Contabilitate Financiara

Componena, caracteristica, clasificarea, evidena datoriilor financiare i

comerciale
Datoriile reprezint surse strine de finanare a activelor ntreprinderii.
n contabilitate i n rapoartele financiare datoriile se clasific dup urmtoarele
criterii:
Dup coninutul economic:
datorii financiare,
datorii comerciale,
datorii calculate.
Dup termenul de achitare:
datorii pe termen lung,
datorii pe termen scurt.
Dup modul de achitare:
datorii convertibile, achitarea crora poate fi efectuat prin cedarea unei pri din
capitalul statutar (aciuni sau cote de participaie),
datorii neconvertibile, achitarea crora se efectueaz prin alte mijloace i nu
prevede cedarea unei pri din capitalul statutar.
Datoriile ntreprinderii pot fi exprimate n valut naional la proveniena
lor din interiorul rii sau n valut strin la proveniena lor de peste hotarele
rii. Datoriile pot fi reflectate n contracte, documente primare de achiziie a
mrfurilor n valut strin, ns la reflectarea datoriilor n conturile contabile i
rapoartele financiare acestea trebuie s fie exprimate numai n valut naional.
Datoriile exprimate n valut strin din momentul apariiei pn la
momentul achitrii lor pot genera venituri n cazul diferenelor favorabile de curs
valutar, ori pierderi n urma diferenelor nefavorabile.
Conform planului de conturi contabile pentru evidena datoriilor pe termen
scurt snt destinate conturile clasei 5 Datorii pe termen scurt i pentru evidena
datoriilor pe termen lung conturile clasei 4 Datorii pe termen lung. Soldurile
acestor conturi la sfritul perioadei de gestiune se reflect n compartimentele 4 i
5 ale Bilanului contabil cu aceiai denumire.

Evidena datoriilor financiare
Datoriile financiare includ datoriile care apar n legtur cu procurarea capitalului
atras. Capitalul atras l constituie mijloacele primite n valut naional i strin
primite de ctre ntreprindere de la persoane fizice i/sau juridice, pe un termen
stabilit i pentru o plat anumit.
Datoriile financiare reprezint o surs strin de finanare a ntreprinderii i
cuprind:
Creditele bancare. Acestea pot fi primite de la bnci n baza contractului ncheiat
ntre ntreprindere i aceasta instituie financiar.
mprumuturile. mprumuturile pot fi primite de la ntreprinderi (pri legate i
nelegate), persoane fizice, personalul ntreprinderii.
Modul de creditare, de primire i rambursare a creditelor bancare este
reglementat de contractele de credit i actele normative n vigoare.
n dependen de termenul rambursrii, creditele i mprumuturile pot fi:
pe termen scurt, al cror termen de achitare este nu mai mare de un an
calendaristic;
pe termen lung, cu termen de achitare mai mare de un an calendaristic.
Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt i lung snt destinate
respectiv conturile: 511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite
bancare pe termen scurt pentru salariai, 411 Credite bancare pe termen
lung, 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai,
Pentru evidena mprumuturilor pe termen scurt i lung snt utilizate
respectiv conturile: 513 mprumuturi pe termen scurt, 413 mprumuturi pe
termen lung.
Aceste conturi snt de pasiv. n credit se nregistreaz sumele creditelor
bancare i mprumuturile primite, mrimea dobnzilor calculate aferente acestora.
n debit rambursarea creditelor i mprumuturilor. Soldul conturilor este creditor
i reprezint mrimea datoriilor ntreprinderii fa de bnci, ali creditori la un
moment dat.
La primirea creditelor bancare se ntocmesc formulele contabile:
debit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243
Conturi curente n valut strin,
credit conturile 411 Credite bancare pe termen lung, 412 Credite bancare
pe termen lung pentru salariai, 511 Credite bancare pe termen scurt, 512
Credite bancare pe termen scurt pentru salariai.
La calcularea dobnzilor pentru creditele pe termen lung i pe termen scurt primite
se ntocmete:
debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale atunci cnd dobnda se constat
ca cheltuieli ale perioadei (conform metodei recomandate de SNC 23 Cheltuieli
privind mprumuturile),
debit conturile 111 Active nemateriale, 112 Active nemateriale n curs de
execuie, 121 Active materiale n curs de execuie, 211 Materiale n
cazul capitalizrii dobnzilor n valoarea dobnzilor (conform metodei alternative
admisibile stabilite de SNC 23),
credit conturilor 511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite bancare
pe termen scurt pentru slariai.
Primirea mprumuturilor de la ntreprinderi sau persoane fizice se reflect prin
formula contabil:
debit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243
Conturi curente n valut strin la suma mprumuturilor primite sub form
de mijloace bneti,
debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522
Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 539 Alte datorii pe termen
scurt la suma mprumuturilor utilizate pentru achitarea datoriilor fa de
furnizori, pri legate, ali creditori,
credit conturile 413 mprumuturi pe termen lung, 513 mprumuturi pe
termen scurt.
Dobnzile privind mprumuturile primite se calculeaz i se reflect n contabilitate
n acelai mod ca i pentru creditele bancare:
debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale cnd dobnzile se constat ca
cheltuieli,
debit conturile 111 Active nemateriale, 112 Active nemateriale n curs de
execuie, 121 Active materiale n curs de execuie, 211 Materiale n
cazul capitalizrii sumei dobnzilor,
credit conturile 513 mprumuturi pe termen scurt.
La finele anului de gestiune creditele i mprumuturile pe termen lung care
urmeaz a fi achitate pe parcursul urmtoarelor 12 luni se trec n categoria
creditelor i mprumuturilor pe termen scurt prin formula contabil:
debit 411 Credite bancare pe termen lung, 412 Credite bancare pe termen
lung pentru salariai, 511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite
bancare pe termen scurt pentru slariai, 413 mprumuturi pe termen lung,
513 mprumuturi pe termen scurt,
credit 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi
curente n valut strin.
La achitarea creditelor i mprumuturilor se ntocmesc formulele contabile:
debit conturile 511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite bancare
pe termen scurt pentru slariai, 513 mprumuturi pe termen scurt,
credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243
Conturi curente n valut strin.

Evidena datoriilor comerciale
Datoriile comerciale reprezint angajamentele de plat ale ntreprinderii
fa de furnizori, antreprenori i ali creditori privind facturile comerciale pentru
materialele procurate, serviciile acordate i avansurile primite.
Datoriile se reflect n conturile contabile i n bilanul contabil atunci cnd
exist probabilitatea retragerii resurselor (mijloacelor bneti, activelor proprii)
care snt purttori de avantaje economice, ceea ce va constitui rezultatul constatrii
datoriilor n cauz, iar suma la care se constat datoriile poate fi msurat veridic.
Aadar, intrrile gratuite nu provoac retragerea resurselor i respectiv apariia
datoriilor.
Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor,
antreprenor, creditor, termen de apariie i stingere a datoriilor.
Pentru evidena sintetic snt destinate conturile 521 Datorii pe termen
scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de
prile legate, 523 Avansuri pe termen scurt primite. Aceste conturi snt
conturi de pasiv. n creditul lor se nregistreaz creterea datoriilor comerciale,
ndebit - achitarea datoriilor fa de furnizori. Soldul acestor conturi este creditor
i reprezint datoriile comerciale ale ntreprinderii la o anumit dat i se reflect
n capitolul V al Bilanului contabil, posturile cruia corespund denumirilor
conturilor specificate.
Datoriile se nregistreaz n baza documentelor de livrare, care nsoesc
bunurile intrate de la furnizori sau serviciile prestate de ctre acetia. Pentru
livrrile impozabile cu TVA se ntocmesc facturile fiscale care au fost introduse de
la 1 martie 2002, iar pentru livrrile neimpozabile facturile de expediie.
Datoriile se reflect n contabilitate prin creditarea conturilor 521 Datorii
pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt
fa de prile legate n corespondena cu conturile n care se contabilizeaz
bunurile materiale intrate, serviciile prestate:
Reflectarea valorilor materiale intrate de la furnizori i antreprenori (fr TVA):
debit contul 111 Active nemateriale,
debit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie,
debit contul 121 Active materiale n curs de execuie,
debit contul 123 Mijloace fixe,
debit contul 211 Materiale,
debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat,
debit contul 217 Mrfuri,
credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau
credit contul 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate.
Reflectarea valorii serviciilor prestate de ctre furnizori i antreprenori (fr TVA):
debit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie,
debit contul 211 Materiale,
debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat,
debit contul 217 Mrfuri,
debit contul 712 Cheltuieli comerciale,
debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative,
debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii,
debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare,
debit contul 811 Producia de baz,
debit contul 813 Consumuri indirecte de producie,
credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau
credit contul 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate.

Conform art.102 din Codul fiscal n cazul achitrii TVA la buget, subiecilor
impozabili li se permite trecerea n cont a sumei TVA achitate sau care urmeaz a
fi achitat furnizorilor pe valorile materiale, serviciile procurate pentru efectuarea
livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor
Conform art. 102 alin. (6) subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont
a TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile
procurate n cazul cnd dispune:
1. de factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pentru care a fost
achitat ori urmeaz a fi achitat TVA, sau
2. de documentul, eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea TVA
aferent mrfurilor importate.
La suma TVA aferent procurrilor efectuate n ar se ntocmete formula
contabil:
debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342
Datorii privind taxa pe valoarea adugat,
credit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522
Datorii pe termen scurt fa de prile legate.

Mrfurile i serviciile procurate din alte ri nu includ TVA. De aceea la
procurarea mrfurilor de peste hotare, pentru ca agenii economici care procur
mrfuri din ar i cei care procur mrfuri de peste hotare s fie pui n condiii
egale, la intrarea mrfii n ar, importatorul trebuie s achite TVA n momentul
declarrii mrfurilor n punctele vamale. Totodat dup achitarea sumei TVA
importatorului i se permite trecerea n cont a acestei sume, n cazul cnd
importatorul este pltitor de TVA. Dac acesta nu este pltitor de TVA, suma TVA
se include n valoarea mrfii procurate. Nu se admite trecerea n cont a sumei TVA
achitate pentru serviciile importate.
Exemplul 1. ntreprinderea importatoare nregistrat ca pltitor de TVA a
importat mrfuri n suma de 100 000 lei. La punctul vamal de trecere a frontierei
ea trebuie s achite TVA n sum de 20 000 lei (100 000 x 20%). Dat fiind faptului
c ntreprinderea nu poate trece mrfurile prin vam fr achitarea TVA, ea
trebuie s achite TVA sau anticipat (varianta I) sa n numerar (varianta II). n
acest caz se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
Varianta I. TVA se achit anticipat.
1. Achitarea n avans a sumei TVA i a procedurilor vamale prin virament:
debit contul 229 Alte creane pe termen scurt 20 000 lei,
credit contul 242 Conturi curente n valut naional 20 000 lei.
2. Trecerea n cont a sumei TVA n baza declaraiei vamale:
debit contul 534 Datorii privind cu bugetul,
subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea
adugat 20 000 lei,
credit contul 229 Alte creane pe termen scurt 20 000 lei.
Varianta II. TVA se achit n numerar, prin intermediul titularului de avans.
Achitarea TVA la punctul vamal n numerar:
debit 534 Datorii privind cu bugetul,
subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat 20
000 lei,
credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului 20 000 lei
n prealabil titularului de avans i s-a eliberat avans la suma TVA de achitat:
debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului 20 000 lei
credit contul 241 Casa 20 000 lei.
Dac ntreprinderii i se acord vacan fiscal la achitarea TVA (conform
art. 126 i 127 din Codul vamal pn la 90 de zile i n conformitate cu Legea
bugetului pe anul respectiv), se ntocmete formula contabil:
a) reflectarea sumei TVA calculate, conform datelor declaraiei vamale:
debit contul 226 Taxa pe valoarea adugat de recuperat,
credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt;
b) achitarea ulterioar a TVA:
debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt,
credit contul 242 Conturi curente n valut naional;
c) trecerea n cont a sumei TVA dup achitarea acesteia:
debit 534 Datorii privind cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa pe
valoarea adugat,
credit contul 226 Taxa pe valoarea adugat de recuperat;
Sumele TVA n cazul cnd ntreprinderea nu este nregistrat ca pltitor de
TVA i sumele aferente procedurilor vamale se includ n valoarea mrfurilor
procurate prin formulele contabile:
1. la sumele calculate:
debit contul 217 Mrfuri,
credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt;
2. la sumele achitate n numerar:
debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt,
credit conturile 227 Creane pe termen scurt ale personalului;
n cazul neachitrii la timp a datoriilor fa de furnizori conform contractului
pot fi calculate penaliti care se reflect prin formula contabil:
debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale,
credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt.
Achitarea datoriilor fa de furnizori se reflect n contabilitate prin
ntocmirea formulelor contabile:
1. prin decontrile din conturile bancare:
debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522
Datorii pe termen scurt fa de prile legate,
credit conturile 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi
curente n valut strin, 244 Conturi speciale la bnci;
2. n numerar:
debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522
Datorii pe termen scurt fa de prile legate,
credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, 241 Casa;
3. din contul creditelor bancare:
debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522
Datorii pe termen scurt fa de prile legate,
credit conturile 511 Credite bancare pe termen scurt, 411 Credite bancare
pe termen lung;
4. prin schimbul cu alte active:
debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,
credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
sau
debit contul 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate,
credit contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate.

Dac n contul procurrilor au fost achitate sume sub form de avansuri,
acestea se trec la stingerea datoriilor dup primirea mrfurilor (serviciilor):
debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522
Datorii pe termen scurt fa de prile legate,
credit conturile 136 Avansuri pe termen lung acordate, 224 Avansuri pe
termen scurt acordate.
Acordarea avansurilor se reflect prin formula contabil:
debit conturile 136 Avansuri pe termen lung acordate, 224 Avansuri pe
termen scurt acordate,
credit conturile 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi
curente n valut strin.

ntreprinderea, la rndul su, poate s primeasc avansuri n contul
livrrii ulterioare a produciei fabricate (serviciilor acordate). Aceste avansuri pn
la livrarea produciei (prestarea serviciilor) se consider datorii. Sumele
avansurilor primite se reflect n contabilitate prin formula contabil:
debit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243
Conturi curente n valut strin,
credit conturile 424 Avansuri pe termen lung primite, 523 Avansuri pe
termen scurt primite.
Dup livrarea produciei (acordarea serviciilor) sumele avansurilor primite n
baza facturilor fiscale sau de expediie prezentate cumprtorilor se trec n contul
stingerii creanelor prin ntocmirea formulei contabile:
debit conturile 424 Avansuri pe termen lung primite, 523 Avansuri pe
termen scurt primite,
credit conturile 134 Creane pe termen lung, 221 Creane pe termen scurt
aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor
legate, 229 Alte creane pe termen scurt.
n decontrile cu furnizorii pot s apar pretenii fa de ei n privina calitii
mrfurilor intrate i serviciilor primite referitoare la integritatea loturilor de
mrfuri, calitatea i preurile lor. n acest caz se ntocmete un proces-verbal cu
participarea reprezentantului furnizorului ori a unei persoane necointeresate, n
lipsa acestui reprezentant. Preteniile naintate fa de furnizor i recunoscute de
acesta se reflect prin formula contabil
debit contul 229 Alte creane pe termen scurt.
credit contul 612 Alte venituri operaionale.