CONSUMURI SI CHELTUIELI

11.1. Componena, caracteristica i clasificarea consumurilor i cheltuielilor

Evidena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii constituie unul dintre cele mai importante i dificile
sectoare de contabilitate ale ntreprinderii. n cadrul acestui sector se formeaz att indicatorii contabilitii de
gestiune (suma total a consumurilor de producie, costul produselor fabricate, rentabilitatea produciei etc.), ct
i ai contabilitii financiare (costul mrfurilor, produselor vndute, serviciilor prestate, mrimea cheltuielilor
perioadei etc.). n exactitatea i oportunitatea calculului acestor indicatori sunt cointeresai att utilizatorii
interni ai informaiei contabile, ct i cei externi.
Componena consumurilor i cheltuielilor, modul de evaluare i de constatare a acestora sunt
determinate de prevederile Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare i S.N.C. 3
Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii.
n S.N.C. 3 componena consumurilor este prezentat sub aspectul ntreprinderilor din trei sfere
principale de activitate (producie, comer, prestri servicii), iar componena cheltuielilor pe felurile de
activiti ale unei ntreprinderi aparte (operaional, de investiii, financiar) i pe evenimente excepionale.

Componena, caracteristica i clasificarea consumurilor
Consumurile reprezint resursele ntreprinderii utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea
serviciilor n scopul obinerii venitului. Acestea sunt legate nemijlocit de procesul de producie (prestri
servicii), i gsesc ntruchipare material n stocurile produselor i produciei (serviciilor) n curs de execuie.
La finele fiecrei perioade de gestiune consumurile se reflect n Bilanul contabil ca active i nu se iau n
calcul la determinarea rezultatului financiar al ntreprinderii.
Consumurile incluse n costul produciei (serviciilor) cuprind urmtoarele articole: consumuri de materiale,
consumuri privind retribuirea muncii, consumuri indirecte de producie. n unele ramuri ale economiei naionale, cu
excepia celor menionate, pot fi prevzute i alte articole de consumuri care reflect particularitile activitilor
economice i de producie a acestora (de exemplu, n ramurile extractive epuizarea resurselor naturale, n industria
energetic uzura mijloacelor fixe etc.).
Consumurile de materiale cuprind costul materialelor, carburanilor i lubrifianilor consumai,
pieselor de schimb utilizate n procesul de producie (prestri servicii).
Consumurile privind retribuirea muncii includ salariile de baz i suplimentare ale muncitorilor
ncadrai n procesul de producie (prestri servicii), premiile, adaosurile, contribuiile la asigurrile sociale,
calculate n baza salariilor personalului care particip la procesul de producie (prestri servicii).
Consumurile indirecte de producie sunt legate de deservirea i gestiunea subdiviziunilor
ntreprinderii (seciilor, sectoarelor, unitilor de prestri servicii) i includ:
- cheltuielile de ntreinere i uzura mijloacelor fixe cu destinaie productiv;
- amortizarea activelor nemateriale utilizate n procesul de producie (prestri servicii);
- uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat;
- salariile i contribuiile la asigurrile sociale ale personalului de conducere i deservire a subdiviziunilor
ntreprinderii;
- alte consumuri aferente procesului de producie.

Consumurile indirecte de producie se subdivizeaz n:
consumuri variabile, a cror mrime depinde de modificarea volumului produciei (retribuirea muncii
prestat de muncitorii auxiliari, costul materialelor consumate etc.);
consumuri constante, a cror mrime nu depinde relativ de volumul produciei (uzura calculat n baza
metodei liniare, cheltuielile privind ntreinerea i exploatarea cldirilor i utilajului).

La finele fiecrei perioade de gestiune, consumurile indirecte de producie se repartizeaz ntre costul
stocurilor produselor i produciei (serviciilor) n curs de execuie i cheltuielile perioadei. n acest caz
consumurile variabile se includ n costul produselor fabricate (serviciilor prestate) i soldurilor produciei
(serviciilor) n curs de execuie n suma total, indiferent de nivelul utilizrii efective a capacitilor de
producie.
Consumurile de producie indirecte constante se repartizeaz ntre costul produselor (serviciilor) i
cheltuielile perioadei n baza capacitii normative a utilajului de producie. Capacitatea normativ reprezint
nivelul produciei (volumul serviciilor) care poate fi atins n medie n decursul ctorva perioade sau sezoane, n
cazul unor circumstane normale, lundu-se n considerare pierderile aferente capacitilor rezultate din
executarea lucrrilor tehnice planificate. Dac volumul efectiv al produciei (serviciilor) este egal sau mai mare
dect capacitatea normativ, suma efectiv a consumurilor indirecte de producie se include integral n costul
produselor (serviciilor). n cazul cnd volumul efectiv de producie este mai mic dect capacitatea normativ,
consumurile indirecte constante de producie se trec n cost n baza cotei normative rezultate din mprirea
sumei efective a acestor consumuri la capacitatea normativ. Suma nerepartizat a consumurilor indirecte
constante de producie se consider ca cheltuieli ale perioadei de gestiune n care acestea au fost suportate.

Exemplul 11.1
Suma total a consumurilor indirecte de producie realizate n cursul trimestrului I al anului 2003 constituie 38 400
lei, inclusiv consumurile variabile 26 400 lei, constante 12 000 lei. n perioada respectiv au fost produse 5 200 uniti
de produse avnd capacitatea normativ de 6 000 uniti.
n exemplul dat consumurile indirecte de producie vor fi repartizate n felul urmtor: 26 400 lei se includ direct n
costul produselor fabricate, iar 12 000 lei se repartizeaz ntre costul produciei i cheltuielile perioadei. n acest scop se
ntocmesc urmtoarele calcule:
1. Se determin cota normativ a consumurilor indirecte de producie:
12 000 : 6 000 = 2 lei.
2. Se calculeaz suma consumurilor indirecte de producie aferent:
a) costului produselor fabricate: 5 200 2 = 10 400 lei;
b) cheltuielilor perioadei: 800 2 = 1 600 lei.

Astfel, din suma total a consumurilor indirecte de producie 36 800 lei (26 400 + 10 400) se includ n costul
produciei, iar partea rmas n sum de 1 600 lei se trece la majorarea altor cheltuieli operaionale.

Componena, caracteristica i clasificarea cheltuielilor
Cheltuielile reprezint diminurile de avantaje economice care apar n procesul desfurrii activitii
economico-financiare a ntreprinderii. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ n costul
produselor fabricate (serviciilor prestate), ci se reflect n Raportul privind rezultatele financiare i se scad din
venituri la determinarea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune.
Cheltuielile se efectueaz la ntreprinderile care desfoar toate tipurile de activiti. n funcie de
direciile efecturii, acestea se subdivizeaz n trei grupe:
1. Cheltuieli ale activitii operaionale.
2. Cheltuieli ale activitii neoperaionale.
3. Cheltuieli privind impozitul pe venit.

Cheltuielile activitii operaionale cuprind cheltuielile ocazionate de desfurarea activitii de baz a
ntreprinderii. Acestea cuprind:
a) costul vnzrilor;
b) cheltuielile comerciale;
c) cheltuielile generale i administrative;
d) alte cheltuieli operaionale.

Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile aferente produselor, mrfurilor vndute i
serviciilor prestate. Acesta cuprinde:
a) la ntreprinderile de producie consumurile materiale directe, consumurile directe privind retribuirea
muncii, inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale, consumurile indirecte de producie aferente
produselor vndute;
b) la ntreprinderile de comer valoarea de bilan a mrfurilor vndute (suma cea mai mic dintre
valoarea de intrare a mrfurilor procurate i valoarea realizabil net);
c) la ntreprinderile de prestri servicii consumurile de materiale, consumurile privind retribuirea muncii,
precum i consumurile indirecte de producie aferente serviciilor prestate.

Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mrfurilor i prestrilor de
servicii, i anume: cheltuielile privind operaiunile de marketing; cheltuielile privind ambalajele i ambalarea
produselor i mrfurilor; cheltuielile de transport privind desfacerea; cheltuielile de reclam; cheltuielile privind
reparaiile i deservirea cu termen de garanie a produselor i mrfurilor vndute; cheltuielile aferente crerii
rezervelor pentru datorii dubioase; cheltuielile privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute;
cheltuielile privind retribuirea muncii salariailor de la ntreprinderile de comer care cuprind salariile de baz i
suplimentare, diverse adaosuri, sporuri, prime pltite vnztorilor, casierilor, hamalilor, precum i buctarilor,
osptarilor la ntreprinderile de alimentaie public i altui personal care particip nemijlocit la vnzarea
mrfurilor; comisioanele pltite organizaiilor de desfacere, de intermediere, de comer exterior, cheltuielile
privind procurarea licenelor pentru exportul produselor i mrfurilor; cheltuielile privind ntocmirea
declaraiilor vamale pentru vnzarea produselor peste hotarele republicii etc.

Cheltuielile generale i administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea
ntreprinderii n ansamblu: cheltuielile privind uzura, reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe, cheltuielile
privind amortizarea activelor nemateriale cu destinaie general gospodreasc; cheltuielile de ntreinere a
personalului administrativ i de conducere; impozitele, taxele i plile virate n buget potrivit legislaiei n
vigoare (cu excepia impozitului pe venit), precum i taxa pe valoarea adugat nerecuperat, accizele;
cheltuielile n scopuri de binefacere i sponsorizare; cheltuielile pentru protecia muncii; cheltuielile de
reprezentare; cheltuielile pentru deplasrile de serviciu ale personalului de conducere; cheltuielile pentru
aciunile de ocrotire a sntii, de organizare a timpului liber i odihnei salariailor ntreprinderii; cheltuielile
de organizare aferente desfurrii adunrilor acionarilor, ntocmirii actelor; cheltuielile pentru l ucrrile de
cercetri tiinifice, inovaii i raionalizri cu caracter de producie; cheltuielile pentru pregtirea i reciclarea
cadrelor, achitarea diverselor servicii prestate ntreprinderii, n conformitate cu contractele ncheiate;
cheltuielile aferente angajrii forei de munc; cheltuielile pentru ntreinerea unitilor de producie i
economice de deservire etc.

Alte cheltuieli operaionale cuprind cheltuielile privind vnzarea altor active curente; cheltuielile
privind arenda operaional; cheltuielile sub form de amenzi, penaliti, despgubiri; cheltuielile din
modificarea metodelor de evaluare a activelor curente; cheltuielile aferente dobnzilor pentru credite i
mprumuturi; consumurile indirecte de producie nerepartizate; lipsurile i pierderile din deteriorarea valorilor;
cheltuielile aferente produselor rebutate, precum i cheltuielile aferente anulrii comenzilor de producie,
ncetrii activitii unitii de producie care nu a fabricat produse i cheltuielile anticipate care s-au dovedit a fi
inutile.

Cheltuielile activitii neoperaionale cuprind cheltuielile suportate de ntreprindere la desfurarea
altor feluri de activiti. Acestea cuprind:
a) cheltuielile activitii de investiii;
b) cheltuielile activitii financiare;
c) pierderile excepionale.

Cheltuielile activitii de investiii rezult din ieirea activelor pe termen lung i cuprind cheltuielile i
pierderile aferente ieirii activelor nemateriale, activelor materiale n curs de execuie, terenurilor, mijloacelor
fixe, resurselor naturale, activelor financiare pe termen lung, sumele reducerii valorii activelor pe termen lung
ieite; pierderile din participaiile n alte ntreprinderi i operaiunile cu prile legate.

Cheltuielile activitii financiare rezult din modificarea mrimii i structurii capitalului propriu,
mprumuturilor i creditelor ntreprinderii. Acestea cuprind cheltuielile privind operaiunile aferente plii
redevenelor, arendei finanate a activelor materiale pe termen lung, diferenele nefavorabile de curs valutar etc.

Pierderile excepionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare i netipice care nu sunt legate de
activitatea economico-financiar (ordinar) a ntreprinderii. Acestea cuprind daunele provocate de calamitile
naturale, pierderile din perturbrile politice, modificarea legislaiei rii.

Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor privind impozitul pe venit
luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune.




Structura cheltuielilor ntreprinderii este prezentat n schema 11.1.













Schema 11.1. Structura cheltuielilor ntreprinderii

11.2. Evaluarea i constatarea consumurilor i cheltuielilor
La contabilizarea consumurilor i cheltuielilor apar dou probleme principale:
1) evaluarea (msurarea) consumurilor i cheltuielilor, adic calcularea sumelor acestora, care trebuie s
fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare;
2) constatarea consumurilor i cheltuielilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s
fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare.

Consumurile i cheltuielile se evalueaz la valoarea de bilan a activelor pe termen lung i curente ieite,
a sumelor calculate la retribuirea muncii i ale contribuiilor pentru asigurrile sociale, uzurii mijloacelor fixe i
obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizrii activelor nemateriale, rezervelor create, cheltuielilor i
plilor preliminate, coreciilor la datoriile dubioase etc.
Consumurile i cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n baza respectrii urmtoarelor
principii:
specializarea exerciiilor;
prudena;
concordana;
necompensarea.
Exemplul 11.2
n luna decembrie 2002 firma Floare a vndut altei ntreprinderi un lot de mrfuri n valoare de 100 000 lei (fr
TVA) i costul vnzrilor de 70 000 lei. n luna ianuarie 2003 firmei i s-au restituit mrfurile necalitative din acest lot i
valoarea de vnzare (fr TVA) de 5 000 lei. Valoarea realizabil net a mrfurilor returnate a constituit 2 000 lei.
n exemplul de fa firma Floare a constatat n luna decembrie 2002 venitul i cheltuiala (costul) din vnzri
respectiv n sum de 100 000 lei i 70 000 lei i le-a reflectat n Raportul privind rezultatele financiare pe anul 2002.
Diferena dintre valoarea mrfurilor returnate i valoarea realizabil net a acestora de 3 000 lei (5 000 2 000)
va fi considerat ca pierderi ale ntreprinderii i reflectat n Raportul privind rezultatele financiare pe trimestrul I al anului
2003 sau va fi compensat pe seama rezervelor create anterior n aceste scopuri.

11.3. Contabilitatea consumurilor
Documente primare:bonul de consum al materialelor; fia-limit de consum; foaia de parcurs; factura de
expediie; factura fiscal; bonul de lucru; raportul de producie; nota contabil etc.
Evidena analitic a consumurilor se ine pe tipuri de produse, servicii, locuri de efectuare, articole de
calculaie.
Pentru ev. sintetic sunt destinate conturile din grupa 81 Conturi ale consumurilor de producie:
811 Producia de baz,
812 Activiti auxiliare,
813 Consumuri indirecte de producie

Cheltuielile ntreprinderii
Cheltuieli
ale activitii
operaionale
Cheltuieli
ale activitii
neoperaionale
Cheltuieli
privind impozitul
pe venit
Costul
vnzrilor
Cheltuieli
comer-
ciale
Cheltuieli
generale
i admi-
nistrative
Alte
cheltuieli
operaio-
nale
Cheltuieli
ale activi-
tii de
investiii
Cheltuieli
ale
activitii
financiare
Pierderi
excepio-
nale
Clasificarea conturilor de eviden a consumurilor de producie este prezentat n schema 11.2.































Particularitatea conturilor specificate const n faptul c la finele fiecrei perioade de gestiune acestea se
nchid prin conturile contabilitii financiare i nu au sold.
Contul 811 Producia de baz este destinat generalizrii informaiei privind consumurile produciei
de baz, adic a fabricrii produselor (prestrii serviciilor) care a constituit scopul crerii ntreprinderii date. n
special, acest cont se utilizeaz pentru contabilitatea consumurilor ntreprinderilor: industriale i agricole
privind fabricarea produselor; de construcie, geologice i de proiectri-explorri privind executarea lucrrilor
de construcii-montaj, de prospeciuni geologice i de proiectare-explorare; de transport i telecomunicaii
privind prestarea serviciilor de ctre acetia; alimentaiei publice privind fabricarea produciei proprii (referitor
la materii prime i materiale); de ntreinere i reparaie a drumurilor.
Contul 811 Producia de baz este un cont de calculaie. n cursul perioadei de gestiune, n debitul
acestui cont se reflect consumurile materiale, consumurile privind retribuirea muncii, consumurile indirecte de
producie, precum i valoarea de bilan a produselor rebutate, returnate pentru remediere n seciile produciei de
baz. n acest caz se ntocmete formula contabil:
Dt 811 Producia de baz
Ct 211 Materiale
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate
Ct 812 Activiti auxiliare
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 533 Datorii privind asigurrile
Conturi de eviden a consumurilor de producie
811 Producia
de baz
812 Activiti auxiliare 813 Consumuri indirecte de
producie
Subconturi:
8111 Consumuri directe
materiale
8112 Consumuri directe privind
retribuirea muncii
8113 Contribuii pentru
asigurrile i protecia social
8114 Consumuri indirecte de
producie
Subconturi:
8121 Consumuri de materiale
8122 Consumuri privind
retribuirea muncii
8123 Contribuii pentru
asigurrile i protecia social
8124 Consumuri indirecte de
producie
Subconturi:

8131 Uzura i cheltuieli privind
repararea i ntreinerea
mijloacelor fixe utilizate n
producie
8132 Amortizarea activelor
nemateriale utilizate n producie
8133 ntreinerea personalului
administrativ i de deservire al
subdiviziunilor de producie
8134 Protecia muncii i tehnica
securitii
8135 Pierderi din ntreruperi n
producie
8136 ntreinerea pazei i
cheltuieli privind asigurarea
securitii antiincendiare din
subdiviziunile de producie
8137 Cheltuieli cu deplasrile
personalului de producie
8138 Alte consumuri indirecte
de producie
Conturi sintetice
Ct 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate
Ct 813 Consumuri indirecte de producie
Ct 216 Produse.

n creditul contului 811 Producia de baz se reflect:
1. Costul efectiv al produselor fabricate i serviciilor prestate:
Dt 216 Produse
Dt 711 Costul vnzrilor
Ct 811 Producia de baz.
2. Costul efectiv al rebutului definitiv constatat n seciile produciei de baz:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 811 Producia de baz.
3. Costul reziduurilor i deeurilor metalice nregistrate la valoarea realizabil net, precum i al materialelor
fabricate n seciile ntreprinderii:
Dt 211 Materiale
Ct 811 Producia de baz.
La finele fiecrei perioade de gestiune contul 811 Producia de baz se nchide. n acest caz soldul
produciei n curs de execuie se trece n contul 215 Producia n curs de execuie prin formula contabil:
Dt 215 Producia n curs de execuie
Ct 811 Producia de baz.
La nceputul perioadei de gestiune urmtoare soldul produciei n curs de execuie se restabilete n
contul 811 printr-o nregistrare invers:
Dt 811 Producia de baz
Ct 215 Producia n curs de execuie.

Contul 812 Activiti auxiliare se folosete pentru generalizarea informaiei privind consumurile
subdiviziunilor care sunt auxiliare (secundare) pentru producia sau activitatea de baz a ntreprinderii. n
special, acest cont se utilizeaz pentru contabilizarea consumurilor produciilor care asigur:
deservirea sau aprovizionarea ntreprinderii cu diverse feluri de energie (energie electric i termic,
abur, gaze, ap etc.);
producia ambalajelor pentru mpachetarea produselor;
aprovizionarea i pstrarea ambalajelor de sticl pentru ambalarea produselor;
deservirea de transport;
exploatarea parcului de maini i tractoare la ntreprinderile agricole; exploatarea mainilor i
mecanismelor de construcie; reparaia mijloacelor fixe;
fabricarea instrumentelor, dispozitivelor speciale, echipamentelor speciale, matrielor, pieselor de
schimb;fabricarea pieselor de construcie sau mbogirea materialelor de construcie (n special, la
ntreprinderile de construcie);
extracia pietrei, prundiului, nisipului i altor materiale nemetalifere;
prelucrarea i tierea lemnului;
murarea, uscarea i conservarea produselor agricole (n special, n alimentaia public, la ntreprinderile
agricole i comerciale) etc.

n debitul contului 812 Activiti auxiliare se reflect consumurile directe legate nemijlocit de
fabricarea produselor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor, precum i consumurile indirecte legate de
deservirea i gestiunea activitilor auxiliare i valoarea de bilan a produselor rebutate, returnate pentru
remediere n seciile auxiliare de producie. n acest caz se ntocmete formula contabil:
Dt 812 Activiti auxiliare
Ct 211 Materiale
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate
Ct 812 Activiti auxiliare
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 533 Datorii privind asigurrile
Ct 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate
Ct 813 Consumuri indirecte de producie etc.
n creditul contului 812 Activiti auxiliare se reflect:
1. Costul efectiv al serviciilor activitilor auxiliare prestate:
a) la achiziionarea activelor:
Dt 112 Active nemateriale n curs de execuie
Dt 121 Active materiale n curs de execuie
Dt 122 Terenuri
Dt 123 Mijloace fixe
Dt 211 Materiale
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Dt 217 Mrfuri
Ct 812 Activiti auxiliare;
b) subdiviziunilor ntreprinderii:
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Dt 723 Pierderi excepionale
Dt 811 Producia de baz
Dt 812 Activiti auxiliare
Dt 813 Consumuri indirecte de producie
Ct 812 Activiti auxiliare;

c) persoanelor tere:
Dt 711 Costul vnzrilor
Ct 812 Activiti auxiliare.
2. Costul efectiv al materialelor, instrumentelor, produselor fabricate:
Dt 211 Materiale
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Dt 216 Produse
Ct 812 Activiti auxiliare.
3. nregistrarea deeurilor metalice i reziduurilor la valoarea realizabil net:
Dt 211 Materiale
Ct 812 Activiti auxiliare.
4. Costul rebutului definitiv constatat n seciile auxiliare de producie:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 812 Activiti auxiliare.

La finele fiecrei perioade de gestiune soldul contului 812 Activiti auxiliare se trece n contul 215
Producia n curs de execuie prin formula contabil:
Dt 215 Producia n curs de execuie
Ct 812 Activiti auxiliare.
La nceputul perioadei de gestiune urmtoare soldul produciei n curs de execuie se restabilete n
contul 812 prin formula contabil invers:
Dt 812 Activiti auxiliare
Ct 215 Producia n curs de execuie.
Contul 813 Consumuri indirecte de producie este destinat contabilizrii consumurilor aferente
deservirii i gestiunii subdiviziunilor de producie ale ntreprinderii. Acesta este un cont de colectare-repartizare.
n cursul perioadei de gestiune, n debitul acestui cont se acumuleaz consumurile aferente articolelor stabilite de
fiecare ntreprindere, pornind de la cerinele S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii.
n acest caz se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
1. Calcularea retribuirii muncii i contribuiilor la asigurrile sociale pentru personalul administrativ-de
conducere i de deservire al subdiviziunilor de producie:
Dt 813 Consumuri indirecte de producie
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 533 Datorii privind asigurrile.
2. Calcularea amortizrii activelor nemateriale, uzurii mijloacelor fixe cu destinaie productiv i epuizrii
resurselor naturale:
Dt 813 Consumuri indirecte de producie
Ct 113 Amortizarea activelor nemateriale
Ct 124 Uzura mijloacelor fixe
Ct 126 Epuizarea resurselor naturale.
3. Reflectarea consumurilor pentru reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe n stare de lucru:
a) a materialelor utilizate:
Dt 813 Consumuri indirecte de producie
Ct 211 Materiale;
b) a energiei electrice, aburului, apei consumate:
Dt 813 Consumuri indirecte de producie
Ct 812 Activiti auxiliare
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate;
c) a remuneraiilor calculate muncitorilor auxiliari i contribuiilor pentru asigurrile sociale:
Dt 813 Consumuri indirecte de producie
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 533 Datorii privind asigurrile.
4. Trecerea la consumuri a valorii de bilan a obiectelor de mic valoare i scurt durat puse n funciune n
valoare nu mai mare de 1/2 (500 lei) din plafonul stabilit de legislaie pentru o unitate:
Dt 813 Consumuri indirecte de producie
Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat.
5. Calcularea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat cu valoarea unitar mai mare de 500 lei:
Dt 813 Consumuri indirecte de producie
Ct 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat.
6. Calcularea plilor pentru paza subdiviziunilor de producie:
Dt 813 Consumuri indirecte de producie
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt.
7. Reflectarea consumurilor efectuate de titularii de avans:
a) la acordarea avansurilor:
Dt 813 Consumuri indirecte de producie
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului;
b) fr acordarea anticipat a avansurilor:
Dt 813 Consumuri indirecte de producie
Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii.
8. Calcularea plilor de asigurare:
Dt 813 Consumuri indirecte de producie
Ct 533 Datorii privind asigurrile.
9. Reflectarea lipsurilor i pierderilor din deteriorarea valorilor n mrfuri i materiale n limitele normelor de
perisabilitate natural:
Dt 813 Consumuri indirecte de producie
Ct 211 Materiale
Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Ct 215 Producia n curs de execuie.
10. Crearea rezervelor pentru plata concediilor de odihn a muncitorilor i reparaia mijloacelor fixe:
Dt 813 Consumuri indirecte de producie
Ct 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate.
11. Trecerea unei pri a cheltuielilor anticipate pe termen lung i curente la consumurile perioadei de gestiune:
Dt 813 Consumuri indirecte de producie
Ct 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung
Ct 251 Cheltuieli anticipate curente.
La finele fiecrei perioade de gestiune consumurile acumulate n debitul contului 813 Consumuri
indirecte de producie se repartizeaz i se includ n costul produselor i serviciilor activitilor de baz i
auxiliare, al altor active sau se trec la cheltuielile perioadei. Repartizarea consumurilor indirecte de producie se
efectueaz n modul expus n exemplul 11.1 i se reflect prin formula contabil:
Dt 811 Producia de baz
Dt 812 Activiti auxiliare
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Dt 112 Active nemateriale n curs de execuie
Dt 121 Active materiale n curs de execuie
Dt 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung
Ct 813 Consumuri indirecte de producie.
Conturile de eviden a consumurilor de producie sunt strns legate ntre ele i cu conturile de eviden
a cheltuielilor, fapt care poate fi ilustrat prin urmtorul exemplu:

Exemplul 11.3
Soldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune constituie 100 000 lei. La fabricarea
produselor n cursul perioadei de gestiune au fost nregistrate urmtoarele consumuri:
consumuri directe materiale 1 200 000 lei;
consumuri directe privind retribuirea muncii 200 000 lei;
contribuii pentru asigurrile sociale 62 000 lei;
serviciile activitii auxiliare 150 000 lei;
consumuri indirecte de producie 148 000 lei.

Soldul produciei n curs de execuie la finele perioadei de gestiune constituie 75 000 lei. n contul 216 Produse
soldul la nceputul perioadei a constituit 50 000 lei, iar la finele perioadei 35 000 lei. Costul produselor vndute (costul
vnzrilor) n cursul perioadei de gestiune a constituit 1 800 000 lei (50 000 + 1 785 000 35 000).

215 Producia n curs de
execuie
211 Materiale 531 Datorii fa de personal
privind retribuirea muncii
Dt Ct Dt Ct Dt Ct
Sold
100 000

1) 100 000

2) 1 200 000

3) 200 000
Sold
75 000


533 Datorii privind
asigurrile
812 Activiti auxiliare 813 Consumuri indirecte
de producie
Dt Ct Dt Ct Dt Ct

4) 62 000

5) 150 000

6) 148 000

811 Producia de baz 216 Produse 711 Costul vnzrilor
Dt Ct Dt Ct Dt Ct
1) 100 000 Sold
2) 1 200 000 50 000 9) 1 800 000
3) 200 000 7) 1 785 000 7) 1 785 000 9) 1 800 000
4) 62 000 Sold
5) 150 000 8) 75 000 35 000
6) 148 000
Rulaj
1 860 000


Schema 11.3. Corelaia dintre conturile de eviden a consumurilor i cheltuielilor
Din schema 11.3 se vede c consumurile n procesul produciei s-au transformat n produse finite (1 785 000 lei) i n
producie n curs de execuie (75 000 lei). Produsele finite vndute la costul efectiv al acestora n sum de 1 800 000 lei au
devenit cheltuiala de baz a activitii operaionale desfurat n cursul perioadei de gestiune.

11.4. Contabilitatea cheltuielilor ntreprinderii
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe tipuri de activiti ale ntreprinderii (operaional, de investiii i
financiar) i evenimente excepionale.
Cheltuielile se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare:
bonul de consum al materialelor; foaia de parcurs; factura de expediie, factura fiscal, fia de pontaj,
nota contabil etc.
Evidena analitic a chelt se ine pe feluri de cheltuieli, pe locuri de efectuare i pe tipuri de activiti ale #.
Pentru evidena sintetic a cheltuielilor sunt destinate conturile din clasa 7 Cheltuieli:
711 Costul vnzrilor,
712 Cheltuieli comerciale,
713 Cheltuieli generale i administrative,
714 Alte cheltuieli operaionale,
721 Cheltuieli ale activitii de investiii,
722 Cheltuieli ale activitii financiare,
723 Pierderi excepionale,
731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
Conturile de eviden a cheltuielilor sunt conturi de activ. n cursul perioadei de gestiune n debitul lor
se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului sumele cheltuielilor, iar n credit trecerea cheltuielilor
acumulate la finele anului de gestiune la rezultatul financiar. La finele fiecrui trimestru rulajele debitoare ale
conturilor de cheltuieli se nscriu n rndurile respective ale Raportului privind rezultatele financiare .
Clasificarea conturilor din clasa 7 Cheltuieli este prezentat n schema 11.4.

11.4.1. Contabilitatea cheltuielilor activitii operaionale
Cheltuielile activitii operaionale cuprind:
costul vnzrilor;
cheltuielile comerciale;
cheltuielile generale i administrative;
alte cheltuieli operaionale.
Costul vnzrilor cuprinde valoarea de bilan a mrfurilor vndute, costul efectiv al produselor finite
vndute i serviciilor prestate. Pentru evidena costului vnzrilor este destinat contul 711 Costul vnzrilor.
n cursul perioadei de gestiune la valoarea de bilan (costul efectiv) al mrfurilor, produselor vndute, serviciilor
prestate se ntocmete formula contabil:
Dt 711 Costul vnzrilor
Ct 216 Produse
Ct 217 Mrfuri
Ct 811 Producia de baz sau
Ct 812 Activiti auxiliare.

Clasifficarea cheltuielilor:
71 CHELTUIELI ALE ACTIVITII OPERAIONALE
711 Costul vnzrilor
7111 Costul produselor finite vndute
7112 Costul mrfurilor vndute
7113 Costul serviciilor prestate
7114 Costul lucrrilor de construcie-montaj
7115 Costul serviciilor din activitatea de arend (leasing)
712 Cheltuieli comerciale
7121 Cheltuieli privind operaiile de marketing
7122 Cheltuieli privind ambalajele i ambalarea produselor i mrfurilor
7123 Cheltuieli de transport privind desfacerea
7124 Cheltuieli privind reclama
7125 Cheltuieli privind reparaiile garantate i deservirile cu garanie
7126 Cheltuieli privind datoriile dubioase
7127 Cheltuieli privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute
7128 Alte cheltuieli comerciale
713 Cheltuieli generale i administrative
7131 Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie general
7132 Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale
7133 Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere
7134 Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit
7135 Cheltuieli n scopuri de binefacere i sponsorizare
7136 Cheltuieli privind protecia muncii
7137 Cheltuieli de reprezentare
7138 Cheltuieli de deplasare
7139 Alte cheltuieli generale i administrative
714 Alte cheltuieli operaionale
7141 Cheltuieli privind realizarea altor active curente
7142 Cheltuieli privind arenda curent
7143 Cheltuieli privind amenzile, penalitile, despgubirile
7144 Cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente
7145 Cheltuieli privind dobnzile pentru credite i mprumuturi
7146 Cheltuieli de producie indirecte nerepartizate
7147 Lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor
7148 Cheltuieli aferente produciei rebutate
7149 Alte cheltuieli operaionale

72 CHELTUIELI ALE ACTIVITII NEOPERAIONALE
721 Cheltuieli ale activitii de investiii
7211 Cheltuieli privind ieirea activelor nemateriale
7212 Cheltuieli privind ieirea activelor materiale pe termen lung
7213 Cheltuieli privind ieirea activelor financiare pe termen lung
7214 Cheltuieli din reevaluarea activelor pe termen lung la ieirea acestora
7215 Cheltuieli aferente participaiilor n alte ntreprinderi
7216 Cheltuieli privind operaiile cu prile legate
7217 Alte cheltuieli ale activitii de investiii
722 Cheltuieli ale activitii financiare
7221 Cheltuieli privind plata redevenelor
7222 Cheltuieli privind arenda finanat a activelor materiale pe termen lung
7223 Cheltuieli privind diferenele de curs valutar
7224 Alte cheltuieli ale activitii financiare

723 Pierderi excepionale
7231 Pierderi din calamiti naturale
7232 Pierderi din perturbri politice
7233 Pierderi din modificarea legislaiei rii
73 CHELTUIELI (ECONOMII) PRIVIND IMPOZITUL PE VENIT
731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit


n cazul returnrii mrfurilor (produselor) vndute n cursul anului de gestiune valoarea de bilan (costul
acestora) se nregistreaz prin formula contabil de stornare (cu semnul minus):
Dt 711 Costul vnzrilor
Ct 216 Produse
C 217 Mrfuri.
La finele fiecrui trimestru rulajul debitor al contului 711 Costul vnzrilor se reflect n rndul 020
al Raportului privind rezultatele financiare i se scade din veniturile obinute din vnzri la determinarea
profitului brut (pierderii globale) al ntreprinderii.

Cheltuielile comerciale apar n procesul de vnzare a produselor, mrfurilor i de prestare a serviciilor.
Evidena acestor cheltuieli se ine n contul 712 Cheltuieli comerciale.
n cursul perioadei de gestiune n debitul acestui cont se acumuleaz cu total cumulativ de la nceputul
anului cheltuielile comerciale ale ntreprinderii. n acest caz se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
1. Reflectarea cheltuielilor privind ambalarea produselor finite la depozitele ntreprinderilor de producie,
inclusiv valoarea ambalajului i materialelor de ambalat, salariile cu contribuiile pentru asigurrile sociale
ale muncitorilor care ambaleaz, precum i serviciile activitilor auxiliare sau ale persoanelor tere:
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 211 Materiale
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 533 Datorii privind asigurrile
Ct 812 Activiti auxiliare
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt.
Dac produsele se ambaleaz n seciile n care acestea se fabric, valoarea ambalajului i cheltuielile
privind ambalarea acestora se reflect nemijlocit n debitul contului 811 Producia de baz i se includ n
costul produselor fabricate.

2. Reflectarea cheltuielilor legate de ncrcarea produselor i mrfurilor n mijloacele de transport de
muncitorii de la depozite, seciile auxiliare sau persoanele tere:
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 533 Datorii privind asigurrile
Ct 812 Activiti auxiliare
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt.
3. Reflectarea costului transportrii produselor i mrfurilor de la depozitul ntreprinderii pn la locul de
predare cumprtorului sau pn la staia de expediere (debarcader, aeroport) cu transportul propriu sau de
la teri, cu condiia c aceste cheltuieli le suport furnizorul (vnztorul):
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 812 Activiti auxiliare
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale.
4. Reflectarea cheltuielilor privind retribuirea muncii salariailor de la ntreprinderile de comer aferente
nemijlocit vnzrii mrfurilor, precum i a salariailor de la ntreprinderile de alimentaie public ncadrai
n procesul de fabricare (preparare) i vnzare a produselor (bucatelor):
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 533 Datorii privind asigurrile.
5. Reflectarea cheltuielilor de reclam n pres, la radio i televiziune, editarea pliantelor i prospectelor,
participarea la expoziii, trguri etc.:
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 241 Casa
Ct 242 Cont de decontare
Ct 243 Cont valutar
Ct 244 Conturi speciale la bnci
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii.
6. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a mostrelor de produse finite i mrfuri predate cu titlu gratuit,
conform contractelor, la expoziii, trguri etc.:
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 216 Produse
Ct 217 Mrfuri.
7. Crearea rezervelor:
a) pentru recuperarea pierderilor previzibile privind datoriile dubioase:
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 222 Corecii la datorii dubioase;
b) pentru reparaia cu termen de garanie i deservirea produselor i mrfurilor vndute, returnarea i
reducerea preurilor la mrfurile vndute:
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate.
8. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a obiectelor de mic valoare i scurt durat n valoare nu mai mare
de 1/2 (500 lei) din plafonul stabilit de legislaie pentru o unitate:
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat.
9. Calcularea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat cu valoarea unitar de peste 500 lei utilizate la
ambalarea, ncrcarea i descrcarea produselor i mrfurilor vndute:
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat.
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul contului 712 Cheltuieli comerciale se reflect cu total
cumulativ de la nceputul anului n rndul 050 din Raportul privind rezultatele financiare.

Cheltuielile generale i administrative reprezint cheltuielile aferente deservirii i gestiunii
ntreprinderii n ansamblu. Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 713 Cheltuieli generale i
administrative.
n cursul perioadei de gestiune cheltuielile generale i administrative se colecteaz cu total cumulativ de
la nceputul anului n debitul contului 713 i se reflect prin urmtoarele formule contabile:
1. Calcularea remuneraiilor, diverselor premii, indemnizaiilor acordate lucrtorilor administraiei,
personalului de deservire, muncitorilor pentru ntreruperi n producie, onorariilor autorilor pentru propuneri
de raionalizare i inovaii i a contribuiilor pentru asigurrile sociale:
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 533 Datorii privind asigurrile.
2. Calcularea amortizrii activelor nemateriale i a uzurii mijloacelor fixe utilizate n scopurile generale ale
ntreprinderii:
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Ct 113 Amortizarea activelor nemateriale
Ct 124 Uzura mijloacelor fixe.
3. Reflectarea cheltuielilor privind ntreinerea i reparaia mijloacelor fixe cu destinaie general
gospodreasc:
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Ct 211 Materiale
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 533 Datorii privind asigurrile
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt
Ct 812 Activiti auxiliare.
4. Reflectarea valorii de bilan a obiectelor de mic valoare i scurt durat n valoare nu mai mare de 1/2 (500
lei) din plafonul stabilit pentru o unitate:
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat.
5. Calcularea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat cu valoarea unitar de peste 500 lei utilizate
pentru nevoile generale gospodreti ale ntreprinderii:
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Ct 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat.
6. Acceptarea spre plat a facturilor pentru asigurarea pazei obiectelor cu destinaie general gospodreasc:
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt.
7. Reflectarea cheltuielilor pentru delegaii i alte scopuri efectuate de titularii de avans la acordarea
avansurilor sau fr acordarea anticipat a avansurilor spre decontare:
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii.
8. nregistrarea cheltuielilor de reprezentare sau acceptarea spre achitare a facturilor diverselor organizaii,
deconturilor de avans pentru serviciile prestate imputabile cheltuielilor de reprezentare:
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Ct 241 Casa
Ct 242 Cont de decontare
Ct 244 Conturi speciale la bnci
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt.
9. Achitarea sau calcularea plii pentru serviciile bancare, juridice, de audit, potale, telefonice, telegrafice
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Ct 241 Casa
Ct 242 Cont de decontare
Ct 244 Conturi speciale la bnci
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt.
10. Calcularea plilor pentru asigurarea bunurilor cu destinaie administrativ i general a ntreprinderii:
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Ct 533 Datorii privind asigurrile.
11. Calcularea adaosurilor, indemnizaiilor, sporurilor, compensaiilor salariailor ntreprinderii i altor pli
prevzute de S.N.C. 3:
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii.
12. Reflectarea cheltuielilor pentru ntreinerea transportului de serviciu:
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Ct 211 Materiale
Ct 124 Uzura mijloacelor fixe
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 533 Datorii privind asigurrile
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt.
13. Reflectarea sumelor pentru binefacere i sponsorizare:
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Ct 241 Casa
Ct 242 Cont de decontare
Ct 211 Materiale
Ct 217 Mrfuri etc.
14. Reflectarea cheltuielilor pentru ntreinerea produciilor i unitilor de deservire (exploatarea caselor de
locuit, cminelor, instituiilor precolare, caselor de odihn, sanatoriilor i altor instituii incluse n bilanul
ntreprinderii):
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Ct 124 Uzura mijloacelor fixe
Ct 211 Materiale
Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Ct 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 533 Datorii privind asigurrile
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 812 Activiti auxiliare.
15. Achitarea sau calcularea impozitelor i taxelor, cu excepia impozitului pe venit, taxelor de stat, cheltuielilor
de judecat:
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Ct 241 Casa
Ct 242 Cont de decontare
Ct 243 Cont valutar
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt.
16. Trecerea la cheltuieli a valorii materialelor, produselor i medicamentelor cu termenul de val.expirat:
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Ct 211 Materiale
Ct 216 Produse
Ct 217 Mrfuri.
La sfritul fiecrui trimestru cheltuielile generale i administrative acumulate n debitul contului 713 se
reflect n rndul 060 din Raportul privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea rez.financiar.

Alte cheltuieli operaionale includ cheltuielile aferente activitii de baz a ntreprinderii care nu se
refer la cheltuielile comerciale, generale i administrative. Evidena acestor cheltuieli se ine n contul 714
Alte cheltuieli operaionale.
n cursul perioadei de gestiune alte cheltuieli operaionale se acumuleaz n debitul contului 714 cu total
cumulativ de la nceputul anului i se reflect prin urmtoarele nregistrri contabile:
1. Reflectarea valorii de bilan a materialelor, animalelor la cretere i ngrat, obiectelor de mic valoare i
scurt durat, titlurilor de valoare pe termen scurt, documentelor bneti vndute:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 211 Materiale
Ct 212 Animale la cretere i ngrat
Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Ct 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate
Ct 246 Documente bneti.
2. Reflectarea cheltuielilor aferente vnzrii materialelor, animalelor la cretere i ngrat i a altor active
curente:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 211 Materiale
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 533 Datorii privind asigurrile
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt
Ct 812 Activiti auxiliare.
3. Achitarea sau calcularea cheltuielilor privind creditele i mprumuturile primite, cu excepia cazurilor de
capitalizare a acestora, conform prevederilor S.N.C. 23 Cheltuieli privind mprumuturile:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 511 Credite bancare pe termen scurt
Ct 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai
Ct 513 mprumuturi pe termen scurt.
4. Reflectarea cheltuielilor anticipate aferente perioadei de gestiune curente:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 251 Cheltuieli anticipate curente.
5. Trecerea la cheltuieli a avansurilor pe termen scurt acordate anterior i nereclamate, la care a expirat
termenul de prescripie:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate.
6. Trecerea la cheltuieli a creanelor personalului, a creanelor privind veniturile calculate etc. cu termenul de
prescripie expirat:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Ct 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate
Ct 229 Alte creane pe termen scurt.

7. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a investiiilor pe termen scurt care nu pot fi achitate (restituite):
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate
Ct 232 Investiii pe termen scurt n pri legate.
8. Reflectarea lipsurilor i pierderilor valorilor materiale, mijloacelor i documentelor bneti constatate cu
ocazia inventarierii:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 211 Materiale
Ct 212 Animale la cretere i ngrat
Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Ct 215 Producia n curs de execuie
Ct 216 Produse
Ct 217 Mrfuri
Ct 241 Casa
Ct 246 Documente bneti.
9. Reflectarea costului rebutului definitiv i a cheltuielilor privind remedierea rebuturilor:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 811 Producia de baz
Ct 812 Activiti auxiliare
Ct 211 Materiale
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 533 Datorii privind asigurrile.
10. Reflectarea cheltuielilor aferente emisiunii i plasrii titlurilor de valoare:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 242 Cont de decontare
Ct 243 Cont valutar
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt.
11. Trecerea la cheltuieli a consumurilor de producie indirecte constante nerepartizate:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 813 Consumuri indirecte de producie.
12. Trecerea la cheltuieli a sumelor diferenelor dintre costul (valoarea de intrare) stocurilor de materiale i
mrfuri i valoarea realizabil net a acestora:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 211 Materiale
Ct 212 Animale la cretere i ngrat
Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Ct 215 Producia n curs de execuie
Ct 216 Produse.

13. Calcularea amortizrii (uzurii) activelor nemateriale i mijloacelor fixe transmise n arend operaionalDt
714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 113 Amortizarea activelor nemateriale
Ct 124 Uzura mijloacelor fixe.
14. Achitarea sau calcularea amenzilor, penalitilor, despgubirilor:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 242 Cont de decontare
Ct 243 Cont valutar
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt.
15. Reflectarea sumei diminurii valorii de intrare sau a celei reevaluate a investiiilor pe termen scurt:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 233 Diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt.
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul din debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale se
reflect n rndul cu aceeai denumire 070 al Raportului privind rezultatele financiare i se ia n calcul la
determinarea rezultatului financiar.
La finele anului de gestiune, conturile de eviden a cheltuielilor activitii operaionale se nchid prin
trecerea rulajelor debitoare ale acestora la rezultatul financiar. n acest caz se ntocmete formula contabil:
Dt 351 Rezultat financiar total
Ct 711 Costul vnzrilor
Ct 712 Cheltuieli comerciale
Ct 713 Cheltuieli generale i administrative
Ct 714 Alte cheltuieli operaionale.
11.4.2. Contabilitatea cheltuielilor activitii neoperaionale

Cheltuielile activitii neoperaionale se mpart n trei grupe:
1. Cheltuieli ale activitii de investiii.
2. Cheltuieli ale activitii financiare.
3. Pierderi excepionale.

Cheltuielile activitii de investiii reprezint cheltuielile aferente ieirii activelor pe termen lung,
reevalurii acestora, participaiilor n alte ntreprinderi, prilor legate, precum i cheltuielile privind operaiunile
cu titlurile de valoare pe termen lung etc. Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 721 Cheltuieli ale
activitii de investiii.
n cursul perioadei de gestiune cheltuielile activitii de investiii se acumuleaz n debitul contului 721 i se
reflect prin urmtoarele formule contabile:
1 Reflectarea valorii de bilan a activelor pe termen lung ieite:
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Ct 111 Active nemateriale
Ct 112 Active nemateriale n curs de execuie
Ct 121 Active materiale n curs de execuie
Ct 122 Terenuri
Ct 123 Mijloace fixe
Ct 125 Resurse naturale
Ct 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate
Ct 132 Investiii pe termen lung n pri legate.
1. Reflectarea cheltuielilor aferente ieirii activelor pe termen lung:
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Ct 211 Materiale
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 533 Datorii privind asigurrile
Ct 812 Activiti auxiliare
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 522 Datorii pe termen scurt privind prile legate
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt.
2. Crearea rezervelor pentru acoperirea cheltuielilor probabile de ieire a mijloacelor fixe la expirarea duratei
de exploatare util a acestora:
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Ct 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate.
3. Reflectarea sumei reducerii din reevaluare aferente activelor pe termen lung ieite:
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Ct 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung.
4. Reflectarea lipsurilor i pierderilor activelor pe termen lung constatate cu ocazia inventarierii:
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Ct 111 Active nemateriale
Ct 112 Active nemateriale n curs de execuie
Ct 121 Active materiale n curs de execuie
Ct 123 Mijloace fixe.
5. Trecerea la cheltuieli a sumelor ecartului de reevaluare a investiiilor pe termen lung la ieirea acestora:
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Ct 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung.
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 721 Cheltuieli ale activitii de
investiii se scade din venituri la determinarea indicatorului din rndul 090 Rezultatul din activitatea de
investiii: profit (pierdere) al Raportului privind rezultatele financiare.

Cheltuielile activitii financiare cuprind cheltuielile aferente plii redevenelor, arendei finanate,
diferenelor nefavorabile de curs valutar etc. Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 722 Cheltuieli
ale activitii financiare.
n cursul perioadei de gestiune cheltuielile activitii financiare se acumuleaz n debitul contului 722 i
se reflect prin formulele contabile:
1. Achitarea sau calcularea plii (dobnzii) pentru activele pe termen lung primite n arend finanat:
Dt 722 Cheltuieli ale activitii financiare
Ct 242 Cont de decontare
Ct 243 Cont valutar
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt.
2. Reflectarea pierderilor aferente diferenelor nefavorabile de curs privind mijloacele i operaiunile n valut
strin:
Dt 722 Cheltuieli ale activitii financiare
Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Ct 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate
Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate
Ct 241 Casa
Ct 243 Cont valutar
Ct 244 Conturi speciale la bnci
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Ct 511 Credite bancare pe termen scurt
Ct 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai
Ct 513 mprumuturi pe termen scurt
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 722 Cheltuieli ale activitii
financiare se ia n calcul la determinarea indicatorului din rndul 100 Rezultatul din activitatea financiar:
profit (pierdere) al Raportului privind rezultatele financiare.

Pierderile excepionale cuprind pierderile din calamitile naturale, perturbrile politice, modificarea
legislaiei rii i alte evenimente excepionale. Evidena acestor pierderi se ine n contul 723 Pierderi
excepionale.
n cursul perioadei de gestiune n debitul contului 723 se acumuleaz cu total cumulativ de la nceputul
anului pierderile din evenimentele excepionale. n acest caz se ntocmesc formulele contabile:
1. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a activelor pe termen lung i curente nimicite sau deteriorate
rezultate din evenimentele excepionale:
Dt 723 Pierderi excepionale
Ct 111 Active nemateriale
Ct 112 Active nemateriale n curs de execuie
Ct 121 Active materiale n curs de execuie
Ct 123 Mijloace fixe
Ct 211 Materiale
Ct 212 Animale la cretere i ngrat
Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Ct 215 Producia n curs de execuie
Ct 216 Produse
Ct 217 Mrfuri
Ct 241 Casa
Ct 242 Cont de decontare
Ct 243 Cont valutar
Ct 244 Conturi speciale la bnci
Ct 245 Transferuri bneti n expediie
Ct 246 Documente bneti
Ct 252 Alte active curente.
2. Reflectarea cheltuielilor privind lichidarea consecinelor evenimentelor excepionale:
Dt 723 Pierderi excepionale
Ct 211 Materiale
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 533 Datorii privind asigurrile
Ct 241 Casa
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
Ct 812 Activiti auxiliare.
La finele fiecrei perioade de gestiune pierderile excepionale acumulate n debitul contului 723 se
reflect n Raportul privind rezultatele financiare i se iau n calcul la determinarea indicatorului din rndul 120
Rezultatul excepional: profit (pierdere).

La finele anului de gestiune conturile de eviden a cheltuielilor activitii neoperaionale se nchid prin
trecerea rulajelor debitoare ale acestora la rezultatul financiar. n acest caz se ntocmete formula contabil:
Dt 351 Rezultat financiar total
Ct 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Ct 722 Cheltuieli ale activitii financiare
Ct 723 Pierderi excepionale.











11.4.3. Contabilitatea cheltuielilor privind impozitul pe venit

Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor aferente impozitului pe venit
luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune. Componena, modul de
calculare i de contabilizare a acestor cheltuieli sunt reglementate de prevederile S.N.C. 12 Contabilitatea
impozitului pe venit.
Pentru evidena cheltuielilor aferente impozitului pe venit este destinat contul 731 Cheltuieli
(economii) privind impozitul pe venit.
n cursul anului de gestiune n debitul contului 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
se reflect sumele impozitului pe venit achitate n rate la buget.
Conform legislaiei n vigoare, ntreprinderile, ale cror obligaii fiscale pe anul precedent depesc
suma de 400 lei, sunt obligate s achite la buget trimestrial, n rate, impozitul pe venit din activitatea de
antreprenoriat (cu excepia ntreprinderilor agricole care achit impozitul pe venit n rate de dou ori pe an)
calculat n mrime de 1/4 din:
- suma efectiv a impozitului pe venit pe anul precedent sau
- suma prognozat a impozitului pe venit pe anul curent de gestiune.

Metoda de achitare a impozitului pe venit n rate se alege de ctre fiecare ntreprindere de sine stttor,
la nceputul anului de gestiune.
La calcularea i achitarea impozitului pe venit n rate se ntocmesc concomitent urmtoarele formule
contabile:
1. Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
Ct 242 Cont de decontare.

2. Dt 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
Ct 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat, subcontul 5352 Impozitul pe venit pltit n
avans.

Cheltuielile efective aferente impozitului pe venit se determin la sfritul anului, inndu-se cont de
diferenele permanente i temporare aprute ntre venitul contabil i cel impozabil.
Diferenele permanente apar n cazurile n care anumite tipuri de cheltuieli recunoscute n contabilitate
nu se recunosc parial sau integral n scopuri fiscale. Astfel de diferene se refer la:
cheltuielile de deplasare i de reprezentare; donaiile n scopuri filantropice; cheltuielile pentru
asigurarea riscurilor financiare. Aceste cheltuieli se iau integral n calcul la determinarea rezultatului
contabil, iar n scopuri fiscale se recunosc numai n limitele stabilite de Guvern;
cheltuielile personale i familiale; pierderile din vnzarea sau schimbul de active efectuate ntre
persoane afiliate; penalitile i amenzile aferente impozitelor i plilor la buget care n contabilitate se
constat ca cheltuieli, dar nu se recunosc ca deduceri la calcularea rezultatului fiscal.

Diferenele permanente se iau integral n calcul la determinarea impozitului pe venit al perioadei curente
i nu influeneaz rezultatul fiscal al perioadelor de gestiune viitoare.
Diferenele temporare apar n cazurile n care perioadele de recunoatere a cheltuielilor n scopuri
contabile i fiscale nu coincid. Diferenele temporare apar ntr-o perioad de gestiune i se deconteaz pe
parcursul uneia sau a ctorva perioade de gestiune viitoare, n care agentul economic ndeplinete cerinele
Codului fiscal privind recunoaterea cheltuielilor.
Apariia diferenelor temporare este condiionat de aplicarea n contabilitatea i fiscalitatea
ntreprinderilor a diferitelor metode:
metoda de recunoatere a cheltuielilor. Conform S.N.C., n contabilitate cheltuielile se recunosc numai
n baza principiului specializrii exerciiilor. n scopuri fiscale unele categorii de ageni economici
(ntreprinderile individuale i cu proprietate de stat) pot aplica metoda de cas de recunoatere a
cheltuielilor;
metoda de calculare a uzurii mijloacelor fixe. n contabilitate uzura mijloacelor fixe poate fi calculat
prin una din urmtoarele metode: casrii liniare; n raport cu volumul de produse fabricate (servicii
prestate); degresiv cu rata descresctoare; soldului degresiv. n scopuri fiscale uzura se calculeaz
numai prin metoda casrii liniare conform bazei valorice i normelor de uzur stabilite n Codul fiscal.

n funcie de influena, pe care o exercit asupra rezultatului fiscal al perioadelor de gestiune viitoare,
diferenele temporare se subdivizeaz n diferene impozabile i deductibile.
Diferenele temporare impozabile apar n cazul n care mrimea cheltuielilor recunoscute n scopuri
fiscale depete mrimea cheltuielilor recunoscute n contabilitate. n scopuri fiscale suma acestei depiri se
reporteaz n perioadele de gestiune viitoare.
Diferenele temporare deductibile apar n cazul n care suma cheltuielilor recunoscute n contabilitate
depete suma cheltuielilor permise spre deducere de Codul fiscal n perioada de gestiune curent. n scopuri
fiscale suma acestei depiri se deduce n perioadele de gestiune viitoare.
Diferenele temporare condiioneaz apariia activelor i datoriilor amnate privind impozitul pe venit
care se reflect n Bilanul contabil al anului de gestiune curent.
La calcularea sumei efective a cheltuielilor privind impozitul pe venit se ntocmesc urmtoarele formule
contabile:
1. Reflectarea sumei datoriilor curente privind decontrile cu bugetul aferente impozitului pe venit:
Dt 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

2. Reflectarea sumei datoriilor amnate privind impozitul pe venit:
Dt 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
Ct 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit.
3. nregistrarea sumei activelor amnate privind impozitul pe venit:
Dt 135 Active amnate privind impozitul pe venit
Ct 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.

4. Diminuarea datoriilor privind decontrile cu bugetul n limita sumei impozitului pe venit achitat n rate:
Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
Ct 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul.
5. Decontarea sumei cheltuielilor aferente impozitului pe venit achitat n rate pe parcursul anului:
Dt 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat, subcontul 5352 Impozitul pe venit pltit n
avans
Ct 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.

6. Achitarea datoriilor fa de buget privind impozitul pe venit:
Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
Ct 242 Cont de decontare.
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 731 Cheltuieli (economii) privind
impozitul pe venit se reflect n rndul 140 cu aceeai denumire din Raportul privind rezultatele financiare i
se scade din rezultatul financiar la determinarea profitului (pierderii) net al ntreprinderii.
La finele anului de gestiune contul 731 se nchide prin formula contabil:
Dt 351 Rezultat financiar total
Ct 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
Dup nchiderea conturilor de eviden a cheltuielilor i veniturilor n contul 351 Rezultat financiar
total se determin profitul (pierderea) net al ntreprinderii obinut n cursul anului de gestiune, care se reflect
n conturi n modul expus n capitolul 12 din prezentul manual.