FACULTATEA DE STIINTE-ECONOMICE OVIDIUS

CONTABILITATEA SI AUDITUL AFACERILOR

MASTER ANUL II







REFERAT PRIVIND PROFESIUNEA
CONTABILA IN GERMANIA




MASTERAND
LAZAR MIOARA


2014
Contabilitatea german

Repere n dezvoltarea economic a Germaniei

nainte de 1871, Germania de azi era reprezentat de numeroase state mici cu excepia Prusiei
care era relativ mare. Dezvoltarea economic a acestei zone era puternic influenat de aceast frmiare
politic.
ntre statele existente se percepeau numeroase taxe, iar moneda acestora nu era unic. Politica
guvernamental a Prusiei era orientat spre agricultur i mai puin spre industrie i comer. Ca urmare,
industria se dezvolt nu cu o susinere a statului, ci a finanatorilor respectiv a bncilor.
Dup 1871, anul unificrii Germaniei, se refac rapid decalajele ce separ Germania de Marea
Britanie i Frana, n ceea ce privete industria. Primul rzboi mondial se ncheie dezavantajos pentru
Germania, iar n anii imediat urmtori Germania suport o inflaie devastatoare.
Eliminarea efectelor inflaiei i stpnirea acesteia reprezint materia prim cea mai important
pentru studiul contabilitii n perioada postbelic. Acest studiu este n acord cu dorina oamenilor de
afaceri de a asigura credibilitatea documentelor de sintez contabil. Acetia solicit ntocmirea unor
bilanuri adiionale n mrci aur echivalent, sau altfel spus solicit o contabilitate n putere de cumprare
constant.
naintea celui de-al II-lea rzboi mondial contabilitatea Germaniei cunoate dezvoltri importante
regsite n noua lege a societilor i n impunerea public a noului plan de conturi ca baz de gestiune
pentru economia Germaniei.
Dup al II-lea rzboi mondial Germania i-a ales ca model de reconstrucie economia social de
pia care este caracterizat de un liberalism ordonat, ceea ce presupune concurena ntre agenii
economici sub responsabilitatea i supravegherea statului.
Responsabilitatea statului se manifest n a asigura existena unei monede stabile, garantarea
proprietii private, liberul acces la pia, libertatea contractelor, responsabilitatea civil i comercial a
ntreprinderilor i stabilirea politicii economice.
n acest context are loc evoluia contabilitii n Germania ultimelor secole.

Sursele dreptului contabil german

Primele reguli contabile detaliate au fost definite n Codul Civil al Prusiei nc din 1794.
n 1843 apar primele societi anonime, iar n 1894 primele societi cu rspundere limitat.
Regulile contabile sunt regrupate n 1897 n Codul Comercial i sunt aplicabile oricrui tip de
ntreprindere. Acest cod a rmas aproape nemodificat pn n 1995.
Prin lege, are loc o reorganizare a Codului Comercial, care vizeaz adaptarea contabilitii la
Directivele a IV-a, a VII-a i a VIII-a a C.E.E. Includerea acestor documente europene n Codul
Comercial a urmrit redarea pragului pentru auditul intern i pentru publicarea situaiilor financiare.
n esen, Codul Comercial cuprinde prevederi referitoare la:
- inerea conturilor i inventarierea patrimoniului;
- principii contabile, prezentarea conturilor i reguli de evaluare;
- pstrarea documentelor contabile i utilizarea lor ca probe n justiie;
- conturile anuale i raportul de gestiune a societilor de capitaluri;
- conturile consolidate i raportul de gestiune consolidat;
- controlul conturilor anuale i publicarea acestora;
- sanciunile aplicabile n cazuri de nerespectare a legii;
- dispoziii specifice aplicabile cooperativelor.


Rolul fiscalitii n contabilitatea german

Principiul autoritii cuprins n legea german a impozitului pe profit, aproape necunoscut n
legislaia contabil a altor ri, presupune c prelucrarea datelor n contabilitatea financiar este aceeai ca
n fiscalitate. Impozitarea profiturilor societilor se face plecnd de la diferena dintre bilanul de
nchidere al exerciiului i bilanul de deschidere al aceluiai exerciiu.
Cu toat existena principiului amintit avem de-a face cu un bilan pentru fiscalitate i un bilan
pentru contabilitatea financiar.
Dei n teorie se afirm primordialitatea contabilitii asupra fiscalitii, n practic se manifest o
influen a regulilor fiscale asupra contabilitii. n mod concret agenii economici i ntocmesc conturile
anuale, respectnd principiile dreptului comercial dac nu exist dispoziii fiscale contrare.
Sistemul fiscal german cuprinde repartizarea veniturilor fiscale n funcie de organizarea politic a
rii. Din acest punct de vedere se ntlnesc mai multe tipuri de impozite i taxe:
- impozite exclusiv federale, incluznd taxele vamale i accizele;
- impozite exclusiv de land, incluznd impozitul pe avere, taxele de succesiune, pentru donaii,
etc.;
- impozite care se mpart ntre autoritatea federal i de land: impozitul pe venitul persoanelor
fizice, T.V.A. i impozit asupra societilor;
- impozite municipale: taxa funciar i taxa profesional.

Rolul profesiei contabile n reglementrile germane n domeniu

Profesia contabil n Germania cuprinde dou categorii de specialiti:
a. revizori contabili sau auditori legalicare exercit toate formele de audit fr nici o restricie.
Profesia acestora a fost creat n 1931 cnd s-a introdus certificarea conturilor societii. Aceast
profesie acoper att atribuiile experilor contabili ct i cele ale cenzorilor, chiar dac denumirea nu
arat clar acest lucru.
La ora actual aceast profesie a devenit o consiliere economic a ntreprinderilor de o
competen foarte nalt i cu o arie de cuprindere care asigur controlul i certificarea conturilor anuale,
consiliere contabil i juridic, reprezentare n probleme fiscale, expertizarea conturilor, diagnosticarea
ntreprinderilor, etc.
n 1961 s-a creat Camera Revizorilor Contabili nsrcinat s emit reguli relative la exercitarea
profesiei, s asigure controlul disciplinar, s apere i s reprezinte pe membrii si.
Membrii acestei profesii pot adera la Institutul Revizorilor Contabili, care are ca rol aprarea
membrilor si, dar i pregtirea i publicarea de norme deontologice i tehnice. Acest institut public n
materie de normalizare recomandri i luri de poziii.
Pentru a deveni membrii ai Camerei Revizorilor Contabili sunt necesare condiiile:
- diplom universitar de 5 ani studii superioare;
- stagiu profesional de 5 ani din care cel puin 4 n controlul conturilor;
- examen terminal din 7 probe scrise i o prob oral din domeniile controlul conturilor,
economie general , dreptul societii i drept fiscal.
b.revizori agreai, respectiv specialiti ce au misiunea de a controla i certifica conturile anuale ale
societilor cu rspundere limitat de mrime mijlocie, precum i de a verifica starea de coeren a
rapoartelor de gestiune a acestora.
Pentru a deveni revizori agreai trebuie s ndeplineasc condiiile de experien profesional de 5
ani n calitate de consilier fiscal sau de avocat i s treac o prob scris i oral.
Avnd n vedere ponderea mare a fiscalitii n economia german, un loc de mare importan n
profesiunea contabil l ocup consilierii fiscali, care sunt i cei mai numeroi. Acetia ndeplinesc
misiuni de consiliere ai celor care i-au mandatat, de reprezentare a acestora i i ajut n studierea
obligaiilor fiscale.
Pe linie contabil, consilierilor fiscali le este permis inerea contabilitii clienilor lor
sau urmrirea inerii contabilitii de ctre acetia.
n ceea ce privete controlul legal, consilierii fiscali pot face acest lucru doar la
ntreprinderile ce fac control facultativ, nefiind obligate la acest control. ntreprinderile pentru
care controlul este obligatoriu trebuie s apeleze la revizori contabili sau la revizori agreai.
Consilierii fiscali sunt organizai n cadrul unei Camere, iar pentru a deveni membrii ai
acesteia trebuie s aib:
- o diplom universitar de ciclul al doilea de studii;
- un stagiu de 3 ani pe lng un consilier cu vechime sau pe lng un revizor;
s promoveze un examen scris i oral.
n Germania, sunt supuse controlului legal: societile anonime mari i mijlocii, societile
n comandit pe aciuni, grupurile de societi, societile cu rspundere limitat de o anumit
mrime, societile de asigurri, bncile, instituiile publice, spitalele.
Pe lng audit legal, profesionitii contabili (inclusiv consilierii fiscali) pot efectua
urmtoarele misiuni: asisten i consultan n materie contabil, consiliere i reprezentare n
probleme fiscale, audit contractual, consultan economic i de gestiune (planificare,
organizare, gestiunea patrimoniului), consultan informatic, financiar i n domeniul
resurselor umane, evaluri de ntreprinderi (fuziuni, achiziii, cesiuni), expertize juridiciare,
lichidare sau redresare juridic.
Experilor contabili le este interzis exercitarea oricrei activiti comerciale sau salariale.
n schimb, se apreciaz c mandatul de auditor legal nu este incompatibil cu activitatea de
consultan, condiia fiind de a nu fi pus n cauz independena profesionistului. Tot pentru
pstrarea independenei este recomandat ca activitatea profesionistului contabil s nu fie
concentrat la un numr mic de clieni.
Organizaiile profesionitilor contabili din Germania elaboreaz directivele privitoare la
exercitarea profesiei i particip activ la procesul de normalizare contabil.
-

Cadrul contabil general german

Codul de comer face referin la principiile contabile generale care se aplic oricrei
contabiliti i la imaginea fidel care este o noiune ce se urmrete doar n cadrul societilor de
capitaluri. Referitor la imaginea fidel, Codul de comer prevede c n conturile anuale ale
societilor de capitaluri trebuie s se redea, respectnd principiile contabile generale, imaginea
patrimoniului conform realitii, situaia financiar i rezultatele acestor societi. n viziunea
german, imaginea fidel are un coninut pur juridic.
Principiile generale de ntocmire a documentelor de sintez se refer la:
- exactitate i obiectivitate;
- claritate i corectitudine;
- integralitate;
- periodicitatea inventarului i a conturilor anuale.
Se observ c sunt ridicate la rang de principii elementele care n contabilitatea anglo-
saxon sunt considerate caracteristici ale informaiilor contabile.
Regulile de prezentare pot fi grupate n:
- principii generale de prezentare - permanena metodelor, gruparea i regruparea
posturilor n conturile anuale, eliminarea posturilor neutilizate, apartenena unui
element la mai multe posturi, prezentarea conturilor anuale pe sectoare de activitate;
- reguli particulare de prezentare a bilanului conform schemei prevzute de lege, n
funcie de dimensiunile ntreprinderii, ntr-o form de baz simplificat, etc.);
- reguli particulare de prezentare a conturilor de profit i pierdere sub forma unei
liste punnd n eviden relaiile cu ntreprinderile din cadrul grupului.
Anexa se prezint dup anumite reguli specifice urmrindu-se funcia explicativ, de
corectare i de nlocuire a conturilor de baz.
La rndul lor, regulile de evaluare se refer la principiile generale de evaluare: principiul
identitii bilanului, continuitii activitii, prudenei, evalurii separate a elementelor, costurilor istorice,
independenei exerciiilor, permanenei metodelor).



Modele privind documentele de sintez n contabilitatea german

Bilanul contabil se analizeaz n contabilitatea german sub 3 aspecte:
a)criterii de recunoatere n bilan conform crora activele se nscriu n bilan dup natura lor
economic i numai dac au capacitatea de a acoperii o datorie. Sunt considerate deci, active bunurile care
se pot vinde obinndu-se lichiditi n schimbul lor sau care sunt deja lichiditi. Singura excepie este
fondul comercial care se nscrie n activ chiar dac nu ndeplinete regula de mai sus.
nscrierea n pasiv a unei datorii se face doar dac aceasta corespunde unei obligaii prezente sau
viitoare rezultate din operaii economice sau juridice. Obligaia trebuie s fie identificabil i msurabil.
b)analiza juridic a nscrierii n bilan a elementelor patrimoniale - care presupune existena unei
relaii juridice de cumprare pentru elementele necorporale care se nscriu n bilan. Elementele
necorporale care nu sunt obinute prin cumprare nu sunt nscrise n bilan.
c)obligaia sau posibilitatea de a nscrie anumite elemente n bilan n funcie de concluziile trase
din analiza primelor dou aspecte.
Pornind de la aceste aspecte, structura bilanului n contabilitatea german se prezint astfel:

ACTIV:
-Capital subscris nevrsat (creane fa de acionarii ce nu au vrsat n ntregime capitalul subscris);
-Cheltuieli de demaraj;
A. Active imobilizate;
B. Active circulante;
C. Conturi de regularizare.

PASIV:
A. Capitaluri proprii;
B. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli;
C. Datorii;
D. Conturi de regularizare.

Contul de profit i pierdere poate fi ales ca model de ctre ntreprinderile germane, din cele dou
modele posibile, ambele sub form de list. Primul model n care structurarea se face dup natur prezint
veniturile i cheltuielile dup natura lor, al doilea model prezint veniturile i cheltuielile pe funcii ale
ntreprinderii.
Anexa conine 4 mari categorii de informaii referitoare la:
- principiile contabile utilizate (regulile reinute de prezentare, de evaluare, de conversie);
- complemente de informaii relative la posturile din bilan;
- complemente de informaii relative la posturile din contul de profit i pierdere;
- diverse informaii referitoare la ntreprindere (efectiv de personal, remuneraii, conductori,
compoziia capitalului, etc.).
Complementele de informaii referitoare la posturile din bilan sau din contul de profit i pierdere
prezint evoluia diferitelor posturi din activ, gruparea informaiilor dup anumite criterii (vechimea
creanelor, a datoriilor), precum i cheltuielile i veniturile excepionale n detaliu.
Regulile de evaluare i msurare se aplic la intrarea elementelor n patrimoniu (ocazie cu care se
utilizeaz costul de achiziie, costul de producie), la inventar cnd se aplic principiul valorii minime
(valoarea de nlocuire corectat), i la ieirea din patrimoniu cnd se aplic metoda identificrii specifice,
C.M.P., F.I.F.O. sau L.I.F.O.
n Germania, sunt supuse controlului legal: societile anonime mari i mijlocii,
societile n comandit pe aciuni, grupurile de societi, societile cu rspundere
limitat de o anumit mrime, societile de asigurri, bncile, instituiile publice,
spitalele.
Pe lng audit legal, profesionitii contabili (inclusiv consilierii fiscali) pot efectua
urmtoarele misiuni: asisten i consultan n materie contabil, consiliere i
reprezentare n probleme fiscale, audit contractual, consultan economic i de
gestiune (planificare, organizare, gestiunea patrimoniului), consultan informatic,
financiar i n domeniul resurselor umane, evaluri de ntreprinderi (fuziuni, achiziii,
cesiuni), expertize juridiciare, lichidare sau redresare juridic.
Experilor contabili le este interzis exercitarea oricrei activiti comerciale sau
salariale. n schimb, se apreciaz c mandatul de auditor legal nu este incompatibil cu
activitatea de consultan, condiia fiind de a nu fi pus n cauz independena
profesionistului. Tot pentru pstrarea independenei este recomandat ca activitatea
profesionistului contabil s nu fie concentrat la un numr mic de clieni.
Organizaiile profesionitilor contabili din Germania elaboreaz directivele
privitoare la exercitarea profesiei i particip activ la procesul de normalizare
contabil.