Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil,

datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le
obin sau pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i
termenul precis stabilit prin lege.
Conform Codului fiscal al Republicii Moldova, impozitul este o plat obligatorie cu titlu
gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul
mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu
contribuabilul care a acitat aceast plat.
!in noiunile menionate recurg i principalele trsturi ale impozitelor"
Legalitatea impozitelor. #ceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza
autorizrii conferite prin lege. $ici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dec%t dac
e&ist legea respectiv la impozit.
Obligativitatea impozitelor. #ceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter
obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse
impozitrii conform legilor n vigoare.
Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de
resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. #dic, transferurile de impozite
fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor
membrilor societii i nu unor interese individuale sau de grup.
Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n scimbul
creia contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de
alt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n
scimb n viitor.
Taxa reprezint plata efectuat de ctre persoanele fizice i juridice pentru serviciile
prestate acestora de instituiile publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte,
presteaz servicii i rezolv alte interese legitime.
'mpozitele instituite n majoritatea statelor lumii sunt caracterizate prin diversitatea lor
determinata de deosebirile care privesc at%t trsturile de forma c%t i de coninut. Pentru a
observa mai uor efectele diferitor categorii de impozite pe plan economic, social, politic este
nevoie de grupat impozitele pe baza unor criterii tiinifice.
Clasificarea impozitelor:
Dup principalele trsturi de fond i de form impozitele se mpart in impozite:
a( directe
b( indirecte.
#ceasta este cea mai importanta grupare a impozitelor, at%t din punct de vedere teoretic c%t
si practic.
'mpozitele directe se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fizice sau juridice, n
funcie de veniturile i averea acestora i pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. )le se
ncaseaz direct de la contribuabil la anumite termene. Caracteristic acestor impozite este faptul,
c persoana care pltete impozitul este i persoana care efectiv l suport *de e&emplu impozitul
pe venit, impozitul pe bunurile imobiliare(
'mpozitele indirecte sunt acele impozite, care se stabilesc asupra v%nzri bunurilor sau a
prestrii unor servicii. )le nu se stabilesc direct asupra contribuabililor.
1
Pltitorii impozitelor indirecte sunt toi acei care consum bunuri din categoria celor
impuse, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia personal a acestora. 'mpozitele
indirecte sunt prevzute n cote proporionale asupra valorii mrfurilor v%ndute i a serviciilor
prestate ori n sume fi&e pe unitate de msur. #cest tip de impozite nu asigur o repartiie
ecilibrat a sarcinilor fiscale. 'ndiferent de mrimea veniturilor obinute de consumatori, cota de
aplicare a impozitelor este unic. +nsa raportat la ntregul venit de care dispune cumprtorul,
impozitul indirect capt un caracter regresiv. #stfel, cu cat o persoana beneficiaz de venituri
mai mici, cu at%t suport mai greu sarcina fiscal a impozitelor indirecte. #ceste impozite
afecteaz puterea de cumprare a consumatorilor i deci contribuie la scderea nivelului de trai al
populaiei * de e&emplu ,-#, accizele, ta&ele vamale(
Dup obiectul impunerii deosebim:
a( impozite pe venit
b( impozite pe avere
c( impozite pe consum
!aca impozitele pe venit i pe avere vizeaz e&istena lor, atunci impozitele pe consum vizeaz
tocmai celtuirea lor.
Dup scopul urmrit la instituirea lor impozitele se grupeaz n:
a( impozite cu caracter fiscal
b( impozite cu caracter de ordine.
'mpozitele cu caracter fiscal sunt instituite n vederea realizrii de venituri pentru acoperirea
celtuielilor statului *impozite pe venit, ,-#(. 'mpozitele de ordine sunt introduse, n primul
r%nd, pentru limitarea unei aciuni sau n vederea atingerii unui scop care nu are caracter fiscal
*accize la buturi alcoolice, igri etc.(
Dup frecvena cu care se ncaseaz la buget impozitele pot fi:
a( permanente, c%nd se ncaseaz periodic
b( incidentale, c%nd se instituie i se ncaseaz o singura dat.
Dup instituia care le administreaz:
.( n statele de tip federal deosebim
a( impozite federale
b( impozite ale statelor membre ale federaiei
c( impozite locale
/( n statele de tip unitar
a( impozite ale administraiei centrale de stat
b( impozite ale administraiei locale.
Elementele impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele:
! "biectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi
diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. #stfel, ca obiect
al impozitului poate aprea"
0 Venitul, care poate fi profitul *beneficiul( agenilor economici i veniturile persoanelor fizice1
0 Averea *bunurile(, care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport1
0 Cheltuielile *consumul(, care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea e&ecutat, bunul
importat n cazul impozitelor indirecte1
2
0 Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz ta&e de timbru i
nregistrare. 2pre e&emplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, desciderea i
dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat.
#! $aza de calcul *materia impozabil( reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea
*calculul( impozitului. 3aza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau s
difere de acesta. #stfel, atunci c%nd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau
preul acesta este n acelai timp i baz de calcul, ca de e&emplu, n toate cazurile
impozitului pe venit. C%nd e vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou
cazuri"
a( n cazul impozitului funciar, c%nd suprafaa de teren este e&primat n m.p. sau a este i
element de calcul
b( n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n
funcie de valoarea acesteia.
2ituaie asemntoare este n cazul ta&elor pe succesiuni, c%nd obiectul ta&rii l constituie
dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce baza de calcul este
valoarea acesteia.
%! &ubiectul impozitului *contribuabil, pltitor( este persoana fizic sau juridic deintoare sau
realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia.
'! &uportatorul *destinatarul( impozitului este persoana care suport n ultima instan impozitul
*cruia i se adreseaz(. !eoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al
impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. !e cele mai multe ori subiectul i
suportatorul sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic. +ns n anumite cazuri
suportatorul impozitului este o alt persoan dec%t subiectul. +n cazul impozitelor directe
aceste dou elemente sunt reprezentate de una i aceeai persoan. 2pre e&emplu, n cazul
impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport aceast sarcin
fiscal. +n cazul impozitelor indirecte *,-#, accize( aceste elemente apar ca persoane diferite.
#ccizul are ca subiect pe agenii economici care produc i realizeaz produse i mrfuri
supuse acestui impozit, ns suportatorul este consumatorul care efectiv acit acest impozit
n momentul procurrii produsului sau mrfii respective. !eci, impozitele indirecte pltite de
unele persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane. #stfel se ajunge la fenomenul
repercusiunii impozitelor.
(! &ursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul *venit ori, e&cepional, averea(.
-enitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme" salariu, profit, dividend etc.
#verea poate aprea sub form de capital *n cazul aciunilor emise( sau sub form de bunuri
*mobile sau imobile(. +n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu
obiectul impunerii, pe c%nd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii,
deoarece impozitul se pltete din venitul obinut n urma e&ploatrii *utilizrii( averii
respective.
)! *nitatea de impunere reprezint unitatea n care se e&prim obiectul sau materia impozabil,
adic leul *u.m.( n cazul veniturilor1 m.p. sau a la impozitul funciar1 capacitatea cilindric la
mijloacele de transport etc.
+! ,ota impozitului *cuantumul unitar, unitatea de evaluare( reprezint impozitul aferent unei
uniti de impunere. 'mpozitul poate fi stabilit ntr4o cot fi& sau n cote procentuale.
0 Cota fi& este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur
0 Cota procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate fi"
- proporional
3
- progresiv
- regresiv
-! .sieta *modul de aezare( impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea
subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea
impozitului datorat statului.
/! Termenul de plat indic data la care sau p%n la care impozitul trebuie acitat fa de stat.
)l apare ca"
0 interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget
0 dat fi& la care obligaiunile trebuie acitate
0! 1erioada fiscal este perioada de timp pe parcursul creia se calculeaz obligaia fiscal.
Pentru diferite impozite perioada fiscal este diferit, de e&emplu la ,-# perioada fiscal
este o lun, la impozitul pe bunurile imobiliare pentru persoanele juridice 5 un trimestru, la
impozitul pe venit 5 un an.
2nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale *financiare(
i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, am%nri i ealonri ale plii la buget.
0 Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu
randament sczut. )le pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor
categorii sociale de populaie.
0 Reducerile vizeaz at%t scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei
impozabile la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri prevzute de lege.
#! &anciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, av%nd scopul de a ntri odat
n plus caracterul obligatoriu al acitrii impozitelor i ta&elor, preciz%ndu4se totodat
penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent
nt%lnite sanciuni n caz de neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile
de nt%rziere *penalitile( i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni,
potrivit prevederilor legii penale. 2e poate nelege c n domeniul impozitelor poate s
intervin i rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai i persoanelor
juridice, n cazurile n care nclcare normelor privind impozitele i ta&ele ntrunesc elemente
constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n
acest scop.
3unctiile impozitelor:
a( Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii (fiscal) este o
obligaie a tuturor persoanelor fizice sau juridice care obin venituri impozabile sau ta&abile.
#ceste fonduri sunt utilizate de stat pentru finanarea de obiective i aciuni cu caracter
general, folosind ntregii colectiviti ca" finanarea instituiilor publice, constituirea
rezervelor de stat, alte aciuni i obiective cu caracter economic i social.
b( edistribuirea unor venituri primare sau derivate (social) este operaiunea de preluare a
unor resurse n vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor trebuine acceptate n folosul
altora dec%t posesorii iniiali ai resurselor.
c( eglarea unor fenomene economice sau sociale (economic) acioneaz n mod diferit n
cazul unitilor economice sau a persoanelor fizice. 6a unitile economice, prin impozite i
ta&e se influeneaz preurile mrfurilor i tarifelor e&ecutrilor de lucrri i servicii publice,
rentabilitatea, eficiena economico4financiar, etc. 6a persoanele fizice, prin impozite i ta&e
se stimuleaz utilizarea c%t mai productiv a terenurilor agricole i ale altor bunuri, pe care le
au n patrimoniul personal, se limiteaz consumul de produse duntoare sntii, etc.
4
+n sens larg, n literatura de specialitate sunt definite cinci funcii de baz ale impozitelor"
.. fiscal1
/. de stimulare1
7. de redistribuire1
8. de reglare1
9. de control.
3uncia fiscal a impozitelor se manifest prin contribuia permanent i sistematic a
impozitelor la formarea resurselor financiare ale statului.
Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii este o obligaie a tuturor
persoanelor fizice sau juridice care obin venituri impozabile sau ta&abile. #ceste fonduri sunt
utilizate de stat pentru finanarea de obiective i aciuni cu caracter general, folosind ntregii
colectiviti ca" finanarea instituiilor publice, constituirea rezervelor de stat, alte aciuni i
obiective cu caracter economic i social.
!in definiia impozitelor reiese c acestea reprezint prelevri cu caracter obligatoriu i
forat. #nume stabilitatea ncasrilor este factorul principal, care atribuie impozitelor rolul
primordial n structura veniturilor bugetare i permite prin intermediul lor de a satisface
necesitile publice. #nume funcia fiscal a impozitelor contribuie la redistribuirea venitului
naional n folosul pturilor sociale.
Prin funcia fiscal a impozitelor se tinde spre acumularea veniturilor bugetare, care ulterior
sunt redistribuite, n cea mai mare parte, n sfera neproductiv, cum ar fi nvm%ntul, sntatea,
tiina, cultura .a. :tilizarea eficient a resurselor bugetare n aceste domenii stimuleaz
progresul social, dar rezultatele acestei stimulri sunt resimite peste o perioad mai ndelungat
de timp. +n acest conte&t a aprut necesitatea de utiliza impozitele i ca un instrument de
stimulare a activitii economice, iar efectele stimulatorii s fie resimite ntr4o perioad mai
scurt de timp.
#stfel se delimiteaz funcia de stimulare a impozitelor ca o funcie separat. ;uncia de
stimulare a impozitelor se manifest at%t prin favorizarea c%t i prin pedepsirea contribuabililor.
:tilizarea n fiscalitate a nlesnirilor i sanciunilor fiscale presupune n ambele cazuri efectul de
stimulare, deoarece fiecare msur se aplic ca o reacie la starea anumitei sfere a activitii
economice, care necesit amestecul statului. Prin intermediul funciei de stimulare, impozitul
devine un instrument viabil al politicii sociale a statului.
3uncia de redistribuire a impozitelor are un caracter obiectiv i reiese din funciile de baz
ale statului. #ceast funcie asigur procesul de redistribuire a unei pri a produsului intern brut.
Prin funcia dat se accentueaz rolul impozitului ca un instrument centralizat n relaiile de
'niial funcia de redistribuire avea un caracter preponderent fiscal, dar odat cu
dezvoltarea economiei statul tot mai mult se implic n organizarea activitii economice.
#stfel, funcia de redistribuire capt un caracter regularizator, care se nfptuiete prin
intermediul mecanismului fiscal. +n prezent mecanismul de reglare a activitii economice a
statului prin intermediul impozitelor este foarte dezvoltat, ceea ce permite de a delimita separat
funcia de reglare a impozitelor.
3uncia de reglare a impozitelor reiese din necesitatea reglementrii de ctre stat a unor
procese economice i sociale. ;unciile economice ale statului se complic n condiiile
dezvoltrii relaiilor de pia i liberalizrii activitii agenilor economici.
Reglarea unor fenomene economice sau sociale acioneaz n mod diferit n cazul unitilor
economice sau a persoanelor fizice. 6a unitile economice, prin impozite i ta&e se influeneaz
preurile mrfurilor i tarifelor e&ecutrilor de lucrri i servicii publice, rentabilitatea, eficiena
economico4financiar, etc. 6a persoanele fizice, prin impozite i ta&e se stimuleaz utilizarea c%t
5
mai productiv a terenurilor agricole i ale altor bunuri, pe care le au n patrimoniul personal, se
limiteaz realizarea de venituri e&agerate, etc.
;uncia de reglare nu poate fi delimitat de alte funcii ale impozitului, ea
interacioneaz cu alte funcii, n special cu cea fiscal.
+n procesul de mobilizare a unei pri din veniturile agenilor economici la dispoziia
statului sunt utilizate diverse metode de percepere a impozitelor, iar relaiile dintre contribuabili
i stat sunt n permanent contradicie.
;unciile impozitelor reflect un anumit aspect al relaiilor fiscale"
funcia fiscal reflect atitudinea contribuabililor fa de stat, ndreptat spre acumularea
ma&imului de resurse financiare la buget1
funcia de reglare reflect atitudinea statului fa de contribuabili, n scopul de a crea
condiii favorabile pentru activitate.
+n procesul de reglementare fiscal statul efectueaz o analiz multilateral a activitii
economice, dar pentru a obine un efect ma&im este nevoie de a efectua un control asupra
corectitudinii funcionrii mecanismului fiscal.
'mpozitele, ca i finanele ndeplinesc funcia de control, care reflect corectitudinea
derulrii din punct de vedere cantitativ i calitativ a procesului de distribuie, permite de a
verifica dac ncasrile fiscale sunt colectate la timp, corect i complet i n rezultat poate
determina necesitatea i direciile efecturii reformei fiscale.
Taxele vamale 4 caracteristic general!
Tax vamal este plata obligatorie, perceput de autoritatea vamal la introducerea sau la
scoaterea mrfurilor de pe teritoriului vamal al Republicii Moldova. ,eritoriul vamal este
teritoriul asupra cruia Republica Moldova are dreptul e&clusiv de jurisdicie n domeniul
activitii vamale.
&copul aplicrii taxelor vamale este:
0 optimizarea structurii importului de mrfuri1
0 ecilibrarea importului i e&portului de mrfuri1
0 protecia productorilor de mrfuri autotoni1
0 crearea condiiilor favorabile pentru integrarea Republicii Moldova n economia mondiala.
,a&ele vamale se aplic conform tarifului vamal. Tarif vamal reprezint catalogul care
cuprinde nomenclatorul de mrfuri introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal, precum i
cotele ta&ei vamale aplicate acestor mrfuri. $omenclatorul de mrfuri este lista care cuprinde
codurile, denumirile i descrierea mrfurilor corespunztoare sistemelor de clasificare aplicate n
practica internaional.
"biect al impunerii cu ta&e vamale sunt mrfurile importate, e&portate sau care sunt n
tranzit pe teritoriul RM.
1ltitori ai ta&elor vamale sunt persoanele fizice i juridice care dein obiectul impozabil.
Cotele ta&ei vamale i lista mrfurilor supuse acesteia se stabilesc de ctre Parlament. )le se
aplic n conformitate cu legislaia i cu acordurile internaionale, la care Republica Moldova
este parte. Cotele ta&ei vamale sunt unice i nu pot fi modificate, cu e&cepia cazurilor prevzute
de legislaia n vigoare sau de acordurile internaionale, la care Republica Moldova este parte.
+n Republica Moldova, !n funcie de cotele ta"elor vamale, se aplic urmtoarele tipuri
de ta&e"
Taxa ad valorem se calculeaz n cote procentuale fa de valoarea n vam a mrfii.
Taxa specific se calculeaz n cote fi&e pe unitate de marf.
Taxa combinat aplic concomitent cotele fi&e i cotele procentuale.
6
+n dependen de marfa la care se aplic, exist taxe vamale e&cepionale, care se
divizeaz n"
4 taxa special5 care se aplic cu scopul de a proteja mrfurile de origine autoton de
introducerea pe teritoriul vamal a mrfurilor de producie strin n cantiti #i !n condiii care
cauzeaz sau pot cauza prejudicii materiale considerabile productorilor de mrfuri autotoni1
4 taxa antidumping5 se percepe n cazul introducerii pe teritoriul vamal a unor mrfuri la
preuri mai mici dec%t valoarea lor n ara e&portatoare la momentul importului, dac sunt
lezate interesele sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autotoni
de mrfuri identice sau similare ori apar predici pentru organizarea sau e&tinderea n ar a
produciei de mrfuri identice sau similare1
- taxa compensatorie5 se aplic n cazul introducerii pe teritoriul vamal a mrfurilor, la
producerea sau la e"portul crora$ direct sau indirect$ au fost utilizate subvenii$ dac sunt
lezate interesele sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autotoni
de mrfuri identice sau similare ori apar piedici pentru organizarea sau e&tinderea n ar a
produciei de mrfuri identice sau similare.
Mrfurile care trec frontiera vamal se supun ta&ei vamale conform 6egii cu privire la
tariful vamal.
Pentru serviciile acordate de lucrtorii vamali *oformarea documentelor, pstrarea
mrfurilor n depozitele vamale, etc( se percep ta&e pentru efectuarea procedurilor vamale.
Procedurile vamale reprezint totalitatea serviciilor acordate de organele vamale n
sfera activitii vamale. $omenclatorul acestor servicii i ta&ele pentru ele snt aprobate n
conformitate cu legislaia.
,a&a pentru proceduri vamale se acit la utilizarea oricrei destinaii vamale, cu
e&cepia abandonului n favoarea statului, dac legislaia nu prevede altfel.
Mijloacele bneti ncasate ca ta& pentru proceduri vamale se vars la bugetul de stat
i se utilizeaz n volum deplin la finanarea activitii vamale.
.ccizele 6 caracteristica general
.ccizul este impozit indirect, general de stat, care este impus asupra unor mrfuri de larg
consum. 2uma accizului este inclus n preul mrfii sau serviciilor. +n prezent acest impozit este
aplicat n toate rile cu economie de pia. )l este aezat asupra unui ir de mrfuri i poate fi
privit sub dou aspecte" n primul r%nd, ca surs principal de venit a bugetului, i n al doilea
r%nd, ca mod de limitare a consumului unor mrfuri supuse accizului *de regul la mrfuri
duntoare sntii sau de lu&(.
Conform Codului %iscal accizul este un impozit general de stat stabilit pentru unele
mrfuri de consum.
&ubiecii impunerii, n dependen de caracterul i tipul activitii sunt"
a( persoanele fizice i juridice care prelucreaz i<sau produc mrfuri supuse accizelor pe
teritoriul Republicii Moldova1
b( persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor, cu e&cepia
mrfurilor care sunt scutite de plata impozitului dat1
2ubiecii impunerii care produc sau preconizeaz s produc marf accizat, sunt obligai
s se nregistreze n calitate de pltitori de accize i s primeasc certificatul de acciz.
,ertificatul de acciz reprezint un document eliberat de organul 2erviciului ;iscal de
2tat subiectului impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua
tranzacii cu mrfurile supuse accizelor.
Ca obiecte ale impunerii cu acciz sunt mrfurile supuse accizelor specificate n ane&a la
titlul '- al Codului ;iscal.
'aza impozabil o constituie"
7
a( volumul n e&presie natural, dac cotele accizelor, inclusiv n cazul importului, snt
stabilite n sum absolut la unitatea de msur a mrfii1
b( valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i ,.-.#., dac pentru aceste mrfuri snt
stabilite cote ad valorem n procente ale accizelor1
c( valoarea n vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaiei vamale,
precum i impozitele i ta&ele ce urmeaz a fi acitate la momentul importului, fr a ine
cont de accize i ,.-.#., dac pentru mrfurile n cauz snt stabilite cote ad valorem n
procente ale accizelor.
T!7!.! 4 noiuni generale
Taxa pe valoarea adugat 8T!7!.!9 a fost instituit n RM la =..=...>>/, nlocuind
impozitul pe circulaia mrfurilor.
,-# este un impozit indirect, general de stat, care reprezint o form de colectare la
buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitrii pe
teritoriul RM, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n
RM.
Conform prevederilor titlului ''' al Codului fiscal pltitori ai ,.-.#. sunt"
.. persoanele fizice i uridice care sunt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate ca pltitori de
,.-.#. conform art. ../ sau ../
.
1
/. persoanele fizice i uridice care import mrfuri, cu e&cepia persoanelor fizice care import
mrfuri de uz sau consum personal, valoarea crora nu depete limitele stabilite de bugetul
de stat pe anul fiscal respectiv.
7. persoanele fizice i uridice care import servicii, indiferent de faptul dac sunt sau nu
nregistrate ca pltitori de ,.-.#. conform art. ../ sau ../
.
.
"biectele impozabile constituie"
! livrarea de ctre subiecii impozabili a mrfurilor i serviciilor, care reprezint rezultatul
activitii de ntreprinztor n RM.
/. importul mrfurilor n RM, cu e&cepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de
persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului pe anul
respectiv.
7. importul serviciilor n RM.
:u constituie obiecte impozabile:
a( 6ivrarea mrfurilor, serviciilor efectuat n interiorul zonei economice libere1
b( -enitul sub form de dob%nd obinut de ctre locator n baza unui contract de leasing1
c( 6ivrarea de mrfuri i servicii efectuat cu titlu gratuit n scopuri de publicitate i<sau de
promovare a v%nzrilor n mrime de =,.? din venitul din v%nzri, obinut pe parcursul
anului precedent anului n care se efectueaz aceast livrare1
d( ,ransmiterea proprietii n cadrul reorganizrii agentului economic.
,otele ,.-.#. sunt stabilite de Codului ;iscal"
cota standard n mrime de #0; din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor
importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul RM1
cota redus n mrime de -;"
8
la pinea i produsele de panificaie, la laptele i produsele lactate livrate pe teritoriul RM1
la importul i<sau livrarea pe teritoriul rii a zarului din sfecla de zar1
la medicamentele, att indicate n $omenclatorul de stat de medicamente, ct i autorizate de
Ministerul 2ntii i Proteciei 2ociale, importate i<sau livrate pe teritoriul RM, precum i
medicamentele preparate n farmacii conform prescripiilor magistrale, cu coninut de
ingrediente *substane medicamentoase( autorizate.
pentru unele mrfuri importate i<sau livrate pe teritoriul republicii i anume" vat, tifon i
alte articole similare pentru v%nzarea cu amnuntul n scopuri medicale, cirurgicale,
stomatologice sau veterinare1 preparate cimice pentru utilizri fotografice1 dezinfectani,
ambalai pentru v%nzarea cu amnuntul1 articole de uz casnic cum ar fi erveele, %rtie
igienic, fee de mas, lengerie de pat, .a1 lentile pentru ocelari i alte mrfuri specificate
la articolul >@ al Codului ;iscal.
la producia din fitotenie i orticultur n form natural i producia din zootenie n
form natural, mas vie i sacrificat, produs i livrat pe teritoriul rii.
,ota redus n mrime de ) ; la gazele naturale i gazele licefiate, at%t la cele
importate, ct i la cele livrate pe teritoriul RM.
,ota zero se aplic la"
mrfurile i serviciile pentru e&port i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri
i pasageri, precum i serviciile operatorului aeroport, de comercializare a biletelor, de
deservire a aeronavelor, .a.
energia electric, energia termic i apa cald destinat populaiei, indiferent de subiectul n
a crui gestiune se afl bunurile imobiliare cu destinaie locativ ale populaiei1
importul i<sau livrarea pe teritoriul republicii a mrfurilor i serviciilor destinate folosinei
oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n RM, precum i a uzului
sau consumului personal al membrilor personalului diplomatic i administrativ4tenic al
acestor misiuni i a membrilor familiei care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de
reciprocitate, n modul stabilit de Auvern,
Mrfurile *serviciile( livrate n zona economic liber din afara teritoriului vamal al
Republicii Moldova, livrate din zona economic liber n afara teritoriului vamal al RM,
livrate n interiorul zonei economice libere, precum i cele livrate ntre rezidenii diferitelor
zone economice libere ale RM. Mrfurile livrate din zona economic liber pe restul
teritoriului vamal al RM se impun cu ,-# conform legislaiei fiscale.
#lte livrri specificate de articolul .=8 al Codului ;iscal.
:oiuni generale privind impozitul pe venit
Impozitul pe venit este o parte component a sistemului impozitelor i ta&elor generale
de stat, totodat constituind o surs de reglementare a veniturilor sistemului bugetar.
Prevederile privind impozitul pe venit n Republica Moldova sunt reglementate de Codul
;iscal" ,itlul ' B!ispoziii generaleC i ,itlul '' D'mpozitul pe venitC. #ceste titluri au intrat
n vigoare la . ianuarie .>>E, dar p%n n prezent au fost modificate i perfecionate de mai
multe ori.
&ubieci ai impunerii sunt persoanele juridice i fizice care obin pe parcursul anului
fiscal venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i persoanele juridice care
obin venit din orice surse aflate n afara RM i persoanele fizice care obin venit
investiional i financiar din surse aflate n afara Republicii Moldova.
9
"biect al impunerii este venitul brut *inclusiv facilitile acordate de patron ( obinut de
ctre persoanele juridice sau fizice din toate sursele aflate n Republica Moldova, precum i
venitul obinut de persoanele juridice din orice surse aflate n afara RM i venitul
investiional i financiar obinut de persoanele fizice din surse aflate n afara Republicii
Moldova, cu e&cepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul aceste persoane.
,otele de impozitare 8pentru anul #0'9 sunt stabilite"
a( Pentru persoanele fizice, cu e&cepia gospodriile rneti *de fermier( i
ntreprinderile individuale"
4 n mrime de F ? din venitul anual impozabil ce nu depete suma de /F E9/ lei1
4 n mrime de .E ? din venitul anual impozabil ce depete suma de /F E9/ lei1
b( Pentru gospodriile rneti *de fermier( i ntreprinderile individuale 5 n mrime de
=? din venitul anual impozabil1
c( Pentru persoanele juridice 5 n mrime de ./? din venitul anual impozabil1
!rept surse de venit impozabile, care se includ n venitul brut, constituie"
.( -enitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte
activiti similare1
/( -enitul de la activitatea societilor obunut de ctre membrii societilor obunut de ctre
membrii societilor i venitul obinut de ctre acoinarii fondurilor de investiii1
7( Plile pentru munca efectuat i serviciile prestate *inclusiv salariile(, facilitile acordate
de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare1
8( -enitul din cirie *arend(1
9( Creterea de capital, cu e&cepia veniturilor obinute de persoanele fizice ceteni ai RM
de la nstrinarea terenurilor cu destinaie agricol1
@( -enitul obinut sub form de dob%nd1
F( RoGaltG *redevene(1
E( #nuitile, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care RM este parte1 sumele
i despgubirile de asigurare i coasugurare, cu e&cepia celor primite sub forma
prestaiilor de asigurri sociale i a prestaiilor *indemnizaiilor( , inclusiv primite n baza
acordurilor *conveniilor ( interstatale1 sumele i despgubirile de asigurare i
coasugurare, e&clusiv primite n cazul nlocuirii forate a proprietii.
>( -enitul rezultat din neacitarea datoriei de ctre agentul economic, cu e&cepia cazurilor
c%nd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului1
.=( !otaiile de stat, primele i premiile care nu sunt specificate ca neimpozabile n legile
prin care se stabilesc aceste pli1
..( 2umele obinute n urma acordului de neangajare n activitatea de concuren1
./( !ividendele obinute de la un agent economic *cu e&cepia dividendelor obinute de ctre
persoanele fizice rezidente, care nu practic activitate de ntreprinztor, de la ageni
economici rezideni(1
.7( veniturile obinute, conform legislaiei, ca urmare a aplicrii clauzei penale, n form de
despgubire pentru venitul ratat, precum i ca urmare a reinerii arvunei sau restituirii
arvunei1
.8( #lte venituri care nu au fost specificate mai sus.

&cutirile de la impozitul pe venit pentru persoanele fizice
&cutire reprezint suma care la calcularea venitului impozabil se scade din venitul brut al
contribuabilului *persoan fizic(.
Conform articolelor 77479 ale Codului ;iscal persoanele fizice au dreptul la urmtoarele
scutiri"
10
2cutire personal 5 de aceast scutire poate benefecia fiecare contribuabil *persoan fizic
rezident(. 2uma scutirii personale constituie / () lei pe an.
2cutire matrimonial , suma acesteia constituie / () lei pe an.
2cutire pentru persoane ntre inute 5 # #' lei.
&istemul fiscal al <=
&istemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar al RM i include
urmtoarele elemente"
0 sistemul de impozite1
0 legislaia fiscal1
0 aparatul fiscal.
,oate aceste verigi sunt str%ns legate ntre ele, deoarece n baza legislaiei fiscale
activeaz aparatul fiscal, av%nd ca scop utilizarea impozitelor ca surse de venit ale statului.
)ficiena sistemului fiscal depinde de situaia real a fiecrui element al lui. +n sistemul de
impozite trebuie s se respecte unele principii, cum sunt"
4 ecitatea1
4 simpleea procedeelor i metodelor de determinare a tuturor elementelor de impunere1
4 claritatea obligaiilor i drepturilor contribuabililor.
2istemul de impunere trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i a ta&elor, s propun
un nivel optimal al fiscalitii, care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava situaia
material a populaiei. 6egislaia fiscal este cemat s stabileasc normele juridice de instituire
a impozitelor i sanciunilor pentru nerespectarea disciplinei fiscale. #paratul fiscal trebuie sa
dirijeze activitatea de instruire a contribuabililor n materie de impozit, s coordoneze aezarea i
perceperea corect a impozitelor.
,onform ,odului 3iscal sistemul fiscal al Republicii !oldova reprezint totalitatea
impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a
acestora, prevzute de prezentul cod, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor"
2istemul de impunere reprezint totalitatea impozitelor, ta&elor i altor pli, concepute n
conformitate cu legislaia fiscala n vigoare. 'mpozitele i ta&ele, percepute n conformitate cu
Codul ;iscal i cu alte acte ale legislaiei fiscale, reprezint una din sursele veniturilor bugetului
public naional.
+n conformitate cu Codul ;iscal impozitele instituite n RM se clasific dup / criterii"
4 dup trsturile de fond i form" directe i indirecte1
4 dup instituiile ce le administreaz" generale de stat i locale.
&istemul impozitelor i taxelor generale de stat include:
.. impozitul pe venit1
/. ta&a pe valoarea adugat1
7. accizele1
8. impozitul privat1
9. ta&a vamal1
@. ta&ele rutiere.
&istemul impozitelor i taxelor locale include:
.( impozitul pe bunurile imobiliare1
/( ta&ele pentru folosirea resurselor naturale1
11
7( ta&a pentru amenajarea teritoriului1
8( ta&a de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ 5 teritoriale1
9( ta&a de plasare *amplasare( a publicitii *reclamei(1
@( ta&a de aplicare a simbolicii locale1
F( ta&a pentru unitile comerciale i<sau de prestri servicii de deservire social1
E( ta&a de pia1
>( ta&a pentru cazare1
.=( ta&a balnear1
..( ta&a pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale,
oreneti i steti *comunale(1
./( ta&a pentru parcare1
.7( ta&a de la posesorii de c%ini1
.8( ta&a pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri *posturi( vamale
de trecere a frontierei vamale.
'mpozitul pe venit i ta&ele rutiere *n partea ce ine de ta&a pentru folosirea drumurilor,
perceput de la posesorii mijloacelor de transport nmatriculate n RM( reprezint surse de
reglementare a veniturilor sistemului bugetar, iar impozitul pe bunurile imobiliare reprezint
sursa de reglementare a veniturilor bugetelor unitilor administrativ4teritoriale.
'mpozitele i ta&ele generale de stat i locale se stabilesc, se modific sau se anuleaz
e&clusiv prin modificarea i completarea Codului ;iscal.
'mpozitele locale, lista i plafoanele ta&elor locale se aprob de ctre Parlament. Cotele
impozitelor i ta&elor locale stabilite prin Codul ;iscal se numesc cotele maxime ale impozitelor
i ta&elor locale.
#utoritile administraiei publice locale au dreptul la modificarea, n limitele
competenei lor, a cotelor, a modului i termenelor de acitare a impozitelor i ta&elor locale i la
aplicarea facilitilor suplimentare, care se adopt pe parcursul anului fiscal concomitent cu
modificrile corespunztoare ale bugetelor locale. Cotele impozitelor i ta&elor locale modificate
de ctre autoritile administraiei publice se numesc cotele concrete ale impozitelor i ta&elor
locale.
Cotele concrete ale impozitelor i ta&elor locale nu trebuie s depeasc cotele
ma&ime.
>egislaia fiscal a <=! 6egislaia fiscal *drept fiscal( pune n eviden ansamblul
reglementrilor juridice, financiare categoria normelor juridice privind veniturile publice care se
realizeaz primordial cu specificul fiscal al impozitrii. Potrivit necesitilor de realizare practic
a veniturilor bugetul, reglementarea juridic a impozitelor i ta&elor cuprinde / categorii de
norme juridice"
Categoria ' 4 norme privind obiectul i subiectele debitare de impozite, ta&e i celorlalte
venituri bugetare.
Categoria '' 4 norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrii impozitelor i
ta&elor, precum i a soluionrii litigiilor dintre contribuabili i organizaiile fiscale ale statului.
Prima categorie are n general un coninut de drept material. Potrivit necesitilor de a
institui legal fiecare impozit n parte, preciz%ndu4se obiectul, subiectul impozabil sau ta&abil,
tariful de calcul, termenii i alte condiii de plat a acestora.
Cea de a doua categorie cuprinde formele fiscale de natur procedural, potrivit
necesitii de stabilire i ncasare a impozitelor, precum i de definitivare a lor n cazuri de
contestare. #lturat acestora, legislaia fiscala este completat cu acte normative care
reglementeaz sanciunile aplicabile contribuabililor care declar corectitudinea obiectului
impozitului sau sv%resc alte infraciuni fiscale, precum i cu acte normative privind e&ecutarea
12
silit a impozitelor i ta&elor. +n realitatea financiar impozitele, ta&ele i alte venituri bugetare
fac parte din strategia finanelor publice i n cadrul acestora sunt reglementate nu autonom, ci
coordonat cu reglementrile celtuielilor publice, bugetului de stat i mprumutului de stat,
coordonat cu natura de drept public a acestor compartimente structurale ale finanelor publice.
Reglementarea juridic a impozitelor i ta&elor este instituit potrivit unor criterii de aplicare a
legii fiscale n timp i n spaiu, astfel ca necesitile i interesele finanelor publice s fie
protejate i realizate n mod raional i conform ma&imelor fundamentale a impunerii.
(plicarea !n timp a legii fiscale este bazat pe principiul anualitii impozitelor.
(plicarea !n spaiu a legii fiscale este dirijat de principiul teritorialitii impozitelor,
coordonat cu cerina de evitare a dublei impuneri a veniturilor.
2n <= legislaia fiscal este reprezentat prin:
.. ,odul 3iscal, care conine > titluri"
,itlul . D!ispoziii generaleC n vigoare din =..=...>>E
,itlul / D'mpozitul pe venitC n vigoare din =..=...>>E
,itlul 7 D,a&a pe valoarea adugatC n vigoare din =..=F..>>E
,itlul 8 D#ccizeleC n vigoare din =..=../==.
,itlul 9 D#dministrarea fiscalC n vigoare din =..=F./==/
,itlul @ D'mpozitul pe bunurile imobiliareC n vigoare din =..=../==.
,itlul F D,a&ele localeC n vigoare din =..=../==9
,itlul E D,a&ele pentru resursele naturaleC n vigoare din =..=../==@
,itlul > D,a&ele rutiereC n vigoare din =..=../==F
/. alte acte legislative adoptate n conformitate cu ,odul 3iscal, cum ar fi"
- Codul -amal1
- 6egea 3ugetului pentru anul corespunztor1
- 'nstruciuni elaborate n baza titlurilor Codului ;iscal1
- Regulamente1
- !ecrete ale Preedintelui RM1
- Hotr%ri ale Auvernului1
- 6egea RM cu privire la protejarea antreprenoriatului i micului business nr. ../4I'''
din /=.=9.>81 .a.
#ctele normative adoptate de ctre Auvern, Ministerul ;inanelor, 2erviciul ;iscal de
2tat n baza i pentru e&ecutarea Codului ;iscal nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s
depeasc limitele acestuia.
+n cazul n care prevederile Codului ;iscal difer de prevederile altor acte legislative
privind impozitarea i acordarea nlesnirilor fiscale, se aplic prevederile codului.
+n cazul apariiei unor divergene ntre actele normative adoptate de ctre Auvern,
Ministerul ;inanelor, 2erviciul ;iscal de 2tat i a Codului ;iscal, se aplic dispoziiile codului.
'mpozitarea se efectueaz n baza actelor legislaiei fiscale publicate n mod oficial, care
sunt n vigoare la termenul stabilit pentru acitarea impozitelor i ta&elor *Monitorul Jficial(.
'nterpretarea *e&plicarea( prevederilor actelor legislaiei fiscale se efectueaz de ctre
organul care le4a adoptat, dac actul respectiv nu prevede altceva. Jrice interpretare *e&plicare(
se public n mod oficial.
!ac un acord internaional sau o convenie internaional privind evitarea dublei
impuneri, la care Republica Moldova este parte i care este ratificat n modul stabilit, stipuleaz
alte reguli i prevederi dec%t cele fi&ate n Codul ;iscal sau n alte acte ale legislaiei fiscale
adoptate conform Codului ;iscal, se aplic regulile i prevederile acordului internaional sau a
conveniei internaionale.
13
.paratul fiscal al <=!
#dministrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i responsabile de
asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i ta&elor, a penalitilor i amenzilor n
bugetele de toate nivelurile i n fondurile e&trabugetare, precum i de efectuarea aciunilor de
cercetare penal n caz de e&isten a unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale.
+n RM sunt urmtoarele organe, care au atribuii de administrare fiscal"
.. organul fiscal1
/. Centrul pentru Combaterea Crimelor )conomice i Corupiei1
7. organele vamale1
8. serviciile de colectare a impozitelor i ta&elor locale din cadrul primriilor.
2erviciul ;iscal de 2tat este un sistem centralizat de organe fiscale i activitatea
funcionarilor fiscali, care dein funcii n aceste organe, este orientat spre e&ecutarea atribuiilor
de administrare fiscal, conform legislaiei fiscale.
2arcina de baz a organului fiscal const n e&ecutarea controlului asupra respectrii
legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor
obligaiilor fiscale.
#ctivitatea aparatului fiscal este determinat de Constituia RM, legile RM, otr%rile
parlamentului, decretele prezideniale, otr%rile guvernamentale, deciziile organelor de
autoadministrare local n limitele drepturilor acordate lor.
2tructura organizatoric a aparatul fiscal al RM l constituie"
'nspectoratul ;iscal Principal de 2tat de pe l%ng Ministerul ;inanelor1
'nspectoratele ;iscale de 2tat ,eritoriale ale oraelor, raioanelor, care sunt
subordonate ';P2 i sunt finanate din contul mijloacelor bugetului de stat.
I31& ndeplinete urmtoarele funcii"
.. efectueaz supravegerea activitii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale n vederea
e&ercitrii controlului fiscal, asigur crearea i funcionarea unui sistem informaional unic
privind contribuabilii i obligaiile fiscale1
/. controleaz activitatea inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, e&amineaz scrisorile,
cererile i reclamaiile referitoare la aciunile acestora, ia msuri n vederea eficientizrii
activitii lor1
7. emite ordine, instruciuni i alte acte n vederea e&ecutrii legislaiei fiscale1
8. organizeaz popularizarea legislaiei fiscale, rspunde la scrisorile, reclamaiile i la alte
petiii ale contribuabililor n modul stabilit1
9. efectueaz controale fiscale1
@. organizeaz i efectueaz, dup caz, e&ecutarea silit a obligaiilor fiscale1
F. e&amineaz contestaii i emite decizii pe marginea lor1
E. e&ercit controlul asupra respectrii legislaiei fiscale n activitatea organelor vamale i
serviciilor de colectare a impozitelor i ta&elor locale i prezint autoritilor competente
propuneri viznd tragerea la rspundere a funcionarilor acestor autoriti care au nclcat
legislaia fiscal1
>. colaboreaz cu autoriti din alte state n baza acordurilor *conveniilor( internaionale la
care Republica Moldova este parte i activeaz n cadrul organizaiilor internaionale de
specialitate al cror membru este1
.=. prezint informaii i rapoarte asupra obligaiilor fiscale, inclusiv asupra restanelor, n
conformitate cu instruciunile Ministerului ;inanelor1
... deleag atribuii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale1
./. prentmpin, depisteaz i curm nclcrile ce in de repatrierea mijloacelor bneti, a
mrfurilor i serviciilor provenite din tranzaciile economice e&terne1
.7. e&ercit alte atribuii prevzute de legislaie.
Inspectoratul fiscal de stat teritorial ndeplinete urmtoarele funcii"
14
a( ntreprinde msuri pentru asigurarea stingerii obligaiilor fiscale1
b( popularizeaz legislaia fiscal i e&amineaz scrisorile, cererile i reclamaiile
contribuabililor1
c( asigur evidena integral i conform a contribuabililor i a obligaiilor fiscale, cu
e&cepia celor administrate de alte organe1
d( efectueaz controale fiscale1
e( efectueaz e&ecutarea silit a obligaiilor fiscale1
f( asigur gratuit contribuabilii cu formulare tipizate de dri de seam fiscale, elaborate n
conformitate cu instruciunile respective1
g( elibereaz, contra plat, subiecilor impunerii formulare de facturi fiscale, timbre *mrci(
de acciz n modul stabilit de 'nspectoratul ;iscal Principal de 2tat1
( sigileaz mainile de cas i de control ale contribuabililor, ine evidena lor, efectueaz
controale privind utilizarea<neutilizarea lor de contribuabili la decontrile n numerar1
i( e&amineaz contestaii, cereri prealabile i emite decizii asupra lor1
j( e&ercit alte atribuii prevzute de legislaie.
'nspectoratul ;iscal Principal de 2tat i e&ercit atribuiile pe ntreg teritoriul Republicii
Moldova, iar inspectoratul fiscal de stat teritorial poate s4i e&ercite atribuiile n afara
teritoriului stabilit numai cu autorizarea conducerii 'nspectoratului ;iscal Principal de 2tat.
Jrganele fiscale i persoanele cu funcii de rspundere ale acestora sunt obligate s
pstreze secretul comercial i secretul datelor privind contribuabilul, s ndeplineasc celelalte
obligaii prevzute de legislaie.
15