Tema 6.

AUDITUL INTERN N INSTITUIILE DE CREDIT

6. 1 Organizarea i desfrarea a!"i#i"$ii de adi" in"ern in ins"i"$ii%e de
!redi"
Principalele obiective ale temei Nr. 6 sunt:
Inelegerea conceptului de audit intern
Familiarizarea cu locul i rolul auditului intern in cadrul unei organizaii
Recunoaterea elementelor de baz ale activitii de audit intern in bnci i alte instituii de
credit
ublinierea elementelor speci!ice auditului intern bancar
O&ie!"i#% adi"%i in"ern &an!ar il reprezint imbuntirea activitii instituiilor de
credit. Adi"% in"ern &an!ar reprezint monitorizarea sistemului de control intern i a evalurii
gradului de adecvare a nivelului !ondurilor proprii in !uncie de riscurile la care instituiile de
credit sunt e"puse# in vederea asigurrii unei evaluri independente a adecvrii politicilor i
procedurilor stabilite i a modului in care acestea sunt respectate.
$uditul intern trebuie s acopere toate activitile instituiilor de credit# inclusiv
activitile sediilor secundare din ar i bancar din strintate. Instituiile de credit trebuie s ii
organizeze activitatea de audit intern ast!el incat aceasta s contribuie la indeplinirea obiectivelor
lor# prin prezentarea unei abordri sistematice i disciplinate de evaluare i imbuntire a
e!icienei sistemului de control intern# procesului de administrare a riscurilor i proceselor de
conducere din cadrul instituiilor de credit# in cadrul unor anga%amente de audit sau# dup caz#
prin !urnizarea unor servicii de consultan# potrivit statutului auditului intern.
Pentru indeplinirea obiectivului su# auditul intern al instituiilor de credit include# in
principal# in cadrul unui anga%ament de audit# urmtoarele activiti: a' evaluarea eficienei i a
gradului de adecvare a sistemului de control intern; &' evaluarea modului de aplicare i a
eficacitii procedurilor de administrare a riscurilor i a metodologiilor de evaluare a riscurilor
semnificative; !' analizarea relevanei i integritii datelor furnizate de sistemele
informaionale financiare i de gestiune, inclusiv de sistemul informatic; d) evaluarea acurateei
i credibilitii nregistrrilor contabile i situaiilor financiare; e' evaluarea modului n care se
asigur protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea
metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel; f' evaluarea gradului de adecvare
a nivelului fondurilor proprii ale instituiilor de
credit n funcie de riscurile la care acestea sunt expuse; g) testarea att a operaiunilor, ct i a
funcionrii procedurilor specifice de control; (' evaluarea eficienei operaiunilor instituiilor
&
de credit; i) evaluarea modului n care sunt respectate dispoziiile cadrului legal, cerinele
codurilor de conduit, precum i evaluarea modului n care sunt implementate politicile i
procedurile instituiei de credit; )' testarea integritii, credibilitii i, dup caz, a oportunitii
raportrilor, inclusiv a celor destinate utilizatorilor externi.
'onsiliul de administraie al instituiilor de credit# cu avizul comitetului de audit# poate
lua decizia e"ternalizrii totale sau pariale a activitii de audit intern. e poate e"ternaliza
activitatea de audit intern numai unui auditor !inanciar specializat in auditarea respectivei
categorii de instituii de credit (dar cu condiia ca acest auditor s nu efectueze la aceeai
instituie de credit i n aceeai perioad, misiunea de audit financiar extern).
Principiile !undamentale ale auditului intern rman aplicabile i in cazul e"ternalizrii
acestei activiti. 'oordonatorul activitii de audit intern trebuie s !ie anga%at al instituiei de
credit.
*rin!i+ii%e fndamen"a%e a%e adi"%i in"ern &an!ar sunt:
1. ( *ermanen$a adi"%i in"ern ( $uditul intern reprezint o activitate cu caracter permanent.
'onductorii instituiilor de credit sunt responsabili pentru asigurarea unei activiti de audit
intern adecvate# corespunztoare dimensiunii i naturii operaiunilor lor.
,. ( Inde+enden$a adi"%i in"ern ( Instituiile de credit trebuie s asigure independena
activitii de audit intern de activitile auditate i de activitile zilnice pe care le implic
controlul intern. $ctivitatea de audit intern este subordonat consiliului de administraie din
punct de vedere !uncional. 'oordonatorul activitii de audit intern trebuie s aib competena
de a comunica# direct i din proprie iniiativ# cele constatate in cadrul activitii des!urate
consiliului de administraie# comitetului de audit# precum i auditorilor !inanciari ai instituiilor
de credit# dup caz# potrivit prevederilor stabilite de !iecare instituie de credit in cadrul statutului
auditului intern.
-. ( O&ie!"i#i"a"ea i im+ar$ia%i"a"ea adi"%i in"ern ( $uditorii interni trebuie s !ie obiectivi
i impariali# ast!el incat s !ie evitat orice con!lict de interese. )rice situaie de con!lict de
interese este adus la cunotin prilor interesate. ituaia de limitare a s!erei de cuprindere a
auditului intern trebuie s !ie adus la cunotin consiliului de administraie i comitetului de
audit. ituaia prin care se pre%udiciaz obiectivitatea i imparialitatea auditului intern# inaintea
inceperii sau in timpul des!urrii unui anga%ament de consultan# trebuie adus imediat la
cunotin conducerii instituiei de credit. Persoanele care sunt soi# rude sau a!ini pan la gradul
al patrulea inclusiv cu conductorii unei instituii de credit nu pot !i auditori interni ai instituiei
de credit. In vederea evitrii oricrui con!lict de interese# auditorii interni nu vor putea audita
activiti sau !uncii des!urate i# respectiv# deinute decat dup trecerea unei perioade de !e%
*
+$in n an i nu vor putea !i antrenai in operaiuni ale instituiilor de credit ori in proiectarea
sau implementarea oricror proceduri de control.
$uditorii interni pot !ormula recomandri cu privire la procedurile de control. Fr a
pre%udicia obiectivitatea i imparialitatea auditului intern# la cererea conductorilor instituiei de
credit# acetia poate s e"prime opinii legate de modul in care principiile de control intern sunt
respectate in unele situaii speci!ice# cum ar !i:
reorganizri de amploare# demararea unor noi activiti importante sau riscante# constituirea sau
reorganizarea sistemelor de control al administrrii riscurilor# sistemelor in!ormaionale ori
in!ormatice. Fr a pre%udicia obiectivitatea i imparialitatea auditului intern# auditorii interni
vor putea acorda consultan asupra unor operaiuni pentru care au avut anterior responsabiliti
sau asupra crora au e"ercitat anga%amente de audit# in con!ormitate cu statutul auditului intern#
cu condiia de a nu e!ectua un anga%ament de audit in anul urmtor.
.. / In"egri"a"ea i !0m+e"en$a +r0fesi0na% / $uditorii interni trebuie s !ie coreci# oneti i
incoruptibili# s respecte prevederile legale i ale 'odului privind conduita etic in activitatea de
audit intern i s comunice in!ormaii potrivit cerinelor legale i ale pro!esiei. +ncile trebuie s
se asigure c auditorii interni sunt competeni din punct de vedere pro!esional privind
indeplinirea responsabilitilor individuale. Pentru a nu !i a!ectat capacitatea de evaluare critic
a auditorilor interni# ca urmare a rutinei i e"ecutrii permanente a acelorai sarcini#instituiile de
credit trebuie s asigure# in msura posibilitilor# rotirea acestora# cu condiia respectrii
principiului obiectivitii i imparialitii. Instituiile de credit trebuie s se asigure c# pe
ansamblu# auditorii interni rspund din punct de vedere pro!esional obiectivelor prevzute de
statutul auditului intern.
1. ( C0nfiden$ia%i"a"ea / $uditorii interni trebuie s !ie prudeni in utilizarea in!ormaiilor
colectate in e"ercitarea activitii i s asigure prote%area acestor in!ormaii. ,i nu pot utiliza
in!ormaiile colectate pentru obinerea unor avanta%e personale sau in orice mod care ar !i contrar
prevederilor legale ori in detrimentul obiectivelor instituiei de credit.
S"a""% adi"%i in"ern cuprinde urmtoarele: a' obiectivele i s!era de cuprindere ale
auditului intern- &' poziia auditului intern in cadrul instituiei de credit# competenele i
responsabilitile acestuia- !' responsabilitile coordonatorului activitii de audit intern-
d' termenii i condiiile in care auditorii interni pot !urniza servicii de consultan sau pot
indeplini alte sarcini speciale.
Pentru un angajament de audit .de asigurare/# activitatea de audit intern presupune
parcurgerea urmtoarelor etape: a' plani!icarea activitii de audit intern- &'e"aminarea i
evaluarea in!ormaiilor avute la dispoziie- !' comunicarea rezultatelor- d' monitorizarea
implementrii recomandrilor date.
0
Pentru un angajament de consultan# activitatea de audit intern presupune parcurgerea
urmtoarelor etape: a' plani!icarea unor intalniri cu bene!iciarul serviciului de consultan (
reprezentantul compartimentului1sediului secundar al instituiei de credit ( pentru evaluarea
naturii i intinderii serviciului ce va !i !urnizat- &' con!irmarea !aptului c bene!iciarul serviciului
inelege i este de acord cu tipul de consultan prevzut de statutul auditului intern- !' evaluarea
anga%amentului de consultan sub raportul compatibilitii cu planul de audit- d' stabilirea
printr(un acord a condiiilor i cerinelor generale# precum i a altor !actori importani ai unui
anga%ament o!icial de consultan- e' comunicarea rezultatelor- f' monitorizarea implementrii
recomandrilor date.
'oordonatorul activitii de audit intern rspunde de dezvoltarea i meninerea unui
program de asigurare a calitii i imbuntire a activitii de audit intern# prin care s se asigure
c activitatea de audit intern se des!oar pe baza unor norme solide de audit intern# transpuse in
proceduri# precum i in con!ormitate cu 'odul privind conduita etic in activitatea de audit
intern. 'oordonatorul activitii de audit intern rspunde de monitorizarea i evaluarea e!icienei
programului de asigurare a calitii acestei activiti.
E#a%area !a%i"$ii a!"i#i"$ii de adi" in"ern poate !i intern sau e"tern i se re!er la
urmtoarele: a' conformitatea cu normele de audit intern i 'odul privind conduita etic in
activitatea de audit intern- &' adecvarea activitii de audit intern la statutul auditului intern#
obiectivele# politicile i procedurile a!erente- !' contribuia activitii de audit intern la
imbuntirea procesului deadministrare a riscurilor# de conducere i la sistemul de control
intern- d' modul n care activitatea de audit intern a contribuit la mbuntirea activitii
instituiei de credit 'oordonatorul activitii de audit intern este responsabil pentru asigurarea
competenei pro!esionale a auditorilor interni# pentru pregtirea pro!esional a acestora i pentru
e"istena unor resurse necesare# adecvate des!urrii activitii.
'oordonatorul activitii de audit intern este responsabil pentru stabilirea politicilor i
procedurilor a!erente activitii de audit intern. $cestea pot !i concretizate in manuale privind
te2nica auditului intern. 'oordonatorul activitii de audit intern este responsabil pentru
in!ormarea# cel puin anual# a consiliului de administraie al instituiei de credit i a comitetului
de audit asupra activitii des!urate in raport cu planul auditului intern .anga%amente e!ectuate#
abateri semni!icative de la plan i motivele a!erente/ i a principalelor recomandri a!erente
anga%amentelor des!urate. $uditul intern poate utiliza# in !uncie de obiectivul urmrit# una
dintre urmtoarele f0rme de adi"# speci!ice unui anga%ament de audit: a' audit financiar# ce are
ca obiectiv veri!icarea credibilitii sistemului contabil i in!ormatic i a situaiilor !inanciare
anuale- &' audit de conformitate# ce are ca obiectiv veri!icarea con!ormitii cu legile#
reglementrile# politicile i procedurile- !' audit operaional# ce are ca obiectiv veri!icarea
3
calitii i adecvrii sistemelor i procedurilor# analiza critic a structurii organizatorice#
evaluarea adecvrii metodelor i resurselor in raport cu obiectivele stabilite- d' audit al
conducerii# ce are ca obiectiv evaluarea din punct de vedere calitativ a modului in care este
e"ercitat !uncia de conducere pentru indeplinirea obiectivelor instituiei de credit. $uditul
intern poate o!eri# in limita statutului auditului intern# urmtoarele "i+ri de ser#i!ii de
!0ns%"an$: a'angajamente oficiale de consultan ( plani!icate i concretizate intr(un
document scris- &' angajamente neoficiale de consultan ( activiti de rutin# cum ar !i:
participarea la comitete permanente# proiecte pe durat limitat# intruniri ad(2oc i sc2imb de
in!ormaii- !' angajamente speciale de consultan ( participri la !uziuni i ac2iziii- d)
angajamente de consultan pentru cazuri deosebite 4 participarea intr(o ec2ip stabilit pentru
redresarea sau meninerea activitilor dup un dezastru sau alt eveniment e"traordinar ori intr(o
ec2ip desemnat s acorde spri%in temporar pentru indeplinirea unei cerine speciale.
'oordonatorul activitii de audit intern elaboreaz un plan de audit care va include termenele i
!recvena anga%amentelor de audit plani!icate.
*%an% de adi" trebuie s cuprind o situaie re!eritoare la resursele necesare# inclusiv
cele de personal. Planul de audit trebuie s aibe la baz metodologia de evaluare a riscurilor# ale
crei principii sunt stabilite de coordonatorul activitii de audit intern i actualizate cu
regularitate. $naliza riscurilor se va re!eri la toate activitile instituiilor de credit i la sistemul
de control intern. Planul de audit se deruleaz pe un anumit numr de ani i se va stabili pe baza
rezultatelor analizei riscurilor a!erente tuturor activitilor des!urate.
Planul audit are in vedere i evoluiile prognozate# gradul de risc# in general mai ridicat#
a!erent noilor activiti# necesitatea de a audita intr(o perioad stabilit prin statutul auditului
intern toate activitile semni!icative# precum i anga%amentele de consultan propuse i
acceptate# dup caz. Planul de audit se aprob de ctre consiliul de administraie al instituiei de
credit i de conductorii instituiei de credit# in cazul in care acetia nu sunt membri ai consiliului
de administraie# cu avizul comitetului de audit.
Pentru !iecare anga%ament de audit din planul de audit trebuie elaborat un +r0gram care
s descrie obiectivele i etapele acestuia. Programul iniial i orice modi!icri ale acestuia trebuie
s !ie aprobate de ctre coordonatorul activitii de audit intern. Procedurile de audit a!erente
anga%amentului de audit trebuie documentate in fie de %!r care# intocmite pe baza unei
metode determinate# trebuie s re!lecte in!ormaiile colectate# precum i e"aminrile e!ectuate i
s evidenieze evalurile !ormulate in raport. Fiele de lucru trebuie aprobate de ctre
coordonatorul activitii de audit intern# inaintea inceperii unui anga%ament. Pentru !iecare
anga%ament de audit din planul de audit trebuie intocmit un ra+0r" de adi" in cat mai scurt timp
posibil. Raportul de audit trebuie transmis conducerii structurii auditate i# intr(o !orm sumar#
5
conductorilor instituiei de credit. Raportul de audit intr(un anga%ament de audit trebuie s
prezinte scopul i intinderea anga%amentului respectiv# inclusiv perioada auditat# i s cuprind
constatrile i recomandrile auditului intern# un plan de aciuni pentru punerea in practic a
acestora# in vederea imbuntirii activitii instituiei de credit# precum i rspunsurile structurii
auditate pe marginea acestora. Raportul poate include i stadiul indeplinirii recomandrilor
a!erente anga%amentelor anterioare. In cazul in care anumite in!ormaii coninute in raportul de
audit .in!ormaii privilegiate# legate de aciuni ilegale sau necorespunztoare/ nu este oportun s
!ie cunoscute de toi bene!iciarii unui ast!el de raport# ele vor !i dezvluite intr(un raport separat#
care va !i transmis consiliului de administraie al instituiei de credit.
In cazul in care se dorete comunicarea unor in!ormaii ce necesit atenie imediat# a
modi!icrii intinderii anga%amentului sau in!ormarea continu a conductorilor structurii auditate
asupra progreselor unui anga%ament ce se intinde pe o perioad mai mare# se pot intocmi
rapoarte interimare In urma analizrii recomandrilor auditului intern#
conductorul1conductorii responsabil1responsabili de coordonarea structurii auditate dispun
asupra implementrii recomandrilor respective.
6a implementarea recomandrilor vor !i avute in vedere cel puin: importana
recomandrii !cute de auditul intern# responsabilitile persoanelor implicate in remedierea
de!icienelor raportate# termenul in care trebuie remediat de!iciena# comple"itatea msurii de
corectare i implicaiile asupra instituiei de credit in cazul in care msura de corectare eueaz.
$uditul intern va urmri modul de implementare a recomandrilor sale i va raporta in acest
sens# cel puin semestrial# conductorilor# consiliului de administraie i comitetului de audit.
Instituiile de credit ar trebui s dispun de un !0mi"e" de adi" permanent# independent de
conductorii instituiilor de credit# subordonat direct consiliului de administraie# avand !uncie
consultativ. $ctivitatea acestui comitet este prevzut intr(un regulament aprobat la nivelul
consiliului de administraie i revizuit periodic# dac este cazul. $cest document trebuie s indice
componena# competenele i atribuiile comitetului de audit# modul de raportare ctre consiliul
de administraie# precum i periodicitatea intrunirilor comitetului de audit. 'omitetul de audit
este !ormat din membri ai consiliului de administraie al instituiei de credit# care nu au i nu au
avut calitatea de conductor. 7embrii comitetului de audit trebuie s aib o e"perien
corespunztoare atribuiilor ce le revin in cadrul respectivului comitet. !el puin un membru
trebuie s aib experien n domeniul contabilitii sau auditului
A"ri&$ii%e !omitetului de audit intern bancar sunt urmtoarele: a' ncurajarea
comunicrii dintre membrii consiliului de administraie# conductorii instituiei de credit# auditul
intern# auditorul !inanciar al instituiei de credit i +anca Naional a "oldovei- &' avizarea
statutului auditului intern, planului de audit i necesarului de resurse a!erente acestei activiti-
6
!' asigurarea relaiei cu auditorul financiar al instituiei de credit# in sensul primirii planului de
audit i analizrii constatrilor i recomandrilor acestuia# precum i ale altor organe de
supraveg2ere i control din a!ara instituiei de credit- d' analiza constatrilor i recomandrilor
auditului intern i a planurilor conducerii instituiei de credit pentru implementarea acestora.
8edinele comitetului de audit pun accentul cel puin pe urmtoarele aspecte: !uncionarea
sistemului de control intern i a activitii de audit intern- activitile a!ectate de riscuri ce
urmeaz a !i analizate in anul respectiv in cadrul anga%amentelor de audit i ale auditorului
!inanciar al instituiei de credit- corectitudinea i credibilitatea in!ormaiilor !inanciare !urnizate
conducerii i utilizatorilor e"terni- con!ormarea instituiei de credit cu prevederile cadrului legal#
cu actul constitutiv i cu normele stabilite de consiliul de administraie. 'omitetul de audit poate
!ormula recomandri adresate consiliului de administraie privind strategia i politica bncii in
domeniul controlului intern# auditului intern i auditului !inanciar# precum i pentru numirea
auditorului !inanciar al instituiei de credit. Instituiile de credit trebuie s intocmeasc anual un
raport asupra condiiilor in care este des!urat !0n"r0%% in"ern. $cest raport trebuie s cuprind
cel puin: 1' o inventariere a principalelor de!iciene identi!icate in cadrul sistemului de control
intern i msurile intreprinse pentru corectarea acestora- ,' o descriere a modi!icrilor
semni!icative intervenite in sistemul de control intern in perioada respectiv# in special a"ate pe
evoluia activitii i a riscurilor- -' o descriere a condiiilor de aplicare a procedurilor de control
a!erente noilor activiti- .'des!urarea controlului intern in cadrul sediilor secundare ale
instituiilor de credit din strintate. Instituiile de credit trebuie s intocmeasc anual un raport
privind msurile luate pe linia adminis"rrii ris!ri%0r semnifi!a"i#e la care sunt e"puse
acestea i# dup caz# msurile luate de entitile cuprinse in perimetrul lor de consolidare i
societile prestatoare de servicii au"iliare sau cone"e. Instituiile de credit trebuie s
intocmeasc anual un raport privind anga)amen"e%e de adi" des!urate in perioada respectiv#
din care s reias constatrile i recomandrile auditului intern i modul de implementare a
recomandrilor respective de ctre conducerea structurii auditate. Rapoartele menionate mai sus
se transmit +ncii Naionale a 7oldovei ( 9irecia supraveg2ere in termen de 6 luni de la
inc2eierea e"erciiului !inanciar.
n"re&ri +en"r a"0!0n"r0%2
1. Alegei rspunsurile incorecte.
&. Pentru un angajament de audit# activitatea de audit intern bancar presupune:
a' plani!icarea activitii de audit intern-
b/ e"aminarea i evaluarea in!ormaiilor avute la dispoziie-
!' comunicarea rezultatelor-
:
d' centralizarea implementrii recomandrilor date.
*. Pentru un angajament de consultan# activitatea de audit intern bancar presupune:
a' plani!icarea unor a!aceri cu bene!iciarul serviciului de consultan -
&' con!irmarea !aptului c bene!iciarul serviciului inelege i este de acord cu tipul deconsultan
prevzut de statutul auditului intern-
!' evaluarea anga%amentului deconsultan sub raportul compatibilitii cu planul de audit-
d' stabilirea printr(un acord a condiiilor i cerinelor generale# precum i a altor !actori
importani ai unui anga%ament o!icial de consultan-
e' comunicarea rezultatelor-
f' monitorizarea implementrii recomandrilor date.
2. Enunai principiile de audit intern bancar.
3. Care sunt atribuiile compartimentului de audit intern bancar?
V doresc succese!
;