SECTIUNEA A6

ASPECTE SEMNIFICATIVE

Ar trebui ntocmit un memorandum privind aspectele semnificative, urmnd etapele

evideniate n cele ce urmeaz, pentru a facilita revizuirea partenerului; sau mai pot
fi furnizate referine la program cu privire la locurile unde sunt documentate
aspectele subliniate pentru a atrage atenia partenerului.
1. Oferii un sumar executiv al aspectelor cheie care reies pe parcursul auditului i care
necesit s fie aduse la cunotina partenerului.

Echipa de audit va analiza dac este necesar ntocmirea unui sumar al

aspectelor cheie care reies pe parcursul auditului i care necesit s fie aduse la
cunotina partenerului. Se vor prezenta aspectele cheie.
Toate problemele relevante trebuie s fie aduse la cunostinta partenerului
responsabil de misiune pe parcursul auditului.
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 6.1.
2. Facei o descriere pe scurt a oricror modificri importante care au avut loc n activitile
clientului.

Se va face o descriere a modificrilor importante survenite n activitile

clientului
Toate problemele relevante trebuie s fie aduse la cunotina partenerului
responsabil de misiune pe parcursul auditului.
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 6.2.
3. Furnizai profilurile (i comparativele) clienilor i furnizorilor i explicai modificrile
importante.

Echipa de audit se va asigura c a adus la cunotina partenerului responsabil

de misiune toate revizuirile analitice efectuate pentru furnizori si clieni, precum si
explicaiile variaiilor importante care au fost gsite pe parcursul auditului.
Se vor prezenta principalii furnizori i clieni, cu explicaii pentru fiecare.
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 6.3.

4. Facei unui sumar al cifrelor importante din contul de profit i pierdere i din bilan,
incluznd comparaiile necesare i explicai orice fluctuaii importante.

Echipa de audit se va asigura c a adus la cunotina partenerului

responsabil de misiune toate revizuirile analitice efectuate pentru contul de profit i
pierdere i din bilan, precum si explicaiile variaiilor importante care au fost gsite
pe parcursul auditului.
Se vor prezenta cifrele importante din CPP si bilant sunt.
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 6.4.

5. Explicai n detaliu ce activiti de audit au fost desfurate pentru a acoperi domeniile cheie
cu potenial de risc, identificate n Planificare.

Echipa de audit se va asigura c a adus la cunotina partenerului responsabil

de misiune toate explicaiile aferente domeniilor de risc identificate in etapa de
planificare si urmarite apoi pe parcursul auditului.
Se vor prezenta domeniile cheie cu potential de risc ce au fost acoperite.
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 6.5.
6. Detaliai oricare denaturare/omisiune aparent sau inconsistene semnificative dintre alte
informaii din raportul anual i situaiile financiare. ISA720(Revizuit).

Echipa de audit se va asigura c a adus la cunotina partenerului

responsabil de misiune toate explicatiile aferente denaturarilor/omisiunilor
semnificative din situaiile financiare care ar trebui prezentate in raportul de audit.
Se vor prezenta denaturarile/omisiunile aparente SF observate de catre auditor.
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 6.6.
7. Explicai oricare modificare survenit n politica/tratamentul contabil aplicat aspectelor
importante.

Echipa de audit se va asigura c a adus la cunotina partenerului

responsabil de misiune toate explicaiile aferente denaturrilor/omisiunilor
semnificative din politica/tratamentul contabil al clientului de audit, care ar trebui
prezentate in raportul de audit
Se vor prezenta modificrile in politicile contabile.

ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:

ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 6.7.
8. Oferii toate detaliile privitoare la oricare dintre domeniile auditului care necesit o atenie
sporit, dup cum s-a identificat n etapa de planficare i observai activitatea desfurat
aferent acestor domenii.

Echipa de audit se va asigura c a adus la cunotina partenerului responsabil

de misiune toate explicaiile aferente domeniilor de risc identificate in etapa de
planificare si urmrite apoi pe parcursul auditului.
Se vor prezenta domeniile care necesit atenie sporit.
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 6.8.

9. Observai orice probleme care au rmas nerezolvate pentru atragerea ateniei partenerului cu
privire la acestea.

Echipa de audit se va asigura c a adus la cunotina partenerului responsabil

de misiune toate explicaiile aferente domeniilor de risc identificate in etapa de
planificare si urmrite apoi pe parcursul auditului, acordndu-se o atenie sporit
zonelor unde au fost identificate probleme si asupra modului de soluionare al lor,
sau in caz contrar modului de prezentare ca problema nerezolvata.
Se vor prezenta problemele rmase nerzolvate.
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 6.9.

10. Explicai oricare ajustare semnificativ care nu a fost procesat nc.

Echipa de audit se va asigura c a adus la cunotina partenerului responsabil

de misiune toate explicaiile aferente ajustrilor care au fost cuprinse in Seciunea A
9.1 si care urmeaz s fie discutate cu conducerea clientului de audit.
Se vor prezenta toate ajustrile neprocesate.

ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:

ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 6.10.
11. Facei un sumar al oricror puncte slabe importante din sistemul companiei.

Echipa de audit se va asigura c a adus la cunotina partenerului responsabil

de misiune toate explicaiile aferente punctelor slabe care urmeaz s fie cuprinse in
Scrisoarea Confidenial ctre Management.
Se vor prezenta punctele slabe ale societii.
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 6.11.

12. Explicai orice costuri importante care au depit bugetul.

Echipa de audit se va asigura c a adus la cunotina partenerului responsabil de

misiune toate situatiile in care costurile au depasit veniturile alocate pt verificarile
respective ( EXEMPLU: folosirea unor experti care nu au fost luati in calcul de la
inceputul auditului, sau obtinerea intr-un timp mai indelungat de la clientul de audit
a unor informatii/lamuriri, etc)
Se vor prezenta costurile importante care depit bugetul alocat i e va
completa urmtorul tabel:
ETAPE/SECTIUNI
Preplanificare
Planificare
D
E
F
G
H
I
J
K
L
M
N
O
P
Q
R
S
T
U
Revizuire
Finalizare

BUGETAT

REALIZAT

DIFERENTE

ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:

ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 6.12.
13. Pregtii un program cu privire la observaiile i problemele nerezolvate.

COMENTARII

Echipa de audit se va asigura c a adus la cunotina partenerului

responsabil de misiune toate explicaiile aferente denaturrilor/omisiunilor
semnificative din situaiile financiare care ar trebui prezentate in raportul de audit/
Scrisoarea Confidenial ctre Management.
Se vor prezenta problemele nerezolvate.
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 6.13.
14. Aspecte nerezolvate i poziia actual.

Echipa de audit se va asigura c a adus la cunotina partenerului

responsabil de misiune toate explicaiile aferente denaturrilor/omisiunilor
semnificative din situaiile financiare care ar trebui prezentate in raportul de audit/
Scrisoarea Confidenial ctre Management.
Se vor prezenta aspectele nerezolvate.
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 6.14.
15. Orice alte aspecte care trebuie aduse la cunotina partenerului.

Echipa de audit se va asigura c a adus la cunotina partenerului responsabil de

misiune toate explicaiile aferente denaturrilor/omisiunilor semnificative din
situaiile financiare care ar trebui prezentate in raportul de audit/ Scrisoarea
Confidenial ctre Management.
Se vor prezenta toate aspectele demne de menionat.
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 6.15.
16. Draftul Scrisorii de Reprezentare.

Echipa de audit se va asigura c exist in draft o Declaraie a Conducerii completat

pn la momentul semnrii raportului de audit ( si cu evenimentele ulterioare
incluse)
Un draft de scisoare de misiune o putem gasi la referinta scrisoare de reprezentare.
Se va ataa si un draft al declaratiilor conducerii.
Lista ISA-urilor care contin cerinte privend declaratiile scrise sunt:

ISA 240, Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al

situaiilor financiare punctul 39

ISA 250, Luarea n considerare a legii i reglementrilor ntr-un audit al

situaiilor financiare punctul 16

ISA 450, Evaluarea denaturrilor identificate pe parcursul auditului

punctul 14

ISA 501, Probe de audit Consideraii specifice pentru elementele selectate

punctul 12

ISA 540, Auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor contabile la

valoarea just, i a prezentrilor aferente punctul 22

ISA 550, Pri afiliate punctul 26

ISA 560, Evenimente ulterioare punctul 9

ISA 570, Continuitatea activitii punctul 16 litera (e)

ISA 710, Informaii comparative Cifre corespunztoare i situaii financiare

comparative punctul 9

ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:

ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 6.16.

17. Draftul Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana.

Echipa de audit se va asigura c exist in draft o Scrisoare ctre Persoanele

nsrcinate cu Guvernana completata cu alte aspecte care au fost relevante pentru
audit dar care nu au necesitat prezentarea lor in Raportul de audit.
Un draft al scrisorii putem gasi la referinta comunicarea cu persoanele
insarcinate cu guvernanta.
Lista IAS-urilor care se refera la comunicarile cu pesoanele insarcinate cu
guvernanta:

ISQC1, Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri

ale situaiilor financiare, i alte misiuni de asigurare i servicii conexe,
punctul [30(a)]

ISA 240 Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al

situaiilor financiare punctele 21, 38(c) (i) i 40-42

ISA 250 Luarea n considerare a legii i a reglementrile ntr-un audit al

situaiilor financiare punctele 14, 19 i 22-24

ISA 265, Comunicarea deficienelor n controlul intern ctre persoanele

nsrcinate cu guvernana i ctre conducere, punctul 9

ISA 450, Evaluarea denaturrilor identificate pe parcursul auditului

punctele 12-13

ISA 505, Confirmri externe, punctul 9

ISA 510 , Misiuni de audit iniiale solduri iniiale punctul 7

ISA 550 , Pri afiliate punctul 27

ISA 560 Evenimente ulterioare punctele 7(b)-(c), 9, 10(a), 13(b), 14(a) i 17

ISA 570, Principiul continuitii activitii punctul 23

ISA 600 , Consideraii speciale auditurile situaiilor financiare ale grupului

(inclusiv activitatea auditorilor la nivelul componentelor) punctul 49

ISA 705, Modificri ale opiniei raportului auditorului independent punctele

12, 14, 19(a) i 28

ISA 706, Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul

auditorului independent punctul 9

ISA 710, Informaii comparative Cifre corespunztoare i situaii financiare

comparative, punctul 18
ISA 720, Responsabilitile auditorului cu privire la alte informaii din
documentele care conin situaii financiare auditate punctele 10, 13 i 16

ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:

ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 6.17.

18. Draftul Agendei edinei de Finalizare.

Echipa de audit se va asigura c exist in draft agenda discutiei finale cu

clientul de audit.
Un draft al sedinei de finalizare se regsete la referina sedinta de finalizare
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 6.18.

19. Justificarea opiniei de audit propuse.

Echipa de audit se va asigura c s-a completat corect Seciunea A 9.1

(sumarul erorilor) cu explicaii pentru fiecare ajustare identificata, care va face baza
discuiei finale cu clientul de audit i, n funcie de decizia conducerii, va face baza
opiniei de audit exprimat in raportul de audit.
ACEST TEST VA FI INTOCMIT DE:
ACEST TEST VA FI REVIZUIT DE:
VEZI A 6.19.