1

Adrian MITEA Adrian BNCU

tefan SUDITU Dumitru TNASE










AUDITUL PUBLIC INTERN
DE LA FUNCIA DE CONTROL LA
FUNCIA DE CONSILIERE
N CADRUL ASISTENEI MANAGERIALE














Ministerul Administraiei i Internelor
2005
2
























Redactare: Elena CIOPONEA
Tehnoredactare: Dumitru VNU
Coperta: Carmen TUDORACHE
Lavinia DIMA
Tiparul: Tipografia Ministerului Administraiei i Internelor
MITEA, ADRIAN
Auditul public intern de la funcia de control la funcia
de consiliere n cadrul asistenei manageriale / Adrian
Mitea, Adrian Bncu, tefan Suditu, Dumitru Tnase.
Bucureti: Editura Ministerului Administraiei i
Internelor, 2005-07-28 ISBN 973-8307-90.2
I. Mitea, Adrian
II. Bncu, Adrian
III. Suditu, tefan
IV. Tnase, Dumitru

330.101.542
3

SUMAR
CUVNT NAINTE..5
INTRODUCERE............................................................................................................. 9
CAPITOLUL 1
Unele consideraiuni privind noiunea de audit public intern.............................. 13
1.1. Audit intern sau audit public intern........................................................ 13
1.2. De la controlul financiar intern la auditul intern n Romnia................. 19
1.3. Managementul schimbrii n auditul public intern. Schimbarea
organizaional de la teorie la practic ........................................................ 24
CAPITOLUL 2
Strategia de dezvoltare a auditului public intern de la declaraii de intenie
la aplicarea practic ........................................................................................... 35
2.1. Acceptarea aquisului comunitar .................................................................. 36
2.2. Prezentare general.................................................................................... 37
2.2.2. Auditul public intern.................................................................................. 41
CAPITOLUL 3.
Elemente de studiu comparat al activitii de audit intern pe plan
internaional ........................................................................................................ 47
3.1 Organizarea i reglementarea auditului intern pe plan internaional........... 47
3.2 Evoluia funciei audit intern de la control la consiliere n cadrul
asistenei manageriale ....................................................................................... 51
CAOITOLUL 4.
Practica auditului intern n Ministerul Administraiei i Internelor....................... 57
4.1. Direcia audit intern: sau auditul intern descentralizat ntr-o
organizaie piramidal.................................................................................. 57
4.2. Echipa de audit intern form de lucru adecvat n condiiile
concrete ale activitii de audit public intern desfurate ntr-o instituie
public.......................................................................................................... 72
4.2.1. Cteva considerente despre managementul grupurilor i
munca n echip.................................................................................... 72
4.2.2. Echipa de audit intern n Direcia Audit Intern din cadrul
Ministerului Administraiei i Internelor.................................................. 75
CAPITOLUL 5.
Metode i instrumente utilizate n derularea misiunii de audit public intern....... 80
5.1. Derularea misiunii de audit public intern ..................................................... 80
5.2. Pregtirea misiu nii de audit public intern ................................................. 81
5.3. Intervenia la faa locului (munca de teren) ................................................. 90
5.4. Raportul de audit public intern..................................................................... 96
5.5. Urmrirea recomandrilor ........................................................................... 98
5.6. Supervizarea misiunii de audit public intern................................................ 99
CAPITOLUL 6.
Studiu de caz privind derularea unei misiuni de audit public intern ................. 101
Sintez.............................................................................................................. 267
Bibliografie........................................................................................................ 275
5





CUVNT NAINTE


Introducerea auditului public intern reprezint, fr ndoial, un pas
decisiv n evoluia organizaiilor, n special a celor publice, o etap important
n introducerea i dezvoltarea managementului performant n instituiile
publice, indiferent de obiectul lor de activitate.
Organizaiile private, construite pe interesul bine conturat al unui grup
de investitori, dispun de suficiente i eficace mijloace de evaluare i asigurare a
performanei organizaionale, precum i de intervenie n cazul derapajelor de la
obiective.
Majoritatea instituiilor publice sunt nc structuri birocratice cu un
nivel redus, uneori pn la absen, al feed-back-ului organizaional. n acest
context, sunt create condiiile iniiale favorabile ca astfel de organizaii s
evolueze n sensul n care existena lor s devin un scop n sine, n ciuda
misiunii nobile declarate, de a sluji interesul public.
Introducerea auditului marcheaz i schimbarea modalitii de
evaluare a organizaiei publice din perspectiva performanei. Iniial, criteriul de
apreciere a organizaiilor publice era reprezentat de msura n care acestea
deservesc publicul, pe cnd organizaiile private urmresc profitul.
Bineneles, cauza deservirii publicului, dincolo de ambiguitile n identificarea
beneficiarului i a calitii prestaiei, era n sine mult prea nalt pentru a
justifica n principiu orice cheltuieli i a nu mai lsa loc analizelor reale i
obiective privind eficiena.
Anii 80 aveau s aduc o schimbare semnificativ privind evaluarea
performanei managementului organizaiei, n special prin promovarea
conceptului de asigurare a calitii, de natur a aduce cu adevrat n prim plan
ceteanul, ca beneficiar al serviciilor oferite de instituiile publice, o dat cu
responsabilizarea conductorilor acestora pentru resursele ncredinate i modul
lor de utilizare. De la nceput, constituirea auditului s-a dorit s reprezinte o
contribuie la completarea paletei de mijloace prin care conductorul poate
beneficia de o opinie obiectiv i competent privind nivelul de performan
6
atins i riscurile n ndeplinirea obiectivelor asumate, prin utilizarea adecvat i
eficient a resurselor puse la dispoziie.
Dei declar scopuri generoase, auditul public intern nu a generat un
entuziasm deosebit printre manageri. Am putea spune chiar dimpotriv. Aadar,
deschiztorii de drum au trebuit s plteasc preul inevitabil al introducerii
noului.
Nu n puine cazuri, unele de notorietate, auditorul a fost confruntat cu
perspectiva sancionrii dup ce a prezentat raportul de audit care releva,
inevitabil, i unele aspecte incomode pentru manager.
n acest sens, un conductor al unei instituii publice povestea cu
satisfacie cum a tranat de la nceput relaia sa cu auditorul intern, explicndu-i
acestuia c n organizaia pe care o conduce sunt dou categorii de auditori:
auditori care au un loc de munc i auditori care nu-l mai au.
Iat cum, n mod practic, curajul, tria i consecvena n opinii devin,
cel puin n aceast perioad de nceput, valene definitorii n exercitarea
atribuiilor de auditor. Dat fiind faptul c, dup datele de care dispunem, fia
postului auditorilor conine prea puine referiri la asemenea caliti, acestea nu
vor fi relevante n procesul de selecie; ca urmare, din pcate, trebuie s ne
ateptm ca n structurile de audit s existe mai puini auditori veritabili, dect
numrul de posturi ncadrate.
Totodat, este posibil ca, n urma confruntrii cu propriile limite, unii
manageri s ncerce s se apere, fie aducnd n discuie competena auditului,
pe motiv c, pentru a putea s evalueze deciziile unui conductor, auditorii ar
trebui s fie mai competeni dect acesta, fie depreciind valoarea auditului, prin
comparare cu defunctul CFI, care stabilea i cauzele i responsabilitile, nu
numai riscurile.
De obicei, auditul public intern este constituit dintr-o structur
distinct, ncadrat cu profesioniti specializai n auditarea principalelor
aspecte ce in de activitatea instituiei publice. Prin urmare, este de ateptat ca
rezultatul cumulat al eforturilor membrilor echipei de audit s nu poat fi egalat
de strdaniile individuale ale unui conductor, orict de multilateral pregtit i
de bine intenionat ar fi acesta.
Cele mai frecvente reacii de protecie ale ierarhiei au fost cele prin
care se urmrea ca auditorul s intre sub controlul total al conducerii, fiind n
felul acesta limitat n investigaiile sale i, mai ales, n afirmarea obiectivitii n
actul de evaluare. O asemenea evoluie trebuie descurajat prin toate mijloacele,
deoarece are potenialul de a anula n totalitate valenele acestei noi instituii a
auditului public.
7
Aadar, auditul public intern nu-i propune s-l nlocuiasc pe
conductor i, mai ales, rspunderea acestuia n implementarea unui sistem
eficace de control intern. Evideniind riscurile cu care se confrunt organizaia,
auditul permite abordarea unui management modern, previzional, fundamentat
tiinific, n total opoziie cu managementul reactiv-intuitiv care, nc, din
pcate, mai este rspndit, ndeosebi n instituiile publice.
O cerin central este ca auditul s contribuie cu adevrat la crearea
contextului favorabil obinerii performanei i s nu devin o nou cale de a
consolida i extinde birocraia.
Auditul nu trebuie s fie perceput i promovat ca pe o modalitate mai
sofisticat de ntrire a controlului, n sensul n care acesta a devenit o
adevrat obsesie a conductorilor moderni. Mihaela Vlsceanu n lucrarea sa
Organizaiile i cultura organizrii (Editura Trei, 2002) sublinia riscurile
induse de manifestarea obsesiei controlului: dac exist o for ce confer
substan structurilor birocratice, explicnd totodat i atracia aproape
instinctiv pentru ele, atunci aceasta este cea a controlului (pag. 26).
Auditul nu trebuie s determine ca rspuns creterea cantitii de hrtii
acceptate ca explicaie pentru absena rezultatelor. Totodat, auditul nu este
calea de evitare a rspunderii, n ansamblu, i n organizarea controlului intern,
n special.
n acest sens, riscul cel mai mare pentru auditul public intern rmne
denaturarea semnificaiei acestuia, pe fondul inexistenei unei experiene
anterioare, mai ales al explicaiei facile pentru apariia sa, ca o cerin extern,
din partea Uniunii Europene, fr a fi expresia unei nevoi interne manifeste,
deci un fel de form fr fond.
Din pcate, un pas n aceast direcie l-a fcut chiar legislaia
naional care a accentuat latura financiar-contabil a activitii auditorului, n
dauna celei de evaluare a performanei manageriale.
Fr ndoial, abordat corect i cu profesionalism, beneficiind de un
cadru legal adecvat i de susinerea factorului politic i a managementului de
top, auditul public intern va avea o contribuie important la creterea
eficacitii i eficienei actului managerial n instituiile publice.
Strdania autorilor acestei lucrri nu poate fi dect salutar n acest
context complex, n care implementarea auditului public intern se gsete nc
ntr-o faz iniial, caracterizat de nelegerea i acceptarea limitate a misiunii
acestuia, de adecvarea insuficient a soluiilor promovate la realitile
instituiilor publice din Romnia, n mod cert i din vina cazuisticii relativ
reduse acumulat pn n prezent.
8
Experiena practic deosebit a autorilor, ca i efortul lor de a construi
un fundament teoretic pentru aceast activitate, strdanie fr de care nu se
poate spera la o adevrat profesionalizare i dezvoltare a auditului public
intern, la care se adaug indiscutabil deschiderea ctre nou, sunt tot attea
elemente care garanteaz utilitatea lucrrii i-i confer, totodat, consistena i
valoarea unui demers tiinific, ce merit a fi continuat i adncit.


Prof. univ. dr. Constantin ROMANOSCHI
9






INTRODUCERE



Integrarea Romniei n Uniunea European, absorbirea acquis - ului
comunitar pn n anul 2007, depinde n mare msur de funcionarea i
performanele instituiilor publice. n prezent, Romniei i se reproeaz o
accentuat birocraie i un ridicat nivel al corupiei n sistemul instituiilor de stat.
n acest context un rol important revine auditului intern ca parte a
procesului de reform instituional ce vizeaz dezvoltarea i perfecionarea
activitii desfurate de instituiile publice, dar i a serviciilor prestate de
acestea ctre ceteni, ca necesiti obiective i eseniale pentru asigurarea
convergenei cu rile avansate economic din Europa i din lume. Astfel,
auditul intern are o deosebit importan n creterea performanei n cadrul
instituiilor publice, limitarea risipei de resurse i posibilitilor de fraud i
corupie, detectarea din timp a anomaliilor i deficienelor.
Auditul intern prin formele sale legiferate de manifestare, respectiv
auditul de sistem, auditul de performan (management) i auditul de
regularitate apare ca o activitate calificat, capabil s exprime un verdict
privind modul de funcionare a instituiilor publice, privind modul n care
acestea i ndeplinesc obiectivele i sarcinile, i pe aceast baz evalueaz
rezultatele, i nu n ultimul rnd privind conformitatea cu prevederile legale a
aciunilor desfurate de acestea.
Clasa politic, aflat la conducerea societii, nu i poate realiza
integral i cu rezultate corespunztoare programul su de guvernare, atta
timp ct n instituiile publice care alctuiesc ealonul destinat s-l
transpun n oper se practic, de exemplu, un management defectuos, se
risipesc resurse etc.
Consecinele funcionrii lipsite de economicitate, eficacitate i
eficien a instituiilor publice, ale nerespectrii conformitii cu prevederile
legale i implicit ale unui management defectuos se resimt la nivelul ntregii
societi i se concretizeaz n:
utilizarea eronat a resurselor disponibile, cu ample efecte
negative privind realizarea obiectivelor;
10
derularea n deriv, fr repere i performane notabile, a
proceselor interne care alctuiesc domeniul specific de activitate;

amplificarea insatisfaciilor/tensiunilor n plan uman i social ca
urmare a deciziilor subiective, voluntariste i insuficient fundamenta-
te;

compromiterea procesului de atingere a obiectivelor predeterminate
i a programului de guvernare.

Prin prestaia sa nalt specializat, auditul poate constitui, ndeosebi
n cadrul instituiilor publice, prghia esenial menit s asigure
profesionalizarea managementului i eradicarea diletantismului.
Contribuabilii, mass-media, structurile guvernamentale i ale societii
civile, investitorii strini devin din ce n ce mai interesai n a cunoate detalii
privind modul cum deciziile manageriale determin rezultatele obinute de
ctre instituiile publice, i chiar n a avea asigurri/garanii referitoare la
calitatea procesului/sistemului de conducere, de cheltuire a banului public din
cadrul entitii publice.
La fel ca i medicina, auditul intern se dezvolt ca o disciplin
preponderent estimativ care i propune, ca demers fundamental, organizarea
i derularea unui examen funcional asupra obiectului supus cercetrii
(proces, sistem, activitate etc.). Scopul su primordial const n formularea
unei opinii calificate (temeinic argumentat din punct de vedere pragmatic i
tiinific) privind starea de fapt i calitatea/capacitatea entitii auditate, la un
moment dat, care s confere o asigurare (atestare, certificare i/sau validare),
prin prisma unor exigene predeterminate, n ce privete nivelul performanei
atins i creterea/dezvoltarea sa n viitor. n situaia n care auditorul nu
reuete s ofere, pe lng opinia sa calificat, i o asigurare rezonabil
privind capacitatea i/sau nivelul de performan inerent entitii auditate,
auditarea poate fi considerat, n fapt, doar o verificare ca oricare alta.
Exist reprezentri potrivit crora auditul intern s-ar justifica numai
prin aceea c soluioneaz, ntr-o oarecare msur, deficitul de ncredere pe
care-l manifest ealonul superior (cel care face numirea/revocarea n/din
funcie, alocarea de fonduri etc) fa de managerul/ responsabilul subordonat.
Exist, de asemenea, concepia referitoare la auditarea
managementului care evideniaz, ndeosebi, rolul motivaional al acesteia,
rezultat din faptul c, n acest caz, cercetarea sistematic de audit ar
determina o continu disciplinare i profesionalizare a responsabililor numii.
n ce ne privete, fr a minimaliza importana i valoarea unor astfel de teorii,
considerm c principala justificare, menire i responsabilitate a
auditului const n aceea c se angajeaz s confere conductorului
11
entitii publice, de la cel mai nalt nivel, un grad de asigurare rezonabil
privind activitatea managerului nvestit de el cu autoritate formal. Pe
baza rezultatului activitii de auditare asupra modului cum responsabilul
auditat i-a ndeplinit ndatoririle i ndeosebi, pe baza asigurrii la care
fceam referire anterior, conductorul instituiei publice care a dispus
efectuarea auditrii i ntemeiaz viitoarele sale decizii i i elaboreaz o
strategie.
Avnd n vedere cele expuse pe scurt, referitor la rolul i locul pe
carel ocup activitatea de audit intern la nivelul ntregului sector public, reiese
cu att mai mult n eviden importana unei bune organizri i mai ales
exercitri a activitii de audit intern n cadrul unei instituii cu
responsabiliti deosebite n cadrul reformei administraiei publice, aflat
n centrul ateniei organismelor europene, care prin calitatea activitii
desfurate poate influena n mod hotrtor aderarea Romniei la
Uniunea European.

13
CAPITOLUL 1



UNELE CONSIDERAII PRIVIND NOIUNEA DE
AUDIT PUBLIC INTERN



1.1. Audit intern sau audit public intern?

,,Semn al timpurilor, funcie recent circumscris n contabilitatea
societilor comerciale i regiilor autonome, auditul nu nceteaz s
ptrund n domenii din ce n ce mai largi finane, calitate, sector
public, asociativ etc. Marin Toma, Preedintele CECCAR, Norme de audit
financiar i certificare a bilanului contabil, nr. 1/1995.
Prima norm din lucrarea sus amintit definete auditul, n general,
ca reprezentnd examinarea profesional a unei informaii n vederea
exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un
criteriu (standard) de calitate obiectivul su reprezentnd mbuntirea
informaiei. Pentru a-i deslui mai bine sensurile, considerm necesar s
amintim originile cuvntului AUDIT i anume:
AUDIRE = n limba latin = a asculta;
AUDIT = n limba englez = verificare, revizie contabil, bilan;
AUDITION = idem = audiie, ascultare, verificare;
AUDITOR = idem = controlor financiar.

Cuvntul AUDIT, n nelesul prezentei lucrri, a fost popularizat pe
continentul european ncepnd cu deceniul al VI-lea al secolului XX de catre
cabinetele anglo-saxone de expertiz contabil.
n Romnia, dup 1990, cuvntul AUDIT i-a fcut intrarea din dorina
de a conexa reglementrile romneti ale economiei de pia cu reglementrile
similare pe plan internaional. A aprut astfel: Auditul calitii, exercitat de experi
n domeniul asigurrii calitii, formai de Centrul Naional de Management pentru
Asigurarea Calitii, Auditul tehnic, Auditul financiar etc.
Primele referiri la auditul intern le regsim tot n lucrarea amintit,
mai exact la capitolul IV Aprecierea controlului (auditului) intern. Astfel,
norma nr. 40 definete auditul intern ca fiind planul de organizare i
ansamblul tuturor msurilor adoptate n ntreprindere pentru:
a proteja valorile active;
14
a promova eficacitatea exploatrii;
a asigura respectarea dispoziiilor administraiei;
a asigura fidelitatea i exactitatea informaiei contabile.

Potrivit acelorai norme, auditul intern cuprinde :
controlul administativ intern;
verificarea intern a operaiilor;
autocontrolul salariailor;
controlul contabil intern.

n opinia noastr autorii acestor norme s-au aflat ntr-o total
eroare nc din titlul acestui capitol, confundnd auditul intern cu
controlul intern. nsi alternana termenilor pe parcursul ntregului
capitol denot faptul c noiunile nu sunt foarte clare.
n fapt, coninutul acestor norme trateaz numai sistemul de
control intern i nu auditul intern ca funcie universal.
Aceeai confuzie o regsim i la ali autori, cum ar fi Dumitru Scutaru
n lucrarea Auditul financiar contabil Editura economic 1997, care afirm
c, n demersurile sale, auditorul financiar (extern) face o analiz a auditului
intern pentru a tii n ce msur se poate sprijinii pe acesta, dar n realitate,
analizeaz sistemul de control intern.
La nceputul ultimului deceniu al secolului XX, n cadrul Conferinei
Confederaiei Europene a Institutelor de Audit Intern (Aprilie 1992-RFAI
nr.112), Joseph J. Morris, Preedintele Institutului Auditorilor Interni din Marea
Britanie, face o afirmaie remarcabil: Este clar pentru cei care lucreaz n
cadrul Auditului Intern c acesta are un rol vital de jucat, ajutnd
conducerea s ia n mn hurile controlului intern.
Nici nu se putea da o definiie mai plastic raporturilor dintre
controlul intern i auditul intern!

Aa cum afirma Xavier DE PHILY, fostul preedinte al Institutului de
Audit Intern, Director de Audit Intern al Grupului PSA PEUGEOT CITROEN n
Cuvntul nainte la lucrarea Teoria i practica auditului intern a profesorului
francez Jaques RENARD auditul intern face schimbarea mai puin
riscant dar o i favorizeazValoarea auditorului este capacitatea de
aface s progreseze Controlul intern al organismului pe care l servete.
n fond, controlul intern este materia cu care lucreaz auditorul intern i care se
regsete n toate funciile organizaiei.
Pe parcursul ultimelor decenii auditorii interni au mers mereu n
aceast direcie, construind piatr cu piatr un edificiu ale crui form,
componente i finalitate sunt acum mult mai vizibile, chiar dac este parial
15
neterminat. n ciuda evoluiei spre o implicare mai mare n asistena
managerial, funcia de audit intern mai prezint n continuare contradicii.
Organizat la nivel internaional, stpnit din ce n ce mai bine de
specialitii al cror numr crete n permanen i al cror cmp de investigare
se lrgete continuu, aceast funcie sufer, totui, de un dublu handicap:
un exces de mediatizare a cuvntului audit, termen magic folosit
n scopuri diverse. Cuvnt la mod care d valoare celui care l folosete, are
un aer savant i ne d impresia c suntem naintea progresului i a tehnicii.
Instalatorul nu mai vine pentru a repara robinetele, el face auditul
instalaiei!
Pentru a se nelege i a se face nelei, a trebuit ca cei care
lucreaz n acest domeniu s spun clar c acest cuvnt poate avea mai multe
sensuri i n acest scop a fost nevoie ca acetia s l clarifice. Vorbim deci
despre audit intern, audit extern, audit operaional sau audit social etc.
Dac s-ar organiza interviuri pe strad pe acest subiect ar iei n eviden o
ignoran cras cu privire la aceast meserie, la obiectivele acesteia, la profilul
celor care o exerseaz.
Al doilea handicap este de aceeai natur i ine de faptul c
Auditul intern nu se numete ntotdeauna Audit intern. Se mai folosesc i alte
denumiri n funcie de obiceiuri, culturi, importana istoriei: inspecie general,
control general, verificare intern, control intern pot defini acelai concept
(J. Renard Teoria i practica auditului intern Bucuresti, 2002).
Nici pe plan intern problematica legat de auditul intern nu este foarte
clar.
Aa cum artam la nceputul acestui capitol, n contextul auditului
financiar extern, noiunea de audit intern a aprut n diferite prezentri, fr ca
vreuna dintre acestea s se apropie de ceea ce standardele internaionale n
domeniu doresc s consacre n prezent. n rndurile care urmeaz, autorii
pledeaz pentru un audit intern unitar, comun att domeniului public ct i
celui privat.
Primul act normativ care a introdus noiunea de audit intern n
Romnia a fost Ordonana Guvernului nr. 119 din 31 august 1999 privind
auditul intern i controlul financiar preventiv. Aa cum se poate remarca chiar
din titlu, expresia audit intern a fost lipsit iniial de cuvntul public acesta
fiind introdus ulterior prin Ordonana Guvernului nr. 72 din 30 august 2001.
Presupunem c legiuitorul a inut s procedeze la aceast
particularizare pentru a nltura o eventual confuzie ce putea s apar dup
data de 21 septembrie 2000, dat la care a fost emis Ordinul ministrului
Finanelor nr.1267 pentru aprobarea Normelor minimale de audit intern (Cadrul
General) n baza Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 75 din 01.06.1999
prvind activitatea de audit financiar i a Hotrrii Comitetului Provizoriu al
Camerei Auditorilor din Romnia, norme obligatorii ncepnd cu data de
16
01.01.2001 pentru o serie de entiti supuse auditului financiar, respectiv:
companii i societi naionale, regii autonome, societi comerciale, bnci,
societi de asigurare i reasigurare, societi de valori mobiliare i alte
societi care opereaz pe piaa de capital.
Astfel, n prezent, potrivit actelor normative de reglementare, n
Romnia exist dou forme de audit intern ce se doresc a fi distincte,
respectiv una pentru sectorul public, iar cealalt pentru restul sectoarelor din
economie.
n opinia nostr, crearea a dou forme diferite de audit intern este
eronat i generatoare de confuzii.

n susinerea acestei afirmaii ne bazm pe urmtoarele argumente:
Auditul intern este o activitate recunoscut i reglementat pe
plan internaional, organismul cu cea mai mare autoritate n domeniu fiind
Institutul Auditorilor Interni (The Institute of Internal Auditors I.I.A.).
Institutul Auditorilor Interni, pe lng atribuiile n domeniul pregtirii
profesionale a auditorilor interni, cercetrii, publicrii de lucrri de specialitate,
organizrii de examinri profesionale (examenul pentru obinerea calitii de
auditor intern calificat The Certified Internal Auditor), colocvii, i conferine,
are un rol deosebit de important n a definii pentru toi membrii si standarde
(Standars for Professional Practice of Internal Auditing- S.P.P.I.A.) ale profesiei
de audit intern recunoscute pe plan internaional.
Dac analizm S.P.P.I.A. pe ultimii 10 ani, perioad n care acestea
au fost revizuite de dou ori i anume n 1995 i 1999, ca urmare a necesitii
punerii de acord a standardelor cu evoluia funciei de audit intern pe plan
internaional, observm c sunt aplicabile tuturor persoanelor juridice indiferent
de forma de organizare. Nu se face distincie ntre zona public i zona
privat, nu exist standarde pentru administraie public i standarde pentru
sectorul industrial, bancar, de asigurri etc ci mai mult, n cuprinsul
standardelor se precizeaz n mod expres: Standardele au fost concepute
pentru a servi ntregii profesii i in oricare tip de organizaie n care i
desfoar activitatea auditorii interni (SPPIA-1995 ) i Activitatea de audit
intern se desfoar n medii culturale i legale diverse; n interiorul unor
organizaii cu obiective, dimensiuni i structuri diferite; Aceste diferene pot
afecta practica auditului intern, dar acordul cu Standardele pentru Practica
Auditului Intern este esenial dac se dorete mplinirea rolului
auditorilor interni (SPPIA-1999).
Auditul intern este o funcie universal (J. Renard Teoria i
practica auditului intern, Editat de Ministerul Finanelor Publice, Bucureti,
2002) caracteristic generat n primul rnd, de faptul c se aplic tuturor
organizaiilor indiferent de sectorul n care activeaz. Aceast caracteristic
este accentuat de fenomenul de armonizare i compatibilizare ntre
17
sectorul public i sectorul privat n ceea ce privete mecanismele i
principiile de conducere, de urmrire i raportare a ndeplinirii obiectivelor
entitilor din aceste sectoare. Evident c, ntr-o prim etap, entitile cu
scop lucrativ sunt primele vizate indiferent de forma i profilul acestora
(comercial, industrial, de servicii). n concluzie, auditul intern privete toate
activitile din cadrul economiei, indiferent de forma n care se exprim, n
aceast tendin nscriindu-se i administraia public, cu att mai mult cu
ct adopt elemente de eviden i raportare din sectorul privat, care i
permit pai decisivi spre eficacitate, spre o atingere n condiii de eficien a
obiectivelor stabilite. n acest sens, un exemplu ilustrativ l reprezint
cretera armonizrii ntre contabilitatea sectorului privat i contabilitatea
sectorului public, fapt ce se produce ca urmare a restructurrii pe care o va
suferi contabilitatea sectorului public prin suplimentarea contabilitii de
fluxuri de lichiditi cu contabilitatea de obligaii, aceasta prelund astfel
elemente ale contabilitii sectorului privat. Acest proces de reorganizare a
contabilitii publice, ncepnd cu anul 2003 pe principiul constatrii
drepturilor i obligaiilor deriv din documentele de poziie ale Romniei la
capitolul 11 Uniunea Economic i Monetar, respectiv capitolul 29
Prevederi financiare si bugetare i vizeaz, n principal, realizarea unei
contabiliti publice moderne, care s ofere informaii cuprinztoare asupra
administrrii patrimoniului, execuiei bugetare, a creanelor i datoriilor din
sectorul public (guvernamental) i care s permit n final notificarea la
Uniunea European a datoriei publice i a deficitului bugetar.

Definiia dat auditului intern n cele dou acte normative care
reglementeaz aceast activitate pe plan intern aste identic din punct de
vedere conceptual cu definiia dat auditului intern de ctre Institutul Auditorilor
Interni. Pentru exemplificare vom reda cele trei definiii mai jos:
Auditul public intern activitate funcional independent i
obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a
veniturilor i cheltuielilor publice perfecionnd activitile entitii publice; ajut
entitatea public s i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic
i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea
sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a
procesului de administrare conform art. 2 lit. a) din Legea nr. 672 din 19
decembrie 2002 privind auditul public intern;

Audit intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a
ansamblului activitilor entitii n scopul furnizrii unei evaluri independente
a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere conform
alin. 1 din Normele minimale de audit intern aprobate prin Ordinul ministrului
finanelor nr. 1267 din 21.09.2000.
18
Audit intern activitate independent, obiectiv, de asigurare
i consiliere, destinat a aduga valoare i a mbuntii operaiunile unei
organizaii. Ea ajut organizaia s-i ndeplineasc obiectivele prin
utilizarea unei abordri sistematice i disciplinate de evaluare i cretere a
eficacitii proceselor de administrare a riscurilor, control i conducere
(definiie aprobat de Comitetul Director al Institutului Auditorilor Interni n
iunie 1999).

Toate aceste definiii exprim, de exemplu, faptul c evaluarea i
mbuntirea managementului riscului este un prim aspect ce trebuie avut
n vedere de auditul intern. Credem c este unanim acceptat faptul c orice
organizaie, entitate, indiferent de forma juridica de organizare, de natura
acesteia, de sectorul (public, bancar, industrial etc.) n care funcioneaz se
confrunt cu riscuri n atingerea obiectivelor pentru care a fost nfiinat.
Referitor la aceste riscuri, auditului intern i implicit auditorilor
interni le revin atribuiuni deosebit de importante. Pe scurt, rolul auditorilor
interni pivitor la evaluarea riscurilor este acela de a stabilii domeniile
auditabile, operaiunile/activitile aferente fiecrui domeniu auditabil, de a
identifica riscurile asociate acestor operaiuni/activiti, de a stabili criterii de
analiz a acestor riscuri, de a ierarhiza riscurile etc. Aceast evaluare a
riscurilor trebuie s identifice n principal sursa lor, iar n final auditul intern
s ofere soluii i recomandri pentru terminarea, tratarea, transferul sau
tolerarea la un nivel acceptabil pentru organizaie a riscurilor cu care
aceasta se confrunt. Acordnd atenie managementului riscurilor, auditorul
intern nu se limiteaz doar la a oferii soluii la problemele curente ale
organizaiei, ci le anticipeaz, are o atitudine pro activ i joac un rol
important n protejarea acesteia.
Este evident c, referitor la evaluarea i mbuntirea
managementului riscului, sarcina auditorilor interni, pe care am descris-o pe
scurt n paragraful anterior, este aceeai indiferent de faptul c acetia i
desfoar activitatea n sectorul public sau privat, industrial sau bancar
etc.

Abordarea controlului este remarcabil de similar n sectorul
public i n cel privat, similitudine generat de caracteristicile eseniale
comune ale sistemului de control din cele dou sectoare care, pe lng
identificarea riscurilor i dezvoltarea unui sistem de control intern i a unor
proceduri de contracarare a riscurilor percepute, cuprinde ca trstur
comun nfiinarea unei proceduri de audit intern menit s ofere
sigurana c sistemele de control intern anihileaz riscurile percepute i
identific riscurile neacoperite sau parial neacoperite de ctre sistemele i
procedurile existente.
19
Prin urmare, ambele sisteme de control presupun instituirea unei
proceduri de audit intern care nu este tratat n mod distinct, funcie de
sectorul public sau privat n care este organizat.
Unificarea cadrului legal referitor la auditul intern ar avea mai multe
efecte pozitive asupra activitii de audit intern, i anume:
Acordul cu standardele internaionale pentru audit intern i
practica european (la nivelul Cmisiei Europene exist un serviciu de audit
intern i nu de audit public intern) cerin esenial pentru ndeplinirea rolului
auditorilor interni. Acest fapt are o deosebit importan pentru dezvoltarea
auditului intern n ara noastr din perspectiva integrrii n Uniunea European
unde exist un mediu multi-jurisdicional care favorizeaz reglementrile legale
bazate pe respectarea strict a unor standarde.

Crearea unui cadru comun de formare i pregtire profesional
continu a auditorilor interni care s conduc la mbuntirea competenei
profesionale a acestora.

Generalizarea experienei pozitive n domeniul auditului intern i
pe aceast baz, crearea posibilitii pentru auditorii interni de a gsi cele mai
bune soluii n orice circumstane s-ar gsi n practic.

nscrierea n tendina care se manifest pe plan european de
reform a reglementrilor legale n scopul creterii coerenei legislative, pentru
eliminarea disfuncionalitilor, suprapunerilor de competen i confuziilor.



1.2. De la controlul financiar intern la auditul intern
n Romnia

Pentru a nelege mai bine care sunt progresele nregistrate n
activitatea de Control financiar, n sensul larg al acestuia, considerm util o
scurt privire retrospectiv asupra evoluiei sale.
ntr-o lucrare a profesorului universitar doctor Mircea BOULESCU
(Curtea de Conturi a Romniei. Tradiie i actualitate. Bucureti. 1993) se face
o trecere n revist a tuturor formelor pe care le-a mbrcat controlul financiar
pe teritoriul rii noastre. Avnd n vedere caracterul didactic al lucrrii de fa,
vom ncerca s extragem cteva repere mai importante pentru a da cursivitate
prezentelor demersuri.
nc de la nceputul lucrrii autorul subliniaz, cu just temei, faptul c
sistemul finanelor publice i cel de control financiar a fost i este n strns
20
dependen de concepiile politice, economice i financiare i de modul de
organizare ale rii.
De la nfiinarea Principatelor pn la Regulamentele organice (1831-
1832) se constat o total lips de sistem financiar i, n special, de norme cu
privire la controlul financiar.
Domnitorii din ambele Principate cumulau toate puterile, erau domni
absolui. n aceast calitate dispuneau de veniturile provenite din nenumrate
impozite, servicii i proprieti, n majoritate percepute de la rnime, ca de
bunuri proprii, necontestate. Puterea domnitorilor i concepia asupra dreptului
de impunere este evideniat de Dimitie Cantemir n lucrarea Descriptio
Moldaviae n care precizeaz c domnitorii afar de Dumnezeu i sabia lor
nu cunoteau pe nimeni altul n ara lor. Rzboiul, pacea, moartea i averea
tuturor locuitorilor depindeau de voina lor i despre toate acestea decideau
dup buna plcere.
n Evul Mediu instituia care administra tezaurul rii, precum i
locul unde se afla acesta se numea vistierie. Veniturile erau, ns, mparite
ntre vistierie i cmara sau caseta privat a domnitorului. Ulterior a fost
desfiinat cmara i a rmas o singur cas, din care se plteau tributul i
alte cheltuieli obligatorii ale rii, iar restul rmnea n folosul personal al
domnitorului. n aceast perioad, noiunea de buget nu era cunoscut i,
n consecin, nici controlul prevederilor bugetare. Totui, n aceste condiii,
exista un control special al banilor domneti (de care dispunea domnitorul)
ce se exercita n numele i pentru interesul domnului; ca nu cumva cei
nsrcinai cu perceperea veniturilor s comit jafuri i abuzuri care s-l
pgubeasc.
Ca autoritate consultativ financiar n aceast epoc exist un sfat
pe lng vistierie compus din apte boieri, iar n privina aa-zisului control al
ntrebuinrilor veniturilor, autoritatea divanului.
Dei n aceast epoc nu existau bugete, se ntocmeau, totui,
situaii din veniturile ncasate i cheltuielile efectuate, fcute de funcionarii
domnului, pe care acesta le prezenta Sfatului boierilor i Divanului. Mai
trziu ntlnim ceea ce se numea smi sau smile visteriei, un fel de
conturi de gestiune, pentru c ele se refereau la veniturile i cheltuielile deja
efectuate. ncepnd cu Nicolae Vod Mavrocordat, la nceputul secolului al
XVIII-lea domnitorii rilor romneti obinuiau ca anual, sau la intervale
mai scurte de timp, s prezinte boierilor socoteli de venituri i cheltuieli,
smile visteriei.
n concluzie, n perioada de la nfiinarea Principatelor pn la
Regulamentele organice a lipsit separaia puterilor. Ca urmare a existenei
atotputerniciei domnitorului i a unor organe numai cu caracter pur consultativ,
nu a fost posibil stabilirea unui sistem financiar i, n consecin, a unor reguli
de control privind ntrebuinarea veniturilor percepute de la populaia rii.
21
Prin Regulamentele organice (din 1831 n Muntenia i din 1832 n
Moldova), care reprezint primele constituii ale Principatelor romneti, se
nfiineaz o Adunare obteasc ordinar, format din reprezentani ai
boierimii, cu putere legiuitoare, se reglementeaz puterile n stat i raporturile
dintre ele, se d o organizare administrativ i financiar Principatelor, se
separ veniturile rii de lista civil (leafa) ce se fixeaz domnitorului.
n perioada de la Regulamentele organice pn n anul 1864, cnd se
nfiineaz nalta Curte de Conturi, se introduce un sistem financiar simplu,
acordndu-se Adunrii Obteti drepturi bugetare, anume de a ncuviina
perceperea drilor i facerea cheltuielior. Apare noiunea de buget, denumit cu
termenii budjea sau nchipuirea anului viitor (Art. 117 din Regulamentul
organic al Moldovei).
n vederea controlului financiar erau stabilite norme. Mai nti,
regulamentele stabilesc cheltuielile statornice ale Principatelor i veniturile
rnduite a le prentmpina i care nu puteau fi ntrebuinate pentru alte scopuri.
Se introduce contabilitatea casei visteriei, adic a inerii socotelilor cu bun
ornduial.
Practic, prin Regulamentele organice se inaugureaz un sistem
simplu de nregistrare a operaiilor financiare de ncasri i pli, servind
punerii n ordine a finanelor publice, precum i un control exercitat de organe
administrative aa zisul control obtesc n Muntenia i de Sfatul Administrativ
n Moldova, care avea misiunea de a cerceta amnunit, operaiile fcute de
slujbaii rii i de a pregti controlul suprem al Adunrii obteti care constata
neregulile i abuzurile i le denuna Domnitorului spre a pedepsi pe cei ce se
dovedeau vinovai.
Controlul obtesc al socotelilor care pregtea controlul suprem al
puterii legiuitoare, al Adunrii Obteti, a fost transformat n Ministerul
Controlului. Acest minister exercita controlul asupra conturilor de gestiune,
ns acest control nu nfia n ansamblu ntreaga gestiune public a unui
exerciiu, ci se exercita disparat.
Un pas mai departe n organizarea finanelor romneti s-a fcut prin
Convenia de la Paris din 7 august 1858, care prevede introducerea principiilor
bugetare. Articolul 15, alineatul II din aceast convenie formuleaz
responsabilitatea minitrilor pentru risipirea banilor publici i pentru violarea
legilor.
n urma Unirii Principatelor se ntocmete, pentru prima dat, un
regulament de contabilitate public, prin care se inaugureaz un sistem
regulat de contabilitate, ca mijloc de a controla cu eficacitate administrarea
banilor publici. Asupra operaiilor bugetare se exercita un control administrativ
mai amnunit i unul superior al organului legiuitor.
Legea pentru organizarea Ministerului Finanelor din 30 mai 1862
prevede nfiinarea, sub ordinele ministrului finanelor, a Inspeciei generale
22
de finane, compus dintr-un inspector general, opt inspectori i un secretar.
Acest corp de inspectori financiari avea ca atribuii s controleze, inopinat,
contabilitatea tuturor agenilor dependeni de Ministerul Finanelor i s
semnaleze ministrului neregulile rezultate din neaplicarea sau greita aplicare
a legilor, regulamentelor i instruciunilor n vigoare.
n anul 1864 se adopt prima Lege asupra contabilitii generale a
statului prin care, controlul administrativ, este atribuit n cea mai mare parte
Ministerului Finanelor.
n acelai an se desfiineaz Ministerul de Control i se nfiineaz i
pune n aplicare un control jurisdicional al execuiei bugetului, atribuit unui
organ specializat de jurisdicie, organ nou creat, independent, numit nalta
Curte de Conturi.
Controlul financiar prventiv i cel de gestiune au fost introduse n
sistemul de control financiar al Romniei prin Constituia din 1923. Potrivit
prevederilor art.115 al acestei Constituii controlul preventiv i cel de gestiune
al tuturor veniturilor i cheltuielilor statului se exercit de Curtea de Conturi,
care supune, n fiecare an, Adunrii deputailor raportul general rezumnd
conturile de gestiune ale bugetului trecut, semnalnd totodat neregulile
svrite de minitrii n aplicarea bugetului.
La 1 decembrie 1948 a fost nfiinat controlul financiar intern al
ministerelor i unitilor subordonate, ca organ specializat de control n
subordinea conductorului direciei sau serviciului de contabilitate. n cazuri
excepionale, i numai cu avizul Ministerului Finanelor, el putea fi subordonat
direct conductorului unitii.
Controlului financiar intern i-au fost atribuite, n principal, obiective
viznd: respectarea normelor legale de folosire a mijloacelor alocate de la
buget i a celor proprii, a planurilor i devizelor privind executarea lucrrilor i
plata salariilor; respectarea disciplinei financiare i bugetare; existena,
integritatea, conservarea i utilizarea valorilor materiale i bneti; corecta
organizare i conducere a evidenei contabile etc.
n evoluia sa, controlul financiar intern a cunoscut o serie de
transformri organizatorice, de orientare i de metod.
n anul 1957, controlul financiar intern a fost organizat pe principiul
specializrii i n scar, ncepnd cu ministerele i terminnd cu subuniti fr
contabilitate proprie. n aceast form de organizare, controlul financiar intern
a trecut din subordinea organelor de contabilitate n subordinea direct a
conductorilor de uniti.
Caracteristic acestei perioade este faptul c activitatea de control
financiar intern a fost orientat spre controlul gestionar, precum i spre
controlul operaiilor de decontare i de cas ale unitilor subordonate. Pentru
a ntrii controlul gestionar, a fost reglementat asigurarea controlului tuturor
unitilor i gestiunilor cel puin odat pe an.
23
Un mare neajuns al acestei forme de organizare a constat n
subordonarea aparatului de control financiar intern exclusiv conductorilor
unitilor din care fcea parte, aspect care nu-i permitea s-i manifeste, pe
deplin, independena i obiectivitatea necesar n dezvluirea lipsurilor
existente i n stabilirea rspunderilor n sarcina celor vinovai de abateri.
Practica activitii de control demonstreaz c eficiena i obiectivitatea
acesteia este condiionat de independena i neinfluienarea organului
de control.
ncepnd cu anul 1970, controlul financiar intern a funcionat ca organ
cu dubl subordonare: conducerii unitii i Ministerului Finanelor. Dubla
subordonare avea ca efect cretera iniiativei, autoritii, exigenei i
independenei controlului financiar intern.
Fa de Ministerul Finanelor, subordonarea controlului financiar
intern se concretiza n alicarea obligatorie, de ctre acesta, a msurilor
dispuse de minister n legtur cu: stabilirea principalelor obiective ale
activitii de control financiar; coordonarea activitii de control financiar,
elaborarea normelor metodologice cu privire la organizarea, coordonarea i
exercitarea controlului financiar, ntocmirea actelor de control, luarea
msurilor pentru prevenirea i nlturarea abaterilor de la dispoziiile legale
i tragerea la rspundere a celor vinovai, precum i raportarea controlului;
instruirea aparatului de control financiar; obligaia efului compartimentului
de control financiar intern de a sesiza, n scris, Ministerului Finanelor
cazurile cnd nu se luau msuri legale pentru stabilirea rspunderii
materiale i recuperarea pagubelor; ntocmirea informrilor ctre Ministerul
Finanelor asupra constatrilor controlului financiar intern. Subordonarea
controlului financiar intern fa de Ministerul Finanelor se mai
concretizeaz i prin faptul c numirea, schimbarea din funcie i
desfacerea contractului de munc al efilor compartimentelor de control
financiar intern se fceau de ctre conducerea unitii cu acordul
Ministerului Finanelor.
n organizarea i funcionarea controlului financiar intern era
antrenat, pe prim plan, rspunderea conducerii unitii, apoi cea a
conductorului ierarhic superior i a Ministerului Finanelor.


Controlul financiar intern era organizat i funciona dup
principiul subordonrii din treapt n treapt.


Sub aceast form, controlul financiar intern (gestionar de fond) a
funcionat pn la organizarea unitilor economice de stat ca regii autonome
i societi comerciale, ncepnd cu anul 1991.
24
1.3. Managementul schimbrii n auditul public intern
Schimbarea organizaional de la teorie la practic


Organizaiile mari se caracterizeaz printr-o rezisten
remarcabil la schimbare, tradus prin inerie n adaptarea la condiiile de
mediu Prof. univ. dr. Constantin Romanoschi, Management (monografie),
Editura Academiei Naionale de Informaii, Bucureti 2001.

Organizaiile sunt n permanen confruntate cu mbuntirea
propriilor performane ntr-un mediu care s le aduc toate garaniile
succesului, mbuntire mai uor de realizat prin descentralizarea lurii de
decizii pentru a asigura pertinena i implementarea rapid a acestora. n
aceste condiii, managerul organizaiei, i va pune n mod normal ntrebri
privind bunul control asupra funcionrii organizaiei exercitat de el nsui i de
colaboratorii si.
Funcia de audit intern ofer, din acest punct de vedere, sigurana
rezonabil c operaiunile desfurate, deciziile luate sunt sub control i c,
n acest fel, contribuie la realizarea obiectivelor ntreprinderii.
Auditul intern permite conducerii s aib mai mult curaj, mergnd pe
teren pentru a se asigura c strategia acesteia se pune n practic n mod
corect sau c se dovedete eficace. Ajutorul su este cu att mai apreciabil cu
ct acioneaz ntr-un mod imparial, fr compromisuri sau fr a umbla dup
putere. Aciunea auditului intern, prin consilierea pe care o acord conducerii,
contribuie la estomparea liniilor ierarhic tradiionale, analiznd combinrile
dintre ordine i dezordine, atunci cnd, de exemplu, un colaborator raporteaz
mai multor persoane, n funcie de subiectul abordat, i primete informaii din
afara nivelelor ierarhice. Riscul de a ajunge la dezordine este n acest caz real
dar auditorul trebuie s-l poat evita punnd n eviden faptele indiscutabile i
clarificnd lucrurile care de departe par ncurcate.
Astfel, auditul intern face schimbarea mai puin riscant dar o i
favorizeaz. Plusvaloarea auditorului intern nu este rspunsul su, acesta
fiind doar un mijloc de comunicare, nici chiar recomandrile lui. Valoarea
lui este capacitatea de a face s progreseze controlul intern al
organizaiei pe care o servete. Auditorul intern este deci creator de valoare
prin intermediul economiilor pe care le genereaz, al oportunitilor pe care le
creeaz i al pierderilor evitate ca urmare a activitii sale.
Este evident ca, ntr-o lume n care minciuna pare a fi pinea cea de
toate zilele, conducerea organizaiei s aib din ce n ce mai mare nevoie de
auditul intern, iar auditorii trebuie s rspund acestei nevoi cu un
profesionalism adevrat i o etic ireproabil.
25
Importana actual a auditului intern este relevat i de existena
Institutului Internaional de Audit Intern (The Institut of Internal Audit: I.I.A.)
care reunete toate institutele naionale i reprezint astzi mai mult de 70.000
de membrii din 250 de ri.
n Romnia, care n ultimii 4 ani i-a armonizat legislaia n domeniu
potrivit cerinelor Uniunii Europene, auditul intern s-a organizat att la nivelul
societilor comerciale, ct i la nivelul entitilor economice bugetare ca audit
public intern.
i n instituia public analizat, auditul intern a mers n aceast
direcie a consilierii conducerii, alctuind cu migal i pricepere un ansamblu
ce const din norme, proceduri, cart i reguli de conduit profesional,
ansamblu ale crui form, componente i finalitate sunt mult mai vizibile, chiar
dac mai este mult pn va fi terminat.
nainte ns de a vorbi de apariia auditului intern n Romnia, att ca
noiune ct i ca activitate, se cuvine s facem o prezentare succint a
ultimului deceniu al mileniului doi.
Revoluia din Decembrie 1989 a adus Romnia din punct de vedere
economic ntr-o situaie nemaintlnit de la finele celui de-al doilea Rzboi
Mondial, cnd preluarea puterii politice i economice de ctre comuniti a
impus reforme economice dure (ntre care pot fi amintite naionalizarea
mijloacelor de producie sau colectivizarea ranilor), fr o pregtire prealabil
i politizate excesiv, conform principiilor comuniste utopice de egalitate ntre
toi oamenii muncii i de promovare a clasei muncitoare ca singura viabil n
societatea comunist i, ulterior, socialist.
Trecerea brusc n 1990 la o economie capitalist de pia,
descentralizat, fr o minim pregtire i fr a exista organismele
specializate care s asigure reformarea economiei a condus la o situaie
dezastroas n unele domenii economice (agricultur, industria forestier etc.).
Aceasta, ndeosebi datorit desfiinrii sau ignorrii sistemului de control
financiar intern, respectiv controlului financiar de gestiune nfiinat dup 1991.
Dac n unitile publice bugetare acest control a funcionat eficient, la agenii
economici fie a fost ignorat, fie organele de control au fost intimidate i supuse
la presiuni din partea unor manageri crora l-i se subordonau, astfel nct
acestea s nu-i poat exercita atribuiunile conferite prin lege.
n primii ani ai deceniului analizat, n instituia public n discuie, a
funcionat un Serviciu Independent de Control Financiar de Gestiune, la
nivelul ordonatorului principal de credite, cu competene n controlul unitilor
aparatului central i teritorial aflate n directa finanare a ordonatorului principal.
Totodat, la nivelul ordonatorilor secundari de credite funciona cte o Secie
de Control Financiar de Gestiune, cu competene de control asupra unitilor
subordonate (ordonatori teriari). Aceste secii de control financiar de gestiune
erau subordonate profesional i metodologic Serviciului Independent Control
26
Financiar de Gestiune. Aceast form de control s-a dovedit a fi destul de puin
eficient la nivelul seciilor innd cont de independena limitat pe care o
aveau controlorii fa de conductorii unitilor verificate.
Pentru a acorda un grad sporit de independena organelor de control
financiar de gestiune, conducerea instituiiei publice a fost de acord cu
propunerea Direciei Control Financiar (provenit prin transformarea n anul
1995 a Serviciului Independent Control Financiar de Gestiune) ca seciile de la
nivelul ordonatorilor secundari s fie incorporate, sub toate aspectele, n cadrul
Direciei Control Financiar de Gestiune, nfiinndu-se totodat 8 sectoare
teritoriale pentru a controla unitile din provincie.
n aceast form de organizare i funcionare, controlul financiar de
gestiune i-a sporit eficiena, mrturie stnd rezultatele remarcabile obinute pe
linia prevenirii, descoperirii i recuperrii unor pagube importante, a semnalrii
diferitelor slbiciuni ale sistemelor de control intern din unitile verificate i
dispunerii de msuri viabile de remediere a acestora.
Acesta era contextul organizatoric i funcional n care se desfura
activitatea de control financiar de gestiune n momentul n care negocierile
Romniei cu Uniunea European pe Capitolul 28 Control Financiar impun
elaborarea unui nou act normativ care introduce noiuni cu caracter de noutate
pentru sectorul public. Este vorba de Ordonana Guvernului nr. 119 din 31
august 1999 privind auditul intern i controlul financiar de gestiune.

Apariia acestui act normativ a produs o adevrat revoluie n
cultura organizaional a instituiilor publice

Pentru prima oar n Romnia s-a introdus oficial noiunea de audit
intern la aceste instituii, iar prin abrogarea art. 2 din Legea nr. 30/1991 au fost
desfiinate toate structurile de control financiar de gestiune care funcionau n
acestea. Cu toate c ordonana, prin metodologia de lucru impus a creat
multe obstacole n implementarea acestei noi activiti, ceea ce a impus ca
noile metodologii de lucru s fie aplicate la aproape 9 luni de la apariie, unul
din marile merite ale acestui act normativ a fost acela c a definit o serie de
termeni care vor fi utilizai n noua activitate, printre care i aceia de control
intern i audit intern.
Controlul intern, reprezint ansamblul formelor de control exercitate
la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n
concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea
asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace;
Auditul public intern este activitatea funcional independent i
obiectiv, care s asigurare i consiliere conducerii entitii economice pentru
buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, ajutnd-o totodat s-i
ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care
27
evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere
bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare.
Prin definirea clar a celor doi termeni s-au eliminat inconsistenele
terminologice care au existat din 1990 i pn la data apariiei ordonanei. Mai
mult, n Normele metodologice generale pentru organizarea i funcionarea
auditului intern emise de Ministerul Finanelor Publice se precizeaz c nu
trebuie fcut nici o confuzie ntre controlul intern, ca ansamblu de
msuri la dispoziia conductorului instituiei publice, menit s asigure
buna funcionare a instituiei publice, i auditul intern care, fiind un
control de tip endogen, este un control tip evaluare i, mai ales, este un
control final, ultimul din seria controalelor efectuate de structurile proprii
ale instituiei n cauz.
Cu toate aceste precizri i delimitri ale celor dou noiuni,
amintitele Norme au indus o confuzie n momentul n care, la capitolul
organizarea structurilor de audit intern precizau c fostele structuri de control
financiar de gestiune vor fi absorbite de cele de audit intern care vor prelua,
alturi de atribuiunile de audit intern, toate atribuiile fostelor structuri de
control financiar de gestiune.
Participarea activ a direciei noastre la discuiile iniiate de Ministerul
Finanelor Publice nainte de elaborarea Normelor Generale, ne ndreptete
s afirmm c aceast precizare nu a fost deloc ntmpltoare. Dac se are n
vedere contextul n care a aprut acest act normativ, vom observa c, n acel
moment, nu existau profesioniti n domeniu pe piaa forei de munc. Mai
mult, cu privire la structurile de control financiar de gestiune desfiinate prin
acelai act normativ care nfiina auditul intern, trebuia luat o decizie menit
s precizeze ce se ntmpl cu personalul ncadrat n aceste structuri i cine
va prelua atribuiile acestora. Cu alte cuvinte prin actul normativ s-a desfiinat
controlul financiar de gestiune ca structur de control intern foarte important
la acea vreme, fr a pune ns nimic n loc.
Aceste preocupri au fcut obiectul a numeroase consultri ntre
conducerile structurilor de control financiar de gestiune din instituiile publice
centrale, pe de o parte, i reprezentanii Ministerului Finanelor Publice, pe de
alt parte, rezultatul fiind concretizat n forma publicat oficial, care a avut
meritul de a oferi o soluie viabil la acel moment pentru delicata situaie
aprut.
Impedimentele menionate, ct i faptul c Ordonana Guvernului
nr.119/1999 reglementa att auditul intern ct i controlul financiar preventiv
care se exercit de o alt structur (compartimentul financiar-contabil) a
determinat pe specialitii Uniunii Europene s solicite prii romne (Ministerul
Finanelor Publice) s elaboreze o lege special numai pentru auditul intern,
astfel c n decembrie 2002 este promulgat Legea nr. 672/19.12.2002 privind
auditul public intern care nuaneaz toate aspectele legate de funcia de audit
28
intern, preciznd clar i procedurile pe care trebuie s le urmeze n exercitarea
atribuiilor sale.
Literatura de specialitate definete schimbarea ca orice modificare,
transformare, prefacere n forma i/sau coninutul unei activiti, aciune,
sistem etc. La nivelul organizaiei schimbarea este definit ca orice proces
impus unei organizaii i care solicit rspuns din partea acesteia. In fapt,
schimbarea este un stimul pentru organizaie, ceea ce implic o aciune.
Schimbarea este legat ontologic de aciune.
Rolul managerului este de a direciona corect schimbarea, de a gsi
costurile cele mai mici i avantajele cele mai mari i nicidecum s o ignore sau
s o mpiedice. El este cel care i contientizeaz subordonaii despre
necesitatea schimbrii i caut metodele cele mai eficiente de implementare a
schimbrii, fiind obligat s gseasc modalitile de echilibrare a costurilor
estimate n raport cu rezultatele scontate.
Schimbrile majore petrecute n Direcia Audit Intern ca urmare att a
modificrilor legislative n domeniul auditului intern, despre care am amintit, ct
i a comasrii ministerelor din care a rezultat actuala instituie public
analizat, au pus la ncercare pe toi cei angrenai n aducerea la ndeplinirea
noilor obiective.
Ambele schimbri au avut surse externe, fiind impuse prin acte
normative, deci de factorii politici, trecnd dincolo de voina organizaiei sau a
indivizilor din cadrul acesteia.
Direcia Audit Intern a acceptat aceste presiuni i face eforturi
deosebite pentru a se adapta n funcie de influenele lor. Prevederile actelor
normative care au generat schimbrile analizate prezint obiectivele ce trebuie
atinse de audit i normele metodologice de funcionare i organizare a
auditului intern, fr a rspunde ns la unele ntrebri legitime, cum ar fi:
cum s treci de la control financiar de gestiune la auditul intern?
cum s schimbi, peste noapte, controlorii financiari n auditori
interni?
cum s procedezi pentru a muta centrul de greutate al funciei audit
intern de la control la consilierea managerial?
cum s armonizezi activitatea de audit intern n ministerul nou creat
prin comasarea a dou sisteme care nu au foarte multe n comun
din punct de vedere al obiectivelor ce le au de atins unul n
domeniul ordinii i siguranei publice, altul n domeniul administraiei
publice?

innd cont de faptul c schimbrile la nivel macro (n sistemul de
control al Romniei), au aprut n urma unor presiuni externe (impuse de
U.E.), la nivelul organizaiei noastre (Direcia Audit Intern) aceste schimbri au
fost analizate ca un proces n care primul pas l constituie diagnosticarea
29
nevoii de schimbare, printr-o colectare sistematic de informaii relevante
pentru elaborarea schimbrii care s rspund la ntrebri cum ar fi: ce
schimbri sunt necesare n compartimentul din subordinea mea, pentru a
asigura funcionarea impus de factorii externi?
Pornind de la faptul c Direcia Audit Intern este o organizaie
implicat ntr-un proces de interaciune nentrerupt cu mediul su, beneficiarii
serviciilor, colaboratorii, managerii entitilor verificate, etc., am perceput
patru componente aflate ntr-o interaciune care poate da un rspuns vis-
-vis de nevoia de schimbare:

SARCINILE, care formeaz componenta primar a sistemului
organizaional i cuprind activitile care trebuiesc ndeplinite, caracteristicile
acestora, cantitatea i calitatea serviciilor sau produselor oferite organizaiei.
Direcia Audit Intern are de realizat urmtoarele sarcini (obiective):
asigurarea obiectiv i consilierea n scopul mbuntirii sistemelor i
activitilor instituiei; sprijinirea ndeplinirii obiectivelor instituiei printr-o
abordare sistematic i metodic prin care se evalueaz i se mbuntesc
eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului
i a proceselor administrrii.

Activitile desfurate de ctre auditorii interni se numesc audituri
sau misiuni de audit (public) intern. n demersurile lor auditorii pot desfura
misiuni de audit intern pe baza planului de audit public intern i audituri ad-hoc,
respectiv misiuni de audit public intern cu caracter excepional, necuprinse n
plan.

Produsele auditorilor interni sunt rapoartele de audit public intern
care reflect cadrul general, obiectivele, constatrile, concluziile i
recomandrile, fiind nsoite de documente justificative.

Serviciile oferite beneficiarilor rezult din realizarea obiectivelor
auditului public intern, iar calitatea acestora rezid din acurateea constatrilor
i recomandrilor din raportul de audit.

Raportul de audit public intern, nsoit de o sintez cuprinznd
constatrile cu caracter negativ i recomandrile auditorilor interni precum i
calendarul de implementare a acestor recomandri, este transmis ministrului
administraiei i internelor pentru analiz i avizare.

STRUCTURILE I SISTEMELE ORGANIZAIONALE, care
cuprind: responsabilitile i liniile de subordonare, sistemele
informaionale, mecanismele de monitorizare i control, fiele posturilor,
30
sistemele formale de retribuire i premiere, structurile edinelor,
procedurile de funcionare etc.
n Ministerul Administraiei i Internelor obligaia instituirii
cadrului organizatoric i funcional necesar desfurrii activitii de
audit public intern revine ministrului administraiei i internelor, n
calitatea sa de ordonator principal de credite. n cadrul acestei instituii
publice auditul intern se exercit de ctre Direcia Audit Intern, aflat din
punct de vedere administrativ n subordinea direct i nemijlocit a
conductorului instituiei i se execut la toate unitile din structura
acesteia. Sub aspect metodologic i de specialitate Direcia Audit Intern
se subordoneaz Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public
Intern din cadrul Ministerului Finanelor Publice.

eful Direciei Audit Intern este responsabil pentru organizarea
i desfurarea misiunilor de audit intern. n cadrul Direciei Audit Intern
funcioneaz dou servicii de audit intern la nivelul aparatului central i
opt sectoare de audit intern la nivel teritorial. efii de serviciu i de
sectoare se subordoneaz direct efului direciei.
Pentru realizarea n mod unitar, corect i coerent a activitii de audit
public intern, la nivelul direciei funcioneaz un compartiment de planificare,
metodologie, evaluare intern, pregtire profesional i urmrirea
recomandrilor. Acest compartiment ndeplinete i rolul de monitorizare
i control (audit al auditului), fiind un util instrument al managerului
organizaiei.
Pentru tot personalul ncadrat n Direcia Audit Intern exist fie ale
posturilor n care sunt prevzute cerinele posturilor, atribuiile pe care le
au ocupanii acestor posturi, drepturile i obligaiile acestora ce decurg,
pe de-o parte din calitatea de funcionari publici sau ofieri (funcionari publici
cu statut special) i pe de alt parte din calitatea de auditori interni (Legea
672/2002 privind auditul public intern, Carta auditului public intern, Codul
privind conduita etic a auditorului intern). Principiile de organizare i
funcionare ale Direciei Audit Intern sunt consemnate n Regulamantul
de organizare i funcionare (ROF), care a fost supus aprobrii ministrului
Administraiei i Internelor mpreun cu fia postului efului direciei, care face
parte integrant din ROF.
Din punct de vedere profesional, activitatea se desfoar
conform Ghidului procedural din Normele metodologice proprii privind
exercitarea auditului public intern.
Datorit importanei care i se acord acestei activiti, auditorii interni
au un nivel de salarizare corespunztor ierarhiei acestei funcii n sistemul de
salarizare din minister. Totodat, acetia beneficiaz de un spor pentru
complexitatea muncii de 25%, aplicat la salariul de baz brut lunar.
31
Conductorul organizaiei are la ndemn diverse prghii oferite de sistemul
formal de retribuire i premiere, cum ar fi: ncadrarea personalului pe funcii n
urma evalurii performanelor profesionale; acordarea salariului de merit;
avansarea n gradul profesional urmtor; acordarea primelor trimestriale i a
premiului anual.

CULTURA ORGANIZAIONAL se refer la valorile, ritualurile,
sursele de putere, normele i loialitile din organizaie, precum i la sistemul
neformal de recompensare sau penalizare.

OAMENII cu diferitele lor aptitudini, cunotine, experiene,
personaliti, valori, atitudini i comportamente. ntr-o perioad de schimbri
rapide, tentativa de a armoniza oamenii i nevoile lor personale cu cerinele
noilor acte normative constituie o surs de stres pentru manager.

Analiznd structura personalului Direciei Audit Intern observm c
aceasta este foarte eterogen din toate punctele de vedere (pregtire
profesional, experien, vrst, sex). Astfel, din punct de vedere al pregtirii
profesionale, n organizaie se regsesc absolveni ai instituiilor civile i
militare de nvmnt superior (cu profil economic, juridic i tehnic). Pe
categorii de vrst, situaia se prezint la fel de neomogen, regsind n cadrul
direciei de la proaspt absolveni de facultate pn la persoane aflate la finalul
carierei.
Strns legat de acest aspect este i experiena n munca de control
financiar i de audit intern. Astfel, ntreaga activitate are n centrul su un
nucleu, format din cadre cu experien n domeniu de peste 10 ani
(aproximativ 10% din actualele efective), care a asigurat continuitatea activitii
direciei n toat aceast perioad de frmntri i schimbri generate de
modificrile legislative.
Interesant de urmrit este i modul cum a evoluat structura pe sexe a
personalului direciei. Dac n anul 1999, n direcie activau persoane de sex
feminin n proporie de 3%, n anul 2004 ponderea acestora atinge aproximativ
25%. Acest fenomen poate fi explicat att prin faptul c trecerea de la controlul
financiar de gestiune la auditul public intern a mutat centrul de greutate al
activitii din teren la sediul auditorului, ct i prin aceea c munca de control,
n general, nu mai este privit ca un apanaj al brbailor.
Odat analizate cele patru componente n interaciune din interiorul
organizaiei (sarcinile, structurile i sistemele organizaionale, cultura
organizaiei i oamenii), trebuie aruncat o privire i asupra elementelor de
diagnosticare care sunt dou: viziunea colectiv (definirea unor perspective
de viitor mai bune pentru organizaie) suplinit n cazul auditului intern de
obiectivele trasate de noile acte normative care reglementeaz activitatea de
32
audit public intern, i conducerea (care ndrum organizaia ctre schimbrile
menite s-i nfptuiasc elurile viziunii colective) asigurat de eful direciei,
efii serviciilor centrale i efii sectoarelor teritoriale de audit. Totodat, pentru
atingerea noilor obiective, conducerea este sprijinit n mod real de colectivul
compartimentului Planificare, metodologie, evaluare intern, pregtire
profesional i urmrirea recomandrilor.
n domeniul culturii organizaionale, implementarea unei schimbri
provoac modificri ale bazelor i surselor de putere. Oamenii adopt poziii
(atitudini) negative sau pozitive, n funcie de percepia pe care o capt
asupra felului n care vor fi afectate puterea deinut i modul de lucru, prin
introducerea respectivei schimbri. Ei se tem n general de necunoscut, au
anumite tipare, bine ncetenite, care-i ajut s fac fa diferitelor situaii
curente i, de regul, se deprind greu cu altele noi.
Schimbrile impuse de apariia noilor acte normative care au
promovat o nou abordare a activitii de audit public intern, att din
punct de vedere conceptual i metodologic ct i din punct de vedere
organizatoric, au avut efecte la toate nivelurile, pornind de la individ i
ajungnd la organizaia n ansamblul ei.
n aciunea sa de implementare a schimbrilor, managerul
direciei a purtat discuii n primul rnd cu cei care au primit schimbarea
cu entuziasm, acetia fiind cei cu nivelul cultural, att general, ct i n ce
privete organizaia, cel mai ridicat. Strategia managerial a fost aceea de
a folosi aceast categorie de oameni ca pe o mas de manevr care s
induc i celorlalte categorii, celor confuzi sau celor sceptici n legtur
cu avantajele schimbrii, ncrederea n valorile promovate de noile acte
normative.
Acest grup restrns de auditori interni, numit optimiti, a fost
i este principala for favorabil schimbrii, alturi n permanen de
managerul (eful) direciei.
Cel mai greu de lmurit n legtur cu necesitatea i
oportunitatea schimbrii a fost ns o alt categorie de auditori, cea a
celor ambivaleni care consider schimbarea i bun i rea. Bun, pentru
c noua legislaie l degreveaz pe auditor de rspunderea pe care o avea
cnd efectua cercetarea administrativ, stabilea vinovia i
responsabilitatea unor persoane, precum i sancionarea acestora. Rea,
tocmai din cauz c i ia auditorului din mn aceast prghie a stabilirii
rspunderii i a sanciunii, care-i conferea o aur de justiiar.
Trebuie recunoscut faptul c, i n prezent, se mai duce munc de
lmurire cu aceast ultim categorie de oameni, n special la sectoarele
teritoriale de audit intern, care a acceptat totui schimbarea ca pe o
impunere din afara sistemului, dar nc nu este convins pe deplin de
necesitatea ei.
33
Fr a intra n amnunte i n ncrengtura de relaii care au loc ntre
indivizii ce compun auditul intern, tiut fiind faptul c munca de audit este o
munc n echip, concluzia managerului n legtur cu opoziia care s-a
manifestat, i se mai manifest nc, fa de schimbrile impuse este c
aceasta se datoreaz nelegerii eronate, toleranei sczute fa de
schimbare, temerii de stresul asociat schimbrii i experienelor negative
legate de schimbrile trecute, care se manifest la unii auditori, n
general la cei cu o cultur sau pregtire profesional mai sczut.
n eliminarea opoziiei oamenilor fa de schimbrile impuse,
managementul direciei s-a orientat asupra ctorva abordri, i anume:
Instruirea i comunicarea, vorbindu-le oamenilor despre
schimbare i oferindu-le posibilitatea de a pune ntrebri i de a-i
exprima motivele de ngrijorare, deschiznd totodat diferite
canale de comunicare prin prezentarea, pe nelesul tuturor a
normelor i obiectivelor de audit intern coninute n literatura de
specialitate. Au fost efectuate n acest sens convocri de lucru cu
tot personalul direciei, inclusiv auditorii din prefecturi i oficiile
teritoriale de cadastru. O parte din auditori au participat la
instructajele iniiate de Ministerul Finanelor Publice la coala de
Finane.
Participarea i implicarea real a managerului n discuiile cu
toi cei afectai de schimbare, primind sugestii din partea acestora.
Un astfel de program este n curs de desfurare, fiind de durat.
Facilitarea i sprijinul acordat de manager tuturor subordonailor
care manifest opoziie fa de schimbare. Faptul c li s-a facilitat
acestora accesul la informaii prin punerea la dispoziie a literaturii
de specialitate (norme profesionale, carta auditorilor, lucrri
traduse ale diverilor specialiti strini (n domeniu), pe care apoi
le-am comentat n consftuiri de lucru, a contribuit n mare
msur la acceptarea ideii de schimbare.
Continund analiza procesului pentru care s-a fcut diagnosticarea
se poate afirma c, potrivit acestui mod de abordare a schimbrii, presiunile
favorabile schimbrii trebuie create de sus n jos. La nivelul instituiei
analizate acest tip de abordare este dominant n toate domeniile, nu
numai n cel al auditului intern. Dac la acest aspect adugm i pe acela
c schimbarea a fost impus, aa cum aminteam, de factorii politici
(modificri legislative), nici nu mai pot fi luate n discuie alte moduri de
abordare. Abordarea de sus n jos, n cazul auditului intern, reprezint
singura cale de a introduce schimbarea, de a o dirija, de a furniza
credibilitate i autoritate procesului respectiv. Cu alte cuvinte, cu ct
conducerea direciei propovduiete mai mult schimbarea, n mod
34
fundamentat i argumentat, cu att mai mult nltura opoziia
subordonailor fa de aceasta.
Chiar dac procesul de implementare este dureros, datorit
faptului c schimbarea trebuie introdus rapid, modelul de sus n jos este
singura abordare realist. Pentru a nu genera resentimente i a nu-i face
pe oameni s simt c li se impun soluii peste convingerile lor,
presiunile de sus n jos trebuie tratate cu mult tact, delicatee i
deschidere i comunicate tuturor celor implicai.
35
CAPITOLUL 2




STRATEGIA DE DEZVOLTARE A AUDITULUI PUBLIC
INTERN DE LA DECLARAII DE INTENIE LA
APLICAREA PRACTIC

Niciodat nu vor fi respectate legile ntr-un stat
unde nu exist frica de pedeaps.
SOFOCLE



Primul act normativ care a introdus noiunea de audit intern n ara
noastr a fost Ordonana Guvernului Romniei nr. 119/1999 privind auditul
intern i controlul financiar preventiv.
Acesta a reglementat rolul, sfera, modul de organizare i funcionare
a auditului public intern i a controlului financiar preventiv din fiecare instituie
public.
La nceputul anului 2001, n cadrul procesului de negociere n
vederea aderrii la Uniunea European, autoritile romne au demarat
pregtirea documentului de poziie, pentru Capitolul 28 Control financiar. La
ntocmirea acestui document s-a inut seama de coninutul Policy Paper i de
direciile de dezvoltare cuprinse n acesta i anume dezvoltarea funciei de
coordonare metodologic funcional a activitii de audit intern din sectorul
public de ctre Ministerul Finanelor (prin structurile acestuia) i
deconcentrarea funciei de control financiar la nivelul ordonatorilor secundari
de credite.
n vederea prelurii principiilor generale care reglementeaz
activitatea de audit la nivelul Comisiei Europene ct i n statele membre, prin
Programul Naional de Aderare la Uniunea European s-au stabilit, ca prioriti
pe termen scurt, mai multe msuri cu caracter legislativ, printre acestea fiind
incluse i modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 119/1999
privind auditul intern i controlul financiar preventiv, lundu-se ca model
Regulamentul financiar din decembrie 1977, aplicabil pentru bugetul general al
Comisiei Europene, cu amendamentele intervenite n 1988, 1993 etc. Acest
36
fapt s-a petrecut prin adoptarea O.G. nr. 72/30 august 2001 pentru modificarea
i completarea O.G. nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar
preventiv.
Pe scurt, acesta a fost cadrul legal pe baza cruia se desfura
activitatea de audit public intern la data n care Guvernul Romniei adopt:


DOCUMENTUL DE POZIIE REVIZUIT II AL ROMNIEI

CAPITOLUL 28 CONTROLUL FINANCIAR

Din acest document rezult destul de clar c Romnia s-a angajat n
mod responsabil s adopte o serie de msuri ferme care s ne permit accesul
n marea familie european. Pentru ca demersul ntreprins n realizarea
acestui studiu s fie ct mai obiectiv, vom reda n continuare fragmente
din documentul amintit mai sus, cu meniunea c , acolo unde inteniile
declarate la data adoptrii au devenit ntre timp realitate, vom face
precizrile necesare (cu caractere aldine).

2.1. ACCEPTAREA ACQUIS-ULUI COMUNITAR
Romnia accept i va aplica n ntregime, pn la data aderrii,
acquis-ul comunitar privind Capitolul 28 Controlul Financiar, n vigoare la
data de 31 decembrie 2000.
Pn la data aderrii, Romnia va continua armonizarea legislaiei
naionale cu acquis-ul comunitar i dezvoltarea infrastructurii instituionale
necesare implementrii acestuia, n conformitate cu angajamentele asumate
prin Acordul European.
Romnia i-a asumat unilateral data de 1 ianuarie 2007 ca ipotez de
lucru pentru ncheierea pregtirilor de aderare la Uniunea European.
Romnia este pregtit s examineze, n continuare, dezvoltarea
acquis-ului n domeniul controlului financiar, intrat n vigoare dup 31.12.2000
i s informeze sistematic Conferina pentru Aderare sau Consiliul de Asociere
cu privire la legislaia i msurile de implementare adoptate pentru aplicarea
noului acquis sau, dac va fi cazul, cu privire la dificultile care ar putea
aprea n transpunerea noului acquis.
Romnia va face trimitere, cu privire la acest capitol, la informaiile
furnizate n cursul procesului de examinare analitic i este de acord cu
continuarea transmiterii acestora ctre Statele Membre ale Uniunii Europene.
Romnia nu solicit perioade de tranziie sau derogri pentru acest
capitol.
37
2. 2. PREZENTARE GENERAL

Dezvoltarea i modernizarea sistemului de control financiar public n
Romnia, n concordan cu standardele europene i internaionale, n scopul
asigurrii unor sisteme sntoase de gestiune a fondurilor publice i de
administrare a patrimoniului public, inclusiv a fondurilor comunitare se vor
realiza prin:
o actualizarea legislaiei-cadru existente n domeniul
controlului financiar, n conformitate cu cerinele acquis-ului
comunitar i cu standardele europene i internaionale n
domeniu;
o asigurarea unei funcionri efective a bazei legislative;
o ntrirea sistemului de control financiar public, astfel nct s
asigure n mod eficient prevenirea iregularitilor i
recuperarea pierderilor cauzate de nereguli sau neglijen;
o dezvoltarea i ntrirea capacitii instituionale;
o formarea profesional a controlorilor financiari i a auditorilor
publici.

Cadrul legal

Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind auditul intern i
controlul financiar preventiv, cu modificrile i completrile ulterioare;

Pe baza Strategiei dezvoltrii controlului financiar public intern a fost
elaborat proiectul Legii auditului public intern, care va fi aprobat de ctre
Guvern pn la sfritul lunii iunie 2002. Legea va fi adoptat de parlament
pn la sfritul anului 2002 (termen de intrare n vigoare: 1 ianuarie 2003). n
prezent, au loc consultri ntre autoritile romne i serviciile specializate ale
Comisiei Europene referitoare la ultima versiune a proiectului de lege privind
auditul public intern.
Toate aceste deziderate s-au concretizat n Legea nr. 672/
19.12.2002 privind auditul public intern.

Sistemul de control financiar
Sistemul de control financiar public intern, conform Strategiei
dezvoltrii controlului financiar public intern
n scopul prezentrii evoluiei acestui domeniu de activitate i innd
cont de necesitatea armonizrii cu standardele Uniunii Europene, Ministerul
38
Finanelor Publice a elaborat Strategia dezvoltrii controlului financiar
public intern, adoptat de Guvernul Romniei n luna octombrie 2001.
Strategia dezvoltrii controlului financiar public intern urmrete
realizarea urmtoarelor obiective strategice:

A. O baz juridic coerent i exhaustiv, care s cuprind:
Principiile i funciile rspunderii manageriale; drepturile i
rspunderile conductorului de a stabili i menine sistemele
de management i control financiar.
Dac, pentru o bun perioad de timp, acest domeniu a rmas
neacoperit, la sfritul trimestrului I al anului 2005 s-a reuit demararea acestei
ultime etape a unei vaste i importante Strategii. Astfel, la nivelul Ministerului
Finanelor Publice s-a constituit Unitatea central de armonizare a sistemelor
de management financiar i control, ale crei atribuii sunt direcionate, n
principal, ctre formularea de propuneri pentru perfecionarea cadrului
normativ, procedural i organizaional cu privire la managementul/controlul
financiar; monitorizarea i ndrumarea metodologic a structurilor responsabile
n domeniul controlului intern de la ordonatorii principali de credite; urmrirea
aplicrii prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 119/1999 privind controlul
intern i controlul financiar preventiv, republicat.
n urma recomandrilor Comisiei Europene, Ministerul Finanelor
Publice a elaborat un proiect al Standardelor de control intern pentru instituiile
publice din Romnia, care, dup ce va trece de etapa analizrii, definitivrii i
aprobrii de ctre cei n drept, va devenii pentru manageri o baz de referin,
n vederea organizrii propriilor sisteme de management i control financiar. O
parte important a perfecionrii cadrului normativ, procedural i organizaional
cu privire la sistemele de management financiar i control, pe care Romnia
trebuie s-l realizeze pn la integrarea n Uniunea European o reprezint
activitatea de introducere a procedurilor scrise pentru principalele activiti
(care implic derularea unor fonduri publice semnificative sau afecteaz
patrimoniul).

Principiile i funciile auditului descentralizat care, alturi de
auditul financiar clasic, va desfura audit de sistem i de
performan, bazat pe analiza de risc, conform standardelor
internaionale recunoscute. Auditorul va deveni consultant
pentru conductor, evalund sistemele financiare de
management i control i oferind soluii pentru mbuntirea
acestor sisteme.

Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern la art. 12 prevede
urmtoarele tipuri de audit: auditul de sistem, auditul performanei i auditul de
39
regularitate, iar art. 3 (1) stabilete pentru auditul public intern urmtoarele
obiective: a) asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc
sistemele i activitile entitii publice; b) sprijinirea ndeplinirii obiectivelor
entitii publice printr-o abordare sistematic i metodic, prin care se
evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat pe
gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii.

Rolul i funciile Unitii Centrale de Armonizare n
domeniul Auditului Public Intern (structur n cadrul
Ministerului Finanelor Publice), care va fi responsabil
pentru:
o Armonizarea activitilor de audit intern descentralizat;
o Elaborarea normelor metodologice generale, a
procedurilor i ghidurilor practice;
o Efectuarea de misiuni de audit intern de natur
multisectorial.



B. Proceduri i sisteme adecvate de control i audit intern

Definirea pistei de audit intern pentru ansamblul operaiilor
financiare ale entitilor publice.
Acest obiectiv s-a realizat doar la nivelul ageniilor guvernamentale
care deruleaz fonduri externe, de exemplu Agenia SAPARD.

Norme i proceduri pentru controlul preventiv al
angajamentelor, licitaiilor, contractrilor, plilor i
recuperrii sumelor pltite necuvenit.

Astfel, n data de 24 decembrie 2002, prin Ordinul ministrului
Finanelor Publice nr. 1.792, au fost aprobate Normele metodologice generale
privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor
publice, precum i organizarea, evidena i raportarea angajamentelor
bugetare i legale. La data de 16 aprilie 2003, prin Ordinul ministrului
Finanelor Publice nr. 522, au fost aprobate Normele metodologice generale
referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv.

Norme i proceduri de control ale veniturilor statului (inclusiv
resursele proprii reprezentnd contribuia viitoare a
Romniei la bugetul Uniunii Europene).
40
C. Independena funcional a auditului public intern, cu
competene i acoperire corespunztoare. Auditul intern trebuie s
fie independent din punct de vedere funcional n toate activitile
sale profesionale.
n acest sens, pe de o parte art. 2 lit. a) din Legea nr. 672/2002,
definete auditul public intern ca fiind o activitate funcional independent i
obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a
veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice, iar
pe de alt parte art. 10 alin. 1 stabilete c structura de audit public intern se
constituie n subordinea direct a conducerii entitii publice i, prin atribuiile
sale, nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern i n
desfurarea activitilor supuse auditului public intern. De asemenea, n
cadrul art. 19(1) se precizeaz faptul c, auditorii interni trebuie s i
ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i
integritate, fiind creat astfel cadrul legal necesar desfurrii n condiii de
independen i obiectivitate a misiunilor de audit public intern.


D. Stabilirea unui sistem corespunztor pentru prevenirea
iregularitilor i lupta mpotriva fraudei. Acesta va trebui s
permit identificarea i raportarea rapid, precum i recuperarea
sumelor pierdute.
O.M.F.P nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind
exercitarea activitii de audit public intern, n capitolele referitoare la
competena i contiina profesional a auditorilor interni, precum i la regulile
de conduit face referiri la faptul c auditorii interni trebuie s posede
cunotine, ndemnare i alte competene necesare pentru a-i exercita
responsabilitile individuale, n sensul de a identifica elementele de
iregularitate i fraud, nefiind n sarcina lor investigarea acestora.


E. Pentru creterea eficienei controlului i auditului intern, se va
continua perfecionarea pregtirii profesionale a controlorilor i auditorilor, n
concordan cu standardele europene, n cadrul unui sistem de pregtire
profesional continu i gradual, pe nivele de competen i domenii de
specializare n cadrul colii de Finane Publice, avnd la baz strategii proprii
de formare a auditorilor interni i controlorilor financiari.
n acest sens a fost ncheiat contractul de twinning nr. RO
0006.06.01/2003 cu Belgian Bankers Academy i Deloitte&Touche pentru
pregtirea auditorilor interni din sectorul public, a crui derulare a avut loc n
anul 2003.
41
Pentru anul 2005 Uniunea European a alocat fonduri, printr-un
program PHARE, pentru Dezvoltarea Auditului de Performan i a Auditului
de Sistem n Romnia. Acest program este implementat de firma NUMERICA
n cadrul colii de Finane Publice, i are ca scop pregtirea unui numr de
peste 400 de auditori interni din cadrul instituiilor publice pe mai multe niveluri
de complexitate diferite.
Astfel, sunt organizate cursuri de baz i cursuri pentru avansai n
problematica general a auditului intern, trecndu-se, apoi, la tematica
specific auditului de performan i sistem, etap n care se desfoar i
misiuni de audit intern n comun cu experi n domeniu ai Uniunii Europene.
Totodat, acest program i-a propus s pregteasc un numr
semnificativ de auditori interni care, la rndul lor, s devin formatori, reuindu-
se un interesant fenomen de multiplicare a cunotinelor i experienei n
acest domeniu cu caracter de relativ noutate n ara noastr.


2.2.2 Auditul public intern

1. Noua Lege privind auditul public intern (Legea nr. 672/19.12.2002)

Cadrul normativ de baz va fi reprezentat de noua lege privind auditul
intern. Proiectul Legii auditului intern va reglementa auditul public intern la
instituiile publice, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice i
administrarea patrimoniului public. Acesta cuprinde:
Redefinirea funciei de audit public intern n conformitate cu
definiia din Strategia dezvoltrii controlului financiar public intern i
Glosarul Comisiei Europene.

n consecin s-a procedat la definirea auditul public intern ca fiind o
activitate funcional independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere
conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice,
perfecionnd activitile entitii publice.

Responsabilitile n organizarea structurilor de audit public
intern.
Au fost stabilite responsabiliti n legtur cu organizarea
compartimentului de audit public intern n sarcina conductorului instituiei
publice sau, n cazul altor entiti publice, organului de conducere colectiv,
care are obligaia instituirii cadrului organizatoric i funcional, necesar
desfurrii activitii de audit public intern. De asemenea au fost avute n
vedere i instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice,
auditul public intern la acestea limitndu-se la auditul de regularitate i se
42
efectueaz de ctre compartimentele de audit public intern, din cadrul
Ministerului Finanelor Publice.

Atribuiile Unitii Centrale de Armonizare a Auditului Public Intern
n vederea realizrii de ctre Ministerul Finanelor Publice a Funciei de
coordonare a auditului public intern (art. 8).

mbuntirea procesului de audit, referitor la planificare,
desfurare, raportare i monitorizare, n concordan cu standardele de audit
(Art. 11).

Tipurile de audit (Art. 12).

Prevederi privind drepturile i obligaiile auditorilor precum i
statutul acestora n vederea asigurrii independenei funcionale a auditului
intern (Art. 18, 19 i 20 ).


2. Structura sistemului de audit public intern

A. Unitatea Central de Armonizare a Auditului Public Intern
(UCAAPI) va reprezenta o unitate distinct n cadrul Ministerului Finanelor
Publice, cu independen funcional [art.7. (1) din Legea nr. 672/2002
privind auditul public intern]. Comitetul pentru Audit Public Intern, avnd rol
consultativ, va reuni specialiti n domeniu, inclusiv din sectorul privat, mediul
academic i universitar (art. 5 din Legea nr. 672/2002 privind auditul public
intern). Totodat, U.C.A.A.P.I va fi autoritatea care va reglementa activitile
de audit public intern la nivel naional, prin:
1. elaborarea i adoptarea actelor normative de baz;
2. elaborarea normelor metodologice generale de audit, inclusiv de
evaluare a acestei activiti, n contextul standardelor internaionale;
3. avizarea normelor metodologice specifice sectoarelor de activitate;
4. executarea misiunilor de audit public intern de interes naional, cu
implicaii multisectoriale;
5. evaluarea activitii de audit public intern descentralizat;
6. elaborarea rapoartelor privind activitatea de audit public intern la
nivel naional, pe baza rapoartelor de la entitile publice, pe care le prezint
spre dezbatere Guvernului;
7. elaborarea codului deontologic;
8. coordonarea sistemului de recrutare i pregtire profesional
continu a auditorilor.
43
Toate aceste atribuii ale UCAAPI se regsesc n art. 8) din
Legea nr. 672/2002.

B. Directorul general al UCAAPI, care va avea calitatea de funcionar
public, este numit de ctre ministrul Finanelor Publice. n calitatea sa de
responsabil la nivel guvernamental pentru exercitarea funciei de audit, nu
poate face parte din nici un partid politic i nu poate desfura activiti publice
cu caracter politic.


Aspecte preluate prin art. 7(2) din Legea nr. 672/2002

C. Comitetul pentru Audit Public Intern, ca organism de competen
profesional, are ca principale atribuii:

1. Avizarea cadrului normativ elaborat de UCAAPI;
2. Avizarea raportului anual privind activitatea de audit public intern i
naintarea acestuia ctre Guvern:
3. Dezbaterea i avizarea rapoartelor de audit public intern de interes
naional, cu implicaii multisectoriale, n vederea transmiterii acestora la
Guvern;
4. Analizarea pertinenei recomandrilor n cazul divergenelor de
opinii ntre conductorii instituiei publice i auditorii interni, informnd Guvernul
asupra situaiilor nendeplinirii recomandrilor formulate de auditorii interni.

Aceste atribuii ale C.A.P.I. sunt cuprinse n art. 6 din
Legea nr. 672/2002.

D. n instituiile publice vor fi ntrite structurile proprii de audit public
intern, structuri subordonate direct conductorului acesteia [Art. 10. (1) din
Legea nr. 672/2002]. n competena acestora este cuprins completarea
cadrului metodologic i procedural cu elemente specifice, elaborarea planului
de audit i exercitarea efectiv a muncii de audit, urmrind inclusiv dispunerea
msurilor de recuperare a prejudiciilor, n cazul depistrii iregularitilor.

Datorit negocierilor succesive ce au avut loc n perioada
cuprins ntre data elaborrii prezentei Strategii i promulgarea Legii nr.
672/2002, aceste competene au fost cuprinse n textul legii sub
urmtoarea form: n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile
prejudicii compartimentul de audit public intern raporteaz imediat
conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate.
44
E. Pentru instituile publice mici, care deruleaz un buget anual de
pn la 100.000 EURO i care nu sunt n subordinea altor entiti publice,
auditul public intern se asigur de structurile Ministerului Finanelor Publice
[Art. 9 b) din Legea nr. 672/2002];


F. Fiecare organism de implementare i pli pentru fonduri europene
va avea propria structur de audit intern care va executa misiuni efective de
audit asupra utilizrii fondurilor comunitare i a cofinanrii naionale. n cazul
fondurilor de preaderare PHARE i ISPA, serviciile de audit intern ale
ministerelor implicate pot s efectueze misiuni de audit.
Prin crearea acestui cadru instituional va fi realizat una dintre
direciile strategice specifice n dezvoltarea viitoare a auditului public intern,
respectiv generalizarea structurilor de audit public intern.



3. Alte direcii strategice specifice n dezvoltarea viitoare a
auditului public intern:

ntrirea independenei organizatorice i funcionale a activitii de
audit public intern, care va fi realizat prin:

a) Structuri proprii de audit public intern:

unitile de audit intern raporteaz celui mai nalt nivel de
conducere al entitii publice;

eful compartimentului de audit public intern trimite raportul de
audit public intern finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii,
conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i
avizare.

auditorul nu exercit funcii de execuie sau de decizie n
structura auditat;

Auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea
activitilor pe care n mod potenial le pot audita i nici n elaborarea i
implementarea sistemelor de control intern al entitilor publice.

numirea/destituirea auditorilor se va face de conductorul
entitii publice cu acordul instituiei publice ierarhic
45
superioare, acordul Ministerului Finanelor Publice fiind
necesar numai n cazul ordonatorilor principali de credite;

Numirea sau revocarea auditorilor interni se face de ctre
conductorul entitii publice, respectiv de ctre organul colectiv de
conducere, cu avizul conductorului compartimentului de audit public
intern.

evaluarea activitii auditate de alte entiti publice aparine
Ministerului Finanelor Publice;

A fost creat U.C.A.A.P.I. n cadrul M.F.P. care printre atribuiile
sale principale o are i pe aceea prin care verific respectarea normelor,
instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului
intern de ctre compartimentele de audit public intern i poate iniia
msurile corective necesare, n cooperare cu conductorul entitii
publice n cauz.

raportarea la Ministerul Finanelor Publice a situaiilor de
neluare n considerare, n mod sistematic, de ctre
conductorii instituiilor publice, a recomandrilor formulate
de auditorii interni;

Compartimentul de audit public intern informeaz U.C.A.A.P.I.
despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice
auditate, precum i despre consecinele acestora.

stabilirea unui sistem de stimulare material, legat de
performana activitii;

Auditorii interni au un nivel de salarizare corespunztor ierarhiei
acestei funcii n cadrul sistemului de salarizare a funcionarilor publici;
totodat auditorii interni beneficiaz de un spor pentru complexitatea
muncii de 25%, aplicat la salariul de baz brut lunar.

b) mbuntirea normelor metodologice, manuale, ghiduri de
procedur n vederea atingerii nivelului standardelor internaionale.

Mijlocul principal de realizare a acestei direcii l va constitui
Convenia de twinning pentru anii 2002 2003 (RO 2000 IB/FI/03 RO
0006.06.01).
46
c) Perfecionarea pregtirii profesionale a auditorilor se va realiza prin
activiti specifice, cuprinse n convenia de twinning pentru anii 2002 2003,
ct i prin programe de nvmnt n cadrul colii de finane publice din cadrul
Ministerului Finanelor Publice.
47
CAPITOLUL 3





ELEMENTE DE STUDIU COMPARAT AL ACTIVITII
DE AUDIT INTERN PE PLAN INTERNAIONAL

Tehnic recent, Auditul Intern trebuie
probabil s atepte s-i dovedeasc
meritele n toate domeniile pentru a fi
cunocut nainte de a fi recunoscut.
Jacques Renard,
Teoria i practica auditului intern, 2003



3.1. Organizarea i reglementarea auditului intern
pe plan internaional

Auditul intern este considerat n lume o profesie care a prins contur
de-a lungul anilor, cutnd s rspund mereu necesitilor n continu
schimbare pe care le au organizaiile. Auditul intern, axat la nceputurile sale
pe probleme contabile, a devenit astzi un instrument puternic de depistare a
principalelor riscuri ale organizaiilor. Ca funcie, auditul intern are o apariie
relativ recent, situat, dup unii autori, n perioada crizei economice din 1929
din Statele Unite ale Americii. ntreprinderile erau atunci afectate de
recesiunea economic i economiile de orice natur erau la ordinea zilei.
Toate conturile au fost minuios analizate n vederea unei reduceri a taxelor.
Dar marile ntreprinderi americane foloseau deja serviciile Cabinetelor de Audit
Extern, organisme independente care aveau misiunea de a certifica conturile,
bilanurile i situaiile financiare. Ca pretutindeni, se cuta o metod de
reducere a cheltuielilor i s-a realizat c pentru a duce la bun sfrit activitatea
de certificare, auditorii externi trebuiau s efectueze numeroase activiti
pregtitoare: inventare de orice natur, analize de conturi, sondaje diverse i
variate etc. Atunci s-a sugerat n mod normal ca anumite activiti pregtitoare
s fie preluate de personalul ntreprinderii. Cabinetele de Audit Extern i-au dat
acordul cu condiia unei anumite supervizri.
48
Astfel au aprut aceti auditori deoarece efectuau activiti de audit,
n sensul n care era neles la acea dat, dar interni deoarece fceau parte
din ntreprinderi. Ei participau la activitile curente ale auditorilor externi, dar
fr a ntocmi sintezele i concluziile. ntr-un fel subcontractani ai Auditorilor
Externi, ei au permis realizarea obiectivului fixat iniial: reducerea taxelor
ntreprinderilor. Astfel s-a nscut cuvntul, nu funcia.
Odat ce a trecut criza, ei au fost folosii n continuare deoarece
dobndiser cunotinele necesare i utilizau metodele i instrumentele
aplicate domeniului contabil; puin cte puin, ei au lrgit domeniul de aplicare
i i-au modificat n mic msur obiectivele. Dar Funcia de Audit Intern va mai
pstra mult timp nc acest patrimoniu ereditar n memoria colectiv. Cu att
mai mult cu ct este vorba de o istorie recent. n raport cu principalele funcii
tradiionale ale ntrprinderii: Funcia de producie, Funcia comercial, Funcia
contabilcare au existat dintotdeauna, se poate observa faptul c funcia de
audit intern este nc la primii si pai (Jacques RENARD Teoria i practica
auditului intern Bucureti. 2002).
Foarte aproape, pn acum civa ani, de funcia contabil i
financiar, auditul intern este n prezent subordonat conductorilor
organizaiilor. Este, de asemenea, o profesie bine organizat, cu influen
crescnd. Regsit n peste 80 de institute naionale, care fac parte din
Institute of Internal Auditors (IIA) al crui sediu se afl la Orlando, n Statele
Unite ale Americii, profesia reunete peste 77.000 de membri repartizai n
peste 120 de ri.
Funcia de Audit Intern a aprut n Frana de-abia n anii 60, puternic
marcat de originile sale de control contabil. Reunind aproximativ 2000 de
membri, I.F.A.C.I. (Institutul Francez al Auditului i Controlului Intern) este unul
din institutele naionale cele mai puternice i cele mai dinamice. Fondat n
1965 cu statut de asociaie, I.F.A.C.I. grupeaz auditori provenind din peste
650 de organisme publice i private, n Frana i n rile francofone.
Beneficiind de o organizare naional i regional, I.F.A.C.I. desfoar aciuni
ce vizeaz cinci obiective principale:


1. S fie un loc de reflecie privind funcia de audit intern i
evoluia acestuia

Acesta este scopul activitii Cercetare care se nscrie perfect n
deviza IIA Progres prin mprtirea cunotinelor. Activitatea se organizeaz
n jurul grupurilor profesionale i al unitilor tematice de cercetare formate din
profesioniti n domeniul auditului. Aceast activitate ntreine, de altfel,
numeroase relaii cu Universitile, Marile coli i IIA Research Foundation.
49
2. S contribuie la profesionalizarea actorilor auditului
intern

I.F.A.C.I. propune formri profesionale n cadrul i ntre ntreprinderi
precum i un certificat de auditor intern (C.I.A.), veritabil paaport care permite
recunoaterea ca expert n auditul intern. Institutul distribuie norme
profesionale i codul deontologic al profesiei.
Institutul este certificat ISO 9001 (2000) pentru conceperea i
realizarea actiunilor sale de formare profesional ntre ntreprinderi.


3. S fie un loc de schimburi profesionale

Reuniuni lunare (10/an) i colocvii (5-6/an) care sunt tot attea ocazii
de ntlniri ce permit mprtirea cunotinelor. Aceasta este funcia de Club
a Institutului. Multiplele legturi internaionale ale Institutului favorizeaz aceste
schimburi i le mbogesc.


4. S fie un vector de promovare a auditului intern

Aceast funcie de promovare este asigurat prin revista Audit (5
numere/ an), numeroasele lucrri pe care Institutul le concepe i le distribuie,
precum i prin punerea la dispoziie a unei biblioteci specializate.


5. S fie purttorul de cuvnt pe lng organismele
profesionale i instituionale

Institutul reprezint o for al crei scop este acela de a face
propuneri n domeniul stpnirii riscurilor i al guvernrii ntreprinderii.

Auditul intern este o profesie care se bazeaz pe un cadru de
referin recunoscut n lumea ntreag, chiar dac, datorit varietii mediilor
n care este practicat, acesta trebuie s se adapteze pentru a lua n calcul
particularitile legislative i de reglementare ale fiecrei ri, regulile specifice
care guverneaz anumite sectoare de activitate (sectorul bancar, de exemplu)
sau pur i simplu mrimea i cultura organizaiilor.
Acest cadru de referin servete drept baz pentru pregtirea unei
diplome profesionale recunoscute pe plan mondial, eliberat pe baza unui
50
examen de specialitate, C.I.A. (Certified Internal Auditor) care reprezint,
pentru exercitarea auditului intern, echivalentul diplomei de expertiz contabil
n cazul revizuirii conturilor.


Cadrul de referin cuprinde:
definiia auditului intern adoptat n luna iunie a anului 1999 de
Consiliul de Administraie al IIA, care precizeaz c auditul intern
efectueaz misiuni de asigurare i de consiliere, c domeniile sale
de responsabilitate sunt riscul, controlul intern i guvernarea
ntreprinderii i c finalitatea sa este aceea de a aduce un plus de
valoare organizaiilor;
codul deontologic care furnizeaz auditorilor interni principiile i
valorile ce le permit s-i orienteze practica profesional n funcie
de contextul lor specific;
normele profesionale pentru practica auditului intern care i
ghideaz pe auditorii interni n vederea ndeplinirii misiunii i n
gestionarea activitii lor;
modalitile practice de aplicare (MPA) care comenteaz i
explic normele i recomand cele mai bune practici;
sprijinul pentru dezvoltarea profesional, constituit n principal din
lucrri i articole de doctrin, din documente ale colocviilor i
conferinelor, precum i ale seminariilor.

Cunoaterea i aplicarea acestui cadru de referin ofer
organizaiilor i organismelor de reglementare o asigurare privind nivelul de
profesionalism al auditorilor interni.
Principiile i regulile prevzute de codul deontologic i de norme au
un caracter obligatoriu. Nerespectarea acestora nseamn nu numai s te
situezi n afara profesiei, ci mai ales s te privezi de un mijloc de a fi mai
eficace i, deci, mai credibil. Amatorismul nu mai are ce cuta n auditul intern,
doar o abordare sistematic i metodic poate aduce un plus de valoare
organizaiilor.
Modalitile practice de aplicare nu au aceeai putere executorie.
Acestea reprezint totui referina n domeniu, i se recomand cu trie
punerea lor n aplicare, admind totui posibilitatea unor adaptri n funcie de
legile i reglementrile naionale (Lois Vaurs Delegat general, Cuvnt nainte
la lucrarea Norme profesionale ale auditului intern, Editat de Ministerul
Finanelor Publice, octombrie2002).
51
3.2. Evoluia funciei audit intern de la control la
consiliere n cadrul asistenei manageriale

Aa cum aminteam n prima parte a acestui capitol, la nceputurile
sale, auditul intern era un simplu control contabil executat de persoane din
interiorul organizaiei la solicitarea auditorilor externi. Chiar i dup ce au
nceput s lucreze independent de auditul extern, auditorii interni au avut,
preponderent, n centrul ateniei activitatea financiar-contabil. Cu timpul,
domeniul de aplicare a fost lrgit, iar obiectivele au fost diversificate, dar
auditul intern a avut i, din pcate, nc mai are tendina de a se axa pe
controlul regularitii i conformitii operaiilor/activitilor care se desfoar
n entitatea auditat. Acest fapt l situeaz pe auditorul intern mai mult n sfera
controlului financiar de gestiune, al inspeciilor, dect n aceea a auditului
intern.
nsi modalitile de reflectare a rezultatelor aciunilor ntreprinse de
auditorii interni n documentele ntocmite cu aceste ocazii stau mrturie despre
faptul c funcia de consiliere este relativ nou i mai exist reineri n a i se
acorda locul pe deplin meritat. Rapoartele de audit intern au pstrat mult
vreme elemente ale documentelor de control financiar de gestiune, cum ar fi:
cercetri administrative, rspunderi materiale, recuperri de prejudicii etc.
Toate aceste documente de control se ncheiau cu stabilirea unor msuri ce
trebuiau ntreprinse de responsabilii entitilor verificate la termenele stabilite
de organele de control. Totodat, aceti responsabili aveau obligaia de a
raporta despre aducerea la ndeplinire a acestor msuri.
ntreptrunderile celor dou funcii i, de ce s nu recunoatem, chiar
confuziile, se datoreaz fr ndoial faptului c au avut evoluii asemntoare
i c ntre ele exist multe similitudini. Aa cum Auditul Intern a trecut de la un
simplu control contabil la asistena acordat managementului pentru a avea un
bun control asupra operaiunilor, tot aa i controlul de gestiune a trecut de la
simpla analiz a costurilor la controlul bugetar, apoi la un adevrat pilotaj al
ntreprinderii.
Auditul intern i controlul de gestiune depesc treptat stadiul de
simpl direcie funcional devenind un ajutor n vederea optimizrii
ntreprinderii (Marc Joanny, Audit interne et Controle de gestion, Les Echos,
06-10-92).
Pentru a nelege mai bine cum de s-au ntreptruns aceste funcii,
vom sublinia asemnrile dintre acestea, cum ar fi:
ambele funcii se preocup de toate activitille organizaiei i
au, deci, un caracter universal;
ca i auditorul intern, controlorul de gestiune nu este un angajat
din domeniul operaional;
52
cele dou funcii sunt relativ recente i nc n plin perioad de
evoluie, de unde rezult nmulirea ntrebrilor i incertitudinilor;
i una i cealalt beneficiaz de o apartenen ierarhic ce le
pstreaz independena i autonomia, adic se situeaz la cel
mai nalt nivel al organizaiei.

La modul ideal cele dou funcii ar trebui s se gseasc ntr-o relaie
de complementaritate.
pe de o parte, n interveniile sale, auditul intern contribuie la
Controlul de gestiune; controlul de gestiune este cu att mai
eficient cu ct primete informaii elaborate i transmise ntr-un
sistem de Control intern fiabil i validat de Auditul Intern; auditul
intern va oferi controlorului de gestiune aceast garanie n ceea
ce privete calitatea informaiei. Ca i celelalte funcii, el poate i
trebuie s fie auditat urmrind dac:indicatorii de gestiune
previzionai pe care i utilizeaz sunt adecvai, informaiile pe care
le primete sunt exhaustive, este respectat armonia ntre marile
echilibre, cei care iau deciziile in seama de opiniile controlorului
de gestiune?. Aceste ntrebri i le pune Auditorul Intern pentru a
vedea dac activitatea desfurat este bine stpnit de ctre
controlorul de gestiune. Pe lng aceast evaluare de audit
periodic, rapoartele de audit intern pot i trebuie s ofere
Controlorului de gestiune informaii pertinente pentru a-i permite
s estimeze corectitudinea funcionrii proceselor, n concordan
cu procedurile prevzute.
aceeai situaie se ntlnete i n cazul auditului intern care va
gsi la controlorul de gestiune informaii care vor constitui tot
attea indicii capabile s atrag atenia auditorilor asupra
punctelor slabe ce trebuie luate n considerare n cadrul misiunilor
de audit (Jacques Renard. Teoria i practica auditului intern.
Bucureti. 2002).

n rile n care noiunea de audit intern a ptruns foarte trziu, cel
puin ca reglementare oficial, printre care se numr i Romnia, a existat
doar controlul financiar (intern sau de gestiune) care avea printre
obiectivele sale i dintre cele specifice auditului intern. Paradoxal pentru
aceste zone este faptul c, dup ce zeci de ani nu au putut beneficia de
avantajele oferite de existena celor dou Funcii complementare, odat cu
introducerea auditului intern a fost desfiinat controlul financiar intern (sau
de gestiune). n Romnia acest fenomen s-a petrecut la apariia O.G. nr.
119/31.08.1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv, care,
prin intrarea n vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2000, abroga art. 2
53
din Legea nr. 30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului
financiar i a Grzii financiare, articol prin care Ministerele,
departamentele, alte organe centrale de stat, prefecturile i Primria
municipiului Bucureti sunt obligate s asigure organizarea i funcionarea
controlului financiar de gestiune privind patrimoniul propriu i a controlului
financiar preventiv asupra veniturilor i cheltuielilor pentru care sunt
ordonatori de credite bugetare.
Dac activitatea de control financiar preventiv a fost reglementat
prin O.G. nr.119/1999 cu modificrile i completrile ulterioare, cea de control
financiar de gestiune nu a mai fost reglementat n mod expres printr-un act
normativ.Astfel activitatea de control financiar de gestiune a fost agat
printr-o simpl referire n Normele metodologice generale privind organizarea
i exercitarea auditului intern, norme aprobate prin OMF nr. 332/2000 n sensul
c, fostele structuri de control financiar de gestiune au fost absorbite de cele
de audit intern, acestea din urm prelund, alturi de atribuiile conferite prin
Ordonana Guvernului nr. 119/1999, toate atribuiile structurilor de control
financiar de gestiune.
Adevrata funcie de consiliere a auditului public intern este statuat
de Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, act normativ prin care se
dorete ca activitatea de audit intern s se alinieze la standardele europene n
vederea aderrii Romniei la Uniunea European n anul 2007. Rmne de
vzut n ce msur prevederile acestui document vor fi transpuse n practic
i, mai ales, cnd.
Aa cum aminteam n capitolul precedent, pentru realizarea
angajamentelor asumate unilateral prin acceptarea acquis-ului comunitar
privind Capitolul 28 Controlul Financiar, Romnia mai are de adoptat
unele acte normative n vederea aplicrii Strategiei de dezvoltare a
controlului financiar public intern, elaborat de Ministerul Finanelor Publice
i adoptat de Guvernul Romniei n luna octombrie 2001. Dintre acestea,
cea mai important reglementare, din perspectiva subiectului analizat, ar fi
cea referitoare la sistemul de control financiar public intern. Avnd n
vedere faptul c, celelalte elemente ale Sistemului de control financiar,
respectiv Auditul public intern, Controlul financiar preventiv, Sistemul
Trezoreriei Publice, Controlul fiscal, Garda Financiar i Sistemul de control
financiar al bugetelor locale au fost deja reglementate, se impune ca
msur prioritar adoptarea unui act normativ care s fixeze o baz juridic
coerent i exhaustiv. Dac acceptm ideea c sistemul de control
financiar a fost gndit ca un tot unitar, atunci lipsa verigii numite control
financiar public intern va face ca acest sistem s nu funcioneze sau s
funcioneze defectuos.
Pe plan mondial Auditul Intern a fcut pai importani n ceea ce
privete rolul su de consiliere n cadrul asistenei manageriale.
54
Prima declaraie, cu adevrat premonitoare despre rolul pe care ar
trebui s-l joace auditul intern, a fost cea fcut n 1941 de ctre J.B.Thurston,
Preedintele noului Institut Internaional al Auditorilor Interni care afirma c
perspectivele cele mai strlucite pentru Auditul Intern ar fi n Asistena
managerial (,,It is as an arm of Management that internal auditing has its
most briliant future).
Conceptul de Audit Consiliere ar trebui s se afirme tot mai mult,
fr a pune n discuie conceptul tradiional de Audit Control. Specialitii au
demonstrat foarte bine c aceste dou noiuni nu sunt incompatibile. Auditul de
eficacitate apare ca un plus de valoare a auditorului care merge mai departe
de simplul control de conformitate.
Acest plus de valoare se manifest i se dezvolt n dou direcii care
explic i justific evoluia previzibil:
Creterea n complexitate a gestiunii i oblig pe manageri s
solicite participarea auditorilor interni n situaii noi sau dificile i,
astfel, s se integreze n managementul organizaiei. n acest
context el va trebui s-i pstreze rolul de consiliere i s lase
managerul s-i asume soluiile preconizate.

Rolul de consiliere se dezvolt la rndul su, crescnd n acelai
timp i rolul su pedagogic. Rol pedagogic deoarece particip din
ce n ce mai mult la formarea specialitilor din domeniul su i la
implementarea controlului intern.

Prin ajutorul acordat conductorilor organizaiilor n administrarea
activitilor, auditul intern i-a dovedit utilitatea ca funcie de asisten. Aceast
noiune de asisten face ca auditul intern s se disting fr echivoc de orice
aciune de poliie. Conductorul organizaiei (managerul/ responsabilul) se
las asistat de auditorii interni pentru a rezolva problemele ce in de deciziile
luate pentru a avea un mai bun control asupra activitilor.
Noiunea de asisten evolueaz n fiecare zi spre o mai mare
implicare a auditorului n organizaie. Auditorul intern adopt din ce n ce mai
mult profilul unui consilier, al unui consultant pe care l putem chema spontan
i astfel al unui specialist.
Se pune astfel capt unei controverse care s-a bucurat de mare
succes pn nu de mult: auditorul intern are vreo obligaie de a reprezenta
un mijloc sau obligaia de a da un rezultat? Imediat ce se admite c
auditorul intern consiliaz asist recomand dar nu decide, obligaia lui
nu ar fi dect o obligaie de a reprezenta un mijloc: a face totul pentru a
ajuta la mbuntirea controlului pe care fiecare responsabil l are asupra
activitilor sale i prin urmare a ajuta la atingerea obiectivelor controlului
55
intern. Pentru a face acest lucru, auditul intern dispune de atuuri pe care
managerul nu le are:
Are norme de referin care-i dau autoritate, o metod i
instrumente care-i garanteaz eficacitatea.
Dispune de independen de spirit, de o autonomie care i permite
s conceap toate ipotezele i s formuleze toate recomandrile.
Nu este distras n cercetrile i gndirea lui de constrngerile i
obligaiile unei activiti permanente i nici de gestionarea zilnic
a unui serviciu (J. Renard. Teoria i practica auditului intern.
Bucurti. 2003).

Importana funciei de consiliere a Auditului Intern rezid i din faptul
c pe plan internaional au fost adoptate Norme profesionale ale Auditului
Intern n cuprinsul crora se fac numeroase referiri la misiunile de consiliere.

Aceste Norme au drept obiect:
definirea principiilor de baz pe care practica auditului intern
trebuie s le urmeze;
furnizarea unui cadru de referin n vederea realizrii i promovrii
unei palete largi de activiti de audit intern, care s aduc un plus de valoare;
stabilirea criteriilor de apreciere a funcionrii auditului intern;
favorizarea mbuntirii proceselor organizaionale i a
operaiunilor.

Normele se compun din Normele de calificare (seria 1000), Normele
de funcionare (seria 2000) i Normele de aplicare (seria nnnn.Xn.). Normele
de calificare enun caracteristicile pe care trebuie s le aib organizaiile i
persoanele care ndeplinesc activiti de audit intern. Normele de funcionare
descriu natura activitilor de audit intern i definesc criterii de calitate ce
permit evaluarea serviciilor furnizate. Normele de calificare i Normele de
funcionare se aplic n general activitilor de audit intern. Normele de aplicare
reprezint transpunerea Normelor de calificare i a Normelor de Funcionare
pentru misiuni specifice (de exemplu un audit de conformitate, o investigaie n
cazul unei fraude sau activiti de auto-evaluare a controlului intern).
Normele fac parte din Cadrul de Referin al Practicilor Profesionale.
Acest Cadru de Referin a fost propus de The Guidance Task Force i
aprobat de The Board of Directors al IIA n iunie 1999 (Norme Profesionale
ale Auditului Intern. Ministerul Finanelor Publice i IFACI. Bucureti.
Octombrie 2002).
Astfel, n norma 1000.C1 se specific: natura misiunilor de consiliere
trebuie s fie definit n Carta de audit. De asemenea, gsim referiri la
56
misiunea de consiliere i, implicit, la funcia de consiliere a auditului intern i n
Normele de aplicare 1130.C1 i C2, 1210.C1, 1220.C1, 2110.C1 i C2,
2120.C1 i C2, 2130.C1, 2201.C1, 2210.C1, 2220.C1, 2240.C1, 2330.C1,
2410.C1, 2440.C1 i C2 i 2500.C1. Pentru fiecare dintre aceste norme exist
Modaliti Practice de Aplicare (MPA) prin care se fac anumite precizri
considerate de specialiti ca fiind utile pentru realizarea misiunilor de audit
intern. Cu meniunea expres c respectarea Modalitilor Practice de Aplicare
este facultativ, acestea se dovedesc un valoros ghid pentru cei ce activeaz
n domeniu, reuind s asigure un cadru unitar pentru abordarea misiunilor de
audit.
57
CAPITOLUL 4




PRACTICA AUDITULUI INTERN N MINISTERUL
ADMINISTRAIEI I INTERNELOR

Alegerea structurii Compartimentului de Audit
Intern se va face n mod evident n funcie de
cultura organizaiei, deoarece auditul intern nu
este dect reflectarea acesteia
Jacques Renard,
Teoria i practica auditului intern,
Bucureti, 2003



4.1. Direcia Audit Intern sau auditul intern
descentralizat ntr-o organizaie piramidal

n lucrarea Teoria i practica auditului intern Jacques Renard
prezint unele structuri posibile pentru organizarea auditului public intern n
funcie de mrimea organizaiei la nivelul creia se dorete nfiinarea
acestora. Dup analiza variantelor prezentate ne-am oprit la modelul auditului
descentralizat ntr-o organizaie mare, model ce corespunde cel mai mult cu
organizarea auditului public intern n Ministerul Administraiei i Internelor.

Potrivit autorului lucrrii citate, auditul descentralizat implic existena
unui seviciu central de audit intern cruia i sunt afectate n mod
tradiional patru misiuni precise:

Prima misiune: definirea normelor
Este serviciul central ce se afl n responsabilitatea directorului
Auditului Intern care va defini normele de lucru care se impun tuturor auditorilor
din organizaia pe lng care funcioneaz: organizarea dosarelor, structura
rapoartelor, frecvena auditurilor, metodologia, planul de audit etc. Acest
ansamblu normativ trebuie s fie acelai pentru a asigura o calitate a muncii de
58
aceeai natur i acelai nivel. Carta de audit i manualul de audit prezint
esena acestui ansamblu. Astfel, Serviciul Central de Audit Intern permite s se
procedeze n aa fel nct toate echipele descentralizate s munceasc avnd
obiective identice i o singur metodologie.

A doua misiune: definirea politicii i a mijloacelor de
pregtire profesional
Din aceleai motive de omogenitate i eficacitate, serviciul central
este acela care precizeaz nivelul de pregtire profesional necesar pentru toi
auditorii, n scopul de a se evita s existe ntr-un loc echipe cu un nivel nalt de
calificare, iar n altul echipe cu un nivel de calificare sczut.
Pentru a atinge acest scop, serviciul central va defini mijloacele prin
care se va realiza aceast pregtire profesional: profilul solicitat al
candidailor auditori, recomandarea efecturii de seminarii, cicluri de pregtire
etc.
Toate acestea respect regulile preconizate de Normele Profesionale
i n special aplicarea normei 1210 n care se precizeaz urmtoarele:
pregtirea auditorilor interni trebuie s fie la un nivel compatibil cu
auditurile care trebuie s fie efectuate,
toi membrii serviciului trebuie s posede cunotinele, aptitudinile
i competenele necesare.

A treia misiune: Auditul Auditului
Serviciile centrale ale auditului intern sunt acelea care vor audita
serviciile de audit descentralizate i care se vor asigura prin aceasta:
c normele prescrise sunt bine respectate;
c pregtirea i nivelul profesional al auditorilor sunt acelea
definite de organizaie;
c funcia de audit intern este acceptat de ctre unitatea
descentralizat i c ea lucreaz n cadrul acesteia cu eficacitate.

n urma acestor misiuni de audit al auditului (Audit Review spun
anglosaxonii), misiunea serviciului central produce un Raport destinat
Responsabilului unitii descentralizate i care cuprinde recomandrile
necesare pentu un mai bun control asupra operaiunilor i o mai mare
eficacitate a funciei; deci o apreciere asupra controalelor interne ale serviciului
de audit descentralizat, tratat aici conform legii comune a auditului.

A patra misiune: realizarea de misiuni specifice
Alturi de cele trei roluri precedente care reprezint activiti
funcionale, Serviciul Central de Audit Intern va mai avea de realizat audituri
59
interne, ns n ocazii foarte precise. Este cazul misiunilor de audit cu caracter
general i specializat general n ceea ce privete domeniul n discuie dar
specializat n ceea ce privete subiectul misiuni cerute de conducerea
Organizaiei i al cror obiect nu este specific unei anumite uniti
descentralizate. Poate de asemenea s fie vorba de misiuni ce privesc o
unitate descentralizat, dar cu caracter extrem de confidenial sau deosebit de
important. n aceste cazuri speciale, cei care vor realiza auditul sunt auditorii
interni centrali.
Pentru a susine afirmaia din titlul prezentului capitol, vom prezenta
succint modul de organizare i funcionare a Direciei Audit Intern din cadrul
Ministerului Administraiei i Internelor.
Direcia Audit Intern este unitate n aparatul central al Ministerului
Administraiei i Internelor subordonat nemijlocit ministrului Administraiei i
Internelor, specializat n executarea auditului public intern.
n activitatea sa, Direcia Audit Intern ndeplinete atribuiile
exclusive de audit public intern, care au drept scop s dea asigurri i
consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor
publice, perfecionnd activitile entitii publice i s ajute entitatea
public s i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i
metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea
sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a
proceselor de administrare.
n exercitarea atribuiilor sale, Direcia Audit Intern coopereaz cu
unitile din aparatul central al Ministerului Administraiei i Internelor i
colaboreaz cu organele de specialitate din cadrul Curii de Conturi a
Romniei, Ministerului Finanelor Publice, Ministerului Muncii, Solidaritii
Sociale i Familiei, Ministerului Aprrii Naionale, Serviciului Romn de
Informaii.
De asemenea, colaboreaz cu unitile centrale, inspectoratele
generale, comandamentele de arm i direciile din Ministerul Administraiei i
Internelor.
Locul Direciei Audit Intern n cadrul Ministerului Administraiei i
Internelor rezult i din Organigrama Ministerului Administraiei i Internelor
aprobat prin hotrrea Guvernului Romniei nr. 725/28 iunie 2003 i publicat
n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 478/4.VII.2003.
Pentru ducerea la ndeplinire a atribuiilor ce-i revin, Direcia Audit
Intern dispune de urmtoarea structur organizatoric:
Comanda, asigurat de eful direciei;
Serviciul 1 Audit Intern Ordine Public;
Serviciul 2 Audit Intern Administraie Public;
60
Compartimentul Planificare, metodologie, evaluare intern (auditul
auditului), pregtire profesional i urmrirea recomandrilor;
Sectorul 1 Audit Intern Bucureti;
Sectorul 2 Audit Intern Bucureti;
Sectorul 3 Audit Intern Craiova;
Sectorul 4 Audit Intern Timioara;
Sectorul 5 Audit Intern Cluj Napoca;
Sectorul 6 Audit Intern Iai;
Sectorul 7 Audit Intern Braov;
Sectorul 8 Audit Intern Constana.

Acest model de organizare corespunde cu mprirea Romniei n opt
regiuni de dezvoltare conform prevederilor Legii nr. 151/15 iulie 1998, dup
cum urmeaz:
Regiunea 1 Nord-Est, cu sediul la Piatra Neam; Sectorul 6 Audit
Intern-Iai;
Regiunea 2 Sud-Est , cu sediul la Brila; Sectorul 8 Audit Intern-
Constana;
Regiunea 3 Sud Muntenia, cu sediul la Clrai; Sectorul 1 Audit
Intern-Bucureti;
Regiunea 4 Sud-Vest Oltenia, cu sediul la Craiova; Sectorul 3
Audit Intern Craiova;
Regiunea 5 Vest, cu sediul la Timioara; Sectorul 4 Audit Intern-
Timioara;
Regiunea 6 Nord-Vest, cu sediul la Cluj-Napoca; Sectorul 5 Audit
Intern Cluj-Napoca;
Regiunea 7 Centru, cu sediul la Alba Iulia; Sectorul 7 Audit Intern-
Braov;
Regiunea 8 Bucureti-Ilfov, cu sediul la Bucureti; Sectorul 2
Audit Intern-Bucureti.

Sectoarele teritoriale de audit intern i desfoar activitatea n
zonele lor de responsabilitate, efectund misiuni de audit public intern la
toate unitile din sectorul de ordine i siguran public i asigur
supervizarea misiunilor de audit public intern efectuate de ctre auditorii
din cadrul prefecturilor i ai oficiilor judeene de cadastru din aceste zone.
Rolul serviciului central de Audit Intern despre care aminteam la
nceputul acestui capitol, este ndeplinit de Compartimentul planificare,
metodologie, evaluare intern, pregtire peofesional i urmrirea
recomandrilor care, sub ndrumarea direct a efului direciei asigur toate
cele patru misiuni specifice auditului intern descentralizat.
61
Dac organizarea dosarelor, structura rapoartelor i metodologia de
audit sunt bine structurate n cadrul legal general i intern, i au un caracter
relativ stabil i repetitiv, pentru desfurarea misiunilor de audit public intern,
planul de audit i implicit frecvena auditrii necesit o abordare periodic
distinct determinat pe baza celui mai actual instrument de audit, respectiv
analiza riscurilor.
Avnd n vedere faptul c sistemele de conducere se bazeaz n
principal pe gestiunea riscului atunci importana riscului este aceea care va
determina frecvena auditrii: risc ridicat deci audit frecvent; n schimb un
risc sczut nseamn audituri mai puin frecvente. Aadar auditul intern
trebuie s dispun cu orice pre de un instrument de msurare, de o tehnic
care s-i permit emiterea unei judeci cu privire la importana riscului n
zona auditat.
Ajungem astfel la una din cele mai importante etape n auditul intern
analiza riscurilor, etap al crei management trebuie s raporteze rezultatele
activitii auditului managementului general, ajutnd la conturarea ariei de
auditat i n stabilirea procedurilor de audit.


A. Conceptul de risc i tipuri de risc

n literatura de specialitate riscul este un subiect predilect, ceea ce
demonstreaz importana, dar i complexitatea lui n economia organizaiilor.
n practic, organizaiile se confrunt cu o mare varietate de riscuri,
att interne, ct i externe care, datorit acestor aspecte, niciodat nu pot fi
avute n vedere exhaustiv.
Pentru management este important s depisteze riscurile, s le
clasifice i s se ocupe de ele n ordinea posibilitii apariiei i a iminenei
impactului pe care-l pot produce, avnd convingerea c nu pot fi abordate
toate riscurile.
Riscul este ameninarea ca un eveniment sau o aciune s
afecteze negativ capacitatea unei organizaii de a-i atinge obiectivele
stabilite.
Riscurile posibile se identific pe fiecare obiectiv al entitii/funciei/
activitii/ programului/ procesului/ operaiei, urmnd apoi o monitorizare
permanent a evoluiei lor pentru a stabili pe cele mai probabile.
Auditorul intern, din momentul declanrii activitilor
premergtoare desfurrii misiunilor de audit i pn la finalizarea
acestora, se va preocupa de riscuri. Datorit insistenei pe care o manifest
n identificarea, analiza i evoluia riscurilor, pe tot parcursul demersului su,
auditorul este pentru muli perceput ca fiind DOMNUL RISC.
62
n practic, exist mai multe tipuri de risc clasificate dup anumite
criterii:

Dup posibilitatea apariiei riscurile sunt:
riscuri poteniale, susceptibile s se produc dac nu se instituie
un control eficient care s le previn i/sau s le corecteze;
riscuri posibile, reprezentate de acele riscuri poteniale care dei
sesizate de controlul intern, managementul nu a ntreprins cele mai eficiente
msuri pentru a le elimina sau pentru a le diminua impactul.

Dup natura lor, riscurile sunt:
riscuri legislative;
riscuri financiare;
riscuri de funcionare;
riscuri comerciale;
riscuri juridice;
riscuri sociale;
riscuri de imagine;
riscuri legate de mediu;
riscuri ce privesc securitatea informaiilor, etc.

Dup specificul entitilor, riscurile sunt:
riscuri generale, privind situaia economic, organizarea i
atitudinea conducerii .a.;
riscuri legate de natura activitilor/ proceselor/ operaiilor
specifice;
riscuri privind conceperea i funcionarea sistemelor;
riscuri referitoare la conceperea i actualizarea procedurilor.

Conform Normelor generale privind exercitarea activitii de
audit public intern, riscurile se clasific n:
riscuri de organizare, cum ar fi: neformalizarea procedurilor;
lipsa unor responsabiliti precise; insuficienta organizare a resurselor umane;
documentaie insuficient neactualizat;
riscuri operaionale: nenregistrarea n evidenele contabile;
lipsa unui control asupra operaiilor cu risc ridicat; arhivarea
necorespunztoare a documentelor justificative;
riscuri financiare, cum ar fi: pli nesecurizate, nedeterminarea
operaiunilor cu risc financiar;
alte riscuri, cum ar fi cele generate de schimbri legislative,
structurale, manageriale etc.
63
Evident c se mai pot realiza i alte clasificri ale riscurilor, dar n
activitatea practic elementele cele mai importante referitoare la riscuri rmn
cele legate de:
posibilitatea de apariie a riscurilor;
nivelul impactului, respectiv gravitatea consecinelor i durata
acestora, n cazul n care s-ar produce.

Odat stabilite aceste dou componente se poate realiza harta
riscurilor ca raport probabilitate-impact (fig.1) pe baza creia managementul
i ulterior auditorii interni vor urmri riscurile ridicate i foarte ridicate.


PROBABILITATE
















Fig. 1



B. Evaluarea riscurilor

Evaluarea riscurilor este parte a procesului operaional i trebuie s
identifice i s analizeze factorii interni i externi care ar putea afecta n mod
negativ obiectivele organizaiei.
Factorii interni pot fi de exemplu, natura activitilor entitii,
calificarea personalului, schimbri majore n organizare sau randamentul



Mare
Medie
Mic
Sczut Moderat Ridicat
IMPACT
64
angajailor, iar factorii externi pot fi: variaia condiiilor economice, legislative
sau schimbri intervenite n tehnologie.
Evalurile riscurilor trebuie s acopere toat gama de riscuri din
cadrul entitii, de aceea trebuie lucrat la toate nivelele ierarhice, mai ales la
cele nalte.
Procesele de evaluare trebuie s descopere riscurile msurabile i
riscurile nemsurabile, cum ar fi cele operaionale, i s le selecioneze pe cele
controlabile.
Managementul organizaiei, prin activitile de control prestabilite,
identific riscurile i le analizeaz evoluia. Departamentul de audit intern, fiind
o structur independent, reia analiza riscurilor stabilite de managementul
organizaiei n vederea evolurii sistemului de control intern. Auditorii interni
trebuie s raporteze rezultatele activitii lor managementului general i orice
slbiciune semnificativ descoperit pe parcursul desfurrii auditului. Cu
toate acestea auditorii se confrunt cu propriul lor risc: riscul de audit.
Aadar, evaluarea riscurilor este o preocupare att a auditorilor
interni, pe care o realizeaz n conformitate cu standardele lor profesionale, ct
i a controlului intern, n vederea oferirii unor servicii performante pentru
managementul organizaiei.
Spre exemplu: dac este o recesiune n Romnia, va crete riscul
nencasrii taxelor i impozitelor i n consecin trebuie s se reduc
cheltuielile pentru a ne ncadra n buget pn la sfritul anului.
Abordarea riscurilor trebuie s aib n vedere faptul c acestea
comport trei componente:

riscul inerent, este riscul ca o eroare material s se produc;
riscul de control, este riscul ca sistemul de control intern al
entitii s nu mpiedice sau s corecteze respectivele erori;
riscul de nedetectare, care este riscul ca o eroare material
rmas s nu fie depistat, nici de auditori, motiv pentru care se
mai numete i risc de audit.

Riscurile de audit sunt riscuri reziduale care mai pot apare dup
monitorizarea riscurilor de ctre auditori.
RISCUL DE AUDIT reprezint posibilitatea de a fi formulate
recomandri i concluzii asupra entitii auditate, eronate, n mod
material, sau neconforme cu realitatea.
S nu uitm c n practic, auditorii interni evalueaz i
monitorizeaz riscurile semnificative privind entitatea auditat prin compararea
propriei liste de riscuri cu riscurile de control intern. Faptul c nu analizeaz
toate riscurile nu nseamn c accept slbiciunile minore.
65
Fiecare organizaie are nevoie de mai multe elemente pentru
instituirea unui sistem de control intern eficient, cum ar fi:
existena unui mediu de control, respectiv: oamenii,
competena profesional, integritatea i valorile lor;
evaluarea riscurilor i o urmrire adecvat a evoluiei
acestora, motiv pentru care trebuie tiut unde se gsesc
acestea n organizaie;
odat tiute riscurile, apare necesitatea activitilor de control
care s le elimine sau s le diminueze impactul.

Pentru o bun evaluare a riscurilor este nevoie s cunoatem
entitatea, activitile auditabile, riscurile asociate i activitile de control intern
care funcioneaz.
Evaluarea riscurilor este o problem permanent deoarece condiiile
se schimb mereu, apar noi reglementri, apar oameni noi, apar obiective de
actualitate i toate aceste schimbri modific n permanen geografia
riscurilor, care niciodat nu poate fi definitivat.
Evaluarea riscurilor nseamn identificarea i analizarea riscurilor
relevante n ndeplinirea obiectivelor, pentru a cunoate modul n care trebuie
s fie administrate. ntruct condiiile economice, umane i de reglementare
sunt ntr-o continu schimbare, controlul intern trebuie s identifice i s se
ocupe de riscurile speciale, asociate schimbrii.
Analiza riscurilor nu reprezint o tiin exact. Prin stabilirea
activitilor de control se urmrete ca riscurile ridicate s devin medii sau
sczute, pn la o eventual dispariie ulterioar. Oricum riscurile trebuie s
evolueze n jos.
Analiza/evaluarea riscurilor este o etap important n activitatea
desfurat de auditori i se efectueaz prin:
elaborarea planului de audit;
elaborarea programului de audit.

Activitatea de evaluare a riscurilor este o component esenial a
managementului auditului i ea trebuie realizat constant, cel puin o dat pe
an, pentru identificarea tuturor riscurilor i cuprinde urmtoarele faze:
a) Identificarea elementelor/obiectelor auditabile care presupune
un demers structurat plecnd de la general la detaliu.
b) Stabilirea riscurilor pentru fiecare obiect auditabil pe baza
analizei operaiilor n funcie de anumite criterii concepute anticipat i
efectuarea unor calcule de ierarhizare i clasare a acestora.
c) Metoda riscurilor care va fi funcie de probabilitatea apariiei
riscurilor i de impactul i durata consecinelor evenimentului.
66
Msurarea riscurilor se realizeaz prin trei metode:
Metoda probabilitilor care presupune urmtorii pai:
Msurarea riscului major n raport cu ansamblul riscurilor;
Evaluarea pierderilor probabile plecnd de la instrumente
statistice i de la o abordare istoric;
Evaluarea direct a pierderilor anuale;
Constatri i extrapolri, cu corecturi dac este necesar.

Metoda factorilor de risc, care se identific, n prealabil, plecnd
de la o clasificare pe categoria de riscuri.

Metoda matricelor de apreciere, plecnd de la criteriile de
apreciere privind:
impactul financiar (I);
probabilitatea de apariie (P);
nivelul controlului intern (CI).


Exemplu: se construiete matricea pentru o entitate public folosind o
scar de la 1 la 3, pentru criteriile de apreciere, n vederea msurrii riscurilor,
astfel:

DOMENIU I P CI SCOR
Resurse umane 2 1 1 2
Financiar-contabil 2 1 2 4
Achiziii 2 3 2 12
Prestri servicii 1 1 3 3
IT 2 2 2 8

d) Clasificarea riscurilor se realizeaz, n practic, de asemenea,
prin trei metode:
Metoda de clasificare absolut n ordinea importanei scorului
total stabilit n exemplul anterior, valori ale riscului exprimate n procente sau
printr-o medie, conform tabelului:

DOMENIU SCOR RISC
Achiziii 12 Mare
IT 8 Mare
Financiar-contabil 4 Mediu
Prestri servicii 3 Mic
Resurse umane 2 Mic
67
Metoda clasificrii relative utiliznd o scar de valori determinat,
n prealabil, spre exemplu: sczut, mediu, ridicat.
Metoda clasificrii matriciale n funcie de diverse combinaii
posibile, sens n care se aleg criterii diverse aplicabile domeniilor care vor fi
evaluate, tot pe o scar cu trei nivele: slab, mediu i tare.

e) Stabilirea controlului intern se realizeaz prin completarea
tabelului din exemplul de mai sus, cu activitile de control i constatarea, dac
acestea sunt implementate sau nu n practic, conform modelului:

DOMENIU OBIECTIVE RISCURI EVALUARE ACTIVITI
DE CONTROL
INTERN
Resurse
umane
- ntocmirea
documentelor
pentru angajare
- nscrierea
incomplet sau
eronat a datelor
- foarte mare - comparaie cu
dosarul de
concurs
Financiar - calculul salariilor
i ntocmirea
statului de plat
-neactualizarea
procedurilor cu
modificrile
legislative
-mediu -cunoaterea
modificrilor
legislative
- actualizarea
incorect a
programului de
salarii
- foarte mare - actualizarea
fielor posturilor
Contabilitate -lipsa procedurilor
scrise pentru
nscrierea n
contabilitate
-nregistrri eronate -mediu -elaborarea
procedurilor
conform legii

f) Ierarhizarea riscurilor, se materializeaz ntr-un tabel din situaia
de mai sus, care neavnd activitile de control potrivite, vor fi catalogate cu
risc foarte mare sau cu risc mare i mediu i ca atare se vor regsi astfel:

DOMENIU OBIECTIVE RISCURI EVALUARE
Resurse
umane
-ntocmirea
documentelor pentru
angajare
-nscrierea incomplet sau
eronat a datelor
-foarte mare
-neactualizarea procedurilor
cu modificrile legislative
-mediu Financiar -calculul salariilor i
ntocmirea statului de
plat -actualizarea incorect a
programului de salarii
-foarte mare
Contabilitate -lipsa procedurilor
scrise pentru nscrierea
n contabilitate
-nregistrri eronate -mediu
68
g) Clasarea riscurilor
Fazele parcurse n etapa de evaluare a riscurilor ne ajut s clasm
riscurile n funcie de gravitatea lor i aceasta, la rndul ei, ne va permite s
realizm o prioritate a riscurilor pentru planul anual al activitii de audit intern
sau n programul de desfurare a misiunii de audit intern, n sensul de a avea
n vedere activitile cu riscurile cele mai ridicate.
Evaluarea riscurilor pentru Programul de audit intern este o
etap cu o importan major n desfurarea misiunilor de audit intern.
De aceea, pentru realizarea corect i eficient a acestei etape se impune s
fie implicai auditorii cu experien, care cunosc bine entitatea auditat i
metodologia de evaluare a riscurilor.
Realizarea unei evaluri a riscurilor competente i pertinente va
conduce la stabilirea corect a obiectivelor auditabile, pe domeniile auditabile,
ceea ce va reprezenta baza pentru asigurarea formulrii concluziilor privind
funcionalitatea/ nefuncionalitatea sistemului de control intern din cadrul
organizaiei.
Concluziile auditorilor interni obinute n urma recomandrilor stabilite
prin intervenia la faa locului i ntocmirea documentelor de lucru cerute de
specificul derulrii misiunii de audit intern, se vor materializa ulterior n etapa
de raportare, cnd concluziile finale ale Raportului de audit intern este
recomandat s se ataeze grile/scale de evaluare pe fiecare obiectiv auditat n
cadrul misiunii.
Aceste grile creeaz un impact vizual asupra managementului
general al organizaiei auditate, dup cum urmeaz:

1) MARE

MEDIU MIC
2) RIDICAT

MEDIU SCZUT
3) STANDARD
INTERNAIONAL
ACCEPTABIL CU PROBLEME
4) CONTROL EXCESIV

STANDARD
U.C.A.A.P.I.
NESATISFCTOR CRITIC
5) BUN DE IMBUNTIT

NESATISFCTOR GRAV
6) FOARTE BUN

BUN MEDIU GRAV FOARTE
GRAV
7) EXCELENT FOARTE BINE BINE MEDIU SLAB

Observm la aceste grile de evaluare c exist calificative pozitive,
medii i negative, dintre acestea cele mai stimulative sunt cele cu un
calificativ pozitiv i dou sau mai multe negative, nelund n calcul pe cele cu
calificative medii.
69
n acelai timp, acest gen de grile ine cont de faptul c, este foarte
greu de evaluat i apreciat un sistem ca fiind bun i, cu att mai mult, foarte
bun n condiiile existenei riscului de control i a riscului de audit.
O concluzie ar fi c grilele cu patru nivele dintre care unul/dou
pozitive i dou/trei negative sunt cele mai potrivite pentru realizarea unei
temeinice evaluri a riscurilor.



C. Orientri noi n activitatea de evaluare a riscurilor

Perioada actual de evoluie a auditului intern, att pe plan
internaional, ct i pe plan naional, se confrunt cu o permanent stare de
schimbare. De aceea este necesar i evaluarea sistematic a riscurilor care
mereu se schimb.
Din practic rezult c niciodat riscurile nu pot fi evaluate n
totalitate. Adeseori spunem c acolo unde nu msurm nu exist riscuri, dar
asta nu nseamn c este i adevrat.
Evaluarea riscurilor pentru controlul intern este o asigurare c
schimbrile se vor face n siguran, respectiv c vor putea fi supravegheate.
Schimbrile au impact mai mare asupra auditorilor interni i de aceea
managerii tiindu-se verificai, manifest o mai mare sensibilitate fa de
riscuri. Acetia fiind implicai n analiza riscurilor au trecut de la logica
actorilor confruntai n activiti cu riscuri la msurarea logic a
factorilor de risc.
Etapa actual are un imperativ care ar putea fi denumit gestiunea
reactivitii, adic nsoirea schimbrii sau tiina de a diagnostica, de a
arbitra schimbrile i riscurile asociate acestora, care afecteaz organizaia.

Actualizarea standardelor de audit intern realizate de Institutul
Internaional de Audit (IIA) n 2002, a modificat semnificativ procesul auditului
intern, astfel:
nainte, auditul intern avea rolul de a evalua sistemul de control
intern;
n prezent, rolul auditului a devenit major pentru activitatea de
evaluare a riscurilor din organizaii. Astfel, dac ntr-o entitate unde
funcioneaz auditul intern nu exist sistem de evaluarea riscurilor, auditorii
interni trebuie s se implice n crearea acestui proces, dar nu i n decizia de
organizare i exercitare.
70
Totodat, ar mai fi o schimbare n optica IIA privind activitatea
auditorilor interni, astfel:
n trecut, exista grija din partea tuturor, inclusiv a auditorilor interni,
de a nu face greeli;
n prezent, aceast preocupare s-a transmis organizaiilor prin
responsabilitile ce le revin pentru ca obiectivele/intele acesteia s fie atinse.
Dac n 1970 se spunea auditorilor interni c exist riscul ca ei s
fac o greeal, astzi exist n sarcina auditorilor i riscul ca ei s nu
evalueze corect atingerea obiectivelor de ctre organizaia auditat.

Riscul reprezint orice element care poate avea o inciden asupra
capacitii organizaiei de a-i atinge obiectivele.

Managementul riscului se constituie ntr-o metodologie care vizeaz
asigurarea unui control al riscului, care s permit meninerea unui nivel
acceptabil pentru organizaie, la cel mai bun cost, al expunerii la risc.

Factorii de risc sunt deficiene, lipsuri, iregulariti ale organizaiei
care combinate cu apariia unor evenimente, vor antrena consecine
nefavorabile pentru entitate.
Practica internaional, recunoscut n domeniu, enumer o serie de
factori de risc deja consacrai i anume:
lipsa de coeziune a echipei de conducere;
nenelegerea/necunoaterea strategiei de ctre salariai;
nendeplinirea clar a atribuiilor n cadrul ntreprinderii;
lipsa de fluiditate a circuitului informaional/informatic;
nerespectarea reglementrilor;
ntreruperea exerciiului/exploatrii datorit plecrii unei persoane
cheie, pierderea unor documente, dosare importante, .a.;
lipsa ncrederii n activitatea privind achiziiile care i va pune
ntr-o situaie delicat pe cei ce vor lua decizii;
necompetitivitatea personalului;
lipsa controlului posturilor;
incompetena managementului general/de linie;
lipsa de ncredere fa de manager;
probleme de imagine;
nerespectarea angajamentelor;
conflicte de interese;
fraude, .a.
71
Practica sntoas n domeniul auditului intern relev o dorin
puternic a auditorilor de a respecta normele I.I.A. n sensul c:
alegerea misiunilor de audit intern se bazeaz pe o serioas
analiz a riscurilor;
planificarea auditului intern se realizeaz n conformitate cu
evaluarea riscurilor;
ponderea misiunilor de evaluare a proceselor de management al
riscurilor este ntr-o continu cretere.
n domeniul gestiunii riscurilor se constat c la mare parte din
organizaii exist o funcie dedicat managementului riscului care are o politic
de implementare a gestiunii riscurilor folosind tabele de bord privind riscurile,
cartografierea acestora i evaluarea nivelului de satisfacie al gestionrii
riscurilor.
Forma actual de organizare a Direciei Audit Intern adoptat de
conducerea ministerului la propunerea auditului, este n opinia noastr
adecvat, avnd n vedere raportul costuri rezultate. Aa cum am artat
anterior, statul de organizare al Direciei Audit Intern cuprinde un numr de 147
de posturi, din care 129 funcii de auditori interni cu care se asigur, att
auditarea structurilor de ordine public, ct i supervizarea misiunilor de audit
public intern derulate la nivelul structurilor de administraie public.
Totodat aceast form de organizare rspunde cerinelor nscrise n
actele normative cu caracter general i intern de a se asigura nivelul maxim de
independen al activitii de audit public intern, prin plasarea Direciei Audit
Intern n directa subordonare a ordonatorului principal de credite, respectiv a
ministrului Administraiei i Internelor.
n susinerea celor afirmate facem o scurt prezentare a unui model
ipotetic de organizare a activitii de audit public intern n cadrul Ministerului
Admnistraiei i Internelor prin plasarea compartimentului de audit public intern
la nivelul fiecrei structuri organizatorice, inclusiv a direciilor centrale ai cror
conductori nu au calitatea de ordonatori de credite (254 ordonatori de credite
i 17 structuri centrale). Pentru ca aceste compartimente si poat
desfura activitatea n conformitate cu etapele obligatorii impuse de Ghidul
procedural prevzut de actele normative n vigoare, se impune a fi alctuite din
cel puin doi auditori, din care unul trebuie s asigure supervizarea misiunii de
audit public intern. n aceste condiii, numrul de auditori interni minim necesar
rezult dintr-un calcul extrem de simplu i anume: (254 + 17) x 2=542 auditori
interni.
Dac facem o analiz compartiv lund n considerare doar volumul
cheltuielilor de personal impus de o astfel de form de organizare rezult c
aceast categorie de cheltuieli ar fi cel puin de 4 ori mai mare dect n
prezent.
72
Apreciem c i numai aceast simpl analiz comparativ susine
afirmaia fcut anterior i anume c actuala form de organizare asigur
raportul optim costuri rezultate.
Dac avem n vedere i faptul c aceast form ipotetic de
organizare a compartimentelor de audit public intern la nivelul fiecrei structuri
organizatorice afecteaz grav independena i obiectivitatea activitii de audit
public intern, aprecierea anterioar este cu att mai ndreptit.



4.2. Echipa de audit intern form de lucru
adecvat n condiiile concrete ale activitii de audit
public intern desfurate n Ministerul Administraiei i
Internelor

Istoria este a grupurilor umane i nu a indivizilor izolai
prof. univ. dr. Costic Voicu,
conf. univ. dr. Florin Sandu i alii
Management Organizaional n domeniul
ordinii publice, Editura M.I. 2001.



4.2.1. Cteva considerente despre managementul grupurilor
i munca n echip

O abordare interesant pentru instituia din care facem parte o
regsim n lucrarea Management organizaional n domeniul ordinii publice
aprut la editura Ministerului de Interne n 2001 sub coordonarea prof. univ.
dr. Costic Voicu i conf. univ. dr. Florin Sandu.
Potrivit autorilor lucrrii amintite, chiar dac formarea echipelor este
impus de o anumit stare de lucruri activitatea de echip poate spori
satisfacia i motivaia n munc, n special pentru cei care preuiesc
interaciunile sociale.
Un rol al managerului este acela de a obine avantaje ct mai mari
din activitatea de echip, iar performana echipei reflect performana
managerului. Managerii creeaz echipe pentru a asigura ndeplinirea unor
sarcini. O bun parte din activitatea sa, managerul o petrece interacionnd cu
oamenii, fie conducnd echipele, fie fcnd parte din ele.
Munca n echip poate afecta involuntar modul n care se comport
oamenii. Dorina de a rmne ntr-o echip este pltit printr-un conformism
73
la valorile acesteia. Individul nu mai face ce vrea ci ce trebuie, primind n
schimb protecie i confort psihologic.
Avnd n vedere specificul muncii de audit public intern putem afirma
c echipa de audit reprezint un grup funcional.
Fa de grup, echipa are unele caracteristici suplimentare:
exist un el comun sau o cauz comun;
ndeplinirea elului sau sarcinii pretinde colaborarea i
coordonarea activitilor membrilor echipei;
membrii echipei au interaciuni regulate i frecvente unii cu alii.

Aceste caracteristici sunt valabile i pentru munca de audit intern.
Rezultatul muncii de audit intern, concretizat n Raportul de audit public intern
i Sinteza la acel raport, nu poate fi cel scontat i anume s prezinte de o
manier unitar i obiectiv constatrile, att cele cu caracter pozitiv ct i cele
cu caracter negativ, dac nu se lucreaz, cu adevrat, n echip.
Termenul de echip este, aa cum a observat Parsole (1981),
impregnat cu valori pozitive. Colaborarea, egalitatea ntre membrii, cooperarea
i angajarea sunt trsturi tipice ale echipei. Sistemele de valori sunt ale
lucrului n echip i nu ale individualismului.
n lucrarea amintit mai sus, autorii scot n eviden att avantajele
ct i dezavantajele oferite de echip membrilor si.
Dup opinia distinilor autori, avantajele muncii de echip ar fi:
o ofer ansa conjugrii de aptitudini i experiene, n scopul
soluionrii unei probleme sau al ndeplinirii unei sarcini;
o asigur aprecierea contribuiilor membrilor si;
o ofer oamenilor prilejul de a nva de la ceilali;
o asigur sprijin reciproc;

Munca n echip poate avea i dezavantaje, chiar i atunci cnd
activitatea depus este bun. De exemplu:
o se manifest o prea mare izolare fa de restul organizaiei, fapt
pentru care obiectivele echipei pot ajunge s nu mai coincid cu cele ale
organizaiei;
o pot aprea presiuni n cadrul echipei, care duc la dezvoltarea unor
imagini nerealiste asupra mediului (gndirea de grup);
o apare concurena ntre echipe, care poate duce la conflicte dac
nu este gestionat cu abilitate de ctre managerul organizaiei;
o pot aprea conflicte ntre diferii membrii ai echipei.

O echip poate avea eficacitate dac are un el pe care membrii ei
s-l considere important.
74
Bazndu-se pe studiile ntreprinse asupra elementelor care asigur
succesul unei echipe, Larson i La Fasto (1989) afirmau:
o n primul rnd echipele cu performane superioare i-au neles
clar elurile pe care trebuiau s le ating i erau convinse c reprezint un
rezultat important i util;

o n al doilea rnd, ori de cte ori am identificat i am descris o
echip cu activitate slab, explicaia ineficacitii acesteia s-a bazat, ntr-un fel
sau altul, pe caracteristicile elurilor ei. Acestea fie deveniser confuze, fie
fuseser politizate, fie i pierduser caracterul de urgen ori semnificaia n
ochii echipei, fie fuseser diluate, prin dispersarea eforturilor echipei ctre mai
multe obiective concurente, fie apruser diferite eluri individuale, care
deveniser prioritare n raport cu cele colective.
Cercetrile au sugerat c eficacitatea echipelor depinde de existena
unor membrii care s poat ndeplinii anumite roluri eseniale n cadrul lor. Un
studiu efectuat de Balbin (1981) asupra echipelor manageriale a ajuns la
concluzia c o echip trebuie s ndeplineasc roluri de: realizator,
coordonator, modelator, designer, investigator de resurse, monitor, lucrtor de
echip, finalizator. Este bine ca fiecare membru al echipei s-i asume cte un
rol. Ulterior, Balbin a considerat c echipa are nevoie de un specialist- adic
de cineva capabil s scoat echipa din situaii dificile.
n cazul echipelor de audit intern rolul acestui specialist este
ndeplinit, de regul, de eful de echip care, fiind unul dintre auditorii cu cea
mai mare experien n domeniu i, nu n ultimul rnd, se bucur de respectul
i ncrederea celorlali membrii ai echipei, poate intervenii n situaiile de criz.
Metodologia de exercitare a auditului intern consacr rolul de
specialist sub aspect pur profesional, supervizorului. Scopul demersurilor
efectuate de ctre acesta este de a asigura c toate obiectivele misiunii de
audit public intern au fost atinse n condiii de calitate.
Ca n oricare echip i n echipa de audit, dac exist prea muli
membri de acelai tip, de aceeai structur profesional n comparaie cu
obiectivele ce trebuie atinse, se ajunge la pierderea echilibrului; dac sunt prea
puini, o parte din obiective rmn neatinse sau vor cdea n sarcina unor
membrii ai echipei care sunt deja ocupai cu propriile obiective.
Principiile pe care Balbin le propune pentru stabilirea i integrarea
unei echipe manageriale pot fi adaptate cu uurin i echipei de audit intern, i
anume:
o un membru al unei echipe de audit contribuie cu dou tipuri
distincte de roluri: rolul su profesional i rolul din cadrul echipei;
o eficacitatea echipei depinde de gradul n care membrii si i
cunosc corect poziiile n interiorul echipei i se adapteaz,
ndeplinindu-i ambele tipuri de roluri;
75
o orice echip are nevoie de un echilibru optim determinat de
obiectivele sale;
o caracteristicile personale ale membrilor i face potrivii pentru
anumite roluri i le limiteaz capacitetea de a reui n altele;
o echipa i poate desfura n mod optim resursele sale tehnice
doar atunci cnd se instaureaz, n cadrul ei, un echilibru al
rolurilor i cnd acestea sunt ndeplinite de oameni adecvai.

Este important, n alctuirea echipelor, s nelegem preferinele
oamenilor pentru anumite roluri. Acest lucru se face prin observare atent a
potenialilor membrii ai echipei pe parcursul mai multor misiuni.
Dac analizm proveniena auditorilor interni vom observa c acetia
vin ori din structurile de ordine i siguran public ori din diverse sectoare ale
economiei naionale (uneori chiar din instituii de nvmnt superior, ca
proaspt absolveni). Din aceast cauz componena echipelor de audit intern
este foarte eterogen, aspect care nu reprezint deloc un dezavantaj, dar care
constituie o continu provocare pentru managerii a cror sarcin este s
formeze echipele.
Desfurarea auditului intern modern, n conformitate cu un ghid
procedural bine structurat, prin folosirea tehnicilor, instrumentelor i
formularelor de audit, are avantajul de a capitaliza experiena n domeniu att
la nivelul echipei ct, mai ales la nivelul Direciei Audit Intern, fapt care va
permite i auditorilor mai puin experimentai s-i desfoare activitatea n
condiii satisfctoare, bineneles sub ndrumarea colegilor mai vechi n
bran, a efilor de echip,a supervizorilor.
Una dintre calitile eseniale ale unui manager trebuie s fie aceea
de a identifica rolurile pe care le ndeplinesc membrii unei echipe (grup) pentru
a-l ajuta s profite ct mai mult de calitile diferiilor membrii ai echipei i s
depisteze golurile existente.


4.2.2. Echipa de audit intern n Direcia Audit Intern din
cadrul Ministerului Administraiei i Internelor

Pentru a se nelege de ce auditul intern este considerat o activitate
de echip n cadrul organizaiei noastre, vom face o scurt prezentare a
situaiei concrete care a existat la momentul ntocmirii planului de audit intern
pentru anul 2004.
n conformitate cu prevederile art 13. din Legea nr. 672/2002 privind
auditul public intern (1) auditul intern se exercit asupra tuturor activitilor
desfurate ntr-o entitate public, inclusiv asupra activitilor enitilor
76
subordonate cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la
administrarea patrimoniului public; (2) Compartimentul de audit public intern
auditeaz, cel puin odat la trei ani, fr a se limita la acestea, urmtoarele:
angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau
indirect obligaii de plat, inclusiv din fonduri comunitare;
plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din
fonduri comunitare;
vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din
domeniul privat al statului i administrate de Ministerul
Administraiei i Internelor;
concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al
statului i administrate de Ministerul Administraiei i Internelor;
constituirea veniturilor publice, modul de autorizare i stabilire a
titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea
acestora.
alocarea creditelor bugetare; sistemul contabil i fiabilitatea
acestuia;
sistemul de luare a deciziilor;
sistemele de conducere i control precum i riscurile asociate
unor asfel de sisteme;
sistemele informatice.

Tot n actul normativ amintit mai sus, la art. 12 se precizeaz i
tipurile de audit ce trebuie abordate, respectiv auditul de sistem, auditul
performanei i auditul de regularitate. Definirea acestor tipuri de audit, pe care
am prezentat-o la capitolul precedent, ne relev ct de complex este
activitatea de audit public intern.
Dac la cerinele actelor normative n materie, care sunt imperative,
adugm elementele concrete avute la dispoziie pentru a realiza aceste
cerine, vom nelege c misiunea Direciei Audit Intern (DAI) i implicit a
conducerii acesteia, este foarte dificil.
Elementele concrete de care aminteam au fost:
numrul de uniti/structuri din cadrul M.A.I. care trebuie auditate
(365 ordonatori de credite, din care 254 din sectorul de ordine i
public i uniti centrale ai cror conductori nu au calitatea de
ordonatori de credite);
numrul auditorilor interni, conform statului de organizare al D.A.I-
147;
numrul de zile calendaristice/om/an diponibile desfurrii
activitii de audit public intern (305 din 365 zile calendaristice
dintr-un an s-au sczut: 7 zile reprezentnd srbtorile legale; 38
77
zile concediul de odihn; 15 zile alocate pregtirii profesionale,
potrivit legii);
durata unei misiuni de audit public intern care, la rndul ei , este
alctuit din mai multe etape, astfel:

a) pregtirea misiunii de audit public intern care dureaz 15 zile
calendaristice i cuprinde:

elaborarea ordinului de serviciu;
declararea independenei auditorilor interni;
notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern
(conform art. 16.(1) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public
intern aceast notificare se face cu 15 zile nainte de declanarea
misiunii de audit public intern);
colectarea i prelucrarea informaiilor preliminare;
msurarea i analiza riscurilor;
elaborarea chestionarelor (de luare la cunotin, list de
verificare);
elaborarea tematicii n detaliu a misiunii de audit public intern;
elaborarea programului misiunii de audit public intern;
elaborarea programului interveniei la faa locului.

b) intervenia la faa locului (munca n teren) care nsumeat un
numr de 21 zile calendaristice. n aceast procedur se parcurg urmtoarele
etape:
edina de deschidere;
colectarea informaiilor;
constatarea i raportarea iregularitilor; revizuirea documentelor
de lucru; edina de nchidere.

Elaborarea proiectului raportului de audit public intern cruia i sunt
alocate un numr de 7 zile calendaristice.
Transmiterea proiectului raprtului de audit public intern la
unitatea/structura auditat pentru analiz i formularea punctului de vedere,
aciune creia i sunt destinate 15 zile calendaristice [art, 17 (2) din Legea nr.
672/2002].
Pregtirea reuniunii de conciliere cu un termen de 10 zile
calendaristice [art.17(3) din legea nr. 672/2002].
Efectuarea reuniunii de conciliere:1 zi.
Elaborarea Raportului de audit public intern finalizat i a Sintezei
aferente acestuia, activitate creia i sunt destinate 7 zile calendaristice.
78
Din cele prezentate rezult c durata maxim a unei misiuni de audit
public intern este de 76 zile calendaristice. n acest fel, un auditor intern nu
poate participa dect la patru misiuni ntr-un an.
Supunnd unei analize atente i realiste toate aspectele legate de
elementele prezentate pn acum, conducerea Direciei Audit Intern a ajuns la
concluzia c singura variant posibli este aceea de a audita o unitate la trei
ani.
Din acest moment toat atenia s-a ndreptat spre gsirea
modalitilor practice cele mai adecvate de realizare a misiunilor. Practica n
activitatea de control financiar de gestiune i de audit public intern dup
vechile metodologii a demonstrat c cea mai eficient abordare este cea a
muncii n echip. Cu att mai mult cu ct, potrivit noilor reglementri, odat
ajuni n unitatea supus auditrii, trebuie supuse auditrii toate activitile
desfurate n acea unitate, inclusiv n cele subordonate, cu privire la formarea
i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public.
Dac se are n vedere, pe de o parte, specificul extrem de variat al
unitilor auditate, i anume:
Poliie;
Poliie de Frontier;
Pompieri;
Protecie Civil;
Jandarmerie;
Uniti sanitare (centre medicale judeene, policlinici i spital);
Uniti de nvmnt (superior, liceal sau pentru pregtirea
subofierilor i agenilor);
Tipografie;
Baze de reparaii i transport auto;
Prefecturi;
Oficii de cadastru etc.

i, pe de alt parte, marea diversitate de domenii (14), obiective (27)
i activiti (90) ce se pot desfura n aceste uniti i care, potrivit
prevederilor legale, trebuie auditate, atunci se va nelege c abordarea unei
misiuni de audit public intern nu se poate face dect n echip.
Afirmaia este susinut i de coninutul actelor normative care
reglementeaz activitatea de audit public intern. Astfel, la art. 15. din Legea
nr.672/2002 privind auditul public intern se precizeaz: n realizarea misiunilor
de audit, auditorii i desfoar activitatea pe baza ordinului de serviciu, emis
de eful compartimentului de audit public intern, care prevede n mod explicit
scopul, obiectivele, tipul i durata auditului public intern, precum i
nominalizarea echipei de auditare.
79
De asemenea, i n Normele Generale privind exercitarea activitii
de audit public intern aprobate prin OMFP nr. 38/2003 se fac dese referiri la
echipa de audit intern.
Pornind de la aceste argumente, echipa de auditori care a avut
sarcina de a elabora normele metodologice proprii privind exercitarea auditului
public intern n M.A.I. (n temeiul art. 11 lit.a din Legea nr. 672/2002 privind
auditul public intern) a accentuat faptul c auditul este munc de echip, fixnd
pentru fiecare procedur din Ghidul procedural rolul acesteia i mai ales al
efului echipei de auditori.
Precizm c, aceste norme metodologice au primit avizul favorabil al
Ministerului Finanelor Publice i au fost aprobate de Ministrul Administraiei i
Internelor prin Ordinul nr. 555/07.10.2003, mpreun cu Carta auditului public
intern referitoare la obiectivele auditului public intern, precum i la drepturile i
obligaiile auditorilor interni din cadrul Ministerului Administraiei i Internelor.
Avnd n vedere structura organizatoric a Direciei Audit Intern pe
care am prezentat-o n capitolul precedent, n atenia conducerii a stat n
permanen problema alctuirii acestor echipe.
Sub aspectul fundamentrii planului de audit public intern, numrul
echipelor de audit i al auditorilor n fiecare echip a fost stabilit pe baza
propunerilor efilor serviciilor centrale de audit intern, respectiv ai sectoarelor
teritoriale. Componena echipelor de audit intern va fi stabilit tot de ctre efii
de compartimente, n funcie att de datele concrete ce vor rezulta din
culegerea datelor referitoare la unitile supuse auditrii prin Chestionarul de
luare la cunotin (unul din cele mai importante instrumente de audit), ct i
de afinitile existente ntre membrii compartimentelor din care se aleg
echipele. Componena echipelor de audit mai poate fi stabilit i de ctre eful
Direciei Audit Intern n situaii deosebite, n cazul auditurilor ad-hoc, respectiv
al misiunilor de audit public intern cu caracter excepional.


Pentru ca cele prezentate mai sus s nu rmn doar la stadiul de
afirmaii pur teoretice, autorii au decis s abordeze cel puin o form de
audit public intern i anume cel de regularitate, prin expunerea, n
continuare, a metodelor i instrumentelor utilizate n derularea misiunii
de audit public intern, precum i prin exemplificarea acestora ntr-un
studiu de caz.
80
CAPITOLUL 5


METODE I INSTRUMENTE UTILIZATE N
DERULAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN


5.1. Derularea misiunii de audit public intern
Graficul prezentat mai jos ofer o viziune global asupra procesului
de audit public intern n Ministerul Administraiei i Internelor. n graficul
respectiv sunt prezentate etapele procesului de audit public intern, procedurile
de urmat i documentele corespunztoare atestrii derulrii misiunii de audit
public intern.


Etape Proceduri Documente



















Deschiderea edintei
P07
Colectarea dovezilor
P08
Analiza riscurilor
P05
Revizuirea documentelor
de lucru P10
Minuta edintei de deschidere B-02
Teste A-04
Formularele constatarilor de audit A-05

Tabelul puncte tari i puncte slabe
C-01
Minuta edinei de nchidere
B-03
Elaborare programului
de audit public intern
P06
Iniierea auditului
P01, P02, P03
Ordinul de serviciu A-01
Declaraia de independen A-02
Notificarea privind declanarea misiunii
de audit public intern B-01
Programul de audit A03
Programul preliminar al interveniilor
la faa locului A03-1
nchiderea edinei P11
Formular de constatare i raportare a
iregularitilor A-06
Constatarea i raportarea
iregularitilor P09
Colectarea i
prelucrarea
informatiilor P04
Pregtirea
misiunii de audit
Intervenia la faa
locului
Nota centralizatoare a documentelor
de lucru C-02
81




















5.2. Pregtirea misiunii de audit public intern


5.2.1. Ordinul de serviciu

Ordinul de serviciu se ntocmete de eful Direciei Audit Intern sau
nlocuitorul su legal, respectiv de efii sectoarelor teritoriale de audit intern din
cadrul direciei, dup caz, pe baza planului anual de audit public intern aprobat
de ministrul Administraiei i Internelor, sau la ordinul ministrului Administraiei
i Internelor. Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de ctre
Direcia Audit Intern.
Ordinul de serviciu definete domeniile i obiectivele generice ale
misiunii de audit public intern, componena i ierarhia auditorilor interni n
cadrul echipei de audit public intern, precum i tipul de audit care urmeaz a fi
efectuat.
Raportul final A07-2 Raportul final P15
Elaborarea proiectului de raport de
audit P12
Reuniunea de conciliere P14 Minuta Reuniunii de conciliere
B-04
Proiect de raport A07-1
Difuzarea Raportului de audit public
intern P17
Transmiterea proiectului de Raport
P13
Raportul de
audit public
intern
Urmrirea
recomandrilor
Supervizarea P16
Urmrirea recomandrilor
P 18
Fia de urmrire a
Recomandrilor
A-08
82
5.2.2. Declaraia de independen

Independena auditorilor interni selectai pentru realizarea unei
misiuni de audit public intern, trebuie declarat. n acest sens fiecare auditor
intern trebuie s ntocmeasc o declaraie de independen. De asemenea,
persoanele care acord consultan/asisten de specialitate n domeniile care
exced competenele auditorilor interni trebuie s-i declare independena.


5.2.3. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public
intern

Direcia Audit Intern, respectiv sectoarele teritoriale de audit intern din
componena sa, notific unitatea care urmeaz a fi auditat cu 15 zile nainte
de declanarea misiunii de audit public intern, despre domeniul/domeniile
auditabile, principalele obiective, durata misiunii, precum i despre faptul c pe
parcursul misiunii vor avea loc intervenii la faa locului al cror program va fi
stabilit ulterior, de comun acord.

5.2.4. Colectarea i prelucrarea informaiilor

5.2.4.1. Colectarea informaiilor

n aceast etap auditorii interni solicit i colecteaz informaii cu
caracter general despre unitatea auditat. Aceste informaii trebuie s fie
pertinente i utile pentru a atinge urmtoarele scopuri:
a) identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i
socio-economic n care unitatea auditat i desfoar activitatea;
b) cunoaterea organizrii unitii auditate, a tehnicilor sale de lucru
i a diferitelor nivele de administrare, conform organigramei;
c) identificarea punctelor cheie ale funcionrii unitii auditate i ale
sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i
slabe;
d) identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;
e) identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea
obiectivelor misiunii auditului public intern i selecionrii tehnicilor de
investigare adecvate.
Auditorii interni au acces la toate datele i informaiile, inclusiv la cele
existente n format electronic, pe care le consider relevante pentru scopul i
obiectivele precizate n ordinul de serviciu.
83
Personalul de conducere i de execuie din unitatea auditat are
obligaia s ofere documentele i informaiile solicitate, n termenele stabilite,
precum i tot sprijinul necesar desfurrii n bune condiiuni a misiunii de
audit public intern.
Auditorii interni, cu sprijinul structurilor abilitate din cadrul Ministerului
Administraiei i Internelor, pot solicita date, informaii, precum i copii ale
documentelor, certificate pentru conformitate, de la persoanele fizice i juridice
aflate n legtur cu unitatea auditat, care au obligaia de a le pune la
dispoziie la data solicitat.

5.2.4.2. Prelucrarea informaiilor

Prelucrarea informaiilor const n:
a) analiza unitii auditate i activitii sale (organigrama,
regulamente de organizare i funcionare, fie ale posturilor, circuitul
documentelor);
b) analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea unitii
auditate;
c) analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a
misiunii de audit public intern;
d) analiza rezultatelor controalelor precedente;
e) analiza informaiilor externe referitoare la unitatea auditat.


5.2.5. Identificarea obiectelor auditabile

5.2.5.1 Obiectul auditabil
Obiectul auditabil reprezint activitatea elementar a domeniului
auditat, ale crei caracteristici pot fi definite teoretic i comparate cu realitatea
practic.
5.2.5.2. Etapele identificrii obiectelor auditabile

Identificarea obiectelor auditabile se realizeaz n 3 etape:
a) detalierea fiecrei activiti n operaii succesive descriind
procesul de la realizarea acestei activiti pn la nregistrarea ei (circuitul
auditului);
b) definirea pentru fiecare operaiune n parte a condiiilor pe care
trebuie s le ndeplineasc din punct de vedere al controalelor specifice i al
riscurilor aferente (ce trebuie s fie evitate);
c) determinarea modalitilor de funcionare necesare pentru ca
unitatea s ating obiectivul i s elimine riscul.
84
5.2.5.3. Lista centralizatoare a obiectelor auditabile

Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele
caracteristicilor specifice i ale riscurilor asociate, constituie suportul analizei
riscurilor.

5.2.6. Analiza riscurilor

5.2.6.1. Definirea riscului

Riscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau comportament
cu impact nefavorabil asupra capacitii Ministerului Administraiei i Internelor
de a realiza obiectivele.

5.2.6.1.1. Categorii de riscuri

Riscurile se mpart n urmtoarele categorii:
a) Riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor
responsabiliti precise; insuficienta organizare a resurselor umane;
documentaia insuficient, neactualizat;
b) Riscuri operaionale: nenregistrarea n evidenele contabile;
arhivare necorespunztoare a documentelor justificative; lipsa unui control
asupra operaiilor cu risc ridicat;
c) Riscuri financiare: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu
risc financiar;
d) Riscuri generate de schimbrile legislative, structurale,
manageriale etc.

5.2.6.1.2. Componentele riscului

Componentele riscului sunt:
- probabilitatea de apariie;
- nivelul impactului, respectiv gravitatea consecinelor i durata
acestora.

5.2.6.2. Scopul analizei riscurilor

Analiza riscului reprezint o etap major n procesul de audit public
intern, care are drept scopuri:
a) s identifice pericolele din unitatea auditat;
b) s identifice dac controalele interne sau procedurile unitii
auditate pot preveni, elimina sau minimaliza pericolele;
85
c) s evalueze structura/evoluia controlului intern al unitii auditate.

5.2.6.3. Fazele analizei riscurilor

Fazele analizei riscurilor sunt urmtoarele:
a) analiza activitii unitii auditate;
b) identificarea i evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor
de eroare semnificativ a activitilor unitii auditate, cu inciden asupra
operaiilor financiare;
c) verificarea existenei controalelor interne, a procedurilor de control
intern, precum i evaluarea acestora;
d) evaluarea punctelor slabe, cuantificarea i mprirea lor pe clase
de risc.
Auditorii interni trebuie s integreze n procesul de identificare i
evaluare a riscurilor semnificative i pe cele depistate n cursul altor
misiuni.

5.2.6.4. Msurarea riscurilor

Msurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a riscului i
de gravitatea consecinelor evenimentului. Pentru realizarea msurrii riscurilor
se utilizeaz drept instrumente de msurare, criteriile de apreciere.

5.2.6.4.1. Msurarea probabilitii

Criteriile utilizate pentru msurarea probabilitii de apariie a riscului
sunt:
a) aprecierea calitativ (vulnerabilitatea unitii);
b) aprecierea controlului intern;
c) aprecierea cantitativ (impact financiar).

Probabilitatea de apariie a riscului variaz de la imposibilitate la
certitudine i este exprimat pe o scar de valori care cuprinde trei nivele:
probabilitate mic;
probabilitate medie;
probabilitate mare.
a) Aprecierea vulnerabilitii unitii auditate
Pentru a efectua aprecierea, auditorul intern va examina toi factorii
cu inciden asupra vulnerabilitii domeniului auditabil, cum ar fi:
resursele umane;
complexitatea prelucrrii operaiilor;
mijloacele tehnice existente.
86
Vulnerabilitatea se exprim pe trei nivele:
vulnerabilitate redus;
vulnerabilitate medie;
vulnerabilitate mare.

b) Aprecierea controlului intern
Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calitii
controlului intern al unitii auditate, pe trei nivele:
control intern corespunztor;
control intern insuficient;
control intern cu lipsuri grave.


5.2.6.4.2. Msurarea gravitii consecinelor evenimentului (nivelul
impactului)

Nivelul impactului reprezint efectele riscului n cazul producerii sale
exprimndu-se pe o scar valoric cu trei nivele:
impact sczut;
impact moderat;
impact ridicat.


Probabilitate

mare


medie


mic

Impact
sczut moderat ridicat



87
5.2.6.5. Metoda model de analiz a riscurilor

Analiza riscurilor se efectueaz prin parcurgerea urmtorilor pai:
a) identificarea (listarea) operaiilor/activitiilor auditabile, respectiv
a obiectelor auditabile. n aceast faz se analizeaz i se identific
activitile/operaiile precum i interdependenele existente ntre acestea,
fixndu-se perimetrul de analiz;
b) identificarea ameninrilor, riscurilor inerente posibile, asociate
acestor operaiuni/ activiti, prin determinarea impactului financiar al acestora;
c) stabilirea criteriilor de analiz a riscului. Se utilizeaz criteriile:
aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativ i aprecierea calitativ;
d) stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea
unei scri de valori pe trei nivele, astfel :
d1) pentru aprecierea controlului intern: control intern corespunztor
nivel 1; control intern insuficient nivel 2; control intern cu lipsuri grave
nivel 3;
d2) pentru aprecierea cantitativ: impact financiar slab nivel 1;
impact financiar mediu nivel 2; impact financiar important nivel 3;
d3) pentru aprecierea calitativ: vulnerabilitate redus nivel 1;
vulnerabilitate medie nivel 2; vulnerabilitate mare nivel 3.
e) stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un
factor de greutate i un nivel de risc fiecrui criteriu. Produsul acestor doi
factori reprezint punctajul pentru criteriul respectiv, iar suma punctajelor
pentru o anumit operaie/activitate auditabil conduce la determinarea
punctajului total al riscului operaiei/activitii respective. Punctajul total al
riscului se obine utiliznd formulele:
n
T= P
i
x N
i
i = 1
Unde:
P
i
= ponderea riscului pentru fiecare criteriu;
N
i
= nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
sau
T = N
1
x N
2
x.x Ni, unde
N = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat.

f) clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obinute anterior, n:
risc mic, risc mediu, risc mare;
g) ierarhizarea operaiunilor/activitilor ce urmeaz a fi auditate,
respectiv elaborarea tabelului puncte tari i puncte slabe. Tabelul punctelor tari
i punctelor slabe prezint sintetic rezultatul evalurii fiecrei activiti/
88
operaiuni/teme analizate i permite ierarhizarea riscurilor n scopul orientrii
activitii de audit public intern, respectiv stabilirea tematicii n detaliu. Tabelul
de mai jos reprezint modelul pe baza cruia se stabilesc rezultatele analizei
riscurilor, respectiv opinia i comentariile auditorului intern.

D
o
m
e
n
i
u
l

a
u
d
i
t
a
b
i
l

O
b
i
e
c
t
i
v
u
l

d
e

a
u
d
i
t

O
p
e
r
a

i
u
n
e
a
/

a
c
t
i
v
i
t
a
t
e
a

R
i
s
c
u
r
i

C
o
n
s
e
c
i
n

e

C
l
a
s
a
r
e
a

r
i
s
c
u
l
u
i

G
r
a
d
u
l

d
e

n
c
r
e
d
e
r
e

O
p
i
n
i
e

C
o
m
e
n
t
a
r
i
u

1 2 3 4 5 6 7 8 9


5.2.7. Elaborarea tematicii n detaliu a misiunii de audit public
intern

Tematica n detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de
auditat selectate (obiectivele de ndeplinit) i este semnat de eful echipei de
audit public intern fiind adus la cunotina principalilor responsabili ai unitii
auditate n cadrul edinei de deschidere.

5.2.7.1. Programul misiunii de audit public intern

Programul misiunii de audit public intern este un document intern de
lucru al auditorilor interni, care se ntocmete n baza tematicii detaliate.
Cuprinde, pe fiecare obiectiv din tematica detaliat, aciunile concrete de
efectuat necesare atingerii obiectivului, precum i repartizarea acestor aciuni
pe fiecare auditor intern. Programul misiunii de audit public intern se poate
actualiza n funcie de riscurile semnificative constatate la faa locului. Orice
modificare se aprob cu promptitudine de ctre eful echipei de audit public
intern.

Programul misiunii de audit public intern are drept scopuri:
a) d asigurri c au fost luate n considerare toate aspectele
referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern;
b) asigur repartizarea sarcinilor i planificarea activitilor.
89
5.2.7.2. Programul interveniei la faa locului

Programul interveniei la faa locului se ntocmete n baza
programului misiunii de audit public intern i prezint n mod detaliat lucrrile
pe care auditorii interni urmeaz s le efectueze, respectiv studiile,
cuantificrile, testele, validarea acestora cu materiale probante i perioadele n
care se realizeaz aceste verificri la faa locului.


5.2.8. Deschiderea interveniei la faa locului

5.2.8.1. Sedina de deschidere

Sedina de deschidere a interveniei la faa locului se deruleaz la
unitatea auditat, cu participarea auditorilor interni i a personalului unitii
auditate.

Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie s cuprind:
a) prezentarea auditorilor interni;
b) prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern;
c) stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor;
d) prezentarea tematicii n detaliu;
e) acceptarea calendarului ntlnirilor;
f) asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii de
audit public intern.
Unitatea auditat poate solicita amnarea misiunii de audit public
intern, n cazuri justificate (interese speciale, lipsa de timp, alte circumstane).
Amnarea trebuie discutat cu eful Direciei Audit Intern i notificat de
ministrul Administraiei i Internelor.

5.2.8.2. Minuta sedinei de deschidere

Data edinei de deschidere, participanii i aspectele importante
discutate se vor consemna n minuta edinei de deschidere.


5.2.9. Notificarea privind realizarea interveniilor la faa locului

Direcia Audit Intern, respectiv sectoarele teritoriale de audit intern din
componena sa, notific unitatea auditat despre programul verificrilor la faa
locului, inclusiv perioadele de desfurare.
90
5.3. Intervenia la faa locului (munca de teren)
5.3.1. Definire i etape
Intervenia la faa locului const n colectarea documentelor,
analiza i evaluarea acestora.
Intervenia la faa locului cuprinde urmtoarele etape:
a) cunoaterea activitii/sistemului/procesului supus verificrii i
studierea procedurilor aferente;
b) intervievarea personalului auditat;
c) verificarea nregistrrilor contabile;
d) analiza datelor i informaiilor;
e) evaluarea eficienei i eficacitii controalelor interne;
f) realizarea de testri;
g) verificarea modului de implementare a recomandrilor menionate
n auditrile precedente (verificarea realizrii implementrii recomandrilor).


5.3.2. Tehnici i instrumente de audit public intern

5.3.2.1. Principalele tehnici de audit public intern sunt:
5.3.2.1.1. Verificarea asigur validarea, confirmarea, acurateea
nregistrrilor, documentelor, declaraiilor, concordana cu legile i
regulamentele, precum i eficacitatea controalelor interne

Tehnicile de verificare sunt:
a) Comparaia: identific caracteristicile asemntoare sau diferite
ale informaiei din dou sau mai multe surse. Se compar operaiunile curente
cu operaiuni trecute sau similare, cu politici scrise i proceduri, cu legi sau
regulamente sau cu alte criterii rezonabile;
b) Examinarea: presupune urmrirea n special a detectrii erorilor,
iregularitilor, prejudiciilor prin neaplicarea ntocmai a legilor n vigoare,
reglementrilor i procedurilor, respectiv a pagubelor produse ca urmare a
unor infraciuni;
c) Recalcularea: verificarea calculelor matematice;
d) Confirmarea: obinerea informaiei din dou sau mai multe surse
independente n scopul de a valida informaia primit;
e) Punerea de acord: procesul de armonizare a dou categorii
diferite de nregistrri i de a arta matematic, cu sprijinul documentelor,
diferena dintre aceste nregistrri;
f) Garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate prin
examinarea documentelor nregistrate, de la articolul nregistrat spre
documentele justificative;
91
g) Urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele
justificative spre articolul nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac
toate tranzaciile reale au fost nregistrate.
h) Sondajul: const n selecionarea unui anumit numr de pri
dintr-o mulime, aplicarea la aceasta a tehnicilor de obinere a elementelor
probante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului, la ntreaga
mas sau mulime.
Realizarea sondajului presupune respectarea urmtoarelor etape:
- alegerea tipului de sondaj;
- determinarea mrimii eantionului;
- selectarea eantionului;
- studiul eantionului;
- evaluarea rezultatelor;
- concluziile sondajului.

n tabelul de mai jos se prezint modul de stabilire a mrimii
eantionului verificat:
1. Pentru un ansamblu de
elemente (populaie total) de:
2. Pentru un nivel de ncredere:
95% 99%
3. La o marj teoretic acceptabil:
+1% +2% +1% +2%


4. Talia eantionului (numrul de sondaje de efectuat) este de :
200 158 97 174 124
300 215 116 244 156
400 261 128 306 180
500 300 137 360 197
1000 430 158 565 245
1500 501 167 697 267
2000 547 172 788 280
2500 579 175 856 288
3000 602 177 907 293
3500 620 180 943 298
4000 634 180 980 301
4500 645 181 1009 304
5000 654 182 1032 305
6000 670 183 1069 308
7000 680 183 1097 311
8000 688 184 1120 312
9000 695 184 1136 314
10000 700 185 1151 316
15000 717 186 1197 318
20000 726 186 1221 320
25000 731 187 1236 321
50000 742 189 1270 324
92
NOT Explicarea termenilor din tabelul de mai sus:
- populaie = ansamblul elementelor supuse examinrii (note de recepie, facturi
primite, fie de magazie etc.);
- nivel de ncredere = coeficientul global al calitii cutate pentru eantionul unei
populaii. n materie contabil nivelurile de 95% i 99% sunt n general admise, ca
foarte satisfctoare pentru obiectivele examinate;
- marj de eroare = numrul de erori maxim admise ale populaiei, exprimat n
procente;
- talia sau mrimea eantionului = decurge din cele trei elemente de mai sus
(populaie, nivel de ncredere i marj de eroare).

5.3.2.1.2. Observarea fizic reprezint modul prin care auditorii
interni i formeaz o prere proprie despre existena unor active din unitatea
auditat

5.3.2.1.3 Interviul se realizeaz de ctre auditorii interni prin
intervievarea persoanelor auditate/implicate/interesate. Informaiile primite
trebuie confirmate cu documente. n cazul n care interviul se materializeaz
prin luarea de la persoanele n cauz a unor note explicative, din acestea
trebuie s rezulte urmtoarele elemente:
gradul profesional sau militar, dup caz, numele i prenumele n
clar, respectiv funcia persoanei care este intervievat;
denumirea compartimentului din care face parte persoana
intervievat;
enunul problemei asupra creia s-a solicitat interviul i rspunsul
persoanei intervievate;
data i semntura persoanei intervievate.
n cazul n care persoana creia i se solicit interviul refuz s l
acorde, auditorul intern, printr-o adres scris, nregistrat la unitatea auditat,
va solicita persoanei n cauz s i formuleze explicaiile n legtur cu
problema pus n discuie, stabilind totodat i termenul n care trebuie primit
rspunsul. Dac nu se primesc explicaiile solicitate, auditorul intern va aplica
sanciunile contravenionale prevzute de reglementrile legale n vigoare.
Despre refuzul formulrii de explicaii se va meniona n raportul de audit public
intern iar copia adresei prin care au fost solicitate explicaiile n cauz se va
ndosaria n Dosarul permanent Seciunea B.

5.3.2.1.4. Analiza const n descompunerea unei uniti/structuri n
elemente, care pot fi izolate, identificate, cuantificate i msurate distinct.

5.3.2.2. Principalele instrumente de audit intern sunt:

5.3.2.2.1. Chestionarul care cuprinde ntrebrile pe care le
formuleaz auditorii interni.
93
Tipurile de chestionare sunt:
a) chestionarul de luare la cunotin (CLC) conine ntrebri
referitoare la locul pe care l ocup unitatea auditat n sistemul Ministerului
Administraiei i Internelor, organizarea intern, funcionarea acesteia;
b) chestionarul de control intern (CCI) ghideaz auditorii interni n
activitatea de identificare obiectiv a disfunciilor i cauzelor reale ale acestor
disfuncii;
c) chestionarullist de verificare (CLV) este utilizat pentru
stabilirea condiiilor pe care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu
auditabil. Cuprinde un set de ntrebri standard privind obiectivele definite,
responsabilitile, metodele i mijloacele financiare, tehnice i de informare,
precum i resursele umane existente.

5.3.2.2.2. Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit),
care permite:
stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor
referitoare la acestea;
stabilirea documentaiei justificative complete;
reconstituirea operaiunilor de la suma total pn la detalii
individuale i invers.

5.3.2.2.3. Formularele constatrilor de audit public intern, care se
utilizeaz pentru prezentarea fundamentat a constatrilor auditului public
intern:

a) Fia de identificare i analiza problemelor (FIAP) se ntocmete
pentru fiecare disfuncionalitate (problem) constatat. Prezint rezumatul
acesteia, cauzele i consecinele, precum i recomandrile pentru nlturarea
disfuncionalitii constatate. FIAP trebuie s fie vizat de ctre eful echipei de
audit public intern, supervizat de ctre eful Direciei Audit Intern, nlocuitorul
su legal, efii de serviciu, efii sectoarelor teritoriale de audit intern, respectiv
auditori interni anume desemnai care nu particip la misiune, dup caz, i
confirmat de reprezentanii unitii auditate.
b) Formularul de constatare i raportare a iregularitilor se
ntocmete n cazul n care auditorii interni constat existena sau posibilitatea
producerii unor iregulariti sau prejudicii. Se transmite nainte de elaborarea
proiectului raportului de audit public intern, efului Direciei Audit Intern, care
va informa n termen de 3 zile de la primire ministrul administraiei i internelor,
solicitnd totodat n scris, conductorului unitii auditate sau unitii ierarhic
superioare acesteia, dup caz, continuarea verificrilor. Dup finalizarea
verificrilor unitatea n cauz va raporta n scris la Direcia Audit Intern despre
constatrile rezultate.
94
5.3.3. Dosarele de audit public intern

Dosarele de audit public intern prin informaiile coninute asigur
legtura ntre sarcina de audit, intervenia la faa locului i raportul de audit
public intern. Dosarele stau la baza formulrii concluziilor auditorilor interni.

Tipurile de dosare de audit public intern sunt:
a) Dosarul permanent care cuprinde urmtoarele seciuni:

Seciunea A Raportul de audit public intern i anexele acestuia:
ordinul de serviciu;
declaraia de independen;
rapoarte ( intermediar, final, sinteza recomandrilor);
fiele de identificare i analiza problemelor (FIAP);
formularele de constatare i raportare a iregularitilor (FCRI);
programul misiunii de audit public intern;
programul interveniei la faa locului;
chestionarul de luare la cunotin;
chestionarele de control intern;
chestionarele lista de verificare;
tabloul de prezentare a circuitului auditului (pistele de audit);
punctul de vedere al unitii auditate.

Seciunea B Administrativ:
notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern;
minuta edinei de deschidere;
minuta reuniunii de conciliere;
minuta edinei de nchidere;
corespondena cu unitatea auditat;
fia de urmrire a recomandrilor;
modificrile survenite la proiectul raportului de audit public intern;
note explicative.

Seciunea C Documentaia misiunii de audit public intern:
strategii interne;
reguli, regulamente i legi aplicabile;
proceduri de lucru;
materiale despre unitatea auditat (ndatoriri, responsabiliti,
numr de personal, fiele posturilor, organigrama unitii, natura i locaia
nregistrrilor contabile);
informaii financiare;
rapoarte de audit public intern anterioare i externe;
95
informaii privind posturile cheie/fluxuri de operaii;
documentaia analizei riscului;
notele centralizatoare ale documentelor
de lucru.

Seciunea D Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de
audit public intern i a rezultatelor acesteia:
revizuirea raportului de audit public intern;
rspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit
public intern.

Dosarul conine cte o fil pe care se nscrie seciunea A, B, C i D.
Dup fiecare fil astfel ntocmit, se ataeaz documentele cerute de
seciunea n cauz. Numerotarea se va efectua, distinct, pentru fiecare
seciune n parte.

b) Dosarul documentelor de lucru cuprinde copii xerox ale
documentelor justificative, extrase din acestea, care trebuie s confirme i
s sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul conine cte o fil pe care
se nscrie seciunea (E, F, G ) precum i obiectivul de audit
corespunztor celui din Programul misiunii de audit public intern actualizat.
Dup fiecare fil astfel ntocmit se vor ataa documentele justificative
referitoare la obiectivul respectiv. Numerotarea se va efectua distinct,
pentru fiecare obiectiv n parte.


5.3.4. Revizuirea

Revizuirea se efectueaz de ctre auditorii interni, nainte de
ntocmirea proiectului Raportului de audit public intern, pentru a se asigura c
documentele de lucru sunt pregtite n mod corespunztor.


5.3.5. Pstrarea i arhivarea dosarelor de audit public intern

Dosarele de audit public intern sunt proprietatea Ministerului
Administraiei i Internelor i sunt confideniale. Ele se vor pstra pn la
ndeplinirea recomandrilor din raportul de audit public intern la sediul Direciei
Audit Intern i al sectoarelor teritoriale corespunztor zonei de responsabilitate,
dup care se arhiveaz n concordan cu reglementrile legale cu caracter
general i intern privind arhivarea.
96
5.3.6. edina de nchidere a interveniei la faa locului are drept
scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a recomandrilor finale din
proiectul Raportului de audit public intern i a calendarului de
implementare a recomandrilor, fiind urmat de ntocmirea unei minute.



5.4. Raportul de audit public intern

5.4.1. Elaborarea proiectului de Raport de audit public intern
(raport intermediar)

La sfritul fiecrei misiuni de audit public intern, auditorii interni
elaboreaz un proiect de raport de audit public intern, care reflect cadrul
general, obiectivele, constatrile, concluziile i recomandrile.
n elaborarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie
s fie respectate urmtoarele cerine:
a) constatrile trebuie s aparin domeniului/obiectivelor misiunii de
audit public intern i s fie susinute prin documente justificative
corespunztoare;
b) recomandrile trebuie s fie n concordan cu constatrile i s
determine reducerea riscurilor poteniale;
c) raportul trebuie s exprime opinia auditorului intern, bazat pe
constatrile efectuate;
d) raportul trebuie s fie ntocmit pe baza FIAP-urilor, precum i a
dovezilor rezultate din toate celelalte documente verificate n timpul misiunii de
audit public intern.

n redactarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie s
fie respectate urmtoarele principii:
a) constatrile se vor prezenta ntr-o manier pertinent i
incontestabil;
b) se va evita utilizarea expresiilor imprecise (se pare, n general,
uneori, evident), a stilului eliptic de exprimare i a limbajului abstract;
c) se va promova un limbaj ct mai uzual i un stil de exprimare
concret;
d) se va evita tonul polemic, jignitor, tendenios;
e) constatrile vor fi ierarhizate (numai cele importante vor fi
prezentate n sintez sau la concluzii);
f) se vor evidenia aspectele pozitive i mbuntirile constatate de
la ultima misiune de audit public intern.
97
5.4.2. Structura proiectului de Raport de audit public intern

Proiectul Raportului de audit public intern trebuie s cuprind cel
puin urmtoarele elemente:
a) domeniul/domeniile i obiectivul/obiectivele misiunii de audit
public intern;
b) date de identificare a misiunii de audit public intern (baza legal,
ordinul de serviciu, echipa de auditare, unitatea auditat, durata aciunii de
auditare, perioada auditat);
c) modul de desfurare a aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv,
documentare; proceduri, metode i tehnici utilizate; documente/materiale
examinate; materiale ntocmite n cursul misiunii de audit public intern);
d) constatri efectuate;
e) concluzii i recomandri;
f) documentaia-anex (note explicative, note de relaii, situaii, acte,
documente i orice alt material probant sau justificativ).

5.4.3. Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern

Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la unitatea
auditat, iar aceasta va trimite n maxim 15 zile de la primire punctul su de
vedere care trebuie analizat de auditorii interni.


5.4.4. Reuniunea de conciliere

n termen de 10 zile de la primirea punctului de vedere, auditorii
interni organizeaz reuniunea de conciliere cu unitatea auditat, n cadrul
creia se analizeaz constatrile i concluziile n vederea acceptrii
recomandrilor formulate.
Totodat, se stabilete un plan de aciune i un calendar de
implementare a recomandrilor n cauz, fiind ntocmit i o minut privind
desfurarea reuniunii de conciliere.


5.4.5. Elaborarea Raportului de audit public intern

Raportul de audit public intern trebuie s includ modificrile
discutate i convenite n cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public
intern va fi nsoit de o sintez ce va cuprinde constatrile cu caracter negativ
i recomandrile auditorilor interni precum i calendarul de implementare a
acestor recomandri.
98
eful Direciei Audit Intern trebuie s informeze UCAAPI despre
recomandrile care nu au fost aprobate de ministrul Administraiei i Internelor.
Aceste recomandri vor fi nsoite de documentaia de susinere.


5.4.6. Difuzarea Raportului de audit public intern

Seful Direciei Audit Intern sau nlocuitorul su legal, trimite sinteza
cuprinznd constatrile, recomandrile, precum i calendarul de implementare
a acestora, respectiv Raportul de audit public intern finalizat, mpreun cu
rezultatele concilierii i punctul de vedere al unitii auditate, ministrului
administraiei i internelor pentru analiz i aprobare.
Dup aprobarea recomandrilor cuprinse n Raportul de audit public
intern finalizat, acestea devin obligatorii i vor fi comunicate unitii auditate
prin transmiterea sintezei aprobate de ministrul administraiei i internelor.
Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit public intern n
timpul verificrilor pe care le efectueaz.



5.5. Urmrirea recomandrilor

Obiectivul acestei etape este asigurarea c recomandrile
menionate n Raportul de audit public intern final sunt aplicate ntocmai, la
termenele stabilite, n mod eficace i c, la nivelul conducerii Ministerului
Administraiei i Internelor a fost asumat i acceptat riscul de neaplicare a
recomandrilor care nu au fost aprobate.
Unitatea auditat este obligat s informeze n scris, lunar, Direcia
Audit Intern, asupra modului de implementare a recomandrilor aprobate de
ministrul Administraiei i Internelor.


5.5.1. Responsabilitatea unitii auditate

Responsabilitatea unitii auditate n aplicarea recomandrilor const
n :
elaborarea unui plan de aciune, nsoit de un calendar privind
ndeplinirea acestuia;
stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;
punerea n practic a recomandrilor;
comunicarea lunar a stadiului implementrii recomandrilor
aprobate i a progresului nregistrat;
99
evaluarea rezultatelor obinute.
De asemenea, unitii auditate i revine ntreaga rspundere pentru
msurile luate n vederea punerii n practic a recomandrilor aprobate din
raportul de audit public intern final.


5.5.2. Responsabilitatea Direciei Audit Intern

Direcia Audit Intern verific i comunic la cererea UCAAPI
despre progresele nregistrate n implementarea recomandrilor.
Direcia Audit Intern va raporta ministrului Administraiei i Internelor,
periodic, stadiul implementrii recomandrilor aprobate sau cazurile cnd
unele uniti auditate refuz s implementeze recomandrile aprobate.



5.6. Supervizarea misiunii de audit public intern

Scopul aciunii de supervizare este de a asigura c obiectivele
misiunii de audit public intern au fost atinse n condiii de calitate.
eful Direciei Audit Intern, nlocuitorul su legal, efii de serviciu, efii
sectoarelor teritoriale de audit intern, respectiv auditori interni anume
desemnai care nu particip la misiune, dup caz, sunt responsabili cu
supervizarea tuturor etapelor de desfurare a misiunii de audit public intern,
executnd urmtoarele operaiuni:
a) ofer instruciunile necesare (adecvate) derulrii misiunii de audit
public intern;
b) verific executarea corect a programului misiunii de audit public
intern;
c) verific existena elementelor probante i a documentelor ce se
ntocmesc obligatoriu de ctre auditorii interni n timpul misiunii;
d) verific dac redactarea raportului de audit public intern, att cel
intermediar ct i cel final, este exact, clar, concis i se efectueaz la
termenele fixate;
e) verific dac redactarea sintezei cuprinznd constatrile cu
caracter negativ, recomandrile i calendarul de implementare a acestora este
exact, clar i concis.
n situaia n care eful Direciei Audit Intern, nlocuitorul su legal,
efii de serviciu, respectiv efii sectoarelor teritoriale de audit intern, dup caz,
sunt implicai n misiunea de audit public intern, supervizarea este asigurat de
un auditor intern desemnat de acetia.
101
CAPITOLUL 6












STUDIU DE CAZ PRIVIND DERULAREA UNEI
MISIUNI DE AUDIT PUBLIC INTERN



103
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
Nr. _______ din___________


ORDIN DE SERVICIU


n conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul public
intern, cu modificrile i completrile ulterioare, Normelor Generale privind
exercitarea activitii de audit public intern, aprobate prin Ordinul ministrului
Finanelor Publice nr. 38/2003, cu modificrile i completrile
ulterioare,Normelor metodologice proprii aprobate pri O.M.A.I. nr. 555/2003 i
a planului de audit public intern pe anul 2004 se va efectua o misiune de audit
public intern la TIPOGRAFIA M.A.I. n perioada 17.0516.07.2004. Domeniile
auditabile sunt urmtoarele:

1. Achiziii publice de produse pentru activitatea de baz
2. Primirea i eliberarea bunurilor materiale
3. Inventarierea patrimoniului
4. Financiar
5. Contabilitate
6. Producie,

iar obiectivele de audit sunt cele prezentate mai jos:

1.1. Legalitatea achiziiei de hrtie offset-sul 60 gr/mp i hrtie de
scris.
2.1. Respectarea dispoziiilor legale referitoare la primirea i
eliberarea obiectelor de inventar i a materialelor.
3.1. Inventarierea anual a patrimoniului.
4.1. Legalitatea plilor sau a cheltuielilor efectuate n numerar sau
prin virament pentru procurri de bunuri, executri de lucrri sau prestri de
servicii care nu privesc activitatea de baz.
4.2. Respectarea prevederilor privind ncadrarea personalului.
5.1. Modul de funcionare a conturilor nscrise n balanele de
verificare sintetice i analitice.
5.2. Desfurarea conturilor sintetice pe conturi analitice.
5.3. Regularizrile efectuate n evidena financiar-contabil.
5.4. Analiza soldurilor conturilor.
104
5.5. Formulele contabile utilizate la nregistrarea operaiunilor
patrimoniale.
5.6. Corespondena conturilor din activul bilanului cu cele din pasiv
potrivit situaiilor financiare.
6.1. Programul de producie.
6.2. Stabilirea, aprobarea i actualizarea preurilor la produsul Map
cu buzunar policromie.

Menionm c se va efectua un audit de sistem, respectiv de
regularitate. Echipa de audit intern este format din urmtorii auditori interni:
IONESCU ION coordonator
POPESCU MARIN
MARINESCU VASILE



DIRECTOR
GEORGESCU TEFAN
105
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN

DECLARAIA DE INDEPENDEN
ntocmit: Ionescu Ion Data 20.05.2004 semntura
Verificat: Vasilescu Mirel Data 20.05.2004 semntura
Incompatibiliti n legtur cu TIPOGRAFIA M.A.I.



Da Nu
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care
ar putea s v limiteze n orice fel msura n care putei s v interesai,
s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit?
X
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau
obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit?
X
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt
mod n activitatea unitii ce va fi auditat?
X
Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate
integral sau parial de Uniunea European?
X
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale
unitii ce urmeaz a fi auditat?
X
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu
conductorul unitii ce va fi auditat sau cu membrii organului de
conducere colectiv?
X
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare
sau primirea de redevene de la vreun grup anume, organizaie sau nivel
guvernamental?
X
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat, i alte instrumente de plat
pentru unitatea ce va fi auditat?
X
Ai inut anterior contabilitatea la unitatea ce va fi auditat? X
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la unitatea ce
va fi auditat?
X
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal,
extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs.
de a lucra i a face rapoarte de audit impariale, notificai de urgen eful
Direciei Audit Intern?
X

DIRECTOR,

Geogescu tefan
106
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN

DECLARAIA DE INDEPENDEN
ntocmit: Popescu Marin Data 20.05.2004 semntura
Verificat: Vasilescu Mirel Data 20.05.2004 semntura
Incompatibiliti n legtur cu TIPOGRAFIA M.A.I.

Da Nu
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care
ar putea s v limiteze n orice fel msura n care putei s v interesai,
s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit?
X
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau
obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit?
X
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un
alt mod n activitatea unitii ce va fi auditat?
X
Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate
integral sau parial de Uniunea European?
X
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale
unitii ce urmeaz a fi auditat?
X
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu
conductorul unitii ce va fi auditat sau cu membrii organului de
conducere colectiv?
X
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare
sau primirea de redevene de la vreun grup anume, organizaie sau
nivel guvernamental?
X
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat, i alte instrumente de plat
pentru unitatea ce va fi auditat?
X
Ai inut anterior contabilitatea la unitatea ce va fi auditat? X
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la unitatea
ce va fi auditat?
X
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal,
extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs.
de a lucra i a face rapoarte de audit impariale, notificai de urgen eful
Direciei Audit Intern?
X

DIRECTOR,

Geogescu tefan

107
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN

DECLARAIA DE INDEPENDEN

ntocmit: Marinescu Vasile Data 20.05.2004 semntura
Verificat: Vasilescu Mirel Data 20.05.2004 semntura
Incompatibiliti n legtur cu TIPOGRAFIA M.A.I.

Da Nu
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care
ar putea s v limiteze n orice fel msura n care putei s v interesai,
s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit?
X
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau
obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit?
X
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un
alt mod n activitatea unitii ce va fi auditat?
X
Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate
integral sau parial de Uniunea European?
X
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale
unitii ce urmeaz a fi auditat?
X
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu
conductorul unitii ce va fi auditat sau cu membrii organului de
conducere colectiv?
X
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare
sau primirea de redevene de la vreun grup anume, organizaie sau
nivel guvernamental?
X
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat, i alte instrumente de plat
pentru unitatea ce va fi auditat?
X
Ai inut anterior contabilitatea la unitatea ce va fi auditat? X
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la unitatea
ce va fi auditat?
X
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal,
extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs.
de a lucra i a face rapoarte de audit impariale, notificai de urgen eful
Direciei Audit Intern?
X

DIRECTOR,

Geogescu tefan
108

MINISTERULADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
Nr. ________ din__________

C t r e,
TIPOGRAFIA MINISTERULUI ADMINISTRAIEI I
INTERNELOR
Domnului director Popa Ion

n conformitate cu Planul de audit public intern pe anul 2004,
urmeaz ca n perioada 17.05.16.07.2004 s efectum o misiune de audit
public intern la unitatea dumneavoastr.
Auditul va examina responsabilitile asumate de ctre TIPOGRAFIA
M.A.I. i va determina dac aceasta i ndeplinete obligaiile ntr-un mod
eficient i efectiv.
Pn la data de 20.05.2004 v vom contacta pentru a stabili de
comun acord edina de deschidere n vederea discutrii diverselor aspecte
ale misiunii de audit, cuprinznd:
prezentarea auditorilor interni;
prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit public
intern;
programul interveniei la faa locului;
domeniile misiunii de audit public intern;
alte aspecte privind buna desfurare a misiunii de audit public
intern.
Pentru desfurarea n bune condiiuni a misiunii de audit public
intern, v rugm s ne pregtii urmtoarea documentaie:

1. Referitor la Structura organizatoric a unitii i atribuiile
personalului.
Statul de organizare al unitii.
Regulamentul de organizare i funcionare al unitii.
Fiele posturilor.
Graficul de circulaie a documentelor.
109
2. Referitor la Achiziiile de produse i de servicii pentru
activitatea de baz aferente anului 2004
Documentele justificative privind principiile i procedurile urmate
de unitate pn la atribuirea contractelor de achiziie public.
Contractele de furnizare, respectiv de servicii ncheiate de unitate.
Documentele n baza crora au fost acordate avansuri i modul
de justificare a acestora.
N.R.C.D.-urile aferente produselor primite de ctre unitate precum
i graficul de livrare a produselor n cauz sau cel de execuie a serviciilor
contractate.
Facturile emise de furnizori, aferente produselor primite de ctre
unitate respectiv a serviciilor prestate unitii.
Bugetul de venituri i cheltuieli i fiele de operaiuni bugetare.
Corespondena efectuat cu furnizorii de produse respectiv cu cei
de servicii.
Registrul jurnal i fiele de cont sintetice i analitice.


3. Referitor la Depozitarea i eliberarea bunurilor materiale din
gestiunile unitii aferente anului 2004
Contractele privind constituirea garaniilor de ctre gestionari
nsoite de eventualele acte adiionale.
Fiele conturilor, 119.01.11 Garanii materiale reinute
gestionarilor" i 231.06 Creditori din garanii depuse de gestionari.
Extrasul de cont i documentele justificative privind sumele
constituite ca garanii.
Dispoziia efului unitii privind numirea comisiilor de recepie.
Listele cuprinznd persoanele care au dreptul s dispun
eliberarea bunurilor materiale de la locurile de depozitare i specimenele de
semntur ale acestora.
Documentele justificative privind verificarea metrologic a
aparatelor de msur i control existente n depozite.
Documentele justificative aferente bunurilor materiale aflate n
custodie, primite sau trimise spre prelucrare, refuzate la recepie sau
nerecepionate.
Planul de producie, comenzi, bonuri de consum, fie de magazie
i fie de cont analitic pentru valori materiale aferente produselor finite.
Dispoziia efului unitii privind desfurarea activitii de
predare-primire a gestiunilor.
Procesele-verbale de predare-primire a gestiunilor n cauz.
110
4. Referitor la Inventarierea patrimoniului unitii aferent anului
2004
Dispoziia efului unitii privind declanarea activitii de
inventariere a patrimoniului.
Procesul-verbal de instruire a comisiilor de inventariere.
Procesele-verbale de inventariere nsoite de documentele
corespunztoare.
Fie de magazie i fie de cont analitic pentru valori materiale.
Registrul inventar.

5. Referitor la Activitatea financiar
Documentele justificative privind plile i cheltuielile efectuate n
numerar sau prin virament pentru procurri de bunuri, executi de lucrri sau
prestri de servicii care nu privesc activitatea de baz, aferente anului 2004.
Documentele justificative a salariilor privind achitarea drepturilor
salariale n luna aprilie 2004.
Statele de plat aferente lunii aprilie 2004.

6. Referitor la Activitatea contabil
Balana de verificare sintetic i analitic la luna martie 2004.
Fiele de cont sintetice i analitice aferente conturilor nscrise n
balana de verificare la luna martie 2004.
Situaia financiar la 31.03.2004.
Notele contabile de regularizare aferente anului 2004.

7. Referitor la Activitatea de producie
Fie tehnologice.
Norme de consum de materiale i norme de timp.
Calculaii de pre.

Dac avei unele ntrebri privind aceast aciune, v rog s-l
contactai pe domnul Ionescu Ion la telefon nr. 2222222.

Cu stim,

DIRECTOR

GEORGESCU TEFAN
111
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN


CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN

Denumirea unitii auditate: TIPOGRAFIA M.A.I.

NR.
CRT. ENUNUL NTREBRII RSPUNS
0. 1. 2.
1. Care este actul de nfiinare al unitii?
2. Unde se afl situat unitatea?
3. Care este obiectul de activitate al unitii?
4. Obiectul de activitte este bine conturat n Regulamentul de Organizare i
Funcionare?

5. Care este calitatea unitii n procesul execuiei bugetare?
6. Care sunt sursele de finanare necesare desfurrii activitii unitii?



7. Care este volumul creditelor repartizate pentru exerciiul financiar 2003, din
care:
- pentru achiziie de hrtie offset- sul 60 gr/mp
- pentru achiziii hrtie scris:- 61x86/70gr/mp
- 70x100/70gr/mp
- pentru achiziii de bunuri, executri de lucrri sau prestri de servicii
care nu privesc activitatea de baz:
- pentru drepturi de personal

8. Care este valoarea produciei pentru trim.I 2004?
- planificat
- realizat

9. Cine asigur asistena juridic a unitii?
10. Care este structura organizatoric a unitii (conform statului de organizare)?
112
0 1 2
11. Care este gradul de ocupare a posturilor, pe funcii?
12. Exist organigrama unitii i graficul de relaii?
13. Care sunt compartimentele funcionale din unitate?
14. Care sunt principalele activiti ce se desfoar n fiecare compartiment din
unitate?


15. Care este forma de organizare a contabilitii i care sunt registrele contabile
utilizate n aceast form?
16. Cum sunt organizate gestiunile?
17. Care sunt gestiunile, gestionarii i volumul gestiunilor (valoarea contabil a
acestora conform situaiei financiare ntocmite la 31.03.2004)?
- soldurile conturilor de materiale pe gestiuni
(ct. 600) - materiale
(ct. 602) - obiecte de inventar n depozit
(ct. 620) - produse finite
(distinct gestiunile de materii prime i materiale destinate realizrii
produciei fa de cele de produse finite)


18. Cine asigur evidena contabil (cantitativ-valoric) pentru fiecare gestiune de
bunuri materiale.

19. Care este volumul micrilor de bunuri n gestiunile unitii n trim.I 2003
respectiv:
- volumul intrrilor (rulajul debitor al conturilor de materiale)
ct.600
ct.602
ct.620
- volumul ieirilor (rulajul creditor al conturilor de materiale)
ct.600
ct.602
ct.620

20. Gestionarii cunosc care sunt persoanele care au dreptul de a dispune primirea
i eliberarea de bunuri n i din gestiuni (exist un tabel cu specimene de
semnturi pentru aceste persoane la nivelul gestionarilor)?

113
0 1 2

21.

Care este planul de conturi utilizat de unitate ?

22. Exist la nivelul unitii un document de organizare a controlului periodic
pentru anul 2004?

23. n dispoziia zilnic a efului unitii sunt nominalizate persoanele cu atribuii
de control ierarhic?

24. n fiele posturilor pentru persoanele cu funcii de conducere exist atribuii pe
linia controlului ierarhic conform art.60 din I.M.I. 222/1992?

25. La nivelul unitii exist un registru pentru evidena controalelor ierarhice
conform art. 62 din I.M.I. 222/1992?

26. n registrul de eviden a controalelor ierarhice sunt consemnate rezultatele
controalelor, inclusiv rezoluia directorului cu precizarea msurilor ce se
impun?


27. Cum se implic persoanele de conducere n procesul executiv al
compartimentelor pe care le coordoneaz? Care sunt relaiile pe vertical
ntre comand i execuie?


28. Salariaii sunt competeni? Cum i-au dovedit competena?
a) au fost verificai nainte de angajare?


b) au fost verificai dup angajare?
c) nu au fost verificai niciodat asupra competenei?
29. Exist semnale (indicii) de proast colaborare ntre compartimentele unitii?
Dac da, care sunt acestea i care sunt cauzele care le-au generat?

30. Exist semnale (indicii) de stri tensionale (conflictuale) ntre membrii
acelorai compartimente?

31. Care este dispoziia zilnic emis de eful unitii pentru organizarea
controlului financiar preventiv propriu?

32. Dispoziia n cauz cuprinde toate elementele prevzute n anexa nr. 2 la
I.M.I. nr. 1275/2000?

33. ncadrarea contabilului ef s-a fcut cu respectarea prevederilor art. 15 din
I.M.I. 1275/2002?

114
0 1 2
34. Exist sigiliu personal al persoanelor mputernicite cu
executarea controlului financiar preventiv propriu
conform modelului din anexa nr. 4 la I.M.I. nr.
1275/2000?

35. Exist tampila de certificare a operaiunilor prevzute
a se prezenta la viza de control financiar preventiv
propriu de ctre conductorii compartimen-telor de
specialitate, conform anexei nr. 6 la I.M.I. 1275/2000?

36. Exist registrul de eviden a proiectelor de operaiuni
prevzute a se prezenta la viza de control financiar
preventiv propriu conform pct. 4.3 i anexei nr. 3 la
Normele Metodologice aprobate prin OMF nr.
123/2001?

37. Sunt cazuri de refuzuri la viza de control financiar
preventiv propriu n sensul prevederilor art.17 din I.M.I.
nr. 1275/2000 i ale pct. 5 din Normele Metodologice
aprobate prin OMF nr. 123/2001?

38. Declanarea operaiunii de inventariere periodic pe
anul 2002 s-a fcut cu respectarea pct.134 din
Normele Generale privind organizarea i conducerea
contabilitii n M.I. nr. 181.460/1997?

39. Exist proces-verbal de instruire a comisiilor de
inventariere?

40. Exist proces-verbal de inventariere ntocmit de fiecare
comisie n parte?

41. Care este valoarea patrimoniului unitii conform
datelor cuprinse n registrul inventar la 31.12.2003?


NTOCMIT: Popescu Marin Data 04.05.2004 Semntura..
APROBAT: Vasilescu Mirel Data 04.05.2004 Semntura i tampila personal.
115

ANALIZA RISCURILOR

I. Lista centralizatoare a obiectelor auditabile (domeniu auditabil)

1. Achiziii publice de produse pentru activitatea de baz.
2. Primirea i eliberarea bunurilor materiale.
3. Inventarierea patrimoniului.
4. Financiar.
5. Contabilitate.
6. Producie.


II. Stabilirea obiectivelor, precum i a operaiunilor/activitilor
aferente fiecrui domeniu auditabil

A) Obiective de audit

1. Legalitatea achiziiei de hrtie offset -sul 60 gr. /mp i hrtie de
scris.
2. Respectarea dispoziiilor legale referitoare la primirea i eliberarea
obiectelor de inventar i a materialelor.
3. Inventarierea anual a patrimoniului.
4. Legalitatea plilor sau a cheltuielilor efectuate, n numerar sau prin
virament, pentru procurri de bunuri, executri de lucrri sau
prestri de servicii care nu privesc activitatea de baz.
5. Respectarea prevederilor legale privind ncadrarea personalului.
6. Modul de funcionare a conturilor nscrise n balanele de verificare
sintetice i analitice.
7. Desfurarea conturilor sintetice pe conturi analitice.
8. Regularizrile efectuate n evidena financiar- contabil.
9. Analiza soldurilor conturilor.
10. Formulele contabile utilizate la nregistrarea operaiunilor
patrimoniale.
116
11. Corespondena conturilor din activul bilanului cu cele din pasiv
potrivit situaiei financiare.
12. Programul de producie.
13. Stabilirea, aprobarea i actualizarea preului la produsul Map cu
buzunar policromie.

B) Activiti de auditat

1. Achiziia de hrtie offset-sul 60 gr/mp i hrtie de scris efectuat n
perioada 01.0131.05.2004.
2. Angajarea gestionarilor, la data auditrii.3. Constituirea i reinerea
garaniei pentru funciile de gestionari, la data auditrii.
4. Primirea (recepia), obiectelor de inventar i a materialelor
efectuat n luna martie 2004.
5. Eliberarea obiectelor de inventar, respectiv a materialelor n luna
martie 2004.
6. Pregtirea inventarierii patrimoniului aferent anului 2003.
7. Realizarea efectiv a inventarierii patrimoniului aferent anului
2003.
8. Valorificarea rezultatelor inventarierii patrimoniului aferent anului
2003.
9. Plile i cheltuielile efectuate n luna martie 2004.
10. ncadrarea potrivit clasificaiei bugetare a plilor i a cheltuielilor
efectuate n luna martie 2004.
11. Documentele justificative folosite la plata procurrii de bunuri n
luna martie 2004.
12. Documentele justificative folosite la plata lucrrilor de investiii
executate n luna martie 2004.
13. Documentele justificative folosite la plata prestrilor de servicii n
luna martie 2004.
14. Concordana statului de organizare cu statele de plat a salariilor
pe luna martie 2004.
15. ncadrarea personalului conform condiiilor de studii i vechime
prevzute pentru posturile respective efectuat n perioada
09.07.2003 31.05.2004.
16. Funcionarea conturilor de activ nscrise n balana de verificare
sintetic i analitic ntocmit n luna martie 2004.
17. Funcionarea conturilor de pasiv nscrise n balana de verificare
sintetic i analitic ntocmit n luna martie 2004.
18. Desfurarea conturilor sintetice pe conturi analitice n anul 2004.
117
19. Rulajele debitoare i creditoare cu accent pe influena
eventualelor regularizri (stornri n rou sau n negru) efectuate
n luna martie 2004.
20. Componena soldurilor conturilor la luna martie 2004.
21. Natura soldurilor conturilor la luna martie 2004.
22. Valoarea aritmetic a soldurilor conturilor la luna martie 2004.
23. Formulele contabile utilizate la nregistrarea operaiunilor
patrimoniale n luna martie 2004.
24. ntocmirea situaiei financiare la 31.03.2004.
25. ntocmirea programului de producie aferent perioadei 01.01
31.03.2004.
26. Obinerea aprobrilor legale pentru programul de producie
aferent perioadei 01.01-31.03.2004.
27. Realizarea programului de producie aferent perioadei 01.01
31.03.2004.
28. Stabilirea preurilui n funcie de normele de timp, normele de
consum materiale, etc, la produsul Map cu buzunar policromie,
n perioada 01.01-31.03.2004.
29. Obinerea aprobrilor legale pentru preul stabilit, la produsul
Map cu buzunar policromie, n perioada 01.01-31.03.2004.
30. Actualizarea calculaiilor de pre n situaia n care s-au modificat
elementele care au stat la baza stabilirii preurilor pentru produsul
Map cu buzunar policromie, n perioada 01.0131.03.2004.

III. Identificarea riscurilor asociate activitilor de audit

1. Achiziia de hrtie offset-sul 60 gr./mp i hrtie de scris efectuat n
perioada 01.01-31.03.2004, s fie realizat fr respectarea
prevederilor legale incidente.
2. Gestionarii s fie angajai fr respectarea condiiilor legale.
3. Gestionarii s nu aib constituite garaniile, iar reinerile s nu se
fac ritmic.
4. Primirea (recepia) obiectelor de inventar i a materialelor efectuat
n luna martie 2004, s se fac fr respectarea prevederilor legale.
5. Eliberarea obiectelor de inventar i a materialelor din gestiune
efectuat n luna martie 2004, s fie fcut fr respectarea
prevederilor legale.
118
6. Pregtirea inventarierii patrimoniului aferent anului 2003, s se
efectueze fr respectarea prevederilor legale incidente.
7. Realizarea efectiv a inventarierii patrimoniului n anul 2003 s nu
respecte prevederile legale.
8. Rezultatele inventarierii patrimoniului aferente anului 2003 s fie
valorificate n dezacord cu prevederile legale.
9. S nu existe documentele care s justifice necesitate i
oportunitatea plilor sau a cheltuielilor efectuate n luna martie
2004.
10. Plile i cheltuielile efectuate n luna martie 2004s nu fie
ncadrate n mod corect potrivit clasificaiei bugetare.
11. Procurarea de bunuri materiale n luna martie 2004 s fie
realizat fr documente justificative legal ntocmite.
12. Executarea lucrrilor de investiii n luna martie 2004 s se
realizeze fr documente justificative legal ntocmite.
13. Prestrile de servicii n luna martie 2004 s fie realizate fr
documente justificative legal ntocmite.
14. Prevederile statelor de plat a salariilor aferente lunii martie 2004
s nu fie n acord cu prevederile statului de organizare.
15. Personalul s fie ncadrat pe posturi n perioada 09.07.2003-
31.03.2004 fr respectarea condiiilor de studii i vechime.
16. Conturile de activ nscrise n balana de verificare sintetic i
analitic ntocmit la luna martie 2004 s funcioneze n dezacord
cu prevederile planului de conturi.
17. Conturile de pasiv nscrise n balana de verificare sintetic i
analitic ntocmit la luna martie 2004 s funcioneze n dezacord
cu prevederile planului de conturi.
18. Conturile sintetice s fie desfurate n anul 2004, pe conturi
analitice n dezacord cu funciunea conturilor i natura activitilor
desfurate.
19. Regularizrile efectuate n evidena contabil s nu aib o
justificare legal.
20. Componena soldurilor n luna martie 2004s nu fie n acord cu
funciunea i necesarul de informaii impus.
119
21. Natura soldurilor conturilor la luna martie 2004 s nu fie n acord
cu funciunea acestora stabilit potrivit planului de conturi aprobat.
22. Soldurile conturilor n luna martie 2004 s conin erori aritmetice.
23. Formulele contabile utilizate n luna martie 2004 s nu fie n acord
cu prevederile planului de conturi pentru instituiile de stat i
instruciunile de aplicare a acestuia.
24. ntre conturile din activul bilanului i cele din pasivul acestuia
potrivit situaiei financiare ncheiate la 31.03.2004, s nu existe
corespondenele legale.
25. S nu existe programul de producie aferent perioadei 01.01
31.03.2004.
26. Programul de producie aferent perioadei 01.0131.03.2004.s fie
ntocmit fr respectarea prevederilor legale.
27. Programul de producie aferent perioadei 01.0131.03.2004 s nu
parcurg etapele legale de aprobare.
28. Programul de producie aferent perioadei 01.0131.03.2004 s nu
fie realizat.
29. Stabilirea eronat a preului n perioada 01.0131.03.2004, la
produsul Map cu buzunar policromie.
30. Preul stabilit n perioada 01.0131.03.2004, pentru produsul
Map cu buzunar policromie s nu fie aprobat.
31. Preul iniial aferent perioadei 01.0131.03.2004, stabilit pentru
produsul Map cu buzunar policromies nu fie actualizat.

IV. Criteriile de analiz a riscurilor
aprecierea controlului intern (C.I);
aprecierea cantitativ, respectiv impactul financiar (I.F);
aprecierea calitativ, respectiv vulnerabilitatea (V);

V. Ponderea fiecrui criteriu de analiz a riscurilor
Controlul intern 50%;
Impactul financiar 40%;
Vulnerabilitatea 20%.
120
VI. Nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu de analiz,
stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T) i clasarea
riscurilor
Clasarea riscurilor se va realiza avnd n vedere urmtoarele intervale:
Sczut [1; 1,9];
Mediu (1,9; 2,3];
Mare (2, 3; 3,3].

Domeniul
auditabil
Obiectul de audit Activitatea de auditat
C
.
I

I
.
F

V
.

T
.

C
l
a
s
a
r
e
a

r
i
s
c
u
l
u
i

Achiziii
publice de
produse
pentru
activitatea de
baz
Legalitatea achiziiei
publice de hrtie
offset-sul 60 gr/mp
i hrtie de scris
Achiziia de hrtie offset-sul
60gr/mp i hrtie de scris
1 3 1 1,9 Sczut
Angajarea gestionarilor la
data auditrii
1 3 3 2,3 Mediu
Constituirea i reinerea
garaniei pentru funciile de
gestionari la data auditrii
1 2 3 1,9 Sczut
Primirea (recepia),
obiectelor de inventar i a
materialelor efectuat n
luna martie 2004
1 3 2 2,1 Mediu
Primirea i
eliberarea
bunurilor
materiale
Respectarea
dispoziiilor legale
referitoare la
primirea i
eliberarea obiectelor
de inventar i a
materialelor
Eliberarea obiectelor de
inventar respectiv a
materialelor din gestiune
efectuate n luna martie
2004
1 3 2 2,1 Mediu
Pregtirea inventarierii
patrimoniului aferent
anului 2003
1 3 2 2,1 Mediu
Inventarierea
patrimoniului
Inventarierea anual
a patrimoniului
Realizarea efectiv a
inventarierii patrimoniului n
anul 2003
1 3 2 2,1 Mediu
121
Valorificarea rezultatelor
inventarierii patrimoniului
aferent anului 2003
1 3 2 2,1 Mediu
Plile i cheltuielile
efectuate n luna martie
2004
1 2 2 1,7 Sczut
ncadrarea potrivit
clasificaiei bugetare a
plilor i a cheltuielilor
efectuate n luna martie
2004
1 1 1 1 Sczut
Documentele justificative
folosite la plata procurrilor
de bunuri n luna martie
2004
1 2 2 1,7 Sczut
Documentele justificative
folosite la plata lucrrilor
executate n luna martie
2004
1 1 1 1 Sczut
Legalitatea plilor i
a cheltuielilor
efectuate, n
numerar sau prin
virament, pentru
procurri de bunuri,
executri de lucrri
sau prestri de
servicii care nu
privesc activitatea
de baz aferente
lunii martie 2003
Documentele justificative
folosite la plata prestrilor
de servicii n luna martie
2004
1 2 1 1,5 Sczut
Concordana statului de
organizare cu statele de
plat a salariilor pe luna
martie 2004
1 2 1 1,5 Sczut
Financiar

Respectarea
prevederilor legale
privind ncadrarea
personalului
ncadrarea personalului
conform condiiilor de studii
i vechime prevzute
pentru posturile respective,
efectuate n perioada
09.07.200331.03.2004
1 2 3 1,9 Sczut
Funcionarea conturilor de
activ nscrise n balana de
verificare sintetic i
analitic ntocmit n luna
martie 2004
1 3 1 1,9 Sczut Modul de
funcionare a
conturilor nscrise n
balanele de
verificare sintetice i
analitice
Funcionarea conturilor de
pasiv nscrise n balana de
verificare sintetic i
analitic ntocmit n luna
martie 2004
1 3 1 1,9 Sczut
122
Desfurarea
conturilor sintetice
pe conturi analitice
Desfurarea conturilor
sintetice pe conturi analitice
n anul 2004
1 1 1 1 Sczut
Regularizrile
efectuate n
evidena financiar-
contabil
Rulajele debitoare i
creditoare cu accent pe
influena eventualelor
regularizri (stornri n
negru sau n rou)
efectuate n evidena
financiar contabil n luna
martie 2004
1 3 3 2,3 Mediu
Componena soldurilor
conturilor n luna martie
2004
1 2 1 1,5 Sczut
Natura soldurilor conturilor
n luna martie 2004
1 3 3 2,3 Mediu
Analiza soldurilor
conturilor
Valoarea aritmetic a
soldurilor conturilor n luna
martie 2004
1 1 1 1 Sczut
Formulele contabile
utilizate la
nregistrarea
operaiunilor
patrimoniale
Formulele contabile utilizate
la nregistrarea
operaiunilor patrimoniale n
luna martie 2004
1 3 2 2,1 Mediu
Corespondena
conturilor din activul
bilanului cu cele din
pasiv potrivit
situaiei financiare
ntocmirea situaiei
financiare la 31.03.2004
1 3 2 2,1 Mediu
ntocmirea programului de
producie aferent perioadei
01.0131.03.2004
1 3 2 2,1 Mediu
Obinerea aprobrilor legale
pentru programul de
producie aferent 01.01
31.03.2004
1 1 1 1 Sczut
Programul de
producie.
Realizarea programului de
producie aferent perioadei
01.0131.03.2004
1 3 2 2,1 Mediu
123
Stabilirea preului utilizat n
funcie de normele de timp,
normele de consum
materiale etc. la produsul
Map cu buzunar
policromie n perioada
01.01-31.03.2004
1 2 1 1,5 Sczut
Obinerea aprobrilor legale
pentru preul stabilit
1 1 1 1 Sczut
Stabilirea,
aprobarea i
actualizarea
preurilor la produsul
Map cu buzunar
policromie aferent
perioadei 01.01
31.03.2003
Actualizarea calculaiilor de
pre n situaia n care s-au
modificat elementele care
au stat la baza stabilirii lor
la produsul Map cu
buzunar policromie n
perioada 01.01-31.03.2004
1 3 1 1,9 Sczut

Not
Nivelul riscurilor a fost evaluat pe baza ghidului de evaluare prezentat mai jos
Nivele de risc
1 2 3
Criterii de
analiz

Controlul intern
Conducerea i/sau
personalul demonstreaz
o atitudine cooperant,
existnd preocuparea de
a anticipa i nltura
problemele; auditurile
anterioare sau studiile
preliminare nu au
descoperit nici un fel de
probleme; analiza arat
c sunt n funciune
tehnici de control intern
adecvate i suficiente;
procedurile sunt bine
susinute de documente
Conducerea i/sau
personalul
demonstreaz o
atitudine cooperant
cu privire la
conformitate,
pstrarea dosarelor, i
reviziilor externe;
auditrile anterioare
sau studiile
preliminare au
descoperit anumite
probleme, dar
comanda a luat msuri
de remediere i
rspuns satisfctor la
recomandrile
auditului;
analiza arat c sunt n
Conducerea i/sau
personalul
demonstreaz o
atitudine
necooperant i
nepstoare cu
privire la
conformitate,
pstrarea dosarelor,
sau reviziile externe;
auditurile anterioare
sau studiile
preliminare au
descoperit probleme
deosebite; analiza
dezvluie c nu sunt
n funciune tehnici
de control intern
adecvate i
124
funciune tehnici de
control intern
adecvate i suficiente
suficiente;
procedurile de
control intern lipsesc
sau sunt puin
utilizate
Impactul
financiar
Pierderile pe care
unitatea le poate
suporta n eventualitatea
producerii riscului
asociat activitii de
auditat sunt minime
Pierderile pe care
unitatea le poate
suporta n
eventualitatea
producerii riscului
asociat activitii de
auditat sunt situate la
un nivel mediu
Pierderile pe care
unitatea le poate
suporta n
eventualitatea
producerii riscului
asociat activitii de
auditat sunt maxime
Vulnerabilitatea
Resursele umane sunt
adecvate activitii de
auditat; operaiunile sunt
simple, puin numeroase
i similare; mijloacele
tehnice existente sunt n
acord cu activitile
auditate
Resursele umane au
un grad mediu de
adecvare n raport cu
activitile de auditat;
operaiunile sunt
complexe, mai puin
numeroase i cu
variaii ocazionale;
mijloacele tehnice
existente sunt
suficiente n raport cu
activitile auditate
Resursele umane nu
sunt adecvate n
raport cu activitile
de auditat;
operaiunile sunt
complexe, cu variaii
repetate; mijloacele
tehnice existente sunt
insuficiente n raport
cu activitile
auditate


VII. Stabilirea gradului de ncredere
Gradul de ncredere se evalueaz potrivit urmtorului ghid:
nivelele de ncredere sunt: mare (1); mediu (2); sczut (3);
determinm gradul de ncredere asociat competenei (verificrii)
salariailor:

Grad de
ncredere
Descriere
Mare (1) Salariaii sunt competeni i au fost verificai nainte de angajare
Mediu (2) Salariaii sunt verificai imediat dup angajare
Sczut (3) Salariaii nu au fost verificai niciodat asupra competenei
125
determinm gradul de ncredere asociat implicrii managerilor:

Grad de
ncredere
Descriere
Mare (1) Managerii sunt implicai n mod activ n domeniul auditabil
Mediu (2) Managerii se preocup de domeniul auditabil, dar nu exist dovezi n
acest sens
Sczut (3) Nu exist nici un fel de preocupare pentru domeniul auditabil din partea
managerului

pentru a determina gradul de ncredere combinm cei doi factori,
avnd n vedere urmtoarele intervale:
Sczut [6; 9];
Mediu [3; 6]
Mare [1, 3].

Implicarea managerilor Competena
salariailor Mare (1) Mediu (2) Sczut (3)
Mare (1) Mare(1) Mare(2) Mediu(3)
Mediu (2) Mare(2) Mediu(4) Sczut(6)
Sczut (3) Mediu(3) Sczut(6) Sczut(9)

n cazul nostru avem urmtorul grad de ncredere potrivit datelor
cuprinse n chestionarul de luare la cunotin:

Domeniu
auditabil
Competena
salariailor
Implicarea
managerilor
Gradul de
ncredere
Achiziii publice de
produse pentru
activitatea de baz
Mare (1) Mare (1) Mare (1)
Primirea i
eliberarea
bunurilor materiale
Mare(1) Mare(1) Mare (1)
Inventarierea
patrimoniului
Mare (1) Mare (1) Mare (1)
Financiar Mare (1) Mare (1) Mare (1)
Contabilitate Mare (1) Mare (1) Mare (1)
Producie Mare (1) Mare (1) Mare (1)

10. Elaborarea tabelului Puncte tari i puncte slabe (anexa nr. 2)

126


TABELUL PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE

D
O
M
E
N
I
U
L

A
U
D
I
T
A
B
I
L

O
B
I
E
C
T
I
V
U
L

D
E

A
U
D
I
T
A
T

A
C
T
I
V
I
T
A
T
E
A

D
E

A
U
D
I
T
A
T

R
I
S
C
U
R
I

C
O
N
S
E
C
I
N

E

C
L
A
S
A
R
E
A

R
I
S
C
U
L
U
I

G
R
A
D
U
L

D
E

N
C
R
E
D
E
R
E

O
P
I
N
I
E

C
O
M
E
N
T
A
R
I
U

A
c
h
i
z
i

i
i

p
u
b
l
i
c
e

d
e

p
r
o
d
u
s
e

p
e
n
t
r
u

a
c
t
i
v
i
t
a
t
e
a

d
e

b
a
z

Legalitatea
achiziiei publice de
hrtie offset-sul 60
gr/mp i hrtie de
scris aferent
anului 2003
Achiziia de hrtie
offset-sul 60gr/mp
i hrtie de scris
aferent anului
2003
Achiziia de hrtie
offset-sul 60
gr/mp.i hrtie de
scris efectuat n
perioada 01.01
31.05.2004 s fie
realizat fr
respectarea
prevederilor legale
incidente
Achiziie ilegal cu
impact major asupra
conformitii angajrii
creditelor bugetare

S
c

z
u
t

M
a
r
e

P
u
n
c
t

t
a
r
e

Achiziia de hrtie offset-
sul 60 gr./mp i hrtie de
scris are un nivel de risc
sczut confirmat de un
grad de ncredere mare,
i n consecin am
opinat c este un punct
tare
P
r
i
m
i
r
e
a

i

e
l
i
b
e
r
a
r
e
a

b
u
n
u
r
i
l
o
r

m
a
t
e
r
i
a
l
e

Angajarea
gestionarilor la data
auditrii.
Gestionarii s fie
angajai fr
respectarea
condiiilor legale
Pagube cauzate de
lipsa de experien,
neglijen, moralitate
ndoielnic etc.
M
e
d
i
u

M
a
r
e

P
u
n
c
t

t
a
r
e

Angajarea gestionarilor
are un nivel de risc
mediu, dar avnd un
grad de ncredere mare
am opinat c este un
punct tare

Respectarea
dispoziiilor legale
referitoare la
primirea i
eliberarea
obiectelor de
inventar i a
materialelor
Constituirea i
reinerea garaniei
pentru funciile
gestionare la data
auditrii
Gestionarii s nu
aib constituite
garaniile, iar
reinerile s nu se
fac ritmic
Pagube cauzate de
gestionari care nu pot
fi recuperate potrivit
prevederilor legale
S
c

z
u
t

M
a
r
e

P
u
n
c
t

t
a
r
e

Constituirea i reinerea
garaniei pentru funciile
gestionare are un nivel
de risc sczut, confirmat
de un grad de ncredere
mare, i n consecin
am opinat c este un
punct tare
127
Primirea (recepia),
obiectelor de
inventar i a
materialelor
efectuat n luna
martie 2004
Primirea (recepia),
obiectelor de
inventar i a
materialelor
efectuat n luna
martie 2004 s se
fac fr
respectarea
prevederilor legale
Imposibilitatea
recuperrii
eventualelor diferene
cantitative i calitative
aferente obiectelor de
inventar i
materialelor
recepionate
M
e
d
i
u

M
a
r
e

P
u
n
c
t

t
a
r
e

Primirea (recepia),
obiectelor de inventar i
a materialelor efectuat
n luna martie 2004 are
un nivel de risc mediu,
dar avnd un grad de
ncredere mare am
opinat c este un punct
tare

Eliberarea
obiectelor de
inventar respectiv a
materialelor
efectuate n luna
martie 2004
Eliberarea
obiectelor de
inventar i a
materialelor din
gestiune efectuat
n luna martie 2004
s fie fcut fr
respectarea
prevederilor legale
Eliberarea de obiecte
de inventar i
materiale din gestiune
pentru activiti i
consumuri nereale,
incomplet justificate
sau nejustificate etc.
M
e
d
i
u

M
a
r
e

P
u
n
c
t

t
a
r
e

Eliberarea obiectelor de
inventar, respectiv a
materialelor efectuate n
luna martie 2004, are un
nivel de risc mediu, dar
avnd un grad de ncre-
dere mare am opinat c
este un punct tare
I
n
v
e
n
t
a
r
i
e
r
e
a

p
a
t
r
i
m
o
n
i
u
l
u
i

Pregtirea
inventarierii
patrimoniului
aferent anului
2003
Pregtirea
inventarierii
patrimoniului
aferent anului
2003 s se
efectueze fr
respectarea
prevederilor legale
incidente
Derularea ulterioar
n mod defectuos a
inventarierii M
e
d
i
u

M
a
r
e

P
u
n
c
t

s
l
a
b

Realizarea efectiv a
inventarierii
patrimoniului, dei are
un grad de ncredere
mare totui nivelul de
risc mediu asociat cu
faptul c operaiunea de
inventariere este com-
plex (vulnerabilitate de
nivel mediu) am opinat
c este un punct slab

Inventarierea
patrimoniului
Realizarea efectiv
a inventarierii
patrimoniului
aferent anului
2003
Realizarea efectiv
a inventarierii
patrimoniului n
anul 2003 s nu
respecte
prevederile legale
S nu fie inventariate
n totalitate
elementele de activ i
pasiv ce compun
patrimoniul unitii; s
nu poat fi dispuse n
mod oportun msurile
legale n scopul
conservrii i
rentregirii
patrimoniului unitii
M
e
d
i
u

M
a
r
e

P
u
n
c
t

s
l
a
b

Realizarea efectiv a
inventarierii
patrimoniului, dei are
un grad de ncredere
mare totui nivelul de
risc mediu asociat cu
faptul c operaiunea de
inventariere este
complex
(vulnerabilitate de nivel
mediu) am opinat c
este un punct slab
128

Valorificarea
rezultatelor
inventarierii
patrimoniului
aferente anului
2003
Rezultatele
inventarierii
patrimoniului
aferente anului
2003 s fie
valorificate n
dezacord cu
prevederile legale
Lipsuri n gestiune
neimputate, eronat
imputate, plusuri
nenregistrate,
compensri i
perisabiliti
nejustificate
M
e
d
i
u

M
a
r
e

P
u
n
c
t

s
l
a
b

Realizarea efectiv a
inventarierii
patrimoniului, dei are
un grad de ncredere
mare totui nivelul de
risc mediu asociat cu
faptul c operaiunea de
inventariere este com-
plex (vulnerabilitate de
nivel mediu) am opinat
c este un punct slab
F
i
n
a
n
c
i
a
r

Legalitatea plilor
i a cheltuielilor
efectuate, n nume-
rar sau prin vira-
ment, pentru procu-
rri de bunuri,
executri de lu-
crri sau prestri
de servicii care nu
privesc activitatea
de baz
Plile i cheltuielile
efectuate n luna
martie 2004
S nu existe
documentele care
s justifice
necesitatea i
oportunitatea
plilor sau a
cheltuielilor
efectuate n luna
martie 2004
Efectuarea de pli i
cheltuieli fr s
existe o justificare a
necesitii i
oportunitii acestora
S
c

z
u
t

M
a
r
e

P
u
n
c
t

t
a
r
e

Plile i cheltuielile
efectuate n luna martie
2004 are un nivel de risc
sczut, confirmat de un
grad de ncredere mare,
i n consecin am
opinat c este un punct
tare

ncadrarea potrivit
clasificaiei
bugetare a plilor
i a cheltuielilor
efectuate n luna
martie 2004
Plile i cheltuielile
efectuate n luna
martie 2004 s nu
fie ncadrate n
mod corect potrivit
clasificaiei
bugetare
Denaturarea execuiei
bugetare
S
c

z
u
t

M
a
r
e

P
u
n
c
t

t
a
r
e

ncadrarea potrivit
clasificaiei bugetare a
plilor i a cheltuielilor
efectuate n luna martie
2004 are un nivel de risc
sczut, confirmat de un
grad de ncredere mare,
i n consecin am
opinat c este un punct
tare


Documentele
justificative folosite
la plata procurrii
de bunuri n luna
martie 2004
Procurarea de
bunuri materiale n
luna martie 2004
s fie realizat fr
documente
justificative legal
ntocmite
Existena n
patrimoniul unitii de
bunuri materiale fr
documente
justificative legal
ntocmite;
nerespectarea
etapelor procesului de
execuie bugetar
S
c

z
u
t

M
a
r
e

P
u
n
c
t

t
a
r
e

Documentele
justificative folosite la
plata procurrilor de
bunuri n luna martie
2004 are un nivel de risc
sczut, confirmat de un
grad de ncredere mare,
i n consecin am
opinat c este un punct
tare
129
Documentele
justificative folosite
la plata lucrrilor
executate n luna
martie 2004
Executarea
lucrrilor n luna
martie 2004 s se
realizeze fr
documente
justificative legal
ntocmite
Lucrri executate n
mod ilegal, i fr
respectarea
procesului de
execuie bugetar
S
c

z
u
t

M
a
r
e

P
u
n
c
t

t
a
r
e

Documentele
justificative folosite la
plata lucrrilor executate
n luna martie 2004 are
un nivel de risc sczut,
confirmat de un grad de
ncredere mare, i n
consecin am opinat c
este un punct tare
Documentele
justificative folosite
la plata prestrilor
de servicii n luna
martie 2004
Prestrile de
servicii n luna
martie 2004 s fie
realizate fr
documente
justificative legal
ntocmite
Prestri de servicii
executate n mod
ilegal, i fr
respectarea
procesului de
execuie bugetar
S
c

z
u
t

M
a
r
e

P
u
n
c
t

t
a
r
e

Documentele
justificative folosite la
plata prestrilor de
servicii n luna martie
2004 are un nivel de risc
sczut, confirmat de un
grad de ncredere mare,
i n consecin am
opinat c este un punct
tare
Concordana
statului de
organizare cu
statele de plat a
salariilor pe luna
martie 2004
Prevederile statelor
de plat a salariilor
aferente lunii
martie 2004 s nu
fie n acord cu
prevederile statelor
de organizare
Plata de drepturi
bneti necuvenite
personalului S
c

z
u
t

M
a
r
e

P
u
n
c
t

t
a
r
e

Concordana statului de
organizare cu statele de
plat a salariilor pe luna
martie 2004 are un nivel
de risc sczut, confirmat
de un grad de ncredere
mare, i n consecin
am opinat c este un
punct tare

Respectarea
prevederilor legale
privind ncadrarea
personalului
ncadrarea
personalului
conform condiiilor
de studii i vechime
prevzute pentru
posturile
respective-
efectuat n
perioada 09.07.03
31.03.04
Personalul s fie
ncadrat pe posturi
n perioada
09.07.2003
31.03.2004, fr
respectarea
condiiilor de studii
i vechime
Nerealizarea sau
realizarea la un nivel
necorespunztor a
atribuiilor de ctre
personalul n cauz;
ncadrarea ilegal a
personalului
S
c

z
u
t

M
a
r
e

P
u
n
c
t

t
a
r
e

ncadrarea personalului
conform condiiilor de
studii i vechime
prevzute pentru
posturile respective-
efectuat n perioada
09.07.2003-31.03.2004
are un nivel de risc
sczut, confirmat de un
grad de ncredere mare,
i n consecin am
opinat c este un punct
tare
130
C
o
n
t
a
b
i
l
i
t
a
t
e

Modul de
funcionare a
conturilor nscrise
n balanele de
verificare sintetice
i analitice
Funcionarea
conturilor de activ
nscrise n balana
de verificare
sintetic i analitic
ntocmit la luna
martie 2004.
Conturile de activ
nscrise n balana
de verificare sinte-
tic i analitic
ntocmit la luna
martie 2004 s
funcioneze n
dezacord cu
prevederile planului
de conturi
Denaturarea situaiei
financiare a unitii i
implicit lipsirea
managementului de o
prghie important de
conducere i control
S
c

z
u
t

M
a
r
e

P
u
n
c
t

t
a
r
e

Funcionarea conturilor
de activ are un nivel de
risc sczut, confirmat de
un grad de ncredere
mare, i n consecin
am opinat c este un
punct tare


Funcionarea
conturilor de pasiv
nscrise n balana
de verificare
sintetic i analitic
ntocmit la luna
martie 2004
Conturile de pasiv
nscrise n balana
de verificare
sintetic i analitic
ntocmit n luna
martie 2004 s
funcioneze n
dezacord cu
prevederile planului
de conturi
Denaturarea situaiei
financiare a unitii i
implicit lipsirea
managementului de o
prghie important de
conducere i control
S
c

z
u
t

M
a
r
e

P
u
n
c
t

t
a
r
e

Funcionarea conturilor
de pasiv are un nivel de
risc sczut, confirmat de
un grad de ncredere
mare, i n consecin
am opinat c este un
punct tare
Desfurarea
conturilor sintetice
pe conturi analitice
Desfurarea
conturilor sintetice
pe conturi analitice
n anul 2004
Conturile sintetice
s fie desfurate
n anul 2004 pe
conturi analitice n
dezacord cu
funciunea
conturilor i natura
activitilor
desfurate
Denaturarea situaiei
financiare; reflectarea
incomplet a
activitilor
desfurate; lipsa
informaiilor contabile
S
c

z
u
t

M
a
r
e

P
u
n
c
t

t
a
r
e

Desfurarea conturilor
sintetice pe conturi
analitice n anul 2004
are un nivel de risc
sczut, confirmat de un
grad de ncredere mare,
i n consecin am
opinat c este un punct
tare

Regularizrile
efectuate n
evidena financiar-
contabil
Rulajele debitoare
i creditoare cu
accent pe influena
eventualelor
regularizri
(stornri n negru
sau n rou)
efectuate n
evidena financiar-
contabil n luna
martie 2004
Regularizrile
efectuate n
evidena contabil
n luna martie 2004
s nu aib o
justificare legal
Denaturarea situaiei
financiare n scopul
mascrii unor
tranzacii ilegale
efectuate la nivelul
unitii
M
e
d
i
u

M
a
r
e

P
u
n
c
t

s
l
a
b

Rulajele debitoare i
creditoare cu accent pe
influena eventualelor
regularizri (stornri n
negru sau n rou) cu
toate c are un grad de
ncredere mare, nivelul
de risc mediu generat n
urma unui nivel maxim
al impactului financiar i
al vulnerabilitii a
determinat opinia c
este un punct slab
131
Componena
soldurilor conturilor
n luna martie 2004
Componena
soldurilor conturilor
la luna martie 2004
s nu fie n acord
cu funciunea i
necesarul de
informaii impus
Situaie financiar
denaturat, lipsit de
credibilitate S
c

z
u
t

M
a
r
e

P
u
n
c
t

t
a
r
e

Componena soldurilor
conturilor are un nivel de
risc sczut, confirmat de
un grad de ncredere
mare, i n consecin
am opinat c este un
punct tare
Natura soldurilor
conturilor la luna
martie 2004
Natura soldurilor
conturilor n luna
martie 204 s nu
fie n acord cu
funciunea acestora
stabilit potrivit
planului de conturi
aprobat
Situaie financiar
denaturat, lipsit de
credibilitate
M
e
d
i
u

M
a
r
e

P
u
n
c
t

t
a
r
e

Natura soldurilor
conturilor are un nivel de
risc mediu, dar avnd un
grad de ncredere mare
am opinat c este un
punct tare
Analiza soldurilor
conturilor
Valoarea aritmetic
a soldurilor
conturilor
Soldurile conturilor
n luna martie 2004
s conin erori
aritmetice
Situaie financiar
denaturat, lipsit de
credibilitate
S
c

z
u
t

M
a
r
e

P
u
n
c
t

t
a
r
e

Valoarea aritmetic a
soldurilor conturilor are
un nivel de risc sczut,
confirmat de un grad de
ncredere mare, i n
consecin am opinat c
este un punct tare
Formulele contabile
utilizate la
nregistrarea
operaiunilor
patrimoniale
Formulele contabile
utilizate la
nregistrarea
operaiunilor
patrimoniale n luna
martie 2004
Formulele contabile
utilizate n luna
martie 2004 s nu
fie n acord cu
prevederile planului
de conturi pentru
instituiile de stat i
instruciunile de
aplicare ale
acestuia
Situaie financiar
denaturat, lipsit de
credibilitate; existena
unor erori greu de
detectat
M
e
d
i
u

M
a
r
e

P
u
n
c
t

t
a
r
e

Formulele contabile
utilizate la nregistrarea
operaiunilor
patrimoniale n luna
martie 2004 are un nivel
de risc sczut, confirmat
de un grad de ncredere
mare, i n consecin
am opinat c este un
punct tare
Corespondena
conturilor din
activul bilanului cu
cele din pasiv
potrivit situaiilor
financiare
ntocmirea situaiei
financiare la
31.03.2004
ntre conturile din
activul bilanului i
cele din pasivul
acestuia s nu
existe
corespondenele
legale
Situaie financiar
denaturat, lipsit de
credibilitate
M
e
d
i
u

M
a
r
e

P
u
n
c
t

t
a
r
e

ntocmirea situaiei
financiare la 31.03.2004
are un nivel de risc
sczut, confirmat de un
grad de ncredere mare,
i n consecin am
opinat c este un punct
tare
132
P
r
o
d
u
c

i
e

Programul de
producie
S nu existe
programul de
producie aferent
perioadei 01.01
31.03.2004
Imposibilitatea
urmririi i evalurii
eficienei modului de
utilizare a resurselor
materiale i umane n
procesul de producie
i a gradului de
ndeplinire a scopului
pentru care a fost
nfiinat unitatea
M
e
d
i
u

M
a
r
e

P
u
n
c
t

s
l
a
b

ntocmirea programului
de producie, dei are un
grad de ncredere mare,
innd seama c la
nivelul de risc mediu
contribuia exclusiv a
avut-o impactul financiar
care a fost evaluat ca
fiind de nivel maxim,
totul pe fondul lipsei de
abordare a acestei
activiti de auditat n
misiunile anterioare, au
condus la opinia c este
un punct slab
ntocmirea
programului de
producie, aferent
perioadei 01.01
31.03.2004
Programul de
producie aferent
perioadei 01.01
31.03.2004 s fie
ntocmit fr
respectarea
prevederilor legale
Alocarea i utilizarea
de resurse materiale
i umane pe baza
unui program de
producie ntocmit n
dezacord cu
prevederile legale
S
c

z
u
t

M
a
r
e

P
u
n
c
t

t
a
r
e

Obinerea aprobrilor
legale are un nivel de
risc sczut, confirmat de
un grad de ncredere
mare, i n consecin
am opinat c este un
punct tare


Obinerea
aprobrilor legale
pentru programul
de producie
aferent perioadei
01.0131.03.2004
Programul de
producie aferent
perioadei 01.01
31.03.2004 s nu
parcurg etapele
legale de aprobare
ntocmirea unui
program de producie
incomplet, care s nu
reflecte sarcinile reale
de producie ale
unitii auditate
M
e
d
i
u

M
a
r
e

P
u
n
c
t

s
l
a
b

Realizarea programului
de producie, dei are un
grad de ncredere mare,
innd seama c la
nivelul de risc mediu
contribuia exclusiv a
avut-o impactul financiar
care a fost evaluat ca
fiind de nivel maxim,
totul pe fondul lipsei de
abordare a acestei
activiti de auditat n
misiunile anterioare, au
condus la opinia c este
un punct slab
133
Realizarea
programului de
producie aferent
perioadei 01.01
31.03.2004
Programul de
producie aferent
perioadei 01.01
31.03.2004 s nu
fie realizat
Neonorarea
comenzilor
beneficiarilor de
produse tipografice
S
c

z
u
t

M
a
r
e

P
u
n
c
t

t
a
r
e

Realizarea programului
de producie are un nivel
de risc sczut, confirmat
de un grad de ncredere
mare, i n consecin
am opinat c este un
punct tare
Stabilirea preului
utilizat n funcie de
normele de timp,
normele de
consum materiale
etc.
Stabilirea eronat
n perioada 01.01
31.03.2004 a
preului la produsul
Map cu buzunar
policromie
Nerecuperarea prin
pre a costului
resurselor consumate
sau crearea prin pre
a unor rezerve
nejustificate
S
c

z
u
t

M
a
r
e

P
u
n
c
t

t
a
r
e

Stabilirea al preurilor
utilizate n funcie de
normele de timp,
normele de consum
materiale etc. are un
nivel de risc sczut,
confirmat de un grad de
ncredere mare, i n
consecin am opinat c
este un punct tare
Obinerea
aprobrilor legale
pentru preul stabilit
Preul stabilit n
perioada 01.01
31.03.2004 la
produsul Map cu
buzunar
policromie s nu
fie aprobat
Preuri eronat
stabilite, nevalidate
din punct de vedere al
legalitii, regularitii
i economicitii
S
c

z
u
t

M
a
r
e

P
u
n
c
t

t
a
r
e

Obinerea aprobrilor
legale pentru preurile
stabilite are un nivel de
risc sczut, confirmat de
un grad de ncredere
mare, i n consecin
am opinat c este un
punct tare
Stabilirea,
aprobarea i
actualizarea
preului la produsul
Map cu buzunar
policromie
Actualizarea
calculaiilor de pre
n situaia n care s-
au modificat
elementele care au
stat la baza stabilirii
lor la produsul
Map cu buzunar
policromie
Preurile iniial
stabilite aferente
perioadei 01.01-
31.03.2004 pentru
produsul Map cu
buzunar
policromie s nu
fie actualizate
Nerecuperarea prin
pre a costului
resurselor materiale i
umane presupuse de
desfurarea
procesului de
producie
S
c

z
u
t

M
a
r
e

P
u
n
c
t

t
a
r
e

Actualizarea calculaiilor
de pre n situaia n care
s-au modificat
elementele care au stat
la baza stabilirii lor. Are
un nivel de risc sczut,
confirmat de un grad de
ncredere mare, i n
consecin am opinat c
este un punct tare
ntocmit de Ionescu Ion Data12.05.2004 Semntura
Aprobat de Vasilescu Mirel Data14.05.2005 Semntura i tampila personal
134
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
CHESTIONAR LISTA DE VERIFIFCARE

Denumirea unitii auditate: TIPOGRAFIA M.A.I.
Denumirea obiectivului de audit: Legalitatea achiziiei de hrtie offset-sul 60 gr/m.p. i hrtie de scris
Perioada supus auditului: 09.07.2003-31.05.2004
DENUMIREA
ACTIVITI
DE AUDITAT
ENUNUL NTREBRII DA NU NUMELE I
PRENUMELE
AUDITORULUI
INTERN
1 2 3 4 5
1. Cantitatea de hrtie offset-sul 60 gr/m.p. i hrtie de scris a fost cuprins
n necesarul de aprovizionat pentru anul 2004?
X

2. Unitatea auditat a estimat valoarea contractului de achiziie public
pentru produsele n discuie cu respectarea prevederilor art. 9 din H.G.
461/2001 cu modificrile i completrile ulterioare?
X

3. Selectarea procedurii pentru atribuirea contractului de achiziie public de
bunuri s-a fcut n conformitate cu prevederile art. 12 din H.G. 461/2001 cu
modificrile i completrile ulterioare?
X

4. Unitatea auditat a urmat procedurile prevzute de cap.VI transparen
i publicitate din H.G.461/2001 cu modificrile i completrile ulterioare?
X

5. ntocmirea i coninutul documentaiei pentru elaborarea i prezentarea
ofertei s-au fcut cu respectarea prevederilor cap.VII din H.G. nr. 461/2001
(cu modificrile i completrile ulterioare) i ale O.M.F. nr. 1012/2001?
X

6. Comisia de evaluare a fost constituit cu aplicarea prevederilor cap.VIII
din H.G. nr. 461/2001(cu modificrile i completrile ulterioare)?
X



Popescu Marin
A
c
h
i
z
i

i
a

d
e

h

r
t
i
e

o
f
f
s
e
t
-
s
u
l

6
0

g
r
/
m
.
p
.

i

h

r
t
i
e

d
e

s
c
r
i
s

e
f
c
t
u
a
t

n

p
e
r
i
o
a
d
a

0
1
.
0
1
.

3
1
.
0
5

2
0
0
4


7. Aplicarea procedurii pentru atribuirea contractului de achiziie public s-a
fcut n conformitate cu prevederile cap.IX din H.G. nr. 461/2001 (cu
modificrile i completrile ulterioare)?
X

135
8. Comisia de evaluare i-a desfurat activitatea conform prevederilor
cap.X din H.G. nr. 461/2001 (cu modificrile i completrile ulterioare)?
X

9. ncheierea contractului s-a fcut cu ofertantul a crui ofert a fost stabilit
ctigtoare de ctre comisia de evaluare, cu respectarea prevederilor
cap.XIII din H.G. nr. 461/2001 (cu modificrile i completrile ulterioare)?
X

10. Ofertanii care au participat la licitaie au constituit garanii pentru
participare conform prevederilor art.49 din H.G. nr. 461/2001 (cu modificrile
i completrile ulterioare)?
X

11. Ofertantul declarat ctigtor a depus garania de bun execuie
conform prevederilor art.50 din H.G. nr. 461/2001 (cu modificrile i
completrile ulterioare)?
X

12. Autoritatea contractant a ntocmit dosarul achiziiei publice n
conformitate cu prevederile art.52 din H.G. nr. 461/2001 (cu modificrile i
completrile ulterioare)?
X

13. Contractul de furnizare de produse ncheiat cu aceast ocazie respect
cadrul orientativ prezentat n seciunea a V-a din O.M.F. nr. 1012/2001?
X

14. Contractul de furnizare de produse ncheiat a fost prezentat la viza de
control financiar preventiv propriu conform anexei nr. 3 la I.M.I. nr.
1275/2000?
X


15. Acest contract a obinut viza de control financiar preventiv propriu? X


NTOCMIT: P.M. Data 11.06.2004 Semntura ..

APROBAT: V.M. Data 11.06.2004 Semntura i tampila personal
136
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN

CHESTIONAR LISTA DE VERIFIFCARE
Denumirea unitii auditate: TIPOGRAFIA M.A.I.
Denumirea obiectivului de audit: INVENTARIEREA ANUAL A PATRIMONIULUI
Perioada supus auditului: 09.07.2003-31.05.2004

Denumirea
activitii de
auditat

Enunul ntrebrii

DA

NU
Numele i
prenumele
auditorului
intern
1 2 3 4 5
1. Exist decizia zilnic a efului unitii (ordinul de zi pe unitate) prin
care au fost numite comisii de inventariere, conform prevederilor pct.134
alin. 1 din Normele Generale privind organizarea i conducerea
contabilitii n M.I. nr. 181.460/1997?
X
2. n decizia zilnic a efului unitii (ordinul de zi pe unitate) sunt
menionate elementele cuprinse la art. 7 din I.M.I. nr. 229/1992?
X
3. Instructajul comisiilor de inventariere s-a materializat ntr-un proces-
verbal, astfel cum prevede art. 7 din I.M.I. nr. 229/1992?
X
4. Procesul-verbal care confirm instructajul comisiilor de inventariere a
fost semnat de toi membrii comisiilor n cauz i de ctre cel care a
efectuat instructajul, conform prevederilor art. 7 din I.M.I. nr. 229/1992?
X
Pregtirea
inventarierii
patrimoniului
aferent anului
2003
5. Au fost respectate prevederile pct. 134 alin. 2 din Normele Generale
privind organizarea i conducerea contabilitii n M.I. nr. 181.460/1997
referitoare la neincluderea gestionarilor i a persoanelor care in
contabilitatea gestiunilor respective, n comisiile de inventariere aferente
gestiunilor n cauz?
X
Marinescu
Vasile
137
6. nlocuirea membrilor comisiilor de inventariere s-a efectuat prin decizie
zilnic a efului unitii (ordin de zi pe unitate), conform prevederilor pct.
9 ultimul alineat din Normele privind organizarea i efectuarea
inventarierii patrimoniului, aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995?
X
7. Preedinii comisiilor de inventariere au ridicat formularele Lista de
inventariere varianta simplificat (cod 14-3-12/b) i varianta cu
diferene (cod 14-3-12) necompletate (n alb), vizate i parafate de ctre
contabilul ef al unitii, astfel cum prevede pct. 10 ultimul alineat
coroborat cu pct. 33 alin. 1 din Normele privind organizarea i efectuarea
inventarierii patrimoniului, aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995?
X
1. Comisiile de inventariere au luat msurile organizatorice cuprinse la
pct.11 din Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii
patrimoniului, aprobate prin O.M.F. nr.2388/1995?
X
2. Bunurile materiale inventariate au fost nscrise n liste de inventariere-
varianta simplificat (cod 14-3-12/b), astfel cum prevede pct.16 alin.1
coroborat cu pct. 33 alin.1 din Normele privind organizarea i efectuarea
inventarierii patrimoniului, aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995?
X
3. Pentru bunurile materiale aparinnd altor uniti, la inventariere s-a
inut cont de prevederile pct. 16 alin. 2, 3 i 4 din Normele privind
organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului aprobate prin O.M.F.
nr. 2388/1995, precum i de cele ale pct. 51 i 52 din Anexa nr. 3 din
I.M.I. nr. 1275/2000?
X
4. Pentru bunurile materiale aflate n custodie la alte uniti, s-au solicitat
elementele prevzute la pct.16 alin 3 i 4 din Normele privind
organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin O.M.F.
nr. 2388/1995, respectndu-se totodat prevederile pct. 51 i 52 din
Anexa nr.3 din I.M.I. nr.1275/2000?
X
Realizarea
efectiv a
inventarierii
patrimoniului
aferent
anului 2003
5. Creanele fa de teri au fost supuse verificrii i confirmrii pe baza
extraselor, soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de clieni i
furnizori, astfel cum prevede pct.17 alin. 1 din Normele privind organizarea i
efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995?
X
Marinescu
Vasile

138
6. Disponibilitile aflate n conturi la bnci s-au inventariat prin
confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de bnci cu cele din
contabilitate, astfel cum prevede pct. 17 alin.3 din Normele privind
organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin O.M.F.
nr. 2388/1995?
X
7. Extrasele de cont din ultima zi bancar puse la dispoziie de unitile
bancare poart tampila oficial a bncii, conform prevederilor pct. 17
alin. 4 din Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii
patrimoniului, aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995?
X
8. Disponibilitile n lei i valut din casieria unitii s-au inventariat n ultima
zi lucrtoare a exerciiului financiar, dup nregistrarea tuturor operaiunilor
de ncasri i pli privind exerciiul respectiv, prin confruntarea soldurilor din
registrul de cas cu cele din contabilitate, astfel cum prevede pct. 17 alin. 5
din Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului,
aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995?
X
9. Pentru bunurile materiale depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fr
micare sau greu vandabile, au fost ntocmite, separat, liste de
inventariere-varianta simplificat (cod 14-3-12/b), conform prevederilor
pct. 18 din Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii
patrimoniului, aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995?
X

10. Formularele cu regim special au fost inventariate, acestea fiind
nscrise n liste de inventariere n ordinea codurilor, astfel cum prevede
pct. 30 din Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii
patrimoniului, aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995?

X

11. Pe ultima fil a listei de inventariere-varianta simplificat (cod 14-3-
12/b), gestionarul a menionat c toate valorile materiale i bneti din
gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de inventariere n
prezena sa, precum i dac are obiecii cu privire la modul de efectuare
a inventarierii astfel cum prevede pct. 32 alin. 1 din Normele privind
organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin O.M.F.
nr. 2388/1995?
X

139
12. Listele de inventariere au fost semnate pe fiecare fil de ctre
membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionar, conform
prevederilor pct.32 alin. 2 din Normele privind organizarea i efectuarea
inventarierii patrimoniului, aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995?
X
13. Pentru bunurile materiale la care comisiile de inventariere au
constatat deprecieri, lipsuri sau plusuri s-au ntocmit liste de inventariere-
varianta cu diferene (cod 14-3-12), prin preluarea din listele de
inventariere-varianta simplificat (cod 14-3-12/b) a poziiilor n cauz,
astfel cum prevede pct. 33 alin. 2 i 3 din Normele privind organizarea i
efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin O.M.F. nr.
2388/1995?
X
14. Pentru toate lipsurile, plusurile i deprecierile constatate, comisiile de
inventariere au primit explicaii scrise de la gestionari, astfel cum prevede
pct. 42 alin. 2 din Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii
patrimoniului, aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995?

X

1. Rezultatele inventarierii au fost consemnate de ctre comisia de
inventariere, dup confirmarea de ctre compartimentul contabilitate a
soldurilor scriptice, ntr-un proces-verbal conform prevederilor pct. 40
alin. 1 din Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii
patrimoniului, aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995?

X

2. Procesul-verbal de inventariere conine elementele prevzute la pct.
40 alin. 2, pct. 41 i 42 alin. 2 din Normele privind organizarea i
efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin O.M.F. nr.
2388/1995?
X


Valorificarea
rezultatelor
inventarierii
patrimoniului
aferente anului
2003
3. Rezultatele inventarierii au fost nregistrate n evidena tehnic-
operativ i n contabilitate n termen de 3 zile de la data lurii deciziei de
ctre eful unitii, conform prevederilor pct. 150 alin. 2 din Normele
Generale privind organizarea i conducerea contabilitii n M.I. nr.
181.460/1997?
X


Marinescu
Vasile
140
4. In registrul-inventar au fost nregistrate toate elementele de activ i de
pasiv, avnd la baz listele de inventariere centralizatoare i procesele-
verbale de inventariere care justific coninutul fiecrui post din bilanul
contabil astfel cum prevede pct. 34 din Normele privind organizarea i
efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin O.M.F. nr.
2388/1995?
X


NTOCMIT: M.V. Data 20.06.2004 Semntura .
APROBAT: V.M. Data 20.06.2004 Semntura i tampila personal
141
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN

CHESTIONAR LISTA DE VERIFIFCARE

Denumirea unitii auditate: TIPOGRAFIA M.A.I.
Denumirea obiectivului de audit: Respectarea dispoziiilor legale referitoare la primirea i eliberarea
obiectelor de inventar i a materialelor
Perioada supus auditului: 09.07.2003-31.05.2004

Denumirea
activitii de auditat
Enunul ntrebrii DA NU
Numele i
prenumele
auditorului
intern
1. Funciile de gestionari corespund cu cele stabilite n lista
anex nr.1 din Instruciunile aprobate prin O.M.I. nr.
31/1973 cu modificrile i completrile ulterioare, astfel
cum prevede pct.1 din instruciunile mai sus menionate?
X
Angajarea
gestionarilor - la data
auditrii
2. Numirea persoanelor n funciile de gestionari s-a fcut
cu respectarea prevederilor pct. 2-12 din Instruciunile
aprobate prin O.M.I. nr. 31/1973 cu modificrile i
completrile ulterioare?
X

Marinescu
Vasile
Constituirea i
reinerea garaniei
pentru funciile de
gestionari la data
auditrii
1. Funciile de gestionari care oblig la constituirea
garaniei n numerar sunt cele stabilite n listele anex nr.1
i 2 din Instruciunile aprobate prin O.M.I. nr. 31/1973 cu
modificrile i completrile ulterioare, conform
prevederilor pct. 15 alin 1 din actul normativ mai sus
menionat?
X
Marinescu
Vasile
142
2. Sunt respectate prevederile pct. 16-18 din Instruciunile
aprobate prin O.M.I. nr. 31/1973 cu modificrile i
completrile ulterioare, referitoare la constituirea garaniei n
numerar pentru persoanele care gestioneaz n mod nemijlocit
bunuri materiale, mijloace bneti sau orice alte valori,
precum i a celor care ndeplinesc cumulativ atribuiile a dou
funcii pentru care sunt prevzute garanii diferite?
X

3. Contractele de garanie au fost ncheiate cu respectarea
prevederilor pct. 19-21 din Instruciunile aprobate prin O.M.I.
nr. 31/1973 cu modificrile i completrile ulterioare?
X

4. Garaniile n numerar au fost reinute cu respectarea
prevederilor pct. 22-27 din Instruciunile aprobate prin
O.M.I. nr. 31/1973 cu modificrile i completrile
ulterioare?
X

5. Depunerea sumelor reinute prin state de plat n contul
garaniei n numerar au fost depuse la C.E.C. sau la bnci
astfel cum prevede art. 15 din Legea nr. 22/1969 modificat
i completat prin Legea nr. 54/1994?
X

6. Garaniile n numerar depuse la C.E.C. sau la bnci au
fost nscrise n carnete de consemnare pe numele
gestionarului conform prevederilor art. 15 din Legea nr.
22/1969 modificat i completat prin Legea nr. 54/1994?
X

7. Recalcularea garaniilor s-a efectuat conform
prevederilor pct. 34 din Instruciunile aprobate prin O.M.I.
nr. 31/1973 cu modificrile i completrile ulterioare?
X


143
1. Exist decizia zilnic a efului unitii (ordinul de zi pe
unitate) prin care au fost numite comisiile de recepie astfel
cum prevede art. 75 din I.M.I. nr. 1031/1999?
X

2. Evidena contabil a obiectelor de inventar este inut cu
ajutorul documentelor prevzute la art. 30 din I.M.I. nr.
1031/1999?
X

3. Evidena tenhic-operativ a obiectelor de inventar este
inut cu ajutorul documentelor prevzute la art. 59 i 60
din I.M.I. nr. 1031/1999?
X

4. Documentele justificative privind intrrile (recepia)
obiectelor de inventar n gestiune sunt cele prevzute la art.
32 din I.M.I. nr. 1031/1999?
X

5. Datele cantitative i valorice cuprinse n documentele
justificative aferente primirii obiectelor de inventar
corespund cu datele din evidenele contabil i tehnic-
operativ?
X

6. Evidena tehnic-operativ i cea contabil aferente
obiectelor de inventar sunt inute la zi astfel cum prevede
art. 2 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat?
X

7. S-a efectuat, lunar, confruntarea datelor dintre evidena
contabil i cea tehnic-operativ aferente obiectelor de
inventar, conform prevederilor art. 11 din I.M.I. nr.
1031/1999?
X

8. Evidena contabil a materialelor este inut cu ajutorul
documentelor prevzute la art. 41 din I.M.I. nr. 1031/1999?
X

Primirea (recepia)
obiectelor de inventar
i a materialelor
efectuat n luna
martie 2004
9. Evidena tehnic-operativ a materialelor este inut cu
ajutorul documentelor prevzute la art. 61 din I.M.I. nr.
1031/1999?
X

Marinescu
Vasile
144
10. Documentele jutificative privind intrrile (recepia)
materialelor n patrimoniul unitii sunt cele prevzute la
art. 38 i 43 pct. 5 din I.M.I. nr. 1031/1999?
X

11. Datele cantitative i valorice cuprinse n documentele
justificative, aferente primirii materialelor corespund cu datele
din evidenele contabile i tehnic-operativ?
X

12. Evidena tehnic-operativ i cea contabil aferente
materialelor sunt inute la zi, astfel cum prevede art. 2 din
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat?
X

13. S-a efectuat, lunar, confruntarea datelor dintre evidena
contabil i cea tehnic-operativ aferente materialelor,
conform prevederilor art. 11 din I.M.I. nr. 1031/1999?
X


1. Documentele justificative privind eliberrile (ieirile)
obiectelor de inventar din gestiune sunt cele prevzute la
art. 34 din I.M.I. nr. 1031/1999?
X

2. Datele cantitative i valorice cuprinse n documentele
justificative aferente eliberrii obiectelor de inventar
corespund cu datele din evidenele contabil i tehnic-
operativ?
X

3. Documentele justificative privind micrile obiectelor de
inventar n cadrul unitii sunt cele prevzute la art. 33 din
I.M.I. nr. 1031/1999?
X


Eliberarea obiectelor
de inventar, respectiv
a materialelor din
gestiune efectuate n
luna martie 2004
4. Datele cantitative i valorice cuprinse n documentele
justificative aferente micrilor obiectelor de inventar
corespund cu datele din evidenele contabil i
tehnic-operativ?
X


Marinescu
Vasile
145
5. Documentele justificative privind eliberrile (ieirile)
materialelor sunt cele prevzute la art. 39 din I.M.I. nr.
1031/1999?
X

6. Datele cantitative i valorice cuprinse n documentele
justificative aferente eliberrii materialelor corespund cu
datele din evidenele contabil i tehnic-operativ?
X

7. Documentele justificative privind micrile de materiale
ntre gestiuni i locuri de folosin sunt cele prevzute la art.
40 din I.M.I. nr. 1031/1999?
X

8. Datele cantitative i valorice cuprinse n documentele
justificative aferente micrilor de materiale corespund cu
datele din evidenele contabil i tehnic-operativ?
X

9. La eliberarea materialelor s-a inut cont de prevederile
art. 66 din I.M.I. nr. 1031/1999?
X

NTOCMIT: M.V. Data 16.06.2004 Semntura ........................................
APROBAT: V.M. Data16.06.2004 Semntura i tampila personal .....................
146
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN

CHESTIONAR LISTA DE VERIFICARE

Denumirea unitii auditate: TIPOGRAFIA M.A.I.
Denumirea obiectivului de audit: Legalitatea plilor i a cheltuielilor efectuate, n numerar sau prin virament,
pentru procurri de bunuri, executri de lucrri sau prestri de servicii care
nu privesc activitatea de baz.
Perioada supus auditului: 09.07.2003-31.05.2004

Denumirea activitii de auditat Enunul ntrebrii DA NU Numele i
prenumele
auditorului intern
1 2 3 4 5
1. Bunurile materiale achiziionate n acest
scop sunt cuprinse n necesarul de
aprovizionat ntocmit pentru anul 2004 sau
ntr-un raport de necesitate?
2. Necesarul de aprovizionat pe 2004 este
aprobat de cei n drept?
3. Raportul de necesitate este aprobat de eful
unitii?
Plile i cheltuielile efectuate n
luna martie 2004
4. Pe documentele justificative aferente
operaiunilor analizate este prevzut tampila
conductorului compartimentului de
specialitate aa cum este specificat n art. 16
din I.M.I. nr.1275/2000 privind organizarea i
exercitarea controlului financiar preventiv
propriu n M.I.?
Ionescu Ion
147
5. Lucrrile executate n regie proprie au fost
cuprinse n necesarul pe anul 2004?
6. Pentru lucrrile de executat s-au lansat
comenzi de lucru?
7. Pentru comenzile de lucrri executate n
regie proprie au fost eliberate bunuri din
gestiunile unitii?
8. Bunurile materiale consumate cu ocazia
acestor lucrri sunt evideniate corespunztor
n evidena tehnico-material i contabil?

9. Prestrile de servicii executate de furnizorii
de utiliti au la baz contracte sau convenii
legal aprobate?
Ionescu Ion
1. Creditele consumate n cadrul operaiunilor
analizate au fost prevzute n bugetul de
venituri i cheltuieli aprobat unitii auditate?
2. Plile i cheltuielile aferente procurrilor de
bunuri, executrilor de lucrri sau prestrilor
de servicii analizate au fost contabilizate n
conformitate cu elementele clasificaiei
bugetare?
ncadrarea potrivit clasificaiei
bugetare a plilor i a cheltuielilor
n luna martie 2004
3. Fiele de operaiuni bugetare aferente
categoriilor de pli i cheltuieli analizate
reflect ntocmai datele cuprinse n
documentele justificative care au stat la baza
efecturii acestor operaiuni?
Ionescu Ion
Documentele justificative aferente
procurrii de bunuri n luna martie
2004
1. Fiecare operaiune aferent procurrii de
bunuri de resortul celor analizate, are la baz
un document justificativ n sensul prevederilor
art. 6 (1) din Legea nr. 82/1991, republicat i
ale pct. 15-17 din Normele Generale
181.460/1997?
Ionescu Ion
148
2. Fiecrei operaiuni de intrri de bunuri i
corespunde un document de recepie?
3. Pentru fiecare recepie analizat exist un
document justificativ emis de furnizor (factura
fiscal, factur, bon fiscal etc.)?
4. Datele cuprinse n documentele de recepie
corespund cu cele din documentele emise de
furnizor?
5. N.R.C.D. analizate sunt completate corect la
toate rubricile prevzute de formularul tipizat?
6. Documentele justificative aferente procurrii
de bunuri de resortul celor analizate au fost
vizate pentru control financiar preventiv
propriu?
1. Pentru fiecare operaiune aferent
executrilor de lucrri n regie proprie exist
un document justificativ, n sensul prevederilor
art.6 (1) din Legea nr. 82/1991 republicat i
ale pct.15-17 din Normele Generale nr.
181.460/1997?
2. Pentru fiecare lucrare executat n regie
proprie exist o comand de lucru?
3. Pentru executarea lucrrilor amintite s-au
consumat bunuri materiale din gestiunile
unitii?
4. Bunurile materiale folosite pentru
executarea lucrrilor au fost scoase din
gestiuni pe baza bonurilor de consum cod
14-3-4 A?
Documentele justificative folosite
la plata lucrrilor de investiii
executate n luna martie 2004
5. Bonurile de consum analizate respect
cerinele anexei nr. 2 la I.M.I. 1031/1999?
Ionescu Ion
149
1. Plata serviciilor prestate de ctre furnizorii
de utiliti s-a efectuat pe baza documentelor
justificative ntocmite de acetia?
2. Documentele justificative care atest
furnizarea de servicii (facturi fiscale, facturi)
conin elementele necesare cerute de pct. 16
din Normele Generale nr. 181.460/1997?
Documente justificative folosite la
plata prestrilor de servicii n luna
martie 2004
3. Datele consemnate n documentele
justificative analizate sunt confirmate de ctre
compartimentele de specialitate?
Ionescu Ion


NTOCMIT: I. I. Data 07.06.2004 Semntura ..
APROBAT: V. M. Data 07.06.2004 Semntura i tampila personal
150
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN


CHESTIONAR LISTA DE VERIFICARE


Denumirea unitii auditate: TIPOGRAFIA M.A.I.
Denumirea obiectivului de audit: Respectarea prevederilor legale privind ncadrarea personalului
Perioada supus auditului: 09.07.200331.05.2004

Denumirea activitii de auditat Enunul ntrebarii DA NU Numele i
prenumele
auditorului intern
1 2 3 4 5
1. Poziiile menionate n statele de plat a
salariilor corespund cu poziiile prevzute de
statul de organizare al unitii pentru fiecare
persoan n parte?
2. Coeficienii de ierarhizare conform crora se
calculeaz cuantumul salariilor n statul de
plat corespund cu cei prevzui n statul de
organizare al unitii pentru fiecare persoan
n parte?
Concordana statului de
organizare cu statele de plat a
salariilor pe luna martie 2004
3. Ocuparea poziiilor din statul de organizare
s-a fcut cu respectarea dispoziiilor legale n
ceea ce privete diferenele, admise ntre
gradul profesional al persoanei ncadrate i
gradul profesional al funciei ocupate?
X




X




X
Ionescu Ion

151
1. Exist neconcordane ntre cerinele
prevzute n fiele posturilor i nivelul real al
studiilor (conform documentelor de la dosarul
ntocmit de compartimentul de management-
resurse umane) la persoanele ncadrate n
perioada supus auditului?
ncadrarea personalului conform
condiiilor de studii i vechime
prevzute pentru posturile
respective efectuat n perioada
09.07.2003-31.05.2004
2. Exist cazuri de gradaii corespunztoare
vechimii acordate n mod eronat la persoanele
ncadrate n perioada supus auditului?







X





X
Ionescu Ion


NTOCMIT: I. I. Data 10.06.2004 Semntura ..
APROBAT: V. M. Data 10.06.2004 Semntura i tampila personal
152
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN


CHESTIONAR LISTA DE VERIFICARE


Denumirea unitii auditate: TIPOGRAFIA M.A.I.
Denumirea obiectivului de audit: Modul de funcionare a conturilor nscrise n balanele de verificare sintetice
i analitice
Perioada supus auditului: 09.07.200331.05.2004

Denumirea activitii de auditat Enunul ntrebrii DA NU Numele i
prenumele
auditorului intern
Funcionarea conturilor de activ
nscrise n balana de verificare
sintetic i analitic ntocmit la
31.03.2004
Inregistrrile efectuate n conturile de activ
respect principiile stabilite prin planul de
conturi aprobat pentru unitile din cadrul
M.A.I., prin O.M.F. nr.324/ 1984 actualizate?
Funcionarea conturilor de pasiv
nscrise n balana de verificare
sintetic i analitic ntocmit la
31.03.2004
Inregistrrile efectuate n conturile de pasiv
respect principiile stabilite prin planul de
conturi aprobat pentru unitile din cadrul
M.A.I., prin O.M.F. nr.324/ 1984 actualizate?
X




X
Ionescu Ion


NTOCMIT: I. I. Data 20.06.2004 Semntura ..
APROBAT: V. M. Data 20.06.2004 Semntura i tampila personal
153
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN



CHESTIONAR LISTA DE VERIFICARE

Denumirea unitii auditate: TIPOGRAFIA M.A.I.
Denumirea obiectivului de audit: Desfurarea conturilor sintetice pe conturi analitice
Perioada supus auditului: 09.07.200331.05.2004

Denumirea activitii de auditat Enunul ntrebarii DA NU Numele i
prenumele
auditorului intern
1 2 3 4 5
1. Desfurarea n analitic a conturilor sintetice
respect funciunile conturilor prevzute n
planul de conturi aprobat prin O.M.F.
nr.324/1984 actualizate?
2. Desfurarea n analitic a conturilor sintetice
se face n funcie de natura activitilor
desfurate de unitatea auditat?
Desfurarea conturilor sintetice
pe conturi analitice n anul 2004
3. Conturile analitice folosite de unitatea
auditat ofer informaiile contabile necesare
nelegerii fenomenelor reflectate?
X



X


X
Ionescu Ion


NTOCMIT: I. I. Data 20.06.2004 Semntura ..
APROBAT: V. M. Data 20.06.2004 Semntura i tampila personal
154
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN

CHESTIONAR LISTA DE VERIFICARE

Denumirea unitii auditate: TIPOGRAFIA M.A.I.
Denumirea obiectivului de audit: Regularizrile efectuate n evidena financiar-contabil
Perioada supus auditului: 09.07.200331.05.2004

Denumirea activitii de auditat Enunul ntrebarii DA NU Numele i
prenumele
auditorului
intern
1 2 3 4 5
1. n luna martie 2004 exist regularizri?
2. Regularizrile efectuate au la baz explicaii
(motivaii) reale i legale?
3. Soluia aleas pentru regularizare (n rou
sau n negru) a avut n vedere s nu denatureze
rulajele conturilor unde au fost operate?
Rulajele debitoare i creditoare cu
accent pe influena eventualelor
regularizri (stornri n rou sau n
negru)efectuate n evidena financiar
contabil n luna martie 2004
4. Formulele contabile alese n cazul
regularizrilor au respectat funciunile conturilor
prevzute n planul de conturi aprobat prin
O.M.F. nr. 324/1984 actualizat?
X



X


X
Ionescu Ion



NTOCMIT: I. I. Data 20.06.2004 Semntura ..
APROBAT: V. M. Data 20.06.2004 Semntura i tampila personal
155
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
CHESTIONAR LISTA DE VERIFICARE

Denumirea unitii auditate: TIPOGRAFIA M.A.I.
Denumirea obiectivului de audit: Analiza soldurilor conturilor n luna martie 2003
Perioada supus auditului: 09.07.200331.05.2004

Denumirea activitii de auditat

Enunul ntrebrii

DA

NU
Numele si
prenumele
auditorului intern
1 2 3 4 5
1. Componena soldurilor
conturilor la 31.03.2004
1. Soldurile conturilor analitice, desfurate din
conturile sintetice respect funciunea acestor
conturi conform prevederilor planului de
conturi aprobat prin O.M.F. nr. 324/1984
actualizat?
1. Conturile de activ au solduri debitoare sau
sunt soldate?
2. Natura soldurilor conturilor la
31.03.2004
2. Conturile de pasiv au solduri creditoare sau
sunt soldate?
1. Totalul sumelor nscrise n debitul conturilor
este corect stabilit?
Totalul sumelor nscrise n creditul conturilor
este corect stabilit?
3. Valoarea aritmetic a soldurilor
conturilor la 31.03.2004

3. Soldurile conturilor sunt stabilite corect ca
diferen ntre totalul sumelor debitoare i
creditoare?
X




X

X

X


X

X


Ionescu Ion

NTOCMIT: I. I. Data 20.06.2004 Semntura ..
APROBAT: V. M. Data 20.06.2004 Semntura i tampila personal
156
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN



CHESTIONAR LISTA DE VERIFICARE


Denumirea unitii auditate: TIPOGRAFIA M.A.I.
Denumirea obiectivului de audit: Formulele contabile utilizate la nregistrarea operaiunilor patrimoniale
Perioada supus auditului: 09.07.200331.05.2004

Denumirea activitatii de auditat Enuntul ntrebrii DA NU Numele i
prenumele
auditorului intern
1 2 3 4 5
Formulele contabile utilizate la
nregistrarea operaiunilor
patrimoniale n luna martie 2004
1. Formulele contabile utilizate la nregistrarea
operaiunilor patrimoniale n luna martie 2003
respect prevederile planului de conturi i
instruciunile de aplicare a acestuia aprobate
prin O.M.F. nr. 324/1984 cu modificrile i
completrile ulterioare?


X

Ionescu Ion


NTOCMIT: I. I. Data 20.06.2004 Semntura ..
APROBAT: V. M. Data 20.06.2004 Semntura i tampila personal
157
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
CHESTIONAR LISTA DE VERIFICARE

Denumirea unitii auditate: TIPOGRAFIA M.A.I.
Denumirea obiectivului de audit: Corespondena conturilor din activul bilanului cu cele din pasiv potrivit
Situaiilor financiare
Perioada supus auditului: 09.07.200331.05.2004

Denumirea activitii de auditat Enunul ntrebrii DA NU
Numele i
prenumele
auditorului intern
1 2 3 4 5
1. n bilanul contabil ncheiat la 31.03.2003
exist coresponden ntre conturile din activ i
cele din pasiv?
X
2. Corespondena conturilor din activul
bilanului cu cele din pasiv respect funciunile
conturilor?
X
3. Corespondena conturilor din activul
bilanului cu cele din pasiv se face cu
respectarea posturilor prevzute pentru
conturile analizate n planul de conturi
aprobat?
X
ntocmirea situaiei financiare la
31.03.2004
4. Corespondena conturilor din activul
bilanului cu cele din pasiv este corect
reflectat n situaia corelaiei conturilor
ncheiat la balana de verificare de la
31.03.2003?
X
Ionescu Ion

NTOCMIT: I. I. Data 20.06.2004 Semntura ..
APROBAT: V. M. Data 20.06.2004 Semntura i tampila personal
158
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
CHESTIONAR LISTA DE VERIFICARE

Denumirea unitii auditate: Tipografia M.A.I.
Denumirea obiectivului de audit: Stabilirea, aprobarea i actualizarea preului la produsul
Map cu buzunar policromie
Perioada supus auditului: 09.07.200331.05.2004

Denumirea activitii de
auditat
Enunul ntrebrii DA NU
Numele i prenumele
auditorului intern
1. Preurile practicate de unitatea auditat au
fost stabilite pe baza analizei costurilor din
punct de vedere tehnologic i economico-
financiar, conf. art .21 alin. 2 din Normele
Metodologice aprobate prin OMI 1086/2000?
X
2. Costurile de producie au fost determinate
pe baza fielor tehnologice, normelor de
consum de materiale i normelor de timp
conform prevederilor art.21 alin.3 din
Normele Metodologice aprobate prin OMI nr.
1086/2000?
X

Stabilirea preului utilizat n
funcie de normele de timp i de
normele de consum materiale
etc. la produsul Map cu
buzunar policromie n perioada
01.0131.03.2004
3. Calculaiile de pre cuprind articolele de
calculaie prevzute de art. 21 pct. 1-8 din
Normele Metodologice aprobate prin OMF nr.
1086/2000?
X

Popescu Marin
4. La fundamentarea calculaiilor de pre sunt
respectate prevederile art. 22 din Normele
Metodologice aprobate prin OMI nr.
1086/2000
X
Popescu Marin


159
5. Calculaiile de pre au fost ntocmite de
ctre compartimentele tehnice de specialitate
n conformitate cu prevederile art. 23 din
Normele Metodologice aprobate prin OMI nr.
1086/2000 aa cum a fost modificat prin OMI
nr. 23/2001?
X
1. Calculaiile de pre sunt certificate de efii
compartimentelor de specialitate n
conformitate cu prevederile art.1 alin.(3) din
OMI nr. 23/2001?
X
2. Calculaiile de pre au fost vizate pentru
controlul financiar preventiv propriu de ctre
eful compartimentului financiar-contabilitate,
conform prevederilor art. 1 alin. (3) din OMI
nr. 23/2001
X
Obinerea aprobrilor legale
pentru preul stabilit la produsul
Map cu buzunar policromie n
perioada 01.0131.03.2004
3. Calculaiile de pre sunt aprobate de eful
unitii auditate?
X



Popescu Marin

1. Pentru perioada analizat au existat cazuri
de modificri ale elementelor care au stat la
baza stabilirii preurilor?
X
2. n cazul modificrii acestor elemente,
unitatea a luat msura revizuirii (actualizrii)
preurilor care aveau n componen aceste
elemente conform prevederilor art. 24 din
Normele Metodologice aprobat prin OMI nr.
1086/2000?
X
Actualizarea calculaiilor de pre
n situaia n care s-au modificat
elementele care au stat la baza
stabilirii lor la produsul Map cu
buzunar policromie n perioada
01.01-31.03.2004
3. Exist cazuri de majorare global a
preurilor pe baza unor coeficieni stabilii prin
aprecierea sau subdimensionarea costurilor?
X



Popescu Marin

NTOCMIT: P. M. Data 20.06.2004 Semntura.
APROBAT: I. I. Data 20.06.2004 Semntura i tampila personal.
160
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN

CHESTIONAR LISTA DE VERIFICARE

Denumirea unitii auditate: Tipografia M.A.I.
Denumirea obiectivului de audit: Programul de producie
Perioada supus auditului: 09.07.200331.05.2004

Denumirea activitii de
auditat
Enunul ntrebrii Da Nu

Numele i prenumele
auditorului intern
1. 2. 3. 4. 5.
1. Exist un program de producie pentru anul
2004?
X
2. Programul de producie a fost ntocmit de
sectorul plan, lansare i urmrire comenzi pe
baza necesarului transmis de unitile din
structura M.A.I. conform anexei nr. 3A la
Normele Metodologice aprobate prin OMI
nr.1086/2000, cu modificrile i completrile
ulterioare?
X
ntocmirea programului de
producie aferent perioadei
01.0131.03.2004.
3. Activitile Tipografiei, conform art. 15
(tabelul nr.3), din Normele Metodologice
aprobate prin OMI 1086/2000, cu modificrile i
completrile ulterioare? se regsesc
cuantificate, dup caz, n programul de
producie al unitii?
X


Popescu Marin
161
4. Programul de producie al Tipografiei,
conine toate elementele corespunztoare
specificului su dintre cele prevzute de art.16
din Normele Metodologice aprobate prin OMI
nr. 1086/2000, cu modificrile i completrile
ulterioare?
X
1. Programul de producie pentru anul 2004
este aprobat de ctre Direcia Management
Logistic?
X Obinere aprobrilor legale
privind programul de
producie aferent perioadei
01.01-31.03.2004 2. Avizrile i aprobrile sunt date pe fila
special prevzut de art. 16 din Normele
Metodologice aprobate prin OMI nr. 1086/2000,
cu modificrile i completrile ulterioare?
X
Popescu Marin
1. Termenele de realizare a produselor
prevzute n planul de producie sunt
respectate?
X
2. Evaluarea, urmrirea i raportarea
indicatorilor economico-financiari se face
conform prevederilor art. 26 din Normele
Metodologice aprobate prin OMI nr. 1086/2000,
cu modificrile i completrile ulterioare?
X
Realizare programului de
producie aferent perioadei
01.01-31.03.2004
3. Propunerile de reaezare sau modifi-care a
unor poziii din plan sau a unor indicatori
respect metodologia prevzut la art. 29 din
Normele Metodologice aprobate prin O.M.I. nr.
1086/2000, cu modificrile i completrile
ulterioare?
X
Popescu Marin

NTOCMIT: P. M. Data 20.06.2004 Semntura.
APROBAT: I. I. Data 20.06.2004 Semntura i tampila personal
162
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN


TABLOUL DE PREZENTARE A CIRCUITULUI AUDITULUI (PISTA DE AUDIT)

pentru realizarea obiectivului de audit: Legalitatea achiziiei de hrtie ofset-sul 60 gr/mp i hrtie de scris
Denumirea entitii auditate: Tipografia M.A.I.

Nr.
crt.
Activitatea de auditat Cine are atribuii Cine este responsabil
Documentul justificativ i/sau
documentul final
0 1 2 3 4
Comisia de evaluare a
ofertelor
Preedintele comisiei
de evaluare a ofertelor
Anunul de atribuire a contractului de
furnizare
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarii)
eful unitii Contractul de furnizare semnat
Comisia de evaluare a
ofertelor
Preedintele comisiei
de evaluare a ofertelor
Hotrri judectoreti irevocabile
pentru soluionarea contestaiilor
(dup caz)
Comisia de conciliere
Preedintele comisiei
de conciliere
Hotrrea comisiei de conciliere
(dup caz)
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarii)
eful unitii
Dispoziia zilnic a efului unitii de
numirea comisiei de conciliere
(dup caz)
Comisia de conciliere
Preedintele comisiei
de conciliere
Comunicarea ctre ofertani/
candidai a msurilor adoptate ca
urmare a contestaiilor (dup caz)
1 Achiziia de hrtie ofset-sul
60 gr/mp i hrtie de scris
efectuat n perioada
01.0131.03.2004
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarii)
eful unitii Contestaiile primite (dup caz)
163
Hotrrea comisiei de evaluare cu
privire la rezultatul aplicrii
procedurii pentru atribuirea
contractului de furnizare
Lista cuprinznd denumirea/ numele
i adresa ofertanilor

Comisia de evaluare a
ofertelor
Preedintele comisiei
de evaluare a ofertelor
Procesul-verbal ntocmit cu ocazia
deschiderii ofertelor
Hotrrea comisiei de evaluare cu
privire la rezultatul seleciei
ofertanilor
Lista cuprinznd denumirea/ numele
i adresa candidailor care particip
la selecie
Documentaia pentru elaborarea i
prezentarea ofertei care cuprinde:
Fia de date a achiziiei:
- declaraie privind eligibilitatea
(formularul B
1
din O.M.F.
nr. 1012/2001)
- fia de informaii generale
(formularul B
2
din O.M.F.
nr. 1012/2001)
- autorizarea pentru livrarea
produselor (formularul B
3
din
O.M.F. nr. 1012/2001)
- fi de informaii privind
experiena similar (formularul B
4

din O.M.F. 1012/2001)
Caietul de sarcini
Ofertele participanilor
Anunul i/sau invitaia de
participare, dup caz

Anunul de intenie, dup caz
164

Nota privind determinarea valorii
estimate, fr TVA, a contractului de
achiziie public
Scrisorile de garanie bancar
pentru participarea la licitaie
Comisia de evaluare a
ofertelor
Preedintele comisiei
de evaluare a ofertelor
Ordine de plat pentru constituirea
garaniei de participare la licitaie

Contabilul ef
Lociitorul efului unitii
pentru logistic
(similarii)
Scrisoarea de garanie bancar
pentru garania de bun execuie
constituit de ofertantul care a fost
declarat ctigtor al licitaiei
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarii)
eful unitii
Dispoziia zilnic a efului unitii
pentru constituirea comisiei de
evaluare a ofertelor

Contabilul ef (similarii) eful unitii
Bugetul de venituri i cheltuieli al
unitii din care s reias existena
sumelor destinate achiziiilor de
bunuri n discuie

Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarii)
eful unitii
Necesarul de aprovizionat ntocmit
pentru anul 2004

AUDITOR, APROBAT,
Popescu Marin Auditor,
Vasilescu Mirel
165
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN


TABLOUL DE PREZENTARE A CIRCUITULUI AUDITULUI (PISTA DE AUDIT)

pentru realizarea obiectivului de audit: Respectarea dispoziiilor legale referitoare la primirea
i eliberarea obiectelor de inventar i a materialelor

Denumirea entitii auditate: Tipografia M.A.I.


Nr.
crt.
Activitatea de auditat
Cine are atribuii
Cine este responsabil
Documentul justificativ
i/sau documentul final
0 1 2 3 4
eful compartimentului
management organizatoric i
operaii (similarul)
eful unitii
Statul de organizare al
unitii
Persoana care efectueaz
calculul drepturilor bneti
eful unitii Statul de plat al unitii
Persoana care ine evidena
personalului
eful compartimentului
management resurse umane
(similarii)
Dosarul de personal al
gestionarului
eful compartimentului
management resurse umane
(similarul)
eful unitii
Ordinul de personal al
gestionarului
1 Angajarea gestionarilor la
data auditrii
eful compartimentului
management resurse umane
(similarul)
eful unitii
Ordinul de ncadrare al
gestionarului
166
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarul)
eful unitii
Decizia zilnic a efului
unitii prin care a fost
numit o persoan care nu
deine o funcie de gestionar,
ns aceasta va exercita n
mod permanent atribuii de
primire, pstrare i eliberare
de bunuri
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarul)
eful unitii
Contractul de garanie al
gestionarului
Persoana care efectueaz
calculul drepturilor bneti
eful unitii Statul de plat al unitii
2 Constituirea i reinerea
garaniei pentru funciile de
gestionari la data auditrii
Persoana care deine
evidena financiar
Contabilul ef
Fia contului 119.01.11
Garanii materiale reinute
gestionarilor
Persoana care ine evidena
financiar
Contabilul ef
Fia contului 231.06
Creditori din garanii depuse
de gestionari
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarul)
eful unitii
Decizia zilnic a efului
unitii prin care s-a stabilit
cuantumul garaniei
persoanei care nu are
funcia de gestionar, ns
aceasta exercit n mod
permanent atribuii de
primire, pstrare i eliberare
de bunuri
Persoana care ine evidena
financiar
Contabilul ef
Carnetul de consemnare a
garaniilor n numerar
depuse la CEC sau la bnci

Persoana care ine evidena
financiar
Contabilul ef
Extrasul de cont emis de
CEC sau unitatea bancar
167
Persoana care ine evidena
financiar
eful unitii
Adresa emis de unitate
ctre CEC sau unitatea
bancar pentru eliberarea
sumei consemnate drept
garanie n vederea
acoperirii pagubelor cauzate
unitii
Persoana desemnat de
eful unitii pentru
ntocmirea titlului executoriu
eful unitii Titlul executoriu definitiv
Persoana care ine evidena
financiar
eful unitii
Adresa emis de unitate
ctre filiala CEC sau
unitatea bancar pentru
restituirea diferenei n plus
ca urmare a recalculrii
garaniei gestionarului
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarul)
eful unitii
Decizia zilnic a efului
unitii prin care au fost
numite comisiile de recepie
Persoana care ine
contabilitatea sintetic a
obiectelor de inventar
Contabilul ef
Fia de cont pentru
operaiuni diverse aferent
obiectelor de inventar
3 Primirea (recepia)
obiectelor de inventar i a
mterialelor efectuat n luna
martie 2004
Persoana care ine
contabilitatea analitic a
obiectelor de inventar
Contabilul ef
Fia de cont analitic pentru
valori materiale aferent
obiectelor de inventar
Persoana care gestioneaz
bunuri de resortul obiectelor
de inventar
Contabilul ef
Fia de magazie aferent
obiectelor de inventar aflate
n depozit
Persoana care ine evidena
obiectelor de inventar
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarul)
Fia de eviden a obiectelor
de inventar n folosin

Persoana care ine evidena
obiectelor de inventar
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarul)
Fia de eviden a stocurilor
i a obiectelor de inventar pe
locuri de folosin
168
Persoana care ine evidena
obiectelor de inventar
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarul)
Inventarul completului
Persoana care are dreptul la
echipament cadre
eful unitii Raport de echipament
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarul)
eful unitii
Factura fiscal, Factura i
Bonul fiscal aferente
obiectelor de inventar intrate
n gestiune
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarul)
eful unitii
Avizul de nsoire a mrfii
aferent obiectelor de
inventar intrate n gestiune
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarul)
eful unitii
Procesul verbal de predare-
primire n cazul transferului
fr plat a obiectelor de
inventar
Comisia de recepie
Preedintele comisiei de
recepie
Nota de recepie i
constatare de diferene
aferent obiectelor de
inventar intrate n gestiune
Comisia de inventariere eful unitii
Procesul-verbal de
inventariere pentru obiectele
de inventar constatate n
plus la inventariere
Persoana care ine
contabilitatea sintetic a
materialelor
Contabilul ef
Fia de cont pentru
operaiuni diverse aferent
bunurilor de resortul
materialelor
Persoana care ine
contabilitatea analitic a
materialelor
Contabilul ef
Fia de cont analitic pentru
valori materiale aferent
bunurilor de resortul
materialelor
169
Persoana care gestioneaz
bunuri de resortul
materialelor
Contabilul ef
Fia de magazie aferent
bunurilor de resortul
materialelor aflate n depozit
Persoana care gestioneaz
formulare cu regim special
Contabilul ef
Fia de magazie a
formularelor cu regim special
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarul)
eful unitii
Factura fiscal, Factura i
Bonul fiscal aferente
bunurilor de resortul
materialelor intrate n
gestiune
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarul)
eful unitii
Avizul de nsoire a mrfii
aferent bunurilor de resortul
materialelor intrate n
gestiune
Comisia de recepie
Preedintele comisiei de
recepie
Nota de recepie i
constatare de diferene
aferent bunurilor de resortul
materialelor intrate n
gestiune
Comisia de inventariere eful unitii
Procesul-verbal de
inventariere aferent bunurilor
de resortul materialelor
constatate n plus la
inventariere

Comisia de casare eful unitii
Procesul-verbal de scoatere
din funciune i casare a
mijloacelor fixe / de
declasare i casare a unor
bunuri materiale intrate n
gestiune, rezultate din
casarea mijloacelor fixe sau
a obiectelor de inventar
170
Persoana care pred bunuri
de resortul materialelor
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarul)
Bonul de predare-transfer,
restituire folosit pentru
intrarea n gestiune a
tipriturilor, publicaiilor i a
materialelor provenite din
recuperri
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarul)
eful unitii
Factura aferent obiectelor
de inventar valorificate n
afara unitii
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarul)
eful unitii
Avizul de nsoire a mrfii
aferent obiectelor de
inventar transferate la alte
uniti
4
Eliberarea obiectelor de
inventar respectiv a
materialelor din gestiune
efectuate n luna martie
2004
Comisia de casare eful unitii
Procesul-verbal de scoatere
din funciune i casare a
mijloacelor fixe / de
declasare i casare a unor
bunuri materiale folosit
pentru ieirea obiectelor de
inventar din gestiune
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarul)
eful unitii
Procesul-verbal de predare-
primire aferent obiectelor de
inventar transferate la alte
uniti
Persoana care are
responsabilitatea gestionrii
valorilor materiale
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarul)
Bonul de consum sau Bonul
de consum colectiv aferente
obiectelor de inventar de
natura echipamentului
distribuit cadrelor


Persoana care are
responsabilitatea gestionrii
valorilor materiale
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarul)
Bonul de predare-transfer
restituire folosit pentru
micarea obiectelor de
inventar n cadrul unitii
171
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarul)
eful unitii
Avizul de nsoire a mrfii
folosit pentru transferurile de
obiecte de inventar la
subuniti i gestiuni
dispersate teritorial
Comisia de inventariere eful unitii
Procesul-verbal de
inventariere pentru obiectele
de inventar constatate lips
la inventariere
Comisia de cercetare
administrativ
eful unitii
Procesul-verbal de cercetare
administrativ referitor la
obiectele de inventar
constatate lips
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarul)
eful unitii
Factura pentru bunurile de
resortul materialelor
valorificate
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarul)
eful unitii
Avizul de nsoire a mrfii
pentru transferul materialelor
ntre uniti
Persoana care are
responsabilitatea gestionrii
valorilor materiale
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarul)
Bonul de consum sau Bonul
de consum colectiv folosit
pentru eliberrile de
materiale din gestiune
Comisia de inventariere eful unitii
Procesul-verbal de
inventariere pentru
materialele constatate lips
la inventariere
Comisia de cercetare
administrativ
eful unitii
Procesul-verbal de cercetare
administrativ referitor la
materialele constatate lips
la inventariere
172
Persoana care are
responsabilitatea gestionrii
valorilor materiale
Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarul)
Bonul de predare-primire,
restituire folosit pentru
micrile de materiale ntre
gestiuni i locuri de folosin


Lociitorul efului unitii
pentru logistic (similarul)
eful unitii
Avizul de nsoire a mrfii
folosit pentru micrile de
materiale ntre gestiuni i
locuri de folosin dispersate
teritorial
AUDITOR, APROBAT,
Marinescu Vasile Auditor,
Vasilescu Mirel
173
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN

TABLOUL DE PREZENTARE A CIRCUITULUI AUDITULUI (PISTA DE AUDIT)
pentru realizarea obiectivului de audit: Inventarierea anual a patrimoniului
Denumirea entitii auditate: TIPOGRAFIA M.A.I.

Nr.
crt
Activitatea de
auditat
Cine are atribuii
Cine este responsabil
Documentul justificativ i/sau
documentul final
0 1 2 3 4
Contabilul ef eful unitii Decizia zilnic a efului unitii prin
care au fost numite comisiile de
inventariere
Persoana care a
efectuat instructajul
comisiei de inventariere
Persoana stabilit de
eful unitii de a efectua
instructajul comisiei de
inventariere
Procesul verbal de instruire a
comisiilor de inventariere
Contabilul ef eful unitii Decizia zilnic a efului unitii prin
care au fost nlocuii unii membri ai
comisiilor de inventariere
1. Pregtirea
inventarierii
patrimoniului
aferent anului
2003
Comisia de inventariere Preedintele comisiei de
inventariere
Formularele Lista de inventariere
varianta simplificat (cod 14-3-12/b) i
Lista de inventariere varianta cu
diferene (cod 14-3-12) vizate i
parafate de ctre contabilul ef
2. Realizarea
efectiv a
inventarierii
Comisia de inventariere Preedintele comisiei de
entariere
Declaraia scris (cod 14-8-1) a
persoanei care gestioneaz valori
materiale sau bneti
174
Comisia de inventariere Preedintele comisiei de
inventariere
Procesul-verbal de sigilare a
depozitelor gestiunii
Comisia de inventariere Preedintele comisiei de
inventariere
Procesul-verbal de desigilare a
depozitelor gestiunii
Persoana care are
rspunderea gestionrii
valorilor materiale n
cauz
Contabilul ef Fia de magazie (cod 14-3-8) aferent
mijloacelor fixe aflate n pstrare n
depozitele unitii
Persoana care are
rspunderea gestionrii
valorilor materiale n
cauz
Contabilul ef Fia de magazie (cod 14-3-8) aferent
obiectelor de inventar n depozitele
unitii.
Persoana care are
rspunderea gestionrii
valorilor materiale n
cauz
Contabilul ef Fia de magazie (cod 14-3-8) aferent
materialelor aflate n depozitele
unitii
Persoana care are
rspunderea gestionrii
valorilor materiale n
cauz
Contabilul ef Fia de magazie (cod 14-3-8/b) a
fosrmularelor cu regim special
Comisia de inventariere Preedintele comisiei de
inventariere
Lista de inventariere varianta
simplificat (cod 14-3-12/b) aferent
mijloacelor fixe (bune) aflate n
depozitele gestiunii
Comisia de inventariere Preedintele comisiei de
inventariere
Lista de inventariere varianta
simplificat (cod 14-3-12/b) aferent
mijloacelor fixe (bune) ntocmit pe
locuri de folosin
patrimoniului
aferent anului
2003
Comisia de inventariere Preedintele comisiei de
inventariere
Lista de inventariere varianta
simplificat (cod 14-3-12/b) aferent
mijloacelor fixe depreciate,
deteriorate, inutilizabile, fr micare
sau greu vandabile
175
Comisia de inventariere Preedintele comisiei de
inventariere
Lista de inventariere varianta cu
diferene (cod 14-3-12) aferent
mijloacelor fixe la care s-au constatat
plusuri, lipsuri sau deprecieri la
inventariere
Comisia de inventariere Preedintele comisiei de
inventariere
Lista de inventariere varianta
simplificat (cod 14-3-12/b) aferent
obiectelor de inventar (bune) aflate n
depozitele gestiunii
Comisia de inventariere Preedintele comisiei de
inventariere
Lista de inventariere varianta
simplificat (cod 14-3-12/b) aferent
obiectelor de inventar (bune)
ntocmit pe locuri de folosin
Comisia de inventariere Preedintele comisiei de
inventariere
Lista de inventariere varianta
simplificat (cod 14-3-12/b) aferent
obiectelor de inventar depreciate,
deteriorate, inutilizabile, fr micare
sau greu vandabile
Comisia de inventariere Preedintele comisiei de
inventariere
Lista de inventariere varianta cu
diferene (cod 14-3-12) aferent
obiectelor de inventar la care s-au
constatat plusuri, lipsuri sau deprecieri
la inventariere
Comisia de inventariere Preedintele comisiei de
inventariere
Lista de inventariere varianta
simplificat (cod 14-3-12/b) aferent
materialelor (bune) aflate n
depozitele gestiunii

Comisia de inventariere Preedintele comisiei de
inventariere
Lista de inventariere varianta
simplificat (cod 14-3-12/b) aferent
materialelor depreciate, deteriorate,
inutilizabile, fr micare sau greu
vandabile
176
Comisia de inventariere Preedintele comisiei de
inventariere
Lista de inventariere varianta cu
diferene (cod 14-3-12) aferent
materialelor la care s-au constatat
plusuri, lipsuri sau deprecieri la
inventariere
Comisia de inventariere Preedintele comisiei de
inventariere
Lista de inventariere cuprinznd
comenzile n curs, abandonate sau
sistate
Comisia de inventariere Preedintele comisiei de
inventariere
Lista de inventariere cuprinznd
creanele i obligaiile incerte sau n
litigiu
Comisia de inventariere Preedintele comisiei de
inventariere
Lista de inventariere cuprinznd
produsele care nu au trecut toate
fazele (stadiile) prelucrrii impuse de
procesul tehnologic de producie ct
i produsele care dei au fost
terminate nu au trecut toate probele
de recepionare tehnic sau nu au fost
completate cu toate piesele i
accesoriile lor
Comisia de inventariere Preedintele comisiei de
inventariere
Lista de inventariere cuprinznd
materiile prime, materialele, piesele
de schimb etc., aflate la locurile de
munc i nesupuse prelucrrii.
Comisia de inventariere Preedintele comisiei de
inventariere
Lista de inventariere aferent
formularelor cu regim special

Comisia de inventariere Preedintele comisiei de
inventariere
Lista de inventariere cuprinznd
bunurile materiale aparinnd altor
uniti aflate n custodie la unitatea
auditat
177
Contabilul ef eful unitii Lista de inventariere aferent
bunurilor materiale aparinnd unitii
auditate aflate n custodie la alte
uniti
Contabilul ef eful unitii Adres emis de unitatea auditat,
prin care s-a comunicat eventualele
nepotriviri referitoare la bunurile
materiale aflate n custodie la alte
uniti
Contabilul ef eful unitii Actul de custodie
Persoana care ine
evidena financiar
Contabilul ef Extrasul de cont din ultima zi bancar.
Persoana care ine
evidena financiar
Contabilul ef Fia contului sintetic 225 Clieni
Persoana care ine
evidena financiar
Contabilul ef Fia contului sintetic 234 Furnizori
Contabilul ef eful unitii Adres emis de unitatea auditat
prin care s-a solicitat unui ter
confirmarea soldurilor pentru creane
mai mari de 6 luni
Casierul unitii Contabilul ef Registrul de cas-n lei (cod 14-4-7 A)
Comisia de inventariere Preedintele comisiei de
inventariere
Not explicativ luat persoanei care
are rspunderea gestionrii valorilor
materiale sau bneti, referitoare la
lipsurile, plusurile, deprecierile,
expirarea termenelor de prescripie a
creanelor sau din alte cauze
3. Valorificarea
rezultatelor
inventarierii
patrimoniului
Comisia de inventariere Seful unitii Procesul-verbal de inventariere
178
eful unitii eful unitii Lista cu sorturile de valori materiale
care ntrunesc condiiile de
compensare datorit riscului de
confuzie
Comisia de inventariere Preedintele comisiei de
inventariere
Baza de calcul privind modul de
compensare ntre plusurile i lipsurile
constatate la inventariere
Comisia de inventariere eful unitii Actul justificativ i baza de calcul
pentru bunurile materiale la care s-au
acceptat sczminte (perisabiliti)
Comisia de cercetare
administrativ
eful unitii Procesul-verbal de cercetare
administrativ
Comisia de cercetare
administrativ
Preedintele comisiei de
cercetare administrativ
Baza de calcul privind stabilirea valorii
de nlocuire a lipsurilor imputabile
Persoana care ine
contabilitatea
mijloacelor fixe i a
terenurilor
Contabilul ef Registrul numerelor de inventar (cod
14-2-1) pentru mijloace fixe
Persoana care ine
contabilitatea
mijloacelor fixe i a
terenurilor
Contabilul ef Fia mijlocului fix (cod 14-2-2).
Persoana care ine
contabilitatea
mijloacelor fixe i a
terenurilor
Contabilul ef Fia de cont pentru operaiuni diverse
(cod 14-6-22) aferent mijloacelor fixe
Persoana care ine
contabilitatea sintetic a
obiectelor de inventar
Contabilul ef Fia de cont pentru operaiuni diverse
(cod 14-6-22) aferent obiectelor de
inventar
aferent anului
2003
Persoana care ine
contabilitatea analitic a
obiectelor de inventar
Contabilul ef Fia de cont analitic pentru valori
materiale (cod 14-3-10) aferent
obiectelor de inventar
179
Persoana care ine
contabilitatea sintetic a
materialelor
Contabilul ef Fia de cont pentru operaiuni diverse
(cod 14-6-22) aferent materialelor
Persoana care ine
contabilitatea analitic a
materialelor
Contabilul ef Fia de cont analitic pentru valori
materiale (cod 14-3-10) aferent
materialelor
Persoana care are
rspunderea gestionrii
valorilor materiale n
cauz
Contabilul ef Fia de magazie (cod 14-3-8) aferent
mijloacelor fixe aflate n pstrare n
depozitele unitii
Persoana care are
rspunderea gestionrii
valorilor materiale n
cauz
Contabilul ef Fia de magazie (cod 14-3-8) aferent
obiectelor de inventar aflate n
depozitele unitii.
Persoana care are
rspunderea gestionrii
valorilor materiale n
cauz
Contabilul ef Fia de magazie (cod 14-3-8) aferent
materialelor aflate n depozitele
unitii
Persoana care are
rspunderea gestionrii
valorilor materiale n
cauz
Contabilul ef Fia de magazie (cod 14-3-8/b)
aferent formularelor cu regim special
Persoana care ine
evidena mijloacelor fixe
i a terenurilor
Contabilul ef Lista de eviden i inventariere a
mijloacelor fixe (cod 14-1-2/a)
Persoana care ine
evidena mijloacelor fixe
i a terenurilor
Contabilul ef Fia de eviden a obiectelor de
inventar n folosin (cod 14-3-9)
aferent mijloacelor fixe aflate pe
locuri de folosin

Persoana care ine
evidena mijloacelor fixe
i a terenurilor
Contabilul ef Fia individual aferent mijloacelor
fixe de resortul armamentului, geniu-
chimic, a mijloacelor specifice de
ordine public la cadre
180
Persoana care ine
evidena obiectelor de
inventar n folosin
Contabilul ef Fia de eviden a obiectelor de
inventar n folosin (cod 14-3-9)
Persoana care ine
evidena obiectelor de
inventar n folosin
Contabilul ef Fia de eviden a stocurilor i a
obiectelor de inventar pe locuri de
folosin (cod 14-3-9/a)
Persoana care ine
evidena obiectelor de
inventar n folosin
Contabilul ef Inventarul completului
Persoana care ine
evidena obiectelor de
inventar n folosin
Contabilul ef Raportul pentru echipament
eful compartimentului
contabilitate (similarul)
Contabilul ef Registrul-inventar (cod 14-1-2)

AUDITOR, APROBAT,
Marinescu Vasile Auditor,
Vasilescu Mirel
181
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN


TABLOUL DE PREZENTARE A CIRCUITULUI AUDITULUI (PISTA DE AUDIT)
pentru realizarea obiectivului de audit: Legalitatea plilor i a cheltuielilor efectuate,
n numerar sau prin virament, pentru procurri de bunuri, executri de lucrri sau prestri de servicii
care nu privesc activitatea de baz

Denumirea entitii auditate: Tipografia M.A.I.

Nr.
crt.
Activitatea de auditat Cine are atribuii
Cine este
responsabil
Documentul justificativ i/sau
documentul final
0 1 2 3 4
Necesarul de aprovizionat
pentru anul 2004
Raport de necesitate pentru achiziionarea
unor bunuri necuprinse n necesarul anual
Factur
Factur fiscal
Bon fiscal
Aviz de nsoire a mrfii
Bon de consum
Bon de consum colectiv
Comenzi de lucru pentru lucrrile executate
n regie proprie
1 Plile i cheltuielile
efectuate n luna martie
2004
Lociitorul efului unitii
pentru logistic
(similarul)
eful unitii
Contracte i/sau comenzi ncheiate cu
furnizorii de utiliti
182
Contabil ef eful unitii Bugetul de venituri i cheltuieli
2
ncadrarea, potrivit
clasificaiei bugetare, a
plilor i cheltuielilor
efectuate n luna martie
2004
Persoana care ine
evidena contabil
Contabilul ef Fiele de operaiuni bugetare
Comisia de recepie
Lociitorul efului
unitii pentru
logistic (similarul)
Documente de recepie aferente facturilor
pentru achiziiile de
bunuri materiale
3
Documentele justificative
pentru plata bunurilor
materiale achiziionate n
luna martie 2004, altele
dect cele pentru
activitatea de baz
Lociitorul efului unitii
pentru logistic
(similarul)
eful unitii
Factur
Factur fiscal
Bon fiscal
Comenzi de lucru
Procese-verbale de recepie a lucrrilor
4 Documentele justificative
pentru plata lucrrilor
executate n luna martie
2004
Lociitorul efului unitii
pentru logistic
(similarul)
eful unitii
Bonuri de consum pentru scoaterea din
gestiuni a bunurilor materiale necesare
executrii de lucrri
5
Documentele justificative
pentru plata achiziiilor
de servicii pe luna martie
2004
Lociitorul efului unitii
pentru logistic
(similarul)
eful unitii
Facturi de utiliti
Contracte i/sau convenii ncheiate cu
furnizorii de utiliti
AUDITOR, APROBAT,
Ionescu Ion Auditor,
Vasilescu Mirel
183
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN

TABLOUL DE PREZENTARE A CIRCUITULUI AUDITULUI (PISTA DE AUDIT)
pentru realizarea obiectivului de audit: Respectarea prevederilor statului de organizare
privind ncadrarea personalului
Denumirea entitii auditate: Tipografia M.A.I.
NR.
CRT.
ACTIVITATEA DE AUDITAT CINE ARE ATRIBUII
CINE ESTE
RESPONSABIL
DOCUMENTUL JUSTIFICATIV I/SAU
DOCUMENTUL FINAL
eful compartimentului
management organizatoric i
operaii (similarul)
eful unitii Statul de organizare al unitii
Persoana care efectueaz
calculul drepturilor bneti
eful unitii Statul de plat a drepturilor bneti
pe luna martie 2004
1 Concordana statului de
organizare cu statele de
plat pe luna martie 2004
eful compartimentului
management resurse-umane
(similarul)
eful unitii Dosarele de personal ale celor
ncadrai n perioada auditat
Dosarele de personal ale celor
ncadrai n perioada auditat
eful compartimentului
management resurse-umane
(similarul)
eful unitii
Ordinele de personal pentru
persoanele ncadrate n perioada
auditat
2 ncadrarea personalului
conform condiiilor de studii
i vechime prevzute pentru
funciile respective,
efectuat n perioada
09.07.2003-31.05.2004
Persoana care efectueaz
calculul drepturilor bneti
eful unitii Statele de plat ale unitii pe lunile
supuse auditrii
AUDITOR: APROBAT,
Ionescu Ion Auditor,
Vasilescu Mirel
184
MINISTERULADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN


TABLOUL DE PREZENTARE A CIRCUITULUI AUDITULUI (PISTA DE AUDIT)
pentru realizarea obiectivului de audit: Modul de funcionare a conturilor nscrise n balanele de verificare
sintetice i analitice
Denumirea entitii auditate: Tipografia M.A.I.


Nr.
crt.
Activitatea de auditat
Cine are atribuii
Cine este
responsabil
Documentul justificativ i/sau
documentul final
0 1 2 3 4
1 Funcionarea conturilor de
activ nscrise n balana de
verificare sintetic i
analitic ntocmit la
31.03.2004
Persoana care ine evidena
contabil
Contabilul ef Fiele de cont sintetice i analitice
corespunztoare conturilor de activ
potrivit planului de conturi
2 Funcionarea conturilor de
pasiv nscrise n balana de
verificare sintetic i
analitic ntocmit la
31.03.2004
Persoana care ine evidena
contabil
Contabilul ef Fiele de cont sintetice i analitice
corespunztoare conturilor de pasiv
potrivit planului de conturi
AUDITOR, APROBAT,
Ionescu Ion Vasilescu Mirel
185
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN




TABLOUL DE PREZENTARE A CIRCUITULUI AUDITULUI (PISTA DE AUDIT)
pentru realizarea obiectivului de audit: Desfurarea conturilor sintetice pe conturi analitice
Denumirea entitii auditate: Tipografia M.A.I.


NR.
CRT.
ACTIVITATEA DE AUDITAT CINE ARE ATRIBUII
CINE ESTE
RESPONSABIL
DOCUMENTUL JUSTIFICATIV I/SAU
DOCUMENTUL FINAL
0 1 2 3 4
1 Desfurarea conturilor
sintetice pe conturi analitice
n anul 2004
Persoana care ine evidena
contabil
Contabilul ef Fiele de cont sintetice i analitice
AUDITOR, APROBAT,
Ionescu Ion Auditor,
Vasilescu Mirel
186
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN

TABLOUL DE PREZENTARE A CIRCUITULUI
AUDITULUI (PISTA DE AUDIT)
pentru realizarea obiectivului de audit: Regularizrile efectuate n evidena financiar-contabil
Denumirea entitii auditate: Tipografia M.A.I.


Nr.
crt.
Activitatea de auditat Cine are atribuii
Cine este
responsabil
Documentul justificativ i/sau
documentul final
0 1 2 3 4
Registrul-jurnal
Note-contabile
Documente justificative pentru
operaiuni de regularizri
Fiele de cont sintetice i analitice
Balana de verificare lunar
1 Rulajele debitoare i
creditoare cu accent pe
influena eventualelor
regularizri (stornri n rou
sau negru) efectuate n
evidena financiar- contabil
n luna martie 2004
Persoana care ine evidena
contabil
Contabilul ef


AUDITOR, APROBAT,
Ionescu Ion Auditor,
Vasilescu Mirel
187
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN




TABLOUL DE PREZENTARE A CIRCUITULUI AUDITULUI (PISTA DE AUDIT)
pentru realizarea obiectivului de audit: Analiza soldurilor conturilor
Denumirea entitii auditate: Tipografia M.A.I.


NR.
CRT.
ACTIVITATEA DE AUDITAT CINE ARE ATRIBUII
CINE ESTE
RESPONSABIL
DOCUMENTUL JUSTIFICATIV I/SAU
DOCUMENTUL FINAL
Fiele de cont sintetice i analitice
1 Componena soldurilor
conturilor la 31.03.2004
Persoana care ine evidena
contabil
Contabilul ef
Balana de verificare lunar
Fiele de cont sintetice i analitice 2 Natura soldurilor conturilor la
31.03.2004
Persoana care ine evidena
contabil
Contabilul ef
Balana de verificare lunar
Fiele de cont sintetice i analitice 3 Valoarea aritmetic a
soldurilor conturilor
31.03.2004
Persoana care ine evidena
contabil
Contabilul ef
Balana de verificare lunar
AUDITOR, APROBAT,
Ionescu Ion Auditor,
Vasilescu Mirel
188
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN




TABLOUL DE PREZENTARE A CIRCUITULUI AUDITULUI (PISTA DE AUDIT)
pentru realizarea obiectivului de audit: Formulele contabile utilizate la nregistrarea operaiunilor patrimoniale
Denumirea entitii auditate: Tipografia M.A.I.


NR.
CRT.
ACTIVITATEA DE AUDITAT CINE ARE ATRIBUII
CINE ESTE
RESPONSABIL
DOCUMENTUL JUSTIFICATIV I/SAU
DOCUMENTUL FINAL
0 1 2 3 4
1 Formulele contabile utilizate
la nregistrarea operaiunilor
patrimoniale n luna
martie 2004
Persoana care ine evidena
contabil
Contabilul ef Registrul - jurnal
AUDITOR: APROBAT,
Ionescu Ion Auditor,
Vasilescu Mirel
189
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN




TABLOUL DE PREZENTARE A CIRCUITULUI AUDITULUI (PISTA DE AUDIT)
pentru realizarea obiectivului de audit: Corespondena conturilor din activul bilanului cu cele mai pasiv
potrivit situaiilor financiare
Denumirea entitii auditate: Tipografia M.A.I.


Nr.
crt.
Activitatea de auditat Cine are atribuii
Cine este
responsabil
Documentul justificativ
i/sau documentul final
0 1 2 3 4
Persoana care ine evidena
contabil
Contabilul ef Bilan ncheiat la 31.03.2004
Persoana care ine evidena
contabil
Contabilul ef Contul de execuie bugetar
1 ntocmirea situaiei
financiare la 31.03.2004
Persoana care ine evidena
contabil
Contabilul ef
Situaia corelaiei conturilor
(anex la situaia financiar)
AUDITOR, APROBAT,
Ionescu Ion Auditor,
Vasilescu Mirel
190
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN

TABLOUL DE PREZENTARE A CIRCUITULUI AUDITULUI (PISTA DE AUDIT)
pentru realizarea obiectivului de audit: Programul de producie al unitii
Denumirea entitii auditate: Tipografia M.A.I.

Nr.
crt.
Activitatea
de auditat
Cine are atribuii
Cine este responsabil
Documentul justificativ i/sau
documentul final
0 1 2 3 4
Programul de producie pe anul
2004
Necesarele de imprimate specifice
i comune transmise de unitile
aparatului central, comandamentele
de arm i cele aflate n directa
finanare a D.F.C.
Anexa cu calculul fondului de timp
productiv
Anexa cu calculul salariului mediu
orar
Anex cuprinznd modul de stabilire
i aprobare a cotei unice de regie
1 ntocmirea programului
de producie aferent
perioadei 01.01-
31.03.2004
eful sectorului plan eful unitii
Baza de calcul a necesarului de
hrtie i cartoane pentru realizarea
programului de producie
2 Obinerea aprobrilor
legale privind programul
de producie
aferent perioadei 01.01-
31.03.2004
eful sectorului plan

eful Tipografiei

Programul de producie pe anul
2004
191
Programul de producie pe anul
2004
Adresa ctre D.M.L. cuprinznd
raportarea lunar a realizrilor
3 Realizarea programului
de producie
aferent perioadei 01.01-
31.03.2004
eful sectorului plan

eful Tipografiei

Adrese ctre D.O.M.O. cuprinznd
Raportul sintez privind evaluarea
stadiului derulrii planului i
programului Administraie central
i resurse pentru mobilizare
subprogramul Tiprituri

Dosarul cu solicitri de nlocuire a
unor tiprituri cu altele, dar care se
ncadreaz n specificaiile tehnice
iniiale i care nu conduc la
reaezarea sau modificarea unor
poziii din programul de producie
AUDITOR, APROBAT,
Ionescu Ion Auditor,
Vasilescu Mirel
192
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN

TABLOUL DE PREZENTARE A CIRCUITULUI AUDITULUI (PISTA DE AUDIT)
pentru realizarea obiectivului de audit: Stabilirea, aprobarea i actualizarea preului la produsul
Map cu buzunar policromie
Denumirea entitii auditate: Tipografia M.A.I.

NR.
CRT.
ACTIVITATEA DE
AUDITAT
CINE ARE ATRIBUII
CINE ESTE
RESPONSABIL
DOCUMENTUL
JUSTIFICATIV I/SAU
DOCUMENTUL FINAL
0 1 2 3 4
Calculaiile de pre ntocmite
de compartimentele tehnice
de specialitate
Comanda pentru lansarea i
urmrirea execuiei
produsului analizat
Norme de consum
tehnologic pentru hrtie i
cartoane
Norme de producie
Norme de consum pentru
materiale consumabile
nglobate n produsul de
baz
1 Stabilirea preului utilizat n
funcie de normele de timp,
normele de consum
materiale etc. la produsul
Map cu buzunar
policromie n perioada
01.01-31.03.2004
eful sectorului plan eful unitii
Lista cu tarife pentru
determinarea preurilor la
lucrrile i prestaiile
tipografice
193
2
Obinerea aprobrilor
legale pentru preul stabilit
la produsul Map cu
buzunar policromie n
perioada 01.01-31.03.2004
eful Sectorului plan
Contabilul ef
eful unitii
Calculaiile de pre ntocmite
de compartimentele tehnice
de specialitate
3
Actualizarea calculaiilor de
pre n situaia n care s-au
modificat elementele care
au stat la baza stabilirii lor
la produsul Map cu
buzunar policromie n
perioada 01.01-31.03.2004
eful Sectorului plan
Contabilul ef
eful unitii
Calculaiile de pre
actualizate n funcie de
modificarea tarifelor, dup
caz

AUDITOR, APROBAT,
Popescu Marin Auditor,
Vasilescu Mirel
194
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN

PROGRAMUL MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Denumirea unitii auditate: TIPOGRAFIA M.A.I. Perioada supus auditului
Domenii auditabile:
1. Achiziii publice de produse pentru activitatea de
baz.
2. Primirea i eliberarea bunurilor materiale
3. Inventarierea patrimoniului
4. Financiar
5. Contabilitate
6. Producie

09.07.2004 31.05.2004

OBIECTIVUL ACTIVITATEA
D
U
R
A
T
A

P
E
R
S
O
A
N
E
L
E

I
M
P
L
I
C
A
T
E

(
N
u
m
e
l
e

i

p
r
e
n
u
m
e
l
e
)

L
O
C
U
L

D
E
S
F
A
S
U
R
A
R
I
I

1.1. Legalitatea achiziiei
de hrtie offset-sul 60
gr/m.p. i hrtie de scris
efectuat n perioada 01.01.
31.05.2004
06-11.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
2.1. Respectarea
dispoziiilor legale
06-16.06.2004 Marinescu Vasile Tipografia M.A.I.
195
referitoare la primirea i
eliberarea obiectelor de
inventar i a materialelor
efectuate n
luna martie 2004
3.1. Inventarierea
patrimoniului aferent
anului 2003
17-20.06.2004 Marinescu Vasile Tipografia M.A.I.
4.1. Legalitatea plilor
sau a cheltuielilor
efectuate, n numerar sau
prin virament, pentru
procurri de bunuri,
executri de lucrri sau
prestri de servicii care nu
privesc activitatea de
baz, aferente
lunii martie 2004
06-07.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
4.2. Respectarea
prevederilor tatului de
organizare privind
ncadrarea personalului
efectuat n perioada
09.07.2002-31.05.2004
09-10.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
5.1. Modul de funcionare
a conturilor nscrise n
balana de verificare
sintetic i analitic
ntocmit n
luna martie 2004.
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
5.2. Desfurarea
conturilor sintetice pe
conturi analitice
pe anul 2004
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
196
5.3. Regularizrile efectu-
ate n evidena financiar-
contabil n luna martie
2004
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
5.4. Analiza soldurilor con-
turilor la luna martie 2004
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
5.5. Formulele contabile
utilizate la nregistrarea
operaiunilor patrimoniale
n luna martie 2004
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
5.6. Corespondena
conturilor din activul
bilanului cu cele din pasiv
potrivit situaiei financiare
ncheiate la 31.03.2004
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
6.1. Programul de producie
al unitii aferent perioadei
01.01.31.03.2004
12-20.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
6.2. Stabilirea, aprobarea
i actualizarea preurilor la
produsul Map cu
buzunar policromie
aferente perioadei
01.01.-31.03.2004
12-20.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
1. Ordinul de serviciu

16.05.2004 Georgescu
tefan
Ionescu Ion
Popescu Marin
Marinescu Vasile
Direcia Audit
Intern
2. Declaraia de independen



20.05.2004 Georgescu
tefan
Ionescu Ion
Popescu Marin
Marinescu Vasile
Direcia Audit
Intern
197
3. Notificarea privind
declanarea misiunii de audit
public intern

16.05.2004 Georgescu tefan
Ionescu Ion
Popescu Marin
Marinescu Vasile
Dobre Ioana
Direcia Audit
Intern
4. Colectarea si prelucrarea
informaiilor (pregtirea misiunii)
16.05.-
04.06.2004
Ionescu Ion
Popescu Marin
Marinescu Vasile
Direcia Audit
Intern
- chestionarul de luare la
cunotin
16.05.-
04.06.2004
Popescu Marin Direcia Audit
Intern
5. Sedina de deschidere

05.06.2004 Ionescu Ion
Popescu Marin
Marinescu Vasile
Tipografia M.A.I.
1.1. Legalitatea achiziiei
de hrtie offset-sul 60
gr/m.p. i hrtie de scris
efectuat n perioada
01.01.-31.05.2004

Colectarea informaiilor
(intervenia la faa locului)
06-11.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
- chestionarul lista de
verificare (testare)
06-11.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
Prelucrarea chestionarului
lista de verificare (testului)
06-11.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
Elaborarea FIAP-urilor 06-11.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
Adunarea dovezilor 06-11.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
Constatarea si raportarea
iregularitilor
06-11.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
ntocmirea Formularului de
constatare i raportare a
iregularitilor
06-11.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
Revizuirea documentelor 06-11.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
ndosarierea documentelor 06-11.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
198
2.1. Respectarea dispozi-
iilor legale referitoare la
primirea i eliberarea
obiectelor de inventar i a
materialelor efectuate n
luna martie 2004

Colectarea informaiilor
(intervenia la faa locului)
06-16.06.2004 Marinescu Vasile Tipografia M.A.I.
- chestionarul lista de
verificare (testare)
06-16.06.2004 Marinescu Vasile Tipografia M.A.I.
Prelucrarea chestionarului
lista de verificare (testului)
06-16.06.2004 Marinescu Vasile Tipografia M.A.I.
Elaborarea FIAP-urilor 06-16.06.2004 Marinescu Vasile Tipografia M.A.I.
Adunarea dovezilor 06-16.06.2004 Marinescu Vasile Tipografia M.A.I.
Constatarea si raportarea
iregularitilor
06-16.06.2004 Marinescu Vasile Tipografia M.A.I.
ntocmirea Formularului de
constatare i raportare a
iregularitilor
06-16.06.2004 Marinescu Vasile Tipografia M.A.I.
Revizuirea documentelor 06-16.06.2004 Marinescu Vasile Tipografia M.A.I.
ndosarierea documentelor 06-16.06.2004 Marinescu Vasile Tipografia M.A.I.
3.1. Inventarierea patrimo-
niului aferent anului 2003
Marinescu Vasile
Colectarea informaiilor
(intervenia la faa locului)
17-20.06.2004 Marinescu Vasile Tipografia M.A.I.
- chestionarul lista de
verificare (testare)
17-20.06.2004 Marinescu Vasile Tipografia M.A.I.
Prelucrarea chestionarului
lista de verificare (testului)
17-20.06.2004 Marinescu Vasile Tipografia M.A.I.
Elaborarea FIAP-urilor 17-20.06.2004 Marinescu Vasile Tipografia M.A.I.
Adunarea dovezilor 17-20.06.2004 Marinescu Vasile Tipografia M.A.I.
Constatarea i raportarea
iregularitilor
17-20.06.2004 Marinescu Vasile Tipografia M.A.I.
199
ntocmirea Formularului de
constatare i raportare a
iregularitilor
17-20.06.2004 Marinescu Vasile Tipografia M.A.I.
Revizuirea documentelor 17-20.06.2004 Marinescu Vasile Tipografia M.A.I.
ndosarierea documentelor 17-20.06.2004 Marinescu Vasile Tipografia M.A.I.
4.1. Legalitatea plilor sau a
cheltuielilor efectuate, n numerar
sau prin virament, pentru procurri
de bunuri, executri de lucrri sau
prestri de servicii care nu privesc
activitatea de baz, aferente lunii
martie 2004

Colectarea informaiilor
(intervenia la faa locului)
06-07.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
- chestionarul lista de
verificare (testare)
06-07.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Prelucrarea chestionarului
lista de verificare (testului)
06-07.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Elaborarea FIAP-urilor 06-07.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Adunarea dovezilor 06-07.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Constatarea si raportarea
iregularitilor
06-07.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
ntocmirea Formularului de
constatare i raportare a
iregularitilor
06-07.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Revizuirea documentelor 06-07.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
ndosarierea documentelor 06-07.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
4.2. Respectarea prevederilor
statului de organizare privind
ncadrarea personalului
efectuat n perioada
09.07.200231.03.2004

200
Colectarea informaiilor
(intervenia la faa locului)
09-10.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
- chestionarul lista de
verificare (testare)
09-10.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Prelucrarea chestionarului
lista de verificare (testului)
09-10.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Elaborarea FIAP-urilor 09-10.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Adunarea dovezilor 09-10.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Constatarea si raportarea
iregularitilor
09-10.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
ntocmirea Formularului de
constatare i raportare a
iregularitilor
09-10.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Revizuirea documentelor 09-10.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
ndosarierea documentelor 09-10.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
5.1. Modul de funcionare al
conturilor nscrise n balana
de verificare sintetic i
analitic ntocmit n luna
martie 2004.
Ionescu Ion
Colectarea informaiilor
(intervenia la faa locului)
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
- chestionarul lista de
verificare (testare)
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Prelucrarea chestionarului
lista de verificare (testului)
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Elaborarea FIAP-urilor 11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Adunarea dovezilor 11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Constatarea si raportarea
iregularitilor
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
ntocmirea Formularului de
constatare i raportare a
iregularitilor
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
201
Revizuirea documentelor 11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
ndosarierea documentelor 11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
5.2. Desfurarea conturilor
sintetice pe conturi analitice
pe anul 2004
Ionescu Ion
Colectarea informaiilor
(intervenia la faa locului)
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
- chestionarul lista de
verificare (testare)
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Prelucrarea chestionarului
lista de verificare (testului)
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Elaborarea FIAP-urilor 11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Adunarea dovezilor 11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Constatarea si raportarea
iregularitilor
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
ntocmirea Formularului de
constatare i raportare a
iregularitilor
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Revizuirea documentelor 11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
ndosarierea documentelor 11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
5.3. Regularizrile efectuate n
evidena financiar-contabil n
luna martie 2004
Ionescu Ion
Colectarea informaiilor
(intervenia la faa locului)
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
- chestionarul lista de
verificare (testare)
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Prelucrarea chestionarului
lista de verificare (testului)
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Elaborarea FIAP-urilor 11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Adunarea dovezilor 11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Constatarea si raportarea
iregularitilor
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
202
ntocmirea Formularului de
constatare i raportare a
iregularitilor
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Revizuirea documentelor 11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
ndosarierea documentelor 11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
5.4. Analiza soldurilor
conturilor la 31.03. 2004

Colectarea informaiilor
(intervenia la faa locului)
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
- chestionarul lista de
verificare (testare)
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Prelucrarea chestionarului
lista de verificare (testului)
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Elaborarea FIAP-urilor 11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Adunarea dovezilor 11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Constatarea si raportarea
iregularitilor
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
ntocmirea Formularului de
constatare i raportare a
iregularitilor
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Revizuirea documentelor 11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
ndosarierea documentelor 11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
5.5. Formulele contabile
utilizate la nregistrarea
operaiunilor patrimoniale
n luna martie 2004

Colectarea informaiilor
(intervenia la faa locului)
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
- chestionarul lista de
verificare (testare)
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Prelucrarea chestionarului
lista de verificare (testului)
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Elaborarea FIAP-urilor 11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
203
Adunarea dovezilor 11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Constatarea si raportarea
iregularitilor
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
ntocmirea Formularului de
constatare i raportare a
iregularitilor
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Revizuirea documentelor

11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
ndosarierea documentelor 11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
5.6. Corespondena
conturilor din activul
bilanului cu cele din pasiv
potrivit situaiei financiare
ncheiate la 31.03.2004

Colectarea informaiilor
(intervenia la faa locului)
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
- chestionarul lista de
verificare (testare)
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Prelucrarea chestionarului
lista de verificare (testului)
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Elaborarea FIAP-urilor 11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Adunarea dovezilor 11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Constatarea si raportarea
iregularitilor
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Intocmirea Formularului de
constatare i raportare a
iregularitilor
11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
Revizuirea documentelor 11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
ndosarierea documentelor 11-20.06.2004 Ionescu Ion Tipografia M.A.I.
6.1. Programul de producie
al unitii aferent perioadei
01.01.-31.03.2004

204
Colectarea informaiilor
(intervenia la faa locului)
12-20.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
- chestionarul lista de
verificare (testare)
12-20.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
Prelucrarea chestionarului
lista de verificare (testului)
12-20.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
Elaborarea FIAP-urilor 12-20.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
Adunarea dovezilor 12-20.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
Constatarea si raportarea
iregularitilor
12-20.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
ntocmirea Formularului de
constatare i raportare a
iregularitilor
12-20.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
Revizuirea documentelor 12-20.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
ndosarierea documentelor 12-20.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
6.2. Stabilirea, aprobarea i
actualizarea preurilor la
produsul Map cu buzunar
policromie aferente
perioadei 01.01-31.03.2004
Popescu Marin
Colectarea informaiilor
(intervenia la faa locului)
12-20.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
- chestionarul lista de
verificare (testare)
12-20.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
Prelucrarea chestionarului
lista de verificare (testului)
12-20.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
Elaborarea FIAP-urilor 12-20.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
Adunarea dovezilor 12-20.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
Constatarea si raportarea
iregularitilor
12-20.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
ntocmirea Formularului de
constatare i raportare a
iregularitilor
12-20.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
205
Revizuirea documentelor 12-20.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
ndosarierea documentelor 13-20.06.2004 Popescu Marin Tipografia M.A.I.
6. Sedina de nchidere

23.06.2004 Ionescu Ion
Popescu Marin
Marinescu Vasile
Tipografia M.A.I.
7. Elaborarea Proiectului de
raport de audit public intern.
24.06-
04.07.2004
Ionescu Ion
Popescu Marin
Marinescu Vasile
Direcia Audit
Intern
8. Transmiterea Proiectului de
raport de audit public intern.
07.07.2004 Ionescu Ion
Popescu Marin
Marinescu Vasile
Direcia Audit
Intern
9. Reuniunea de conciliere Nu a fost
cazul

10. Raportul de audit public
intern final
10-16.07.2004 Ionescu Ion
Popescu Marin
Marinescu Vasile
Direcia Audit
Intern
11. Difuzarea Raportului de
audit public intern.
16.07.2004 Ionescu Ion
Popescu Marin
Marinescu Vasile
Direcia Audit
Intern
12. Urmrirea recomandrilor


Conform
calendarului
de
implementare
Auditori interni
anume desemnai
Direcia Audit
Intern


NTOCMIT: P. M. Data 04.06.2004 Semntura .
APROBAT: V. M. Data 04.06.2004 Semntura i tampila personal
206
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN


PROGRAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCULUI

Denumirea unitii auditate: TIPOGRAFIA M.A.I. Perioada supus auditului
Domenii auditabile:
1. Achiziii publice de produse pentru activitatea de baz
2. Primirea i eliberarea bunurilor materiale
3. Inventarierea patrimoniului
4. Financiar
5. Contabilitate
6. Producie
09.07.200331.05.2004
OBIECTIVUL
Tipul verificrii (tehnici
i instrumente de audit
utilizate)
Locul testrii
Durata testrii
Numele i
prenumele
auditorilor interni
1.1. Legalitatea achiziiei de
hrtie offset - sul 60 gr/m.p. i
hrtie de scris
Tehnici: verificarea
- observarea fizic
- interviul
- analiza
Instrumente de audit:
-C.L.C
-C.L.V.
- pista de audit
- FIAP
- FCRI
Tipografia
M.A.I.
06-11.06.2004 Popescu Marian
207
2.1. Respectarea dispoziiilor
legale referitoare la primirea i
eliberarea obiectelor de inventar
i a materialelor


Tehnici: - verificarea
- observarea fizic
Instrumente de audit:
- C.L.V.
- pista de audit
- FIAP; FCRI
Tipografia
M.A.I.
06-16.06.2004 Marinescu Vasile
3.1. Inventarierea anual a
patrimoniului



Tehnici: - verificarea
- observarea fizic
Instrumente de audit:
- C.L.V.
- pista de audit
- FIAP; FCRI
Tipografia
M.A.I.
17-20.06.2004 Marinescu Vasile
4.1. Legalitatea plilor i a
cheltuielilor efectuate, n
numerar sau prin virament,
pentru procurri de bunuri,
executri de lucrri sau prestri
de servicii care nu privesc
activitatea de baz
Tehnici: - verificarea
- observarea fizic
Instrumente de audit:
- C.L.V.
- pista de audit
- FIAP
- FCRI
Tipografia
M.A.I.
06-07.06.2004 Marinescu Vasile
4.2. Respectarea prevederilor
tatului de organizare privind
ncadrarea personalului

Tehnici: - verificarea
- observarea fizic
Instrumente de audit:
- C.L.V.
- pista de audit
- FIAP; FCRI
Tipografia
M.A.I.
09-10.06.2004 Marinescu Vasile
5.1. Modul de funcionare a
conturilor nscrise n balanele
de verificare sintetice i
analitice

Tehnici: - verificarea
- observarea fizic
Instrumente de audit:
- C.L.V.
- pista de audit
- FIAP
- FCRI
Tipografia
M.A.I.
11-20.06.2004 Marinescu Vasile
208
5.2. Desfurarea conturilor
sintetice pe conturi analitice


Tehnici: -
verificarea
- observarea fizic
Instrumente de
audit:
- C.L.V.
- pista de audit
- FIAP; FCRI
Tipografia M.A.I. 11-20.06.2004 Marinescu Vasile
5.3. Regularizrile efectuate n
evidena financiar-contabil

Tehnici: -
verificarea
- observarea fizic
Instrumente de
audit:
- C.L.V.
- pista de audit
- FIAP; FCRI
Tipografia M.A.I. 11-20.06.2004 Marinescu Vasile
5.4. Analiza soldurilor conturilor




Tehnici: -
verificarea
- observarea fizic
Instrumente de
audit:
- C.L.V.
- pista de audit
- FIAP; FCRI
Tipografia M.A.I. 11-20.06.2004 Marinescu Vasile
5.5. Formulele contabile
utilizate la nregistrarea
operaiunilor patrimoniale



Tehnici: -
verificarea
- observarea fizic
Instrumente de
audit:
- C.L.V.
- pista de audit
- FIAP; FCRI

Tipografia M.A.I. 11-20.06.2004 Marinescu Vasile
209
5.6. Corespondena conturilor
din activul bilanului cu cele din
pasiv potrivit situaiilor
financiare

Tehnici: -
verificarea
- observarea fizic
Instrumente de
audit:
- C.L.V.
- pista de audit
- FIAP
- FCRI
Tipografia M.A.I. 11-20.06.2004 Marinescu Vasile
6.1. Programul de producie
aferent unitii

Tehnici: -
verificarea
- observarea fizic
Instrumente de
audit:
- C.L.V.
- pista de audit
- FIAP
- FCRI
Tipografia M.A.I. 12-20.06.2004 Popescu Marian
6.2. Stabilirea, aprobarea i
actualizarea preului la produsul
Map cu buzunar policromie



Tehnici: -
verificarea
- observarea fizic
Instrumente de
audit:
- C.L.V.
- pista de audit
- FIAP
- FCRI
Tipografia M.A.I. 12-20.06.2004 Popescu Marian


NTOCMIT: P. M. Data 04.06.2004 Semntura .

APROBAT: M. V. Data 04.06.2004 Semntura i tampila personal
210
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN


MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE

A. MENIUNI GENERALE
Domeniile auditabile Perioada auditat
1. Achiziii publice de produse pentru activitatea de
baz
2. Primirea i eliberarea bunurilor materiale
3. Inventarierea patrimoniului
4. Financiar
5. Contabilitate
6. Producie
09.07.2003 31.05.2004
Lista participanilor:
Auditori Din partea unitii auditate
Ionescu Ion
Popescu Marin
Marinescu Vasile
Dirctor Popa Ion
Contabil ef Nica Vasile
ef sector producie Dinu Viorel
ef compartiment logistic Pavel
Mircea

B. ASPECTE IMPORTANTE DISCUTATE N EDINA DE DESCHIDERE
n cadrul edinei de deschidere au fost prezentai auditorii interni,
totodat fiind prezentate i discutate domeniile auditabile precum i obiectivele
de audit, astfel cum sunt stabilite prin Ordinul de serviciu nregistrat sub nr. 1
din 16.05.1004.
De asemenea, n edina de deschidere au fost prezentate activitile
care urmeaz a fi auditate, fiind stabilite termenele de raportare de ctre
auditorii interni a stadiului de verificare, termene care sunt cuprinse n
Programul misiunii de audit public intern respectiv Programul interveniei la faa
locului.
211
n cadrul edinei de deschidere a mai fost discutat i acceptat
calendarul ntlnirilor dintre auditorii interni i cei auditai, astfel nct cei
auditai s ofere documentele i informaiile solicitate de auditorii interni n
termenele stabilite.
Menionm c, n edina de deschidere a fost analizat i acceptat
Carta auditorului intern de ctre persoanele participante din partea unitii
auditate.
Este de precizat c, n cadrul edinei de deschidere au fost stabilite
msuri care s conduc la asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii n
bune condiii a misiunii de audit public intern.


DIN PARTEA UNITII AUDITATE:
Semntura i tampila unitii
Director: Popa Ion _________________________
Contabil: ef Nica Vasile _________________________
ef sector producie: Dinu Viorel _________________________
ef compartiment logistic: Pavel Mircea ________________________

NTOCMIT: Ionescu Ion: Data 05.06.2004, semntura..............
APROBAT: Vasilescu Mirel, Data 05.06.2004, semntura i tampila personal
212
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN Nr. 1




FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ
A PROBLEMEI


Denumirea unitii auditate: TIPOGRAFIA M.A.I.

Denumirea obiectivului
de audit: Inventarierea patrimoniului aferent anului 2002

Data realizrii: 19.06.2003


1. PROBLEMA:
n cazul n care nu vor fi eliminate deficienele constatate ca urmare a
nerespectrii n totalitate a prevederilor legale referitoare la organizarea i
efectuarea inventarierii patrimoniului acestea pot conduce la denaturarea
patrimoniului unitii auditate.


2. CONSTATRI

2.1. Preedinii celor 5 comisii de inventariere ale valorilor materiale
nu au ridicat, sub semntura contabilului ef, formularele Lista de inventariere
varianta simplificat (cod 14-3-12/b) i Lista de inventariere varianta cu
diferene (cod 14-3-12), n alb (necompletate), acestora fiindu-le nmnate de
ctre contabilul ef liste de inventariere (ambele variante) emise pe calculator,
avnd completate anumite coloane, astfel:
n cazul listelor de inventariere (varianta simplificat) erau
completate coloanele: Nr. crt. i Denumirea bunurilor materiale (obiecte de
inventar sau materiale);
n cazul listelor de inventariere (varianta cu diferene) erau
completate coloanele: Nr. crt., Denumirea bunurilor materiale, Stocuri scriptice,
Pre unitar, Valoarea contabil, Valoarea de intrare (la mijloace fixe) i
Valoarea de inventar.
213
2.2. n declaraiile gestionarilor luate de ctre comisiile de
inventariere, nainte de nceperea operaiunii de inventariere, nu se regsesc
urmtoarele elemente:

2.2.1. n declaraia d-lui Vlad Andrei (gestiunea Hrtie, cartoane i
materiale tipografice):
dac are sau nu cunotin de lipsuri n gestiune;
ultimele documente de intrare i de ieire a bunurilor n/din
gestiune;
data lurii declaraiei nscris de ctre gestionar.

2.2.2. n declaraia d-lui Stoica Marcel (gestiunea Imprimate):
dac are sau nu n gestiune valori materiale aparinnd terilor;
ultimele documente de intrare i de ieire a bunurilor n/din
gestiune;
data lurii declaraiei nscris de ctre gestionar.

2.2.3. n declaraia d-lui Istrate Florin (gestiunea Mijloace fixe,
obiecte de inventar, materiale consumabile i piese de schimb):
ultimele documente de intrare i de ieire a bunurilor n/din
gestiune.

2.3. Nu a fost luat declaraie casierului unitii (Dinc Andrei) de
ctre comisia de inventariere al crei preedinte a fost dl. Voicu Petre.

2.4. Bunurile materiale inventariate au fost nscrise de ctre comisiile
de inventariere, att n liste de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-
12/b) ct i n liste de inventariere varianta cu diferene (cod 14-3-12),
ambele tipuri de liste fiind emise pe calculator avnd completate anumite
coloane, astfel cum este menionat la pct. 2.1. din prezenta fi.

2.5. Inventarierea mijloacelor fixe i a obiectelor de inventar aflate n
folosin nu s-a materializat prin nscrierea valorilor inventariate n formularul Lista
de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-12/b) ci ntr-un formular
neprevzut n actele normative n vigoare i anume: Lista de inventariere a
bunurilor de natura obiectelor de inventar i mijloace fixe n folosin la data de ....

2.6. Pentru bunurile materiale aparinnd gestiunii Mijloace fixe, obiecte
de inventar, materiale consumabile i piese de schimb aflate n custodie la
gestiunea Hrtie, cartoane i materiale tipografice, nu s-au ntocmit, separat, liste
de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-12/b) de ctre comisia care a
inventariat gestiunea Hrtie, cartoane i materiale tipografice.
214
n schimb, bunurile n cauz se regsesc n listele de inventariere ale
comisiei care a inventariat gestiunea Mijloace fixe, obiecte de inventar,
materiale consumabile i piese schimb, gestiune care de fapt a dat n custodie
bunurile respective.

2.7. Pentru bunurile materiale depreciate, inutilizabile, fr micare
sau greu vandabile nu au fost ntocmite separat, liste de inventariere varianta
simplificat (cod 14-3-12/b).

2.8. Nu au fost luate explicaii scrise de la persoanele care au avut
rspunderea gestionrii, pentru bunurile materiale constatate plus la inventar,
respectiv depreciate.

2.9. Gestionarii nu au menionat pe ultima fil a listei de inventariere
varianta simplificat (cod 14-3-12/b) dac toate valorile materiale i bneti din
gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de inventariere n
prezena sa, precum i dac au avut sau nu obiecii cu privire la modul de
efectuare a inventarierii.

2.10. Listele de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-12/b)
aferente gestiunii Hrtie, cartoane i materiale tipografice nu au fost semnate
de ctre gestionar, iar comisia de inventariere a semnat numai pe ultima fil a
acestora i nu pe fiecare fil n parte.


3. CAUZE
3.1. Nu au fost respectate n totalitate prevederile Normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin O.M.F. nr.
2388/1995, respectiv Normele Metodologice de ntocmire i utilizare a
formularelor tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, privind
activitatea financiar i contabil, precum i modelele acestora, aprobate prin
O.M.F. nr. 425/1998, astfel:
prevederile pct. 10 ultimul alineat coroborat cu pct. 33 alin. 1 din
Normele aprobate prin O.M.F. 2388/1995, n cazul deficienei nscris la pct.
2.1 din prezenta fi;
prevederile pct. 11 lit. a din Normele aprobate prin O.M.F. nr.
2388/1995 coroborat cu cele din formularul Declaraie de inventar (cod 14-8-
1) cuprins n Normele aprobate prin O.M.F. nr. 425/1998, n cazul deficienelor
nscrise la pct. 2.2 i 2.3 din prezenta fi;
prevederile pct. 16 alin. 1, coroborat cu pct. 33 alin. 1 din Normele
aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995, n cazul deficienelor nscrise la pct. 2.4-
2.6 din prezenta fi;
215
prevederile pct. 18 alin. 1 din Normele aprobate prin O.M.F. nr.
2388/1995, n cazul deficienei nscris la pct. 2.7 din prezenta fi;
prevederile pct. 42 alin. 2 din Normele aprobate prin O.M.F. nr.
2388/1995, n cazul deficienei nscris la pct. 2.8 din prezenta fi;
prevederile pct. 32 alin. 1 i 2 din Normele aprobate prin O.M.F. nr.
2388/1995, n cazul deficienelor nscrise la pct. 2.9 i 2.10 din prezenta fi;

3.2. Comisia central de inventariere, al crui preedinte a fost dl.
Popa Ion eful unitii auditate, nu a supravegheat i controlat cu suficient
atenie modul de efectuare a operaiunilor de inventariere anual a
patrimoniului unitii auditate.


4. CONSECINE
4.1. Comisiile de inventariere nu au identificat toate locurile
(ncperile) n care puteau exista valori materiale care urmau a fi inventariate.

4.2. Aprecierile comisiilor de inventariere referitoare la bunurile
materiale depreciate, respectiv la cele constatate n plus la inventariere nu sunt
pertinente, deoarece nu au avut la baz i explicaii scrise primite de la
persoanele care au avut rspunderea gestionrii valorilor materiale n cauz.

4.3. Gestionarii pot contesta faptul c inventarierea valorilor materiale
i bneti nu a fost efectuat n prezena acestora.


5. RECOMANDRI
5.1. Preedinii comisiilor de inventariere vor ridica, sub semntura
contabilului ef, listele de inventariere (varianta simplificat - cod 14-3-12/b i
varianta cu diferene cod 14-3-12), vizate i parafate de acesta.

5.2. Declaraiile luate gestionarilor vor cuprinde toate elementele
prevzute la pct. 11 lit. a) din Normele privind organizarea i efectuarea
inventarierii patrimoniului aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995 coroborat cu cele
din formularul Declaraie de inventar (cod 14-8-1) cuprins n Normele
Metodologice aprobate prin O.M.F. nr. 425/1998.

5.3. nainte de nceperea operaiunii de inventariere a valorilor
bneti aflate n casieria unitii se va lua o declaraie casierului.

5.4. Inventarierea faptic a patrimoniului unitii se va materializa prin
nscrierea cu cerneal sau pix, fr spaii libere i fr tersturi, a valorilor
216
inventariate n formularul Lista de inventariere varianta simplificat (cod 14-
3-12/b), n urma verificrii existenei fizice a fiecrui bun inventariat. Listele de
inventariere se vor ntocmi pe locuri de depozitare, pe gestiuni i pe categorii
de bunuri.

5.5. Bunurile materiale aflate n custodie se inventariaz i se vor
nscrie, separat, n liste de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-12/b),
de ctre comisia care inventariaz gestiunea n care se afl custodia n cauz.

5.6. Pentru bunurile materiale la care comisiile de inventariere au
constatat deprecieri se vor ntocmi liste de inventariere distincte (varianta
simplificat - cod 14-3-12/b), care se preiau, de asemenea, n listele de
inventariere (varianta cu diferene - cod 14-3-12).

5.7. Pentru bunurile materiale inutilizabile, fr micare sau greu
vandabile se vor ntocmi liste de inventariere, separate, varianta simplificat
(cod 14-3-12/b).

5.8. Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate, precum
i pentru pagubele determinate de expirarea termenelor de prescripie a
creanelor sau din alte cauze, comisiile de inventariere vor ntocmi liste de
inventariere varianta cu diferene (cod 14-3-12) i vor solicita explicaii scrise
de la persoanele care au rspunderea gestionrii.

5.9. Listele de inventariere vor fi semnate, pe fiecare fil, de ctre
membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionar. Totodat, gestionarul va
meniona, pe ultima fil a listei de inventariere, dac toate valorile materiale i
bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de
inventariere n prezena sa, precum i dac are obiecii cu privire la modul de
efectuare a inventarieii.


NTOCMIT, PENTRU CONFORMITATE
AUDITOR, DIN PARTEA UNITII
Marinescu Vasile AUDITATE
DIRECTOR,
Popa Ion

CONTABIL EF,
Nica Vasile
SUPERVIZAT,
AUDITOR,
Vasilescu Mirel
217
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
Nr. _________ din 23.06.2004

Ctre,
EFUL DIRECIEI AUDIT INTERN

n urma misiunii de audit public intern efectuat la TIPOGRAFIA
M.A.I. privind obiectivul INVENTARIEREA ANUAL A
PATRIMONIULUI au rezultat urmtoarele:

I. CONSTATRI

1. Preedinii celor 5 comisii de inventariere ale valorilor materiale nu
au ridicat, sub semntura contabilului ef, formularele Lista de inventariere
varianta simplificat (cod 14-3-12/b) i Lista de inventariere varianta cu
diferene (cod 14-3-12), n alb (necompletate), acestora fiindu-le nmnate de
ctre contabilul ef liste de inventariere (ambele variante) emise pe calculator,
avnd completate anumite coloane, astfel:
n cazul listelor de inventariere (varianta simplificat) erau
completate coloanele: Nr. crt. i Denumirea bunurilor materiale (obiecte de
inventar sau materiale);
n cazul listelor de inventariere (varianta cu diferene) erau
completate coloanele: Nr. crt., Denumirea bunurilor materiale, Stocuri scriptice,
Pre unitar, Valoarea contabil, Valoarea de intrare (la mijloace fixe) i
Valoarea de inventar.
2. n declaraiile gestionarilor luate de ctre comisiile de inventariere,
nainte de nceperea operaiunii de inventariere, nu se regsesc urmtoarele
elemente:
2.1. n declaraia domnului Vlad Andrei (gestiunea Hrtie, cartoane i
materiale tipografice):
dac are sau nu cunotin de lipsuri n gestiune;
ultimele documente de intrare i de ieire a bunurilor n/din gestiune;
data lurii declaraiei nscris de ctre gestionar.

2.2. n declaraia domnului Stoica Marcel (gestiunea Imprimate):
dac are sau nu n gestiune valori materiale aparinnd terilor;
218
ultimele documente de intrare i de ieire a bunurilor n/din gestiune;
data lurii declaraiei nscris de ctre gestionar.
2.3. n declaraia domnului Istrate Florin (gestiunea Mijloace fixe,
obiecte de inventar, materiale consumabile i piese de schimb):
ultimele documente de intrare i de ieire a bunurilor n/din gestiune.
3. Nu a fost luat declaraie casierului unitii (Dinc Andrei) de ctre
comisia de inventariere al crei preedinte a fost domnul Voicu Petre.
4. Bunurile materiale inventariate au fost nscrise de ctre comisiile
de inventariere, att n liste de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-
12/b) ct i n liste de inventariere varianta cu diferene (cod 14-3-12),
ambele tipuri de liste fiind emise pe calculator avnd completate anumite
coloane, astfel cum este menionat la pct. 1 din prezenta.
5. Inventarierea mijloacelor fixe i a obiectelor de inventar aflate n
folosin nu s-a materializat prin nscrierea valorilor inventariate n formularul Lista
de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-12/b) ci ntr-un formular
neprevzut n actele normative n vigoare i anume: Lista de inventariere a
bunurilor de natura obiectelor de inventar i mijloace fixe n folosin la data de....
6. Pentru bunurile materiale aparinnd gestiunii Mijloace fixe,
obiecte de inventar, materiale consumabile i piese de schimb aflate n
custodie la gestiunea Hrtie, cartoane i materiale tipografice, nu s-au
ntocmit, separat, liste de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-12/b) de
ctre comisia care a inventariat gestiunea Hrtie, cartoane i materiale
tipografice.
n schimb, bunurile n cauz se regsesc n listele de inventariere ale
comisiei care a inventariat gestiunea Mijloace fixe, obiecte de inventar,
materiale consumabile i piese schimb, gestiune care de fapt a dat n custodie
bunurile respective.
7. Pentru bunurile materiale depreciate, inutilizabile, fr micare sau
greu vandabile nu au fost ntocmite separat, liste de inventariere varianta
simplificat (cod 14-3-12/b).
8. Nu au fost luate explicaii scrise de la persoanele care au avut
rspunderea gestionrii bunurilor materiale constatate n plus la inventar,
respectiv depreciate.
9. Gestionarii nu au menionat pe ultima fil a listei de inventariere
varianta simplificat (cod 14-3-12/b) dac toate valorile materiale i bneti din
gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de inventariere n
prezena sa, precum i dac au avut sau nu obiecii cu privire la modul de
efectuare a inventarierii.
10. Listele de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-12/b)
aferente gestiunii Hrtie, cartoane i materiale tipografice nu au fost semnate
de ctre gestionarul Vlad Andrei, iar comisia de inventariere (preedinte Dinc
Andrei) a semnat numai pe ultima fil a acestora i nu pe fiecare fil n parte.
219
II. ACTE NORMATIVE NCLCATE

Nu au fost respectate n totalitate prevederile Normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin O.M.F. nr.
2388/1995, respectiv Normele Metodologice de ntocmire i utilizare a
formularelor tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, privind
activitatea financiar i contabil, precum i modelele acestora, aprobate prin
O.M.F. nr. 425/1998, astfel:
prevederile pct. 10 ultimul alineat coroborat cu pct. 33 alin. 1 din
Normele aprobate prin O.M.F. 2388/1995, n cazul deficienei nscris la pct. 1
din prezenta;
prevederile pct. 11 lit. a din Normele aprobate prin O.M.F. nr.
2388/1995 coroborat cu cele din formularul Declaraie de inventar (cod 14-8-
1) cuprins n Normele aprobate prin O.M.F. nr. 425/1998, n cazul deficienelor
nscrise la pct. 2 i 3 din prezenta;
prevederile pct. 16 alin. 1, coroborat cu pct. 33 alin. 1 din Normele
aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995, n cazul deficienelor nscrise la pct. 4-6
din prezenta;
prevederile pct. 18 alin. 1 din Normele aprobate prin O.M.F. nr.
2388/1995, n cazul deficienei nscris la pct. 7 din prezenta;
prevederile pct. 42 alin. 2 din Normele aprobate prin O.M.F. nr.
2388/1995, n cazul deficienei nscris la pct. 8 din prezenta;
prevederile pct. 32 alin. 1 i 2 din Normele aprobate prin O.M.F. nr.
2388/1995, n cazul deficienelor nscrise la pct. 9 i 10 din prezenta;


III. RECOMANDRI

1. Preedinii comisiilor de inventariere vor ridica, sub semntura
contabilului ef, listele de inventariere (varianta simplificat - cod 14-3-12/b i
varianta cu diferene cod 14-3-12), vizate i parafate de acesta.
2. Declaraiile luate gestionarilor vor cuprinde toate elementele
prevzute la pct. 11 lit. a) din Normele privind organizarea i efectuarea
inventarierii patrimoniului aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995 coroborat cu cele
din formularul Declaraie de inventar (cod 14-8-1) cuprins n Normele
Metodologice aprobate prin O.M.F. nr. 425/1998.
3. nainte de nceperea operaiunii de inventariere a valorilor bneti
aflate n casieria unitii se va lua o declaraie casierului.
4. Inventarierea faptic a patrimoniului unitii se va materializa prin
nscrierea cu cerneal sau pix, fr spaii libere i fr tersturi, a valorilor
inventariate n formularul Lista de inventariere varianta simplificat (cod 14-
3-12/b), n urma verificrii existenei fizice a fiecrui bun inventariat. Listele de
220
inventariere se vor ntocmi pe locuri de depozitare, pe gestiuni i pe categorii
de bunuri.
5. Bunurile materiale aflate n custodie se inventariaz i se vor
nscrie, separat, n liste de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-12/b),
de ctre comisia care inventariaz gestiunea n care se afl custodia n cauz.
6. Pentru bunurile materiale la care comisiile de inventariere au
constatat deprecieri se vor ntocmi liste de inventariere distincte (varianta
simplificat cod 14-3-12/b), care se preiau, de asemenea, n listele de
inventariere (varianta cu diferene cod 14-3-12).
7. Pentru bunurile materiale inutilizabile, fr micare sau greu
vandabile se vor ntocmi liste de inventariere, separate, varianta simplificat
(cod 14-3-12/b).
8. Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate, precum i
pentru pagubele determinate de expirarea termenelor de prescripie a
creanelor sau din alte cauze, comisiile de inventariere vor ntocmi liste de
inventariere varianta cu diferene (cod 14-3-12) i vor solicita explicaii scrise
de la persoanele care au rspunderea gestionrii.
9. Listele de inventariere vor fi semnate, pe fiecare fil, de ctre
membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionar. Totodat, gestionarul va
meniona, pe ultima fil a listei de inventariere, dac toate valorile materiale i
bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de
inventariere n prezena sa, precum i dac are obiecii cu privire la modul de
efectuare a inventarierii.
IV. Deficienele constatate i nscrise la Cap. I din prezenta sunt
susinute de documentele i materialele prezentate n anex.

NTOCMIT, SUPERVIZAT,
Auditor Auditor
Marinescu Vasile Vasilescu Mirel
221
MINISTERUL ADMINISTRAIEI INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU
Denumirea unitii auditate: TIPOGRAFIA M.A.I.
Denumirea obiectivului de audit: Inventarierea anual a patrimoniului
Perioada auditat: 09.07.2003 31.05.2004
Exist
Constatarea
Documentul justificativ
i/sau documentul final
DA NU
Gradul
profesional,
numele i
prenumele
auditorului
intern
I. CONSTATARI CU CARACTER NEGATIV
1. Preedinii celor 5 comisii de inventariere ale valorilor
materiale nu au ridicat, sub semntura contabilului ef,
formularele Lista de inventariere varianta simplificat (cod
14-3-12/b) i Lista de inventariere varianta cu diferene (cod
14-3-12), n alb (necompletate), acestora fiindu-le nmnate de
ctre contabilul ef liste de inventariere (ambele variante)
emise pe calculator, avnd completate anumite coloane, astfel:
n cazul listelor de inventariere (varianta simplificat) erau
completate coloanele: Nr. crt. i Denumirea bunurilor materiale
(obiecte de inventar sau materiale);
n cazul listelor de inventariere (varianta cu diferene) erau
completate coloanele: Nr. crt., Denumirea bunurilor materiale,
Stocuri scriptice, Pre unitar, Valoarea contabil, Valoarea de
intrare (la mijloace fixe) i Valoarea de inventar
Listele de inventariere
(varianta simplificat i
varianta cu diferene) emise
pe calculator aferente
gestiunilor: Hrtie, cartoane
i materiale tipografice;
Imprimate; Mijloace fixe,
obiecte de inventar,
materiale consumabile i
piese de schimb; Bunuri
materiale aflate n folosin;
Mijloace fixe i tehnica de
calcul


X

Marinescu
Vasile
2. n declaraiile gestionarilor luate de ctre comisiile de
inventariere, nainte de nceperea operaiunii de inventariere,
Declaraiile gestionarilor

X
222
nu se regsesc urmtoarele elemente:
2.1. n declaraia Vlad Andrei (gestiunea Hrtie, cartoane i
materiale tipografice):
dac are sau nu cunotin de lipsuri n gestiune;
ultimele documente de intrare i de ieire a bunurilor n/din
gestiune;
data lurii declaraiei nscris de ctre gestionar.
2.2. n declaraia Stoica Marcel (gestiunea Imprimate):
dac are sau nu n gestiune valori materiale aparinnd
terilor;
ultimele documente de intrare i de ieire a bunurilor n/din
gestiune;
data lurii declaraiei nscris de ctre gestionar.
2.3. n declaraia Istrate Florin (gestiunea Mijloace fixe, obiecte
de inventar, materiale consumabile i piese de schimb):
ultimele documente de intrare i de ieire a bunurilor n/din
gestiune.
3. Nu a fost luat declaraie casierului unitii (Dinc Andrei)
de ctre comisia de inventariere al crei preedinte a fost
Voicu Petre
Procesul verbal de inven-
tariere nregistrat sub
numrul 350877/24.12.2003
X

4. Bunurile materiale inventariate au fost nscrise de ctre
comisiile de inventariere, att n liste de inventariere varianta
simplificat (cod 14-3-12/b) ct i n liste de inventariere
varianta cu diferene (cod 14-3-12), ambele tipuri de liste fiind
emise pe calculator avnd completate anumite coloane, astfel
cum este menionat la pct. 2.1. din prezenta fi
Listele de inventariere
(varianta simplificat i
varianta cu diferene)
emise pe calculator
aferente gestiunilor
nscrise la pct.1 din
prezenta
X
5. Inventarierea mijloacelor fixe i a obiectelor de inventar
aflate n folosin nu s-a materializat prin nscrierea valorilor
inventariate n formularul Lista de inventariere varianta
simplificat (cod 14-3-12/b) ci ntr-un formular neprevzut n
actele normative n vigoare i anume: Lista de inventariere a
bunurilor de natura obiectelor de inventar i mijloace fixe n
folosin la data de ...........
Lista de inventariere a
bunurilor de natura
obiectelor de inventar i
mijloace fixe n folosin la
data 11.11.2003 aferent
compartimentului Bufet

X
223
6. Pentru bunurile materiale aparinnd gestiunii Mijloace fixe,
obiecte de inventar, materiale consumabile i piese de schimb
aflate n custodie la gestiunea Hrtie, cartoane i materiale
tipografice (conform proces-verbal fr numr din 12.07.2002
i proces-verbal nregistrat sub nr. 589621/01.10.2002), nu s-
au ntocmit, separat, liste de inventariere varianta simplificat
(cod 14-3-12/b) de ctre comisia care a inventariat gestiunea
Hrtie, cartoane i materiale tipografice.
n schimb, bunurile n cauz se regsesc n listele de
inventariere ale comisiei care a inventariat gestiunea Mijloace
fixe, obiecte de inventar, materiale consumabile i piese
schimb, gestiune care de fapt a dat n custodie bunurile
respective
Listele de inventariere
(varianta simplificat i
varianta cu diferene)
emise pe calculator
aferente gestiunii
Mijloace fixe, obiecte de
inventar, materiale
consumabile i piese de
schimb
X
7. Pentru bunurile materiale depreciate, inutilizabile, fr
micare sau greu vandabile nu au fost ntocmite separat, liste
de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-12/b)

Procesele-verbale de
inventariere i listele de
inventariere aferente
gestiunilor nscrise la pct. 1
din prezenta
X
8. Nu au fost luate explicaii scrise de la persoanele care au
avut rspunderea gestionrii, pentru:
un reper constatat n plus de ctre comisia de inventariere a
bunurilor materiale aflate la diveri deintori;
13 repere depreciate constatate la gestiunea Imprimate;
27 repere depreciate constatate la gestiunea Mijloace fixe,
obiecte de inventar, materiale consumabile i piese de schimb.
Procesele-verbale de
inventariere aferente
gestiunilor: Imprimate;
Mijloace fixe, obiecte de
inventar, materiale
consumabile i piese de
schimb; Bunuri materiale
aflate n folosin


X
9. Fiecare din cei patru gestionari nu au menionat pe ultima fil
a listei de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-12/b)
dac toate valorile materiale i bneti din gestiune au fost
inventariate i consemnate n listele de inventariere n prezena
sa, precum i dac au avut sau nu obiecii cu privire la modul
Listele de inventariere
(varianta simplificat i
varianta cu diferene) emise
pe calculator aferente
gestiunilor: Casierie; Hrtie,
X

224
de efectuare a inventarierii. cartoane i materiale
tipografice; Imprimate;
Mijloace fixe, obiecte de
inventar, materiale
consumabile i piese de
schimb
10. Listele de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-
12/b) aferente gestiunii Hrtie, cartoane i materiale
tipografice nu au fost semnate de ctre gestionar, iar comisia
de inventariere) a semnat numai pe ultima fil a acestora i nu
pe fiecare fil n parte.
Listele de inventariere
(varianta simplificat i
varianta cu diferene)
emise pe calculator
aferente gestiunii Hrtie,
cartoane i materiale
tipografice
X

NTOCMIT: Marinescu Vasile Data: 20.06.2004 Semntura i tampila personal .....................
225
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNElOR
DIRECIA AUDIT INTERN

MINUTA EDINEI DE NCHIDERE
A. MENIUNI GENERALE
Domeniile auditabile Perioada auditat
7. Achiziii publice de produse pentru activitatea de baz
8. Primirea i eliberarea bunurilor materiale
9. Inventarierea patrimoniului
10. Financiar
11. Contabilitate
12. Producie
09.07.2003
31.05.2004

Lista participanilor:
Auditori Din partea unitii auditate
Ionescu Ion
Popescu Marin
Marinescu Vasile
Director Popa Ion
Contabil ef Nica Vasile
ef sector producie Dinu Viorel
ef compartiment logistic Pavel Mircea

B. CONCLUZII
n cadrul edinei de nchidere s-au prezentat opiniile auditorilor
interni n legtur cu activitile desfurate de unitate care au fost auditate.
Totodat, n edina de nchidere au fost prezentate reprezentanilor unitii
auditate, constatrile i recomandrile finale care urmeaz a fi nscrise n
proiectul raportului de audit public intern.
DIN PARTEA UNITII AUDITATE:
Semntura i
tampila unitii
Director Popa Ion
Contabil ef Nica Vasile
ef sector producie Dinu Viorel
ef compartiment logistic Pavel Mircea
NTOCMIT: Marinescu Vasile, Data 23.06.2004, Semntura.............
APROBAT: Vasilescu Mirel, Data 23.06.2004, Semntura i tampila
personal..........
227
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR PROIECT


DIRECIA AUDIT INTERN


RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN


ncheiat la Bucureti, n data de 04.07.2004, cu ocazia desfurrii
misiunii de audit public intern la Tipografia M.A.I. Bucureti, pentru auditarea
urmtoarelor domenii:
1. Achiziii publice de produse pentru activitatea de baz.
2. Primirea i eliberarea bunurilor materiale.
3. Inventarierea patrimoniului.
4. Financiar.
5. Contabilitate.
6. Producie.












BUCURETI
2004
228





S U M A R


1. Introducere 229

2. Obiective de audit .232

3. Tehnici i instrumente de audit..233

4. Constatri i recomandri .....233

5. Concluzii 245

6. ncheiere .246

229



1. Introducere

Subsemnaii Ionescu Ion, Popescu Marian i Marinescu Vasile
auditori n cadrul Direciei Audit Intern, n baza ordinului de serviciu nr.
1/16.05.2004 i n conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul
public intern, cu modificrile i completrile ulterioare i al Normelor Generale
privind exercitarea activitii de audit public intern aprobate prin O.M.F. nr.
38/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, am efectuat n perioada
17.05.-04.07.2004 un audit de sistem i de regularitate la Tipografia M.A.I.
pentru perioada 09.07.2003-31.05.2004.
Tipografia M.A.I. se afl situat n Bucureti.
Obiectul de activitate al unitii este bine conturat n Regulamentul de
Organizare i Funcionare (ROF) i cuprinde executarea tipriturilor,
imprimatelor, confeciilor tipizate i a altor materiale specifice, necesare
unitilor din aparatul central i unitilor ce nu fac parte din structura acestora,
cuprinse n planul anual de imprimate.
n procesul execuiei bugetare unitatea are calitatea de ordonator
teriar de credite, finanarea fiind asigurat integral de la bugetul statului.
Pentru desfurarea activitii n exerciiul financiar 2004, unitii i-au
fost alocate credite n sum total de 28.000.000 mii lei, din care: Titlul I
10.000.000 mii lei i Titlul II 18.000.000 mii lei.
n vederea ndeplinirii obiectivelor cuprinse n Regulamentul de
Organizare i Funcionare, unitatea are prevzute prin statul de organizare ----
posturi din care, la data auditrii, erau ocupate ----, rezultnd un grad de
ocupare de 80,8%.
Conducerea unitii a fost asigurat pe toat perioada supus
auditrii de dl. Popa Ion- eful Tipografiei i dl. N. V. contabil ef.
Repartizarea pe compartimente a personalului este prezentat n
organigrama unitii anex la ROF, iar compartimentele funcionale ale
Tipografiei M.A.I. sunt:
sectorul plan, lansare i urmrire comenzi;
compartimentul financiar-contabilitate;
compartimentul logistic;
atelierul mecano-energetic;
atelierul producie.
Aceste compartimente i desfoar activitatea n strns conlucrare
pentru atingerea obiectivelor unitii, neexistnd semnale (indicii) de
colaborare defectuoas ntre acestea.
230
n unitatea auditat contabilitatea se ine cantitativ-valoric, forma de
nregistrare fiind maestru-ah simplificat.
n cadrul acestei forme de nregistrare contabil, principalele registre
contabile utilizate sunt:
registrul-jurnal;
registrul-inventar;
registrul cartea mare (suplinit n cadrul acestei forme de nregistrare
de fia de cont pentru operaiuni diverse).
Conform datelor cuprinse n situaia financiar ntocmit la
31.03.2004 patrimoniul unitii nsumeaz 30.000.000 mii lei.
La nivelul unitii auditate gestiunile de materiale, materii prime,
consumabile sunt organizate distinct fa de cele de produse finite.
n conformitate cu prevederile pct.110 din Normele Generale privind
organizarea i conducerea contabilitii n M.I. nr. 181.460/1997, avizate de
Ministerul Finanelor cu nr. 50.940/1997, la ieirea din gestiune, bunurile
materiale se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate prin aplicarea
metodei costului mediu ponderat.
Pentru nregistrarea operaiunilor contabile unitatea auditat
utilizeaz planul de conturi pentru unitile M.A.I., emis n baza planului de
conturi pentru instituiile de stat i instruciunile de aplicare a acestuia aprobate
prin O.M.F. nr.324/1984 cu modificrile i completrile ulterioare.
Controlul ierarhic a fost organizat prin dispoziia zilnic a efului
Tipografiei M.A.I.nr.1/06.01.2004 n care sunt nominalizate persoanele cu
atribuii pe aceast linie. In fiele posturilor pentru persoanele cu funcii de
conducere exist atribuii pe linia controlului ierarhic conform prevederilor
actelor normative incidente iar rezultatele controalelor sunt evideniate ntr-un
registru special ntocmit n acest sens.
Persoanele cu funcii de conducere se implic n mod activ n
procesul executiv al compartimentelor pe care le coordoneaz, iar relaiile ntre
comand i execuie sunt constructive, contribuind la desfurarea normal a
activitii din unitatea auditat.
Controlul financiar preventiv propriu (c.f.p.p.) este exercitat de ctre
contabilul ef ncadrat cu respectarea prevederilor art.15 din I.M.I.
nr.1275/2002, iar proiectele operaiunilor prevzute a se prezenta la viza
c.f.p.p. sunt consemnate n registrul de eviden constituit n conformitate cu
pct.4.3 i anexa nr.3 la Normele Metodologice aprobate prin O.M.F.
nr.123/2001. In perioada auditat nu au existat cazuri de refuzuri la viza c.f.p.p.

Activitile supuse auditrii au fost urmtoarele:
achiziia de hrtie offset-sul 60 gr/m.p. i hrtie de scris efectuat n
perioada 01.01. 31.05.2004;
angajarea gestionarilor la data auditrii;
231
constituirea i reinerea garaniei pentru funciile de gestionari la
data auditrii;
primirea (recepia) obiectelor de inventar i a materialelor efectuat
n luna martie 2004;
eliberarea obiectelor de inventar, respectiv a materialelor din
gestiune efectuat n luna martie 2004;
pregtirea inventarierii patrimoniului n anul 2003;
realizarea efectiv a inventarierii patrimoniului n anul 2003;
Valorificarea rezultatelor inventarierii patrimoniului n anul 2003;
Plile i cheltuielile efectuate n luna martie 2004 pentru procurri
de bunuri, executri de lucrri sau prestri de servicii care nu privesc
activitatea de baz;
ncadrarea, potrivit clasificaiei bugetare, a plilor i cheltuielilor
efectuate n luna martie 2004;
ntocmirea documentelor justificative pentru achiziionarea de
bunuri materiale n luna martie 2004, altele dect cele pentru activitatea de
baz;
ntocmirea documentelor justificative aferente executrii de lucrri
pe luna martie 2004;
ntocmirea documentelor justificative aferente prestrilor de servicii
pe luna martie 2004;
ntocmirea statului de plat a salariilor pe luna martie 2004 n
conformitate cu prevederile posturilor din statul de organizare al unitii;
ncadrarea personalului conform condiiilor de studii i vechime
prevzute pentru funciile respective, efectuat n perioada 09.07.2003
31.05.2004;
Funcionarea conturilor de activ nscrise n balana de verificare
sintetic i analitic ntocmit la 31.03.2004;
Funcionarea conturilor de pasiv nscrise n balana de verificare
sintetic i analitic ntocmit la 31.03.2004;
Desfurarea conturilor sintetice pe conturi analitice n 2004;
Rulajele debitoare i creditoare cu accent pe influena eventualelor
regularizri (stornri n rou sau n negru) efectuate n evidena financiar
contabil n luna martie 2004;
Componena soldurilor conturilor la 31.03.2004;
Natura soldurilor conturilor la 31.03.2004;
Valoarea aritmetic a soldurilor conturilor la 31.03.2004;
Formulele contabile utilizate la nregistrarea operaiunilor
patrimoniale n luna martie 2004;
ntocmirea situaiei financiare la 31.03.2004;
ntocmirea programului de producie aferent perioadei 01.01
31.03.2004;
232
Obinerea aprobrilor legale pentru programul de producie aferent
perioadei 01.01 31.03.2004;
Realizarea programul de producie aferent perioadei 01.01
31.03.2004;
Stabilirea preurilor n funcie de normele de timp, normele de
consum materiale etc. la produsul Map cu buzunar policromie, n perioada
01.01 31.03.2004;
Obinerea aprobrilor legale pentru preul stabilit la produsul Map
cu buzunar policromie, n perioada 01.01 31.03.2004;
Actualizarea calculaiilor de pre n situaia n care s-au modificat
elementele care au stat la baza stabilirii lor la produsul Map cu buzunar
policromie, n perioada 01.01.- 31.03.2004;
Misiunea de audit public intern s-a desfurat prin sondaj, utiliznd ca
tehnici de audit, verificarea, observarea fizic, interviul i analiza.
Documentele preluate n copie sau extras de la unitatea auditat se
regsesc n Dosarul documentelor de lucru.
In timpul desfurrii misiunii de audit public intern au fost ntocmite
materialele cuprinse n Dosarul permanent seciunile A, B i C.


2. Obiective de audit

n conformitate cu programul misiunii de audit public intern obiectivele
de audit au fost urmtoarele:
a) legalitatea achiziiei de hrtie offset-sul 60 gr/m.p. i hrtie de scris
efectuat;
b) respectarea dispoziiilor legale referitoare la primirea i eliberarea
obiectelor de inventar i a materialelor;
c) inventarierea anual a patrimoniului;
d) legalitatea plilor sau a cheltuielilor efectuate, n numerar sau prin
virament, pentru procurri de bunuri, executri de lucrri sau prestri de
servicii care nu privesc activitatea de baz;
e) respectarea prevederilor legale privind ncadrarea personalului;
f) modul de funcionare a conturilor nscrise n balanele de verificare
sintetice i analitice;
g) desfurarea conturilor sintetice pe conturi analitice;
h) regularizrile efectuate n evidena financiar-contabil;
i) analiza soldurilor conturilor;
j) formulele contabile utilizate la nregistrarea operaiunilor patrimoniale;
k) corespondena conturilor din activul bilanului cu cele din pasiv
potrivit situaiilor financiare;
l) programul de producie;
233
m) stabilirea, aprobarea i actualizarea preurilor la produsul Map
cu buzunar policromie.

3. Tehnici i instrumente de audit

Pentru a ndeplini obiectivele misiunii de audit public intern, auditorii
interni au folosit ca tehnici de audit verificarea, observarea fizic, interviul i
analiza, iar ca instrumente de audit, chestionarul (C.L.C. chestionar de luare
la cunotin i C.L.V. chestionar list de verificare), tabloul de prezentare a
circuitului auditului (pist de audit) i formularele constatrilor de audit public
intern (F.I.A.P. fi de identificare i analiz a problemelor i F.C.R.I.
formular de constatare i raportare a iregularitilor).



4. Constatri i recomandri

Cu ocazia prezentei misiuni de audit public intern, n urma verificrii
documentelor i materialelor puse la dispoziie de ctre unitatea auditat care
i asum responsabilitatea cu privire la existena, realitatea coninutului,
legalitatea i forma de prezentare a acestora, s-au constatat urmtoarele:


4.1. Obiectivul de audit: Legalitatea achiziiei de hrtie offset - sul 60
gr/m.p. i hrtie de scris.

Auditor: Popescu Marian

Constatri cu caracter pozitiv:

Pentru exerciiul financiar 2004 Tipografia M.A.I. a avut repartizate
credite n sum total de 28.000.000 mii lei, din care:
pentru hrtie offset-sul 60 gr/m.p. = 3.400.000 mii lei
pentru achiziii hrtie scris 61 x 86/70 gr/m.p. = 400.000 mii lei
70 x 100/70 gr/m.p.= 400.000 mii lei
Avnd n vedere cantitile de produse n discuie prevzute n
necesarul de aprovizionat pentru anul 2004 i implicit creditele alocate,
unitatea auditat a estimat valoarea contractului de achiziie public n
conformitate cu prevederile art. 9 din H.G. nr. 461/2001 pentru aprobarea
normelor de aplicare a Ordonanei de Urgen nr. 60/2001 privind achiziiile
publice cu modificrile i completrile ulterioare.
234
Selectarea procedurii pentru atribuirea contractului de achiziie
public de hrtie offset-sul 60 gr/m.p. i hrtie de scris s-a fcut potrivit
dispoziiilor art. 12 i ale schemei logice prezentate n anexa nr. 3 la H.G. nr.
461/2001.
Prin respectarea celor de mai sus, unitatea auditat a selectat ca
procedur de achiziie licitaia deschis, conform Hotrrii comisiei de
evaluare nr. 111.222/19.03.2004.
Transparena i publicitatea au fost asigurate prin transmiterea cu
adresa nr. 111225/20.03.2004 a anunului de participare ctre Monitorul Oficial
al Romniei n conformitate cu prevederile art.13 din H.G. nr. 461/2001.
ntocmirea i coninutul documentaiei pentru elaborarea i
prezentarea ofertelor s-a fcut cu respectarea prevederilor art. 16, 17 i 19 din
H.G. nr. 461/2001.
Odat cu iniierea procedurii pentru atribuirea contractului de achiziie
public, unitatea auditat a constituit o comisie de evaluare alctuit din cinci
membri, n conformitate cu prevederile cap.VIII din H.G. nr.461/2001, care i-a
desfurat activitatea cu respectarea strict a prevederilor cap.X din acelai
act normativ.

Licitaia deschis s-a desfurat ntr-o singur etap, neexistnd
abateri de la prevederile art. 24 din H.G. nr. 461/2001.
Dup efectuarea tuturor operaiunilor prevzute la articolul mai sus
menionat comisia de analiz a ofertelor, prin Hotrrea nr. 111.714 din
20.05.2003 a desemnat ctigtoare urmtoarele firme:
pentru hrtie offset-sul 60 gr/m.p. S.C. ALFA SRLBucureti;
pentru hrtie scris S.C. BETA SRL Bucureti, cu care a ncheiat
urmtoarele contracte de furnizare:
S.C. ALFA SRL Bucureti: contract nr.1678/03.06.2004 n valoare
de 2.900.000 mii lei
S.C. BETA SRL Bucureti: contract nr. 1070/02.06.2004 n valoare
de.1.700.000 mii lei
Toate firmele participante au avut constituite garaniile de participare
n cuantumul stabilit de autoritatea contractant, iar firmele declarate
ctigtoare au depus garaniile de bun execuie.
Tipografia M.A.I. n calitate de autoritate contractant a ntocmit dosarul
achiziiei publice n conformitate cu prevederile art. 52 din H.G. nr. 461/2001.

4.2. Obiectivul de audit: Respectarea dispoziiilor legale referitoare
la primirea i eliberarea obiectelor de inventar i a materialelor aferente lunii
martie 2004.

Auditor: Marinescu Vasile
235
Constatri cu caracter pozitiv

Angajarea gestionarilor s-a efectuat cu respectarea prevederilor Legii
nr. 22/1969 modificat i completat prin Legea nr. 54/1994, i a O.M.I. nr.
31/1973 cu modificrile i completrile ulterioare.
Constituirea i reinerea garaniilor de la gestionari s-a efectuat n
conformitate cu prevederile O.M.I. nr. 31/1973 cu modificrile i completrile
ulterioare.
Primirea (recepia) respectiv eliberarea obiectelor de inventar i a
materialelor din gestiune, operaiuni efectuate n luna martie 2003, s-au
realizat cu respectarea prevederilor I.M.I. nr. 1031/1999 privind organizarea i
conducerea evidenei contabile cantitativ-valorice a bunurilor materiale n
unitile Ministerului Administraiei i Internelor.

4.3. Obiectivul de audit: Inventarierea anual a patrimoniului.

Auditor: M. V.

Constatri cu caracter negativ

4.3.1. Preedinii celor 5 comisii de inventariere ale valorilor materiale
nu au ridicat, sub semntura contabilului ef, formularele Lista de inventariere
varianta simplificat (cod 14-3-12/b) i Lista de inventariere varianta cu
diferene (cod 14-3-12), n alb (necompletate), acestora fiindu-le nmnate de
ctre contabilul ef liste de inventariere (ambele variante) emise pe calculator,
avnd completate anumite coloane, astfel:
n cazul listelor de inventariere (varianta simplificat) erau
completate coloanele: Nr. crt. i Denumirea bunurilor materiale (obiecte de
inventar sau materiale);
n cazul listelor de inventariere (varianta cu diferene) erau
completate coloanele: Nr. crt., Denumirea bunurilor materiale, Stocuri scriptice,
Pre unitar, Valoarea contabil, Valoarea de intrare (la mijloace fixe) i
Valoarea de inventar.
4.3.2. n declaraiile gestionarilor luate de ctre comisiile de
inventariere, nainte de nceperea operaiunii de inventariere, nu se regsesc
urmtoarele elemente:
n declaraia domnuluiVlad Andrei (gestiunea Hrtie, cartoane i
materiale tipografice):
dac are sau nu cunotin de lipsuri n gestiune;
ultimele documente de intrare i de ieire a bunurilor n/din
gestiune;
236
data lurii declaraiei nscris de ctre gestionar.
n declaraia domnului Stoica Marcel (gestiunea Imprimate):
dac are sau nu n gestiune valori materiale aparinnd terilor;
ultimele documente de intrare i de ieire a bunurilor n/din
gestiune;
data lurii declaraiei nscris de ctre gestionar.
n declaraia domnului Istrate Florin (gestiunea Mijloace fixe,
obiecte de inventar, materiale consumabile i piese de schimb):
ultimele documente de intrare i de ieire a bunurilor n/din
gestiune.
4.3.3. Nu a fost luat declaraie casierului unitii (dl.Dinc Andrei) de
ctre comisia de inventariere al crei preedinte a fost dl Voicu Petre;
4.3.4. Bunurile materiale inventariate au fost nscrise de ctre
comisiile de inventariere, att n liste de inventariere varianta simplificat
(cod 14-3-12/b) ct i n liste de inventariere varianta cu diferene (cod 14-3-
12), ambele tipuri de liste fiind emise pe calculator avnd completate anumite
coloane, astfel cum este menionat la pct. 4.3.1. din prezentul raport de audit
public intern.
4.3.5. Inventarierea mijloacelor fixe i a obiectelor de inventar aflate
n folosin nu s-a materializat prin nscrierea valorilor inventariate n formularul
Lista de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-12/b) ci ntr-un formular
neprevzut n actele normative n vigoare i anume: Lista de inventariere a
bunurilor de natura obiectelor de inventar i mijloace fixe n folosin la data de
....
4.3.6. Pentru bunurile materiale aparinnd gestiunii Mijloace fixe,
obiecte de inventar, materiale consumabile i piese de schimb aflate n
custodie la gestiunea Hrtie, cartoane i materiale tipografice, nu s-au
ntocmit, separat, liste de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-12/b) de
ctre comisia care a inventariat gestiunea Hrtie, cartoane i materiale
tipografice. n schimb, bunurile n cauz se regsesc n listele de inventariere
ale comisiei care a inventariat gestiunea Mijloace fixe, obiecte de inventar,
materiale consumabile i piese schimb, gestiune care de fapt a dat n custodie
bunurile respective.
4.3.7. Pentru bunurile materiale depreciate, inutilizabile, fr micare
sau greu vandabile nu au fost ntocmite separat, liste de inventariere varianta
simplificat (cod 14-3-12/b).
4.3.8. Nu au fost luate explicaii scrise de la persoanele care au avut
rspunderea gestionrii pentru bunurile materiale constatate plus la
inventariere, respectiv depreciate.
4.3.9. Gestionarii nu au menionat pe ultima fil a listei de inventariere
varianta simplificat (cod 14-3-12/b) dac toate valorile materiale i bneti
din gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de inventariere n
237
prezena lor, precum i dac au avut sau nu obiecii cu privire la modul de
efectuare a inventarierii.
4.3.10. Listele de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-12/b)
aferente gestiunii Hrtie, cartoane i materiale tipografice nu au fost semnate
de ctre gestionar, iar comisia de inventariere a semnat numai pe ultima fil a
acestora i nu pe fiecare fil n parte.

Cauze

Nu au fost respectate n totalitate prevederile Normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin O.M.F. nr.
2388/1995, respectiv Normele Metodologice de ntocmire i utilizare a
formularelor tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, privind
activitatea financiar i contabil, precum i modelele acestora, aprobate prin
O.M.F. nr. 425/1998, astfel:
prevederile pct. 10 ultimul alineat coroborat cu pct. 33 alin. 1 din
Normele aprobate prin O.M.F. 2388/1995, n cazul deficienei nscris la pct.
4.3.1. din prezentul raport de audit public intern;
prevederile pct. 11 lit. a din Normele aprobate prin O.M.F. nr.
2388/1995 coroborat cu cele din formularul Declaraie de inventar (cod 14-8-
1) cuprins n Normele aprobate prin O.M.F. nr. 425/1998, n cazul deficienelor
nscrise la pct. 4.3.2. i 4.3.3. din prezentul raport de audit public intern;
prevederile pct. 16 alin. 1, coroborat cu pct. 33 alin. 1 din Normele
aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995, n cazul deficienelor nscrise la pct. 4.3.4.
4.3.6. din prezentul raport de audit public intern;
prevederile pct. 18 alin. 1 din Normele aprobate prin O.M.F. nr.
2388/1995, n cazul deficienei nscris la pct. 4.3.7. din prezentul raport de
audit public intern;
prevederile pct. 42 alin. 2 din Normele aprobate prin O.M.F. nr.
2388/1995, n cazul deficienei nscris la pct. 4.3.8. din prezentul raport de
audit public intern;
prevederile pct. 32 alin. 1 i 2 din Normele aprobate prin O.M.F. nr.
2388/1995, n cazul deficienelor nscrise la pct. 4.3.9. i 4.3.10. din prezentul
raport de audit public intern;
Comisia central de inventariere, al crui preedinte a fost dl. Popa
Ion eful unitii auditate, nu a supravegheat i controlat cu suficient atenie
modul de efectuare a operaiunilor de inventariere anual a patrimoniului.
Membrii comisiilor de inventariere care datorit specificului activitii
acestei uniti, n marea lor majoritate fac parte din sectoarele de producie, nu
au putut fi scoi din activitatea productiv pe toat perioada desfurrii
operaiunii de inventariere.
238
Consecine

Comisiile de inventariere nu au identificat toate locurile (ncperile) n
care puteau exista valori materiale ce urmau a fi inventariate.
Aprecierile comisiilor de inventariere referitoare la bunurile materiale
depreciate, respectiv la cele constatate n plus la inventariere, nu sunt
pertinente deoarece, nu au avut la baz i explicaii scrise de la persoanele
care rspundeau de gestionarea valorilor materiale n cauz.
Gestionarii pot contesta faptul c inventarierea valorilor materiale i
bneti nu a fost efectuat n prezena acestora.


Recomandri

Preedinii comisiilor de inventariere vor ridica, sub semntura
contabilului ef, listele de inventariere (varianta simplificat - cod 14-3-12/b i
varianta cu diferene cod 14-3-12), n alb, necompletate la nici-o rubric,
vizate i parafate de acesta.
Declaraiile luate gestionarilor vor cuprinde toate elementele
prevzute la pct. 11 lit. a) din Normele privind organizarea i efectuarea
inventarierii patrimoniului, aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995, coroborat cu
cele din formularul Declaraie de inventar (cod 14-8-1) cuprins n Normele
Metodologice aprobate prin O.M.F. nr. 425/1998.
nainte de nceperea operaiunii de inventariere a valorilor bneti
aflate n casieria unitii se va lua o declaraie casierului.
Inventarierea faptic a patrimoniului unitii se va materializa prin
nscrierea cu cerneal sau pix, fr spaii libere i fr tersturi, a valorilor
inventariate n formularul Lista de inventariere varianta simplificat (cod 14-
3-12/b), n urma verificrii existenei fizice a fiecrui bun inventariat. Listele de
inventariere se vor ntocmi pe locuri de depozitare, pe gestiuni i pe categorii
de bunuri.
Bunurile materiale aflate n custodie se vor inventariai se vor
nscrie, separat, n liste de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-12/b),
de ctre comisia care inventariaz gestiunea n care se afl custodia n cauz.
Pentru bunurile materiale la care comisiile de inventariere au
constatat deprecieri se vor ntocmi liste de inventariere distincte (varianta
simplificat - cod 14-3-12/b), care se preiau, de asemenea, n listele de
inventariere (varianta cu diferene - cod 14-3-12).
Pentru bunurile materiale inutilizabile, fr micare sau greu
vandabile se vor ntocmi liste de inventariere, separate, varianta simplificat
(cod 14-3-12/b).
239
Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate, precum i
pentru pagubele determinate de expirarea termenelor de prescripie a
creanelor sau din alte cauze, comisiile de inventariere vor ntocmi liste de
inventariere varianta cu diferene (cod 14-3-12) i vor solicita explicaii scrise
de la persoanele care au rspunderea gestionrii bunurilor materiale i bneti
respective.
Listele de inventariere vor fi semnate, pe fiecare fil, de ctre membrii
comisiei de inventariere i de ctre gestionar. Totodat, gestionarul va
meniona, pe ultima fil a listei de inventariere, dac toate valorile materiale i
bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de
inventariere n prezena sa, precum i dac are obiecii cu privire la modul de
efectuare a inventarierii.


Constatri cu caracter pozitiv

Msurile organizatorice referitoare la inventarierea patrimoniului
aferent anului 2002, au fost luate n conformitate cu prevederile Normelor
privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin
O.M.F. nr. 2388/1995, I.M.I. nr. 229/1992 (cap.II Inventarierea bunurilor
materiale) i Normelor Generale privind organizarea i conducerea contabilitii
n M.I. nr. 181.460/1997 (cap.VI Inventarierea). Astfel, n decizia scris a
conductorului unitii au fost cuprinse elementele prevzute la pct.9 din
Normele aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995 coroborat cu art.7 din I.M.I. nr.
229/1992, menionndu-se:
componena comisiei centrale de inventariere;
componena comisiilor de inventariere;
numele preedintelui fiecrei comisii de inventariere;
modul de efectuare a inventarierii;
gestiunile supuse inventarierii;
data de ncepere i terminare a operaiunilor de inventariere;
obligativitatea instruirii comisiilor de inventariere cu privire la
cunoaterea actelor normative care reglementeaz inventarierea, modul de
lucru al comisiilor de inventariere, actele (documentele) care se ntocmesc i
modul de valorificare a rezultatelor inventarierii.

Totodat, n decizia scris a conductorului unitii a fost stabilit
persoana care urma a efectua instructajul comisiilor de inventariere. Este de
menionat c n comisiile de inventariere nu au fost inclui gestionarii
depozitelor supuse inventarierii i nici contabilul care ine evidena gestiunilor
respective.
240
Pentru bunurile materiale aparinnd altor uniti, aflate n custodie la
unitatea auditat, respectiv pentru bunurile materiale aparinnd unitii
auditate i aflate n custodie la alte uniti, au fost respectate prevederile pct.16
din Normele aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995. Astfel, unitatea auditat a
ntocmit, separat, liste de inventariere pentru bunurile materiale luate n
custodie, acestea fiind transmise persoanei juridice creia i aparineau, n
termen de 15 zile de la terminarea inventarierii, proprietarul bunurilor
recunoscnd exactitatea datelor nscrise n listele de inventariere primite.
Totodat, pentru bunurile materiale date n custodie, unitatea auditat
a primit liste de inventariere, aceasta confirmnd exactitatea datelor nscrise n
documentele n cauz.
Creanele fa de teri au fost supuse verificrii i confirmrii pe baza
extraselor, soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de clieni i furnizori.
Disponibilitile aflate n conturi la bnci s-au inventariat prin
confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de bnci cu cele din
contabilitate. Este de menionat c extrasele de cont din ultima zi bancar,
puse la dispoziia unitii auditate, poart tampila oficial a bncii.
Disponibilitile n lei din casieria unitii auditate au fost inventariate
n ultima zi lucrtoare a exerciiului financiar, dup nregistrarea tuturor
operaiunilor de ncasri i pli privind exerciiul respectiv.
Formularele cu regim special au fost inventariate, acestea fiind
nscrise n liste de inventariere n ordinea codurilor.
Rezultatele inventarierii au fost consemnate de ctre comisia central
de inventariere, respectiv comisiile de inventariere, ntr-un proces verbal,
documente care conin elementele prevzute la pct.40 alin.2, pct.41 i 42 alin.2
din Normele aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995. Astfel, n procesele-verbale
ale comisiilor de inventariere au fost menionate:
data ntocmirii;
numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere;
numrul i data ordinului de zi pe unitate prin care a fost numit
comisia de inventariere;
gestiunea inventariat;
data nceperii i terminrii operaiunii de inventariere;
rezultatele inventarierii;
concluziile i propunerile comisiei de inventariere;
volumul stocurilor depreciate, fr micare, cu micare lent, greu
vandabile, fr desfacere asigurat i propuneri de msuri n consecin;
propuneri de scoatere din uz a obiectelor de inventar i de
declasare sau casare a unor stocuri.
Este de menionat c rezultatele inventarierii au fost nregistrate n
evidena tehnic-operativ i n contabilitate n termen de 3 zile de la data lurii
deciziei de ctre eful unitii.
241
n registrul inventar au fost nregistrate toate elementele de activ i
de pasiv, avnd la baz listele de inventariere i procesele-verbale de
inventariere ncheiate de ctre comisiile numite prin decizia scris a
conductorului unitii.

4.4 Obiectivul de audit: Legalitatea plilor i a cheltuielilor efectuate, n
numerar sau prin virament, pentru procurri de bunuri,
executri de lucrri sau prestri de servicii care nu
privesc activitatea de baz.

Auditor: Ionescu Ion

Constatri cu caracter pozitiv

Achiziia de bunuri materiale n luna martie 2004 s-a efectuat n baza
necesarului de aprovizionat i a rapoartelor de necesitate ntocmite n acest
sens.
Lucrrile executate n regie proprie sunt cuprinse n necesarul pe
anul 2004 pentru acestea fiind lansate comenzi de lucru potrivit art. 73, pct.1
din I.M.I. nr. 1031/1999 privind organizarea i conducerea evidenei contabile
cantitativ-valorice a bunurilor materiale n unitile M. I.
n baza comenzilor de lucru au fost emise bonuri de consum i au
fost eliberate bunuri materiale din gestiunile unitii. Bunurile materiale
consumate cu ocazia acestor lucrri au fost evideniate corect n evidena
tehnico-material i contabil a unitii.
Prestrile de servicii executate de furnizorii de utiliti au avut la baz
contracte ncheiate n acest sens.
Plile i cheltuielile generate de operaiunile auditate au fost
ncadrate pe structura clasificaiei bugetare n mod corect. Operaiunile
consemnate n fiele bugetare aferente categoriilor de operaiuni analizate,
reflect ntocmai datele cuprinse n documentele justificative.
Procurarea de bunuri, executarea de lucrri n regie proprie i
prestrile de servicii efectuate de teri au avut la baz documente care s
justifice intrarea bunurilor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor n acord
cu prevederile legale.

4.5 Obiectivul de audit: Respectarea prevederilor legale
privind ncadrarea personalului.

Auditor: Ionescu Ion
242
Constatri cu caracter pozitiv

Datele cuprinse n statele de plat a salariilor corespund cu cele din
statul de organizare al unitii auditate (poziie, coeficient de ierarhizare etc.).
Personalul ncadrat n perioada supus auditrii a fost transferat din
cadrul altor structuri ale ministerului, cu respectarea condiiilor de studii i
vechime prevzute pentru posturile respective.

4.6 Obiectivul de audit: Modul de funcionare a conturilor nscrise n
balanele de verificare sintetice i analitice.

Auditor: Ionescu Ion

Constatri cu caracter pozitiv

nregistrrile efectuate n conturile de activ i pasiv nscrise n balana
de verificare sintetic i analitic ntocmit la luna martie 2004 respect
principiile stabilite prin planul de conturi pentru instituiile de stat, aprobat prin
O.M.F nr. 324/1984, cu modificrile i completrile ulterioare.

4.7. Obiectivul de audit: Desfurarea conturilor sintetice pe conturi
analitice.

Auditor: Ionescu Ion


Constatri cu caracter pozitiv

Deschiderea conturilor analitice aferente conturilor sintetice a fost
fcut n funcie de natura activitilor desfurate de unitatea auditat,
necesarul de informaii contabile presupus de nelegerea fenomenelor
reflectate i n acord cu funciunea conturilor prevzut de planul de conturi
pentru instituiile de stat, aprobat prin O.M.F. nr. 324/1984, cu modificrile i
completrile ulterioare.

4.8. Obiectivul de audit: Regularizrile efectuate n evidena
financiar-contabil.

Auditor: Ionescu Ion
243
Constatri cu caracter pozitiv

Regularizrile efectuate n evidena financiar-contabil n luna martie
2004 au la baz motivaii legale i reale, soluiile de regularizare folosite avnd
n vedere, pe de o parte s nu denatureze rulajele conturilor implicate, iar pe
da alt parte s fie respectat funciunea acestor conturi.


4.9 Obiectivul de audit: Analiza soldurilor conturilor la luna martie
2004.

Auditor: Ionescu Ion

Constatri cu caracter pozitiv

Analiza soldurilor conturilor a relevat faptul c desfurarea
conturilor sintetice pe conturi analitice, soldurile acestora i calculele
aritmetice care au condus la determinarea lor, este fcut n acord cu
funciunea conturilor prevzut n planul de conturi pentru instituii de
stat, aprobat prin O.M.F. nr. 324/1984, cu modificrile i completrile
ulterioare i este corect din punct de vedere aritmetic.

4.10 Obiectivul de audit: Formulele contabile utilizate la
nregistrarea operaiunilor patrimoniale.

Auditor: Ionescu Ion

Constatri cu caracter pozitiv

Formulele contabile utilizate la nregistrarea operaiunilor patrimoniale
n luna martie 2003 respect prevederile planului de conturi i instruciunile de
aplicare a acestuia aprobate prin O.M.F. nr. 324/1984, cu modificrile i
completrile ulterioare.

4.11 Obiectivul de audit: Corespondena conturilor din activul
bilanului cu cele din pasiv potrivit situaiilor financiare.

Auditor: Ionescu Ion
244
Constatri cu caracter pozitiv

Conturile din activul bilanului ncheiat la 31.03.2004, au
corespondene cu cele din pasivul acestuia, n acord cu prevederile planului de
conturi pentru instituiile de stat, aprobat prin O.M.F. nr. 324/1984, cu
modificrile i completrile ulterioare.

4.12 Obiectivul de audit: Programul de producie.

Auditor: Popescu Marin

Constatri cu caracter pozitiv

Pe baza planului de imprimate (ntocmit n urma solicitrilor unitilor
interesate i a necesarului propriu) unitatea auditat a ntocmit Programul de
producie pentru anul 2003, care prevede realizarea unei producii n valoare
de 26.000.000 mii lei.
n elaborarea programului de producie au fost respectate prevederile
Normelor Metodologice aprobate prin Ordinul M.I. nr. 1086/2000, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Programul de producie pentru anul 2004 a fost aprobat de ctre
factorii n drept.
Evaluarea, urmrirea i raportarea indicatorilor economico-financiari
s-a fcut cu respectarea prevederilor art. 26 din Normele Metodologice
aprobate prin Ordinul M.I. nr. 1086/2000, cu modificrile i completrile
ulterioare.
In perioada analizat unitatea auditat a respectat programul de
producie reuind totodat s rspund cu promptitudine tuturor solicitrilor
adresate de ctre unitile deservite.

4.13 Obiectivul de audit: Stabilirea, aprobarea i actualizarea
preului la produsul Map cu buzunar policromie.

Auditor: Popescu Marin

Constatri cu caracter pozitiv

Preurile practicate de unitatea auditat (inclusiv pentru produsul
analizat) au fost stabilite pe baza analizei costurilor din punct de vedere
tehnologic i economico-financiar, conform prevederilor art. 21 alin. 2 din
245
Normele Metodologice aprobate prin Ordinul M.I. nr. 1086/2000, cu modificrile
i completrile ulterioare.
Costurile de producie au fost determinate pe baza fielor
tehnologice, normelor de consum de materiale i normelor de timp conform
prevederilor art.21 alin.3 din actul normativ mai sus amintit.
Calculaiile de pre ntocmite pentru produsul analizat cuprind
articolele de calculaie prevzute de art. 21 pct. 1-8 din Normele Metodologice
aprobate prin Ordinul M.I. nr. 1086/2000, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Calculaiile de pre au fost ntocmite pe baza datelor de fundamentare
proprii (consumuri, cantiti, etc.) i a elementelor de cheltuieli existente n
evidena contabil. Aceste calculaii de pre au fost certificate defactorii n
drept, fiind vizate pentru controlul financiar preventiv propriu de ctre contabilul
ef i aprobate de conductorul unitii, n conformitate cu prevederile art. 23
din Normele Metodologice aprobate prin Ordinul M.I. nr. 1086/2000, cu
modificrile i completrile ulterioare.


5. Concluzii

Fa de cele nscrise n prezentul raport de audit public intern,
auditorii concluzioneaz urmtoarele:
Deficienele constatate ca urmare a nerespectrii n totalitate a
prevederilor legale referitoare la organizarea i efectuarea inventarierii
patrimoniului pot fi eliminate prin implementarea recomandrilor formulate de
auditorii interni.
Tipografia M.A.I. respect dispoziiile legale referitoare la:
achiziia, primirea (recepia) i eliberarea bunurilor materiale;
ncadrarea personalului;
efectureade pli i cheltuieli n numerar i prin virament (n lei)
din fondurile aflate la dispoziia unitii auditate;
ntocmirea i circulaia documentelor primare de conducere a
evidenei contabile i tehnic-operative;
organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv i a
controlului ierarhic;
ncadrarea, drepturile, obligaiile i rspunderile gestionarilor;
elaborarea programului de producie, reuind totodat s
rspund cu promptitudine tuturor solicitrilor adresate de ctre
unitile deservite;
disciplina financiar n realizarea drepturilor i ndeplinirea
obligaiilor bneti (n lei);
246
realitatea datelor nscrise n situaia financiar ntocmit la
31.03.2004.


6. ncheiere

Prezentul raport de audit public intern a fost ntocmit n 2 exemplare
cu urmtoarea destinaie:
exemplarul nr.1 se transmite spre analiz unitii auditate, respectiv
Tipografia M.A.I.;
exemplarul nr. 2 rmne la Direcia Audit Intern.

DIRECTOR

GEORGESCU TEFAN
AUDITORI

IONESCU ION

SUPERVIZAT

Auditor,

VASILESCU MIREL


POPESCU MARIN
MARINESCU VASILE

247
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR

DIRECIA AUDIT INTERN


RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN

ncheiat la Bucureti, n data de 04.07.2004, cu ocazia desfurrii
misiunii de audit public intern la Tipografia M.A.I. Bucureti, pentru auditarea
urmtoarelor domenii:
7. Achiziii publice de produse pentru activitatea de baz.
8. Primirea i eliberarea bunurilor materiale.
9. Inventarierea patrimoniului.
10. Financiar.
11. Contabilitate.
12. Producie.














BUCURETI
2004
248







S U M A R


1. Introducere ..249

2. Obiective de audit ...252

3. Tehnici i instrumente de audit....253

4. Constatri i recomandri 253

5. Concluzii .265

6. ncheiere ..266
249


1. Introducere

Subsemnaii Ionescu Ion, Popescu Marian i Marinescu Vasile
auditori n cadrul Direciei Audit Intern, n baza ordinului de serviciu nr.
1/16.05.2004 i n conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul
public intern, cu modificrile i completrile ulterioare i al Normelor Generale
privind exercitarea activitii de audit public intern aprobate prin O.M.F. nr.
38/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, am efectuat n perioada
17.05 04.07.2004 un audit de sistem i de regularitate la Tipografia M.A.I.
pentru perioada 09.07.200331.05.2004.
Tipografia M.A.I. se afl situat n Bucureti.
Obiectul de activitate al unitii este bine conturat n Regulamentul de
Organizare i Funcionare (ROF) i cuprinde executarea tipriturilor,
imprimatelor, confeciilor tipizate i a altor materiale specifice, necesare
unitilor din aparatul central i unitilor ce nu fac parte din structura acestora,
cuprinse n planul anual de imprimate.
n procesul execuiei bugetare unitatea are calitatea de ordonator
teriar de credite, finanarea fiind asigurat integral de la bugetul statului.
Pentru desfurarea activitii n exerciiul financiar 2004, unitii i-au
fost alocate credite n sum total de 28.000.000.mii lei, din care: Titlul I
10.000.000 mii lei
Titlul II 18.000.000.mii lei
n vederea ndeplinirii obiectivelor cuprinse n Regulamentul de
Organizare i Funcionare, unitatea are prevzute prin statul de organizare ----
posturi din care, la data auditrii, erau ocupate ----, rezultnd un grad de
ocupare de 80,8%.
Conducerea unitii a fost asigurat pe toat perioada supus
auditrii de dl. Popa Ion eful Tipografiei i dl. Nica Vasile contabil ef.
Repartizarea pe compartimente a personalului este prezentat n
organigrama unitii anex la ROF, iar compartimentele funcionale ale
Tipografiei M.A.I. sunt:
sectorul plan, lansare i urmrire comenzi;
compartimentul financiar-contabilitate;
compartimentul logistic;
atelierul mecano-energetic;
atelierul producie.
Aceste compartimente i desfoar activitatea n strns conlucrare
pentru atingerea obiectivelor unitii, neexistnd semnale (indicii) de
colaborare defectuoas ntre acestea.
250
n unitatea auditat contabilitatea se ine cantitativ-valoric, forma de
nregistrare fiind maestru-ah simplificat.
n cadrul acestei forme de nregistrare contabil, principalele registre
contabile utilizate sunt:
registrul-jurnal;
registrul-inventar;
registrul-cartea mare (suplinit n cadrul acestei forme de nregistrare
de fia de cont pentru operaiuni diverse).

Conform datelor cuprinse n situaia financiar ntocmit la
31.03.2004 patrimoniul unitii nsumeaz 30.000.000 mii lei.
La nivelul unitii auditate gestiunile de materiale, materii prime,
consumabile sunt organizate distinct fa de cele de produse finite.
n conformitate cu prevederile pct.110 din Normele Generale privind
organizarea i conducerea contabilitii n M.I. nr. 181.460/1997, avizate de
Ministerul Finanelor cu nr. 50.940/1997, la ieirea din gestiune, bunurile
materiale se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate prin aplicarea
metodei costului mediu ponderat.
Pentru nregistrarea operaiunilor contabile unitatea auditat
utilizeaz planul de conturi pentru unitile M.A.I., emis n baza planului de
conturi pentru instituiile de stat i instruciunile de aplicare a acestuia aprobate
prin O.M.F. nr. 324/1984 cu modificrile i completrile ulterioare.
Controlul ierarhic a fost organizat prin dispoziia zilnic a efului
Tipografiei M.A.I. nr. 1/06.01.2004 n care sunt nominalizate persoanele cu
atribuii pe aceast linie. In fiele posturilor pentru persoanele cu funcii de
conducere exist atribuii pe linia controlului ierarhic conform prevederilor
actelor normative incidente iar rezultatele controalelor sunt evideniate ntr-un
registru special ntocmit n acest sens.
Persoanele cu funcii de conducere se implic n mod activ n
procesul executiv al compartimentelor pe care le coordoneaz, iar relaiile ntre
comand i execuie sunt constructive, contribuind la desfurarea normal a
activitii din unitatea auditat.
Controlul financiar preventiv propriu (c.f.p.p.) este exercitat de ctre
contabilul ef ncadrat cu respectarea prevederilor art. 15 din I.M.I. nr.
1275/2002, iar proiectele operaiunilor prevzute a se prezenta la viza c.f.p.p.
sunt consemnate n registrul de eviden constituit n conformitate cu pct. 4.3 i
anexa nr. 3 la Normele Metodologice aprobate prin O.M.F. nr. 123/2001. n
perioada auditat nu au existat cazuri de refuzuri la viza c.f.p.p.
Activitile supuse auditrii au fost urmtoarele:
achiziia de hrtie offset-sul 60 gr/m.p. i hrtie de scris efectuat n
perioada 01.01. 31.05.2004 ;
angajarea gestionarilor- la data auditrii;
251
constituirea i reinerea garaniei pentru funciile de gestionari la
data auditrii;
primirea (recepia) obiectelor de inventar i a materialelor efectuat
n luna martie 2004;
eliberarea obiectelor de inventar, respectiv a materialelor din
gestiune efectuat n luna martie 2004;
pregtirea inventarierii patrimoniului n anul 2003;
realizarea efectiv a inventarierii patrimoniului n anul 2003;
valorificarea rezultatelor inventarierii patrimoniului n anul 2003;
plile i cheltuielile efectuate n luna martie 2004 pentru procurri
de bunuri, executri de lucrri sau prestri de servicii care nu privesc
activitatea de baz;
ncadrarea, potrivit clasificaiei bugetare, a plilor i cheltuielilor
efectuate n luna martie 2004;
ntocmirea documentelor justificative pentru achiziionarea de
bunuri materiale n luna martie 2004, altele dect cele pentru activitatea de
baz;
ntocmirea documentelor justificative aferente executrii de lucrri
pe luna martie 2004;
ntocmirea documentelor justificative aferente prestrilor de servicii
pe luna martie 2004;
ntocmirea statului de plat a salariilor pe luna martie 2004 n
conformitate cu prevederile posturilor din statul de organizare al unitii;
ncadrarea personalului conform condiiilor de studii i vechime
prevzute pentru funciile respective, efectuat n perioada 09.07.2003-31.05.2004;
funcionarea conturilor de activ nscrise n balana de verificare
sintetic i analitic ntocmit la 31.03.2004;
funcionarea conturilor de pasiv nscrise n balana de verificare
sintetic i analitic ntocmit la 31.03.2004;
desfurarea conturilor sintetice pe conturi analitice n 2004;
rulajele debitoare i creditoare cu accent pe influena eventualelor
regularizri (stornri n rou sau n negru) efectuate n evidena financiar
contabil n luna martie 2004;
componena soldurilor conturilor la 31.03.2004;
natura soldurilor conturilor la 31.03.2004;
valoarea aritmetic a soldurilor conturilor la 31.03.2004;
formulele contabile utilizate la nregistrarea operaiunilor
patrimoniale n luna martie 2004;
ntocmirea situaiei financiare la 31.03.2004;
ntocmirea programului de producie aferent perioadei 01.01.
31.03.2004;
obinerea aprobrilor legale pentru programul de producie aferent
perioadei 01.01. 31.03.2004;
252
realizarea programul de producie aferent perioadei 01.01.
31.03.2004;
stabilirea preurilor n funcie de normele de timp, normele de
consum materiale etc. la produsul Map cu buzunar policromie, n perioada
01.01. 31.03.2004;
obinerea aprobrilor legale pentru preul stabilit la produsul Map
cu buzunar policromie, n perioada 01.01. 31.03.2004;
actualizarea calculaiilor de pre n situaia n care s-au modificat
elementele care au stat la baza stabilirii lor la produsul Map cu buzunar
policromie, n perioada 01.01. 31.03.2004;
Misiunea de audit public intern s-a desfurat prin sondaj, utiliznd ca
tehnici de audit, verificarea, observarea fizic, interviul i analiza.
Documentele preluate n copie sau extras de la unitatea auditat se
regsesc n Dosarul documentelor de lucru.
n timpul desfurrii misiunii de audit public intern au fost ntocmite
materialele cuprinse n Dosarul permanent seciunile A,B i C.

2. Obiective de audit

n conformitate cu programul misiunii de audit public intern obiectivele
de audit au fost urmtoarele:
a) legalitatea achiziiei de hrtie offset-sul 60 gr/m.p. i hrtie de scris
efectuat;
b) respectarea dispoziiilor legale referitoare la primirea i eliberarea
obiectelor de inventar i a materialelor;
c) inventarierea anual a patrimoniului;
d) legalitatea plilor sau a cheltuielilor efectuate, n numerar sau prin
virament, pentru procurri de bunuri, executri de lucrri sau prestri de
servicii care nu privesc activitatea de baz;
e) respectarea prevederilor legale privind ncadrarea personalului;
f) modul de funcionare a conturilor nscrise n balanele de verificare
sintetice i analitice;
g) desfurarea conturilor sintetice pe conturi analitice;
h) regularizrile efectuate n evidena financiar-contabil;
i) analiza soldurilor conturilor;
j) formulele contabile utilizate la nregistrarea operaiunilor
patrimoniale;
k) corespondena conturilor din activul bilanului cu cele din pasiv
potrivit situaiilor financiare;
l) programul de producie;
m) stabilirea, aprobarea i actualizarea preurilor la produsul Map
cu buzunar policromie.
253
3. Tehnici i instrumente de audit

Pentru a ndeplini obiectivele misiunii de audit public intern, auditorii
interni au folosit ca tehnici de audit verificarea, observarea fizic, interviul i
analiza, iar ca instrumente de audit, chestionarul (C.L.C. - chestionar de luare
la cunotin i C.L.V. chestionar list de verificare), tabloul de prezentare a
circuitului auditului (pist de audit) i formularele constatrilor de audit public
intern (F.I.A.P.- fi de identificare i analiz a problemelor i F.C.R.I.- formular
de constatare i raportare a iregularitilor).


4. Constatri i recomandri

Cu ocazia prezentei misiuni de audit public intern, n urma verificrii
documentelor i materialelor puse la dispoziie de ctre unitatea auditat care
i asum responsabilitatea cu privire la existena, realitatea coninutului,
legalitatea i forma de prezentare a acestora, s-au constatat urmtoarele:

4.1. Obiectivul de audit: Legalitatea achiziiei de hrtie offset-sul 60
gr/m.p. i hrtie de scris.

Auditor: Popescu Marian


Constatri cu caracter pozitiv

Pentru exerciiul financiar 2004Tipografia M.A.I. a avut repartizate
credite n sum total de 28.000.000 mii lei, din care:
pentru hrtie offset-sul 60 gr/m.p. = 3.400.000 mii lei
pentru achiziii hrtie scris 61 x 86/70 gr/m.p. = 400.000 mii lei
70 x 100/70 gr/m.p.= 400.000 mii lei
Avnd n vedere cantitile de produse n discuie prevzute n
necesarul de aprovizionat pentru anul 2004 i implicit creditele alocate,
unitatea auditat a estimat valoarea contractului de achiziie public n
conformitate cu prevederile art. 9 din H.G. nr. 461/2001 pentru aprobarea
normelor de aplicare a Ordonanei de urgen nr. 60/2001 privind achiziiile
publice cu modificrile i completrile ulterioare.
Selectarea procedurii pentru atribuirea contractului de achiziie
public de hrtie offset-sul 60 gr/m.p. i hrtie de scris s-a fcut potrivit
dispoziiilor art.12 i ale schemei logice prezentate n anexa nr.3 la H.G. nr.
461/2001.
254
Prin respectarea celor de mai sus, unitatea auditat a selectat ca
procedur de achiziie licitaia deschis, conform Hotrrii comisiei de
evaluare nr. 111.222/19.03.2004.
Transparena i publicitatea au fost asigurate prin transmiterea cu
adresa nr. 111.225/20.03.2004 a anunului de participare ctre Monitorul
Oficial al Romniei n conformitate cu prevederile art. 13 din H.G. nr. 461/2001.
ntocmirea i coninutul documentaiei pentru elaborarea i
prezentarea ofertelor s-a fcut cu respectarea prevederilor art. 16, 17 i 19 din
H.G. nr. 461/2001.
Odat cu iniierea procedurii pentru atribuirea contractului de achiziie
public, unitatea auditat a constituit o comisie de evaluare alctuit din cinci
membri, n conformitate cu prevederile cap.VIII din H.G. nr.461/2001, care i-a
desfurat activitatea cu respectarea strict a prevederilor cap.X din acelai
act normativ.
Licitaia deschis s-a desfurat ntr-o singur etap, neexistnd
abateri de la prevederile art. 24 din H.G. nr. 461/2001.
Dup efectuarea tuturor operaiunilor prevzute la articolul mai sus
menionat comisia de analiz a ofertelor, prin Hotrrea nr. 111.765 din
20.05.2003 a desemnat ctigtoare urmtoarele firme:
pentru hrtie offset-sul 60 gr/m.p. S.C. ALFA SRL Bucureti;
pentru hrtie scris S.C. BETA SRL Bucureti, cu care a ncheiat
urmtoarele contracte de furnizare:
S.C. ALFA SRL Bucureti: contract nr.1678/03.06.2004 n valoare
de 2.900.000 mii lei;
S.C. BETA SRL Bucureti: contract nr. 1070/02.06.2004 n valoare
de.1.700.000 mii lei.
Toate firmele participante au avut constituite garaniile de participare
n cuantumul stabilit de autoritatea contractant, iar firmele declarate
ctigtoare au depus garaniile de bun execuie.
Tipografia M.A.I. n calitate de autoritate contractant a ntocmit
dosarul achiziiei publice n conformitate cu prevederile art. 52 din H.G. nr.
461/2001.

4.2. Obiectivul de audit: Respectarea dispoziiilor legale referitoare
la primirea i eliberarea obiectelor de inventar i a materialelor aferente lunii
martie 2004.

Auditor: Marinescu Vasile




255
Constatri cu caracter pozitiv

Angajarea gestionarilor s-a efectuat cu respectarea prevederilor Legii
nr. 22/1969 modificat i completat prin Legea nr. 54/1994, i a O.M.I. nr.
31/1973 cu modificrile i completrile ulterioare.
Constituirea i reinerea garaniilor de la gestionari s-a efectuat n
conformitate cu prevederile O.M.I. nr. 31/1973 cu modificrile i completrile
ulterioare.
Primirea (recepia) respectiv eliberarea obiectelor de inventar i a
materialelor din gestiune, operaiuni efectuate n luna martie 2003, s-au
realizat cu respectarea prevederilor I.M.I. nr. 1031/1999 privind organizarea i
conducerea evidenei contabile cantitativ-valorice a bunurilor materiale n
unitile Ministerului Administraiei i Internelor.

4.3. Obiectivul de audit: Inventarierea anual a patrimoniului

Auditor: Marinescu Vasile


Constatri cu caracter negativ

4.3.1. Preedinii celor 5 comisii de inventariere ale valorilor materiale
nu au ridicat, sub semntura contabilului ef, formularele Lista de inventariere
varianta simplificat (cod 14-3-12/b) i Lista de inventariere varianta cu
diferene (cod 14-3-12), n alb (necompletate), acestora fiindu-le nmnate de
ctre contabilul ef liste de inventariere (ambele variante) emise pe calculator,
avnd completate anumite coloane, astfel:
- n cazul listelor de inventariere (varianta simplificat) erau
completate coloanele: Nr. crt. i Denumirea bunurilor materiale (obiecte de
inventar sau materiale);
- n cazul listelor de inventariere (varianta cu diferene) erau
completate coloanele: Nr. crt., Denumirea bunurilor materiale, Stocuri scriptice,
Pre unitar, Valoarea contabil, Valoarea de intrare (la mijloace fixe) i
Valoarea de inventar.
4.3.2. n declaraiile gestionarilor luate de ctre comisiile de
inventariere, nainte de nceperea operaiunii de inventariere, nu se regsesc
urmtoarele elemente:
n declaraia domnului Vlad Andrei (gestiunea Hrtie, cartoane i
materiale tipografice):
dac are sau nu cunotin de lipsuri n gestiune;
ultimele documente de intrare i de ieire a bunurilor n/din
gestiune;
256
data lurii declaraiei nscris de ctre gestionar.
n declaraia domnului Stoica Marcel (gestiunea Imprimate):
dac are sau nu n gestiune valori materiale aparinnd terilor;
ultimele documente de intrare i de ieire a bunurilor n/din
gestiune;
data lurii declaraiei nscris de ctre gestionar.
n declaraia domnuluiIstrate Florin (gestiunea Mijloace fixe,
obiecte de inventar, materiale consumabile i piese de schimb):
ultimele documente de intrare i de ieire a bunurilor n/din
gestiune.
4.3.3. Nu a fost luat declaraie casierului unitii (dl.Dinc Andrei) de
ctre comisia de inventariere al crei preedinte a fost dl.Voicu Petre.
4.3.4. Bunurile materiale inventariate au fost nscrise de ctre
comisiile de inventariere, att n liste de inventariere varianta simplificat
(cod 14-3-12/b) ct i n liste de inventariere varianta cu diferene (cod 14-3-
12), ambele tipuri de liste fiind emise pe calculator avnd completate anumite
coloane, astfel cum este menionat la pct. 4.3.1. din prezentul raport de audit
public intern.
4.3.5. Inventarierea mijloacelor fixe i a obiectelor de inventar aflate n
folosin nu s-a materializat prin nscrierea valorilor inventariate n formularul Lista
de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-12/b) ci ntr-un formular
neprevzut n actele normative n vigoare i anume: Lista de inventariere a
bunurilor de natura obiectelor de inventar i mijloace fixe n folosin la data de ....
4.3.6. Pentru bunurile materiale aparinnd gestiunii Mijloace fixe,
obiecte de inventar, materiale consumabile i piese de schimb aflate n
custodie la gestiunea Hrtie, cartoane i materiale tipografice, nu s-au
ntocmit, separat, liste de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-12/b) de
ctre comisia care a inventariat gestiunea Hrtie, cartoane i materiale
tipografice. n schimb, bunurile n cauz se regsesc n listele de inventariere
ale comisiei care a inventariat gestiunea Mijloace fixe, obiecte de inventar,
materiale consumabile i piese schimb, gestiune care de fapt a dat n custodie
bunurile respective.
4.3.7. Pentru bunurile materiale depreciate, inutilizabile, fr micare
sau greu vandabile nu au fost ntocmite separat, liste de inventariere varianta
simplificat (cod 14-3-12/b).
4.3.8. Nu au fost luate explicaii scrise de la persoanele care au avut
rspunderea gestionrii pentru bunurile materiale constatate plus la
inventariere, respectiv depreciate.
4.3.9. Gestionarii nu au menionat pe ultima fil a listei de inventariere
varianta simplificat (cod 14-3-12/b) dac toate valorile materiale i bneti
din gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de inventariere n
257
prezena lor, precum i dac au avut sau nu obiecii cu privire la modul de
efectuare a inventarierii.
4.3.10. Listele de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-12/b)
aferente gestiunii Hrtie, cartoane i materiale tipografice nu au fost semnate
de ctre gestionar, iar comisia de inventariere a semnat numai pe ultima fil a
acestora i nu pe fiecare fil n parte.


Cauze

Nu au fost respectate n totalitate prevederile Normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin O.M.F. nr.
2388/1995, respectiv Normele Metodologice de ntocmire i utilizare a
formularelor tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, privind
activitatea financiar i contabil, precum i modelele acestora, aprobate prin
O.M.F. nr. 425/1998, astfel:
prevederile pct. 10 ultimul alineat coroborat cu pct. 33 alin. 1 din
Normele aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995, n cazul deficienei nscris la
pct. 4.3.1. din prezentul raport de audit public intern;
prevederile pct. 11 lit. a din Normele aprobate prin O.M.F. nr.
2388/1995 coroborat cu cele din formularul Declaraie de inventar (cod 14-8-
1) cuprins n Normele aprobate prin O.M.F. nr. 425/1998, n cazul deficienelor
nscrise la pct. 4.3.2. i 4.3.3. din prezentul raport de audit public intern;
prevederile pct. 16 alin. 1, coroborat cu pct. 33 alin. 1 din Normele
aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995, n cazul deficienelor nscrise la pct. 4.3.4.
4.3.6. din prezentul raport de audit public intern;
prevederile pct. 18 alin. 1 din Normele aprobate prin O.M.F. nr.
2388/1995, n cazul deficienei nscris la pct. 4.3.7. din prezentul raport de
audit public intern;
prevederile pct. 42 alin. 2 din Normele aprobate prin O.M.F. nr.
2388/1995, n cazul deficienei nscris la pct. 4.3.8. din prezentul raport de
audit public intern;
prevederile pct. 32 alin. 1 i 2 din Normele aprobate prin O.M.F. nr.
2388/1995, n cazul deficienelor nscrise la pct. 4.3.9. i 4.3.10. din prezentul
raport de audit public intern;
Comisia central de inventariere, al crui preedinte a fost dl. Popa
Ion eful unitii auditate, nu a supravegheat i controlat cu suficient atenie
modul de efectuare a operaiunilor de inventariere anual a patrimoniului.
Membrii comisiilor de inventariere care datorit specificului activitii
acestei uniti, n marea lor majoritate fac parte din sectoarele de producie, nu
au putut fi scoi din activitatea productiv pe toat perioada desfurrii
operaiunii de inventariere.
258
Consecine

Comisiile de inventariere nu au identificat toate locurile (ncperile) n
care puteau exista valori materiale ce urmau a fi inventariate.
Aprecierile comisiilor de inventariere referitoare la bunurile materiale
depreciate, respectiv la cele constatate n plus la inventariere, nu sunt
pertinente deoarece, nu au avut la baz i explicaii scrise de la persoanele
care rspundeau de gestionarea valorilor materiale n cauz.
Gestionarii pot contesta faptul c inventarierea valorilor materiale i
bneti nu a fost efectuat n prezena acestora.


Recomandri

Preedinii comisiilor de inventariere vor ridica, sub semntura
contabilului ef, listele de inventariere (varianta simplificat - cod 14-3-12/b i
varianta cu diferene cod 14-3-12), n alb, necompletate la nici-o rubric,
vizate i parafate de acesta.
Declaraiile luate gestionarilor vor cuprinde toate elementele
prevzute la pct. 11 lit. a) din Normele privind organizarea i efectuarea
inventarierii patrimoniului, aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995, coroborat cu
cele din formularul Declaraie de inventar (cod 14-8-1) cuprins n Normele
Metodologice aprobate prin O.M.F. nr. 425/1998.
nainte de nceperea operaiunii de inventariere a valorilor bneti
aflate n casieria unitii se va lua o declaraie casierului.
Inventarierea faptic a patrimoniului unitii se va materializa prin
nscrierea cu cerneal sau pix, fr spaii libere i fr tersturi, a valorilor
inventariate n formularul Lista de inventariere varianta simplificat (cod 14-
3-12/b), n urma verificrii existenei fizice a fiecrui bun inventariat. Listele de
inventariere se vor ntocmi pe locuri de depozitare, pe gestiuni i pe categorii
de bunuri.
Bunurile materiale aflate n custodie se vor inventariai se vor
nscrie, separat, n liste de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-12/b),
de ctre comisia care inventariaz gestiunea n care se afl custodia n cauz.
Pentru bunurile materiale la care comisiile de inventariere au
constatat deprecieri se vor ntocmi liste de inventariere distincte (varianta
simplificat - cod 14-3-12/b), care se preiau, de asemenea, n listele de
inventariere (varianta cu diferene - cod 14-3-12).
Pentru bunurile materiale inutilizabile, fr micare sau greu
vandabile se vor ntocmi liste de inventariere, separate, varianta simplificat
(cod 14-3-12 /b).
259
Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate, precum i
pentru pagubele determinate de expirarea termenelor de prescripie a
creanelor sau din alte cauze, comisiile de inventariere vor ntocmi liste de
inventariere varianta cu diferene (cod 14-3-12) i vor solicita explicaii scrise
de la persoanele care au rspunderea gestionrii bunurilor materiale i bneti
respective.
Listele de inventariere vor fi semnate, pe fiecare fil, de ctre membrii
comisiei de inventariere i de ctre gestionar. Totodat, gestionarul va
meniona, pe ultima fil a listei de inventariere, dac toate valorile materiale i
bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de
inventariere n prezena sa, precum i dac are obiecii cu privire la modul de
efectuare a inventarierii.


Constatri cu caracter pozitiv

Msurile organizatorice referitoare la inventarierea patrimoniului
aferent anului 2003, au fost luate n conformitate cu prevederile Normelor
privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin
O.M.F. nr. 2388/1995, I.M.I. nr. 229/1992 (cap.II Inventarierea bunurilor
materiale) i Normelor Generale privind organizarea i conducerea contabilitii
n M.I. nr. 181.460/1997 (cap.VI Inventarierea). Astfel, n decizia scris a
conductorului unitii au fost cuprinse elementele prevzute la pct.9 din
Normele aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995 coroborat cu art. 7 din I.M.I. nr.
229/1992, menionndu-se:
componena comisiei centrale de inventariere;
componena comisiilor de inventariere;
numele preedintelui fiecrei comisii de inventariere;
modul de efectuare a inventarierii;
gestiunile supuse inventarierii;
data de ncepere i terminare a operaiunilor de inventariere;
obligativitatea instruirii comisiilor de inventariere cu privire la
cunoaterea actelor normative care reglementeaz inventarierea, modul de
lucru al comisiilor de inventariere, actele (documentele) care se ntocmesc i
modul de valorificare a rezultatelor inventarierii.
Totodat, n decizia scris a conductorului unitii a fost stabilit
persoana care urma a efectua instructajul comisiilor de inventariere. Este de
menionat c n comisiile de inventariere nu au fost inclui gestionarii
depozitelor supuse inventarierii i nici contabilul care ine evidena gestiunilor
respective.
Pentru bunurile materiale aparinnd altor uniti, aflate n custodie
la unitatea auditat, respectiv pentru bunurile materiale aparinnd unitii
260
auditate i aflate n custodie la alte uniti, au fost respectate prevederile
pct.16 din Normele aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995. Astfel, unitatea
auditat a ntocmit, separat, liste de inventariere pentru bunurile materiale
luate n custodie, acestea fiind transmise persoanei juridice creia i
aparineau, n termen de 15 zile de la terminarea inventarierii, proprietarul
bunurilor recunoscnd exactitatea datelor nscrise n listele de inventariere
primite.

Totodat, pentru bunurile materiale date n custodie, unitatea auditat
a primit liste de inventariere, aceasta confirmnd exactitatea datelor nscrise n
documentele n cauz.
Creanele fa de teri au fost supuse verificrii i confirmrii pe baza
extraselor, soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de clieni i furnizori.
Disponibilitile aflate n conturi la bnci s-au inventariat prin
confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de bnci cu cele din
contabilitate. Este de menionat c extrasele de cont din ultima zi bancar,
puse la dispoziia unitii auditate, poart tampila oficial a bncii.
Disponibilitile n lei din casieria unitii auditate au fost inventariate
n ultima zi lucrtoare a exerciiului financiar, dup nregistrarea tuturor
operaiunilor de ncasri i pli privind exerciiul respectiv.
Formularele cu regim special au fost inventariate, acestea fiind
nscrise n liste de inventariere n ordinea codurilor.
Rezultatele inventarierii au fost consemnate de ctre comisia central
de inventariere, respectiv comisiile de inventariere, ntr-un proces verbal,
documente care conin elementele prevzute la pct. 40 alin. 2, pct.41 i 42
alin.2 din Normele aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995. Astfel, n procesele-
verbale ale comisiilor de inventariere au fost menionate:
data ntocmirii;
numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere;
numrul i data ordinului de zi pe unitate prin care a fost numit
comisia de inventariere;
gestiunea inventariat;
data nceperii i terminrii operaiunii de inventariere;
rezultatele inventarierii;
concluziile i propunerile comisiei de inventariere;
volumul stocurilor depreciate, fr micare, cu micare lent, greu
vandabile, fr desfacere asigurat i propuneri de msuri n consecin;
propuneri de scoatere din uz a obiectelor de inventar i de
declasare sau casare a unor stocuri.
Este de menionat c rezultatele inventarierii au fost nregistrate n
evidena tehnic-operativ i n contabilitate n termen de 3 zile de la data lurii
deciziei de ctre eful unitii.
261
n registrul inventar au fost nregistrate toate elementele de activ i
de pasiv, avnd la baz listele de inventariere i procesele-verbale de
inventariere ncheiate de ctre comisiile numite prin decizia scris a
conductorului unitii.

4.4 Obiectivul de audit: Legalitatea plilor i a cheltuielilor efectuate, n
numerar sau prin virament, pentru procurri de
bunuri, executri de lucrri sau prestri de servicii
care nu privesc activitatea de baz.

Auditor: Ionescu Ion

Constatri cu caracter pozitiv

Achiziia de bunuri materiale n luna martie 2004 s-a efectuat n baza
necesarului de aprovizionat i a rapoartelor de necesitate ntocmite n acest
sens.
Lucrrile executate n regie proprie sunt cuprinse n necesarul pe
anul 2004 pentru acestea fiind lansate comenzi de lucru potrivit art. 73, pct. 1
din I.M.I. nr. 1031/1999 privind organizarea i conducerea evidenei contabile
cantitativ-valorice a bunurilor materiale n unitile M. I.
n baza comenzilor de lucru au fost emise bonuri de consum i au
fost eliberate bunuri materiale din gestiunile unitii. Bunurile materiale
consumate cu ocazia acestor lucrri au fost evideniate corect n evidena
tehnico-material i contabil a unitii.
Prestrile de servicii executate de furnizorii de utiliti au avut la baz
contracte ncheiate n acest sens.
Plile i cheltuielile generate de operaiunile auditate au fost
ncadrate pe structura clasificaiei bugetare n mod corect. Operaiunile
consemnate n fiele bugetare aferente categoriilor de operaiuni analizate,
reflect ntocmai datele cuprinse n documentele justificative.
Procurarea de bunuri, executarea de lucrri n regie proprie i
prestrile de servicii efectuate de teri au avut la baz documente care s
justifice intrarea bunurilor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor n acord
cu prevederile legale.

4.6 Obiectivul de audit: Respectarea prevederilor legale privind
ncadrarea personalului.

Auditor: Ionescu Ion
262
Constatri cu caracter pozitiv
Datele cuprinse n statele de plat a salariilor corespund cu cele din
statul de organizare al unitii auditate (poziie, coeficient de ierarhizare etc.).
Personalul ncadrat n perioada supus auditrii a fost transferat din
cadrul altor structuri ale ministerului, cu respectarea condiiilor de studii i
vechime prevzute pentru posturile respective.


4.6 Obiectivul de audit: Modul de funcionare a conturilor nscrise n
balanele de verificare sintetice i analitice.

Auditor: Ionescu Ion

Constatri cu caracter pozitiv

nregistrrile efectuate n conturile de activ i pasiv nscrise n balana
de verificare sintetic i analitic ntocmit la luna martie 2004 respect
principiile stabilite prin planul de conturi pentru instituiile de stat, aprobat prin
O.M.F nr. 324/1984, cu modificrile i completrile ulterioare.


4.7. Obiectivul de audit: Desfurarea conturilor sintetice pe conturi
analitice.

Auditor: Ionescu Ion

Constatri cu caracter pozitiv


Deschiderea conturilor analitice aferente conturilor sintetice a fost
fcut n funcie de natura activitilor desfurate de unitatea auditat,
necesarul de informaii contabile presupus de nelegerea fenomenelor
reflectate i n acord cu funciunea conturilor prevzut de planul de conturi
pentru instituiile de stat, aprobat prin O.M.F nr. 324/1984, cu modificrile i
completrile ulterioare.

4.8. Obiectivul de audit: Regularizrile efectuate n evidena
financiar contabil.
Auditor: Ionescu Ion
263
Constatri cu caracter pozitiv

Regularizrile efectuate n evidena financiar-contabil n luna martie
2004 au la baz motivaii legale i reale, soluiile de regularizare folosite avnd
n vedere, pe de o parte s nu denatureze rulajele conturilor implicate, iar pe
da alt parte s fie respectat funciunea acestor conturi.


4.9. Obiectivul de audit: Analiza soldurilor conturilor la luna martie
2004

Auditor: Ionescu Ion

Constatri cu caracter pozitiv

Analiza soldurilor conturilor a relevat faptul c desfurarea
conturilor sintetice pe conturi analitice, soldurile acestora i calculele
aritmetice care au condus la determinarea lor, este fcut n acord cu
funciunea conturilor prevzut n planul de conturi pentru instituii de
stat, aprobat prin O.M.F nr. 324/1984, cu modificrile i completrile
ulterioare i este corect din punct de vedere aritmetic.

4.10 Obiectivul de audit: Formulele contabile utilizate la
nregistrarea operaiunilor patrimoniale.

Auditor: Ionescu Ion

Constatri cu caracter pozitiv

Formulele contabile utilizate la nregistrarea operaiunilor patrimoniale
n luna martie 2003 respect prevederile planului de conturi i instruciunile de
aplicare a acestuia aprobate prin O.M.F nr. 324/1984, cu modificrile i
completrile ulterioare.

4.11 Obiectivul de audit: Corespondena conturilor din activul
bilanului cu cele din pasiv potrivit situaiilor financiare.

Auditor: Ionescu Ion
264
Constatri cu caracter pozitiv

Conturile din activul bilanului ncheiat la 31.03.2004, au
corespondene cu cele din pasivul acestuia, n acord cu prevederile planului de
conturi pentru instituiile de stat, aprobat prin O.M.F nr. 324/1984, cu
modificrile i completrile ulterioare.

4.12 Obiectivul de audit: Programul de producie.

Auditor: Popescu Marin


Constatri cu caracter pozitiv

Pe baza planului de imprimate (ntocmit n urma solicitrilor unitilor
interesate i a necesarului propriu) unitatea auditat a ntocmit Programul de
producie pentru anul 2003, care prevede realizarea unei producii n valoare
de -------------------mii lei.
n elaborarea programului de producie au fost respectate prevederile
Normelor Metodologice aprobate prin Ordinul M.I. nr.1086/2000, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Programul de producie pentru anul 2004 a fost aprobat de ctre
factorii n drept.
Evaluarea, urmrirea i raportarea indicatorilor economico-financiari
s-a fcut cu respectarea prevederilor art. 26 din Normele Metodologice
aprobate prin Ordinul M.I. nr. 1086/2000, cu modificrile i completrile
ulterioare.
n perioada analizat unitatea auditat a respectat programul de
producie reuind totodat s rspund cu promptitudine tuturor solicitrilor
adresate de ctre unitile deservite.

4.13 Obiectivul de audit: Stabilirea, aprobarea i actualizarea
preului la produsul Map cu buzunar policromie.

Auditor: Popescu Marin


Constatri cu caracter pozitiv

Preurile practicate de unitatea auditat (inclusiv pentru produsul
analizat) au fost stabilite pe baza analizei costurilor din punct de vedere
tehnologic i economico-financiar, conform prevederilor art. 21 alin. 2 din
265
Normele Metodologice aprobate prin Ordinul M.I. nr. 1086/2000, cu modificrile
i completrile ulterioare.
Costurile de producie au fost determinate pe baza fielor
tehnologice, normelor de consum de materiale i normelor de timp conform
prevederilor art.21 alin.3 din actul normativ mai sus amintit.
Calculaiile de pre ntocmite pentru produsul analizat cuprind
articolele de calculaie prevzute de art. 21 pct. 1-8 din Normele Metodologice
aprobate prin Ordinul M.I. nr. 1086/2000, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Calculaiile de pre au fost ntocmite pe baza datelor de fundamentare
proprii (consumuri, cantiti, etc.) i a elementelor de cheltuieli existente n
evidena contabil. Aceste calculaii de pre au fost certificate defactorii n
drept, fiind vizate pentru controlul financiar preventiv propriu de ctre contabilul
ef i aprobate de conductorul unitii, n conformitate cu prevederile art. 23
din Normele Metodologice aprobate prin Ordinul M.I. 1086/2000, cu
modificrile i completrile ulterioare.


5. Concluzii

Fa de cele nscrise n prezentul raport de audit public intern,
auditorii concluzioneaz urmtoarele:
Deficienele constatate ca urmare a nerespectrii n totalitate a
prevederilor legale referitoare la organizarea i efectuarea inventarierii
patrimoniului pot fi eliminate prin implementarea recomandrilor formulate de
auditorii interni.
Tipografia M.A.I. respect dispoziiile legale referitoare la:
achiziia, primirea (recepia) i eliberarea bunurilor materiale;
ncadrarea personalului;
efectureade pli i cheltuieli n numerar i prin virament (n lei) din
fondurile aflate la dispoziia unitii auditate;
ntocmirea i circulaia documentelor primare de conducere a
evidenei contabile i tehnic-operative;
organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv i a
controlului ierarhic;
ncadrarea, drepturile, obligaiile i rspunderile gestionarilor;
elaborarea programului de producie, reuind totodat s rspund
cu promptitudine tuturor solicitrilor adresate de ctre unitile deservite;
disciplina financiar n realizarea drepturilor i ndeplinirea
obligaiilor bneti (n lei);
realitatea datelor nscrise n situaia financiar ntocmit la
31.03.2004.
266
Conducerii unitii auditate i-au fost aduse la cunotin constatrile,
recomandrile i concluziile echipei de audit prin transmiterea n faz de
proiect a Raportului de audit public intern fa de care, potrivit adresei de
rspuns, nu a avut de formulat observaii i propuneri.
Totodat, unitatea auditat a comunicat cu aceeai adres i faptul
c implementarea celor 9 (nou) recomandri nscrise n proiectul raportului de
audit public intern va fi efectuat odat cu executarea inventarierii patrimoniului
aferent anului 2004 (perioada 01.10-30.11.2004), persoanele rspunztoare
fiind eful Tipodrafiei MAI i contabilul ef al unitii respective.

6. ncheiere

Prezentul raport de audit public intern a fost ntocmit n 2 exemplare
cu urmtoarea destinaie:
exemplarul nr. 1 se transmite spre analiz unitii auditate,
respectiv Tipografia M.A.I.;
exemplarul nr. 2 rmne la Direcia Audit Intern;

Prin semnarea raportului de audit public intern, unitatea auditat
recunoate c i-au fost restituite toate actele i nscrisurile puse la dispoziia
auditorilor interni.

DIRECTOR

Georgescu tefan
DIN PARTEA UNITII AUDITATE

DIRECTOR
Popa Ion

SUPERVIZAT
AUDITOR
Vasilescu Mirel
CONTABIL EF

Nica Vasile

AUDITORI

Ionescu Ion

Popescu Marin

Marinescu Vasile


267
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA AUDIT INTERN
Nr.................. din .....................


A P R O B
MINISTRUL ADMINSTRAIEI
I INTERNELOR



S I N T E Z
cuprinznd constrile cu caracter negativ, recomandrile auditorilor interni
pentru remedierea deficienelor constatate, precum i calendarul de
implementare a recomandrilor n cauz

I. Cu ocazia efecturii misiunii de audit public intern la TIPOGRAFIA
M.A.I, au rezultat o serie de deficiene ca urmare a nerespectrii n totalitate a
prevederilor legale referitoare la organizarea i efectuarea inventarierii
patrimoniului, dup cum urmeaz:
1. Preedinii celor 5 comisii de inventariere ale valorilor materiale nu
au ridicat, sub semntura contabilului ef, formularele Lista de inventariere
varianta simplificat (cod 14-3-12/b) i Lista de inventariere varianta cu
diferene (cod 14-3-12), n alb (necompletate), acestora fiindu-le nmnate de
ctre contabilul ef liste de inventariere (ambele variante) emise pe calculator,
avnd completate anumite coloane, astfel:
n cazul listelor de inventariere (varianta simplificat) erau
completate coloanele: Nr. crt. i Denumirea bunurilor
materiale (obiecte de inventar sau materiale);
n cazul listelor de inventariere (varianta cu diferene) erau
completate coloanele: Nr. crt., Denumirea bunurilor materiale,
Stocuri scriptice, Pre unitar, Valoarea contabil, Valoarea de
intrare (la mijloace fixe) i Valoarea de inventar;

2. n declaraiile gestionarilor luate de ctre comisiile de inventariere,
nainte de nceperea operaiunii de inventariere, nu se regsesc urmtoarele
elemente:
n declaraia domnului gestiunea Hrtie, cartoane i materiale
tipografice):
268
dac are sau nu cunotin de lipsuri n gestiune;
ultimele documente de intrare i de ieire a bunurilor n/din
gestiune;
data lurii declaraiei nscris de ctre gestionar.
n declaraia domnului (gestiunea Imprimate):
dac are sau nu n gestiune valori materiale aparinnd
terilor;
ultimele documente de intrare i de ieire a bunurilor n/din
gestiune;
data lurii declaraiei nscris de ctre gestionar.
n declaraia domnului (gestiunea Mijloace fixe, obiecte de
inventar, materiale consumabile i piese de schimb):
ultimele documente de intrare i de ieire a bunurilor n/din
gestiune.

3. Comisia de inventariere al crei preedinte a fost domnul nu a luat
declaraie casierului unitii.
4. Bunurile materiale inventariate au fost nscrise de ctre comisiile
de inventariere, att n liste de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-
12/b) ct i n liste de inventariere varianta cu diferene (cod 14-3-12),
ambele tipuri de liste fiind emise pe calculator avnd completate anumite
coloane, astfel cum este menionat la pct.1. din prezenta sintez.
5. Inventarierea mijloacelor fixe i a obiectelor de inventar aflate n
folosin nu s-a materializat prin nscrierea valorilor inventariate n formularul Lista
de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-12/b) ci ntr-un formular
neprevzut n actele normative n vigoare i anume: Lista de inventariere a
bunurilor de natura obiectelor de inventar i mijloace fixe n folosin la data de ....
6. Pentru bunurile materiale aparinnd gestiunii Mijloace fixe,
obiecte de inventar, materiale consumabile i piese de schimb aflate n
custodie la gestiunea Hrtie, cartoane i materiale tipografice, nu s-au
ntocmit, separat, liste de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-12/b) de
ctre comisia care a inventariat gestiunea Hrtie, cartoane i materiale
tipografice. n schimb, bunurile n cauz se regsesc n listele de inventariere
ale comisiei care a inventariat gestiunea Mijloace fixe, obiecte de inventar,
materiale consumabile i piese schimb, gestiune care de fapt a dat n custodie
bunurile respective.
7. Pentru bunurile materiale depreciate, inutilizabile, fr micare sau
greu vandabile nu au fost ntocmite separat, liste de inventariere varianta
simplificat (cod 14-3-12/b).
8. Nu au fost luate explicaii scrise de la persoanele care au avut
rspunderea gestionrii, bunurile materiale constatate plus la inventariere,
respectiv depreciate.
269
9. Gestionarii nu au menionat pe ultima fil a listei de inventariere
varianta simplificat (cod 14-3-12 /b) dac toate valorile materiale i bneti
din gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de inventariere n
prezena lor, precum i dac au avut sau nu obiecii cu privire la modul de
efectuare a inventarierii.
10. Listele de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-12 /b)
aferente gestiunii Hrtie, cartoane i materiale tipografice nu au fost semnate
de ctre gestionar, iar comisia de inventariere a semnat numai pe ultima fil a
acestora i nu pe fiecare fil n parte.


II. Pentru remedierea deficienelor constatate i nscrise n
prezenta sintez, auditorii interni formuleaz urmtoarele
recomandri:

1. Preedinii comisiilor de inventariere vor ridica, sub semntura
contabilului ef, listele de inventariere (varianta simplificat cod 14-3-12/b i
varianta cu diferene cod 14-3-12),n alb-necompletate, vizate i parafate de
acesta.
2. Declaraiile luate gestionarilor vor cuprinde toate elementele
prevzute la pct. 11 lit. a) din Normele privind organizarea i efectuarea
inventarierii patrimoniului, aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995, coroborat cu
cele din formularul Declaraie de inventar (cod 14-8-1) cuprins n Normele
Metodologice aprobate prin O.M.F. nr. 425/1998.
3. nainte de nceperea operaiunii de inventariere a valorilor bneti
aflate n casieria unitii se va lua o declaraie casierului.
4. Inventarierea faptic a patrimoniului unitii se va materializa prin
nscrierea cu cerneal sau pix, fr spaii libere i fr tersturi, a valorilor
inventariate n formularul Lista de inventariere varianta simplificat (cod 14-
3-12/b), n urma verificrii existenei fizice a fiecrui bun inventariat. Listele de
inventariere se vor ntocmi pe locuri de depozitare, pe gestiuni i pe categorii
de bunuri.
5. Bunurile materiale aflate n custodie se vor inventaria i se vor
nscrie, separat, n liste de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-12/b),
de ctre comisia care inventariaz gestiunea n care se afl custodia n cauz.
6. Pentru bunurile materiale la care comisiile de inventariere au
constatat deprecieri se vor ntocmi liste de inventariere distincte (varianta
simplificat cod 14-3-12 /b), care se preiau, de asemenea, n listele de
inventariere (varianta cu diferene cod 14-3-12).
7. Pentru bunurile materiale inutilizabile, fr micare sau greu
vandabile se vor ntocmi liste de inventariere, separate, varianta simplificat
(cod 14-3-12 /b).
270
8. Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate, precum i
pentru pagubele determinate de expirarea termenelor de prescripie a
creanelor sau din alte cauze, comisiile de inventariere vor ntocmi liste de
inventariere varianta cu diferene (cod 14-3-12) i vor solicita explicaii scrise
de la persoanele care au rspunderea gestionrii bunurilor materiale i bneti
respective.
9. Listele de inventariere vor fi semnate, pe fiecare fil, de ctre
membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionar. Totodat, gestionarul va
meniona, pe ultima fil a listei de inventariere, dac toate valorile materiale i
bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de
inventariere n prezena sa, precum i dac are obiecii cu privire la modul de
efectuare a inventarierii.
Implementarea celor 9 (nou) recomandri formulate de ctre
auditorii interni va fi efectuat odat cu executarea inventarierii patrimoniului
aferent anului 2004 (perioada 01.1030.11.2004), persoanele rspunztoare
fiind eful TIPOGRAFIEI M.A.I i contabilul ef al unitii respective, care vor
comunica n scris la expirarea termenului de implementare modul cum au fost
puse efectiv n practic aceste recomandri.

Este de menionat c recomandrile prezentate mai sus au fost
nsuite de ctre eful TIPOGRAFIEI M.A.I, acesta comunicnd n scris i
modalitile de implementare a acestora.

Cu deosebit stim i consideraie.

Fa de cele raportate, rog s dispunei.

DIRECTOR, SUPERVIZAT

GEORGESCU TEFAN Auditor,

VASILESCU MIREL


AUDITORI,

IONESCU ION

POPESCU MARIN

MARINESCU VASILE
271

FIA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR


MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECIA/SERVICIUL/
SECTORUL DE AUDIT
INTERN
Data limit de
implementare
30.04.2005
Entitatea/Structura auditat
TIPOGRAFIA M.A.I.
Numrul i data
documentului n care se
face referire la stadiul
implementrii
recomandrilor
Raport de audit
public intern nr.
................ /
.........................
Data planificat
pentru
implementare
R
e
c
.

n
r
.

Coninutul recomandrilor

I
m
p
l
e
m
e
n
t
a
t

P
a
r

i
a
l

i
m
p
l
e
m
e
n
t
a
t

N
e
i
m
p
l
e
m
e
n
t
a
t


Data
implementrii
efective

0 1 2 3 4 5

01.10.2004
1.


Preedinii comisiilor de inventariere vor ridica, sub
semntura contabilului ef, listele de inventariere (varianta
simplificat cod 14-3-12/b) i varianta cu diferene cod
14-3-12), n alb necompletate vizate i parafate de
acesta.
Adresa
nr...................
din..................

01.10.2004
272

01.10.2004
2.
Declaraiile luate gestionarilor vor cuprinde toate
elementele prevzute la pct.11 lit.a) din Normele privind
organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului,
aprobate prin O.M.F. nr.2388/1995, coroborat cu cele din
formularul Declaraie de inventar (cod 14-8-1) cuprins n
Normele Metodologice aprobate prin O.M.F. nr.425/1998.

Adresa
nr...................
din..................

01.10.2004

01.10.2004
3.

nainte de nceperea operaiunii de inventariere a valorilor
bneti aflate n casieria unitii se va lua o declaraie
casierului.
Adresa
nr...................
din..................


01.10.2004
31.11.2004
4.
Inventarierea faptic a patrimoniului unitii se va
materializa prin nscrierea cu cerneal sau pix, fr spaii
libere i fr tersturi, a valorilor inventariate n formularul
Lista de inventariere varianta simplificat (cod 14-3-
12/b), n urma verificrii existenei fizice a fiecrui bun
inventariat. Listele de inventariere se vor ntocmi pe locuri
de depozitare, pe gestiuni i pe categorii de bunuri.
Adresa
nr...................
din..................


31.11.2004
31.11.2004

5.

Bunurile materiale aflate n custodie se vor inventaria i se
vor nscrie, separat, n liste de inventariere varianta
simplificat (cod 14-3-12 /b), de ctre comisia care
inventariaz gestiunea n care se afl custodia n cauz.
Adresa
nr...................
din..................


31.11.2004
31.11.2004
6.
Pentru bunurile materiale la care comisiile de inventariere
au constatat deprecieri se vor ntocmi liste de inventariere
distincte (varianta simplificat cod 14-3-12/b), care se
preiau, de asemenea, n listele de inventariere (varianta cu
diferene cod 14-3-12).
Adresa
nr...................
din..................



31.11.2004
273
31.11.2004
7.
Pentru bunurile materiale inutilizabile, fr micare sau
greu vandabile se vor ntocmi liste de inventariere,
separate, varianta simplificat (cod 14-3-12 /b).

Adresa
nr...................
din..................

.
31.11.2004

31.11.2004
8.
Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate,
precum i pentru pagubele determinate de expirarea
termenelor de prescripie a creanelor sau din alte cauze,
comisiile de inventariere vor ntocmi liste de inventariere
varianta cu diferene (cod 14-3-12) i vor solicita explicaii
scrise de la persoanele care au rspunderea gestionrii
bunurilor materiale i bneti respective.
Adresa
nr...................
din..................


31.11.2004

31.11.2004

31.11.2004
9.
Listele de inventariere vor fi semnate, pe fiecare fil, de
ctre membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionar.
Totodat, gestionarul va meniona, pe ultima fil a listei de
inventariere, dac toate valorile materiale i bneti din
gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de
inventariere n prezena sa, precum i dac are obiecii cu
privire la modul de efectuare a inventarierii.
Adresa
nr...................
din..................


01.10.2004

NTOCMIT,
Marinescu Vasile
275





BIBLIOGRAFIE


1) Legea nr. 40/1990 privind organizarea i funcionarea Ministerului de
Interne (n prezent parial abrogat);
2) Legea nr. 30/22.03.1991 privind organizarea i funcionarea
controlului financiar i a Grzii financiare (n prezent abrogat);
3) Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de
Conturi, modificat i completat cu Legea nr. 77/2002;
4) Legea nr. 500/11 iulie 2002 privind finanele publice;
5) Ordonana Guvernului Romniei nr. 119/31 august 1999 privind
auditul intern i controlul financiar preventiv (parial abrogat);
6) Ordonana Guvernului Romniei nr. 72/30 august 2001 pentru
modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 119/1999 privind
auditul intern i controlul financiar preventiv;
7) Legea nr. 84/18 martie 2003 pentru modificarea i completarea
Ordonanei Guvernului nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul
financiar preventiv;
8) Ordonana de Urgen a Guvernului Romniei nr. 75/1 iunie 1999
privind activitatea de audit financiar;
9) Hotrrea Guvernului Romniei nr. 362/5 mai 2000 privind
organizarea inspeciilor pentru audit intern i stabilirea atribuiilor
generale pentru efectuarea acestora;
10) Ordonana de Urgen a Guvernului Romniei nr. 63/28 iunie 2003
privind organizarea i funcionarea Ministerului Administraiei i
Internelor;
11) Hotrrea Guvernului Romniei nr. 725/28 iunie 2003 privind
structura organizatoric i efectivele Ministerului Administraiei i
Internelor;
12) Legea nr. 672/19 decembrie 2002 privind auditul public intern;
276
13) Ordonana Guvernului Romniei nr. 37/29 ianuarie 2004 pentru
modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern;
14) Legea nr. 151/15 iulie 1998 privind dezvoltarea regional n
Romnia;
15) Hotrrea Guvernului Romniei nr. 285/4 martie 2004 privind
aplicarea Planului naional de aciune pentru egalitatea de anse ntre
femei i brbai - aprobat prin H. G. nr. 1273/2000;
16) Ordinul ministrului finanelor nr. 332/25 februarie 2000 privind
aprobarea Normelor metodologice generale pentru organizarea i
funcionarea auditului intern n baza prevederilor Ordonanei Guvernului
nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv
(abrogat);
17) Ordinul ministrului finanelor publice nr 1792/24 decembrie 2002
pentru aprobarea Normelor metodologice privind angajarea, lichidarea,
ordonanarea i plata cheltuielilor publice, precum i organizarea,
evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale;
18) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 38/2002 de aprobare a
Normelor Generale privind exercitarea activitii de audit public intern;
19) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 252/3 februarie 2004 pentru
aprobarea Codului privind conduita etic a auditorului intern;
20) Ordinul ministrului finanelor publice nr 522/16 aprilie 2003 pentru
aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea
controlului financiar preventiv;
21) Ordinul ministrului de interne nr. 447/2003 privind exercitarea
controlului ierarhic n unitile Ministerului de Interne;
22) Instruciunile ministrului de interne nr. 1136/2000 privind organizarea
i funcionarea auditului intern n Ministerul de Interne (abrogate);
23) Ordinul ministrului Administraiei i Internelor nr. 555/7 octombrie
2003 pentru aprobarea Normelor metodologice privind exercitarea
auditului public intern n Ministerul Administraiei i Internelor;
24) Ordinul ministrului Administraiei i Internelor nr. 556/7 octombrie
2003 pentru aprobarea Cartei auditului public intern referitoare la
obiectivele auditului public intern, precum i la drepturile i obligaiile
auditorilor interni din cadrul Ministerului Administraiei i Internelor;
25) Avizul referitor la proiectul de Lege privind auditul public intern, Consiliul
Legislativ din Romnia, Bucureti, 16 iulie 2002;
26) Constantin Romanoschi, Management (monografie), Editura
Academiei Naionale de Informaii, Bucureti, 2001;
277
27) Anghel Andreescu, tefan Prun, Nicolae Gongea, Gheorghe
Nedelcu, Noiuni ale managementului n Ministerul de Interne, 1998;
28) Jacques Renard, Teoria i practica auditului intern, Editat de
Ministerul Finanelor Publice, Bucureti, 2003;
29) Mircea Boulescu, Curtea de Conturi a Romniei. Tradiie i
actualitate. Bucureti, 1993;
30) Nicolae Neagu i alii, Controlul n Ministerul de Interne, Editura
Ministerului de Interne, 1997;
31) Norme Profesionale ale Auditului intern, Programul UE PHARE
Dezvoltarea procedurilor de audit i control intern, Editat de
Ministerul Finanelor Publice, Bucureti, 2002;
32) Costic Voicu, Florin Sandu i alii, Management organizaional n
domeniul Ordinii Publice (vol.I i II ), Editura Ministerului de Interne,
Bucureti, 2001;
33) Mihaela Vlsceanu, Psihologia organizaiilor i conducerii, Editura
Paideia, Bucureti, 1996;
34) Marin Toma, Marius Chivulescu, Audit financiar i certificare a
conturilor anuale, Editat de Fundaia pentru Management Financiar
Contabil i Audit Grigore Trancu Iai, 1997;
35) Corpul Experilor Contabili i al Contabililor Autorizai, Norme de
Audit Financiar i Certificare a Bilanurilor Contabile, Bucureti,
1995;
36) Dumitru Scutaru, Auditul financiar contabil, Editura economic,
Bucureti, 1997;
37) Alvin Toffler, ocul viitorului, Editura Politic, Bucureti,1973;
38) Alvin Tofler, Al Treilea Val, Editura Politic, Bucureti, 1983;
39) Ovidiu Nicolescu, Ion Verboncu, Metodologii manageriale, Editura
Tribuna Economic, Bucureti, 2001;
40) Ovidiu Nicolescu, Vasile Zecheru, Auditul managementului n
instituia public;
41) Virginia Greceanu-Coco, Practica auditului la instituiile publice i
legislaia util, Societatea Adevrul SA, 2000;
42) Document de Poziie Revizuit II al Romniei, Capitolul 28
Controlul Financiar, adoptat de Guvernul Romniei n edina din 9 mai
2002;
278
43) Mircea Boulescu, Desfurarea i controlul activitii de audit intern
la instituiile publice, Revista Controlul economic financiar, nr. 2/2001;
44) Adrian Munteanu, Auditul intern i obiectivele sale aspecte
intenaionale, Revista Finane Publice i Contabilitate, nr. 2/2002;
45) Emil Dinga, Auditul public intern (API) propuneri metodologice,
Revista Finane Publice i Contabilitate, nr. 78/2003.
46) tefan Suditu, Pledoarie pentru un audit intern unitar, Revista
Finane Publice i Contabilitate, nr. 10/2003;






















280






































Editura Ministerului Administraiei i Internelor
Str. Mihai Vod nr. 17, sector 5, Bucureti,
Tel.: 313 76 63; Fax: 311 24 30
e-mail: editura@mai.gov.ro