Inregistrari contabile pentru cesiunea de creante!

Cesiunea de creante presupune o serie de inregistrari contabilepe care le redam mai jos incercand sa stabilim si daca estedeductibil integral contul 654, pornind de la cazul concret al unei societati care, conform contractului, cesioneaza furnizorului tot ce nu incaseaza. Pe parcursul anului a incasat direct in cont de la clientii cesionati (754). Exemplu: 654 46! total cesiuni 5"!" 754 incasari clienti cesionati 46! 5"!" plati pentru cesiuni #e $a stabili daca aceste inre%istrari sunt corecte si daca 654 este c&eltuiala nedeductibila. Operatiunile cu creante pot fi, in functie de contractul incheiat intre parti: ") operatiuni prin care persoana care detine creantele an%ajeaza o persoana in $ederea recuperarii acestora, care nu presupun cesiunea creantelor' !) operatiuni care presupun cesiunea creantelor, prin care: a) cesionarul cumpara creantele, fara ca operatiunea sa aiba drept scop recuperarea creantei' b) cesionarul cumpara creantele, asumandu(si sau nu riscul neincasarii acestora, percepand un comision de recuperare a creantelor de la cedent' c) cesionarul cumpara creantele, asumandu(si riscul neincasarii acestora, la un pret inferior $alorii nominale a creantelor, fara sa perceapa un comision de recuperare a creantelor de la cedent. )and folositi expresia *o societate conform contractului* presupunem ca $a referiti la un contract de cesiune de creanta inc&eiat de societatea d$s. cu o alta societate (numita si recuperator), specializata in recuperarea de creante, dar nu specificat in care din cazurile de mai sus $a incadrati. +ntele%em din cele prezentate ca societatea d$s. este cedentul (cel care preda,cesioneaza) creantele. )onform -rdinului nr. ./55,!//0, 1e%lementari contabile conforme cu 2irecti$a a +3(a a )EE si a 4&idului practic elaborat de 5inisterul 6inantelor , creantele incerte se inre%istreaza distinct in contabilitate (contul 4""7 *)lienti incerti sau in liti%iu* sau in conturi analitice ale conturilor de creante, pentru alte creante decat clientii). +n scopul prezentarii in situatiile financiare anuale, creantele se e$alueaza la $aloarea probabila de incasat. 8tunci cand se estimeaza ca o creanta nu se $a incasa inte%ral, in contabilitate se inre%istreaza ajustari pentru depreciere, la ni$elul sumei care nu se mai poate recupera. +nre%istrarea cesiunii de creanta se inre%istreaza, la data stabilita in contract, astfel:

9a cedent,societatea care transfera creantele (presupunem ca este societatea d$s.). Predarea/transferul creantei : 4""7 *)lienti incerti sau in liti%iu* $aloarea creantei 46"*2ebitori di$ersi* $aloarea cesiunii (societatea care preia creanta,cesionarul) (pretul de cumparare) 654*Pierderi din creante si debitori di$ersi* diferenta,pierderea )oncomitent, se reia la $enituri ajustarea pentru depreciere constituita anterior. 40" 8justari pentru deprecierea creantelor ( clienti 77"4 3enituri din ajustari pentru deprecierea acti$elor circulante

La data incasarii (presupunand ca societatea cesionara a recuperat su a! creantei cedate:

5"! *)onturi curente la banci* (cesionarul recuperator)

46"*2ebitori di$ersi* la $aloarea cesiunii

incasarea clientului cedat

La cesionar (societatea care preia creantele!"

Preluarea creantei

46"*2ebitori di$ersi* ()lientul preluat spre incasare)

$aloarea creantei 46!*)reditori di$ersi* $aloarea cesiunii (societatea care a predat creanta)

si +ncasarea creantei

7577*8lte $enituri din exploatare* diferenta intre $aloarea creantei $aloarea la care a fost preluata

5"!*)onturi curente la banci*

46"*2ebitori di$ersi*

Plata catre societatea cedenta

46!*)reditori di$ersi*

5"!*)onturi curente la banci*

Pana la data de #$ dece brie %&$#, diferenta dintre $aloarea creantei preluate prin cesionare si suma de ac&itat cedentului reprezinta $enit la data constatarii drepturilor si obli%atiilor, potri$it clau'elor contractuale" Pentru suma creantei preluate care se estimeaza ca nu poate fi recuperata, concomitent cu preluarea creantei se inre%istreaza si deprecierea corespunzatoare, articol contabil 6($4 ;)&eltuieli de exploatare pri$ind ajustarile pentru deprecierea acti$elor circulante< 406 ;8justari pentru deprecierea creantelor ( debitori di$ersi<. +ncepand cu data de " ianuarie !/"4, prin modificarile aduse de -rdinul nr. "707,!! noiembrie !/"., se modifica tratamentul contabil al creantelor preluate prin cesionare. 8stfel, creantele preluate prin cesionare se e$identiaza in contabilitate la costul de ac&izitie (articol contabil 46" *2ebitori di$ersi* 46! *)reditori di$ersi*). 3aloarea nominala a creantelor astfel preluate se e$identiaza in afara bilantului (contul 7/0 *)reante preluate prin cesionare*). +n cazul in care cesionarul recupereaza o suma mai mare decat costul de ac&izitie al acesteia, diferenta pana la suma preluata ($aloarea nominala a creantei) reprezinta $enit la data incasarii (contul 757 *8lte $enituri din exploatare* ,analitic distinct).* n cazul ac&izitiei unui portofoliu de creante, costul de ac&izitie se aloca pentru fiecare creanta astfel preluata. 3aloarea nominala este reflectata intr(un cont in afara bilantului. 9a cedent nu s(au adus modificari asupra tratamentului contabil. (se $or face aceleasiinregistrari contabile ca si pana la ."."!.!/".). 9a data "./".!/"4, pentru creantele existente in soldul contului 46" *2ebitori di$ersi*, reprezentand creante preluate prin cesionare si e$identiate la $aloarea nominala, se procedeaza astfel:

a! in scopul aducerii acestor creante de la )aloare no inala la cost de achi'itie, $aloarea creantelor se diminueaza pana la costul de ac&izitie, articol contabil 654 *Pierderi din creante si debitori di$ersi* 46" *2ebitori di$ersi* si, concomitent, se reiau la $enituri ajustarile pentru depreciere inre%istrate in relatie cu acestea, articol contabil 406 *8justari pentru deprecierea creantelor ( debitori di$ersi* 77"4 *3enituri din ajustari pentru deprecierea acti$elor circulante*' b! in situatia in care nu poate fi deter inat costul de achi'itie al creantelor preluate prin cesionare, entitatea ur areste in continuare creantele e*istente in soldul contului 46$ +,ebitori di)ersi+ si e$identiate la $aloarea nominala, pana la data incasarii, cedarii catre terti sau a scoaterii din e$identa a acestora, ca urmare a imposibilitatii incasarii acestora. +n acest caz, entitatea e$identiaza distinct in contul 46" *2ebitori di$ersi* creantele ac&izi=tionate pana la data de ." decembrie !/"., recunoscute la $aloarea nominala, de creantele ac&izitionate dupa data de " ianuarie !/"4, recunoscute la cost de ac&izitie. 2in punct de $edere fiscal, sunt considerate deductibile 2-81 ajustarile pentru deprecierea creantelor preluate de la institutiile de credit in $ederea recuperarii acestora (art. !! lit.m), in limita diferentei dintre $aloarea creantei preluate prin cesionare si suma de ac&itat cedentului, pentru creantele care indeplinesc cumulati$ urmatoarele conditii: ( ( ( sunt cesionate si inre%istrate in contabilitatea cesionarului dupa data de " iulie !/"! inclusi$' sunt transferate de la o persoana sau datorate de o persoana care nu este afiliata contribuabilului cesionar' au fost incluse in $eniturile impozabile ale contribuabilului cesionar.

9a data cesiunii, creanta se considera stinsa moti$ pentru care consideram ca sunt aplicabile pre$ederile art. !" alin. (.) lit.%) si ale art. !! alin. (") lit. c) conform carora sunt deductibile la calculul impozitului pe profit doar pro$izioanele constituite in limita unui procent de !/ : incepand cu data de " ianuarie !//4, !5 : incepand cu data de " ianuarie !//5, ./ : incepand cu data de " ianuarie !//6, din $aloarea creantelor asupra clientilor, inre%istrate de catre contribuabili, altele decat cele pre$azute la lit. d), f), %) si i), care indeplinesc cumulati$ urmatoarele conditii: ".sunt inre%istrate dupa data de " ianuarie !//4' !.sunt neincasate intr(o perioada ce depaseste !7/ de zile de la data scadentei' ..nu sunt %arantate de alta persoana' 4.sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului' 5.au fost incluse in $eniturile impozabile ale contribuabilului. +n consecinta, coroborand cele de mai sus,consideram ca suma inre%istrata in contul 654*Pierderi din creante si debitori di$ersi* inre%istrata in e$identele cedentului, este c&eltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe profit. 1aspuns oferit de specialistii >>>.portalcontabilitate.ro