ca+rul *rupului.
19. Pro5itul sau pier+erea +in acti3itatea curenta.
1(. Venituri e'traor+inare.
1-. C=eltuieli e'traor+inare.
1<. Pro5itul sau pier+erea +in acti3itatea e'traor+inara.
1.. Impozitul pe pro5it.
18. Alte impozite ce nu apar in elementele +e mai sus.
,/. Rezultatul e'ercitiului 5inanciar.
,1. Rezultatul pe actiune7 +e 1aza; +iluat.
).).). Situatia 5lu'urilor +e trezorerie Bta1loul 5lu'urilor +e numerarC
Ta1loul 5lu'urilor +e trezorerie corespun+e ultimelor +ez3oltari in materie +e ta1louri
+e 5lu' si este preconizat la scara internaaionala +e catre Hoar+ul IASC BComitetul pentru
Stan+ar+e Conta1ile InternaaionaleC.
Pentru intreprin+erile in+ustriale si comerciale importanta lui este incontesta1ila.
Ta1loul 5lu'urilor +e numerar pune inca serioase pro1leme intreprin+erilor mari% care
sunt o1li*ate sa2l intocmeasca anual. Acestea apeleaza inca la specialisti in analiza 5inanciara
pentru a a3ea un instrument corect ela1orat si care sa o5ere o in5ormatie 5i+ela pri3in+
+eciziile trecute BanualeC ale intreprin+erii in materie +e politica +e e'ploatare% +e in3estiaii%
respecti3 +e 5inantare.
Pagina #$ din 109
Clasi5icarea 5lu'urilor +e numerar
Conceptul +e 5lu' a 5ost e'plicat in multe lucrari +e specialitate. O +e5initie simpla
arata ca 5lu'urile corespun+ ansam1lului miscarilor care au un impact% 5ie ime+iat% 5ie amanat
asupra lic=i+itatilor a*entului economic.
Clasi5icarea *enerala a 5lu'urilor economice% con5orm teoriei 5inanciare este
urmatoarea7
A. >lu'uri care au un impact ime+iat sau amanat asupra lic=i+itatilor BtrezorerieiC% in
ca+rul carora se +istin*7
aC 5lu'uri reale sau 5izice% care corespun+ unor cumparari sau 3anzari +e 1unuri si
ser3icii si care au inci+enta asupra trezoreriei prin platile% respecti3 incasarile ime+iate Bin
numerarC sau amanate Bpe cre+itC;
1C 5lu'uri monetare% care nu au ca si contraparti+a un 5lu' 5izic +e 1unuri si ser3icii
Bcum sunt7 plata +i3i+en+elor% ram1ursarea cre+itelor% plata impozitelor% incasarea sau plata
+o1anzilorC si au inci+enta ime+iata sau amanata asupra lic=i+itatilor BtrezorerieiC% +upa cum
e'ista sau nu un +ecala@ +e timp intre +ecizia +e realizare a acestor operatii si incasarea sau
plata propriu2zisa;
H. Miscari conta1ile 5ara inci+enta ime+iata sau amanata asupra lic=i+itatilor
BtrezorerieiC% care au rolul +e a corecta rezultatul 5inanciar prin inre*istrari +e a@ustare cu
ocazia in3entarului si inre*istrari +e +elimitare in timp a 3eniturilor si c=eltuielilor; se mai
numesc si +ecala@e conta1ile!.
C. Miscari conta1ile 5ara inci+enta ime+iata sau amanata asupra lic=i+itatilor
BtrezorerieiC% care se concretizeaza in inre*istrari pentru7
aC corectarea 3alorii acti3elor sau pasi3elor7 amortizari% pro3izioane% +i5erente +in
ree3aluare% operatii interne +e ma@orare a capitalului social% erori +e inre*istrare conta1ila; se
mai numesc 5lu'uri 5icti3e sau non5lu'uri.
1C re5lectarea operatiilor +e 5uziune% +i3izare% aport partial +e acti3; se mai numesc
miscari le*ate +e sc=im1arile +e 1aza.
In ca+rul ta1loului +e 5lu' se utilizeaza prima cate*orie +e 5lu'uri. Uneori% in 5unctie
+e conceptia 5inanciara si mo+elul +e ta1lou +e 5lu' ales% mai pot 5i utilizate 5lu'urile +in a
+oua cate*orie.
Tipolo*iile 5lu'urilor 5inanciare% in 5unctie +e conceptiile cu pri3ire la ec=ili1rul
5inanciar% sunt7
A. Din punct +e 3e+ere al e3aluarii 5lu'urilor7
Pagina #% din 109
aC 5lu'uri la costuri istorice sau conta1ile.
1C 5lu'uri la 3alori actuale care tin seama +e unii 5actori ce +istorsioneaza 3alorile
conta1ile cum sunt7 in5latia% raportul +e sc=im1 al mone+ei nationale% *ra+ul real +e in3ec=ire
a 1unurilor.
H. Din punct +e 3e+ere al mo+ului +e urmarire a 5lu'urilor pe parcursul unui e'ercitiu
5inanciar2conta1il sau a sistemului +e conta1ilitate a+optat% acestea se clasi5ica in7
aC 5lu'uri +e trezorerie B+e numerarC.
Acestea reprezinta suma 5lu'urilor +e lic=i+itati +e*a@ate intr2o anumita perioa+a si se
calculeaza ca si +i5erenta intre incasarile si platile perioa+ei. Variatia lic=i+itatilor re5lecta
rezultatul acti3itatilor +es5asurate +e intreprin+ere. >lu'urile +e trezorerie se pot o1tine cu
usurinta pe 1aza +atelor conta1ilitatii +e trezorerie sau +e incasari si plati.
1C 5lu'uri +e 5on+uri B+e utilizari si resurseC.
Acestea reprezinta ansam1lul 5lu'urilor reale le*ate +e acti3itatile intreprin+erii%
in+i5erent +e momentul incasarii sau platii. >lu'urile +e 5on+uri sunt +enumite 5lu'uri
potentiale +e trezorerie in masura in care con+uc pe termen scurt sau lun* la un 5lu' +e
trezorerie e5ecti3. >lu'urile +e 5on+uri se materializeaza in cresterea sau +iminuarea unei
utilizari% respecti3 resurse. Ilustrarea lor presupune intocmirea 1ilantului conta1il si aplicarea
unei conta1ilitati +e an*a@amente.
Elementele situatiei 5lu'urilor +e numerar sunt7
Numerarul.
Acesta este reprezentat +e numerarul in casa si +e +epozitele plati1ile la cerere
B+isponi1ilul in contC. Prin urmare% numerarul inseamna 1anii la care societatea poate a3ea
acces ime+iat.
Ec=i3alentele +e numerar.
Sunt in3estitiile 5inanciare pe termen scurt si e'trem +e lic=i+e care sunt usor
con3erti1ile in sume cunoscut +e numerar. In3estitiile 3or 5i clasi5icate% in mo+ normal% in
ec=i3alente +e numerar +oar atunci can+ ele au o perioa+a scurta +e sca+enta% +e re*ula trei
luni sau c=iar mai putin +e la +ata ac=izitiei. Prin urmare% in3estitiile +e capital 3or 5i e'cluse
+in aceasta cate*orie.
>lu'urile +e numerar.
Acestea sunt reprezentate +e iesirile si +e intrarile +e numerar sau +e ec=i3alent +e
numerar ale entitatii.
Pagina #9 din 109
Acti3itatile +e e'ploatare.
Sunt principalele acti3itati pro+ucatoare +e 3enit ale intreprin+erii. Aceasta constituie
o parte importanta a situatiei 5lu'urilor +e numerar +eoarece arata succesul inre*istrat +e
acti3itatile entitatii la *enerarea unor 5lu'uri +e numerar su5iciente pentru ram1ursarea
cre+itelor% plata +i3i+en+elor si realizarea +e noi in3estitii 5ara ca entitatea sa 5ie ne3oita sa
apeleze la surse e'terne +e 5inantare.
Acti3itatile +e in3estitii
Acestea consta in ac=izitionarea si instrainarea +e acti3e imo1ilizate precum si alte
in3estitii care nu sunt incluse in ec=i3alentele +e numerar. Este importanta prezentarea
separata a acestor 5lu'uri +e numerar +eoarece ele reprezinta 3aloarea c=eltuielii care a 5ost
e5ectuata cu resurse menite sa *enereze 3enit si 5lu'uri +e numerar in 3iitor.
Acti3itatile +e 5inantare
Acestea sunt acti3itati ce +uc la sc=im1ari ale +imensiunii si compozitiei capitalului
propriu si +atoriilor unei intreprin+eri. Prezentarea separata a 5lu'urilor +e numerar pro3enite
+in acti3itati +e 5inantare este importanta +eoarece este 5olositoare in estimarea cererilor
3iitoare +e 5lu'uri +e numerar +in partea 5inantatorilor intreprin+erii.
>ormatul ta1loului +e 5lu' +a posi1ilitatea +escrierii si aprecierii con+itiilor +e
a@ustare intre
+i5eritele tipuri +e 5lu'uri. Aceste a@ustari% inainte +e a ilustra in termeni *lo1ali
realizarea ec=ili1rului 5inanciar% 3izeaza ec=ili1re partiale speci5ice +i5eritelor +ecizii luate +e
intreprin+ere7 +e e'ploatare% +e in3estitii sau +e 5inantare.
Analiza 5lu'urilor +e trezorerie inclu+e analiza rezultatului incasa1il +in e'ploatare% a
platilor si incasarilor relati3e la +eciziile +e in3estitii si +e 5inantare ale e'ercitiului inc=eiat%
precum si a 3ariatiei trezoreriei Belementelor componente ale numeraruluiC.
Sc=ema simpli5icata a ta1loului 5lu'urilor +e numerar% asa cum este pre3azuta in IAS
< se prezinta ast5el7
>lu'uri +e numerar +in acti3itJQi +e e'ploatare.
Meto+a +irecta7
Incasari +e la clienti.
Meto+a in+irectJ.
Rezultat 1rut conta1il Bsau rezultat netC
V Alte ncasJri le*ate +e e'ploatare A@ustJri pri3in+ 3enituri si c=eltuieli calculate
BnemonetareC7
V C=eltuieli cu +eprecierea BamortizJri%
pro3izioaneC
Pagina $0 din 109
2 Venituri cu +eprecierea BamortizJri% pro3izioaneC
V C=eltuieli pri3in+ impozite amanate
: C=eltuieli Pi 3enituri +in con3ersia Pi e3aluarea
+i5erenQelor +e curs 3alutar.
2 PlJQi cJtre 5urnizori +e 1unuri I
ser3icii.
A@ustJri pr i3in+ 3en. Pi c=elt. nele*ate +e
e'ploatare.
2 PlJQi su1 5orma salariilor Pi a altor
c=eltuieli +e e'ploatare.
2 PlJQi pri3in+ impozite% ta'e
aparQinan+ e'ploatJrii.
: C=eltuieli Pi 3enituri 5inanciare B+o1anzi Pi
+i3i+en+eC
: C=elt.Bcalc.C Pi 3enituri +in 3anzarea
imo1ilizJrilor.
2 Venituri +in su13enQii pentru in3estiQii
BcalculateC.
: C=eltuieli Pi 3enituri e'traor+inare nele*ate +e
e'ploatare.
U Pro5it +in e'ploatare 4nainte +e mo+i5icJrile
capitalului circulant B3ariaQia ne3oii +e 5on+ +e
rulmentC.
2 PlJQi pentru alte ne3oi +e
e'ploatare.
2 VariaQia stocurilor.
U Numerar *enerat +in e'ploatare. 2 VariaQia creante si acti3e +e re*ularizare B)C.
2 Do1anzi% +i3i+en+e platiteB1C
V Do1anzi% +i3i+en+e incasateB,C.
V Variatia +atoriilor si pasi3elor +e re*ularizare.
U Numerar *enerat +e e'ploatare.
2 Impozit pe pro5it plJtit. 2 Do1anzi plJ tite% +i3i+en+e plJtite B1C.
V incasJri pri3in+ 3enituri
e'traor+inare le*ate +e e'ploatare.
V Do1anzi incasate% +i3i+en+e incasate B,C
2 PlJQi pri3in+ c=eltuieli
e'traor+inare le*ate +e e'ploatare
U Numerar net pro3enit +in
acti3itJQi +e e'ploatare.
2 Impozit pe pro5it plJtit
U Numerar net pro3enit +in acti3itJQi +e e'ploatare
>lu'uri +e numerar +in acti3itJQi +e in3estii .
Incasari +in 3anzarea +e imo1ilizari.
2 Plati pri3in+ ac=izitia +e imo1ilizari.
V Do1 nzi ncasate% Di3i+en+e ncasate
: VariaQ ia creantelor P i +atoriilor le*ate +e operatii +e in3estitii.
: C=eltuieli Pi 3enituri e'traor+inare le*ate +e in3estiQii.
>lu'uri +e numerar +in acti3itJQi +e 5inanQare.
IncasJri +in ma@orarea capitalului social% primelor le*ate +e capital% su13enQiilor pt.
in3estiQii.
Pagina $1 din 109
V IncasJri +in imprumuturi Binclusi3 +escoperiri +e contCB9C.
2 PlJQi pri3in+ re+ucerea capitalului social.
2 PlJQi pri3in+ ram1ursarea imprumuturilor B inclusi3 +escoperiri +e contCB9C.
2 Plata o1li*aQiilor +e leasin* 5inanciar.
2 Di3i+en+e platite% +o1anzi platite.
b VariaQia creanQelor Pi +atoriilor le*ate +e operaQii +e 5inanQare
: C=eltuieli Pi 3enituri e'traor+inare le*ate +e 5inanQare.
CrePterea neta B3ariaQiaC +e numerar Pi ec=i3alente ale numerarului.
: Con3ersia Pi e3aluarea +i5erenQelor +e curs 3alutar.
V Numerar Pi ec=i3alente +e numerar la s5arPitul perioa+ei.
2 Numerar Pi ec=i3alente +e numerar la inceputul perioa+ei.
B1C pot 5i incluse la >lu'urile acti3itJQii +e e'ploatare sau +e 5inanQare.
B,C pot 5i incluse la >lu'urile acti3itJQii +e e'ploatare sau +e in3estiQii.
B)C creanQele Pi +atoriile le*ate +e in3estiQii Pi +e 5inanQare pot 5i incluse la >lu'urile
acti3itJQii la care se re5erJ sau la >lu'urile acti3itJQii +e e'ploatare
B9C +escoperirile +e cont pot 5i incluse la >lu'urile acti3itJQii +e 5inanQare sau la VariaQia
numerarului.
).).9. Situatia mo+i5icarilor capitalurilor proprii.
In5ormatii ce tre1uie prezentate in situatia mo+i5icarilor capitalurilor proprii.
Atat IAS 1% cat si Re*lementarile conta1ile armonizate cu +irecti3a a IV2a a CEE si cu
IAS cer% ca minim% inclu+erea in situatia mo+i5icarilor capitalurilor proprii a urmatoarelor
elemente2ran+uri7
a. pro5itul net sau pier+erea neta a perioa+ei;
1. 5iecare element +e casti* sau pier+ere recunoscut in mo+ +irect in capitalurile
proprii Bpermis in mo+ speci5ic +e alte IASC
c. e5ectul cumulati3 al mo+i5icarilor politicii conta1ile si corectia erorilor
5un+amentale Ba1or+ate +e IAS .C.
+. Tranzactiile +e capital cu proprietarii si +istri1utiile catre acestia;
e. O reconciliere intre 3aloarea conta1ila a 5iecarei clase +e capital propriu% prime +e
capital si 5iecare rezer3a la inceputul si la s5arsitul perioa+ei% prezentan+ +istinct 5iecare
mo+i5icare.
Prin natura lor mo+i5icarile +e capital propriu reprezinta cresterea sau re+ucerea
acti3ului net in cursul perioa+ei +eterminate +e pier+erile si casti*urile capitalizate cum sunt7
plus3alorile si minus3alorile +in ree3aluare; +i5erentele +e curs 3alutar si +i3i+en+ele primite
care sunt recunoscute +irect ca mo+i5icari +e capitaluri proprii impreuna cu tranzactiile +e
capital si +istri1uirile catre proprietarii intreprin+erii.
Pagina $2 din 109
Mo+elul situatiei 5inanciare pri3in+ mo+i5icarile capitalurilor propriu se +i5erentiaza
in 5unctie +e elementele recunoscute% respecti3 toate elementele +e la a la 5 sau numai
elemenetele +e la a la c% urman+ ca elementele +e la + la 5 sa 5ie prezentate in notele la
situatiile 5inanciare.
Mo+elul Situatiei Mo+i5icarilor +e Capital Propriu% asa cum este 5ormalizat in IAS 17
Element Sol+ Cresteri Re+uceri Sol+
al Capitalului
Propriu.
la 1
ianuarie
Total%
+in care
Prin
Trans5er
Total%
+in care
Prin
Trans5er
la )1
Decem1rie
Capital su1scris.
Prime +e Capital.
Rezer3e +in
ree3aluare.
Rezer3e pentru
actiuni proprii.
Rezer3e statutare sau
contractuale.
Alte rezer3e.
Pro5it nerepartizat
Pier+ere
neacoperita.
Rezultatul reportat
pro3enit +in
a+optarea pt. prima
+ata a IAS.
Sol+ cre+itor
Sol+ +e1itor.
Rezultatul reportat
pro3enit +in
mo+i5icarea
politicilor conta1ile.
Sol+ cre+itor
Sol+ +e1itor.
Rezultatul reportat
pro3enit +in
corectarea erorilor
5un+amentale
Sol+ cre+itor
Sol+ +e1itor.
Pagina $ din 109
Rezultatul reportat
reprezentan+
surplusul realizat +in
rezer3e +in
ree3aluare.
Rezultatul
e'ercitiului 5inanciar.
Sol+ cre+itor
Sol+ +e1itor.
Precizarile ci5rice potri3it mo+elului +e mai sus tre1uie sa 5ie insotite +e in5ormatii
re5eritoare la7
2 natura mo+i5icarilor;
2 tratamentul 5iscal aplicat Bacolo un+e este cazulC;
2 orice alte in5ormatii semmni5icati3e.
).).(. Ane'a la 1ilant
Ane'a la 1ilant e'plica si completeaza in5ormatiile prezentate +e 1ilant si contul +e
pro5it si pier+ere +ar nu le poate su1stitui. Da o ima*ine 5i+ela a patrimoniului% situatiei
5inanciare si rezultatelor intreprin+erii.
Cele ) +ocumente +e sinteza 5ormeaza un tot unitar care semni5ica un sin*ur lucru7 au
acelasi statut @uri+ic.
Ane'a in+ica meto+ele 5olosite% criteriile +e e3aluare utilizate% sc=im1arile inter3enite
si +ero*arile continute.
E'plica inci+enta re*lementarilor 5iscale% +ecala@ul intre conta1ilitate si 5iscalitate si
+a mi@loacele +e trcere a rezultatului conta1il in rezultatul 5iscal.
Sc=im1area unei meto+e +e lucru tre1uie semnalata e'plicit pentru ameliorarea
in5ormatiei.
Ane'a contine toate in5ormatiile suscepti1ile a in5luenta @u+ecata asupra
patrimoniului% situatiei 5inanciare si rezultatelor intreprin+erii.
In5ormatiile +in ane'a se construiesc pe 1aza conturilor mai mult sau mai putin
su1+i3izate. Ele tre1uie sa 5ie 3eri5ica1ile% prin completare cu piesele conta1ile +e 1aza.
?ista principalelor in5ormatii cuprin+e7
aC situatia acti3elor imo1ilizate;
1C situatia stocurilor si pro+uctiei in curs;
Pagina $! din 109
cC situatia creantelor si +atoriilor;
+C situatia +e +eterminare a rezultatului 5iscal;
eC situatia +e repartizare a rezultatului.
Tipul +e Situa$ii 5inanciare utilizate +e Cooperati3a +e Consum Otopeni aplic#
re*lement#rile conta1ile simpli5icate apro1ate prin OM>P nr. )/- I ,//,. Acestea constau +in
utilizarea urm#toarelor 5ormulare7
2 HI?AN\! B5ormular 1/% 5ila 1 0i ,C.
2 CONTU? DE PRO>IT [I PIERDERE! B5ormular ,/ 5ila 1 0i ,C.
2 DATE IN>ORMATIVE! B5ormular )/C.
2 SITUA\IA ACTIVE?OR IMOHI?I]ATE SITUA\IA AMORTI]cRII
ACTIVE?OR IMOHI?I]ATE! 0i SITUA\IA PROVI]IOANE?OR PENTRU
DEPRECIERE! B5ormular 9/ 5ila 1 0i ,C
STUDIU DE CA] COOPERATIVA DE CONSUM KOTOPENI!
Pentru anul ,//97
1C Se inre*istreaz# inc=i+erea conturilor +e 3enituri7
S
U
1,1 (/<))<)8)/
EPro5it si pier+ereE
</9 9,.<9/1)-
EVenituri +in lucrari
e'ecutate si ser3icii
prestateE
</- ,/,/88)<-1
EVenituri +in re+e3ente
locatii +e *estiune si
c=iriiE
</< ,1-/.<.)8.
EVenituri +in 3anzarea
mar5urilorE
</. ).-1/)-(8
Pagina $" din 109
EVenituri +in acti3itati
+i3erseE
<(.) ,(,1//.9
EVenituri +in 3anzarea
acti3elor si alte operatii
+e capitalE
<-91 9.8-1<98
EVenituri +in imo1ilizari
5inanciare ce+ateE
<-- ,9.-19)
EVenituri +in +o1anziE
,. Se inre*istreaza inc=i+erea conturilor +e c=eltuieli7
1,1
U
S (/9)-9</)<
EPro5it si pier+ereE
-/,1 ,1,(<89(
EC=eltuieli cu
materiale consuma1ile
la primul ma*azinE
-/,, 98.1-,).
EC=eltuieli cu
la al ,2lea ma*azinE
-/,. 9<-8.8/(.
EC=eltuieli cu alte
-/( 9,/9()-8.
EC=eltuieli cu ener*ia
si apa
-/< 1-81)1(19,
EC=eltuieli pri3in+
mar5urileE
-1, 8-8/98-/
EC=eltuieli cu
re+e3entele% locatiile
+e *estiune si c=iriileE
-1) 99/<9//
EC=eltuieli cu primele
Pagina $# din 109
+e asi*urareE
-,1 )<1(8/(-
EC=eltuieli cu
cola1oratoriiE
-,) ),/-)/,(
EC=eltuieli +e
protocol% reclama si
pu1licitateE
-,9 ,-////
EC=eltuieli cu
transportul +e 1unuri si
personalE
-,- 1.(,-)999
EC=eltuieli postale si
ta'e +e telecomunicatii
-,. ,1<9/,.)9
EAlte C=eltuieli cu
ser3iciile e'ecutate +e
tertiE
-)( -,8/8-(,
EC=eltuieli cu alte
impozite ta'e si
3arsaminteE
-91 11<(9)9()8
EC=eltuieli cu salariile
personaluluiE
-9(1 ,(9/<9.98
EContri1u$ia unit#$ii la
asi*ur#ri socialeE
-9(, )1-,,9<.
EContri1u$ia unit#$ii
pentru a@utorul +e 0
oma@E
-9() .9/)8<,(
EContri1u$ia
an*a@atorului pentru
Pagina $$ din 109
asi*urarile sociale +e
s#n#tateE
-9(. (<<,.9/
EAlte C=eltuieli
pri3in+ asi*ur#rile 0I
protec$ia social#E
--- 1/-(//1(9
EC=eltuieli pri3in+
+o1&nzileE
-.11 )///////
EC=eltuieli +e
e'ploatare pri3in+
amortizarea
imo1iliz#rilorE
-.1, )///////
EC=eltuieli +e
e'ploatare pri3in+
pro3izioanele pentru
riscuri 0i c=eltuieliE
-.1) )///////
EC=eltuieli +e
e'ploatare pri3in+
pro3izioanele pentru
+eprecierea
imo1iliz#rilorE
Total V impozitul pe pro5it
(/(1/<.<-/
Rezultatul e'ercitiului U 3enituri totale : c=eltuieli totale
U ( /<) )<) 8)/ : ( /9) -9< /)< U ,8 <,- .8) Bpro5it 1rutC
Con5orm IAS 1, KImpozitul pe pro5it! calculul impozitului pe pro5it este prezentat
mai @os7
Sta1ilirea Pro5itului impoza1il
Ta1el cu C=eltuielile +e+ucti1ile
Contul Denumire Valoare
Pagina $% din 109
-/,1 EC=eltuieli cu materiale consuma1ile la primul ma*azinE ,1,(<89(
-/,, EC=eltuieli cu materiale consuma1ile la al ,2lea ma*azinE 98.1-,).
-/,. EC=eltuieli cu alte materiale consuma1ile 9<-8.8/(.
-/( EC=eltuieli cu ener*ia si apa 9,/9()-8.
-/< EC=eltuieli pri3in+ mar5urileE 1-81)1(19,
-1, EC=eltuieli cu re+e3entele % locatiile +e *estiune si c=iriileE 8-8/98-/
-1) EC=eltuieli cu primele +e asi*urareE 99/<9//
-,1 EC=eltuieli cu cola1oratoriiE )<1(8/(-
-,) EC=eltuieli +e protocol% reclama si pu1licitateE BVezi nota
1C
1,)(<8.
-,9 EC=eltuieli cu transportul +e 1unuri si personalE ,-////
-,- EC=eltuieli postale si ta'e +e telecomunicatii 1.(,-)999
-,. EAlte C=eltuieli cu ser3iciile e'ecutate +e tertiE ,1<9/,.)9
-)( EC=eltuieli cu alte impozite ta'e si 3arsaminteE -,8/8-(,
-91 EC=eltuieli cu salariile personaluluiE 11<(9)9()8
-9(1 EContri1u$ia unit#$ii la asi*ur#ri socialeE ,(9/<9.98
-9(, EContri1u$ia unit#$ii pentru a@utorul +e 0oma@E )1-,,9<.
-9() EContri1u$ia an*a@atorului pentru asi*urarile sociale +e
s#n#tateE
.9/)8<,(
-9(. EAlte C=eltuieli pri3in+ asi*ur#rile 0I protec$ia social#E (<<,.9/
--- EC=eltuieli pri3in+ +o1&nzileE BVezi nota ,C 1/-(//1(9
-.11 EC=eltuieli +e e'ploatare pri3in+ amortizarea
imo1iliz#rilorE BAmortizare cla+iri Vezi Nota )C
)///////
-.1, EC=eltuieli +e e'ploatare pri3in+ pro3izioanele pentru
riscuri 0i c=eltuieliE BAmortizare masini% Vezi Nota ) C
)///////
-.1) EC=eltuieli +e e'ploatare pri3in+ pro3izioanele pentru
+eprecierea imo1iliz#rilorE BAmortizare alte imo1ilizari%
3ezi Nota )C
)///////
Total C=eltuieli De+ucti1ile (/1,.18.1/
Nota7 Calculul C=eltuielilor cu +e+ucti1ilitate limitata
1. C=eltuieli +e protocol.
Venituri totale ( /<) )<) 8)/
lei
C=eltuieli totale ( /9) -9< /)<
lei
C=eltuieli +e protocol ), /-) /)(
lei
C= Totale 2 C=. Protocol ( /11 (.9 /1,
lei
Venituri totale 2BC=. Totale 2 C=. ProtocolC -1 <.8
81. lei
,S +in acestea sunt C= +e protocol +e+ucti1ile 1 ,)( <8.
Pagina $9 din 109
lei
,. EC=eltuieli pri3in+ +o1&nzileE
C=eltuielile pri3in+ +o1anzile sunt inte*ral +e+ucti1ile
+aca7 *ra+ul +e in+atorare d 1.
*ra+ul +e in+atorare U BCapitalul imprumutatICapitalul
propriuC
Cooperati3a +e Consum EOtopeniE nu are cre+ite si
imprumuturi cu termen +e ram1ursare peste 1 an respecti3
cre+ite 1ancare% imprumuturi la institutii 5inanciare%
imprumuturi la actionari% asociatii sau alte persoane%
cre+ite 5urnizori.
Ca urmare *ra+ul +e in+atorare este zero si +eci
c=eltuielile cu +o1anzile sunt inte*ral +e+ucti1ile.
). C=eltuielile cu Amortizarile si Pro3izioanele.
Toate c=eltuielile inre*istrate la *rupa +e conturi -.1
reprezinta Amortizarile platite +e Cooperati3a la Cla+irea
cumparata% auto3e=iculele utilizate pentru transportul
mar5urilor precum si pentru utila@ele 5ri*ori5ice cumparate.
Pentru toate acestea se utilizeaza Meto+a +e amortizare
accelerata +e*resi3a% 5actor +e multiplicare U , Bmi@loace
5i'e cu +urate normale +e utilizare intre , si 1/ aniC
Ca urmare cu Amortizarile sunt inte*ral +e+ucti1ile.
)C Se inre*istreaza calcularea impozitului pe pro5it7
Pro5itul impoza1il U Venituri Totale realizate : Venituri Neimpoza1ile : C=eltuieli
De+ucti1ile.U Venituri Impoza1ile : C=eltuieli De+ucti1ile
Cooperati3a +e Consum KOtopeni! nu a a3ut in anul ,//9 Venituri Neimpoza1ile.
Ca urmare7 Pro5itul impoza1il U ( /<) )<) 8)/ : ( /1, .18 .1/
U -/ ((9 1,/ lei.
Prin urmare impozitul pe pro5it 3a 5i7
Impozit pe pro5it U pro5itul impoza1il T ,(S U -/ ((9 1,/ T ,(S
U 1( 1). ()/ lei.
Di5eren$a +e plat# U Total impozit pe pro5it : C=eltuielile cu impozitul pe pro5it.
U 1( 1). 1)/ : < 9)1 <,) U < </- ./< lei.
9C Se inc=i+e contul 1,8 KRepartizarea pro5itului! cu repartizarile e5ectuate in timpul
anului +e ,9 98/ ..8 lei7
Pro5itul net U ,8 <,- .8) 2 < 9)1 <,) U ,, ,8( 1</ lei.
Pagina %0 din 109
1,1 U 1,8 ,, ,8( 1</ lei
KPro5it si pier+ere! KRepartizarea
pro5itului!
(C Se calculeaza si se inre*istreaza rezer3a le*ala7
Calculul rezer3ei le*ale7
Con5orm =otararii A"A s2a sta1ilit suma +e , (<( -). lei.
Inre*istrarea rezer3ei le*ale7
1,8 U 1/-1 , (<( -). lei
KRepartizarea KRezer3e
pro5itului! le*ale!
-C Se 4nre*istreaza alte rezer3e ca surse proprii +e 5inan$are a5erente 5acilit#$ilor
5iscale la impozitul pe pro5it.
1,8 U 1/-. 1/( 88< ,(( lei.
KRepartizarea KAlte
pro5itului! rezer3e!
<C Se 4nre*istreaz# acoperirea pier+erilor conta1ile +in anii prece+en$ii7
1,8 U 11< ,, ,8( 1</ lei
KRepartizarea KRezultatul
pro5itului! reportat!
.C Se 4nre*istreaz# +i3i+entele +e plat#7
11< U 9(< 1, -/. -8< lei
KRezultatul KDi3i+ente
reportat! +e plata!
8C Se Inre*istreaz# participarea salariaQilor la pro5it7
Participarea salariaQilor la pro5it se re5lectJ Fn conta1ilitate prin constituirea unui pro3izion pentru riscuri Pi
c=eltuieli la ni3elul sumelor estimate reprezentNn+ atNt sumele 1rute cu3enite salariaQilor% cNt Pi contri1uQiile a5erente
acestora% ast5el7
-.1, U 1(1. )/ /// /// lei
EC=eltuieli KAlte pro3izioane
+e e'ploatar! pentru riscuri si c=eltuieli!
Pi
Pagina %1 din 109
1,1 U -.1, )/ /// /// lei
Pro5it Pi pier+ereE EC=eltuieli +e e'ploatare
pri3in+ pro3izioanele pentru
riscuri Pi c=eltuieliE
Capitolul 9 7 ?ucr#ri conta1ile +e 4nc=i+ere a e'erci$iului 5inanciar
9.1C ?ucrari preliminare Fntocmirii 1ilanQului conta1il
^ntocmirea 1ilan$ului cu 4ntrea*a suitJ +e +ocumente +e sintezJ reprezint# un proces
comple' +e a*ra*are a +atelor 4n 3e+erea construirii in+icatorilor economico25inanciari
pri3in+ situa$ia patrimoniului 0i rezultatele o1$inute.
Derularea acestui proces se concretizeaz# 4ntr2o suit# +e lucr#ri% +intre care unele cu
caracter preliminar% iar altele re5eritoare la re+actarea sau completarea propriu2zis# a
1ilan$ului.
?ucr#rile preliminare sunt +enumite lucr#ri conta1ile +e 4nc=i+ere a e'erci$iului% 5iin+
structurate ast5el7
1. Sta1ilirea 1alan$ei conturilor 4nainte +e 4n3entariere.;
,. In3entarierea *eneral# a patrimoniului.;
). Conta1ilitatea opera$iilor +e re*ularizare pri3in+7
aC Di5eren$ele la in3entar;
1C Amortiz#rile;
cC Pro3izioanele pentru +eprecieri;
+C Pro3izioanele pentru riscuri 0i c=eltuieli;
eC Di5eren$e +e con3ersie 0i +e curs 3alutar;
5C Delimitarea 4n timp a 3eniturilor 0i c=eltuielilor.
9. Sta1ilirea 1alan$ei conturilor +up# in3entariere;
(. Determinarea rezultatului e'erci$iului;
-. Distri1uirea pro5itului sau 5inan$area pier+erii;
<. Re+actarea 1ilan$ului conta1il.
9.1.1. Sta1ilirea 1alan$ei conturilor Fnainte +e in3entariere.
Pagina %2 din 109
Halan$a +e 3eri5icare 4nainte +e in3entarierea patrimoniului se 4ntocme0te pentru
centralizare 0i controlul e'actit#$ii +atelor 4nre*istrate 4n conturi.
Controlul +atelor 4nre*istrate 4n conturi a e3i+en$iat +ac# s2au 4ntocmit +ocumente
@usti5icati3e pentru toate opera$iile economice 0i s2au 4nre*istrat 4n conta1ilitate toate
+ocumentele primare 0i centralizatoare Bcontrol realizat prin punctareC re5eritoare la opera$iile
economice ale 4ntreprin+erii care au a3ut loc 4n perioa+a pentru care se 4ntocme0te 1ilan$ul.
Aspecte +epistate cu ocazia acestor 3eri5ic#ri7
2 au 5ost 4nre*istrate toate 5acturile +e intrare 0i iesire 4n conturile +e ter$i;
2 au 5ost 4nre*istrate toate opera$iile +e intr#ri 0i ie0iri +e mi@loace 5i'e pentru care
e'ist# +ocumente pimare 0i nu e'ist# opera$ii pentru care nu au 5ost 4ntocmite +ocumente
primare.
2 amortizarea mi@loacelor 5i'e s2a 4nre*istrat pe cate*orii +e mi@loace 5i'e 4n 5unc$ie
+e *ra+ul +e utilizare;
2 1alan$a costurilor 4nainte +e in3entariere poate 5i a1or+at# ca un in3entar conta1il;
Rela$iile +e control proprii 1alan$ei% sunt cele +intre +e1itul 0i cre+itul conturilor%
4nre*istrarea c=ronolo*ic# 0i sYstematic#% 4nre*istrarea sintetic# 0i analitic#.
Dintre acestea% cea care o5er# in5orma$ia +e control pri3in+ 4nre*istrarea 4n conturi a
tuturor +ocumentelor @usti5icati3e% este aceea ca totalul rula@ului +e1itor sau cre+itor +in
1alan$a tre1uie s# 5ie e*al cu totalul rula@ului calculat 4n re*istrul @urnal *eneral.
9.1., In3entarierea *eneral# a patrimoniului
Aceasta reprezint# lucrarea preliminar# prin care se sta1ile0te situa$ia real# a
patrimoniului. Real# 2 4n sensul +e constatare a m#rimii 5aptice a elementelor patrimoniale 0i
e3aluarea lor la ni3elul 3alorii actuale.Rela$ia proprie in3entarului prin care se +etermin#
situa$ia real# a patrimoniului la un moment +at este +at# +e 5ormula7

Situatia neta a
patrimoniului U
Acti3ul in3entariat la
3aloarea actuala 2
Datorii in3entariate la
3aloarea actuala
Pre*#tirea in3entarierii.
Scopul principal al in3entarierii 4l constituie sta1ilirea situa$iei reale a patrimoniului
Cooperati3ei +e Consum KOTOPENI! a3&n+ 4n 3e+ere toate elementele patrimoniale%
precum 0i 1unurile o1$inute cu orice titlu% apar$in&n+ altor persoane 5izice sau @uri+ice.
Pagina % din 109
Prin in3entariere se constat# e'isten$a 5izic# a tuturor elementelor patrimoniale +e
acti3 0i +e pasi3% +in punct +e 3e+ere cantitati3 0i 3aloric sau numai 3aloric B4n cazul
*estiunilor cu e3i+en$a *lo1al 3aloric#C 4n ca+rul unit#$ii.
Pre*#tirea in3entarierii cuprin+e o serie +e m#suri premer*#toare in3entarierii propriu2
zise care au menirea +e a asi*ura reu0ita +eplin#% potri3it le*ii% a in3entarierii ce urmeaz# a se
e5ectua. Unele +in aceste m#suri sunt +e natur# or*anizatoric# 0i se re5er# la7 sta1ilirea
o1iecti3ului in3entarierii 0i s5erei +e cuprin+ere; numirea prin +ispozi$ie scris# a
con+ucatorului unit#$ii% la propunerea con+uc#torului compartimentului 5inanciar 0i a comisiei
+e in3entariere. ^n +ecizia +e numire a comisiei +e in3entariere se arat# o1li*atoriu7
2 componen$a; responsa1ilul comisiei% mo+ul +e or*anizare a in3entarierii Bpe 5a1rici%
sec$ii% su1unit#$i% +epoziteC% +ata +e 4ncepere a opera$iilor.
2 instruirea% supra3e*=erea 0i controlul mo+ului +e e5ectuare a opera$iilor +e
in3entariere +e c#tre con+ucatorul compartimentului 5inanciar2conta1il.
2 sortarea 0i *ruparea 1unurilor supuse in3entarierii % separarea 3alorilor materiale 4n
stare 1un# +e cele +e*ra+ate% a celor proprii +e cele primite 4n custo+ie sau spre prelucrare.
2 3eri5icarea meto+olo*ic# a instrumentelor 0i aparatelor +e m#surat 0i c&ntarit ce 3or
5i 5olosite 4n cursul in3entarierii.
Atri1u$ii ale comisiei centrale +e in3entariere 4n ca+rul Cooperati3ei +e Consum
KOTOPENI!7
2 Coor+oneaz# 0i centralizeaz# acti3it#$ile su1comisiilor +e in3entariere.
2 Ar1itreaz# e3entualele +i5eren$e 4ntre su1comisiile +e in3entariere 0i persoanele
*estionare pe linie +e acor+are +e perisa1ilit#$i% compens#ri +e plusuri 0i minusuri 4n con+i$iile
4n+eplinirii cumulati3e a urm#toarelor7 plusurile 0i minusurile numai la sorturile aceleia0i
*rupe +e pro+use% plusurile 0i minusurile s# 5ie pro+use 4n *estiune +e c#tre aceilea0i persoane
responsa1ile% lipsa 0i plusul s# se pro+uc# 4n aceea0i perioa+# *estionar#% e*alitatea cantitati3#
4ntre plusuri 0i minusuri se o1$ine prin eliminarea +in calcul a cantit#$ilor ce +ep#0esc
e*alitatea% +i5eren$ele 3alorice se sta1ilesc 4ntre totalul 3alorii sorturilor constatate 4n plus 0i
totalul 3alorii constatate 4n minus +in ca+rul acelea0i compens#ri 5#r# a se +iminua 3aloric
patrimoniul societ#$ii.
2 Apro1# propunerile su1comisiilor +e in3entariere +e recuperare a minusurilor
constatate 4n con+i$iile le*ii.
Printre m#surile premer*#toare +e natur# conta1il# se 4nscriu7 4ntocmirea +e
+ocumente @usti5icati3e pentru toate opera$iile economice 0i 4nre*istrarea lor 4n conta1ilitate%
sta1ilirea sol+ului scriptic a tuturor *estiunilor +e 3alori materiale.
Pagina %! din 109
E5ectuarea in3entarierii
In3entarierea patrimoniului Cooperati3ei +e Consum KOTOPENI! s2a 5acut 4n +ata +e
/-./1.,//9 pe 1aza +eciziei +e in3entariere nr.< +in /-./1.,//9 emis# +e con+uc#torul +e
unitate% pre0e+inte [te5an An*ela.
In3entarierea patrimoniului a a3ut ca scop principal sta1ilirea situaQiei reale a
patrimoniului% a situaQiei 5inanciare Pi a rezultatelor o1Qinute.
A3Nn+ Fn 3e+ere speci5icul acti3it#$ii Cooperati3a +e Consum KOTOPENI!
In3entarierea anual# a 5ost or*anizat# Fn +ou# etape% asi*urNn+u2se 3alori5icarea 0i cuprin+erea
rezultatelor in3entarierii Fn 1ilan$ul conta1il pe anul ,//9.
^n prima etapJ% Fn 1aza Deciziei nr. -I-./,.,//9 a 5ost e5ectuat# in3entarierea
*estiunilor +e materii prime% materiale% o1iecte +e in3entar Fn +epozit% m#r5uri Fn +epozit%
ac$iune comple'# 0i +e 3olum care s2a e5ectuat Fn perioa+a 5e1ruarie2au*ust ,//9
^n etapa a +oua Fn 1aza Deciziei nr. ,<I1(./8.,//9 a 5ost e5ectuatJ in3entarierea
elementelor corporale 0i necorporale ale patrimoniului% respecti3 mi@loace 5i'e% o1iecte +e
in3entar Fn 5olosinQa% in3estiQii Fn curs +e e'ecuQie% planul te=nic% pro+use 5inite% pro+ucQie Fn
curs +e e'ecuQie.
AceastJ acQiune comple'J Pi +e 3olum a 5ost e5ectuatJ +e cJtre Comisiile +e
Fn3entariere Operati3e numite +e cJtre con+ucerea cooperati3ei% coor+onate +e cJtre
Comisiile Centrale +e In3entariere numite prin +eciziile men$ionate mai sus.
^n urma ac$iunii +e in3entariere s2au constatat plusuri +e mi@loace 5i'e Bmo1ilier%
aparatur# 1irotic#C 4n 3aloare +e ))9 9/8 )<. lei% iar la celelalte elemente patrimoniale
con5orm procesului 3er1al +e in3entariere nu s2au constatat +i5erenQe 0i nici pro1leme
+eose1ite.
^n 1aza proceselor 3er1ale +e in3entariere% rezultatele in3entarierii patrimoniale pe
anul ,//9 au 5ost consemnate Fn Re*istrul In3entar% prin 4nre*istrarea tuturor elementelor +e
acti3 0i pasi3% in3entariate potri3it le*isla$iei men$ionate 0i *rupate +up# natura lor con5orm
posturilor +in 1ilan$ul conta1il.
Nu se poate concepe un 1ilan$% a+ic# nu se poate +etermina patrimoniul% situa$ia
5inanciar# 0i rezultatele unei 4ntreprin+eri la un anumit moment 4nI0i pe o anumit# perioa+# +e
timp% 5#r# s# se alc#tueasc# 4n preala1il in3entarul. Numai printr2un 1ilan$ alc#tuit pe 1aze reale
4ntreprinz#torul se poate orienta 0i men$ine 4ntr2o economie B+e pia$#C 4nso$it# +e 3aria$ia
pre$urilor 0i puterii +e cump#rare a 1anilor.
9.1.). Conta1ilitatea opera$iunilor +e re*ularizare
Pagina %" din 109
AC Opera$ii pri3in+ plusurile 0i minusurile 2 +e in3entar
^n principiu plusurile se 4nre*istreaz# ca intr#ri 4n patrimoniul 4ntreprin+erii% iar
minusurile se imput#. Dac# +i5eren$ele constatate la in3entariere nu se +atoresc 3inei cui3a% se
+econteaz# +up# caz asupra c=eltuielilor sau 3eniturilor 4ntreprin+erii. De asemenea se pot
a+mite compens#ri cantitati3e ale lipsurilor cu plusurile% 4n cazurile 4n care e'ist# riscul +e
con5uzie 4ntre sorturile aceluia0i pro+us% 5#r# a se +iminua patrimoniul unit#$ii. Compensarea
se a+mite +e re*ul# numai pentru aceea0i perioa+# +e *estiune 0i la acela0i *estionar.
Pentru 1unurile materiale la care sunt pre3#zute norme le*ale +e pier+eri se acor+#
sc#z#minte 5#r# a +ep#0i 3aloarea constatat# 4n minus. De asemenea% pentru aceste 3alori% 4n
cazul compens#rii lipsurilor cu plusurile sta1ilite la in3entariere% sc#z#mintele se calculeaz#
numai 4n in5la$ia c&n+ cantit#$ile lips# sunt mai mari +ec&t cantit#$ile 4n plus. Di5eren$a
sta1ilit# 4n minus 4n urma compens#rii 0i aplic#rii tuturor cotelor le*ale +e perisa1ilitate%
reprezent&n+ un pre@u+iciu pentru patrimoniu se recupereaz# +e la persoanele 3ino3ate n
con5ormitate cu +ispozi$iile le*ale.
^n urma in3entarierii au 5ost constatate urm#toarele7
2 plusuri +e mi@lloace 5i'e Fn 3aloare +e 9 9/8 )<. lei. ^nre*istrarea Fn conta1ilitate
5iin+ urm#toarea7
,19 U <,, 9 9/8 )<. lei
KMo1ilier% aparatur# KVenituri
1irotic#% ec=ipamente +e +in pro+uc$ia
protec$ie a 3alorilor umane +e imo1iliz#ri
0i materiale 0i alte acti3e corporale!
corporale!
Opinie7
^nre*istrarea plusului +e mi@loace 5i'e nu constituie un 3enit e5ecti3 realizat moti3
pentru care conta1ilizarea 4ntr2un concept +e 3enituri nu are suport.
Articolul conta1il corect ar 5i7
,19 U 1)1 9 9/8 )<. lei
KSu13en$ii
Pagina %# din 109
pentru in3esti$ii!
^n cazul conta1iliz#rii pe 3enituri 2 aceasta a +us la o m#rire ne@usti5icat# a 3eniturilor.
H. Operatii pri3in+ calculul amortizJrilor.
Amortizarea acti3elor imo1ilizate reprezint# Fn principiu o c=eltuial# calculat# 0i
4nre*istrat# pe 1aza planului +e amortizare sau 5i0elor mi@loacelor 5i'e.
?a 4nc=i+erea e'erci$iului 5inanciar% cu ocazia in3entarierii *enerale a patrimoniului%
este normal ca 3aloarea +e in3entar s# 5ie e*al# cu 3aloarea ramas# +e amortizat. Dac#
3aloarea +e in3entar este mai mic# +ec&t cea r#mas# +e amortizat% iar +i5eren$a este e3i+ent#
ca m#rime% aceasta se re*ularizeaz# ast5el7
aC inre*istrarea unui amortisment suplimentar +ac# +i5eren$a este apreciat#
semni5icati3 ca m#rime 0i ire3ersi1il#% planul +e amortizare sau 5i0a mi@locului 5i' 5iin+
mo+i5icat# 4n consecin$a.
1C constituirea unui pro3izion pentru +epreciere +ac# +i5eren$a este semni5icati3# ca
m#rime 0i se apreciaz# ca re3ersi1il#.
Pentru sta1ilirea sumei care se 4nre*istreaz#% se compar# +ate +in KRecapitula$ia
in3entarului! corespunz#toare mi@loacelor 5i'e% a+ic#7
Di5eren$a +intre amortizarea conta1il# calculat# potri3it uneia +in meto+ele 0i
amortizarea recalculat# 4n 5un$ie +e *ra+ul +e utilizare a mi@loacelor 5i'e +e 1az# se
e3i+en$iaz# 4n +e1itul contului 4n a5ara 1ilan$ului
./9( Amortizarea mi@loacelor 5i'e a5erenta *ra+ului +e neutilizare!.
^nre*istr#rile conta1ile sunt7
-.1 U ,.1 81( 9-) .-, lei
KC=eltuieli +e KAmortizarea
e'ploatare pri3in+ pri3in+
amortizarea imo1iliz#rilor! imo1iliz#rile corporale!
si De1it ./9( / lei.
C. Opera$ii pri3in+ pro3izioanele pentru +eprecieri
Pro3izioanele pentru +eprecieri 3izeaz# acele elemente +e acti3 neamortiza1ile a c#ror
3aloare +e in3entar la +ata 4nc=i+erii e'erci$iului este mai mic# +ecNt 3aloarea conta1il# +e
intrare.
^n principiu 4nre*istrarea pro3izioanelor este tratat# ca o cre0tere a c=eltuielilor%
concomitent cu o cre0tere a posturilor recti5icati3e +e pasi3. Deoarece aceste minusuri%
Pagina %$ din 109
re+uceri +e 3aloare au caracter re3ersi1il 4n consecin$# ele sunt re*ularizate la 4nc=i+erea
conturilor. ^n acest scop se proce+eaz# ast5el7
aC ^n situa$ia 4n care +eprecierea calculat# pe 1aza in3entarului7
Valoarea conta1il# 2 Valoarea +e in3entar este superioar# pro3izionului constituit% se
constituie un pro3izion suplimentar7
-8/ U ,8/
C=eltuieli cu amortizari KPro3izioane
si pro3izioane! pentru +epreciere!
1C 4n cazul 4n care +eprecierea constatat# pe 1aza in3entarului este in5erioar#
pro3izionului constituit% se +iminuieaz# pro3izionul constituit cu +i5eren$a corespunzatoare
5#cin+u2se 4nre*istrarea7
,8/ U <.1
KPro3izioane KVenituri +in
pentru +epreciere! pro3izioane!
D. Opera$ii pri3in+ pro3izioanele pentru riscuri 0i c=eltuieli
Pro3izioanele pentru riscuri 0i c=eltuieli se constituie pentru 5inan$area acelor
c=eltuieli 0i pier+eri a c#ror realiz#ri sau plat# este incert# ori pentru c=eltuieli care +e3in
e'i*i1ile 4n perioa+ele urm#toare.
?a 4nc=i+erea e'erci$iului pro3izioanele ce tre1uie constituite e5ecti3 se 4nre*istreaz#
prin +e1itul conturilor +e c=eltuieli 0i cre+itarea conturilor +e pro3izioane pentru riscuri 0i
c=eltuieli. De asemenea se analizeaz# pro3izioanele constituite la 5inele anului prece+ent 0i
cele 4n cursul e'erci$iului re*ulariz&n+u2se ast5el7
aC prin +e1itul conturilor +e c=eltuieli 4n cazul ma@or#rii pro3izionului7
-.1 U 1(1
KC=eltuieli cu amortiz#rile KPro3izioane pentru
0i pro3izioanele! riscuri 0i c=eltuieli!
1C prin cre+itul conturilor +e 3enituri c&n+ pro3izionul tre1uie +iminuat sau anulat%
respecti3 acesta +e3ine total sau par$ial 5#r# o1iect7
1(1 U <.1
KPro3izioane pentru KVenituri +in
riscuri 0i c=eltuieli! pro3izioane!
Pagina %% din 109
E. Delimitarea 4n timp a c=eltuielilor 0i 3eniturilor.
Pentru a sta1ili corect rezultatul e'erci$iului este necesar# separarea 4n timp a
c=eltuielilor 0i 3eniturilor 4nre*istrate 4n cursul e'erci$iului sau preluate ca sol+ 4n e'erci$iul
prece+ent.
Din analiza rula@elor conturilor +e c=eltuieli se constat# c# anumite c=eltuieli sunt
a5erente e'erci$iului urm#tor 0i a 5ost e5ectuat# 4nre*istrarea 7
-,. U 9/1 (9((), mii lei
?a 4nc=i+erea e'erci$iului curent se 4nre*istreaz# aceste c=eltuieli pe c=eltuieli
anticipate 7
9<1 U -,. (9((), mii lei
^nre*istrarea 3eniturilor 4n a3ans7
911 U 9<, 9111<) mii lei
9.1.9. Sta1ilirea 1alanQei conturilor +upJ in3entariere.
Dup# 4nre*istrarea 4n conturi a sumelor corespunz#toare pentru opera$iunile +e
re*ularizare%se 4ntocme0te 1alan$a conturilor +up# in3entariere% +ocument pe 1aza c#ruia se
4ntocme0te 1ilan$ul conta1il.
9.1.(. Determinarea rezultatului cu a@utorul contului +e pro5it Pi pier+ere.
Pe lNn*# +eterminarea lunara% *lo1ala a rezultatului se impune si o re5lectare
centralizat# pe un e'erci$iu 5inanciar anual# acestuia.
Hilan$ul re5lect# rezultatul 4ntreprin+erii Bsol+ul contului 1,1C% +ar nu o5er#
cunoa0terea opera$iilor care au permis% au con+us la constituirea lui.
Pentru a o1$ine aceste in5orma$ii conta1ilitatea utilizeaz# contul +e pro5it pier+ere care
recapituleaz# opera$iile ce au in5luen$at rezultatul 5inal.
Rezultatul e'erci$iului este constituit +in7
2 Opera$ii pro3enin+ +in acti3itatea normal# a 4ntreprin+erii;
2 Opera$ii e'cep$ionale care nu intr# +irect 4n ca+rul acti3it#tii normale.
Contul +e pro5it si pier+ere este un ta1lou al 3eniturilor 0i c=eltuielilor unei perioa+e
a3Nn+ ca sol+ rezultatul net. Acesta este +eterminat 4n casca+# pe urm#toarele ni3ele7
rezultatul curent Balc#tuit +in rezultatul +in e'ploatare 0i rezultatul 5inanciarC; rezultatul
e'cep$ional 0i impozitul pe pro5it.
Pagina %9 din 109
Veniturile 0i c=eltuielile clasi5icate +up# natur# sunt prezentate su1 5orma +e list# cu
+ate comparati3e pentru e'erci$iul Fnc=eiat 0i cel prece+ent.
^ntocmirea contului +e pro5it 0i pier+ere se realizeaza plecNn+ +e la sol+urile claselor
- si < +in ultima 1alan$# +e 3eri5icare sintetic#.
Or+inea posturilor contului +e pro5it 0i per+ere nu coinci+e cu cea a sim1olurilor +in
Planul +e conturi. Acestea sunt re*rupate 4n ru1rici semni5icati3e7 3enituri +in e'ploatare%
c=eltuieli +in e'ploatare% rezultatul +in e'ploatare% 3enituri 5inanciare% c=eltuieli 5inanciare%
rezultatul 5inanciar% 3enituri e'traor+inare% c=eltuieli e'traor+inare% rezultatul e'traor+inar.
Contul +e pro5it 0i pier+ere ca 0i 1ilan$ul se poate 4ntocmi 4ntr2o 5orm# +ez3oltat# sau
simpli5icat#% 4n 5unc$ie +e m#rimea 4ntreprin+erii.
Determinarea rezultatului net este prezentat# Fn relaQiile7
B4n mii lei pe anul ,//9C
RE]U?TAT NET U RE]U?TAT HRUT 2 IMPO]IT PE PRO>IT
,, ,8( U ,8 <,< 2 < 9),
un+e
RE]U?TATU? HRUT U RE]. CURENT V RE]. EDCEPTIONA?
,8 <,< U ,8 <,< V /
0i
RE]. CURENT U RE]. DIN EDP?OATARE V RE]. >INANCIAR
,8 <,< U 1)) <91 V B2 1/9 /19C
9.1.-.Repartizarea pro5itului.
Pro5itul 1rut este +e ,8 <,< mii lei.
Con5orm DeclaraQiei pentru impozitul pe pro5it FntocmitJ Fn 1aza le*islaQiei Fn 3i*oare%
impozitul pe pro5it +atorat pe anul ,//9 FnsumeazJ < 9), mii lei% rJmNnNn+ ast5el un pro5it
net Fn suma +e ,, ,8( mii lei care a 5ost repartizat% con5orm pre3e+erilor le*ale ast5el7
2 rezer3e le*ale <S 2 1 /,, mii lei;
2 5on+ +e +ez3oltare (/S 2 11 1(/ mii lei;
2 5on+ stimulare 1,S 2 , ,)/ mii lei;
2 cota mana*er 1/S 2 , ,// mii lei;
2 +i3i+en+e totale ,(S 2 ( -8) mii lei +in care7
2 impozit +i3i+en+e 1/S2 )/-)( mii lei;
2 +i3i+en+e +e platJ : ,<(<11 mii lei.
Pagina 90 din 109
Capitolul (7 Analiza situa$iei 5inanciar : patrimoniale a Cooperati3ei +e Consum
KOTOPENI!
Pro1leme +e 1az# ale situa$iei 5inanciar 2 patrimoniale
(.1 Analiza patrimoniului net a 5irmei
A.1.C Ca +i5eren$# +intre Acti3ul Total 0i Datoriile Totale Be'primarea material# a
patrimoniului netC7
Pe cei ) ani a3em urm#toarea e3olu$ie a patrimoniului net7
Speci5icatie Anul ,//, Anul ,//) Anul ,//9
Acti3 Total Bmii leiC 9/<.(<9 9--)(-9 (,-.()(
Datoriilor totale Bmii leiC 19)<<8) 1-(()// ,--8((-
Patrimoniul net Bmii leiC ,-9/<.1 )//.,-9 ,(8.8<8
A3&n+ 4n 3e+ere aceast# prim# mo+alitate +e calcul a Patrimoiului net% acesta ar
tre1ui s# creasc# continuu +ac# ritmul +e cre0tere al Acti3elor totale este mai mare +ecat
ritmul +e cre0tere al Datoriilor totale ceea ce ar 5i o urmare a unei *estiuni s#n#toase a 5irmei%
care ar 5i +enotarea o1iecti3ului ma@or al 5irmei : cre0terea patrimoniului acesteia.
In cazul 5irmei cooperati3e analizate se constat# c# ritmul +e cre0tere al +atoriilor Beste
a+e3#rat ca sunt pe termen +e su1 1 anC este mai mare +ecat ritmul +e cre0tere al acti3elor
totale. Ca 0i 4n cazul analizei ratelor ar#tat# mai sus este necesar# o preocupare mai mare a
mena*ementului cooperati3ei 4n perioa+a ime+iat urm#toare Bpentru cre0terea autonomiei
5inanciare a 5irmei la 3aloarea +e peste (/SC
Pagina 91 din 109
EVOLUTIA PATRIMONIULUI NET PE PERIOADA SUPISA ANALI6EI
4078574
4663564
5268535
1437793
1655300
2669556
2640781
3008264
2598979
0
1000000
2000000
3000000
4000000
5000000
6000000
2001 2002 2003 2004 2005
Anul
'
i
i

l
$
i
A%.*i. T)*"l D"*)!ii T)*"l$ P"*!i')niul n$*
A.,C Ca sum# a elementelor capitalurilor proprii
Patrimoniul net U Total Capitaluri proprii
Speci5ica$ie Anul ,//, Anul ,//) Anul ,//9
Total Capitaluri proprii , (8( )() , 8<8 .9- , (88 91/
(., Analiza corela$iei +intre 5on+ul +e rulment% ne3oia +e 5on+ +e rulment 0i trezoreria
net#
(.,.1 Determinarea 0i interpretarea 5on+ului +e rulment% ne3oiei +e 5on+ +e rulment 0i
a trezoreriei nete
aC >on+ul +e rulment se poate calcula in 1aza a , 5ormule7
>on+ul +e rulment poate 5i +escompus 4n 5on+ +e rulment propriu 0i 4mprumutat
5on+ul +e rulment U 5on+ +e rulment propriu V 5on+ +e rulment 4mprumutat
un+e7
5on+ +e rulment propriu U capitaluri proprii : acti3e imo1ilizate
1C capitaluri proprii , (8( )() , 8<8 .9- , (88 91/
,C acti3e imo1ilizate , </( 11- ) ,/) 9.8 ) ,88 (/8
5on+ +e rulment
propriu U B1C : B,C
2 1/8 <-) 2 ,,) -9) 2 <// /88
5on+ +e rulment 4mprumutat U +atorii pe termen me+iu 0i lun*
>on+ul +e rulment 4mprumutat este / pentru c# 4n cei ) ani lua$i ca analiz# nu am a3ut
+atorii pe termen me+iu 0i lun*.
Pagina 92 din 109
Calculul 5on+ului +e rulment
1C 5on+ +e rulment
propriu
2 1/8 <-) 2 ,,) -9) 2 <// /88
,C 5on+ +e rulment
4mprumutat
/ / /
5on+ +e rulment U
B1C V B,C
2 1/8 <-) 2 ,,) -9) 2 <// /88
>on+ul +e rulment calculat pe 1aza Acti3elor circulante7
>Rc UActi3e circulante totale : Datoriile pe termen scurt.
Acti3e circulante totale Bmii leiC 1)<)9(. 19-//<( 18(8/,-
Datorii pe termen d 1 an Bmii leiC 19)<<8) 1-(()// ,--8((-
>on+ul +e rulment Bmii leiC 2 -9))( 218(,,( 2<1/()/
Se constat# 0i 4n acest caz ca >R are 4n to$i anii analiza$i o 3aloare ne*ati3# 0i prezint#
o cre0tere a 3alorii a1solute.
Aceast# situa$ie este tipic# pentru o unitate care +es5#0oar# o acti3itate +e comer$ cu
am#nuntul% o1i0nuit# permanent s# lucreze Kpe +atorie!% 4n sensul c# 5urnizorii m#r5urilor ce le
+es5ace sunt ac=ita$i pe masur# ce m#r5uriole respecti3e se 3&n+. BM#r5urile se ac=izi$ioneaz#
pe 1az# +e contract urm&n+ ca ac=itarea lor s# se 5ac# la o +at# contractual# ulterioar#
3&nz#riiC.
1C Ne3oia +e 5on+ +e rulment
Ne3oia +e 5on+ +e rulment U BStocuri V Crean$eC : Cre+itele pe termen Scurt
Acti3e circulante BStocuri VCrean$eC 1 )(, ,.) 1 ).1 1-< 1 -11 .81
Datorii pe termen scurt Bd 1 anC 1 9)< <8) 1 -(( )// , --8 ((-
Ne3oia +e 5on+ +e rulment 2 .( (1/ 2 ,.9 1)) 2 1 /(< --(
Pe cei ) ani luati ca compara$ie ne3oia +e 5on+ +e rulment este ne*ati3#% ceea ce
inseamn# un surplus +e resurse temporare comparati3 cu ne3oile temporare% situa$ie
5a3ora1il# +oar +ac# este rezultatul acceler#rii rota$iei acti3elor circulante.
cC Trezoreria net#
Pagina 9 din 109
Trezoreria net# U >on+ul +e rulment :
Ne3oia +e 5on+ +e rulment
Speci5ica$ie
Anul ,//, Anul ,//) Anul ,//9
>on+ul +e rulment 2 1/8 <-) 2 ,,) -9) 2 <// //8
Trezoreria net# 2 ,9 ,() V -/ 98/ V )(< -(-
^n anul ,//, trezoreria net# este ne*ati3#% ceea ce 4nseamn# un +ezec=ili1ru 5inanciar%
la 4nc=eierea e'erci$iului conta1il% un +e5icit monetar acoperit prin +e*a@area +e noi cre+ite pe
termen scurt. Aceast# situa$ie e3i+en$iaz# +epen+en$a Cooperati3ei +e Consum KOTOPENI!
+e resursele 5inanciare e'terne Bale 5urnizorilor 4n specialC.
^n anul ,//) si ,//9 trezoreria net# este poziti3#% aceasta este rezultatul 4ntre*ului
ec=ili1rului 5inanciar al cooperati3ei. Trezoreria net# este poziti3#% atunci e'ce+entul +e
5inan$are% e'presia cea mai conclu+ent# a +es5#0ur#rii unei acti3it#$i e5iciente% se 3a re*#si su1
5orma +isponi1ilit#$ilor 1#ne0ti 4n conturi 1ancare si 4n cas#. Aceast# situa$ie este 5a3ora1il# se
concretizeaz# 4ntr2o 4m1o*#$ire a trezoreriei% 4ntruc&t cooperati3a +ispune +in a1u+en$# +e
lic=i+it#$i care 4i permit% at&t ram1ursarea +atoriilor 5inanciare pe termen scurt% c&t 0i
e5ectuarea +i3erselor plasamente e5iciente 0i 4n +eplin# si*uran$# pe pia$a monetar# 0iIsau
5inanciar#. Se poate 3or1i% 4n acest caz% c=iar +e o autonomie 5inanciar# pe termen scurt.
Ne3oia +e 5on+ +e rulment U BStocuri V Crean$eC : Cre+itele pe termen Scurt
Acti3e circulante BStocuri VCrean$eC 1 )(, ,.) 1 ).1 1-< 1 -11 .81
Datorii pe termen scurt Bd 1 anC 1 9)< <8) 1 -(( )// , --8 ((-
Pe cei ) ani luati ca compara$ie ne3oia +e 5on+ +e rulment este ne*ati3#% ceea ce
inseamn# un surplus +e resurse temporare comparati3 cu ne3oile temporare% situa$ie
5a3ora1il# +oar +ac# este rezultatul acceler#rii rota$iei acti3elor circulante.
cC Trezoreria net#
Trezoreria net# U >on+ul +e rulment :
Ne3oia +e 5on+ +e rulment
Speci5ica$ie
Anul ,//, Anul ,//) Anul ,//9
>on+ul +e rulment 2 1/8 <-) 2 ,,) -9) 2 <// //8
Trezoreria net# 2 ,9 ,() V -/ 98/ V )(< -(-
Pagina 9! din 109
^n anul ,//, trezoreria net# este ne*ati3#% ceea ce 4nseamn# un +ezec=ili1ru 5inanciar%
la 4nc=eierea e'erci$iului conta1il% un +e5icit monetar acoperit prin +e*a@area +e noi cre+ite pe
termen scurt. Aceast# situa$ie e3i+en$iaz# +epen+en$a Cooperati3ei +e Consum KOTOPENI!
+e resursele 5inanciare e'terne Bale 5urnizorilor 4n specialC.
^n anul ,//) si ,//9 trezoreria net# este poziti3#% aceasta este rezultatul 4ntre*ului
ec=ili1rului 5inanciar al cooperati3ei. Trezoreria net# este poziti3#% atunci e'ce+entul +e
5inan$are% e'presia cea mai conclu+ent# a +es5#0ur#rii unei acti3it#$i e5iciente% se 3a re*#si su1
5orma +isponi1ilit#$ilor 1#ne0ti 4n conturi 1ancare si 4n cas#. Aceast# situa$ie este 5a3ora1il# se
concretizeaz# 4ntr2o 4m1o*#$ire a trezoreriei% 4ntruc&t cooperati3a +ispune +in a1u+en$# +e
lic=i+it#$i care 4i permit% at&t ram1ursarea +atoriilor 5inanciare pe termen scurt% c&t 0i
e5ectuarea +i3erselor plasamente e5iciente 0i 4n +eplin# si*uran$# pe pia$a monetar# 0iIsau
5inanciar#. Se poate 3or1i% 4n acest caz% c=iar +e o autonomie 5inanciar# pe termen scurt.
NOTc.
Cre0terea trezoreriei nete pe 1aza e'erci$iilor conta1ile analizate% reprezint# Cas=
>loe2ul BC>C 5iecarei perioa+e% +eterminat cu 5ormula7
C> U TN
1
: TN
/
TN
1
U Trezoreria net# la s54r0itul e'erci$iului conta1il;
TN
/
U Trezoreria net# la 4nceputul e'erci$iului conta1il;
Pentru e'erci$iul ,//)7 C> U -/ 98/ : B2 ,9 8()C U .( 99) mii lei.
Pentru e'erci$iul ,//97 C> U )(< -(- : -/ 98/ U ,8< 1-- mii lei.
Se constat# c# C> : urile celor , perioa+e sunt poziti3e 0i cresc#toare +e la o perioa+#
la alta.
Aceasta semni5ic# o cre0tere a capacit#$ii reale +e 5inan$are a in3esti$iilor% 4n
consecin$# o 4m1o*#$ire a acti3ului net real% o con5irmare a ma@or#rii 3alorii cooperati3ei.
(.) Analiza structurii patrimoniale a 4ntreprin+erii
Ratele pri3in+ structura acti3ului
Ratele acti3elor imo1ilizate 7
aC Rata acti3elor imo1ilizate totale U
U Bacti3ele imo1ilizate I total acti3eC T 1//
1C Rata imo1iliz#rilor necorporale U
U Bimo1iliz#ri necorporale I total acti3C T 1//
Pagina 9" din 109
Aceasta rata pentru cei ) ani nu este +eoarece imo1iliz#rile necorporale sunt /% +eci
rezult# c# rata imo1iliz#rilor necorporale este / pe cei ) ani.
cC Rata imo1iliz#rilor corporale7
Rata imo1iliz#rilor corporale U Bimo1iliz#ri corporale I total acti3C T 1//
+C Rata imo1iliz#rilor 5inanciare7
Rata imo1iliz#rilor 5inanciare U Bimo1iliz#rilor 5inanciare I total acti3C T 1//
Speci5icatie Anul ,//, Anul
,//)
Anul
,//9
Total Acti3e Bmii
leiC
9/<.(<9 9--)(-9 (,-.()(
2 Acti3e Imo1ilizate totale ,</(11- ),/)9.8 ),88(/8
2 Rata acti3elor imo1ilizate
BSC
--.),( -..-8, -,.-,<
2 Rata imo1ilizari necorporale
BSC
/ / /
2 Rata imo1ilizari corporale
BSC
--.)1) -..-.1 -,.-1<
2 Rata imo1ilizari 5inanciare
BSC
/./1, /./11 /./1
Concluzii rezultate +in Analiza structurii Acti3elor imo1ilizate totale7
Se o1ser3# ca unitatea cooperatist# analizat# apar$ine s5erei comer$ului cu ri+icata.
Rata imo1iliz#rilor corporale este 5oarte apropiat# +e cea a acti3elor imo1ilizate% ceea ce
+emonstreaz# prepon+eren$a acestui element 4n totalul imo1iliz#rilor.
Valoarea practic zero a imo1iliz#rilor 5inanciare 0i necorporale semni5ic# o acti3itate
+e in3esti$ii 5inanciare restrans# 0i +easemenea o pon+ere 5oarte mic# a acti3elor intan*i1ile 4n
total acti3e.
Ratele acti3elor circulante 7
aC Rata acti3elor circulante totale
Rata acti3elor circulante totale U Btotal acti3e circulante I total acti3eC T 1//
1C Rata stocurilor7
Rata stocurilor U BStocuri I Total acti3C T 1//
Pagina 9# din 109
cC Rata crean$elor comerciale
Rata crean$elor comerciale U BClien$i 0i conturi asimilate I total acti3C T 1//
+C Rata +isponi1ilit#lit#$ilor7
Rata +isponi1ilit#$ilor U BDisponi1ilit#$i 0i acti3e asimilate I Total acti3eC T 1//
Speci5icatie Anul ,//, Anul
,//)
Anul
,//9
Total Acti3e Bmii
leiC
9/<.(<9 9--)(-9 (,-.()(
2 Acti3e Circulante totale 1)<)9(. 19-//<( 18-8/,-
2 Rata Acti3e Circulante Totale
BSC
)).-<( )1.)/. )<.)<)
2 Rata Stocurilor
BSC
8.)89 8.,99 1/.(8<
2 Rata Creantelor Comerciale
BSC
,).<-1 ,/.)<, 18.88.
2 Rata Disponi1ilita$ilor
BSC
/.(18 1.-8, -.<<8
Concluzii rezultate +in Analiza structurii Acti3elor Circulante Totale7
2 Stocurile +e m#r5uri s2au men$inut practic la acela0i ni3el 4n primii , ani 0i au
4nre*istrat o u0oar# cre0tere +e cca. 1%) S 4n ultimul an al analizei.
2 Crean$ele comerciale se a5l# la un ni3el +estul +e ri+icat B4n @ur +e ,/ SC +ar
4nre*istreaz# o sc#+ere continu# Bmai accentuat# 4n anul al ,2leaC% ceea ce +emonstreaz# o
preocupare permanent# a mena*ementului pentru re+ucerea continu# a acestora.
2 Disponi1ilit#$ile 4nre*istreaz# +easemeni o cre0tere continu# Bsu1stan$ial# 4n anul al
)2leaC% 5apt care contri1uie la cre0terea +e -S a ratei Acti3elor circulante Bpractic cre0terea
acestei rate se +atoreaz# ma@oritar pe cre0terea +isponi1ilit#$ilor 1#ne0ti ale unit#$iiC.
Analiza structurii Pasi3elor
aC Rata sta1ilit#$ii 5inanciare7
Rata sta1ilit#$ii 5inanciare U Bcapital permanent I total pasi3C T 1//
un+e7
Capitalul permanent U capital propriu V rezer3e V su13en$ii V rezultatul nerepartizat V
pro3izioane mai mari +e 1 an V Datorii pe termen me+iu 0i lun*
Pagina 9$ din 109
Total pasi3 U Capital permanent V Datorii pe termen d 1 an V Pro3izioane mai mici +e
1 an.
1C Rata autonomiei 5inanciare7
Rata autonomiei 5inanciare U 1// T BCapitaluri proprii I Capital permanentC
cC Rata Datoriilor pe termen scurt7
Rata Datoriilor pe termen scurt U 1// T BDatorii pe termen scurt I Total pasi3C
+C Rata Datoriilor totale7
Rata Datoriilor totale U 1//T BDatorii totale I Total pasi3C
Total Pasi3e Bmii leiC 9/))19- 9-)(19- (,-.8--
Capitaluri permanente Bmii leiC ,(8()() ,8<8.9- ,(8891/
Capitaluri propriu Bmii leiC ,(8()() ,8<8.9- ,(8891/
Rata sta1ilit#$ii 5inanciare BSC -9.)(1 -9.,.. 98.))9
Rata autonomiei 5inanciare BSC 1//.// 1//.// 1//.//
Rata Datoriilor pe termen scurt BSC )(.-98 )(.<1, (/.---
Rata Datoriilor totale BSC )(.-98 )(.<1, (/.---
Not#7 ?a Cooperati3a +e Consum Otopeni Capitalul propriu U Capitalul permanent
pentru ca societatea cooperati3# nu are Datorii pe Termen Me+iu 0i ?un*% 0i +eci Datoriile
totale U Datoriile ce tre1uie platite in termen mai mic +e 1 an B+atorii temporareC. Ca urmare
Rata H., U 1//S 0i Rata H.) U Rata H.9 Biar suma lor H.1 V H.) U 1//SC.
Concluzii rezultate +in Analiza structurii Pasi3elor.
Din punct +e 3e+ere a structurii pasi3elor societatea cooperati3# a prezentat 4n primii
, ani ai analizei o sta1ilitate 5inanciar# ri+icat# Bprima rat# +e mai sus a 5ost mai mare +e (/
SC; aceast# situa$ie s2a +e*ra+at su1stan$ial 4n anul al )2lea al perioa+ei analizate% can+
aceasta a +e3enit practic e*al# cu (/S Bni3elul minim +oritC.
Deasemeni 5irma +ispune +e autonomie 5inanciar#% BCapitalul propriu U Capitalul
permanentC% Cooperati3a +e Cosum Otopeni nu a a3ut ne3oie s# contracteze cre+ite pe termen
mai mare +e 1 an Btermen me+iu 0i lun*C 4n nici unul +in cei ) ani analiza$i.
Aceasta +enot# 4n acela0i timp o preocupare sla1# Bpractic ine'istent#C pentru
in3esti$ii 0i +eci pentru +ez3oltarea societ#$ii.
>aptul 4n anul al )2lea se inre*istreaz# o sc#+ere a sta1ilit#$ii 5inanciare ceea ce impune
o reorientare a politicii 5inanciare a Cooperati3ei pe peria+a ime+iat urm#toare B4n sensul
sc#+erii +atoriilor pe termen mai mic +e 1 anC.
Pagina 9% din 109
(.9 Analiza corela$iei +intre crean$e 0i o1li*a$ii
aC Durata +e imo1ilizare a crean$elor BD
i
C7
Di U BS+ T )-/C I R+
un+e7
S+ U sol+ul me+iu al crean$elor;
R+ U rula@ul +e1itor al conturilor +e crean$e.
1C Durata +e 5olosire a surselor atrase BD
5
C
D
5
U BS
c
T )-/C I R
c
un+e7
S
c
U sol+ul me+iu al conturilor +e o1li*a$ii;
R
c
U rula@ul cre+itor al conturilor respecti3e.
Sol+ me+iu Crean$e -91)8/ 8(8-/, -91)8/
Sol+ me+iu O1li*a$ii 1//18-, 1(9-(9< ,1-,9,.
Rula@ +e1itor conturi Crean$e 19()81. ,1//)1, 1)11)-(
Rula@ cre+itor conturi O1li*a$ii 11(,)(9 18,()1, )/(,),9
Di 1(...1 1-9.9. 1<-./.
D5 )1)./, ,.8.1. ,((./9
(.( Analiza ratelor +e lic=i+itate 0i sol3a1ilitate a 5irmei
(.(.1 Ratele +e lic=i+itate sunt7
aC Rata lic=i+it#$ii *enerale
Rata lic=i+it#$ii *enerale U acti3e circulante I +atorii curente Bpe termen scurtC
acti3e circulante 1 )<) 9(. 1 9-/ /<( 1 8-8 /,-
+atorii curente Bpe termen scurtC 1 9)< <8) 1 -(( )// , --8 ((-
Rata lic=i+it#$ii *enerale /.8(( /..., /.<).
Interpretare7
Datoriile curente sunt 5ormate 4n cazul cooperati3ei +e consum Otopeni +in o1li*a$iile
5a$# +e 5urnizorii +e m#r5uri. Se apreciaz# c# situa$ia lic=i+it#$ii *enerale este satis5#c#toare%
+up# unele surse% 4n con+i$iile 4nca+r#rii acestei rate 4n inter3alul 1%, : 1%.; Dup# alte surse 4n
inter3alul , : ,%,. Se constata c# unitatea cooperati3# prezint# 3alori mult mai mici +ec4t cele
speci5icate ceea ce este o consecin$# a *ra+ului ri+icat +e 4n+atorare pe termen scurt Ba0a
Pagina 99 din 109
numitul Kcre+it comercial!C. Aceasta poate 5i un semnal +e alarm# pri3in+ capacitatea
cooperati3ei +e a20i onora o1li*a$iile sca+ente pe termen scurt.
1C Rata lic=i+it#$ii curente Binterme+iareC
Rata lic=i+it#$ii interme+iare U BActi3e circulante : StocuriC I B+atorii curenteC
acti3e curente 1 )<) 9(. 1 9-/ /<( 1 8-8 /,-
stocuri ).) 1(9 9)1 /8, ((. ,.8
acti3e curente : stocuri 88/ )/9 1 /,. 8.) 1 91/ <)<
+atorii curente Bpe termen scurtC 1 9)< <8) 1 -(( )// , --8 ((-
Rata lic=i+it#$ii interme+iare /.-.8 /.-,, /.(,.
Potri3it teoriei nor+2americane aceast# rat# este cunoscut# 0i su1 +enumirea +e Ktestul
aci+!.
Aceast# rat# este +e o1icei su1unitar#; inter3alul consi+erat satis5#c#tor pentru aceast#
rat# este +e /.-( : 1.
Pe perioa+a analizat# la Cooperati3a +e consum Otopeni aceast# rast# are o ten+in$# +e
sc#+ere% 0i 4n ultimii , ani are 3alori su1 inter3alul men$ionat.
cC Rata lic=i+it#$ii ime+iate
Rata lic=i+it#$ii ime+iate U B+isponi1il V in3esti$ii 5inanciare pe termen scurtC I +atorii
curente
1. +isponi1ilit#$ii ,1 1<( <. 8/. )(< 1)(
,.in3esti$ii 5inanciare pe termen scurt / / /
1V, ,1 1<( <. 8/. )(< 1)(
). +atorii curente Bpe termen scurtC 1 9)< <8) 1 -(( )// , --8 ((-
Rata lic=i+it#$ii ime+iate /%/1( /%/( /%1))
Interpretare
Un ni3el ri+icat al acestei rate arat# o sol3a1ilitate mare% +ar poate 5i consecin$a unei
utiliz#ri mai pu$in per5ormante a resurselor +isponi1ile. Valoarea ri+icat# a ratei nu constituie
4n acela0i timp o *aran$ie a sol3a1ilit#$ii% +ac# restul acti3elor circulante au un *ra+ re+us +e
lic=i+itate.
Pagina 100 din 109
(.(.,. Ratele +e sol3a1ilitate sunt7
aC Rata sol3a1ilit#$ii patrimoniale.
Rata sol3a1ilit#$ii *enerale U BCapitalul propriuC I BCapitalul propriu V Cre+ite totaleC
Capital propriu , (8( )() , 8<8 .9- , (88 91/
Capital propriu V Cre+ite totale 9 /)) 19- 9 -)( 19- ( ,-. 8--
Rata sol3a1ilit#$ii patrimoniale /.-9) /.-9 /.98(
Beste i+entic# cu rata sta1ilit#$ii 5inanciareC
Interpretare7
Valoarea limit# minim# a acestei rate este +e /%) : /%(. Peste /%( situa$ia poate 5i
consi+erat# normal#.
In cazul unit#$ii cooperati3e analizate 4n primii , ani criteriul +e per5orma$# enun$at
mai sus este 4n+eplinit% iar 4n anul ,//9 este la limita in5erioar#.
1C Rata sol3a1ilit#$ii *enerale
Rata sol3a1ilit#$ii *enerale U Acti3e totale I Datorii totale
Acti3e totale 9 /<. (<9 9 --) (-9 ( ,-. ()(
Datorii totale 1 9)< <8) 1 -(( )// , --8 ((-
Rata sol3a1ilit#$ii *enerale ,..)< ,..1< 1.8<9
Interpretare7
Aceast# rat# in+ic# 4n ce m#sur# +atoriile totale sunt acoperite +e c#tre acti3ele totale
ale 4ntreprin+erii Bacti3e imo1ilizate 0i acti3e circulanteC. Cu c&t 3aloarea ratei sol3a1ilit#$ii
*enerale este mai mare +ec&t 1% cu at&t situa$ia 5inanciar# +e ansam1lu a 5irmei este mai
1un#.
Cooperati3a +e Consum KOTOPENI! pe anii ,//,% ,//) 0i ,//9 a 4nre*istrat o rata a
sol3a1ilit#$ii *enerale mai mare +ec&t 1 ceea ce 4nseamn# c# situa$ia 5inanciar# +e ansam1lu a
cooperati3ei este mai 1un#.
Sinteza ratelor +e lic=i+itate si sol3a1ilitate ale Cooperati3ei +e Consum KOtopeni!
Nr.crt. In+icatorii Anul ,//, Anul ,//) Anul ,//9
1. Rata lic=i+it#$ii *enerale /.8(( /..., /.<).
,. Rata lic=i+it#$ii curente /.-.8 /.-,, /.(,.
). Rata lic=i+it#$ii ime+iate /%/1( /%/( /%1))
Pagina 101 din 109
9. Rata sol3a1ilit#$ii patrimoniale /.-9) /.-9 /.98(
(. Rata sol3a1ilit#$ii *enerale ,..)< ,..1< 1.8<9
(.- Analiza ec=ili1rului economico25inanciar
aC Rata autonomiei 5inanciare7
Rata autonomiei 5inanciare U Bcapital propriuC I Bcapital propriu V capital 4mprumutatC
Capital propriu , (8( )() , 8<8 .9- , (88 91/
Capital propriu V Capital 4mprumutat 9 /)) 19- 9 -)( 19- ( ,-. 8--
Rata autonomiei 5inanciare /%-9 /%-9 /%98
1C Rata +e 5inan$are a stocurilor7
Rata +e 5inan$are a stocurilor U >on+ul +e rulment I Stocuri
>on+ul +e rulment 2-9 ))( 218( ,,( 2 <1/ ()/
Stocuri ).) 1(9 9)1 /8, ((. ,.8
Rata +e 5inan$are a stocurilor 2 /%1< 2 /%9( 21%,<
cCRata +e auto5inan$are a acti3elor7
Rata +e auto5inan$are a acti3elor U Capital propriu I BActi3e 5i'e V Acti3e circulanteC
capital propriu , (8( )() , 8<8 .9- , (88 91/
acti3e circulante 1 )<) 9(. 1 9-/ /<( 1 8-8 /,-
acti3e 5i'e V acti3e circulante 9 /<. (<9 9 --) (-9 ( ,-. ()(
Rata +e auto5inan$are a acti3elor /%-9 /%-9 /%98
+C Rata +atoriilor
Rata +atoriilor U +atorii totale I acti3e totale
Acti3e totale 9 /<. (<9 9 --) (-9 ( ,-. ()(
Datorii totale 1 9)< <8) 1 -(( )// , --8 ((-
Rata +atoriilor /%)( /%)( /%(1
(.<. Analiza 3itezei +e rota$ie a acti3elor circulante
aC Num#rul +e rota$ii BnC7
n U CA I AC
un+e7
CA este ci5ra +e a5aceri;
AC este sol+ul me+iu al acti3elor circulante : Stocuri V Crean$e B5#r# +isponi1ilit#$iiC.
Pagina 102 din 109
1C Durata 4n zile BD
z
C
Dz U BAC T TC I CA
un+e7
T este num#rul +e zile ale perioa+ei analizate.
1.1C Durata +e rota$ie a stocurilor +e materii prime 0i materiale7
BStocul me+iu +e materii prime 0i materialeC I BC=eltuieli cu materialeC T T
1.,C Durata +e rota$ie a crean$elor B+urata +e 4ncasare a crean$elorC
BBstocul me+iu al crean$elorC I B3eniturile +in e'ploatareC CT T
^n ta1elul +e mai @os sunt +ate ace0ti parametri rezulta$i +in calcule pe cei ) ani la
Cooperati3a +e Consum Otopeni.
Ci5ra +e a5aceri 9<.-./< 99.81(( (/</...
Acti3e circulante me+ii
BStocuri V Crean$eC
89.,/1 1)--<,( 11)-/.1
Sol+ me+iu Stocuri )/-.11 9/<1,) 989-81
Sol+ me+iu Crean$e -91)8/ 8(8-/, -91)8/
Nr. De rota$ii AC BnC (./( ).,. 9.9-
Durata 4n zile BDzC <1.)1 1/8.- ./.-(
Durata +e rota$ie a Stocurilor ,, )/.). )-./<
Durata +e rota$ie a Crean$elor 9..,9 <1.1) 9(.()
(... Analiza pe 1aza rezultatelor
(...1 Analiza structural# a pro5itului
Nr.cr
t
1 Ci5ra +e a5aceri 9<.-./< 99.81(( (/</...
, Costul 3&nz#rilor 18-8<<( ,<88(() ,81//1/
) Rezultatul opera$ional ,.1</), 1-.8-/, ,1-/.<.
9 Alte 3enituri +in e'ploatare / )-<,(9 /
( Costuri +e +istri1u$ie ,199-19 19<<(1- 1-81)1(
- C=eltuieli a+ministrati3e 9<(,(9 119)(8- 1(..1/9
< Alte c=eltuieli +e e'ploatare 98,</9 91<-<. (88,11
. Rezultatul e'ploat&rii 2,))-8, ),)-, 1))<91
8 Venituri 5inanciare ,)9) ,8, ,9.-
1/ C=eltuieli 5inanciare / / 1/-(//
11 Rezultatul 5inanciar , )9) ,8, 21/9/19
Pagina 10 din 109
1, Venituri e'traor+inare 118..9< / /
1) C=eltuieli e'traor+inare 8)1.1) / /
19 Rezultatul e'traor+inar ,-</)9 / /
1( Rezultatul 1rut al e'erci$iului )(-.( ),-(9 ,8<,<
(...,. Analiza Sol+urilor Interme+iare +e "estiune
^n ca+rul ta1loului sol+urilor interme+iare +e *estiune BT.S.I."C se calculeaz# o serie
+e in+icatorii 3alorici pri3in+ 3olumul 0i renta1ilitatea acti3it#$ii 4ntreprin+erii. >iecare sol+
interme+iar re5lect# rezultatul *estiunii 5inanciare la treapta respecti3# +e acumulare.De aceea%
in+icatorii T.S.I." mai sunt +enumi$i 0i mar@e +e acumulare.
Ta1loul Sol+urilor Interme+iare +e
"estiune este7
In+icatori
anul ,//, anul ,//) anul ,//9
1. Venituri +in 3anzarea mar5urilor ,.1</), 1-.8-/, ,1-/.<.
,. C=eltuieli pri3in+ mar5urile. ,199-19 19<<(1- 1-81)1(
). Mar@a comerciala U r+1. 2 r+,. -<,91. ,1,/.- 9-8(-)
9. Pro+uctia Van+uta. 18-8<<( ,<88(() ,81//1/
(. Variatia Stocurilor. / / /
-. Pro+uctia Imo1ilizata. / / /
<. Pro+uctia E'ercitiului U r+9. V r+(. V
r+-.
18-8<<( ,<88(() ,81//1/
.. Consumuri Interme+iare% respecti3
c=eltuili pro3enite +e la terti.
1)<(9(/ 1<.1//8 1(/9.1.
8. Valoarea a+au*ata U r+). V r+<. 2 r+.. 1,--<9) 1,)/-)/ 1.<9<((
1/. Venituri +in su13entii +e e'pl. A5erente
CA nete.
/ / /
11. C=eltuieli cu impozitele si ta'ele ,<.<- -1-/8 -,81/
1,. C=eltuieli cu personalul. 19/<((8 119)(8- 1(..1/9
1). E'ce+entul B+e5icitulC 1rut +e
e'ploatare U r+8. V r+1/. 2 r+11. 2 r+1,
21-.-8, ,(9,( ,,)<91
19. Alte 3enituri +in e'ploatare si 3enituri
+in pro3izioane.
/ )-<,(9 /
1(. Alte c=eltuieli +e e'ploatare. 98,</9 1)8<))( (88,11
1-. C=eltuieli cu amortizarea si
pro3izioanele.
-(/// -)-<9 8////
1<. Rezultatul e'ploatarii U r+1). V r+19. 2
r+1(. 2 r+1-.
2<,-)8- 21/-.))/ 29-(9</
1.. Venituri 5inanciare. ,)9) ,8, ,9.-
18. C=eltuieli 5inanciare. / / 1/-(//
,/. Rezultatul curent U r+1<. V r+1.. 2 r+18. 2<,9/() 21/-./). 2(-89.9
,1. Venituri e'traor+inare. 118..9< / /
,,. C=eltuieli e'traor+inare. 8)1.1) / /
,). Rezultatul e'traor+inar U r+,1. 2 r+,,. ,-</)9 / /
Pagina 10! din 109
,9. Rezulltatul 1rut al e'ercitiuliui U r+,/.
V r+,).
29(</18 21/-./). 2(-89.9
,(. Impozitul pe pro5it
,-. Rezultatul net al e'ercitiului.
Mar@a comercialJ s2a calculat +upJ 5ormula7
Mar@a
comercialJ
U Venituri +in 3Nnzarea +e
mJr5uri

Costul mJr5urilor
3Nn+ute
(...). Analiza pe 1aza ratelor +e renta1ilitate
6n ela1orarea +ia*nosticului 5irmei% ratele +e renta1ilitate permit e5ectuarea +e
comparaQii Fn spaQiu Pi 5aQJ +e anumite norme sau stan+ar+e ela1orate Pi acceptate +e
or*anismele a1ilitate Fn +omeniu.
6n ca+rul ratelor +e *estionare a capitalului se inclu+e7
aC Rata renta1ilitJQii 3eniturilor BR3C caracterizeazJ e5icienQa Fntre*ii acti3itJQi a
5irmei Fn cursul e'erciQiului.
Se +eterminJ prin relaQia7
1// =
V
P
Rv
6n care7 P U pro5itul Fnaintea impozitJrii
V U 3eniturlie totale a5erente perioa+ei
1C Rata renta1ilitJQii economice a acti3ului BReC caracterizeazJ e5icienQa
elementelor materiale an*a@ate Fn acti3itatea 5irmei.
Se +eterminJ potri3it relaQiei7
1// Re =
A
P
Fn care 7 A U totalul acti3ului
6n cazul
S.C.
Cooperati3a
+e Consum
Otopeni
situaQia se
prezintJ
Denumire in+icatori Perioa+a
,//, ,//) ,//9
Pagina 10" din 109
ast5el7
Nr. crt.
1 Capital propriu BfpC ,(8()() ,8<8.9- ,(8891/
, Pro5it Fnaintea impozitului BPC )(-.( ),-(9 ,8<,<
) Acti3e imo1ilizate BAiC ,</(11- ),/)9.8 ),88(/8
9 Acti3e circulante BAcC 1)<)9(. 19-//<( 18-8/,-
( Venituri totale BVC (8.<88< 9.(-</1 (/<))<9
- Viteza +e rotaQie a acti3ului 4VI
BAiVAcC0
1.9-. 1./91 /.8-)
< Rata renta1ilitJQii 3eniturilor BSC
4PIV0
/.- /.-< /.(8
. Rata renta1ilitJQii economice a
acti3ului BSC 4PIBAiVAcC0
/..< /.< /.(-
8 Rata renta1ilitJQii economice a
capitalului propriu BSC 4PIfp0
1.)< 1.1 1.19
Rata renta1ilitJQii economice a acti3ului la S.C. S.C. Cooperati3a +e Consum Otopeni
a Fnre*istrat ocontinua sca+ere in cei trei ani analizati in prezenta lucrare; pentru analizarea ei
5olosin+u2se mo+elul urmJtor% aplicat pentru anii ,//) Banul 1C si ,//, Banul /C7
Re U BVIA % PIVC % 1//
gRe U Re
1
Re
/
U /.</ S /..<S U /.1<S
+in care +atoritJ mo+i5icJrii7
3itezei +e rotaQie a acti3ului7
BV
1
IA
1
P
/
I V
/
C % Re
/
U
U B1./912/.//-C /.//.< U 1./,-) U 1/,.-) S.
renta1ilitJQii 3eniturilor7
Re
1
BV
1
IA
1
P
/
I V
/
C % 1// U
U /.//< B1./91 /%//-C U 1./,. U 1/,..S
cC Rata renta1ilitJQii resurselor consumate BRcC% +enumitJ Pi renta1ilitatea
costurilor.
AceastJ ratJ are un rol important Fn estimarea Pi ne*ocierea preQurilor +e 3Nnzare a
pro+uselor sau tari5elor pentru prestJri ser3icii.
1// 1//
/ /
/ / / /
/ /
/
/

= =
c q
c q p q
c q
RE
Rc
Bpentru anul ,//,C.
U B9<.-./< 2 (/,/988C I (/,/988 U 2 9.-(( S Bpier+ereC
Pagina 10# din 109
S -<8 . / 1//
9.,9/9<
9.,9/9< 9.(-./8
1// 1//
1 1
1 1 1 1
1 1
1
1
=
=
=
= =
c q
c q p q
c q
RE
Rc
Bpentru anul ,//)C.
Rc, U B(/</... : 98)<19<C I 98)<19< T 1// U ,.</8 S Bpentru anul ,//9C
= qp
Totalul 3eniturilor +in e'ploatare B1ilanQC
= qc
Totalul c=eltuielilor +in e'ploatare
Se o1ser3J cJ Fn perioa+a analizata rata renta1ilitJQii resurselor consumate creste
continuu (%))S in ,//) 5ata +e ,//, si cu ,./9S in ,//9 5aQJ +e ,//).
O altJ *rupJ +e rate care 3izeazJ e5icienQa capitalului in3estit% respecti3 utilizat este
5ormatJ +in7
Rata renta1ilitJQii 5inanciare a capitalului propriu BR5C
1// =
Kp
Pn
Rf
Fn care Pn U pro5it net
fp U capital propriu
Rata renta1ilitJQii 5inanciare a capitalului permanent Brenta1ilitate economicJC BRpC
1//
permanent
=
K
Pb
Rp
Fn care
P1 U
pro5it
1rut
Nr. crt
In+icatori ,//, ,//) ,//9
1 Venituri totale B V C (8.<88< 9.(-</1 (/<))<9
, Acti3e totale B A C 9/<.(<9 9--)(-9 (,-.()(
) Capital propriu B f p C ,(8()() ,8<8.9- ,(8891/
9 Pro5it net B Pn C ,-<-9 ,9981 ,,,8(
( Rata renta1ilitJQii 5inanciare a
capitalului propriu B9I)C BSC U
1// T Pn I fp
1./)1 /..,, /..(.
- Viteza +e rotaQie a acti3ului B1I,C 1.9-. 1./91 /.8-)
Pagina 10$ din 109
U V I A
< PNr*=ia 5inanciarJ B,I)C
U A I fp
1.(<1 1.(-( ,./,<
. Renta1ilitatea netJ a 3eniturilor
B9I1C U 1//TPn I V
/.99< /.(/9 /.9)8
CONC?U]II
In prezenta lucrare mi2am propus Stu+ierea 0i Analizarea Situa$iilor >inanciare intr2o
societate comercial#% cu e'empli5icare 0i re5erin$e concrete la Societatea Cooperati3# +e
Consum Otopeni!.
Capitolul 1 al lucr#rii Prezentarea societatii comerciale COOPERATIVA DE
CONSUM OTOPENI! este consacrat7
2 prezent#ri a Societ#$ii 4n ansam1lul ei 4nso$it# +e un scurt istoric al Coopera$iei +e
consum la noi 4n $ar# precum 0i ca+rul *eneral +in care 5ace parte societatea analizat#
2 prezent#rii 0i +escrierii structurii or*anizatorice 0i 5unc$ionale a societ#$ii cooperati3e
+in Otopeni;
2 prezent#rii e3olu$iei principalelor per5orman$e economico : 5inanciare ale
Cooperati3ei Otopeni +e2a lun*ul a ) ani calen+aristici ,//, : ,//).
Capitolul ,7 Ca+rul *eneral +e armonizare a conta1ilitatii romanestii cu +irecti3ele
europene si cu stan+ar+ele internationale! este +estinat7
2 unei prezentari teoretice a Ca+rului "eneral +e armonizare a conta1ilit#$ii rom&n0ti
cu Directi3a a IV2a a CEE 0i cu stan+ar+ele interna$ionale +e conta1ilitate% ela1orate +e
IASH.
2 +e5inirii 0i prezent#rii +etaliate a7
h utilizatorilor Situa$iilor >inanciare;
h o1iecti3elor Situa$iilor >inanciare;
h caracteristicilor Situa$iilor >inanciare;
Pagina 10% din 109
In Capitolul )7 Structuri si criterii +e recunoastere si +e e3aluare ale situatiilor
5inanciare sunt prezentate +etaliat7
2 Structura Situa$iilor 5inanciare 0i a 5iec#rui +ocument component al acesteia;
2 Criteriile +e recunoa0tere a elementelor +in Situa$iile 5inanciare BActi3e% Datorii%
Venituri% C=eltuieli% pe cate*orii 0i conturiC;
2 Mo+alit#$ile 0i re*ulile +e e3aluare a elementelor +in structura Situa$iilor 5inanciare;
2 Stu+iu +e caz +e Situa$ii 5inanciare a5erente Cooperati3ei +e Consum Otopeni cu
prezentarea e3olu$iei +i3er0ilor parametri +e per5orman$# economic# +e2a lun*ul unei perioa+e
+e ) ani calen+aristici ,//, : ,//9.
In Capitolul 9 K?ucr#ri conta1ile +e 4nc=i+ere a e'erci$iului 5inanciar! sunt prezentate
+etaliat 0i sec3en$ial ?ucr#rile ce se e5ectueaz# pentru intocmirea Hilan$ului% prezentare
teoretic# 0i cu re5eriri concrete +in Situa$iile 5inanciare +e la Cooperati3a +e Consum Otopeni.
In Capitolul (7 Analiza situa$iei 5inanciar : patrimoniale a Cooperati3ei +e Consum
KOTOPENI!% sunt analizate teoretic 0i cu e'empli5ic#ri concrete la Cooperati3a +e Consum
Otopeni Bcu concluzii 0i interpret#rile +e ri*oareC7
2 Patrimoniul Net al intreprin+erii;
2 Corela$ia +intre >R %N>R 0i TN;
2 Structura patrimonial# a intreprin+erii cu ratele respecti3e +e structur#;
2 Corela$ia +intre crean$e 0i o1li*a$ii;
2 ?ic=i+itatea 0i sol3a1ilitatea 5irmei cu ratele +e lic=i+itate 0i sol3a1ilitate;
2 Ec=ili1rul economico25inanciar cu Ratele re5eritoare la acesta;
2 Renta1ilitatea intreprin+erii cu ratele caracteristice acesteia.
Pagina 109 din 109

Diploma - WWW - Tocilar

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Diploma - WWW - Tocilar

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Studiu de caz asupra analizei situatiilor financiare ale unei firme

S-ar putea să vă placă și