Contabilitatea TVA in RM

PARTEA III.
CONTABILITATEA TAXEI PE
VALOAREA ADUGAT
CAPITOLUL 1.
NOIUNI GENERALE PRIVIND TAXA
PE VALOAREA ADUGAT I PRINCIPII DE
DETERMINARE A OBLIGAIILOR FISCALE
AFERENTE
Obiectivee c!"it#$$i
Definirea valorii adugate i taxei pe valoarea
adugat (TVA)
Caracteristica subiectului, obiectului impozabil i cotele
TVA prevzute de legislaia fiscal
Descrierea principiilor de determinare a obligaiilor
fiscale aferente TVA
!xplicarea noiunii "trecerea #n cont a TVA$
1.1. N#%i$&i 'e&e(!e "(ivi&) t!*!
"e v!#!(e! !)+$'!t+
N#%i$&i 'e&e(!e "(ivi&) v!#!(e! !)+$'!t+. Taxa pe
valoarea adugat reprezint un impozit ndirect care l percepe statul
din valoarea adugat a produselor fabricate, serviciilor prestate i
calificate drept vndute.
Valoarea adugat la ntreprinderile din sfera productiv
reprezint diferena dintre valoarea produselor finite i a serviciilor
comercializate la pre de vnzare i valoarea materiilor prime,
, -./ ,
materialelor, semifabricatelor, combustibilului, serviciilor primite la
pre de achiziie i utilizate pentru fabricarea acestor produse,
prestarea serviciilor respective. e exemplu, o ntreprindere a
fabricat i a vndut produse n luna curent la pre de vnzare fr
TV! n mrime de "#$$ $$$ lei, iar valoarea total a materiilor
prime, materialelor, combustibilului etc. folosite la fabricarea
produselor finite este de %$$ $$$ lei. Valoarea adugat n acest caz
va constitui &$$ $$$ lei '"#$$ $$$ ( %$$ $$$). ac cota TV! e de
#$*, suma TV!, care se cuvine de achitat la buget, va constitui %$ $$$
lei '&$$ $$$ x $,#). e regul, ns, n practica activitii unitilor
economice TV! se determin n alt mod. Valoarea adugat ca
indicator separat nu se calculeaz. + sum a TV! se determin din
valoarea materiilor prime, materialelor, semifabricatelor, combu,
stibilului, mrfurilor, serviciilor primite i se trece n cont 'se
reflect drept crean a bugetului fa de ntreprindere), iar alt sum
a TV! se calculeaz la buget drept datorie din valoarea produselor,
mrfurilor vndute i a serviciilor prestate. iferena dintre aceste
dou sume va constitui mrimea TV! de achitat la buget. -n
exemplul dat vom avea.
- TV! aferent materialelor procurate ( "/$ $$$ lei '%$$
$$$ x $,#)0
- TV! aferent produselor comercializate ( #&$ $$$ lei
'"#$$.$$$ x $,#)0
- TV! de achitat la buget ( %$ $$$ lei '#&$ $$$ ( "/$ $$$).
1um vedem, TV! de achitat la buget constituie aceeai sum de
%$ $$$ lei n ambele cazuri.
Valoarea adugat reprezint valoarea produselor i serviciilor
creat de efortul colectivului n cadrul unitii economice. 2entru o
unitate de produs 'serviciu) ea exprim diferena dintre preul de
vnzare i suma cheltuielilor materiale. in punct de vedere a
componenei acest indicator constituie suma salariilor personalului
ntreprinderii, contribuiilor pentru asigurrile sociale i asistena
medical la aceste salarii, profitului brut obinut din comercializarea
produselor 'serviciilor), inclusiv suma uzurii mi3loacelor fixe i
amortizrii activelor nemateriale.
4ste de menionat c n componena consumurilor
'cheltuielilor) de materiale se includ i serviciile primite de la
prestatori, plata pentru arend etc. considerate drept materializate.
5uma uzurii mi3loacelor fixe i amortizrii activelor nemateriale,
, -01 ,
indiferent dac aceste active au fost create de ctre ntreprindere sau
nu, se consider componente ale valorii adugate
1
.
1u ct valoarea adugat e mai mare, cu att mai nalt este
estimat activitatea de producie i financiar a ntreprinderii.
Taxa pe valoarea adugat se aplic la fiecare stadiu de
producie i vnzare a produselor finite, mrfurilor, serviciilor
prestate.
-n conformitate cu 1odul fiscal al 6.7. 'cap.888) TV! este o
form de colectare la buget a unei pri din valoarea produselor finite,
mrfurilor comercializate, serviciilor prestate, care sunt supuse
impozitrii pe teritoriul 6epublicii 7oldova, precum i a unei pri
din valoarea mrfurilor, serviciilor importate n ar.
+peraiile de reflectare a TV! cuprind livrri de mrfuri i
livrri de servicii.
9ivrarea de mrfuri reprezint o transmitere a dreptului de
proprietate asupra mrfurilor prin comercializarea acestora, schimb,
transmitere cu titlu gratuit, cu plat parial, achitarea salariului
lucrtorilor ntreprinderii n expresie natural, prin alte pli n
expresie natural, prin comercializarea mrfurilor ga3ate n numele
debitorului ga3ist, prin transmiterea mrfurilor n baza contractului de
leasing financiar 'art.:; ';) din 1.<.).
9ivrarea 'prestarea) de servicii este o prestare de servicii
materiale i nemateriale de consum i de producie, inclusiv darea
unor active n arend, transmiterea drepturilor, inclusiv de baz de
leasing privind folosirea unor mrfuri contra plat cu plat parial, cu
titlu gratuit, executarea lucrrilor de construcie,monta3, de reparaii,
de cercetri tiinifice, de construcii experimentale sau alte lucrri
contra plat, cu plata parial sau gratuit.
8mpozabil numim livrarea de mrfuri, livrare 'prestare) de
servicii, cu excepia celor scutite de TV!, efectuate de ctre subiectul
impozabil n procesul activitii de ntreprinztor.
8mpozitrii cu TV! se supun i operaiile de import, att de
valori materiale, ct i de servicii. I2"#(t )e v!#(i 2!te(i!e
'mrfuri) se consider aducerea 'introducerea) valorilor materiale
'mrfurilor) pe teritoriul 6epublicii 7oldova n conformitate cu
legislaia vamal.
"
ac inem cont de destinaia crerii activelor pe termen lung, uzura mi3loacelor fixe i
amortizarea activelor nemateriale procurate de la teri sau intrate din alte motive n,ar trebui
s fie considerate drept componente ale valorii adugate.
, -01 ,
I2"#(t$ )e 3e(vicii este o prestare de servicii de ctre
persoanele 3uridice i fizice, nerezideni ai 6.7., persoanelor 3uridice
i fizice rezideni sau nerezideni ai 6.7., pentru care locul prestrii
se consider a fi 6.7. in punct de vedere a vizibilitii importul de
servicii mai poart denumirea de import invizibil.
E*"#(t$ )e v!#(i 2!te(i!e 'mrfuri) reprezint o scoatere a
valorilor materiale 'mrfurilor) de pe teritoriul 6epublicii 7oldova n
conformitate cu legislaia vamal.
E*"#(t$ )e 3e(vicii este o prestare de servicii de ctre
persoanele 3uridice i fizice rezideni ai 6.7., unor persoane 3uridice
i fizice, nerezideni ai 6.7., al cror loc de livrare nu este 6epublica
7oldova.
-n scopul stimulrii exportului de produse finite, mrfuri,
servicii, acestea se impoziteaz cu TV! la cota zero.
T!*! "e v!#!(e! !)+$'!t+ reprezint o parte a valorii
adugate a produselor, mrfurilor vndute, serviciilor prestate pe
teritoriul 6epublicii 7oldova, precum i o parte a valorii mrfurilor i
serviciilor importate n 6.7. Taxa pe valoarea adugat reprezint un
impozit de consum. 9und n considerare c TV! se determin i se
nregistreaz n operaiile de procurare i vnzare a valorilor materiale
'mrfurilor), serviciilor pe teritoriul rii, poate aprea situaia n care.
a) suma TV! din procurri e mai mic dect suma TV! din
vnzri, diferena se cuvine de achitat la buget0
b) suma TV! din vnzri e mai mic dect suma TV! din
operaiile de procurri0 diferena se cuvine de trecut n
cont 'de recuperat).
!ceste dou variante n mod schematic pot fi prezentate astfel.
ac suma TV! din operaiile de procurare, inclusiv i de
import a valorilor materiale 'mrfurilor), serviciilor primite, este mai
mare dect suma TV! din livrri, diferena 'n exemplul dat ( "$ $$$
lei '=$ $$$ ( /$ $$$)) se recupereaz sau se reflect drept crean a
bugetului fa de ntreprindere n perioada ulterioar. -n caz contrar
'suma TV! din operaiile de vnzare depete suma TV! din
operaiile de procurare) diferena ' #$$$$ lei '&$$$$ ( #$$$$))
urmeaz a fi virat la buget n achitarea datoriei fiscale.
, -0- ,
9a determinarea sumei TV! se aplic anumite cote stabilite de
1odul fiscal i 9egea bugetului 6epublicii 7oldova pe anul gestionar
respectiv.
C#t! TVA !"ic!t+ 4& iv(+(i i2"#5!bie. 1otele TV! aplicate
n operaiile de procurri a valorilor materiale, mrfuri i servicii de la
rezidenii 6epublicii 7oldova n operaiile de import precum i n
operaiile de comercializare a acestora, inclusiv i operaiile de
export, sunt stabilite n art.:/ din 1.< al 6.7. 4xist cote TV!
standard i reduse.
1ota,standard se aplic n mrime de #$* din valoarea
impozabil a mrfurilor i serviciilor importate i a livrrilor
'operaiilor de procurare i vnzare) efectuate pe teritoriul 6.7. 5uma
TV! n livrrile impozabile se determin din valoarea bunurilor
materiale sau serviciilor la fiecare stadiu al circuitului economic,
inclusiv ultimul stadiu ce aduce bunul la consumatorul final.
1otele reduse sunt stabilite n mrime de % i >*, TV! n
mrime de %* se aplic pentru pine i produse de panificaie, lapte i
produse lactate, livrate pe teritoriul 6.7. cu excepia produselor
alimentare pentru copii care sunt scutite de TV! n conformitate cu
art."$; '") pct.# din 1.<. 1ota TV! de >* se aplic n operaiile de
livare a gazelor naturale i gazelor lichefiate, att la cele importate,
ct i la cele livrate pe teritoriul 6.7.
1ota zero se aplic n livrrile prevzute n art."$& din 1odul
fiscal, care cuprind.
- valorile materiale 'mrfurile), serviciile exportate i toate
tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i
pasageri0
- energia electric destinat populaiei, livrat de ctre
ntreprinderile productoare reelelor de distribuie0
energia electric livrat populaiei de ctre reelele de
distribuie0 energia termic i apa cald destinate
populaiei, livrate de ctre ntreprinderile productoare
reelelor de distribuie0 energia termic i apa cald livrate
populaiei de ctre ntreprinderile productoare i reelele
de distribuie, ntreprinderile de termoficare locale,
cazangerii, staii termice etc.0
- mrfurile i serviciile destinate folosinei locale a
misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor0
, -06 ,
- mrfurile, serviciile pentru organizaiile internaionale n
limitele stabilite0
- lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metode
ipotecare0
- mrfurile 'serviciile) livrate n zona economic liber din
afara teritoriului vamal al 6.7., livrate din zona economic
liber n afara teritoriului vamal, livrate n teritoriul zonei
economice libere, precum i cele livrate ntre rezidenii
diferitelor zone economice libere ale 6.7. etc.
-n toate cazurile livrrilor enumerate furnizorii 'cumprtorii)
de valori materiale i prestatorii 'beneficiarii) de servicii au dreptul la
deducerea TV! achitat sau care urmeaz a fi achitat. -n afar de
aceasta, un nomenclator mare de mrfuri, servicii, lucrri, operaii
este scutit de TV!. 9ista respectiv este prevzut n art."$; din 1.<.
-n ea, de exemplu sunt incluse.
- locuina, pmntul i terenul pe care se afl locuina,
arenda acestora, dreptul de livrare i arendare0
- produsele alimentare i nealimentare pentru copii0
- mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt0
- serviciile medicale, serviciile legate de ngri3irea bolnavilor0
- serviciile de fabricaie proprie a cantinelor studeneti0
- serviciile financiare0
- operaiile de emitere a aciunilor etc.
S$biect$ i2"#5!bi 7i "e(i#!)! 8i3c!+ "(ivi&) TVA. 5ubiect
impozabil 'pltitor de TV!) poate fi o persoan 3uridic i?sau fizic
care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor i
instituiilor publice, conform art.>" din 1.<., deintorilor patentei de
ntreprinztor. 5ubiectul impozabil este obligat s se nregistreze ca
contribuabil al TV! dac pe parcursul a "# luni consecutive a
efectuat livrri de mrfuri, servicii n valoare mai mare de #$$ $$$
lei
1
, cu excepia livrrilor scutite de TV! conform art."$; din 1.<.
ac acest plafon a fost atins, subiectul respectiv este obligat s
informeze oficial 5erviciul <iscal de 5tat prin completarea unui
formular special i s se nregistreze nu mai trziu de ultima zi a lunii
n care a depit plafonul stabilit.
"
2eriodic acest plafon poate fi modificat de ctre 8nspectoratul 2rincipal de 5tat.
, -0. ,
5ubiectul se socoate nregistrat ca pltitor al TV! din prima zi a
lunii ce urmeaz dup luna prezentrii avizului.
!genii economici, care nu corespund cerinelor stabilite, nu pot
fi nregistrai ca pltitori de TV!.
5erviciul <iscal de 5tat elibereaz subiectului impozabil
'contribuabilului) de TV! un certificat de nregistrare, n care se
indic.
- denumirea i adresa 3uridic ale subiectului impozabil0
- data nregistrrii0
- codul fiscal al subiectului impozabil.
5ubiectul economic, cruia i se presteaz servicii de import
conform art.""# '&) din 1.<., este obligat s fie nregistrat drept
pltitor de TV! dac valoarea serviciilor importate mpreun cu
valoarea livrrilor de produse 'mrfuri) depesc plafonul stabilit
'#$$ $$$ lei) pe parcursul a "# luni consecutive.
1.-. P(i&ci"iie )ete(2i&+(ii #bi'!%ii#(
8i3c!e "(ivi&) TVA
-n conformitate cu 1odul fiscal suma TV! se calculeaz, iar
obligaia fiscal se nregistreaz n baza urmtoarelor principii.
- caracter teritorial 'locul de consum)0
- locul livrrii0
- termenii obligaiilor fiscale0
- baza impozabil0
- trecere n cont0
- obligaiile furnizorilor.
1aracterul teritorial 'locul de consum) prevede c livrrile se
impoziteaz cu TV! numai n cazul n care acestea se utilizeaz pe
teritoriul republicii indiferent de locul de aflare a subiectului
economic care le efectueaz. 1a urmare, valorile materiale 'mrfurile)
importate se impoziteaz cu TV! n momentul trecerii frontierei i
perfectrii declaraiei vamale.
9ocul livrrii permite organelor fiscale de a percepe TV!
conform locului de efectuare a livrrilor. 9ocul livrrii mrfurilor se
consider locul de aflare a mrfurilor la momentul predrii sau la
momentul trecerii lor n posesia consumatorului. -n cazul transportrii
valorilor materiale de ctre o ter organizaie de transport, locul
, -00 ,
livrrii mrfurilor se consider locul de aflare a mrfurilor la
nceputul transportrii, cu excepia livrrilor la export.
9ocul livrrii energiei electrice, termice i a gazului se
consider locul primirii acestora.
9ocul livrrii serviciilor, conform art.""" din 1.<. se consider.
- locul aflrii bunurilor imobiliare ( cnd serviciile sunt
legate nemi3locit de aceast proprietate0
- locul de utilizare i de posesie a serviciilor ( pentru arenda
bunurilor mobiliare0
- locul real al prestrii serviciilor ( dac ele sunt prestate n
domeniul culturii, artei, nvmntului, educaiei fizice i
sportului, precum i la ncrcarea, descrcarea,
amplasarea ncrcturilor etc.0
- locul de aflare a beneficiarului ( pentru transmiterea
drepturilor de autor i a proprietii industriale, de
reclam, consultaie, avocaie, contabile, de prelucrare a
informaiei, de anga3are a personalului0
- locul real al prestrii serviciilor de ctre o persoan
nerezident a 6epublicii 7oldova ( dac persoana
3uridic sau fizic, consumator al acestor servicii este sau
nu rezident al 6.7., dar desfoar o activitate de
antreprenor pe teritoriul ei0
- locul de destinaie a mrfurilor expediate dup prelucrarea
mrfurilor strine pe teritoriul vamal0
- locul de destinaie a livrrii serviciilor de transport (
lundu,se n considerare distana parcurs0
- locul de aflare a executorului ( pentru alte tipuri de
servicii.
Te(2e&ii #bi'!%ii#( 8i3c!e, de regul, coincid cu termenii
'datele) livrrii. ata livrrii se consider data predrii 'transportrii)
mrfurilor consumatorului. 9a transportarea mrfurilor, data livrrii
se consider data la care ncepe transportarea acestora. -n cazul
exportului de mrfuri, data livrrii se consider data scoaterii lor de
pe teritoriul 6epublicii 7oldova.
9a livrarea bunurilor imobiliare, construcia unui obiect pe
terenul consumatorului, data livrrii se consider dara trecerii acestor
obiecte n posesia consumatorului.
ata livrrii serviciilor se consider data prestrii acestora, data
eliberrii facturii fiscale sau data, la care se efectueaz plata
, -09 ,
subiectului impozabil parial sau integral n funcie de faptul ce are
loc mai nainte. ac factura fiscal este eliberat sau plata este
primit pn la momentul livrrii, data livrrii se consider data
eliberrii facturii sau data primirii plii n funcie de faptul ce a avut
loc mai nainte.
-n cazurile n care mrfurile, serviciile sunt livrate regulat
'periodic), pe parcursul unei perioade negociate n contract, data
livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii
fiecrei pli regulate.
-n cazul importurilor termenele obligaiilor fiscale se determin
astfel.
1nd se import valori materiale pentru desfurarea activitii
de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale se consider data
declaraiei acestor valori la punctele vamale de frontier. ata
achitrii datoriei nregistrate se consider data depunerii de ctre
importator a mi3loacelor bneti la casieria organului vamal sau la
conturile respective ale Trezoreriei 1entrale a 7inisterului <inanelor.
-n cazul serviciilor importate pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor termenul obligaiei fiscale i data achitrii TV! coincid
i se consider drept data efecturii plii pentru serviciul importat.
7arfa se consider importat, dac importatorul respect toate
cerinele prevzute de legislaia vamal la importul de mrfuri pe
teritoriul 6epublicii 7oldova i dac marfa a fost supus taxei
vamale. -n caz c valorile materiale importate nu se supun taxei
vamale, ele se consider importate ca i cum ar fi fost supuse taxei
vamale cu respectarea procedurilor respective de import.
ata nregistrrii obligaiilor fiscale coincide, de regul, cu
momentul livrrii, cu excepia.
a) scrierii facturii fiscale nainte de a livra valorile materiale
i a presta serviciile0
b)ncasrii unor sume n avans nainte de a livra mrfurile i
a presta serviciile.
2entru a determina obligaiile fiscale ale ntreprinderii privind
TV! este important de a stabili corect baza impozabil.
B!5! i2"#5!bi+ 7i #bi'!%iie 8$(&i5#(i#(. @aza impozabil
se determin n funcie de tipul operaiilor.
Valoarea 'baza) impozabil a livrrii impozabile reprezint
valoarea livrrii achitate sau care urmeaz a fi achitat. !ceasta
nseamn c TV! se determin din valoarea bunurilor materiale,
, -0: ,
serviciilor 'inclusiv i cele nemateriale) procurate, respectiv
comercializate de ctre furnizor indiferent de faptul au fost ele pltite
de ctre cumprtor 'beneficiar) sau nu. 4ste evident c se iau n
considerare prevederile art."$; A5cutirea de TV!B i "$& A9ivrrile
impozabile la cota zeroB din 1.<. i 9egea bugetului 6epublicii
7oldova pe anul gestionar respectiv.
1onform art.:= '&) din 1odul fiscal n unele cazuri valoarea
impozabil nu poate fi mai mic dect unele plafonuri stabilite. e
exemplu, valoarea impozabil a livrrii impozabile de produse finite
'servicii) nu poate fi mai mic dect consumurile la producerea
acestora, sau dect valoarea de procurare a mrfurilor vndute, sau
dect costul serviciilor prestate. Cu se aplic aceste reguli n cazul n
care marfa i,a pierdut calitile de consum, dac acest fapt este
confirmat de ctre organele i serviciile abilitate cu astfel de funcii.
!ceste prevederi nu se aplic pentru pine i produsele de panificaie,
ale cror preuri de vnzare sunt stabilite de stat.
ac valorile materiale, serviciile, activele nemateriale
procurate sau vndute sunt totalmente sau parial achitate n natur
'prin oferirea altor active sau servicii), valoarea impozabil a livrrii
impozabile o constituie valoarea ei de pia, care se determin n
conformitate cu art.> '#&) i art.:: din 1odul fiscal. 2revederile
acestor articole determin preul 'valoarea) de pia drept pre al
mrfii, serviciului format prin interaciunea cererii i ofertei pe piaa
comerului cu ridicata a mrfurilor, serviciilor identice.
-n cazul lipsei mrfurilor i?sau serviciilor identice pre de pia
se consider preul stabilit n tranzaciile ncheiate ntre persoanele ce
nu sunt coproprietari sau persoane interdependente pe piaa respectiv
a comerului cu ridicata. !facerile ntre coproprietari sau persoanele
interdependente pot fi luate n considerare numai cu condiia c
interdependena acestora nu a influenat rezultatul afacerii.
Exemplu. %ntreprinderea "&perana$ a cumprat de la
#ntreprinderea "Viitorul$ materie prim la valoarea de '( ((( lei
fr TVA, suma TVA constituie )* ((( lei ('( ((( x (,+), Conform
condiiilor contractuale "&perana$ ac-it valoarea materiei prime
prin oferirea produselor finite proprii #n sum de '( ((( lei fr
TVA. +((( uniti c/te 0( lei o unitate fr TVA,
%n acest exemplu preul unei uniti de produse finite a
#ntreprinderii "&perana$ oferite #n ac-itarea materiei prime va fi
, -0; ,
considerat drept pre de pia dac el este determinat #n urma
interaciunii cererii i ofertei la piaa cu ridicata, %ntreprinderile nu
sunt coproprietari. nici "&perana$ nu are investiii #n capitalul
#ntreprinderii "Viitorul$, nici "Viitorul$ 1 #n capitalul #ntreprinderii
"&perana$, 2reul stabilit la #ntreprinderile "&perana$ i
"Viitorul$ (furnizor i cumprtor) pentru produsele finite oferite #n
sc-imbul materiei prime se consider preul de pia i #n cazul #n
care ele sunt coproprietari, dar cu condiia c acest pre (0( lei o
unitate) nu va fi mai mic sau mai mare dec/t preul determinat pe
piaa cu ridicata de ctre cumprtorul i v/nztorul independeni,
rept informaii despre preurile de pia la momentul ncheierii
tranzaciei servesc datele respective ale organelor statistice, organelor
ce reglementeaz formarea preurilor, iar n cazul lipsei acestora (
informaia presei, informaia oficial despre cotrile bursiere etc.
Valoarea impozabil a bunurilor, activelor nemateriale
importate o constituie valoarea lor n vam determinat n
conformitate cu legislaia vamal care include valoarea de cumprare,
cheltuielile de transport, plata pentru serviciile de asigurare, precum i
impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul acestora cu
excepia TV!.
Exemplu. %ntreprinderea 3&perana$ a importat materiale la
valoarea de )4((( dol, &5A, sau +)+ 677,4( lei ()4 ((( x )0,)4'4 1
cursul valutar pentru )dol,), C-eltuielile de transport strin au
constituit 8 6(( dol, sau 0+07,44 lei (6(( x )0,)4'4), c-eltuielile
pentru asigurare pltite unei companii de asigurare 8 rezident al
9epublicii :oldova 8 ++(( lei, taxa vamal 8 )( *)','' lei, taxa
pentru serviciile vamale 8 46(,;0 lei,
Valoarea #n vam, care #n acest caz constituie i valoarea
impozabil este de ++; 0;0,'7 lei (+)+ 677,4( < 0+07,44 < ++(( <
)( *)','' < 46(,;0),
9espectiv suma TVA #n mrime de 04 ';',;7 lei (++; 0;0,'7 x
(,+) constituie datoria fiscal a importatorului,
ac la valorile materiale importate lipsesc documentele
necesare sau importatorul a diminuat valoarea mrfurilor, valoarea
impozabil se determin de ctre lucrtorii serviciului vamal, n
modul stabilit de legislaie.
, -0/ ,
Dnele livrri de valori materiale, servicii pot fi efectuate la un
pre mai mic dect cel de pia, predate cu titlu gratuit 'fr plat), n
contul retribuirii muncii. 1onform art.:: din 1odul <iscal valoarea
impozabil a bunurilor se determin n funcie de caz.
ac furnizorul livreaz valori materiale 'servicii) la un pre
mai mic dect cel de pia din diferite motive 'relaii specifice dintre
furnizor i cumprtor, consumatorul este un anga3at al furnizorului
etc.) valoarea impozabil a acestei livrri o constituie preul de pia.
Exemplu. %ntreprinderea 3&perana$ a v/ndut unei
#ntreprinderi produse finite #n sum de )4 ((( lei (6 ((( uniti la
pre de 4 lei bucata fr TVA 1 conductorii sunt #nrudii), 2reul cu
ridicata pe pia, unde se v/nd aceste produse, la momentul afacerii
constituia 7 lei o unitate fr TVA, iar valoarea produselor 1 +) (((
lei (6 ((( x 7,(),
Valoarea impozabil a livrrii #n cazul dat va constitui +) (((
lei, suma TVA 8 0 +(( lei (+) ((( x (,+),
Valorile materiale sau serviciile prestate de ctre ntreprindere
cu titlu gratuit se calific drept livrare impozabil i valoarea livrrii
se determin la pre de pia.
Valorile materiale i?sau serviciile livrate subiectului impozabil
pentru desfurarea activitii de ntreprinztor constituie livrare
impozabil. Valoarea impozabil i produsele fabricate proprii, care
sunt nsuite de subiect 'utilizate de patron) sau transmise de el
membrilor familiei, la fel se consider livrare impozabil. Valoarea
impozabil a mrfurilor, serviciilor livrate subiectului n scopul
desfurrii activitii de ntreprinztor trebuie s,o achite subiectul.
Valoarea impozabil a produselor fabricate proprii consumate de
patron sau membrii familiei o constituie valoarea la pre de pia.
ac unele valori materiale, servicii sunt livrate subiectului
impozabil n scopul desfurrii activitii de ntreprinztor, iar acesta
ulterior le,a transmis altor persoane cu titlu gratuit, livrarea n cauz
se consider impozabil i se evalueaz la valoarea livrrii pentru
activitatea de ntreprinztor.
Exemplu. %ntreprinderea "&perana$ a v/ndut produse finite
#ntreprinderii "Viitorul$ #n sum de *( ((( lei, fr TVA, #n scopul
, -91 ,
desfurrii activitii de #ntreprinztor, iar "Viitorul$ a oferit aceste
produse #ntreprinderii "&igma$ cu titlu gratuit,
=ivrarea produselor #n mrime de *( ((( lei #ntreprinderii
"Viitorul$ se consider impozabil i suma TVA constituie )+ (((
lei (*( ((( x (,+),
Valorile materiale, serviciile livrate n contul retribuirii muncii
anga3atului se consider livrare impozabil i se evalueaz la valoarea
ei la pre de pia. 9a determinarea volumului produselor, mrfurilor,
serviciilor oferite anga3ailor n achitarea salariilor n calcul se ia
suma salariului spre plat 'salariul calculat diminuat cu impozitul
reinut, cotizaiile de membru al sindicatelor, cota respectiv n
<ondul pensiilor i alte reineri).
Valoarea la pre de pia a livrrii impozabile nu trebuie s fie
mai mic dect costul efectiv al acesteia.
-n cazul livrrilor de active nemateriale, active materiale pe
termen lung 'active materiale n curs de execuie, mi3loace fixe),
resurse naturale etc. valoare impozabil a acestor o constituie cea
mai mare dintre valorile de bilan i la pre de pia.
Exemplu. %ntreprinderea 3&perana$ a v/ndut un autoturism la
valoarea de 6(((( lei, fr TVA, valoarea de bilan la momentul
afacerii fiind de 6* ((( lei, fr TVA, Valoarea impozabil cu TVA #n
acest caz va constitui valoarea de bilan de 6* ((( lei, fr TVA, iar
suma TVA 8 7 +(( lei (6* ((( x (,+),
-n unele cazuri valoarea impozabil a livrrii de valori
materiale, servicii poate fi a3ustat 'corectat). !3ustarea se permite cu
condiia prezentrii documentelor ce confirm.
a) modificarea valorii livrrii impozabile n urma schimbrii
preurilor0
b) restituirea total sau parial a livrrii impozabile
subiectului ce a efectuat livrarea0
c) reducerea valorii impozabile a bunurilor, serviciilor n
urma acordrii discontului n scopul stimulrii achitrii
acestora nainte de termen.
9a calcularea i achitarea TV! se aplic noiunile de subiect
'vezi E ".") i obiect impozabile.
, -91 ,
+biecte impozabile constituie livrrile de mrfuri, servicii
efectuate de subieci impozabili i importul de valori materiale i
servicii.
-n conformitate cu art.""> din 1.<. subiectul impozabil este
dator s declare i s achite suma TV! la buget pentru fiecare
perioad fiscal. 5uma TV! spre achitare la buget n perioada
fiscal se determin ca diferena dintre TV! achitat sau care
urmeaz a fi achitat pentru valorile materiale, serviciile, activele
nemateriale livrate i TV! aferent valorilor materiale, serviciilor
procurate inclusiv importate n scopul desfurrii activitii de
ntreprinztor.
ac suma TV! aferent valorilor materiale procurate i
serviciilor primite depete TV! pentru produsele, mrfurile i
serviciile vndute, diferena se raporteaz la urmtoarea perioad fiscal
i se ia n calcul la determinarea sumei TV! spre achitare la buget.
-ns nu ntotdeauna aceast diferen este trecut n perioada
fiscal urmtoare. e exemplu, dac suma TV! aferent valorilor
materiale i serviciilor procurate de ctre ntreprinderile ce produc
pine i produse de panificaie i ntreprinderile ce prelucreaz
lapte i produc produse lactate depete suma TV! aferent
livrrilor de pine i produse de panificaie respectiv lapte i
produse lactate, diferena se restituie din bugetul statului n limitele
cotei,standard a TV!, nmulit valoarea livrrii ce se impoziteaz
cu cot redus. @ugetul restituie suma TV! n termen ce nu
depete &> de zile.
-n cazul n care depirea sumei TV! aferente valorilor
materiale, serviciilor procurate a aprut din cauza livrrii produselor,
mrfurilor, serviciilor impozitate la cota zero, ntreprinderea are
dreptul la restituirea sumei depite.
ac n scopul desfurrii activitii de ntreprinztor subiectul
impozabil import servicii, el achit TV! la momentul plii pentru
serviciul importat. 1nd subiectul impozabil import valori materiale
n acelai scop, el achit TV! pn la sau n momentul prezentrii
declaraiei vamale, adic pn la momentul introducerii acestor valori
pe teritoriul 6epublicii 7oldova.
, -9- ,
1.6. T(ece(e! 4& c#&t 7i )ete(2i&!(e!
TVA 3"(e "!t+
-n operaiile de vnzare,cumprare subiectul impozabil
nregistreaz TV! cu diferit destinaie. 9a vnzarea produselor,
mrfurilor, serviciilor va fi nregistrat suma TV! drept datorie
'obligaie fiscal) a subiectului impozabil fa de bugetul statului
'numit TV! colectat). -n operaiile de cumprare a valorilor
materiale, serviciilor subiectul impozabil nregistreaz TV! care o
achit furnizorului, prestatorului de servicii, concomitent reflectnd,o
ca activ sau crean a bugetului fa de subiectul impozabil. !ceast
nregistrare n contabilitate poart denumirea de t(ece(e 4& c#&t !
TVA< iar TV! este numit deductibil.
Trecerea n cont a TV! se reflect n toate operaiile de cumprare
inclusiv importul impus cu TV! indiferent de faptul a fost pltit suma
TV! de ctre cumprtor 'consumator) sau urmeaz s fie pltit. !ceast
abordare este fundamentat prin respectarea principiului specializrii
exerciiului, care prevede nregistrarea venitului, concomitent i TV!
aferent acestuia n perioada n care a fost ctigat indiferent dac banii au
fost ncasai de ctre beneficiar sau nu.
Trecerea n cont a TV! se permite n cazul existenei unui
argument 3uridic c TV! va fi achitat sau de3a este achitat. -n
calitate de argumentare 3uridic servete factura fiscal sau
documentul echivalent emis de organele vamale care confirm
achitarea TV! la mrfurile importate.
Trecerea n cont a TV!, care urmeaz s fie achitat sau este
achitat, se permite cnd.
, subiectul impozabil procur valori materiale sau servicii
impozabile cu TV! pentru efectuarea livrrilor impozabile
cu TV! n desfurarea activitii de ntreprinztor0
, se procur valori materiale i servicii impozabile cu TV!
pentru a efectua livrri impozabile i neimpozabile cu
TV! i concomitent.
se ine evidena separat a livrrilor impozabile i celor
neimpozabile0
n lipsa evidenei separate livrrile impozabile cu TV!
depesc >$* din valoarea tuturor livrrilor0
, -96 ,
, subiectul impozabil procur valori materiale, servicii
impozabile cu TV! pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor care cuprinde organizarea distraciilor i
timpului liber ( livrri impozabile cu TV!0
, subiectul impozabil procur alcool etilic care,i utilizat n
medicin.
-n cazul livrrii mrfurilor, serviciilor pentru export i a tuturor
tipurilor de transport internaional de pasageri i de mrfuri, TV!
pentru valorile materiale, serviciile procurate la desfurarea acestei
activiti se restituie de la buget. !ceasta e posibil dac exist
confirmarea organului vamal despre livrarea mrfurilor la export i
respectiv confirmarea destinatarului strin privind livrarea serviciilor.
4ste permis trecerea n cont a TV! la serviciile importate
pentru efectuarea livrrilor impozabile n desfurarea activitii de
ntreprinztor numai n cazul achitrii TV! aferent.
Cu se permite trecerea n cont a TV! achitat sau care urmeaz
a fi achitat, dac.
- valorile materiale, serviciile procurate impozabile cu TV! sunt
folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de TV! 'suma
TV! se raporteaz la consumuri i?sau cheltuieli)0
- valorile materiale, serviciile impozabile cu TV! i
procurate pentru desfurarea activitii de antreprenor au
fost sustrase, sau au constituit pierderi supranormative
'TV! se recunoate ca cheltuieli ale perioadei)0
- valorile materiale, serviciile au fost procurate n scopul
organizrii activitii distractive ce nu ine de domeniul
activitii de ntreprinztor 'TV! se trece la cheltuieli).
1um se tie, furnizorul produselor finite, mrfurilor, sau
prestatorul de servicii impozabile cu TV! scrie factura fiscal. -n ea
se indic denumirea valorilor materiale, serviciului, cota TV! i suma
TV! aferent vnzrii 'livrrii). 2rin urmare, furnizorul incaseaz
valoarea produselor finite, mrfurilor, serviciilor comercializate la
pre de vnzare, inclusiv TV! colectat.
1umprtorul, n baza facturii fiscale, nregistreaz suma TV!
pentru valorile materiale primite de la furnizor ca crean a bugetului
de stat fa de cumprtor, sau ca trecere n cont a TV!. 2rin urmare,
cumprtorul pltete vnztorului suma TV! aferent valorilor
materiale, serviciilor cumprate trecnd,o n cont. Vnztorul, la
rndul su, efectueaz operaii de cumprare de valori materiale,
, -9. ,
servicii pentru activitatea livrrilor impozabile, respectiv nregistreaz
TV! deductibil. eci, suma TV! spre achitare la buget se determin
ca diferena dintre TV! colectat i TV! deductibil sau diferena
dintre TV! aferent facturilor fiscale pentru produsele, mrfurile,
serviciile vndute i TV! aferent facturilor fiscale pentru valorile
materiale, serviciile primite n una i aceeai perioad fiscal 'lun
calendaristic).
2eriodic, o dat n lun 'pn la ultima zi a lunii ulterioare dup
luna gestionar), subiectul impozabil e dator s prezinte 5erviciului
<iscal de 5tat eclaraia privind TV! 'E ;.#/). +rice subiect
impozabil este obligat s determine suma TV! spre achitare la buget
i s,o achite n fiecare perioad fiscal 'lun).
1nd subiectul impozabil import valori materiale importatorul
achit TV! aferent n momentul achitrii taxei vamale, serviciilor
pentru procedurile vamale i accizelor.
=&t(eb+(i "e&t($ !$t#c#&t(#
". 1e reprezint indicatorul valoarea adugat n activitatea de
ntreprinztor al unitii economiceF
#. 1e reprezint indicatorul TV!, n ce cazuri se aplic TV!F
;. 1are sunt cotele TV! i aplicrile lorF
&. 1e reprezint subiectul i obiectul impozabil cu TV!F
>. 1are sunt principiile de determinare a obligaiilor fiscale
aferente TV! 'explicai prin exemple)F
/. 1e nseamn expresia Atrecerea n cont a TV!BF
=. 1nd i cum se determin TV! spre platF
, -90 ,
CAPITOLUL -.
CONTABILITATEA TVA
AFERENT PROCURRILOR
>amiliarizarea cu documentele #n baza crora se
determin obligaiile i creanele fiscale privind TVA i
sunt contabilizate #n registrele respective?
Descrierea modului de contabilizare a TVA aferente
procurrilor de bunuri c/nd cumprtorul i v/nztorul.
sunt rezideni, pltitori de TVA i au relaii fiscale cu
sistemul bugetar al 9epublicii :oldova?
sunt rezideni, pltitori de TVA i unul dintre ei nu are
relaii fiscale cu sistemul bugetar al republicii?
sunt rezideni i unul dintre ei nu este #nregistrat ca
pltitor de TVA
!xplicarea particularitilor contabilitii TVA aferente
operaiilor efectuate #n@din zonele economice libere
!xaminarea contabilitii TVA aferente.
importului de bunuri i servicii?
valorilor materiale constatate lips la inventariere?
decontrii creanelor i datoriilor compromise,
-.1. F!ct$(! 8i3c!+ 7i 2#)$
)e c#2"et!(e ! !ce3tei!
2rincipalul document primar, n baza cruia este contabilizat
TV!, servete factura fiscal.
<actura fiscal a fost elaborat i pus n circulaie n
conformitate cu Gotrrea Huvernului 6.7. nr.#:& din =.$;."::% I1u
privire la executarea ecretului 2reedintelui 6epublicii 7oldova
nr.&$/,88 din #;."#.:=B i ordinul epartamentului statistic i
sociologie nr."&%/ i al 7inisterului <inanelor nr.": din >.$#.#$$#
'7onitorul oficial al 6.7. nr.#& , #> din "&.$#.#$$#).
<actura fiscal se completeaz n conformitate cu 8nstruciunea
I1u privire la ntocmirea formularului documentului primar cu regim
, -99 ,
special. <actura fiscal pentru efectuarea livrrilor de mrfuri i
servicii impozabile cu TV!B aprobat prin +rdinul 7inisterului
<inanelor nr.;# din "".$;.#$$# i al epartamentului 5tatistic i
5ociologie nr.;$ din ";.$;.#$$# '7onitorul oficial al 6.7. nr.&:,&#
din #".$;.#$$#, p.888, art.:>).
-n livrrile impozabile cu TV! factura fiscal servete drept
document.
- n baza cruia se fac decontrile valorilor materiale livrate,
lucrrile executate, serviciile prestate0
- care nsoete marfa n timpul transportrii0
- conform cruia ncrctura se transmite beneficiarului0
- n baza cruia se nregistreaz operaiile de ieire a
bunurilor materiale la furnizor i de intrare , la
cumprtor0
- ce confirm obligaiile privind transportarea mrfurilor la
cererea furnizorului sau a cumprtorului0
- ce confirm dreptul la trecerea n cont a TV! la
cumprtorul valorilor materiale i beneficiarul de
servicii.
Jinnd cont de funciile indicate ar fi mai corect s numim acest
document factur de expediie i fiscal. 4vident, c factura de
expediie poate fi simplificat.
<actura fiscal este perfectat de ctre agenii economici
nregistrai n calitate de subieci impozabili cu TV! pentru livrri
impozabile indiferent de cotele TV! aplicate. standard, redus sau zero.
ac agentul economic efectueaz livrri neimpozabile cu
TV!, n loc de factur fiscal se elibereaz factura de expediie
pentru.
- vnzrile de produse finite, mrfuri, servicii scutite de
TV! n conformitate cu art."$; din 1.<. i alte acte
normative0
- livrrile n care dreptul de proprietate asupra valorilor
materiale nu trece de la un subiect impozabil cu TV! la
alt subiect impozabil cu TV! sau de la un subiect
impozabil la un subiect neimpozabil i invers 'de
exemplu, ambala3ele returnabile, transmiterea valorilor
materiale la prelucrare sau la pstrare etc.)0
- livrrile de valori materiale de ctre un subiect
neimpozabil cu TV! 'nenregistrat ca pltitor de TV!)0
, -9: ,
- livrrile scutite de TV!0
- circulaia intern 'n cadrul unei entiti) a valorilor
materiale0
- ncasarea unui avans de la rezideni i nerezideni ai 6.7.
n contul valorilor materiale ce urmeaz a fi vndute0
- importul de valori materiale i servicii, inclusiv celor
nemateriale0
- vnzarea mrfurilor i serviciilor populaiei contra
numerar, inclusiv decontrile cu populaia prin
intermediul instituiilor financiare, oficiilor potale etc.
1
0
- livrarea valorilor materiale, serviciilor contra numerar, cu
excepia cazurilor de cerere a facturii fiscale de ctre
consumator.
@lanchetele facturilor fiscale sunt eliberate subiecilor
impozabili cu TV! de ctre subdiviziunile teritoriale ale
8nspectoratului <iscal 2rincipal de 5tat contra plat i contra
semnturii persoanei autorizate ( reprezentantului subiectului
impozabil. 2entru aceasta persoana autorizat prezint o delegaie,
certificatul de atribuire a codului fiscal i certificatul ce confirm
nregistrarea n calitate de subiect impozabil cu TV!.
2entru livrrile de mrfuri factura fiscal se completeaz n ;
sau > exemplare 'dup caz). ac factura fiscal se perfecteaz n ;
exemplare, primul rmne la furnizor, al doilea se transmite
cumprtorului, iar al treilea ( transportatorului.
1nd livrrile de mrfuri necesit completarea a > exemplare,
primul exemplar rmne la furnizor i servete drept baz 3uridic
pentru scoaterea din gestiune a valorilor materiale0 exemplarele #, ;,
& se transmit oferului, din care exemplarul # oferul l transmite
cumprtorului, iar ; i & rmn la dispoziia transportatorului i se
anexeaz la factura pentru transportul efectuat i foaia de parcurs0
ultimul servete drept autorizaie de ieire a autovehiculului de la
locul de ncrcare.
-n cazul livrrilor de servicii se completeaz # exemplare din
care primul rmne la prestatorul de servicii, iar al doilea se
elibereaz beneficiarului de servicii.
"
-n expunerea materialului sunt folosite explicaiile din art. 8.5turzu i .5idorenco A7odul
de ntocmire i prezentare a facturii fiscaleB?? 1ontabilitate i audit #$$#, nr.;.
, -9; ,
<actura fiscal i anexa la ea conin informaii despre furnizor
i cumprtor, caracteristica mrfii, cota i sumele TV! i accizelor.
<iecare subiect impozabil la efectuarea unei livrri impozabile
este obligat s scrie i s prezinte cumprtorului factura fiscal
aferent. !cest document va fi prezentat n momentul apariiei
obligaiei fiscale sau n momentul n care valorile materiale i
serviciile se consider livrate conform art."$% din 1.<.. 2ot fi i unele
excepii, n cazurile stabilite de 8nspectoratul <iscal 2rincipal de 5tat.
ac subiectul impozabil efectueaz livrri de export, n factura
fiscal se indic c bunurile materiale sunt destinate pentru export i
ara n care acestea se export.
9a vnzarea cu amnuntul contra numerar n locurile special
amena3ate eliberarea facturii fiscale nu este obligatorie n cazul
respectrii urmtoarelor condiii.
, subiectul impozabil contabilizeaz sumele ncasate n
numerar pe fiecare punct comercial i de prestri servicii
n conformitate cu legislaia n vigoare. -nregistrarea
sumei ncasate se efectueaz n momentul ncasrii n
numerar. 9a sfritul zilei de lucru cifrele nregistrate se
totalizeaz0
, n baza totalului calculat 'volumul vnzrilor) la sfritul
zilei se determin i se nscrie suma total a TV! pe
livrrile efectuate.
9a livrarea serviciilor contra numerar, factura fiscal se elibereaz n
momentul ncasrii banilor sau pn la ncasarea acestora.
<iecare subiect impozabil n scopuri fiscale este dator s in
evidena valorilor materiale i serviciilor procurate indicnd TV!
aferent. -n comerul cu amnuntul i n sfera prestrii serviciilor
aceast eviden se ine zilnic.
Cu se elibereaz factura fiscal dac lipsete transmiterea
dreptului patrimonial aferent livrrilor efectuate de la proprietar la
cumprtor i n operaiile interne. -n toate aceste cazuri se elibereaz
factura de expediie.
1onducerea ntreprinderii,furnizor 'contribuabilul) elibereaz
un ordin conform cruia este numit persoana 'persoanele) care
poart rspunderea pentru eliberarea facturilor fiscale i veridicitatea
datelor din acest document.
<actura fiscal cuprinde patru compartimente. introductiv,
calitativ, cantitativ i de nsoire.
, -9/ ,
-n compartimentul introductiv se nregistreaz indicatorii
afereni caracteristicii contribuabilului ( denumirea subiectului, codul
fiscal, adresa etc. 1ompartimentul calitativ cuprinde datele despre
numrul de nomenclator al valorilor materiale sau serviciilor livrate n
conformitate cu Comenclatorul mrfurilor al 6.7., cantitatea,
unitatea de msur, cota TV!, datele despre valoarea impozabil a
bunurilor materiale 'serviciilor), suma TV! aferent i accizele.
1ompartimentul de nsoire a facturii fiscale reflect datele privind
trecerea dreptului patrimonial de la vnztor la cumprtor. -n caz de
necesitate se prevede o anex la factura fiscal. 4a se utilizeaz atunci
cnd nomenclatorul valorilor materiale i serviciilor livrate depete
numrul de rnduri ale facturii fiscale destinat nregistrrii acestora.
<actura fiscal se completeaz n felul urmtor 'tab.#.").
-n rndul Data eliberrii/data livrrii furnizorul indic ziua,
luna, anul eliberrii facturii fiscale i efecturii livrrii.
-n rndul A<urnizorB se arat datele despre furnizorul bunurilor
materiale, presttorul de servicii. atele despre cumprtorul valorilor
materiale 'denumirea, adresa, contul de decontare, codul fiscal etc. se
indic n rd.#, iar informaia despre delegaie 'n cazul existenei
acesteia) se reflect n rd.;.
-n rndul & Documente anexateB se indic denumirea,
numrul i data documentelor anexate la factura fiscal 'certificate,
adeverine, facturi, dispoziii de plat etc.) care urmeaz a fi transmise
cumprtorului concomitent cu livrarea mrfurilor 'serviciilor). -n
rndul dat, ntru respectarea prevederilor Titlului 8V al 1odului fiscal
A!ccizeleB, n cazul expedierii din ncperea de acciz a mrfurilor
supuse accizelor de ctre subiecii impozabili, livrrii mrfurilor
supuse accizelor de ctre agenii economici care anterior le,au primit
fr confirmarea documentar cu privire la achitarea accizelor,
precum i livrrii lor ulterioare 'adic la fiecare etap de livrare a
mrfurilor supuse accizelor), se indic numrul i data dispoziiei de
plat trezorerial privind achitarea accizului la buget. !ceast
nscriere confirm c suma accizului reflectat n col."$.% este
transferat la buget, concomitent permite cumprtorului (
subiectului impozabil cu accize, de a trece n cont, conform art."#>'")
din 1.<., suma accizului achitat, n cazul n care valorile materiale
sunt procurate i utilizate n calitate de materie prim pentru
producerea altor mrfuri supuse accizelor.
, -:1 ,
-n rndurile >, /, =, % i : se reflect locul de ncrcare,
descrcare, modificarea locului de descrcare, numrul, data foii de
parcurs i transportatorul. -n rd."$, col." ( = se indic datele ce
caracterizeaz bunurile livrate 'numrul de nomenclator, denumirea,
unitatea de msur, preul unei buci fr TV!, valoarea total fr
TV!, suma TV!, suma accizelor calculate). -n col.= 'rd."$) valoarea
total se determin prin nsumarea valorii bunurilor, accizelor, sumei
TV!. -n factura fiscal prezentat 'tab. #."), acest indicator constituie
=:#$ lei '/$$$ K /$$ K ";#$).
1oloanele "$, "", "# i "; 'rd."$) reflect valoarea bunurilor,
inclusiv TV! i accizele, tipul ambala3ului, masa brut etc. Valoarea
total a bunurilor materiale livrate fr TV! se nscrie n rd."#.
7rimea absolut a acestui indicator trebuie s fie egal cu
indicatorul din rd."$, col.=. -n rd."; se reflect suma total a TV!
calculat care trebuie s corespund cu suma din rd."$, col.:. 5uma
total a accizelor din rd."& trebuie s fie egal cu suma din rd."$,
col.%. 6ndul "> reflect valoarea total a livrrilor cu anexele 'n
litere i cifre), care trebuie s coincid cu suma din rd."$, col."$.
6ndurile "/, "=, "%, ": i #$ reflect indicatorii afereni
permisiunii expedierii valorilor materiale 'numele i prenumele
persoanei), data predrii bunurilor, semntura persoanei care a primit
bunurile, inclusiv a intermediarului, precum i a persoanei care a
predat valorile materiale. 2e verso facturii fiscale se indic informaia
despre staionarea automobilului, forma de salarizare, tariful pentru o
unitate de timp sau tono?Lilometru etc.
ac factura fiscal este eliberat pentru livrrile de servicii,
prestatorul acestora va completa rd. ", #, &, "", "#, ";, ">, "=, "%, #$,
col. "$.&, "$./, "$.=, "$.:, "$."$. -n aceste rnduri i coloane se
nregistreaz indicatorii respectivi, afereni prestatorului de servicii i
consumatorului serviciilor asemenea cazului livrrilor de mrfuri. e
exemplu, n col."$.& n loc de volumul mrfurilor se va reflecta
volumul serviciilor, iar n rd."; ATaxa pe valoarea adugat cu
anexeleB se indic cifric i prin litere suma TV! calculat la buget
care trebuie s coincid cu suma din col."$.:.
Dnitile economice care vnd produse petroliere prin livrare
prealabil a taloanelor elibereaz factura fiscal n momentul achitrii
taloanelor.
, -:1 ,
, -:- ,
<urnizorii de pine i produse de panificaie, de lapte i produse
lactate efectueaz pe parcursul unei zile cteva livrri, de regul,
unuia i aceluiai cumprtor n conformitate cu graficul ntocmit i
semnat de ambele pri. 2entru fiecare asemenea livrare de valori
materiale 'servicii) se ntocmete o factur de expediie. 9a sfritul
zilei de lucru n baza volumului de produse expediate se elibereaz o
factur fiscal. -n ea se stipuleaz numrul i seria facturilor de
expediie scrise respectiv cumprtorului pe parcursul zilei.
<actura fiscal se prezint consumatorului n cazul.
- livrrii de mrfuri rezidenilor 7oldovei ( n momentul
predrii mrfurilor ctre cumprtor0
- livrrii de mrfuri la export ( n momentul permisiunii
trecerii vmii0
- livrrii de energie electric i termic, servicii comunale i
telefonice etc. ( o dat n lun n momentul prezentrii
facturii spre plat.
9a livrrile de mrfuri, prestri de servicii regulate 'energia
electric, gazele naturale, serviciile comunale i telefonice etc.) data
livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data ncasrii
plii n funcie de faptul care din acestea a avut loc mai nti.
ac n perioada fiscal de prestare a serviciilor furnizorul
prezint consumatorului documentul de plat 'dispoziia de plat, alt
document) o dat, factura fiscal se prezint simultan cu documentul
de plat.
1nd consumatorul regulat pltete serviciile respective i nu
dispune de factura fiscal, data eliberrii acesteia se consider data
plii serviciilor n cauz.
-n alimentaia public 'unde bucatele se vnd contra numerar)
se procedeaz ca i n comerul cu amnuntul. 1nd un agent
economic se deservete un timp mai ndelungat i achit bucatele
anticipat 'de exemplu, pe o lun), atunci lui i se elibereaz factura
fiscal n mod obligatoriu.
Dn caz deosebit l constituie eliberarea facturii fiscale la
determinarea definitiv a valorii impozabile a livrrii 'masei, calitii
etc.) de ctre cumprtor. 9a momentul expedierii bunurilor, conform
acestor condiii, furnizorul elibereaz factura de expediie. up
determinarea definitiv a valorii impozabile a bunurilor de ctre
consumator, furnizorul scrie o factur fiscal. ac pe parcursul lunii
gestionare sunt efectuate astfel de livrri de mai multe ori, eliberarea
, -:6 ,
facturii fiscale se permite cel puin de dou ori n lun la valoarea
efectiv a livrrii.
-n cazul livrrii valorilor materiale 'serviciilor) n contul
retribuirii muncii factura fiscal este eliberat o singur dat pentru
fiecare perioad de plat.
<acturile fiscale primite de la furnizori i cele eliberate
cumprtorilor 'consumatorilor) se pstreaz timp de > ani.
5ubiecii impozabili cu TV!, care dispun de sistemul de
eviden primar computerizat, cu permisiunea 8nspectoratului
<iscal, pot s emit factura fiscal pe hrtie special cu semnul de
protecie cu seria i numrul respectiv sau numerele i seriile pot fi
acordate de ctre 8nspectoratul <iscal 2rincipal de 5tat.
-.-. C#&t!biit!te! TVA !8e(e&t+ "(#c$(+(i#(
)e b$&$(i 7i 3e(vicii
1um s,a menionat, conform compartimentului 888 al 1odului
<iscal, subiecii impozabili reprezint persoanele 3uridice i fizice care.
- sunt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate ca pltitori
de TV! 'art.""# din 1.<.)0
- import bunuri materiale, cu excepia persoanelor fizice
care import mrfuri de uz sau consum personal n limita
stabilit prin legea bugetului pe anul respectiv0
- import servicii considerate ca livrri impozabile.
rept obiecte impozabile, n conformitate cu art.:> din 1.<., se
consider.
- livrrile de mrfuri, servicii obinute din activitatea de
ntreprinztor al subiecilor impozabili0
- importul de mrfuri, servicii, cu excepia importului de
ctre persoane fizice de uz personal a cror valoare nu
depete limita stabilit pentru persoane fizice.
2ersoanele fizice care import valori materiale n scopuri
personale, a cror valoare depete limita stabilit, sunt obligate s
achite TV! la efectuarea procedurilor vamale.
9a procurarea valorilor materiale, serviciilor precum i activelor
nemateriale 'cu excepia achitrii numai rezidenilor pentru dreptul
utilizrii obiectelor proprietii industriale i a dreptului de autor), n
, -:. ,
afar de bunurile i serviciile scutite de TV! conform art."$; i alte
cazuri, suma TV! aferent se trece n cont.
<iecare persoan 3uridic sau fizic, nregistrat ca pltitor de
TV!, este obligat s determine suma obligaiei sale fiscale de sine
stttor n baza documentelor respective, iar n cazurile prevzute de
compartimentul 888 al 1odului fiscal, s solicite restituirea sumei TV!
de la buget.
2rocurrile de valori materiale i servicii pot fi efectuate n
cazurile n care. cumprtorul i vnztorul sunt rezideni ai 6.7. i.
a) nregistrai ca pltitori de TV!, ambii avnd relaii cu
sistemul bugetar al 7oldovei0
b)cumprtorul e nregistrat, iar furnizorul nu e nregistrat ca
pltitor de TV!0
c) cumprtorul nu e nregistrat, iar furnizorul e nregistrat ca
pltitor de TV!0
d)cumprtorul, nregistrat ca pltitor de TV!, are relaii
fiscale cu sistemul bugetar al 7oldovei, iar vnztorul nu
are relaii cu acest sistem0
e) cumprtorul nu este nregistrat ca pltitor de TV!.
C#&t!biit!te! TVA !8e(e&t+ "(#c$(+(i#( )e b$&$(i 4& c!5$ 4&
c!(e c$2"+(+t#($ 7i v>&5+t#($ 3$&t (e5i)e&%i< "+tit#(i )e TVA
7i !$ (e!%ii c$ 3i3te2$ b$'et!( ! Re"$bicii M#)#v!
2rocurrile de bunuri i servicii pot fi efectuate de ctre
contribuabili contra numerar, prin virament, cu plata ulterioar, n
avans, sub form de aport n capitalul statutar, cu titlu gratuit, n
schimb etc.
-n cazul cumprrii valorilor materiale 'serviciilor) contra
numerar inclusiv efectuarea decontrilor cu populaia prin intermediul
serviciilor A2ota 7oldoveiB nu se prevede scrierea facturii fiscale,
ns la solicitarea cumprtorului ea este eliberat. 5uma TV!
aferent valorilor materiale procurate se trece n cont n momentul
nregistrrii la intrri a acestora.
-nregistrarea valorilor materiale cumprate contra numerar.
Debit 211 Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i curt
durat, 21! Mr"uri etc. # la valoarea bunurilor
"r $%&
, -:0 ,
Debit '3( Datorii privind decontrile cu bu)etul, ubcontul
'3(2 Datorii privind taxa pe valoarea adu)at #
la uma $%&
*redit 22! *rean+e pe termen curt ale peronalului ,dac
avanul anterior a "ot acordat- au '32 Datorii
"a+ de peronal privind alte opera+ii ,c.nd avanul
anterior n/a "ot acordat- # la valoarea bunurilor
incluiv $%&.
-n cazul achitrii contravalorii bunurilor impozabile cu TV!
prin virament valorile materiale procurate urmeaz a fi nregistrate
astfel.
". -nregistrarea la intrri a valorilor materiale.
Debit 121 &ctive materiale 0n cur de execu+ie, 123
Mi1loace "ixe ,0n ca2ul 0n care mi1loacele "ixe
neceit au nu neceit c3eltuieli de pre)tire pre
utili2are, repectiv-, 211 Materiale, 212 &nimale
la cretere i 0n)rat, 213 Obiecte de mic
valoare i curt durat, 21! Mr"uri i alte
conturi # la valoarea bunurilor, "r $%&
la uma $%&
*redit '21 Datorii pe termen curt privind "acturile
comerciale au '34 &lte datorii pe termen curt
# la valoarea bunurilor incluiv $%&
#. Virarea mi3loacelor bneti n achitarea datoriei fa de
furnizori.
Debit '21 Datorii pe termen curt privind "acturile
*redit 2(2 *ont de decontare, 2(3 *ont valutar au alt
cont de eviden+ a mi1loacelor bneti la banc.
4ste necesar s divizm servicii.
- care nu sunt legate de achiziionarea valorilor materiale0
- care sunt condiionate de aprovizionarea valorilor
materiale0
- pentru care se prevede reinerea impozitului pe venit la
sursa de plat.
, -:9 ,
1um s,a menionat, la procurarea serviciilor trebuie de luat n
considerare regulile de determinare a locului de livrare conform
art.""" din 1odul fiscal.
9a asemenea servicii pot fi referite lucrrile de reparaie a
obiectelor de mi3loace fixe, de construcie,monta3 i asisten tehnic,
prelucrare a materiei prime, cercetri tiinifice, proiectare etc.
Trecerea n cont a sumei TV! aferent acestor i altor servicii
procurate 'cu excepia cazurilor n care, n conformitate cu legea
bugetului pe anul respectiv, serviciile primite nu se impoziteaz) se
permite, dac cumprtorul 'consumatorul) dispune de factura fiscal
sau alt document ce 3ustific plata TV!. -nregistrrile contabile
aferente TV! n operaiile de procurare a serviciilor din grupa
enumerat se efectueaz astfel.
". 2rocurarea serviciilor de la prestatori.
Debit 111 &ctive nemateriale au 112 &ctive nemateriale
0n cur de execu+ie ,dac elementul dat nu
neceit au neceit conumuri de pre)tire pre
utili2are dup detina+ie-, 121 &ctive materiale 0n
cur de execu+ie, 123 Mi1loace "ixe ,c.nd
obiectul repectiv neceit au nu monta1-, 511
6roduc+ia de ba2, 512 &ctivit+i auxiliare,
513 *onumuri indirecte de produc+ie, !13
*3eltuieli )enerale i adminitrative, !21
*3eltuieli ale activit+ii de inveti+ii, !23
*3eltuieli excep+ionale etc. / la valoarea
acetora "r $%& 0n "unc+ie de detina+ia
erviciilor primite
'3(2 Datorii privind taxa pe valoarea adu)at
# la uma $%&
comerciale au '34 &lte datorii pe termen
curt # la valoarea erviciilor, incluiv $%&.
#. !chitarea serviciilor procurate.
curt
, -:: ,
*redit 2(2 *ont de decontare, 2(( *onturi peciale la
bnci au alt cont de eviden+ a mi1loacelor
bneti
5erviciile condiionate de aprovizionarea valorilor materiale
cuprind transportul auto, feroviar, aerian, maritim, serviciile de
expediie, de ncrcare, descrcare etc. Valoarea acestor servicii se
include n costul bunurilor procurate, ns TV! aferent bunurilor i
serviciilor se reflect separat, dac furnizorul i prestatorul de servicii
sunt dou persoane 3uridice 'fizice), sau ca o sum total, dac
furnizorul i prestatorul de servicii este o singur persoan.
Exemplu. %ntreprinderea "&perana$ a procurat materiale de
la furnizorul "=umina$ #n valoare de +4 ((( lei, fr TVA, &uma TVA
constituie 4((( lei, serviciile de transport fr TVA 8 +((( lei, suma
TVA 8 0(( lei, serviciile de expediie fr TVA 8 6(( lei, TVA 8 *( lei,
%nregistrrile contabile se #ntocmesc astfel.
), %nregistrarea materialelor la intrri i reflectarea TVA #n
cont.
Debit 211 Materiale # 2' 777 lei
# ' 777 lei
comerciale # 37 777 lei
+, 9eflectarea serviciilor de transport, expediie i a TVA
aferent.
Debit 211 Materiale # 2 377 lei
# (87 lei
comerciale # 2!87 lei
6, Ac-itarea datoriei fa de furnizor, organizaia de transport
i expediie 8 6+ 7*( lei (6( ((( < +7*().
comerciale # 32 !87 lei
bnci au alt cont # 32 !87 lei
, -:; ,
in grupa serviciilor care nu nsoesc bunurile procurate ns la
care, conform art.:$ din 1.<., se prevede reinerea impozitului pe
venit la sursa de plat, fac parte darea n arend, serviciile de
publicitate 'reclama), de audit, organizarea i inerea evidenei
contabile, ntocmirea rapoartelor financiare i a declaraiilor fiscale,
analiza activitii economico,financiare, organizarea evidenei
computerizate, evaluarea patrimoniului, asistena 3uridic n
problemele activitii economico,financiare, serviciile de
management i marLeting, consultan, protecia i paza persoanelor
i bunurilor prestate de ctre serviciul de protecie de paz de stat i
de organizaiile aferente, instalarea, exploatarea i reparaia tehnicii
de calcul, de prelucrare a datelor, creare i ntreinere a bazelor de
date. +rice persoan, care desfoar activitate de ntreprinztor i
achit serviciile enunate, reine n prealabil impozitul pe venit n
mrime de >* din plata respectiv. 2rin urmare, consumatorul de
servicii enumerate va ntocmi nregistrrile contabile astfel.
". 2rocurarea 'primirea) serviciilor i recunoaterea acestora
drept consumuri 'cheltuieli).
Debit 123 Mi1loace "ixe ,erviciile de intalare a te3nicii de
calcul-, 2'1 *3eltuieli anticipate curente, 511
6roduc+ia de ba2, 512 &ctivit+i auxiliare,
513 *onumuri indirecte de produc+ie, 51(
*onumuri )enerale contractuale, !12
*3eltuieli comerciale, !13 *3eltuieli )enerale
i adminitrative etc. # la valoarea erviciilor "r
$%& 0n "unc+ie de detina+ia acetora
# la uma $%& a"erent
curt # la valoarea erviciilor, incluiv $%&.
#. 6einerea impozitului pe venit la sursa de plat n mrime de
>* din valoarea serviciilor procurate fr TV!.
curt
*redit '3( Datorii privind decontrile cu bu)etul,
ubcontul '3(1 Datorii privind impo2itul pe venit
, -:/ ,
la peroane 1uridice ,e re+ine 0n momentul
ac3itrii-.
;. !chitarea datoriei fa de prestator de servicii i a
impozitului pe venit reinut.
curt # la valoarea erviciilor diminuat cu
impo2itul re+inut incluiv $%&
'3(1 Datorii privind impo2itul pe venit la
peroane 1uridice # la uma impo2itului re+inut
*redit 2(2 *ont de decontare au alt cont / la uma total
Exemplu. %n conformitate cu contractul #nc-eiat, procesul
verbal de executare a auditului i factura fiscal #ntreprinderea
"&perana$ trebuie s ac-ite unei firme de audit 6((( lei fr TVA,
suma TVA constituie *(( lei,
%nregistrrile contabile se efectueaz astfel.
), 9eflectarea serviciilor de audit la c-eltuieli.
Debit !13 *3eltuieli )enerale i adminitrative # la
valoarea erviciului "r $%& # 3777 lei
# la uma $%& # 877 lei
*redit '34 &lte datorii pe termen curt # la uma total
incluiv $%& # 3877 lei.
+, 9einerea impozitului pe venit #n mrime de 4A din valoarea
serviciului fr TVA 8 )4( lei (6(((x(,(4).
Debit '34 &lte datorii pe termen curt # 1'7 lei
ubcontul '3(1 Datorii privind impo2itul pe venit
la peroane 1uridice # 1'7 lei.
6, Ac-itarea datoriei fa de firma de audit i impozitului pe
venit reinut.
# 1'7 lei
Debit '34 &lte datorii pe termen curt # 3('7 lei
*redit 2(2 *ont de decontare # 3877 lei.
, -;1 ,
-n toate cazurile de procurare a serviciilor descrise suma TV!,
conform facturii fiscale, va fi reflectat n 6egistrul de eviden a
procurrilor, iar n eclaraia privind TV! ( n boxa "". -n afar de
aceasta, suma TV! aferent procurrilor de bunuri i servicii n
contabilitatea financiar va fi nregistrat n registrele de eviden a
decontrilor cu furnizori i ali creditori. <orma acestor registre
depinde de forma de contabilitate aplicat de contribuabil. -n acelai
timp suma TV! enunat i impozitul pe venit reinut la sursa de plat
vor mai fi reflectai n registrul de eviden analitic a decontrilor cu
bugetul '3urnal,order, borderou 'situaie), fi de cont curent,
mainogram 'situaie) sau alte registre).
ac bunurile sau serviciile sunt procurate aplicnd n decontri
avansul, suma TV! aferent la cumprtor se trece n cont la data
primirii acestui avans.
C#&t!biit!te! TVA 4& #"e(!%iie )e "(i2i(e ! b$&$(i#( i&ve3tite
3$b 8#(2+ )e !"#(t 4& c!"it!$ 3t!t$t!(< "(i2ite c$ tit$ '(!t$it<
c$2"+(!te ! $& "(e% 2!i 2ic )ec>t ce )e "i!%+
-n cazul nregistrrii la intrri a valorilor materiale a cror cost
unitar sau valoare n vam unitar depete "$$$ lei, i investite sub
form de aport la capitalul statutar, conform art."$; al 1.<. nu se aplic
TV!. !r fi raional s fie scutite de TV! toate activele investite sub
form de aport n capitalul statutar, inclusiv activele nemateriale,
terenurile, activele materiale n curs de execuie, activele curente etc.
-n operaiile de investire a bunurilor sub form de aport n
capitalul statutar al subiectului impozabil sunt perfectate urmtoarele
documentele. contractul de constituire, raportul de evaluare, factura
de expediie, factura fiscal etc. -n baza acestor documente va fi
ntocmit formula contabil.
-nregistrarea la intrri a activelor pe termen lung i celor curente
cu excepia mi3loacelor fixe.
Debit 111 &ctive nemateriale, 112 &ctive nemateriale 0n
cur de execu+ie, 122 $erenuri, 12' 9eure
naturale, 211 Materiale, 213 Obiecte de mic
valoarea i curt durat, 212 &nimale la
cretere i 0n)rat, 21! Mr"uri # la valoarea
bunurilor "r $%&
, -;1 ,
# la uma $%& a"erent
*redit 313 *apital nevrat # la valoarea bunurilor incluiv
$%&.
5erviciile prestate de ctre fondatori 'acionari) la transportarea
bunurilor primite sub form de aport n capitalul statutar vor constitui
un element al costului acestora i vor fi impozitate cu TV!.
7i3loacele fixe primite sub form de aport n capitalul statutar
sunt scutite de TV!. eaceea ele i sunt nregistrate la intrri astfel.
Debit 121 &ctive materiale 0n cur de execu+ie au 123
Mi1loace "ixe 0n "unc+ie de "aptul neceit
obiectul invetit monta1 au nu, i dac el ete pu
0n "unc+iune 0n timp de o perioad )etionar
,trimetru- au nu
*redit 313 *apital nevrat
B$&$(i ?3e(vicii@ "(i2ite c$ tit$ '(!t$it. -n conformitate cu
art.:; ';), '&) din 1.<. livrare de mrfuri i?sau servicii se consider i
transmiterea drepturilor patrimoniale asupra valorilor materiale sau
prestarea serviciilor materiale i nemateriale cu titlu gratuit. 5ubiectul
impozabil care transmite i?sau presteaz serviciile conform
prevederilor art.""= '") din 1.<., este obligat s prezinte
cumprtorului factura fiscal aferent livrrii. up cum s,a
menionat, eliberarea facturii fiscale aferente valorilor materiale
serviciilor procurate pentru care TV! a fost achitat sau urmeaz a fi
achitat 'art."$# '"), '/) din 1.<.) d dreptul cumprtorului
'consumatorului) la trecere n cont. eoarece subiectul impozabil ce
primete bunurile, serviciile cu titlul gratuit nu achit i nici nu
urmeaz s achite TV! aferent acestora, el nu are dreptul de a trece
n cont TV!.
-n conformitate cu prevederile scrisorii 8nspectoratului <iscal
2rincipal de 5tat pe lng 7inisterul <inanelor al 6.7. A1u privire la
aplicarea TV! i modul de elaborare a facturii fiscale n cazul
efecturii livrrilor cu titlu gratuitB nr."$?",#,$=?=#" din ;."#.#$$; s,a
stabilit urmtorul mod de perfectare documentar a livrrilor fr
plat. subiectul impozabil,furnizor completeaz factura fiscal i toate
exemplarele ei rmn la furnizor. -n baza acestui document se fac
nregistrri n 6egistrul de eviden a livrrilor. Tot furnizorul
, -;- ,
'prestatotul de servicii) mai scrie o factur de expediie pentru
subiectul impozabil ce primete valorile materiale, serviciile prestate.
!cest document servete drept baz de a nregistra bunurile materiale
la intrri, serviciile la consumuri, cheltuieli sau a le include n costul
bunurilor la beneficiar. -n factura de exepediie 'coloana ATV!B) se
scrie suma TV!, se stipuleaz Afr platB i se face trimitere la
documentele 'contractele) n baza crora a fost efectuat livrarea
precum i la factura fiscal rmas la furnizor
1
.
Exemplu. %ntreprinderea "&perana$ 8 pltitor de TVA
primete de la uzina de reparaie "Vibrator$ piese de sc-imb cu titlu
gratuit evaluate la '((( lei fr TVA, suma TVA constituie )*(( lei,
%nregistrrile contabile vor fi #ntocmite astfel.
:a bene"iciar
%nregistrarea la intrri a pieselor de sc-imb.
Debit 211 Materiale # 5777 lei
*redit 822 %enituri din activitatea "inanciar # 5777 lei
:a "urni2or
), Casarea costului (valorii de bilan) al pieselor de sc-imb.
Debit !11 *otul v.n2rilor # 5777 lei
*redit 218 6rodue # 5777 lei
+, Calcularea TVA la buget.
Debit !13 *3eltuieli )enerale i adminitrative # 1877 lei
ubcontul '3(2 Datorii privind taxa pe valoarea
adu)at # 1877 lei
5erviciile primite cu titlu gratuit pot fi condiionate de
achiziionarea unor valori materiale, nemi3locit de procesul de
producie, managementul acestui proces n cadrul subdiviziunilor, n
general pe ntreprindere sau de desfacerea produselor, mrfurilor la
"
eci n loc de a simplifica perfectarea documentar a livrrilor de bunuri i servicii cu titlu
gratuit 8nspectoratul fiscal a complicat problema. !r fi raional de elaborat numai factura
fiscal i de stipulat Afr platB. !l doilea exemplar de adresat beneficiarului pentru a
reflecta valorile materiale, serviciile prestate. -n baza aceluiai art."$# '"), '/) din 1.<.
beneficiarul, deoarece TV! nu se achit i nici nu se prevede s fie achitat, nu va avea
dreptul la trecere n cont. !ceasta va exclude dublarea documentului primar pentru a perfecta
o singur tranzacie 'un document pentru furnizor i altul pentru cumprtor,beneficiar), fapt
care este necunoscut n istoria contabilitii.
, -;6 ,
beneficiar. -n acest caz la valoarea serviciilor indicate n factura de
expediie beneficiarul va ntocmi formul contabil astfel.
L! be&e8ici!(
-nregistrarea serviciilor primite, respectiv prestate cu titlu
gratuit.
cur de execu+ie, 121 &ctive materiale 0n cur de
execu+ie, 123 Mi1loace "ixe, 211 Materiale,
213 Obiecte de mic valoarea i curt durat,
212 &nimale la cretere i 0n)rat, 21!
Mr"uri i alte conturi # c.nd erviciile unt
le)ate de aprovi2ionarea valorilor materiale i
activelor biolo)ice curente "iind inclue 0n cotul
acetora
Debit 511 6roduc+ia de ba2, 512 &ctivit+i auxiliare, 513
*onumuri indirecte de produc+ie, 51(
*onumuri )enerale i adminitrative, !12
*3eltuieli comerciale, !13 *3eltuieli )enerale
i adminitrative i alte conturi # c.nd erviciile
primite unt le)ate de proceele activit+ii de ba2,
auxiliare, mana)ementul activit+ii economico/
"inanciare 0n cadrul 0ntreprinderii precum i de
comerciali2area produelor, mr"urilor
*redit 822 %enituri din activitatea "inanciar.
L! "(e3t!t#( )e 3e(vicii
". 1asarea costului serviciilor prestate.
Debit !11 *otul v.n2rilor
*redit 511 6roduc+ia de ba2 au 512 &ctivit+i auxiliare.
#. 1alcularea TV! la buget.
Debit !13 *3eltuieli )enerale i adminitrative
adu)at.
ac valoarea la pre de pia '3ust) a bunurilor i?sau
serviciilor transmise 'prestate) cu titlu gratuit este mai mare dect
costul acestora indicat n factura fiscal, la diferen se va calcula la
buget suma TV! prin nregistrarea contabil #.
, -;. ,
Exemplu. Admitem c #ntreprinderea "&perana$ a cumprat de
la un furnizor materiale la +4 ((( lei fr TVA, suma TVA 8 4((( lei,
&erviciile de transport prestate cu titlu gratuit de ctre organizaia
"Transauto$ la transportarea materialelor conform facturii fiscale i
facturii de expediie constituie '(( lei fr TVA (cost efectiv), suma TVA
8 )*( lei, valoarea la pre de pia 8 )((( lei,
Conform acestor condiii urmeaz #nregistrrile contabile.
:a cumprtor de materiale ;peran+a
". %nregistrarea materialelor la intrri i trecerea #n cont a
TVA.
Debit 211 Materiale # 2' 777 lei
# '777 lei
comerciale # 37 777 lei.
#. 9eflectarea serviciilor de transport.
*redit 822 %enituri ale activit+ii "inanciare # 577 lei
;. Ac-itarea datoriei fa de furnizor.
*redit 2(2 *ont de decontare au alt cont # 37 777 lei
:a pretator de ervicii $ranauto
), Casarea costului serviciilor prestate.
*redit 511 6roduc+ia de ba2 # 577 lei
+, Calcularea TVA la buget din valoarea serviciilor la pre de
pia 8 +(( lei ()((( x (,+).
adu)at # 277 lei.
@eneficiarul de bunuri, servicii primite cu titlu gratuit nu va
nregistra suma TV! aferent acestora n 6egistrul de eviden a
procurrilor, iar furnizorul bunurilor, prestatorul serviciilor va face
nregistrri n 6egistrul de eviden a livrrilor.
, -;0 ,
-.6. C#&t!biit!te! TVA ! "(#c$(!(e!
)e b$&$(i ?3e(vicii@ c>&) $& "!(tici"!&t ! !ce3tei!
&$ e3te "+tit#( )e TVA
9a efectuarea procurrilor de bunuri i?sau servicii unul din
participani poate s nu fie nregistrat ca pltitor de TV! conform
prevederilor art.""# din 1odul fiscal. 6eflectarea sumei TV! n aceste
condiii se va efectua n felul urmtor n funcie de caz.
A. 1umprtorul de valori materiale 'beneficiarul de servicii)
este nregistrat ca pltitor de TV!, iar furnizorul , nu. 4vident, c n
cazul dat furnizorul valorilor materiale 'prestatorul de servicii) nu va
elibera factura fiscal. -n loc de acest document n baza contractului
de cumprare,vnzare vor fi scrise factura de expediie, procesul,
verbal de executare a lucrrilor 'serviciilor) i alte documente. 5uma
TV! aferent acestor bunuri materiale 'servicii) nu va fi reflectat n
registrul fiscal '6egistrul de eviden a procurrilor, 6egistrul de
eviden a livrrilor), nici n contabilitatea financiar la furnizor
'prestator de servicii) sau la cumprtor 'beneficiar de servicii).
-nregistrrile contabile la cumprtor de valori materiale 'beneficiar
de servicii) se simplific i vor fi ntocmite astfel.
". -nregistrarea la intrri a bunurilor materiale, activelor
biologice pe termen lung sau curente.
Mi1loace "ixe, 211 Materiale, 212 &nimale la
cretere i 0n)rat, 213 Obiecte de mic valoare
i curt durat, 21! Mr"uri i alte conturi #
la valoarea bunurilor, activelor biolo)ice
*redit (28 &lte datorii pe termen lun) calculate, '21
Datorii pe termen curt privind "acturile
comerciale, '34 &lte datorii pe termen curt
au alte conturi de eviden+ a datoriilor.
6eflectarea serviciilor condiionate de procurarea valorilor
materiale i activelor biologice ca parte component a costului
acestora va fi efectuat prin aceiai formul contabil cu excepia
creditrii contului &#/.
, -;9 ,
#. 6eflectarea serviciilor nelegate de aprovizionarea bunurilor
materiale i?sau activelor biologice.
cur de execu+ie, 511 6roduc+ia de ba2, 512
&ctivit+i auxiliare, 513 *onumuri indirecte
de produc+ie, !12 *3eltuieli comerciale, !13
*3eltuieli )enerale i adminitrative, !21
*3eltuieli ale activit+ii de inveti+ii, !23
*3eltuieli excep+ionale # 0n "unc+ie de detina+ia
erviciilor primite
au alte conturi de eviden+ a datoriilor.
B. 1umprtorul valorilor materiale 'beneficiarul serviciilor) nu
este nregistrat ca pltitor de TV!, iar furnizorul bunurilor 'prestatorul
de servicii) e pltitor de TV!. -n cazul dat furnizorul de valori
materiale 'prestatorul de servicii) va elibera factura fiscal i alte
documente 'procesul,verbal de executare a lucrrilor, serviciilor) n
baza contractului anterior ncheiat. 2rin urmare, cel ce expediaz
bunurile, presteaz serviciile va face nregistrri n 6egistrul de
eviden a livrrilor, iar n declaraia privind TV! ( n boxa # A9ivrri
de mrfuri i serviciiB.
1umprtorul 'beneficiarul) de bunuri 'servicii) nu va trece
suma TV! n cont, deoarece el nu este pltitor de TV!, ea fiind
atribuit la costul valorilor procurate, la suma consumurilor i?sau
cheltuielilor n funcie de destinaia serviciilor. 1umprtorul
bunurilor 'beneficiarul serviciilor) va ntocmi aceleai nregistrri
contabile '" i #) doar cu o singur concretizare ( valoarea bunurilor,
serviciilor va fi nregistrat cu TV!.
Exemplu. %ntreprinderea "&perana$, nepltitor de TVA,
conform contractului #nc-eiat cu firma "Cristal$, a primit materie
prim #n valoare de )' ((( lei, TVA constituie 6*(( lei, serviciile de
transport prestate de "Transauto$ 1 *(( lei, TVA 8 )+( lei,
%n baza condiiilor date #ntreprinderea "&perana$ #ntocmete
urmtoarele #nregistrri contabile.
". %nregistrarea la intrri a materiei prime 8 +) *(( lei ()'(((
< 6*(().
, -;: ,
#. 9eflectarea serviciilor de transport la transportarea materiei
prime ( =#$ lei '/$$ K "#$).
Debit 211 Materiale # !27 lei
comerciale # !27 lei.
;. Virare din contul de decontare #n ac-itarea datoriei fa de
furnizor i transportator 8 ++ 6+( lei (+)*(( < 7+().
*redit 2(2 *ont de decontare # 22 327 lei.
<urnizorul bunurilor 'prestatorul serviciilor) va reflecta livrarea
acestora, concomitent va calcula i va achita suma TV! aferent la
buget.
-... C#&t!biit!te! TVA ! "(#c$(+(ie )e b$&$(i<
3e(vicii )e ! 3$biectee ec#&#2ici c!(e &$ !$
(e!%ii 8i3c!e c$ 3i3te2$ b$'et!( ! (e"$bicii
7odul de aplicare a TV! n tranzacia n care unul din
participani este rezident al 6epublicii 7oldova i nu are relaii
fiscale cu sistemul bugetar al republicii este reglementat n
prevederile art.& ':) al 9egii cu privire la punerea n aplicare a
compartimentului 888 al 1odului fiscal. -n conformitate cu aceast
norm valorile materiale i serviciile livrate de ctre persoanele
3uridice i fizice ( rezideni, care se afl pe teritoriul 6.7. i nu au
relaii fiscale cu sistemul bugetar, persoanelor 3uridice i fizice,
rezideni, care se afl pe teritoriul 6.7. i au relaii fiscale cu sistemul
bugetar, sunt impozitate. 5uma TV! aferent este pltit de ctre
persoanele 3uridice i fizice care se afl pe teritoriul 6.7. indiferent
de faptul au sau nu au ei relaii fiscale cu sistemul bugetar pn la sau
dup trecerea valorilor materiale posturilor fiscale comune temporare.
Cu se impoziteaz cu TV! valorile materiale, serviciile livrate
de subiecte,rezideni care nu au relaii fiscale cu sistemul bugetar, dar
, -;; ,
sunt nregistrai la 1amera de -nregistrare de 5tat i dispun de
documentele respective ce 3ustific locul de producere i prestare
subiectelor,rezideni care au relaii fiscale cu sistemul bugetar.
-n caz c subiectul,rezident nu are relaii fiscale cu sistemul
bugetar i nu e nregistrat la 1amera de nregistrare, TV! aferent
mrfurilor, serviciilor livrate este pltit de ctre furnizor 'prestator de
servicii) sau de cumprtor de bunuri 'beneficiar de servicii). !ceast
situaie n mod difereniat soluioneaz problema trecerii n cont a
TV! la cumprtor de bunuri 'beneficiar de servicii).
ac suma TV! este pltit de ctre subiectul economic care nu
are relaii fiscale cu sistemul bugetar al republicii, cumprtorul
'beneficiarul) care are relaii fiscale cu sistemul bugetar, fiind pltitor
de TV!, nu are dreptul la trecerea n cont a sumei TV!. 1nd suma
TV! aferent bunurilor 'serviciilor) procurate de la furnizorul
'prestatorul) care nu are relaii fiscale cu sistemul bugetar este pltit
de ctre cumprtorul 'beneficiarul) bunurilor 'serviciilor), el are
dreptul la trecerea n cont a TV!.
rept documente perfectate n aceste afaceri servesc. contractul
de vnzare,cumprare, factura de expediie sau alt document,
procesul,verbal de executare a lucrrilor 'prestare a serviciilor),
certificatul de origine, certificatul de calitate, dispoziia de plat a
TV! i alte documente.
1nd valorile materiale 'serviciile) se procur de ctre
cumprtor 'beneficiar) nenregistrat ca pltitor de TV! de la un
subiect economic care nu are relaii fiscale cu sistemul bugetar,
evident, c suma TV! aferent nu va fi reflectat n decontrile cu
bugetul, indiferent de faptul cine a pltit TV!. -n acest caz n
contabilitatea cumprtorului de bunuri 'beneficiarul de servicii) vor
fi ntocmite urmtoarele nregistrri contabile.
". !chitarea TV! aferent la postul fiscal de control comun.
Debit 224 &lte crean+e pe termen curt
*redit 2(2 *ont de decontare au 22! *rean+e pe termen
curt ale peronalului.
#. 6eflectarea bunurilor, activelor biologice la intrri,
serviciilor prestate.
cur de execu+ie, 121 &ctive materiale 0n cur de
execu+ie, 123 Mi1loace "ixe, 211 Materiale,
212 &nimale la cretere i 0n)rat, 213
, -;/ ,
Obiecte de mic valoare i curt durat, 21!
Mr"uri, etc., 511 6roduc+ia de ba2, 512
&ctivit+i auxiliare, 513 *onumuri indirecte
de produc+ie, !12 *3eltuieli comerciale, !13
*3eltuieli )enerale i adminitrative i alte
conturi de eviden+ a bunurilor, conumurilor,
c3eltuielilor
comerciale, '34 &lte datorii pe termen curt i
alte conturi de eviden+ a datoriilor.
;. !tribuirea TV! la costul bunurilor sau la consumurile
aferente.
Mi1loace "ixe, 211 Materiale, 213 Obiecte de
mic valoare i curt durat, 21! Mr"uri,
511 6roduc+ia de ba2, 512 &ctivit+i
auxiliare, 513 *onumuri indirecte de
produc+ie etc.
*redit 224 &lte crean+e pe termen curt.
&. Virare furnizorului de bunuri 'prestatorului de servicii) spre
achitarea datoriei.
au alte conturi
*redit 2(2 *ont de decontare, 2(( <*onturi cu detina+ie
pecial la bnci au alt cont.
-n aceast variant suma TV! nu va fi reflectat n 6egistrul de
eviden a procurrilor, deoarece cumprtorul bunurilor 'beneficiarul
de servicii) nu este nregistrat ca pltitor de TV!.
1nd cumprtorul bunurilor 'beneficiarul serviciilor) este
nregistrat ca pltitor de TV! i efectueaz procurri de la un subiect
care nu are relaii fiscale cu sistemul bugetar al republicii, pot fi
posibile dou variante.
a) suma TV! aferent o achit cumprtorul bunurilor
'beneficiarul serviciilor)0
b) suma TV! o achit furnizorul bunurilor 'prestatorul de
servicii).
, -/1 ,
-n varianta 'a) suma TV! pentru bunurile sau serviciile
procurate i achitarea de ctre cumprtor 'beneficiar) n baza
dispoziiei de plat sau altui document, va fi trecut n cont.
-nregistrrile contabile vor urma astfel.
". !chitarea TV! aferent bunurilor 'serviciilor) procurate la
postul fiscal de control comun.
*redit 22! *rean+e pe termen curt ale peronalului, 2(2
*ont de decontare au alt cont.
#. 6eflectarea valorilor materiale, serviciilor prestate fr TV!.
Debit 111 &ctive nemateriale, 112 &ctive nemateriale 0n cur
de execu+ie, 121 &ctive materiale 0n cur de
execu+ie, 123 Mi1loace "ixe, 211 Materiale, 213
Obiecte de mic valoare i curt durat, 21!
Mr"uri, 511 6roduc+ia de ba2, 512 &ctivit+i
auxiliare, 513 *onumuri indirecte de produc+ie,
!12 *3eltuieli comerciale, !13 *3eltuieli )enerale
i adminitrative i alte conturi
au late conturi.
;. Trecerea n cont a TV! achitat.
&. Virare din contul de decontare n achitarea datoriei fa de
furnizor de bunuri 'prestator de servicii).
au alt cont
*redit 2(2 *ont de decontare au alt cont.
Exemplu. %ntreprinderea "&perana$, pltitor de TVA, a
procurat materiale la valoarea de )0 ((( lei de la un furnizor care nu
are relaii fiscale cu sistemul bugetar al republicii, =a trecerea
postului fiscal de control comun conform condiiilor contractuale
cumprtorul a ac-itat TVA +'(( lei din contul de decontare,
), Ac-itarea TVA la postul fiscal de control comun.
, -/1 ,
Debit 224 &lte crean+e pe termen curt # 2577 lei
*redit 2(2 *ont de decontare # 2577 lei.
+, %nregistrarea la intrri a materialelor procurate.
Debit 211 Materiale # 1( 777 lei
comerciale # 1( 777 lei.
6, Trecerea #n cont a TVA anterior ac-itat.
# 2577 lei
*redit 224 &lte crean+e pe termen curt # 2577 lei.
0, Virare #n ac-itarea datoriei fa de furnizor.
comerciale # 1(777 lei
*redit 2(2 *ont de decontare # 1( 777 lei.
ac la sfritul lunii suma TV! aferent procurrilor va depi
TV! pentru livrri, diferena va fi trecut n cont pentru luna
ulterioar prin formula contabil.
Debit 22' *rean+e pe termen curt privind decontrile cu
bu)etul
*redit '3( Datorii privind decontrile cu bu)etul.
-n varianta b), cnd suma TV! aferent procurrilor de bunuri i
servicii este achitat de ctre furnizorul 'prestatorul) care nu are
relaii fiscale cu sistemul bugetar al republicii sau care este nregistrat
la 1amera de nregistrare de stat, cumprtorul de bunuri
'beneficiarul de servicii) va ntocmi formulele contabile de mai sus
fr a reflecta TV!.
-.0. C#&t!biit!te! TVA !8e(e&te v!#(i#( 2!te(i!e
i"3+ 7i )e!"i)+(i#(
-n conformitate cu art."$# '") din 1odul fiscal subiecii
nregistrai ca pltitori de TV! au dreptul s treac n cont sumele
TV! achitate sau care urmeaz a fi achitate aferente valorilor
materiale, serviciilor procurate pentru fabricarea produselor, prestarea
serviciilor impozabile n procesul desfurrii activitii de
, -/- ,
ntreprinztor. -ns n rezultatul inventarierii pot fi depistate unele
valori materiale lips, delapidri. Valorile materiale lips se consider
ca i cum nu sunt utilizate n activitatea de ntreprinztor. -n baza
aceluiai art."$# '&) suma TV! achitat sau care urmeaz a fi achitat
pe valorile materiale, serviciile procurate, care nu sunt utilizate n
activitatea de ntreprinztor, au fost sustrase sau au constituit pierderi
supranormative, nu se trece n cont, ci se atribuie la rezultatele
activitii ntreprinderii.
!cest caz necesit o explicaie. 5uma TV! aferent procurrilor
n conformitate cu prevederile art."$# se trece n cont n momentul
nregistrrilor la intrri a bunurilor primite. Valorile materiale lips
pot fi depistate peste o anumit perioad de timp la inventariere dup
procurarea acestora. 2rin urmare, la momentul depistrii valorilor
materiale lips suma TV! aferent fusese de3a trecut n cont. -n
asemenea situaie e necesar restabilirea TV! care urmeaz a fi
achitat la buget anterior fiind trecut n cont. 5uma TV! n cazul dat
se determin din valoarea bunurilor materiale lips, cu excepia
pierderilor n limita normelor de perisabilitate natural.
Exemplu. %n rezultatul inventarierii la depozitul central al unei
#ntreprinderi au fost depistate materiale lips la valoarea de bilan
de 7(( lei, din care lipsa #n limita normelor de perisabilitate natural
a constituit +(( lei, peste normele de perisabilitate natural 8 4(( lei,
inclusiv din vina gestionarului 1 0(( lei, Valoarea la pre de pia a
materialelor lips spre despgubire de ctre gestionar constituie 0'(
lei fr TVA, Culpabilul a recunoscut vina sa i a depus cererea de a1
i reine din salariu #n recuperarea daunei materiale (salariul permite
reinerea lunar p/n la 6(( lei),
Conform principiului prudenei valorile materiale lips se
recunosc drept c-eltuieli #n perioada (luna) #n care au fost depistate,
Veniturile din despgubirea daunei materiale de ctre culpabil se
recunosc #n perioada #n care unitatea economic va dispune de o
certitudine ferm c recuperarea va fi efectuat,
Bbligaia fiscal privind TVA aferent valorilor materiale lips
spre despgubire apare #n luna recuperrii daunei materiale de ctre
gestionar,
Astfel, #n baza exemplului dat vor fi #ntocmite urmtoarele
#nregistrri contabile.
, -/6 ,
), 9ecunoaterea materialelor lips drept c-eltuieli ale
perioadei
Debit !1( &lte c3eltuieli opera+ionale # !77 lei
*redit 211 Materiale # !77 lei.
(#n funcie de tipul valorilor materiale pot fi creditate conturile
+)6 "Bbiecte de mic valoare i scurt durat$, +)* "2roduse$, +)7
":rfuri$, +)4 "2roducie #n curs de execuie$, +)) "Animale la
cretere i #ngrat$ etc,)
+, Calcularea TVA la buget din valoarea materialelor lips ce
depete limita normelor de perisabilitate natural spre
compensare #n mrime de )(( lei (4(( x (,+).
adu)at # 177 lei.
6, %nregistrarea creanei gestionarului privind despgubirea
daunei materiale.
suma total 8 47* lei (0'(<0'( x (,+)?
suma venitului curent 1 +4( lei (6(( 8 6(( . *)?
venitul anticipat 1 +6( lei (0'( 8 +4()?
TVA colectat 1 4( lei (+4( x (,+)?
TVA spre ac-itare #n perioada ulterioar 1 0* lei (+6( x
(,+).
Debit 22! *rean+e pe termen curt ale peronalului # la
valoarea materialelor la pre+ de pia+ incluiv $%&
pre dep)ubire / '!8 lei
*redit 812 &lte venituri opera+ionale # la uma venitului
primei luni de re+inere # 2'7 lei
*redit '1' %enituri anticipate curente # la uma venitului
ce urmea2 a "i recunocut 0n luna ulterioar #
237 lei
adu)at # la uma $%& ce urmea2 a "i ac3itat
la bu)et 0n luna curent # '7 lei
*redit '3' $axa pe valoarea adu)at i acci2e de 0ncaat #
la uma $%& pre ac3itare la bu)et 0n perioada
ulterioar # (8 lei.
, -/. ,
0, 9ecuperarea daunei materiale de ctre gestionar prin
reinere din salariu.
Debit '31 Datorii "a+ de peronal privind retribuirea
muncii # 377 lei
*redit 22! *rean+e pe termen curt ale peronalului # 377
lei.
%n a doua lun de recuperare a daunei materiale vor urma
#nregistrrile.
4, 9ecunoaterea venitului curent.
Debit '1' %enituri anticipate curente # 237 lei
*redit 812 &lte venituri opera+ionale # 237 lei.
*, Calcularea TVA aferent sumei recuperate.
Debit '3' $axa pe valoarea adu)at i acci2e de 0ncaat #
(8 lei
adu)at # (8 lei.
7, 9ecuperarea daunei materiale de ctre culpabil.
muncii # 2!8 lei
*redit 22! *rean+e pe termen curt ale peronalului # 2!8
lei.
ac durata de recuperare a daunei materiale depete un an sau
se prevede recuperare parial n anul viitor, este necesar, respectnd
gradul de lichiditate a activelor i exigibilitate a pasivelor, de nregistrat
creana i venitul anticipat pe termen lung. 5uma TV! aferent va fi
calculat spre achitare la buget n luna recuperrii daunei materiale. -n
acest caz nregistrrile contabile vor fi ntocmite astfel.
". -nregistrarea creanei spre achitare n perioada viitoare i
venitul anticipat pe termen lung ce urmeaz a fi recunoscut
din despgubirea daunei materiale.
Debit 13( *rean+e pe termen lun), ubcontul 13(( &lte
crean+e # la uma total pre recuperare, incluiv
$%&
*redit (22 %enituri anticipate pe termen lun) # la uma
veniturilor de recunocut 0n perioadele viitoare
*redit (28 &lte datorii pe termen lun) # la uma $%&
a"erent.
, -/0 ,
9a sfritul anului gestionar ';" decembrie) vor urma
nregistrrile contabile.
#. Transferarea cotei,pri a creanei pe termen lung drept
crean pe termen scurt.
Debit 22! *rean+e pe termen curt ale peronalului
*redit 13( *rean+e pe termen lun).
;. 6ecunoaterea cotei respective a venitului anticipat pe
termen lung drept venit anticipat curent.
Debit (22 %enituri anticipate pe termen lun)
*redit '1' %enituri anticipate curente.
&. Trecerea TV! respective n componena TV! spre ncasare
n anul curent.
Debit (28 &lte datorii pe termen lun)
*redit '3' $axa pe valoarea adu)at i acci2e de 0ncaat.
up aceste nregistrri ncepnd cu prima lun 'ianuarie) a
anului gestionar vor fi ntocmite formulele contabile >, /, = din
exemplul examinat.
-n calitate de documente primare pentru a contabiliza TV! i
reflecta toate operaiile condiionate de constatarea valorilor materiale
lips servesc.
- procesul,verbal al comisiei de inventariere i a conducerii
ntreprinderii0
- cererea gestionarului privind recunoaterea vinei sale0
- titlul executoriu sau alt document al organului 3udiciar0
- calculele contabilitii0
- nota de contabilitate etc.
-n cazul depistrii lipsurilor de active uzurabile sau
amortizabile, n afar de nregistrrile contabile expuse, mai este
necesar de reflectat decontarea uzurii 'amortizrii) acumulate i
casarea valorii de bilan a activelor lips.
-.9. C#&t!biit!te! TVA !8e(e&te v!#(i#(
2!te(i!e $tii5!te "e&t($ !ctivit!te! )i3t(!ctiv+
Dnitile economice,pltitori de TV! pot s utilizeze o parte din
bunurile materiale, servicii procurate destinate desfurrii activitii
de ntreprinztor 'activitate de baz) n scopul organizrii activitii
, -/9 ,
distractive. 1onform prevederilor art."$# '&) din 1odul fiscal suma
TV! pltit sau care urmeaz a fi pltit pentru bunurile materiale i
serviciile procurate n scopul fabricrii produselor, prestrilor de
servicii sau altor tipuri de activitate de ntreprinztor, dar utilizate n
activitatea distractiv nu se trece n cont, ci se atribuie la chieltuieli
generale i administrative.
Exemplu. Contribuabilul "&perana$ a procurat materiale de
construcii #n valoare de '4 ((( lei (fr TVA) pentru reparaia
cldirilor seciilor de producie, din care materialele #n valoare
de )4 ((( lei (fr TVA) au fost utilizate pentru reparaia bazei de
odi-n a #ntreprinderii,
%n baza raportului privind consumul de materiale de
construcie #n comparaie cu normele de producie, borderoului
(situaiei) de repartizare a materialelor consumate sau alt document,
#ntocmit la sf/ritul lunii, se va determina valoarea materialelor,
serviciilor efectiv consumate dup destinaia consumului,
Conform condiiilor exemplului dat la #ntreprindere1pltitor de
TVA vor fi #ntocmite #nregistrrile contabile.
), %nregistrarea la intrri a materialelor de construcii.
Debit 211 Materiale # la valoarea materialelor, "r $%& #
5' 777 lei
# la uma $%& # 1! 777 lei
comerciale # la valoarea materialelor, incluiv
$%& # 172 777 lei.
+, Consum de materiale de construcie.
Debit 513 *onumuri indirecte de produc+ie # la valoarea
materialelor conumate pentru repara+ia cldirilor
ec+iilor # !7 777 lei
Debit !13 *3eltuieli )enerale i adminitrative # la
valoarea materialelor conumate pentru repara+ia
caei de odi3n # 1' 777 lei
*redit 211 Materiale # la valoarea total a materialelor #
5' 777 lei.
, -/: ,
=a sf/ritul lunii, #nainte de a determina suma TVA spre
ac-itare la buget, este necesar de a reflecta TVA aferent bunurilor,
serviciilor utilizate nu #n activitatea de #ntreprinztor astfel.
6, 9econstituirea TVA aferent materialelor de construcie
pentru #ntreinerea obiectului cu destinaie distractiv spre
ac-itare la buget #n mrime de 6((( lei ()4((( x (,+).
adu)at # 3777 lei.
1ontribuabilul, pentru care activitatea de baz reprezint
activitatea de distracie, de organizare a timpului liber, are dreptul la
trecerea n cont a sumei TV! aferent valorilor materiale, serviciilor
procurate n scopul desfurrii acestei activiti.
5ubiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a TV!
achitate sau care urmeaz a fi achitate dac dispune.
- de factura fiscal la valorile materiale procurate, sau
- de documentul, eliberat de organele vamale care confirm
achitarea TV! la mrfurile importate.
5uma TV! trecut n cont aferent valorilor materiale,
serviciilor procurate n contabilitatea financiar va fi reflectat n
registrele de eviden analitic a decontrilor cu furnizorii sau ali
creditori, iar TV! reconstituit spre achitare la buget ( n registrele de
eviden a cheltuielilor.
-n scopurile fiscale suma TV! aferent procurrilor va fi
reflectat n 6egistrul de eviden a procurrilor i n eclaraia
privind TV!, boxa ";, iar TV! reconstituit spre achitare la buget (
n acelai registrul i n declaraie boxa "& cu semnul minus.
-.:. A"ic!(e! TVA 4& iv(+(ie e8ect$!te 4&A)i& 5#&ee
ec#&#2ice ibe(e 7i c#&t!biit!te! !ce3tei!
7odul de impozitare a tranzaciilor efectuate n zonele
economice libere de ntreprinztor sunt reglementate de aa acte
normative, ca 9egea cu privire la zonele economice libere de
ntreprinztor nr.&&$,MV din #=.$=.#$$", 1odul <iscal, 8nstruciunea
, -/; ,
8nspectoratului <iscal 2rincipal de 5tat cu privire la restituirea TV!
nr./ din ;$."".#$$#.
1onform scrisorii 8nspectoratului <iscal 2rincipal de 5tat A1u
privire la restituirea TV! la efectuarea livrrilor de mrfuri n zonele
libere de ntreprinztor de pe teritoriul vamal al 6epublicii 7oldovaB
nr. '"=,";,$#?",#;:#),"# din "=.$/.#$$; i prevederilor art.= '"$) al
9egii cu privire la zonele libere de ntreprinztor nr.&&$,MM din
#=.$=.#$$" livrrile de mrfuri 'servicii) n zonele libere de
ntreprinztor efectuate de ctre rezidenii republicii sunt egalate cu
operaiile de export. 2rin urmare, aceste livrri n conformitate cu
art."$& 'a) din 1.<. sunt impozitate cu TV! la cota zero. 5ubiectul
impozabil, care a efectuat astfel de livrri, la rndul su, are dreptul la
restituirea sumei TV!.
2rin 9egea cu privire la zona antreprenoriatului liber A4xpo,
@usiness,1hiinuB nr./#>,M888 din ;.""."::> mrfurile scoase din
aceast zon se scutesc de TV! n cazul cnd marfa.
- este originar din 7oldova0
- este introdus n zona economic liber pentru consum
final.
2entru 3ustificarea livrrilor de ctre rezidenii republicii n
zonele libere de ntreprinztor n scopul restituirii TV! este necesar
de prezentat urmtoarele documente.
- copia declaraiei vamale privind introducerea valorilor
materiale de ctre rezidentul 6.7. n zona liber de
ntreprinztor0
- 3ustificarea epartamentului vamal cu privire la
introducerea valorilor materiale n zona liber de
ntreprinztor0
- contractul de livrare0
- factura fiscal cu tampila organului vamal aferent livrrii
efectuate i impozitat cu TV! la cota zero. -n aceast
factur se cere de indicat c punctul de destinaie este
zona liber de ntreprinztor.
9a acestea se mai adaug i documentele ce 3ustific ncasarea
mi3loacelor bneti virate de ctre rezidentul zonei libere de
ntreprinztor.
2rin urmare, livrrile valorilor materiale, serviciilor de ctre
rezidenii 6.7. rezidenilor zonelor economice libere se impoziteaz
cu TV! la cota zero, iar livrrile din aceste zone rezidenilor 6.7. se
, -// ,
supun impozitrii cu TV!, ca i operaiile de import. 9a cota zero se
impoziteaz livrrile efectuate de ctre rezidenii zonelor economice
libere unul altuia, conform art."$& 'f) din 1.<.
@unurile materiale nu pot fi scoase din zona economic liber
pn cnd cumprtorul nu achit TV! aferent la postul fiscal intern
de control. 5uma TV! n acest caz se cuvine de calculat i de pltit
indiferent de faptul are cumprtorul 'rezidentul republicii) relaii
fiscale cu sistemul bugetar al 7oldovei sau nu.
2e teritoriul zonelor economice libere este stabilit regimul
vamal. in aceast cauz rezidenii zonelor sunt obligai s declare
valorile materiale 'serviciile) introduse n zonele respective sau
scoase de pe teritoriul lor. 1onform art.= '>) al 9egii 6epublicii
7oldova cu privire la zonele economice libere nr.&&$,MV din
#=.$=.#$$" pentru rezidenii acestor zone valorile materiale
'serviciile) introduse n zon sau scoase din ea sunt scutite de TV!,
taxa vamal i alte taxe, cu excepia taxei pentru procedurile vamale.
Dltima tax se pltete cnd din zona liber sunt scoase mrfurile
'serviciile) originare care se export n afara teritoriului vamal al
republicii sau pe teritoriul altor zone libere. +riginare se consider
mrfurile produse sau prelucrate integral n aceast zon 'modificarea
i a3ustarea materiei prime, materialelor din care s,a fabricat produsul,
costul produsului fabricat trebuie s depeasc costul materiei prime,
materialelor cel puin cu ;>*).
-n legea indicat este reglementat i regimul valutar. e
exemplu, decontrile ntre rezidenii zonelor economice, dintre
rezidenii acestor zone i unitile economice din afara acestor zone
sunt efectuate n valut naional. -n valut strin sunt efectuate
decontrile dintre rezidenii zonelor economice libere i furnizorii sau
cumprtorii din rile strine.
5 examinm unele exemple aferente tranzaciilor efectuate
n?din zona economic liber.
!. 9ivrare de valori materiale de ctre unitile economice ce
se afl pe teritoriul 6.7. rezidenilor din zona economic liber.
Exemplu. %ntreprinderea "&perana$ aflat pe teritoriul
republicii, pltitor de TVA, livreaz produse #n baza contractului de
v/nzare1cumprare la valoarea de )4( ((( lei conform facturii
fiscale rezidentului din zona economic liber "Cvant$, 2rodusele
sunt transportate de organizaia "Transauto$, rezident al republicii,
, 611 ,
#n baza contractului #nc-eiat cu rezidentul zonei economice libere la
valoarea de 6((( lei, Taxa pentru procedurile vamale constituie 6'+
lei, costul efectiv al mrfii 1 ))( ((( lei, al serviciilor de transport 8
++(( lei, At/t produsele c/t i serviciile de transport sunt pentru
#ntreprinderile "&perana$, i "Transauto$ livrrile ce se
impoziteaz cu TVA la cota zero,
%nregistrrile contabile vor fi #ntocmite astfel,
:a "urni2orul produelor ;peran+a
), V/nzarea produselor la pre de comercializare.
Debit 221 *rean+e pe termen curt a"erente "acturilor
comerciale # 1'7 777 lei
*redit 811 %enituri din v.n2ri # 1'7 777 lei.
+, Casarea costului efectiv al produselor comercializate.
Debit !11 *otul v.n2rilor # 117 777 lei
*redit 218 6rodue # 117 777 lei.
6, %ncasarea miCloacelor bneti #n ac-itarea creanei
cumprtorului.
Debit 2(2 *ont de decontare # 1'7 777 lei
*redit 221 *rean+e pe termen curt a"erente "acturilor
comerciale # 1'7777 lei.
:a or)ani2a+ia $ranauto=
), 9ecunoaterea venitului din prestarea serviciilor de
transport.
comerciale # 3777 lei
*redit 811 %enituri din v.n2ri # 3777 lei.
+, 9ecunoaterea costului serviciilor v/ndute.
*redit 511 6roduc+ia de ba2 # 2277 lei.
6, %ncasarea miCloacelor bneti #n stingerea creanei
rezidentului zonei economice libere.
Debit 2(2 *ont de decontare # 3777 lei
:a cumprtorul din 2ona economic liber *vant
), 2lata taxei pentru serviciile vamale.
Debit 224 &lte crean+e pe termen curt #352 lei
, 611 ,
*redit 22! *rean+e pe termen curt ale peronalului, 2(2
*ont de decontare au alt cont # 352 lei.
+, %nregistrarea la intrri a materiilor prime (s admitem c
produsele servesc drept materie prim spre prelucrare).
Debit 211 Materiale # 1'7 777 lei
comerciale # 1'7 777 lei.
6, 9eflectarea serviciilor de transport aferente ac-iziionrii
materiei prime.
comerciale # 3777 lei.
0, 9eflectarea taxei pentru procedurile vamale anterior
ac-itat.
*redit 224 &lte crean+e pe termen curt # 352 lei.
4, Virare furnizorului i organizaiei de transport #n ac-itarea
datoriei.
comerciale # 1'3 777 lei
*redit 2(2 *ont de decontare # 1'3 777 lei.
4vident c i furnizorul produselor i organizaia de transport,
rezideni ai 6.7. aflai n afara zonei economice libere, vor nregistra
livrrile efectuate n 6egistrul de eviden a livrrilor n baza facturii
fiscale, iar TV! va fi reflectat la cota zero.
ac valorile materiale sunt transportate n zona economic
liber pe calea ferat, se aplic cota TV! de #$*.
@. 9ivrri de valori materiale 'servicii) de ctre rezidenii zonei
economice libere unitilor economice aflate pe teritoriul vamal al
republicii n afara zonei libere.
1um s,a menionat, rezidentul zonei economice libere livreaz
cumprtorilor 'beneficiarilor) aflai n afara zonei valori materiale
'servicii) la cota zero. 1umprtorul 'beneficiarul) din afara
teritoriului zonei libere va declara serviciului vamal valorile materiale
'serviciile) prin declaraia vamal cu anexarea facturii fiscale,
contractului de vnzare,cumprare i altor documente. 1oncomitent
cumprtorul va plti serviciului vamal taxa pentru procedurile
vamale i TV! cu trecerea acesteia n cont.
, 61- ,
Exemplu. & admitem c rezidentul zonei economice libere
"Cvant$ (vezi exemplul precedent) a prelucrat bunurile cumprate i
a fabricat produse finite la cost efectiv de +)( ((( lei, valoarea de
v/nzare fiind de +4+ ((( lei, din care 0(A sunt v/ndute
cumprtorului (magazinului) "Bmega$ aflat pe teritoriul 9,:, #n
afara zonei libere, &erviciile de transport auto propriu ale
rezidentului "Cvant$ constituie +0(( lei fr TVA, taxa pentru
serviciile vamale 8 +4' lei, taxa vamal 1 4A din valoarea
produselor inclusiv taxa pentru procedurile vamale,
%n scopul #ntocmirii #nregistrrilor contabile sunt necesare
urmtoarele calcule,
2entru magazinul "Bmega$.
- valoarea de cumprare a produselor 8 )(( '(( lei
(+4+((( x (,0)?
- costul produselor cumprate 8 '0 ((( lei (+)(((( x (,0)?
- taxa vamal 8 40)+,;( lei D()('((( < +4') x (,(4E?
- taxa pe valoarea adugat 8 +)+0+,4' lei D()(('(( <
40)+,;() x (,+E
%nregistrrile contabile vor fi #ntocmite #n felul urmtor,
:a "urni2or ,re2ident al 2onei economice libere *vant-
), %nregistrarea venitului din v/nzarea produselor.
*redit 811 %enituri din v.n2ri # 177 577 lei.
+, Casarea costului efectiv al produselor v/ndute.
Debit !11 *otul v.n2rilor # 5( 777 lei
*redit 218 6rodue # 5( 777 lei.
cumprtorului.
Debit 2(2 *ont de decontare au alt cont de eviden+ a
mi1loacelor bneti # 177577 lei
:a cumprtor ,ma)a2inul Ome)a-
), Ac-itarea taxei pentru procedurile vamale, taxei vamale i
TVA la declararea bunurilor 8 +*;)6,0' lei (+)+0+,4' <
40)+,;( < +4').
Debit 224 &lte crean+e pe termen curt # 28413,(5 lei
, 616 ,
*redit 2(2 *ont de decontare, 2(( <*onturi peciale la
bnci au alt cont # 28413,(5 lei.
+, %nregistrarea la intrri a mrfii procurate.
Debit 21! Mr"uri # 177 577 lei
6, 9eflectarea taxei pentru procedurile vamale i taxei vamale 1
4*7(,;( lei (40)+,;( < +4').
Debit 21! Mar" # '8!7,47 lei
*redit 224 &lte crean+e pe termen curt # '8!7,47 lei.
0, Trecerea #n cont a TVA aferent mrfii cumprate.
# 212(2,'5 lei
*redit 224 &lte crean+e pe termen curt # 212(2,'5 lei.
4, 9eflectarea serviciilor de transport auto propriu pentru
transportarea mrfii.
Debit 21! Mar"a # 2(77 lei
*redit 512 &ctivit+i auxiliare # 2(77 lei.
*, Virare furnizorului #n ac-itarea datoriei.
*redit 2(2 *ont de decontare au alt cont de eviden+ a
mi1loacelor bneti # 177 577 lei.
Cumprtorul "Bmega$ care se afl #n afara zonei economice
libere va reflecta suma TVA aferent mrfii cumprate #n 9egistrul de
eviden a procurrilor #n baza declaraiei vamale,
C. esfurarea de ctre rezidentul zonei economice libere
activitii de ntreprinztor n zona liber i n afara ei.
Dnii rezideni ai zonelor economice libere desfoar activitatea
de ntreprinztor n aceste zone i n afara lor concomitent. -n acest
caz apare necesitatea de a determina regimul fiscal de impozitare cu
TV! a valorilor materiale 'serviciilor) procurate n zona economic
liber i pentru subdiviziunile rezidentului acestei zone aflate n afara
ei, respectiv i n livrrile efectuate din zona economic liber i din
aceste subdiviziuni
1
.
"
!ceste probleme sunt examinate de ctre 8.5turzu i .5idorenco A2articularitile aplicrii
TV! n zonele economice libereB??1ontabilitate i audit, #$$#, nr."#, p."",";.
, 61. ,
!rticolul / '#&) al 9egii cu privire la zonele economice libere
nr.&&$ prevede c rezidentul zonei libere care desfoar activitate de
ntreprinztor n aceast zon i n afara ei este dator s in evidena
separat a cumprrilor i livrrilor de valori materiale 'servicii)
efectuate n?din zona liber i n?din subdiviziunile situate n afara
zonei. -n raport cu regimul fiscal de aplicare a TV! aceste tranzacii
se calific ca dou tipuri de activiti diferite i modul de aplicare a
TV! este diferit.
espre aplicarea TV! pentru procurrile i livrrile de valori
materiale efectuate n?din zona economic liber s,a vorbit.
-n cazul n care rezidentul zonei economice libere efectueaz
cumprri i livrri n subdiviziunea 'filiala) sa aflat n afara zonei
libere, suma TV! se calculeaz i se achit la buget ca i n
tranzaciile de bunuri economice 'servicii) efectuate ntre rezidenii
6.7. n funcie de faptul sunt impui cu TV! sau nu. 2rocurrile sau
livrrile se perfecteaz prin factura fiscal n cazul impunerii cu TV!
la cota de #$0 %0 >* sau prin factura de expediie la cota zero, cnd
sunt scutite de TV!. eclaraia vamal nu se ntocmete, dei
cumprtorul 'vnztorul) este rezident al zonei economice libere.
rept temei de aplicare a TV! servesc contractul de vnzare,
cumprare i factura fiscal sau de expediie, n care se indic locul de
ncrcare,descrcare a bunurilor i beneficiarul.
-nregistrrile contabile ale TV! trecute n cont i?sau calculate
la buget spre achitare, privind procurrile, respectiv livrrile de bunuri
'servicii) pentru?din subdiviziunea 'filiala) rezidentului zonei
economice libere se ntocmesc cum s,a expus mai sus. -n 6egistrul de
eviden a procurrilor n baza facturii fiscale se va reflecta suma
TV! trecut n cont, iar n 6egistrul de eviden a livrrilor ( TV!
calculat bugetului spre achitare.
6estituirea sumei TV! rezidentului zonei economice libere este
efectuat n baza prevederilor scrisorii 8nspectoratului <iscal 2rincipal
de 5tat nr."=,";,$#?",#;:#,"# A1u privire la restituirea TV! pentru
livrrile de mrfuri, servicii n zonele libere de pe restul teritoriului
vamal al 67B din "=.$/.#$$;.
ac rezidentul zonei economice libere nu dispune de
documente care ar 3ustifica c valorile materiale procurate au fost
prelucrate n subdiviziunea aflat n afara zonei libere, i respectiv
livrrile au fost efectuate din aceast zon fiind indicat numai
, 610 ,
rezidentul zonei libere, TV! se aplic ca i n procurrile n?din zona
economic liber.
-.;. C#&t!biit!te! TVA ! i2"#(t$ )e v!#(i
2!te(i!e
8mportul de mrfuri reprezint introducerea mrfurilor pe
teritoriul 6.7. n conformitate cu legislaia vamal.
-n art.""$ din 1.<. se menioneaz c locul livrrii mrfurilor se
consider locul de aflare a mrfurilor la momentul predrii
'transmiterii) sau la momentul trecerii lor n posesia consumatorului.
1nd valorile materiale sunt furnizate cu transportul consumatorului
'cumprtorului) sau de o organizaie de transport, locul livrrii va fi
locul de aflare a valorilor materiale la nceputul transportrii, cu
excepia livrrilor pentru export.
Valorile materiale importate pot fi utilizate nemi3locit n
republic 'ara consumatorului) n scopul fabricrii unor produse
finite care vor fi comercializate sau n alte scopuri de antreprenoriat
care nu vor fi vndute.
1onform art.:& din 1.<. persoana 3uridic i?sau fizic care
import valori materiale se consider subiect impozabil. 2ersoana,
care n cazul importului declar i prezint valorile materiale
serviciului vamal pentru perfectarea vamal din numele propriu, se
numete declarant i se indic n col."& a declaraiei vamale.
ac declarantul este rspunztor i de problemele financiare
'contractul este ncheiat din numele lui), el are dreptul de a se folosi
de unele nlesniri aferente valorilor materiale importate 'n
conformitate cu legislaia n vigoare). 1nd declarantul nu e
rspunztor de problemele financiare a importului de valori materiale
'n col.: a declaraiei vamale va fi indicat alt persoan), el nu are
dreptul de a se folosi de nlesnirile respective. 2rin urmare, valorile
materiale importate vor fi impozitate cu TV!.
Valorile materiale importate se impoziteaz cu TV! care se
trece n cont dac aceste valori sunt procurate n scopul activitii de
ntreprinztor. 5uma TV! pentru valorile materiale importate se
, 619 ,
pltete organelor vamale teritoriale n momentul efecturii
procedurilor vamale.
2entru valorile materiale importate declarantul nu scrie factura
fiscal. rept baz pentru calcularea sumei TV! la import servete
declaraia vamal de import. -n acest document se determin valoarea
n vam. +bligaia fiscal aferent TV! apare n momentul efecturii
sau pn la efectuarea procedurilor vamale la prezentarea declaraiei
vamale. -n baza declaraiei vamale de import suma TV! calculat i
pltit se va nregistra n 6egistrul de eviden a livrrilor, iar trecut
n cont ( n 6egistrul de eviden a procurrilor.
-n conformitate cu 9egea cu privire la tarifele vamale nr.";%$,
M888 din #$ noiembrie "::= valoarea n vam constituie.
, valoarea de cumprare a bunurilor importate0
, cheltuielile de transport 'feroviar, aerian, fluviar, maritim,
auto) pn la locul de introducere a bunurilor materiale pe
teritoriul vamal cu excepia cheltuielilor de transport
perfectate separat ca transportarea pe teritoriul 6.7.0
, cheltuielile de asigurare a bunurilor importate0
, costul serviciilor de ncrcare, descrcare sau?i
transportare a mrfii0
, taxele pentru procedurile vamale0
, taxa vamal.
-n cazul importului de valori materiale care se impoziteaz cu
accize n baza calculului TV! se include i suma accizelor
"
.
-n calitate de documente primare aferente importului de valori
materiale pot servi.
, contractul de cumprare 'import)0
, factura furnizorului 'invoice) sau factura comercial care
include valoarea de cumprare a bunului material0
, scrisorile de trsur ale transportului auto, feroviar, aerian,
maritim sau fluviar 'conosamentul)0
, polia de asigurare0
, certificatul de origine, certificatul de calitate0
, fia de completare a ncrcturii0
, declaraia vamal0
, calculul procedurilor vamale0
"
!r fi raional ca accizele i TV! s fie calculate n baza unuia i aceluiai indicator (
valoarea n vam fr accize. !ctualmente suma TV! se determin i din mrimea accizelor
adic se calculeaz impozit pe impozit.
, 61: ,
, dispoziia de plat trezorerial pentru achitarea
impozitelor 'TV!, taxa vamal i pentru procedurile
vamale)0
, contractul de pstrare a ncrcturii0
, documentele bancare 'cerere de plat a valutei strine,
ordin de plat, cartela de plat)0
, documente privind lipsa i deteriorarea valorilor materiale
'proces,verbal de recepionare a mrfurilor, act de
expertiz etc.).
Valorile materiale importate sunt supuse regimului de import
dac sunt pltite toate impozitele i taxele conform 1odului vamal
'taxa vamal, taxa pentru procedurile vamale, TV!, accizele).
-nregistrrile contabile aferente operaiilor de import cu
reflectarea TV! aferent depind de condiiile i formele de decontare
dintre importator i exportator 'expediere direct, n comision, cu
plat anticipat, prin acreditiv documentar, credit comercial, plata n
rate etc.).
e menionat c achitarea la buget a TV! n operaiile de
import a valorilor materiale se efectueaz prin organele 'serviciul)
vamale. in aceste considerente se aplic contul ##: A!lte creane pe
termen scurtB. Cumai la trecere n cont a TV! se utilizeaz contul >;&
Aatorii privind decontrile cu bugetulB.
1um se tie TV! apare n cazul introducerii valorilor materiale
pe teritoriul republicii n regim de import.
Exemplu. %ntreprinderea 3&perana$ a procurat de la un
furnizor strin materii prime la valoare de )+ ((( dol,&5A conform
facturii (invoice) la cursul indicat #n declaraia vamal de )6,)4*(
lei pentru ) dol, Costul transportului extern p/n la frontiera rii
constituie *(( dol, la cursul de )6,)+4( lei pentru ) dol,, c-eltuielile
privind asigurarea materiei prime 8 6(( dol, la cursul )6,)( lei
pentru ) dol,, comisionul agentului de expediie strin 8 +4( dol, la
cursul de )6,)(4( pentru ) dol,, c-eltuielile de transport pe teritoriul
:oldovei de la frontier p/n la locul de destinaie a importatorului
perfectat prin document separat 8 '(( lei, fr TVA, taxa vamal 8
4A din valoarea #n vam,
Din contul de decontare preventiv p/n la vmuire s1a virat
pentru procedurile vamale 8 0(( lei, taxa vamal 8 '0(( lei, suma
TVA aferent 8 6* ((( lei,
, 61; ,
Titularului de avans i s1a acordat un avans pentru ac-itarea
definitiv a taxelor, inclusiv i TVA 8 )((( lei,
Ac-itarea importatorului cu participanii la tranzacia de
import a materiei prime a fost efectuat.
, cu compania de asigurare strin 8 la cursul )6,))(( lei?
, cu organizaia de transport strin 8 la cursul )6,)64( lei?
, cu agentul de expediie 8 la cursul )6,)64( lei?
, cu furnizorul strin 8 la cursul )6,+4(( lei,
%n scopul determinrii TVA se calculeaz.
, valoarea #n vam a materiei prime, fr taxa pentru
procedurile vamale i taxa vamal, care constituie )7+
;46,+4 lei ()+((( x )6,)4*( < *(( x )6,)+4( < 6(( x
)6,)( < +4( x )6,)(4(),
, taxa pentru procedurile vamale 8 604,;) lei ()7+ ;46,+4
x (,((+)
, taxa vamal 8 '**0,;* lei D()7+ ;46,+4 < 604,;)) x
(,(4E?
, valoarea #n vam inclusiv taxa vamal i taxa pentru
procedurile vamale 8 )');*0,)+ lei ()7+ ;46,+4 < 604,;)
< '**0,;*)?
, suma TVA 8 6*6;+,'0 lei ()');*0,)+ x (,+),
Conform condiiilor vor fi #ntocmite urmtoarele #nregistrri
contabile.
), Virare din contul de decontare #n ac-itarea taxei pentru
procedurile vamale, taxei vamale i sumei TVA aferent
materiei prime importate 1 #n total 00 '(( lei (0(( < '0((
< 6*((().
Debit 224 &lte crean+e pe termen curt # (( 577 lei
*redit 2(2 *ont de decontare # (( 577 lei.
+, Acordarea avansului titularului de avans pentru ac-itarea
diferenelor TVA i serviciilor vamale.
Debit 22! *rean+e pe termen curt ale peronalului # 1 777 lei
*redit 2(1 *aa # 1 777 lei.
6, %nregistrarea la intrri a materiei prime primite la preul
indicat #n factura (invoice) furnizorului strin 1 )47 '7+ lei
()+((( x )6,)4*().
Debit 211 Materiale ,0n "unc+ie de tipul valorilor materiale
pot "i debitate conturile 213 Obiecte de mic
, 61/ ,
valoare i curt durat, 21! Mr"uri, 121
&ctive materiale 0n cur de execu+ie i alte
conturi- # 1'! 5!2 lei
curt # 1'! 5!2 lei.
&. 9eflectarea c-eltuielilor privind asigurarea materiei prime 1
6;6( lei (6(( x )6,)().
Debit 211 Materiale ,pot "i debitate i alte conturi- # 3437 lei
*redit '33 Datorii privind ai)urrile # 3437 lei.
>. 9eflectarea c-eltuielilor de transport extern la transportarea
materiei prime p/n la frontier i a primei de asigurare 8
)))4),+4 lei (*(( x )6,)+4( < +4( x )6,)(4().
Debit 211 Materiale # 111'1,2' lei
curt # 111'1,2' lei.
/. 9eflectarea serviciilor de transport al organizaiei de
transport1rezidente.
Debit 211 Materiale # la valoarea erviciilor de tranport
"r $%& # 577 lei
# 187 lei
curt # la valoarea erviciilor de tranport
incluiv $%& # 487 lei.
7, Ac-itarea diferenei dintre suma efectiv i suma anterior
pltit privind taxa pentru procedurile vamale, taxa vamal
i suma TVA aferent 8 #n total *(6,7) lei D(604,;) <
'**0,;* < 6*6;+,'0) 8 (0(( 8 '0(( 8 6*((()E.
Debit 211 Materiale # la di"eren+a a"erent taxei vamale i
privind procedurile vamale >,3(',41 ? 588(,48-/
,(77 # 5(77-@ # 217,5! lei
Debit 224 &lte crean+e pe termen curt # la di"eren+a
a"erent $%& ,38342,5( # 38777- # 342,5( lei
*redit 22! *rean+e pe termen curt ale peronalului # la
di"eren+a total # 873,!1 lei.
, 611 ,
', 9eflectarea taxei pentru procedurile vamale, taxei vamale i
trecerea #n cont a TVA pltite 1 #n total 04);+,'0 lei (0(( <
'0(( < 6*((( < 6;+,'0).
Debit 211 Materiale # la uma taxelor vamale i pentru
procedurile vamale # 5577 lei
# la uma $%& # 38342,5( lei
*redit 224 &lte crean+e pe termen curt # la uma total #
('142,5( lei.
;, Conform ordinului (dispoziiei) de #ncasare i decontului de
avans restituirea avansului nec-eltuit 8 6;*,+; lei ()((( 8
*(6,7)).
Debit 2(1 *aa # 348,24 lei
*redit 22! *rean+e pe termen curt ale peronalului #
348,24 lei.
)(, Virare din contul valutar #n ac-itarea datoriei fa de.
, furnizorul strin 8 )4; ((( lei ()+((( x )6,+4(()?
, compania de asigurare 8 6;66 lei (6(( x )6,))(()?
, organizaia de transport strin 8 7'') lei (*(( x
)6,)64()?
, agentul de expediie 8 6+'6,74 lei (+4( x )6,)64(),
%n diferit timp vor fi virai )6)4( dol, ()+((( < *(( < 6(( <
+4(), sau )70(;7,74 lei ()4;((( < 6;66 < 7'') < 6+'6,74), %n
scopul neadmiterii repetrii uneia i aceleiai formule contabile, vom
reflecta suma total printr1o singur #nregistrare.
Debit '33 Datorii privind ai)urrile # 3433 lei
curt # 1!7 18(,!' lei
*redit 2(3 *ont valutar # 1!( 74!,!' lei.
)),9eflectarea diferenei de curs valutar aferente decontrilor.
, cu furnizorul 8 ))+' lei D)+((( x ()6,+4(( 8 )6,)4*()E?
, cu transportatorul 8 * lei D*(( x ()6,)64( 8 )6,)+4()E?
, cu agentul de expediie 8 7,4( lei D+4( x ()6,)64( 8
)6,)(4()E?
, cu compania de asigurare 8 6 lei D6(( x ()6,))(( 8 )6,)()E,
Total 8 ))00,4( lei,
, 611 ,
Debit !22 *3eltuieli ale activit+ii "inanciare # 11((,'7 lei
curt # 11(1,'7 lei
*redit '33 Datorii privind ai)urrile # 3 lei.
Trecerea n cont a TV! aferent valorilor materiale importate se
permite n baza documentului eliberat de organele vamale ce
confirm achitarea TV! 'dispoziia de plat, cotorul cecurilor de cas
de ncasare i copia declaraiei vamale de import).
Valorile materiale introduse pe teritoriul vamal declarate cu
destinaie de reexport n timp de "# luni nu se impoziteaz cu TV!.
Cu se impoziteaz cu TV! nici valorile materiale declarate n tranzit.
ac importatorul, conform condiiilor contractuale, pltete
valorile materiale integral sau parial n avans, suplimentar 'n afar
de nregistrrile contabile indicate) se vor reflecta.
". Virarea valutei strine n avans.
Debit 22( &vanuri pe termen curt acordate
*redit 2(3 *ont valutar.
#. Trecerea n cont a avansului acordat n achitarea datoriei fa
de furnizor.
curt
*redit 22( &vanuri pe termen curt acordate.
-./. C#&t!biit!te! TVA ! i2"#(t$ )e 3e(vicii
8mport de servicii se consider prestarea serviciilor de ctre
persoanele 3uridice i fizice nerezidente ale 6.7. persoanelor 3uridice
i fizice rezidente sau nerezidente ale 6.7., pentru care locul prestrii
este 6epublica 7oldova. 2rin urmare, cnd un nerezident 'persoan
3uridic sau fizic strin) presteaz servicii unui rezident al
7oldovei, locul livrrii acestora este teritoriul 6.7. ac locul
livrrii serviciilor nu este 6.7. 'serviciile sunt prestate pe teritoriul
altei ri), serviciile vor fi impozitate cu TV! n ara strin.
5erviciile importate n 6.7. reprezint obiecte de impozitare cu
TV! n conformitate cu art.:; ':) din 1.<.
, 61- ,
Valoarea impozabil a serviciilor importate reprezint preul
achitat sau care urmeaz s fie achitat de ctre importatorul cruia i se
presteaz. -n valoarea impozabil se includ plile efectuate att n
7oldova, ct i n ara exportatorului de servicii.
+bligaia fiscal privind TV! pe importul de servicii apare n
momentul prestrii serviciului beneficiarului sau achitrii acestora n
funcie de faptul ce a avut loc mai nainte.
rept documente primare privind importul de servicii, care nu
nsoesc importul de valori materiale servesc contractul ncheiat ntre
importator i exportator i procesul,verbal de predare,primire a
serviciilor.
1onform art."$# din 1.<. se permite trecerea n cont TV! la
serviciile importate de ctre subiecii impozabili pentru efectuarea
livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de
ntreprinztor numai n cazul achitrii TV! la buget n conformitate
cu art."">.
ac serviciile, ce se import, sunt prestate pe etape, impozitrii
se supune fiecare etap prestat la momentul prestrii sau achitrii.
1nd un serviciu se presteaz un timp ndelungat nentrerupt,
momentul primirii serviciului se consider ziua decontrii
beneficiarului de serviciu cu prestatorul acestuia.
Exemplu. %ntreprinderii "&perana$, rezident al 9,:, de ctre
un prestator strin i s1a prestat serviciul de montare a unui utilaC la
valoare de )+(( dol,&5A la cursul de )+,'4( lei pentru ) dol, Cursul
oficial al Fncii Gaionale a :oldovei la data ac-itrii serviciului a
constituit )+,;+( lei pentru ) dol,
Conform condiiilor exemplului vor fi #ntocmite urmtoarele
), 9eflectarea serviciului prestat de ctre exportatorul strin
privind montarea utilaCului 1 )40+( lei ()+(( x )+,'4().
Debit 121 &ctive materiale 0n cur de execu+ie # 1'(27 lei
au alt cont de eviden+ a datoriilor # 1'(27 lei.
%n funcie de destinaia serviciilor importate pot fi debitate
conturile )+6 ":iCloace fixe$, +)) ":ateriale$, +)6 "Bbiecte de
mic valoare i scurt durat$, ')) "2roducia de baz$, ')+
"Activiti auxiliare$, ')6 "Consumuri indirecte de producie$, 7)6
, 616 ,
"C-eltuieli generale i administrative$ i alte conturi #n
contrapartid cu conturile de eviden a datoriilor (4+), 4++, 46;),
+, Calcularea TVA aferent serviciilor importate 1 6('0 lei
()40+( x (,+).
bu)etul # 375( lei
adu)at # 375( lei.
6, Ac-itarea datoriei fa de prestatorul de servicii strin 8
)44(0 lei ()+(( x )+,;+().
au alt cont de eviden+ a datoriilor # 1''7( lei
*redit 2(3 *ont valutar # 1''7( lei.
0, Trecerea #n cont a TVA aferent.
'3(2 <datorii privind taxa pe valoarea adu)at
# 375( lei
*redit 22' *rean+e pe termen curt privind decontrile cu
bu)etul # 375( lei.
4, 9eflectarea diferenei de curs valutar 8 '0 lei ()44(0 8
)40+().
Debit !22 *3eltuieli ale activit+ii "inanciare # 5( lei
au alt cont de eviden+ a datoriilor # 5( lei.
5uma TV! calculat va fi reflectat n 6egistrul de eviden a
livrrilor i n boxa "# a declaraiei privind TV!.
I2"#(t$ 3e(vicii#( )e t(!&3"#(t. 5erviciile de transport se
consider de import n cazul n care acestea sunt prestate de ctre un
nerezident 'prestator de servicii strin) unui rezident al 6.7. 'pe
teritoriul republicii) sau locul de destinaie este 6.7.
Toate serviciile de transport internaional, cu excepia celui de
pasageri, sunt nsoite de anumite ncrcturi. 1onform 9egii cu
privire la tariful vamal nr.";%$,M888 din #$.""."::= valoarea
serviciilor de transport importate devine un component al valorii n
vam a bunurilor materiale importate. !stfel, incluznd valoarea
, 61. ,
acestor servicii n valoarea n vam a bunurilor materiale importate
suma TV! aferent acestei valori, inclusiv valoarea serviciilor de
transport importat, se trece n cont. 2rin urmare, serviciul de
transport, fiind importat ca afacere separat, se transform n
tranzacie de import al valorilor materiale. -n acest caz obligaia
fiscal aferent TV! calculat din valoarea n vam, inclusiv valoarea
serviciilor de transport importate, apare pn la momentul vmuirii
valorilor materiale importate. <actura fiscal nu va fi scris.
+ organizaie de transport, rezident a republicii, poate s
presteze servicii, parcurgnd teritoriul unei ri strine 'transport
ncrcturi dintr,o ar strin), unui rezident al 6.7. 'cumprtor de
valori materiale). ac serviciile sunt perfectate printr,o scrisoare
internaional, transportul se calific drept internaional. -n acest caz
pentru cumprtor serviciile se consider servicii de import care de
asemenea se includ n valoarea n vam, iar pentru organizaia de
transport ( servicii de export
1
. -n mod respectiv la transportator TV!
aferent serviciilor prestate va fi calculat la cota zero, iar la
beneficiar,rezident al republicii suma TV! va fi calculat i trecut n
cont din valoarea n vam.
econtrile dintre cumprtor,importator de bunuri materiale
'beneficiar de servicii de transport) i furnizor strin 'nerezident) vor
fi efectuate n valut strin, iar cu transportatorul,rezident ( n valut
naional.
Exemplu. %ntreprinderea "&perana$ a cumprat din 5ngaria
materiale pentru necesitile de producie #n valoare de +' (((
dol,&5A la cursul )6,)( lei pentru ) dol, Transportarea materialelor
a fost efectuat de ctre organizaia de transport "Hntertrans$,
rezident a 9epublicii :oldova, valoarea serviciului de transport
constituind ++ ((( lei, costul efectiv al acestor servicii 8 )+ ((( lei
(#n scopul simplificrii admitem c #n afar de taxa pentru serviciile
vamale, taxa vamal #n mrime de 4A i TVA aferent, alte c-eltuieli
n1au avut loc), Ac-itarea cu furnizorul strin a fost efectuat la
cursul de )6,+( dol,
:ai #nt/i calculm urmtorii indicatori.
- valoarea materialelor la pre de cumprare 8 6** '(( lei
(+'((( x )6,)()?
"
!ceast poziie nu se coordoneaz cu definiia exportului de servicii i definiia de rezident
al 6epublicii 7oldova
, 610 ,
- valoarea materialelor inclusiv c-eltuielile de transport 8
6'' '(( lei (6**'(( < ++((()?
- taxa pentru procedurile vamale 8 777,*( lei (6'''(( x
(,((+)?
- taxa vamal 8 );07','' lei D(6'''(( < 777,*() x (,(4E?
- valoarea #n vam 8 0(;(4*,0' lei (6'''(( < 777,*( <
);07','')?
- suma TVA 8 ')')),6( lei (0(;(4*,0' x (,+),
%nregistrrile contabile vor fi #ntocmite #n felul urmtor.
:a cumprtor de bunuri ,bene"iciar de ervicii-
), Ac-itarea serviciilor vamale, taxei vamale i TVA din contul
de decontare (admitem c aceti indicatori a fost posibil de
a1i calcula corect p/n la virarea miCloacelor bneti) 1
)(+(*7,7' lei(777,*(<);07',''<')')),6().
Debit 224 &lte crean+e pe termen curt # 17278!,!5 lei
*redit 2(2 *ont de decontare # 17278!,!5 lei.
+, %nregistrarea la intrri a materialelor procurate de la
furnizorul strin la pre de cumprare.
au alt cont # 388 577 lei.
6, 9eflectarea c-eltuielilor de transport aferente materialelor
aprovizionate.
comerciale au alt cont # 22 777 lei.
0, 9eflectarea taxei pentru efectuarea procedurilor vamale i
taxei vamale. +(+4*,0' lei (777,*(<);07','').
Debit 211 Materiale # 272'8,(5 lei
*redit 224 &lte crean+e pe termen curt # 272'8,(5 lei
4, Trecerea #n cont a TVA.
# 51511,37 lei
*redit 224 &lte crean+e pe termen curt # 51511,37 lei.
*, Ac-itarea datoriei fa de furnizorul strin 8 6*; *(( lei
(+' ((( x )6,+().
, 619 ,
au alt cont # 384 877 lei
*redit 2(3 *ont valutar # 384 877 lei.
7, Ac-itarea datoriei fa de transportator.
comerciale au alt cont # 22 777 lei
', 9eflectarea diferenei de curs valutar nefavorabil 1 +'(( lei
(6*;*(( 8 6**'(().
Debit !22 *3eltuieli ale activit+ii "inanciare # 2577 lei
Dac p/n la sf/ritul lunii nu vor fi alte operaii, va urma.
;, 9eflectarea soldului TVA trecut #n cont.
bu)etul # 51511,37 lei
adu)at # 51511,37 lei.
:a tranportator
), &1a calculat beneficiarului pentru prestarea serviciului de
transport (export).
+, Decontarea costului efectiv al serviciilor prestate.
*redit 511 6roduc+ia de ba2 # 12 777 lei.
-n baza exemplului au fost ntocmite nregistrrile contabile
aferente transportului auto. -n mod similar vor fi reflectate i
serviciile altor tipuri de transport.
@eneficiarul de servicii 'importatorul bunurilor materiale) va
face nregistrri n 6egistrul de eviden a procurrilor la suma total
a TV! calculat din valoarea n vam i n eclaraia privind TV! n
boxa "# A8mportul de mrfuri, serviciiB. +rganizaia de transport va
nregistra n 6egistrul de eviden a livrrilor valoarea serviciilor
, 61: ,
indicnd servicii de export, iar n declaraia privind TV! se va face
nscriere n boxa > A9ivrri la cota zeroB.
-n toate cazurile de prestare a serviciilor este necesar de a
determina locul livrrii de servicii n conformitate cu art.""" din 1.<.
1onform art.:$ din 1.<. pentru un ir de servicii 'arenda,
serviciile de reclam, de audit, inerea evidenei contabile,
evaluarea patrimoniului ntreprinderii, de management, marLeting,
consultan, de servicii de protecie i paz a persoanelor i
bunurilor, de instalare, exploatare i reparaie a tehnicii de calcul,
de internet etc.) suma TV! se calculeaz i se contabilizeaz n
funcie de faptul sunt nregistrai prestatorul de servicii i
beneficiarul drept contribuabili ai TV! sau nu. !far de aceasta, n
operaiile de prestare a serviciilor enunate se reine i >* impozit
pe venit la sursa de plat din valoarea lor fr TV!.
-.11. C#&t!biit!te! TVA 4& c!5$ )ec#&t+(ii
c(e!&%e#( c#2"(#2i3e
-n activitatea de producie i financiar a unitii economice
uneori apar creane compromise. 7odul de determinare a creanei
'datoriei) drept compromis, de decontare i deducere n scopuri
fiscale este reglementat n conformitate cu Titlul 8M ITermenele,
art.#>:,#%; din 1odul 1ivil, art.;" i ""/ din 1.<., E :=,"$> ale
6egulamentului cu privire la modul de nfptuire a inventarierii nr.#=,
$&.#$$&.
1ontabilitatea TV! aferent creanei compromise ce urmeaz a
fi decontat este expus de ctre !.Cederi 'ANOPQRSOTQRU
SOVWXYZ[\RU PRSY]TOQQY[X^. _YZUSY\ [_W[RQWU, àOXR W
QR]YbYYV]RTOQWUB??1ontabilitate i audit, #$$;, nr.", p.#$,#=).
1ompromis se consider creana pentru care a expirat termenul
de prescripie extinctiv, nu este garantat i nu e real de a fi
perceput.
1reana poate fi calificat drept compromis i pn la
expirarea termenului de prescripie extinctiv n cazurile cnd
pltitorul a devenit insolvabil, a suferit faliment, a decedat etc.
1onform art.#/= din 1odul 1ivil termenul general. n decursul
cruia persoana poate s,i apere dreptul nclcat este de ; ani. Termene
speciale de prescripie extinctiv de / luni sunt stabilite pentru.
, 61; ,
- ncasarea penalitii0
- viciile ascunse ale bunului vndut0
- viciile lucrrilor executate n baza contractului de
deservire curent a persoanelor0
- litigiile condiionate de contractul de transport.
2rescripia extinctiv n cazul viciilor provenite din lucrri de
construcie, precum i din materiale livrate unei construcii este de > ani.
1onform art.;" al 1.<. creana 'datoria) se consider
compromis dup expirarea a doi ani calendaristici din data
nregistrrii acesteia.
2entru a determina dac creana 'datoria) respectiv a devenit
compromis sau nu, se nfptuiete inventarierea acesteia, ntocmind un
proces,verbal de inventariere. 9a acest document se anexeaz o not
informativ despre persoana vinovat n omisiunea termenului de
prescripie extinctiv. 5oluionarea problemei de decontare a creanelor
compromise se reflect n procesul,verbal al comisiei de inventariere i a
conducerii unitii economice, ordinul conductorului.
-n scopuri fiscale suma creanei compromise se permite spre
deducere dac aceast crean este condiionat de desfurarea
activitii de ntreprinztor, exist decizia organului de drept '3udiciar)
despre imposibilitatea perceperii creanei, lipsete garania
cumprtorului 'beneficiarului) sau altei persoane despre achitarea
creanei sau acoperirea acesteia.
1reana compromis poate fi decontat prin aplicarea uneia din
urmtoarele dou variante.
")ataarea creanei la cheltuieli 'cnd ntreprinderea nu
constitue provizioane aferente)0
#)prin diminuarea provizioanelor anterior constituite n
aceste scopuri.
7odul de decontare a creanelor pe seama cheltuielilor sau
provizioanelor este indicat de unitatea economic n politica sa de
contabilitate.
5uma creanei compromise 'creane ce includ TV!) se trece la
cheltuieli 'cu excepia creanei aferente facturilor comerciale n cazul
constituirii provizioanelor) n funcie de caracterul operaiilor ce au
condiionat nregistrarea acestora. e exemplu, creanele
compromise, aferente operaiilor de comercializare a produselor
finite, mrfurilor, serviciilor, ieirii activelor pe termen lung i
curente, se atribuie la cheltuieli comerciale0 creanele nregistrate,
, 61/ ,
provenite din avansuri acordate unor furnizori pentru valorile
materiale, care urma s fie furnizate, sau din arenda operaional etc.
( la alte cheltuieli operaionale0 creanele compromise, provenite din
redevene i operaiile de arend finanat ( la cheltuieli ale activitii
financiare.
5uma TV! aferent creanelor compromise va fi trecut n cont,
fiind atribuit la cheltuielile respective n componena crora a fost
inclus creana compromis sau la cheltuielile generale i
administrative. 1onform art.""/ '") din 1.<. suma TV!, care urmeaz
a fi trecut n cont, este egal cu suma TV! achitat pe livrarea care
corespunde sumei datoriei compromise neachitate.
2rin urmare, nregistrrile contabile vor fi ntocmite astfel.
". econtarea creanelor compromise 'la suma creanelor fr
TV!) aferente.
a) facturilor comerciale.
Debit !12 *3eltuieli comerciale, c.nd 0ntreprinderea nu
contituie provi2ioane pentru crean+e compromie
au 222 *orec+ii la datorii dubioae, dac 0n
prealabil au "ot contituite provi2ioane
comerciale, 223 *rean+e pe termen curt ale
pr+ilor le)ate, 224 &lte crean+e pe termen
curtA
b)plii de arend operaional, altor operaii din activitatea
operaional.
Debit !1( &lte c3eltuieli opera+ionale
*redit 225 *rean+e pe termen curt privind veniturile
calculate, 224 &lte crean+e pe termen curtA
c) plii de arend finanat i redevenelor calculate spre
ncasare.
Debit !22 *3eltuieli ale activit+ii "inanciare
calculate.
#. Trecerea n cont a sumei TV! aferent creanelor
compromise decontate.
, 6-1 ,
pr+ilor le)ate, 225 *rean+e pe termen curt
privind veniturile calculate, 224 &lte crean+e pe
termen curt.
1nd suma TV! aferent creanei compromise nu este provenit
din activitile de ntreprinztor, ea se deconteaz, conform art.;" din
1.<. la cheltuieli astfel.
Debit !13 *3eltuieli )enerale i adminitrative ,indi"erent de
detina+ia opera+iei 0n care a "ot 0nre)itrat
crean+a- au !12 *3eltuieli )enerale i
adminitrative, !1( &lte c3eltuieli opera+ionale,
!22 *3eltuieli ale activit+ii "inanciare etc. ,0n
"unc+ie de detina+ia opera+iei care a provocat
crean+a repectiv-
comerciale au 223 *rean+e pe termen curt ale
pr+ilor le)ate au 225 *rean+e pe termen curt
privind veniturile calculate au 224 &lte crean+e
pe termen curt.
2entru asigurarea controlului asupra creanei compromise
decontate este necesar de a o lua la eviden extrabilanier n contul
:&" Aatorii ale debitorilor insolvabili trecute la pierderiB.
1nd debitorul va anuna despre achitarea creanei anterior
decontate sau va exista alt certitudine ferm c suma respectiv va fi
achitat, se va proceda astfel. 1reana decontat va fi recunoscut
spre achitare concomitent reflectnd venitul sau provizionul respectiv,
iar suma TV! aferent, anterior trecut n cont, va fi nregistrat spre
achitare la buget n perioada fiscal ulterioar.
Exemplu, %ntreprinderea "&perana$ #n august +(() a v/ndut
produse finite #n valoare de )' ((( lei fr TVA, (suma TVA 8 6*((
lei), costul acestora fiind de )+ ((( lei, %ns cumprtorul nu i1a
onorat obligaia nici la timp, nici pe parcursul urmtorilor trei ani,
Toate eforturile #ntreprinse din partea furnizorului i organului
Cudiciar n1au soluionat problema ac-itrii creanei, %n decembrie
+((0 #n baza procesului1verbal al comisiei de inventariere i
conducerii #ntreprinderii s1a luat decizia de a deconta creana
compromis,
%ntreprinderea "&perana$ conform politicii de contabilitate a
constituit provizioane pentru creane compromise,
, 6-1 ,
Admitem c #n martie +((4 cumprtorul, prin scrisoare oficial,
anun c va ac-ita creana #n mrimea #nregistrat, iar #n aprilie
aceluiai an #n contul de decontare al #ntreprinderii "&perana$ a fost
#ncasat suma de +) *(( lei, inclusiv TVA (6*(( lei),
%nregistrrile contabile, conform acestui exemplu, vor urma
astfel.
6.n la recunoaterea crean+ei compromie ,au)ut 2771-
), V/nzarea produselor finite.
*redit 811 %enituri din v.n2ri # 15 777 lei
adu)at # 3877 lei.
+, Casarea costului v/nzrilor.
Dup recunoaterea crean+ei drept compromi ,decembrie 277(-
Dac furnizorul constituie provizioane (rezerve) pentru creane
dubioase, va urma.
Debit !12 <*3eltuieli comerciale
*redit 222 <*orec+ii la datorii dubioae.
6, Decontarea creanei compromise fr TVA.
Debit 222 *orec+ii la datorii dubioae # 15 777 lei
C/nd furnizorul nu va constitui provizioane, creana
compromis va fi decontat prin debitarea contului 7)+ 3C-eltuieli
comerciale$,
0, Trecerea #n cont a sumei TVA aferente creanei decontate.
# 3877 lei
*redit 221 *rean+e pe termen curt privind "acturile
4, %nregistrarea creanei compromise #n evidena
extrabilanier.
Debit 4(1 Datorii ale debitorilor inolvabili trecute la
pierderi # 21 877 lei.
, 6-- ,
*, %nregistrarea creanei compromise anterior decontat
(martie +((0).
*redit 812 &lte venituri opera+ionale au 222 *orec+ii la
datorii dubioae
1
# 15 777 lei
*redit '3' $axa pe valoarea adu)at i acci2e de 0ncaat #
3877 lei.
7, Decontarea creanei compromise anterior decontat.
*redit 4(1 Datorii ale debitorilor inolvabili trecute la
pierderi # 21 877 lei.
', %ncasarea miCloacelor bneti #n ac-itarea creanei (aprilie
+((4).
Debit 2(2 *ont de decontare # 21 877 lei
;, Calcularea TVA spre ac-itare la buget.
Debit '3' $axa pe valoarea adu)at i acci2e de 0ncaat #
3877 lei
adu)at # 3877 lei.
5uma TV! aferent creanei compromise decontate se trece n
cont dac subiectul impozabil dispune de factura fiscal, care 3ustific
livrarea impozabil, i TV! respectiv a fost luat n calculul
obligaiei fiscale n luna livrrii. 4ste evident, c suma TV! trecut n
cont va fi nregistrat n 6egistrul de eviden a procurrilor, iar TV!
restabilit ( n 6egistrul de eviden a livrrilor.
-n contabilitatea financiar suma TV! aferent creanelor
compromise decontate va fi reflectat n registrele de eviden
"
-n literatura de specialitate autohton i strin se prevede de a restabili creana compromis
anterior decontat prin ma3orarea provizionului aferent. !cest procedeu are i avanta3e i
dezavanta3e. !vanta3ul const n nerecunoaterea venitului la momentul decontrii creanei i,
prin urmare, n crearea situaiei de neimpunere a acestuia cu impozitul pe venit.
ezavanta3ele se exprim prin restabilirea 'ma3orarea) provizionului cnd creana se achit.
7rimea provizionului rmne ma3orat i dup achitarea creanei. -n scopul nlturrii
acestui dezavanta3 este raional n luna achitrii creanei de stornat provizionul constituit 'n
exemplul dat "% $$$ lei). 6ezultatul se va obine acelai ( ma3orarea venitului fie n mod
direct fie indirect prin intermediul provizionului. -n caz contrar se creaz situaia
contradictorie principiului prudenei ( apar provizioane excesive.
, 6-6 ,
analitic i sintetic a creanelor n funcie de forma de contabilitate
aplicat de ntreprindere, iar achitarea TV! ( n registrele de eviden
a mi3loacelor bneti. 4videna analitic a TV! 'rula3ele din debitul i
creditul contului >;& Aatorii privind decontrile cu bugetulB) vor fi
reflectate ntr,un borderou 'situaie), fi sau mainogram a
contabilitii decontrilor cu bugetul.
-.11. C#&t!biit!te! TVA 4& c!5$ )ec#&t+(ii
)!t#(ii#( c#2"(#2i3e
atoriile compromise pot s includ cel mai divers spectru de
datorii ale ntreprinderii.
1ompromise se consider datoriile unitii economice fa de
alte persoane 3uridice i fizice cu termenul de prescripie extinctiv
expirat 'indicat n E #."$). -n componena acestora vor fi incluse
datoriile pe termen scurt 'capitolul > al bilanului contabil) care conin
TV! i, n conformitate cu art."$#, ""/ din 1.<. sumele TV! au fost
trecute n cont n momentul efecturii procurrilor de valori materiale,
mrfuri, servicii etc. 9a ele pot fi referite datoriile compromise ale
unitii economice 'n cazul nregistrrii a acesteia ca pltitor de TV!)
fa de furnizori, fa de cumprtori de produse, mrfuri, beneficiari
de servicii pentru avansurile ncasate de la ei, fa de arendatori i?sau
liceniari pentru plata de arenda i?sau redevene, fa de ali creditori
privind alte operaii care prevd aplicarea TV!.
Termenul de prescripie extinctiv aferente datoriilor este
stabilit n art.#/&,#// din 1.<.
6eglementarea modului de determinare i reflectare a datoriei
compromise i TV! aferente este efectuat n baza acelorai
documente normative ca i creanele compromise.
rept documente primare de calificare a datoriilor ca
compromise sunt aceleai ca i n cazul creanelor compromise.
-n conformitate cu art."% al 1.<. datoria neachitat de ctre
agentul economic e calificat drept compromis i recunoate ca
venit. 5uma TV! aferent datoriilor compromise i decontate va fi
reflectat astfel. ac n momentul nregistrrii datoriei aferente
valorilor materiale, mrfurilor, serviciilor procurate, plii pentru
arend, redevenelor etc. TV! respectiv, conform art."$# al 1.<., a
fost trecut n cont, la decontarea acestor datorii calificate drept
, 6-. ,
compromise va trebui s fie restabilit la buget. -n cazul cnd
contribuabilul n,a avut dreptul s treac suma TV! aferent datoriilor
n cont conform aceluiai articol i a atribuit,o la cheltuieli,
consumuri sau costul valorilor materiale procurate, la decontarea
datoriilor compromise suma TV! va fi recunoscut n componena
venitului.
1ontabilitatea datoriilor compromise este examinat de ctre
!.Cederi 'AcaOX W QR]YbYYV]RTOQWO \ZOSWXYZ[\Yd PRSY],
TOQQY[XW [ W[XO\eWf [ZY\Yf W[\YgYd SRgQY[XWB?? 1ontabilitate i
audit, #$$;, nr.#, p.%,";).
-nregistrrile contabile vor fi ntocmite astfel.
I. <ie c unitatea economic, pltitor de TV!, la nregistrarea
datoriilor trecuser TV! n cont.
". econtarea datoriilor compromise aferente.
a) procurrilor de valori materiale, mrfurilor, serviciilor 'cu
excepia celor de import), plii de arend operaional etc. la
suma datoriilor fr TV!.
comerciale, '22 Datorii pe termen curt "a+ de
pr+ile le)ate, '23 &vanuri pe termen curt
primite, '32 Datorii "a+ de peronal privind alte
opera+ii, '34 &lte datorii pe termen curt, alte
conturi
*redit 812 &lte venituri opera+ionaleA
b) plii de arenda finanat i redevenelor.
comerciale, '22 Datorii pe termen curt privind
pr+ile le)ate, '34 &lte datorii pe termen curt
#. 6estabilirea sumei TV! aferente datoriilor decontate la
buget.
comerciale, '22 Datorii pe termen curt privind
pr+ile le)ate, '34 &lte datorii pe termen curt,
'23 &vanuri pe termen curt primite
adu)atB.
, 6-0 ,
II. Dnitatea economic la nregistrarea 'recunoaterea)
datoriilor n,a trecut n cont suma TV! aferent.
-n cazul cnd suma TV! aferent procurrilor nu a fost trecut
n cont pltitorul de TV! va ntocmi nregistrrile contabile " a) i b)
la suma datoriei compromise ce se deconteaz, inclusiv TV!. 9a
recunoaterea iniial a datoriilor TV! nu fusese trecut n cont, ci
reflectat la valoarea bunurilor, la consumuri, cheltuieli. 4ste evident
c la suma TV! nerestabilit la buget se va ma3ora venitul unitii
economice.
Exemplu. =a +( iulie +(() #ntreprinderea "&perana$ a
procurat de la un rezident al republicii obiecte de mic valoare i
scurt durat la valoarea de )( ((( lei fr TVA, suma TVA
constituie +((( lei (conform facturii fiscale), Ac-itarea contravalorii
obiectelor se prevedea p/n la +( august, =a +' iulie #ntreprinderea
"&perana$ mai #nregistreaz servicii distractive prestate de ctre un
rezident, pltitor de TVA, #n valoare de +4(( lei (fr TVA), &uma
TVA este de 4(( lei i dup destinaia serviciilor a fost trecut #n
componena c-eltuielilor generale i administrative, Din vina unui
lucrtor al contabilitii n1au fost #ntreprinse careva msuri de a
ac-ita aceste datorii, Gici furnizorul i prestatorul de servicii n1au
intenionat stingerea creanelor anterior #nregistrate,
=a 6) decembrie +((0 a fost efectuat inventarierea datoriilor
i conform procesului1verbal de examinare a rezultatelor
inventarierii i ordinului conducerii #ntreprinderii s1a decis de a
deconta datoriile compromise,
%nregistrrile contabile aferente vor fi urmtoarele.
:a 27 iulie 2771
), %nregistrarea la intrri a obiectelor de mic valoarea i
scurt durat
Debit 213 Obiecte de mic valoare i curt durat # 17 777 lei
# 2 777 lei
:a 25 iulie 2771
+, 2rocurarea serviciilor distractive 8 la valoarea serviciilor
inclusiv TVA
Debit !13 *3eltuieli )enerale i adminitrative # 3 777 lei
, 6-9 ,
*redit '34 &lte crean+e pe termen curt # 3 777 lei.
:a 31 decembrie 277(
6, Decontarea datoriei compromise aferente procurrii
obiectelor de mic valoare i scurt durat.
comerciale # la valoarea obiectelor, incluiv $%&
# 12 777 lei
*redit 812 &lte venituri opera+ionale # la uma datoriei
"r $%& # 17 777 lei
adu)at # la uma $%& a"erent # 2777 lei.
0, Decontarea datoriei compromise pentru procurarea
serviciilor distractive (la valoarea serviciilor, inclusiv TVA).
Debit '34 &lte datorii pe termen curt # 3 777 lei
*redit 812 &lte venituri opera+ionale # 3 777 lei.
&uma TVA aferent datoriilor compromise decontate va fi
reflectat #n 9egistrul de eviden a v/nzrilor, Aceast sum poate fi
restabilit la buget (anterior trecut #n cont) i printr1o #nregistrare
contabil de stornare.
# ,2777 lei-
comerciale # ,2777 lei-.
-n acest caz suma TV! va fi reflectat n 6egistrul de eviden a
procurrilor cu semnul minus 'n paranteze).
-n contabilitatea financiar evidena TV! colectat 'calculat la
buget), deductibil 'trecut n cont) sau achitat de ctre unitatea
economic, precum i a impozitului pe venit n mrime de >*, n
operaiile de procurare a valorilor materiale 'serviciilor) se reflect n
diferite registre de eviden sintetic i analitic.
-n registrul >.#" Iatorii comerciale pe termen scurtB primul
compartiment Iin creditul contului >#" Iatorii pe termen scurt
privind facturile comercialeB n debitul conturilor respective, n
particular, >;&, subcontul >;&# Iatorii privind taxa pe valoarea
adugatB, se reflect suma TV! trecut n cont n operaiile de
procurare a valorilor materiale i serviciilor 'tab. #.#). 5umele
nregistrate n operaiile de procurare a bunurilor, serviciilor de la alte
, 6-: ,
persoane 3uridice i fizice cu excepia furnizorilor vor fi reflectate n
6egistrul >.;. Iatorii pe termen scurt calculateB, compartimentul ;
I!lte datorii pe termen scurtB 'debit >;&, subcontul >;&#, credit >;:).
5uma TV! aferent creanelor compromise decontate
'nregistrarea contabil debit >;&, subcontul >;&#, credit ##%) va fi
reflectat n 6egistrul #.#. I1reaneB, compartimentul = I4videna
creanelor pe termen scurt privind veniturile calculateB. -n acest
registru, n comp.% I4videna altor creane pe termen scurtB se va
reflecta TV! trecut n cont n operaiile de import a valorilor
materiale 'nregistrarea contabil debit >;&, subcontul >;&# i credit
##:), iar n comp.> I4videna creanelor pe termen scurt privind
decontrile cu bugetul i a taxei pe valoarea adugat de recuperatB
vor fi nregistrate sumele TV! trecute n cont n importul serviciilor,
cnd ele nu reprezint parte component a valorilor materiale
'formula contabil. debit >;&, subcontul >;&# i credit ##>). Tot n
acest compartiment i prin aceeai formul contabil va fi nregistrat
suma TV! trecut n cont dup vnzarea produselor, mrfurilor,
prestarea serviciilor pentru care anterior furnizorul 'prestatorul de
servicii) a ncasat un avans.
5uma impozitului reinut n mrime de >* spre achitare la
beneficiarul de servicii 'n operaiile de arend, audit etc.) va fi
reflectat n 6egistrul >.#" Iatorii calculate pe termen scurtB
'formula contabil. debit >#" i credit >;&, subcontul >;&"). Tot aici
vor fi nregistrate sumele TV! n cazul decontrii datoriilor pe termen
scurt compromise.
6estabilirea la buget a sumei TV! aferent valorilor materiale
utilizate nu n activitatea de ntreprinztor, fiind anterior trecut n
cont se reflect n debitul contului ="; i creditul n contului >;&,
subcontul >;&#) # I1heltuieli ale ntreprinderiiB.
escifrarea rula3elor din creditul contului >;& Iatorii privind
decontrile cu bugetulB, aferente TV! pe conturi corespondente ##> (
n calcularea TV! din avansul ncasat 'reflectarea soldului debitor
privind TV! n contul >;& la sfritul lunii, precum i n contrapartid
cu alte conturi) se reflect n 6egistrul >.; Iatorii pe termen scurt
calculateB, comp." I4videna datoriilor privind decontrile cu
bugetulB.

, 6-; ,
, 6-/ ,
T
!
b
e

-
.
-
.
=&t(eb+(i "e&t($ !$t#c#&t(#
". 1are este modul de contabilizare a TV! aferente procurrilor
de bunuri n cazul cnd ambele pri sunt rezideni, pltitori
de TV! i au relaii cu sistemul bugetar al 6epublicii
7oldova fiind.
- achitate cu mi3loace bneti0
- investite sub form de aport la capitalul statutarF
#. 1aracterizai particularitile contabilitii TV! n procurrile
de bunuri 'servicii) cnd un participant al acestora nu este
pltitor de TV!.
;. 1um se ine contabilitatea TV! n procurrile de bunuri,
servicii de la subiectele economice care nu au relaii fiscale
cu sistemul bugetar al republiciiF
&. 4xplicai modul de contabilizare a TV! aferente valorilor
materiale lips. 1are principii ale contabilitii stau la baza
ntocmirii formulelor contabile aferenteF 1omentai aplicarea
acestora.
>. 1are sunt particularitile contabilitii TV! pentru valorile
materiale utilizate la activitatea distractivF
/. 1aracterizai legislaia n vigoare ce reglementeaz aplicarea
TV! n livrrile efectuate n?din zonele economice libere0
modul de contabilizare a TV! n aceste livrri.
=. 1aracterizai modul de contabilizare a TV! n operaiile de
import de valori materiale i de servicii.
%. 1um se ine evidena TV! aferente decontrii creanelor i
datoriilor compromise.
- legislaia ce reglementeaz mecanismul de decontare a
creanelor i datoriilor compromise0
- modul de ntocmire a formulelor contabileF
:. 1aracterizai registrele de eviden sintetic i analitic a
decontrilor cu bugetul aferente TV! n contabilitatea
financiar i registrele de eviden fiscal.
, 661 ,
CAPITOLUL 6.
CONTABILITATEA TVA AFERENTE
LIVRRILOR
&tudierea modului de calculare i contabilizare a TVA #n
livrrile de produse, mrfuri, servicii unor cumprtori
(beneficiari) #n diverse condiii. cu plata unic, cu
aplicarea avansului, #n rate etc,
%nsuirea particularitilor contabilitii TVA #n livrrile
de active materiale pe termen lung i active nemateriale a
cror valoare de intrare include ( nu include) TVA
!xpunerea particularitilor contabilitii TVA #n operaiile
de arend operaional, finanat, leasing reversibil
!xpunerea modului de calculare i contabilizare a TVA #n
operaiile de export a bunurilor materiale, a serviciilor i #n
operaiile de prelucrare a materiei prime (materialelor)
&tudierea modului de calculare i contabilizare a TVA
spre restituire, #ntocmire a registrelor de eviden a
procurrilor i livrrilor
6.1. C#&t!biit!te! TVA 4& #"e(!%iie )e iv(!(e !
v!#(i#( 2!te(i!e
-n conformitate cu art.:; din 1odul fiscal noiunea de livrare
cuprinde operaiile de comercializare a produselor finite fabricate de
ntreprinderile din sfera productiv, a mrfurilor de ctre
ntreprinderile comerciale i ntreprinderile ce fabric produse finite i
le vinde prin magazinele sale proprii, prestrile de servicii, precum i
o serie de operaii care nu sunt specifice activitii prevzute n
statutul ntreprinderii ca vnzarea unor mi3loace fixe, terenuri, active
nemateriale n curs de execuie, activelor nemateriale, unor investiii
financiare, active curente etc. 'n caz de necesitate).
2revederile standardelor de contabilitate calific comercia,
lizarea produselor finite, mrfurilor, prestrilor de servicii, precum i
activelor curente ca activitate operaional.
, 661 ,
Liv(+(i )e "(#)$3e 8i&ite. 1um s,a menionat n cap. 8, part.
888, documentul primar, prin care se perfecteaz operaiile de
comercializare a produselor finite, mrfurilor, serviciilor, altor active,
l constituie factura fiscal. ac valorile materiale indicate conform
legislaiei n vigoare nu se supun impozitrii cu TV!, la
comercializarea acestora se perfecteaz factura de expediie. 4vident
c asemenea cazuri, cu excepia operaiilor de export, n aceast
lucrare nu vor fi examinate, deoarece ele nu constituie obiectul ei.
9a comercializarea produselor finite TV! se determin nu
numai din valoarea acestora, ci i din valoarea ambala3ului i a
serviciului de transport dac, conform condiiilor negociate cu
cumprtorul, elementele date sunt prevzute s fie recuperate separat
'peste valoarea produselor finite). -n acest caz ambala3ul fabricat de
ctre ntreprindere i serviciile transportului auto propriu vor fi
reflectate ca vnzri separate de produse finite.
1nd produsele finite ale ntreprinderii se impoziteaz cu
accize, valoarea impozabil cu TV! include i suma accizelor.
!dmitem c avem cazul de comercializare a produselor finite
care nu se impoziteaz cu accize.
Exemplu. %ntreprinderea "&perana$ a v/ndut produse finite
unui cumprtor la valoarea de '( ((( lei (fr TVA), suma TVA
fiind de )* ((( lei, costul efectiv de 4' ((( lei, Conform contractului
#nc-eiat, concomitent au fost v/ndute ambalaCe #n valoare de '(((
lei (fr TVA), suma TVA a constituit )*(( lei, valoarea de bilan 8
*((( lei, 2rodusele finite au fost transportate cu transportul auto
propriu la pre de )4(( lei (fr TVA), suma TVA fiind de 6(( lei
(serviciile de transport sunt recuperate de cumprtor), iar costul
efectiv al serviciilor de transport 8 de ;(( lei,
Conform condiiilor se #ntocmesc urmtoarele #nregistrri
contabile.
), &e cuvine de la cumprtor pentru.
produse finite 8 ;* ((( lei, inclusiv TVA 8 )* ((( lei?
ambalaCe 8 ;*(( lei, inclusiv TVA 8 )*(( lei
servicii de transport 8 )'(( lei, inclusiv TVA 1 6(( lei
Total 8 )(7 0(( lei, inclusiv TVA 8 )7 ;(( lei
comerciale # la valoarea de v.n2are incluiv i
$%& a produelor, ambala1elor i erviciului de
tranport # 17! (77 lei
, 66- ,
*redit 811 %enituri din v.n2ri # la venitul ob+inut din
v.n2area produelor i erviciilor de tranport #
51 '77 lei
ob+inut din v.n2area ambala1elor # 5 777 lei
adu)at # la uma total a $%& # 1! 477
lei.
), 9eflectarea costului v/nzrilor de produse finite i servicii
de transport auto propriu.
Debit !11 *otul v.n2rilor # '5 477 lei
*redit 218 6rodue # la cotul produelor # '5 777 lei
*redit 512 &ctivit+i auxiliare # la cotul erviciilor
tranportului auto propriu # 477 lei.
+, 9eflectarea costului ambalaCelor.
Debit !1( &lte c3eltuieli opera+ionale # 8 777 lei
*redit 211 Materiale # 8 777 lei.
6, %ncasarea miCloacelor bneti #n ac-itarea creanei.
Debit 2(2 *ont de decontare, 2(( *onturi peciale la
banc au alt cont # 17! (77 lei
comerciale # 17! (77 lei.
1ostul vnzrilor produselor finite i ambala3elor se determin
n funcie de metoda de evaluare a stocurilor de mrfuri i materiale
stabilit de ctre ntreprindere n politica sa de contabilitate.
-n scopuri fiscale operaiile de recunoatere a veniturilor, care
cuprind i sumele TV!, se nregistreaz n 6egistrul de eviden a
livrrilor, indicnd denumirea cumprtorului sau consumatorului de
servicii, seria i numrul facturii fiscale, valoarea livrrii, cota TV! i
suma TV!.
Liv(+(i )e "(#)$3e 3$"$3e !cci5e#(. ac produsele finite
fabricate de ctre ntreprindere se supun accizelor, nregistrrile
contabile nu difer de cele ntocmite n exemplul precedent, cu
excepia reflectrii suplimentare a sumei accizelor.
Exemplu. %ntreprinderea "Iranit$ fabric i comercializeaz
produse finite supuse accizelor, Conform facturii fiscale valoarea
produselor la pre de v/nzare constituie )+( ((( lei (fr TVA i
, 666 ,
accize), &uma accizelor constituie )( ((( lei, suma TVA 8 +* ((( lei
D()+( ((( <)(((() x (,+E, costul efectiv al produselor v/ndute 8
;( ((( lei, %n conformitate cu condiiile contractuale, serviciile de
transport a organizaiei tere sunt pltite de ctre furnizor i
constituie +((( lei (fr TVA), suma TVA 8 0(( lei,
), 9ecunoaterea venitului din v/nzri cu #nregistrarea
concomitent a creanelor.
comerciale # la valoarea total a produelor
v.ndute incluiv $%& i acci2ele # 1'8 777 lei
*redit 811 %enituri din v.n2ri / la venitul contatat #
127777 lei
ubconturile '3(2 Datorii privind taxa pe
valoarea adu)at / la uma $%& # 28 777 lei i
'3(3 Datorii privind acci2ele # 17 777 lei.
+, 9eflectarea costului produselor v/ndute.
6, 9eflectarea serviciilor de transport.
Debit !12 *3eltuieli comerciale # la valoarea erviciilor
"r $%& # 2777 lei
# la uma $%& deductibil # (77 lei
*redit '21 Datorii pe termen curt privind "acturile comerciale,
'34 &lte datorii pe termen curt au alt cont # la
uma total, incluiv $%& # 2(77 lei.
cumprtorului.
mi1loacelor bneti # 1'8 777 lei
comerciale # 1'8 777 lei.
4, Virare organizaiei de transport #n ac-itarea datoriei.
, 66. ,
au alt cont # 2 (77 lei
mi1loacelor bneti 0n "unc+ie de aceea din care
cont a "ot e"ectuat virarea # 2(77 lei.
Liv(+(i )e "(#)$3e ! "(e% 2!i 2ic )ec>t ce )e "i!%+. -n
conformitate cu prevederile art.:: din 1.<. productorii de produse
finite, vnztorii de mrfuri sau prestatorii de servicii pot uneori s
fac vnzri la pre mai mic dect cel de pia. !semenea operaii pot
avea loc din cauza relaiilor specifice dintre furnizor i cumprtor.
sunt rude sau consumatorul e un anga3at al furnizorului etc. 8ndiferent
de cauza relaiilor livrrile de produse finite sunt evaluate la pre de
pia, care i constituie baza impozabil cu TV!. Tot n acest articol
se subliniaz c valoarea produselor, mrfurilor la pre de pia nu
trebuie s fie mai mic dect costul lor efectiv.
-n 9egea cu privire la modificrile i completrile capitolelor 888
i 8V ale 1odului fiscal '7onitorul oficial al 6.7. nr.":$,":= din ;$
decembrie #$$# p.8, art."&&") se menioneaz c valoarea impozabil
a livrrii de mrfuri sau servicii, efectuat de ctre subiectul
impozabil, nu poate fi mai mic dect consumurile la fabricarea
acestora sau valoarea mrfurilor procurate sau dect costul serviciilor
prestate, cu excepia cazurilor cnd marfa i,a pierdut calitile sale de
consum cu condiia confirmrii faptului de ctre organele i serviciile
care execut funcii respective. 6egula n cauz reprezint o
completare la art.:= din 1.<. 4ste clar c, orict de mic n,ar fi stabilit
furnizorul i cumprtorul preul de pia, el nu trebuie s fie mai mic
dect costul efectiv al produselor finite fabricate, mrfurilor procurate
i serviciilor prestate.
6espectnd cerinele 1odului fiscal, i n cazul livrrilor de
produse finite, mrfuri, servicii furnizorul scrie factura fiscal.
4ste evident c n operaii de livrare apare necesitatea de a
determina i reflecta drept datorie a ntreprinderii fa de buget inclusiv i
TV! din diferena dintre valoarea produselor la pre de pia i valoarea
acestora mai mic dect preul de pia negociat de ambele pri.
Exemplu. %ntreprinderea "&perana$ a v/ndut produse finite la
valoarea de 0+((( lei, fr TVA, unui cumprtor, fiind rud cu
acesta, &uma TVA constituie '0(( lei, costul efectiv al produselor 8
0( ((( lei, valoarea la pre de pia 8 4( ((( lei fr TVA,
, 660 ,
%n acest caz suplimentar va fi calculat datoria #ntreprinderii
aferent TVA #n mrime de )*(( lei D(4( ((( 8 0+ ((() x (,+E,
Vor fi #ntocmite urmtoarele #nregistrri contabile.
), &e cuvine de #ncasat de la cumprtor pentru produsele
v/ndute la pre negociat.
comerciale, 224 &lte crean+e pe termen curt
au alt cont # la valoarea pre+ului ne)ociat,
incluiv $%& # '7 (77 lei
*redit 811 %enituri din v.n2ri # la venitul contatat #
(2 777 lei
adu)at # la uma $%& # 5 (77 lei.
+, &uplimentar se calculeaz TVA la diferena dintre valoarea
produselor la pre de pia i valoarea acestora la pre
negociat.
adu)at # 1 877 lei.
6, &e #ncaseaz miCloacele bneti #n stingerea creanei.
Debit 2(1 *aa, 2(2 *ont de decontare au alt cont de
eviden+ a mi1loacelor bneti # '7 (77 lei
au alt cont # '7 (77 lei.
!ctualmente livrrile impozabile 'produse finite industriale,
produse agricole, mrfuri, active curente etc.) sunt evaluate la pre de
pia. 4 tiut, c concomitent ntr,un ora pot exista mai multe piee.
2reurile ns la fiecare dintre ele sunt diferite chiar la una i aceeai
dat. 2rin urmare, mrimea obligaiei fiscale privind TV! va fi
determinat n funcie de preul pieei respective, dei va fi luat n
considerare data livrrii.
!r fi raional ca 8nspectoratul <iscal 2rincipal de 5tat s
stabileasc preul de pia n cazul menionat i n cazurile livrrilor
cu titlu gratuit, achitrii salariilor prin oferirea produselor, n baza
pieei cu ridicata din localitatea respectiv de vnzare a bunurilor.
, 669 ,
6.-. C#&t!biit!te! TVA 4& #"e(!%iie )e v>&5!(e !
v!#(i#( 2!te(i!e ?3e(vicii#(@ c$ "!t+
!&tici"!t+ ?4& !v!&3@
-n condiiile dificile ale economiei din perioada de tranziie
fiecare furnizor de valori materiale, prestri de servicii dorete s aib
ncredere n achitarea acestora de ctre cumprtor i?sau beneficiar.
eaceea n operaiile de efectuare a livrrilor n contractele ncheiate
deseori se negociaz plata anticipat 'n avans) pentru valorile
materiale care urmeaz a fi expediate.
!plicarea avansului n decontri poate fi stabilit de ctre
furnizor 'prestator de servicii).
4vident c suma avansului n baza dispoziiei de plat sau alt
document este ncasat de ctre furnizorul de mrfuri sau prestatorul
de servicii. -ns n conformitate cu art."$% din 1.<. este stabilit o
regul aferent momentului nregistrrii obligaiei fiscale a
ntreprinderii 'furnizorului, prestatorului de servicii) fa de buget
privind TV!. 4 necesar s se indice dac pn la momentul efecturii
livrrii este eliberat factura fiscal sau este primit plata. ata
livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii
plii n dependen de faptul ce are loc mai nainte. 1odul fiscal
calific avansul ncasat drept livrare. 8ar dac valorile materiale sau
serviciile, care urmeaz a fi expediate respectiv prestate dup avansul
ncasat, acesta se impoziteaz cu TV!0 n scopurile fiscale este
necesar de calculat TV! din avans i de reflectat obligaia fa de
buget privind TV!. Veniturile nu se constat pe baza plilor
intermediare i a avansurilor ncasate de la beneficiari pn la
ncheierea integral a tranzaciei sau a stadiilor distincte ale acesteia.
6egulile fiscale calific avansul ca o livrare i TV! din avans
trebuie s fie nregistrat, dei dreptul patrimonial asupra bunurilor ce
urmeaz a fi vndute n momentul ncasrii avansului nu a trecut de la
furnizor la cumprtor. -n acest caz furnizorul de produse finite, mrfuri
sau prestatorul de servicii se conduce de regula 1odului fiscal, determin
i reflect TV! drept datorie fa de buget privind TV!.
eoarece furnizorul i?sau prestatorul de servicii nu scrie
factura fiscal cnd ncaseaz suma avansului, drept baz 3uridic de a
nregistra suma TV! n 6egistrul de eviden a livrrilor servete
dispoziia de plat sau alt document anexat la extrasul de cont al
, 66: ,
bncii. 2rin urmare, furnizorul 'prestatorul de servicii) la ncasarea
avansului reflect urmtoarele operaii.
- ncasarea avansului n contul de decontare sau alt cont de
eviden a mi3loacelor bneti0
- reflectarea sumei TV! drept datorie la buget.
up expedierea valorilor materiale 'prestarea serviciilor)
urmeaz reflectarea tuturor operaiilor de recunoatere a venitului i
costului vnzrilor, calculul TV! la buget, iar TV! calculat din suma
avansului anterior va fi trecut n cont.
-n practica livrrilor de valori materiale 'servicii) e posibil plata
n avans mai mic, egal sau mai mare, dect valoarea produselor finite
'mrfuri) vndute sau servicii prestate. Dltima variant poate avea loc nu
din cauza c furnizorul 'prestatorul de servicii) insist s,i fie virat o
sum n avans mai mare, dect valoarea bunurilor, serviciilor, dar fiindc
din anumite motive s,au expediat mrfuri 'prestat servicii) ntr,un volum
mai mic, dect se prevedea.
Exemplu. %ntreprinderea "&perana$ a #ncasat #n contul de
decontare un avans #n sum de 0+ ((( lei pentru produsele finite ce
vor urma s fie expediate cumprtorului, 2este 6 zile dup #ncasare
furnizorul expediaz cumprtorului produse finite la valoarea de
)*( ((( lei, fr TVA, perfecteaz toate documentele necesare i le
prezint spre plat, aceste operaii fiind efectuate #n 0 zile dup
expediere, Costul efectiv al produselor finite constituie ))( ((( lei,
Concomitent prile contractante au negociat plata serviciilor
transportului auto propriu al furnizorului p/n la locul de destinaie
la )'(( lei, fr TVA, costul efectiv al serviciilor fiind de )+(( lei,
Deoarece operaiile de ambalare, #ncrcare, descrcare a produselor
finite, precum i alte operaii, nu sunt supuse TVA, #n cazul dat nici
nu se examineaz,
>ormulele contabile aferente condiiilor expuse vor fi #ntocmite
astfel.
), %ncasarea avansului conform dispoziiei de plat sau altui
document i extrasului de cont la banc.
Debit 2(2 *ont de decontare au alte conturi, ca 2(1
*aa, 2(3 *ont valutar, 2(( *onturi
peciale la banc # (2 777 lei
*redit '23 &vanuri pe termen curt primite # (2 777 lei.
, 66; ,
+, Calcularea TVA din suma avansului #ncasat #n mrime de
7 ((( lei (0+(((.*) (acest indicator se determin #n baza
unui calcul separat sau not de contabilitate).
bu)etul, ubcontul 22'' *rean+e pe termen
curt privind taxa pe valoarea adu)at calculat
din avan # ! 777 lei
adu)at # ! 777 lei.
6, 9ecunoaterea venitului din v/nzarea produselor (#n baza
facturii fiscale).
curt # la valoarea produelor incluiv $%& #
142 777 lei
*redit 811 %enituri din v.n2ri / la uma venitului
recunocut # 187 777 lei
adu)at # la uma $%& colectat # 32 777 lei.
0, Casarea costului v/nzrilor de produse.
4, 9eflectarea venitului din prestarea serviciului la
transportarea produselor.
curt # la valoarea erviciilor incluiv $%& #
2187 lei
*redit 811 %enituri din v.n2ri # la uma venitului din
pretarea erviciului auto # 1577 lei
adu)at # 387 lei.
, 66/ ,
%n formulele contabile 0 i * sumele TVA aferente produselor
finite i serviciilor prestate vor fi #nregistrate #n 9egistrul de eviden
a livrrilor conform facturii fiscale,
*, Casarea costului produselor, serviciilor prestate.
*redit 512 &ctivit+i auxiliare # 1277 lei.
7, Trecerea #n cont a avansului anterior #ncasat #n ac-itarea
parial a creanei cumprtorului.
curt # (2 777 lei
*redit '23 &vanuri pe termen curt primite # (2 777 lei.
', Trecerea #n cont a TVA aferent avansului anterior #ncasat.
# ! 777 lei
bu)etul, ubcontul 22'' *rean+e pe termen
curt privind taxa pe valoarea adu)at calculat
0n avan # ! 777 lei.
;, %ncasarea miCloacelor bneti #n ac-itarea creanei
cumprtorului #n mrime de )4+ )*( lei ();+ ((( < +)*( 8
0+ ((()
mi1loacelor bneti # 1'2 187 lei
curt # 1'2 187 lei.
)(, Virare la buget a TVA (dac alte operaii aferente TVA
deductibile i TVA colectate n1au avut loc, se cuvine de
ac-itat 6+ 6*( lei (6+ ((( < 6*().
# 32 387 lei
*redit 2(2 *ont de decontare, 2(( <*onturi cu detina+ie
pecial la banc au alt cont # 32 387 lei.
, 6.1 ,
eoarece subiectul impozabil determin suma TV! spre
achitare la buget ca diferena dintre TV! colectat i TV! deductibil
'diferena dintre rula3ul din creditul i debitul contului >;&, subcontul
>;&#) la sfritul lunii, n,are rost de a achita TV! din suma avansului
la data ncasrii acestuia. 1nd subiectul impozabil expediaz
produsele, mrfurile sau presteaz serviciile n luna ncasrii
avansului, determinarea i calcularea sumei TV! la buget i pierde
valoarea. !ceasta se explic prin faptul c datoria fa de buget
privind TV! n una i aceiai perioad fiscal 'luna gestionar) totuna
va fi egal cu TV! indicat n factura fiscal 'calculat din valoarea
bunurilor, serviciilor).
-n caz c suma avansului, anterior ncasat de ctre subiectul
impozabil cu TV!, este egal cu valoarea produselor finite, mrfurilor
expediate, serviciilor prestate, creana cumprtorului, beneficiarului
este stins definitiv la trecerea n cont a avansului. 1nd avansul
ncasat depete valoarea bunurilor expediate, serviciilor prestate,
diferena este virat cumprtorului 'beneficiarului). !ceasta se face
la ncheierea tranzaciei n conformitate cu decizia prilor
contractante. se scrie o dispoziie de plat la suma depirii 'avansului
neutilizat), n baza creia se ntocmete nregistrarea contabil.
Debit '23 &vanuri pe termen curt primite
*redit 2(2 *ont de decontare, 2(3 *ont valutar, 2((
*onturi peciale la banc au alt cont de
eviden+ a mi1loacelor bneti.
!tunci cnd prile contractante negociaz avansul pe o
perioad mai mare de un an, n contabilitatea furnizorului
'prestatorului de servicii) va fi utilizat contul &#& A!vansuri pe
termen lung primiteB. 9a sfritul anului gestionar ';" decembrie),
dac n anul ulterior se prevede executarea condiiilor contractuale
'expedierea valorilor materiale, prestarea serviciilor), avansul pe
termen lung va fi recunoscut drept avans pe termen scurt prin formula
contabil.
Debit (2( &vanuri pe termen lun) primite
*redit '23 &vanuri pe termen curt primite
Trecerea n cont a avansului ncasat n achitarea parial sau
integral a creanei va fi efectuat prin debitarea contului >#;
A!vansuri pe termen scurt primiteB.
6.6. C#&t!biit!te! TVA 4& "(e3t!(e! 3e(vicii#(
, 6.1 ,
2restrile de servicii, conform prevederilor art.:=$ '") din
1odul civil al 6.7. sunt perfectate printr,un contract. Tot n acest act
legislativ se menioneaz c plata pentru servicii este efectuat dup
prestarea lor. -n caz c aceast plat este stabilit de prile
contractante pe anumite perioade, suma respectiv va fi achitat dup
fiecare perioad n parte, iar suma TV! aferent va fi calculat spre
virarea ulterioar la buget tot pe perioade.
-n conformitate cu art.:; din 1.<. livrrile 'prestrile) de
servicii cuprind serviciile materiale i nemateriale, de consum i de
producie, inclusiv darea proprietii n arend, transmiterea
drepturilor, inclusiv pe baz de leasing, dreptul la folosirea oricror
mrfuri contra plat, cu plat parial sau cu titlu gratuit, activitatea
de executare a lucrrilor de construcii i monta3, de reparaii a
diferitelor obiecte, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale
i altor lucrri contra plat, cu plat parial sau cu titlul gratuit.
9a categoria serviciilor se mai refer serviciile de consultaie,
marLeting, prestarea serviciilor n domeniul alimentaiei publice etc.
1um se tie, o parte din serviciile prestate nu se impoziteaz cu
TV!. e exemplu, n art."$; din 1.<. sunt scutite de TV! serviciile
prestate de ctre instituiile precolare, cluburile, staiunile balneare,
alte organizaii cu destinaie social,cultural, instituiile de nvmnt
i perfecionare a cadrelor, de autoritile abilitate pentru care se
aplic taxa de stat, organele ce elibereaz licene i brevete, serviciile
de ngri3ire a bolnavilor, medicale, cu excepia celor cosmetice, de
acordare a creditelor, bancare, asigurare i reasigurare, potale, de
cazare n cmine, de transport a pasagerilor etc.
2entru o alt parte de servicii prestate se aplic TV!, ca i la
livrrile de bunuri.
-n livrrile de servicii impozabile cu TV! important este
determinarea 'stabilirea) locului acestor livrri. 2roblema n cauz
determin dac livrarea de servicii, mai ales n cazul exportului, este
impozabil cu TV! sau nu. 9ocul livrrii pentru servicii se
determin conform prevederilor art.""" din al 1.<. 'vezi E ".#, cap.8).
9ivrarea de mrfuri con3ugat cu livrarea de servicii se
consider livrare de servicii.
2restrile de servicii, impozabile cu TV!, rezidenilor
6epublicii 7oldova sunt perfectate prin eliberarea facturii fiscale.
, 6.- ,
2rin acest document sunt perfectate i serviciile de export, ns suma
TV! nu se indic, deoarece ele se impoziteaz cu TV! la cota zero.
<actura fiscal, n baza creia se determin i se nregistreaz
obligaia fiscal privind TV! la prestarea serviciilor, o scrie
prestatorul de servicii n funcie de caz. e exemplu, la executarea
lucrrilor de construcii,monta3 factura fiscal va fi emis de ctre
antreprenor n baza procesului,verbal de primire,predare a lucrrilor
respective0 la reparaia obiectelor de mi3loace fixe ( n baza
procesului,verbal de primire,predare a mi3loacelor fixe reparate i?sau
reconstruite0 la prestarea altor servicii factura fiscal se scrie la data
prestrii acestora0 n cazul serviciilor de arend ( lunar sau trimestrial
n conformitate cu condiiile contractuale etc.
-n cazul livrrilor de servicii contra numerar, conform
prevederilor art.""='/) din 1.<., factura fiscal se scrie n momentul
ncasrii banilor sau pn la acest moment.
-n livrrile de prestri servicii TV! se reflect i se recunoate
drept datorie a subiectului impozabil fa de buget, ca i n livrrile de
valori materiale ( concomitent cu recunoaterea venitului respectiv. +
singur particularitate persist n aceste livrri. serviciile, lucrrile nu
reprezint bunuri materiale. in aceste considerente ele nu se
depoziteaz, respectiv nu exist cont separat de a le contabiliza tot
aa, cum produsele, mrfurile. ei reflectarea costului vnzrilor
'livrrilor de servicii) nu afecteaz modul de nregistrare a TV!, ea
trebuie efectuat cu particularitile sale inerente.
Exemplu. B #ntreprindere de transport auto a prestat servicii
unui cumprtor de materii prime #n sum de )+ ((( lei, fr TVA
(conform facturii fiscale), costul efectiv al serviciilor prestate #n
conformitate cu calculaia acestuia constituie ;((( lei,
%n baza condiiilor acestui exemplu vor fi #ntocmite
#nregistrrile contabile.
), 9ecunoaterea venitului, obligaiei fiscale aferente TVA i a
creanei beneficiarului de serviciu.
pr+ilor le)ate au 224 &lte crean+e pe termen
curt # la valoarea erviciilor incluiv $%& #
1((77 lei
*redit 811 %enituri din v.n2ri # la uma venitului # 12777
lei
, 6.6 ,
adu)at # 2 (77 lei.
+, Casarea costului v/nzrilor de servicii.
*redit 511 6roduc+ia de ba2 ,0n ca2ul c.nd pentru
pretatorul de ervicii, executorul de lucrri
erviciile nu repre2int componente ale activit+ii
de ba2 va "i creditat contul 512 &ctivit+i
auxiliare- # 4777 lei.
6, =a sf/ritul lunii, dac alte operaii aferente TVA n1au fost
#nregistrate, se ac-it TVA la buget.
# 2 (77 lei
*redit 2(2 *ont de decontare au alt cont # 2 (77 lei.
-nregistrarea TV! aferente serviciilor prestate n 6egistrul de
eviden a livrrilor va fi efectuat n baza facturii fiscale.
1um s,a menionat n art.:; din 1.<., unele livrri de servicii
pot fi efectuate cu titlu gratuit. 1onform art.:: din 1.<. astfel de
livrri se consider impozabile cu TV!. Valoarea livrrii impozabile
n acest caz constituie valoarea serviciilor 'lucrrilor) la pre de pia.
ei subiectul impozabil ce presteaz servicii 'execut lucrri) cu
titlul gratuit nu va reflecta nici un venit, suma TV! aferent se
determin i se nregistreaz drept obligaie la buget.
Exemplu. B #ntreprindere de construcii1montaC a executat
lucrri de montare cu titlu gratuit, Valoarea la pre de pia a
acestor lucrri constituie )* ((( lei, fr TVA, costul efectiv al
lucrrilor 8 )+ ((( lei, %n cazul exemplului dat subiectul impozabil
(#ntreprinderea de construcii1montaC) va elibera factura fiscal,
9espectiv vor fi #ntocmite #nregistrrile contabile.
), Calcularea TVA #n mrime de 6 +(( lei ()* ((( x (,+)
aferente lucrrilor executate cu titlu gratuit.
adu)at # 3 277 lei.
, 6.. ,
+, 9ecunoaterea c-eltuielilor determinate de executarea
lucrrilor de montaC cu titlu gratuit.
*redit 511 6roduc+ia de ba2 ,c.nd lucrrile unt executate
de ubdivi2iunile auxiliare ale 0ntreprinderii # e
creditea2 contul 512 &ctivit+i auxiliare- #
12777 lei.
Feneficiarul lucrrilor de montaC va reflecta valoarea acestora
drept active materiale #n curs de execuie concomitent recunosc/nd
venitul din activitatea financiar, &uma TVA nu va fi reflectat #n
costul activelor materiale #n curs de execuie, nici nu va fi trecut #n
cont, deoarece nu este pltit de beneficiar i nici nu se prevede s fie
pltit,
9eflectarea lucrrilor de montaC primite cu titlu gratuit este
determinat de urmtoarea #nregistrare contabil.
Debit 121 &ctive materiale 0n cur de execu+ie # la 18 777 lei
*redit 822 %enituri din activitatea "inanciar # la 18 777 lei.
-n baza facturii fiscale la furnizor 'prestator de servicii) se vor
face nregistrri n 6egistrul de eviden a livrrilor. -n eclaraia
privind TV! valoarea serviciilor impozabile i suma TV! aferent se
reflect n boxele " i #.
@eneficiarul de servicii, fiind pltitor de TV! n baza copiei
'exemplarul #) facturii fiscale primite, va trece n cont suma TV!
aferent.
1nd prestatorul de servicii nu este nregistrat ca pltitor de
TV! el nu va aplica TV!, iar beneficiarul serviciilor nu va trece n
cont TV! aferent.
ac prestatorul de servicii nu este nregistrat ca pltitor de
TV! sau pltitorul de TV! presteaz servicii neimpozabile cu TV!,
este raional s fie perfectat un proces,verbal de executare a lucrrilor
'serviciilor).
ac se presteaz servicii, care nu se impoziteaz cu TV!
conform art."$; din 1.<., prestatorul, n baza datelor din procesul,
verbal de executare a lucrrilor 'serviciilor), va face nregistrri n
6egistrul de eviden a livrrilor nregistrnd valoarea acestora fr
TV!, iar n declaraia privind TV! ( n boxa /. @eneficiarul de
servicii nu va reflecta valoarea serviciilor prestate n 6egistrul de
eviden a procurrilor.
, 6.0 ,
-ntocmirea nregistrrilor contabile n cazul prestrii
serviciilor care nu se impoziteaz cu TV! se simplific consi,
derabil i va urma astfel.
". 6ecunoaterea venitului.
Debit 221 *rean+e pe termen curt privind "acturile
au alt cont
*redit 811 %enituri din v.n2ri.
#. 1asarea costului vnzrilor aferent serviciilor prestate.
;. -ncasarea mi3loacelor bneti n stingerea creanelor.
Debit 2(2 *ont de decontare au alt cont
au alt cont.
ac pltitorul de TV! ncaseaz un avans pentru serviciile
neimpozabile cu TV! care ulterior urmeaz s fie prestate, suma
TV! aferent avansului nu se calculeaz. !vansul ncasat, ns, se
nregistreaz la prestator n 6egistrul de eviden a livrrilor n luna
ncasrii. 1nd se vor presta serviciile neimpozabile cu TV!, n baza
procesului,verbal de executare a lucrrilor 'serviciilor), se vor face
nregistrri n acelai 6egistru de eviden a livrrilor la valoarea
serviciilor, iar suma avansului anterior nregistrat va fi nscris cu
semnul minus.
+peraiile de vnzare a serviciilor 'lucrrilor), ca i cele de
vnzare a produselor, mrfurilor, n condiiile aplicrii formei de
contabilitate recomandat de 7inisterul <inanelor al 6.7. vor fi
reflectate n @orderoul #.#" A1reane pe termen scurt aferente
facturilor comercialeB 'tab. #.&). -n el se ine evidena analitic a
decontrilor cu fiecare cumprtor de valori materiale 'beneficiar de
servicii) pe fiecare document de plat. -nregistrarea apariiei creanei
i stingerii 'achitrii) acesteia se face n conformitate cu procedeul
liniar ( ntr,un rnd se reflect creana i stingerea acesteia. 5uma
TV! aferent acestor livrri se reflect n primul compartiment al
, 6.9 ,
borderoului indicat care cuprinde rula3ele din debitul contului ##"
A1reane pe termen scurt aferente facturilor comercialeB n
contrapartid cu conturile corespondente /"" AVenituri din vnzriB
'la suma venitului nregistrat), /## IVenituri din activitatea
financiarB, >;& Aatorii privind decontrile cu bugetulB 'la suma
TV! i accizelor calculate la buget).
!chitarea TV! i a accizelor se reflect n registrele de eviden
a mi3loacelor bneti #&" A1asaB, #&# A1ont de decontareB, #&&
A1onturi speciale la bnciB n compartimentele ce descifreaz rula3ele
din creditul acestor conturi n contrapartid cu contul >;& Aatorii
privind decontrile cu bugetulB. 1oncomitent n 6egistrul >.; Aatorii
pe termen scurt calculateB, compartimentul " A4videna datoriilor
privind decontrile cu bugetulB se nregistreaz rula3ele din creditul
contului >;& pe subconturile respective n contrapartid cu conturile
##" A1reane pe termen scurt privind facturile comercialeB, ##;
A1reane pe termen scurt ale prilor legateB, ##> A1reane pe termn
scurt privind decontrile cu bugetulB etc. -n tabelul Aate
centralizatoare privind evidena pe conturile >;&, >;>, >;/ se ine
evidena analitic a decontrilor cu bugetul pe fiecare tip de plat.
!ici, n particular, se reflect soldul datoriei unitii economice fa
de buget la nceputul lunii, rula3ul din luna curent i totalul
cumulativ de la nceputul anului din debitul i creditul contului >;& pe
tipuri de pli 'TV!, accize, impozit pe venit, impozit funciar etc.),
soldul la sfritul lunii.
5uma TV! aferent livrrilor de bunuri, servicii cu titlu gratuit
se reflect n @orderoul nr.= A1heltuielile ntreprinderiiB. Totalurile
calculate n acest borderou se trec n @orderoul nr.=.% A1heltuieli i
consumuri ale ntreprinderiiB.
-n condiiile prelucrrii informaiilor contabile la computer n
loc de registrele enunate ntreprinderea emite situaii respective cu
aceleai informaii.
, 6.: ,
, 6.; ,
$
a
b
e
l
u
l

3
.
1
6... C#&t!biit!te! TVA 4& #"e(!%iie )e t(!&32ite(e
! )(e"t$(i#( )e $tii5!(e ! !ctive#( &e2!te(i!e
1um s,a menionat, 1odul fiscal calific transmiterea dreptului
la utilizarea unor active 'nemateriale i materiale pe termen lung) ca
servicii prestate de ctre subiectul impozabil cu TV!.
Transmiterea dreptului pentru utilizarea unor active nemateriale
sunt perfectate prin diferite documente, ca.
- dreptul de autor ( prin contractul de autor cu privire la
cesiunea drepturilor de autor exclusive sau n baza
contractului de transmitere a drepturilor de autor
neexclusive0
- dreptul de eliberare a brevetului, dreptul asupra brevetului,
drepturile care rezult din nregistrarea cererii la brevet i
drepturile care rezult din brevet pot fi transmise prin
contractul de licen exclusiv i contractul de licen
neexclusiv0
- dreptul la utilizarea mrcii ( prin contractul de cesiune a
dreptului 'transmiterea integral) i prin contractul de
licen 'transmiterea parial)0
- dreptul privind utilizarea soiurilor de plante ( prin
contractul de licen exclusiv i neexclusiv0
- dreptul la utilizarea desenelor i modelelor industriale ( n
baza contractului de cesiune a dreptului i contractul de
licen etc.
Toate activele nemateriale enumerate fac parte din grupa
obiectelor proprietii intelectuale, i mai poart denumirea de active
nemateriale separabile de cele materiale.
4ste evident, c poate fi posibil i transmiterea drepturilor la
utilizarea activelor nemateriale separabile de cele materiale 'dreptul la
utilizarea activelor materiale pe termen lung. terenurilor, mi3loacelor
fixe, resurselor naturale). ocumentul de baz n aceste operaii nu
este determinat. -n privina dreptului la folosirea unor active materiale
pe termen lung 1odul civil prevede perfectarea contractului de
locaiune 'art.%=>). 9a acest document mai poate fi perfectat raportul
de evaluare pentru toate cazurile.
-n afacerile de utilizare a dreptului la utilizarea activelor
nemateriale este necesar de evideniat dou grupe de operaii.
, 6./ ,
a) transmiterea dreptului de utilizare a activelor nemateriale
cu condiia pstrrii de ctre posesorul de drepturi a
titlului de proprietar0
b) cesiunea dreptului de utilizare a activelor nemateriale fr
pstrarea de ctre posesorul de drepturi a titlului de
proprietar.
2roprietile caracteristice ale acestor dou grupe de operaii
nicidecum nu influeneaz asupra modului de calculare a TV!, ns
ele determin modul de ntocmire a nregistrrilor contabile, ciclul
economic de utilizare a dreptului.
T(!&32ite(e! )(e"t$$i )e $tii5!(e ! !ctive#(
&e2!te(i!e c$ "+3t(!(e! tit$$i )e "(#"(iet!(
)e c+t(e "#3e3#($ )e )(e"t
-n aceast tranzacie posesorul de drepturi asupra activelor
nemateriale separabile de cele materiale cu transmiterea unor
persoane 3uridice i?sau fizice a dreptului respectiv, simultan
utilizeaz acelai drept, deoarece nu,i pierde titlul de proprietar. 2rin
urmare, posesorul de drepturi 'liceniarul)
1
nu reflect n
contabilitatea sa operaiile de decontare a amortizrii cumulate,
casarea valorii de bilan a activului nematerial, deoarece nu este cazul
de ieire a activului.
Transmiterea dreptului la utilizarea unor active nemateriale
poate fi efectuat contra plat, cu titlu gratuit, n schimbul altor active
nemateriale sau altor active etc.
T(!&32ite(e! )(e"t$$i )e $tii5!(e ! !ctive#( &e2!te(i!e
c#&t(! "!t+. -n practic este posibil transmiterea drepturilor de
utilizare a mrcilor, inveniilor, desenelor industriale i de utilitate,
soiurilor de plante i speciilor de animale etc. Cu pot fi transmise
drepturile de utilizare a denumirii firmei, goodhill,ului, cheltuielilor
de constituire etc.
Exemplu. =iceniarul "Alfa$ conform contractului de licen a
transmis la o persoan Curidic pe 4 ani dreptul de utilizare a unei
mrci, evaluat la '( ((( lei, fr TVA, %n conformitate cu condiiile
"
9iceniar ( persoana 3uridic sau fizic, care transmite 'cesioneaz) dreptul de utilizare a
obiectelor de proprietate intelectual.
9iceniatul ( persoana 3uridic sau fizic care primete dreptul de utilizare a obiectelor de
proprietate intelectual.
, 601 ,
contractuale ac-itarea se prevede prin plat unic ulterioar, Dup
semnarea contractului liceniarul a scris factura fiscal indic/nd
valoarea dreptului transmis i suma TVA #n mrime de )* ((( lei,
%nregistrrile contabile vor fi urmtoarele.
), 9ecunoaterea venitului i calcularea TVA pentru buget.
curt # la valoarea dreptului tranmi, incluiv
$%& # 48 777 lei
+, Virare la buget a TVA (dac #n luna gestionar 8 perioada
fiscal 8 alte operaii, care ar influena suma TVA, n1au avut
loc).
18 777 lei
*redit 2(2 *ont de decontare au alt cont # 18 777 lei.
6, %ncasarea miCloacelor bneti #n ac-itarea creanei de ctre
liceniat.
Debit 2(2 *ont de decontare, 2(3 *ont valutar, 2((
*onturi peciale la banc au alt cont de
eviden+ a mi1loacelor bneti # 48 777 lei
curt # 48 777 lei.
5uma TV! '"/ $$$ lei) va fi nregistrat n 6egistrul de
eviden a livrrilor n baza facturii fiscale. 9a acest document se vor
mai ntocmi contractul de licen, raportul de evaluare etc.
ac condiiile contractuale prevd plata periodic 'lunar)
pentru folosirea dreptului transmis aferent activelor nemateriale,
liceniarul 'posesorul de drept) lunar va elibera factura fiscal i va
calcula suma TV! aferent.
, 601 ,
Exemplu. & modificm condiiile exemplului precedent, >ie c
liceniarul i liceniatul #n contract au negociat condiiile de ac-itare
lunar a folosirii dreptului de utilizare a mrcii #n sum de )666,66
lei ('( ((( . *(), fr TVA (*( 8 numrul de luni #n 4 ani), &uma TVA
constituie +**,*7 lei ()666,66 x (,+),
%nregistrrile contabile vor fi #ntocmite astfel,
), Calcularea plii pentru dreptul transmis la utilizarea
mrcii.
Debit 225 *rean+e pe termen curt privind veniturile
calculate # la uma venitului, incluiv $%& #
1 877 lei
*redit 812 &lte venituri opera+ionale # la uma venitului #
1333,33 lei
adu)at # la uma $%& colectat # 288,8! lei.
+, %ncasarea miCloacelor bneti #n ac-itarea creanei
liceniatului.
Debit 2(2 *ont de decontare, 2(1 *aa au alt cont de
calculate # 1 877 lei.
Bperaia de ac-itare a TVA la buget #n sum de +**,*7 lei
(dac #n luna curent nu vor fi #nregistrate alte operaii) va fi
reflectat prin formula contabil + din exemplul precedent,
T(!&32ite(e! )(e"t$$i )e $tii5!(e ! $&#( !ctive
&e2!te(i!e c$ tit$ '(!t$it. 1um s,a menionat, transmiterea
dreptului de utilizare a unor active nemateriale unor persoane 3uridice
i?sau fizice cu titlu gratuit poate fi efectuat n baza aceluiai contract
de licen. eoarece aceast transmitere de drept, conform art.:; i ::
din 1.<., se consider livrare impozabil, liceniarul trebuie s
calculeze TV!. @aza de calculare a sumei TV! o constituie valoarea
dreptului transmis evaluat la pre de pia.
Exemplu. =iceniarul "Alfa$ transmite pe 6 ani cu titlu
gratuit dreptul de utilizare a unei mrci de produse unui liceniat,
Conform raportului de evaluare preul de pia a acestui drept
constituie 0( ((( lei, fr TVA, =iceniarul scrie factura fiscal i
reflect #n contabilitate.
, 60- ,
), Calcularea TVA aferente valorii dreptului transmis cu titlu
gratuit 8 ' ((( lei (0( ((( x (,+).
Debit !13 *3eltuieli )enerale i adminitrative, ubcontul
!13( Bmpo2ite, taxe i pl+i cu excep+ia
impo2itului pe venit # 5 777 lei
adu)at # 5 777 lei.
+, Virarea la buget a TVA, dac #n aceast lun (perioad
fiscal) alte operaii de modificare a sumei TVA n1au avut
loc.
# 5 777 lei
-nregistrrile contabile de calculare a TV! vor fi reflectate n
@orderoul nr.= I1heltuieli ale ntreprinderiiB, compartimentul #
I1heltuieli generale i administrativeB, articolul de cheltuieli =";&
I8mpozite, taxe i pli cu excepia impozitului pe venitB 'rula3ul din
debitul contului ="; n coresponden cu contul >;&). Totalurile
calculate n acest borderou de eviden analitic a cheltuielilor vor fi
trecute n @orderoul =.% I1heltuieli i consumuri ale ntreprinderiiB
de eviden sintetic. 1oncomitent aceeai nregistrare va fi reflectat
n 6egistrul >.; Iatorii pe termen scurt calculateB, compartimentul "
I4videna datoriilor privind decontrile cu bugetulB.
!chitarea TV! la buget va fi reflectat n 6egistrul #.&# I1ont
de decontareB, compartimentul " I1reditul contului #&# n debitul
conturilor corespondenteB 'nregistrarea. debit >;& i credit #&#).
!ceast nregistrare va fi reflectat n compartimentul I!ctivitatea
operaionalB. ac achitarea TV! va fi efectuat din alt cont de
eviden a mi3loacelor bneti, nscrierile vor fi n alte registre de
eviden a mi3loacelor bneti respective.
5inteza nregistrrilor contabile de calculare a TV! i achitarea
acesteia la buget este efectuat n 6egistrul >.; Iatorii pe termen
lung calculateB, compartimentul Iate centralizatoare privind
evidena pe conturile >;&, >;>, >;/B. -n acest compartiment se
reflect soldul la nceputul lunii gestionare, rula3ul din luna curent i
, 606 ,
cu total cumulativ de la nceputul anului gestionar fr indicarea
conturilor corespondente, soldul la sfritul lunii gestionare.
-n condiiile prelucrrii computerizate a informaiei contabile n
loc de aceste registre ntreprinderea va emite situaii 'mainograme)
cu acelai coninut.
C#&t!biit!te! TVA 4& ce3i$&e! )(e"t$$i )e $tii5!(e
! !ctive#( &e2!te(i!e
Tranzacii de cesiune a drepturilor de utilizare a unor active
nemateriale 'mrcile, inveniile, unele elemente de Lnoh,hoh,
desenele i modelele industriale, drepturile de autor etc.) n practic
se ntlnesc foarte rar. -n asemenea afaceri liceniarul, dup cesiunea
dreptului respectiv, i pierde titlul de proprietar i nu,l mai folosete
n activitatea sa de producie, comercial sau financiar. in aceast
cauz atare operaii fac parte din categoria celor de ieire a activelor
nemateriale.
7odul de perfectare documentar a cesiunii dreptului de
utilizare a unor active nemateriale a fost expus de3a.
5uma TV! aferent operaiilor respective se determin din
valoarea dreptului cesionat. -n afar de contractul de licen sau alt
contract este necesar i raportul de evaluare ntocmit de o firm de
evaluare independent sau comisia special.
-n cazul examinat, spre deosebire de varianta de transmitere a
dreptului de utilizare a activelor nemateriale cu condiia pstrrii
titlului de proprietar de ctre posesorul de drept, este necesar de
decontat amortizarea cumulat i de casat valoarea de bilan. -ns
pentru livrrile de active nemateriale i materiale pe termen lung s,a
creat urmtoarea situaie. valoarea de intrare a activelor nemateriale
nregistrate pn n "::& nu include TV!0 valoarea de intrare a
activelor care au fost nregistrate n perioada din "::& pn la
".$=."::% include i TV! n mrime de #$*, iar a celor nregistrate
dup ".$=."::% ( nu conine TV!. !ceast particularitate este necesar
de luat n considerare n operaiile de cesiune a dreptului de utilizare a
activelor nemateriale.
Liv(+(i )e !ctive &e2!te(i!e ! c+(#( v!#!(e )e i&t(!te
c#&%i&e TVAB v>&5!(e c#&t(! "!t+. -n art."$# '=) din 1odul fiscal
se menioneaz c livrarea, n privina creia se permite trecerea n
cont a TV! achitate sau care urmeaz a fi achitat pe valorile
materiale, serviciile procurate, trebuie s fie efectuat subiectului
, 60. ,
impozabil de ctre furnizorul care a eliberat factura fiscal 'procurat
n modul stabilit de la organul respectiv) sau s fie importat de ctre
subiectul impozabil. !ceast regul se refer la materiale, materii
prime, mrfuri
1
.
Exemplu. %ntreprinderea "Victoria$ #n iulie +((6 cedeaz unui
liceniat dreptul de utilizare a unei invenii la valoarea de )'( ((( lei,
fr TVA, brevetul acesteia fiind #nregistrat #n februarie );;* la
valoarea de intrare de 06+(( lei, inclusiv TVA, Durata de utilizare a
inveniei a fost stabilit de )' ani, metoda de calculare a amortizrii
8 liniar,
Conform acestor condiii calculm urmtorii indicatori.
- suma amortizrii anuale 8 +0(( lei (06+(( . )')?
- suma amortizrii lunare 8 +(( lei (+0(( . )+)?
- amortizarea dreptului la utilizarea inveniei #n primul an
de exploatare 8 )'(( lei (+(( x ;)?
- amortizarea activului n ultimul an de utilizare ( "#$$ lei
'#$$ x /)0
- suma amortizrii acumulate a activului 8 )70(( lei ()'((
< +0(( x * < )+(()?
- valoarea de bilan a activului nematerial la momentul
cesiunii dreptului 8 +4 '(( lei ( 06+(( 8 )70(()?
- TVA aferent valorii de bilan 8 06(( lei (+4'(( . *)?
- valoarea de bilan fr TVA 8 +)4(( lei (+4'(( 8 06(()?
- valoarea de v/nzare, inclusiv TVA 8 +)* ((( lei ()'( (((
< 6* (((),
&e #ntocmesc urmtoarele #nregistrri contabile.
), Decontarea amortizrii acumulate pe parcursul perioadei de
utilizare.
Debit 113 &morti2area activelor nemateriale # 1! (77 lei
*redit 111 &ctive nemateriale # 1! (77 lei.
+, Casarea valorii de bilan a inveniei.
Debit !21 *3eltuieli ale activit+ii de inveti+ii # la valoarea
de bilan+ "r $%& # 21 '77 lei
"
7ai corect ar fi ca n art."$# din 1.<. s se expun coninutul scrisorii 8<25 al 6epublicii
7oldova A7odul de aplicare a TV! aferent mi3loacelor fixe i activelor nematerialeB
nr.#/?"/ ( #;,$#?","=/" din "/.$%."::%. 1onform acestui document subiectul impozabil la
livrarea activelor nemateriale i mi3loacelor fixe, a cror valoare de intrare include TV!, are
dreptul la trecerea n cont a TV! determinat din valoarea de bilan a activului.
, 600 ,
# la uma $%& trecut 0n cont # (377 lei
*redit 111 &ctive nemateriale # la valoarea de bilan+
incluiv $%& a"erent # 2'577 lei.
6, V/nzarea (cedarea) dreptului de utilizare a inveniei.
curt # la valoarea de v.n2are, incluiv $%& #
218777 lei
*redit 821 %enituri din activitatea de inveti+ii # la uma
venitului # 157777 lei
adu)at # la uma $%& # 38 777 lei.
liceniatului (cumprtorului).
Debit 2(2 *ont de decontare, 2(3 *ont valutar, 2((
*onturi peciale la bnci au alte conturi de
curt # 218 777 lei.
4, Virare la buget a sumei TVA (dac alte operaii ce modific
mrimea TVA #n luna curent nu exist), care se determin
ca diferena dintre TVA colectat i deductibil #n mrime de
6) 7(( lei (6*((( 8 06(().
# 31!77 lei
*redit 2(2 *ont de decontare au alt cont din care ete
ac3itat $%& # 31!77 lei.
-n exemplul dat suma TV! trecut n cont '&;$$ lei) va fi
nregistrat n baza dispoziiei de plat a TV! la crearea activului
nematerial i calculul contabilitii n cazul crerii activului nematerial
de ctre ntreprindere 'subiect impozabil) n 6egistrul de eviden a
, 609 ,
procurrilor. -n baza facturii fiscale n 6egistrul de eviden a livrrilor
va fi nregistrat suma TV! colectat ( ;/ $$$ lei.
ac activele nemateriale au fost nregistrate la intrri pn n
"::& sau dup ".$=."::%, valoarea acestora nu conine TV!.
6espectiv calculul i nregistrarea contabil de trecere n cont a TV!
din valoarea de bilan nu se efectueaz. Toate celelalte calcule i
formule contabile se ntocmesc aa, cum s,a expus n acest exemplu.
6.0. C#&t!biit!te! TVA !8e(e&t+ v>&5+(i#( )e
2iC#!ce 8i*e
+peraiile de vnzare a mi3loacelor fixe nu reprezint
componente ale activitii operaionale. 4le pot avea loc n cazul cnd
unele obiecte devin neutilizate.
2rincipalele documente n livrarea unor obiecte de mi3loace fixe
contra plat sunt.
- procesul,verbal de predare,primire a mi3loacelor fixe0
- factura fiscal0
- raportul de evaluare a mi3loacelor fixe, alte documente.
-n operaiile de vnzare a mi3loacelor fixe suma TV! se
determin i se nregistreaz drept datorie la buget ca i n cazul
cesiunii dreptului de utilizare a activelor nemateriale 'fr pstrarea de
ctre posesorul de drept a titlului de proprietar). 5e ia n considerare
dac valoarea de intrare a mi3locului fix conine TV! sau nu.
-n livrri de mi3loace fixe este important baza 3uridic ce
confirm dreptul subiectului impozabil de a trece n cont TV! din
valoarea de bilan a acestora n cazul cnd valoarea de intrare conine
TV!. rept dovad 3uridic despre faptul achitrii TV! servesc.
- factura TV! n care suma TV! trebuie s fie ntr,un rnd
separat 'dac obiectul a fost cumprat sau a fost construit
pn la $".$=."::%0
- documentul vamal 'declaraia vamal), dac mi3locul fix a
fost importat0
- dispoziia de plat, n caz c subiectul impozabil a creat
obiectul de mi3loace fixe cu forele proprii.
Cu se permite de trecut TV! n cont, dac pentru mi3loacul fix
care se vinde, suma uzurii a fost calculat integral. 5uma TV!
, 60: ,
colectat 'cumulat) va fi recunoscut drept obligaie a subiectului
impozabil din valoarea obiectului de vnzare.
!ceast regul se refer la cazul, n care valoarea uzurabil a
obiectului dat este egal cu valoarea lui de intrare. e exemplu,
valoarea de /$$$ lei a computerului cumprat n "::/ includea i
TV!. -ntreprinderea n,a stabilit valoarea rmas probabil la
nregistrarea acestuia. eaceea valoarea uzurabil a computerului este
egal cu valoarea lui de intrare.
2rin urmare, pe parcursul duratei de utilizare a computerului
suma uzurii va fi acumulat n mrime de /$$$ lei, inclusiv TV!, din
care motiv, dac acest computer va fi vndut, s admitem la pre de
=$$ lei fr TV!, nu se va permite de trecut n cont suma TV!. Va fi
nregistrat numai TV! drept obligaie a subiectului impozabil fa de
buget n mrime de "&$ lei '=$$ x $,#).
-n cazul cnd pe parcursul duratei de funcionare util subiectul
impozabil a calculat integral uzura mi3locului fix i la punerea n
utilizare a fost determinat valoarea rmas probabil a acestuia, e
necesar de trecut n cont suma TV! aferent. 4vident c valoarea
rmas probabil n caz de ieire a obiectului 'vnzare, schimb,
predare cu titlu gratuit etc.) reprezint valoarea de bilan. ii dac
valoarea de intrare a mi3locului fix includea TV! 'la punerea lui n
funciune), atunci i valoarea rmas probabil 'valoarea de bilan) la
ieirea acestuia va conine TV! care va fi trecut n cont.
Exemplu. %ntreprinderea "Gistru$ dup ' ani de utilizare vinde
un strung la preul de )( ((( lei fr TVA, valoarea de intrare fiind
de '0 ((( lei, inclusiv TVA, Valoarea rmas probabil este de +(((
lei, valoarea uzurabil i suma uzurii cumulate 8 de '+ ((( lei,
&uma total a TVA din valoarea de intrare constituie )0 ((( lei,
iar TVA aferent valorii uzurabile 8 )6***,*7 lei ('+((( . *),
Conform acestor date vor urma #nregistrrile contabile.
), Decontarea uzurii acumulate pe parcursul duratei de
utilizare
Debit 12( C2ura mi1loacelor "ixe # 52777 lei
*redit 123 Mi1loace "ixe # 52777 lei.
+, Casarea valorii de bilan a obiectului v/ndut
Debit !21 *3eltuieli ale activit+ii de inveti+ii # la valoarea
rma probabil ,de bilan+- # 1888,8! lei
, 60; ,
# 333,33 lei
*redit 123 Mi1loace "ixe # 2777 lei.
6, &e cuvine de #ncasat de la cumprtor.
curt # la valoarea total a obiectului incluiv
$%& # 12777 lei
*redit 821 %enituri din activitatea de inveti+ii # 17777 lei
adu)at # 2777 lei.
cumprtorului.
Debit 2(2 *ont de decontare, 2(3 *ont valutar au alt cont
de eviden+ a mi1loacelor bneti 0n "unc+ie de "aptul
0n care cont au "ot 0ncaa+i banii # 12 777 lei
curt # 12 777 lei.
4, %n cazul lipsei altor operaii aferente maCorrii sau
micorrii TVA conform condiiilor exemplului va urma
virarea la buget a TVA determinat ca diferena dintre TVA
colectat i TVA deductibil 8 )***,*7 lei (+((( 8 666,66).
# 1888,8! lei
mi1loacelor bneti # 1888,8! lei.
-n baza documentului 3uridic, care confirm c TV! inclus n
valoarea de intrare a mi3locului fix la punerea lui n funciune a fost
pltit factura TV! 'pn la ".$=."::%), sau a dispoziiei de plat sau
declaraiei vamale suma TV! aferent valorii de bilan 'n cazul
exemplului( ;;;,;; lei) se nregistreaz n 6egistrul de eviden a
procurrilor, iar n baza facturii fiscale suma TV! colectat va fi
reflectat n 6egistrul de eviden a livrrilor.
, 60/ ,
-n livrrile de mi3loace fixe i n cazul cesiunii dreptului de
utilizare a activelor nemateriale apare necesitatea de a determina
suma TV! din valoarea de bilan reevaluat 'dac pe parcursul
perioadei de utilizare pn la vnzare activele au fost supuse
reevalurii). !cest moment nu se explic nici ntr,un document
normativ. oar e tiut c la determinarea bazei impozabile pentru a
calcula uzura mi3loacelor fixe n scopuri fiscale reevaluarea
mi3loacelor fixe nu se va lua n considerare. 1um de procedat n cazul
trecerii n cont a TV!F in care valoare de bilan a obiectului ce se
vinde s determinm TV!. din cea calculat n baza valorii iniiale
sau din cea calculat n baza valorii reevaluateF
Exemplu. %ntreprinderea "&perana$ la )4 februarie );;7 a
pus #n funciune un utilaC, cu o valoare de ;* ((( lei, inclusiv TVA,
2este trei ani utilaCul a fost reevaluat la coeficientul ),6, iar peste un
an dup reevaluare a fost v/ndut, Durata de funcionare util a fost
stabilit de ' ani,
%n scopul simplificrii problemei admitem c valoarea rmas
probabil la punerea #n funciune a utilaCului nu a fost determinat,
%n baza acestor condiii #ntocmim urmtoarele calcule.
- suma uzurii anuale 8 )+ ((( lei (;* ((( . ')?
- uzura calculat #n primul an de utilizare 8 )( ((( lei
()+((( .)+ x )()?
- uzura calculat p/n la reevaluare 8 60 ((( lei ()(((( <
)+((( x +)?
- valoarea de bilan p/n la reevaluare 8 *+ ((( lei (;*(((
8 60((()?
- valoarea de bilan reevaluat 8 '( *(( lei (*+((( x ),6)?
- uzura anual dup reevaluare 8 ); 600 lei ('(*(( .
0,)***)
1
?
- uzura cumulat p/n la v/nzare 8 46 600 lei (60((( <
);600)?
- valoarea de bilan reevaluat la momentul v/nzrii 8
*)+4* lei ('(*(( 8);600)?
- suma TVA de trecut #n cont din valoarea de bilan.
reevaluat 8 )(+(;,66 lei (*)+4* . *)?
nereevaluat 8 7'46,66 lei (*)+4* . ),6 . *),
"
-n calcul s,a aplicat regula rotun3irii. coeficientul &,"/// exprim durata de utilizare rmas
de & ani i # luni.
, 691 ,
%ns care sum a TVA 8 )(+(;, 66 lei sau 7'46,66 lei 8 trebuie
trecut #n cont la v/nzarea utilaCului dup 0 ani de utilizareJ Corect
ar fi a doua, deoarece prima conine i suma reevaluat #n mrime de
+6'( lei ()(+66,66 8 7'46,66) la coeficientul ),6 care n1a fost pltit
i nici nu se cuvine de pltit furnizorului, Acest moment trebuia
inclus #n componena art,)(+ din C,>, c/nd s1au fcut completrile i
modificrile respective,
6.9. C#&t!biit!te! TVA 4& #"e(!%iie )e v>&5!(e !
!t#( !ctive c$(e&te
2entru ntreprinderile, care fabric produse, presteaz servicii,
comercializeaz marf, operaiile de vnzare a unor materii prime,
materiale, obiecte de mic valoare i scurt durat nu corespund
activitii de profil indicate n statut. in motivul c unele stocuri
devin un surplus 'nu sunt utilizate) sau din alte motive ele sunt livrate
ca active curente.
-n cazul cnd unele stocuri 'materiale sau obiecte de mic
valoare i scurt durat) sunt vndute unor persoane 3uridice sau
fizice, TV! se reflect ca datorie la buget spre achitare n baza
aceleiai facturi fiscale.
Exemplu. B #ntreprindere vinde un lot de materie prim la pre
de v/nzare de '((( lei, fr TVA, i instrumente la pre de 6((( lei,
fr TVA, costul efectiv al acestora fiind de 7((( i ++(( lei,
respectiv,
&e #ntocmesc urmtoarele #nregistrri contabile.
), 9eflectarea venitului i creanelor din v/nzarea materiei
prime i instrumentelor.
curt # la vaoarea total incluiv $%& # 13 277
lei
recunocut # 11777 lei
adu)at # la uma $%& colectat # 2277 lei.
, 691 ,
+, Casarea costului efectiv al lotului v/ndut.
Debit !1( &lte c3eltuieli opera+ionale # 4277 lei
*redit 211 Materiale # !777 lei
*redit 213 Obiecte de mic valoare i curt durat,
ubcontul 2131 Obiecte de mic valoare i curt
durat 0n toc # 2277 lei.
Debit 2(2 *ont de decontare, 2(3 *ont valutar au alt
cont de eviden+ a mi1loacelor bneti # 13 277 lei
curt # 13 277 lei.
Dac #n luna curent (perioada fiscal) alte operaii ce
afecteaz mrimea TVA n1au avut loc, suma de ++(( lei va fi virat la
buget prin #nregistrarea contabil cunoscut,
-n baza facturii fiscale suma TV! va fi nregistrat n 6egistrul de
eviden a livrrilor. 1oncomitent vor fi fcute nregistrri n @orderoul
nr.#.#" I1reane pe termen scurt aferente facturilor comercialeB i n
6egistrul nr./ IVenituriB, @orderoul nr.= I1heltuieli ale ntreprinderii
'evidena analitic)B, 6egistrul nr.=.% I1heltuieli i consumuri ale
ntreprinderii 'evidena sintetic)B, debit contul ="& A!lte cheltuieli
operaionaleB, 6egistrul nr.>.; Iatorii pe termen scurt calculateB (
rula3ele din creditul contului >;& Aatorii privind decontrile cu
bugetulB. !chitarea la buget a TV! va fi nregistrat n borderourile de
eviden a mi3loacelor bneti ( rula3ele din creditul conturilor #&"
A1asaB, #&# A1ont de decontareB i alte conturi la banc.
Dneori ntreprinderea poate s vnd unele obiecte de mic
valoare i scurt durat din procesul de exploatare a acestora. 4ste
evident c suma TV! va fi calculat spre achitare la buget din
valoarea la pre de pia a obiectului de mic valoare i scurt durat
lund n considerare gradul de utilitate a acestuia indiferent de faptul
s,a calculat uzura pentru obiectul dat sau nu.
Exemplu. =a o #ntreprindere de prelucrare a metalului #n
octombrie +((+ au fost eliberate instrumente pentru deservirea
utilaCului 8 ' uniti c/te ';( lei unitatea, total 7)+( lei, Termenul de
utilizare a fost stabilit doi ani, %n mai +((6 trei uniti din cauza
, 69- ,
neutilizrii au fost v/ndute la pre de ++(( lei, fr TVA, Valoarea
rmas probabil a instrumentelor n1a fost determinat la punerea
lor #n utilizare,
Calculele respective i #nregistrrile contabile vor fi
urmtoarele,
), !liberarea instrumentelor de la depozit #n seciile de
producie.
Debit 213 Obiecte de mic valoarea i curt durat,
durat 0n exploatare # !127 lei
durat 0n toc # !127 lei.
+, Calcularea uzurii.
Debit 513 *onumuri indirecte de produc+ie # !127 lei
*redit 21( C2ura obiectelor de mic valoare i curt
durat # !127 lei.
&uma uzurii aferent perioadei de utilizare efectiv a trei
instrumente constituie ';( lei (6 x ';( . +0 x '), iar valoarea de
bilan 8 )7'( lei (+*7( 8 ';(),
6, &tornarea uzurii instrumentelor (6 uniti) aferente
perioadei neutilizate.
Debit 513 *onumuri indirecte de produc+ie # ,1!57- lei
*redit 21( C2ura obiectelor de mic valoare i curt
durat # ,1!57- lei.
0, Dac instrumentele au fost transmise la depozit conform
bonului cu destinaie intern, va urma.
Debit 213 Obiecte de mic valoare i curt durat,
durat 0n toc # 1!57 lei
durat 0n exploatare # 1!57 lei.
4, 9ecunoaterea venitului, creanei i TVA din v/nzarea
instrumentelor.
curt # 28(7 lei
, 696 ,
*redit 812 &lte venituri opera+ionale # ((7 lei
adu)at # 2277 lei.
*, Casarea costului efectiv al instrumentelor v/ndute.
Debit !1( &lte c3eltuieli opera+ionale # 1!57 lei
*redit 213 Obiecte de mic valoare i curt durat, ubcontul
2131 Obiecte de mic valoare i curt duart 0n
toc au 2132 Obiecte de mic valoare i curt
durat 0n exploatare ,dac intrumentele au "ot
v.ndute din ec+ie- # 1!57 lei.
eviden+ a mi1loacelor bneti # 28(7 lei
curt # 28(7 lei.
!chitarea TV! 'dac alte operai n luna gestionar nu sunt) va
fi reflectat prin nregistrarea contabil expus mai sus.
-n practica activitii ntreprinderilor poate fi posibil i cazul de
nregistrare a TV! ca obligaie fiscal aprut din utilizarea obiectelor
de mic valoare i scurt durat. 5 zicem lucrtorul a primit un obiect
n utilizare pe o anumit durat, ns pe parcursul duratei stabilite
lucrtorul se concediaz, iar obiectul respectiv nu este returnat.
4vident, c valoarea obiectului recalculat la gradul de utilitate a
acestuia servete drept baz de determinare i recunoatere a datoriei
fiscale la buget a ntreprinderii privind TV!. !ceasta se confirm prin
art.:: ';) din 1.<. care prevede c mrfurile de producie proprie, care
ulterior sunt nsuite de subiect sau sunt transmise de el membrilor
familiei sale, se consider livrare impozabil. Valoarea livrrii
impozabile se evalueaz la pre de pia.
Exemplu. %n martie +((6 paznicul Cotoman H, a primit o
perec-e de pantofi (#nclminte special) #ntru executarea funciei
de paz a #ntreprinderii, Costul pantofilor este de 6*( lei, i, conform
deciziei conducerii, a fost recuperat din c-eltuielile #ntreprinderii,
, 69. ,
Durata de utilizare constituie )' luni, %n octombrie aceluiai an
paznicul s1a concediat nerestituind #nclmintea,
Conform condiiilor e necesar de a percepe valoarea
#nclmintei nerestituite la pre de pia i a reflecta TVA aferent,
Admitem c preul de pia a #nclmintei lu/nd #n considerare
gradul de utilizare nu difer de costul ei recalculat la acest indicator,
&e vor #ntocmi urmtoarele formule contabile.
), !liberarea #nclmintei #n scopul executrii funciei de
paz.
durat 0n toc # 387 lei
%aloarea 0ncl+mintei dup 5 luni de utili2are # 277 lei ,387
# 387 = 15 x 5-.
+, &tornarea valorii rmase a #nclmintei.
Debit !13 *3eltuieli )enerale i adminitrative # ,277 lei-
durat 0n toc # ,277 lei-.
;. &e imput #n contul d1lui Cotoman H,valoarea #nclmintei
nerestituite.
valoarea 0ncl+mintei, incluiv $%& # 2(7 lei
*redit 812 &lte venituri opera+ionale # la uma venitului #
277 lei
adu)at # la uma $%& # (7 lei.
&. Casarea valorii rmase a #nclmintei.
durat 0n toc # 277 lei.
>. &tingerea creanei poate fi reflectat prin vrsarea sumei
respective #n casierie sau prin reinere din salariu.
Debit 2(1 *aa au
, 690 ,
muncii # 2(7 lei
*redit 22! *rean+e pe termen curt ale peronalului # 2(7 lei.
%ns art,)(+ (0) din C,>, prevede c suma TVA ac-itat sau
care urmeaz a fi ac-itat aferent valorilor materiale procurate sau
serviciilor primite dar care nu sunt folosite pentru desfurarea
activitii de #ntreprinztor sau valorilor materiale care au fost
sustrase sau au constituit pierderi supranormative, nu se trece #n
cont, 2rin urmare este necesar restabilirea sumei TVA (0( lei)
aferente valorii rmase (+(( lei).
/. Calcularea la buget a TVA aferent valorii rmase a
#nclmintei neutilizate #n scop de producie.
Debit !13 *3eltuieli )enerale i adminitrative # (7 lei
ubcontul '3(2 datorii privind taxa pe valoarea
adu)at # (7 lei.
=. %n caz c alte operaii ce vor modifica TVA spre plat la
buget #n luna curent nu vor fi, ac-itarea acesteia va fi
reflectat.
# 57 lei
*redit 2(2 *ont de decontare au alt cont # 57 lei.
%ntreprinderea nu va scrie factura fiscal nici pentru prima
sum a TVA calculat, nici pentru a doua restabilit la buget,
-nregistrrile n 6egistrul de eviden a livrrilor vor fi fcute n
baza calculelor i a notei de contabilitate. -n afar de acest registru suma
TV! va fi reflectat n @orderoul nr.= I1heltuieli ale ntreprinderiiB sau
alt borderou inut n acest scop, precum i n situaia de eviden a
cheltuielilor generale i administrative 'mainograma) n condiiile
prelucrrii computerizate a datelor. 5umele TV! n aceste registre vor fi
nscrise n baza calculelor 'notelor de contabilitate). Totalurile din
borderourile enunate vor fi trecute n @orderoul nr.=.% I1heltuieli i
consumuri ale ntreprinderiiB 'suma TV! reflectat n debitul contului
=";) i n 6egistrul nr.>.; Iatorii pe termen scurt calculateB 'suma TV!
reflectat n creditul contului >;&, subcontul >;&# Aatorii privind taxa
pe valoarea adugatB).
, 699 ,
6.:. C#&t!biit!te! TVA 4& iv(+(ie c$ )i3c#&t 7i
(!b!t c#2e(ci!
2entru ca valorile materiale, serviciile prestate, lucrrile
executate s fie achitate de ctre cumprtori, beneficiari la termenul
de scaden sau nainte de termen furnizorii 'prestatorii de servicii)
pot s acorde un discont 'micorare de pre). iscontul la rndul su
contribuie la micorarea respectiv a sumei TV!, care este
recunoscut i n regulile fiscale. e exemplu, art.:% din 1.<. permite
a3ustarea 'micorarea) valorii impozabile a livrrilor impozabile cu
condiia prezentrii documentelor 3ustificative n cazul acordrii
discontului pentru plata efectuat nainte de termen.
2ractic soluionarea acestei probleme este urmtoarea. 2rile
contractante negociaz condiiile de plat pn la efectuarea livrrii.
<urnizorul 'prestatorul de servicii) scrie factura fiscal la valoarea
livrrii impozabile indicnd suma TV! fr a lua n considerare
discontul. -ns n factura fiscal trebuie de reflectat i condiiile de
stimulare a accelerrii plii valorii impozabile a livrrii. e exemplu,
n rezultatul negocierii prilor contractante poate fi indicat condiia de
plat.;?"$ ( n?;$. !ceasta nseamn, c livrarea trebuie s fie achitat
n termen nu mai mare de ;$ zile, ns dac cumprtorul o achit timp
de "$ zile dup expedierea mrfii, furnizorul i ofer o micorare de
pre 'discont) n mrime de ;*. !chitarea de ctre cumprtor a
valorilor materiale cumprate va fi 3ustificat doar printr,o dispoziie de
plat sau alt document bancar. !cest document i va servi drept baz
3uridic pentru a aplica discontul oferit i respectiv ( micorarea sumei
TV! aferente la furnizor. !plicarea legitim poate fi verificat astfel. se
compar termenul cuprins ntre data expedierii valorilor materiale
'conform facturii fiscale) cu data achitrii creanei cumprtorului din
dispoziia de plat sau alt document. 1umprtorul ns determin
respectarea sau nerespectarea termenului de discont la momentul
scrierii dispoziiei de plat sau altui document. -n cazul respectrii
condiiilor de plat cumprtorul 'beneficiarul serviciilor, lucrrilor) va
indica n dispoziia de plat valoarea impozabil a livrrii impozabile
diminuat cu suma discontului. -n caz c clientul n,a respectat termenul
negociat, dispoziia de plat 'sau alt document) va fi scris la toat
valoarea impozabil a livrrii fr a fi diminuat cu suma discontului.
, 69: ,
-n livrrile impozabile cu discont pot fi posibile dou variante.
a) achitarea creanei de ctre cumprtor este efectuat n
aceiai perioad gestionar, n care a fost nregistrat
livrarea0
b) achitarea creanei este efectuat n perioada gestionar
ulterioar perioadei de expediere a valorilor materiale
'prestrii serviciilor).
-n prima variant se permite diminuarea venitului nregistrat cu
suma discontului aferent valorilor materiale 'serviciilor prestate) n
aceiai perioad gestionar. ac recunoaterea venitului din vnzri
a fost efectuat n perioada gestionar, iar achitarea creanelor de
ctre cumprtori 'prestatori de servicii) a avut loc n perioada
ulterioar 'a doua variant), corectarea venitului nregistrat n
perioada gestionar cu suma discontului nu se permite. !ceast sum
va fi reflectat n contabilitatea furnizorului n perioada ulterioar
dup perioada nregistrrii venitului i recunoscut drept cheltuieli.
1orectarea rezultatelor perioadei precedente nu se permite.
V!(i!&t! !@ ( 9ivrarea i achitarea au avut loc n perioada
gestionar.
Exemplu. %ntreprinderea "&pinei$ (furnizor) la +( august +((6
a v/ndut cumprtorului "&teaua$ produse finite la pre de v/nzare
de )4( ((( lei (fr TVA) la condiia 6@)( 8 n@6(, Costul efectiv al
produselor finite constituie ))( ((( lei, =a +7 august cumprtorul
conform dispoziiei de plat anexat la extrasul de cont de decontare
a virat suma respectiv fiind determinat #ntr1un calcul separat
anexat la factura fiscal.
produse finite la pre de v/nzare 8 )4( ((( lei?
TVA 8 6( ((( lei ()4( ((( x (,+)?
Total 8 )'( ((( lei,
Discontul aplicat la valoarea produselor finite constituie 04((
lei ()4(((( x (,(6).
suma TVA aferent 8 ;(( lei (6(((( x (,(6)?
spre plat. valoarea produselor 8 )04 4(( lei ()4(((( 8
04(()?
suma TVA 8 +; )(( lei (6(((( 8 ;(()?
total spre plat 8 )70 *(( lei ()044(( < +;)((),
%n contabilitatea furnizorului se vor face urmtoarele
, 69; ,
), 9ecunoaterea venitului, creanei i datoriei fiscale.
pr+ilor le)ate, 224 &lte crean+e pe termen curt
# valoarea produelor la pre+ de v.n2are, incluiv
$%&, con"orm "acturii "icale # 157 777 lei
*redit 811 %enituri din v.n2ri # la uma venitului #
1'7777 lei
*redit 218 6rodue ,au 21! Mr"uri i alte conturi- #
117777 lei.
6, ACustarea (diminuarea) creanei i a venitului (conform
calcului anexat la factura fiscal) i a dispoziiei de plat.
curt # la uma total a dicontului # ,'(77 lei-
*redit 811 %enituri din v.n2ri # la uma dicontat a
venitului # ,('77 lei-
ubcontul '3(2 datorii privind taxa pe valoarea
adu)at # ,477 lei-.
0, %ncasarea miCloacelor bneti #n ac-itarea creanei diminuate
cu suma discontului 8 )70 *(( lei ()'( ((( 8 40(().
cont de eviden+ a mi1loacelor bneti # 1!( 877
lei
curt # 1!( 877 lei.
Dac #n luna curent alte operaii ce vor modifica suma TVA nu
vor fi, la sf/ritul lunii va urma #nregistrarea contabil.
4, Virare la buget #n ac-itarea datoriei privind TVA.
, 69/ ,
# 24 177 lei
4ste evident c furnizorul de valori materiale 'prestatorul de
servicii), primind de la banc dispoziia de plat sau alt document ce
confirm achitarea creanei de ctre client, verific aceste date cu
datele facturii fiscale scrise de el. 1onvingndu,se de respectarea
condiiilor livrrii furnizorul 'prestatorul de servicii) va nregistra
ncasarea mi3loacelor bneti i a3ustarea sumei TV! condiionat de
discontul oferit fcnd nregistrarea respectiv n 6egistrul de
eviden a livrrilor.
1umprtorul de valori materiale 'sau prestatorul de servicii) n
baza facturii fiscale va reflecta trecerea n cont a TV! ';$ $$$ lei), iar
n baza calculului suplimentar anexat, va diminua valoarea bunurilor
procurate '&>$$ lei) i TV! aferent ':$$ lei), acestea fiind
nregistrate n 6egistrul de eviden a procurrilor.
<urnizorul 'prestatorul de servicii) va mai nregistra TV! i
sumele a3ustate ale acesteia n registrele de eviden analitic i
sintetic a creanelor 'rula3ele din debitul conturilor ##", ##;, ##:) i
a veniturilor 'rula3ele din creditul conturilor /"", /"# .a.).
Dnele ntreprinderi n contabilitatea livrrilor cu discont
practic aplicarea contului din clasa conturilor de eviden gestionar
( %#> AVenit global din vnzareB. 4l este folosit ca un cont
intermediar cu destinaia de a acumula informaia aferent venitului
recunoscut din vnzarea produselor, mrfurilor, prestrilor de servicii,
lucrrilor executate i primite de ctre beneficiari n perioada
gestionar, iar la sfritul lunii ( de a deconta sumele acumulate i a
le raporta la venituri din vnzri. 2rin urmare, n creditul contului %#>
se reflect sumele venitului recunoscut i sumele discontului
concomitent cu recunoaterea creanelor i a3ustrii lor, iar n debit (
decontarea acestor sume n contrapartid cu contul /"" AVenituri din
vnzriB. 7odul de reflectare a TV! i a a3ustrilor acesteia i n
registrul fiscal i n registrele contabilitii financiare nu difer de cel
expus.
, 6:1 ,
& #ntocmim #nregistrrile contabile #n baza datelor din
exemplul analizat cu aplicarea contului '+4 "Venit global din
v/nzri$,
), 9ecunoaterea venitului, creanei i datoriei fiscale aferente
TVA.
"icale, 223 *rean+e pe termen curt ale pr+ilor
le)ate, 224 &lte crean+e pe termen curt #
157 777 lei
*redit 52' %enit )lobal din v.n2ri # 1'7 777 lei
*redit '3( Datorii pe termen curt privind "acturile
comerciale, ubcontul '3(2 Datorii privind taxa
pe valoarea adu)at # 37 777 lei.
+, Casarea costului produselor v/ndute.
*redit 218 6rodue, 21! Mr"uri au alt cont # 117 777 lei.
6, 9eflectarea sumei discontului.
Debit 52' %enit )lobal din v.n2ri # ('77 lei
# 477 lei
curt # '(77 lei.
Aceast #nregistrare contabil poate fi #ntocmit aplic/nd
procedeul de stornare (cum s1a procedat #n exemplu),
lei
curt # 1!( 877 lei.
4, Trecerea venitului cumulat #n componena venitului din
v/nzri la sf/ritul lunii.
Debit 52' %enit )lobal din v.n2ri # 1(' 877 lei
*redit 811 %enit din v.n2ri # 1(' 877 lei
, 6:1 ,
V!(i!&t! b@ ( livrarea a fost efectuat n perioada gestionar,
iar achitarea creanelor aferente ( n perioada ulterioar.
1nd achitarea creanei de ctre cumprtor 'beneficiar de
servicii, lucrri) are loc n perioada gestionar, respectiv apare
necesitatea de a reflecta i suma discontului n aceeai perioad.
Venitul din vnzri i costul vnzrilor vor fi recunoscute n baza
respectrii principiilor corespunderii i periodicitii. 8ndicatorii
enunai sunt recunoscui n una i aceiai operaie 'tranzacie) i n
una i aceiai perioad gestionar pentru unul i acelai volum 'uniti
vndute) i, prin urmare, ei corespund. eci, unei anumite mrimi de
venit din vnzri i corespunde o mrime bine determinat de
cheltuieli 'cost al vnzrilor). rept criteriu de realizare a cerinelor
principiilor corespunderii i periodicitii servete volumul vnzrilor.
!stfel, respectarea ntocmai a principiilor numite este materializat n
6aportul privind rezultatele financiare ntocmit n baza datelor
contabile din perioada precedent.
-n cazul realizrii condiiilor discontului corelaia dintre
mrimile venitului i costului vnzrilor se va modifica. espre
realizarea condiiilor discontului ne adeverete data achitrii creanei
i suma indicat n documentul de plat. !ceasta poate avea loc n
perioada ulterioar perioadei gestionare expirate. 2rin urmare,
indicatorii 6aportului privind rezultatele financiare ale perioadei
precedente nu se vor corecta.
Exemplu. %n baza condiiilor exemplului precedent s admitem
c #ntreprinderea "&pinei$ a v/ndut produse finite cumprtorului
"&teaua$ la +' decembrie +((6, iar ac-itarea a avut loc la *
ianuarie +((0,
Conform acestor date vor urma #nregistrrile contabile.
), 9ecunoaterea la +',)+,+((6 venitului din v/nzri, creanei
i TVA aferente.
Debit 221 *rean+e pe termen curt privind "acturile
curt # 157 777 lei
*redit 811 %enituri din v.n2ri au 52' %enit )lobal din
v.n2ri ,0n ca2ul aplicrii acetui cont- # 1'7 777
lei
, 6:- ,
adu)at # 37 777 lei.
+, Casarea costului produselor v/ndute.
6, Trecerea venitului global din v/nzri #n componena
venitului din v/nzri (la sf/ritul lunii), dac se aplic
contul '+4.
Debit 52' %enit )lobal din v.n2ri # 1'7 777 lei
*redit 811 %enit din v.n2ri # 1'7 777 lei.
0, Virare #n ac-itarea TVA din luna decembrie +((6, dac alte
operaii nu sunt.
# 37 777 lei
Deci, la determinarea obligaiilor #ntreprinderii (furnizorului)
fa de buget privind TVA #n perioada gestionar (+((6) suma
discontului nu se ia #n considerare deoarece la 6) decembrie #nc nu
se tia va executa cumprtorul condiiile discontului oferit de
furnizor sau nu,
4, %ncasarea (la *,(),+((0) miCloacelor bneti #n ac-itarea
creanei cu condiia aplicrii discontului.
lei
curt # 1!( 877 lei.
5rmtoarele #nregistrri sunt necesare pentru a reflecta
diminuarea venitului i a TVA respectiv din cauza acceptrii
discontului de ctre cumprtor (beneficiar de servicii sau de
lucrri),
*, Aplicarea discontului respect/nd principiul de
noncompensare a activelor i pasivelor.
Debit !12 *3eltuieli comerciale # ('77 lei
, 6:6 ,
curt # ('77 lei.
7, ACustarea sumei TVA condiionat de diminuarea valorii
impozabile a livrrii.
# 477 lei
curt # 477 lei.
%ns #nregistrrile contabile 4 i * nu corespund coninutului
economic al aCustrilor venitului i TVA condiionat de aplicarea
discontului, %n realitate (#nregistrarea 4) la * ianuarie +((0 n1a avut
loc nici o maCorare a c-eltuielilor comerciale sau a creanei
bugetului fa de #ntreprindere, Deaceea mai corect va fi diminuarea
venitului perioadei ulterioare (+((0) celei precedente (+((6)
respectiv cu diminuarea sumei TVA determinat de aplicarea
discontului prin stornare.
*a), ACustarea venitului i a TVA din perioada ulterioar celei
precedente prin stornarea acestor indicatori.
curt # ,'(77 lei-
*redit 811 %enituri din v.n2ri au 52' %enit )lobal din
v.n2ri dac e aplic acet cont # ,('77 lei-
adu)at # ,477 lei-.
&uma TVA va fi reflectat astfel.
- TVA aferent livrrii de produse fr a lua #n considerare
discontul #n luna decembrie +((6 8 #n 9egistrul de
eviden a livrrilor (6( ((( lei)?
- suma diminurii TVA spre plat prin maCorarea creanei
bugetului fa de furnizor (ianuarie +((0) 8 #n 9egistrul
de eviden a procurrilor?
, 6:. ,
- suma diminurii TVA spre plat prin stornare (ianuarie
+((0) 8 #n 9egistrul de eviden a livrrilor,
!celeai sume a TV! vor fi reflectate n registrele de eviden
sintetic i analitic a creanelor, iar n condiiile computerizrii
informaiei contabile ( n mainograme, n care vor fi reflectate
rula3ele din debitul i creditul contului >;& cu descifrarea acestora pe
conturi corespondente.
4vident, c cumprtorul 'beneficiarul serviciilor, lucrrilor) va
nregistra valorile materiale n componena activelor respective, iar
serviciile ( drept consumuri i?sau cheltuieli la valoarea indicat n
factura fiscal diminuat cu suma discontului.
1nd furnizorul i cumprtorul negociaz n contractul
ncheiat un rabat din valoarea produselor, mrfurilor n momentul
vnzrii suma TV! va fi determinat din valoarea impozabil.
!ceast valoare va constitui valoarea la pre de vnzare diminuat cu
suma rabatului indicat n factura fiscal.
Exemplu. %ntreprinderea de producie "&perana$ vinde
produse la valoare de '*((( lei, fr TVA, unei #ntreprinderi
comerciale aplic/nd un rabat de 4A, costul produselor fiind de
*'((( lei, %n factura fiscal vor fi indicate datele.
valoarea produselor 8 '* ((( lei?
rabatul de 4A 1 (06(( lei)?
total 8 ') 7(( lei?
TVA 8 )* 60( lei (')7(( x (,+)?
total 8 ;' (0( lei,
Conform acestor condiii #ntreprinderea de producie va
reflecta recunoaterea venitului #n mrime de ')7(( lei, TVA ca
datorie la buget 8 #n mrime de )*60( lei, creanei 8 #n mrime de
;'(0( lei, &uma TVA va fi #nregistrat #n aceleai registre despre
care s1a vorbit deCa, iar formulele contabile vor fi #ntocmite ca i #n
exemplul precedent,
6.;. C#&t!biit!te! TVA 4& iv(+(ie c$ "!t! 4& (!te

Dneori furnizorul i cumprtorul 'beneficiarul de servicii,
lucrri) acord condiii de plat n rate a valorilor materiale i?sau
serviciilor. -n acest caz este important de a determina corect
, 6:0 ,
momentul de nregistrare a TV! drept obligaie fiscal. -n contextul
dat art."$% '"), '&) i '/) din 1odul fiscal prevede c data nregistrrii
obligaiei fiscale se consider data livrrii produselor finite,
mrfurilor, serviciilor. 1nd acestea sunt livrate regulat pe parcursul
unei anumite perioade de timp stipulate n contract, data livrrii se
consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii fiecrei pli
regulate n dependen de faptul ce are loc mai nainte.
4ste evident c n livrrile cu plata n rate mai nti va fi scris
factura fiscal la valoarea total a produselor finite, mrfurilor,
serviciilor, dreptul patrimonial asupra crora de3a a trecut de la
furnizor 'prestator de servicii) la cumprtor 'beneficiar de servicii).
eoarece recunoaterea venitului are loc n baza principiului
specializrii exerciiului indiferent de modul i perioada achitrii
creanei i datoriei fiscale privind TV! acestea vor fi reflectate
respectiv. 7ai mult ca att, dei contravaloarea mrfii, produselor
finite, serviciilor vndute va fi achitat n rate ( cu amnarea unei
pri a acesteia pe o perioad prevzut n contract, datoria la buget
privind TV! va fi nregistrat integral n momentul recunoaterii
venitului.
2lata n rate sau cu acordarea creditului marfar 'comercial)
poate fi negociat de ctre prile contractante n dou variante.
a) cu calcularea i ncasarea unei dobnzi pentru amnarea
achitrii unei pri a valorii livrrii pe o perioad stabilit0
b) fr calcularea i ncasarea acestei dobnzi.
-n prima variant suma TV! va fi nregistrat n baza facturii
fiscale din valoarea livrrii n momentul vnzrii.
at fiind faptul c suma dobnzii calculate pentru creditul
marfar acordat 'conform condiiilor contractuale amnarea achitrii
contravalorii lotului de produse se calific drept acordare de credit pe
o perioad negociat) este legat de vnzarea produselor, aceast sum
se recunoate drept venit din vnzri. eoarece suma TV! se
determin din mrimea venitului ce urmeaz a fi recunoscut de ctre
vnztor principalul const n determinarea corect a acestui venit.
1onform art."$ din 5.C.1. "% AVenitulB n cazul comercializrii
valorilor materiale, serviciilor pe credit suma nominal a ncasrilor
viitoare de mi3loace bneti, respectiv suma venitului constatat va fi
mai mare dect valoarea venal cuprinznd.
a) venitul din vnzarea mrfurilor, serviciilor, care se
evalueaz prin scontarea tuturor ncasrilor viitoare de
, 6:9 ,
mi3loace bneti n baza cotei procentuale estimative
'imputabile)0
b) venitul sub form de dobnzi care reprezint diferena
dintre venitul din vnzarea mrfurilor, serviciilor i suma
nominal a ncasrilor viitoare de mi3loace bneti.
rept rat a dobnzii pentru scontarea ncasrilor viitoare de
mi3loace bneti se ia.
a) rata dobnzii existent pentru activele sau datoriile
financiare cu un nivel analog al riscului creditar sau
b) rata dobnzii care sconteaz valoarea nominal a activului
sau datoriei financiare pn la preul curent al mrfurilor
i serviciilor la vnzarea acestora contra numerar.
Exemplu. B #ntreprindere a v/ndut produse finite la valoare de
0( ((( lei fr TVA, suma TVA constituie ' ((( lei, ac-itarea fiind
negociat #n dou rate 8 0(A sau );+(( lei (0' ((( x (,0) peste 6
zile dup scrierea facturii fiscale, celelalte *(A sau +' '(( lei dup 6
luni din data v/nzrii produselor, Costul efectiv al produselor
v/ndute a fost determinat #n mrime de 66 ((( lei, dob/nda anual
negociat fiind de )*A,
Conform acestor date #n contabilitatea v/nztorului vor fi
#ntocmite urmtoarele #nregistrri contabile.
". &e cuvine de #ncasat de la cumprtor.
pr+ilor le)ate, 224 &lte crean+e pe termen curt
# la valoarea livrrii, incluiv $%& # (5 777 lei
*redit 811 %enituri din v.n2ri # la uma venitului # (7 777 lei
adu)at # la uma $%& # 5 777 lei.
#. Casarea costului efectiv (valorea de bilan) a produselor
v/ndute.
*redit 218 6rodue ,la v.n2area mr"urilor # 21!
Mr"uri- # 33 777 lei.
;. Ac-itarea TVA ('((( lei) la buget la sf/ritul lunii dac #n
luna gestionar alte operaii care ar modifica suma TVA
lipsesc.
, 6:: ,
# 5 777 lei
mi1loacelor bneti 0n "unc+ie de "aptul, din care
cont a "ot e"ectuat virarea # 5 777 lei.
&. Calcularea dob/nzii pentru acordarea creditului marfar #n
mrime de )'06,+( lei (+' '(( x (,)* x )+@6) inclusiv TVA 8
6(7,+( lei ())+' . *)
1
.
curt # 15(3,27 lei
*redit 811 %enituri din v.n2ri # 1'38 lei
adu)at # 37!,27 lei.
>. %ncasarea de la client a plii aferente primei rate
(contravaloarea produselor #n mrime de ); +(( lei i TVA
aferent 8 6'0( lei, total +6(0( lei).
cont de eviden+ a mi1loacelor bneti # 23 7(7 lei
curt # 23 7(7 lei.
/. %ncasarea miCloacelor bneti #n ac-itarea contravalorii
produselor din a doua rat i a dob/nzii aferente 6(*06,+(
lei (+''(( < )'06,+().
Debit 2(2 *ont de decontare au alt cont # 378(3,27 lei
curt # 378(3,27 lei.
"
-n cazul dat apar dou probleme. 2rima ( dobnda, fr ndoial, trebuie de recunoscut
drept venit, ns reprezint oare ea venit din vnzriF Cu ar fi mai bine de recunoscut suma
dobnzii drept alte venituri operaionaleF ! doua , reprezint oare valoarea impozabil cu
TV! suma dobnziiF 2oate e cazul de a nu calcula TV! din suma dobnzii aferente.
, 6:; ,
Virarea mi3loacelor bneti n achitarea TV! la buget la sfritul
lunii 'perioadei fiscale) va fi efectuat prin nregistrarea contabil
enunat.
ac prile contractante stabilesc condiiile de plat n rate a
produselor, mrfurilor sau serviciilor fr aplicarea unor dobnzi,
nregistrrile contabile se simplific. !pare necesitatea reflectrii
venitului din vnzri, sumei TV! drept obligaie fiscal, achitrii
creanei i datoriei fiscale aferente TV!.
6./. C#&t!biit!te! TVA 4& iv(+(ie e8ect$!te !
!cDit!(e! (et(ib$i(ii 2$&cii
in cauza situaiei financiare dificile unele uniti economice
practic achitarea salariilor personalului prin oferirea produselor
finite, mrfurilor. 2revederile art.:: '>) din 1odul fiscal calific
mrfurile de producie proprie, serviciile livrate n contul retribuirii
muncii anga3atului drept livrri impozabile. Valoarea impozabil a
acestei livrri o constituie valoarea la pre de pia, care se determin
n conformitate cu art.> '#&) din 1odul fiscal. !ici, n particular, se
menioneaz c preul de pia se determin n baza interaciunii
cererii i ofertei pe piaa comerului cu ridicata a mrfurilor,
serviciilor identice, iar n cazul lipsei acestora ( n urma tranzaciilor
ncheiate ntre persoanele ce nu sunt coproprietari sau persoane
interdependente.
rept surse de informaii despre preurile de pia la momentul
livrrii servesc.
- informaia organelor de statistic i a organelor care
reglementeaz formarea preurilor, iar n cazul lipsei
acesteia (
- informaia publicat n pres sau adus la cunotin
opiniei publice prin intermediul mi3loacelor de informare
n mas, iar n cazul lipsei acesteia (
- informaia oficial i?sau data publicitii despre cotrile
bursiere 'tranzaciile care au avut loc) la bursa cea mai
apropiat de sediul 'domiciliul) vnztorului. -n caz de
lips a bursei apropiate ( preurile de la o alt burs.
e menionat, c valoarea produselor finite, mrfurilor,
serviciilor calculat la pre de pia, include i TV!. rept sum a
, 6:/ ,
salariului lucrtorului ntreprinderii, care trebuie s fie achitat n
form natural, servete salariul spre plat, indicat n lista de plat. 1u
alte cuvinte, acest indicator este egal cu suma total a salariului
calculat n luna gestionar diminuat cu suma impozitului pe venit n
conformitate cu cota acestuia stabilit de 9egea bugetului a 6.7. pe
anul respectiv, suma cotizaiilor de membru al sindicatelor '"*),
suma reinut '#*) n <ondul social i #* pentru asistena medical.
2rin urmare, pentru a determina volumul produselor, mrfurilor,
serviciilor care urmeaz s fie oferite lucrtorului unitii economice
n achitarea salariului este necesar.
- de calculat suma salariului spre plat n perioada n care se
efectueaz plata0
- de determinat preul inclusiv TV! pentru valorile
materiale, servicii oferite0
- de raportat suma salariului spre plat, inclusiv TV! ctre
preul bunului material0
- de calculat suma TV! prin raportarea valorii impozabile
'salariului spre plat) la / sau de aplicat cota de "/,/=*.
Exemplu. & admitem, c dup reinerile prevzute de legislaie
suma salariului spre plat a muncitorului Couleanu !, #n luna curent
constituie **( lei, preul (inclusiv TVA) unei uniti de produse finite
spre ac-itarea salariului 8 )+,(( lei, cantitatea de uniti ale acestui
produs 8 44 (**( . )+), suma TVA 8 ))( lei (**( . *),
Valoarea total a produselor finite oferite #n ac-itarea salriilor
personalului este egal cu )(+ ((( lei, inclusiv TVA 8 )7 ((( lei,
costul efectiv al produselor 8 *+ ((( lei,
%n baza acestor condiii vor urma #nregistrrile contabile.
1. 9eflectarea venitului din oferirea produselor personalului #n
ac-itarea datoriei salariale.
valoarea produelor incluiv $%& # 172 777 lei
*redit 811 %enituri din v.n2ri # la uma venitului # 5' 777 lei
*redit '3( Datorii privind decontrile cu bu)etul, ubcontul
'3(2 Datorii privind taxa pe valoarea adu)at # 1!
777 lei.
2. Casarea costului efectiv al produselor finite.

, 6;1 ,
*redit 218 6rodue ,0n ca2ul o"eririi mr"urilor au
erviciilor e vor credita conturile 21! Mr"uri,
511 6roduc+ia de ba2 au 512 &ctivit+i
auxiliare- # 82 777 lei.
3. Trecerea #n cont #n stingerea reciproc a creanelor i
datoriilor salariale.
Debit '31 Datorii "a+ de peronal privind retribuirea muncii #
172 777 lei
*redit 22! *rean+e pe termen curt ale peronalului # 172 777
lei.
%ns aceast variant de reflectare a operaiilor examinate nu
este lipsit de unele dezavantaCe, 9espectarea #ntocmai a cerinelor
contabilitii necesit desc-iderea conturilor analitice #n
desfurarea contului sintetic ++7 "Creane pe termen scurt ale
personalului$ care la r/ndul su dubleaz evidena analitic, Dac
conturile analitice nu vor fi desc-ise, datele evidenei analitice cu
datele contului sintetic nu vor coincide, %n afar de aceea stingerea
reciproc a creanelor i a datoriilor salariale prin trecerea #n cont
(#nregistrarea contabil 6) este #n plus,
%nlturarea dezavantaCelor menionate poate fi realizat prin
#ntocmirea formulei contabile, care ar exprima recunoaterea
venitului prin diminuarea direct a datoriei salariale.
muncii # la valoarea produelor la pre+ de pia+
incluiv $%& # 172 777 lei
*redit 811 %enituri din v.n2ri # la uma venitului
recunocut # 5' 777 lei
*redit '3( Datorii privind decontrile cu bu)etul # 1! 777 lei.
!ceast nregistrare contabil este determinat chiar de
urmtoarea definiie. venitul e un aflux global de avanta3e economice
n cursul perioadei de gestiune, care rezult din procesul activitii
ordinare a ntreprinderii sub form de ma3orare a activelor sau
diminuare a datoriilor.

!adar, recunoaterea venitului n msur egal prevede sau
ma3orarea activelor ( creanelor persoanelor 3uridice i?sau fizice
condiionate de vnzarea unor bunuri materiale, servicii, sau
diminuarea datoriei ntreprinderii fa de ali creditori 'persoane
3uridice, fizice inclusiv personalul ntreprinderii).
, 6;1 ,
7enionm, c diminuarea datoriei se permite numai n cadrul
mrimii acesteia. ac suma diminurii va depi suma datoriei, n
contul de pasiv la sfritul lunii va aprea sold debitor, care necesit o
nregistrare contabil suplimentar n scopul ntocmirii bilanului
contabil. -ns apariia acestei situaii anticipat este AprentmpinatB,
deoarece livrarea produselor, mrfurilor, serviciilor este efectuat la
valoarea 'inclusiv TV!), ce nu depete suma salariului spre plat.
Dnitatea economic ce achit salariile personalului prin oferirea
bunurilor materiale, serviciilor va scrie o factur fiscal la valoarea
total a acestora reflectnd codul nomenclator, denumirea produselor,
mrfurilor, preul, cota TV!, suma TV!. <actura fiscal nu se scrie
pentru fiecare salariat. -n registrul de eviden a livrrilor
nregistrrile vor fi fcute n baza facturii fiscale.
-n contabilitatea financiar n registrul de eviden analitic a
decontrilor cu personalul nregistrrile aferente plii salariului vor fi
fcute n baza listei de plat, indicnd suma 'valoarea produselor,
mrfurilor la pre de pia inclusiv TV!). Valoarea total a produselor,
mrfurilor livrate, inclusiv TV!, i suma TV! vor fi reflectate separat
n registrul de eviden sintetic a veniturilor 'rula3ele din creditul
conturilor /"" i >;& n contrapartid cu conturile ##= i >;"). -n
cazul recunoaterii venitului prin ma3orarea activelor 'debitarea
contului ##=) suma creanei total va fi trecut n cont n stingerea
reciproc a acesteia i a datoriei salariale n registrul de eviden a
creanei 'debit contul >;" i credit contul ##=).
6.11. C#&t!biit!te! TVA 4& #"e(!%iie )e (et$(&!(e 7i
(e)$ce(e )e "(e% ! "(#)$3e#( ?2+(8$(i#(@ v>&)$te
-n practica comercial sunt posibile returnri 'pariale sau
integrale) i reduceri de pre a produselor, mrfurilor recunoscute la
vnztor drept vndute. 1a motive de a reduce preul pot servi
livrarea bunurilor de o calitate mai proast dect cea indicat n
contract, nerespectarea termenului de livrare a bunurilor sau aplicarea
altor preuri dect cele prevzute n contract etc. 4ste evident c
returnrile de mrfuri i reducerile de pre ale acestora diminueaz
'iar n cazul returnrii integrale ( anuleaz) valoarea livrrii
impozabile respectiv i suma TV! aferent care se recunosc i n
scopuri fiscale. !stfel, art.:% 'a) i 'b) din 1odul fiscal prevede
, 6;- ,
a3ustarea valorii impozabile a livrrii impozabile dac aceast livrare
a fost n totalitate sau parial restituit subiectului impozabil care a
efectuat livrarea sau valoarea livrrii impozabile aprobat anticipat s,a
schimbat ca rezultat al schimbului preurilor. !ceast a3ustare poate fi
reflectat n registrele respective numai n cazul existenei
documentelor 3ustificative respective, cum ar fi procesul,verbal de
reducere a preurilor sau procesul,verbal de necorespundere a calitii
produselor 'mrfurilor), procesul,verbal de returnare, factura de
expediie scris de cumprtor, factura fiscal etc.
6elaiile ntreprinderii,furnizor cu bugetul n privina calculului
i plii TV! n cazurile returnrii pariale sau integrale sunt expuse n
scrisoarea 7inisterului <inanelor al 6.7. nr.'"$,";,$#?",;/$) #/ din
#$.$=.#$$$. 7odul de perfectare documentar a a3ustrilor valorii
este prevzut de art.:% din 1odul fiscal. -n el sunt fcute unele
concretizri care se conin n scrisoarea 7inisterului <inanelor nr.
'"$,";,$#?",>;$:)&% din $".$".#$$#. 1onform acestor scrisori n
cazul returnrii de produse finite, mrfuri subiectului impozabil care a
nfptuit livrarea, cumprtorul scrie o factur de expediie. -n baza
acestei facturi furnizorul la rndul su scrie o factur fiscal indicnd
denumirea produselor 'mrfurilor) returnate, iar preul i valoarea se
reflect cu semnul minus. 1onform acestei facturi fiscale furnizorul
face nregistrri n 6egistrul de eviden a livrrilor cu cifre negative,
iar cumprtorul primind aceast factur de asemenea va face
nregistrri n 6egistrul de eviden a procurrilor cu cifre negative.
8nformaia aferent returnrii valorilor materiale care se conin
n facturile de expediie se reflect n rd.& Aocumente anexate ale
facturii fiscaleB.
7odul de contabilizare a returnrilor i reducerilor de preuri
ale mrfurilor 'produselor) vndute este examinat n literatura
periodic
1
. 4l determin modul de evaluare a returnrilor de produse,
mrfuri, suma cu care se diminueaz valoarea impozabil, TV!
aferent etc. -nregistrrile contabile sunt determinate de urmtorii
factori.
a) perioada n care a avut loc returnarea de produse 'mrfuri)
sau reducerea de pre0
b) gradul de utilitate a produselor 'mrfurilor) returnate0
"
1azacu 8u., Cederi !.. 1u privire la contabilitatea returnrilor i reducerea
mrfurilor 'produselor) vndute ?? 1ontabilitate i audit, "::%, nr."$.
, 6;6 ,
c) sursa de compensare a pierderilor rezultate din returnarea
produselor 'mrfurilor) i reducerilor de pre0
d) returnarea produselor 'mrfurilor) a fost efectuat pn la
sau dup achitarea contravalorii acestora.
5 examinm influena acestor factori.
". 2erioada n care a avut loc returnarea produselor, reducerea
de pre.
6eturnarea mrfurilor, produselor poate fi efectuat de ctre
cumprtor 'consumator).
- n perioada gestionar, n care a fost efectuat livrarea0
- n perioada ulterioar dup perioada n care a fost
efectuat livrarea.
ac returnarea sau reducerea de preuri a produselor,
mrfurilor livrate a avut loc n aceiai perioad, n care au fost
recunoscute ca vndute, acestea 'returnare, reducere) vor fi reflectate
n contabilitate i n rapoartele financiare n perioada gestionar. 2rin
urmare, n aceast perioad va avea loc micorarea.
- venitului cu valoarea 'fr TV!) i accize a produselor,
mrfurilor returnate sau cu suma diminurii preurilor0
- costului vnzrilor cu costul efectiv al produselor,
mrfurilor returnate0
- obligaiei fiscale privind TV! aferente valorii produselor,
mrfurilor returnate sau reducerii de pre0
- creanelor sau ma3orarea datoriei cu valoarea produselor,
mrfurilor la pre de vnzare 'inclusiv TV! i accize)
returnate sau cu suma reducerii de pre.
1heltuielile 'de transport, ncrcare, descrcare) privind
returnarea produselor, mrfurilor vor fi considerate ca pierderi, iar
valoarea realizabil net a acestor produse, mrfuri va fi reflectat ca
o micorare a acestor pierderi.
ac returnarea sau reducerea de preuri a produselor,
mrfurilor a fost efectuat n perioada ulterioar perioadei de
gestiune
"
'dup perioada n care a avut loc vnzarea acestora), pentru
perioada expirat n realitate au fost ntocmite i prezentate rapoartele
financiare. 2rin urmare, n aceste rapoarte a fost recunoscut mrimea
cheltuielilor i veniturilor aferente uneia i aceleiai livrri,
neprevznd c va urma careva returnare sau reducere de pre. 5tricta
"
2erioada de gestiune se consider trimestru, deoarece actualmente rapoartele financiare sunt
prezentate de ctre unitile economice trimestrial i anual.
, 6;. ,
respectare a principiului periodiciti nu admite nici o corectare a
cheltuielilor i veniturilor aferente perioadei precedente n rapoartele
financiare pentru aceast perioad.
iferena dintre valoarea de vnzare a produselor 'mrfurilor)
returnate i costul acestora se recunoate drept pierderi 'cheltuieli).
Valoarea realizabil net a produselor, mrfurilor returnate va fi
reflectat la micorarea pierderilor 'cheltuielilor) numite. -n mod
respectiv TV! aferent valorii produselor, mrfurilor returnatre, sau
reducerii de pre, va fi reflectat ca o micorare a obligaiei fiscale.
#. Hradul de utilitate a produselor, mrfurilor returnate.
2rodusele, mrfurile returnate de ctre cumprtori pot fi utile i
inutile, sau reprezint rebut. 1ele utile sunt evaluate i nregistrate la
intrri la cost efectiv 'cost la care au fost evaluate fiind recunoscute
drept vndute). 2rodusele, mrfurile recunoscute drept rebut se vor
evalua la valoarea realizabil net. 4vident c i suma TV! trebuie
de reflectat n aceste operaii ca o a3ustare.
;. 5ursa de compensare a pierderilor rezultate din returnarea
produselor, mrfurilor i reducerilor de pre.
<urnizorul produselor, mrfurilor poate s recupereze pierderile
cauzate de returnri sau reduceri de pre ale acestora pe seama
provizioanelor 'rezervelor) preventiv constituite sau pe seama
cheltuielilor comerciale nemi3locit dac n prealabil n,au fost
constituite provizioane 'rezerve) n acest scop. -n funcie de aceste
variante i se vor ntocmi formulele contabile aferente nregistrrii
pierderilor rezultate din returnri sau reduceri de pre ale produselor,
mrfurilor vndute.
&. 6eturnarea sau reducerea de pre a mrfurilor, produselor
vndute are loc pn la sau dup achitarea contravalorii
acestora.
ac returnarea produselor, mrfurilor sau reducerea de pre a
fost efectuat pn la achitarea acestora de ctre cumprtor,
nregistrarea aferent va fi reflectat prin diminuarea creanei. 1nd
returnarea sau reducerea de pre a avut loc dup achitarea
contravalorii produselor, mrfurilor, nregistrarea aferent va cuprinde
ma3orarea concomitent a datoriei furnizorului fa de cumprtor,
deoarece creana cumprtorului fusese stins de3a la achitarea
acestuia.
-n scopul contabilitii operaiilor condiionate de returnarea i
reducerile de pre la produsele, mrfurile vndute se aplic contul %##
, 6;0 ,
A6eturnarea i reducerea preurilor la mrfurile vnduteB. 2ierderile
care se determin ca diferena dintre rula3ele din debitul i creditul
acestui cont vor fi atribuite la diminuarea provizioanelor 'rezervelor)
sau nemi3locit la cheltuieli comerciale n funcie de varianta stabilit
de ntreprindere n privina recuperrii acestora.
Exemplu. %ntreprinderea "&perana$ la 6 decembrie +((6 a
v/ndut cumprtorului "=stra$ mrfuri #n valoare de )0( ((( lei
(fr TVA), costul efectiv al acestora constituia ;* ((( lei, suma
TVA 8 +' ((( lei, Din cauza calitii proaste un lot de mrfuri a
fost returnat furnizorului (conform facturii de expediie i facturii
fiscale scrise cu cifre negative de ctre furnizor) la pre de
v/nzare de )( ((( lei fr TVA, suma TVA 8 +((( lei, Costul efectiv
al mrfurilor returnate constituie *'47 lei (calculul contabilitii),
valoarea realizabil net este de +4(( lei, Conform condiiilor
contractuale i contractului suplimentar pentru unele mrfuri a avut
loc o reducere de pre de 6*(( lei, inclusiv TVA, suma TVA 8 *(( lei,
& admitem c adaosul comercial (#n comerul cu amnuntul) aferent
returnrii de mrfuri constituie )) ((( lei,
=a returnarea mrfurilor furnizorul "&perana$ a suportat
urmtoarele c-eltuieli.
- salariile muncitorilor la #ncrcarea, descrcarea
produselor (mrfurilor) 8 6(( lei?
- contribuiile pentru asigurrile sociale i asistena
medical 8 '7 lei?
- serviciile de transportare a mrfurilor returnate
(borderou de repartizare a serviciilor transportului auto)
8 )4( lei, total 8 467 lei,
& examinm returnarea mrfurilor i reducerea de pre
efectuat.
1 #n decembrie +((6 cu divizarea p/n la i dup ac-itarea
contravalorii bunurilor?
1 #n ianuarie +((0 cu ramificare p/n la i dup ac-itarea
bunurilor,
Ambele variante vor fi examinate #n condiiile #n care sursa de
recuperare a pierderilor din returnarea i reducerea de pre a
mrfurilor o constituie provizioanele (rezervele) sau nemiClocit
c-eltuielile comerciale,
, 6;9 ,
%nregistrrile contabile condiionate de returnarea i reducerea
de pre a produselor (mrfurilor) v/ndute.
*on+inutul opera+iei ;uma, lei 9eturnarea i reducerea de pre+ e"ectuat
0n=
decembrie 2773 ianuarie 277(
*oreponden+a conturilor
Debit *redit Debit *redit
1 2 3 ( ' 8
), 9ecunoaterea venitului,
creanei i TVA drept datorie
la buget.
la valoarea de pia,
inclusiv TVA )*'(((
++),++6,
++;
1 ++),++6,
++;
1
la suma venitului )0(((( 1 *)) 1 *))
la suma TVA aferent +'((( 1 460
)
1 460
+, Casarea costului efectiv
al produselor (mrfurilor)
v/ndute ;*((( 7)) +)*, +)7 7)) +)*,
+)7
6, Decontarea adaosului
comercial (#n comerul cu
amnuntul)
))((( '+) +)7 '+) +)7
0, 9ecunoaterea pierderilor
condiionate de returnarea
mrfurilor la valoarea
acestora la pre de pia
fr TVA i trecerea #n cont
a sumei TVA aferente.
a) p/n la ac-itarea
contravalorii mrfurilor.
1 la valoarea fr TVA )(((( '++ 1 '++ 1
1 la suma TVA +((( 460 1 460 1
1 la suma total, inclusiv
TVA
)+((( 1 ++),++6,
++;
1 ++),++6
, ++;
b) dup ac-itarea
1 la valoarea fr TVA )(((( '++ 1 '++ 1
1 la suma TVA +((( 460 1 460 1
TVA
)+((( 1 4+), 4++,
46;
1 4+),
4++,
46;
4, %nregistrarea mrfurilor
returnate la intrri la
valoarea realizabil net +4(( +)*,+)7 '++ +)*,+)7 '++
"
!ici i n urmtoarele cazuri ale acestui exemplu se are n vedere contul >;&, subcontul
>;&#
, 6;: ,
*, Casarea adaosului
comercial aferent mrfurilor
returnate anterior
recunoscute ca v/ndute
())(((.)0(((( x )(((() 4'* +)7 '+) +)7 '+)
7, 9ecunoaterea pierderilor
din reducerea de pre a
mrfurilor.
a) p/n la ac-itarea
contravalorii acestora.
1 la suma reducerii de pre
fr TVA D(6*((1(6*((.*)E 6((( '++ 1 '++ 1
1 la suma TVA aferent *(( 460 1 460 1
TVA
6*(( 1 ++),++6,
++;
1 ++),++6
, ++;
b) dup ac-itarea
1 la suma reducerii fr TVA 6((( '++ 1 '++ 1
1 la suma TVA *(( 460 1 460 1
TVA
6*(( 1 4+),4++,
46; 1
4+),
4++,
46;
', %ncasarea miCloacelor
bneti.
a) p/n la returnarea i
reducerea de pre a
mrfurilor
)*'((( +0+, +06,
+00
++), ++6,
++;
+0+,
+06, +00
++),
++6,
++;
b) dup returnarea i
reducerea de pre a
mrfurilor. ()*'(((1)+(((1
6*(()
)4+0((
+0+, +06,
+00
++), ++6,
++;
+0+,
+06, +00
++),
++6,
++;
;, Virarea din contul de
decontare sau oferirea altor
active #n ac-itarea datoriei
#ntreprinderii "&perana$
fa de cumprtor aferent
valorii mrfurilor returnate
i reducerii de pre c/nd
cumprtorul se ac-it p/n
la returnare
)4*(( 4+), 4++,
46;
+0+, +06,
+00, ++),
++;
4+),
4++, 46;
+0+,
+06,
+00,
++),
++;
)(, 9eflectarea c-eltuielilor
legate de returnarea
mrfurilor.
1 salariile calculate
muncitorilor
6(( 1 46) 1 46)
1 contribuiile pentru
asigurrile sociale i
medicale
'7 1 466 1 466
, 6;; ,
1 serviciile transportului
auto propriu )4( 1 ')+ 1 ')+
Total 467 '++ 1 '++ 1
)), ACustarea venitului din
v/nzri #n perioada
gestionar (decembrie) la
valoarea mrfurilor
returnate i suma reducerii
de pre fr TVA
()((((<6((()
)6((( *)) '++ 1 1
)+, ACustarea costului
v/nzrilor mrfurilor
returnate #n perioada
gestionar
*'47 '++ 7)) 1 1
)6, Decontarea pierderilor
definitive condiionate de
returnarea i reducerea
preurilor mrfurilor pe
seama.
a) c-eltuielilor comerciale.
#n decembrie +((6
(6(((<)((((1+4((1
)6(((<*'47)
0647 7)+ '++ 1 1
#n ianuarie +((0
(6(((<)((((1+4(()
)(4(( 1 1 7)+ '++
b) provizioanelor
constituite. #n decembrie
+((6
0647 46' '++ 1 1
#n ianuarie +((0 )(4(( 1 1 46' '++
Din #nregistrrile contabile #ntocmite conform condiiilor
exemplului rezult c #n perioada gestionar (decembrie +((6)
#ntreprinderea1furnizor (dac alte operaii nu vor fi) va ac-ita la
buget TVA #n sum de +40(( lei (+'((( 8 +((( 8 *(() din cauza
diminurii obligaiilor condiionate de returnarea i reducerea
preurilor mrfurilor v/ndute p/n la ac-itarea creanei de ctre
cumprtor, %n al doilea caz (c/nd returnarea mrfurilor a fost
efectuat #n perioada gestionar ulterioar 1 ianuarie +((0) la buget
se va ac-ita TVA #n sum de +' ((( lei, %n aceast perioada
gestionar suma TVA #n mrime de +*(( lei va fi trecut #n cont,
%nregistrrile contabile )) i )+ se #ntocmesc numai #n cazul
returnrii sau reducerii de pre a produselor (mrfurilor) #n perioada
gestionar (recunoaterii venitului din v/nzri i costului v/nzrilor),
%ns aceste #nregistrri pot fi #ntocmite i prin cifre negative (de
stornare) sau #n modul opus, i anume.
))) aCustarea (diminuarea) venitului deCa recunoscut.
, 6;/ ,
Debit 522 <9eturnarea i reducerea pre+urilor la mr"urile
v.ndute # ,13 777 lei-
*redit 811 <%enituri din v.n2ri # ,13 777 leiA-
)+) aCustarea (diminuarea) costului v/nzrilor.
Debit !11*otul v.n2rilor # ,85'! lei-
*redit 522 <9eturnarea i reducerea pre+urilor la mr"urile
v.ndute # ,85'! lei-.
Aceast variant reflect mai corect destinaia conturilor *)) i
7)) determinat de Gormele metodologice de aplicare a conturilor
contabile, 2e parcursul perioadei gestionare ele nu se vor debita,
respectiv credita, #n afar de decontarea veniturilor i c-eltuielilor la
sf/ritul anului gestionar, 9ezultatul financiar #ns va fi acelai,
Cazul analizat dispune de urmtoarele avantaCe.
- suma TVA aferent valorii mrfurilor returnate (+((( lei) i
TVA privind suma reducerii de pre (*(( lei) se reflect
direct ca trecere #n cont prin diminuarea creanelor (debit
contul 460, subcontul 460+ i credit unul din conturile ++),
++6 sau ++;), Astfel se micoreaz numrul #nregistrrilor
contabile, iar #n contul '++ sumele TVA condiionate de
returnrile de mrfuri sau de reducerile de pre nu vor fi
reflectate ca element ce nu constituie pierderi (oper,0 i ;),
%n afar de aceasta, se #nltur neconcordan #ntre modul
de aCustare a TVA, determinat din valoarea mrfurilor
returnate i suma reducerii de pre a mrfurilor anterior
recunoscute ca v/ndute #n registrele fiscale i modul de
reflectare #n registrele contabilitii financiare.
- &umele TVA respective (+((( i *(( lei) vor fi #nregistrate.
#n 9egistrul de eviden a livrrilor #n scopuri fiscale, #n
baza facturii fiscale
suplimentare cu cifre negative?
#n registrele contabilitii financiare #n evidena analitic a
creanelor i a datoriei #ntreprinderii fa de buget prin
trecerea #n cont a sumei TVA (debit contul 460, subcontul
460+ #n contrapartid cu contul ++), ++6 sau ++;).
7odul de nregistrare a a3ustrilor condiionate de returnare a
produselor 'mrfurilor) i reducirile de pre a acestora n baza
informaiilor din exemplul examinat este prezentat n extrasele din
, 6/1 ,
registrele de eviden a procurrilor i livrrilor la furnizor i
cumprtor 'tab. ;.# i ;.;).
$abelul 3.2
Extra din 9e)itrul de eviden+ a livrrilor din decembrie
2773 ,la "urni2or ;peran+a-
(lei)
Dumrul
i eria
"acturii
"icale
Data
eliberri
i
*onumatoru
l
;curt
caracteritic
a livrrii
%aloarea
livrrii
"r $%&
;uma
$%&
+74';)0 6,)+ "=stra$ =ivrare de
produse finite
)0( ((( +' (((
+74';7* )',)+ "=stra$ 9eturnarea
produselor
1)( ((( 1+(((
+74';7* "=stra$ 9educere de
pre
16((( 1*((
,,, ,,, ,,, ,,, ,,, ,,,
$otal 1'87 '77 312
177
$abelul 3.3
Extra din 9e)itrul de eviden+ a procurrilor din decembrie
2773 ,la cumprtor :tra-
(lei)
Dumrul
i eria
"acturii
"icale
Data
eliberri
i
Eurni2orul ;curt
caracteritic
a procurrilor
%aloarea
procurrii
"r $%&
;uma
$%&
+74';)0 6,)+ "&perana$ 2rocurare de
materiale
)0( ((( +' (((
+74';7* )',)+ "&perana$ 9eturnarea
parial a
materialelor
1)( ((( 1+(((
+74';7* "&perana$ 9educere de
pre procesul1
verbal nr,74
16((( 1*((
,,, ,,, ,,, ,,, ,,,
$otal 45' !77 14!
1(7
, 6/1 ,
5unt posibile i alte variante de ntocmire a nregistrrilor contabile.
! tiut c Declaraia cu privire la taxa pe valoarea adugat se
completeaz #n baza totalurilor calculate #n 9egistrul de eviden a
procurrilor, 2rin urmare #n declaraia enunat #n decembrie +((6
#n r/ndul "=ivrri impozabile de mrfuri i servicii incluse la pre
redus$ se va reflecta suma TVA de +40(( lei (+'((( 8 +*(() #n cazul
returnrilor de bunuri materiale i reduceri de preuri ce au avut loc
#n aceeai lun, Dac aceste returnri sau reduceri au fost efectuate
#n ianuarie +((0, #n declaraia numit din decembrie +((6 va fi
reflectat #n acelai r/nd suma TVA de +' ((( lei, iar #n cea din
ianuarie +((0 8 suma TVA de +*(( lei cu cifre negative,
6.11. C#&t!biit!te! TVA 4& t(!&5!c%iie
)e !(e&)+ ?cDi(ie@
-n 6epublica 7oldova arenda 'chiria) n ultimii ani este larg
rspndit. -n ma3oritatea cazurilor se nchiriaz mi3loace fixe
'maini, utila3e, cldiri) i terenuri.
+peraiile de arend sunt reglementate de urmtoarele acte
normative cum sunt 1odul civil, 9egea 6epublicii 7oldova cu privire
la arend nr.":%,MV din "> mai #$$; 'n agricultur), 9egea
bugetului pe anul respectiv, 1odul fiscal, 5.C.1. "= A1ontabilitatea
arendei 'chiriei)B, 1odul funciar 'arenda terenurilor) i alte
documente legislative.
!renda activelor materiale pe termen lung i celor nemateriale
este perfectat prin urmtoarele documente.
- contractul de arend ncheiat n scris cu indicarea
termenului de arend, prilor contractante, suma plii
pentru arend etc.0
- procesul,verbal de primire ( predare a mi3loacelor fixe i
altor elemente patrimoniale0
- factura de expediie 'la transmiterea n arend a activelor
materiale pe termen lung)0
- factura fiscal 'n cazul calculrii lunare sau trimestriale a
plii pentru arend)0
- calculele contabilitii aferente determinrii plii pentru
arenda i?sau not de contabilitate0
, 6/- ,
- documentele de plat n efectuarea decontrilor
'dispoziia de plat, ordinul sau bonul de plat etc.)0
- contract de subarend a terenurilor agricole0
- contract de cumprare,vnzare a patrimoniului 'n cazul
rscumprrii elementelor patrimoniale arendate) i alte
documente.
-n conformitate cu art.:; '&) din 1odul fiscal darea proprietii
n arend, transmiterea drepturilor, inclusiv pe baz de leasing,
privind folosirea oricror mrfuri contra plat cu plat parial sau
gratuit se consider livrare impozabil.
-n prevederile 5C1 "= A1ontabilitatea arendei 'chiriei)B se
examineaz problemele contabilitii a dou tipuri de arend.
operaional i finanat.
!renda, n condiiile creia riscurile i avanta3ele economice n
utilizarea i deinerea activelor arendate rmn pe seama
arendatorului, se consider operaional. <actorul determinant n
arenda operaional l constituie restituirea arendatorului activelor
arendate la expirarea termenului de arend. !renda operaional nu
prevede rscumprarea activelor arendate, acestea rmnnd n
componena elementelor patrimoniale ale arendatorului.
!renda care prevede c partea dominant a riscurilor i
avanta3elor economice aferente utilizrii i deinerii activelor arendate
trec de la arendator la arenda se numete finanat. 9a expirarea
duratei de arend arendaul are dreptul s rscumpere activele
arendate la un pre preferenial mai mic dect cel de pia. !stfel
aceste active trec n componena patrimoniului arendaului.
C#&t!biit!te! TVA 4& !(e&)! #"e(!%i#&!+
-n arenda operaional suma TV! se determin din mrimea
plii pentru arend.
2lata pentru arenda terenurilor agricole reprezint o recompens
care se prevede s fie pltit arendatorului pentru utilizarea terenului
predat n arend.
2lata pentru arenda activelor pe termen lung 'exclusiv
terenurile) este o recompens care se pltete arendatorului pentru
utilizarea acestor active 'exclusiv terenurile) lund n considerare
valoarea lor, uzura i alte elemente.
, 6/6 ,
9a determinarea plii pentru arend a activelor 'exclusiv
terenurile) unitile economice se conduc de prevederile 9egii
bugetului de stat pe anul respectiv 'de regul anexa : la aceast lege).
8ndiferent de tipul de arend, art.:$ '") i '#) din 1.<. prevede
ca fiecare persoan care desfoar activitate de antreprenoriat care
achit plata pentru activele primite n arend s rein ca parte a
impozitului pe venit n mrime de >* concomitent fiind trecut n
cont din plata fr TV! care urmeaz s fie achitat sau care,i
achitat. 5uma impozitului pe venit reinut la sursa de plat, conform
art.:# '") din 1odul fiscal, trebuie s fie achitat la buget n timp de
"$ zile dup expirarea lunii gestionare. !cestea sunt principalele
reguli n conformitate cu care se ntocmesc nregistrrile contabile.
Exemplu. Arendatorul "Iranit$ a predat arendaului
"&trugura$ #n arend pe 4 ani o cldire pentru oficiu a crei
valoare de intrare constituie '(( ((( lei, suma uzurii lunare este de
)6+( lei, plata pentru arend fiind stabilit de 4((( lei fr TVA
(lunar), Arendaul din miCloacele proprii a fcut reparaia curent a
cldirii, =ucrrile au fost efectuate #n antrepriz, a cror valoare de
deviz constituie )4((( lei, inclusiv TVA,
Conform acestor condiii vor fi #ntocmite urmtoarele
:a arendator
), 2redarea #n arend a cldirii.
Debit 123 Mi1loace "ixe, ubcontul 1231 *ldiri, cont de
)radul BBB *ldiri predate 0n arend # 577 777 lei
*redit 123 Mi1loace "ixe, ubcontul 1231 *ldiri # 577 777
lei.
+, Calcularea uzurii cldirii.
*redit 12( C2ura mi1loacelor "ixe # 1327 lei.
6, Calcularea plii pentru arenda cldirii.
Debit 225 *rean+e pe termen curt privind veniturile
calculate # la plata pentru arend, incluiv $%&
# 8 777 lei
*redit 812 &lte venituri opera+ionale # la plata pentru
arend recunocut drept venit # '777 lei
adu)at # la uma $%& # 1 777 lei.
, 6/. ,
0, 9einerea impozitului pe venit la sursa de plat din suma
plii de arend fr TVA #n cazul #nregistrrii prealabile a
creanei 8 +4( lei (4((( x (,(4)
bu)etul # 2'7 lei
calculate # 2'7 lei.
4, 2rimirea cldirii returnate de ctre arenda.
Debit 123 Mi1loace "ixe, ubcontul 1231 *ldiri # 577 777
lei
*redit 123 Mi1loace "ixe, ubcontul *ldiri, cont de )radul
BBB *ldiri predate 0n arend # 577 777 lei.
*, Trecerea #n cont a impozitului pe venit reinut pe parcursul
anului gestionar (se reflect la sf/ritul anului) #n mrime de
6((( lei (+4( x )+).
# 3 777 lei
bu)etul # 3777 lei.
:a arenda
), 2rimirea obiectului arendat.
Debit 412 &ctive materiale pe termen lun) arendate # 577 777 lei.
+, Calcularea plii de arend.
Debit !13 *3eltuieli )enerale i adminitrative # la uma
pl+ii de arend "r $%& # '777 lei (#n funcie de
destinaia obiectului pot fi debitate conturile ')6
"Consumuri indirecte de producie$, 7)+
"C-eltuieli comerciale$ i altele).
# la uma $%& # 1777 lei
pr+ile le)ate au '34 &lte datorii pe termen
curt # la uma total # 8 777 lei.
6, 9einerea impozitului pe venit la sursa de plat din suma
plii de arend fr TVA.
, 6/0 ,
# 2'7 lei
adu)at # 2'7 lei.
%n cazul ac-itrii plii pentru arend #n numerar se va aplica
contul ++7 "Creane pe termen scurt ale personalului$ sau alt cont,
0, 9eflectarea c-eltuielilor de reparaie curent a cldirii.
Debit !13 *3eltuieli )enerale i adminitrative # 12 '77 lei
# 2 '77 lei
pr+ile le)ate au '34 &lte datorii pe termen
curt # 1' 777 lei.
4, Virare #n ac-itarea plii de arend diminuat cu impozitul
pe venit reinut i a datoriei pentru reparaia curent 8
+( 74( lei (*((( 8 +4( < )4 ((().
# 27!'7 lei
*redit 2(2 *ont de decontare, 2(3 *ont valutar, 2((
*onturi peciale la banc # 27 !'7 lei.
*, Virare la buget a sumei TVA 8 64(( lei ()(((<+4(() 8 la
sf/ritul lunii i a impozitului pe venit reinut 8 +4( lei 8
p/n la data de )( a lunii ulterioare lunii gestionare (dac
alte operaii #n perioada gestionar n1au avut loc).
Debit '3( Datorii privind decontrile cu bu)etul # 3!'7 lei,
incluiv ubcontul '3(1 Datorii privind impo2itul
pe venit al peroanelor 1uridice # 2'7 lei, '3(2
Datorii privind taxa pe valoarea adu)at #
3'77 lei
bneti # 3!'7 lei.
, 6/9 ,
7, 9eturnarea obiectului arendat la expirarea termenului de
arend.
*redit 412 &ctive materiale pe termen lun) arendate # 577 777 lei.
-n cazul arendei operaionale a activelor pe termen lung n baza
facturii fiscale scris de ctre arendator periodic 'lunar sau trimestrial)
suma TV! colectat va fi nregistrat. la arendator ( n 6egistrul de
eviden a livrrilor0 la arenda ( n 6egistrul de eviden a
procurrilor ( TV! deductibil.
C#&t!biit!te! TVA 4& !(e&)! 8i&!&%!t+
-n calitate de documente primare n cazul arendei finanate ale
mi3loacelor fixe sau altor active pe termen lung servesc aceleai
documente, ca i n arenda operaional. !renda finanat cuprinde
dou componente inerente acestei tranzacii.
- prestarea serviciului de arend a elementului patrimonial0
- rscumprarea mi3locului fix sau altui element
patrimonial pe parcursul perioadei de arend sau la
expirarea acesteia contra plat.
4ste evident c n arenda finanat i TV! se calculeaz din
plata de arend pentru serviciul prestat 'utilizarea activului pe
parcursul perioadei prevzute de contract) i, respectiv, din valoarea
activului rscumprat de ctre arenda.
Exemplu. %ntreprinderea "Iranit$, conform contractului
respectiv, a transmis #ntreprinderii "=stra$ #n arend finanat pe
4 ani un autocamion la valoarea de rscumprare fr TVA
(negociat de prile contractante) de *( ((( lei, valoarea de intrare
este de ;( ((( lei, suma uzurii acumulate 8 de 0(((( lei, Arendaul
calculeaz uzura autocamionului conform metodei liniare #n baza
duratei de funcionare util egal cu termenul de arend, 2lata de
arenda anual constituie )('(( lei fr TVA, a crei ac-itare este
prevzut trimestrial, Valoarea de rscumprare se ac-it de
asemenea trimestrial c/te 6((( lei (*( ((( . +(), unde +( este
numrul trimestrelor #n 4 ani de arend,
%n baza acestui exemplu vor fi #ntocmite urmtoarele
Drop
.
*on+inutul opera+iei ;uma
, lei
la arendator la arenda
Debit *redi Debit *redi
, 6/: ,
t t
1 2 3 ( ' 8 !
) %nregistrarea valorii de
rscumprare i a datoriei
aferente autocamionului
transmis (primit) #n
arend.
1 la valoarea de
rscumprare, inclusiv
TVA (*((((<)+((()
7+((( )60 1 1 0+)
1 la valoarea de
rscumprare fr TVA *(((( 1 0++ )+6 1
1 la suma TVA aferent )+((( 1 464 ++* 1
+ Decontarea uzurii
acumulate a
autocamionului
0(((( )+0 )+6 1 1
6 Casarea valorii de bilan
(;(((( 80(((() 4(((( )0) )+6 1 1
0 Calcularea uzurii lunare a
autocamionului
(*((((.4.)+)
)((( ')),')
+
)+0
4 9ecunoaterea cotei
curente.
1 a creanelor (datoriilor)
pe termen lung (7+(((.4)
)00(( ++; )60 0+)
4+),
46;
1 a veniturilor anticipate pe
termen lung (*((((.4) )+((( 0++ 4)4 1 1
1 c-eltuielilor anticipate pe
termen lung (4((((.4) )(((( +4) )0) 1 1
* 9ecunoaterea venitului
perioadei de gestiune
trimestrial din cota curent
anual ()+(((.0) 6((( 4)4 *+)
7, 9ecunoaterea c-eltuielilor
perioadei (activitii de
investiii) din cota
c-eltuielilor anticipate
curente ()((((.0)
+4(( 7+) +4)
' Calcularea TVA
trimestrial din valoarea
de rscumprare a
autocamionului
recunoscut drept venit
(6((( x (,+)
*(( 464 460 460 ++*
; Calcularea plii de
arend trimestrial.
, 6/; ,
TVA
D()('((.0)<()('((.0)x(,+
E
6+0( ++' 1 1
4+),
46;
1 la suma plii de arend
fr TVA ()('((.0) +7(( 1 *++ 7++ 1
1 la suma TVA (+7((x(,+) 40( 1 460 460 1
)( 9einerea impozitului pe
venit la sursa de plat #n
mrime de 4A din plata de
arend, fr TVA
(+7((x(,(4)
)64 ++4 ++' 4+),
46;
460
)) %ncasarea (virarea)
miCloacelor bneti #n
ac-itarea.
1 valorii de rscumprare,
inclusiv TVA (6(((<*(()
6*(( 1 ++; 1 1
1 plii de arend
diminuat cu impozitul
reinut, inclusiv TVA
(6+0(1)64)
6)(4 1 ++' 1 1
Total *7(4 +0),+0
+
1 4+),46
;
+0+,
+06
)+, =a sf/ritul anului se
reflect trecerea #n cont a
impozitului reinut ()64
x 0)
40( 460 ++4 1 1
)6 Ac-itarea impozitului pe
venit p/n la data de )( a
lunii ulterioare dup
trimestrul gestionar )64 1 1 460
+0+,
+00
)0 Ac-itarea de ctre
arendator TVA la sf/ritul
trimestrului (dac alte
operaii n1au avut loc)
(*(( < 40()
))0( 460 +0+,
+00
1 1
Varianta examinat nu este lipsit i de unele dezavantaCe, De
exemplu, #n contabilitatea arendatorului la #nregistrarea creanei pe
termen lung (suma de 7+((( lei din debitul contului )60) concomitent
se recunoate o datorie pe termen lung (suma de *( ((( lei din
creditul contului 0++) i o datorie fiscal pe termen scurt aferent
TVA de )+ ((( lei #nregistrat #n contul 464, Aceast asimetrie
reprezint o dovad de nerespectare a gradului de lic-iditate a
activelor i exigibilitate a pasivelor #ntreprinderii, %nlturarea acestui
, 6// ,
neaCuns este posibil prin #nregistrarea sumei TVA aferent valorii de
rscumprare pe #ntreaga perioad de arend (#n exemplul dat 8 4
ani) #ntr1un cont de eviden a datoriilor pe termen lung, Aceast
funcie o poate executa contul 0+* "Alte datorii pe termen lung
calculate$, evideniind subcontul "Datorii pe termen lung fa de
buget$, sau contul 0+7 cu aceiai denumire care lipsete #n planul de
conturi existent,
=u/nd #n considerare cele expuse #n contul 464, se va reflecta
numai acea obligaie fiscal privind TVA care se ateapt s fie
ac-itat #n anul curent (#n exemplul dat 8 +0(( lei), cealalt sum a
TVA de ;*(( lei ()+((( 8 +0((), reprezent/nd datoria arendatorului
pe 0 ani viitori trebuie s rm/n #n componena datoriilor pe termen
lung, 5lterior la sf/ritul fiecrui an gestionar cota respectiv a TVA
va fi trecut din componena datoriei pe termen lung #n datorie pe
termen scurt,
ACustri adecvate sunt necesare i #n contabilitatea arendaului,
deoarece i aici toat suma TVA prevzut de a fi trecut #n cont pe
parcursul perioadei de arend se recunoate drept crean pe termen
scurt (suma de )+((( lei #nregistrat #n contul ++*), Ar fi raional ca
creana #n cauz de asemenea s fie divizat #n crean pe termen lung a
bugetului privind TVA i crean pe termen scurt (care se prevede de
trecut #n cont #n anul curent), %n acest scop poate fi aplicat contul )60
"Creane pe termen lung$, subcontul 4 "Creane pe termen lung privind
taxa pe valoarea adugat de trecut #n cont$, sau prevzut un alt cont,
de exemplu )67 cu aceeai denumire,
9ealizarea propunerilor enunate determin #ntocmirea a dou
#nregistrri contabile #n loc de operaia ) din sc-ema #nregistrrilor
contabile precedente.
%nregistrrile contabile aferente creanelor
i datoriilor #n arenda finanat (operaia )).
Drop
.
, lei
la arendator la arenda
Debi
t
*redit Debit *redi
t
1 2 3 ( ' 8 !
) %nregistrarea valorii de
rscumprare a
autocamionului i a
creanelor i datoriilor
, .11 ,
pe termen lung.
a) la valoarea de
rscumprare a
obiectului, inclusiv TVA
7+((( )60 1 1 0+)
b) la valoarea de
rscumprare fr TVA
(suma venitului
anticipat)
*(((( 1 0++ )+6 1
c) la suma TVA aferent )+((( 1 0+*),0+
7
)604,)6
7
1
+ Transferarea cotei
respective a creanei
(datoriei) pe termen
lung #n cota curent
aferent primului an de
arend .
a) a valorii de
rscumprare inclusiv
TVA (7+(((.4)
)00(( ++; )60 0+)
4+),
46;
b) a venitului anticipat
(*((((.4)
)+((( 0++ 4)4 1 1
c) a sumei TVA aferent
()+(((.4) +0(( 0+*)
, 0+7
464 ++*
)604,
)67
1elelalte nregistrri contabile de calculare a TV! n perioada
curent la arendator i de trecere n cont la arenda 'n exemplul dat (
trimestrial) precum i nregistrrile contabile privind operaiile
aferente vor rmnea neschimbate. Varianta recomandat ntocmai
respect gradul de lichiditate a activelor i exigibilitate a pasivelor
unitii economice i n msura respectiv amplific obiectivitatea
indicatorilor acestora 'lichiditii i exigibilitii).
e menionat, c factura fiscal n arenda finanat va fi scris
numai n perioada, n care apare obligaia fiscal ( trimestru sau lun,
indicnd valoarea de rscumprare, plata pentru arend i suma TV!
aferent.
C#&t!biit!te! TVA 4& !(e&)! ?e!3i&'@ (eve(3ibi+
-n situaia financiar dificil unele uniti economice accept
arenda 'leasingul) reversibil. !cest tip de arend 'leasing) contribuie
la asigurarea prealabil cu mi3loace bneti provenite din vnzarea
mi3loacelor fixe sau alte active arendatorului. +binnd aceste
mi3loace bneti ntreprinderea care a vndut mi3loacele fixe este n
, .11 ,
stare s procure materii prime, materiale, semifabricate etc. cu scopul
de a desfura activitatea sa de baz ( a fabrica produse finite, a
presta servicii. 7i3loacele fixe cumprate de ctre arendator sunt
oferite n arend aceleiai ntreprinderi de la care le,a cumprat. 2rin
urmare acest fel de arend 'leasing) cuprinde dou componente
principale.
- cumprarea de ctre arendator, respectiv vnzarea de ctre
ntreprindere a mi3loacelor fixe proprii0 n realitate aceste
mi3loace fixe nu se demonteaz i nu prsesc teritoriul
ntreprinderii, ulterior ele se transmit n arend
arendaului. !facerea n cauz este perfectat numai
documentar printr,un proces,verbal de cumprare,vnzare
n rezultatul cruia are loc schimbul posesorului
mi3loacelor fixe, facturii fiscale 'facturii de expediie)0
- predarea de ctre arendator a mi3loacelor fixe n arend
vnztorului 'arendaului), perfectat printr,un contract
de arend, factur fiscal.
!stfel, n arenda 'leasingul) reversibil TV! va fi calculat i
nregistrat ca obligaie a vnztorului 'ulteriorului arenda) la
vnzarea mi3loacelor fixe n 6egistrul de eviden a livrrilor, iar alt
sum a TV! din plata pentru arend ( nregistrat la trecerea n cont (
n 6egistrul de eviden a procurrilor.
6espectiv cumprtorul de mi3loace fixe 'ulteriorul arendator)
va reflecta n contabilitate suma TV! trecut n cont din valoarea
mi3loacelor fixe cumprate n 6egistrul de eviden a procurrilor, iar
TV! calculat spre achitare la buget din suma plii pentru arenda
mi3loacelor fixe ( n 6egistrul de eviden a livrrilor.
Exemplu. %ntreprinderea "&trugura$ (v/nztor) vinde utilaCele
te-nologice #ntreprinderii "Iranit$ (cumprtor) cu condiia primirii
acestora #n arend operaional reversibil, Valoarea de rscumprare
a utilaCului te-nologic constituie ) '(( ((( lei (fr TVA), valoarea de
intrare fr TVA 8 + +0( ((( lei, suma uzurii acumulate 8 '0( ((( lei,
valoarea de bilan 8 ) 0(( ((( lei, Termenul de arend este stabilit de 6
ani, suma plii de arend lunar 8 6( ((( lei (fr TVA), 5tilaCul
te-nologic pe parcursul arendei rm/ne #n posesia cumprtorului
(arendatorului "Iranit$), acesta calculeaz uzura conform metodei de
casare liniar, durata de funcionare util arendatorul a stabilit1o de *
ani,
, .1- ,
Corespondena conturilor #n cazul arendei reversibile
Drop
.
*on+inutul opera+iei ;uma,le
i
la cumprtor
,arendator-
la v.n2tor ,arenda-
Debit *redit Debit *redit
1 2 3 ( ' 8 !
) Cumprarea1v/nzarea
utilaCului te-nologic.
a) la valoarea de pia inclusiv
TVA.
D)'(((((<()'(((((x(,+)E
+)*(((( 1 4+),46
;
++; 1
b) la valoarea utilaCului fr
TVA )'((((( )+6 1 1 *+)
c) la suma TVA ()'(((((x(,+) 6*(((( 460 1 1 460
+ Decontarea uzurii acumulate '0(((( 1 1 )+0 )+6
6 Casarea valorii de bilan a
utilaCului te-nologic
)0((((( 1 1 7+) )+6
0 %ncasarea miCloacelor bneti
(ac-itarea creanei)
+)*(((( 4+),46
;
+0+,+0
6
+0+,+06 ++;
4 2redarea (primirea) #n arend
a utilaCului te-nologic la
valoarea de rscumprare fr
TVA
)'((((( )+6 )+6 ;)+ 1
* Calcularea plii de arend.
1 inclusiv TVA
(6((((<6((((x(,+)
6*((( ++' 1 1 4+),
46;
1 fr TVA 6(((( 1 *)+ ')),')+,')
6
1
&uma TVA (6((((x(,+) *((( 1 460 460 1
7 Calcularea uzurii utilaCului
te-nologic ()'(((((.*.)+)
+4((( 7)0 )+0 1 1
' 9einerea impozitului pe venit
#n mrime de 4A din suma
plii de arend fr TVA
(6((((x(,(4)
)4(( ++4 ++' 4+),46; 460
; Ac-itarea plii de arend
(#ncasarea miCloacelor bneti)
diminuat cu suma impozitului
reinut (6*((((1)4(()
604(( +0+,+0
)
++' 4+),46;
+0+,
+0),
+06
)( Ac-itarea TVA i a impozitului
reinut la sf/ritul lunii (p/n
, .16 ,
la data de )( a lunii ulterioare
lunii gestionare) dac alte
operaii n1au fost efectuate
(6*((((1*((()
640((( 1 1 460 +0+,+0
0
)) Trecerea #n cont a impozitului
reinut la sf/ritul anului
(+4(( x )+)
)'((( 460 ++4 1 1
)+ 2rimirea (returnarea )
utilaCului te-nologic la
expirarea termenului de arend
)'((((( )+6 )+6 1 ;)+
Dup expirarea termenului de arend #ntreprinderea
"&trugura$ #n scopul continurii activitii sale poate s
rscumpere utilaCul te-nologic, Astfel TVA #n tranzacia de v/nzare1
cumprare a acestui utilaC va fi reflectat #n modul expus cu condiia
sc-imbului reciproc a funciilor de cumprtor i v/nztor,
C#&t!biit!te! TVA 4& !(e&)! !ctive#( &e2!te(i!e
2revederile 5C1 "; A1ontabilitatea activelor nematerialeB
cuprind cazul de arend a activelor nemateriale ns 1odul civil nu
prevede astfel de tranzacii.
-n conformitate cu art.:: '&) din 1odul fiscal arenda reprezint
un component al livrrilor de servicii, care cuprind i prestarea
serviciilor nemateriele, transmiterea drepturilor, predarea proprietii
n arend.
-n operaiile de arend a activelor nemateriale sau n arenda
dreptului de utilizare a acestora se aplic i TV!.
!ceste operaii prevd arenda.
a) activelor nemateriale separabile de cele materiale 'drepturile
de utilizare a mi3loacelor fixe ( cldirilor, utila3elor,
mi3loacelor de transport ( anterior fiind investite sub
form de cot la capitalul statutar sau sub alt form0
b)activelor nemateriale inseparabile de active materiale
'drepturile de utilizare a brevetelor, mrcilor, desenelor i
modelelor industriale, modelelor de utilitate, elementelor
de Lnoh,hoh, francizelor, dreptul de autor etc.).
9a rndul su activele nemateriale din prima grup pot fi
predate n arend operaional, foarte rar ( n arenda finanat
'deoarece rar se ntmpl cazul cnd posesorul dreptului asupra
utilizrii activelor nemateriale separabile de cele materiale l cedeaz
, .1. ,
altor persoane 3uridice i?sau fizice). !ctivele nemateriale din grupa a
doua rar pot fi predate n arenda operaional, iar n cea finanat (
mai mult teoretic dect practic.
e menionat c n tranzaciile de arend a activelor nemateriale
pot fi perfectate diferite documente.
- contractul de licen sau licene de diferit tip 'exclusiv,
neexlusiv, reversibil etc. n funcie de volumul dreptului
arendat)0
- contract de arend0
- factura fiscal0
- contract de evaluare a dreptului de folosire a activelor
nemateriale0
- raportul de evaluare a evaluatorului independent sau a
organizaiei speciale0
- dispoziia de plat sau alt document de plat.
-ns, spre deosebire de activele materiale pe termen lung nu
toate activele nemateriale pot fi predate n arend, ca de exemplu.
- goodhill,ul 'preul firmei)0
- cheltuielile de constituire 'organizare)0
- denumirea de origine0
- denumirea firmei etc.
!. C#&t!biit!te! TVA 4& !(e&)! #"e(!%i#&!+ ! !ctive#(
&e2!te(i!e 3e"!(!bie )e cee 2!te(i!e. 4ste vorba despre TV! n
operaiile de arend a obiectelor proprietii industriale 'dreptul de
utilizare a brevetelor, mrcilor, desenelor i modelelor industriale,
modelelor de utilitate, elementelor de Lnoh,hoh etc.) i drepturilor de
autor.
<actura fiscal se scrie de ctre liceniar 'posesor de drepturi)
lunar sau trimestrial n funcie de negocierea prilor contractante la
determinarea arendei dreptului de utilizare a activelor nemateriale
enunate ca livrare.
Exemplu. %ntreprinderea "Iranit$ (liceniar) a predat #n
arend #ntreprinderii "&trugura$ (liceniat) dreptul de utilizare a
unei mrci de produse pe un termen de 0 ani, 2lata pentru arend
este stabilit de *((( lei (fr TVA) lunar, Valoarea de intrare a
mrcii la liceniar (arendator) constituie +(0(( lei, durata de
utilizare 8 +( ani, suma amortizrii lunar 8 '4 lei (+(0((.+( . )+),
, .10 ,
%n baza acestui exemplu este necesar de a #ntocmi
#nregistrrile contabile aferente recunoaterii venitului, calculrii i
ac-itrii sumei TVA aferente, reinerii impozitului pe venit la sursa de
plat i decontrilor dintre prile contractante (liceniar i
liceniat).
Drop
.
, lei
la licen+iar
,arendator-
la licen+iat
,arenda-
Debit *redi
t
Debit *redit
1 2 3 ( ' 8 !
) 9ecunoaterea venitului
(c-eltuielilor)
condiionate de arenda
dreptului de utilizare a
mrcii.
1 la plata de arend
inclusiv TVA
(*(((<*(((x(,+)
7+(( ++' 1 1 4+),46
;
1 la plata de arend fr
TVA
*((( 1 *)+ 7)+ 1
1 la suma TVA
(*(((x(,+)
)+(( 1 460 460 1
+ 9einerea impozitului pe
venit #n mrime de 4A
din plata de arend fr
TVA (*(((x(,(4)
6(( ++4 ++' 4+),46
;
460
6 Calcularea amortizrii
mrcii
'4 7)+ ))6 1 1
0 %ncasarea miCloacelor
bneti (virare #n
ac-itarea datoriei
arendaului) #n
mrimea plii de
arend, inclusiv TVA,
diminuat cu impozitul
reinut (7+((16(()
*;(( +0),+0
+
++' 4+),46
;
+0+,+0
0
4 Ac-itarea TVA la
sf/ritul lunii gestionare
de ctre liceniar
(arendator)
)+(( 460 +0+ 1 1
* Trecerea #n cont a
impozitului pe venit
reinut pe parcursul
anului gestionar
6*(( 460 ++4 1 1
, .19 ,
(6((x)+)
-n arenda operaional a dreptului la utilizarea activelor
nemateriale separabile de cele materiale nu pot fi reflectate alte
operaii dect cele expuse. 1onsiderm c liceniarul 'arendatorul) nu
trebuie s reflecte transmiterea n arend a activului nematerial
separabil de cel material prin debitarea i creditarea contului """
A!ctive nematerialeB, deoarece acest activ i pe parcursul termenului
de arend prelungete s fie utilizat de ctre arendator 'posesor de
drept). !re loc numai transmiterea dreptului de utilizare a activului
nematerial de ctre posesor de drept, pstrndu,se titlul de proprietar.
-n scopul asigurrii controlului asupra drepturilor transmise n
arenda operaional este raional ca liceniarul 'arendatorul) s
ntocmeasc o list a acestor drepturi, indicnd suma plii de arend,
denumirea liceniatului 'arendaului), termenul de arend. 9iceniatul
'arendaul) poate s reflecte dreptul de utilizare a activului nematerial
arendat n contul extrabilanier :"" A!ctive nemateriale arendateB.
5uma TV! va fi reflectat de ctre arendator i arenda
respectiv n 6egistrul de eviden a livrrilor i 6egistrul de eviden
a procurrilor cum s,a explicat mai sus.
B. C#&t!biit!te! TVA 4& !(e&)! !ctive#( &e2!te(i!e
i&3e"!(!bie )e cee 2!te(i!e. ac ntreprinderea din diferite
motive nu utilizeaz careva active nemateriale inseparabile de cele
materiale, acestea pot fi transmise n arend unor persoane 3uridice
sau fizice. 4ste vorba despre dreptul de utilizare a activelor materiale
pe termen lung investit sub form de aport n capitalul statutar al
ntreprinderii date. -n acest caz dreptul de utilizare a activelor
nemateriale inseparabile de cele materiale poate fi transmis n arend
numai unui arenda, suma TV! n operaiile enunate va fi calculat
din valoarea dreptului transmis n arend.
4videna sintetic i analitic a TV! n operaiile de arend
'operaional, finanat), de leasing reversibil se ine n diferite
registre i borderouri 'situaii).
-n registrul nr.#.# I1reaneB sunt contabilizate decontrile cu
debitorii 'conturile ";&, ##", ##;, ##>, ##/, ##% i ##:). -n el pentru
fiecare din aceste conturi este destinat cte un compartiment n care se
ine evidena analitic a creanelor. -n compartimentul > A4videna
creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul i a taxei pe
valoarea adugat de recuperatB se reflect rula3ele din creditul
, .1: ,
conturilor ##>, ##/ cu descifrarea acestora pe conturi corespondente
privind trecerea n cont a impozitului pe venit la sfritul anului i a
TV! ( la sfritul lunii 'perioadei fiscale) prin nregistrarea contabil
debit >;&, subconturile >;&" i >;&# i credit ##>.
5uma TV! colectat n operaiile de predare a activelor pe
termen lung i altor active n arend 'debit ##% i credit >;&,
subcontul >;&#) se reflect n compartimentul = al registrului #.#
A4videna creanelor pe termn scurt privind veniturile calculate i
altor creane pe termen scurtB.
-n cazul achitrii plii pentru arend n numerar sau fr
nregistrarea prealabil a creanei suma TV! aferent 'debit #&", #&#,
#&& etc. i credit >;&, subcontul >;&#) se reflect n borderourile
registrelor nr.#&" A1asaB, #&# A1ont de decontareB de evidena a
disponibilitilor din casierie, cont de decontare, conturi speciale la
bnci etc.
5uma TV! deductibil 'la arend) n nregistrrile contabile
debit >;&, subcontul >;&# i credit >#", >;: etc. va fi reflectat n
registrele de eviden sintetic i analitic a datoriilor pe termen scurt
nr.>#" Aatorii pe termen scurt privind facturile comercialeB, >.;
Aatorii pe termen scurt calculateB. -ntr,un compartiment separat
A4videna datoriilor privind decontrile cu bugetulB al registrului
nr.>.; Aatorii pe termen scurt calculateB se reflect descifrarea
rula3elor din creditul contului >;& pe conturile corespondente
necesare indicnd fiecare tip de plat la buget. impozitul pe venit,
TV!, accizele etc.
!chitarea TV! la buget 'debit >;&, subcontul >;&# i credit
#&", #&#, #&& etc.) se reflect n registrele de eviden a
disponibilitilor din casierie, cont de decontare etc.
6.1-. C#&t!biit!te! TVA 4& v>&5+(ie )e 2+(8$(i
c$ (i)ic!t! 7i 4& t(!&5it
Vnzarea cu ridicata de la depozit reprezint vnzarea
mrfurilor unor cumprtori din stocurile existente la depozitul
unitii comerciale cu ridicata.
Dnitatea comercial ( pltitor de TV! ( este obligat s in
evidena mrfurilor vndute separat pe cote a TV!. -n scopul obinerii
informaiei respective se completeaz 6egistrul de eviden a
, .1; ,
livrrilor n baza facturilor fiscale, scrise de ctre furnizor. 5uma
TV! aferent vnzrilor cu ridicata de mrfuri se reflect separat la
cota de #$0 %0 >* i $. 1nd la sfritul lunii unitatea comercial
determin suma TV! spre plat la buget, se ia n considerare TV!
deductibil pe cotele stabilite.
6egistrul de eviden a livrrilor poate fi completat, nregistrnd
separat mrfurile livrate pe fiecare cot a TV!, ns aceasta necesit
un lucru foarte voluminos. 5e cere de fcut o selectare a fiecrei
denumiri de marf din facturile fiscale pe cote a TV! i de a le
nregistra n registrul enunat.
4ste posibil i alt variant. e nregistrat fiecare factur
fiscal cu reflectarea fiecrei denumiri a mrfurilor vndute n luna
gestionar. Dlterior, la sfritul lunii, este necesar de fcut selectarea
mrfurilor vndute pe fiecare cot a TV! '#$0 %, >* i $), dac
unitatea comercial efectueaz livrri i procurri de bunuri la
diferite cote a TV!.
5 examinm vnzarea mrfurilor cu ridicata la o singur cot a
TV!.
Exemplu. 5nitatea comercial "Geptun$ a procurat )+(( Kg
de unt rnesc la pre de )0 lei (fr TVA) ) Kg, valoarea constituind
)*'(( lei, preul de v/nzare, inclusiv TVA 8 +),'0 lei, %n luna curent
au fost scrise facturi fiscale pentru v/nzarea a )((( Kg de unt
rnesc, valoarea la pre de v/nzare, inclusiv TVA, constituind
+)'0( lei ()((( x +),'0), suma TVA 8 6*0( lei (+)'0( . *),
%nregistrrile contabile sunt urmtoarele.
), &1a calculat cumprtorului pentru marfa v/ndut.
comerciale au 224 &lte crean+e pe termen
curt # la valoarea mr"ii, incluiv $%& # 215(7
lei
*redit 811 %enituri din v.n2ri # la uma venitului # 15277
lei
adu)at # la uma $%& # 38(7 lei.
+, Casarea costului v/nzrilor aferent mrfii v/ndute #n
mrime de )0((( lei ()((( x )0,(().
Debit !11 *otul v.n2rilor # 1(777 lei
*redit 21! Mr"uri # 1(777 lei.
, .1/ ,
;. %ncasarea miCloacelor bneti spre stingerea creanei
cumprtorului.
eviden+ a mi1loacelor bneti # 215(7 lei
curt # 215(7 lei.
&uma TVA calculat #n mrime de 6*0( lei va fi luat #n
considerare la determinarea TVA spre plat la buget la sf/ritul lunii,
Dac pe parcursul lunii alte operaii n1au avut loc, va urma.
0, Virarea la buget a TVA #n ac-itarea datoriei.
# 38(7 lei
*redit 2(2 *ont de decontare au alt cont la banc # 38(7
lei.
-n cazul vnzrii mrfurilor n tranzit particip, de regul, trei
uniti economice.
- ntreprinderea,productor de produse finite, care scrie
factura fiscal indicnd preul de vnzare unitii
comerciale cu ridicata i suma TV! aferent0
- unitatea comercial cu ridicata achit valoarea mrfurilor
achiziionate de la ntreprinderea,productor, adaug la
aceast valoare un comision pentru participare n
decontri i la rndul su scrie o factur fiscal
cumprtorului cu amnuntul indicnd valoarea la pre de
vnzare ma3orat cu comisionul stabilit i suma TV!
aferent0
- cumprtorul cu ridicata primete marfa achiziionat i o
achit.
!stfel ntreprinderea,productor n baza facturii fiscale face
nregistrri indicnd TV! aferent n 6egistrul de eviden a
livrrilor, unitatea comercial cu ridicata ( n acelai registru, iar
cumprtorul cu amnuntul ( n 6egistrul de eviden a procurrilor.
Exemplu. 5nitatea comercial cu ridicata "Geptun$ a primit de
la #ntreprinderea1productor "&teaua$ produse finite (marf) la
valoarea de 0( ((( lei fr TVA, suma TVA fiind de '((( lei, costul
efectiv 8 de 66 ((( lei i a scris o factur fiscal unitii comerciale cu
amnuntul "&perana$ la valoarea mrfii la pre de v/nzare cu
, .11 ,
amnuntul de 0* ((( lei fr TVA, comisionul constituie * ((( lei, suma
TVA 8 ;+(( lei (0*((( x (,+) , total 8 44 +(( lei (0*((( < ;+((),
%nregistrrile contabile se #ntocmesc #n felul urmtor.
:a 0ntreprinderea/productor ;teaua
), &1a calculat cumprtorului pentru produsele finite v/ndute.
curt # la valoarea produelor, incluiv $%&,
cont analitic Cnitatea comercial Deptun #
(5 777 lei
recunocut # (7 777 lei
6, %ncasarea miCloacelor bneti de la unitatea comercial
"Geptun$ #n ac-itarea produselor.
Debit 2(2 *ont de decontare au alt cont # (5 777 lei
comerciale # (5 777 lei
:a unitatea comercial Deptun
), &1a calculat #ntreprinderii 3&perana$.
curt, contul analitic Cnitatea comercial cu
amnuntul ;peran+a # la valoarea mr"ii,
incluiv comiionul i $%& a"erent # '' 277 lei
curt, contul analitic Fntreprinderea/productor
;teaua # (5 777 lei
*redit 812 &lte venituri opera+ionale au 811 %enituri din
v.n2ri 0n "unc+ie de "aptul repre2int erviciul
pretat un element al activit+ii de ba2 au nu #
, .11 ,
la venitul recunocut 0n mrimea comiionului #
8 777 lei
), Virare #n ac-itarea datoriei fa de productorul "&teaua$.
curt # (5 777 lei
*redit 2(2 *ont de decontare au alt cont # (5 777 lei.
+, %ncasarea miCloacelor bneti #n ac-itarea creanei de ctre
unitatea comercial cu amnuntul "&perana$.
Debit 2(2 *ont de decontare au alt cont # '' 277 lei
comerciale # '' 277 lei.
:a unitatea comercial cu amnuntul ;peran+a
), %nregistrarea la intrri a mrfurilor cumprate.
Debit 21! Mr"uri # la valoarea mr"urilor, incluiv
comiionul "r $%& # (8 777 lei
# la uma $%& a"erent valorii mr"urilor i
comiionului # 4277 lei
curt, contul analitic Cnitatea comercial
Deptun # '' 277 lei.
+, Virare #n ac-itarea datoriei fa de unitatea comercial cu
ridicata "Geptun$.
curt # '' 277 lei
*redit 2(2 *ont de decontare au alt cont # '' 277 lei.
6, &1a calculat cumprtorului cu amnuntul "&perana$
pentru marfa livrat.
, .1- ,
comerciale au 224 &lte crean+e pe termen curt #
la valoarea mr"ii incluiv $%& # '' 277 lei
*redit 811 %enituri din v.n2ri # la uma venitului # (8 777 lei
adu)at # 4277 lei.
0, %ncasarea miCloacelor bneti #n ac-itarea creanei de ctre
cumprtorul cu amnuntul.
mi1loacelor bneti # '' 277 lei
curt # '' 277 lei.
Varianta expus se refer la grupa operaiilor aferente vnzrilor
de mrfuri cu participarea unitii de comer cu ridicata n decontri.
ac unitatea de comer cu ridicata nu particip n decontri, ea
ine contractarea i transportarea mrfurilor la cumprtor, ns
decontrile sunt efectuate direct ntre ntreprinderea,productor
'furnizor) i cumprtor. Dnitatea comercial cu ridicata va reflecta
suma TV! numai din valoarea serviciilor prestate de ea privind
contractarea mrfii 'cheltuielile de transport,aprovizionare).
2rin urmare vor fi ntocmite nregistrrile contabile.
". 5,a calculat cumprtorului pentru prestarea serviciului.
curt # la valoarea erviciilor pretate incluiv
$%&
recunocut
adu)at # la uma $%& a"erent.
#. -ncasarea mi3loacelor bneti n achitarea creanei
cumprtorului.
Debit 2(1 <*aa, 2(2 *ont de decontare au alt cont
curt.
, .16 ,
6.16. C#&t!biit!te! TVA 4& c#2e(ci!i5!(e!
2+(8$(i#( c$ !2+&$&t$
Dnitile comerciale cu amnuntul pot vinde mrfurile sale
contra numerar, aplicnd decontrile fr numerar sau alte forme de
decontri.
-n cazul comercializrii mrfurilor contra numerar unitatea
comercial cu amnuntul aplic, de regul, metoda de evaluare a
acestora la pre de vnzare cu amnuntul inclusiv TV!. <iecare
vnzare contra numerar a mrfii respective unui cumprtor este
perfectat printr,un bon de cas emis de aparatul de cas cu memorie
fiscal. 9a cererea cumprtorului se scrie factura fiscal. 9a sfritul
zilei la suma total a numerarului ncasat 'conform indicaiilor
aparatului de cas) contabilul scrie un ordin de ncasare. 5uma
indicat n acest document exprim volumul mrfurilor vndute la
pre de vnzare cu amnuntul, inclusiv TV!. +rdinul de ncasare se
nregistreaz n 6egistrul de nregistrare a acestora, apoi casierul face
nregistrri n 6egistrul de cas. !cesta se completeaz n dou
exemplare cu aplicarea indigoului. !l doilea exemplar este detaat, la
el se anexeaz toate documentele de flux al numerarului i servete
drept decont al casierului. atele acestui decont i alte calcule
suplimentare servesc drept baz informativ pentru a contabiliza
comercializarea mrfurilor cu amnuntul contra numerar i a reflecta
TV!.
Exemplu. 5nitatea comercial cu amnuntul #n octombrie a
procurat de la productor +(( de scaune la pre de )4( lei (fr TVA)
bucata, suma TVA fiind de *((( lei, valoarea inclusiv TVA 8 6*
((( lei, Adaosul comercial constituie 6(A, c-eltuielile de transport
ter 8 )+(( lei fr TVA, suma TVA 8 +0( lei,
Costul de ac-iziie a unui scaun va fi de )4* lei D()4( x
+((<)+(().+((E,
2reul de v/nzare cu amnuntul fr TVA este egal cu +(+,'(
lei ()4*<)4*x(,6),
Adaosul comercial pentru toat marfa constituie 8 ;6*( lei
()4*x(,6x+((),
2reul de v/nzare cu amnuntul, inclusiv TVA constituie +06,6*
lei (+(+,'(<+(+,'(x(,+),
, .1. ,
Valoarea scaunelor la pre de v/nzare va fi de 0( 4*( lei
(+(+,'( x +(() fr TVA, inclusiv TVA 8 de 0'*7+ lei (0(4*( < 0(4*(
x (,+) sau (+06,6* x +((),
2e parcursul lunii unitatea comercial a v/ndut contra
numerar )+( de scaune pentru care
valoarea de v/nzare fr TVA a constituit+066* lei
(+(+,'( x )+(),
valoarea la pre de v/nzare, inclusiv TVA 8 +;+(6,+(
lei (+06,6* x )+(),
costul efectiv al mrfii (scaunelor) v/ndute 8 )'7+( lei
()4* x )+(),
adaosul comercial aferent mrfii v/ndute 8 4*)* lei
D(+(+,'( 8 )4*) x )+(E,
%nregistrrile contabile aferente v/nzrii mrfii vor fi #ntocmite
#n felul urmtor.
), %ncasarea numerarului din v/nzarea mrfii.
Debit 2(1 *aa # la valoarea mr"ii la pre+ de v.n2are cu
amnuntul incluiv $%& # 24273,27 lei
*redit 811 %enit din v.n2ri # la uma venitului recunocut
# 2(338,77 lei
adu)at # la uma $%& colectat # (58!,27 lei.
+, Casarea costului v/nzrilor aferent volumului de marf
comercializat.
Debit !11 *otul v.n2rii # 15!27 lei
*redit 21! Mr"uri # 15!27 lei.
6, Decontarea adaosului comercial aferent mrfii v/ndute.
Debit 521 &dao comercial # '818 lei
*redit 21! Mr"uri # '818 lei.
Dnitatea comercial cu amnuntul nu scrie factur fiscal la
valoarea total a mrfurilor vndute pe parcursul lunii gestionare.
-nregistrrile respective se fac n 6egistrul de eviden a vnzrilor n
baza calculelor suplimentare ntocmite lund n considerare
informaia privind marfa vndut.
-n contabilitatea financiar formulele contabile enunate vor fi
reflectate n diferite registre i borderouri. -ncasrile numerarului
'rula3ele din debitul contului #&" A1asaB n contrapartid cu contul
/"" i >;& vor fi nregistrate n @orderoul la 6egistrul nr.#&"B1asaB
, .10 ,
pe tipuri de activitate, concomitent ( n @orderoul nr./ de eviden a
veniturilor. +peraiile privind decontarea adaosului comercial i a
TV! neexigibile 'rula3ele din debitul contului %#" n contrapartid cu
contul #"=) se va reflecta n @orderoul nr.=.% A1heltuieli i consumuri
ale ntreprinderiiB i n @orderoul nr.#."= A7rfuriB.
locul acestor borderouri se elaboreaz mainograme 'situaii) cu
acelai coninut.
6.1.. C#&t!biit!te! TVA !8e(e&t+ v>&5+(i#( )e 2+(8$(i
"(i2ite 4& c#&3i'&!%ie ?c#2i3i#&@
)e ! "e(3#!&e C$(i)ice
2rincipalele condiii aferente comercializrii valorilor materiale
n consignaie sunt cuprinse n art."$/ din 1odul fiscal. -n particular,
articolul prevede c livrarea mrfurilor, serviciilor efectuat de un
agent n numele subiectului impozabil constituie o livrare impozabil
efectuat de nsui subiectul impozabil. !ceasta nu se extinde asupra
livrrii serviciilor prestate de ctre agentul subiectului impozabil. 1u
alte cuvinte, mrfurile vndute de ctre unitatea comercial, numit
comitent, prin intermediul comisionarului se consider livrri ale
unitii comerciale 'comitentului). 5erviciile prestate de ctre
comisionar reprezint livrri ale acestuia.
-n 1odul civil operaiile de comercializare a valorilor materiale
'produse finite, mrfuri) sunt reglementate n art."$/","$=&. !ici se
menioneaz c ntre comitent 'cel ce d valorile materiale n
consignaie) i comisionar 'cel ce primete valorile materiale n
consignaie) exist aceleai drepturi i obligaii ca i ntre mandant i
mandatar cu unele deosebiri.
-n cazul n care comisionarul ncheie acte 3uridice mai
avanta3oase dect cele stipulate de comitent, profitul obinut se
mparte egal ntre el i comitent dac n contract nu este prevzut
altfel. 1omisionarul are dreptul la plata comisionului chiar i n cazul
neexecutrii condiiilor contractuale, dac vinovatul n aceasta este
comitentul.
1nd bunurile primite la comisie sunt vndute la un pre mai
mic dect cel indicat n contract, diferena o achit comisionarul dac
, .19 ,
el nu va demonstra imposibilitatea vnzrii la preul stabilit sau c a
evitat un pre3udiciu mai mare.
9a comercializarea mrfurilor n consignaie se ntocmete un
contract de comision ntre emitent 'unitatea comercial ( posesor de
mrfuri) i intermediar,comisionar ca acesta s vnd marfa
emitentului. reptul patrimonial asupra mrfii transmise
comisionarului rmne n posesia unitii comerciale 'emitentului)
pn ce aceast marf nu este vndut.
1omisionarul primete mrfuri pentru a fi vndute de la
persoane 3uridice i?sau fizice ( rezideni ai 6epublicii 7oldova i
nerezideni. 7rfurile sunt primite de ctre comisionar n baza unei
facturi de expediie, delegaii sau alt document scrise de ctre
comitent. 1omisionarul verific cantitatea i calitatea mrfurilor
primite. 2reurile de vnzare la mrfurile transmise n consignaii
sunt stabilite de ctre comitent i negociate de comisionar. 4ste
negociat i mrimea comisionului, care poate fi stabilit una pentru
toate mrfurile primite de la comitent sau difereniat pe tipuri de
mrfuri. 1ontractul de comision prevede i micorarea preului de
vnzare la mrfurile care o anumit perioad nu se vnd. 6educerea
preului se perfecteaz printr,un proces,verbal de reevaluare. !ceast
situaie afecteaz obligaia fiscal aferent TV!.
6educerea preului poate fi cu #$ la sut dac marfa nu a fost
vndut n timp de #$ de zile, cu ;$ la sut dup expirarea nc a #$
de zile, i cu >$ la sut dac marfa n,a fost vndut nici dup
expirarea a &$ de zile. eprecierea preului poate fi efectuat la
cererea comitentului n mrime de "$ la sut pn la expirarea
primului termen de #$ de zile.
-n baza contractului de consignaie comisionarul nregistreaz
mrfurile ntr,un borderou de recepie a mrfurilor n consignaie,
care se ntocmete n dou exemplare. Transmiterea mrfurilor n sala
comercial a comisionarului se perfecteaz n baza borderoului
indicat. Hestionarul 'vnztorul) semneaz ambele exemplare ale
acestui borderou, iar totalul calculat se nscrie n raportul
gestionarului privind micarea mrfurilor.
1nd marfa este vndut vnztorul 'eful seciei) completeaz
un bon de marf ntr,un exemplar, la vnzarea anumitor tipuri de
marf 'obiecte de anticariat, bi3uterii din metale preioase i pietre
scumpe, articole din blan natural) ( n dou exemplare. @onul de
cas se prezint de ctre cumprtor la casa magazinului. 1asierul
, .1: ,
aplic tampila pe bonul de cas i bonul de marf, acestea fiind
transmise cumprtorului. Dn exemplar al bonului de marf rmne la
cumprtor, iar altul ( la vnztorul, care elibereaz marfa pltit.
-n baza bonurilor de marf cu tampila ApltitB se completeaz
un registru n dou exemplare, ale crui totaluri se verific cu datele
de control ale aparatului de cas i a decontului casierului. @onurile
de marf i registrul numit se anexeaz la raportul gestionarului
privind micarea mrfurilor i se prezint la contabilitate.
6educerea preurilor mrfurilor este perfectat printr,un proces,
verbal de reevaluare, completat de ctre directorul magazinului.
2reul nou se indic pe eticheta mrfii.
-n cazul depistrii unor mrfuri cu diferite latente, acestea sunt
scoase din vnzare printr,un proces,verbal separat.
6eturnarea mrfii comitentului este efectuat n baza unei
dispoziii n scris a directorului magazinului. 2entru pstrarea
mrfurilor returnate comitentului comisionarul percepe un comision
stabilit n raport cu preul iniial. Cu se ncaseaz acest comision
'plata) pentru pstrarea mrfurilor cu defecte care n,au fost depistate
la recepie.
Hestionarul prezint la contabilitate exemplarul contractului de
consignaie, etichetele i borderoul mrfurilor returnate precum i
raportul gestionarului privind fluxul mrfurilor.
!chitarea cu comitentul pentru mrfurile vndute se efectueaz
nu mai trziu de "$ zile dup vnzarea acestora la prezentarea
contractului de consignaie, paaportului sau alt document de
identitate. -n caz de reinere a achitrii comisionarul pltete
comitentului o penalitate stabilit n contractul de consignaie 'de
regul $,>* pentru fiecare zi de ntrziere). !chitarea poate fi
efectuat i prin virament mai ales dac comitentul e o persoan
3uridic.
9a valoarea mrfurilor vndute comitentul scrie o factur
fiscal.
-n caz de ncasare a banilor prin achitare parial a mrfurilor
comitentul semneaz ambele exemplare ale contractului de
consignaie i fia comitentului. up aceasta primul exemplar al
contractului rmne la comitent pn ce nu va fi efectuat achitarea
integral a mrfii.
, .1; ,
jilnic directorul magazinului sau alt persoan ntocmete
raportul gestionarului privind fluxul mrfurilor n dou exemplare. 9a
primul exemplar se anexeaz.
- exemplarul doi al contractului de consignaie i fia
comitentului privind marfa primit cu borderoul respectiv0
- contractul de consignaie primit de la comitent la
returnarea mrfii cu borderoul respectiv0
- bonurile de marf privind marfa vndut cu tampila
casierului ApltitB i borderoul respectiv0
- procesele,verbale de reevaluare a mrfii etc.
9a primirea mrfurilor comisionarul ntocmete un @orderou de
recepie a mrfurilor la consignaie, iar totalurile calculate se trec n
@orderoul de eviden a mrfurilor n consignaie. -n scopul obinerii
informaiilor despre mrfurile primite de la comitent se mai
completeaz i o fi de comitent.
eoarece mrfurile primite n consignaie nu reprezint
elemente patrimoniale ale comisionarului, acesta le contabilizeaz n
contul extrabilanier :#; A7rfuri primite n consignaieB la pre de
vnzare fr TV!. 4videna analitic a mrfurilor se ine pe fiecare
denumire, sort, model, marc a acestora i pe comiteni.
Exemplu. 5nitatea comercial (comisionarul) 3&perana$ la +
februarie a primit #n consignaie de la unitatea comercial
(comitentul) 3Vibrator$ +(( de uniti marf la pre de v/nzare de
+*( lei bucata, ce a fost negociat #n contractul de comision, valoarea
mrfii constituie 4+ ((( lei, fr TVA, suma TVA fiind de )(0(( lei,
Comisionul a fost stabilit #n mrime de )4A, sau 7'(( lei (4+ ((( x
(,)4), suma TVA aferent comisionului 8 de )4*( lei (7'(( x (,+),
& admitem c #n februiarie au fost v/ndute )'( uniti de
marf, dintre care )4( de uniti contra numerar, iar 6( de uniti
prin virament, Din 6( de uniti au fost ac-itate #n luna curent
numai +(, Costul unitar al mrfii transmise la consignaie constituie
+(( lei,
=a comitent valorile materiale predate la consignaie sunt
contabilizate #n conturile +)* "2roduse$, +)7 ":rfuri$, +))
":ateriale$ sau +)6 "Bbiecte de mic valoare i scurt durat$ 8 #n
funcie de tipul acestora,
Cum s1a menionat obligaia fiscal privind TVA apare #n
momentul comercializrii bunurilor materiale de ctre comisionar
, .1/ ,
terilor, 2rin urmare, comisionarul scrie factura fiscal pentru
valorile materiale primite la consignaie #n ziua transmiterii dreptului
patrimonial al acestora (v/nzrii) cumprtorilor, %n ea se indic
valoarea bunurilor materiale i suma comisionului prevzut #n
contract,
=a r/ndul su comitentul scrie factura fiscal comisionarului la
valoarea bunurilor comercializate terilor, %n aceast factur fiscal
se indic valoarea mrfurilor v/ndute i suma TVA aferent, &uma
comisionului pentru serviciile prestate de ctre comisionar,
constituind venitul acestuia, va fi diminuat din venitul comitentului,
:a comiionar
), %nregistrarea mrfurilor la intrri la pre de v/nzare,
inclusiv TVA 8 *+0(( lei (+((x+*( x ),+).
Debit 423 Mr"uri primite 0n coni)na+ie # 82 (77 lei.
+, %ncasarea miCloacelor bneti din v/nzarea mrfii contra
numerar concomitent reflectarea datoriei comisionarului
fr suma comisionului fa de comitent.
- valoarea mrfii v/ndute fr TVA 8 6; ((( lei ()4(x+*()?
- suma TVA 8 7'(( lei (6; (((x(,+)?
- suma comisionului ce se cuvine comisionarului 8 4'4( lei
(6; (((x(,)4)?
- suma TVA aferent comisionului 8 ))7( lei (4'4(x(,+).
Debit 2(1 *aa # la valoarea total a mr"ii v.ndute contra
numerar, incluiv $%& # (8 577 lei
curt # la uma venitului comitentului "r $%&
diminuat cu comiionul comiionarului # 33 1'7
lei ,34777 # '5'7-
comiionarului 0n mrimea comiionului # '5'7
lei
adu)at # la uma total a $%& a"erent
venitului comitentului i a comiionarului # !577
lei.
, .-1 ,
6, 9eflectarea spre trecere #n cont a sumei TVA aferent
venitului comitentului 8 **6( lei (66)4( x (,+)
Debit 228 $axa pe valoarea adu)at de recuperat # 8837
lei
curt # 8837 lei.
Aceast formul contabil se #ntocmete #n baza facturii fiscale
scris de comitent pentru valorile materiale v/ndute (dei poart un
caracter contradictoriu),
0, V/nzarea a 6( uniti de marf prin virament #n valoare de
7'(( lei (6(x+*() fr TVA, suma TVA fiind de )4*( lei
(7'((x(,+).
curt # la valoarea mr"ii la pre+ de v.n2are,
incluiv $%& # 4387 lei
curt # la valoarea mr"ii "r $%& diminuat cu
venitul ce apar+ine comiionarului ,0n mrimea
comiionului- # 8837 lei ,!577 # !577x7,1'-
recunocut de ctre comiionar # 11!7 lei
*redit '3( Datorii privind decontrile cu bu)etul # la uma
$%& a"erent crean+ei recunocute # 1'87 lei.
Conform condiiilor stabilite de fiscalitate factura fiscal va fi
scris de ctre comitent comisionarului numai dup ce valorile
materiale transmise la consignaie vor fi v/ndute, %n acest caz
bunurile materiale se consider v/ndute pentru comisionar i pentru
comitent #n baza aceleiai convenii 8 specializrii exerciiului, Doar
dreptul patrimonial asupra mrfii trece de la comisionar la
cumprtor conform acestei convenii, %ns comisionarul va ac-ita
datoria sa fa de comitent numai dup #ncasarea miCloacelor
bneti de la cumprtori,
4, %ncasarea miCloacelor bneti din v/nzarea mrfii prin
virament 8 4+(( lei (+(x+*() plus TVA )(0( lei (4+((x(,+),
total *+0( lei.
, .-1 ,
mi1loacelor bneti # 82(7 lei
curt # 82(7 lei.
*, 9eflectarea TVA aferente venitului comitentului (trecerea #n
cont) #n baza facturii fiscale scris de comitent #n mrime de
)6+* lei ()4*(8))7( x (,+).
Debit 228 $axa pe valoarea adu)at de recuperat # 1328 lei
# 1328 lei.
=. Virare comitentului #n ac-itarea datoriei pentru marfa
v/ndut #n luna februarie (contra numerar i #n virament) la
valoarea de v/nzare, inclusiv TVA, diminuat cu suma
comisionului i TVA aferent 8 04('0 lei
(66)4(<**6(<46(0, unde 46(0L*+0(84+((x(,)48
7'(x(,+).
curt # ('75( lei
mi1loacelor bneti # ('75( lei.
%. Trecerea #n cont a sumei TVA aferente mrfii v/ndute #n luna
februarie 8 se #nregistreaz la sf/ritul lunii gestionare #n
mrime de 7;4* lei (**6(<)6+*).
# !4'8 lei
*redit 228 $axa pe valoarea adu)at de recuperat # !4'8 lei.
:. Casarea valorii mrfii v/ndute #n februarie 8 4*)*( lei
()'(x+*( x ),+).
*redit 423 Mr"uri primite 0n coni)na+ie # '8187 lei.
Din #nregistrrile efectuate #n februarie comisionarul va
recunoate drept venit comisionul #n mrime de 7(+( lei (4'4(<))7(),
suma TVA de ac-itat la buget fiind de )0(0 lei (7(+( x (,+),
Astfel, dac alte operaii aferente modificrii TVA nu sunt, la
sf/ritul lunii gestionare comisionarul va #ntocmi #nregistrarea
contabil.
, .-- ,
)(, Virare la buget a TVA aferente comisionului recunoscut
drept venit.
# 1(7( lei
mi1loacelor bneti # 1(7( lei.
:a comitent
Deoarece valorile materiale transmise #n consignaie rm/n #n
patrimoniul comitentului, e necesar de a reflecta aceste operaii #n
conturile respective ca i operaiile de predare a materialelor #n
prelucrare, %n acest scop este raional de a separa c/te un subcont
special. #n contul +)* "2roduse$ 8 "2roduse #n consignaie$, #n +)7
":rfuri$ 8 ":rfuri #n consignaie$ etc, %n contul +)) ":ateriale$
este imposibil de fcut acest lucru fiindc toate subconturile sunt
completate, Din aceast cauz ar fi bine subcontul +))7 s fie numit
":ateriale transmise pentru prelucrare i #n consignaie$,
Transmiterea valorilor materiale #n consignaie va fi reflectat printr1
o #nregistrare intern, Astfel vor fi #ntocmite urmtoarele #nregistrri.
), Transmiterea mrfii #n consignaie (conform facturii de
expediie) la cost efectiv 8 0(((( lei (+((x+(().
Debit 21! Mr"uri, ubcontul Mr"uri 0n coni)na+ie,
indic.nd denumirea comiionarului # (7 777 lei
*redit 21! Mr"uri, ubcontul Mr"uri la depo2it # (7 777
lei.
+, &1a calculat comisionarului pentru marfa v/ndut contra
numerar i prin virament #n sum de 0776* lei
(66)4(<**6(<**6(<)6+*).
curt # la valoarea mr"ii v.ndute diminuat cu
uma comiionului, incluiv $%& # (!!38 lei
recunocut ,valoarea mr"ii v.ndute contra
numerar i virament diminuat cu venitul
comiionarului "r $%&- # 34!57 lei
, .-6 ,
adu)at # la uma $%& a"erent # !4'8 lei.
6, %ncasarea miCloacelor bneti din v/nzarea mrfurilor.
Debit 2(2 *ont de decontare, 2(3 *ont valutar au 2((
*onturi peciale la bnci au alt cont # ('75( lei
curt # ('75( lei.
0, 9ecunoaterea costului v/nzrilor aferent mrfurilor
v/ndute 8 6*((( lei ()'(x+(().
*redit 21! Mr"uri, ubcontul Mr"uri 0n coni)na+ie #
38 777 lei.
Astfel se ine evidena operaiilor de comercializare a
mrfurilor i a TVA #n unitile comerciale c/nd mrfurile sunt
contabilizate la cost efectiv sau la pre de ac-iziie,
%n varianta expus de contabilizare a TVA #n operaiile de
comercializare #n consignaie s1a luat #n considerare convenia
specializrii exerciiului, %n baza cerinelor acestei convenii i este
recunoscut venitul la comisionar i la comitent pentru )'( uniti
comercializate dei )( uniti n1au fost ac-itate #n perioada
gestionar, Din aceast cauz #n contabilitatea comisionarului se va
reflecta datoria acestuia #n mrime de +*4+ lei #n contul 4+)
"Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale$ sau #n alt cont
de eviden a datoriilor, iar #n contabilitatea comitentului 8 creana
comisionarului la aceeai sum #n contul ++) "Creane pe termen
scurt aferente facturilor comerciale$,
%n registrele de eviden a procurrilor i a livrrilor conform
contractului de consignaie se vor reflecta urmtoarele informaii.
la comitentul <%ibrator 8 #n 9egistrul de eviden a livrrilor
8 suma TVA (7;4* lei) aferent valorii mrfurilor (valorilor
materiale) v/ndute #n luna gestionar diminuat cu suma
comisionului i suma TVA aferent #n baza facturii fiscale scrise
comisionarului de ctre comitent?
la comiionarul <;peran+a=
1 #n 9egistrul de eviden a livrrilor 8 suma TVA ()0(0
lei) aferent comisionului pentru mrfurile (valorile
materiale) v/ndute pe parcursul lunii contra numerar i
, .-. ,
#n virament (indiferent de faptul i1au ac-itat
cumprtorii creanele #n luna gestionar sau nu),
%nregistrrile se fac la sf/ritul zilei de lucru #n baza
calculului sumei totale a TVA pentru mrfurile v/ndute #n
numerar i #n baza facturilor fiscale scrise de ctre
comisionar, #n cazul comercializrii mrfurilor (valorilor
materiale) #n virament?
- #n 9egistrul de eviden a procurrilor 8 suma TVA
(7;4* lei) #n baza fiecrei facturi fiscale scrise de ctre
comitent pentru mrfurile (valorile materiale) v/ndute #n
luna gestionar
)
,
%n Declaraia privind TVA.
- comitentul #n r/ndurile ) i + va reflecta suma TVA ce
constituie obligaia acestuia fa de buget pentru valorile
materiale comercializate?
- comisionarul #n r/ndurile ) i + va reflecta sumele TVA
pentru valorile materiale (mrfurile) primite de la
comitent i v/ndute, inclusiv TVA aferent comisionului?
- #n r/ndurile )( i )) va indica suma TVA trecut #n cont
#n luna gestionar pentru valorile materiale primite de la
comitent #n baza facturilor fiscale scrise de ctre
comitent,
ac un lot de valori materiale 'mrfuri) se returneaz
comitentului, comisionarul scrie o factur de expediie cu stipularea
Areturnarea valorilor materialeB. ac n luna gestionar valorile
materiale 'marfa) primite n consignaie au fost vndute, iar
comisionarul n aceast lun n,a achitat contravaloarea respectiv
comitentului, apare obligaia fiscal a comisionarului privind TV!
fa de buget. 5e ntmpl aceasta din cauza c comitentul nu scrie
factura fiscal comisionarului, care la rndul su nu dispune de baz
3uridic pentru a trece n cont suma TV! aferent.
-n cazul contabilizrii mrfurilor la pre de vnzare
nregistrrile contabile sunt ntocmite n modul descris n condiiile
evidenei mrfurilor la pre de procurare 'cost efectiv), unica
deosebire constituind,o adaosul comercial care este contabilizat n
contul %#" A!daos comercialB. 9a sfritul lunii se ntocmete un
"
kuridic comisionarul ar trebui s reflecte numai TV! aferent comisionului '"&$& lei), ns
8nspectoratul <iscal 2rincipal de 5tat solicit reflectarea sumei totale a TV!.
, .-0 ,
calcul de repartizare a adaosului comercial, iar n baza acestuia (
nregistrarea contabil.
Debit 521 &dao comercial
*redit 21! Mr"uri, ubcontul Mr"uri tranmie 0n
coni)na+ie.
7odul de contabilizare a operaiilor de comercializare a
valorilor materiale n consignaie 'prin intermediari) cu
particularitile impunerii cu TV! inerente acestora nu ntocmai
corespunde formei 3uridice i coninutului economic expuse n 1odul
fiscal i n 1odul civil. eoarece dreptul patrimonial al comitentului
asupra valorilor materiale 'mrfurilor) transmise n consignaie nu
trece la comisionar, nu exist nici un temei de a reflecta suma TV! n
debitul contului ##/ cu reportarea ulterioar a sumei respective n
debitul contului >;&. Trecerea n cont a TV! aferente valorilor
materiale 'mrfurilor) ce nu aparin comisionarului este contradictorie
i prevederilor art.:= din 1odul fiscal. oar comisionarul nu achit i
nici nu se prevede s achite aceast sum a TV!. 2ersist i o alt
situaie paradoxal. de ce comisionarul este obligat s scrie factura
fiscal pentru valorile materiale 'marfa) care nu,i aparinF
6eflectarea operaiilor de vnzare a mrfurilor n consignaie la
comisionar poate fi simplificat astfel. ac valorile materiale
'marfa) primite n consignaie se vnd contra numerar, la valoarea
total a acestora comitentul va scrie factura fiscal comisionarului
indicnd Avnzare contra numerarB. ocumentul trebuie s fie scris n
baza informaiei despre valorile materiale vndute contra numerar n
luna gestionar. 5uma TV! aferent vnzrii nu trebuie s fie trecut
n cont de ctre comisionar. !cesta, ns, va reflecta spre plat la
buget 'obligaia fiscal) numai TV! aferent serviciilor prestate
'comisionului).
ac valorile materiale 'mrfurile) primite n consignaie se
vnd n virament, factura fiscal prezentat cumprtorilor trebuie s
fie scris de ctre comisionar din numele comitentului indicnd i
suma comisionului. 1omisionarul nu va reflecta suma TV! trecut n
cont, dect TV! spre plat la buget.
-n acest context nregistrrile contabile vor fi ntocmite astfel.
:a comiionar
". %nregistrarea la intrri i ieiri a mrfurilor va fi reflectat
#n debitul i, repectiv, creditul contului 423 Mr"uri
primite 0n coni)na+ie.
, .-9 ,
#. %ncasarea miCloacelor bneti din v/nzarea mrfii contra
numerar.
Debit 2(1 *aa # la uma total a mr"ii v.ndute contra
numerar, incluiv comiionul i $%& a"erent #
(8 577 lei
*redit 811 %enituri din v.n2ri # la uma comiionului "r
$%& recunocut drept venit al comiionarului #
'5'7 lei
adu)at # uma $%& a"erent comiionului #
11!7 lei
comerciale au '34 &lte datorii pe termen curt #
la uma venitului comitentului i $%& a"erent #
34!57 lei.
;. Virare comitentului #n ac-itarea datoriei.
curt # 34!57 lei
mi1loacelor bneti # 34!57 lei.
&. Comercializarea mrfii (6( uniti) #n virament.
curt # la valoarea mr"ii, incluiv comiionul i
$%& a"erent # 4387 lei
*redit 811 %enituri din v.n2ri # la uma comiionului
recunocut drept venit al comiionarului # 11!7 lei
*redit '3( Datorii pe termen curt privind "acturile
comerciale, ubcontul '3(2 Datorii privind taxa
pe valoarea adu)at # la uma $%& a"erent
comiionului # 23( lei
curt # la venitul care urmea2 a "i ulterior
recunocut pentru comitent, incluiv $%& a"erent
# !4'8 lei ,4387 # 11!7 # 23(-
, .-: ,
>. %ncasarea miCloacelor bneti din ac-itarea creanei
cumprtorilor.
Debit 2(2 *ont de decontare au alt cont # 82(7 lei
curt # 82(7 lei.
/. Virare comitentului #n ac-itarea datoriei.
curt # '37( lei
*redit 2(2 *ont de decontare au alt cont # '37( lei.
:a comitent
%nregistrrile contabile vor fi aceleai, Deoarece #ncasarea
miCloacelor bneti din v/nzarea mrfurilor contra numerar i prin
virament va fi reflectat separat, #nregistrrile contabile aferente vor
fi #ntocmite de asemenea separat, &uma total a venitului recunoscut
de ctre comitent constituie 6;7'( lei, iar TVA 8 7;4* lei, total
0776* lei,
eci, comisionarul va face nregistrri numai n 6egistrul de
eviden a livrrilor, reflectnd suma TV! aferent comisionului.
-n modul expus se contabilizeaz comercializarea valorilor
materiale 'mrfurilor) n consignaie atunci cnd ambele pri
'comisionarul i comitentul) ale tranzaciei sunt pltitori de TV!
'contribuabili).
ac comisionarul nu este nregistrat ca contribuabil, evident el
nu va nregistra TV! aferent comisionului recunoscut ca venit.
<ormulele contabile vor fi ntocmite n modul expus. 1omitentul va
contabiliza TV! n baza facturilor fiscale scrise de el.
4 posibil i alt variant ( comisionarul este nregistrat ca pltitor
de TV!, iar comitentul nu este contribuabil. -n acest caz comitentul va
scrie numai factura de expediie conform creia nu va reflecta suma TV!
aferent bunurilor vndute, respectiv comisionarul va nregistra obligaia
fiscal privind TV! din comisionul recunoscut ca venit.
b$&$(i#( "(i2ite 4& c#&3i'&!%ie )e ! "e(3#!&e 8i5ice
, .-; ,
1omisionarul poate comercializa bunuri primite n consignaie
i de la persoane fizice. 1onform atr.:$ ';) din 1odul fiscal
comisionarul este obligat s rein impozitul n mrime de >* din
venitul ce se cuvine persoanei fizice. -n acest caz comisionarul, fiind
nregistrat contribuabil de TV!, va reflecta suma TV! aferent
comisionului recunoscut drept venit.
Exemplu. & admitem c comisionarul comercializeaz mrfuri
primite de la o persoan fizic fr activitate de #ntreprinztor
(condiiile exemplului precedent).
preul de v/nzare, inclusiv TVA, constituie 6)+ lei
(+*(<+*(x(,+)?
valoarea mrfii v/ndute contra numerar 8 0* '((
lei ()4(x6)+), prin virament 8 ; 6*( lei (6(x6)+),
total 4* )*( lei?
venitul comisionarului (comisionul) aferent mrfii
v/ndute contra numerar 8 7(+( lei (0*'((x(,)4),
prin virament 8 )0(0 lei (;6*(x(,)4)?
TVA aferent venitului comisionarului din marfa
v/ndut contra numerar 8 ))7( lei (7(+( . *),
prin virament 8 +60 lei ()0(0 . *)?
venitul comitentului (persoanei fizice) spre
recunoatere din marfa v/ndut contra numerar 8
6; 7'( lei (0*'((87(+(), prin virament 8 7;4* lei
(;6*(8)0(0)?
impozitul #n mrime de 4A de reinut din venitul
comitentului aferent mrfii v/ndute contra
numerar 8 );'; lei (6;7'( x (,(4), prin virament
8 6;7,'( lei (7;4* x (,(4)?
#n v/nzarea contra numerar.
- TVA aferent venitului comisionarului 8 ))7( lei
(4'4( x (,+)?
- impozitul pe venit spre reinere 8 );'; lei D(0*'(( 8
4'4( 8 ))7() x (,(4E?
- venitul persoanei fizice diminuat cu impozitul
reinut 8 677;) lei (0*'(( 8 4'4( 8 ))7( 8 );';)?
#n v/nzarea prin virament.
- impozitul pe venit spre reinere 8 +;+,4( lei D(;6*(
8 ))7( 8 +60) x (,(4E?
, .-/ ,
- venitul persoanei fizice diminuat cu impozitul
reinut 8 744',+( lei (;6*( 8 ))7( 8 +60 8 6;7,'(),
!vident, comisionarul va scrie factura de expediie din numele
comitentului (persoanei fizice), %nregistrrile contabile vor fi
#ntocmite astfel.
), %nregistrarea la intrri a mrfurilor.
Debit 423 Mr"uri primite 0n coni)na+ie # 82 (77 lei.
+, Comercializarea mrfurilor contra numerar.
Debit 2(1 *aa # la valoarea mr"ii v.ndute ,1'7 de
unit+i- # (8 577 lei
recunocut de ctre comiionar # '5'7 lei
adu)at # la uma $%& a"erent venitului
comiionarului # 11!7 lei, ubcontul '3(!
Datorii privind impo2itul pe venit al peroanelor
"i2ice # la uma impo2itului re+inut 0n mrime de
'G # 1454 lei
*redit '34 &lte datorii pe termen curt # la uma venitului
peroanei "i2ice diminuat cu impo2itul re+inut #
3! !41 lei.
6, V/nzarea lotului de marf (6( uniti) prin virament.
comerciale au 224 &lte crean+e pe termen curt
# 4387 lei
*redit 811 %enituri din v.n2ri # la venitul comiionarului
contatat 0n mrimea comiionului # 11!7 lei
adu)at # la uma $%& # 23( lei, ubcontul
'3(! Datorii privind impo2itul pe venit al
peroanelor "i2ice # la uma impo2itului re+inut
# 34!,57 lei
*redit '34 &lte datorii pe termen curt # la uma venitului
ce e cuvine comitentului ,4387#11!7#23(#
34!,57-#!''5,27 lei.
0, %ncasarea miCloacelor bneti #n ac-itarea creanelor
cumprtorilor.
, .61 ,
Debit 2(2 *ont de decontare au alt cont # 82(7 lei
*redit 221 *aren+e pe termen curt a"erente "acturilor
curt # 82(7 lei.
4, Ac-itarea datoriei fa de comitent pentru marfa v/ndut
contra numerar i pltit prin virament 8 0+'+;,'( lei
(677;)<4(6','()
)
.
Debit '34 &lte datorii pe termen curt # (2 524,57 lei
*redit 2(2 *ont de decontare au 2(1 *aa # (2 524,57 lei.
*, Virare la buget a TVA i impozitului reinut.
Debit '3( Datorii privind decontrile cu bu)etul,
ubconturile '3(2 Datorii privind taxa pe
valoarea adu)at # 1(7( lei, '3(! Datorii
privind impo2itul pe venit al peroanelor "i2ice #
la uma impo2itului re+inut # 2358,57 lei
2
*redit 2(2 *ont de decontare au alt cont # la uma total
,1(7(?2251,'7- # 3!47,57 lei.
7, Casarea valorii mrfii v/ndute cumprtorilor la pre de
v/nzare 8 4* )*( lei ()'(x6)+).
*redit 423 Mr"uri primite 0n coni)na+ie # '8 187 lei.
-n operaiile examinate conform regulilor fiscale comisionarul,
n afar de 6egistrul de eviden a procurrilor i 6egistrul de
eviden a livrrilor, va face nregistrri i n registrele de eviden a
decontrilor cu cumprtorii i cu persoana fizic 'creditor). Valoarea
total a bunurilor la pre de vnzare i suma TV! aferent 'rula3ul din
creditul contului >;&) vor fi reflectate separat n coloanele 6egistrului
nr.#.#" A1reane pe termen scurt aferente facturilor comercialeB n
vnzrile prin virament. 5uma TV! deductibil, reflectat prin
formula contabil debit ##/ i credit >#" sau >;:, va fi nregistrat n
registrele de eviden sintetic i analitic a decontrilor cu creditorii
nr.>#" Aatorii comerciale pe termen scurtB i?sau nr.>.; Aatorii pe
termen scurt calculateB. 5uma TV! trecut n cont 'debit >;& i credit
##/) n baza facturii fiscale scrise de comitent se va nregistra n
6egistrul nr.#.# A1reaneB. Valoarea bunurilor comercializate la pre
de pia, inclusiv TV! diminuat cu suma comisionului i TV!
"
5uma >$;%,%$ lei l/#&$ ( :;/ ( #/>,#$, unde :;/ l /#&$ x $,">, iar #/>,#$ l >;$& x $,$>.
#
5uma #;%/,%$ lei include i impozitul reinut din venitul comitentului aferent mrfii
neachitate de ctre cumprtor.
, .61 ,
respectiv, comisionarul va nregistrao n 6egistrul nr.>.#" i?sau >.;
de eviden a decontrilor cu creditorii 'n cazul dat ( a creanelor pe
termen scurt).
1omisionarul va ine evidena analitic i sintetic a
comisionului recunoscut drept venit i a decontrilor cu bugetul
privind TV! aferent acestui venit n cazul comercializrii bunurilor
contra numerar n 6egistrul nr.#.&" A1asaB de eviden a sumelor
ncasate n casierie.
1omitentul n 6egistrul nr.#.#" A1reane pe termen scurt
aferente facturilor comercialem va contabiliza decontrile cu
comisionarul reflectnd suma total spre ncasare 'rula3ul din debitul
contului ##"), inclusiv venitul recunoscut din comercializarea
bunurilor, i TV! aferent 'rula3ul din creditul conturilor /"" i >;&).
4videna analitic a creanelor va fi inut pe fiecare comisionar i
document de plat.
-n condiiile prelucrrii computerizate a informaiilor contabile
n loc de registrele enunate vor fi emise mainogramele 'situaiile)
respective cu acelai coninut.
-n cazul comercializrii bunurilor 'mrfurilor), primite n
consignaie de la persoana fizic, comisionarul va completa aceleai
registre care au fost descrise.
-n mod similar sunt contabilizate operaiile de comercializare a
valorilor materiale 'mrfurilor, produselor) i n baza contractului de
mandat. <uncia comitentului n acest caz o execut mandantul, iar
comisionarului ( mandatarul. -n baza contractului de mandat
mandatarul scrie o factur fiscal cumprtorului la valoarea total a
bunurilor vndute la pre de pia, inclusiv TV!, indicnd i suma
comisionului, inclusiv TV! aferent, ce urmeaz a fi achitat
mandatarului pentru serviciul prestat. 1oncomitent mandatarul mai
scrie o factur fiscal mandatantului pentru serviciile de intermediere
prestate servind drept temei pentru recunoaterea venitului i a TV!
spre plat la buget.
"(#)$3e#( 4& 2!'!5i&ee "(#"(ii
Dnele ntreprinderi, productori de bunuri, comercializeaz o
parte din produsele finite fabricate n magazinele proprii. -n acest caz
, .6- ,
valoarea impozabil n a crei baz se determin obligaia fiscal
privind TV! reprezint valoarea produselor la pre cu amnuntul.
!ceast obligaie apare i trebuie recunoscut n momentul trecerii
dreptului patrimonial asupra produselor finite vndute de la
productor la cumprtor.
4ste evident c n cazul vnzrii produselor, mrfurilor n
magazinele proprii contra numerar, conform 1odului fiscal, factura
fiscal se scrie, doar la cererea consumatorului. -nregistrrile n
6egistrul de eviden a livrrilor se fac la sfritul zilei n baza
dispoziiei de ncasare i?sau facturii fiscale scrise la cererea
cumprtorului sau n baza raportului operaionistului. 5uma ncasat
n achitarea contravalorii produselor finite vndute conine i TV!.
in aceast cauz TV! se calculeaz prin extragerea ei din suma
ncasat. e exemplu, dac din comercializarea produselor s,a ncasat
"# $$$ lei, TV! aferent va constitui #$$$ lei '"#$$$ . / sau "#$$$ x
#$ . "#$, sau "#$$$ x $,"//=). !stfel se procedeaz n cazul cnd n
cecul aparatului de cas nu se separ TV!. -n cecurile multor
magazine suma TV! este separat, deaceea nu este necesar de a o
calcula suplimentar. -n ambele cazuri cota TV! este egal cu #$* din
valoarea bunurilor comercializate la pre de vnzare fr TV!.
Transmiterea produselor finite de la depozitul ntreprinderii,
productor la magazinul propriu, dac acesta nu se afl pe teritoriul
ntreprinderii, este perfectat printr,un bon de amplasare intern sau
factur de expediie.
Exemplu. %ntreprinderea1productor "&perana$ #n luna
curent a transmis magazinului propriu spre comercializare produse
finite evaluate la )4* ((( lei fr TVA, costul efectiv fiind determinat
la sf/ritul lunii #n sum de )6( ((( lei, =a predarea mrfii se
formeaz preul de v/nzare aplic/nd adaosul comercial de )4A,
Valoarea produselor la pre de v/nzare fr TVA este de )7; 0(( lei
()4*((( x ),)4), suma TVA 8 de 64''( lei ()7;0(( x (,+), valoarea
produselor, inclusiv TVA 8 de +)4+'( lei ()7;((( < 64''(), Admitem
c toate produsele au fost v/ndute #n luna gestionar,
Conform datelor urmeaz #nregistrrile contabile.
), Transmiterea produselor la magazin.
Debit 218 6rodue, ubcontul 218( 6rodue predate la
ma)a2inul propriu # 137 777 lei
, .66 ,
*redit 218 6rodue, ubcontul 2181 6rodue "inite #
137777 lei.
+, %ncasarea miCloacelor bneti din v/nzarea produselor
finite.
Debit 2(1 *aa # la uma 0ncaat, incluiv $%& # 21' 257 lei
*redit 811 %enituri din v.n2ri # la venitul recunocut #
1!4 (77 lei
adu)at # la uma $%& # 3'557 lei.
6, Virare la buget a TVA la sf/ritul lunii (dac alte operaii n1
au avut loc #n perioada fiscal).
# 3'557 lei
*redit 2(2 *ont de decontare au alt cont / 3'557 lei.
0, Casarea costului produselor comercializate #n magazinul
propriu.
*redit 218 6rodue, ubcontul 218( 6rodue predate la
ma)a2inul propriu # 137 777 lei.
Transmiterea produselor finite de la depozitul ntreprinderii la
magazin poate fi reflectat i prin trecerea lor n categoria mrfurilor.
-n acest caz va fi ntocmit nregistrarea contabil.
Debit 21! Mr"uri
*redit 218 6rodue, ubcontul 2181 6rodue "inite.
4videna sintetic i analitic a sumelor ncasate, a sumei TV!
calculate i achitate la buget se ine n aceleai registre care au fost
descrise anterior.
-n cazul n care ntreprinderea comercializeaz produse
impozabile la diferite cote ale TV! '#$0 % i >*) sau o parte din ele
sunt scutite de TV!, subiectul impozabil, conform art."$" din 1.<.
este obligat s in evidena separat a comercializrii valorilor
materiale grupate pe cote de impozitare cu TV!, scutite de TV! i la
cota zero. atele totalizate n 6egistrul de eviden a livrrilor pe
grupele menionate servesc drept baz de a le reflecta n eclaraia
privind TV! n rndurile ", #, ;, &, > i /.
, .6. ,
6.1:. C#&t!biit!te! TVA 4& t(!&32ite(e!
b$&$(i#( '!C!te
-n caz de necesitate ntreprinderea 'subiectul impozabil) solicit
acordarea unui credit de la o banc comercial sau un mprumut de la
un alt agent economic. 5e tie c creditul sau mprumutul perfectat
prin contractul respectiv este asigurat prin anumite bunuri materiale,
nemateriale sau financiare numite ga3. ac subiectul impozabil nu
este n stare s ramburseze creditul 'mprumutul) i s achite dobnda
din diferite cauze 'insolvabilitate, faliment etc.), creditorul are
dreptul s vnd bunurile puse n ga3, iar suma ncasat e atribuit la
stingerea datoriei fa de banc sau alt persoan 3uridic sau fizic.
-n conformitate cu art.:" ';) din 1odul fiscal la categoria livrrilor
impozabile cu TV! se refer i transmiterea ga3ului n proprietatea
deintorului de ga3 'bncii, persoanei 3uridice sau fizice).
+peraiile de ga3are a bunurilor i transmiterea acestora
deintorului de ga3 ( creditorului ga3ist, sunt reglementate de 1odul
civil, 9egea cu privire la ga3 nr.%;%,M888 din #;.$>."::/ cu
completrile i modificrile ulterioare, 6egulamentul cu privire la
ga3are 'ipotecarea terenurilor i a obiectelor imobile aferente acestora)
aprobat prin Gotrrea Huvernului 6.7. nr.;=& din $/.$&."::%, alte
acte normative.
4xist ga3 nregistrat ( ga3 fr deposedare, i amanetul ( ga3 cu
deposedare.
Ha3ul nregistrat prevede ca obiectul ga3ului s rmn n
posesia debitorului ga3ist 'proprietarului obiectului). -n cazul
amanetrii obiectul depus drept garanie se transmite n posesia
creditorului ga3ist sau unui ter care acioneaz n numele creditorului
ga3ist. ac n contractul de ga3are este stipulat, obiectul pus n ga3
sigilat de ctre creditor poate fi lsat la debitor ga3ist.
Ha3ul nregistrat cuprinde.
, ipoteca ( ga3area terenurilor, construciilor, altor imobile
legate nemi3locit de pmnt, mpreun cu terenul,
grevarea chiriilor prezente i viitoare pe care le produce
un imobil0
, ipoteca de ntreprinztor ( ga3ul ntreprinderii cuprinznd
ntregul ei patrimoniu0
, ga3ul valorilor care se afl n circulaie sau n prelucrare0
, .60 ,
, ga3ul bunurilor pe care debitorul le va dobndi n viitor
'resursele naturale)0
1a obiect al ga3ului pot fi titlurile de valoare, drepturile
confirmate prin certificate de aciuni, precum i drepturile de utilizare
a activelor nemateriale.
ii lombardul reprezint o form de ga3are a bunurilor.
!manetarea n acest caz prevede urmtoarele. dac creditul garantat
nu va fi restituit la timp, dup expirarea termenului de garanie de o
lun, n baza unui act notarial lombardul are dreptul s vnd bunul
amanetat, iar suma ncasat se atribuie la acoperirea datoriei
debitorului privind creditul primit.
2rincipalele documente primare privind transmiterea bunurilor
ga3ate n proprietatea deintorului de ga3 sunt.
, contractul de ga3are legiferat de notariat0
, contractul de credit 'mprumut)0
, raportul de evaluare0
, factura fiscal0
, contractul de ipotec0
, registrul bunurilor imobile0
, contractul de licen etc.
5uma TV! n operaiile de transmitere a bunurilor ga3ate
depinde de mrimea datoriei debitorului ga3ist 'subiectului impozabil)
care a solicitat creditul 'mprumutul) i include suma creditului
'mprumutului nerambursat), dobnda i penalitatea neachitate.
Valoarea ga3ului evaluat la vnzare trebuie s acopere suma total a
creditului nerambursat, dobnda i penalitile.
e regul, bunurile depuse drept garanie se vnd la licitaie.
2rin urmare ca baz impozabil pentru calcularea sumei TV! servete
valoarea acestor bunuri indicat n procesul,verbal de evaluare a
estimatorului 'organizaiei de evaluare) independent. +bligaia fiscal
a debitorului ga3ist 'proprietarului bunurilor depuse) fa de buget
privind TV! apare n momentul cnd acestea se consider vndute.
5uma TV! se calculeaz prin produsul dintre valoarea ga3ului i cota
TV! de #$*.
Exemplu. %ntreprinderea 3&perana$ la +( ianuarie a primit de
la o banc comercial un credit pe termen scurt ()( luni) #n mrime
de 7+((( lei, #nc-eind contractul de gaCare a produselor finite a
cror valoare va constitui '4A din valoarea estimativ (la pre de
, .69 ,
pia) a produselor care este, admitem, de ;( ((( lei, 9ata dob/nzii a
fost stabilit de )4A anual, Dob/nda ()('(( lei), fiind calculat
lunar, a fost ac-itat la timp integral,
=a +( octombrie #ntreprinderea 3&perana$ a recunoscut
situaia financiar insolvabil i a solicitat ac-itarea datoriei privind
creditul primit prin v/nzarea (transmiterea) produselor gaCate, Costul
efectiv al gaCului (valoarea de bilan) constituie *6 ((( lei,
Toate c-eltuielile legate de v/nzarea bunurilor puse #n gaC sunt
efectuate pe seama debitorului gaCist (#ntreprinderea 3&perana$), !l
contabilizeaz creditele (#mprumuturile) primite #n funcie de
termenul acestora #n conturile. 0)) 3Credite bancare pe termen
lung$, 4)) 3Credite bancare pe termen scurt$, 0)6 3%mprumuturi pe
termen lung$, 4)6 3%mprumuturi pe termen scurt$,
Conform condiiilor expuse vor fi #ntocmite urmtoarele
), %ncasarea creditului.
Debit 2(2 <*ont de decontare au alt cont # !2 777 lei
*redit '11 <*redite bancare pe termen curt # !2 777 lei.
+, Calcularea dob/nzii (admitem c #n conformitate cu &,G,C,
+6 MC-eltuieli privind #mprumuturile$ dob/nda nu se
capitalizeaz, suma integral fiind de )( '(( lei).
Debit !1( <&lte c3eltuieli opera+ionale # 17 577 lei
*redit '11 <*rean+e bancare pe termen curt # 17 577 lei.
6, Ac-itarea dob/nzii calculate.
Debit '11 <*redite bancare pe termen curt # 17 577 lei
*redit 2(2 <*ont de decontare au alt cont # 17 577 lei.
0, Transmiterea produselor finite puse #n gaC #n proprietatea
bncii comerciale
1
(creditorului gaCist) #n valoare de '* 0((
lei (7+ (((<7+ ((( x (,+).
Debit 224 <&lte crean+e pe termen lun) # la valoarea
evaluat incluiv $%& # 58 (77 lei
*redit 811 <%enituri din v.n2ri # la uma venitului
recunocut # !2 777 lei
*redit '3( <Datorii privind decontrile cu bu)etul,
ubcontul '3(2 <Datorii privind taxa pe valoarea
adu)at # la uma $%& a"erent # 1( (77 lei.
"
-n esen bunurile ga3ate nu trec n posesia bncii, ci se reflect ca vndute cu atribuirea
mi3loacelor bneti la stingerea datoriei privind creditul primit.
, .6: ,
4, Trecerea #n cont a creanei #n stingerea datoriei privind
creditul pe termen scurt.
Debit '11 <*redite bancare pe termen curt # !2 777 lei
*redit 224 <&lte crean+e pe termen curt # !2 777 lei.
*, %ncasarea miCloacelor bneti #n ac-itarea creanei 8 )00((
lei ('*0(( 8 7+((().
Debit 2(2 <*ont de decontare au alt cont # 1( (77 lei
*redit 224 <&lte crean+e pe termen curt # 1( (77 lei.
7, Ac-itarea sumei TVA la buget, dac #n luna gestionar alte
operaii n1au fost #nregistrate.
Debit '3( <Datorii privind decontrile cu bu)etul, ubcontul
'3(2 <Datorii privind taxa pe valoarea adu)at
# 1( (77 lei
*redit 2(2 <*ont de decontare au alt cont # 1( (77 lei.
', Casarea costului produselor transmise #n proprietatea
creditorului.
Debit !11 <*otul v.n2rilor # 83 777 lei
*redit 218 <6rodue # 83 777 lei.
%n ac-itarea datoriei #ntreprinderii (debitorului gaCist)
3&perana$ fa de creditor suma respectiv se calculeaz la
valoarea gaCului lu/nd #n considerare i TVA aferent,
e regul, operaiile de vnzare a bunurilor puse n ga3 sunt
autorizate unei persoane 3uridice sau fizice. 2entru serviciile prestate
acestui intermediar i se cuvine un comision prevzut n procente din
valoarea bunurilor ga3ate fr TV!.
-n caz de ga3are a mi3loacelor fixe apare necesitatea de a
deconta i suma uzurii cumulate.
Exemplu. :odific/nd condiiile exemplului precedent, admitem
c #ntreprinderea 3&perana$ a pus #n gaC un autocamion, valoarea de
intrare a cruia este de ;4 ((( lei, suma uzurii acumulate 8 de 6( (((
lei, valoarea estimat #n ac-itarea datoriei privind creditul pe termen
scurt 8 de 7+ ((( lei fr TVA, comisionul intermediarului pentru
v/nzarea autocamionului 8 de 4A din valoarea acestuia fr TVA,
), Decontarea uzurii cumulate i valorii de bilan a
autocamionului.
Debit 12( <C2ura mi1loacelor "ixe # la uma u2urii # 37 777 lei
, .6; ,
Debit !21 <*3eltuieli ale activit+ii de inveti+ii # la valoarea de
bilan+ a obiectului # 8' 777 lei ,4'777 # 37777-
*redit 123 <Mi1loace "ixe # la valoarea de intrare # 4' 777 lei.
+, %nregistrarea venitului din v/nzarea obiectului.
Debit 224 <&lte crean+e pe termen curt # la valoarea de
v.n2are a obiectului, incluiv $%& # 58 (77 lei
*redit 821 <%enituri din activitatea de inveti+ii # la uma
venitului recunocut # !2 777 lei
adu)at # la uma $%& # 1( (77 lei.
6, Trecerea #n cont a creanei #n stingerea datoriei fa de
banc privind creditul pe termen scurt.
Debit '21 <*redite bancare pe termen curt # !2 777 lei
*redit 224 <&lte crean+e pe termen curt # !2 777 lei.
0, Calcularea comisionului intermediarului #n suma de 6*(( lei
(7+(((x(,(4), TVA 8 7+( lei (6*((x(,(+).
Debit !21 <*3eltuieli ale activit+ii de inveti+ii # 3877 lei
Debit '3( <Datorii privind decontrile cu bu)etul # !27 lei
*redit '34 <&lte datorii pe termen curt # (327 lei.
4, Ac-itarea datoriei fa de intermediar.
Debit '34 <&lte datorii pe termen curt # (327 lei
*redit 2(1 <*aa, 2(2 <*ont de decontare au alt cont #
(327 lei.
&uma TVA aferent comisionului ce se cuvine intermediarului
va fi #nregistrat #n 9egistrul de eviden a procurrilor #n baza
facturii fiscale scris de ctre intermediar #ntreprinderii 3&perana$,
-n contabilitatea financiar nregistrrile contabile ntocmite vor
fi reflectate n registrele descrise mai sus. 7enionm numai
urmtoarele operaii. econtarea uzurii i casarea valorii de bilan a
mi3loacelor fixe 'debit "#& i credit "#;) se va reflecta n @orderoul
nr." din 6egistrul nr." A!ctive pe termen lungB. 1oncomitent n
compartimentul & A1heltuieli ale activitii neoperaionaleB al
@orderoului nr.= A1heltuieli ale ntreprinderiiB se ine evidena
cheltuielilor ale activitii de investiii pe componentele acesteia
'descifrarea rula3ului din debitul contului =#" pe conturi
corespondente respective). !celeai nregistrri contabile fr
, .6/ ,
descifrarea pe elementele componente ale activitii de investiii se
reflect i n 6egitrul =.% A1heltuieli i consumuri ale ntreprinderiiB.
-n condiiile prelucrrii computerizate a informaiilor contabile
se vor emite mainograme 'situaii) care vor nlocui registrele
enunate.
6.1;. C#&t!biit!te! TVA ! iv(!(e! b$&$(i#( 4&
!2b!!Ce
-n livrrile ambala3elor TV! se calculeaz i se achit la buget
n mod deosebit i este condiionat de ambala3ele nereturnabile sau
returnabile.
Cereturnabile se consider ambala3ele de transport care se procur
'se vnd) conform actului de vnzare,cumprare, iar returnabile ( cele
care se procur 'se vnd) n baza condiiilor de returnare.
!mbala3ele din prima grup pot fi procurate de la furnizori sau
fabricate n producia proprie. 4le sunt facturate separat de bunurile
expediate i achitate n fiecare caz de cumprare la preul stabilit n
contractul de vnzare,cumprare. 9a vnzare ambala3ele sunt scoase
'casate) din componena patrimoniului vnztorului, deoarece dreptul
patrimonial trece n posesia cumprtorului.
!mbala3ele din a doua grup sunt utilizate de ctre cumprtor
'consumator) de mai multe ori 'circulaii). up fiecare caz de
cumprare a mrfii aceste ambala3e sunt returnate de ctre cumprtor i
permanent se afl n componena patrimoniului furnizorului, deoarece la
livrarea mrfurilor dreptul patrimonial asupra ambala3elor returnabile nu
se transmite de la vnztor la cumprtor. 4le nu sunt casate.
!mbala3ele de transport care circul conform actului de
vnzare,cumprare sunt contabilizate i la furnizor i la cumprtor n
conturile #"" I7aterialeB sau #"= I7rfuriB, iar ambala3ele
returnabile, care servesc mai multe circulaii ale mrfurilor ( la
furnizor n unul din conturile enunate, iar la cumprtor ( n contul
extrabilanier :#/ I!mbala3e returnabileB
1
.
2articularitile expuse determin modul de perfectare i
contabilizare a TV! n operaiile vnzrii i circulaiei ambala3elor de
transport menionate.
"
-n prezentul 2lan de conturi acest cont nu se prevede.
, ..1 ,
A. C#&t!biit!te! TVA ! iv(!(e! b$&$(i#( 4& !2b!!Ce
&e(et$(&!bie. -n conformitate cu art.:= '") din 1odul fiscal valoarea
livrrii impozabile a mrfurilor 'produselor) trebuie s includ i
valoarea ambala3ului 'cu excepia ambala3elor returnabile pentru care
sunt stabilite preuri de ga3 i negociate condiiile obligatorii de
returnare n baza unui acord).
1um s,a menionat, la vnzarea ambala3elor mpreun cu marfa
aferent suma TV! se determin i se reflect n conturi, ca i TV! n
operaiile de livrare a tuturor bunurilor materiale. 4ste evident c
aceste operaii sunt perfectate printr,o factur fiscal. eoarece nu
exist nici un acord dintre furnizor i cumprtor n privina returnrii
ambala3ului, valoarea acestuia se include n valoarea livrrii
impozabile.
1nd subiectul impozabil cu TV! comercializeaz numai
ambala3e returnabile dar fr a fi returnate de ctre cumprtor 'nu
exist un acord n baza cruia cumprtorul se oblig s le returneze),
aceste ambala3e reprezint obiectul livrrii. 9ivrarea n cauz cade
sub incidena prevederilor titlului 888 al 1odului fiscal. 6espectiv va fi
scris factura fiscal, n baza acestuia ( vor fi fcute nregistrri n
6egistrul de eviden a livrrilor la vnztor i n 6egistrul de
eviden a procurrilor la cumprtor. 2rin urmare, furnizorul va
nregistra obligaia fiscal privind TV! pentru ambala3ele vndute,
cumprtorul ( trecerea n cont a aceleiai sume a TV!. Vnztorul
va recunoate venitul la valoarea mrfii i a ambala3elor vndute.
Exemplu, %ntreprinderea 3&perana$ comercializeaz marf #n
ambalaCe nereturnabile, Conform facturii fiscale.
, valoarea mrfii fr TVA este de )' ((( lei, TVA 8 de
6*(( lei?
, ambalaC 8 )(( uniti la pre de 7 lei (fr TVA) bucata,
valoarea 8 7(( lei, TVA 8 )0( lei, Total 8 )' 7(( lei, TVA
8 670( lei,
Costul mrfii constituie )+ ((( lei, ambalaCului 8 4(( lei, total
8 )+ 4(( lei,
%n baza acestor date vor fi #ntocmite urmtoarele #nregistrri
contabile.
), %nregistrarea venitului din v/nzarea mrfii i ambalaCului.
comerciale, au alt cont de eviden+ a crean+elor
, ..1 ,
pe termen curt # la valoarea mr"ii i a
ambala1elor v.ndute, incluiv $%& # 22((7 lei
recunocut # 15 !77 lei
adu)at # la uma $%& a"erent # 3!(7 lei.
+, Casarea valorii de bilan (recunoaterea costului
v/nzrilor).
Debit !11 *otul v.n2rilor # 12 '77 lei
*redit 21! Mr"uri # 12 '77 lei.
cumprtorului.
mi1loacelor bneti # 22((7 lei
comerciale # 22((7 lei.
B. C#&t!biit!te! TVA ! iv(!(e! 2+(8$(i#( 4& !2b!!Ce
(et$(&!bie. -n cazul livrrilor de mrfuri n ambala3e returnabile
dreptul patrimonial asupra ambala3elor rmne n posesia
vnztorului. in aceste considerente costul ambala3elor n cauz nu
este casat la livrarea mrfurilor ambalate. 1onform acordului ncheiat
cu vnztorul cumprtorul mrfii este obligat n termenul stabilit s
returneze ambala3ul primit. -n scopul compensrii ambala3ului
deteriorat i returnrii la termen a ambala3ului aflat n circulaie
furnizorul stabilete un pre mai mare 'de ga3) dect cel de pia.
9ivrarea mrfurilor n ambala3e returnabile este perfectat de
asemenea printr,o factur fiscal. -ns cantitatea i valoarea
ambala3elor se indic ntr,un rnd separat. Valoarea, inclusiv TV!, se
reflect numai n coloana "$."$ a facturii fiscale. eoarece vnztorul
nu calculeaz i nu pltete TV! din valoarea ambala3elor returnabile,
cumprtorul nu are dreptul la trecerea n cont a acesteia.
5uma TV! aferent ambala3elor returnabile este calculat de ctre
furnizor i achitat la buget n cazul cnd aceste ambala3e sunt livrate unui
productor de produse fiind folosite la fabricarea lor. -n acest caz
productorul are dreptul de a trece n cont suma TV! din valoarea
ambala3elor returnabile indicat n factura fiscal. 1nd productorul de
produse finite import ambala3e returnabile de a fi utilizate la fabricarea
, ..- ,
produselor sale, suma TV! se calculeaz i se trece n cont. -n aceast
operaie cumprtorul de ambala3e face nregistrri n 6egistrul de
eviden a procurrilor i 6egistrul de eviden a livrrilor.
ac cumprtorul returneaz vnztorului ambala3e deteriorate
sau ntr,o cantitate mai mic, aceste cazuri se consider livrare de
ambala3e impozabile cu TV!. Vnztorul este dator s scrie o factur
fiscal pentru ambala3ele deteriorate i?sau nereturnate.
Exemplu. %ntreprinderea "&perana$ a v/ndut produse finite #n
valoare de )'(((( lei, fr TVA , (TVA 8 6* ((( lei) #n ambalaCe
returnabile (+(( uniti c/te ' lei bucata), Conform acordului dintre
v/nztor i cumprtor preul de gaC al unei uniti de ambalaC
returnabil constituie )+ lei fr TVA, & admitem c #n luna
gestionar cumprtorul n1a returnat 6( uniti, Costul efectiv al
produselor v/ndute constituie )6' ((( lei,
Conform acestor condiii maCorarea valorii de bilan a
utilaCului returnabil, c/nd se stabilete preul de gaC, se propune de
reflectat #n contul '+) "Adaos comercial$, Cota adaosului comercial
aferent cantitii ambalaCelor deteriorate sau nereturnabile (#n cazul
dat 8 6( uniti) trebuie decontat, =a sf/ritul perioadei gestionare
suma maCorrii valorii de bilan (adaosul comercial) aferent
ambalaCului returnabil aflat #n circulaie va fi decontat #n scopul
respectrii principiului prudenei, =a #nceputul perioadei de gestiune
ulterioare apare necesitatea de a restabili suma respectiv, %n
varianta expus #n contul '+) "Adaos comercial$ se va desc-ide un
subcont separat '+)+ "Adaos aferent preului de gaC$,
%n baza condiiilor expuse vor fi #ntocmite urmtoarele
), %nregistrarea venitului i calcularea TVA aferente produselor
v/ndute.
comerciale au alt cont de eviden+ a crean+elor
pe termen curt # la valoarea produelor v.ndute
incluiv $%& ,57777?38777- # 217 777 lei
adu)at # la uma $%& # 38 777 lei.
, ..6 ,
+, 9eflectarea ambalaCului returnabil pus #n circulaie
(transmiterea ambalaCului cumprtorului cu condiia
returnrii) conform acordului #nc-eiat la pre de gaC. +0((
lei (+((x)+) valoarea de bilan 8 )*(( lei (+((x').
Debit 211 Materiale, ubcontul 211( &mbala1 i materiale
pentru ambalat, ububcontul ,cont de )radul
trei- 211(2 &mbala1e 0n circula+ie la
cumprtori # la valoarea calculat la pre+ de )a1
# 2(77 lei
*redit 211 Materiale, ubcontul 211( &mbala1 i materiale
pentru ambalat, ububcontul 211(1 &mbala1e
la depo2it # la valoarea de bilan+ a ambala1ului
a"lat la depo2it # 1877 lei
*redit 521 &dao comercial, ubcontul 5212 &dao pentru
pre+uri de )a1 la ambala1e returnabile # la uma
adaoului calculat la "ormarea pre+ului de )a1
,2(77 # 1877- # 577 lei.
Dac la #ntreprinderea1furnizor de mrfuri evidena
ambalaCelor returnabile se ine #n contul +)7 3:rfuri$,
transmiterea acestora #mpreun cu marfa cumprtorilor va fi
reflectat #n cadrul acestui cont ca i #n contul +)) 3:ateriale$,
6, %ncasarea miCloacelor bneti #n ac-itarea creanei pentru
marfa comercializat.
Debit 2(2 <*ont de decontare, 2(3 <*ont valutar, 2((
<*onturi peciale la bnci # 217 777 lei
*redit 221 <*rean+e pe termen curt a"erente "acturilor
pe termen curt # 217 777 lei.
0, 2rimirea ambalaCelor returnate de la cumprtor ()7(
uniti).
Debit 211 <Materiale, ubcontul 211( <&mbala1e i materiale
pentru ambalat, ububcontul 211(1 <&mbala1e la
depo2it # la valoarea de bilan+ ,1!7x5- # 1387 lei
Debit 521 <&dao comercial, ubcontul 5212 <&dao pentru
pre+uri de )a1 la ambala1e returnabile # la adaoul
comercial a"erent ambala1elor returnate ,1!7x(- # 857 lei
*redit 211 <Materiale, ubcontul 211( <&mbala1e i materiale
pentru ambalat, ububcontul 211(2 <&mbala1e 0n
, ... ,
circula+ie la cumprtori # la valoarea calculat la pre+
de )a1 ,1!7x12- # 27(7 lei.
Dac furnizorul contabilizeaz ambalaCele #n contul +)7
3:rfuri$ modificarea intern a acestora va fi reflectat #n cadrul
acestui cont,
4, 9eflectarea ambalaCelor nereturnate (6( uniti) drept
v/ndute (#n baza facturii fiscale scrise de ctre furnizor) la
pre de 06+ lei (6(x)+<6(x)+x(,+).
Debit 221 <*rean+e pe termen curt a"erente "acturilor
pe termen curt # la valoarea calculat la pre+ de
)a1, incluiv $%&# (32 lei
*redit 812 <&lte venituri opera+ionale # la venitul din
v.n2area ambala1elor nereturnate # 387 lei
adu)at # la uma $%& # !2 lei.
*, Casarea costului efectiv al produselor v/ndute
Debit !11 <*otul v.n2rilor # 135 777 lei
*redit 218 <6rodue # 135 777 lei.
7, Decontarea adaosului comercial (suma ce depete
valoarea de bilan privind formarea preului de gaC) 8 )+(
lei (6(x0).
pre+uri de )a1 la ambala1e returnabile # 127 lei
*redit 211 <Materiale, ubcontul 211( <&mbala1e i materiale
pentru ambalat, ububcontul 211(2 <&mbala1e 0n
circula+ie la cumprtori # 127 lei.
', Casarea costului efectiv al ambalaCelor nereturnate de ctre
cumprtor i recunoscute drept v/ndute 8 +0( lei (6(x').
Debit !1( <&lte c3eltuieli opera+ionale # 2(7 lei
*redit 211 <Materiale, ubcontul 211( <&mbala1e i
materiale pentru ambalat, ububcontul 211(2
<&mbala1e 0n circula+ie la cumprtori # 2(7 lei.
4videna analitic a ambala3elor returnabile aflate la
cumprtori se ine pe fiecare cumprtor 'consumator) separat.
, ..0 ,
5uma adaosului aferent preului de ga3 pentru ambala3ele
returnabile aflate la sfritul lunii la cumprtor se deconteaz prin
nregistrarea contabil.
pre+uri de )a1 la ambala1e returnabile
*redit 211 <Materiale, ubcontul 211( <&mbala1e i
materiale pentru ambalat, ububcontul 211(2
<&mbala1e 0n circula+ie la cumprtori.
Cecesitatea acestei nregistrri contabile este fundamentat de
respectarea cerinelor principiului prudenei, n cazul dat ( de a nu
supraevalua activele n rapoartele financiare. 9a nceputul lunii
ulterioare celei gestionare trebuie de ntocmit nregistrarea contabil
de restabilire a adaosului aplicat la formarea preului de ga3.
-nregistrarea contabil. debit ##" A1reane pe termen scurt
aferente facturilor comercialem i credit #"" m7aterialeB la valoarea
ambala3elor returnabile expediate cumprtorilor la pre de ga3 expus
n unele surse bibliografice este contradictorie principiilor
recunoaterii creanelor, prioritii coninutului economic asupra
formei 3uridice i principiului prudenei.
4videna analitic i sintetic a decontrilor cu bugetul privind
TV! se ine n aceleai registre enunate mai sus n funcie de modul
de inere a evidenei ( manual sau computerizat.
6.1/. C#&t!biit!te! TVA 4& #"e(!%iie )e
"(e$c(!(e ! 2!te(iei "(i2e ?2!te(i!e#(@
-n cazul n care ntreprinderea nu dispune de producie proprie
'sau din alte motive), ea poate s transmit materia prim sau
materialele la alte ntreprinderi pentru a le prelucra fiind transformate
n produse finite, iar ulterior ( comercializate.
5pre prelucrare pot fi transmise struguri, fructe, sfecl de zahr,
ln, vin brut, lemn, carne, alte produse agricole i neagricole.
-n conformitate cu art.:; ';) din 1odul fiscal valoarea materiei
prime i a materialelor transmise pentru prelucrare la alte uniti
economice nu intr n aria impozitrii cu TV!. 1a livrare impozabil
se consider transmiterea dreptului patrimonial asupra mrfurilor prin
comercializare, schimb, cu titlu gratuit 'fr plat) sau cu plata
, ..9 ,
parial, prin intermediul altor pli n expresie natural, precum i
transmiterea mrfurilor ga3ate n patrimoniul debitorului ga3ist. 2rin
urmare, materia prim sau?i materialele transmise cu scopul de a fi
prelucrate nu sunt impozabile cu TV!, deoarece dreptul patrimonial
al proprietarului asupra acestora se pstreaz. 4ste evident c nu are
loc actul de vnzare,cumprare a valorilor materiale enunate.
-n ma3oritatea cazurilor se supune impozitrii cu TV! numai
valoarea serviciilor prestate de ctre prelucrtor, deoarece obiectul
comercializrii l constituie anume aceste servicii.
-n operaiile de prelucrare se perfecteaz urmtoarele
documente.
- contractul de prelucrare0
- factura de expediie scris de prelucrtor cu stipularea
Ala prelucrareB0
- factura fiscal scris de prelucrtor predtorului de materii
prime, materiale pentru a achita serviciile de prelucrare
etc.
1onform documentelor n cauz prelucrtorul va calcula suma
TV! spre plat la buget aferent serviciilor de prelucrare prestate i
va face nregistrri n 6egistrul de eviden a livrrilor, iar predtorul
materiei prime sau a materialelor va reflecta trecerea n cont a sumei
TV! aferente acelorai servicii, fcnd nregistrri n 6egistrul de
eviden a procurrilor.
-n contabilitatea transmiterii n prelucrare a materiei prime
i?sau a materialelor vor fi reflectate operaiile.
a) la predtor.
- modificarea intern n cadrul contului de eviden a
materiei prime, materialelor aflate la depozit recunoscute
drept transmise n prelucrare0
- nregistrarea consumurilor de prelucrare 'serviciilor
prestate de prelucrtor) i a datoriei fa de prelucrtor
concomitent cu?sau fr trecerea n cont a TV! aferente n
funcie de caz0
- primirea materiei prime, materialelor prelucrate
'produselor finite)0
- achitarea datoriei fa de prelucrtor0
b) la prelucrtor.
- nregistrarea la intrri a materiilor prime 'materialelor)
primite n prelucrare n evidena extrabilanier0
, ..: ,
- reflectarea consumurilor aferente prelucrrii materiei
prime i?sau a materialelor, determinnd costul prelucrrii
materiei prime 'produselor obinute)0
- nregistrarea creanei predtorului, venitului i TV!
aferente serviciilor de prelucrare prestate0
- ncasarea mi3loacelor bneti n achitarea creanei anterior
nregistrate.
1ontabilitatea TV! i a operaiilor de prelucrare a materiei
prime 'materialelor) se ine n funcie de caracterul relaiilor
economice dintre predtor 'ntreprinderea ce transmite materia prim
'materialele) n prelucrare) i prelucrtor ( cel ce le prelucreaz
"
.
2ot fi posibile urmtoarele variante.
a) predtorul i prelucrtorul sunt rezideni ai 6.7. i ambii
( pltitori de TV!0
b) predtorul este rezident al 6.7. i pltitor de TV!, iar
prelucrtorul ( nerezident0
c) prelucrtorul este rezident al 6.7., nregistrat ca pltitor
de TV!, iar predtorul ( nerezident0
d) predtorul este rezident al 6.7. i pltitor de TV!, iar
prelucrtorul ( rezident, dar nu are relaii fiscale cu
sistemul bugetar al 7oldovei0
e) prelucrtorul este rezident al 6.7. i pltitor de TV!, iar
predtorul ( rezident, dar nu are relaii fiscale cu sistemul
bugetar al republicii.
1ontabilitatea operaiilor de prelucrare a materiei prime
'materialelor) la predtor poate fi inut n contul de eviden a
materiei prime 'materialelor) sau n contul %"" I2roducia de bazB. 4
clar c folosirea contului %"" dubleaz contabilitatea unuia i
aceluiai proces 'prelucrarea) i la prelucrtor, i la predtor. -n
realitate el are loc numai la prelucrtor, ce este prevzut n 2lanul de
conturi existent.
6redtorul i prelucrtorul unt re2iden+i ai 9.M., ambii "iind
0nre)itra+i ca pltitori de $%&. -n conformitate cu condiiile
contractuale achitarea serviciilor de prelucrare poate fi efectuat n
bani sau prin oferirea unor produse finite obinute din prelucrare.
Exemplu. %ntreprinderea 3&perana$ (predtor) transmite
prelucrtorului 3Viitorul$ materie prim la cost efectiv (valoarea de
"
!ceste probleme sunt examinate n art. 9.8strati i !.Cederia IcaOX W QR]YbYYV]RTOQWO
Y_OZRnWd [ SRgR]âO[\Wf [oZÔfB?? 1ontabilitate i audit, ":::, nr.:.
, ..; ,
bilan de )4(((( lei), :ateria prim nu se impoziteaz cu accize,
Consumurile aferente transportrii materiei prime la prelucrtor
(transportul auto propriu) sunt de )+ ((( lei, transportrii
produselor finite fabricate din materia prim (transportul ter) 8 de
)'((( lei, inclusiv TVA, Consumurile de prelucrare a materiei prime
la prelucrtor.
- salariile calculate muncitorilor la prelucrare 8 +0 ((( lei?
- contribuiile pentru asigurrile sociale i asistena medical
8 7+(( lei?
- cota consumurilor indirecte distribuite 8 ;((( lei?
- serviciile activitilor auxiliare 8 +((( lei?
- consum de energie electric #n scopuri te-nologice 8 6(((
lei?
TVA 8 *(( lei,
Total consumuri de prelucrare 8 00 +(( lei,
Valoarea serviciilor de prelucrare spre ac-itare a fost
negociat la suma de *4((( lei fr TVA,
%n baza acestor date vor urma #nregistrrile contabile.
:a predtor ,0ntreprinderea <;peran+a-
), Transmiterea materiei prime pentru prelucrare la cost
efectiv (#n baza facturii de expediie).
Debit 211 <Materiale, ubcontul 211! <Materiale tranmie
pentru prelucrare # 1'7 777 lei
*redit 211 <Materiale
1
, ubcontul 2111 <Materii prime i
materiale de ba2, au alte ubconturi # 1'7 777 lei.
+, 9eflectarea consumurilor de transport privind transportarea
materiei prime cu transportul auto propriu.
Debit 211 <Materiale, ubcontul 2111 <Materii prime i
materiale de ba2 au alte conturi # 12 777 lei
*redit 512 <&ctivit+i auxiliare # 12 777 lei.
6, 9eflectarea serviciilor de prelucrare a materiei prime
evaluate la pre de v/nzare negociat #n contract (#n baza
facturii fiscale).
pentru prelucrare au alt ubcont # la valoarea
erviciilor "r $%& # 8' 777 lei
"
2ot fi aplicate i alte conturi ca #"> I2roducie n curs de execuieB, #"/ I2roduseB etc. n
funcie de aceea n care cont sunt contabilizate vaorile materiale transmise la prelucrare.
, ../ ,
# la uma $%& # 13 777 lei
*redit '21 <Datorii pe termen curt privind "acturile comerciale
au '34 <&lte datorii pe termen curt # la uma
total, incluiv $%& ,8'777?13777- # !5777 lei.
0, %nregistrarea consumurilor aferente transportrii produselor
fabricate.
pentru prelucrare # la valoarea erviciilor "r
$%& ,15777 # 15777=8- # 1' 777 lei
# la uma $%& # 3777 lei
*redit '21 <Datorii pe termen curt privind "acturile
comerciale au '34 <&lte datorii pe termen
curt # la valoarea total, incluiv $%& # 15 777
lei.
4, %nregistrarea la intrri a produselor finite fabricate din
materia prim la cost efectiv 8 +0+ ((( lei ()4((((<
)+(((<)4(((<*4((()
)
.
Debit 218 <6rodue # 2(2 777 lei
*redit 211 <Materiale, ubcontul 211! <Materiale tranmie
pentru prelucrare # 2(2 777 lei.
*, Virare prelucrtorului #n ac-itarea datoriei pentru
prelucrarea materiei prime.
Debit '21 <Datorii pe termen curt privind "acturile
curt # !5 777 lei
*redit 2(2 <*ont de decontare, 2(( <*onturi peciale la
bneti # !5 777 lei.
Dac predtorul materiei prime ac-it serviciile de prelucrare
oferind prelucrtorului produse finite, ele se calific drept livrare
impozabil cu TVA,
"
1ostul efectiv al produselor obinute din prelucrare l constituie costul materiei prime
transmise la prelucrare, consumurile de transport pentru transportarea materiei prime la
prelucrtor i de la el i costul serviciilor de prelucrare.
, .01 ,
& admitem c prelucrtorului i s1a oferit un lot de produse,
obinute din prelucrare #n ac-itarea datoriei, al cror cost efectiv
constituie 0+ ((( lei, valoarea fr TVA este de *4 ((( lei,
7, 9ecunoaterea venitului cu calcularea TVA spre ac-itare la
buget din v/nzarea produselor prelucrtorului.
Debit 221 <*rean+e pe termen curt a"erente "acturilor
comerciale au 224 <&lte crean+e pe termen
curt # la valoarea produelor, incluiv $%& #
!5 777 lei
*redit 811 <%enituri din v.n2ri # la uma venitului
recunocut # 8' 777 lei
adu)at # la uma $%& a"erent # 13 777 lei.
', Decontarea costului produselor v/ndute.
Debit !11 <*otul v.n2rilor # (2 777 lei
*redit 218 <6rodue # (2 777 lei.
;, Trecerea #n cont #n ac-itarea reciproc a creanei i datoriei
respective.
Debit '21 <Datorii pe termen curt privind "acturile
curt # !5 777 lei
*redit 221 <*rean+e pe termen curt privind "acturile
comerciale au 224 <&lte crean+e pe termen
curt # !5 777 lei.
%n #nregistrarea contabil 7 #n loc de conturile ++) 3Creane pe
termen scurt aferente facturilor comerciale$ sau ++; 3Alte creane pe
termen scurt$ poate fi debitat contul 4+) 3Datorii pe termen scurt
privind facturile comerciale$ sau 46; 3Alte datorii pe termen scurt$,
Aceast #nregistrare corespunde definiiei venitului i nu este
contradictorie cerinelor principiului noncompensare, 9ecunoaterea
venitului prin micorarea concomitent a datoriei (contul4+) sau
46;) simplific soluionarea problemei. nu mai este necesar
trecerea #n cont a creanei (datoriei) #n ac-itarea reciproc a
acestora,
:a prelucrtor ,0ntreprinderea <%iitorul-
), %nregistrarea la intrri a materiei prime (fr transmiterea
dreptului patrimonial) la valoarea contractual.
, .01 ,
Debit 422 <Materiale primite pre prelucrare # 1'7 777 lei.
+, 9eflectarea consumurilor de prelucrare a materiei prime.
Debit 511 6roduc+ia de ba2 au 512 &ctivit+i auxiliare
# la uma total a conumurilor # (( 277 lei
*redit '31 Datorii "a+ de peronal privind retribuirea
muncii # la alariile calculate # 2( 777 lei
*redit '33 Datorii privind ai)urrile # la contribu+iile
pentru ai)urrile ociale i aiten+a medical
# ! 277 lei
*redit 513 *onumuri indirecte de produc+ie # la cota
conumurilor indirecte de produc+ie reparti2ate
# 5 777 lei
*redit 512 &ctivit+i auxiliare # la erviciile pretate de
activit+ile auxiliare / 2 777 lei.
6, Consum de energie electric #n scopuri te-nologice.
Debit 511 6roduc+ia de ba2 au 512 &ctivit+i auxiliare
# la valoarea ener)iei "r $%& # 3 777 lei
# la uma $%& # 877 lei
curt # la uma total, incluiv $%& # 3 877 lei.
0, %nregistrarea la intrri a produselor fabricate din materia
prim i depozitate.
Debit 421 %alori 0n mr"uri i materiale primite 0n cutodie
# la cot e"ectiv # 14( 277 lei.
4, %nregistrarea venitului i calcularea TVA aferent serviciilor
prestate privind prelucrarea materiei prime.
curt # la valoarea erviciilor, incluiv $%& #
!5 777 lei
*redit 811 %enituri din v.n2ri # la uma venitului # 8' 777 lei
*, Casarea costului materiei prime prelucrate.
*redit 422 Materiale primite pre prelucrare # 1'7 777 lei.
, .0- ,
7, Casarea produselor obinute din prelucrare la transmiterea
acestora #ntreprinderii "&perana$.
*redit 421 %alori 0n mr"uri i materiale primite 0n cutodie
# 14( 277 lei.
', %ncasarea miCloacelor bneti #n ac-itarea creanelor.
Debit 2(2 *ont de decontare, 2(( *onturi peciale la
bnci au alt cont # !5 777 lei
curt # !5 777 lei.
%n cazul ac-itrii creanei prin oferirea produselor fabricate
din materia prim va urma #nregistrarea contabil.
;, %nregistrarea produselor primite la intrri.
Debit 21! Mr"uri au alt cont ,211 Materiale- # la
valoarea "r $%& # 8'777 lei
# la uma $%& trecut 0n cont # 13 777 lei
# !5 777 lei.
)(, Trecerea #n cont a creanei i datoriei #n stingerea
reciproc a acestora.
comerciale au '34 &lte crean+e pe termen
curt # !5 777 lei
curt # !5 777 lei.
%n loc de #nregistrrile ; i )( poate fi #ntocmit urmtoarea
#nregistrare.
Debit 21! Mr"uri au alt cont # 8' 777 lei
*redit '3( datorii privind decontrile cu bu)etul, ubcontul
# 13 777 lei
curt # !5 777 lei.
, .06 ,
-n operaiile de prelucrare a materiei prime 'materialelor) TV!
aferent este calculat de ctre prelucrtor i reflectat spre achitare la
buget numai din valoarea serviciilor de prelucrare prestate.
2relucrtorul va nregistra aceast sum a TV! n 6egistrul de
eviden a livrrilor.
-n cazul achitrii serviciilor de prelucrare prin oferirea
produselor finite fabricate din materia prim prestatorul va calcula
TV! spre achitare la buget n 6egistrul de eviden a livrrilor, iar
prelucrtorul ( va trece aceast sum n cont fcnd nregistrare n
6egistrul de eviden a procurrilor.
1u TV! se impoziteaz toate serviciile prestate de ctre teri
pentru prelucrarea materiilor prime 'materiale).
6redtorul ete re2ident al 9.M. i pltitor de $%&, iar
prelucrtorul # nere2ident. -n acest caz transmiterea materiei prime,
materialelor prelucrtorului strin se calific la predtor drept export
temporar. eaceea, dac materia prim spre prelucrare este impozitat
cu accize conform 1odului fiscal i 9egii bugetului pe anul respectiv,
ea nu poate trece frontiera pn nu va fi achitate accizele la organul
vamal. 5uma TV! aferent materiei prime transmise n prelucrare nu
se determin i nu se calculeaz spre achitare la buget.
2rimirea de ctre predator a produselor finite fabricate din
materia prim transmis este perfectat documentar, ca i operaiile de
import, cu urmtoarea excepie ( se impoziteaz cu TV! nu valoarea
produselor propriu,zise, ci serviciile prestate de ctre prelucrtorul
strin drept import de servicii.
2relucrtorul strin ine evidena operaiilor de primire a
materiei prime i prelucrare a acesteia n conformitate cu legislaia i
actele normative ale rii respective.
Exemplu, %ntreprinderea "&perana$ transmite unui prelucrtor
strin materie prim la cost efectiv (valoare de bilan) de +4( ((( lei
pentru a fi prelucrat #n produse finite, Conform invoice1ului pentru
serviciile de prelucrare se prevede o sum de 6((( dol, &5A la cursul
oficial al Fncii Gaionale de )6,)( lei pentru ) dol, &5A, ac-itarea
s1a fcut la acelai curs, &erviciile de transport strin calificate ca
servicii de import au constituit )0(( dol, &5A, ac-itate anticipat la
cursul indicat, #ns conform scrisorii de trsur internaional de
prestare a serviciilor, cursul a fost stabilit de )6,++ lei pentru ) dol,
&5A, &erviciile vamale constituie 6(( lei, :ateria prim i produsele
fabricate din ea nu sunt incluse #n categoria celor accizate,
, .0. ,
!ste evident c operaiile de transmitere #n prelucrare a
materiei prime i primirea produselor fabricate precum i celelalte
consumuri condiionate de aceast afacere vor fi contabilizate numai
la predtor (#ntreprinderea "&perana$), 2rin urmare, vor fi
#ntocmite urmtoarele #nregistrri contabile.
), Transmiterea materiei prime pentru prelucrare.
Debit 211 Materiale, ubcontul 211! Materiale tranmie
pentru prelucrare # 2'7 777 lei
*redit 211 Materiale, ubcontul 2111 Materii prime i
materiale de ba2 # 2'7 777 lei.
+, 9eflectarea serviciilor de transport (auto propriu) i a
serviciilor vamale ac-itate.
pentru prelucrare # 377 lei
*redit 2(2 *ont de decontare au alt cont la bnci # 377 lei.
6, %nregistrarea datoriei fa de prelucrtorul strin pentru
serviciile de prelucrare a materiei prime #n sum de 6; 6((
lei (6(((x)6,)().
Debit 211 Materiale, ubcontul 211 Materiale tranmie
pentru prelucrare # 34 377 lei
curt # 34 377 lei.
0, Virare transportatorului strin sub form de avans pentru
prestarea ulterioar a serviciilor de transportare a
produselor fabricate din materia prim #n mrime de )'60(
lei ()0((x)6,)().
Debit 22( &vanuri pe termen curt acordate # 15 3(7 lei
*redit 2(3 *ont valutar # 15 3(7 lei.
Conform art,)(+ ()) din Codul fiscal se permite trecerea #n cont
a TVA aferent serviciilor de import numai #n cazul ac-itrii acestea,
Din acest motiv TVA va fi reflectat astfel.
4, Calcularea TVA aferente serviciilor de prelucrare importate
#n mrime de 7'*( lei (6;6((x(,+).
Debit 228 $axa pe valoare adu)at de recuperat # !587 lei
adu)at # !587 lei.
, .00 ,
*, 9eflectarea serviciilor transportatorului strin privind
transportarea produselor obinute din prelucrare #n mrime
de )'4(' lei ()0((x)6,++).
pentru prelucrare # la valoarea erviciilor "r
$%& # 15'75 lei
curt # la uma total, incluiv $%& # 15'75 lei.
7, Calcularea TVA aferente serviciilor de transport calificate
ca importate #n mrime de 67(),*( lei ()'4('x(,+).
Debit 228 $axa pe valoare adu)at de recuperat # 3!71,87 lei
*redit '3( Datorii privind decontrile cu bu)etul # 3!71,87 lei.
', Virare prelucrtorului strin #n ac-itarea datoriei pentru
serviciile de prelucrare a materiei prime la valoarea de
6;*(( lei (6(((x)6,+().
curt # 34 877 lei
*redit 2(3 *ont valutar # 34 877 lei.
;, 9eflectarea diferenei de curs valutar nefavorabile aferente
decontrii cu prelucrtorul strin #n mrime de 6(( lei
D6(((x()6,+(1)6,)()E.
Debit !22 *3eltuieli ale activit+ii "inanciare # 377 lei
curt # 377 lei.
)(,Trecarea #n cont a TVA aferente serviciilor de prelucrare i
de transport importate #n mrime de ))4*),*( lei
(7'*(< 67(),*().
Debit '3( <Datorii privind decontrile cu bu)etul/11'81,87
lei
*redit 228 <$axa pe valoare adu)at de recuperat/11'81,87
)), Trecerea #n cont a avansului acordat #n ac-itarea datoriei
fa de organizaia de transport strin .
curt # 15 3(7 lei
*redit 22( &vanuri pe termen curt acordate # 15 3(7 lei.
, .09 ,
)+, 9eflectarea diferenei de curs valutar favorabile aferente
decontrii cu organizaia de transport strin #n mrime
de )*' lei ()'4('1)'60().
curt # 185 lei
*redit 822 %enituri din activitatea "inanciar # 185 lei.
%n acest caz, dei cursul dolarului a crescut, se #nregistreaz o
diferen de curs valutar favorabil, deoarece ea apare din diferena
dintre ec-ivalentul #n lei a datoriei fa de prelucrtor strin i suma
avansului acordat anterior,
Costul efectiv al produselor fabricate din materia prim va
constitui 6(' )(' lei (+4((((<6((<6;6((<)'4(').
)6, %nregistrarea la intrri a produselor obinute din
prelucrare.
Debit 218 6rodue # 375 175 lei
*redit 211 Materiale, ubcontul 211! Materiale tranmie
pentru prelucrare # 375 175 lei.
5uma TV! n exemplul dat va fi nregistrat n 6egistrul de
eviden a procurrilor, iar n eclaraia privind TV! ( n boxa ";.
6relucrtorul ete re2ident al 9.M. i pltitor de $%&, iar
predtorul # nere2ident. -n cazul dat materia prim 'materialele)
adus la prelucrare se consider temporar n regim vamal. -n
conformitate cu 9egea 6.7. nr.>$",MV din ""."#.#$$; I1u privire la
modificrile i completrile introduse n unele acte legislativeB
'7onitorul oficial nr./,"# din ".$".#$$&) s,a completat art."$; ';) din
1odul fiscal. -n particular se menioneaz, c mrfurile plasate n
regim vamal de prelucrare, cu excepia mrfurilor impuse accizelor (
crnii proaspete 'rcorite i congelate) de bovine, porcine, ovine,
caprine, mruntaielor de aceste specii de animale i de pasre,
slninei i grsimei de porc i de pasre, laptelui, frici, amidonului
de cartofi, zahrului brut din trestie, i altele nu se impoziteaz cu
TV!.
!adar, o grup de materie prim i materiale plasate n regim
vamal de prelucrare nu se impoziteaz, alta se impoziteaz cu TV!,
care urmeaz s fie restituit.
-n cazul dat prelucrtorul,rezident.
, .0: ,
- nregistreaz la intrri n evidena extrabilanier materia
prim 'materialele) primite pentru prelucrare0
- contabilizeaz consumurile de prelucrare a materiei
prime. Valoarea serviciilor de prelucrare se consider
export de servicii care, conform art."$& 'a) din 1.<. se
impoziteaz la cota zero, dac produsele fabricate din
materia prim sunt expediate predtorului nerezident0
- reflect transmiterea produselor fabricate din materia
prim predtorului 'nerezident) fiind declarate organului
vamal teritorial de ctre predtor0
- contabilizeaz decontrile cu predtorul materiei prime
pentru serviciile de prelucrare prestate de export0
- n cazul impozitrii materiei prime, materialelor sau
produselor cu TV! i cu accize calculeaz sumele acestor
impozite spre plat la buget.
2redtorul va contabiliza operaiile de predare a materiei prime
'materialelor) pentru prelucrare, consumurile legate de transportarea
acestora, taxa vamal 'dac, conform condiiilor contractuale, o achit
predtorul), va calcula i achita valoarea serviciilor de prelucrare de
import, va nregistra primirea produselor finite etc. n conformitate cu
legislaia n vigoare a rii respective.
-n cazul neimpozitrii cu TV! a materiei prime 'materialelor)
primite pentru prelucrare i transportare la locul de destinaie a
prelucrtorului cu transportul predtorului sau cu transportul unei
organizaii tere dar achitat de ctre predtor, la prelucrtor nu apare
necesitatea de a calcula TV! aferent acestei operaii. 5uma TV! din
valoarea serviciilor de prelucrare a materiei prime 'materialelor) va fi
calculat la cota zero, deoarece acestea se consider servicii de
export. -n factura fiscal se indic valoarea serviciilor de export, iar n
eclaraia privind TV! aceast valoare se va reflecta n boxa >.
-n conformitate cu 6egulamentul cu privire la restituirea
sumelor taxei pe valoarea adugat n cazul exportului de produse,
obinute din prelucrarea mrfurilor pe teritoriul vamal '+rdinul
epartamentului vamal al 67 nr.=/ din #/.$&.#$$&) rezidentului
'pltitor de TV!) i se restituie TV!
"
aferent exportului de produse
obinute din prelucrarea materiei prime 'materialelor) primite spre
"
up opinia noastr nu exist baz nici 3uridic, nici economic de a impozita cu TV!
materiile prime 'materialele) primite pentru prelucrare att de la rezident, ct i de la
nerezident, deoarece ele nu constituie elemente patrimoniale ale prelucrtorului.
, .0; ,
prelucrare pe teritoriul vamal al 6.7. ac se respect condiiile
exportului valorilor materiale n conformitate cu regimul vamal de
export, contribuabilului, n baza cererii i se restituie TV! n limita
sumei TV! pltite pentru materia prim 'materialele) primite spre
prelucrare.
- n termenul de aciune a permisiunii0
- nu mai trziu de doi ani din momentul declaraiei materiei
prime 'materialelor) n regim vamal de prelucrare pe
teritoriul vamal.
2roblema restituirii TV! este examinat de comisia numit de
eful vamei. 1ontribuabilul prezint la vam cererea, indicnd sumele
TV! ce urmeaz a fi restituite, i anexeaz urmtoarele documente.
- permisiunea la regimul vamal Aprelucrare pe teritoriul
vamalB0
- formularul de eviden i control 'se indic numrul
permisiunii i a declaraiei vamale de export, denumirea
mrfurilor, codul mrfurilor, unitatea de msur,
cantitatea, valoarea)0
- procesul,verbal al expertizei produselor obinute din
prelucrare, copia declaraiei de export0
- extras din contul personal de eviden a operaiilor
contribuabilului nregistrat0
- certificatul de nregistrare a pltitorului de TV!0
- copia dispoziieie de plat ce 3ustific plata TV! la
import0
- certificatul, eliberat de ctre organul fiscal pe locul de
deservire, ce confirm c suma TV! spre restituire nu a
fost trecut n cont n perioadele fiscale n care a avut loc
importul pe teritoriul vamal n regim de prelucrare.
1omisia vamal este datoare n "> zile s verifice informaiile
cu privire la importul materiei prime 'materialelor) n regim vamal de
prelucrare i exportul produselor, obinute din prelucrarea acestora. -n
baza examinrii comisia confirm sau refuz dreptul de restituire a
sumelor TV!, indicate n cererea contribuabilului.
2entru determinarea sumei TV! spre restituire se compar suma
TV!, pltit n momentul amplasrii materiilor prime 'materialelor) n
, .0/ ,
regim vamal de prelucrare pe teritoriul 6.7., cu suma TV!, calculat din
cantitatea produselor obinute din prelucrare
"
.
9a restituirea sumei TV! se ia n considerare datoriile
contribuabilului fa de buget, inclusiv pentru creditele acordate de
7inisterul <inanelor, bugetul instituiei administrativ,teritoriale,
bugetul asigurrii de stat etc. ac contribuabilul dorete ,suma TV!
spre restituire poate fi trecut n cont pentru plile vamale viitoare,
fr indexare sau calcularea dobnzilor. 5uma TV! respectiv se
restituie din contul bugetului de stat al trezoreriei centrale n timp de
;$ de zile.
Exemplu. 2relucrtorul "=ux$ (rezident), conform contractului
de prelucrare, primete de la o firm strin (nerezident) pentru a
fabrica produse finite 4((( uniti de materie prim la pre de 6 dol,
&5A bucata, cursul fiind de )6,+( lei pentru ) dol, &5A, ec-ivalentul
constituind );' ((( lei (4((( x 6 x )6,+(), Consumurile de
prelucrare efectiv a materiei prime constituie.
- salariile muncitorilor 8 )+ ((( lei?
medical 8 6*(( lei?
- cota1parte a consumurilor indirecte de producie 8 44(( lei?
- serviciile activitilor auxiliare 8 6 ((( lei,
%n luna gestionar au fost prelucrate i exportate predtorului
strin 6((( uniti de materie prim,
Valoarea serviciilor de prelucrare prestate predtorului strin
conform facturii fiscale, constituie 6)(( dol, &5A la cursul de )6,+(
lei pentru ) dol,, ac-itarea creanei a fost la cursul de )6,6( lei,
c-eltuielile de transport, taxa vamal i serviciile vamale au fost
ac-itate de ctre predtorul strin la introducerea pe teritoriul vamal
#n regim de prelucrare i la scoaterea (exportul) produselor fabricate
de pe acest teritoriu,
Conform condiiilor vor fi #ntocmite urmtoarele #nregistrri
contabile (numai la prelucrtor).
), Virare la buget #n ac-itarea TVA.
Debit 224 &lte crean+e pe termen curt # 34 877 lei
"
Cu e clar care sum a TV! se accept spre restituire. -n opinia noastr, trebuie s fie
restituit suma TV! aferent produselor exportate care au fost obinute din prelucrarea
materiei prime amplasate n regim de prelucrare pe teritoriul vamal, dar nu mai mare dect
TV! aferent materiei prime primite.
, .91 ,
+, Calcularea TVA din valoarea materiei prime importate
temporar #n regim de prelucrare (conform Declaraiei vamale
de import) #n mrime de 6; *(( lei ();'((( x (,+).
Debit 228 $axa pe valoarea adu)at de recuperat # 34 877 lei
*redit 224 &lte crean+e pe termen curt # 34 877 lei.
%nregistrrile #n 9egistrul de eviden a procurrilor sunt
efectuate #n baza Declaraiei vamale de import,
), Virare la buget #n ac-itarea TVA.
Debit 224 &lte crean+e pe termen curt # 34 877 lei
6, %nregistrarea la intrri a materiei prime primite pentru
prelucrare.
Debit 422 Materiale primite pre prelucrare # 145 777 lei.
0, 9eflectarea consumurilor aferente prelucrrii materiei
prime.
Debit 511 6roduc+ia de ba2 # la uma total # 2( 177 lei
muncii # la alariile calculate # 12 777 lei
*redit '33 Datorii privind ai)urrile # la contribu+iile
pentru ai)urrile ociale i aiten+a medical #
3877 lei
*redit 513 *onumuri indirecte de produc+ie # la cota parte
a conumurilor indirecte de produc+ie reparti2ate #
''77 lei
*redit 512 &ctivit+i auxiliare # la cota parte a erviciilor
pretate pentru prelucrare # 3777 lei.
4, %nregistrarea la intrri a produselor finite fabricate din
materia prim la cost efectiv 8 )0+ ;(( lei (6((( x 6 x )6,+(
< +0 )(().
# 1(2 477 lei.
*, &e cuvine spre ac-itare de la predtor de materie prim
pentru serviciile de prelucrare #n sum de 0( ;+( lei (6)(( x
)6,+().
curt # (7 427 lei
*redit 811 %enituri din v.n2ri # (7 427 lei.
, .91 ,
7, Casarea valorii produselor obinute din prelucrare dup
expedierea acestora predtorului.
# 1(2 477 lei.
', %ncasarea miCloacelor bneti #n stingerea creanei
predtorului 8 0) +6( lei (6)(( x )6,6().
Debit 2(3 *ont valutar # (1 237 lei
curt # (1 237 lei.
;, 9eflectarea diferenei de curs valutar 8 6)( lei (0)+6( 8
0(;+().
curt # 317 lei
*redit 822 %enituri din activitatea "inanciar # 317 lei.
=a sf/ritul perioadei fiscale (lunii gestionare) #ntreprinderea1
prelucrtor #ntocmete urmtorul calcul.(Tab, )
*alculul $%& pre retituire 0n ca2ul exportului produelor
din prelucrare
Gr,
d@
o
:ateria prim (materialele) spre prelucrare pe
teritoriul vamal
:ateria prim prelucrat i exportat
Gr,
permi
1siunii
Gr,
decla1
raiei
vamale
de
import
Codul
mate1
riei
prime
(mate
1
rial,)
Denu
1
mirea
mate1
riei
prime
Can1
titate
, un,
TVA
ac-i
tat,
lei
Codul
mate1
ri ei
prime
(mate
1
rial,)
Denumire
a mate1
riei prime
Can
1
tita1
tea,
un,
TVA
)
aferen
1t
mate1
riei
prime
preluc
1 rate,
lei
Gr,
decla1
raiei
vamale
de
export
TVA
spre
resti1
tuire
) 7);4' )')4(
(
xxxxx :ate
rie
prim
"A$
4((( 6;*(
(
xxxxx :ate rie
prim "A$
6((
(
+67*( );)7'
4
+67*
(
Conform acestui calcul se #ntocmete #nregistrarea contabil.
)(, %nregistrarea spre restituire a sumei TVA aferent materiei
prime prelucrate i produselor finite exportate predtorului
strin.
"
-n aceast coloan trebuie de reflectat suma TV! aferent materiei prime prelucrate i
exportate predatorului strin.
, .9- ,
bu)etul # 23 !87 lei
*redit 228 $axa pe valoarea adu)at de recuperat # 23 !87
lei.
)), 9estituirea TVA din contul bugetului de stat al trezoreriei
centrale.
Debit 2(2 *ont de decontare # 23 !87 lei
bu)etul # 23 !87 lei.
6redtorul ete re2ident al 9.M. i pltitor de $%&, iar
prelucrtorul # re2ident, dar nu are rela+ii "icale cu itemul
bu)etar al Moldovei. -n acest caz predtorul transmite materia prim
'materialele) unui prelucrtor care nu are relaii fiscale cu sistemul
bugetar al 7oldovei. 5uma TV! aferent materiei prime nu se
calculeaz dac documentul scris 'factura de expediie) este
nregistrat la posturile fiscale comune interne de control. -nregistrarea
se face n baza unui certificat, eliberat de ctre 8nspectoratul <iscal
2rincipal de 5tat, ce adeverete plata accizelor aferente materiei prime
'materialelor) spre prelucrare, dac ea se impoziteaz cu accize. ac
materia prim 'materialele) nu este nregistrat la acest post, ea va fi
impozitat cu TV!.
2redtorul pltete TV! din valoarea produselor obinute din
prelucrarea materiilor prime 'materialelor). Valoarea produselor
finite, din care se determin suma TV!, include valoarea materiei
prime 'materialelor), cheltuielile de transport, consumurile de
prelucrare i suma accizelor 'dac acestea se impoziteaz cu accize).
5uma TV! pltit va fi reflectat prin nregistrarea contabil.
*redit 2(2 *ont de decontare au alt cont la banc.
Dlterior TV! pltit va fi trecut n cont fiind reflectat astfel.
+peraiile de transmitere i transportare a materiei prime,
prestare a serviciilor de prelucrare de ctre prelucrtor, de primire a
produselor obinute din prelucrare etc. se vor reflecta prin
nregistrrile contabile expuse mai sus.
6relucrtorul ete re2ident al 9.M., 0nre)itrat ca pltitor de
$%&, iar predtorul # re2ident, dar nu are rela+ii "icale cu itemul
, .96 ,
bu)etar al republicii. -n conformitate cu Gotrrea Huvernului 6.7.
nr.;/# din #%.$&."::: materia prim 'materialele) care se primete
spre prelucrare trebuie s fie nregistrat la postul fiscal intern de
control. -n acest scop prelucrtorul e dator s plteasc accizele dac
materia prim 'materialele) se impoziteaz cu accize i TV!. rept
baz de calculare a TV! servesc valoarea materiei prime
'materialelor), cheltuielile de transport, accizele i alte cheltuieli
legate de efectuarea acestei tranzacii 'prima de asigurare).
9a returnarea produselor obinute din prelucrarea materiei
prime 'materialelor) prelucrtorul scrie o factur fiscal n care indic
valoarea produselor, inclusiv valoarea materiei prime, i valoarea
serviciilor de prelucrare. Valoarea acestor produse se impoziteaz cu
TV! la cota zero.
1onform art."$" '>) din 1odul fiscal, dac depirea TV!
aferente valorilor materiale 'serviciilor) procurate apare datorit
efecturii unei livrri ce se impoziteaz la cota zero, contribuabilul
are dreptul la restituirea sumei TV!. 6estituirea se efectueaz n
conformitate cu 6egulamentul cu privire la restituirea 'rambursarea)
sumelor taxei pe valoarea adugat nr.;" '"$,";,$#?") din
$/.$%.":::. -n el se menioneaz c contribuabilului i se restituie
suma TV! n cazurile impozitrii mrfurilor 'serviciilor) cu TV! la
cota zero sau la cot micorat.
6estituirea TV! se efectueaz dac produsele obinute din
prelucrare au fost returnate predtorului i nregistrate la acelai post
fiscal intern de control. -n caz contrar produsele returnate vor fi
impozitate la cota standard.
Exemplu. >abrica de za-r 3Ilie$ a primit de la predtorul
care nu are relaii fiscale cu sistemul bugetar al :oldovei sfecl de
za-r pentru prelucrare 8 +(( t la pre de 6+( lei )t, Din prelucrare
s1a obinut +' t de za-r, 4( t de tieei de sfecl la valoarea de
)(,((( lei (+(( lei )t), )4t de melas la valoare de 04(( lei (6(( lei
)t), Consumurile de prelucrare constituie.
- salariile calculate muncitorilor 8 )4 ((( lei?
medical 8 0+(( lei?
- serviciile activitilor auxiliare 8 +((( lei?
- cota1parte a consumurilor indirecte de producie
repartizate 8 )4(( lei?
, .9. ,
- costul ambalaCului prevzut #n procesul te-nologic 8
)+(( lei,
Valoarea serviciilor de prelucrare a fost stabilit de 0( ((( lei,
transportarea materiei prime p/n la prelucrtor, a za-rului tos,
tieeilor de sfecl i a melasei a fost efectuat cu transportul
predtorului,
Decontrile dintre prelucrtor i predtor pot fi efectuate cu
miCloace bneti, prin oferirea unui lot de produse fabricate (za-r
tos) sau a produselor secundare (deeurilor),
& admitem c ac-itarea serviciilor de prelucrare a fost
efectuat cu miCloace bneti,
Conform condiiilor vor fi #ntocmite urmtoarele formule
contabile.
), Ac-itarea TVA la postul fiscal de control 8)00(( lei
D(+((x6+(<'((()x(,+E.
Debit 224 &lte crean+e pe termen curt,ubcontul # 1( (77 lei
*redit 2(2 *ont de decontare, 22! *rean+e pe termen
curt ale peronalului au alt cont # 1( (77 lei.
+.Trecerea #n cont a TVA ac-itate.
Debit '3( <Datorii privind decontrile cu bu)etul ;ubcontul
'3(2 <Datorii privind taxa pe valoare adu)at/
1((77 lei
*redit 224&lte crean+e pe termen curt/1((77
6, %nregistrarea la intrri a sfeclei de za-r la 7+ ((( lei
(+((x6+(<'((().
Debit 422 Materiale primite pre prelucrare # !2 777 lei.
0, 9eflectarea consumurilor la prelucrarea sfeclei de za-r.
Debit 511 6roduc+ia de ba2 # 23 477 lei
*redit 211 Materiale # 1277 lei
muncii # 1'777 lei
*redit '33 Datorii privind ai)urrile # (277 lei
*redit 512 &ctivit+i auxiliare # 2777 lei
*redit 513 *onumuri indirecte de produc+ie # 1'77 lei.
4, Casarea valorii sfeclei de za-r prelucrate.
*redit 422 Materiale primite pre prelucrare # !2 777 lei.
*, %nregistrarea produselor obinute din prelucrare.
, .90 ,
za-r tos 8 ') 0(( lei (*0(((<'(((<+';((8)((((8
04(()?
tieei de sfecl 8 )( ((( lei?
melas 8 04(( lei?
total 8 ;4 ;(( lei,
# 4' 477 lei.
7, &e cuvine spre ac-itare de la predtor pentru serviciile de
prelucrare a sfeclei de za-r.
curt # (7 777 lei
*redit 811 %enituri din v.n2ri # (7 777 lei.
', Casarea costului efectiv al serviciilor de prelucrare prestate.
;, 9eturnarea produselor obinute din prelucrarea sfeclei de
za-r (za-r, tieei de sfecl, melas).
# 4' 477 lei.
ac produsele returnate predtorului se impoziteaz cu accize
sau cu TV! 'de exemplu, returnarea nu a fost nregistrat la acela
post fiscal intern de control prin care a trecut controlul primirea
materiei prime), n primul rnd vor fi achitate TV! i accizele. 2rin
urmare, mai nti vor fi ntocmite nregistrrile contabile aferente
acestor operaii, apoi vor urma.
)(, %ncasarea miCloacelor bneti #n ac-itarea creanei
predtorului de materie prim (sfecl de za-r).
Debit 2(2 *ont de decontare au alt cont la banc # (7 777 lei
comerciale # (7 777 lei.
=a sf/ritul lunii TVA aferent valorii materiei prime nu se ia #n
calcul la determinarea sumei TVA spre plat la buget, ci se trece spre
restituire,
)), 9eflectarea sumei TVA spre restituire.
bu)etul, ubcontul 22'3 *rean+e pe termen curt
privind taxa pe valoarea adu)at # 1( (77 lei
, .99 ,
adu)at # 1( (77 lei.
)+, 9estituirea sumei TVA de la buget.
Debit 2(2 *ont de decontare au alt cont la bnci # 1( (77 lei
bu)etul, ubcontul 22'3 *rean+e privind taxa pe
valoarea adu)at # 1( (77 lei.
ac n contractul de prelucrare a materiei prime 'materialelor)
prelucrtorul i predtorul au negociat achitarea serviciilor de
prelucrare printr,un lot respectiv de materie prim, prelucrtorul
reflect acest lot conform operaiilor de schimb. -n cazul dat se ia n
considerare plata TV! nainte de a nregistra materia prim
'materialele) spre prelucrare la postul fiscal temporar de control, fiind
reflectat ca i n cazul importului de valori materiale, prin formulele
contabile.
". !chitarea TV! aferent materiei prime spre prelucrare.
*redit 2(2 *ont de decontare.
#. 6eflectarea TV! anterior achitat la buget.
1elelalte operaii, cu excepia consumurilor aferente prelucrrii
materiei prime 'materialelor), se reflect similar operaiilor de schimb
a serviciilor prestate pe materie prim 'materiale).
1nd predtorul ofer un lot de produse obinute din prelucrare
sau deeuri 'produse secundare) spre achitarea valorii serviciilor de
prelucrare, de asemenea are loc reflectarea operaiilor de schimb a
serviciilor prestate pe produse.
-n funcie de caz n variantele expuse aferente contabilitii
TV! n operaiile de prelucrare a materiei prime 'materialelor) n baza
facturilor fiscale, iar cnd prestatorul de servicii de prelucrare sau
predtorul nu este rezident al 6.7. n baza datelor din eclaraia
vamal de import sau eclaraia vamal de export se fac nregistrri
n 6egistrul de eviden a procurrilor i, respectiv, n 6egistrul de
eviden a livrrilor.
5uma TV! calculat, trecut n cont i achitat la buget se va
reflecta n aceleai registre determinate de forma de contabilitate i
, .9: ,
condiiile de prelucrare a informaiei contabile 'n mod manual sau
computerizat) care au fost descrise mai sus.
6.-1. C#&t!biit!te! TVA 4& #"e(!%iie )e e*"#(t
-n conformitate cu 9egea 6epublicii 7oldova nr.>$",MV din
""."#.#$$; A1u privire la introducerea modificrilor i completrilor
n unele acte legislativeB, n particular, cu art."$& din 1odul fiscal
mrfurile, serviciile de export i toate tipurile de transportri
internaionale de pasageri i ncrcturi 'inclusiv i cele de expediie)
se impoziteaz cu TV! la cota zero.
Coiunile de export al valorilor materiale i servicii sunt expuse
n E ".".
E*"#(t )e v!#(i 2!te(i!e
4xportul de valori materiale este perfectat prin diferite
documente, care pot fi divizate n urmtoarele grupe.
- tehnice, care cuprind regulele de deservire a articolelor,
deeurilor tehnologice, caracteristicile tehnice ale materiei
prime sau materialelor din care au fost fabricate produsele
finite0
- de nsoire a mrfurilor ( certificate de origine, borderouri
de ambalare, facturi fiscale0
- de transport i expediere ( factura de expediie, scrisoarea
de trsur avia, feroviar, scrisoarea de transport
internaional '1.7.6.)0
- de depozit ( act de recepie pentru pstrarea ncrcturii0
- de decontare ( factura 'invoice)0
- bancare ( cerere de vnzare,cumprare a valutei strine,
contract de factoring, dispoziie de plat, acreditiv
documentar etc.0
- vamale ( eclaraia vamal de export, calculul
cheltuielilor pentru procedurile vamale, dispoziii de plat
trezoreriale pentru achitarea impozitelor0
- de reclamaii ( scrisoare de reclamaie etc.
@unurile se consider exportate i, prin urmare, contribuabilul
are dreptul la restituirea TV! aferent valorilor materiale, serviciilor
procurate, dac el dispune de documente necesare.
, .9; ,
1onform legislaiei n vigoare n ziua, n care serviciul vamal a
permis ca valorile materiale de export s treac frontiera, apare
obligaia fiscal i n aceast zi se scrie factura fiscal.
ei valorile materiale de export se impoziteaz cu TV! la cota
zero, n conformitate cu art.""= din 1odul fiscal, se cere totui de
indicat c bunurile sunt destinate pentru export, precum i ara de
destinaie 'n care se export). -n 6egistrul de eviden a livrrilor
datele aferente valorilor materiale exportate sunt nregistrate n baza
facturii fiscale. -n eclaraia privind TV! furnizorul reflect livrarea
la export n boxa >.
-n operaiile de export serviciul vamal determin valoarea
bunurilor ce se export 'sunt scoase de pe teritoriul vamal) pentru a
plti taxele aferente procedurilor vamale i altor cheltuieli.
Exemplu. %n baza contractului de export #ntreprinderea
"&perana$ la +( ianuarie a exportat produse finite unui cumprtor din
Htalia la valoare de 0((( euro la cursul de )*,6)'; lei pentru ) euro, sau
de *4+74,4* lei (0(((x)*,6)';), Titularului de avans i s1a acordat o sum
de +(( lei pentru a plti serviciile vamale, =a 6) ianuarie cursul ) euro a
constituit )*,0)44 lei, %ncasarea valutei strine prin transferul &NH>T a
avut loc la )6 februarie la cursul de )*,47'' lei ) euro, Titularul de avans
a prezentat Calculul procedurilor vamale, Custific/nd plata acestor
servicii #n mrime de )*6,); lei (*4+74,4*x(,((+4), Costul produselor
v/ndute a constituit 0'4+( lei,
%nregistrrile contabile conform acestor condiii vor fi
urmtoarele.
), Acordarea avansului titularului de avans.
Debit 22! *rean+e pe termen curt ale peronalului #
277 lei
*redit 2(1 *aa # 277 lei.
+, Ac-itarea serviciilor pentru procedurile vamale.
Debit !12 *3eltuieli comerciale # 183,14 lei
183,14 lei.
6, %nregistrarea creanei cumprtorului strin concomitent
recunosc/nd venitul din v/nzri.
comerciale # 8'2!','8 lei
*redit 811 %enituri din v.n2ri # 8'2!','8 lei.
, .9/ ,
0, %ncasarea avansului neutilizat 8 6*,') lei (+(( 8 )*6,);).
Debit 2(1 *aa # 38,51 lei
38,51 lei.
4, 9eflectarea diferenei de curs aferente creanei cumprtorului
strin la 6) ianuarie (data #ntocmirii bilanului contabil pentru
luna ianuarie) 8 6'*,0( lei D(0((( x ()*,0)44 8 )*,6)';)E
comerciale # 358,(7 lei
*redit 822 %enituri din activitatea "inanciar # 358,(7 lei.
*, %ncasarea miCloacelor valutare 8 **6);,+( lei (0((( x
)*,47;').
Debit 2(3 *ont valutar # 88314,27 lei
comerciale # 88314,27 lei.
7, 9eflectarea diferenei de curs favorabile #n mrime de
*47,+0 lei (**6);,+( 8 *4+74,4* 8 6'*,0().
comerciale # 8'!,2( lei
*redit 822 %enituri ale activit+ii "inanciare # 8'!,2( lei.
-n cazul exportului unor obiecte de mi3loace fixe, care nu sunt
utilizate n activitatea ntreprinderii,rezident, n afar de nregistrrile
contabile aferente recunoaterii creanei, venitului din activitatea de
investiii se mai reflect decontarea uzurii cumulate i casarea valorii
de bilan.
ac rezidentul 6epublicii 7oldova ncaseaz un avans pentru
exportul ulterior a unor produse finite, mrfuri, alte active, TV! din
avans de asemenea nu se calculeaz i nu se reflect n conturi.
4xemplul analizat reprezint numai o variant 'export prin
expediere direct) din diversele cazuri de export a bunurilor materiale
cu condiiile de achitare prin credit comercial, acreditiv documentar,
export n comision, cu aplicarea avansului etc. 8ndiferent de aceste i
alte variante, care determin particularitile decontrilor dintre
parteneri, TV! n operaiile de export nu se calculeaz, respectiv nu
se nregistreaz.
ac bunurile sunt declarate ca temporar aduse pe teritoriul
vamal i sunt destinate reexportului n aceiai form nemodificat n
timp de "# luni i n acest termen stabilit nu sunt reexportate, ele se
impoziteaz cu TV! n conformitate cu cap.888 al 1odului fiscal.
, .:1 ,
@unurile care trec pe teritoriul republicii n tranzit de asemenea nu
sunt impozitate cu TV!.
Valorile materiale exportate se reflect n 6egistrul de eviden
a livrrilor 'col.";), iar n eclaraia privind TV! ( n boxa >.
P(e3t+(i )e 3e(vicii (e5i)e&%i#( c!(e &$ !$ (e!%ii 8i3c!e c$
3i3te2$ b$'et!( ! Re"$bicii M#)#v!
!ctualmente valorile materiale i serviciile 'lucrrile) prestate
de ctre rezideni ai 6.7. care au relaii fiscale cu sistemul bugetar al
republicii, pltitori de TV!, unor persoane 3uridice i fizice, rezideni
ai 6.7. care nu au relaii cu sistemul bugetar al 7oldovei, se
impoziteaz cu TV!. 5uma TV! aferent valorilor materiale ce se
comercializeaz sau serviciilor ce se presteaz se pltete pn la
trecerea sau n momentul trecerii posturilor fiscale temporare de
control.
2restatorul de servicii va scrie un proces,verbal de executare a
lucrrilor 'prestare a serviciilor) i n baza acestui document va face
nregistrri n 6egistrul de eviden a livrrilor. -n eclaraia privind
TV! valoarea serviciilor prestate i suma TV! aferent vor fi
reflectate n boxele " i #, respectiv.
-nregistrrile contabile aferente prestrii serviciilor de ctre
rezidenii 6.7. care au relaii cu sistemul bugetar unor rezideni care
nu au relaii cu acest sistem la prestatori se ntocmesc astfel.
". !chitarea TV! aferente serviciilor prestate la postul fiscal de
control.
*redit 22! *rean+e pe termen curt ale peronalului au
2(2 *ont de decontare.
#. 5,a calculat beneficiarului pentru serviciile prestate.
au alt cont # la valoarea erviciilor pretate
incluiv $%&
recunocut
adu)at # la uma $%&.
, .:1 ,
;. Trecerea n cont a sumei TV! anterior pltit n stingerea
datoriei la buget.
*redit 224 &lte datorii pe termen curt.
&. 6ecunoaterea costului vnzrilor.
E*"#(t )e 3e(vicii
1um s,a menionat n E ".", export de servicii se consider
prestarea serviciilor de ctre persoanele 3uridice i fizice, rezideni ai
6.7., unor persoane 3uridice i?sau fizice, nerezideni ai 6.7., al
cror loc de livrare nu este 6epublica 7oldova.
+rice tip de servicii se consider component al exportului n
funcie de locul livrrii stabilit.
-n exportul de servicii este necesar de separat.
, export de servicii care nu nsoesc valori materiale
'lucrrile de construcie,monta3, de consultan, avocaie,
contabilitate, prelucrare a informaiei, arend a bunurilor
materiale i nemateriale, serviciile din domeniul culturii,
artei, nvmntului, sportului, transmitere a drepturilor
de autor i a proprietii industriale, prelucrare a bunurilor
materiale strine etc.)0
, export de servicii ce nsoesc bunuri materiale.
E*"#(t )e 3e(vicii c!(e &$ 4&3#%e3c v!#(i 2!te(i!e. 2restarea
serviciilor este perfectat prin factura fiscal. 1onform 1odului fiscal
exportul de servicii se impoziteaz cu TV! la cota zero. <actura fiscal se
scrie n baza procesului,verbal de executare a lucrrilor 'prestare a
serviciilor). atele facturii fiscale servesc drept baz de a face nregistrri
n 6egistrul de eviden a livrrilor. -n eclaraia privind TV! 'boxa >) va
fi nregistrat valoarea serviciilor exportate.
Exemplu. %ntreprinderea de construcii 3&perana$
construiete un obiect pentru un beneficiar strin, Decontrile dintre
antreprenor i beneficiarul strin au fost negociate pe elemente
constructive, Valoarea lucrrilor executate pentru primul element
constructiv, conform procesului1verbal de executare a lucrrilor i
facturii fiscale, constituie +( ((( dol,&5A la cursul de )6,)( lei )
, .:- ,
dol,, sau +*+ ((( lei, ac-itarea lucrrilor executate a fost efectuat
la cursul de )+,';44 lei pentru ) dol, (+47;)(,(( lei), Costul efectiv
al lucrrilor constituie +6) ((( lei,
Conform condiiilor expuse vor fi #ntocmite #nregistrrile
contabile.
), %nregistrarea venitului i creanei aferente lucrrilor
executate.
+, Decontarea costului efectiv al lucrrilor executate.
6, %ncasarea miCloacelor bneti #n valut strin la cursul
oficial al Fncii Gaionale din data ac-itrii.
Debit 2(3 *ont valutar # 2'! 417 lei
comerciale # 2'! 417 lei.
0, 9eflectarea diferenei de curs valutar nefavorabile #n
mrime de 0(;( lei (+*+((( 8 +47;)().
Debit !22 *3eltuieli ale activit+ii "inanciare # (747 lei
comerciale # (747 lei.
4, %n cazul diferenei de curs favorabile va urma #nregistrarea.
comerciale
ac la export prestatorul de servicii va ncasa un avans pentru
serviciile ce urmeaz a fi prestate, suma TV! nu va fi aplicat, deci
reflectarea serviciilor de export, ce nu sunt nsoite de careva bunuri
economice, este simpl i suma TV! nu se aplic.
E*"#(t )e 3e(vicii ce 4&3#%e3c b$&$(i 2!te(i!e. 9a aceast
categorie de servicii se refer serviciile de transport feroviar, aerian i
auto la transportarea diferitelor ncrcturi, precum i serviciile de
expediie 'asigurarea primirii i expedierii, descrcrii i ncrcrii
ncrcturilor, executarea altor operaii).
, .:6 ,
2revederile art."$& din 1odul fiscal determin transportul
internaional 'export de servicii) de ncrcturi i pasageri drept livrri
impozitate cu TV! la cota zero. -n art.""" se explic n ce caz
serviciile de transport se consider internaionale 'este vorba despre
locul livrrii). 8ndiferent de tipul de transport prin intermediul cruia
se transport ncrcturile, precum i faptul cine este beneficiarul
transportrii n regim internaional, serviciile de transport se
impoziteaz cu TV! la cota zero pe tot parcursul transportrii,
inclusiv i pe segmentul drumului parcurs pe teritoriul 6epublicii
7oldova din punctul de plecare pn n punctul de destinaie. !ceast
regul se refer la cazul n care transportul ncrcturii este perfectat
printr,un singur document internaional.
ac transportarea ncrcturii conform condiiilor contractuale
este perfectat prin dou documente 'de exemplu pn la frontiera
6epublicii 7oldova ( un document, de la frontier ( alt document),
transportul perfectat prin primul document pentru prestator de
servicii va fi impozitat cu TV! la cota zero, iar transportul de la
frontiera rii pn la locul de destinaie cu TV! la cota standart.
@eneficiarul de servicii va include valoarea transportului conform
primului document n valoarea n vam a bunurilor importate care va
fi impozitat la cota de #$*.
-n calitate de documente ce confirm exportul serviciilor de
transport a ncrcturilor servesc.
, scrisoarea de transport internaional 176 pentru
transportul auto0
, scrisoarea de transport feroviar '6ailhap @ill) pentru
transportul feroviar0
, conosamentul pentru transportul fluviar i maritim0
, scrisoarea aerian '!irhap @ill) ( pentru transportarea
aerian.
-n cazul transportului internaional al pasagerilor documentul ce
confirm livrarea de export a serviciilor este.
, foile de parcurs i borderourile de eviden a biletelor,
borderourile de control la transportarea pasagerilor cu
transportul auto0
, borderourile de eviden a biletelor pentru transportul
feroviar0
, .:. ,
, sarcina de zbor pentru transportul aerian.
4xportul altor tipuri de servicii 'de expediie) este perfectat prin
contractul de prestare a serviciilor, documentul de decontare sau de
calcul al serviciilor i?sau confirmarea scris despre prestarea
serviciilor tradus n limba de stat. -n lipsa documentelor menionate
n funcie de caz prestatorul,exportator de servicii nu va avea dreptul
la aplicarea TV! la cota zero.
-nregistrrile contabile aferente exportului de servicii de transport
internaional perfectat printr,un singur document internaional vor fi
ntocmite n mod similar exportului de servicii nensoit de ncrcturi
'valori materiale). -n cazul transportrii internaionale a unor bunuri
perfectate prin dou documente, sau la transportarea crora particip cel
puin doi transportatori 'unul pn la frontiera republicii i al doilea ( dup
frontier), suma TV! va fi calculat i contabilizat numai pentru primul
segment de cale 'pn la frontier), respectiv ea va fi reflectat i n
6egistrul de eviden a livrrilor.
-n registrele de eviden sintetic i analitic a decontrilor cu
bugetul privind TV! aferent exportului de servicii suma TV! nu va fi
reflectat din cauza neaplicrii acesteia indiferent de forma de contabilitate
sau modul de inere a evidenei ( manual sau computerizat.
, .:0 ,
6.-1. C#&t!biit!te! TVA 4& c!5$ e8ect$+(ii
iv(+(i#( i2"#5!bie 7i &ei2"#5!bie
Dnele uniti economice nregistrate ca pltitori de TV!
efectueaz livrri de produse finite, mrfuri, servicii impozitate i
neimpozitate cu TV!. 2entru fabricarea produselor finite i?sau
prestarea unor servicii contribuabilii se aprovizioneaz cu materii
prime, materiale, semifabricate, maini, utila3e etc., care sunt
impozitate cu TV! la cota standard '#$*).
-n conformitate cu art."$# ';) din 1odul fiscal suma TV!
achitat sau care urmeaz a fi achitat pentru valorile materiale,
serviciile procurate care sunt folosite n scopul efecturii livrrilor
att impozabile ct i neimpozabile se trece n cont, dac se ine o
eviden separat a achitrii plilor pentru ele i dac valoarea
impozabil a livrrilor impozabile depete >$* din valoarea tuturor
livrrilor efectuate n perioada fiscal. Valoarea livrrilor impozabile
cu TV! la cota zero de asemenea se include n volumul total de livrri
calificate drept impozabile.
8mpozabile cu TV! conform art.:/ din 1odul fiscal se
consider livrrile la cota standard de #$0 % i >*. 1otele de #$* se
aplic la valoarea bunurilor materiale i serviciilor importate din alte
ri, precum i a livrrilor pe teritoriul republicii. 1otele reduse, de
%*, sunt stabilite pentru pine i produse de panificaie, lapte i
produse lactate comercializate pe teritoriul 7oldovei cu excepia
produselor alimentare pentru copii, acestea fiind scutite de TV!.
2entru gazele naturale i lichifiate, att impozitate ct i cele vndute
pe teritoriul 7oldovei, se aplic cota TV! de >*. 1ota zero se aplic
pentru mrfurile i serviciile de export, transporturile internaionale
de bunuri materiale i pasageri, energia electric destinat populaiei,
valorile materiale i serviciile livrate misiunilor diplomatice,
organizaiilor internaionale, lucrrile de construcie a locuinelor
efectuate prin metoda ipotecar n?din zona economic liber din?n
afara teritoriului vamal al 6epublicii 7oldova.
Trecerea n cont a TV! aferente valorilor materiale i serviciilor
procurate 'inclusiv cele de import) se admite dac acestea vor fi
utilizate n activitatea de ntreprinztor i exclusiv pentru.
a) livrri impozabile cu condiia c dac n cazul procurrilor
de bunuri i?sau servicii exist factura fiscal sau declaraia
, .:9 ,
vamal i documentul ce 3ustific achitarea TV! la vam sau
la posturile fiscale de control intern0
b) livrri impozabile i neimpozabile, cu condiia c.
, exist factura fiscal sau declaraia vamal i documentul
ce 3ustific achitarea TV! la vam sau la posturile fiscale
de control intern0
, subiectul distinct ine evidena livrrilor impozabile i
neimpozabile0
, volumul livrrilor impozabile n perioada fiscal depesc
>$* din volumul total al livrrilor0
ac nu se respect mcar o condiie din cele enunate,
pltitorul de TV! nu are dreptul s treac n cont TV! privind valorile
materiale i serviciile procurate. -n acest caz suma respectiv a TV!
va fi raportat la cheltuieli.
Exemplu . %ntreprinderea "&perana$ #n luna august dispunea
de urmtoarele date.
, procurri de materie prim i materiale de la furnizori
interni #n sum de )+( ((( lei, TVA 8 +0 ((( lei?
, procurri de semifabricate de la furnizori strini la
valoarea #n vam de *( ((( lei, TVA 8 )+ ((( lei?
, suma TVA aferent procurrilor 8 6* ((( lei?
, livrri de produse. impozabile cu TVA la cota de +(A 8
6( ((( lei (TVA 8 * ((( lei), neimpozabile cu TVA 8
))( ((( lei, impozabile la cota zero 8 )4 ((( lei,
2entru fabricarea produselor finite (livrate tot #n luna august)
impozabile i neimpozabile au fost consumate materie prim,
materiale i semifabricate #n mrime de '( ((( lei fr TVA, suma
TVA 8 )* ((( lei ('( ((( x (,+),
%n luna septembrie existau urmtoarele date.
, procurri de materie prim i materiale de la furnizori
interni la valoare de )64 ((( lei, TVA 8 +7 ((( lei?
, procurri de semifabricate de la furnizori strini la
valoarea #n vam de '4((( lei, TVA 8 )7 ((( lei?
, consum de materie prim, materiale i semifabricate
pentru fabricarea produselor finite (i livrate) impozabile
i neimpozabile cu TVA #n mrime de +(( ((( lei?
, livrri de produse impozabile 8 )7( ((( lei, (TVA 8 ++ (((
lei), neimpozabile 8 )64 ((( lei,
, .:: ,
Conform condiiilor date vor urma #nregistrrile contabile (se
reflect i procurrile).
Fn luna au)ut
), 2rocurri de materie prim i materiale de la furnizori
interni.
Debit 211 Materiale # la valoarea materialelor "r $%& #
127 777 lei
# la uma $%& # 2( 777 lei
*redit '21 Datorii pe termen curt privind "acturile comerciale
au alt cont de eviden+ a datoriilor # 1(( 777 lei.
+, %nregistrarea la intrri a semifabricatelor importate.
*redit '21 Datorii pe termen curt privind "acturile comerciale
au alt cont de eviden+ a datoriilor # 87 777 lei.
6, Trecerea #n cont a TVA ac-itat pentru semifabricatele
importate.
# 12 777 lei
*redit 224 &lte crean+e pe termen curt # 12 777 lei.
0, %nregistrarea venitului din livrarea produselor finite
impozabile la cota de +(A i exportate la cota zero.
comerciale # '1 777 lei
*redit 811 %enituri din v.n2ri # (' 777 lei
adu)at # 8 777 lei.
4, 9eflectarea livrrilor neimpozabile.
%ntreprinderea "&perana$ ine evidena livrrilor impozabile
i neimpozabile separat, Conform datelor din evidena analitic a
acestora ponderea livrrilor impozabile #n valoarea total a
livrrilor constituie +;,(6A D()4((( < 6(((() . ()4((( < 6(((( <
))(((() x )((E, ce nu depete 4(A, 2rin urmare, #ntreprinderea nu
, .:; ,
are dreptul la trecerea #n cont a TVA aferente procurrilor, 9espectiv
urmeaz #nregistrarea contabil.
*, Calcularea la buget a TVA aferente materialelor, materiilor
prime i semifabricatelor consumate pentru fabricarea
produselor impozabile i neimpozabile #n mrime de )* ((( lei.
Fn luna eptembrie
%nregistrrile contabile aferente procurrilor de materie prim,
materiale i semifabricate, precum i livrrilor impozabile i
neimpozabile, vor fi #ntocmite ca i #n luna august,
%n baza datelor din evidena analitic a livrrilor se determin pon1
derea volumului livrrilor impozabile #n volumul total al livrrilor (impo1
zabile i neimpozabile), care va constitui 44,7A ()7(((( . 6(4((( x )((),
Conform datelor #ntreprinderea "&perana$ #n luna septembrie
are dreptul s treac #n cont TVA aferent procurrilor de valori
materiale, Din aceste considerente nu se #ntocmete nici o
#nregistrare contabil, deoarece TVA aferent a fost trecut #n cont la
reflectarea procurrilor de valori materiale,
5uma TV! aferent procurrilor i livrrilor va fi reflectat n
registrele de eviden analitic a decontrilor cu furnizorii i
cumprtorii n funcie de forma de contabilitate aplicat de ctre
contribuabil. 5uma TV! trecut la cheltuieli va fi nregistrat n
registrul de eviden a cheltuielilor generale i administrative.
-n 6egistrele de eviden a procurrilor i 6egistrele de eviden a
livrrilor vor fi nregistrate sumele TV! aferente. 5uma TV! reconstituit
'care nu se trece n cont) va fi reflectat cu semnul minus n 6egistrul de
eviden a procurrilor, iar n eclaraia privind TV! ( n boxa =.
6.--. M#)$ 7i c#&t!biit!te! (e3tit$i(ii TVA
-n conformitate cu 1odul fiscal i 8nstruciunea A2rivind
restituirea sumelor taxei pe valoarea adugatB nr.$/ din ;$."#.#$$#
'7onitorul oficial al 6epublicii 7oldova nr.":$,":=?&": din
;"."#.#$$#) subiectul nregistrat ca pltitor de TV! are dreptul la
restituirea sumei respective n cazul livrrilor impozabile la cota zero.
, .:/ ,
, a valorilor materiale, serviciilor la export i a
transportrilor internaionale de mrfuri i pasageri
'art."$& 'a) din 1.<.)0
, a energiei electrice destinate populaiei livrate de ctre
ntreprinderile productoare reelelor de distribuie, energiei
electrice livrate de aceste reele populaiei, energiei termice i
apei cald livrate populaiei etc. 'art."$& 'b) din 1.<.)0
, a mrfurilor i serviciilor folosite de ctre misiunile
diplomatice n 6epublica 7oldova 'art."$& 'c) din 1.<.)0
, a mrfurilor i serviciilor pentru organizaiile interna,
ionale n limita acordurilor stabilite 'art."$& 'd) din 1.<.)0
, a lucrrilor de construcie a locuinelor efectuate prin
metoda ipotecar etc.,
precum i.
mrfurile impozitate la cota de %* 'art.:/ 'b) din 1.<.) i
scoaterea de pe teritoriul vamal a mrfurilor strine
plasate n regim vamal de reexport 'art."$; '&) al 1.<.n
conformitate cu care se prevede restituirea TV!).
5uma TV! spre restituire se determin i se restituie pe fiecare
perioad fiscal. ac ntreprinderea, pltitor de TV!, are datorii fa
de buget privind TV!, alte impozite, pli sau amenzi, suma TV! ce
urmeaz a fi restituit se trece n achitarea acestor datorii.
-n soluionarea problemei aferente restituirii TV! conform
8nstruciunii privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adugat
pltitorii de TV! sunt grupai n trei categorii. 2entru fiecare grup
problema n cauz se rezolv n mod difereniat.
6rima )rup de contribuabili 'cu gardul nalt de credibilitate) o
constituie unitile economice, pltitori de TV!, cu o activitate nu mai mi,
c de ; ani bugetari care corect au calculat toate impozitele i n ntregime
i,au onorat obligaiile fiscale la termen. 2rocesele,verbale de control
adeveresc c aceti contribuabili n,au avut nclcri a legislaiei n vigoare.
& doua )rup de contribuabili 'cu gradul mediu de
credibilitate) o reprezint pltitorii de TV! cu o activitate nu mai
mic de # ani care integral i,au onorat obligaiile fiscale n termenii
stabilii. Dnele nclcri indicate n procesele,verbale de control au
fost comise fr intenie rea, iar mrimea acestora nu depete
capitalul statutar la data ntocmirii procesului,verbal.
& treia )rup o constituie pltitorii de TV! care nu corespund
criteriilor caracteristice primei i a doua grupe.
, .;1 ,
Hrupa, la care trebuie s fie atribuit pltitorul de TV!, o
determin comisia teritorial privind restituirea TV!, unde
contribuabilul este nregistrat o dat n an. -n acest scop pn la "
ianuarie a anului urmtor contribuabilul depune o cerere la comisia
enunat. 2ltitorii de TV! din categoria AmcaiB 'cu sume imense)
depun cererea la 8nspectoratul <iscal 2rincipal de 5tat.
2ltitorii de TV!, care nu au depus cererea pn la luarea
deciziei aferente atribuirii unitii economice la una sau alt grup i
au intenia de a efectua livrri impozabile cu TV! la cota zero, sunt
atribuii la grupa a treia.
M#)$ )e )ete(2i&!(e ! TVA ce $(2e!5+ ! 8i (e3tit$it+
5uma TV! poate fi restituit n fiecare perioad fiscal o dat n.
, trimestru, dac TV! depete >$$ mii lei0
, 3umtate de an, cnd suma TV! de restituit constituie de
la #$$ mii lei pn la >$$ mii lei0
, an, cnd TV! de restituit e mai mic de "$$ mii lei.
1ontribuabililor li se restituie TV! lunar, dac ei export produse de
proprie fabricaie sau suma spre restituire depete " mln.lei.
-n scopul determinrii TV! spre restituire se verific autenticitatea
sumelor TV! trecute n cont i TV! la cota zero sau micorat conform
documentelor respective. 1alculul cuprinde dou pri.
") pentru exportul la cota zero0
#) pentru valorile vndute la cota micorat.
S$2! TVA 3"(e (e3tit$i(e "e&t($ e*"#(t. !ceast sum se
determin n felul urmtor.
a) se calculeaz TV! trecut n cont0 acest indicator l
constituie sumele TV! trecute n cont conform facturilor
fiscale i altor documente0
b) se determin suma TV! trecut n cont n perioadele
fiscale curent i precedent, n care a avut loc exportul i
TV! a fost achitat prin conturile de decontare. 5uma
TV! achitat prin conturile de decontare cuprinde sumele
transferate n achitarea datoriei creditorilor fa de bugetul
de stat, bugetele unitilor administrativ,teritoriale,
bugetul asigurrilor sociale de stat i n contul stingerii
plilor administrate de organele vamale din sumele TV!
anterior restituite0
, .;1 ,
c) se calculeaz suma TV! din valoarea bunurilor livrate la
cota zero, aplicnd cota standard la valoarea livrrii0
d) se accept spre restituire separat pentru fiecare perioad
fiscal numai suma TV! determinat ca diferen dintre
suma TV! trecut n cont n perioadele fiscale curent i
precedent i suma TV! calculat pentru livrrile
efectuate n limita sumei determinate n p.b), dar nu mai
mare dect suma TV! aferent livrrilor la cota zero
determinat n p.c)0
e) n actele de control pentru restituirea TV! n fiecare
perioad fiscal se va reflecta suma TV! destinat trecerii
n cont n perioada fiscal ulterioar structurat pe tipuri
de achitri.
Exemplu. %ntreprinderea "&peranaM dispune de urmtoarele
date din perioada fiscal (aprilie +((4).
I&)ic!t#($ V!#!(e!< ei TVA< ei
=ivrri de mrfuri i servicii (interne) 4( ((( )( (((
=ivrri la export (cota zero) )(( (((
TVA aferent livrrilor la cota zero
()(((((x(,+)
+( (((
2rocurri de mrfuri, servicii 6+( ((( *0 (((
&uma TVA aferent procurrilor de mrfuri,
inclusiv.
1 ac-itat prin cont de decontare 4) (((
1 ac-itat altfel dec/t prin contul de decontare ' (((
1 neac-itate 4 (((
Trecerea #n cont a TVA din perioada precedent, 0' (((
inclusiv.
1 ac-itat prin contul de decontare 0+ (((
1 ac-itat altfel dec/t prin contul de decontare * (((
Depirea TVA aferente procurrilor peste TVA
aferent livrrilor (*0((( < 0'((( 8 )(((() )(+ (((
&uma TVA ac-itat prin contul de decontare
(4)((( < 0+((() ;6 (((
&uma TVA spre restituire <)(+(((>+((((
+( (((
TVA destinat trecerii #n cont #n perioada
ulterioar ()(+((( 8 +(((() care cuprinde TVA
aferent procurrilor.
'+ (((
1 ac-itat prin contul de decontare 76 (((
, .;- ,
1 ac-itat altfel dec/t prin contul de decontare 0 (((
1 neac-itat 4 (((
Din exemplul dat suma TVA aferent exportului de valori
materiale va constitui +( ((( lei ()(( ((( x (,+), Depirea TVA
pentru procurri peste TVA privind livrrile este de )(+ ((( lei
(*0((( < 0' ((( 8 )((((), &uma TVA spre restituire este egal cu ;6
((( lei (4)((( < 0+((() sau sumele ac-itate prin conturile de
decontare
)
, Conform instruciunii #n vigoare #n luna gestionar
#ntreprinderii "&perana$ va fi restituit TVA ce nu va depi +( (((
lei 8 suma TVA aferent livrrilor de export, &uma TVA destinat
trecerii #n cont pentru perioada ulterioar constituie '+ ((( lei
()(+((( 1 +((((), din care 8 4((( lei TVA neac-itat, 76((( lei
(;6((( 8 +(((() 1 TVA ac-itat prin contul de decontare, 0((( lei
('((( < *((( 8 )(((() 8 TVA ac-itat altfel dec/t prin contul de
decontare,
Conform calculului de mai sus vor fi #ntocmite urmtoarele
), 9eflectarea TVA spre restituire trecut #n cont.
Debit 228 $axa pe valoarea adu)at de recuperat # la $%&
pre retituire # 27 777 lei
bu)etul # la uma $%& trecut 0n cont # 52 777
lei
adu)at # la uma total a $%& # 172 777 lei.
+, 9estituirea sumei TVA conform deciziei comisiei respective
(teritoriale sau republicane).
Debit 2(2 *ont de decontare au alt cont # 27 777 lei
*redit 228 $axa pe valoarea adu)at de recuperat #
27 777 lei
S$2! TVA 3"(e (e3tit$i(e 4& c!5$ iv(+(i#( ! c#t!
2ic7#(!t+. 1onform art.:/ 'b) din 1odul fiscal.
a) se determin limita sumei TV! spre restituire prin
aplicarea cotei de #$* a TV! din valoarea livrrilor la
cota de %*0
"
1onsiderm c sumele TV! achitate trebuie s includ i TV! achitat contra numerar
indiferent de ponderea achitrilor n numerar n volumul total al procurrilor.
, .;6 ,
b) se accept spre restituire numai suma TV! determinat ca
diferen dintre suma TV! trecut n cont n perioada
fiscal lund n considerare soldul TV! trecute n cont din
perioada precedent i suma TV! calculat pentru
livrrile efectuate dar nu mai mare dect suma TV!
calculat n p.'a). 5oldul TV! care nu se admite spre
restituire 'dac el exist) va constitui suma TV! trecut n
cont pentru perioada fiscal ulterioar.
Exemplu. & admitem c #ntreprinderea "&perana$ dispune
de urmtoarele date aferente procurrilor i livrrilor din perioada
fiscal (aprilie +((4).
Bndicatorul %aloarea,
lei
$%&, lei
=ivrri impozitate cu TVA la cota 'A '( ((( *0((
=ivrri impozitate cu TVA la cota standard 0( ((( ' (((
2rocurri de valori materiale, inclusiv importul )4( ((( 6( (((
&oldul TVA trecut #n cont din perioada precedent 1 0 (((
Depirea TVA aferent procurrilor peste TVA pentru
livrri
1 ); *((
&uma TVA spre restituire 1 nu mai
mare de
)* (((
&oldul TVA trecute #n cont pentru perioada ulterioar 6*((
&uma depirii TVA aferent procurrilor peste TVA pentru
livrri este egal cu ); *(( lei (6(((( < 0((( 8 *0(( 8 '(((), &uma
TVA spre restituire constituie )*((( lei ('(((( x (,+), &e permite de
restituit suma TVA nu mai mare de )* ((( lei, Diferena de 6*(( lei
va fi trecut #n cont pentru perioada fiscal ulterioar,
%nregistrrile contabile aferente reflectrii TVA spre restituire,
TVA trecute #n cont i TVA restituite se #ntocmesc ca i #n exemplul
precedent,
2entru a soluiona problema restituirii TV! pltitorul de TV!
prezint urmtoarele documente.
, cererea de restituire a TV!0
, eclaraia privind TV!0
, 6egistrul de eviden a procurrilor i 6egistrul de
eviden a livrrilor.
-n scopul verificrii autenticitii datelor ce constituie calculul
TV! spre restituire la aceste documente se mai anexeaz.
, .;. ,
a) pentru operaiile de export a produselor finite, mrfurilor i
serviciilor prestate.
, eclaraia vamal de export0
, copia declaraiei vamale de import confirmat de organul
vamal al rii de destinaie0
, declaraia privind repatrierea mi3loacelor bneti,
mrfurilor, serviciilor 'dac termenul de repatriere a
sosit).
, concluzia epartamentului vamal de control privind
autenticitatea operaiilor de export0
b) pentru transportul internaional de pasageri.
, foile de parcurs, borderourile de eviden a biletelor cnd
cu transportul auto se efectueaz transportri permanente,
foile de parcurs i borderourile de control ( la
transporturile auto unice0
, borderourile de eviden a biletelor ( n cazul
transporturilor feroviare0
, sarcina de zbor ( n cazul transportului aerian0
c) n cazul serviciilor de transport internaional de ncrcturi i
expediie.
, cu transportul auto ( contractul privind prestarea
serviciilor de transport,expediie, comanda de transport,
documentele de plat, scrisoarea de trsur internaional
1760
, cu transportul feroviar ( copia scrisorii de trsur
feroviar, procesul,verbal privind lucrrile executate0
, cu transportul aerian ( scrisoarea de trsur aerian '!ir
qapbill)0
, cu transportul pe ap ( conosamentul0
d) n alte cazuri ( documentele ce adeveresc faptul livrrii,
plasarea mrfurilor n regim vamal de reexport, plasarea
bunurilor n regim de prelucrare i scoaterea produselor
obinute din prelucrare etc.
ac n una i aceeai perioad fiscal pltitorului de TV! i se
cuvine de restituit TV! n baza art."$" ';) i '>) care prevede livrrile
produselor de panificaie i lactate, respectiv livrrile de export la cota
zero, se stabilete limita TV! spre restituire ce nu va depi suma
TV! trecut n cont n baza facturilor achitate prin contul de
decontare.
, .;0 ,
6estituirea TV! este efectuat de la buget n funcie de grupa de
credibilitate la care este atribuit pltitorul de TV!. 5uma TV! ce nu
depete #$$ $$$ lei n perioada fiscal se restituie n baza deciziei
comisiei teritoriale. 5umele TV! ce depesc #$$ $$$ lei ntr,o
perioad fiscal, precum i pltitorilor de TV! numii AmcaiB, sunt
restituite n baza deciziei comisiei republicane.
6estituirea TV! pltitorilor de TV! atribuii la prima grup este
efectuat n baza datelor calculate de subiect fr verificarea
documentar. !ceast verificare se efectueaz nu mai rar de o dat n
an dup data ultimei verificri tematice.
6estituirea TV! pltitorilor de TV! din a doua grup este
efectuat n mrime de %$* din suma TV! spre restituire determinat
de ctre subiect. Verificarea documentar este efectuat o dat n /
luni dup ultima verificare. 1ealalt parte a TV! '#$*) se restituie n
timp de / luni dup verificarea documentar.
2ltitorilor de TV! din grupa a treia 'cu gradul mic de
credibilitate) suma TV! respectiv li se restituie numai dup
verificarea documentar.
-n cazul plasrii unor valori materiale n regim de prelucrare pe
teritoriul vamal pltitorul de TV! 'prelucrtorul) nu are dreptul de
trecere n cont a TV!, deoarece conform legislaiei TV! nu se aplic.
5uma TV! spre restituire se reflect n eclaraia privind TV!
n boxa ":. !ceast sum se indic n cererea de restituire a TV! a
subiectului impozabil.
-nregistrrile contabile se ntocmesc ca i n cazurile expuse
mai sus.
6.-6. C#&t!biit!te! TVA 4& iv(+(ie e8ect$!te )e
c##"e(!tivee !'(ic#e
-n agricultur activeaz cooperative de prelucrare a materiilor
prime, de prestare a serviciilor, de consultan, asigurri, de producere
a produselor agricole etc.
1onform art.> '>) al 9egii privind cooperativele de
ntreprinztor n componena cooperativei agricole trebuie s fie cel
puin > persoane 3uridice i?sau fizice care practic activitatea de
ntreprinztor.
1ooperativa agricol este nregistrat ca pltitor de TV! n
conformitate cu art.""# din 1.<., dac desfoar activitate de
, .;9 ,
ntreprinztor i pe parcursul a "# luni consecutive a efectuat livrri
ntr,un volum ce depete #$$ $$$ lei. 1onform art."$; '") p.#& din
1.<. cooperativele agricole sunt scutite de TV! dac cel puin =>*
din volumul total de servicii sunt livrate membrilor si, sau invers,
cooperativa primete de la membrii si acest volum de servicii.
6aporturile dintre cooperativ i fiecare membru al acesteia
sunt similare rapoartelor dintre doi ageni economici,rezideni care
activeaz pe teritoriul 6epublicii 7oldova.
-n scopul determinrii dispunerii sau nedispunerii de dreptul la
scutirea de TV! cooperativa din momentul nregistrrii este obligat
s in separat evidena.
a) livrrilor de mrfuri 'produse) i serviciilor prestate.
, membrilor cooperativei0
, altor persoane 3uridice i fizice0
b) procurrilor de mrfuri i servicii de la.
, membrii cooperativei0
, alte persoane 3uridice i fizice.
!ceast eviden este necesar i pn la nregistrarea
cooperativei ca pltitor de TV! pentru a determina n ce lun s,a atins
plafonul de livrri stabilit.
Exemplu. =a cooperativa "2lai$ exist urmtoarele date
despre livrri i procurri de mrfuri i servicii #n perioada de
),(),+((0 8 ),(',+((0.
, livrri de mrfuri membrilor cooperativei 8 )6( ((( lei?
, livrri de mrfuri i servicii altor persoane Curidice i
fizice 8 0(((( lei?
, livrri de servicii membrilor cooperativei 8 '4 ((( lei,
2onderea valorii mrfurilor i serviciilor livrate membrilor de ctre
cooperativ i invers, cooperativei de ctre membrii si constituie '0,6A
D()6(((( < '4((() . ()6(((( < '4((( < 0(((()E x )((,
=a ),(',+((0 cooperativa "2lai$ a depus la Hnspectoratul
fiscal de stat, unde este deservit, o cerere de a fi #nregistrat ca
pltitor de TVA cu respectarea condiiilor enunate, &erviciile
prestate de ctre cooperativ membrilor si au fost scutite de TVA,
up ce serviciile prestate de ctre cooperativ membrilor si n
temeiul art."$; '"), p.#& din 1odul fiscal calificate drept livrri scutite
de TV!, la sfritul lunii la valoarea total a acestor servicii n baza
procesului,verbal de prestare a serviciilor va fi scris o singur
, .;: ,
factur de expediie. -nregistrrile contabile vor fi ntocmite astfel
'TV! nu s,a calculat).
". -nregistrarea veniturilor din serviciile prestate membrilor
cooperativei.
Debit 223 *rean+e pe termen curt ale pr+ilor le)ate
*redit 811 %enituri din v.n2ri.
#. 1asarea costului efectiv al serviciilor prestate.
*redit 511 6roduc+ia de ba2.
!celeai formule contabile sunt ntocmite i n cazul livrrilor
de mrfuri 'produse) membrilor cooperativei n baza facturii de
expediie cnd sunt respectate condiiile indicate n art."$; '") p.#&
din 1odul fiscal cu diferena c n a doua nregistrare contabil este
creditat contul #"/ A2roduseB.
7rfurile i serviciile livrate altor persoane 3uridice i fizice
chiar i n condiiile realizrii cerinelor articolului enumerat din
1odul fiscal sunt impozitate cu TV!. -n acest caz pentru cooperativa
agricol apare obligaia fiscal, fiind eliberat o factur fiscal n
momentul livrrii. -nregistrrile contabile au fost ntocmite n felul
urmtor.
". -nregistrarea venitului din livrri de produse 'servicii) altor
persoane 3uridice i fizice.
comerciale au '34 &lte crean+e pe termen
curt # la valoarea produelor, erviciilor livrate
incluiv $%&
adu)at # la uma $%&
*redit 811 %enituri din v.n2ri # la uma venitului.
#. 1asarea costului produselor 'serviciilor) livrate.
*redit 218 6rodue, 511 6roduc+ia de ba2, alte conturi.
-n conformitate cu 9egea pentru punerea n aplicare a Titlului
888 al 1odului fiscal nr."&"=,M888 din "=."#."::=, art.& '=) produsele,
mrfurile, materialele, mi3loacele fixe i alte active investite sub
form de aport n capitalul social al cooperativei agricole sunt scutite
, .;; ,
de TV!, acestea fiind perfectate prin facturi de expediie. -n afar de
acest document sunt necesare contractul de constituire, procesul,
verbal 'raportul) de evaluare etc.
Exemplu. =a 4 septembrie s1a #nc-eiat un contract de constituire a
cooperativei "Oinutul natal$ cu capitalul social de +( ((( lei, din care
)(((( lei fondatorii au investit #n forma de miCloace bneti p/n la
#nregistrarea cooperativei, iar cealalt parte 8 dup #nregistrare (la
)4 octombrie), inclusiv miCloace fixe 8 '((( lei, materiale 8 +((( lei,
&tingerea creanei fondatorilor a fost efectuat la )( noiembrie,
6.n la 0nre)itrarea cooperativei
), %ncasarea miCloacelor bneti investite de ctre fondatori.
Debit 2(2 *ont de decontare # 17 777 lei
*redit '3! Datorii "a+ de "ondatori i al+i participan+i #
17 777 lei.
Dup 0nre)itrarea cooperativei
+, Constituirea capitalului social pe seama aportului investit
p/n la #nregistrarea cooperativei.
Debit '3! Datorii "a+ de "ondatori i al+i participan+i #
17 777 lei
*redit 311 *apital tatutar # 17 777 lei.
6, 9eflectarea aportului fondatorilor spre investire.
Debit 313 *apital nevrat # 17 777 lei
*redit 311 *apital tatutar # 17 777 lei.
0, Hnvestirea miCloacelor fixe i a materialelor #n stingerea
creanei fondatorilor.
Debit 123 Mi1loace "ixe # 5 777 lei
*redit 313 *apital nevrat # 17 777 lei
-n conformitate cu statutul su cooperativele au dreptul la
aplicarea unor rabaturi 'adaosuri) aferente livrrilor de valori
materiale i servicii membrilor si sau cooperativei de ctre membrii
si. !cest rabat 'adaos) poate fi anunat la finele anului cu anumite
condiii, ca n rezultatul aplicrii rabatului 'adaosului), i anume.
, cooperativa s nu aib pierderi 0
, mrimea capitalului propriu s nu fie mai mic dect
mrimea capitalului social0
, .;/ ,
, cooperativa s fie solvabil.
1u aceste condiii se permite a3ustarea sumelor TV! aferente
livrrilor 'procurrilor) de valori materiale sau servicii. 2erfectarea
documentar n acest caz i formulele contabile aferente acestor
rabaturi 'adaosuri) sunt efectuate, respectiv, ntocmite ca i n cazul
returnrii mrfurilor.
6.-.. C#&t!biit!te! TVA !8e(e&te iv(+(i#( )e ">i&e<
"(#)$3e )e "!&i8ic!%ie< !"te 7i "(#)$3e !ct!te
-n conformitate cu prevederile art.:/ '") p.'b) din 1odul fiscal
livrrile de pine i produse de panificaie 'poziiile ":$""$$$$,
":$"#$$$$, ":$>&$, ":$>:$;$$, ":$>:$/$$, ":$>:$:$$), de lapte i
produse lactate 'codurile $&$", $&$#, $&$;, $&$>, $&$/, "$#$$)
efectuate pe teritoriul 6epublicii 7oldova sunt impozitate cu TV! la
cota de %*. 4xcepie din acestea fac produsele alimentare pentru
copii care sunt scutite de TV! conform art."$; '") p.#. 1elelalte
produse lactate i pine care nu se refer la poziiile indicate se
impoziteaz cu TV! la cota standard de #$*.
-n funcie de categoria 'poziia) respectiv n componena
produselor de pine i panificaie se includ. produsele alimentare
pentru copii mpachetate pentru comerul cu amnuntul, cu excepia
celor care sunt scutite de TV!, amestecurile i aluatul pentru
prepararea produselor de cofetrii i panificaie, pinea, biscuiii i
alte produse care conin sau nu cacao, pesmeii, pastele finoase,
produsele finite preparate, tortele, colunaii, cozonacii, plcintele etc.
9a produsele lactate impozitate cu TV! la cota de %* se
atribuie laptele i frica, chefirul, laptele acru, untul, pastele lactate,
cacavalul etc. 9aptele din soie, zrul, ngheata, colunaii cu brnz,
cltitele cu brnz sunt impozitate cu TV! la cota de #$*.
in cauza c produsele de panificaie, laptele i produsele lactate se
impoziteaz cu TV! la cota de %*, iar valorile materiale 'serviciile)
procurate ( la #$*, la sfritul perioadei fiscale poate s apar urmtoarea
situaie. suma TV! aferent procurrilor depete TV! achitat sau care
urmeaz a fi achitat pentru produsele de panificaie sau lactate.
-n conformitate cu art."$" ';) i '>) din 1odul fiscal i
8nstruciunea 8nspectoratului <iscal 2rincipal de 5tat nr.$/ din
;$."#.#$$# privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adugat cu
, ./1 ,
modificrile i completrile, introduse prin Gotrrea nr.$& a
Huvernului 6.7. din ;$."#.#$$;, contribuabilul are dreptul la
restituirea depirii TV! trecute n cont pentru procurrile efectuate
peste TV! calculat pentru livrrile din perioada fiscal.
1alculul TV! spre restituire i a TV! ce urmeaz a fi trecut
n cont n perioada fiscal ulterioar se ntocmete, iar sumele
respective sunt contabilizate ca i n E ;.## A7odul i
contabilitatea restituirii TV!B.
6.-0. P!(tic$!(it+%ie c#&t!biit+%ii TVA ! !te
4&t(e"(i&)e(i !'(ic#e
-n conformitate cu prevederile scrisorii 7inisterului <inanelor al
6.7. A1u privire la aplicarea TV! aferente livrrilor de produse ale
fitotehniei, pomiculturii
"
i zootehnieiB nr.'"$,";,$#?","$:#)"% din
$;.#$$" ntreprinderile agricole, pltitori de TV! i productori de
produse agricole, calculeaz spre achitare la buget TV! la cota de >* din
livrrile de produse. Valorile materiale procurate 'ngrminte minerale,
semine, combustibil, piese de schimb, diverse chimicale, medicamente i
biopreparate pentru protecia plantelor, animalelor i psrilor, material
sditor), tehnica i inventarul agricol achiziionat sunt impozitate cu TV!
la cota de #$*. 4ste evident c n perioada fiscal la productorul de
produse agricole, pltitor de TV!, pot aprea urmtoarele situaii.
, TV! de achitat la buget0
, TV! ce urmeaz a fi trecut n cont0
, TV! spre restituire de la buget.
P(i2! 3it$!%ie apare n cazul cnd la ntreprinderea agricol
suma TV! aferent livrrilor de produse agricole depete suma
TV! aferent procurrilor de valori materiale.
Exemplu. %ntreprinderea agricol "Iloria$, fiind specializat
#n creterea fructelor i legumelor, a v/ndut #n perioada fiscal (luna
august) anul curent produse agricole la pre de v/nzare de ++( (((
lei fr TVA, suma TVA 8 )) ((( lei (++(((( x (,(4), procurrile de
valori materiale (combustibil, ulei de motor, piese de sc-imb)
constituie 6+ ((( lei, suma TVA 8 *0(( lei, costul planificat
(normativ) al fructelor i legumelor livrate 8 )*( ((( lei,
%nregistrrile contabile aferente acestor condiii sunt.
"
1um se tie, pomicultura este o component a fitotehniei 'cultura plantelor), ns aa este
numit scrisoarea.
, ./1 ,
), %nregistrarea la intrri a combustibilului i pieselor de
sc-imb conform facturilor fiscale.
Debit 211 Materiale # la valoarea materialelor "r $%& #
32 777 lei
# la uma $%& # 8(77 lei
comerciale # la valoarea bunurilor, incluiv $%&
# 35(77 lei.
+, %nregistrarea venitului din livrarea fructelor i legumelor.
curt # la valoarea produelor a)ricole v.ndute,
incluiv $%& # 231 777 lei
recunocut #227 777 lei
ubcontul (3(2 Datorii privind taxa pe valoarea
6, Casarea costului planificat (normativ) al produselor
agricole v/ndute.
0, %ncasarea miCloacelor bneti din v/nzarea produselor.
mi1loacelor bneti # 231 777 lei
curt # 231 777 lei.
4, Virare spre ac-itarea datoriei fa de furnizorii.
comerciale # 35(77 lei
*redit 2(2 *ont de decontare au alt cont # 35(77 lei.
Dac #n perioada fiscal (luna august) alte operaii ce ar putea
modifica suma TVA n1au fost, va urma.
*, Virare la buget #n ac-itarea sumei TVA #n mrime de 0*((
lei ())((( 8 *0(().
, ./- ,
# (877 lei
*redit 2(2 *ont de decontare au alt cont # (877 lei.
2roductorul de produse agricole va nregistra suma TV! de
/&$$ lei aferent procurrilor n 6egistrul de eviden a procurrilor,
iar TV! pentru livrrile de produse agricole '""$$$ lei) ( n 6egistrul
de eviden a livrrilor.
ac ntreprinderea agricol livreaz produse obinute din
prelucrarea produselor agricole crescute de ea, ele se impoziteaz cu
TV! la cota de #$*. !ceast situaie nu corespunde definiiei i
componenei produselor agricole formulate n 5.C.1. / A2articularitile
contabilitii la ntreprinderile agricoleB. -n acest standard se indic c
produsele obinute din prelucrarea produselor agricole crescute cu forele
proprii se consider produse agricole. 2rin urmare i livrarea lor trebuie
s fie impozitat cu TV! la aceiai cot ( >*.
A )#$! 3it$!%ie n care TV!, achitat sau care urmeaz a fi achitat
n perioada fiscal, trebuie trecut n cont apare, cnd suma TV! pentru
valorile materiale procurate de la furnizori sau alte persoane 3uridice i
fizice depete TV! aferent livrrilor de produse agricole.
Exemplu. :odific/nd condiiile exemplului precedent, s
admitem c #ntreprinderea agricol "Iloria$ #n perioada fiscal
(august) #n afar de combustibil i piese de sc-imb a mai procurat
te-nic i inventar agricol (miCloace fixe ce nu necesit montaC) #n
valoare de 64 ((( lei, TVA 8 7 ((( lei, livrrile sunt aceleai,
%nregistrrile contabile conform acestor condiii vor fi
#ntocmite astfel.
), %nregistrarea la intrri a combustibilului
)
, pieselor de
sc-imb, te-nicii i inventarului agricol, #n total *7 ((( lei
(6+((( < 64((().
Debit 123 Mi1loace "ixe # 3' 777 lei
# 13(77 lei
"
!ccizele se includ n costul combustibilului
, ./6 ,
curt # 57 (77 lei.
Toate #nregistrrile contabile privind livrrile, reflectrile TVA
aferente acestora, ac-itrile datoriei fa de furnizori i #ncasrile
miCloacelor bneti de la cumprtori vor fi reflectate ca i #n
exemplul precedent, Din acest motiv nu le repetm,
2rin urmare, #ntreprinderea agricol "Iloria$ #n baza
facturilor fiscale primite de la furnizor va #nregistra #n 9egistrul de
eviden a procurrilor suma TVA trecut #n cont #n mrime de )60((
lei, iar #n 9egistrul de eviden a livrrilor 8 TVA #n sum de ))(((
lei, =a sf/ritul perioadei fiscale (august) diferena de +0(( lei
()60(( 8 ))((() va fi trecut #n cont prin #nregistrarea contabil.
bu)etul #2(77 lei
adu)at # 2(77 lei.
Exemplu. & admitem c #n septembrie #ntreprinderea
"Iloria$ (vezi exemplul precedent) a livrat legume i fructe la
valoare de ))4 ((( lei, TVA constituind 474( lei, costul planificat
sau normativ 8 '0 ((( lei, iar valorile materiale cumprate
(materiale) 8 )( ((( lei, suma TVA 8 + ((( lei,
), %nregistrarea la intrri a materialelor procurate.
# 2 777 lei
+, V/nzarea produselor agricole.
comerciale #122 !'7 lei
*redit 811 %enituri din v.n2ri # 11' 777 lei
adu)at # '!'7 lei.
, ./. ,
6, Casarea costului planificat (normativ) al produselor v/ndute.
Debit !11 *otul v.n2rilor # 5( 777 lei
*redit 218 6rodue # 5( 777 lei.
0, %ncasarea miCloacelor bneti spre stingerea creanelor.
Debit 2(2 *ont de decontare au alt cont # 122 !'7 lei
comerciale # 122 !'7 lei.
4, Ac-itarea materialelor.
Dac alte operaii #n perioada fiscal (septembrie) n1au fost,
suma TVA ce urmeaz a fi ac-itat la buget va constitui )64( lei
(474( 8 +((( 8 +0(() sau mai puin cu +0(( lei 8 suma trecut #n
cont #n perioada fiscal precedent (august), %n acest scop va fi
#ntocmit #nregistrarea contabil.
*, 9eversarea sumei TVA trecute #n cont #n perioada fiscal
precedent.
# 2(77 lei
bu)etul # 2(77 lei.
7, Virare la buget pentru ac-itarea datoriei privind TVA.
# 13'7 lei
*redit 2(2 *ont de decontare # 13'7 lei.
A t(ei! 3it$!%ie 'bugetul trebuie s restituie TV! ntreprinderii
agricole) apare n cazul cnd suma TV! achitat sau care urmeaz a fi
achitat pentru valorile materiale procurate 'serviciile primite) depete
suma TV! aferent livrrilor efectuate. 5ituaia n cauz este condiionat
de efectuarea livrrilor de produse agricole la cota zero.
7odul de determinare a sumei TV! spre restituire i ntocmirea
nregistrrilor contabile aferente sunt expuse n E ;.## A7odul i
contabilitatea restituirii TV!B.
-ntreprinderea care procur produse agricole de la productori
n scopul revnzrii sau prelucrrii cu vnzarea ulterioar a acestora
, ./0 ,
aplic TV! la cota de % sau #$* n conformitate cu prevederile art.:/
din 1.<. 2roductorul de produse agricole va calcula spre achitare la
buget TV! la cota de >*.
Exemplu. %ntreprinderea "Iloria$ (productor) a v/ndut
#ntreprinderii 3Candi$)4 (((l de lapte la pre de +,4( lei un litru fr
TVA (total 67 4(( lei), &uma TVA constituie )'74 lei (674(( x (,(4),
%ntreprinderea "Candi$ a prelucrat laptele #n sm/nt/n, c-efir,
br/nz, unt i le1a v/ndut la valoarea de 44 ((( lei fr TVA, suma
TVA pentru produsele prelucrate constituie 00(( lei (44((( x (,('),
%n cazul dat productorul "Iloria$ de produse agricole va elibera
facturile fiscale la valoarea total a laptelui de 67 4(( lei i TVA 8 )'74
lei, iar prelucrtorul de produse lactate 8 la valoarea de 44 ((( lei i
TVA 8 )) ((( lei, %n 9egistrul de eviden a livrrilor productorul
laptelui va #nregistra TVA 8 )'74 lei, iar prelucrtorul 8 )) ((( lei i
concomitent #n 9egistrul de eviden a procurrilor 8 )'74 lei,
%nregistrrile contabile aferente comercializrii produselor
agricole, procurrii acestora de la productori, rev/nzrii i
reflectrii TVA #n aceste operaii au fost deCa examinate,
-n registrele de eviden analitic a creanelor aferente facturilor
comerciale 'n funcie de forma de contabilitate aplicat de
ntreprindere conform politicii de contabilitate) concomitent cu
recunoaterea veniturilor se va reflecta i suma TV! aferent. 5uma
TV! pentru procurrile de valori materiale sau produse agricole va fi
nregistrat n @orderioul #.#" de eviden analitic a creanelor pe
termen scurt privind facturile comerciale i 6egistrul #.# I1reaneB.
-n ele se reflect rula3ele din creditul contului >;& cu descifrarea
acestora pe conturile corespondente ##", ##;, ##%, ##: etc.
-n cazul comercializrii produselor agricole contra numerar
suma TV! aferent va fi reflectat n registrul de eviden a
disponibilitilor din casierie. +peraiile de virare a TV! la buget se
vor reflecta n registrele de eviden a mi3loacelor bneti din contul
de decontare sau alte conturi la bnci.
6ula3ele din debitul i creditul contului >;& Aatorii privind
decontrile cu bugetulB, subcontul >;&# Aatorii privind taxa pe valoarea
adugatB din perioada fiscal, cu total cumulativ de la nceputul anului
fr descifrarea acestora pe conturi corespondente, precum i soldul TV!
la nceputul perioadei fiscale i sfritul acesteia se reflect n 6egistrul >.;
Iatorii pe termen scurt calculateB, compartimentul Iate centralizatoare
privind evidena pe conturile >;&,>;>, >;/.
, ./9 ,
loc de registrele numite sunt elaborate mainograme 'situaii)
respective n care se reflect calcularea TV!, trecerea n cont i
achitarea acesteia la buget. 4videna analitic a decontrilor cu
bugetul pe tipuri de pli, inclusiv TV!, se ine n balana de
verificare, cuprinznd soldul TV! la nceputul i sfritul perioadei
fiscale i rula3ele din debitul i creditul contului >;&.
6.-9. M#)$ )e 4&t#c2i(e ! (e'i3t(e#( )e evi)e&%+ !
"(#c$(+(i#( 7i iv(+(i#(
-n conformitate cu prevederile art.""% din 1odul fiscal facturile
fiscale aferente valorilor materiale 'serviciilor) procurate respectiv
livrrilor de produse finite, mrfuri 'servicii prestate), se nregistreaz n
6egistrul de eviden a procurrilor i 6egistrul de eviden a livrrilor.
Re'i3t($ )e evi)e&%+ ! "(#c$(+(i#( se completeaz n baza
informaiilor din facturile fiscale i alte documente, de exemplu,
declaraia vamal pentru bunurile materiale 'serviciile) procurate
impozabile cu TV!, i din facturile de expediie ( cnd valorile
procurate nu se impoziteaz cu TV!.
-n prima coloan a 6egistrului de eviden a procurrilor 'tab. ;.&)
se indic numrul de ordine a nregistrrii facturii fiscale sau altui
document, iar n col. # ( > ( data primirii i numrul facturii fiscale,
facturii de expediie, altui document, denumirea furnizorului i descrierea
succint a procurrii. ac furnizorul livreaz unui cumprtor valori
materiale la valoarea mai mic dect cea de pia 'n registrul dat
ntreprinderea A!gatB ( &> /$$ lei), n col. = se indic valoarea la pre de
pia '>> $$$ lei) din care la furnizor se calculeaz TV! spre achitare la
buget, iar la cumprtor aceast sum se trece n cont.
Valorile materiale 'serviciile) neimpozabile cu TV! se reflect
n coloana %. -n celelalte coloane se indic valoarea impozabil i
suma TV! determinat n funcie de cota TV! aferent '#$0 %0 >*),
suma total a TV!, valoarea mrfurilor exportate i reimportate.
@unurile importate se nregistreaz n baza declaraiei vamale
de import, iar cele procurate de la subiecii economici ce nu au relaii
fiscale cu sistemul bugetar al 6.7. ( n baza avizelor sau altor
documente de plat a TV! la posturile interne de control vamal.
6egistrul de eviden a livrrilor 'tab. ;.>) de asemenea se
ntocmete n baza facturilor fiscale. 2rimele cinci coloane cuprind
, ./: ,
informaia privind numrul de ordine a nregistrrii facturii fiscale,
data, numrul documentului, denumirea cumprtorului 'consuma,
torului) i descrierea succint a livrrilor 'comercializarea de produse,
mrfuri, servicii contra plat, cu titlu gratuit, cu reduceri, cu discont,
vnzarea bunurilor spre achitarea salariilor, export etc.).
-n cazul livrrii unor valori materiale 'servicii) la un pre mai
mic dect cel de pia, valoarea acestora se recalculeaz la pre de
pia i se indic n col. = servind ca baz impozabil.
-n col. % ( "" se reflect valoarea impozabil a bunurilor
materiale 'serviciilor) i suma TV! calculat la cota respectiv '#$, %,
>* i zero). Valoarea produselor, mrfurilor 'serviciilor) exportate se
reflect n col."; i se ia n considerare la determinarea sumei TV!
spre restituire i?sau trecere n cont.
ac ntr,o livrare bunurile comercializate se impoziteaz cu TV!
la diferite cote, n factura fiscal ele se reflect separat, iar n 6egistrul de
eviden a livrrilor se nscrie valoarea total i suma TV! aferent.
-nregistrrile n 6egistrul de eviden a procurrilor i 6egistrul
de eviden a livrrilor se fac n succesiunea cronologic. !ceste
registre pot fi ntocmite i n mod computerizat. -n asemenea caz la
sfritul lunii 'ultima zi) formularele acestor registre cu aceleai
coloane se tipresc pe hrtie, se coas i se tampileaz.
Dnele particulariti sunt inerente nregistrrii sumei TV! n
cazul avansului ncasat pentru livrrile ulterioare de bunuri materiale
'servicii), n care pot s apar dou variante cnd suma avansului a
fost ncasat i livrarea de bunuri materiale 'servicii) a fost efectuat.
a) n aceeai perioad fiscal 'luna gestionar)0
b)n diferite perioade fiscale 'luni gestionare).
ac avansul a fost ncasat i livrarea de bunuri materiale
'servicii) a fost efectuat n una i aceeai perioad fiscal 'lun
gestionar), suma TV! calculat din valoarea impozabil va fi
nregistrat n 6egistrul de eviden a livrrilor n baza facturii fiscale.
4ste evident, c n registrele contabilitii financiare va fi nregistrat
suma TV! calculat din avansul ncasat 'n baza dispoziiei de plat i
extrasului de cont de decontare), iar concomitent cu nregistrarea
venitului din livrarea valorilor materiale i a TV! aferente, suma TV!
anterior calculat din avans va fi reversat 'trecut n cont).
, ./; ,
, .// ,
$
a
b
e
l
u
l

3
.
(
, 011 ,
$
a
b
e
l
u
l

3
.
'
1nd suma avansului a fost ncasat ntr,o perioad fiscal, iar
livrarea de bunuri materiale 'servicii) a fost efectuat n alt perioad
fiscal 'lun), n 6egistrul de eviden a livrrilor vor fi fcute
urmtoarele nregistrri.
a) n luna ncasrii avansului.
- dup toate nregistrrile fcute n baza facturilor fiscale,
declaraiilor vamale, calculelor vamale sau a posturilor
fiscale interne de control n coloana A5uma TV!B va fi
scris suma TV! calculat din avansul ncasat 'conform
art."$% din 1.<.)0
b) n luna livrrii bunurilor 'serviciilor).
- se nregistreaz suma TV! calculat din valoarea
impozabil a bunurilor 'serviciilor) conform facturii
fiscale0 concomitent cu valoarea livrrii va fi nscris
suma avansului, n coloana A5uma TV!B va fi nscris
suma TV! aferent avansului ncasat n luna precedent,
dar cu semnul minus 'n paranteze), 3ustificnd,o cu
trimiterea la numrul dispoziiei de plat, calculul
contabilitii sau alte documente.
6.-:. M#)$ )e 4&t#c2i(e ! Dec!(!%iei
"(ivi&) TVA
-n conformitate cu 1odul fiscal unitatea economic nregistrat
ca pltitor de TV! n fiecare perioad fiscal 'lun) este +@98H!Tr
s determine i s achite de sine stttor suma TV! la buget. -n mod
simplificat suma TV! de achitat la buget constituie diferena dintre
TV! calculat sau colectat i TV! deductibil 'trecut n cont).
!ceast sum a TV!, precum i TV! de restituit i?sau de trecut n
cont, se determin prin ntocmirea eclaraiei privind TV!.
eclaraia privind TV! se ntocmete n baza datelor din
6egistrul de eviden a procurrilor i 6egistrul de eviden a
livrrilor.
1ele dou compartimente ale eclaraiei ccuprind informaiile
aferente.
- livrrilor de mrfuri i servicii0
- procurrilor de mrfuri i servicii.
, 011 ,
2rimul compartiment se completeaz n baza datelor din
6egistrul de eviden a livrrilor de mrfuri i servicii. -n boxa " se
reflect valoarea impozabil total a valorilor materiale sau serviciilor
livrate n luna gestionar. !cest indicator conform tab. constituie
&:;";$ lei '/>/";$ ( "#;$$$), suma TV! de "$//#; lei se va reflecta
n boxa #. -n boxa " se reflect numai valoarea impozabil a livrrilor
la cota standard '#$*). -n ea nu se include valoarea livrrilor la cota
zero 'exportul) i la cotele micorate '%, >*), sau scutite de TV!.
Valoarea impozabil a bunurilor materiale 'serviciilor) la cota
TV! redus %, >* i suma TV! aferent se vor reflecta n boxele ; i
& respectiv, iar valoarea mrfurilor 'serviciilor) exportate impozitate
la cota zero, 'conform exemplului dat ( "#; $$$ lei) va fi indicat n
boxa >. ac contribuabilul a livrat n perioada fiscal bunuri
materiale 'servicii) scutite de TV!, valoarea acestora va fi reflectat
n boxa /.
@oxa = este destinat pentru a reflecta sumele TV! cu care se
vor a3usta sumele TV! nregistrate drept colectate 'returnri,
micorarea preurilor etc.) permise de 1odul fiscal.
Fn boxa 5 a declara+iei e re"lect valoarea total a livrrilor
de bunuri ,servicii) efectuate n perioada fiscal la cota standard
'#$*), cota redus '% i %,>*), la export i scutite de TV!, conform
exemplului dat ( /"/";$ lei '&:;";$ K "#;$$$). 5uma TV! aferent
acestor livrri respectiv '"$//#/ lei) se nscrie n boxa :.
!l doilea compartiment al eclaraiei privind TV! va fi
complectat n baza informaiei din 6egistrul de eviden a
procurrilor.
Valoarea bunurilor materiale 'serviciilor) procurate de la
rezidenii 6epublicii 7oldova i suma TV! aferent trecut n cont se
reflect n boxele "$ i "" respectiv '"=:%$$ lei i ;>:/$ lei). -n
boxele "# i "; se nscrie respectiv valoarea bunurilor materiale
importate de la nerezidenii 6epublicii 7oldova '%=%$$ lei) i suma
TV! aferent '"=>/$ lei) calculat i trecut n cont din valoarea n
vam. 5uma TV! a3ustat aferent procurrilor 'reducerea preurilor,
returnarea bunurilor etc., permise de 1odul fiscal) se reflect n boxa
"&. 1onform 6egistrului de eviden a procurrilor n perioada fiscal
n,au fost nregistrate operaii care ar fi contribuit la a3ustarea TV!
aferent procurrilor.
, 01- ,
-n boxa "> a eclaraiei privind TV! se reflect suma TV!
trecut n cont n perioada precedent ca sold cu aceeai destinaie la
nceputul perioadei fiscale 'lunii gestionare). 5 admitem c acest
indicator la ".$&.#$$& a constituit %>$$ lei. 5uma total a TV! spre
deducere 'deductibil) sau trecut n cont, inclusiv soldul la nceputul
perioadei fiscale, se determin nsumnd TV! aferent procurrilor,
TV! aferent importului, TV! deductibil ( la nceputul perioadei
fiscale, care n exemplul dat constituie /#$#$ lei ';>:/$ K "=>/$ K
%>$$). !cest indicator se reflect n boxa "/.
, 016 ,
1omparnd suma TV! total calculat 'colectat, boxa :) cu
suma TV! total deductibil 'boxa "/), determinm.
a) suma TV! spre achitare la buget, cnd suma TV!
colectat depete suma TV! deductibil, conform
exemplului dat ( &&/$/ lei '"$//#/ ( /#$#$)0 aceast
sum se reflect n boxa "=0
2rin urmare, ntreprinderea A5peranaB va scrie o dispoziie de
plat trezorerial i va vira la buget suma TV! n stingerea obligaiei
fiscale, ntocmind nregistrarea contabil.
Debit '3( Datorii privind decontrile cu bu)etul,
ubcontul '3(2 Datorii privind taxa pe
valoarea adu)at # ((878 lei
*redit 2(2 *ont de decontare # ((878 lei.
b) suma TV! deductibil 'de trecut n cont) n perioada
ulterioar ( n cazul cnd TV! aferent procurrilor,
inclusiv soldul TV! trecut n cont, din perioada
precedent va depi suma TV! total colectat
'calculat). -n exemplul dat nu exist aa situaie, n caz
contrar diferena determinat dintre aceti indicatori va fi
reflectat n boxa "% a eclaraiei privind TV!.
-nregistrarea contabil aferent va fi ntocmit astfel.
Debit 22' <*rean+e pe termen curt privind decontrile
cu bu)etul
*redit '3( <Datorii privind decontrile cu bu)etul
ubcontul '3(2 <Datorii privind taxa pe
valoare adu)at
ac n perioada fiscal apare suma TV! de trecut n cont
'deductibil) din cauza efecturii livrrilor de bunuri materiale 'servicii)
la cota zero 'de export), n conformitate cu 8nstruciunea privind
restituirea sumelor taxei pe valoarea adugat se va determina TV! spre
restituire, care va fi reflectat n boxa ": a declaraiei 'calculele acestei
sume au fost examinate n E ;.##). eci, n funcie de situaia creat n
perioada fiscal la contribuabil poate aprea TV! spre achitare la buget,
TV! de trecut n cont, TV! spre restituire.
, 01. ,
=&t(eb+(i "e&t($ !$t#c#&t(#
". 1are este modul de calculare i contabilizare a TV! n
operaiile de livrare a produselor finite cnd preul de
vnzare este cel de pia, mai mic dect cel de piaF
#. 4xplicai cum se determin TV! n operaiile de vnzare a
valorilor materiale sau a serviciilor cu aplicarea avansului
n decontri0 care sunt nregistrrile contabile aferente TV!
din volumul vnzrilor i avansul anticipat ncasat.
;. 1are sunt particularitile contabilitii operaiilor de
transmitere a drepturilor de utilizare a activelor nemateriale
cu sau fr pstrarea titlului de proprietar0 reflectrii TV!F
&. 1um se determin i se contabilizeaz TV! aferent
operaiilor de vnzare a mi3loacelor fixe, a cror valoare de
intrare include 'nu include) TV!F
>. 1um prevede legislaia fiscal de a calcula TV! n livrrile
altor active curente 'obiecte de mic valoare i scurt
durat), livrrile bunurilor cu discont, n rateF 1um se ine
evidena TV! n aceste operaiiF
/. 1are este modul de calculare i de eviden a TV! n operaiile
de livrri ale bunurilor spre achitarea retribuirii munciiF
=. 1um se calculeaz i se contabilizeaz TV! n cazurile
returnrii i?sau reducerii produselor 'mrfurilor) vnduteF
%. 4xplicai particularitile determinrii TV! i evidenei
acesteia n operaiile de arend curent, finanat a activelor
materiale pe termen lung, a activelor nemateriale, precum i
n operaiile de leasing reversibilF
:. 1aracterizai particularitile calculului i contabilitii TV! n
livrrile de mrfuri cu ridicata, n tranzit, cu amnuntul.
"$. 1are sunt condiiile de livrare a produselor 'mrfurilor) n
consignaie 'comision) cnd comisionarul este persoan
3uridic, fizicF 1um se determin i se ine evidena TV!
n aceste operaiiF
"". 1um se determin TV! n operaiile de vnzare a produselor n
magazinele proprii ale ntreprinderii i n transmiterea bunurilor
ga3ateF 1um se ine evidena TV! n aceste operaiiF
"#. 4xpunei particularitile contabilitii TV! n livrrile de
bunuri cu ambala3e, n livrrile de ambala3e nereturnabile i
returnabile.
, 010 ,
";. 1are sunt condiiile, modul de calculare i contabilizare a
TV! n operaiile de prelucrare a materiei prime
'materialelor) cnd.
a) prelucrtorul i predtorul sunt rezideni ai republicii i
ambii sunt pltitori de TV!0
b) prelucrtorul i predtorul materiilor prime sunt rezideni
ai republicii, iar predtorul nu are relaii fiscale cu
sistemul bugetar al 6epublicii 7oldova0
c) prelucrtorul i predtorul materiilor prime sunt
rezideni, iar prelucrtorul nu are relaii fiscale cu
sistemul bugetar al 6epublicii 7oldovaF
"&. 1are sunt prevederile legislaiei fiscale n privina TV! n
operaiile de export a bunurilor materiale, nemateriale i
serviciilorF
">. 4xplicai modul de calculare i particularitile
contabilitii TV! n prestarea serviciilor rezidenilor care
nu au relaii fiscale cu sistemul bugetar al 6epublicii
7oldovaF
"/. 1aracterizai particularitile contabilitii TV! n cazurile
efecturii livrrilor impozabile i neimpozabile.
"=. 4xpunei condiiile i numii documentele necesare pentru a
restitui TV!.
"%. 1are este metoda de calculare i contabilizare a TV! spre
restituireF 1e situaii aferente TV! pot aprea n
decontrile cu bugetulF
":. 1are sunt particularitile determinrii i contabilitii TV!
la cooperative i alte ntreprinderi agricoleF
#$. 1e prevede legislaia fiscal n privina TV! n cazurile
livrrilor de pine, produse de panificaie, lapte i produse
lactateF 1um va fi contabilizat TV! spre achitare la buget,
trecere n cont, restituireF
#". 1are este modul de ntocmire a 6egistrului de eviden a
procurrilor i 6egistrului de eviden a livrrilorF
##. 1um se ntocmete eclaraia privind TV! n baza datelor
din registrele de eviden a procurrilor i livrrilorF 1e
nregistrri contabile se ntocmesc n funcie de cazF
, 019 ,

Contabilitatea TVA in RM

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea TVA in RM

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

PARTEA III.

S-ar putea să vă placă și