Facultatea: Marketing

An studiu: II
Disciplina: Finane
Titular seminar:
Asist. univ. dr. Meral IBRAIM (KAGITCI)

Dubla impunere juridic internaional

-

supunerea la impozit a aceleiai materii impozabile i pentru aceeai perioad de

timp, de ctre dou autoriti fiscale din ri diferite
apare n cazul realizrii de ctre rezidenii unui stat a unor venituri pe teritoriul
altui stat
apare numai n cazul impozitelor directe. n cazul impozitelor indirecte, cetenii
unui stat, atunci cnd se afl pe teritoriul altui stat, suport, n calitate de
cumprtori, aceleai impozite cuprinse n preurile mrfurilor cumprate ca i
cetenii statului respectiv. Pentru aceste mrfuri, ei nu pltesc n ara lor impozite
indirecte similare cu cele incluse n preul de cumprare.

n practica fiscal internaional, pot fi ntlnite mai multe criterii care stau la baza
impunerii veniturilor sau averii:
1. Criteriul rezidenei (domiciliului fiscal): impunerea veniturilor se efectueaz de
autoritatea fiscal din ara creia aparine rezidentul, indiferent dac veniturile sau
averea sunt obinute sau se afl pe teriotriul acelui stat sau n afara acestuia.
2. Criteriul naionalitii: impunerea veniturilor sau averii se efectueaz de ctre
autoritatea fiscal al crei naional este contribuabilul, indiferent de locul de
realizare a venitului sau de deinere a averii.
3. Criteriul originii veniturilor (teritorialitii): impunerea se efectueaz de ctre
organele fiscale din ara pe al crei teritoriu s-au realizat veniturile sau se afl
averea, fcndu-se abstracie de rezidena sau de naionalitatea beneficiarilor de
venituri.
Modul n care acestei criterii sunt aplicate poate conduce la apariia dublei impuneri
juridice internaionale.
Metode pentru evitatea dublei impuneri juridice internaionale1
1. Scutirea (exonerarea) total: venitul realizat de rezidentul unei ri, n cealalt
ar contractant, n care acesta a fost impus, se deduce n ntregime din venitul
total impozabil al acestuia n statul de reziden.
2. Scutirea (exonerarea) progresiv: venitul obinut de rezidentul unui stat n
strintate se adaug la veniturile realizate de acesta n statul de reziden, urmnd
1

ncheierea unor acorduri bilaterale sau multilaterale ntre diferite state.

apoi ca la venitul total astfel rezultat s se stabileasc o cot progresiv aferent.

Pentru calcularea impozitului, aceast cot se va aplica numai asupra venitului
obinut n statul de reziden.
3. Creditarea (imputarea) ordinar: impozitul pltit statului strin pentru venitul
realizat pe teritoriul acestuia, de rezidentul unui alt stat, se deduce direct din
impozitul datorat n statul de reziden ns numai pn la limita impozitului
intern ce revine la un venit egal cu venitul obinut n strintate.
4. Creditarea (imputarea) total: impozitul pltit n strintate pentri venitul
realizat acolo se deduce integral din impozitele datorate n statul de reziden.
Aplicaii:
1. Un cetean rezident al rii A, n care este aplicat criteriul rezidenei, a obinut n
statul A un venit impozabil de 10.000 euro, iar n statul B, n care este aplicat criteriul
originii veniturilor, un venit de 7.500 euro.
Cotele de impunere n cele dou state sunt:
ara A
ara B
Pn la 5.000 euro 10% Pn la 3.000 euro 15%
5.001 8.500 euro 17% 3.001 5.500
450 + 20% din ce depete 3.000 euro
8.501 12.500
22% Peste 5.000
950 + 25% din ce depete 5.500 euro
Peste 12.500 euro 25%

a)
b)
c)
d)

S se determine venitul ce rmne la dispoziia contribuabilului i degrevarea fiscal de

care se bucur acesta, dac ntre cele dou state exist ncheiat convenie pentru evitarea
dublei impuneri internaionale, practicndu-se:
metoda scutirii totale (iar n ara A se practic impozitarea separat a veniturilor)
metoda scutirii progresive (iar n araA se practic impozitarea separat a veniturilor)
metoda creditrii ordinare (iar n araA se practic impozitarea cumulat a veniturilor)
metoda creditrii totale (iar n araA se practic impozitarea cumulat a veniturilor).
Rezolvare:
a) Metoda scutirii totale + impunere separat (pe surse de venit):
VB A = 10 .000

VB B = 7.500

I A = 22 % 10 .000 = 2.200
I total = 2.200 + 1.450 = 3.650

I B = 950 + 25 % (7.500 5.500 ) = 1.450

VN = 10 .000 + 7.500 3.650 = 13 .850

Degrevarea fiscal de care beneficiaz contribuabilul = diferena dintre impozitul ce ar

trebui pltit dac nu ar fi existat convenia de evitare a dublei impuneri i impozitul
efectiv pltit.
I fara _ conventie = ( 22 % 10.000 + 17 % 7.500 ) + 1.450 = 4.925

OBS!!! n ara A, se practic impozitarea separat a veniturilor.

Degrevarea fiscal = 4.925 3.650 = 1.275
b) Metoda scutirii progresive + impunere separat (pe surse de venit):

VB A = 10.000
VBt = 17.500

VB B = 7.500

Cota _ de _ impunere = 25%

I B = 950 + 25 % (7.500 2.500 ) = 1.450

I A = 25% 10.000 = 2.500

I t = 2.500 +1.450 = 3.950

VN = 17 .500 3.950 = 13 .550

I fara _ conventie = ( 22% 10.000 + 17% 7.500 ) + 1.450 = 4.925

OBS!!! n ara A, se practic impozitarea separat a veniturilor.

Degrevarea fiscal =4.925 3.950 = 975
c) Metoda creditrii ordinare + impunere cumulat:
VB A = 10 .000
Vt = 17 .500

VB B = 7.500

cot a = 25 %

I B = 950 + 25 % 2.000 = 1.450

I (25 %) = 25 % 17 .500 = 4.375

Impozitul n A, aferent venitului din B = 17% x 7.500 = 1.275

I datorat _ in _ A = 4.375 1.275 = 3.100
I t = 3.100 +1.450 = 4.550

VN = 17 .500 4.550 = 12 .950

I fara _ conventie = 25 % (10 .000 + 7.500 ) + 1.450 = 4.325 + 1.450 = 5.825

OBS!!! n ara A, se practic impozitarea cumulat a veniturilor.

Degreverea fiscal = 5.825 4.550 = 1.275
d) Metoda creditrii totale + impunere cumulat:
VB A = 10 .000
Vt = 17 .500

VB B = 7.500

cot a = 25 %

I B = 950 + 25 % 2.000 = 1.450

I (25 %) = 25 % 17 .500 = 4.375

I B = 1.450
I A = 4.375 1.450 = 2.925
I t = 2.925 +1.450 = 4.375
VN = 17 .500 4.375 = 13 .125
I fara _ conventie = 25 % (10 .000 + 7.500 ) + 1.450 = 4.325 + 1.450 = 5.825

OBS!!! n ara A, se practic impozitarea cumulat a veniturilor.

Degrevarea fiscal = 5.825 4.375 = 1.450
n Romnia:
Contribuabilii care obtin venituri din strainatate au obligatia sa le declare, potrivit
declaratiei specifice, pana la data de 15 mai a anului urmator celui de realizare a
venitului. Organul fiscal stabileste impozitul anual datorat si emite o decizie de impunere.
Creditul fiscal extern. Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelasi venit
si in decursul aceleiasi perioade impozabile, sunt supusi impozitului pe venit atat pe
teritoriul Romaniei, cat si in strainatate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit

datorat in Romania a impozitului platit in strainatate, denumit credit fiscal extern.

Creditul fiscal extern se acorda la nivelul impozitului platit in strainatate, aferent
venitului din sursa din strainatate, dar nu poate fi mai mare decat partea de impozit pe
venit datorat in Romania, aferenta venitului impozabil din strainatate. n situatia in care
contribuabilul in cauza obtine venituri din strainatate din mai multe state, creditul fiscal
extern admis a fi dedus din impozitul datorat in Romania se va calcula pentru fiecare tara
si pe fiecare natura de venit.
In vederea calculului creditului fiscal extern, sumele in valuta se transforma la
cursul de schimb mediu anual al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a
Romaniei, din anul de realizare a venitului.
DUBLA IMPUNERE JURIDIC INTERNAIONAL
Dubla impunere juridic internaional reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii
impozabile i pentru aceeai peioad de timp, de ctre dou autoriti fiscale din ri
diferite.
-apare numai n cazul impozitelor directe (pe venit sau pe avere)
Aplicatie:
O persoana fizica, rezident al Romaniei, realizeaza un venit de 1180 RON iar in
S.U.A. obtine un venit de 300 USD. In SUA se impoziteaza conform criteriului
originii si se utilizeaza o cota proportionala de 16%. In Romania, se impoziteaza
conform criteriului rezidentei, utilizandu-se o grila de impozitare cu cote progresive
simple, dupa cum urmeaza:
Transa de venit
Cota de impozitare
Pana la 1186,8 RON

18%

1186,8 RON-2911,8 RON

23%

Cursul de schimb este de 3,2 RON/USD.

Rezolvare:
1.nu exista conventie de evitare a dublei impuneri juridice internationala
2.exista conventie de evitare a dublei impuneri si se aplica una dintre urmatoarele metode
a)scutirea totala
b)scutirea progresiva
c)creditarea ordinara (obisnuita)
d)creditare totala