Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Impozitul pe profit exemple cheltuieli cu deductibilitate limitat
(Art. 23 CF)
Dobnzi:
- Rata de referin a BNR;
- Pentru valut 9%;
- Pentru lei nivelul ratei dobnzii de referin a
BNR corespunztoare ultimei luni din
trimestru;
Impozitul pe profit plata impozitului
Bncile plat anual cu pli anticipate trimestrial
Termen de plat trimestrial - 25 a primei luni a trimestrului imediat
urmtor
Termen de plat anual - 25 Martie
Societile comerciale - plat trimestrial cu scaden pe 25 a
primei luni a trimestrului imediat urmtor
- plat anual 25 martie
- ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, contribuabilii
pot opta pentru declararea i plata impozitului pe profit
anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial.
ONG-urile plat anual pn pe 25 februarie inclusiv a anului
urmtor celui pentru care se calculeaz impozit
Impozitul pe profit plata impozitului
Pli anticipate
Impozit pltit trimestrial = * impozitul anual
anterior * (1+Rata inflaiei)
Indicele preurilor de consum necesar pentru
actualizarea plilor anticipate se comunic,
prin ordin al ministrului finanelor publice,
pn la data de 15 aprilie a anului fiscal
pentru care se efectueaz plile anticipate.
Impozitul pe profit plata impozitului
Pli trimestriale
n primele 3 trimestre societile comerciale pltesc
impozitul pe profit astfel:
Impozit pe profit cumulat de la nceputul anului =
16% * Profit impozabil cumulat de la nceputul anului
Impozit pe profit datorat pe trimestru = impozit pe profit
cumulat de la nceputul anului impozit pe profit
datorat i virat n trimestrele anterioare
Impozitul pe profit declararea impozitului
Anual: 25 Martie - Declaraia 101 (modificare
introdus cu 01.01.2012)
Trimestrial: 25 a primei luni a trimestrului
urmtor Declaraia 100
Aplicaii
1. Societatea PITICOTUL S.A. cu sediul social n Baia Mare, specializat n producerea i comercializarea articolelor de
mbrcminte pentru copii prezint la sfritul trimestrul I al anului fiscal 2012 un profit contabil n valoare de 700.000 lei.
Societatea pune la dispoziie i urmtoarele informaii privind veniturile si cheltuielile incluse in calculul profitului contabil:
(1) n luna februarie societatea a nregistrat venituri n suma de 80.000 lei reprezentnd cuantumul dividendelor nete obinute
de la societatea ZAZA S.A. cu sediul n Oradea. Societatea PITICOTUL S.A. deine 30% din capitalul societaii
ZAZA S.A, ncepnd din anul 2008;
(2) societatea are 37 de angajai: 2 directori i 35 de muncitori, toi lucrnd cu norm ntreag. Salariul brut lunar al unui
director este 4.000 lei, iar pentru ceilali angajai situaia se prezint astfel: 10 salariai au un salariul brut lunar de 1.200
lei; 15 salariai au un salariu brut lunar de 1.900 lei i restul de 10 salariai un salariu brut lunar de 2.500 lei;
(3) n luna martie societatea a nregistrat cheltuieli de 20.000 lei reprezentnd penaliti contractuale de natur comercial;
(4) n luna februarie a nregistrat penaliti i dobnzi de ntrziere n sum de 5.700 lei, datorate bugetului de stat pentru plata
cu ntrziere a contribuiilor salariale;
(5) n luna martie societatea a nregistrat cheltuieli de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri, trataii i mese
partenerilor de afaceri, efectuate n scopul afacerii, n sum de 10.000 lei;
(6) n luna februarie societatea a nregistrat cheltuieli de 5.000 lei reprezentnd contravaloarea unui curs de perfecionare
profesional urmat de cei 2 directori;
(7) pe data de 15 ianuarie societatea a achiziionat o nou cldire ce este dat n folosin ncepnd cu data de 20 ianuarie a
crei valoare de achiziie este de 1.000.000 lei. Societatea a nregistrat o amortizare contabil n valoare de 4.000 lei i
utilizeaz pentru determinarea amortizrii fiscale a cldirii metoda liniar, stabilind o durat normal de funcionare de 50
ani;
(8) n luna martie societatea acord salariatelor (20 persoane) cadouri, cu ocazia zilei de 8 martie, n valoare total de 3.000
lei;
(9) n luna ianuarie societatea a nregistrat o cheltuial n valoare de 2.000 lei reprezentnd contravaloarea unor prestaii de
tratament acordat salariailor;
(10) pe data de 20 martie societatea sponsorizeaz asociaia COPIII, VIITORUL NOSTRU cu suma de 9.000 lei;
Alte informaii: societatea a ncheiat anul fiscal 2011 cu o pierdere fiscal de 18.000 lei; cifra de afaceri pe perioada analizat
se ridic la 1.000.000 lei; societatea achit impozitul pe profit datorat la scadena de plat aferent primului trimestru al
anului 2012 abia la data de 15 august 2012.
Determinai impozitul pe profit datorat de ctre societatea PITICOTUL S.A. la scadena de plat aferent primului trimestru al
anului 2012;
Determinai cuantumul dobnzilor i penalitilor datorate de societatea PITICOTUL S.A. pentru plata cu ntrziere a
impozitului pe profit determinat la pct. a) de mai sus.
Aplicaii
2. Societatea comercial SC CONSTRUCT SA cu sediul social n Bucureti, sectorul 2 are ca obiect de activitate prestarea serviciilor n
domeniul construciilor (lucrri de tmplrie i construcii case camping din lemn precum i mentenana acestora). Cu privire la
activitatea desfurat n primele III trimestre ale anului 2012 se cunosc urmtoarele:
- societatea are un contract de prestri servicii cu o firm din Oradea prin care s-a angajat s i asigure acesteia mentenaa unor case
de camping livrate n urm cu 2 ani. Contravaloarea anual a contractului este de 150.800 lei, din care n primele trei trimestre ale
anului societatea CONSTRUCT SA a nregistrat 120.970 lei;
- n luna februarie, societatea a livrat 1000 case de camping cu 2 camere n Braov i Timioara la un pre de 2.500 lei/bucata, iar n
luna aprile a livrat 500 case de camping cu 1 camer n Baia Mare la un pre de 900 lei/bucata;
- pe data de 15 iunie, societatea trebuia s primeasc de la SC LEMNUL SA un transport de cherestea, dar din cauza unor probleme
tehnice ntmpinate de furnizor, marfa a ajuns la destinaie cu o ntrziere de 10 zile. Ca urmare a contractului comercial ncheiat
ntre cei doi ageni economici, societatea CONSTRUCT SA nregistreaz 800 lei, reprezentnd contravaloarea penalitilor de
ntrziere la livrarea mrfii;
- societatea deine n proprietate, pe lng sediul social, i un apartament n sectorul 3, pe care pn la nceputul anului l-a utilizat ca
locuin de protocol, dar ncepnd cu 1 ianuarie acesta este nchiriat pe o perioad de 10 luni unui client. Contractul de nchiriere
prevede ca societatea s primeasc pentru cele 10 luni o chirie de 30.000 lei, din care n primele 9 luni societeta a nregistrat 27.
540 lei;
- pe data de 20 octombrie 2011 societatea a constituit un provizion de risc, valoarea acestuia fiind de 4.700 lei, aferent unui potenial
litigiu cu un fost client, provizion pentru care, la momentul constituirii, nu a fost recunoscut necesitatea acestuia i, ca urmare, nu
a fost considerat o cheltuial deductibil. n luna mai 2012 provizionul se anuleaz, n condiiile n care din acesta nu a fost utilizat
nicio parte;
- ca urmare a primirii cu ntrziere a transportului de cherestea, societatea a livrat, la rndul su, cu ntrziere de 20 de zile 60 case de
camping ctre un client n Fgra i pe baza contractului comercial ncheiat ntre cele dou pri a suportat o penalitate de
ntrziere de 1.200 lei;
- n perioada 1 ianuarie 2012 30 septembrie 2012, societatea a nregistrat cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
achiziionate, n sum total de 1.038.563 lei;
- cheltuielile cu energia, apa i ntreinerea sediului social s-au ridicat la valoarea de 4.500 lei pentru perioada analizat;
- cheltuielile cu serviciile prestate de teri, n primele 9 luni ale anului 2012, au nregistrat valoarea de 442.327 lei;
- n luna august, la mplinirea a 5 ani de activitate societatea o organizat o petrecere pentru angajai, petrecere al crei cost a fost de
3.000 lei;
- societatea are 50 de angajai i 2 manageri, toi lucrnd cu norm ntreag. Dintre angajai, 5 sunt efi de producie avnd un salariu
brut lunar de 1.500 lei/fiecare, 40 angajai lucreaz ca muncitori calificai n seciile de producie avnd un salariu brut lunar de 900
lei/fiecare iar restul angajailor sunt TESA (1 secretar i 4 economiti, fiecare cu un salariu brut lunar de 700 lei). Salariul brut
lunar al unui manager este de 2.000 lei;
- contravaloarea contribuiilor obligatorii aferente salariilor personalului, datorate de angajator, au fost de 128.520 lei;
- n luna iulie, cei 2 manageri i 4 efi de producie pleac, n perioada 15 iulie - 20 iulie, ntr-o delegaie n interes de serviciu la
Suceava la o expoziie de profil (indemnizaia de deplasare pentru instituiile publice este 13 lei/zi/ persoan). Pentru perioada
respectiv societatea a nregistrat cheltuieli aferente indemnizaiei de deplasare de 1.000 lei, cazare i transport 4.000 lei;
- din situaiile financiare reiese c impozitul pe profit determinat i achitat aferent primelor 2 trimestre a fost de 17.200 lei.
Determiani cuantumul impozitului de plat aferent trimestrului III al anului 2012.