TVA

intrebari si raspunsuri 1
1.
Intrebare: Achizitiile de autoturisme second - hand de la persoane
fizice din comunitate se declara in declaratia 390?

Raspuns: Pentru ca o operatiune sa fie impozabila din punct de
vedere al TVA trebuie indeplinite cumulativ conditiile de la art. 126 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu completarile si modificarile
ulterioare.
Astfel, una din conditiile care trebuie indeplinite este ca livrarea
bunului sa fie efectuata de o persoana impozabila asa cum este definita la
art. 127 alin. (1) din actul normativ sus mentionat.
Avand in vedere ca in adresa mentionati ca autoturismul este livrat de
o persoana fizica nu putem vorbi de o operatiune impozabila nici in
Romania, nici in statul respectiv.
In acest sens tinand cont de faptul ca furnizorul in cazul prezentat de
dvs. este persoana fizica, neimpozabila, potrivit definitiiei de la art. 125^1
alin. (1) pct. 20 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile
si completarile ulterioare, operatiunea este neimpozabila din punct de
vedere al TVA-ului, se declara de cumparatorul din Romania prin decontul
de T.V.A., formular 300 la randul 21 unde potrivit Instructiunilor de
completare din Ordinul 1166/2009 se inscriu informatiile din jurnalul de
cumparari privind:
-contravaloarea achizitiilor de bunuri si servicii a caror livrare/prestare
a fost scutita de taxa, neimpozabila sau supusa unui regim special de taxa;
-contravaloarea achizitiilor intracomunitare scutite de taxa sau
neimpozabile in Romania;
-contravaloarea importurilor scutite de taxa pe valoarea adaugata.
Nu este obligatorie inscrierea in decont a sumelor care un sunt
incluse in baza de impozitare.
In ceea ce priveste declaratia recapitulativa, formular 390 conform
Instructiunilor pentru completarea acesteia din Ordinul 788/2009 la
Sectiunea a 2 a punctul 1 litera c) achizitii intracomunitare de bunuri - se
inscrie suma totala a achizitiilor intracomunitare de bunuri, pe fiecare
furnizor, pentru care persoana impozabila care depune declaratia este
obligata la plata taxei conform art. 151 din Codul fiscal si pentru care
exigibilitatea taxei intervine in trimestrul calendaristic respectiv.
Corelarea dintre Decontul de TVA, formular 300 si Declaratia
recapitulativa, formular 390 este urmatoarea:
TVA
intrebari si raspunsuri 2
-achizitii intracomunitare + achizitii in cadrul unei operatiuni
triunghiulare (390) = achizitii intracomunitare (randul 4 din decontul de TVA
formular 300 )
Tinand cont de precizarile de mai sus subliniem ca nu se
completeaza declaratia recapitulativa 390 in situatia prezentata de dvs.


2.
Intrebare: O societate avand cu obiect principal de activitate Alte
activitati referitoare la sanatatea umana cod CAEN 8690, a fost evaluata
pentru transport sanitar de catre Subcomisia Nationala de Evaluare a
Furnizorilor de Asistenta Medicala de Urgenta Prespitaliceasca si Transport
Sanitar bolnavi hemodializati, se incadreaza in prevederile art. 141 litera d
din Codul fiscal?

Raspuns: Potrivit art. 141 alin. (1) lit. d) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, coroborat cu
pct. 25 din Hotararea nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice
de aplicare a Codului fiscal, cu completarile si modificarile ulterioare este
opertatiune scutita de taxa transportul bolnavilor si a persoanelor
accidentate, in vehicule special amenajate in acest scop, de catre entitati
autorizate in acest sens.
Scutirea este operatiune aplicabila pentru transporturile efectuate de
statiile de salvare sau de alte unitati sau vehicule autorizate de Ministerul
Sanatatii pentru desfasurarea acestei activitati.
Daca aceasta autorizatie exista si daca asa cum prevede actul
normativ sus mentionat, transportul bolnavilor se face in vehicule special
amenajate in acest scop, beneficiati de scutirea de taxa pe valoarea
adaugata pentru operatiunea descrisa in adresa dvs.


3.
Intrebare: O societate privata a preluat pachetul majoritar de actiuni
al unei societati de stat. Capitalul social al societatii cuprinde atat capital in
natura cat si capital depus numerar. Capitalul in natura este constituit din
cladiri, unele cladiri au fost revendicate de fostii proprietari, au fost
retrocedate catre fostii proprietari. Societatea in cauza a fost despagubita
de AVAS prin hotarare judecatoreasca pentru cladirile pierdute in urma
retrocedarilor.
TVA
intrebari si raspunsuri 3
Suma incasata drept despagubire este venit impozabil, iar suma
incasata este impozabila din punct de vedere a TVA?

Raspuns: Conform art. 20 lit. c). din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare sunt neimpozabile la
calculul prifitului impozabil veniturile din anularea cheltuielilor pentru care
nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea
provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din
recuperarea cheltuielilor nedeductibile.
Daca la iesirea din patrimoniul societatii a cladirii s-a inregistrat o
cheltuiala nedeductibila, venitul inregistrat ulterior este venit neimpozabil
potrivit prevederilor sus mentionate.
Conform art. 126 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
cu modificarile ulterioare aplicabile la data deciziei din decembrie 2005 a
Inaltei Curti de Casatie si Justitie prin care se dispune retrocedarea
imobilului in cauza, in sfera de aplicarea a taxei pe valoarea adaugata se
cuprind operatiunile care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu
plata;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este
considerat a fi in Romania;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o
persoana impozabila, astfel cum este definita la art. 127 alin. (1);
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre
activitatile economice prevazute la art. 127 alin. (2).
Conform art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, prin livrare de bunuri se
intelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la
proprietar catre o alta persoana, direct sau prin persoane care actioneaza
in numele acestuia.
Conform art. 128 alin. (3) din Codul fiscal, sunt considerate livrari de
bunuri efectuate cu plata, in sensul alin. (1):
a) predarea efectiva a bunurilor catre o alta persoana, in cadrul unui
contract care prevede ca plata se efectueaza in rate sau orice alt tip de
contract ce prevede ca proprietatea este atribuita cel mai tarziu in
momentul platii ultimei scadente, cu exceptia contractelor de leasing;
b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, in urma
executarii silite;
c) trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul
persoanelor impozabile, in conditiile prevazute de legislatia referitoare la
TVA
intrebari si raspunsuri 4
proprietatea publica si regimul juridic al acesteia, in schimbul unei
despagubiri;
d) transmiterea de bunuri efectuata pe baza unui contract de comision
la cumparare sau la vanzare, atunci cand comisionarul actioneaza in nume
propriu, dar in contul comitentului;
e) bunurile constatate lipsa din gestiune, cu exceptia celor prevazute
la alin. (9) lit. a) si c).
Prin retrocedarea unui bun se realizeaza restituirea acelui bun
persoanei de la care a fost luat, caz in care nu se efectueaza o livrare de
bunuri in sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal sau o operatiune
asimilitata unei livrari de bunuri efectuate cu plata prevazute la art. 128 alin.
(3) din Codul fiscal, nefiind mentionata aceasta operatiune.
Prin urmare restituirea bunului imobil de catre societate, conform
deciziei Inaltei Curti de Casatie si Justitie, nu se cuprinde in sfera de
aplicare a taxei pe valoarea adaugata conform art. 126 alin. (1) coroborat
cu art. 128 din Codul fiscal.
Incasarea despagubirii de catre societate, in situatia prezentata este
operatiune care nu genereaza taxa pe valoarea adaugata colectata si nu
constitue baza de impozitare, in sensul art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal, pentru ca nu reprezinta contrapartida obtinuta pentru o livrare de
bunuri cuprinsa in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata.


4.
Intrebare: Persoana juridica achizitioneaza in iunie 2008 un
autoturism second-hand din UE la un pret fara TVA de 54.500 euro de la o
persoana fizica. Societatea nu a avut drept de deducere a TVA pentru
achizitia respectiva.
Daca in ianuarie 2010 societatea vrea sa vanda respectivul
autoturism catre o persoana fizica la valoarea de piata care sa includa si
valoarea ramasa neamortizata, vanzarea este scutita de TVA ?

Raspuns: Din punct de vedere al taxei sunt operatiuni impozabile in
Romania cele care indeplinesc cumulativ conditiile prevazute la art. 126 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile
ulterioare.
Una din conditiile prevazute la articolul sus amintit este ca livrarea
bunurilor sau prestarea serviciilor sa fie realizata de o persoana impozabila,
asa cum este definita la art. 127 alin. (1) din Codul fiscal.
TVA
intrebari si raspunsuri 5
Intrucat livrarea autoturismului se face de catre o persoana
impozabila stabilita in Romania catre o persoana fizica neimpozabila iar
locul livrarii este in Romania, respectiva operatiune va fi cu TVA.
Operatiunile scutite de taxa sunt prevazute la art. 141 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare.
Astfel, potrivit prevederilor art. 141 alin. (2) lit. g din Codul fiscal sunt
operatiuni scutite de taxa livrarile de bunuri care au fost afectate unei
activitati scutite, in temeiul prezentului articol, daca taxa aferenta bunurilor
respective nu a fost dedusa, precum si livrarile de bunuri a caror achizitie a
facut obiectul excluderii dreptului de deducere, conform art. 145 alin. (5) lit.
b) si art. 145^1, insa nu reiese din adresa dumneavoastra ca respectivul
autoturism a fost afectat unei activitati scutite de taxa.


5.
Intrebare: Daca in contractele comerciale este specificata clauza
pentru calculul penalitatilor de intarziere, la incasare se factureaza
penalitatile ?

Raspuns: Conform actulului normativ invocat in adresa dvs. se
reglementeaza organizarea evidentei contabile in cazul creantelor si
datoriilor ce rezulta din clauze contractuale sau prevederi legale, mai precis,
evidentierea distincta in conturile de furnizori si clienti, atat a datoriilor cat si
a creantelor din penalitille calculate pentru intarzierea platilor efectuate de
clienti.
Ordinul 3512/2008 privind documentele financiar contabile este actul
normativ care reglementeaza documentele financiar-contabile ce stau la
baza inregistrarii in contabilitate a diferitelor operatiuni si care face
precizarea, in ceea ce priveste factura, ca se intocmeste si se utilizeaza in
conformitate cu Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si
completarile ulterioare.
Astfel, facturarea este reglementata de art. 155 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, unde
se precizeaza ca, persoana impozabila care efectueaza o livrare de bunuri
sau o prestare de servicii trebuie sa emita factura. Pentru activitatile scutite
fara drept de deducere prevazute la art.141 din Codul fiscal si cele
prevazute la art.155 alin.7 din Codul fiscal, persoana impozabila nu este
obligata sa intocmeasca factura decat la solicitarea clientului.
Prin urmare, dobanzile calculate pentru intarzierea la plata a facturilor
de catre clienti nu intra in baza de impozitare a taxei pe valoare adaugata si
TVA
intrebari si raspunsuri 6
nu este considerata a fi o livrare de bunuri sau prestare de servicii, iar
facturarea lor nu este obligatorie si nici interzisa, ea devenind obligatorie la
solicitarea clientului.


6.
Intrebare: Ce obligatii revin unei persoane juridice romane in
conditiile in care apeleaza la o societate din Cipru pentru intermedierea
unei tranzactii imobiliare in anul 2010 pentru gasirea de clienti in vederea
vanzarii unui imobil ? Care este tratamentul fiscal si contabil din punct de
vedere al TVA, avand in vedere ca ambele societati sunt inregistrate in
scopuri de TVA?

Raspuns: Tinand cont de prevederile art. 115 alin. (1) lit. f) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare
comisioanele de la un rezident sunt venituri impozabile obtinute din
Romania, indiferent daca veniturile sunt primite in Romania sau in
strainatate.
Potrivit art. 116 alin. (1) si (2) din Legea nr. 571/2003 impozitul datorat
de nerezidenti pentru veniturile impozabile obtinute din Romania se
calculeaza, se retine si se plateste la bugetul de stat de catre platitorii de
venituri prin aplicarea cotei de 16% in cazul oricaror altor venituri
impozabile obtinute din Romania, asa cum sunt enumerate la art. 115.
In conformitate cu art. 118 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
coroborat cu prevederile conventiilor de evitare a dublei impuneri si a
legislatiei Uniunii Europene in intelesul art. 116, daca un contribuabil este
rezident al unei tari cu care Romania a incheiat o conventie pentru evitarea
dublei impuneri, cota de impozit care se aplica venitului impozabil obtinut
de catre acel contribuabil din Romania nu poate depasi cota de impozit
prevazuta in conventie care se aplica asupra acelui venit. In situatia in care
sunt cote diferite de impozitare in legislatia interna sau in conventiile de
evitare a dublei impuneri, se aplica cotele de impozitare mai favorabile.
Pentru aplicarea prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri
si a legislatiei Uniunii Europene, nerezidentul are obligatia de a prezenta
platitorului de venit, in momentul realizarii venitului, certificatul de rezidenta
fiscala eliberat de catre autoritatea competenta din statul sau de rezidenta,
precum si, dupa caz, o declaratie pe propria raspundere in care se indica
indeplinirea conditiei de beneficiar in situatia aplicarii legislatiei Uniunii
Europene. Daca certificatul de rezidenta fiscala, respectiv declaratia ce va
TVA
intrebari si raspunsuri 7
indica calitatea de beneficiar nu se prezinta in acest termen, se aplica
prevederile titlului V.
Conventia de evitarea dublei impuneri incheiata intre Romania si
Cipru, reglementata de Decretul nr. 261/1982 pentru ratificarea unor tratate
internationale la art. 13 prevede astfel: comisioanele provenind dintr-un stat
contractant si platite unui rezident al celuilalt stat contractant sunt
impozabile in acel celalalt stat (in speta Cipru)
Totusi, asemenea comisioane pot fi impuse in statul contractant din
care provin (Romania), in conformitate cu legislatia acelui stat, insa
impozitul astfel stabilit nu poate depasi 5% din suma comisioanelor.
Termenul comisioane, astfel cum este folosit in prezentul articol,
indica plati facute unui intermediar (broker), unui comisionar general sau
oricarei alte persoane asimilate unui astfel de intermediar sau comisionar
de catre legislatia fiscala a statului contractant din care provine o asemenea
plata.
Avand in vedere prevederile art. 119 din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare platitorii de venituri cu
regim de retinere la sursa a impozitelor, cu exceptia platitorilor de venituri
din salarii, conform prezentului titlu, au obligatia sa depuna o declaratie
privind calcularea si retinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit
la organul fiscal competent, pana la data de 30 iunie a anului fiscal curent
pentru anul expirat, formularul aflandu-se pe site-ul ANAF.
In ceea ce priveste locul prestarii pentru serviciul de intermediere se
va avea in vedere prevederile art. 133 alin. (5) lit. a) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, prin exceptie
de la prevederile alin. (3), locul urmatoarelor servicii este considerat a fi
locul in care este efectuata operatiunea principala in conformitate cu
prevederile prezentului titlu, in cazul serviciilor prestate de un intermediar
care actioneaza in numele si in contul altei persoane si beneficiarul este o
persoana neimpozabila sau prevederile alin. (2) in caz contrar locul de
prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare
este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit
sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt furnizate catre un
sediu fix al persoanei impozabile, aflat in alt loc decat cel in care persoana
isi are sediul activitatii sale economice, locul de prestare a serviciilor este
locul unde se afla respectivul sediu fix al persoanei care primeste serviciile.
In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor
este locul unde persoana impozabila care primeste aceste servicii isi are
domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.
TVA
intrebari si raspunsuri 8
In ceea ce priveste completarea declaratiei recapitulative 390 pentru
serviciile primite din Cipru trebuie avut in vedere Ordinul nr. 76/2010 pentru
aprobarea modelului si continutului formularului (390 VIES) "Declaratie
recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare" potrivit
caruia se declara in cazul prestatorilor persoane impozabile stabilite in
Romania, prestarile de servicii prevazute la art. 133 alin. (2) din Codul
fiscal.


7.
Intrebare: Persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA
presteaza servicii accesorii transportului precum si servicii de cantarire si
inspectie a calitatii marfii catre o persoana juridica din afara UE. Locul
prestarii este in Romania iar marfa are regim de import.
Cum se intocmeste factura si cum se completeaza declaratia 390?

Raspuns: Pentru prestarile de servicii accesorii transportului si
cantarire efectuate de o persoana juridica, romana, impozabila, inregistrata
in scopuri de TVA catre o persoana juridica, din afara UE se au in vedere
prevederile art. 133 alin. (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare potrivit carora prin exceptie de la
prevederile alin. (2), pentru serviciile constand in activitati accesorii
transportului, precum incarcarea, descarcarea, manipularea si servicii
similare acestora, servicii constand in lucrari asupra bunurilor mobile
corporale si evaluari ale bunurilor mobile corporale, servicii de transport de
bunuri efectuate in Romania, cand aceste servicii sunt prestate catre o
persoana impozabila nestabilita pe teritoriul Comunitatii, locul prestarii se
considera a fi in Romania daca utilizarea si exploatarea efectiva a serviciilor
au loc in Romania.
Potrivit insa art. 143 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal sunt scutite de
taxa prestarile de servicii, inclusiv transportul si serviciile accesorii
transportului, altele decat cele prevazute la art. 141, legate direct de
exportul de bunuri.
In situatia in care prestarile de servicii sunt legate de un export de
bunuri acestea sunt scutite de taxa conform art. 143 alin. (1) lit. d).
Daca vorbim de o prestare de servicii legata de un import de bunuri si
acestea sunt scutite daca valoarea acestora este inclusa in baza de
impozitare a bunurilor importate (art. 143 alin. (1) lit. d)).
In ceea ce priveste activitatea de inspectie aceasta se incadreaza la
art. 133 alin. (2), supunandu-se regulii de baza, insa si aceasta poate fi
TVA
intrebari si raspunsuri 9
scutita daca vorbim de un serviciu legat direct de un export sau import
potrivit articolului mai sus mentionat. (a se vedea Ordinul ministrului
finantelor publice nr. 3419/2009 privind modificarea si completarea
Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru
operatiunile prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i), art. 143 alin. (2) si art.
144^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice
nr. 2.222/2006).
In acest caz nu se completeaza declaratia recapitulativa 390.





8.
Intrebare: Persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA
presteaza servicii accesorii transportului precum si servicii de cantarire si
inspectie a calitatii marfii catre un client persoana juridica din UE, care
furnizeaza codul valid de TVA corespunzator adresei sediului social din UE.
Locul prestarii este in Romania.
Cum se intocmeste factura si cum se completeaza declaratia 390?

Raspuns: In acest caz, atat prestari servicii accesorii transportului si
cantarire cat si servicii de inspectie efectuate de o persoana juridica,
romana, impozabila, inregistrata in scopuri de TVA catre o persoana
juridica, din UE se au in vedere prevederile art. 133 alin. (2) locul de
prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare
este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit
sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt furnizate catre un
sediu fix al persoanei impozabile, aflat in alt loc decat cel in care persoana
isi are sediul activitatii sale economice, locul de prestare a serviciilor este
locul unde se afla respectivul sediu fix al persoanei care primeste serviciile.
In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor
este locul unde persoana impozabila care primeste aceste servicii isi are
domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.
Prin urmare, se factureaza fara TVA, cu mentiunea neimpozabil in
Romania, daca beneficiarul, persoana juridica din UE nu are un sediu fix in
Romania, se aplica regula de baza conform careia locul prestarii este acolo
unde este stabilit beneficiarul.
TVA
intrebari si raspunsuri 10
Potrivit prevederilor art. 156^4 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare orice persoana impozabila
inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau art. 153^1 trebuie sa
intocmeasca si sa depuna la organele fiscale competente, pana la data de
15 inclusiv a lunii urmatoare unei luni calendaristice, o declaratie
recapitulativa in care mentioneaza: prestarile de servicii prevazute la art.
133 alin. (2) efectuate in beneficiul unor persoane impozabile nestabilite in
Romania, dar stabilite in Comunitate, altele decat cele scutite de TVA in
statul membru in care acestea sunt impozabile, pentru care exigibilitatea de
taxa a luat nastere in luna calendaristica respectiva.


9.
Intrebare: Persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA
presteaza servicii accesorii transportului precum si servicii de cantarire si
inspectie a calitatii marfii catre o persoana juridica impozabila, inregistrata
in scopuri de TVA in Romania. Locul prestarii este in UE.
Cum se intocmeste factura si cum se completeaza declaratia 390?

Raspuns: In situatia in care beneficiarul este persoana juridica
impozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania se factureaza cu
TVA 19%, avand in vedere ca nu specificati daca societatea beneficiara din
Romania are si un sediu fix, altul decat sediul social.
Nu se completeaza declaratia 390, dar se completeaza declaratia 394
(a se vedea OPANAF nr. 702/2007 privind declararea livrarilor/prestarilor si
achizitiilor efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in
scopuri de TVA si pentru aprobarea modelului si continutului declaratiei
informative privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul
national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA).


10.
Intrebare: O societate are obligatia modificarii vectorului fiscal cu
privire la TVA in sensul trecerii de la depunerea trimesrtiala la cea lunara a
decontului de TVA, in conditiile in care in anul anterior a obtinut in
exclusivitate venituri din operatiuni scutite fara drept de deducere si o cifra
de afaceri ce depaseste plafonul de 100.000 euro ?

Raspuns: Perioada fiscala, potrivit prevederilor art. 156
1
alin. (2) din
Codul fiscal, este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabila care
TVA
intrebari si raspunsuri 11
in cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifra de afaceri din
operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere si/sau neimpozabile
in Romania conform art. 132 si 133, dar care dau drept de deducere
conform art. 145 alin. (2) lit. b), care nu a depasit plafonul de 100.000 euro
al carui echivalent in lei se calculeaza conform normelor, cu exceptia
situatiei in care persoana impozabila a efectuat in cursul anului
calendaristic precedent una sau mai multe achizitii intracomunitare de
bunuri.
Operatiunile prevazute la art. 141 din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare sunt operatiuni
impozabile scutite de taxa fara drept de deducere, pentru care nu se
datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau achitate
pentru achizitii.
Intrucat se precizeaza ca se desfasoara exclusiv operatiuni scutite
fara drept de deducere, trebuie avut in vedere prevederile pct. 62 alin. (6)
dat in aplicarea art. 152 din Codul fiscal potrivit carora: persoanele
impozabile care au aplicat regimul special pentru mici intreprinderi prevazut
la art. 152 din Codul fiscal si care au fost inregistrate in scopuri de TVA
conform art. 153 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal, daca ulterior
inregistrarii realizeaza numai operatiuni fara drept de deducere, vor solicita
scoaterea din evidenta conform art. 153 alin. (11) din Codul fiscal. Daca,
ulterior scoaterii din evidenta, aceste persoane impozabile vor realiza
operatiuni care dau drept de deducere a taxei, vor aplica prevederile art.
152 din Codul fiscal.


11.
Intrebare: Pentru serviciul de selectie si plasare a fortei de munca
prestat de o persoana impozabila romana, inregistrata in scopuri de TVA,
catre o persoana impozabila stabilita in UE, neinregistrata in scopuri de
TVA, factura se emite cu sau fara TVA?
Raspuns: Pentru serviciul de plasare a fortei de munca prestat de o
persoana impozabila romana, inregistrata in scopuri de TVA catre o
persoana impozabila , stabilita in UE, se aplica prevederile art. 133, alin.
(2), din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificarile si completarile
ulterioare, potrivit carora locul de prestare a serviciilor catre o persoana
impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana
care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca
serviciile sunt furnizate catre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat in alt
loc decat cel in care persoana isi are sediul activitatii sale economice, locul
TVA
intrebari si raspunsuri 12
de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix al
persoanei care primeste serviciile. In absenta unui astfel de loc sau sediu
fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabila care
primeste aceste servicii isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.
In aplicarea art. 133 alin. (2) din Codul fiscal cu modificarile si
completarile ulterioare, pct.13 (9) din normele metodologice de aplicare a
Codului fiscal modificate prin H.G. nr. 1620/2009 precizeaza :
In cazul serviciilor pentru care se aplica prevederile art. 133 alin. (2)
din Codul fiscal, prestate de persoane impozabile stabilite in Romania,
atunci cand beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in alt stat
membru, si serviciul este prestat catre sediul activitatii economice sau un
sediu fix, aflat in alt stat membru decat Romania, prestatorul trebuie sa faca
dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila si ca este stabilit in
Comunitate. Se considera ca aceasta conditie este indeplinita atunci cand
beneficiarul comunica prestatorului o adresa a sediului activitatii
economice, sau, dupa caz, a unui sediu fix, din Comunitate, precum si un
cod valabil de TVA atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru,
inclusiv in cazul persoanelor juridice neimpozabile care sunt inregistrate in
scopuri de TVA.
Se considera ca prestatorul a actionat de buna credinta, in ceea ce
priveste stabilirea faptului ca beneficiarul sau este o persoana impozabila,
atunci cand a obtinut confirmarea validitatii codului de TVA atribuit
beneficiarului sau de autoritatile fiscale din alt stat membru prin intermediul
procedurilor de securitate existente la nivel comunitar.
Daca beneficiarul, care este stabilit in alt stat membru decat Romania,
nu comunica un cod valabil de TVA, si/sau prestatorul nu obtine
confirmarea validitatii codului de TVA al clientului sau, se va considera ca
prestarea de servicii este realizata catre o persoana neimpozabila,
aplicandu-se celelalte reguli prevazute de art. 133, in functie de natura
serviciului. Totusi, in situatia in care ulterior emiterii facturii de catre
prestator, beneficiarul comunica un cod valabil de TVA atribuit de
autoritatile fiscale din alt stat membru, prestatorul va aplica prevederile art.
133 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv va considera ca operatiunea nu este
impozabila in Romania, fiind impozabila la locul unde este stabilit
beneficiarul, daca beneficiarul poate face dovada ca avea calitatea de
persoana impozabila in momentul in care taxa a devenit exigibila. Dovada
consta intr-o confirmare oficiala a autoritatii fiscale din statul membru in
care beneficiarul este stabilit. In cazul reconsiderarii locului prestarii
serviciului, prestatorul aplica prevederile art. 159 din Codul fiscal.
TVA
intrebari si raspunsuri 13
In cazul prezentat daca beneficiarul este o persoana neinregistrata in
scopuri de TVA, atunci se aplica prevederile art. 133, alin. (3) din Legea
571/2003 privind Codul Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare:
locul de prestare a serviciilor catre o persoana neimpozabila este locul
unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca
serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat in alt loc
decat locul in care persoana impozabila si-a stabilit sediul activitatii
economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul
sediu fix. In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a
serviciilor este locul unde prestatorul isi are domiciliul stabil sau resedinta
obisnuita.
Daca beneficiarul, care este stabilit in alt stat membru decat Romania,
nu comunica un cod valabil de TVA, si/sau prestatorul nu obtine
confirmarea validitatii codului de TVA al clientului sau, se va considera ca
prestarea de servicii este realizata catre o persoana neimpozabila, drept
pentru care se factureaza cu TVA catre persoana stabilita in Comunitate.


12.
Intrebare: Pentru serviciul de selectie si plasare a fortei de munca
prestat de o persoana impozabila romana, inregistrata in scopuri de TVA,
catre o persoana impozabila stabilita NON UE, care nu comunica un cod de
TVA, factura se emite cu sau fara TVA?

Raspuns: Pentru serviciul de selectie si plasare a fortei de munca
prestat de o persoana impozabila romana, inregistrata in scopuri de TVA
catre o persoana impozabila, stabilita in afara Comunitatii, se aplica
prevederile art. 133 alin. (2) din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal cu
modificarile si completarile ulterioare.
In aplicarea art. 133 alin.2 din Codul fiscal cu modificarile si
completarile ulterioare, pct.11 din Normele metodologice modificate prin
H.G. nr. 1620/2009 precizeaza:
Nu au locul in Romania aceleasi servicii care sunt prestate catre
persoane impozabile stabilite in afara Comunitatii, fiind aplicabile
prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. Este suficient ca prestatorul sa
faca dovada ca beneficiarul, indiferent de statutul sau, este stabilit in afara
Comunitatii. Aceasta conditie se considera indeplinita atunci cand clientul
comunica prestatorului adresa sediului activitatii economice, sau a sediului
fix, sau, in absenta acestora, a domiciliului stabil sau a resedintei obisnuite,
TVA
intrebari si raspunsuri 14
din afara Comunitatii. Prestatorul trebuie sa verifice autenticitatea acestora
prin procedurile curente de verificare existente.
Prin urmare serviciile prestate de o persoana impozabila romana
inregistrata in scopuri de TVA, catre persoanele impozabile stabilite in afara
Comunitatii, nu se emit cu TVA.




13.
Intrebare: Pentru o achizitie dintr-un stat nonUE pentru care s-a
comunicat un cod valid de TVA, este considerata achizitie intracomunitara
sau reprezinta un import?

Raspuns: Conform art.130^1

alin (1) din Legea 571/2003 privind
Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare se consider achiziie
intracomunitar de bunuri obinerea dreptului de a dispune, ca i un
proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la
destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor
sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului,
ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de
expediere a bunurilor.
Dei menionai c vi s-a furnizat un cod de inregistrare n scopuri de
TVA din Marea Britanie n vederea efecturii plii, ntruct locul de plecare
al transportului nu este un stat membru , opinm ca operaiunea la care
facei referire reprezint un import, iar TVA achitat n vam este tax
deductibil, conform art. 146 alin. (1) lit. c) din Legea 571/2003 privind
Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare.