AUDIT : INTREBARI SI RASPUNSURI

1. Cum explicai necesitatea unui Cod etic n audit?

Necesitatea Codului const n :
1. necesitatea garantrii unei caliti o!ti"e a ser#iciilor$
%. conser#area ncrederii !u&licului n !ro'esie$
(. asigurarea !roteciei) att a !ro'esionistului conta&il ct *i a terilor
&ene'iciari sau utili+atori ai ser#iciilor acestuia$
,. con'ir"area de autoritate a lucrrilor e''ectuate de !ro'esioni*tii conta&ili$
-. necesitatea asigurrii a!rrii onoarei *i inde!endenei !ro'esionistului
conta&il *i a organis"ului din care 'ace !arte.

2. Care sunt principiile fundamentale ale eticii n audit nscrise n Codul etic?
1. Integritatea *i o&iecti#itatea$
%. Co"!etena !ro'esional) gri. *i srguin$
(. Con'idenialitate$
,. Pro'esionalis"$
-. Res!ectul 'a de nor"ele te/nice *i !ro'esionale.

3. Explicai principiul integritii i obiectivitii n audit.
Integritatea 0 !resu!une c !ro'esionistul conta&il tre&uie s 'ie dre!t *i cinstit
atunci e'ectuea+ ser#icii !ro'esionale.
1&iecti#itatea 0 !resu!une c !ro'esionistul conta&il tre&uie s 'ie i"!arial) 'r
!re.udicii) s nu se a'le n situaii de inco"!ati&ilitate) de con'lict de interese) care s
!un la ndoial o&iecti#itatea acestuia.

4. Explicai principiul competenei n audit.
Co"!etena !ro'esional !resu!une c !ro'esionistul conta&il tre&uie s 'urni+e+e
ser#icii !ro'esionale cu co"!eten) gri. *i srguin *i s 'ie la curent cu ulti"ele
e#oluii *i nouti din !ractica !ro'esional) din legislaie *i te/nici de lucru.
Co"!etena !ro'esional se di#ide n dou co"!onente: ac/i+iionarea co"!etenei
!ro'esionale *i "eninerea co"!etenei.

. Explicai principiul confidenialitii n audit.
Con'idenialitatea !resu!une c !ro'esionistul conta&il tre&uie s res!ecte
con'idenialitatea in'or"aiilor o&inute n ti"!ul "isiunilor sale *i nu trebuie s le
utilizeze sau s le divulge fr autorizare scrisa) n a'ar de ca+urile cnd o&ligaia
di#ulgrii e !re#+ut !rin lege sau nor"e regula"entare.
Aceast o&ligaie se a!lic *i du! ter"inarea relaiilor ntre !ro'esionist *i
clientul sau anga.atorul su.

!. Conceptul de independen n audit.
Princi!iul inde!endenei se a!lic tuturor !ro'esioni*tilor conta&ili n !ractica li&er)
indi'erent de natura ser#iciului !restat. In ca+ul e2ecutrii unei "isiuni de audit
independena devine cea mai sigur garanie c profesionistul contabil i-a ndeplinit
misiunea n condiii de integritate i cu obiectivitate.
Co"!onentele 'unda"entale ale inde!endenei sunt: inde!endena de
s!irit3raiona"entul !ro'esional4 *i inde!endena n a!aren 3co"!orta"ental4.

". #nvestigaii i sanciuni pentru nerespectarea normelor de comportament.
Sanctiunile !ot 'i :
5 a#ertis"ent
5 sus!endarea !racticarii !ro'esiei li&erare !e o !erioada de la ( luni la un an
sau "ai "ult in cadrul unei a&ateri "a.ore
5 neacordarea #i+ei de !ractica
5 retragerea calitatii de auditor.

$.Care este structura Codului etic naional al profesionitilor contabili din
%om&nia?
Cele ( !ri care co"!un Codul se a!lic du! cu" ur"ea+:
5 !artea A 0 tuturor !ro'esioni*tilor conta&ili$
5 !artea B 0 nu"ai !ro'esioni*tilor conta&ili li&er5 !ro'esioni*ti$
5 !artea C 0 nu"ai !ro'esioni*tilor conta&ili anga.ai.

'. (bligaiile etice ale experilor contabili i contabililor autori)ai* salariai.
1&ligatiile etice ale EC si CA salariati) sunt :
5 sa ai&a o conduita "orala si !ro'esionala cores!un+atoare 'unctiei si !ostului
care il detine.
5 sa res!ecte siste"ul relational de su&ordonare i"!us !rin R1I 3 regula"ent de
organi+are interioara 4 si R16 3 regula"ent de organi+are si 'unctionare 4
5 sa res!ecte !rogra"ul de lucru
5 sa5si inde!lineasca sarcinile ce ii re#in !rin 'isa !ostului

1&ligatii etice ale !ro'esionistilor conta&ili anga.ati:
- sa #eg/e+e asu!ra colegilor) a.utandu5i sa isi de+#olte si !astre+e rationa"entul
!ro'esional re'eritor la !ro&le"e conta&ile si de etica
- datorea+a loialitate atat anga.atorului cat si !ro'esiei lor
- !ro'esionistul conta&il nu tre&uie sa induca in eroare anga.atorul sau des!re
gradul de !regatire sau e2!erineta !e care le detine
- sa !re+inte in'or"atia 'inanciar in intregi"e) cu onestitate) in "od !ro'esionist
ast'el inacat sa 'ie inteleasa in conte2tul ei
Con'lictul de loialitate
1-.1. Pro'esionistii conta&ili anga.ati datorea+a loialitatea) atat anga.atorului lor) cat si
!ro'esiei lor) si uneori !ot a!area situatii con'lictuale intre cei doi. Prioritatea 'ireasca a
unui anga.at tre&uie sa 'ie aceea de a res!ecta atat o&iecti#ele legiti"e si etice ale entitatii
in care lucrea+a) cat si regulile si !rocedurile redactate !entru sustinerea lor. In orice ca+)
unui anga.at) in "od legiti" nu i se !oate cere:
1. sa incalce legea$
%. sa incalce regulile si standardele !ro'esiei$
(. sa "inta sau sa induca in eroare 3inclusi# !rin tacere4 !e cei care actionea+a ca
auditori in nu"ele anga.atorului$
,. sa isi !una nu"ele sau sa 'ie asociat la o ra!ortare care !ractic denaturea+a
'a!tele.
1-.% Di'erentele de o!inie des!re rationa"entul !ro'esional al !ro'esionistului conta&il
!ri#ind conta&ilitatea sau de res!ectare a eticii) tre&uie !re+entate si re+ol#ate in cadrul
entitatii anga.atului) initial cu !ersoana ierar/ic i"ediat su!erioara si !osi&il cu
ur"atoarea. In ca+ul unor !ro&le"e se"ni'icati#e de etica nere+ol#ate) acestea se
anali+ea+a cu !ersoanele din conducerea su!erioara sau cu consiliul de ad"inistratie.
1-.(. Daca !ro'esionistii conta&ili anga.ati nu !ot re+ol#a #reo !ro&le"a i"!licand un
con'lict intre anga.atorii lor si cerintele !ro'esionale) du!a eli"inarea celorlalte
!osi&ilitati) nu !ot a#ea alta solutie decat sa recurga la de"isie. Anga.atii tre&uie sa
e2!una anga.atorului "oti#ele acestei actiuni) dar datoria lor de con'identialitate e2clude
in "od nor"al sa co"unice !ro&le"a res!ecti#a si altora 3'ara o a!ro&are legala sau
!ro'esionala !entru a actiona in acest 'el4.
1-.,. Pentru alte instructiuni si consideratii) #e+i Sectiunea %) Solutionarea con'lictelor de
etica.
S!ri.inirea colegilor anga.ati
Un !ro'esionist conta&il anga.at) indeose&i unul care e2ercita o autoritate asu!ra
celorlalti) tre&uie sa #eg/e+e asu!ra colegilor a.utandu5i sa isi de+#olte si !astre+e
rationa"entul !ro'esional re'eritor la !ro&le"ele conta&ile si de etica si tre&uie sa
anali+e+e in "od !ro'esional di'erentele de o!inie cu acestia.
Co"!etenta !ro'esionala
Unui !ro'esionist conta&il anga.at in industrie) co"ert) sectorul !u&lic sau in#ata"ant i se
!oate cere sa e2ecute ser#icii se"ni'icati#e !entru care insa nu are su'icienta !regatire
sau e2!erienta. Cand e2ecuta ase"enea lucrari) !ro'esionistul conta&il nu tre&uie sa
induca in eroare anga.atorul sau des!re gradul de !regatire sau e2!erienta !e care le
detine$ daca este ca+ul) se #a cere asistenta adec#ata si !arerea unui e2!ert.
Pre+entarea in'or"atiilor
17.1. Se astea!ta ca !ro'esionistul conta&il anga.at sa !re+inte in'or"atia 'inanciara in
intregi"e) cu onestitate) in "od !ro'esionist si ast'el incat sa 'ie inteleasa in conte2tul ei.
17.%. In'or"atia 'inanciara si ne5'inanciara tre&uie !astrate intr5o "aniera care sa descrie
clar natura ade#arata a tran+actiilor co"erciale) acti#elor si !asi#elor) sa clasi'ice si sa
inregistre+e intrarile cronologic si de o "aniera adec#ata) iar !ro'esionistii conta&ili
tre&uie sa 'aca tot ce le sta in !utinta !entru res!ectarea acestei cerinte.
1+. %olul i importana dosarului exerciiului.
Dosarul e2erciiului cu!rinde toate ele"entele unei "isiuni) a cror utilitate nu de!*e*te
e2erciiul controlat$ el !er"ite ansa"&larea tuturor lucrrilor) de la organi+area "isiunii
la sinte+ *i 'or"ularea ra!ortului.
Dosarul e2erciiului este indis!ensa&il !entru:
5 "ai &una organi+are *i control ale "isiunii$
5 docu"entarea lucrrilor e'ectuate) deci+iilor luate *i asigurarea c !rogra"ul s5
a derulat 'r o"isiuni$
5 nlesnirea "uncii n ec/i! *i su!er#i+area lucrrilor date la cola&oratori$
5 .usti'icarea o!iniei e"ise *i redactarea ra!ortului.



11. %olul i importana dosarului permanent.
Unele in'or"aii *i docu"ente !ri"ite sau anali+ate n cursul di'eritelor eta!e ale "isiunii
!ot 'i 'olosite !e toat durata "andatului. Ele nu au deci ne#oie s 'ie cercetate n 'iecare
an. Clasarea lor ntr5un dosar se!arat) dosarul !er"anent) !er"ite utili+area lor ulterioar
du! aducerea sa la +i.
Dosarul !er"anent !er"ite deci e#itarea re!etrii n 'iecare an a unor lucrri *i
trans"iterea de la un e2erciiu la altul a ele"entelor de recunoa*tere a intre!rinderii.

12. ,tructura dosarului exerciiului.
Dosarul e2erciiului este &ine s 'ie "!rit !e seciuni 3!ri4 !entru a u*ura utili+area
sa. 8n general se 'olose*te o "!rire n 19 seciuni 3!ri4 si"&oli+ate de la A la :) ast'el:
5 EA 3dosarul e2erciiului) Seciunea A4 intitulat ;Acce!tarea "isiunii<$
5 EB 3dosarul e2erciiului) Seciunea B4 intitulat ;Sinte+a "isiunii *i ra!oarte<$
5 EC 3dosarul e2erciiului) Seciunea C4 intitulat ;1rientare *i !lani'icare<$
5 ED 3dosarul e2erciiului) Seciunea D4 intitulat ;E#aluarea riscului legat de
control<$
5 EE 3dosarul e2erciiului) Seciunea E4 intitulat ;Controale su&stanti#e<$
5 E6 3dosarul e2erciiului) Seciunea 64 intitulat ;Utili+area lucrrilor altor
!ro'esioni*ti<$
5 E= 3dosarul e2erciiului) Seciunea =4 intitulat ;>eri'icri *i in'or"aii
s!eci'ice<$
5 E? 3dosarul e2erciiului) Seciunea ?4 intitulat ;@ucrrile de s'Ar*it de
"isiune<$
5 EI 3dosarul e2erciiului) Seciunea I4 intitulat ;Inter#enii cerute !rin
regle"entri di#erse<$
5 E: 3dosarul e2erciiului) Seciunea :4 intitulat ;Controlul conturilor
consolidate<$

1-. ,tructura dosarului permanent.
Dosarul !er"anent se organi+ea+ n seciuni 3!ri4 care u*urea+ clasarea
docu"entelor *i consultarea lor. 6iecare seciune !oate 'i "ateriali+at !rintr5un
des!ritor co"!ortAnd un su"ar al coninutului. Binerea la +i se e'ectuea+ !e
su"ar) indicAnd data introducerii docu"entului.
Dosarul !er"anent se su&di#ide n sa!te seciuni !entru a 'acilita lectura *i controlul din
!artea organis"ului !ro'esional) du! cu" ur"ea+:
5 PA 3dosarul !er"anent) Seciunea A4 intitulat ;=eneraliti<$
5 PB 3dosarul !er"anent) Seciunea B4 intitulat ;Docu"ente !ri#ind controlul
intern<$
5 PC 3dosarul !er"anent) Seciunea C4 intitulat ;Situaii 'inanciare *i ra!oarte
!ri#ind e2erciiile !recedente<$
5 PD 3dosarul !er"anent) Seciunea D4 intitulat ;Anali+e !er"anente<$
5 PE 3dosarul !er"anent) Seciunea E4 intitulat ;6iscal *i social<$
5 P6 3dosarul !er"anent) Seciunea 64 intitulat ;:uridice<$
5 P= 3dosarul !er"anent) Seciunea =4 intitulat ;Inter#enii e2terni<$

14. Elementele de ba) ale raportului de audit ntr.o misiune de audit statutar.
Ra!ortul unei "isiuni de audit de &a+ tre&uie s conin n "od o&ligatoriu
ur"toarele ele"ente de &a+: titlul) destinatarul) !aragra'ul introducti#)
!aragra'ul cu!rin+And natura *i ntinderea lucrrilor de audit) !aragra'ul o!iniei)
se"ntura) adresa *i data ra!ortului.

1. (pinia defavorabil/ motive* mod de pre)entare.
1 ast'el de o!inie datorat de e2e"!lu de+acordului asu!ra !rinci!iilor conta&ile) se
!oate !re+enta ast'el:
;Ast'el) cu" este e2!licat n nota ;C<) nu s5au constatat a"ortis"ente n
situaiile 'inanciare. Aceast !ractic nu este) n o!inia noastr) n acord cu
Nor"ele de a"orti+are a ca!italului i"o&ili+at n acti#e cor!orale. C/eltuielile
a'erente) !e &a+a unui a"ortis"ent linear *i a unei cote de D. !entru cldiri *i
D. !entru utila.e) tre&uia s se ridice la su"a de D.) !entru e2erciiul nc/eiat la
(1 dece"&rie %99D . 8n consecin) a"ortis"entele cu"ulate tre&uiau s se
ridice la D. "il. lei) iar !ierderea e2erciiului *i !ierderile cu"ulate la D. "il.
lei.
Du! !rerea noastr) datorit incidenei 'a!telor "enionate n !aragra'ul
!recedent) situaiile 'inanciare nu dau o i"agine 'idel situaiei 'inanciare a
societii la (1 dece"&rie %99D) contului de !ro'it *i !ierdere) !entru e2erciiul
nc/eiat la aceast dat) *i nu sunt con'or"e cu !re#ederile legale *i statutare.<

1!. #mposibilitatea exprimrii unei opinii/ motive* mod de pre)entare.
1 ast'el de o!inie datorat li"itrii ntinderii lucrrilor se !oate !re+enta ast'el:
;Noi nu a" 'ost n "sur s asist" la in#entarul 'i+ic) nici s !roced" la
con'ir"area direct a conturilor de clieni) din cau+a li"itrii ntinderii lucrrilor
noastre) i"!us de ctre direciune.
A#And n #edere i"!ortana 'a!telor e2!use "ai sus) noi nu ne e2!ri"" o!inia
asu!ra conturilor anuale.<

1". (pinia cu re)erve/ motive* mod de pre)entare.
Re+er#ele se !re+int naintea !aragra'ului de o!inie. 8n ast'el de ca+uri) !aragra'ul
o!iniei se 'or"ulea+ ast'el:
E2e"!lu de re+er#e datorate li"itrii ntinderii lucrrilor:
;Noi nu a" !utut asista la in#entarul 'i+ic din (1 dece"&rie %99D) cci noi a"
'ost dese"nai auditori ulterior acestei date. BinAnd sea"a de natura
docu"entelor conta&ile ale societii) noi a" !utut controla cantitile !rin alte
!roceduri.
Du! !rerea noastr) cu e2ce!ia incidenei a.ustrilor care ar 'i !utut 'i
necesare) dac noi a" 'i !utut e'ectua controlul 'i+ic al cantitilor) situaiilor
'inanciare dau o i"agine 'idel !o+iiei *i situaiei 'inanciare a societii la (1
dece"&rie %99D) cAt *i contului de !ro'it *i !ierdere !entru e2erciiul nc/eiat la
aceast dat *i sunt con'or"e cu !re#ederile legale *i statutare<.
E2e"!lu de re+er#e datorate de+acordului cu conducerea entitii auditate:
;Ast'el) cu" este e2!licat n nota ;C< ane2at) nu s5au constatat a"ortis"ente n
situaiile 'inanciare. Aceast !ractic nu este) n o!inia noastr) n acord cu
Nor"ele de a"orti+are a ca!italului i"o&ili+at n acti#e cor!orale. C/eltuielile
a'erente) !e &a+a unui a"ortis"ent linear *i al unei cote de D. !entru cldiri *i
D. !entru utila.e) tre&uie s se ridice la su"a de D. !entru e2erciiul nc/eiat la
(1 dece"&rie %99D . 8n consecin) a"ortis"entele cu"ulate tre&uie s se ridice
la D. "il. lei) iar !ierderile e2erciiului *i !ierderile cu"ulate la D. "il. lei.
Du! !rerea noastr) cu e2ce!ia incidenei asu!ra conturilor anuale) a 'a!telor
"enionate n !aragra'ul !recedent) conturile anuale dau o i"agine 'idel !o+iiei
*i situaiei 'inanciare a societii la (1 dece"&rie %99D) cAt *i contului de !ro'it
*i !ierdere !entru e2erciiul nc/eiat la aceast dat) *i sunt con'or"e cu
!re#ederile legale *i statutare.<

1$. (pinia fr re)erve/ semnificaie* mod de pre)entare.
;Du! !rerea noastr) conturile anuale dau o i"agine 'idel 3sau !re+int n
"od sincer) n toate as!ectele lor se"ni'icati#e4) !o+iiei *i situaiei 'inanciare a
societii la (1 dece"&rie %99D !recu" *i re+ultatelor acestor o!eraii *i
'lu2urilor de tre+orerie !entru e2erciiul nc/is la aceast dat) n con'or"itate cu
nor"ele internaionale 3sau naionale4 de conta&ilitate<.

1'. (pinia fr re)erve dar cu un paragraf de observaii/ semnificaie* mod de
pre)entare.
8n unele ca+uri) ra!ortul de audit !oate 'i "odi'icat) adugAnd un !aragra' de o&ser#aii al
crui o&iecti# este de a l"uri cititorul asu!ra unui !unct !ri#ind conturile anuale) e2!us
de o "anier detaliat n ane2. Adugarea unui ast'el de !aragra' nu a'ectea+ o!inia
auditorului$ aceasta se situea+ de !re'erin du! !aragra'ul de o!inie *i !reci+ea+) n
general) c acesta nu constituie o re+er#.
Acest ti! de o!inie se 'or"ulea+ atunci cAnd a!ar ele"ente care ns nu a'ectea+ o!inia
auditorului$ !aragra'ul de o&ser#aii se situea+) de regul) du! !aragra'ul de o!inie.
6or"a de !re+entare a !aragra'ului de o!inie n acest ca+ este ur"toarea:
;6r s e2!ri"" o re+er# asu!ra situaiil$or 'inanciare) noi atrage" atenia asu!ra
notei ;C< din ane2. Societatea 'ace o&iectul unui !roces n care este acu+at de
in'raciune n utili+area &re#etelor *i n care i se !retinde #rsarea rede#enelor *i
daunelor de interese$ societatea a anga.at o contra5aciune *i audierile !reli"inare) cAt *i
!rocedurile .uridico5ad"inistrati#e ale celor dou aciuni sunt n curs. Re+ultatul 'inal al
acestei a'aceri nu !oate) n !re+ent) s 'ie deter"inat*i) n consecin) nu au 'ost
constituite !ro#i+ioane !entru aco!erirea c/eltuielilor care ar !utea s re+ulte<.

2+. 0aragraful opiniei/ tipuri de opinie.
8ntr5o "isiune de audit de &a+ e2ist dou 'or"e de e2!ri"are a o!iniei asu!ra
situaiilor 'inanciare care au aceea*i #aloare: ;dau o i"agine 'idel< sau ;!re+int
n "od sincer n toate as!ectele lor se"ni'icati#e<.
E2i+t , ti!uri de o!inie:
5 o!inia 'r re+er#e$
5 o!inia cu re+er#e$
5 o!inia de'a#ora&il$
5 i"!osi&ilitatea de a e2!ri"a o o!inie.

21. 0aragraful privind natura i ntinderea lucrrilor de audit.
Acest !aragra' cu!rinde re'erenialul de audit utili+at) res!ecti# Standardele
Internaionale de Audit sau nor"e *i !ractici naionale) !recu" *i descrierea lucrrilor de
ctre auditor.
Ra!ortul auditorului tre&uie s descrie ntinderea lucrrilor de audit) indicAnd c
ele au 'ost nde!linite con'or" Standardelor Internaionale de Audit sau con'or"
nor"elor sau !racticilor naionale.
;8ntinderea lucrrilor< d !osi&ilitatea !entru auditor s !un n o!er !rocedurile de
audit .udecate ca necesare n condiiile concrete date. Cititorul are n 'a!t ne#oie s se
asigure c auditul a 'ost 'cut con'or" nor"elor *i !racticilor n "aterie$ dac aceasta nu
re+ult n "od clar) se !resu!une c nor"ele *i !racticile utili+ate sunt cele din ara
indicat !rin adresa auditorului.
Ra!ortul tre&uie s !reci+e+e c auditul a 'ost !lani'icat *i e2ecutat de o "anier
care s asigure n "od re+ona&il c situaiile 'inanciare nu co"!ort ano"alii
se"ni'icati#e.
Ra!ortul de audit tre&uie s descrie auditul) ca !resu!unAnd:
5 e2a"enul) !e &a+ de sonda.e) a ele"entelor !ro&ante care .usti'ic su"ele *i
in'or"aiile coninute n situaiile 'inanciare$
5 e#aluarea !rinci!iilor *i "etodelor conta&ile 'olosite !entru ela&orarea
situaiilor 'inanciare$
5 e#aluarea esti"rilor se"ni'icati#e 'cute de conducere !entru a sta&ili
situaiile 'inanciare$
5 re#ederea !re+entrii de ansa"&lu a situaiilor 'inanciare.
Ra!ortul tre&uie s indice c auditul e'ectuat 'urni+ea+ o &a+ re+ona&il a e2!resiei de
o!inie.
Acest !aragra' !oate) de e2e"!lu) a#ea 'or"ularea ur"toare:
;Noi a" reali+at auditul con'or" Standardelor Internaionale de Audit 3sau se
!oate 'ace re'erire la nor"ele sau !racticile naionale4.
Aceste standarde 3nor"e4 !reci+ea+ c auditul nostru tre&uie s 'ie !lani'icat *i
reali+at n sco!ul de a o&ine o asigurare re+ona&il c) situaiile 'inanciare nu
co"!ort ano"alii se"ni'icati#e. Un audit const n a e2!ri"a) !e &a+ de
sonda.e) ele"entele !ro&ante care s .usti'ice su"ele *i in'or"aiile coninute n
situaiile 'inanciare$ el const) de ase"enea) n a e#alua !rinci!iile *i "etodele
conta&ile 'olosite *i esti"rile se"ni'icati#e 'cute de ctre conducerea entitii)
!entru nc/iderea situaiilor 'inanciare) cAt *i n a e'ectua o re#edere a !re+entrii
de ansa"&lu a acestora.
Esti"" c auditul e'ectuat 'urni+ea+ o &a+ re+ona&il a e2!ri"rii o!iniei
noastre.<

22. 0aragraful introductiv al raportului de audit statutar.
Acest !aragra' cu!rinde identi'icarea situaiilor 'inanciare auditate !recu" *i o "eniune
a res!onsa&ilitilor conducerii entitii auditate *i ale auditorului.
Ra!ortul de audit tre&uie s identi'ice situaiile 'inanciare ale entitii) care au
'cut o&iectul auditului) cAt *i data *i !erioada aco!erite !rin aceste docu"ente.
Ra!ortul tre&uie s "enione+e c situaiile 'inanciare sunt n sarcina
3res!onsa&ilitatea4 conducerii entitii *i c res!onsa&ilitatea auditorului este ca)
!e &a+a auditului e'ectuat) s e2!ri"e o o!inie asu!ra acestor situaii 'inanciare.
Situaiile 'inanciare constituie re!re+entarea 'a!telor de ctre conducere.
Pregtirea lor !resu!une c direciunea 'ace esti"ri conta&ile *i aduce .udeci
care au o inciden se"ni'icati#) c ea sta&ile*te !rinci!iile *i "etodele
conta&ile !otri#ite) care tre&uie s 'ie utili+ate !entru !regtirea situaiilor
'inanciare. Di"!otri#) res!onsa&ilitatea auditorului este de a audita aceste
situaii 'inanciare) ncAt s !oat e2!ri"a asu!ra acestora o o!inie.
Acest !aragra' !oate) de e2e"!lu) a#ea 'or"ularea ur"toare:
;Noi a" !rocedat la auditarea situaiilor 'inanciare ale societii ;C<) nc/eiate la
(1 dece"&rie %99D) a*a cu" sunt !re+entate n ane2ele la !re+entul Ra!ort.
Aceste situaii 'inanciare au 'ost sta&ilite su& res!onsa&ilitatea conducerii
entitii. Res!onsa&ilitatea noastr este) ca !e &a+a auditului nostru) s e2!ri""
o o!inie asu!ra acestor conturi anuale<.

2-. Coninutul raportului de audit.
Ra!ortul de audit tre&uie s conin:
5 relaia contractual de e2ecutare a "isiunii de audit$
5 o&ser#aiile reie*ite din di#erse #eri'icri$
5 in'or"aiile a cror "eniune n ra!ort este !re#+ut e2!res de lege$
5 o'erirea garaniei !entru acionari *i teri c un !ersonal cali'icat a o&inut
asigurarea c situaiile 'inanciare o'er o i"agine 'idel) clar *i co"!let
!o+iiei 'inanciare) !er'or"anelor *i situaiei 'inanciare generale a intre!rinderii$
5 "eniunea c situaiile 'inanciare auditate sunt ane2ate la ra!ortul de audit.
Din ra!ortul de audit tre&uie s re+ulte n "od clar:
5 "enionarea res!onsa&ilitilor !entru auditor *i !entru conducerea
intre!rinderii$
5 descrierea o&iecti#elor *i natura "isiunii de audit$
5 situaiile care 'ac s a!ar incertitudini$
5 natura *i locul o&ser#aiilor n ra!ort.

24. %olul raportului de audit.
Standardul Internaional de Audit 3ISA4 nr. E99 sta&ile*te !rocedurile *i !rinci!iile
'unda"entale *i "odalitile lor de a!licare cu !ri#ire la 'or"a *i coninutul ra!ortului
auditorului inde!endent e"is !e &a+a conclu+iilor re+ultate din auditarea situaiilor
'inanciare ale unei entiti 3"isiunea de &a+4. Cele "ai "ulte din !re#ederile acestui
standard !ot 'i ada!tate la ra!oartele e"ise *i n ca+ul unor "isiuni de audit di'erite de
"isiunea de &a+.
Ra!ortul de audit are un tri!lu rol:
5 instru"ent de co"iunicare cu utili+atorii situaiilor 'inanciare e"ise de
entitatea auditat) res!ecti# cu !u&licul) !recu" *i cu acionarii !entru deci+ii
econo"ice$
5 instru"ent de con'ir"are a ncrederii !u&licului *i acionarilor n situaiilor
'inanciare !re+entate de o entitate$
5 instru"ent de identi'icare a res!onsa&ilitilor !entru auditor *i !entru
conducerea entitii auditate.
Rs!underea conducerii entitii auditate se re'er la ntoc"irea *i !re+entarea situaiilor
'inanciare.
Res!onsa&ilitile auditorului sunt de trei naturi:
res!onsa&ilitatea de &a+$ !entru o!inia sa n legtur cu situaiile 'inanciare
auditate$
res!onsa&iliti secundare care au ur"toarele caracteristici: re+ult din te2te
de legi) regle"entri di#erse sau nor"e ale organis"ului !ro'esional$ nu necesit
te/nici *i !roceduri di'erite de cele 'olosite !entru "isiunea de audit de &a+$ nu
!resu!une e2!ri"area unei o!inii distincte 3o!inia este i"!licit ca) de e2e"!lu)
rs!unsul la o&ligaia legal de #eri'icare dac registrele conta&ile au 'ost inute
corect *i la +i4$
res!onsa&iliti adiionale care au ur"toarele caracteristicii: re+ult din te2te
de legi *i alte regle"entri) !ot 'i a&ordate te/nici *i !roceduri care nu sunt
o&ligatorii !entru "isiunea de &a+$ !resu!un e2!ri"area n "od e2!licit a unei
o!inii sau conclu+ii$ ra!ortarea se !oate 'ace se!arat sau !oate 'i integrat n
ra!ortul de audit 3n cu!rins sau n ane2e la acesta4. De e2e"!lu) con'or"itatea
cu unele regle"entri s!eci'ice 3!iaa de ca!ital) &nci) asigurri etc.4 sau
ra!ortul asu!ra controlului intern.

2. Elementele posterioare nc1iderii exerciiului.
Standardul Internaional de Conta&ilitate 3IAS4 nr. 19 sta&ile*te trata"entul n situaiile
'inanciare a e#eni"entelor 'a#ora&ile *i ne'a#ora&ile care sur#in du! data nc/iderii
e2erciiului) care !ot 'i de dou ti!uri:
5 e#eni"ente care 'urni+ea+ in'or"aii n legtur cu 'a!te care e2istau la data
nc/iderii e2erciiului$ sunt acele e#eni"ente care aduc o "ai a"!l con'ir"are a
circu"stanelor e2istente la data nc/iderii$
5 e#eni"ente care 'urni+ea+ in'or"aii &a+ate !e 'a!te sur#enite du! data
nc/iderii e2erciiului$ sunt e#eni"ente care indic circu"stane noi) a!rute
du! data nc/iderii.
Standardul Internaional de Audit 3ISA4 nr. -F9 sta&ile*te o&ligaiile !entru
auditor de a lua n considerare incidenele e#eni"entelor !osterioare nc/iderii
e2erciiului) atAt asu!ra situaiilor 'inanciare cAt *i asu!ra ra!ortului su)
distingAndu5se trei eta!e:
5 fapte descoperite pn la data raportului de audit;
5 fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii
situaiilor financiare;
fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare