1. 1.

Caracterizare general

Din punct de vedere etimologic, noiunea de impozit este de sorginte latin provenind de
la impozitum, care determin o obligaie public. Definit, n general, prin prisma funciilor sale
clasice, impozitul reprezint o contribuie solicitat pentru asigurarea serviciului obligaiilor
publice ale statului i ale activitilor locale. Fiind o categorie financiar cu caracter istoric, a
crui apariie i utilizare este legat de existena statului i a banilor, care reflect relaiile interne
dintre elementele sistemului fiscal, impozitul reprezint o form de prelevare a unei pri din
veniturile i/sau avere persoanelor fizice i juridice n vederea satisfacerii unor nevoi publice.
Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie
direct din partea statului.
n practica financiar se utilizeaz o diversitate de impozite care se deosebesc nu numai ca
form dar i din punct de vedere al coninutului. De aceea, clasificarea lor dup trsturi comune
este absolut necesar. In acest scop, se folosesc criterii tiinifice variate, viznd:
- trsturile de fond i de form, sau incidena asupra contribuabililor;
- obiectul;
- scopul urmrit prin instituirea lor;
- frecvena cu care se realizeaz;
- instituia care le administreaz.
Sistemul de impozite i taxe n Romnia. Dreptul de a institui i a
percepe impozite revine n exclusivitate organelor statului: Parlamentului - la nivelul ntregii ri
- i consiliilor - la nivelul entitilor administrativ politice locale, n virtutea suveranitii fiscale
a statului. Prin instituirea i perceperea impozitelor de ctre stat se realizeaz o important
redistribuire a produsului intern brut. n cadrul acestui proces se manifest rolul impozitelor pe
plan financiar, economic i social. n plan financiar, rolul impozitului const n faptul c el
reprezint instrumentul sau mijlocul principal de procurare fondurilor bneti de resurse
financiare necesare statului pentru acoperirea cheltuielilor publice. n plan economic, rolul
impozitului se manifest ca instrument de stimulare sau

formare a unei activiti. In plan social, rolul impozitului se concretizeaz prin utilitatea lui de
ctre stat ca instrument de redistribuire a unei pri importante din P.I.B.
In vederea procurrii resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice se
instituie, pe lng impozitele directe, i impozitele indirecte. n mod tradiional acestea, au
fost definite ca impozite percepute asupra bunurilor i serviciilor, iar plata acestor taxe era
indirect. Printre exemple se numr accizele, tarifele vamale, taxa pe valoarea adugat, taxa
de mediu, taxa de drum i impozitele i taxele locale.
Distincia dintre impozitele directe i cele indirecte are o natur tradiional n
domeniul finanrii publice. Totui nu este o distincie lipsit de echivoc i nici nu este
deosebit de util din punct de vedere analitic. De regul, aportul impozitelor indirecte la
formarea veniturilor fiscale ale statului este mai mic dect cel al impozitelor directe. Ponderea
impozitelor indirecte n totalul ncasrilor fiscale cunoate unele diferenieri de la o ar la
alta. n Romnia, unde dezvoltarea economic este foarte slab, ponderea impozitelor
indirecte depete 40 de procente.
Avnd n vedere practica din diferite ri rezult c, n general, impozitele indirecte
sunt instituite de stat asupra vnzrilor de mrfuri i a prestrilor de servicii. Cotele utilizate
pentru stabilirea acestor impozite nu sunt difereniate n funcie de venitul, averea sau
situaia personal a celor care cumpr mrfurile sau apeleaz la serviciile care fac obiectul
impozitelor indirecte. Drept urmare, impozitele indirecte las falsa impresie c el ar afecta,
n aceeai msur, veniturile tuturor consumatorilor de mrfuri i servicii. n realitate, nsa,
ele i afecteaz n mod deosebit pe cei cu venituri mici, deoarece impozitele indirecte se
percep, de regul, la vnzarea bunurilor de larg consum. De altfel, dac raportm impozitele
indirecte la veniturile realizate de diferite clase i pturi sociale, vom constata c ponderea
acestora n venituri este cu att mai mare, cu ct veniturile realizate sunt mai mici. n
condiiile n care la impozitele pe venit, contribuabilii cu venituri situate sub minimul
neimpozabil sunt scutii de impozit, iar la impozitele indirecte nu se acord nici un fel de
scutire.
Impozitele indirecte sunt vrsate la buget, de regul, de ctre industriai,
comerciani, etc., dar sunt suportate de ctre consumatori, deoarece se include n preul de
vnzare al mrfurilor.
Drept urmare, impozitele indirecte nu afecteaz veniturile nominale, ci numai pe
cele reale, ceea ce nseamn c ele micoreaz puterea de cumprare. Prin urmare, n cazul
impozitelor indirecte nu este vorba de o constrngere politic, aa cum se ntmpl la
impozitele directe, ci de una de ordin economic. n perioadele cnd o economie nre-
gistreaz un curs ascendent, impozitele indirecte pot avea un randament fiscal ridicat, n
schimb, n perioadele de criz, cnd producia i consumul nregistreaz un recul,
ncasrile din impozitele indirecte urmeaz aceeai evoluie, periclitnd realizarea
echilibrului bugetar sau conducnd la adncirea deficitului bugetar
Impozitele indirecte sunt aezate asupra vnzrilor de mrfuri i prestrilor de
servicii, ceea ce confer acestora caracterul de impozit pe cheltuieli sau de impozit pe
consum.
Aceast ultim formulare decurge din faptul c suportatorul impozitelor indirecte
este consumatorul final. Toi ceilali ageni economici, inclusiv investitorii, care folosesc
un bun sau serviciu include cheltuielile de achiziie a acestora n costul
produsului/serviciului pe care ei l fabric i l ofer spre vnzare pe pia. Ei transfer
impozitul indirect (inclus n

preul de achiziie) asupra preului de vnzare a propriului produs/serviciu, astfel nct nu mai
suport acest impozit.
Baza de calcul la impozitele indirecte este preul bunului, dup caz, tariful serviciului
prestat. Calculul impozitului se face n cote proporionale sau n sum fix pe produs. n
consecin, la impozitele indirecte nu se practic discriminri n mrime dup puterea
contributiv i nici reduceri ori scutiri, sunt aceleai pentru toi consumatorii aceluiai bun
(serviciu).
Cu toate c, cota de impozit indirect perceput la vnzarea unei anumite mrfi (serviciu) este
unic indiferent de cumprtor, impozitele indirecte afecteaz n msur diferit veniturile
populaiei destinate consumului. Categoriile de cumprtori cu venituri mici suport o sarcin
fiscal mai grea comparativ cu cea suportat de cei care dispun de venituri mari. Cu ct venitul
este mai mic, cu att proporia impozitului indirect n acesta este mai mare i invers. Impozitul
indirect, aadar, are caracter regresiv, lovete, n principal, pe cei nevoiai i pe cei cu resurse
fixe, el nu cunoate minimul neimpozabil i nici nu ine seama de situaia personal a
cumprtorilor.
Perceperea impozitelor indirecte, cum s-a artat, are loc la vnzarea mrfurilor ori prestarea
serviciilor. Aceasta nseamn c ele sunt cuprinse n preuri, pe care corespunztor le majoreaz.
Cnd cumprtorii transform veniturile n mrfuri, cantitatea pe care ei o obin este diminuat
cu mrimea impozitelor indirecte pe care le pltesc. Impozitele indirecte, prin urmare determin
scderea veniturilor reale ale acestora (cele nominale nu sunt afectate).
Din cele prezentate, rezult c impozitele indirecte se aeaz asupra vnzrilor, dar se
percep de la cumprtori. De aici le provine denumirea, n sensul c se realizeaz prin
contribuii indirecte (persoana care suport impozitul este taxat indirect). Plata lor ctre stat, de
regul, se face de ctre agenii economici (industriai, comerciani etc.) care ns le recupereaz
de la consumatori prin preuri.
Practicarea impozitelor indirecte constituie, incontestabil, cea mai flagrant nclcare a
principiului echitii fiscale. Ele sunt prelevri mascate i nu pot fi cunoscute de suportatori.
Sunt puini cei care i dau seama ct de mare este partea din cheltuielile lor destinat
impozitelor pe consum. Cu toate acestea, se practic n toate rile, avnd o arie mai larg ori
mai restrns de aplicare. Mai ales n economiile subdezvoltate ponderea lor este mare pentru c
prelevrile asupra veniturilor sunt reduse. Apoi, sunt uor de perceput i au randament fiscal
ridicat (mai cu seam n perioadele de avnt economic). Pe de alt parte, se apreciaz c sarcina
fiscal este mai uor de suportat, deoarece plata acestor impozite se face treptat pe msura
efecturii de cumprturi (totui, cei cu venituri mici sunt puternic afectai).
Elementele impozitului
Pentru ca prin impozite s se poat realiza obiectivele financiare, economice i sociale
urmrite de ctre stat la introducerea lor, este necesar ca reglementrile fiscale s fie cunoscute
i respectate att de organele fiscale, ct i de contribuabili. Drept urmare, n legile prin care se
instituie impozite se precizeaz persoanele n sarcina crora cade plata impozitelor, materia
supus impunerii, mrimea relativ a impozitului, termenele de plat, sanciunile care se aplic
persoanelor fizice i/sau juridice care nu-i onoreaz obligaiile

fiscale la termenele stabilite, sustrag materia impozabil de la impunere i ncalc alte
dispoziii ale reglementrilor fiscale.
Printre elementele impozitului se numr: subiectul (pltitorul), suportatorul, obiectul
impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere, cota (cotele) impozitului, asieta,
termenele de plat etc.
Subiectul impozitului (contribuabilul) este persoana fizic sau juridic obligat prin
lege la plata acestuia.
Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv impozitul.
Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. La impozitele directe,
obiect al impunerii poate fi venitul sau averea.
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul.
Unitatea de impunere se folosete pentru exprimarea dimensiunii obiectului
impozabil. Drept unitate de impunere putem ntlni: unitatea monetar, metrul ptrat de
suprafa util, hectarul de teren, bucata, kilogramul, litrul etc.
Cota impozitului sau cota de impunere reprezint impozitul aferent unei uniti de
impunere.
Asieta (modul de aezare al impozitului) reprezint totalitatea msurilor care se iau de
organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea obiectului
impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i determinarea impozitului datorat
statului.
Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului.

Deosebiri Intre impozite i taxe ca noiuni fiscale
Ca form a impozitelor indirecte, taxele reprezint plile pe care le fac diferite
persoane fizice sau juridice pentru serviciile efectuate n favoarea lor de anumite instituii de
drept public.
Taxele ntrunesc majoritatea trsturilor specifice impozitelor directe i anume:
- caracter obligatoriu;
- titlu nerambursabil;
- urmrire n caz de neplat;
ntre impozite i taxe exist ns i unele deosebiri. Astfel, n cazul impozitului
lipsete cu totul obligaia prestrii unui serviciu direct i imediat din partea societii, situaia
fiind invers n ceea ce privete taxele.
Deosebiri ntre impozite i taxe exist i n ce privete modul de determinare a
cuantumului acestora. Astfel, cuantumul impozitului se stabilete, n principal, n funcie de
venitul impozabil, n timp ce mrimea taxei este influenat, n general, de natura serviciului
prestat
Termenele de plat sunt stabilite la date fixe pentru impozite - i n momentul
solicitrii sau dup efectuarea prestaiei serviciilor - la taxe.
n ce privete deosebirile din punct de vedere al echivalentului, n unele cazuri aceasta
are un caracter relativ deoarece sunt reglementate i taxe care se percep fr un echivalent
direct i imediat, precum i taxe care numai n parte reprezint echivalentul serviciului
prestat (de exemplu, taxele locale care se datoreaz anual de ctre persoanele fizice care
posed mijloace de transport).