CAPITOLUL 1

CONINUTUL I OBIECTIVELE
CONTABILITII FINANCIARE

1.1. Definiia, obiec!" #i $%&%!$i"e conabi"i%ii
financia$e
Normalizatorii din ara noastr definesc contabilitatea ca fiind
o activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea,
gestiunea i controlul activelor, datoriilor capitalurilor proprii, precum
i a rezultatelor obinute de persoanele juridice i fizice.
n raport cu cele mai reprezentative culturi contabile
contemporane: european i anglo saxon, se disting dou concepte
cu privire la organizarea contabilitii: monist i dualist.
Conceptul monist presupune eistena unui singur circuit
contabil, adic o singur contabilitate at!t pentru latura intern c!t i
cea etern a activitii ntreprinderii.
Conceptul dualist are n vedere organizarea distinct dar
corelat a contabilitii n cadrul a dou circuite "seciuni#:
contabilitatea financiar "general# i contabilitatea de gestiune
"managerial#.
Contabilitatea financiar rom!neasc de la sf!ritul secolului al
$$ %lea i nceputul secolului al $$&'lea este o contabilitate de
angajamente ceea ce semnific recunoaterea evenimentelor i
tranzaciilor la data producerii lor i nu la momentul ncasrii sau plii.
&n mod concret, n contabilitatea financiar se evideniaz ntr'o
prim faz dreptul de crean al furnizorului sau prestatorului corelat
cu obligaia sau datoria cumprtorului de bunuri ori beneficiarului
serviciilor iar ulterior ncasarea n contabilitatea creditorului
"furnizorului# i plata n contabilitatea debitorului "clientului# .
Obiectul contabilitii financiare este reprezentat de reflectarea
poziiei financiare a performanelor, a fluurilor de numerar , a
modificrilor capitalului propriu, precum i a elementelor
etrabilaniere inclusiv de nc(idere i desc(idere a bilanului.
)*
Trsturile eseniale ale contabilitii financiare sunt :
'informaia contabil obinut din contabilitatea financiar se
adreseaz cea mai mare msur utilizatorilor externi reprezentai prin:
investitori "acionari#, angajai, bnci, furnizori, clieni, guvern i
organismele sale, publicului "cetenilor#., dar i managementului
intern+
' se realizeaz dup o scem normalizat general
recomandat entitilor de care autoritile statului n urma consultrii
organismelor profesionale ",-,,./#+
' informaiile furnizate sunt sintetizate, neconin!nd detalii+
' conturile sintetice recomandate pentru reflectarea
evenimentelor i tranzaciilor prevzute prin 0lanul de ,onturi 1eneral,
pot fi dez!oltate pe conturi analitice n funcie de necesiti.
' funciunea conturilor prezentat prin reglementri specifice
"2340 *56678559# nu este limitati! evideniind doar modul de
nregistrare contabil a principalelor operaiuni economico financiare+
neconstituid baz legal, ci numai referine pentru nregistrarea
acestora.
"paiul de cunoatere i manifestare al contabilitii financiare
este reflectat de : companiile naionale, regiile autonome, societile
comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste i de credit,
asociaiile i celelalte persoane juridice i fizice care desfoar
activiti comerciale. .cestea sunt denumite generic entiti economice.
1.'. No$(a"i)a$ea, a$(oni)a$ea, con*e$+ena,
confo$(iaea #i $e+"e(ena$ea ,n conabi"i%ea
$o(-nea&c%
n procesul de tranziie la economia de pia /om!nia i'a cutat
un drum propriu n implementarea i reglementarea contabil.
0!n n anul )995 /om!nia adoptase un sistem de contabilitate
monist bazat pe o normare ecesiv.
ncep!nd cu anul )99: s'a renunat la sistemul contabil monist
i s'a adoptat sistemul dualist de sorginte latino ' european av!nd la
baz 0lanul ,ontabil 1eneral 4rancez.
):
/eforma n domeniul contabilitii nceput n anul )99) prin
adoptarea ;egii contabilitii, continuat prin <.1. =5:7)99*, este
consolidat odat cu adoptarea 2340 :5*7)999, 2340 9:7855),
2340 *5>78558, 2340 )=6878556 i 2340 *56678559 prin care se
promoveaz armonizarea cu ?tandardele &nternaionale de /aportare
4inanciar i conformitatea cu @irectiva a &A a privind conturile anuale
i @irectiva a A&& %a privind conturile consolidate a ,-- .
#eformele realizate n domeniul contabilitii dup anul )995 a
determinat consacrarea unor concepte specifice precum: normalizare,
armonizare, convergen, conformitate, etc.
$ormalizarea contabil este procesul prin care se definesc
concepte, principii generale i norme contabile bazate pe o terminologie
precis i identic pentru toi productorii i utilizatorii de informaii
contabile, aplicabile n totalitate sau parial la un ansamblu de ri, de
ntreprinderi sau specialiti ai profesiei contabile.
-sena normalizrii contabile o reprezint elaborarea de norme
"standarde# contabile, ca sistem de referin pentru producia de
informaii contabile i validarea social a situaiilor financiare.
Obiecti!ele
%
normalizrii contabile sunt:
' elaborarea unei terminologii unitare i a principiilor contabile
generale+
' definirea i caracterizarea informaiilor prezentate n
documentele de sintez contabil "situaii financiare#+
' stabilirea sc(emelor i modelelor de prezentare a informaiilor
n situaiile financiare+
' elaborarea planului de conturi i a monografiei principalelor
operaii economice i financiare+
' stabilirea principiilor de inere a contabilitii.
&rmonizarea contabil este procesul prin care regulile sau
normele naionale diferite de la o ar la alta uneori divergente sunt
perfecionate pentru a fi comparabile i a se da aceeai interpretare
evenimentelor i tranzaciilor.
)
/istea 3., @umitru ,.1. % ,ontabilitatea aprofundat, -ditura Bniversitar,
8556, pag. 9
)6
0rocesul de armonizare contabil din /om!nia se realizeaz la
dou nivele:
' la ni!el european prin implementarea @irectivelor a %&A'a, a
A&&'a i a A&&&'a a ,--+
' la ni!el internaional n cazul entitilor mari i foarte mari
prin implementarea ?tandardelor &nternaionale de /aportare 4inanciar
"&.?7&4/?#.
,ele dou abordri n domeniul armonizrii au la baz doctrine
i practici diferite, bazate pe dou culturi contabile distincte
8
:
' latino % european "continental#+
' anglo % saon.
,ultura contabil latino european creat i promovat de ri
europene cu economie dezvoltat ca: 4rana, &talia, 1ermania se
caracterizeaz prin:
' orientarea prioritar spre aprarea intereselor statului+
' este puternic normat i controlat prin reglementri care fac
parte din aa zisul plan de conturi general+
' aplic o contabilitate dualist respectiv n dou circuite
"financiar i de gestiune#+
' imaginea fidel este considerat drept obiectiv fundamental al
contabilitii realizat prin: conformitate, regularitate i sinceritate+
' informaia contabil este puternic influenat de aspecte
juridice.
,ultura contabil anglo saxon, dezvoltat n special de
3area Critanie i ?tatele Bnite ale .mericii, se caracterizeaz prin:
' aprarea intereselor investitorului prin promovarea
liberalismului economic+
' este mai puin rigid, fundament!ndu'se pe tradiii i cutume,
fr eistena unui plan contabil general obligatoriu pentru toate
entitile+
' structurarea c(eltuielilor i a veniturilor se face dup destinaie
"produs, secie, servicii, etc.# i nu dup coninutul economic.
' imaginea fidel este considerat ca un principiu esenial+
8
0!ntea &.0, Codea 1(, ' ,ontabilitatea financiar rom!neasc, -ditura
&ntelcredo, @eva 855>, pag. D
)>
' informaia contabil este dominat de principiul prevalenei
economicului asupra juridicului.
Con!ergena contabil presupune focalizarea ntregii activiti
contabile n aceeai direcie, respectiv ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare anuale n cadrul unei sceme unitare, normalizate
care s prezinte interes major pentru toi utilizatorii informaiilor
contabile.
4inalitatea activitii contabile este reprezentat de ntocmirea la
sf!ritul eerciiului a situaiilor financiare anuale, acestea
reprezent!nd inta n funcie de care sunt efectuate lucrrile contabile
din cursul eerciiului financiar.
,onvergena contabil const deci n orientarea ntregii activiti
n direcia producerii acelor informaii care s fie utile elaborrii
situaiilor financiare i care s cuprind parametrii, variabile i
indicatori unitari pentru toate entitile economice.
Conformitatea n contabilitate are n vedere adaptarea "alinierea#
reglementrilor naionale n domeniu contabilitii la altele similare "e.
@irectivele -uropene# care conin un grad mai mare de generalitate,
reprezentativitate i acceptabilitate.
/eglementrile rom!neti actuale n domeniu contabilitii au
n vedere n primul r!nd conformitatea cu @irectivele ,-- "a % &A'a i
a A&&'a # i apoi armonizarea cu ?tandardele &nternaionale de /aportare
4inanciar i interpretrile acestora.
1... Obieci*e"e #i $%&/!n0e$ea /$i*in0 o$+ani)a$ea
#i con0!ce$ea conabi"i%ii financia$e
Contabilitatea financiar denumit i general, reflect
patrimoniul i rezultatele entitilor economice privite prin prisma
relaiilor cu terii.
0rin intermediul acesteia statul realizeaz un control asupra
modului de evaluare a elementelor patrimoniale i de determinare a
rezultatelor financiare, impozitelor, taelor i contribuiilor datorate de
entiti.
Obiecti!ele principale ale contabilitii financiare sunt:
)=
' ntocmirea, prelucrarea i pstrarea documentelor justificative
i a registrelor contabile ce reflect evenimentele i tranzaciile
efectuate de entitate n decursul perioadei contabile +
' nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor,
evenimentelor i tranzaciilor consemnate n documentele justificative+
' evidena operativ a activelor, datoriilor, capitalurilor proprii,
veniturilor , c(eltuielilor i rezultatelor financiare ale entitilor+
' organizarea, efectuarea i valorificarea conform legii a
rezultatelor evalurii i inventarierii patrimoniului+
' gestionarea i publicarea conform reglementrilor n vigoare a
informaiilor privind poziia financiar, performanele financiare,
fluxurile de trezorerie i modificarea capitalurilor proprii "elaborarea
situaiilor financiare#, utile at!t managementului intern c!t i pentru
utilizatorii eterni+
' analiza i controlul informaiilor prezentate n documentele
justificative, registrele contabile i situaiile financiare ale entitilor+
' realizarea de estimaii "previziuni# pe baza informaiilor
obinute din contabilitate inclusiv elaborarea bugetelor de venituri i
c(eltuieli, stabilirea abaterilor "efectiv fa de planificat# i coreciilor
privind activitatea viitoare.
#spunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii
revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane
care are obligaia gestionrii entitii.
'ntitile economice conduc contabilitatea de regul n
compartimente distincte conduse de ctre directorul economic,
contabilul ef sau o alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast
funcie.
Contabilitatea poate fi condus i pe baz de contracte de
prestri ser!icii n domeniul contabilitii, nc(eiate cu persoane fizice
sau juridice autorizate, conform legii.
1.1. 2$!c!$a &i&e(!"!i $o(-ne&c 0e $e+"e(ena$e
#i no$(a"i)a$e conabi"%
&n rile n care normele contabile sunt impuse n mod
obligatoriu printr'o norm juridic, acestea constituie dispozitivul de
)D
normalizare i reglementare contabil, format n principal din
*
: legea
contabilitii, cadrul contabil general "cadrul conceptual#, reeaua de
norme sau standarde contabile, planul contabil general, principiile
contabile i instituia normalizrii contabile.
1.4.1. Legea contabilitii
/eglementeaz: organizarea i conducerea contabilitii,
formatul i coninutul registrelor contabile obligatorii "jurnal, cartea %
mare, inventar#, durata exerciiului financiar "anul calendaristic#,
coninutul i formatul situaiilor financiare, categoriile de persoane
care conduc contabilitatea n partid simpl respectiv dubl i alte
aspecte semnificative privind contabilitatea entitilor persoane juridice
i fizice.
1.4.2. Cadrul contabil general
,adrul contabil general este elaborat de ,onsiliul pentru
?tandarde &nternaionale de /aportare 4inanciar cuprinz!nd
conceptele i principiile generale care alctuiesc sistemul de referin
pentru ntocmirea i prezentarea informaiilor n situaiilor financiare
pentru utilizatorii eterni. .re calitatea de referenial pentru elaborarea
normelor contabile i instrument de coeren a principiilor,
reglementrilor i procedurilor contabile fr a fi considerat o norm
contabil internaional, acestea preval!nd n faa cadrului general.
0rincipalele domenii dezvoltate de cadrul contabil general sunt:
a( Obiecti!ul situaiilor financiare reprezentat prin furnizarea
de informaii cu privire la poziia financiar, performanele i
modificrile acestora n decursul unui eerciiu financiar utile unei
game largi de utilizatori.
b( )tilizatorii informaiilor din situaiile financiare respectiv:
investitori, angajai, creditori financiari i comerciali, furnizori, clieni,
*
/istea 3, @umitru ,.1., ,ontabilitate aprofundat, -ditura Bniversitar,
8556, pag. )5
)9
guvern i instituiile sale, publicul i nu n ultimul r!nd managementul
entitii economice.
c( #ecunoaterea i e!aluarea elementelor prezentate n
situaiile financiare.
#ecunoaterea are n vedere raionamentul profesional n baza
cruia elementele patrimoniale vor fi cuprinse sau nu n situaiile
financiare n funcie de anumite criterii ce au n vedere natura i
caracteristicile elementelor.
'!aluarea presupune eprimarea monetar "valoric# a
elementelor dup anumite reguli "tratamente# ceea ce permite nsumare,
centralizarea i compararea informaiilor.
d( Caracteristicile calitati!e ale informaiilor din situaiile
financiare i anume: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea,
comparabilitatea.
e( Conceptele de capital i meninere a capitalului fizic i
financiar.
Conceptul financiar corespunde opticii financiare a capitalului,
conform creia capitalul este sinonim cu activele nete sau capitalul
propriu "active minus datorii#.
Conceptul fizic are ca reper capitalul permanent "capital propriu
plus datorii pe termen lung# i procesul de reconstituire n plan fizic a
capacitii de eploatare , concretizat n puterea de reproducie a
capitalului n aa fel nc!t s se asigure nlocuirea activului imobilizat i
circulant.
,onceptul de meninere a capitalului pornete de la premisa c
orice baz de evaluare folosit trebuie s permit cel puin meninerea
capacitii de finanare a capitalului, astfel spus profitul obinut este real
numai dac capitalul "fizic sau financiar# la sf!ritul eerciiului este
mai mare dec!t cel de la nceputul eerciiului.
,adrul contabil general nu abordeaz n mod direct conceptul de
imagine fidel, ns ideile formulate sugereaz ca informaiile din
situaiile financiare s redea o imagine real i corect a poziiei
financiare, performanelor, fluurilor de trezorerie i modificrile
poziiei financiare a unei entiti.
85
1.4.3. Reeaua de norme sau standarde contabile
,onform concepiei anglo % saone standardul contabil
reprezint o recomandare sau un ansamblu de reguli care
reglementeaz:
' evaluarea i recunoaterea n contabilitate+
' elaborarea i prezentarea informaiei contabile n situaiile
financiare.
n contabilitatea european termenul de standard are
semnificaie de norm sau data de referin. 4iecare standard contabil
este orientat ctre:
' un set de principii generale+
' o tem contabil+
' un sector de activitate instituionalizat.
?tandardele contabile europene pot lua urmtoarele forme
:
:
directive, legi, ordonane, (otr!ri de guvern, regulamente emise de
ministere i aprobate de 1uvern, amendamente la 0lanul de ,onturi
general, standarde sau precizri emise de autoritatea guvernamental+
standarde, reglementri sau precizri emise de o agenie
guvernamental sau de alte autoriti cum ar fi: ,omisia pentru Aalori
3obiliare sau Cursa de Aalori+ standarde emise de un organism din
sectorul particular care pot fi implementate prin lege sau alte mijloace i
instruciuni care pot avea natur consultativ.
@ac se are n vedere sfera de aplicare standardele pot fi:
internaionale, europene i naionale.
"tandardele *nternaionale, reprezint reguli contabile general
valabile acceptate de statele lumii, capabile s armonizeze n c!t mai
mare msur standardele i procedurile contabile utilizate de diverse
ri.
.cestea se concentreaz pe aspecte eseniale astfel nc!t s nu
devin complicate, dificil de aplicat i adaptate la specificul
contabilitii fiecrei ri.
:
/istea 3. "coordonator# % ,ontabilitatea financiar a ntreprinderii, -ditura
Bniversitar, 855:, pag. *5'*)
8)
"tandardele europene sunt cunoscute sub denumirea de
directive europene i sunt elaborate de Bniunea -uropean, fiind
formalizate prin:
' @irectiva a %&A'a a ,-- privind conturile anuale+
' @irectiva a 'A&&'a a ,-- privind conturile consolidate+
' @irectiva a %A&&&'a care reglementeaz profesia contabil
liber, orientat spre verificarea i auditarea situaiilor financiare
anuale.
"tandardele naionale sau locale, sunt elaborate de fiecare ar
n raport cu ?tandardele &nternaionale i directivele europene fiind un
proces politico % ideologic, cultural i strategic n cadrul cruia fiecare
ar i apr interesele.
1.4.4. Planul contabil general
0lanul contabil general reprezint un sistem coerent al
teoriilor i doctrinelor care g(ideaz practica contabil la nivelul unei
naiuni, impus entitilor prin reglementri eprese la recomandarea i
cu avizul organismelor consultative n materie de normalizare contabil.
0lanul contabil cuprinde:
' terminologia specific+
'planul de conturi general+
'reguli i metode de: evaluare, funcionare a conturilor,
ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, consolidare a conturilor,
etc.
' metode i procedee de calculaie a costurilor i elaborarea de
bugete analitice, etc.
'lementul de formalizare a planului contabil general este
reprezentat prin planul de conturi general care este un produs
guvernamental fiind standardizat la nivel naional+ adic acelai pentru
toi operatorii economici.
+lanul de conturi general delimiteaz sistemul de conturi i
fiecare cont n parte prin+
' simbol cifric "cod numeric# i denumire,
' ncadrare ntr'o clas i grup n raport de un anumit criteriu
de clasificare+
88
' coninutul economic, funcia contabil i corespondenele cu
alte conturi+
' monografia contabil a principalelor operaiuni economico %
financiare.
0rogramul de dezvoltare al contabilitii n /om!nia prevede
adoptarea i perfecionarea 0lanului de ,onturi 1eneral n funcie de
necesiti av!nd n vedere @irectivele europene, ,adrul contabil
general, ?tandardele &nternaionale de raportare financiar.
1.4.5. Princiiile contabilitii financiare
P$inci/ii"e contabilitii reprezint elemente fundamentale,
puncte de plecare eseniale i idei de baz, pe care se fundamenteaz
contabilitatea ca activitate specializat n msurarea, evaluarea i
nregistrarea activelor, datoriilor, veniturilor, c(eltuielilor i rezultatelor
financiare ale unei entiti economice.
0rogramul de dezvoltare al contabilitii n /om!nia se
fundamenteaz pe urmtoarele principii contabil generale: continuitii
activitii, prudenei, permanenei metodelor,independenei eerciiului,
necompensrii, intangibilitii, evalurii separate a elementelor de activ
i pasiv, prevalenei economicului asupra juridicului+ pragului de
semnificaie.
4iind o rezultant a practicii, principiile contabile se modific n
permanen, trebuind adoptate i aplicate n raport cu obiectivele i
sfera de aciune a contabilitii.
1.4.!. "nstituia normalizrii #i reglementrii
contabile
0entru realizarea obiecti!elor contabilitii este necesar
implicarea unei instituii credibile, care s faciliteze normalizarea i
reglementarea contabil.
.ceasta poate fi de esen statal "o instituie a statului#,
pragmatic "organism profesional# sau mixt.
8*
n ara noastr instituia normalizrii i reglementrii contabile
se identific cu 3inisterul 4inanelor 0ublice, prin @irecia de
/eglementri ,ontabile.
n perspectiv se prevede creterea rolului organismelor
profesionale "e. ,-,,./# i a ,onsiliului ,ontabilitii i /aportrii
4inanciare n cadrul procesului de normalizare i reglementare
contabil.
8: