1.

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale

Stocul reprezint cantitatea de bunuri (materii prime, materiale etc.) existente, la un
moment dat, ca rezerv n depozitul unui magazin, al unei ntreprinderi, ntr-o pia n
vederea asigurrii continuitii produciei sau a desfacerii. in fr., engl. stoc!.
"
in punct de vedere contabil, stocurile sunt active circulante#
a) deinute pentru a fi v$ndute pe parcursul desf%urrii normale a activitii
b) n curs de producie n vederea v$nzrii in procesul desf%urrii normale a
activitii&
sau
c) sub form de materii prime, materiale %i alte consumabile care urmeaz s fie
folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii
'
(ctivele circulante se afl ntr-o continu fluen valoric, ele sc)imb$ndu-%i forma
material %i utilitatea (marf, creane, bani) n cadrul circuitului economic al
patrimoniului. (stfel, n faza de aprovizionare, activele circulante sub forma de bani se
transform n stocuri de materii prime %i materiale, n faza de producie stocurile de
materii prime %i materiale se consum, rezult$nd stocuri de producie n curs de execuie,
care, dup ultima operaie de prelucrare, devin produse finite, iar n faza de desfacere
sunt v$ndute clienilor, operaie care genereaz drepturi fa de ace%tia.
*
Stocurile cuprind:
- materii prime
- materiale consumabile
- materiale de natura obiectelor de inventar
- producia in curs de execuie
- produse
- stocuri aflate la teri
- animale
- mrfuri
- ambalaje
Materiile prime particip direct la fabricarea produselor %i se regsesc n produsul
finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat.
Materialele consumabile particip sau a+ut la procesul de fabricaie sau de
exploatare, fr a se regsi, de regul, n produsul finit. ,le cuprind# materiale auxiliare,
combustibili, materiale pentru ambalat, piese de sc)imb, semine %i materiale de plantat,
fura+e, alte materiale consumabile.
Obiectele de inventar sunt bunuri cu o valoare mai mic dec$t limita prevzut de
lege (".-.. lei) pentru a fi considerate imobilizri corporale, indiferent de durata lor de
serviciu, sau cu durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum %i bunurile
asimilate acestora (ec)ipamentul de protecie, ec)ipamentul de lucru, mbrcmintea
special, dispozitivele %i verificatoarele cu destinaie special, modelele, %tanele %i
matriele %i alte obiecte asimilate)
"
icionarul ,xplicativ al /imbii 0om$ne ,ditura 1nivers ,nciclopedic, 2ucure%ti "33-
'
0eglementri contabile conforme cu irectiva a 45-a, aprobate prin 6789 *.::;'..3, pct.":'
*
6prea <lin, 7i)ai 0istea 2azele contabilitii ,d. idactic %i 9edagogic, 2ucure%ti '..=
1. Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale
Stocul reprezint cantitatea de bunuri (materii prime, materiale etc.) existente, la un
moment dat, ca rezerv n depozitul unui magazin, al unei ntreprinderi, ntr-o pia n
vederea asigurrii continuitii produciei sau a desfacerii. in fr., engl. stoc!.
=
in punct de vedere contabil, stocurile sunt active circulante#
d) deinute pentru a fi v$ndute pe parcursul desf%urrii normale a activitii
e) n curs de producie n vederea v$nzrii in procesul desf%urrii normale a
activitii&
sau
f) sub form de materii prime, materiale %i alte consumabile care urmeaz s fie
folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii
:
(ctivele circulante se afl ntr-o continu fluen valoric, ele sc)imb$ndu-%i forma
material %i utilitatea (marf, creane, bani) n cadrul circuitului economic al
patrimoniului. (stfel, n faza de aprovizionare, activele circulante sub forma de bani se
transform n stocuri de materii prime %i materiale, n faza de producie stocurile de
materii prime %i materiale se consum, rezult$nd stocuri de producie n curs de execuie,
care, dup ultima operaie de prelucrare, devin produse finite, iar n faza de desfacere
sunt v$ndute clienilor, operaie care genereaz drepturi fa de ace%tia.
>
Stocurile cuprind:
- materii prime
- materiale consumabile
- materiale de natura obiectelor de inventar
- producia in curs de execuie
- produse
- stocuri aflate la teri
- animale
- mrfuri
- ambalaje
Materiile prime particip direct la fabricarea produselor %i se regsesc n produsul
finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat.
Materialele consumabile particip sau a+ut la procesul de fabricaie sau de
exploatare, fr a se regsi, de regul, n produsul finit. ,le cuprind# materiale auxiliare,
combustibili, materiale pentru ambalat, piese de sc)imb, semine %i materiale de plantat,
fura+e, alte materiale consumabile.
Obiectele de inventar sunt bunuri cu o valoare mai mic dec$t limita prevzut de
lege (".-.. lei) pentru a fi considerate imobilizri corporale, indiferent de durata lor de
serviciu, sau cu durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum %i bunurile
asimilate acestora (ec)ipamentul de protecie, ec)ipamentul de lucru, mbrcmintea
special, dispozitivele %i verificatoarele cu destinaie special, modelele, %tanele %i
matriele %i alte obiecte asimilate)
=
:
>
Producia n curs de execuie cuprinde# produse n curs de execuie si lucrri %i
servicii n curs de execuie %i reprezint producia care nu a trecut prin toate fazele
(stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul te)nologic, precum %i produsele nesupuse
probelor %i recepiei te)nice sau necompletate n ntregime.
Produsele cuprind#
- semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces te)nologic a fost
terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) %i care trec n continuare n procesul te)nologic
al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor&
- produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de
fabricaie %i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii put$nd fi
depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor&
- produsele reziduale cuprind# rebuturile, materialele recuperabile %i de%eurile&
Stocurile aflate la teri n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie se
nregistreaz distinct n contabilitate pe categorii de stocuri# materii prime %i materiale
aflate la teri, produse aflate la teri, animale aflate la teri, mrfuri aflate la teri, ambala+e
aflate la teri.
!nimalele i pasrile se refer la animalele nscute %i cele tinere de orice fel (viei,
miei, purcei, m$n+i si altele) crescute %i folosite pentru reproducie, animalele %i pasrile
la ngr%at pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum %i animalele pentru
producie l$n, lapte, blan.
Mrfurile sunt bunuri pe care entitatea le cumpr n vederea rev$nzrii sau
produsele predate spre v$nzare magazinelor proprii.
!mbalajele includ ambala+ele refolosibile, ac)iziionate sau fabricate, destinate
produselor v$ndute %i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii
n condiiile prevzute n contracte.
Materiile prime, reprezint substana de baz n obinerea produselor finite,
semifabricatelor, lucrrilor %i serviciilor din obiectul de activitate al ntreprinderii, n care
se regsesc total sau parial n form iniial sau transformat.
?n categoria materialelor consumabile se cuprind#
materialele auxiliare&
combustibilii&
materialele pentru ambalat&
piesele de schimb&
seminele i materialele de plantat&
furajele&
alte materiale consumabile.
,videna stocurilor de materii %i materiale consumabile se realizeaz cu conturile
din "rupa #$ %Stocuri de materii i materiale&.
<ontabilitatea materiilor prime se ine cu a+utorul contului #$1 %Materii prime&, care
asigur evidena existenei %i mi%crii stocurilor de materii prime, fiind un cont de active
circulante materiale, cu funcia contabil de activ.
<oninutul contului este diferit n funcie de metoda utilizat pentru evidena
mi%crii stocurilor.
n situaia aplicrii inventarului permanent, se utilizeaz contul *." @7aterii primeA
pe parcursul lunii, iar soldul debitor reprezint valoarea materiilor prime existente n stoc.
,videna materialelor consumabile se realizeaz cu a+utorul contului #$'
%Materiale consumabile&, cont cu funcia contabil de activ, care se detaliaz pe conturi
sintetice de gradul II, operaionale, n funcie de natura materialelor consumabile, astfel#
#$'1 @7ateriale auxiliareA&
#$'' @<ombustibiliA&
#$'# @7ateriale pentru ambalatA&
#$'( @9iese de sc)imbA&
#$') @Semine %i materiale de plantatA&
#$'* @8ura+eA&
#$'+ @(lte materiale consumabileA.
(v$nd n vedere faptul c agenii economici au posibilitatea s evalueze bunurile
de natura stocurilor la nivelul preului de nregistrare standard (prestabilit), at$t la
intrarea n gestiune c$t %i la ie%ire, este necesar intervenia unui cont specific, care s
evidenieze diferenele ce apar ntre acesta %i costul de ac)iziie, respectiv contul #$+
%,iferene de pre la materii prime i materiale&.
<u a+utorul lui, se ine evidena diferenelor (n plus sau n minus), ntre preul de
nregistrare standard (prestabilit) %i costul de ac)iziie, aferente materiilor prime,
materialelor consumabile %i materialelor de natura obiectelor de inventar.
<ontul *.- @iferene de pre la materii prime %i materialeA, este un cont
rectificativ al valorii de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile %i
materialelor de natura obiectelor de inventar, bifuncional.
Soldul contului poate fi debitor sau creditor %i reprezint diferenele de pre n
plus, respectiv n minus, aferente materiilor prime, materialelor consumabile %i
materialelor de natura obiectelor de inventar existente n stoc la sf$r%itul perioadei de
gestiune.
n situaia aplicrii inventarului intermitent, conturile *." @7aterii primeA %i
*.' @7ateriale consumabileA, se debiteaz numai la sf$r%itul perioadei cu valoarea la pre
de nregistrare a materiilor prime %i materialelor consumabile existente n stoc, stabilit
pe baza inventarului, prin creditarea conturilor >." @<)eltuieli cu materiile primeA sau
>.' @<)eltuieli cu materialele consumabileA.
Stocurile existente la nceputul exerciiului precum %i intrrile de materii prime %i
materiale consumabile n cursul perioadei se nregistreaz direct n debitul conturilor >."
%i >.'.
?nregistrrile n contabilitate ale intrrilor %i ie%irilor de materiale consumabile n
%i din gestiunea unitii patrimoniale sunt similare cu cele privind intrrile %i ie%irile de
materii prime.
Brebuie precizat ns c evidenierea consumului de materiale consumabile se va
nregistra n debitul contului >.' @<)eltuieli cu materialele consumabileA %i nu n contul
>." @<)eltuieli cu materiile primeA %i n creditul contului *.' @7ateriale consumabileA,
ce va nlocui contul *." @7aterii primeA.
atorit acestui fapt n cele ce urmeaz ne vom ocupa de operaiile privind
intrrile %i ie%irile de materii prime, corespunztoare metodei inventarului permanent %i
intermitent, n condiiile utilizrii costului de ac)iziie %i a preului standard (prestabilit).

Operaii economice privind intrrile i ieirile de materii prime
n caul utilirii inventarului permanent
. nregistrarea n contabilitate a materiilor prime
n condiiile utilirii costului de achiiie i a altor valori de intrare
aprovi-ionarea cu materii prime de la furni-ori. cunosc/nd costul de ac0i-iie:
1111111111111111 C 1111111111111111
D E ($1 @8urnizoriA
#$1 @7aterii primeA
(('* @B5( deductibilA
1111111111111111 2 1111111111111111
intrarea n patrimoniu a materiilor prime aduse ca aport la constituirea
capitalului social de ctre asociai %i(sau) acionari#
1111111111111111 2 1111111111111111
#$1 @7aterii primeA E ()* @econtri cu acionarii;asociaii
privind capitalulA
1111111111111111 2 1111111111111111
3 concomitent, se evideniaz realizarea capitalului subscris, vrsat#
1111111111111111 2 1111111111111111
1$11 @<apital subscris nevrsatA E 1$1' @<apital subscris vrsatA
1111111111111111 2 1111111111111111
primirea cu titlu gratuit a materiilor prime, evaluate la valoarea actual#
1111111111111111 2 1111111111111111
#$1 @7aterii primeA E 4)+' @5enituri din donaii %i
subvenii primiteA
1111111111111111 2 1111111111111111
intrarea n patrimoniu a materiilor prime sosite de la furnizori, fr factur#
1111111111111111 2 1111111111111111
D E ($+ @8urnizori - facturi nesositeA
#$1 @7aterii primeA
(('+ @B5( neexigibilA
1111111111111111 2 1111111111111111
intrarea n gestiune a materiilor prime, primite de la entitile afiliate,
alte societi legate prin interese de participare, unitate sau subuniti#
1111111111111111 2 1111111111111111
#$1 @7aterii primeA E D
()11 @econtri ntre entitile afiliateA
()#1 @econtri privind interesele
de participareA
(+1 @econtri ntre unitate %i
subunitiA
(+' @econtri ntre subunitiA
1111111111111111 2 1111111111111111
recepia materiilor prime ce au fost ac0i-iionate din avansuri de tre-orerie:
1111111111111111 2 1111111111111111
D E )(' @(vansuri de trezorerieA
#$1 @7aterii primeA
(('* @B5( deductibilA
1111111111111111 2 1111111111111111
se evidenia- plusul de materii prime constatat la inventariere:
1111111111111111 2 1111111111111111
#$1 @7aterii primeA E *$1 @<)eltuieli cu materiile primeA
1111111111111111 2 1111111111111111
reinerea din producia proprie a semifabricatelor i produselor finite ce
urmea- a fi consumate ca i materii prime:
1111111111111111 2 1111111111111111
#$1 @7aterii primeA E D
#(1 @SemifabricateA
#() @9roduse finiteA
1111111111111111 2 1111111111111111
reflectarea taxelor vamale aferente materiilor prime importate:
1111111111111111 2 1111111111111111
#$1 @7aterii primeA E ((* @(lte impozite, taxe %i
vrsminte asimilateA
- analitic distinct -
1111111111111111 2 1111111111111111
se nre"istrea- consumul de materii prime:
1111111111111111 2 1111111111111111
*$1 @<)eltuieli cu materiile primeA E #$1 @7aterii primeA
1111111111111111 2 1111111111111111
atorit faptului c de la o aprovizionare la alta, costurile de ac)iziie ale
materiilor prime difer, evaluarea ie%irilor se efectueaz la costuri medii ponderate sau
preuri stabilite prin metoda 8486 sau /486.
4dentic, se evalueaz %i pierderile din deprecieri.
se nre"istrea- pierderile din calamiti naturale precum i materiile
prime predate cu titlu "ratuit:
1111111111111111 2 1111111111111111
D E #$1 @7aterii primeA
*41 @<)eltuieli privind calamitile
%i alte evenimente extraordinareA
*)+' @onaii %i subvenii acordateA
1111111111111111 2 1111111111111111
3 concomitent, pentru donaiile de materii prime se evideniaz B5(
colectat#
1111111111111111 2 1111111111111111
*#) @<)eltuieli cu alte impozite, E (('4 @B5( colectatA
taxe %i vrsminte asimilateA
1111111111111111 2 1111111111111111
se nre"istrea- materiile prime v/ndute ca atare:
1111111111111111 2 1111111111111111
#41 @7rfuriA E #$1 @7aterii primeA
1111111111111111 2 1111111111111111
trimiterea materiilor prime spre prelucrare la teri:
1111111111111111 2 1111111111111111
#)1 @7aterii %i materiale aflate E #$1 @7aterii primeA
la teriA
1111111111111111 2 1111111111111111
9rimirea materiilor prime de la teri se nregistreaz printr-o formul contabil
invers dec$t la trimitere, la nivelul valorii cu care acestea au ie%it din gestiune.
iferenele n plus rezultate n urma prelucrrii, mresc valoarea respectivelor
materii prime iar formula contabil este identic cu cea nt$lnit la intrarea de materii
prime de la furnizori.
se nregistreaz materiile prime constatate lips la inventariere#
1111111111111111 2 1111111111111111
*$1 @<)eltuieli cu materiile primeA E #$1 @7aterii primeA
1111111111111111 2 1111111111111111
3 imputarea materiilor prime constatate lips n sarcina unui salariat#
1111111111111111 2 1111111111111111
('+' @(lte creane n legtur E D
personalulA 4)++ @(lte venituri din exploatareA
(('4 @B5( colectatA
1111111111111111 2 1111111111111111
3 n situaia n care se constat lipsuri peste normele legale
neimputabile este necesar s se reflecte B5( colectat aferent
acestora, astfel#
1111111111111111 2 1111111111111111
*#) @<)eltuieli cu alte impozite, E (('4 @B5( colectatA
taxe %i vrsminte asimilateA
1111111111111111 2 1111111111111111
se evideniaz materiile prime livrate la unitate sau subuniti#
1111111111111111 2 1111111111111111
D E #$1 @7aterii primeA
(+1 @econtri ntre unitate %i
subunitiA
(+' @econtri ntre subunitiA
1111111111111111 2 1111111111111111
!". nregistrarea n contabilitate a materiilor prime
n caul utilirii preului standard (prestabilit)
aprovizionarea cu materii prime de la furnizori cu diferene de pre
nefavorabile#
1111111111111111 2 1111111111111111
D E ($1 @8urnizoriA
#$1 @7aterii primeA
#$+ @iferene de pre la materii
prime %i materialeA
(('* @B5( deductibilA
1111111111111111 2 1111111111111111
aprovizionarea cu materii prime de la furnizori, cu diferene de pre
favorabile#
1111111111111111 2 1111111111111111
D E ($1 @8urnizoriA
#$1 @7aterii primeA
(('* @B5( deductibilA
1111111111111111 2 1111111111111111
3 %i, concomitent#
1111111111111111 2 1111111111111111
#$1 @7aterii primeA E #$+ @iferene de pre la materii
prime %i materialeA
1111111111111111 2 1111111111111111
consumul de materii prime#
1111111111111111 2 1111111111111111
*$1 @<)eltuieli cu materiile primeA E #$1 @7aterii primeA
1111111111111111 2 1111111111111111
repartizarea diferenelor de pre nefavorabile ntre costul de ac)iziie %i
preul standard (prestabilit), aferente consumului de materii prime,
diferene calculate pe baza coeficientului mediu de repartizare#
1111111111111111 2 1111111111111111
*$1 @<)eltuieli cu materiile primeA E #$+ @iferene de pre la materii
prime %i materialeA
1111111111111111 2 1111111111111111
repartizarea diferenelor de pre favorabile ntre costul de ac)iziie %i
preul standard (prestabilit), aferente consumului de materii prime,
diferene calculate pe baza coeficientului mediu de repartizare#
1111111111111111 2 1111111111111111
#$+ @iferene de pre la materii E *$1 @<)eltuieli cu materiile primeA
prime %i materialeA
1111111111111111 2 1111111111111111
<elelalte nregistrri contabile privind intrrile %i ie%irile de materii prime n
situaia utilizrii preului standard (prestabilit) sunt asemntoare cu cele efectuate n
cazul utilizrii costului de ac)iziie cu deosebirea c intervine contul *.- @iferene de
pre la materii prime %i materialeA, ce reflect diferenele n plus sau n minus dintre
costul de ac)iziie %i preul standard (prestabilit), aferente intrrilor sau ie%irilor de
materii prime.
#. Operaii economice n caul utilirii inventarului intermitent
ac unitile patrimoniale folosesc metoda inventarului intermitent, atunci
evaluarea se va efectua la costul de achiziie.
?n situaia utilizrii inventarului intermitent, funcia conturilor de stocuri se
sc)imb, acestea fiind folosite numai la nceputul %i sf$r%itul lunii.
La nceputul lunii, soldul iniial al contului *." @7aterii primeA, se
preia n c)eltuieli prin formula contabil#
1111111111111111 2 1111111111111111
*$1 @<)eltuieli cu materiile primeA E #$1 @7aterii primeA
1111111111111111 2 1111111111111111
?n urma acestei nregistrri, contul *." @7aterii primeA se nc)ide %i nu
se mai folose%te n cursul lunii, toate intrrile de materii prime, afect$nd
direct c)eltuielile, la nivelul costului de ac)iziie, astfel#
1111111111111111 2 1111111111111111
D E ($1 @8urnizoriA
*$1 @<)eltuieli cu materiile primeA
(('* @B5( deductibilA
1111111111111111 2 1111111111111111
La sfritul lunii, se stabile%te prin inventariere stocul de materii prime,
se evalueaz la preul zilei %i se preia n contul *." @7aterii primeA,
diminu$ndu-se astfel c)eltuielile cu materiile prime prin formula contabil#
1111111111111111 2 1111111111111111
#$1 @7aterii primeA E *$1 @<)eltuieli cu materiile primeA
1111111111111111 2 1111111111111111
?n continuare, soldul final al lunii respective devine sold iniial al lunii urmtoare,
c$nd va fi preluat ca o c)eltuial.
?n cazul n care contul >." @<)eltuieli cu materiile primeA se crediteaz, se
efectueaz reglarea de rula+ printr-o formul contabil cu suma ce a fost nregistrat n
creditul contului >.", n ro%u, astfel#
1111111111111111 2 1111111111111111
*$1 @<)eltuieli cu materiile primeA E *$1 @<)eltuieli cu materiile primeA
- n rou -
1111111111111111 2 1111111111111111
1.'. Contabilitatea materialelor de natura obiectelor de inventar
,in cate"oria materialelor de natura obiectelor de inventar fac parte#
obiectele de inventar de uz comun (burg)iuri, %ublere, micrometre), cu
o valoare mic indiferent de durata normal de utilizare, precum %i cele
cu o durat mai scurt de un an, indiferent de valoarea lor&
sculele, instrumentele, dispozitivele, mecanismele i verificatoarele
speciale, ce se folosesc fie la fabricarea anumitor produse n serie sau n
mas, fie la fabricarea unor comenzi individuale, indiferent de durata
normal de utilizare&
echipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special precum i
accesoriile de pat, indiferent de valoarea %i durata lor de folosin.
<ontabilitatea materialelor de natura obiectelor de inventar se realizeaz cu
a+utorul contului #$# %Materiale de natura obiectelor de inventar&, care ine evidena
existenei, mi%crii %i uzurii stocurilor de materiale de natura obiectelor de inventar, care
are funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar existente n stoc.
ac pentru nregistrarea obiectelor de inventar intrate n gestiune se utilizeaz
preul standard prestabilit!, diferenele dintre costul de ac)iziie %i preul standard se
evideniaz distinct, n contul #$+ %,iferene de pre la materii prime i materiale&,
cont ce a fost analizat la activele circulante de natura materiilor prime.
!. Operaii economice privind materialele de natura obiectelor de
inventar n caul utilirii inventarului permanent
!$. nregistrarea n contabilitate a materialelor de natura obiectelor de
inventar n situaia folosirii costului de achiiie sau a altor valori de intrare
aportul reprezentat de materialele de natura obiectelor de inventar adus de
ctre asociai %i(sau) acionari la capitalul social#
1111111111111111 C 1111111111111111
#$# @7ateriale de natura obiectelor E ()* @econtri cu acionarii;asociaii
de inventarA privind capitalulA
1111111111111111 2 1111111111111111
3 concomitent, pentru aportul adus de asociai sau acionari, are loc
realizarea capitalului subscris vrsat#
1111111111111111 2 1111111111111111
1$11 @<apital subscris nevrsatA E 1$1' @<apital subscris vrsatA
1111111111111111 2 1111111111111111
aprovizionarea cu materiale de natura obiectelor de inventar de la furnizori#
1111111111111111 2 1111111111111111
D E ($1 @8urnizoriA
#$# @7ateriale de natura obiectelor
de inventarA
(('* @B5( deductibilA
1111111111111111 2 1111111111111111

8uncionare
cont

<omponen
primirea cu titlu gratuit a unor materiale de natura obiectelor de inventar#
1111111111111111 2 1111111111111111
#$# @7ateriale de natura E 4)+' @5enituri din donaii
obiectelor de inventarA %i subvenii primiteA
1111111111111111 2 1111111111111111
se evideniaz plusurile de obiecte de inventar, constatate cu ocazia
inventarierii#
1111111111111111 2 1111111111111111
#$# @7ateriale de natura E *$# @<)eltuieli privind materialele
obiectelor de inventarA de natura obiectelor de inventarA
1111111111111111 2 1111111111111111
intrarea de obiecte de inventar, sosite fr factur#
1111111111111111 2 1111111111111111
D E ($+ @8urnizori - facturi nesositeA
#$# @7ateriale de natura
obiectelor de inventarA
(('+ @B5( neexigibilA
1111111111111111 2 1111111111111111
primirea facturii, fr diferene fa de avizul de nsoire a mrfii#
1111111111111111 2 1111111111111111
($+ @8urnizori - facturi nesositeA E ($1 @8urnizoriA
1111111111111111 2 1111111111111111
3 concomitent, B5( neexigibil, devine deductibil#
1111111111111111 2 1111111111111111
(('* @B5( deductibilA E (('+ @B5( neexigibilA
1111111111111111 2 1111111111111111
ac)iziionarea de obiecte de inventar dintr-un avans de trezorerie#
1111111111111111 2 1111111111111111
D E )(' @(vansuri de trezorerieA
#$# @7ateriale de natura
obiectelor de inventarA
(('* @B5( deductibilA
1111111111111111 2 1111111111111111
primirea de la teri a unor obiecte de inventar confecionate#
1111111111111111 2 1111111111111111
#$# @7ateriale de natura E #)1 @7aterii %i materiale
obiectelor de inventarA aflate la teriA
1111111111111111 2 1111111111111111
3 costul prelucrrii, care ma+oreaz valoarea obiectelor de inventar,
necesit formula contabil#
1111111111111111 2 1111111111111111
D E ($1 @8urnizoriA
#$# @7ateriale de natura
obiectelor de inventarA
(('* @B5( deductibilA
1111111111111111 2 1111111111111111
primirea obiectelor de inventar de la entitile afiliate, de la alte societi
legate prin participaii, de la unitate sau subuniti#
1111111111111111 2 1111111111111111
#$# @7ateriale de natura E D
obiectelor de inventarA ()11 @econtri ntre entitile afiliateA
()#1 @econtri privind interesele
de participareA
(+1 @econtri ntre unitate %i
subunitiA
(+' @econtri ntre subunitiA
1111111111111111 2 1111111111111111
reflectarea produselor finite obinute, utilizate ca materiale de natura
obiectelor de inventar#
1111111111111111 2 1111111111111111
#$# @7ateriale de natura E #() @9roduse finiteA
obiectelor de inventarA
1111111111111111 2 1111111111111111
darea n folosin a obiectelor de inventar#
1111111111111111 2 1111111111111111
*$# @<)eltuieli privind materialele E #$# @7ateriale de natura
de natura obiectelor de inventarA obiectelor de inventarA
1111111111111111 2 1111111111111111
?n mod identic se evideniaz lipsurile de materiale de natura obiectelor de inventar, precum
%i pierderile din depreciere. ?n cazul n care valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar
este mare, n locul contului >.* @<)eltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventarA se
utilizeaz contul =F" @<)eltuieli nregistrate n avansA.
3 n situaia lipsurilor constatate la inventariere peste normele legale
neimputabile, se reflect B5( colectat, aferent acestora#
1111111111111111 2 1111111111111111
*#) @<)eltuieli cu alte impozite, E (('4 @B5( colectatA
taxe %i vrsminte asimilateA
1111111111111111 2 1111111111111111
3 imputarea lipsurilor constatate la inventariere#
1111111111111111 2 1111111111111111
('+' @(lte creane n legtur cu E D
personalulA 4)++ @(lte venituri din exploatareA
(('4 @B5( colectatA
1111111111111111 2 1111111111111111
v$nzarea obiectelor de inventar#
1111111111111111 2 1111111111111111
#41 @7rfuriA E #$# @7ateriale de natura obiectelor
de inventarA
1111111111111111 2 1111111111111111
distrugerea obiectelor de inventar n urma unor calamiti naturale#
1111111111111111 2 1111111111111111
*41 @<)eltuieli privind calamitile E #$# @7ateriale de natura
%i alte evenimente extraordinareA obiectelor de inventarA
1111111111111111 2 1111111111111111
cedarea cu titlu gratuit a obiectelor de inventar#
1111111111111111 2 1111111111111111
*)+' @onaii %i subvenii acordateA E #$# @7ateriale de natura
obiectelor de inventarA
1111111111111111 2 1111111111111111
3 concomitent, se nregistreaz B5( colectat, aferent donaiei#
1111111111111111 2 1111111111111111
*#) @<)eltuieli cu alte impozite, E (('4 @B5( colectatA
taxe %i vrsminte asimilateA
1111111111111111 2 1111111111111111
distribuirea ctre salariaii proprii a ec)ipamentului de lucru, necesit
urmtoarele articole contabile#
darea n folosin a ec)ipamentului de lucru, la valoarea integral#
1111111111111111 2 1111111111111111
*$# @<)eltuieli privind materialele E #$# @7ateriale de natura
de natura obiectelor de inventarA obiectelor de inventarA
1111111111111111 2 1111111111111111
evidenierea sumelor de recuperat de la personalul salariat pentru
partea suportat de ace%tia din valoarea ec)ipamentului de lucru#
1111111111111111 2 1111111111111111
('+' @(lte creane n legtur cu E D
personalulA 4)++ @(lte venituri din exploatareA
(('4 @B5( colectatA
1111111111111111 2 1111111111111111
trimiterea obiectelor de inventar, la teri#
1111111111111111 2 1111111111111111
#)1 @7aterii %i materiale aflate la teriA E #$# @7ateriale de natura
obiectelor de inventarA
1111111111111111 2 1111111111111111
retragerea din aport a obiectelor de inventar de ctre asociai %i(sau)
acionari#
1111111111111111 2 1111111111111111
()* @econtri cu acionarii;asociaii E #$# @7ateriale de natura
privind capitalulA obiectelor de inventarA
1111111111111111 2 1111111111111111
3 concomitent, are loc diminuarea capitalului social#
1111111111111111 2 1111111111111111
1$1' @<apital subscris vrsatA E ()* @econtri cu acionarii;asociaii
privind capitalulA
1111111111111111 2 1111111111111111
livrarea materialelor de natura obiectelor de inventar la unitate sau subuniti#
1111111111111111 2 1111111111111111
D E #$# @7ateriale de natura
(+1 @econtri ntre unitate %i subunitiA obiectelor de inventarA
(+' @econtri ntre subunitiA
1111111111111111 2 1111111111111111
!". nregistrarea n contabilitate a materialelor de natura
obiectelor de inventar n caul utilirii preurilor standard (prestabilite)
/a fel ca materiile prime %i materialele consumabile, materialele de natura
obiectelor de inventar pot fi evaluate %i evideniate n contabilitate la preul standard
(prestabilit).
?n acest caz, diferenele dintre costul de ac)iziie %i preul standard se
nregistreaz n contul #$+ @iferene de pre la materii prime %i materialeA.
?n momentul drii n folosin a materialelor de natura obiectelor de inventar se
efectueaz %i repartizarea diferenelor de pre aferente acestor obiecte de inventar.
<alculul coeficientului de repartizare se realizeaz n mod similar cu cel
determinat %i pentru celelalte categorii de stocuri.
#. Operaii economice privind materialele de natura obiectelor
de inventar n caul utilirii inventarului intermitent
ac unitile patrimoniale folosesc metoda inventarului intermitent, evaluarea se
efectueaz la costul de achiziie. ?nregistrrile contabile sunt similare cu cele de la materii
prime %i materiale consumabile.
Gi n cazul obiectelor de inventar pentru creditarea contului >.* @<)eltuieli
privind materialele de natura obiectelor de inventarA, n cursul lunii, este necesar s se
efectueze nregistrarea de reglare a rula+ului contului de c)eltuieli, n ro%u#
1111111111111111 2 1111111111111111
*$# @<)eltuieli privind materialele E *$# @<)eltuieli privind materialele
de natura obiectelor de inventarA de natura obiectelor de inventarA
-n rou -
1111111111111111 2 1111111111111111
56S5 ,6 !75O68!97!:6 ;:. 1
1. 0ecepia materiilor prime sosite fr factur, n valoare de "'.... lei exclusiv B5( se
reflect astfel# (' puncte)
a) *." E =.- "'....,
dac clientul este nepltitor de B5( iar furnizorul este pltitor de B5(&
b) D E =.- "=.'-.
*." "'....
=='> '.'-.
dac clientul este pltitor de B5( iar furnizorul nu este pltitor de B5(&
c) D E =.- "=.'-.
*." "'....
=='- '.'-.
dac clientul este nepltitor de B5( iar furnizorul este pltitor de B5(&
d) D E =.- "=.'-.
*." "'....
=='- '.'-.
dac clientul %i furnizorul sunt pltitori de B5(&
e) *." E =.- "=.'-.,
dac clientul este nepltitor de B5( iar furnizorul este pltitor de B5(.
a) b) c) d) e)
'. *.* E F:-' "...., reflect# (' puncte)
a) constatarea unui plus la inventariere la obiecte de inventar, evaluat la ".... lei&
b) primirea cu titlu gratuit a unor obiecte de inventar evaluate la ".... lei
c) materiale de natura obiectelor de inventar aduse de teri n valoare de ".... lei&
d) a) %i b)&
e) materiale de natura obiectelor de inventar obinute din producie proprie n
valoare de " milion lei.
a) b) c) d) e)
#. 5$nzarea unor materii prime la teri %tiind preul de v$nzare cu ridicata de :.... lei %i
preul de intrare de =.... lei, se reflect astfel# (' puncte)
a) =""" E D :.3:.
F.- :....
=='F 3:.
%i# >." E *." =....&
Bimp estimativ# ":
minute
b) *F" E *." :....
=""" E D :.3:.
F.F :....
=='F 3:.
%i# >.F E *F" :....&
c) *F" E *." =....
=""- E D :.3:.
F.F :....
=='F 3:.
%i# >.F E *F" =....
d) *F" E *." =....
=""" E D :.3:.
F.F :....
=='F 3:.
%i# >.F E *F" =....
e) nici un rspuns nu este corect.
a) b) c) d) e)
(. >:-- E *.'=, semnific# (" punct)
a) lipsa la inventariere a unor piese de sc)imb&
b) piese de sc)imb donate&
c) piese de sc)imb ie%ite n urma calamitilor naturale&
d) piese de sc)imb trimise la teri&
e) nici un rspuns nu este corect.
a) b) c) d) e)
). 6biectele de inventar prezint urmtoarele caracteristici# (" punct)
a) se uzeaz pe msura folosirii lor, servind mai multor cicluri de producie&
b) la darea n folosin se nregistreaz distinct uzura acestora&
c) sunt bunuri care nu ndeplinesc cumulativ condiiile de a fi mi+loace fixe&
d) darea n folosin se nregistreaz direct pe c)eltuieli n coresponden cu
creditul contului *.*&
e) includ indiferent de valoare bunurile reprezent$nd scule, dispozitive,
verificatoare.
a) b) c) d) e)
*. 9rimirea facturii fiscale pentru materialele auxiliare recepionate anterior fr factur,
n valoare de >.... lei exclusiv B5(, fa de valoarea stabilit anterior pe baza avizului
de nsoire a mrfii de :.:.. lei, se evideniaz astfel# (" punct)
a) D E =." F."=.
*." :..
=.- >.:=:
=='> 3:
%i# =='> E =='- "..=:
b) D E =." >....
*.'" :..
=.- :.:..
c) D E =." F."=.
*." :..
=.- >.:=:
=='- 3:
d) D E =." F."=.
*.'" :..
=.- >.:=:
=='> 3:
%i# =='> E =='- "..=:
e) *.'" E =." :..
=='> E =." 3:
%i# =.- E =." :.:..
a) b) c) d) e)
4. 1rmtoarea nregistrare contabil# *." E =." este folosit n cazul# (" punct)
a) utilizrii inventarului intermitent pentru evidena stocurilor&
b) utilizrii inventarului permanent pentru evidena stocurilor&
c) a) %i b)&
d) ac)iziiei de materii prime n situaia n care clientul este nepltitor de B5(&
e) ac)iziiei de materii prime n situaia n care furnizorul este nepltitor de B5(.
a) b) c) d) e)
icionarul ,xplicativ al /imbii 0om$ne ,ditura 1nivers ,nciclopedic, 2ucure%ti "33-
0eglementri contabile conforme cu irectiva a 45-a, aprobate prin 6789 *.::;'..3, pct.":'
6prea <lin, 7i)ai 0istea 2azele contabilitii ,d. idactic %i 9edagogic, 2ucure%ti '..=
<=<9=O>:!?=6
". (driana uescu H)id pentru nelegerea %i aplicarea Standardelor
4nternaionale de <ontabilitate, ,diia a 44-a revizuit, ,d. <,<<(0, 2ucure%ti
'..'
'. (na (lexandrina 7atei <ontabilitatea evenimentelor %i tranzaciilor, manual
pentru clasa a I4-a, ,d. < 9ress, 2ucure%ti '..>
*. (ureliana Huoadelia <o+ocea, oina (na 7aria 9etre <ontabilitate, manual
pentru clasa a 4I-a, ,d. ,conomic 9reuniversitaria, 2ucure%ti '..=
=. <.iaconovici ,nciclopedia rom$n, tom 444, Sibiu "3.=
:. <,<<(0 H)id pentru nelegerea %i aplicarea Standardelor 4nternaionale de
<ontabilitate Stocuri, ,d. <,<<(0, 2ucure%ti '..=
>. <odul 8iscal adoptat prin /egea Jr. :F";'..*, cu modificrile %i completrile
ulterioare
F. "9atric)e (coord) - 2azele comertului - ,d.,conomica, 2ucuresti,"333
-. ictionnaire commercial de /K(cademie des sciences commerciales, ,d.
Lac)ette, 9aris, "3F3,
3. icionarul ,xplicativ al /imbii 0om$ne ,ditura 1nivers ,nciclopedic,
2ucure%ti "33-
".. umitru ima %.a. 8undamentele %tiinei mrfurilor. 7rfuri alimentare ,d.
,conomic, 2ucure%ti '..:
"". 4acob 9etru 9$ntea <ontabilitatea financiar rom$neasc conform cu
irectivele ,uropene, ,d. 4ntelcredo. eva '..F
"'. 4acob 9etru 9$ntea, H)eorg)e 2odea <ontabilitatea financiar rom$neasc
conform cu directivele europene, ,d. 4ntelcredo, eva '..F
"*. 4oan Minga, ,lena 4strate 7anual de pedagogie, ,ditura (ll, 2ucure%ti '..>
"=. /. Gineanu icionar universal al limbii rom$ne, ed. rev. %i adaug. e (l.
obrescu %.a., 7N6 <enter 4a%i, /itera <)i%inu "33-
":. /. Gineanu icionarul universal al limbii rom$ne, ed.a >-a, Scrisul rom$nesc,
<raiova "3=:
">. /egea contabilitii nr.-';"33" republicat
"F. 7arieta 6laru %.a. 8undamentele %tiinei mrfurilor ,d. ,conomic, 2ucure%ti
'.."
"-. 7i)ai 0istea (coord) <ontabilitatea financiar a ntreprinderii ,d.
1niversitar, 2ucuresti '..:
"3. 7i)ai 0istea, <orina Hraziella umitru <ontabilitate aprofundat, ,d.
1niversitar 2ucure%ti '..:
'.. 7i)ai 0istea, 7irela ima <ontabilitatea societilor comerciale ,d.
1niversitar, 2ucure%ti '..'
'". 678 nr. "-:. privind registrele si formularele financiar-contabile, publicat in
76 nr. '*;.F..".'..:, Jomenclatorul privind modelele registrelor %i
formularelor tipizate, comune pe economie pentru activitatea financiar %i
contabil
''. 6789 *.::;'..3 cu modificrile ulterioare
'*. 6prea <lin, 7i)ai 0istea 2azele contabilitii ,d. idactic %i 9edagogic,
2ucure%ti '..=
'=. 9)ilip Ootler 7anagementul 7ar!etingului ,d. Beora, 2ucure%ti '..:
':. 5ioleta 4sai <ontabilitate manual pentru clasa a I4-a, ,d. (ll ,ducational,
2ucure%ti '.."
'>. PileQ 480S '..: 4nterpretarea %i aplicarea Standardelor 4nternaionale de
<ontabilitate %i 0aportare 8inanciar, ,d. 27B 9ublis)ing Louse, 2ucure%ti '..:
#"#" $eneraliti privind stocurile
Stocurile sunt active circulante care#
sunt deinute pentru a fi v$ndute pe parcursul desf%urrii normale a
activitii&
sunt n curs de producie n vederea v$nzrii pe parcursul desf%urrii
activitii& %i
sunt sub form de materii prime, materiale %i alte consumabile, ce urmeaz
a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
eci, caracteristica esenial a stocurilor este consumul acestora ntr-un ciclu de
exploatare.
Stocurile pot fi clasificate din mai multe puncte de vedere# dup sursa de
provenien, dup apartenena la patrimoniu, dup gradul de individualizare %i modul de
gestionare, etc.
Joi am structurat acest modul dup primul criteriu. 7enionm, de asemenea, c
sunt %i alte modaliti de intrare n patrimoniu a stocurilor dec$t ac)iziiile %i producia
proprie dar, in$nd seama de spaiul restr$ns al acestui curs, am considerat c acestea au
cea mai mare pondere n cadrul operaiunilor cu stocuri.

?n categoria stocurilor provenite din cumprri pot intra#
a@ Materiile prime A sunt bunurile care particip direct la fabricarea produselor %i se
regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial sau sub o form
transformat&
b@ Materialele consumabile, sub forma# materialelor auxiliare, combustibilului,
materialelor pentru ambalat, pieselor de sc)imb, semine %i materiale de plantat, fura+e %i
alte materiale consumabile care particip sau a+ut la procesul de fabricaie sau exploatare
fr a se regsi, de regul n produsul finit&
c@ materiale de natura obiectelor de inventar A bunurile care nu ndeplinesc n mod
cumulativ condiiile pentru a fi ncadrate n categoria imobilizrilor corporale&
ec)ipamentul de protecie %i de lucru& scule, dispozitive %i verificatoare (S5-uri),
aparate de msur %i control ((7<-uri), baracamentele %i amena+rile provizorii, etc.
d@ !nimalele i psrile, respectiv animalele nou nscute %i cele tinere de orice fel (viei,
miei, purcei, m$n+i, etc.) crescute %i folosite pentru reproducie& animalele %i psrile la
ngr%at& coloniile de albine precum %i animalele pentru producie, cum sunt cele pentru
l$n, lapte sau blan.
e@ !mbalajele bunurile utilizate pentru protecia materialelor %i mrfurilor timpul
transportului, depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial.
f@ Mrfurile, respectiv bunurile pe care unitatea le cumpr n vederea rev$nzrii lor n
starea n care au fost ac)iziionate.
?n contabilitate stocurile sunt reflectate astfel# valoric, n contabilitatea sintetic&
cantitativ %i valoric, cu unele excepii, n contabilitatea analitic, cantitativ, n evidena
operativ de la locurile de depozitare.
Stocurile provenite din cumprri pot fi evaluate la intrarea n patrimoniu la una din
urmtoarele valori, numite %i pre de nregistrare#
a@ cost de ac0i-iie format din preul de facturare al furnizorului, taxe %i ambala+e
nerecuperabile, c)eltuieli de transport-aprovizionare %i alte c)eltuieli incluse n factura
furnizorului. eoarece costurile de ac)iziie difer de la o perioad la alta, c)iar pentru
acela%i bun, se pune problema evalurii ie%irilor din stoc.
?n acest context, ie%irile se evalueaz dup una din urmtoarele metode#
") metoda primul intrat primul ie%it (8486)- prin care ie%irile se evalueaz
la preul de nregistrare al primei intrri (lot)& n momentul n care primul
lot s-a epuizat, ie%irile care au loc n continuare se evalueaz la preul de
nregistrare al celui de-al doilea lot de intrare, %.a.m.d.
') metoda costului mediu ponderat (<79) ie%irile se evalueaz la un cost
mediu
*) metoda ultimul intrat primul ie%it (/486) - prin care ie%irile se evalueaz
la preul de nregistrare al ultimei intrri (lot)& n momentul n care ultimul
lot s-a epuizat, ie%irile care au loc n continuare se evalueaz la preul de
nregistrare al penultimului lot de intrare, %.a.m.d.
b@ cost standardA prin care stocurile se evalueaz %i nregistreaz la un pre prestabilit iar
diferenele de pre p$n la costul de ac)iziie (favorabile sau nefavorabile) se
nregistreaz distinct. /a ie%irea din patrimoniu a stocurilor, acestea se evalueaz la preul
prestabilit %i, totodat, se repartizeaz %i diferenele de pre aferente stocurilor ie%ite,
proporional, folosind un coeficient de repartizare a diferenelor de pre.
c@ Preul de v/n-are cu amnuntul este folosit pentru evidena mrfurilor din
comerul cu amnuntul %i este format din costul de ac)iziie, adaosul comercial practicat
de societate %i B5(-ul care urmeaz s fie ncasat de la client.
7enionm c stocurile primite cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea de utilitate iar
cele aduse ca aport n natur la capitalul social se evalueaz la valoarea de aport (aceste
valori sunt ec)ivalentul costului de ac)iziie pentru stocurile provenite din cumprri).
?ns %i n aceste cazuri, evidena stocurilor se poate ine %i la cost standard sau la pre de
v$nzare cu amnuntul.
<ontabilitatea analitic a stocurilor se ine cantitativ %i valoric sau numai valoric. Se
poate organiza folosind una din urmtoarele metode, n funcie de specificul activitii %i
nevoile proprii ale unitii#
a@ Metoda cantitativ A valoric sau metoda fi%elor de cont analitice, conform creia
evidena operativ se conduce numai cantitativ la locurile de depozitare cu a+utorul fi%elor
de magazie, desc)is pentru fiecare element stocabil, iar contabilitatea analitic se
conduce cantitativ valoric la compartimentul gestiunii stocurilor. /a acest
compartiment se desc)ide o @8i% de cont analitic pentru valori materialeA pentru fiecare
element stocabil pentru care s-a desc)is %i fi%a de magazie, la locul de depozitare.
b@ Metoda operativ A contabil Bpe solduri@ conform creia, la locurile de depozitare
se conduce evidena operativ cu a+utorul @8i%elor de magazieA, iar la compartimentul
gestiunii stocurilor de la contabilitate, n locul @8i%elor de cont analitic pentru valori
materialeA se conduce formularul %?ie centrali-atoare a micrilor valorice pe "rupe
de stocuri&, n care nregistrrile se fac numai valoric (intrri, ie%iri, sold).
<oncordana dintre stocurile scriptice din @8i%ele de magazieA %i datele
contabilitii gestiunii stocurilor se realizeaz prin intermediul formularului %:e"istrul
stocurilor&.
c@Metoda "lobal A valoric care se poate aplica atunci c$nd nu exist obligaia legal %i
c$nd managerii unitilor patrimoniale nu pretind inerea unei evidene cantitativ-valorice
pentru stocurile ce fac obiectul unei gestiuni.
<onform acestei metode, evidena operativ a elementelor stocabile se realizeaz
la locul de depozitare cu a+utorul @8i%elor de magazieA, iar la compartimentul
contabilitii gestiunii stocurilor se realizeaz numai evidena global valoric cu a+utorul
@?iei de cont pentru operaiuni diverseA.
#"%" &rganizarea contabilitii sintetice a stocurilor
a@ Metoda inventarului permanent este obligatorie pentru ntreprinderile mari %i
opional pentru 477 uri. <onform acesteia, n contabilitate, toate operaiunile de
intrare %i de ie%ire de stocuri se oglindesc cu conturile din clasa a * a, ceea ce permite
stabilirea %i cunoa%terea n orice moment a existenei %i mi%crii cantitative %i valorice a
stocurilor.
b@ Metoda inventarului intermitent care poate fi aplicat la toate 477, const$nd n
stabilirea ie%irilor de stocuri din gestiune %i nregistrarea acestora n contabilitate pe baza
inventarierii stocurilor, la finele perioadei, de obicei lunar.
<onform acestei metode n cursul perioadei de gestiune nu se folosesc pentru
mi%carea stocurilor conturile din clasa a * a, aceste mi%cri se trec direct pe c)eltuieli.
4e%irile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale la care
se adaug valoarea intrrilor din care se deduce valoarea stocurilor finale stabilite pe baza
inventarierii, conform relaiei#
, E Si R 4 Sf
<ontabilitatea stocurilor de materii prime %i materiale consumabile se realizeaz,
n cazul aplicrii inventarului permanent cu a+utorul contului #$1 %Materii prime&.
respectiv #$' %Materiale consumabile& (cont care se detaliaz pe conturi sintetice de
gradul 44), dac evaluarea intrrilor de stocuri se face la cost efectiv de ac)iziie. ac
evaluarea are loc la cost standard sau pre de nregistrare, se folose%te %i contul #$+
%,iferene de pre la materiile prime i materiale&, c$nd se ridic %i problema
repartizrii diferenelor de pre pentru materiile prime %i materialele ie%ite din gestiune %i
pentru cele rmase n stoc. 5aloarea materiilor prime %i materialelor consumabile ie%ite
din patrimoniu, n general prin consum, se trece asupra c)eltuielilor de exploatare, caz n
care se folose%te contul >." @<)eltuieli cu materiile primeA, respectiv >.' @<)eltuieli cu
materialele consumabileA
,videna existenei, mi%crii %i folosirii materialelor de natura obiectelor de
inventar se conduce cu a+utorul contului #$# %Materiale de natura obiectelor de
inventar&. (cesta este un cont sintetic de activ, operaional.
?n debitul contului *.* @7ateriale de natura obiectelor de inventarA se
nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar ac)iziionate, sau provenite din alte surse. <)eltuielile cu obiectele de inventar
date n consum se nregistreaz n contul >.* @<)eltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventarA.
<ontabilitatea stocurilor aflate la teri se conduce cu grupa de conturi #) %Stocuri
aflate la teriA, n cadrul creia s-au nominalizat mai multe conturi operaionale de
gradul 4, operaionale, n funcie de natura stocului.
,videna animalelor cuprinse n categoria activelor circulante se conduce cu
a+utorul conturilor #*1 %!nimale i psri& %i #*+ %,iferene de pre la animale i
psri&. <u contul #*+ %,iferene de pre la animale i psri& se conduce evidena
diferenelor, n plus sau n minus, ntre preul de nregistrare standard %i costul de
ac)iziie.
Sporul de cre%tere n greutate al animalelor ac)iziionate se nregistreaz numai
n contul *>" dac evidena acestuia se ine la cost efectiv sau;%i n contul *>- dac
evidena se ine la cost standard n contrapartid cu contul F"" @5ariaia stocurilorA.
(nimalele %i psrile ie%ite din patrimoniu se nregistreaz n contul >.> A<)eltuieli cu
animalele %i psrileA, cu excepia sporului de cre%tere n greutate al acestora, care se
nregistreaz n debitul contului F""@5ariaia stocurilorA
?n ceea ce prive%te mrfurile, evaluarea acestora se poate face la cost de
ac)iziie, la pre cu ridicata %i la pre de v$nzare cu amnuntul.
Se deosebesc dou forme ale circulaiei mrfurilor, %i anume#
a) circulaia cu ridicata, c$nd evaluarea lor se face, de obicei, la cost de
ac)iziie, sau la pre cu ridicata. ?n acest caz evidena operativ se conduce, de
obicei, la locurile de depozitare cu a+utorul @8i%elor de magazieA, iar la
compartimentul gestiunii stocurilor de la contabilitate se conduce evidena
analitic, cu a+utorul @8i%elor de cont analitic pentru valori materialeA sau
dup o alt metod de contabilitate analitic, iar contabilitatea sintetic cu
contul #41 %Mrfuri&
b) circuitul cu amnuntul, c$nd evaluarea se face la pre de v$nzare cu
amnuntul, format din costul de ac)iziie, adaosul comercial %i taxa pe
valoarea adugat. iferena dintre preul de v$nzare cu amnuntul, diminuat
cu B5( colectat %i costul de ac)iziie al mrfurilor formeaz rabatul(adaosul)
comercial care trebuie s asigure acoperirea c)eltuielilor de circulaie %i
obinerea unei rentabiliti economice.
,videna operativ se conduce cu a+utorul @0aportului de gestiuneA, iar
contabilitatea analitic dup metoda global valoric, cu a+utorul @8i%elor de cont pentru
operaii diverseA.
ac unitatea de v$nzare cu amnuntul are n structur %i depozit de repartizare
este obligatorie conducerea contabilitii analitice, dup metoda cantitativ valoric sau
operativ contabil.
<ontabilitatea sintetic a mrfurilor din unitile cu amnuntul se conduce cu
a+utorul conturilor #41 %Mrfuri&, #4+ %,iferene de pre la mrfuri& %i (('+ %58!
neexi"ibil&.
<ontabilitatea ambala+elor de transport se conduce cu a+utorul contului #+1
%!mbalaje&, dac se evalueaz la cost efectiv, iar dac evaluarea se face la pre de
nregistrare sau standard, se utilizeaz %i contul #++ %,iferene de pre la ambalaje&.
ac ambala+ele de transport circul pe principiul restituirii intervin %i conturile
($C %?urni-ori D debitori& %i contul (1C %Clieni A creditori&. (ceste conturi av$nd
cifra 3 pe ultima treapt de simbolizare au funcie invers dec$t cel din grupa din care fac
parte.
<onstituirea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor %i a produciei n curs de
execuie este expresia respectrii principiului prudenei, asigur$nd o informare corect a
utilizatorilor de informaii asupra dimensiunii reale a acestor elemente patrimoniale.
<ontabilitatea deprecierii acestor elemente patrimoniale se conduce cu grupa de conturi
#C %!justri pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie&.
<=<9=O>:!?=6:
". %uescu !. H)id pentru nelegerea %i aplicarea Standardelor
4nternaionale de <ontabilitate, ,ditura <,<<(0, 2ucure%ti,
'.."
'. &puran '.( )otle %.(
*neovan +.( ,ere *.
<ontabilitate financiar, ,ditura de 5est, Bimi%oara, "33-
*. +eleag -.( *onacu *. Bratat de contabilitate financiar, ,ditura ,conomic,
2ucure%ti, "33-
=. ,.ntea *. ,.( #odea /h. <ontabilitatea rom$neasc armonizat cu irectivele
<ontabile ,uropene, ,ditura 4ntelcredo, eva, '..*
:. ,.ntea *. ,.( coordonator <ontabilitate practic studii de caz %i teste gril, ,ditura
4ntelcredo, eva, '..*
>. ,.ntea *. ,.( ,op !(
coordonatori
<ontabilitatea financiar a ntreprinderii, ,ditura acia, <lu+-
Japoca, '..=
>. ,op !. <ontabilitatea financiar rom$neasc armonizat cu
irectivele <ontabile ,uropene %i Standardele 4nternaionale
de <ontabilitate, ,ditura 4ntelcredo, eva, '..'
F. 0istea '. <ontabilitatea financiar, ,ditura 1niversitar, 2ucure%ti,
'..=
-. 111 0eglementri contabile pentru agenii economici, 7inisterul
8inanelor 9ublice, ,ditura ,conomic, 2ucure%ti, '..'
S.C ELNAV S.A prezinta urmatoarele informatii privind stocul de materii prime in
luna decembrie 1999:
-- stoc initial de materii prime: !!!!! mii lei
-- ac"izitii de materii prime: ##$%%! mii lei
- pret de cumparare : $$&!!! mii lei
- c"eltuieli de transport : 1!!!!! mii lei
- 'VA ( )$&!!! mii lei * 19+, 1&-%%! mii lei
-- consum de materii prime --!!!! mii lei
-- la sfarsitul e*ercitiului. in urma inventarierii
fizice se constata un stoc de: a, #$!!!! mii lei
b, )!!!!! mii lei
achizitia de materii prime - pe baza facturii se face inregistrarea, in mii
lei

+ / 401 01urnizori2 ##$%%!
301 03aterii prime2 )$%!!!
4426 0'VA deductibil2 1&-%%!
intrari de materii prime aduse ca aport la capital, evaluate la valoarea de
aport
301 03aterii prime2 / 456 04econtari cu asociatii
privind capitalul2

reflectarea in contabilitate a materiilor prime primite cu titlu gratuit
301 03aterii prime2 / 7582 0Venituri din donatii si
subventii primite2

reflectarea in contabilitate a materiilor prime ,primite fara factura, numai
in baza avizului de expediere.

+ / 408 01acturi nesosite2
301 03aterii prime2
4428 0'VA nee*i5ibila2
la sosirea facturii de la furnizori se va face inre5istrarea
408 01acturi nesosite2 / 401 01urnizori2
4426 0'VA deductibila2 / 4428 0'VA nee*i5ibila2

reflectarea in contabilitate a intrarii de materii prime achizitionate din
avansuri de trezorerie
301 3aterii prime2 / 542 Avansuri de trezorerie2
reflectarea in contabilitate a intrarii de materii prime aflate in prelucrare
la terti
--valoarea materiilor prime aflate in prelucrare la terti / $!!!!!!
--'VA aferenta lucrarilor de reconditionare / 1!!!!!! * 19+/ 19!!!!
--valoare semifabricate / )!!!!!
351 03aterii prime si materiale / 301 3aterii prime2 $!!!!!!
aflate la terti2
)19!!!! + /
+ )19!!!!
)!!!!!! 341 3aterii prime2 351 03aterii prime si
materiale $!!!!!!
aflate la terti2
19!!!! 4426 0'VA
deductibila2 401 01urnizori2 119!!!!

La sfarsitul lunii se compara soldul scriptic al contului de stocuri cu situatia
faptica.
rezultat in urma inventarierii :
a, Stoc scriptic(sold cont -!10 3ateriale2, ..#&&!!! mii lei
Stoc faptic ( conform inventarului fizic, .#$!!!! mii lei
6lus la inventar( plus in 5estiune,..&%!!! mii lei
reflectarea in contabilitate a plusului de materii prime cu ocazia
inventarierii:
301 03aterii prime2 / 601 0C"eltuieli cu &%!!!
materiile prime2
b, Stoc scriptic(sold cont -!10 3ateriale2, .. #&&!!! mii lei
Stoc faptic ( conform inventarului fizic, ..)!!!!! mii lei
3inus la inventar( lipsa in 5estiune, 1&&!!! mii lei
reflectarea in contabilitate a minusului la inventar
601 0C"eltuieli cu / 301 03aterii prime2 1&&!!!
materiile prime2
D 301Materii prime D 301Materii
prime
Si
!!!!! --!!!! Si !!!!! --!!!!
)$&!!! )$&!!!


Sd #&&!!! &%!!! Sd #&&!
!!

1&&!!! Sfd #$!!
!!
Sfd )!!!!!

reflectarea in contabilitate a lipsurilor de materii prime cu ocazia
inventarierii, neimputabile, inclusiv perisabilitati
601 0C"eltuieli cu / 301 03aterii prime2
materiile prime2
635 0C"eltuieli cu alte impozite. / 4427 0'VA colectata2
ta*e si c"eltuieli asimilate2
reflectarea in contabilitate a materiilor prime lipsa in gestiune,
imputabile personalului propriu
4282 0Alte creante le5ate / +
de personal2 7588 0Alte venituri din e*ploatare2
4427 0'VA colectata2
reflectarea in contabilitate a materiilor prime lipsa in gestiune,
imputabile unor terte persoane din afara unitatii patrimoniale.
461 04ebitori diversi2 / +
7588 0Alte venituri din e*ploatare2
4427 0'VA colectata2
reflectarea in contabilitate a unor pierderi de materii prime din
calamitati naturale
671 0C"eltuieli privind calamitatile / 301 03aterii prime2
si alte evenimente e*traordinare2
reflectarea in contabilitate a transferului de materii prime, in
categoria marfurilor
371 03arfuri2 / 301 03aterii prime2
&, 7eflectarea in contabilitate a materiilor prime prin utilizarea pretului de facturare
Conform acestei te"nici de inre5istrare. in cursul e*ercitiului functioneaza doua conturi in care se contabilizeaza valoarea
ac"izitiei de stocuri: contul de stocuri de materii prime. care se debiteaza cu pretul de cumparare(facturare, al intrarilor si
se crediteaza cu pretul de cumparare al iesirilor si un cont 0rectificativ2 -!% 0 4iferente de pret la materii prime si
materiale2. care se debiteaza cu c"eltuielile accesorii(ta*e vamale. c"eltuieli de transport 8 manipulare. comisioane. alte
ta*e nedeductibile, aferente cumpararilor de stocuri de materii prime si se crediteaza cu c"eltuielile accesorii repartizate
asupra stocurilor iesite din 5estiune. prin vanzare sau consum. Soldul contului 0 4iferente de pret aferente
stocurilorreflecta c"eltuielile accesorii bunurilor e*istente in stoc.
E*emplu Se prezinta urmatoarele informatii privind stocurile de materii prime:
- stoc initial de materii prime. la pret de cumparare &$!!!! mii lei
-c"eltuieli accesorii aferente materiilor prime aflate &$!!! mii lei
in stoc
- ac"izitii de materii prime:
--pret de cumparare 11!!!!! mii lei
--c"eltuieli de transport -!!!!! mii lei
--'VA(1!!!!! mii lei * 19+, &))!!! mii lei
-consum de materii prime. la pret de cumparare 1&!!!!! mii lei
reflectarea in contabilitate a intrarilor de materii prime in stoc, precum
si a diferentelor de pret aferente intrarilor
+ / 401 01urnizori2 1)))!!!
301 03aterii prime2 11!!!!!
308 04iferente de pret2 -!!!!!
4426 0'VA deductibila2 &))!!!
reflectarea in contabilitate a iesirilor de materii prime din stoc, la preturi
de inregistrare
601 0C"eltuieli cu materiile prime2 / 301 03aterii prime2 1&!!!!!
reflectarea in contabilitate a diferentelor de pret aferente
materiilor prime iesite din stoc
Si -!% 9 7d -!%
:r / -----------------------
Si -!19 7d -!!
4iferenta de pret / 7c-!1* :r
&$!!! 9 -!!!!!
:r / ------------------------- / !.&
&$!!!! 9 11!!!!!
C"eltuieli accesorii
aferente iesirilor de / 7c -!1 * :r / 1&!!!!! * !.& / &%%!!! mii lei
materii prime
601 / 308 &%%!!!
0C"eltuieli cu materiile prime2 04iferente de pret la materii
prime si materiale2

4iferente de pret
4 -!1 3aterii prime C 4
la materii prime si materiale C
Si &$!!!! 1&!!!!
! Si &$!!! &%%!!!
11!!!!! -!!!!!

Sfd 1$!!!! Sfd -#!!!


4eoarece potrivit acestei te"nici. la intrarea in patrimoniu. stocurile nu
sunt evaluate la costul lor de ac"izitie. ci doar la pretul lor de cumparare(contul
de stoc se debiteaza numai cu pretul de cumparare al intrarilor,. ea contravine
c"iar spiritului normelor contabile romanesti care prevad ca 0la data intrarii in
patrimoniu. bunurile se evalueaza si se inre5istreaza in contabilitate(, la valoarea
de ac"izitie denumita cost de ac"izitie2 valoare e5ala cu 0pretul de cumparare.
ta*e nerecuperabile. c"eltuieli de transport 8 aprovizionare si alte
c"eltuieli accesorii necesare pentru punerea in stare de utilitate sau intrarea in
5estiune a bunului respectiv.
;n plus. acesta varianta contravine principiilor de evaluare practicate in
conditiile economiei de piata deoarece nu asi5ura determinarea costului de
ac"izitie al fiecarui lot de stoc. respectiv a totalului c"eltuielilor efectuate cu un
anumit stoc pana la locul de vanzare sau de depozitare. situatie care diminueaza
valenta 5estionara a informatiilor furnizate de conturile aferente stocurilor din
cumparari.
-, 7eflectarea in contabilitate a materiilor prime si materialelor prin folosirea preturilor standard sau prestabilite
7eflectarea in contabilitate a intrarilor si iesirilor de stocuri la preturi standard (prestabilite, se
bazeaza pe faptul ca la intrarea in 5estiune a stocurilor se procedeaza la
debitarea conturilor de stocuri. cu valoarea intrarilor la pret standard. la fel procedandu-se si in
cazul iesirilor. prin creditarea conturilor respective cu valoarea stocurilor iesite. la preturi
standard.
4iferentele in plus sau in minus intre pretul de ac"izitie standard si pretul de
ac"izitie efectiv al materiilor prime se reflecta cu a<utorul contului -!%
04iferente de pret la materii prime si materiale2.
;n cazul utilizarii preturilor standard (prestabilite, contul -!% functioneaza
ca un cont de activ. astfel:
se debiteaza cu abaterile de la costurile de ac"izitie standard
aferente materiilor prime cumparate. cu sumele in rosu. atunci cand
diferentele sunt favorabile (costul de ac"izitie efectiv este mai mic decat
costul de ac"izitie standard, sau cu sumele trecute in ne5ru. atunci cand
diferentele sunt nefavorabile(costul de ac"izitie efectiv este mai mare
decat costul de ac"izitie standard,=
se crediteaza cu abaterile de la costul de ac"izitie standard aferente
materiilor prime iesite din 5estiune. cu sumele trecute in rosu. atunci cand
diferentele sunt favorabile(costul de ac"izitie efectiv este mai mic decat
costul de ac"izitie standard,. respectiv cu sumele trecute in ne5ru. in cazul
diferentelor nefavorabile( costul de ac"izitie efectiv este mai mare decat
costul de ac"izitie standard,=
soldul final debitor reflecta abaterile favorabile de la costurile de
ac"izitie standard. cu sumele trecute in rosu sau diferente nefavorabile
fata de costurile standard. cu sumele trecute in ne5ru.
E*emplu Se considera urmatoarele informatii privind stocul de materie prima
5rund.
evaluat la costul unitar de ac"izitie standard de &$!! lei> :5. pentru luna ianuarie
&!!!.
- stoc initial. la cost de ac"izitie standard 1!! :5 * &$!!! lei>:5 / &$!!!!! lei
"....
.

- abateri favorabile de la costul de ac"izitie standard.
aferente stocului
initial : lei
- cumparari !%.!1.&!!! !! :5 * &)!!! lei>:5
1&.!1.&!!! -!1:5 * &&!!! lei >:5
contabilizarea ac"izitiei din !%.!1.&!!!
- cost de ac"izitie standard: !! :5 * &$!!! lei> :5 / 1!!!!!!! lei
- cost de ac"izitie efectiv: !! :5 * &)!!! lei> :5 / 1!!!!!! lei
/ abaterea nefavorabila de la costul standard / !!!!! lei
(suma in ne5ru,
+ / 401 01urnizori2 1&-#)!!!
301 03aterii prime2 1!!!!!!!
308 04iferente de pret2 !!!!!
4426 0'VA deductibila2 19#)!!!
(1!!!!!! * 19+,

contabilizarea ac"izitiei din 1&.!1.&!!!
- cost de ac"izitie standard: -!1:5 * &$!!! lei>:5 / #$!!!!! lei
- cost de ac"izitie efectiv: -!1:5 * &&!!! lei>:5 / ))!!!!! lei
3....
.

/ abaterea favorabila de la costul standard / lei
( suma in rosu,
+ / 401 01urnizori2 #%$!!!
301 03aterii prime2 #$!!!!!
9!!!!
!

308 04iferente de pret2
4426 0'VA deductibila2
())!!!!! * 19 +, 1&$!!!
inre5istrarea consumului de materii prime. in cursul lunii. la cost de ac"izitie
standard:
$!! :5 * &$!!! lei> :5 / 1&$!!!!! lei
601 0C"eltuieli cu materiile / 301 03aterii prime2 1&$!!!!!
prime2
calculul si contabilizarea abaterilor de la costul de ac"izitie standard aferente
stocurilor iesite din 5estiune(la finele lunii,
(Si 9 7d ,cont -!% 9
:/ --------------------------- /---------------------------------- / !.!-
( Si 9 7d ,cont -!1 &$!!!!! 9 1#$!!!!
*F:..
.

Abateri de la costul / 7c cont -!1 * :cont -!%
standard aferente / 1&$!!!!! * !.!- /
stocurilor iesite
din 5estiune
601 0C"eltuieli cu materiile / 301 03aterii prime2
prime2
4iferente de pret
4 301 3aterii prime C 4 la materii prime si materiale C
"....
.

:....
.

*F:..
.

Si &$!!!!! 1&$!!!!! Si
3....
.

1!!!!!!! !!!!!
*F:..
.

#$!!!!
!
7d 1#$!!!!! 7c 1&$!!!!! 7d $!!!!! 7c
"':..
.

Sfd #$!!!!!
Sfd
;n bilantul contabil stocurile de materii prime si materiale din cumparari sunt
evaluate la costul de ac"izitie efectiv(costul standard corectat cu abaterile
favorabile sau nefavorabile. diminuat cu eventualele provizioane pentru
deprecierea acestor stocuri.
b. ?peratii privind intrarile si iesirile de materii prime in cazul utilizarii inventarului intermitent
;n conditiile inventarului intermitent. intrarile de stocuri din cumparari de materii prime si materiale sunt contabilizate direct
in conturile de c"eltuieli cu stocurile respective. la cost de ac"izitie(sau pret prestabilit in functie de valoarea de utilitate,.
;n cursul perioadei de 5estiune iesirile de stocuri din 5estiune. prin consum sau vanzare nu sunt contabilizate.
La sfarsitul e*ercitiului. dupa efectuarea inventarierii fizice. este inre5istrata variatia stocurilor(stoc final 8 stoc
initial,. neafectata de eventualele provizioane pentru depreciere.
Variatia stocurilor este determinata pe cale contabila prin anularea stocului initial
si constatarea stocului final. conform datelor stabilite la inventar. Normele contabile romanesti nu prevad in acest sens un
cont special de variatie a stocurilor din cumparari. ceea ce lezeaza conceptul de inventar intermitent. 4e aceea. anularea
stocului initial se face tot prin debitarea contului de c"eltuieli aferente fiecarui tip de stoc din cumparari si creditarea
contului de stoc. cu marimea soldului initial. iar constatarea stocului final se face invers. adica debitand contul de stocuri
si creditand contul de c"eltuieli corespunzator. cu marimea soldului final. constatat prin inventariere fizica.
7e5lementarile contabile romanesti prevad ca 0in cazul inventarului intermitent. valorile materiale inventariate
se evalueaza la pretul de inre5istrare a ultimei intrari in 5estiune.
;nventarul intermitent nu ridica problema re5ularizarii plusurilor sau minusurilor la inventarul fizic. deoarece
soldul contului de stoc reflecta marimea stocului real. constatat prin inventariere fizica. Soldul contului de c"eltuieli privind
stocul de materii prime reflecta c"eltuielile cu ac"izitia elementului de stoc influentate cu variatia stocului (adica valoarea
iesirilor din stoc,.
4aca unitatile patrimoniale folosesc metoda inventarului intermitent evaluarea
se va face la costul de ac"izitie.
E*emplu Se prezinta urmatoarele informatii in conditiile practicarii inventarului
intermitent:
-- stoc initial de materii prime: &!!!!!! lei
--cumparari de materii prime. la cost de ac"izitie: 1!!!!!!! lei. 'VA
19+
--stoc final de materii prime stabilite prin inventar fizic.
conform listelor de inventariere )!!!!! lei
in cursul lunii se procedeaza numai la inregistrarea achizitie de materii
prime, ca o cheltuiala
+ / 401 01urnizori2 119
!!!!!
601 0C"eltuieli cu materiile prime2 1!!!!!!!
4426 0'VA deductibila2 19!!!!!
la sfarsitul lunii se inregistreaza variatia stocului prin:
a! anularea stocului initial
601 0C"eltuieli cu materiile prime2 / 301 03aterii prime2 &!!!!!!
b! se stabileste prin inventariere stocul de materii prime si se preia in
contul de 301 "Materii prime#, diminuandu-se cheltuielile cu materiile
prime.
301 03aterii prime2 / 601 0C"eltuieli cu materiile prime2 )!!!!!
Se observa insa ca aceasta ultima inre5istrare influenteaza rula<ul contului )!1
0C"eltuieli cu materiile prime2
4 -!13aterii prime C )!1 C"eltuieli cu

4 materiile prime C
Si &!!!!!! &!!!!!! 1!!!!!!! )!!!!!
)!!!!! &!!!!!!
7d ))!!
!!! 7c &!!!!!! 7d 1&!!!!!! 7c )!!!!!
Sfd )!!!!! Sfd #!!!!!
Valoarea iesirilor de materii prime se poate determina si e*tracontabil. plecand
de la relatia:
;esiri / Stoc initial 9 Cumparari - Stoc final
/ &!!!!!! 9 1!!!!!!! - )!!!!! / #!!!!! lei
;n situatia practicarii inventarului intermitent pentru stocurile din cumparari.
ac"izitia este considerata o c"eltuiala. din c"iar momentul an5a<arii ei(receptia
facturii de cumparare, indiferent de data consumului sau revanzarii stocului
ac"izitionat.