........................................

.........................................................
..............................
Cadrul legislativ normativ i studiu de caz privind:
Inventarierea general a activelor, datoriilor i
capitalurilor poprii
1
CUPRINS
Introducere.........................3
1. Norme i reglementri privind organizarea procesului de inventariere.............4
2. Etapele inventarierii............................................................................................................................7
2.1. Pregtirea inventarierii .......................................................................................................7
2.2. Inventarierea propriu zis ................................................................................................7
2.3. ta!ilirea rezultatelor inventarierii i inregistrarea lor ......................................................."
3. Evaluarea la inventariere a elementelor de active# capitaluri proprii si datorii
si prezentarea elementelor in !ilant ..............................................................................................12
4. Inventarierea elementelor speci$ice ...............................................................................................1%
%. Particularit i &n procesul de inventariere .........................................................................................1'
tudiu de caz privind inventarierea generala a activelor# datoriilor i capitalurilor proprii................17
(i!liogra$ie.....................2'
2
Introducere
Inventarierea reprezinta mi)locul principal prin care se constata situatia reala a patrimoniului si
care permite compararea datelor o!tinute pe aceasta cale cu datele conta!ilitatii.
Necesitatea inventarierii patrimoniului unitatilor se e*plica prin importanta deose!ita pe care
o prezinta pentru activitatea practica a acestora.
In primul rand# ea constituie !aza de pornire pentru desc+iderea si organizarea evidentei
operative si conta!ile la unitatile patrimoniale nou in$iintate# iar in al doilea rand# in decursul
e*ercitiului# ea este determinata de $aptul ca intre datele conta!ilitatii si realitatea de pe teren pot sa
apara anumite di$erente# in plus sau in minus# c+iar si in conditiile unei !une organizari a evidentei
operative si conta!ile# datorita mai multor cauze o!iective sau su!iective.
Inventarierea general prive,te toate mi)loacele ,i resursele din unit-ile economice.
Inventarierea nu este necesara doar ela!orarii !ilantului ci &n reluarea manierei &n care este
gestionat patrimoniul# a situatiei acestuia la un moment dat &n ansam!lu sau numai a unor elemente de
patrimoniu.
Pe l.nga sta!ilirea situatiei reale# prin inventariere se mai veri$ica daca sistemul de evidenta a
$unctionat &n mod corespunzator# precum si calitatile pro$esionale si morale ale persoanelor carora li s/
a incredintat gestionarea patrimoniului. 0e asemenea# se determina gradul de utilizare a unor !unuri
1uzura $izica# morala2 stadiile de $a!ricatie 1produse $inite# semi$ra!icate# produse &n curs de e*ecutie2
c+eltuielile e$ectuate &n avans# veniturile &ncasate &n avans# gradul de solu!ilitate a unor titluri de
creanta# realizarea o!ligatiilor $ata de persoane $izice sau )uridice.
3
I. Norme i reglementri privind organizarea procesului de inventariere
Inventarierea elementelor de active# datorii si capitaluri proprii reprezinta ansam!lul
operatiunilor prin care se constata e*istenta tuturor elementelor respective# cantitativ/valoric sau
numai valoric# dupa caz# la data la care aceasta se e$ectueaza.
Inventarierea are ca scop principal sta!ilirea situatiei reale a tuturor elementelor de active#
datorii si capitaluri proprii ale $iecarei unitati# precum si a !unurilor si valorilor detinute cu orice titlu#
apartinand altor persoane )uridice sau $izice# in vederea intocmirii situatiilor $inanciare anuale care
tre!uie sa o$ere o imagine $idela a pozitiei $inanciare si a per$ormantei unitatii pentru respectivul
e*ercitiu $inanciar.
In situatiile $inanciare anuale elementele de natura activelor# datoriilor i capitalurilor proprii
se re$lecta si se evalueaza la valoarea conta!ila# pusa de acord cu rezultatele inventarierii. In intelesul
prezentelor reglementari# valoarea conta!ila a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut
dupa ce se deduce amortizarea cumulata# pentru activele amortiza!ile si a)ustarile cumulate din
depreciere sau pierdere de valoare.
3a sta!ilirea valorii de inventar a !unurilor se va aplica principiul prudenei# potrivit cruia se
va tine seama de toate a)ustarile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.
Pentru elementele de natura activelor &nregistrate la cost# di$erenele constatate &n minus &ntre
valoarea de inventar i valoarea conta!il se evideniaz distinct &n conta!ilitate# &n conturi de
a)ustri# aceste elemente menin.ndu/se la valoarea lor de intrare. Pentru toate celelalte elemente de
active# datorii si capitaluri proprii# cu ocazia inventarierii# se veri$ica realitatea soldurilor conturilor
respective# iar pentru cele a$late la terti se $ac cereri de con$irmare# care se vor atasa la listele
respective dupa primirea con$irmarii.
4rganizarea si e$ectuarea inventarierii elementelor de active# datorii si capitaluri proprii din
cadrul societatilor comerciale# societatilor5companiilor nationale# regiilor autonome# institutelor
nationale de cercetare/dezvoltare# societatilor cooperatiste# institutiilor pu!lice# asociatiilor si
celorlalte persoane )uridice cu si $ara scop patrimonial# precum si ale persoanelor $izice care
des$asoara activitati producatoare de venituri# se e$ectueaza potrivit prevederilor 3egii conta!ilitatii
nr. 6251""1# repu!licata# cu modi$icarile si completarile ulterioare# ale reglementarilor conta!ile
aplica!ile# precum si ale prezentelor norme.
3a inceputul activitatii unitatii# inventarierea are ca scop principal sta!ilirea si evaluarea
elementelor de activ ce constituie aport la capitalul unitatii.
Inventarierea anuala a elementelor de active# datorii si capitaluri proprii se $ace# de regula# cu
ocazia inc+eierii e*ercitiului $inanciar# avandu/se in vedere si speci$icul activitatii $iecarei unitati. In
cadrul agentilor economici cu activitate comple*a# !unurile pot $i inventariate si inaintea datei de
inc+eiere a e*ercitiului $inanciar# cu conditia asigurarii valori$icarii si cuprinderii rezultatelor
inventarierii in situatiile $inanciare intocmite pentru e*ercitiul $inanciar respectiv.
Inventarierea elementelor de active# datorii si capitaluri proprii se e$ectueaza de catre comisii
de inventariere# $ormate din cel putin doua persoane# numite prin decizie scrisa# emisa de persoanele
autorizate. In decizia de numire se mentioneaza in mod o!ligatoriu componenta comisiei# numele
responsa!ilului comisiei# modul de e$ectuare a inventarierii# gestiunea supusa inventarierii# data de
incepere si de terminare a operatiunilor.
3a persoanele $izice care des$asoara activitati producatoare de venituri# precum si la unitatile
al caror numar de salariati este redus# iar valoarea !unurilor din gestiune nu depaseste pla$onul sta!ilit
de administratori# inventarierea poate $i e$ectuata de catre o singura persoana.
7omisiile de inventariere sunt coordonate# acolo unde este cazul# de catre o comisie centrala#
numita# de asemenea# prin decizie scrisa# emisa de persoanele autorizate# care are ca sarcina sa
organizeze# sa instruiasca# sa supraveg+eze si sa controleze modul de e$ectuare a operatiunilor de
4
inventariere. 7omisia de inventariere raspunde de e$ectuarea tuturor lucrarilor de inventariere#
potrivit prevederilor legale.
Pentru des$asurarea in !une conditii a operatiunilor de inventariere# in comisii vor $i numite
persoane cu pregatire corespunzatoare economica si te+nica# care sa asigure e$ectuarea corecta si la
timp a inventarierii elementelor de active# datorii si capitaluri proprii# inclusiv evaluarea lor con$orm
reglementarilor conta!ile aplica!ile.
Inventarierea si evaluarea elementelor de active# datorii si capitaluri proprii se pot e$ectua atat
cu salariatii proprii# cat si pe !aza de contracte de prestari de servicii inc+eiate cu persoane )uridice
sau $izice cu pregatire corespunzatoare.
0in comisia de inventariere nu pot $ace parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii si
nici conta!ilii care tin evidenta gestiunii respective.
8em!rii comisiilor de inventariere nu pot $i inlocuiti decat in cazuri !ine )usti$icate si numai
prin decizie scrisa# emisa de catre cei care i/au numit.
In vederea !unei des$asurari a operatiunilor de inventariere# administratorii# ordonatorii de
credite sau alte persoane care au o!ligatia gestionarii elementelor de active# datorii si capitaluri proprii
tre!uie sa ia masuri pentru crearea conditiilor corespunzatoare de lucru comisiei de inventariere# prin9
/ organizarea depozitarii !unurilor grupate pe sortotipodimensiuni# codi$icarea acestora si
intocmirea etic+etelor de ra$t:
/ tinerea la zi a evidentei te+nico/operative la gestiuni si a celei conta!ile si e$ectuarea
con$runtarii datelor din aceste evidente:
/ participarea intregii comisii de inventariere la lucrarile de inventariere:
/ asigurarea personalului necesar pentru manipularea !unurilor care se inventariaza# respectiv
pentru sortare# asezare# cantarire# masurare# numarare etc.:
/ asigurarea participarii la identi$icarea !unurilor inventariate 1calitate# sort# pret etc.2 a unor
specialisti din unitate sau din a$ara acesteia# la solicitarea responsa!ilului comisiei de inventariere#
care au o!ligatia de a semna listele de inventariere pentru atestarea datelor inscrise:
/ dotarea gestiunii cu aparate si instrumente adecvate si in numar su$icient pentru masurare#
cantarire etc.# cu mi)loace de identi$icare# precum si cu $ormulare si rec+izite necesare:
/ dotarea comisiei de inventariere cu mi)loace te+nice de calcul si de sigilare a spatiilor
inventariate:
/ asigurarea protectiei mem!rilor comisiei de inventariere in con$ormitate cu normele de
protectie a muncii:
/ asigurarea securitatii usilor# $erestrelor# portilor etc. de la magazine# depozite# gestiuni etc.
Principalele masuri organizatorice care tre!uie luate de catre comisia de inventariere sunt
urmatoarele9
a2 inainte de inceperea operatiunii de inventariere sa ia de la gestionarul raspunzator de gestiunea
!unurilor o declaratie scrisa din care sa rezulte daca9
/ gestioneaza !unuri si in alte locuri de depozitare:
/ in a$ara !unurilor unitatii respective# are in gestiune si alte !unuri apartinand tertilor# primite cu sau
$ara documente:
/ are plusuri sau lipsuri in gestiune# despre a caror cantitate sau valoare are cunostinta:
/ are !unuri nereceptionate sau care tre!uie e*pediate 1livrate2# pentru care s/au intocmit documentele
a$erente:
/ a primit sau a eli!erat !unuri $ara documente legale:
/ detine numerar sau alte +artii de valoare rezultate din vanzarea !unurilor a$late in gestiunea sa:
/ are documente de primire/eli!erare care nu au $ost operate in evidenta gestiunii sau care nu au $ost
predate la conta!ilitate.
5
0e asemenea# gestionarul va mentiona in declaratia scrisa $elul# numarul si data ultimului
document de intrare5iesire a !unurilor in5din gestiune. 0eclaratia se dateaza si se semneaza de catre
gestionarul raspunzator de gestiunea !unurilor si de catre comisia de inventariere# care atesta ca a $ost
data in prezenta sa.
!2 sa identi$ice toate locurile 1incaperile2 in care e*ista !unuri ce urmeaza a $i inventariate:
c2 sa asigure inc+iderea si sigilarea spatiilor de depozitare# in prezenta gestionarului# ori de
cate ori se intrerup operatiunile de inventariere si se paraseste gestiunea.
0aca !unurile supuse inventarierii# gestionate de catre o singura persoana# sunt depozitate in
locuri di$erite sau cand gestiunea are mai multe cai de acces# mem!rii comisiei care e$ectueaza
inventarierea tre!uie sa sigileze toate aceste locuri si caile lor de acces# cu e*ceptia locului in care a
inceput inventarierea# care se sigileaza numai in cazul cand inventarierea nu se termina intr/o singura
zi. 3a reluarea lucrarilor se veri$ica daca sigiliul este intact: in caz contrar# acest $apt se va consemna
intr/un proces/ver!al de constatare# care se semneaza de catre comisia de inventariere si de catre
gestionar# luandu/se masurile corespunzatoare.
d2 sa !areze si sa semneze# la ultima operatiune# $isele de magazie# mentionand data la care s/
au inventariat !unurile# sa vizeze documentele care privesc intrari sau iesiri de !unuri# e*istente in
gestiune# dar neinregistrate# sa dispuna inregistrarea acestora in $isele de magazie si predarea lor la
conta!ilitate# ast$el incat situatia scriptica a gestiunii sa re$lecte realitatea.
e2 sa veri$ice numerarul din casa si sa sta!ileasca suma incasarilor din ziua curenta# solicitand
intocmirea monetarului 1la gestiunile cu vanzare cu amanuntul2 si depunerea numerarului la casieria
unitatii:
$2 sa controleze daca toate instrumentele si aparatele de masura sau de cantarire au $ost
veri$icate si daca sunt in !una stare de $unctionare.
In cazul in care gestionarul lipseste# comisia de inventariere aplica sigiliul si comunica aceasta
conducerii unitatii respective. 7onducerea unitatii are o!ligatia sa il incunostinteze imediat# in scris#
pe gestionar despre inventarierea ce tre!uie sa se e$ectueze# indicand locul# ziua si ora $i*ate pentru
inceperea lucrarilor.
0aca gestionarul sau reprezentantul sau legal nu se prezinta la locul# data si ora $i*ate#
inventarierea se e$ectueaza de catre comisia de inventariere in prezenta altei persoane# numita prin
decizie scrisa# care sa il reprezinte pe gestionar.
Pentru des$asurarea corespunzatoare a inventarierii este indicat# daca este posi!il# sa se sisteze
operatiunile de intrare/iesire a !unurilor supuse inventarierii# luandu/se din timp masurile
corespunzatoare pentru a nu se stan)eni procesul normal de livrare sau de primire a !unurilor.
0aca operatiunile de aprovizionare/livrare a !unurilor nu pot $i suspendate# se prevede crearea
unei zone tampon in care sa se depoziteze !unurile primite in timpul inventarierii sau sa se permita
e*pedieri la clienti# iar operatiunile respective se vor e$ectua numai in prezenta comisiei de
inventariere# care va mentiona pe documentele respective ;primit in timpul inventarierii; sau ;eli!erat
in timpul inventarierii;# dupa caz# in scopul evitarii inventarierii du!le sau a omisiunilor.
Pe toata durata inventarierii# programul si perioada inventarierii vor $i a$isate la loc vizi!il.
6
II. Etapele inventarierii
<n cadrul ac-iunii de inventariere se disting trei etape9
pregtirea inventarierii:
inventarierea propriu/zis:
sta!ilirea rezultatelor inventarierii ,i &nregistrarea lor.
2.1. Pregtirea inventarierii
e re$er la opera-iile cu caracter organizatoric ,i de pregtire conta!il prin care se asigur
condi-iile des$,urrii normale a opera-iunilor de inventariere propriu/zise.
<n cadrul acestei etape se sta!ile,te o!iectul inventarierii ,i s$era de cuprindere# data &nceperii
,i data terminrii opera-iunilor: se nume,te comisia central ,i comisiile operative de inventariere ,i se
organizeaz instruirea acestora. (unurile ce se vor inventaria se sorteaz# etic+eteaz# materialele ,i
mr$urile degradate ,i !unurile apar-in.nd altor unit-i se separ pentru a putea $i inventariate distinct.
e veri$ic aparatele de msur ,i control care urmeaz a $i $olosite &n determinri iar conta!ilitatea
sintetic ,i analitic este adus la zi. Programul si perioada inventarierii se a$i eaz la loc vizi!il.
2.2. Inventarierea propriu-zis
e re$er la constatarea# descrierea ,i evaluarea mi)loacelor ,i resurselor &n con$ormitate cu
constatrile $cute asupra realit-ii acestora. =e+nica $olosit &n acest scop depinde de natura
categoriilor de valori inventariate ,i situa-ia lor la cea dat.
Existena bunurilor corporale se constat prin o!servarea direct la locul de depozitare ,i
pstrare ,i &n prezen-a o!ligatorie a gestionarului sau persoanei care &l reprezint &n mod legal. <nainte
de &nceperea opera-iei de inventariere# gestionarul tre!uie s prezinte comisiei de inventariere o
declaraie scris din care s rezulte dac9
gestioneaz valorii materiale ,i &n alte locuri de depozitare:
&n a$ara valorilor materiale ale unit-ii patrimoniale al crei &ncadrat este# are &n gestiune ,i
alte !unuri apar-in.nd ter-ilor# primite cu sau $r documente:
are plusuri sau lipsuri &n gestiune despre a cror cantitate sau valoare are cuno,tin-:
are valori materiale nerecep-ionate sau care tre!uie e*pediate 1livrate2 pentru care s/au
&ntocmit documentele a$erente:
a primit sau a eli!erat valori materiale $r documente legale:
de-ine numerar sau alte +.rtii de valoare rezultate din v.nzarea !unurilor a$late &n gestiunea
sa:
are documente de primire/eli!erare care nu au $ost operate &n eviden-a gestiunii sau care nu
au $ost predate la conta!ilitate.
0e asemenea gestionarul va men-iona &n declara-ia scris $elul# numrul ,i data ultimului
document de intrare ,i de ie,ire a !unurilor &n5din gestiune. 0eclara-ia se dateaz ,i se semneaz de
ctre gestionarul rspunztor de gestiunea valorilor materiale ,i de ctre comisia de inventariere care
atest c a $ost dat &n prezen-a sa.
7
7omisia de inventariere tre!uie s identi$ice toate locurile 1&ncperile2 &n care e*ist valori
materiale ce urmeaz a $i inventariate# precum ,i s asigure &nc+iderea ,i sigilarea# &n prezen-a
gestionarului# ori de c.te ori se &ntrerup opera-iunile de inventariere ,i se prse,te gestiunea.
0ac valorile materiale supuse inventarierii# gestionate de ctre o singur persoan# sunt
depozitate &n locuri di$erite comisia de inventariere tre!uie s sigileze toate aceste locuri# inclusiv
cile lor de acces# cu e*cep-ia locului &n care a &nceput inventarierea.
0ac inventarierea nu se termin &ntr/o singur zi la plecare se sigileaz locul ,i cile de acces#
iar la reluarea lucrrilor se veri$ic dac sigiliul este intact. <n caz contrar# acest $apt se va consemna
&ntr/un proces ver!al de desigilare care se semneaz de ctre comisia de inventariere ,i de ctre
gestionar# lu.ndu/se msurile corespunztoare.
0ocumentele &ntocmite de comisia de inventariere rm.n &n cadrul gestiunii inventariate &n
$i,ete# casete# dulapuri etc. &ncuiate ,i sigilate. igiliul se pstreaz pe durata inventarierii de ctre
responsa!ilul comisiei de inventariere.
7omisia de inventariere tre!uie s !areze ,i s semneze# la ultima opera-iune# $i,ele de
magazie# men-ion.nd data la care s/au inventariat valorile materiale# s vizeze documentele care
privesc intrri sau ie,iri de valori materiale# e*istente &n gestiune# dar ne&nregistrate# s dispun
&nregistrarea acestora &n $i,ele de magazie ,i predarea lor la conta!ilitate ast$el &nc.t situa-ia scriptic a
gestiunii s re$lecte realitatea. 7omisia de inventariere va veri$ica numerarul din cas ,i va sta!ili
suma &ncasrilor din ziua curent# solicit.nd &ntocmirea monetarului ,i depunerea numerarului la
casieria unit-ii. Ea va tre!ui s ridice !enzile de control de la aparatele de cas ,i ,tampila unit-ii#
acolo unde este cazul# ,i s le pstreze &n siguran-.
<n cazul &n care gestionarul lipse,te comisia de inventariere aplic sigiliul ,i comunic aceasta
conducerii unit-ii patrimoniale. 7onducerea unit-ii are o!liga-ia s &ncuno,tiin-eze imediat# &n scris#
gestionarul &n legtur cu inventarierea ce tre!uie s se e$ectueze indic.nd locul# ziua ,i ora $i*ate
pentru &nceperea lucrrilor. 0ac gestionarul sau reprezentantul su legal nu se prezint la locul# data
,i ora $i*ate inventarierea se e$ectueaz de ctre comisia de inventariere &n prezen-a altei persoane#
numit prin decizie scris# care s/l reprezinte pe gestionar.
Pentru des$,urarea corespunztoare a inventarierii este recomandat s se sisteze opera-iunile
de predare primire a !unurilor supuse inventarierii# lu.ndu/se din timp msurile corespunztoare
pentru a nu se st.n)eni procesul normal de livrare sau de primire a !unurilor. 0ac opera-iunile de
predare / primire a !unurilor nu pot $i suspendate se prevede crearea unei zone tampon &n care s se
depoziteze !unurile primite &n timpul inventarierii sau s permit e*pedieri la clien-i# opera-iunile
respective se vor e$ectua numai &n prezen-a comisiei de inventariere# care va men-iona pe documente
>primit sau eli!erat &n timpul inventariere?# urmrindu/se evitarea inventarierii du!le sau a
omisiunilor.
ta!ilirea stocurilor se $ace prin numrare# c.ntrire# msurare sau cu!are# dup caz. 3a
lic+idele a cror cantitate $aptic nu se poate sta!ili prin transvazare ,i msurare# con-inutul vaselor
sta!ilit &n $unc-ie de volum# densitate# compozi-ie etc. se veri$ic prin scoatere de pro!e din aceste
vase# -in.ndu/se seama de densitate compozi-ie ,i de alte caracteristici ale lic+idelor# care se constat
$ie organoleptic# $ie prin msurare sau pro!e de la!orator# dup caz. 8aterialele de mas ca9 ciment &n
vrac# o-el !eton# materiale ,i produse agricole etc. a cror inventariere# prin c.ntrire sau msurare ar
necesita c+eltuieli importante sau ar conduce la degradarea !unurilor respective# se pot inventaria pe
!az de calcule te+nice. (unurile corporale care nu se gsesc &n momentul inventarierii &n unitate#
!unurile necorporale ,i resursele se constat pe !az de registre sau e*isten-a lor rezult din acte de
coresponden- 1listele de inventariere trimise de unitatea care le de-ine &n mod temporar2# precum ,i
din e*trasele de cont con$irmate.
In listele de inventariere a materialelor prevazute la alineatele precedente se mentioneaza
modul cum s/a $acut inventarierea# precum si datele te+nice care au stat la !aza calculelor.
8
4dat cu constatarea elementelor de activ ,i de pasiv se $ace ,i descrierea lor &n listele de
inventariere. @cestea se &ntocmesc pe locuri de depozitare 1$a!rici# sec-ii ,i depozite2# pe gestionari ,i
categorii de !unuri. Pe ultima $il a listei de inventariere gestionarul tre!uie s men-ioneze dac toate
valorile materiale ,i !ne,ti din gestiune au $ost inventariate ,i consemnate &n listele de inventariere &n
prezen-a sa# precum ,i eventualele o!iec-ii cu privire la modul de e$ectuare a inventarierii. 7omisia de
inventariere este o!ligat s analizeze o!iec-iile# iar concluziile la care a a)uns se vor men-iona la
s$.r,itul listelor de inventariere. 3istele de inventariere se semneaz pe $iecare $il de ctre mem!rii
comisiei de inventariere ,i de ctre gestionar 1respectiv gestionari &n cazul gestiunilor colective2. <n
cazul predrii primirii gestiunii listele de inventariere se semneaz at.t de gestionarul predtor# c.t
,i de ctre cel primitor.
=oate !unurile ce se inventariaza se inscriu in listele de inventariere# care tre!uie sa se
intocmeasca pe locuri de depozitare# pe gestiuni si pe categorii de !unuri si servesc ca document
pentru sta!ilirea lipsurilor ,i a plusurilor de valori materiale constatate cu ocazia inventarierii ,i numai
pentru pozi-iile cu di$eren-e. 3istele se &ntocmesc separat pentru valorile materiale ,i mi)loacele $i*e
ale unit-ii ,i separat pentru cele &n custodie# a$late asupra personalului unit-ii ladate inventarierii#
primite pentru prelucrare etc. 3istele de inventariere &ntocmite pentru !unurile &n custodie tre!uie s
con-in &n plus ,i numrul ,i data actului de predare primire &n custodie.
3iste de inventariere separate se &ntocmesc ,i pentru stocurile de valori materiale $r mi,care#
de prisos# de calitate necorespunztoare# depreciate ori $r des$acere asigurat.
Pentru inventarierea elementelor de active# datorii si capitaluri proprii ce nu reprezinta !unuri
este su$icienta prezentarea lor in situatii analitice distincte care sa $ie totalizate si sa )usti$ice soldul
conturilor sintetice respective in care acestea sunt cuprinse si care se preiau in Aegistrul/inventar.
Aegistrul/inventar este un document conta!il o!ligatoriu in care se inscriu rezultatele
inventarierii elementelor de active# datorii si capitaluri proprii # grupate dupa natura lor# con$orm
posturilor din !ilant. Elementele de active# datorii si capitaluri proprii inscrise in registrul/inventar au
la !aza listele de inventariere# procesele/ver!ale de inventariere si situatiile analitice# dupa caz# care
)usti$ica continutul $iecarui post din !ilant.
Evaluarea elementelor patrimoniale &n listele de inventariere se $ace at.t la valoarea conta!il
c.t ,i la valoarea de inventar.
Inainte de sta!ilirea rezultatelor inventarierii se procedeaza la o analiza a tuturor stocurilor
inscrise in $isele de magazie si a soldurilor din conta!ilitate pentru !unurile inventariate. Erorile
descoperite cu aceasta ocazie tre!uie corectate operativ# dupa care se procedeaza la sta!ilirea
rezultatelor inventarierii# prin con$runtarea cantitatilor consemnate in listele de inventariere# cu
evidenta te+nico/operativa pentru $iecare pozitie in parte.
Aezultatele inventarierii se sta!ilesc prin compararea datelor constatate $aptic si inscrise in
listele de inventariere cu cele din evidenta te+nico/operativa 1$isele de magazie2 si din conta!ilitate.
ta!ilirea stocurilor $aptice se $ace prin numarare# cantarire# masurare sau cu!are# dupa caz. (unurile
a$late in am!ala)e originale intacte nu se des$ac decat prin sonda)# acest lucru urmand a $i mentionat si
in listele de inventariere respective.

2.3. Stabilirea rezultatelor inventarierii i nregistrarea acestora
ta!ilirea rezultatelor inventarierii ,i &nregistrarea acestora constituie etapa &n care se
&ntocmesc situa-iile comparative pentru sta!ilirea rezultatelor inventarierii precum ,i aceea &n care se
&n$ptuie,te opera-iile de regularizare a di$eren-elor constatate la inventar ,i &nregistrarea lor.
9
Pentru toate plusurile# lipsurile ,i deprecierile constatate# precum ,i pentru pagu!ele
determinate de e*pirarea termenelor de prescrip-ie a crean-elor sau din alte cauze# comisia de
inventariere tre!uie s primeasc e*plica-ii scrise de la persoanele care au rspunderea gestionri
Pe !aza e*plicatiilor primite si a documentelor cercetate# comisia de inventariere sta!ileste
caracterul lipsurilor# pierderilor# pagu!elor si deprecierilor constatate# precum si caracterul plusurilor#
propunand# in con$ormitate cu dispozitiile legale# modul de regularizare a di$erentelor dintre datele
din conta!ilitate si cele $aptice# rezultate in urma inventarierii.
Pentru asigurarea imaginii $idele a patrimoniului# &n cazul constatrii unor deprecieri posi!il
reversi!ile tre!uie constituit un provizion pentru deprecieri care s re$lecte situa-ia real e*istent#
indi$erent de situa-ia economic a agentului economic respectiv# c+iar ,i &n cazul &n care aceste
c+eltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere $iscal.
<n cazul &n care se va constata o depreciere ireversi!il la mi)loace $i*e se va proceda la
constituirea unei amortizri suplimentare &n vederea punerii de acord a valorii conta!ile nete cu
valoarea sta!ilit cu ocazia inventarierii# amortizare suplimentar care nu este &ns deducti!il din
punct de vedere $iscal.
(unurile constatate n plus se evalueaz ,i se &nregistreaz &n conta!ilitate la valoarea )usta.
<n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune# imputa!ile# administratorii vor lua msura de a le
imputa acestora la valoarea lor de &nlocuire. 3a sta!ilirea valorii de!itului# &n cazurile &n care lipsurile
&n gestiune nu sunt considerate in$rac-iuni# se va avea &n vedere posi!ilitatea compensrii lipsurilor cu
eventualele plusuri constatate dac sunt &ndeplinite urmtoarele condi-ii9
B e*isten-a riscului de con$uzie &ntre sorturile aceluia,i !un material# din cauza asemnrii &n
ceea ce prive,te aspectul e*terior9 culoare# desen# model# dimensiuni# am!ala) sau alte elemente:
B di$eren-ele constatate &n plus sau &n minus s priveasc aceea,i perioad de gestiune ,i
aceea,i gestiune.
3a sta!ilirea valorii de imputare nu se vor avea &n vedere provizioanele pentru depreciere
constatate. Nu se admite compensarea &n cazurile &n care s/a $cut dovada c lipsurile constatate la
inventariere provin din sustragerea sau din degradarea !unurilor respective datorit vinov-iei
persoanelor care rspund de gestionarea acestor !unuri.
3istele cu sorturile de produse# mr$uri# am!ala)e ,i alte valori materiale care &ntrunesc
condi-iile de compensare datorit riscului de con$uzie se apro! anual de ctre administratori#
respectiv ordonatorii de credite.
Pentru valorile materiale la care sunt acceptate sczminte# &n cazul compensrii lipsurilor cu
plusurile sta!ilite la inventariere# sczmintele se calculeaz numai &n situa-ia &n care cantit-ile lips
sunt mai mari dec.t cantit-ile constatate &n plus. In aceasta situatie# cotele de scazaminte se aplica in
primul rand la !unurile la care s/au constatat lipsurile.
0aca in urma aplicarii scazamintelor respective mai raman di$erente cantitative in minus#
cotele de scazaminte se pot aplica si asupra celorlalte !unuri admise in compensare# la care s/au
constatat plusuri sau la care nu au rezultat di$erente.
0i$erenta sta!ilita in minus in urma compensarii si aplicarii tuturor cotelor de scazaminte#
reprezentand pre)udiciu pentru unitate# se recupereaza de la persoanele vinovate# in con$ormitate cu
dispozitiile legale.
Normele privind limitele admisi!ile la perisa!ilitate sau cele sta!ilite intern nu se aplica
anticipat# ci numai dupa constatarea e*istentei e$ective a lipsurilor si numai in limita acestora.
0e asemenea# normele de scazaminte nu se aplica automat# aceste norme $iind considerate
limite ma*ime. Pentru pagu!ele constatate in gestiune raspund persoanele vinovate de producerea
lor. Imputarea acestora se va $ace la valoarea de inlocuire.
In cazul in care inventarierea are loc pe parcursul anului# datele rezultate din operatiunea de
inventariere se actualizeaza cu intrarile sau iesirile din perioada cuprinsa intre data inventarierii si
10
data inc+eierii e*ercitiului $inanciar# datele actualizate $iind apoi cuprinse in registrul/inventar.
4peratiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va e$ectua ast$el incat la s$arsitul
e*ercitiului $inanciar sa $ie re$lectata situatia reala a elementelor de active# datorii si capitaluri
proprii.
Propunerile cuprinse in procesul/ver!al al comisiei de inventariere se prezinta# in termen de 7
zile de la data inc+eierii operatiunilor de inventariere# administratorului unitatii. @cesta# cu avizul
conducatorului compartimentului $inanciar/conta!il si al conducatorului compartimentului )uridic#
decide asupra solutionarii propunerilor $acute# cu respectarea dispozitiilor legale.
Aezultatele inventarierii tre!uie inregistrate in evidenta te+nico/operativa in termen de cel
mult 7 zile lucratoare de la data apro!arii procesului/ver!al de inventariere de catre administrator sau
ordonatorul de credite. Aezultatul inventarierii se inregistreaza in conta!ilitate potrivit prevederilor
3egii nr. 6251""1# repu!licata# cu modi$icarile si completarile ulterioare# si in con$ormitate cu
reglementarile conta!ile aplica!ile.
Pe !aza registrului/inventar si a !alantei de veri$icare intocmite la 31 decem!rie se intocmeste
!ilantul care $ace parte din situatiile $inanciare anuale# ale carui posturi# in con$ormitate cu
prevederile 3egii nr. 6251""1# repu!licata# cu modi$icarile si completarile ulterioare# si ale
reglementarilor conta!ile aplica!ile# tre!uie sa corespunda cu datele inregistrate in conta!ilitate# puse
de acord cu situatia reala a elementelor de activ si de pasiv sta!ilita pe !aza inventarului.
III. Evaluarea la inventariere a elementelor de active! capitaluri proprii si
datorii si prezentarea elementelor in bilant
Inaintea intocmirii situatiilor $inanciare anuale# societatiile tre!uie sa e$ectueze inventarierea si
evaluarea elementelor de natura activelor# datoriilor si capitalurilor proprii. Evaluarea cu ocazia
inventarierii a elementelor de natura activelor# datoriilor si capitalurilor proprii se $ace potrivit
reglementarilor prezentate in 48CP 3D%%52DD" si normelor emise in acest sens de catre 8inisterul
Cinantelor Pu!lice.
Inaintea e$ectuarii inventarierii# conducerea societatii tre!uie sa sta!ileasca propriile
proceduri# care sa respecte prevederile legale. Pentru des$asurarea in conditii cat mai !une a
operatiunilor de inventariere si evaluare# in comisiile de inventariere vor $i numite numai personae cu
pregatire corespunzatoare# te+nica si economica# cunoscatoare a domeniului de activitate.
In situatiile $inanciare anuale elementele de natura activelor# datoriilor si capitalurilor proprii
se re$lecta si se evalueaza la valoarea conta!ila. @ceasta valoare este pusa de acord cu rezultatele
inventarierii.
Aeglementarile in vigoare se aplica inclusiv in cazul !unurilor care au $ost aduse drept aport la
capital cat si al activelor in curs de e*ecutie.
Ealoarea conta!ila a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dupa ce se deduc
amortizarea acumulata si a)ustarile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare.
Evaluarea se va e$ectua cu respectarea principiului permanen"ei metodelor! potrivit cruia
modelele ,i regulile de evaluare tre!uie men-inute# asigur.nd compara!ilitatea &n timp a in$orma-iilor
conta!ile.
11
Evaluarea activelor imo!ilizate ,i a stocurilor# cu ocazia inventarierii# se $ace la valoarea
actual a $iecrui element# denumit valoare de inventar# sta!ilit &n $unc-ie de utilitatea !unului#
starea acestuia ,i pre-ul pie-ei.
3a sta!ilirea valorii de inventar a !unurilor se va aplica principiul prudentei# potrivit caruia
se va tine cont de toate a)ustarile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.
In cazul &n care se constat c valoarea de inventar# sta!ilit &n $unc-ie de utilitatea !unului
pentru unitate ,i pre-ul pie-ei# este mai mare dec.t valoarea cu care acesta este eviden-iat &n
conta!ilitate# &n listele de inventariere se vor &nscrie valorile din conta!ilitate.
<n cazul &n care valoarea de inventar a !unurilor este mai mic dec.t valoarea din conta!ilitate#
&n listele de inventariere se &nscrie valoarea de inventar.
1# Evaluarea activelor
Evaluarea imobilizarilor corporale si necorporale# cu ocazia inventarierii# se $ace la valoarea
de inventar# sta!ilita in $unctie de utilitatea !unului# starea acestuia si pretul pietei# con$orm
prevederilor 48CP 3D%%52DD".
7orectarea valorii imo!ilizarilor si aducerea lor la nivelul valorii de inventar se e$ectueaza in
$unctie de tipul de depreciere e*istent# $ie prin inregistrarea unei amortizari suplimentare 1in cazul in
care se constata o depreciere ireversi!ila2# $ie prin constituirea sau suplimentarea a)ustarilor pentru
depreciere 1 in cazul in care se constata o depreciere reversi!ila2.
3a determinarea pierderilor din depreciere# pot $i avute in vedere# de catre evaluatorul
.independent sau personalul societatii# si alte metode de evaluare 1e*. 8etode !azate pe $lu*uri de
numerar2.
Pentru a sta!ili dac e*ist deprecieri ale imo!ilizrilor corporale ,i necorporale# &n a$ara
constatrii $aptice cu ocazia inventarierii# pot $i luate &n considerare surse e*terne ,i interne de
in$orma-ii.
3a sursele e*terne de in$orma-ii se &ncadreaz aspecte precum9
pe parcursul perioadei# valoarea de pia- a activului a sczut semni$icativ mai mult dec.t ar $i
$ost de a,teptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii:
pe parcursul perioadei au avut loc modi$icri semni$icative# cu e$ect negativ asupra entit-ii#
sau ast$el de modi$icri se vor produce &n viitorul apropiat asupra mediului te+nologic#
comercial# economic sau )uridic &n care entitatea &,i des$,oar activitatea sau pe pia-a creia &i
este dedicat activul
0in sursele interne de in$orma-ii se e*empli$ic urmtoarele elemente9
e*ist indicii de uzur $izic sau moral a imo!ilizrii:
pe parcursul perioadei au avut loc modi$icri semni$icative# cu e$ect negativ asupra entit-ii#
sau ast$el de modi$icri se vor produce &n viitorul apropiat# &n ceea ce prive,te gradul sau
modul &n care imo!ilizarea este utilizat sau se a,tept s $ie utilizat. @st$el de modi$icri
includ9 situa-iile &n care imo!ilizarea devine neproductiv# planurile de restructurare sau de
&ntrerupere a activit-ii creia &i este dedicat imo!ilizarea# precum ,i plani$icarea cedrii
imo!ilizrii &nainte de data estimat anterior:
raportrile interne pun la dispozi-ie indicii cu privire la $aptul c rezultatele economice ale
unei imo!ilizri sunt sau vor $i mai sla!e dec.t cele scontate.
Indiciile de depreciere a imo!ilizrilor# puse la dispozi-ie de raportrile interne# includ9
$lu*ul de numerar necesar pentru ac+izi-ionarea unei imo!ilizri similare# pentru e*ploatarea
sau &ntre-inerea imo!ilizrii este semni$icativ mai mare dec.t cel prevzut ini-ial &n !uget:
rezultatul din e*ploatare generat de imo!ilizare este vizi!il in$erior celui prevzut &n !uget:
12
o scdere semni$icativ a pro$itului din e*ploatare prevzut &n !uget# respectiv o cre,tere
semni$icativ a pierderilor prevzute &n !uget# generate de imo!ilizare.
Evaluarea imo!ilizarilor corporale la data !ilantului se e$ectuaza la cost# mai putin amortizarea
si a)ustarile cumulate din depreciere# sau la valoarea reevaluata# aceasta $iind valoarea )usta la data
reevaluarii# mai putin orice amortizare ulterioara cumulata si orice pierdere din depreciere ulterioare
cumulata# &n con$ormitate cu reglementrile conta!ile aplica!ile.
Pentru elementele de natura activelor inregistrate la cost# di$erentele constatate in minus intre
valoarea de inventar si valoarea conta!ila se evidentiaza distinct in conta!ilitate# in conturi de a)ustari#
aceste elemente mentinandu/se la valoarea lor de intrare.
Evaluarea activelor de natura stocurilor# se e$ectueaza la valoarea conta!ila# mai putin
a)ustarile pentru deprecierile constatate. @cste a)ustari se constata inclusive pentru stocurile $ara
miscare.
In cazul in carea valoarea conta!ila a acestor stocuri este mai mare decat valoarea de inventar#
valoarea stocurilor se diminueaza pana la valoarea realiza!ila neta prin constituirea unei a)ustari
pentru depreciere.
0e asemenea in cazul stocurilor se utilizeaza inventarul intermitent sau cel permanent.
In conditiile $olosirii inventarului permanent# in conta!ilitate se inregistreaza toate operatiunile
de intrare si iesire# ceea ce permite sta!ilirea si cunoasterea in orice moment a stocurilor# atat
cantitativ cat si valoric.
Inventarul intermitent consta in sta!ilirea iesirilor si inregistrarea lor in conta!ilitate pe !aza
inventarierii stocurilor la s$arsitul perioadei. Entitatile care utilizeaza metoda inventarului intermitent
e$ectueaza inventarierea $aptica a stocurilor con$orm politicilor conta!ile# dar nu mai tarziu de $inele
perioadei de raportare pentru care au de determinat o!ligatii $iscale. @ceasta metoda consta in $aptul
ca intrarile de stocuri nu se inregistreaza prin conturile de stocuri# ci prin conturile de c+eltuieli#
aceasta nu se $oloseste in comertul cu amanuntul in situatia in care se aplica metoda glo!al/valorica.
Prin valoarea realiza!ila neta# se intelege pretul de vanzare estimat care ar putea $i o!tinut pe
parcursul des$asurarii normale a activitatii# minus costurile estimate pentru $inalizarea !unului# atunci
cand este cazul# si costurile estimate necesare vanzarii.
Evaluarea la inventar a creantelor si a datoriilor se $ace la valoarea lor pro!a!ila de incasare
sau de plata. 0i$erentele constatate in minus intre valoarea de inventar si valoarea conta!ila a
creantelor se inregistreaza in conta!ilitate pe seama a)ustarilor pentru deprecierea creantelor. Pentru
creantele incerte# se constituie a)ustari pentru pierdere de valoare.
Evaluarea la !ilant a creantelor si a datoriilor e*primate in valuta si a celor cu decontare in lei#
in $unctie de cursul unei valute# se $ace la cursul de sc+im! valutar comunicat de (anca Nationala a
Aomaniei vala!il la data inc+iderii e*ercitiului $inanciar.
0i$eren-ele de curs valutar $avora!ile sau ne$avora!ile &ntre cursul de sc+im! valutar la care
sunt &nregistrate crean-ele sau datoriile &n valut ,i cursul de sc+im! valutar de la data &nc+eierii
e*erci-iului se &nregistreaz pe seama veniturilor si c+eltuielilor.
0isponi!ilit-ile !ne,ti ,i alte valori similare &n valut se evalueaz &n !ilan- la cursul de
sc+im! valutar comunicat de (anca Na-ional a Aom.niei# vala!il la data &nc+eierii e*erci-iului
$inanciar.
Ealoarea creantelor ast$el evaluate# se diminueaza cu a)ustarile pentru pierdere de valoare
.
13
Disponibilitatile banesti, cecurile# cam!iile# !iletele la oridin# precum si alte valori a$late in
casieria societatii# se prezinta in !ilant in con$ormitate cu prevederile legale.0isponi!iltatile !anesti si
alte valori similar in valuta# se evalueaza in !ilant la cursul de sc+im! valutar comunicat de (anca
Nationala a Aomaniei# vala!il la data inc+iderii e*ercitiului $inanciar.Inscrierea in listele de
inventariere a marcilor postale# a tim!relor $iscal# a !iletelor de specatacol si altele asemenea se $ace
la valoarea lor nominal. In cazul unor !unuri de aceasta natura depreciate sau $ara utilizare se
constituie a)ustari pentru pierdere de valoare.
Titlurile pe termen scurt 1actiuni2 admise la tranzactionare pe o piata reglementata# se
evalueaza la valorea de cotatie din ultima zi de tranzactionare iar cele netranzactionate la costul istoric
mai putin eventualele a)ustari pentru pierdere de valoare.
Titlurile pe termen lung se evalueaza la costul istoric mai putin eventualele a)ustari pentru
pierdere de valoare.
2# Evaluarea datoriilor
Pentru acestea# di$erentele constatate in plus intre valoarea de inventar si valoarea conta!ila# se
inregistreaza in conta!ilitate# pe seama elementelor corespunzatoarea de datorii.
3# Evaluarea capitalurilor proprii
7apitalurile proprii raman evidentiate la valorile din conta!ilitate.
In concluzie! la $iecare data a bilantului! societatiile trebuie sa evalueze urmatoarele%
Elementele monetare e*primate in valuta# tre!uie evaluate si prezentate in situatiile
$inanciare anuale utilizand cursul de sc+im! valutar comunicat de (anca Nationala a
Aomaniei# vala!il la data inc+iderii e*ercitiului $inanciar. 0i$erentele de curs valutar#
$avora!ile sau ne$avora!ile# se inregistreaza la venituri sau c+eltuieli din di$erente de
curs valutar:
7reantele si datoriile e*primate in lei# a caror decontare se $ace in $unctie de cursul
unei valute# di$erentele de curs valutar# $avora!ile sau ne$avora!ile# se inregistreaza la
alte venituri sau alte c+eltuieli $inanciare:
Elementele nemonetare ac+izitionate cu plata in valuta si inregistrate la cost istoric#
tre!uie prezentate in situatiile $inanciare anuale utilizand cursul de sc+im! valutar de la
data e$ectuarii tranzactiei:
Elementele nemonetare ac+izitionate cu plata in valuta si inregistrate la valoarea )usta#
tre!uie prezentate in situatiile $inanciare anuale la aceasta valoare.
Evenimentele care apar dupa data !ilantului pot $urniza in$ormatii suplimentare re$eritoare la
perioada raportata $ata de cele cunoscute la data !ilantului. 0aca situatiile $inanciare nu au $oste
apro!ate# acestea tre!uie a)ustate pentru a re$lecta si in$ormatiile suplimentare# daca acste in$ormatii
se re$era la conditii care au e*istat la data !ilantului.
14
I&. Inventarierea elementelor speci$ice
1# Produsele in curs de e'ecutie
In cazul productiei in curs de e*ecutie se inventariaza atat produsele care nu au trecut prin toate
$azele 1stadiile2 prelucrarii impuse de procesul te+nologic de productie# cat si produsele care# desi au
$ost terminate# nu au trecut toate pro!ele de receptionare te+nica sau nu au $ost completate cu toate
piesele si accesoriile lor. e cuprind# de asemenea# lucrarile si serviciile in curs de e*ecutie sau
neterminate.
2# (ateriile prime! materialele
8ateriile prime# materialele# pre$a!ricatele# piesele de sc+im!# semi$a!ricatele etc.# a$late la
locurile de munca si nesupuse prelucrarii# nu se considera produc-ie in curs de e*ecutie. @cestea se
inventariaza separat si se repun in conturile din care provin# diminuandu/se c+eltuielile# iar dupa
terminarea inventarierii acestora se vor evidentia in conturile initiale de c+eltuieli.
Inventarierea produtiei in curs de e*ecutie din cadrul sectiilor au*iliare se $ace prin sta!ilirea
gradului de e*ecutare a lucrarilor 1reparatii# lucrari pentru terti etc2.
3# )ucrarile de modernizare ne$inalizate
Inventarierea lucrarilor de modernizare ne$inalizate sau de reparatii ale cladirilor# instalatiilor#
masinilor# utila)elor# mi)loacelor de transport si ale altor !unuri se $ace prin veri$icarea la $ata locului
a stadiului $izic al lucrarilor. @st$el de lucrari se consemneaza intr/o lista de inventariere separata# in
care se indica9
denumirea o!iectului supus modernizarii sau reparatiei#
gradul de e*ecutare a lucrarii#
costul de deviz si costul e$ectiv al lucrarilor e*ecutate

*# +reantele si obligatiile $ata de terti

7reantele si o!ligatiile $ata de terti sunt supuse veri$icarii si con$irmarii pe !aza e*traselor
soldurilor de!itoare si creditoare ale conturilor de creante si datorii care detin ponderea valorica in
totalul soldurilor acestor conturi# potrivit ;E*trasului de cont de con$irmare de sold;.
In situatia unitatilor care e$ectueaza decontarea creantelor si o!ligatiilor pe !aza de conturi sau
deconturi e*terne periodice con$irmate de catre partenerii e*terni# aceste documente tin locul
e*traselor de cont con$irmate.
,# -isponibilitati banesti! +E+-uri! cambiile! biletele la ordin! scrisorile de garantie!
acreditivele! ipotecile! precum si alte valori.
0isponi!ilitatile a$late in conturi la !anci sau la unitatile =rezoreriei tatului se inventariaza prin
con$runtarea soldurilor din e*trasele de cont emise de acestea cu cele din conta!ilitatea unitatii. In
acest scop# e*trasele de cont din ziua de 31 decem!rie sau din ultima zi lucratoare a anului# puse la
dispozitie de unitatile !ancare si unitatile =rezoreriei tatului# vor purta stampila o$iciala a acestora.
15
0isponi!ilitatile in lei si in valuta din casieria unitatii se inventariaza in ultima zi lucratoare a
e*ercitiului $inanciar# dupa inregistrarea tuturor operatiunilor de incasari si plati privind e*ercitiul
respectiv# con$runtandu/se soldurile din registrul de casa cu monetarul si cu cele din conta!ilitate.
.# /lte elemente bilantiere
Pentru toate celelalte elemente de activ si de pasiv# cu ocazia inventarierii# se veri$ica realitatea
soldurilor conturilor respective# iar pentru cele a$late la terti se $ac cereri de con$irmare# care se vor
atasa la listele respective dupa primirea con$irmarii.
&. Particularit i n procesul de inventariere
(unurile apartinand altor unitati 1inc+iriate# in leasing# in custodie# cu vanzare in consignatie#
spre prelucrare etc.2 se inventariaza si se inscriu in liste separate. 3istele de inventariere pentru aceste
!unuri vor contine in$ormatii cu privire la numarul si data actului de predare/primire si ale
documentului de livrare# precum si alte in$ormatii utile.
3istele de inventariere cuprinzand !unurile apartinand tertilor se trimit si persoanei $izice sau
)uridice# romane ori straine# dupa caz# careia ii apartin !unurile respective# in termen de cel mult 1%
zile de la terminarea inventarierii# urmand ca proprietarul !unurilor sa comunice eventualele
nepotriviri in termen de % zile de la primirea listelor de inventariere. Necon$irmarea in acest termen
presupune recunoasterea e*actitatii datelor inscrise in listele de inventariere.
Investitiile puse in $unctiune total sau partial# carora nu li s/au intocmit $ormele de inregistrare
ca imo!ilizari corporale# se inscriu in liste de inventariere distincte. 0e asemenea# lucrarile de
investitii care nu se mai e*ecuta# $iind sistate sau a!andonate# se inscriu in liste de inventariere
distincte# mentionandu/se cauzele sistarii sau a!andonarii# apro!area de sistare ori a!andonare si
masurile ce se propun in legatura cu aceste lucrari.
Imo!ilizarile corporale care in perioada inventarierii se a$la in a$ara entitatii 1vapoare#
locomotive# vagoane# avioane# autove+icule etc.2# plecate in cursa de lunga durata# masinile de $orta si
utila)ele energetice# masinile# utila)ele si instalatiile de lucru# aparatele si instalatiile de masurare#
control si reglare si mi)loacele de transport date pentru reparatii in a$ara entitatii se inventariaza
inaintea iesirii lor temporare din gestiunea entitatii sau prin con$irmare scrisa primita de la entitatea
unde acestea se gasesc# potrivit procedurilor proprii apro!ate.
(unurile din domeniul pu!lic al statului si al unitatilor administrativ/teritoriale# date in
administrare# concesionate sau inc+iriate institutiilor pu!lice# societatilor5companiilor nationale si
regiilor autonome potrivit legii# se inventariaza si se inscriu in listele de inventariere distincte in
cadrul acestor unitati.
16
(unurile a$late asupra anga)atilor la data inventarierii 1ec+ipament# cazarmament# scule# unelte
etc.2 se inventariaza si se trec in liste de inventariere distincte# speci$icandu/se persoanele care
raspund de pastrarea lor. In cadrul evidentierii acestora pe $ormatii si locuri de munca# !unurile vor $i
centralizate si comparate cu datele din evidenta te+nico/operativa# precum si cu cele din evidenta
conta!ila.
Studiu de caz privind inventarierea generala a activelor! datoriilor i
capitalurilor proprii
Prezentarea societ ii
ocietatea @FAI743@ A3 este persoan )uridic rom.n# constituit &n !aza legii
societ ilor comerciale i av.nd $orma )uridic de societate cu rspundere limitat. @ctivitatea
societ ii este des$ urat &n con$ormitate cu legisla ia din Aom.nia i cu statutul societ ii.
ediul societ ii se a$l &n localitatea (u)oreni# Gud. =eleorman# $iind &n$iin at &n anul 2DD3
de ctre cei doi asocia i# 8i+ai Petre i @ndrei Easile. /a &n$iin at cu durat nelimitat# av.nd numr
de &nregistrare la Aegistrul 7omer ului G345%'%52DD3 i cod unic de &nregistrare 1%23212.
4!iectul principal de activitate este cultivarea cerealelor i a plantelor te+nice. =erenul
cultivat este &n totalitate arendat de la persoane $izice# crora li se plate te anual o cot $i* &n Hg de
produs sau &n ec+ivalent numerar# societatea av.nd &n plan i ac+izi ionarea pe viitor au unor
supra$e e proprii. Pe l.ng activitatea principal# societatea# datorit !unii dotri cu mi)loace $i*e
1utila)e# ec+ipamente te+nologice# spa ii de depozitare2 mai presteaz servicii &n pentru societ i din
s$era o!iectului su principal de activitate precum9 lucrri agricole# am!alri# diverse sortri cu
ec+ipamente speciaizate pentru cereale si plante te+nice.
ocietatea & i dore te ca &n viitorul apropiat s/ i e*tind supra$a a cultivat i s & i
diversi$ice gama de plante# av.nd ca o!iectiv cultivarea de plante aromatice i medicinale# realiz.nd
de)a un studiu cu rezultate $oarte pozitive.
Inventarierea i nregistrarea rezultatelor acesteia la 31.12.211
In vederea e$ectuarii inventarierii generale a patrimoniului se numeste comisia care va e$ectua
inventarierea# care ia toate msurile prevzute de reglementrile &n vigoare &n vedera des$surrii
procesului de inventariere. Inventarierea incepe pe 31.12.2D11 si se $inalizeaza pe D3.D1.2D12.
17
Pentru centralizarea si controlul e*actitatii datelor inregistrate in conturi se intocmeste
!alanta de veri$icare inainte de inventarierea patrimoniului. 0iscutata din acest punct de vedere#
!alanta pregateste datele de re$erinta necesare compararii soldurilor din inventarul conta!il si
inventarul $aptic. (alanta conturilor inainte de inventariere poate $i a!ordata ca un inventar conta!il.
ituatia de re$erinta a inventarului $aptic o reprezinta soldurile $inale calculate in !alanta. 0e
aceea# !alanta poate $i interpretata si ca un inventar conta!il. @st$el# pe data de 31 decem!rie 2D11 se
intocmeste o !alanta de veri$icare a conturilor a societatii 1inainte de inc+iderea c+eltuielilor si
veniturilor2 @FAI743@ A3 dupa cum urmeaza9
SI(01)
+1N2
-EN3(I4E +1N2 S1)-34I 5IN/)E
0 7
1D127apital su!scris varsat 46D DDD
117Aezultatul reportat 22D DDD
1D'Aezerve 4% DDD
2127onstructii 463 DDD
2131Ec+ipamente te+nologice 2DD DDD
21338i)loace de transport 14D DDD
2148o!ilier# aparatura !irotica 2D DDD
2'3Imo!ilizari $inanciare 1D DDD
2612@mortizarea constructiilor 7D DDD
2613@mortizarea mi)loacelor de transport '6 DDD
3D18aterii prime 1' DDD
3D128ateriale au*iliare 6 DDD
3D34!iecte de inventar 1 6DD
341emi$a!ricate % DDD
34%Produse $inite 3D DDD
3718ar$uri 24 DDD
4D1Curnizori 42 DDD
4117lienti 3' DDD
18
421Personal salarii datorate % DDD
%1217onturi curente la !anci 2% DDD
%3117asa 2%'D
'D17+eltuieli cu materiile prime 11D DDD
'D77+eltuieli privind mar$urile 4% DDD
'3%7+eltuieli cu alte impozite# ta*e ' DDD
'417+eltuieli cu salariile personalului 3% DDD
'%6@lte c+eltuieli din e*ploatare 6 DDD
'717+eltuieli privind calamitatile -
'6117+eltuieli cu amortizarea 34 '4D
7D1Eenituri din vanzarea produselor $inite 3DD DDD
7D4Eenituri din lucrari e*ecutate si servicii prestate 6D DDD
7D7Eenituri din vanzarea mar$urilor 12D DDD
711Eariatia stocurilor 2%D DDD
212/) 1 *.6 666 1 *.6 666
In urma inventarierii# in patrimoniul societatii @FAI743@ A3 au avut loc urmatoarele
operatii conta!ile9
1. 7onstatare de minus la materii prime# in cadrul normelor legale de scazamant9
'D1?7+eltuieli privind materiile I 3D1?8aterii prime? 3DD lei
prime?
2. 7onstatare de minus la produse $inite# imputa!il9
711?Eariatia stocurilor? I 34% ?Produse $inite? 4DD lei
3. Imputarea minusului constatat la produse $inite# anga)atului societatii# la valoarea constatata# =E@
24J9
19
4262 ?@lte creante si datorii in I J 4"' lei
legatura cu personalul? 7%6?@lte venituri din
e*ploatare? 4DD lei
4427?=E@ colectata? "' lei
*. Aetinerea din salariul anga)atului vinovat de minusul constatat la produse $inite# a imputatiei9
421?Personal/remuneratii datorate? I 4262?@lte datorii si 4"' lei
creante in legatura
cu personalul?
,. 7onstatare de plus la mar$uri9
371?8ar$uri? I 'D7?7+eltuieli privind 3%D lei
mar$urile?
.. 7onstatare# in urma inventarierii# de plus in casierie9
%311?7asa in lei? I 7%6?@lte venituri din 122 lei
e*ploatare?
7. 7onstatare de minus la inventariere# la semi$a!ricate# imputa!il9
711?Eariatia stocurilor? I 341?emi$a!ricate? 12D lei
8. Imputarea pre)udiciului re$eritor la semi$a!ricate9
4'1?0e!itori diversi? I J 146.6D lei
7%6?@lte venituri din
e*ploatare? 12D lei
4427?=E@ colectata? 26.6D lei
9. 7onstatare de plus la inventariere la aparatura !irotica9
214?@paratura !irotica? I 47%4 ?Plusuri de inventar 2 DDD lei
de natura imo!ilizarilor?
16. 7onstatare de minus la materiale au*iliare# pentru care la data inventarierii nu se poate determina
$aptul generator
20
473 ?0econtari din operatii in curs I 3D12 ?8ateriale au*iliare? 1DD lei
de clari$icare?
11. olutionarea ulterioara a cazului9 minus generat de calamitati naturale
'71?7+eltuieli privind calamitatile I 473?0econtari din 1DD lei
si alte evenimente e*traordinare? operatii in curs
de clari$icare?
12. 7onstatare de minus la mar$uri# imputa!il9
'D7?7+eltuieli privind mar$urile? I 371?8ar$uri? %DD lei
13. Imputarea pre)udiciului re$eritor la mar$uri# persoanei vinovate# la valoarea de inventar# =E@
24J9
4'1?0e!itori diversi? I J '2D lei
7%6?@lte venituri din
e*ploatare? %DD lei
4427?=E@ colectata? 12D lei
1*. 8inus constatat la un mi)loc de transport in stare noua# neamortizat# imputa!il9
'%6?@lte c+eltuieli de e*ploatare? I 2133?8i)loace de 4 DDD lei
transport?
1,. Imputarea minusului la mi)loace de transport la valoarea de % DDD lei# =E@ 24J9
4'1?0e!itori diversi? I J ' 2DD lei
7%6? @lte venituri
din e*ploatare? % DDD lei
4427?=E@ colectata? 1 2DD lei
21
1.. 7onstatare de plus la ec+ipamente te+nologice9
2131?Ec+ipamente te+nologice? I 47%4 ?Plusuri de inventar 3 DDD lei
de natura imo!ilizarilor?
17. 7onstatare de minus la o!iecte de inventar pentru care# pana la data inventarierii# nu se poate
determina $aptul generator9
473?0econtari din operatii in curs I 3D3?4!iecte de inventar 1%D lei
de clari$icare?
18. olutionarea ulterioara a cazului# minus generat de calamitati naturale9
'71?7+eltuieli privind calamitati I 473?0econtari din 1%D lei
si alte evenimente e*traordinare? operatii in curs
de clari$icare?
19. e constata o depreciere a mar$urilor stocate# stoc scriptic 2.%DD !uc.# cost ac+izitie ' lei5!uc: stoc
$aptic 2.%DD !uc.# valoarea de piata a mar$urilor in momentul inventarierii % lei5!uc.
e inregistreaza o depreciere de9 1' lei/% lei2 * 2.%DD !uc. pentru care se constituie un provizion in
valoare de 2.%DD lei.
'614 >7+eltuieli de e*ploatare I 3"7 >Provizioane pentru 2.%DD lei
privind a)ustarile pentru deprecierea mar$urilor?
deprecierea activelor circulante?
26. e constata e*istenta unei datorii neac+itate in suma de 12.36D lei pentru care e*ista un process
desc+is de creditor. @vocatii societatii# analizand starea curenta a procesului# estimeaza ca procesul va
$i pierdut. 8ai mult# $urnizorul ar putea o!tine# daune de 1D.DDD lei# pro!a!ilitatea de a le o!tine $iind
de 6DJ. 7omisia de inventariere propune inregistrarea daunelor datorate $urnizorului pentru suma de
6.DDD lei. Inregistrarea in conta!ilitate se $ace prin $ormula conta!ila9
'612 I 1%11 6 DDD lei
7+eltuieli de e*ploatare Provizioane pentru litigii
privind provizioanele
21. Inc+iderea conturilor de =E@9
22
=E@ deducti!ila I D
=E@ colectata I 1 444.6D lei
4427?=E@ colectata? I 4423?=E@ plata? 1 444.6D lei
21. Inc+iderea conturilor de c+eltuieli9
121?Pro$it si pierdere? I J 1% 2DD lei
'D1?7+eltuieli privind
materiile prime? 3DD lei
'%6?@lte c+eltuieli de
e*ploatare? 4 DDD lei
'71?7+eltuieli privind
calamitatile si alte
evenimente e*tr.? 2%D lei
'D7?7+eltuieli privind
mar$urile? 1%D lei
'612 >7+eltuieli de e*ploatare
privind provizioanele 6 DDD lei
'614?7+eltuieli de e*ploatare
privind a)ustarile pentru
deprecierea mar$urilor? 2 %DD lei
22. Inc+iderea conturilor de venituri9
7%6?@lte venituri din e*ploatare? I 121?Pro$it si pierdere? ' 142 lei
23
23. Inc+iderea contului 711?Eariatia stocurilor?9
121?Pro$it si pierdere? I 711?Eariatia stocurilor? %2D lei
0upa e$ectuarea inventarierii si conta!ilizarii regularizarilor de inventar# se intocmeste o noua
!alanta a conturilor. Cunctia acesteia se mani$esta cu precadere pentru pregatirea in$ormatiei necesare
determinarii rezultatului e*ercitiului si asigurarea suportului in$ormational necesar redactarii
!ilantului conta!il.
(alanta se redacteaza inainte de sta!ilirea rezultatului e*ercitiului si nu dupa determinarea
acestuia. Ea se delimiteaza si ca suport in$ormational pentru inc+iderea conturilor de venituri si
c+eltuieli. In urma inregistrarii operatiilor determinate de lucrarile de inc+idere a e*ercitiului
$inanciar# se presupune urmatoarea !alanta a soldurilor conturilor la 31.KII.2D119
SI(01)
+1N2 -EN3(I4E +1N2 S1)-34I 5IN/)E
0 7
1D127apital su!scris varsat 46D DDD
117Aezultatul reportat 22D DDD
1D'Aezerve 4% DDD
1%11Provizioane pentru litigii 6 DDD
121
Pro$it si pierdere 1a$erent doar rezultatelor
inventarierii2 " %46
2127onstructii 463 DDD
2131Ec+ipamente te+nologice 2D3 DDD
21338i)loace de transport 13' DDD
2148o!ilier# aparatura !irotica 22 DDD
2'3Imo!ilizari $inanciare 1D DDD
2612@mortizarea constructiilor 7D DDD
2613@mortizarea mi)loacelor de transport '6 DDD
3D18aterii prime 1% 7DD
24
3D128ateriale au*iliare 7 "DD
3D34!iecte de inventar 1 '%D
341emi$a!ricate 4 66D
34%Produse $inite 2" 'DD
3718ar$uri 23 6%D
3"7Provizioane pentru deprecierea mar$urilor 2 %DD
4D1Curnizori 42 DDD
4117lienti 3' DDD
421Personal salarii datorate 4 %D4
4423=E@ de plata 1 444.6D
4'10e!itori diversi ' "'6.6D
47%4Plusuri de inventar de natura imo!ilizarilor % DDD
%1217onturi curente la !anci 2% DDD
%3117asa 2 '62
'D17+eltuieli cu materiile prime 11D DDD
'D77+eltuieli privind mar$urile 4% DDD
'3%7+eltuieli cu alte impozite# ta*e ' DDD
'417+eltuieli cu salariile personalului 3% DDD
'%6@lte c+eltuieli din e*ploatare 6 DDD
'717+eltuieli privind calamitatile -
'6117+eltuieli cu amortizarea 34 '4D
7D1Eenituri din vanzarea produselor $inite 3DD DDD
7D4Eenituri din lucrari e*ecutate si servicii prestate 6D DDD
7D7Eenituri din vanzarea mar$urilor 12D DDD
711Eariatia stocurilor 2%D DDD
25
212/) 1*7.**8.86 1*7.**8.86
Bibliografie
/ 48CP 26'152DD"# pentru apro!area Normelor privind organizarea i
e$ectuarea inventarierii elementelor de natura activelor# datoriilor i
capitalurilor proprii
/ 48CP 3D%%52DD"# pentru apro!area Aeglementarilor conta!ile con$orme cu
0irectivele Europene
/ F+id privind aplicarea 48CP 3D%%52DD"# Editura 7eccar
/ 8. Aistea Contabilitate aprofundat
/ 3egea nr. %7152DD3 privind 7od Ciscal cu modi$icarile si completarile
ulterioare
/ Norme metodologice de aplicare a 7odului Ciscal
26