DIRECTIVA 2006/43/CE A PARLAMENTULUI EUROPEAN A CONSILIULUI Din 17 Mai 2006

122
RO
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
17/vol. 2
JURNALUL OFICIAL AL UNIUNII EUROPENE
L 157/87
32006L0043
9.6.2006
DIRECTIVA 2006/43/CE A PARLAMENTULUI EUROPEAN A CONSILIULUI

din 17 mai 2006
privind auditul legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate, de modificare a Directivelor
78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului i de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului
(Text cu relevan pentru SEE)
1984 privind autorizarea persoanelor responsabile pentru

auditul legal al documentelor contabile (7).
PARLAMENTUL EUROPEAN I CONSILIUL UNIUNII EUROPENE,
avnd n vedere Tratatul de instituire a Comunitii Europene, n

special articolul 44 alineatul (2) litera (g),
(3)
Lipsa unei abordri armonizate a auditului legal la nivelul

Comunitii a fost motivul pentru care Comisia a propus,
n Comunicarea sa din 1998 privind auditul legal n
Uniunea European: o cale de urmat (8), crearea unui
Comitet privind auditul care ar putea elabora aciuni viitoare n strns cooperare cu profesia contabil i cu statele
membre.
(4)
Pe baza activitii comitetului respectiv, Comisia a emis, la

15 noiembrie 2000, o Recomandare privind asigurarea
calitii pentru auditul legal n Uniunea European: cerine
minime (9) i, la 16 mai 2002, o Recomandare privind
independena auditorilor legali n UE: Un set de principii
fundamentale (10).
(5)
Prezenta directiv are ca obiectiv armonizarea la nivel nalt

dei nu deplin a cerinelor de audit legal. Un stat membru care solicit efectuarea unui audit legal poate impune
cerine mai stricte, cu excepia cazului n care exist dispoziii contrare n prezenta directiv.
(6)
Calificrile de audit obinute de auditorii legali n baza prezentei directive trebuie considerate echivalente. Prin
urmare, nu trebuie s mai fie posibil ca statele membre s
insiste ca majoritatea drepturilor de vot ntr-o firm de
audit s fie deinute de auditori autorizai la nivel local sau
ca majoritatea membrilor organului administrativ sau de
conducere al unei firme de audit s fie autorizai la nivel
local.
(7)
Auditul legal necesit cunotine adecvate despre aspecte

cum ar fi dreptul societilor comerciale, dreptul fiscal i
dreptul muncii. Astfel de cunotine trebuie testate nainte
ca un auditor legal dintr-un alt stat membru s poat fi
autorizat.
(8)
Pentru a proteja interesele terelor pri, toi auditorii autorizai i toate firmele de audit autorizate trebuie nscrii
ntr-un registru care este accesibil publicului i care conine informaii de baz despre auditorii legali sau despre
firmele de audit.
avnd n vedere propunerea Comisiei,

avnd n vedere avizul Comitetului Economic i Social
European (1),
hotrnd n conformitate cu procedura prevzut la articolul 251
din tratat (2),
ntruct:
(1)
(2)
n prezent, a patra Directiv 78/660/CEE a Consiliului din

25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor forme
de societi comerciale (3), A aptea Directiv 83/349/CEE
a Consiliului din 13 iunie 1983 privind conturile
consolidate (4), Directiva 86/635/CEE a Consiliului din
8 decembrie 1986 privind conturile anuale i conturile
consolidate ale bncilor i ale altor instituii financiare (5)
i Directiva 91/674/CEE a Consiliului din 19 decembrie
1991 privind conturile anuale i conturile consolidate ale
ntreprinderilor de asigurare (6) impun auditarea conturilor
anuale sau a conturilor consolidate de ctre una sau mai
multe persoane autorizate s efectueze astfel de audituri.
Condiiile pentru autorizarea persoanelor responsabile
pentru efectuarea auditului legal au fost stabilite prin cea de
a opta Directiv 84/253/CEE a Consiliului din 10 aprilie
(1) JO C 157, 28.6.2005, p. 115.

(2) Avizul Parlamentului European din 28 septembrie 2005 (nepublicat
n Jurnalul Oficial pn la aceast dat) i Decizia Consiliului din
25 aprilie 2006.
(3) JO L 222, 14.8.1978, p. 11. Directiv, astfel cum a fost modificat
ultima dat prin Directiva 2003/51/CE a Parlamentului European i
a Consiliului (JO L 178, 17.7.2003, p. 16).
ultima dat prin Directiva 2003/51/CE.
(7)
(8)
(9)
(10)
JO L 126, 12.5.1984, p. 20.

JO C 143, 8.5.1998, p. 12.
JO L 91, 31.3.2001, p. 91.
JO L 191, 19.7.2002, p. 22.
17/vol. 2
RO
(9)
Auditorii legali trebuie s adere la cele mai nalte standarde

de etic. Prin urmare, acetia trebuie s acioneze cu etic
profesional, care se refer cel puin la funcia lor de interes public, integritatea i obiectivitatea lor i competena
lor profesional i atenia cuvenit. Funcia de interes
public a auditorilor legali nseamn c o comunitate mai
mare de oameni i de instituii se bazeaz pe calitatea activitii auditorului legal. Buna calitate a auditului contribuie
la o funcionare corect a pieelor prin mbuntirea integritii i eficienei situaiilor financiare. Comisia poate s
adopte msuri de aplicare cu privire la etica profesional ca
standarde minime. n acest sens, pot fi avute n vedere
principiile coninute de Codul Etic al Federaiei
Internaionale a Contabililor (IFAC).
(10)
Este important ca auditorii legali i firmele de audit s respecte viaa privat a clienilor lor. Prin urmare, acestora ar
trebui s le revin obligaia de a respecta norme stricte cu
privire la confidenialitate i secretul profesional care, cu
toate acestea, nu trebuie s mpiedice aplicarea corect a
dispoziiilor prezentei directive. Respectivele norme privind confidenialitatea ar trebui s se aplice, de asemenea,
oricrui auditor legal sau oricrei firme de audit care a ncetat s mai fie implicat ntr-o anumit sarcin de audit.
(11)
Auditorii legali i firmele de audit trebuie s fie independente atunci cnd efectueaz un audit legal. Acetia pot
informa entitatea auditat despre aspectele care decurg din
audit, dar trebuie s se abin s intervin n procesele
interne de decizie ale entitii auditate. n cazul n care se
gsesc n situaia n care importana ameninrilor la adresa
independenei lor, chiar i dup aplicarea msurilor de
protecie pentru atenuarea acelor riscuri, este prea mare,
acetia trebuie s demisioneze sau s se abin s accepte
misiunea de audit. Atunci cnd se ajunge la concluzia existenei unui raport care compromite independena
auditorului, trebuie s se fac distincia ntre raportul dintre
auditor i entitatea auditat i raportul dintre reea i entitatea auditat. n cazul n care unei cooperative n sensul
articolului 2 alineatul (14) sau unei entiti similare, menionat la articolul 45 din Directiva 86/635/CEE, i se solicit sau i se permite, n temeiul dispoziiilor de drept intern,
s devin membru al unei entiti de audit nonprofit, o
parte obiectiv, informat i rezonabil nu ajunge la concluzia c raportul bazat pe calitatea de membru
compromite independena auditorului legal, cu condiia ca,
atunci cnd o astfel de entitate de audit efectueaz auditul
unuia dintre membrii si, principiile de independen s se
aplice auditorilor care efectueaz auditul, precum i acelor
persoane care se pot afla n poziia de a influena auditul
legal. Exemple de ameninri la adresa independenei unui
auditor legal sau a unei firme de audit sunt interesul financiar direct sau indirect n entitatea auditat i prestarea
unor servicii suplimentare, altele dect cele de audit. De
asemenea, nivelul onorariilor primite de la o entitate
auditat i/sau structura onorariilor pot amenina independena unui auditor legal sau a unei firme de audit. Msurile
de protecie care urmeaz s fie aplicate pentru a reduce
sau a elimina aceste ameninri includ interzicerea,
123
restricionarea, alte politici sau proceduri, precum i

cerinele referitoare la dezvluirea de informaii. Auditorii
legali i firmele de audit trebuie s refuze s presteze orice
servicii suplimentare, altele dect cele de audit, care
compromit independena lor. Comisia poate adopta
msuri de aplicare cu privire la independen ca standarde
minime. n acest sens, Comisia poate avea n vedere
principiile coninute n Recomandarea din 16 mai 2002.
Pentru a determina independena auditorilor, trebuie
clarificat conceptul de reea n cadrul creia i desfoar
activitatea auditorii. n aceast privin, trebuie s se in
cont de diverse mprejurri, cum ar fi situaiile n care o
structur poate fi definit ca reea ntruct are ca scop distribuia profitului sau a costurilor. Criteriile pentru a
demonstra c este vorba de o reea trebuie judecate i
cntrite pe baza tuturor elementelor obiective disponibile,
cum ar fi existena unor clieni obinuii comuni.
(12)
n cazul verificrii propriei activiti sau a interesului

propriu, atunci cnd este adecvat s se apere independena
auditorului legal sau a firmei de audit, statul membru, i nu
auditorul legal sau firma de audit, trebuie s decid dac
auditorul legal sau firma de audit trebuie s demisioneze
sau s se abin de a accepta o misiune de audit n ceea ce
privete clienii si de audit. Cu toate acestea, nu trebuie s
se ajung la o situaie n care statelor membre le revine
obligaia general de a mpiedica auditorii legali sau firmele
de audit s presteze pentru clienii lor de audit alte servicii
dect cele de audit. Pentru a determina dac este adecvat ca
un auditor legal sau o firm de audit s nu efectueze
audituri legale n cazul verificrii propriei activiti sau a
interesului propriu, astfel nct independena auditorului
legal sau a firmei de audit s fie protejat, factorii avui n
vedere trebuie s ridice chestiunea dac entitatea de interes
public auditat a emis sau nu valori mobiliare admise la
tranzacionare pe o pia reglementat n sensul
articolului 4 alineatul (1) punctul 14 din Directiva
2004/39/CE a Parlamentului European i a Consiliului
din 21 aprilie 2004 privind pieele de instrumente
financiare (1).
(13)
Este important s se asigure n mod consecvent o calitate

nalt n toate auditurile legale impuse de legislaia comunitar. Prin urmare, toate auditurile legale trebuie s fie
efectuate pe baza Standardelor Internaionale de Audit.
Msurile de aplicare a standardelor respective n Comunitate trebuie adoptate n conformitate cu Decizia
1999/468/CE a Consiliului din 28 iunie 1999 de stabilire
a procedurilor de exercitare a competenelor de executare
conferite Comisiei (2). Un comitet tehnic sau un grup de
audit trebuie s asiste Comisia n evaluarea calitii tehnice
a Standardelor Internaionale de Audit i, de asemenea, s
implice sistemul organelor de supraveghere public ale
statelor membre. Pentru a atinge un grad maxim de armonizare, statelor membre trebuie s li se permit s impun
doar proceduri sau cerine de audit naionale suplimentare
(1) JO L 145, 30.4.2004, p. 1.

(2) JO L 184, 17.7.1999, p. 23.
124
RO
numai n cazul n care acestea decurg din cerine legale

interne specifice referitoare la domeniul de aplicare a
auditului legal al conturilor anuale sau consolidate, aceasta
nsemnnd c cerinele respective nu au fost incluse n
Standardele Internaionale de Audit adoptate. Statele
membre pot menine aceste proceduri de audit
suplimentare pn cnd procedurile sau cerinele de audit
sunt incluse n Standarde Internaionale de Audit adoptate
ulterior. n cazul n care, cu toate acestea, Standardele
Internaionale de Audit adoptate conin proceduri de audit
a cror efectuare ar da natere unui conflict juridic cu
legislaia intern care decurge din cerine naionale specifice referitoare la domeniul de aplicare a auditului legal,
statele membre pot elimina dispoziiile contrare din
Standardul Internaional de Audit att timp ct aceste
conflicte exist, cu condiia aplicrii msurilor menionate
la articolul 26 alineatul (3). Orice adugire sau eliminare
efectuat de ctre statele membre trebuie s determine
asigurarea unui nivel nalt de credibilitate pentru conturile
anuale ale societilor comerciale i trebuie s contribuie la
asigurarea binelui public. Aceasta nseamn c statele
membre pot, spre exemplu, s impun prezentarea unui
raport de audit suplimentar ctre organul de supraveghere
sau s prevad alte cerine de raportare i de audit n baza
normelor interne privind guvernana corporativ.
(14)
(15)
(16)
Pentru adoptarea de ctre Comisie a unui Standard Internaional de Audit care s fie aplicat la nivelul Comunitii,
este necesar ca acesta s fie general acceptat la nivel
internaional i s fi fost elaborat cu participarea deplin a
tuturor prilor interesate printr-o procedur deschis i
transparent, care s dea credibilitate i calitate conturilor
anuale i consolidate i care s serveasc interesului general
european. Necesitatea adoptrii unei Declaraii
internaionale privind practica de audit ca parte a
standardului trebuie s fie evaluat n conformitate cu
Decizia 1999/468/CE de la caz la caz. Comisia trebuie s
se asigure c nainte de nceperea procesului de adoptare,
este efectuat o verificare, pentru a vedea dac aceste
cerine au fost respectate i raporteaz membrilor comitetului constituit n temeiul prezentei directive cu privire la
rezultatele acestei verificri.
n cazul conturilor consolidate, este important s existe o

definire clar a responsabilitilor auditorilor legali care
auditeaz componente ale grupului. n acest scop,
auditorul grupului trebuie s poarte responsabilitatea
deplin pentru raportul de audit.
Pentru a crete comparabilitatea ntre societile comerciale care aplic aceleai standarde de contabilitate i
ncrederea publicului n funcia de audit, Comisia poate
adopta un raport de audit comun pentru auditarea conturilor anuale sau a conturilor consolidate ntocmite pe baza
unor standarde de contabilitate internaionale autorizate,
17/vol. 2
cu excepia cazului n care un standard corespunztor pentru un astfel de raport a fost adoptat la nivelul Comunitii.
(17)
Inspeciile regulate reprezint un mijloc bun pentru obinerea unor audituri legale de o calitate constant nalt. Prin
urmare, auditorii legali i firmele de audit ar trebui s fac
obiectul unui sistem de asigurare a calitii care este
organizat astfel nct s fie independent de auditorii legali
sau de firmele de audit verificate. Pentru aplicarea dispoziiilor articolului 29 privind sistemele de asigurare a calitii, statele membre pot decide ca, n cazul n care auditorii
individuali au o politic comun de asigurare a calitii,
trebuie avute n vedere doar cerinele privind firmele de
audit. Statele membre pot organiza sistemul de asigurare a
calitii astfel nct fiecare auditor individual s fac
obiectul unei verificri de asigurare a calitii cel puin o
dat la fiecare ase ani. n aceast privin, finanarea sistemului de asigurare a calitii nu trebuie influenat n mod
nedorit. Comisia ar trebui s aib competena de a adopta
msuri de aplicare n probleme referitoare la organizarea
sistemelor de asigurare a calitii i cu privire la finanarea
acestora, n cazurile n care ncrederea publicului n
sistemul de asigurare a calitii este serios compromis. Sistemele de supraveghere public din statele membre ar trebui ncurajate s gseasc o abordare coordonat pentru
efectuarea verificrilor de asigurare a calitii n vederea
evitrii impunerii unor sarcini inutile asupra prilor
respective.
(18)
Investigaiile i sanciunile corespunztoare contribuie la

prevenirea i corectarea efecturii necorespunztoare a
auditului legal.
(19)
Auditorii i firmele de audit legal sunt responsabile pentru

efectuarea activitii cu atenia cuvenit i, prin urmare, ar
trebui s rspund pentru daunele financiare provocate din
neglijen. Cu toate acestea, capacitatea auditorilor i a firmelor de audit de a obine o asigurare de rspundere profesional poate fi afectat atunci cnd se afl sub incidena
unei rspunderi financiare nelimitate. n ceea ce o privete,
Comisia intenioneaz s examineze aceste aspecte, innd
cont de faptul c regimul rspunderii poate varia ntr-o
msur considerabil n statele membre.
(20)
Statele membre ar trebui s organizeze un sistem eficient

de supraveghere public pentru auditorii legali i firmele de
audit pe baza controlului din ara de origine. Acordurile de
reglementare pentru supravegherea public ar trebui s
permit cooperarea eficient la nivelul Comunitii ntre
activitile de supraveghere ale statelor membre. Sistemul
de supraveghere public ar trebui gestionat de nepracticieni
care posed cunotine n domenii care in de auditul legal.
Aceti nepracticieni pot fi specialiti care nu au avut niciodat legtur cu profesia de audit sau foti auditori care au
prsit profesia. Statele membre pot permite, cu toate
acestea, ca un numr mic de practicieni s fie implicai n
administrarea sistemului de supraveghere public.
17/vol. 2
RO
Autoritile competente ale statelor membre ar trebui s

coopereze unele cu altele, ori de cte ori este necesar, n
scopul ndeplinirii obligaiilor de supraveghere a
auditorilor legali sau a firmelor de audit autorizate de ctre
acestea. O astfel de cooperare poate avea o contribuie
important la asigurarea n mod consecvent a unei nalte
caliti a auditului legal la nivelul Comunitii. Deoarece
este necesar s se asigure o cooperare i o coordonare eficiente la nivel european ntre autoritile competente
desemnate de statele membre, desemnarea unei singure
entiti care s fie responsabil pentru asigurarea cooperrii nu ar trebui s aduc atingere capacitii fiecrei autoriti de a coopera direct cu alte autoriti competente ale
statelor membre.
(21)
Pentru a se asigura respectarea articolului 32 alineatul (3)

privind principiile supravegherii publice, se consider c
un nepractician posed cunotine n domenii care in de
auditul legal fie ca urmare a experienei sale profesionale,
fie pentru c are cunotine din cel puin unul din domeniile prevzute la articolul 8.
(22)
Auditorul legal sau firma de audit ar trebui desemnai de

adunarea general a acionarilor sau a membrilor entitii
auditate. Pentru a proteja independena auditorului, este
important ca demiterea s fie posibil numai n cazul n
care exist motive ntemeiate i aceste motive sunt comunicate autoritii sau autoritilor responsabile pentru
supravegherea public.
(23)
Deoarece entitile de interes public au o mai mare vizibilitate i sunt mai importante din punct de vedere economic, ar trebui s se aplice cerine mai stricte n cazul
auditurilor legale ale conturilor lor anuale sau consolidate.
(24)
Comitetele de audit i un sistem de control intern eficient

contribuie la reducerea la minim a riscurilor financiare,
operaionale i de conformitate i intensific calitatea
raportrii financiare. Statele membre pot avea n vedere
Recomandarea Comisiei din 15 februarie 2005 privind
ntrirea rolului directorilor neexecutivi sau al membrilor
consiliului de supraveghere al societilor cotate la burs i
comitetele consiliului de administraie sau de
supraveghere (1), care stabilete modul de constituire i
funcionare a comitetelor de audit. Statele membre pot stabili c funciile atribuite comitetului de audit sau unui
organ cu funcii echivalente pot fi ndeplinite de organul
administrativ sau de organul de supraveghere n ansamblu.
n ceea ce privete responsabilitile comitetului de audit n
conformitate cu articolul 41, auditorul legal sau firma de
audit nu trebuie s se subordoneze n nici un fel
comitetului.
(1) JO L 52, 25.2.2005, p. 51.
125
(25)
Statele membre pot decide s exonereze entitile de interes public care sunt organe de plasament colectiv n valori
mobiliare, ale cror valori mobiliare sunt admise spre
tranzacionare pe o pia reglementat, de cerina de a avea
comitet de audit. Aceast opiune are n vedere faptul c,
n cazul n care un organ de plasament colectiv n valori
mobiliare funcioneaz doar n scopul administrrii n
comun a activelor, angajarea unui comitet de audit nu va
fi ntotdeauna adecvat. Raportarea financiar i riscurile
aferente nu sunt comparabile cu cele ale altor entiti de
interes public. De asemenea, organele de plasament colectiv n valori mobiliare (OPCVM) i societile de gestionare
a acestora funcioneaz ntr-un cadru de reglementare
strict definit i fac obiectul unor mecanisme de gestionare
specifice, cum ar fi controalele exercitate de ctre depozitarii acestora. Pentru acele organe de plasament colectiv n
valori mobiliare care nu sunt armonizate prin Directiva
85/611/CEE (2), dar fac obiectul unor msuri de protecie
echivalente, astfel cum se prevede n directiva menionat,
statelor membre trebuie, n acest caz special, s li se permit s asigure un tratament egal cu cel al organelor de plasament colectiv n valori mobiliare, armonizate la nivelul
Comunitii.
(26)
Pentru a consolida independena auditorilor entitilor de

interes public, partenerul(partenerii) cheie care auditeaz
astfel de entiti ar trebui s se roteasc. Pentru a organiza
aceast rotaie, statele membre ar trebuie s solicite o
schimbare a partenerului (partenerilor) cheie de audit care
se ocup de entitatea auditat, permind n acelai timp
firmei de audit cu care este (sunt) asociat(i) partenerul(ii)
cheie de audit s fie n continuare auditorul legal al entitii respective. n cazul n care un stat membru consider
acest lucru adecvat pentru atingerea obiectivelor urmrite,
acel stat membru solicit i schimbarea firmei de audit, fr
a aduce atingere articolului 42 alineatul (2).
(27)
Relaiile dintre pieele de capital scot n eviden nevoia de

a asigura, totodat, o activitate de o calitate nalt, efectuat de auditorii din ri tere n raport cu piaa de capital
la nivelul Comunitii. Prin urmare, auditorii n cauz ar
trebui nregistrai, astfel nct s fac obiectul verificrilor
de asigurare a calitii i, de asemenea, al sistemului
de investigare i sancionare. Derogrile pe baz de
reciprocitate trebuie s fie posibile, cu condiia trecerii unor
teste echivalente care s fie efectuate de ctre Comisie n
cooperare cu statele membre. n orice caz, o entitate care
a emis valori mobiliare transferabile pe o pia reglementat n sensul articolului 4 alineatul (1) punctul 14 din
(2) Directiva 85/611/CEE a Consiliului din 20 decembrie 1985 de coordonare a actelor cu putere de lege i a actelor administrative privind
anumite organisme de plasament colectiv n valori mobiliare
(OPCVM) (JO L 375, 31.12.1985, p. 3). Directiv, astfel cum a fost
modificat ultima dat prin Directiva 2005/1/CE a Parlamentului
European i a Consiliului (JO L 79, 24.3.2005, p. 9).
126
RO
Directiva 2004/39/CE ar trebui s fie ntotdeauna auditat

de un auditor, fie nregistrat ntr-un stat membru, fie
supravegheat de autoritile competente ale acelei ri tere
din care provine auditorul, cu condiia ca acea ar ter s
fie recunoscut de ctre Comisie sau de ctre un stat membru ca ndeplinind cerinele echivalente cu cerinele Comunitii n domeniul principiilor de supraveghere, al sistemelor de asigurare a calitii i al sistemelor de investigare i
sancionare i ca acest aranjament s fie pe baz de
reciprocitate. n cazul n care un stat membru consider un
sistem de asigurare a calitii dintr-o ar ter echivalent,
aceasta nu nseamn c alte state membre ar trebui s
accepte astfel de evaluri i nici c acest lucru aduce
atingere deciziei Comisiei.
(28)
Complexitatea auditurilor grupurilor internaionale necesit o bun cooperare ntre autoritile competente ale
statelor membre i cele ale rilor tere. Statele membre ar
trebui s asigure, prin urmare, c autoritile competente
din tere ri au acces la dosarele de audit i la alte
documente prin intermediul autoritilor competente
naionale. Pentru a proteja drepturile prilor implicate i
pentru a facilita, n acelai timp, accesul la dosare i
documente, statelor membre ar trebui s li se permit s
acorde acces direct autoritilor competente ale rilor
tere, cu condiia aprobrii autoritii naionale competente. Unul din criteriile relevante pentru acordarea accesului l constituie ndeplinirea de ctre autoritatea competent din ara ter respectiv a cerinelor pe care Comisia
le-a declarat adecvate. Pn la adoptarea unei decizii de
ctre Comisie i fr a aduce atingere deciziei Comisiei,
statele membre pot evalua dac cerinele sunt adecvate.
(29)
dezvluirea informaiilor menionate la articolele 36 i 47

ar trebui s se confomeze normelor privind transferul de
date personale ctre ri tere, astfel cum stabilete Directiva 95/46/CE a Parlamentului European i a Consiliului
din 24 octombrie 1995 privind protecia persoanelor fizice
n ceea ce privete prelucrarea datelor cu caracter personal
i libera circulaie a acestor date (1).
(30)
Msurile necesare pentru punerea n aplicare a prezentei

directive ar trebui s fie adoptate n conformitate cu Decizia
1999/468/CE a Consiliului i avnd n vedere declaraia
Comisiei n faa Parlamentului European din 5 februarie
2002 cu privire la punerea n aplicare a legislaiei privind
serviciile financiare.
17/vol. 2
scurtarea acestei perioade. n cazul n care, n cadrul acelei

perioade, se adopt o rezoluie de ctre Parlamentul European, Comisia reexamineaz proiectele de amendamente
sau msuri.
(32)
Avnd n vedere c obiectivele prezentei directive i

anume aplicarea unui set unic de Standarde Internaionale
de Audit, actualizarea cerinelor privind formarea profesional, definirea eticii profesionale i punerea n aplicare a
cooperrii ntre autoritile competente ale statelor
membre i ntre acele autoriti i autoritile din ri tere,
n vederea mbuntirii i armonizrii calitii auditului
legal n Comunitate i a facilitrii cooperrii ntre statele
membre i cu ri tere, astfel nct s ntreasc ncrederea
n auditul legal nu poate fi realizat ntr-o msur suficient de statele membre i, prin urmare, date fiind amploarea i efectele prezentei directive, poate fi mai bine realizat
la nivelul Comunitii, Comunitatea poate adopta msuri,
n conformitate cu principiul subsidiaritii, astfel cum este
enunat la articolul 5 din tratat. n conformitate cu
principiul proporionalitii, astfel cum este enunat la
articolul menionat, prezenta directiv nu depete ceea ce
este necesar pentru realizarea acestor obiective.
(33)
n vederea asigurrii unei mai mari transparene a relaiilor

dintre auditorul legal sau firma de audit i entitatea
auditat, Directivele 78/660/CE i 83/349/CE ar trebui
modificate astfel nct s impun divulgarea onorariilor de
audit i a onorariilor pltite pentru servicii care nu sunt de
audit n anexa la conturile anuale i la conturile consolidate.
(34)
Directiva 84/253/CE a Consiliului ar trebui abrogat,

deoarece nu conine un set cuprinztor de norme pentru
asigurarea unei infrastructuri de audit adecvate, cum ar fi
supravegherea public, sistemele disciplinare i sistemele
de asigurare a calitii i deoarece nu prevede n mod specific cooperarea ntre statele membre i ri tere n scop de
reglementare. Pentru a se asigura securitatea juridic, este
nevoie n mod clar s se indice c auditorii legali i firmele
de audit care au fost autorizai n temeiul dispoziiilor
Directivei 84/253/CE sunt considerai autorizai i n
temeiul prezentei directive,
ADOPT PREZENTA DIRECTIV:
CAPITOLUL I
(31)
Parlamentul European ar trebui s dispun de o perioad

de trei luni de la prima transmitere a proiectelor de amendamente i a msurilor de aplicare pentru a-i permite s le
examineze i s emit un aviz. Cu toate acestea, n cazuri
urgente i pe deplin justificate, ar trebui s fie posibil
OBIECT I DEFINIII
Articolul 1
Obiectul

prin Regulamentul (CE) nr. 1882/2003 (JO L 284, 31.10.2003, p. 1).
Prezenta directiv stabilete norme privind auditul legal al

conturilor anuale i al conturilor consolidate.
17/vol. 2
RO
Articolul 2
Definiii
n sensul prezentei directive, se aplic urmtoarele definiii:

1.
audit legal nseamn un audit al conturilor anuale sau al

conturilor consolidate astfel cum este prevzut de legislaia
comunitar;
2.
auditor legal nseamn o persoan fizic care este autorizat n conformitate cu dispoziiile prezentei directive de
ctre autoritile competente ale unui stat membru s efectueze audituri legale;
3.
firm de audit nseamn o persoan juridic sau orice alt

entitate, indiferent de forma sa juridic, care este autorizat
n conformitate cu dispoziiile prezentei directive de ctre
autoritile competente ale unui stat membru s efectueze
audituri legale;
4.
entitate de audit dintr-o ter ar nseamn o entitate, indiferent de forma sa juridic, care efectueaz audituri ale conturilor anuale sau ale conturilor consolidate ale unei societi
comerciale nregistrate ntr-o ar ter;
5.
auditor dintr-o ter ar nseamn o persoan fizic care

efectueaz audituri ale conturilor anuale sau ale conturilor
consolidate ale unei societi comerciale nregistrate ntr-o
ar ter;
6.
auditor al grupului nseamn auditorul(ii) legal(i) sau

firma(ele) de audit care efectueaz auditul legal al conturilor
consolidate;
7.
reea nseamn o structur mai mare:

care are drept scop cooperarea i de care aparine un
auditor legal sau o firm de audit i
care are drept scop n mod evident distribuia profiturilor
sau a costurilor sau are n comun acionariatul, controlul
sau gestionarea, politici i proceduri de control al calitii, o strategie de afaceri, folosirea unei mrci sau a unei
pri nsemnate a resurselor profesionale;
8.
ntreprindere afiliat la o firm de audit nseamn orice

ntreprindere, indiferent de forma sa juridic, care este legat
de firma de audit prin acionariat, control i gestionare
comune;
9.
raport de audit nseamn raportul menionat la

articolul 51a din Directiva 78/660/CEE i articolul 37 din
Directiva 83/349/CEE emis de auditorul legal sau de firme de
audit;
10. autoriti competente nseamn autoritile sau organele

desemnate prin lege care sunt responsabile pentru
reglementarea i/sau supravegherea auditorilor legali i a
127
firmelor de audit sau pentru aspecte specifice ale acestora; trimiterea la autoritatea competent ntr-un anumit articol
nseamn o trimitere la autoritatea sau organul(ele) responsabil(e) pentru funciile la care se face referire n acel articol;
11. standarde internaionale de audit nseamn Standardele

Internaionale de Audit (ISA), declaraiile i standardele aferente, n msura n care sunt relevante pentru auditul legal;
12. standarde internaionale de contabilitate nseamn Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS), Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) i interpretrile aferente (interpretri SIC-IFRIC), amendamentele ulterioare la
aceste standarde i interpretri aferente i standardele i
interpretrile aferente viitoare emise sau adoptate de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB);
13. entiti de interes public nseamn entitile reglementate de

legislaia unui stat membru ale cror valori mobiliare transferabile sunt admise spre tranzacionare pe o pia reglementat a oricrui stat membru n sensul articolului 4 alineatul (1) punctul 14 din Directiva 2004/39/CE, instituii de
credit, astfel cum sunt definite la articolul 1 punctul 1 din
Directiva 2000/12/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 20 martie 2000 privind iniierea i exercitarea activitii instituiilor de credit (1), i ntreprinderi de asigurare n
sensul articolului 2 alineatul (1) din Directiva 1991/674/CEE.
Statele membre pot desemna i alte entiti ca fiind entiti
de interes public, de exemplu, entitile care au o relevan
semnificativ pentru public prin natura activitilor lor,
dimensiunea sau numrul lor de angajai;
14. cooperativ nseamn o societate cooperativ european,

astfel cum este definit la articolul 1 din Regulamentul (CE)
nr. 1435/2003 al Consiliului din 22 iulie 2003 privind
statutul societii cooperative europene (SCE) (2) sau orice
alte cooperative pentru care se impune un audit legal n
temeiul legislaiei comunitare, cum ar fi instituii de credit,
astfel cum sunt definite la articolul 1 punctul 1 din Directiva
2000/12/CE, i ntreprinderi de asigurare n sensul
articolului 2 din Directiva 1991/674/CEE;
15. nepractician nseamn orice persoan fizic care, pentru cel

puin trei ani nainte de implicarea sa n gestionarea sistemului de supraveghere public, nu a efectuat audituri legale, nu
a deinut drepturi de vot ntr-o firm de audit, nu a fost membru al organului administrativ sau de gestiune al unei firme
de audit i nu a fost angajat sau asociat sub o alt form la o
firm de audit;

ultima dat prin Directiva 2006/29/CE a Comisiei (JO L 70, 9.3.2006,
p. 50).
(2) JO L 207, 18.8.2003, p. 1.
128
RO
16. partener(i) cheie de audit nseamn:

(a) auditorul(ii) legal(i) desemnat(i) de o firm de audit pentru o anumit misiune de audit ca fiind responsabilul(ii)
principal(i) pentru efectuarea auditului legal n numele
firmei de audit sau
(b) n cazul auditului unui grup, cel puin auditorul(ii) legal(i)
care este/sunt desemnat(i) de o firm de audit ca fiind
responsabilul(ii) principal(i) pentru efectuarea auditului
legal la nivelul grupului i auditorul(ii) legal(i) care
este/sunt desemnat(i) ca fiind responsabilul(ii) principal(i) la nivelul filialelor importante sau
(c) auditorul(ii) legal(i) care semneaz raportul de audit.
CAPITOLUL II
17/vol. 2
aceste persoane fizice trebuie s fie autorizate, de asemenea,

ntr-un alt stat membru. n scopul auditului legal al
cooperativelor i entitilor similare menionate la articolul 45
din Directiva 86/635/CEE, statele membre pot stabili alte dispoziii specifice cu privire la drepturile de vot;
(c) majoritatea pn la cel mult 75 % a membrilor organului
administrativ sau de conducere al entitii trebuie s fie firme
de audit care sunt autorizate n orice stat membru sau
persoane fizice care ndeplinesc cel puin condiiile impuse
prin articolele 4 i 6-12. Statele membre pot prevedea ca
aceste persoane fizice s fie, de asemenea, autorizate ntr-un
alt stat membru. n cazul n care un astfel de organ nu are mai
mult de doi membri, cel puin unul dintre aceti membri
trebuie s ndeplineasc condiiile de la prezenta liter;
(d) firma trebuie s ndeplineasc condiiile impuse prin
articolul 4.
Statele membre pot stabili condiii suplimentare doar n legtur

cu litera (c). Aceste condiii trebuie s fie proporionale cu
obiectivele urmrite i nu trebuie s depeasc ceea ce este strict
necesar.
AUTORIZARE, FORMARE CONTINU I RECUNOATERE

RECIPROC
Articolul 4
Articolul 3
Autorizarea auditorilor legali i a firmelor de audit
(1) Auditurile legale se efectueaz numai de ctre auditorii legali
sau de firmele de audit care sunt autorizai de statul membru care
solicit auditul legal.
(2) Fiecare stat membru desemneaz autoritile competente responsabile pentru autorizarea auditorilor legali i a firmelor de
audit.
Autoritile competente pot fi asociaiile profesionale, cu condiia ca acestea s fac obiectul unui sistem de supraveghere public,
astfel cum se prevede la capitolul VIII.
(3) Fr a aduce atingere articolului 11, autoritile competente
ale statelor membre pot autoriza ca auditori legali doar persoanele
fizice care ndeplinesc cel puin condiiile prevzute la articolele 4
i 6-10.
(4) Autoritile competente ale statelor membre pot autoriza ca
firme de audit doar entitile care ndeplinesc urmtoarele
condiii:
(a) persoanele fizice care efectueaz un audit legal n numele unei
firme de audit trebuie s ndeplineasc cel puin condiiile
impuse prin articolele 4 i 6-12 i trebuie s fie autorizate ca
auditori legali n acel stat membru;
(b) majoritatea drepturilor de vot trebuie s fie deinut de firme
de audit care sunt autorizate n orice stat membru sau de
persoane fizice care ndeplinesc cel puin condiiile impuse
prin articolele 4 i 6-12. Statele membre pot prevedea c
Buna reputaie
Autoritile competente ale unui stat membru pot autoriza numai

persoanele fizice sau firmele cu o bun reputaie.
Articolul 5
Retragerea autorizrii
(1) Autorizarea unui auditor legal sau a unei firme de audit se

retrage n cazul n care buna reputaie a acestei persoane sau firme
a fost serios compromis. Statele membre pot, cu toate acestea,
prevedea o perioad rezonabil de timp pentru scopul satisfacerii
cerinelor privind buna reputaie.
(2) Autorizarea unei firme de audit se retrage n cazul n care oricare din condiiile impuse la articolul 3 alineatul (4) literele (b)
i (c) nu mai este ndeplinit. Statele membre pot, cu toate acestea,
s prevad o perioad rezonabil de timp n scopul ndeplinirii
acelor condiii.
(3) n cazul n care se retrage autorizarea unui auditor legal sau a

unei firme de audit din orice motiv, autoritatea competent a statului membru n care este retras autorizarea comunic acest fapt
i motivele retragerii autoritilor competente relevante ale
statelor membre n care auditorul legal sau firma de audit sunt, de
asemenea, autorizai i care sunt nregistrai n registrul primului
stat membru n conformitate cu articolul 16 alineatul (1) litera (c).
17/vol. 2
RO
Articolul 6
Formarea profesional
Fr a aduce atingere dispoziiilor articolului 11, o persoan fizic

poate fi autorizat s efectueze un audit legal numai dup ce a
atins un nivel de admitere la universitate sau un nivel echivalent,
apoi a urmat un curs de instruire teoretic, a efectuat un stagiu de
pregtire practic i a promovat un examen de competen
profesional la ncheierea cursurilor universitare sau de nivel
echivalent, organizat sau recunoscut de statul membru n cauz.
129
(c) dreptul fiscal;

(d) dreptul civil i comercial;
(e) dreptul muncii i proteciei sociale;
(f) tehnologia informaiei i sistemele computerizate;
(g) economie financiar, general i de afaceri;
(h) matematic i statistic;
Articolul 7
Examenul de competen profesional
(i) principiile de baz ale managementului financiar al ntreprinderilor.
Examenul de competen profesional menionat la articolul 6

garanteaz nivelul necesar de cunotine teoretice n disciplinele
relevante pentru auditul legal i capacitatea de a pune astfel de
cunotine n practic. Cel puin o parte a examenului respectiv se
desfoar n scris.
(3) Comisia poate, n conformitate cu procedura prevzut la

articolul 48 alineatul (2), s adapteze lista de discipline care s fie
incluse n testul de cunotine teoretice menionat la alineatul (1).
Atunci cnd adopt msurile de aplicare, Comisia are n vedere
evoluiile din domeniul auditului i al profesiei de audit.
Articolul 8
Articolul 9
Testul de cunotine teoretice
Exceptri
(1) Testul de cunotine teoretice inclus n examen include, n

special, urmtoarele domenii:
(a) teoria i principiile contabilitii generale;
(b) cerinele juridice i standardele referitoare la ntocmirea conturilor anuale i consolidate;
(c) Standardele Internaionale de Contabilitate;
(d) analiz financiar;
(e) contabilitatea costurilor i contabilitatea managerial;
(1) Prin derogare de la articolele 7 i 8, un stat membru poate

prevedea ca o persoan care a promovat un examen universitar
sau de nivel echivalent, sau care posed o diplom universitar
sau o calificare echivalent n una sau mai multe dintre disciplinele
menionate la articolul 8, poate fi exceptat de la testul de
cunotine teoretice n disciplinele pe care le include examenul sau
diploma n cauz.
(2) Prin derogare de la articolul 7, un stat membru poate prevedea c titularul unei diplome universitare sau al unei calificri
echivalente n una sau mai multe dintre disciplinele menionate la
articolul 8 poate fi exceptat de la testul privind capacitatea de a
pune n practic cunotinele teoretice n aceste discipline n cazul
n care a fcut obiectul unei pregtiri practice n aceste discipline,
atestat printr-un examen sau o diplom recunoscut de stat.
(f) managementul riscului i controlul intern;

(g) audit i aptitudini profesionale;
(h) cerinele juridice i standardele profesionale legate de auditul
legal i auditorii legali;
(i) Standardele Internaionale de Audit;
(j) etic profesional i independen.
(2) Testul include, de asemenea, cel puin urmtoarele discipline,
n msura n care sunt relevante pentru audit:
(a) dreptul societilor comerciale i guvernana corporativ;
(b) dreptul privind insolvena i alte proceduri similare;
Articolul 10
Pregtirea practic
(1) Pentru a asigura capacitatea de a pune cunotinele teoretice
n practic, a cror testare este inclus n examen, un stagiar efectueaz un stagiu de pregtire practic de cel puin trei ani care
cuprinde, printre altele, auditul conturilor anuale, al conturilor
consolidate sau al situaiilor financiare similare. Cel puin dou
treimi din acest stagiu practic se desfoar pe lng un auditor
legal sau o firm de audit autorizat n orice stat membru.
(2) Statele membre se asigur c ntreaga pregtire se desfoar
pe lng persoane care ofer garanii suficiente n ceea ce privete
capacitatea lor de a oferi pregtire practic.
130
RO
Articolul 11
Calificarea prin experien practic ndelungat
Statele membre pot autoriza ca auditor legal o persoan care nu

ndeplinete condiiile stabilite la articolul 6, n cazul n care
aceasta poate demonstra:
(a) fie c a fost angajat, timp de 15 ani, n activiti profesionale

care i-au permis s dobndeasc suficient experien n
domeniile financiar, juridic i contabil i a promovat un examen de competen profesional menionat la articolul 7,
17/vol. 2
Articolul 14
Autorizarea auditorilor legali din alte state membre

Autoritile competente ale statelor membre stabilesc proceduri
pentru autorizarea auditorilor legali care au fost autorizai ntr-un
alt stat membru. Aceste proceduri nu depesc cerina de a
promova un test de aptitudini n conformitate cu articolul 4 din
Directiva 89/48/CEE a Consiliului privind sistemul general de
recunoatere a diplomelor de nvmnt superior acordate
pentru formare profesional cu durata minim de trei ani (1).
Testul de aptitudini, care se susine n una din limbile permise de
regimul lingvistic n vigoare n statul membru respectiv, include
doar cunotinele corespunztoare ale auditorului legal n ceea ce
privete actele cu putere de lege ale statului membru n cauz, n
msura n care sunt relevante pentru auditurile legale.
(b) fie c a fost angajat, timp de 7 ani, n activiti profesionale

n domeniile respective i, de asemenea, a efectuat stagiul de
pregtire practic menionat la articolul 10 i a promovat
examenul de competen profesional menionat la
articolul 7.
CAPITOLUL III
Articolul 12
Combinarea pregtirii practice cu instruirea teoretic
(1) Statele membre pot prevedea ca perioadele de instruire teoretic n domeniile menionate la articolul 8 s fie luate n consideraie la calculul perioadelor de activitate profesional menionate
la articolul 11, cu condiia ca aceast instruire s fie atestat
printr-un un examen recunoscut de stat. Aceste perioade de
instruire nu trebuie s dureze mai puin de un an i nici nu pot
reduce perioada de activitate profesional cu mai mult de patru
ani.
(2) Perioada de activitate profesional i stagiul practic nu au

durat mai scurt dect cea a cursului de instruire teoretic,
cumulat cu stagiul de pregtire practic n conformitate cu
articolul 10.
Articolul 13
Formarea continu
Statele membre se asigur c auditorii legali au obligaia de a

participa la programe adecvate de formare continu pentru a-i
menine cunotinele teoretice, competenele i valorile
profesionale la un nivel suficient de nalt i c nerespectarea
cerinelor de formare continu se sancioneaz n mod
corespunztor, astfel cum se prevede la articolul 30.
NREGISTRAREA
Articolul 15
Registrul public
(1) Fiecare stat membru se asigur c auditorii legali i firmele de
audit sunt nregistrai ntr-un registru public n conformitate cu
articolele 16 i 17. n mprejurri excepionale, statele membre
pot suspenda aplicarea cerinelor prevzute la prezentul articol i
la articolul 16 n materie de dezvluire a informaiei numai n
msura n care acest lucru este necesar pentru a reduce o
ameninare iminent i semnificativ la adresa siguranei unei
persoane.
(2) Statele membre se asigur c fiecare auditor legal i fiecare
firm de audit sunt identificai n registrul public printr-un numr
individual. Informaiile nregistrate se pstreaz ntr-un registru n
format electronic i sunt accesibile publicului pe cale electronic.
(3) Registrul public conine, de asemenea, numele i adresa autoritilor competente responsabile pentru autorizarea menionat
la articolul 3, asigurarea calitii, astfel cum se prevede la
articolul 29, investigaiile i sanciunile aplicate auditorilor legali
i firmelor de audit, astfel cum se prevede la articolul 30, i
supravegherea public, astfel cum se prevede la articolul 32.
(4) Statele membre se asigur c registrul public este complet
operaional pn la 29 iunie 2009.
(1) JO L 19, 24.1.1989, p. 16. Directiv, astfel cum a fost modificat prin
Directiva 2001/19/CE a Parlamentului European i a Consiliului
(JO L 206, 31.7.2001, p. 1).
17/vol. 2
RO
131
Articolul 16
Articolul 18
nregistrarea auditorilor legali
Actualizarea informaiilor nregistrate
(1) n ceea ce privete auditorii legali, registrul public conine cel

puin urmtoarele informaii:
Statele membre se asigur c auditorii legali i firmele de audit

notific, fr vreo ntrziere nejustificat, autoritilor competente
responsabile pentru registrul public cu privire la orice modificri
ale informaiilor cuprinse n acesta. Registrul este actualizat, fr
nici o ntrziere nejustificat, dup primirea acestor notificri.
(a) numele, adresa i numrul de nregistrare;

(b) dup caz, numele, adresa, adresa de website i numrul de
nregistrare a firmei de audit la care este angajat auditorul legal
sau cu care este asociat ca partener sau n vreun alt mod;
(c) toate celelalte nregistrri ca auditor legal la autoritile competente ale altor state membre i ca auditor n alte tere ri,
inclusiv numele autoritii(lor) de nregistrare i, dup caz,
numrul (numerele) de nregistrare.
(2) Auditorii din tere ri, nregistrai n conformitate cu
articolul 45, sunt indicai n mod clar n registru ca atare, i nu ca
auditori legali.
Articolul 19
Responsabilitatea pentru nregistrarea informaiilor
Informaiile furnizate autoritilor competente relevante n
conformitate cu articolele 16, 17 i 18 sunt semnate de auditorul
legal sau de firma de audit. n cazul n care autoritatea competent
prevede furnizarea informaiilor n format electronic, acest lucru
poate fi realizat, spre exemplu, prin intermediul semnturii
electronice, astfel cum este definit la articolul 2 punctul 1 din
Directiva 1999/93/CE a Parlamentului i a Consiliului European
din 13 decembrie 1999 privind un cadru comunitar pentru
semnturile electronice (1).
Articolul 17
nregistrarea firmelor de audit
Articolul 20
(1) n ceea ce privete firmele de audit, registrul public conine cel

puin urmtoarele informaii:
(a) denumirea, adresa i numrul de nregistrare;
(b) forma juridic;
(c) informaii de contact, persoana de contact principal i, dup
caz, adresa de website;
Limba
(1) Informaiile introduse n registrul public se redacteaz n una
din limbile permise de regimul lingvistic n vigoare n statul membru respectiv.
(2) Statele membre pot permite, de asemenea, ca informaiile s
fie introduse n registrul public n orice alt limb (limbi) oficial(e)
a(le) Comunitii. Statele membre pot impune ca traducerea
acestor informaii s fie certificat.
(d) adresa fiecrui birou din statul membru;

(e) numele i numrul de nregistrare ale tuturor auditorilor legali
angajai, asociai sau parteneri sau n alte relaii cu firma de
audit;
(f) numele i adresele profesionale ale tuturor proprietarilor i
acionarilor;
(g) numele i adresele profesionale ale tuturor membrilor organului administrativ sau de conducere;
(h) dup caz, apartenena la o reea i o list cu numele i adresele firmelor membre i afiliate sau o indicare a locului unde
aceste informaii sunt accesibile publicului;
(i) toate celelalte nregistrri ca firm de audit la autoritile competente ale altor state membre i ca entitate de audit pe lng
ri tere, inclusiv numele i adresa autoritii(lor) de nregistrare i, dup caz, numrul(numerele) de nregistrare.
(2) Entitile de audit din ri tere, nregistrate n conformitate cu
articolul 45, sunt indicate n mod clar n registru ca atare, i nu ca
firme de audit.
n orice caz, statele membre respective se asigur c n registru se

menioneaz dac traducerea este certificat sau nu.
CAPITOLUL IV
ETICA PROFESIONAL, INDEPENDENA, OBIECTIVITATEA,
CONFIDENIALITATEA I SECRETUL PROFESIONAL
Articolul 21
Etica profesional
(1) Statele membre se asigur c tuturor auditorilor legali i firmelor de audit le revine obligaia de a respecta principiile de etic
profesional, care se refer cel puin la funcia lor de interes public,
integritatea i obiectivitatea lor, competena lor profesional i
atenia cuvenit.
(1) JO L 13, 19.1.2000, p. 12.
132
RO
(2) Pentru a asigura ncrederea n funcia de audit i pentru a asigura aplicarea uniform a alineatului (1) din prezentul articol,
Comisia poate, n conformitate cu procedura menionat la
articolul 48 alineatul (2), s adopte msuri de aplicare a
principiilor de etic profesional.
17/vol. 2
(b) situaiile n care importana ameninrilor, astfel cum sunt

menionate la alineatul (2), este de aa natur nct independena auditorului legal sau a firmei de audit este compromis;
(c) posibilitatea de efectuare a unor audituri legale n cazurile de
verificare a propriei activiti i de interes propriu menionate
la alineatul (2) al doilea paragraf.
Articolul 22
Articolul 23
Independena i obiectivitatea
(1) Statele membre se asigur c atunci cnd efectueaz un audit

legal, auditorul legal i/sau firma de audit este independent() de
entitatea auditat i nu este implicat() n procesul decizional al
entitii auditate.
(2) Statele membre se asigur c un auditor legal sau o firm de

audit nu efectueaz un audit legal n cazul n care exist orice relaie financiar direct sau indirect, relaii de afaceri, de ncadrare
n munc sau un alt tip de relaii inclusiv prestarea de servicii
suplimentare, altele dect cele de audit ntre auditorul legal,
firma de audit sau reeaua i entitatea auditat, relaii despre care
o ter parte obiectiv, rezonabil i informat ar putea trage concluzia c pot compromite independena auditorului legal sau a firmei de audit. n cazul n care independena auditorului legal sau a
firmei de audit este afectat de ameninri, cum ar fi cea de
autoverificare a propriei activiti, interes propriu, reprezentare,
familiaritate sau ncredere ori intimidare, auditorul legal sau firma
de audit trebuie s aplice msuri de protecie pentru a reduce
aceste ameninri. n cazul n care importana acestor ameninri
n comparaie cu msurile de protecie aplicate este de o asemenea natur nct independena este compromis, auditorul legal
sau firma de audit nu efectueaz auditul legal.
Statele membre se asigur, de asemenea, c, n cazul n care este

vorba de auditul legal al unor entiti de interes public i dac se
impun msuri de protecie a independenei auditorului legal sau
a firmei de audit, un auditor legal sau o firm de audit nu pot efectua un audit legal atunci cnd este un caz de verificare a propriei
activiti sau un interes propriu.
(3) Statele membre se asigur c auditorul legal sau firma de audit

documenteaz n dosarele de audit toate ameninrile semnificative la adresa independenei sale, precum i msurile de protecie
aplicate pentru a reduce acele ameninri.
Confidenialitatea i secretul profesional

(1) Statele membre se asigur c toate informaiile i documentele
la care are acces auditorul legal sau firma de audit atunci cnd
efectueaz un audit legal sunt protejate de norme corespunztoare privind confidenialitatea i secretul profesional.
(2) Normele privind confidenialitatea i secretul profesional aplicabile auditorilor legali sau firmelor de audit nu mpiedic
aplicarea dispoziiilor prezentei directive.
(3) n cazul n care un auditor legal sau o firm de audit sunt
nlocuii cu un alt auditor legal sau o alt firm de audit, fostul
auditor legal sau fosta firm de audit vor asigura accesul la toate
informaiile relevante cu privire la entitatea auditat noului
auditor legal sau noii firme de audit.
(4) Un auditor legal sau o firm de audit care au ncetat s mai fie
angajai ntr-o anumit misiune de audit sau un fost auditor legal
sau o fost firm de audit fac n continuare obiectul dispoziiilor
alineatelor (1) i (2) cu privire la acea misiune de audit.
Articolul 24
Independena i obiectivitatea auditorilor legali care
efectueaz auditul legal n numele firmelor de audit
Statele membre se asigur c asociaii sau acionarii unei firme de
audit, precum i membrii organelor administrative, de conducere
sau de supraveghere ale unei astfel de firme sau ale unei firme
afiliate nu intervin n efectuarea unui audit legal n nici un mod
care s pericliteze independena i obiectivitatea auditorului legal
care efectueaz auditul legal n numele firmei de audit.
Articolul 25
Onorariile de audit
(4) Pentru a asigura ncrederea n funcia de audit i pentru a asigura aplicarea uniform a alineatelor (1) i (2), Comisia poate, n
conformitate cu procedura prevzut la articolul 48 alineatul (2),
s adopte msuri de aplicare a unor principii privind:
Statele membre asigur existena unor norme corespunztoare

care prevd c onorariile pentru auditurile legale:
(a) nu sunt influenate sau determinate de prestarea de servicii
suplimentare entitii auditate i
(a) ameninrile i msurile de protecie menionate la

alineatul (2);
(b) nu pot fi condiionate n nici un fel.
17/vol. 2
RO
CAPITOLUL V
STANDARDELE DE AUDIT I RAPORTAREA AUDITULUI
Articolul 26
133
Articolul 27
Auditul legal al conturilor consolidate
Statele membre se asigur c, n cazul unui audit legal al conturilor

consolidate ale unui grup de ntreprinderi:
Standardele de auditare
(1) Statele membre impun auditorilor legali i firmelor de audit
s efectueze auditurile legale n conformitate cu standardele
internaionale de audit adoptate de Comisie n conformitate cu
procedura menionat la articolul 48 alineatul (2). Statele membre
pot aplica un standard naional de auditare att timp ct Comisia
nu adopt un standard internaional de audit care se refer la
aceeai problem. Standardele internaionale de audit adoptate
sunt publicate integral, n fiecare din limbile oficiale ale Comunitii, n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene.
(2) Comisia poate decide n conformitate cu procedura menionat la articolul 48 alineatul (2) cu privire la aplicabilitatea standardelor internaionale de audit n cadrul Comunitii. Comisia
adopt standardele internaionale de audit care vor fi aplicate n
Comunitate numai n cazul n care:
(a) sunt elaborate respectnd n mod corespunztor procedurile,
supravegherea public i transparena i sunt general acceptate la nivel internaional;
(b) contribuie la asigurarea unui nivel nalt de credibilitate i calitate a conturilor anuale sau consolidate n conformitate cu
principiile stabilite la articolul 2 alineatul (3) din Directiva
78/660/CEE i articolul 16 alineatul (3) din Directiva
83/349/CEE i
(c) sunt determinante pentru binele public european.
(3) Statele membre pot impune proceduri sau cerine de audit
suplimentare fa de acestea sau, n cazuri excepionale, pot elimina unele pri din standardele internaionale de audit numai
n cazul n care acestea decurg din cerine legale interne specifice
referitoare la domeniul de aplicare a auditului legal. Statele
membre se asigur c aceste proceduri sau cerine de audit respect dispoziiile stabilite la alineatul (2) literele (b) i (c) i le aduc
la cunotina Comisiei i a statelor membre nainte de adoptarea
acestora. n cazurile excepionale ale eliminrii unor pri ale unui
standard internaional de audit, statele membre comunic
cerinele lor naionale specifice, precum i temeiurile meninerii
acestora, Comisiei i celorlalte state membre, cu cel puin ase luni
nainte de adoptarea lor la nivel naional sau, n cazul cerinelor
deja existente la data adoptrii unui standard internaional de
audit, n termen de cel mult trei luni de la adoptarea standardului
internaional de audit relevant.
(4) Statele membre pot impune cerine suplimentare referitoare
la auditul legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate
pentru o perioad care expir la 29 iunie 2010.
(a) auditorul grupului poart deplina responsabilitate pentru

raportul de audit n legtur cu conturile consolidate;
(b) auditorul legal al grupului efectueaz o verificare i pstreaz

documentaia verificrii pe care a fcut-o pentru activitatea
efectuat de auditorul(ii) legal(i), entitatea(entitile) sau
firma(ele) de audit ale unei ri tere n vederea auditului
grupului. Documentaia pstrat de auditorul grupului trebuie
s permit autoritii competente relevante s verifice n mod
corespunztor activitatea auditorului grupului;
(c) atunci cnd o component a unui grup de ntreprinderi este

auditat de auditorul(ii) legal(i) sau entitatea(entitile) de audit
dintr-o ter ar care nu are un acord de colaborare ca cel
prevzut la articolul 47, auditorul grupului este responsabil,
n cazul unei solicitri, pentru transmiterea corespunztoare,
la cerere, a documentaiei activitii de audit efectuate de
auditorul(ii) sau entitatea(entitile) de audit dintr-o ter ar,
inclusiv foile de lucru relevante pentru auditul grupului ctre
autoritile de supraveghere public. Pentru a asigura aceast
transmitere, auditorul grupului pstreaz o copie a acestei
documentaii sau, n caz contrar, este de acord ca auditorul(ii)
sau entitatea(entitile) de audit dintr-o ter ar s i asigure
accesul corespunztor i fr restricie, la cerere, sau ntreprinde orice alt aciune necesar. n cazul n care exist
obstacole legale sau de alt natur care mpiedic transmiterea foilor de lucru de audit de la o ter ar ctre auditorul
grupului, documentaia pstrat de auditorul grupului include
dovada c a ntreprins procedurile adecvate pentru a obine
accesul la documentaia de audit i, n cazul obstacolelor,
altele dect cele juridice care decurg din legislaia rii, dovada
care demonstreaz existena acestor obstacole.
Articolul 28
Raportarea auditului
(1) n cazul n care o firm de audit efectueaz un audit legal,

raportul de audit este semnat cel puin de auditorul (auditorii)
legal(i) care efectueaz auditul legal n numele firmei de audit. n
mprejurri excepionale statele membre pot prevedea c nu este
necesar ca aceast semntur s fie divulgat publicului, n cazul
n care aceast divulgare poate duce la o ameninare iminent i
semnificativ la adresa securitii personale a oricrui individ. n
orice caz, numele persoanei(lor) implicate sunt aduse la cunotina
autoritilor competente relevante.
134
RO
(2) Sub rezerva dispoziiilor articolului 51a alineatul (1) din

Directiva 78/660/CEE, n cazul n care Comisia nu adopt un
standard comun pentru rapoartele de audit n conformitate cu
articolul 26 alineatul (1) din prezenta directiv, Comisia poate, n
conformitate cu procedura menionat la articolul 48 alineatul (2)
din prezenta directiv, s adopte un standard comun pentru
rapoartele de audit referitoare la conturile anuale sau conturile
consolidate care au fost ntocmite n conformitate cu standardele
internaionale de contabilitate aprobate, pentru a mbunti
ncrederea publicului n funcia de audit.
17/vol. 2
(h) verificrile pentru asigurarea calitii au loc cel puin o dat la

fiecare ase ani;
(i) rezultatele generale ale sistemului de asigurare a calitii sunt
publicate anual;
(j) auditorul legal sau de firma de audit dau curs recomandrilor
formulate la ncheierea verificrilor pentru asigurarea calitii
ntr-un termen rezonabil.
n cazul n care nu se d curs recomandrilor menionate la
litera (j), auditorul legal sau firma de audit, dup caz, fac obiectul
msurilor sau sanciunilor disciplinare menionate la articolul 30.
CAPITOLUL VI
ASIGURAREA CALITII
(2) Comisia poate adopta, n conformitate cu procedura menionat la articolul 48 alineatul (2), msuri de aplicare pentru a spori
ncrederea publicului n funcia de audit i pentru a asigura
aplicarea uniform a alineatului (1) literele (a), (b) i (e)-(j).
Articolul 29
Sistemele de asigurare a calitii
CAPITOLUL VII
(1) Fiecare stat membru se asigur c toi auditorii legali i firmele

de audit fac obiectul unui sistem de asigurare a calitii care respect cel puin urmtoarele criterii:
INVESTIGAII I SANCIUNI
(a) sistemul de asigurare a calitii este organizat astfel nct s fie

independent de auditorii legali i firmele de audit verificate i
s fac obiectul supravegherii publice, astfel cum se prevede
la capitolul VIII;
Sistemele de investigaii i sanciuni
(b) finanarea sistemului de asigurare a calitii este sigur i fr

nici un fel de influene posibile nedorite din partea auditorilor
sau firmelor de audit;
(1) Statele membre se asigur c exist sisteme eficiente de investigaii i sanciuni pentru a detecta, corecta i preveni efectuarea
necorespunztoare a auditului legal.
(c) sistemul de asigurare a calitii trebuie s dispun de resurse

corespunztoare;
(2) Fr a aduce atingere regimului rspunderii civile n statele

membre, acestea prevd sanciuni eficiente, proporionale i
descurajante cu privire la auditorii legali i firmele de audit, n
cazul n care auditurile legale nu sunt efectuate n conformitate cu
dispoziiile adoptate n aplicarea prezentei directive.
(d) persoanele care efectueaz verificrile pentru asigurarea calitii au formarea profesional corespunztoare i experien
relevant n auditul legal i raportarea financiar, combinate
cu formare specific n ceea ce privete controlul calitii;
(e) selectarea celor care fac verificrile pentru misiuni specifice de
control al calitii se face n baza unor proceduri obiective,
concepute astfel nct s se evite orice conflicte de interese
ntre cei care fac verificrile i auditorul legal sau firma de
audit care fac obiectul verificrii;
(f) aria de aplicabilitate a verificrii pentru asigurarea calitii,
susinut de testarea adecvat a dosarelor de audit selectate,
include o evaluare a conformitii cu standardele de audit aplicabile i cu cerinele de independen, a cantitii i calitii
resurselor cheltuite, a onorariilor de audit percepute i a sistemului intern de control al calitii din cadrul firmei de audit,
(g) verificarea pentru asigurarea calitii face obiectul unui raport
care conine principalele concluzii ale verificrii pentru
asigurarea calitii;
Articolul 30
(3) Statele membre prevd ca msurile luate sau sanciunile

impuse auditorilor legali i firmelor de audit s fie prezentate n
mod adecvat publicului. Sanciunile impuse trebuie s includ
posibilitatea retragerii autorizrii.
Articolul 31
Rspunderea auditorului
nainte de 1 ianuarie 2007, Comisia prezint un raport cu privire
la impactul normelor interne n vigoare referitoare la efectuarea
auditurilor legale n cazul pieelor de capital europene i n cazul
condiiilor de asigurare pentru auditorii legali i pentru firmele de
audit, inclusiv o analiz obiectiv a limitelor rspunderii
financiare. Comisia, dup caz, organizeaz consultri publice. Pe
baza raportului respectiv, Comisia, n cazul n care consider
oportun, prezint recomandri statelor membre.
17/vol. 2
RO
135
CAPITOLUL VIII
Articolul 33
SUPRAVEGHEREA PUBLIC I ACORDURILE DE

REGLEMENTARE NTRE STATELE MEMBRE
Cooperarea dintre sistemele de supraveghere public la

nivelul Comunitii
Articolul 32
Principiile supravegherii publice
Statele membre se asigur c acordurile de reglementare pentru

sistemele de supraveghere public permit cooperarea eficient la
nivelul Comunitii n ceea ce privete activitile de supraveghere
ale statelor membre. n acest scop, fiecare stat membru
desemneaz o entitate care s fie responsabil n mod specific
pentru asigurarea cooperrii.
(1) Statele membre organizeaz un sistem eficient de supraveghere public pentru auditorii legali i firmele de audit n baza
principiilor enunate la alineatele (2)-(7).
Articolul 34
(2) Toi auditorii legali i toate firmele de audit fac obiectul supravegherii publice.
Recunoaterea reciproc a acordurilor de reglementare

ntre statele membre
(3) Sistemul de supraveghere public este gestionat de

nepracticieni care au cunotine n domenii relevante pentru
auditul legal. Cu toate acestea, statele membre pot permite unui
grup mic de practicieni s fie implicai n gestionarea sistemului
de supraveghere public. Persoanele implicate n gestionarea sistemului de supraveghere public sunt selectate printr-o procedur
de numire independent i transparent.
(4) Sistemul de supraveghere public are responsabilitatea final

pentru supravegherea:
(a) autorizrii i nregistrrii auditorilor legali i a firmelor de

audit;
(b) adoptrii standardelor referitoare la etica profesional, la

sistemul de control intern al calitii din cadrul firmelor de
audit i la audit i
(c) formrii continue, asigurrii calitii i sistemelor de investigaie i disciplin.
(5) Sistemul de supraveghere public are dreptul, dup caz, s

ntreprind investigaii referitoare la auditorii legali i la firmele de
audit i s adopte msurile necesare.
(1) Acordurile de reglementare ntre statele membre respect, n

ceea ce privete reglementarea i supravegherea public, principiul
competenei statului membru de origine n care este autorizat
auditorul legal sau firma de audit i n care i are sediul social
entitatea auditat.
(2) n cazul auditului legal al unor conturi consolidate, statul

membru care solicit auditul legal al conturilor consolidate nu
poate s impun auditorului legal sau firmei de audit care efectueaz auditul legal al unei filiale stabilite ntr-un alt stat membru,
cerine suplimentare cu privire la nregistrarea, verificarea pentru
asigurarea calitii, standardele de audit, etic i independen.
(3) n cazul unei societi comerciale ale crei valori mobiliare

sunt tranzacionate pe o pia reglementat dintr-un stat membru, altul dect cel n care i are sediul social societatea n cauz,
statul membru n care sunt tranzacionate valorile mobiliare nu
poate impune auditorului legal sau firmei de audit care efectueaz
auditul conturilor anuale sau al conturilor consolidate ale societii, nici un fel de cerine suplimentare cu privire la nregistrarea,
verificarea pentru asigurarea calitii, standardele de audit, etic i
independen.
Articolul 35
Desemnarea autoritilor competente
(6) Sistemul de supraveghere public este transparent. Aceasta

include publicarea programelor de activitate anuale i a rapoartelor de activitate.
(7) Sistemul de supraveghere public trebuie s fie finanat n

mod corespunztor. Finanarea sistemului de supraveghere
public este sigur i fr nici un fel de influene nedorite din
partea auditorilor legali sau a firmelor de audit.
(1) Statele membre desemneaz una sau mai multe autoriti

competente pentru ndeplinirea atribuiilor prevzute de prezenta
directiv. Statele membre informeaz Comisia n legtur cu
desemnarea acestora.
(2) Autoritile competente sunt astfel organizate nct s se evite

conflictele de interese.
136
RO
Articolul 36
Secretul profesional i cooperarea ntre statele membre n

domeniul reglementrii
(1) Autoritile competente ale statelor membre responsabile

pentru autorizarea, nregistrarea, asigurarea calitii, inspecie i
disciplin coopereaz ori de cte ori este necesar n scopul ndeplinirii responsabilitilor care le revin n temeiul prezentei
directive. Autoritile competente dintr-un stat membru, responsabile pentru autorizarea, nregistrarea, asigurarea calitii,
inspecie i disciplin acord asisten autoritilor competente
din alte state membre. n special, autoritile competente fac
schimb de informaii i coopereaz n investigaiile referitoare la
efectuarea auditurilor legale.
(2) Obligaia secretului profesional se aplic tuturor persoanelor

care sunt angajate sau au fost angajate de autoritile competente.
Informaiile care fac obiectul secretului profesional nu pot fi
dezvluite nici unei alte persoane sau autoriti, cu excepia
cazului n care acest lucru este prevzut de actele cu putere de lege
i normele administrative ale unui stat membru.
(3) Alineatul (2) nu mpiedic autoritile competente s fac

schimb de informaii confideniale. Informaiile schimbate astfel
fac obiectul secretului profesional, care oblig persoanele angajate sau angajate anterior de autoritile competente.
17/vol. 2
(b) au fost deja iniiate proceduri judiciare cu privire la aceleai

aciuni i mpotriva acelorai auditori legali sau firme de audit
naintea autoritilor statului membru cruia i-a fost adresat
cererea sau
(c) a fost adoptat deja o hotrre definitiv cu privire la aceleai

aciuni i mpotriva acelorai auditori legali sau firme de audit
de ctre autoritile competente ale statului membru cruia i-a
fost adresat cererea.
Fr a aduce atingere obligaiilor care le revin n cadrul procedurilor judiciare, autoritile competente care primesc informaii n
temeiul alineatului (1) le pot folosi doar pentru exercitarea
funciunilor n sensul prezentei directive i n cadrul procedurilor
administrative sau judiciare legate n mod specific de exercitarea
funciilor respective.
(5) Atunci cnd o autoritate competent constat c se comit sau

au fost comise acte contrare dispoziiilor prezentei directive pe
teritoriul unui alt stat membru, aceasta notific, ct mai specific
posibil, autoritatea competent a celuilalt stat membru cu privire
la aceast constatare. Autoritatea competent a celuilalt stat membru ia msurile corespunztoare. Aceasta informeaz autoritatea
competent notificatoare cu privire la rezultat i, n msura n care
este posibil, cu privire la evoluiile interimare semnificative.
(6) Autoritatea competent a unui stat membru poate solicita, de

asemenea, efectuarea unei investigaii de ctre autoritatea competent a unui alt stat membru pe teritoriul acestuia din urm.
(4) Autoritile competente furnizeaz, la cerere i fr o ntrziere nejustificat, orice informaii solicitate n sensul dispoziiilor
alineatului (1). Dup caz, autoritile competente care primesc
orice astfel de cerere iau, fr nici o ntrziere nejustificat,
msurile necesare pentru a strnge informaiile solicitate. Informaiile astfel furnizate fac obiectul secretului profesional care
oblig persoanele angajate sau angajate anterior de autoritile
competente care primesc informaiile.
n cazul n care autoritatea competent creia i-a fost adresat

cererea nu poate furniza informaiile cerute fr ntrziere, aceasta
notific autoritii competente care a adresat cererea motivele
ntrzierii.
Autoritile competente pot refuza s dea curs unei solicitri de

informaii atunci cnd:
(a) furnizarea de informaii poate aduce atingere suveranitii,

securitii sau ordinii publice a statului membru creia i-a fost
adresat cererea sau ncalc normele privind securitatea
naional sau
Ea mai poate solicita ca unora dintre angajaii si s li se permit

s nsoeasc personalul autoritii competente a celuilalt stat
membru pe durata investigaiei.
Investigaia face integral obiectul unui control general din partea

statului membru pe al crui teritoriu este efectuat.
Autoritile competente pot refuza s dea curs unei cereri de efectuare a unei investigaii, astfel cum se prevede la primul paragraf,
sau unei cereri ca personalul su s fie nsoit de personalul autoritii competente dintr-un alt stat membru, astfel cum se prevede
la al doilea paragraf, atunci cnd:
(a) o astfel de investigaie poate aduce atingere suveranitii,

securitii sau ordinii publice a statului membru cruia i-a fost
adresat cererea sau
17/vol. 2
RO
(b) au fost deja iniiate procedurile judiciare cu privire la aceleai

aciuni i mpotriva acelorai persoane naintea autoritilor
statului membru creia i-a fost adresat cererea sau
(c) a fost deja adoptat o hotrre final mpotriva unor persoane
pentru aceleai aciuni de ctre autoritile competente ale
statului membru cruia i-a fost adresat cererea.
137
CAPITOLUL X
DISPOZIII SPECIALE PENTRU AUDITUL LEGAL AL

ENTITILOR DE INTERES PUBLIC
Articolul 39
(7) n conformitate cu procedura menionat la articolul 48 alineatul (2), Comisia poate adopta msuri de aplicare pentru a facilita cooperarea dintre autoritile competente cu privire la
procedurile de schimb de informaii i modalitile de investigare
transfrontalier prevzute la alineatele (2)-(4) din prezentul
articol.
Aplicarea pentru entitile de interes public necotate la

burs
Statele membre pot excepta entitile de interes public care nu au
emis valori mobiliare transferabile admise la tranzacionare pe o
pia reglementat n sensul articolului 4 alineatul (1) punctul 14
din Directiva 2004/39/CE i auditorul (auditorii) lor legal(i) sau
firma (firmele) de audit de la una sau mai multe dintre cerinele
prevzute la prezentul capitol.
CAPITOLUL IX
Articolul 40
NUMIREA I DEMITEREA
Raport privind transparena
Articolul 37
Numirea auditorilor legali sau a firmelor de audit
(1) Auditorul legal sau firma de audit este numit de adunarea
general a acionarilor sau a membrilor entitii auditate.
(2) Statele membre pot permite sisteme sau modaliti alternative pentru numirea auditorului legal sau a firmei de audit, cu condiia ca aceste sisteme sau modaliti s fie astfel stabilite nct s
asigure independena auditorului legal sau a firmei de audit fa
de membrii executivi ai organului administrativ sau fa de
organul de conducere al entitii auditate.
(1) Statele membre se asigur c auditorii legali i firmele de audit

care efectueaz auditul(urile) entitilor de interes public public
pe website-ul lor, n termen de trei luni de la sfritul fiecrui exerciiu financiar, un raport anual privind transparena care include
cel puin urmtoarele:
(a) o descriere a structurii juridice i a acionariatului;
(b) atunci cnd o firm de audit aparine unei reele, o descriere a
reelei i a acordurilor legale i structurale din reea;
(c) o descriere a structurii de conducere a firmei de audit;
(d) o descriere a sistemelor interne de control al calitii ale firmei de audit i o declaraie a organului administrativ sau de
conducere cu privire la eficiena funcionrii acestora;
Articolul 38
Demiterea i demisia auditorilor legali sau a firmelor de
audit
(1) Statele membre se asigur c auditorii legali sau firmele de
audit pot fi demii numai n cazul n care exist motive temeinice.
Divergena de opinii cu privire la tratamentele contabile sau
procedurile de audit nu reprezint motive temeinice pentru
demitere.
(2) Statele membre se asigur c entitatea auditat i auditorul
legal sau firma de audit informeaz autoritatea sau autoritile responsabile pentru supravegherea public n legtur cu demiterea
sau demisia lor pe durata mandatului i dau o explicaie adecvat
pentru motivele acestora.
(e) o indicare a datei la care a avut loc ultima verificare pentru

asigurarea calitii, menionat la articolul 29;
(f) o list cu entitile de interes public pentru care au fost efectuate audituri legale de ctre firma de audit n exerciiul financiar precedent;
(g) o declaraie n legtur cu politicile firmei de audit privind
independena, care confirm, de asemenea, c a avut loc o
verificare intern a modului n care a fost respectat independena;
(h) o declaraie privind politica pe care o urmeaz firma de audit
cu privire la formarea continu a auditorilor legali, menionat la articolul 13;
138
RO
17/vol. 2
(i) informaii financiare care arat importana firmei de audit,

cum ar fi cifra total de afaceri divizat pe onorarii din auditul
legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate i
onorarii percepute din alte servicii de asigurare, servicii de
consultan fiscal i alte servicii care nu sunt de audit;
(d) verific i monitorizeaz independena auditorului legal sau a

firmei de audit i, n special, prestarea de servicii suplimentare
entitii auditate.
(j) informaii privind baza pentru remunerarea partenerilor.
(3) n entitile de interes public, propunerea venit din partea

organului de administraie sau de supraveghere privind numirea
unui auditor legal sau a unei firme de audit se bazeaz pe o
recomandare a comitetului de audit.
n mprejurri excepionale, statele membre pot deroga de la

aplicarea cerinei de la litera (f), n msura n care acest lucru este
necesar pentru a reduce o ameninare iminent i semnificativ la
adresa securitii personale a oricrui individ.
(2) Raportul privind transparena este semnat de auditorul legal
sau de firma de audit, dup caz. Acest lucru poate fi realizat, spre
exemplu, i prin intermediul semnturii electronice n sensul
articolului 2 alineatul (1) din Directiva 1999/93/CE.
Articolul 41
Comitetul de audit
(1) Fiecare entitate de interes public trebuie s aib un comitet de

audit. Statele membre stabilesc dac acest comitet de audit trebuie
s fie compus din membri neexecutivi ai organului de
administraie i/sau membri ai organului de supraveghere a entitii auditate i/sau din membri care sunt numii de adunarea
general a acionarilor entitii auditate. Cel puin un membru al
comitetului de audit este independent i are competen n contabilitate i/sau audit.
n cazul entitilor de interes public care ndeplinesc criteriile
articolului 2 alineatul (1) litera (f) din Directiva 2003/71/CE (1),
statele membre pot permite ca funciile desemnate comitetului de
audit s fie ndeplinite de organul administrativ sau de supraveghere n ansamblu, cu condiia ca, atunci cnd preedintele unui
astfel de organ este un membru executiv, acesta s nu fie i
preedinte al comitetului de audit.
(2) Fr a aduce atingere responsabilitii membrilor organelor de

administraie, de conducere sau de supraveghere sau a altor
membri care sunt numii de adunarea general a acionarilor din
cadrul entitii auditate, comitetul de audit, printre altele:
(4) Auditorul legal sau firma de audit raporteaz comitetului de

audit cu privire la aspectele eseniale problemele importante care
rezult din auditul legal, n special cu privire la deficienele semnificative ale controlului intern n ceea ce privete procesul de
raportare financiar.
(5) Statele membre pot permite sau decide ca dispoziiile prevzute la alineatele (1)-(4) s nu se aplice entitilor de interes public
care au un organ care ndeplinete funcii echivalente cu cele ale
unui comitet de audit, care este nfiinat i funcioneaz n
conformitate cu dispoziiile existente n statele membre n care
este nregistrat entitatea care urmeaz s fie auditat. ntr-un
astfel de caz, entitatea prezint organul care ndeplinete aceste
funcii i componena acestuia.
(6) Statele membre pot excepta de la obligaia de a avea un

comitet de audit:
(a) entitile de interes public care sunt filiale ale unor

ntreprinderi n sensul articolului 1 din Directiva 83/349/CEE,
n cazul n care entitatea respect cerinele de la alineatele (1)(4) din prezentul articol la nivel de grup;
(b) entitile de interes public care sunt organe de plasament

colectiv, astfel cum sunt definite la articolul 1 alineatul (2) din
Directiva 85/611/CEE. Statele membre pot excepta, de asemenea, entitile de interes public al cror unic obiect de activitate este plasamentul colectiv de capital public, care funcioneaz n baza principiului repartizrii riscului i care nu caut
s preia controlul legal sau de gestiune asupra oricrui emitent al investiiilor sale de baz, cu condiia ca aceste organe
de plasament colectiv s fie autorizate i s fac obiectul unei
supravegheri de ctre autoritile competente i s aib un
depozitar care s exercite funcii echivalente cu cele prevzute
de Directiva 85/611/CEE;
(a) monitorizeaz procesul de raportare financiar;

(b) monitorizeaz eficacitatea sistemelor de control intern, de
audit intern, dup caz, i de management al riscurilor din
cadrul societii comerciale;
(c) monitorizeaz auditul legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate;
(1) Directiva 2003/71/CE a Parlamentului European i a Consiliului din

4 noiembrie 2003 privind prospectul care trebuie publicat n cazul
unei oferte publice de valori mobiliare sau pentru admiterea valorilor
mobiliare la tranzacionare (JO L 345, 31.12.2003, p. 64).
(c) entitile de interes public, al cror unic obiect de activitate l

constituie emiterea de titluri garantate cu active, astfel cum
sunt acestea definite la articolul 2 alineatul (5) din Regulamentul (CE) nr. 809/2004 al Comisiei (2). n aceste cazuri, statele
membre impun entitii s explice public motivele pentru care
consider c nu este adecvat s aib fie un comitet de audit,
fie un organ de administraie sau de supraveghere care s
exercite funciile unui comitet de audit;
(2) JO L 149, 30.4.2004, p. 1.
17/vol. 2
RO
(d) instituiile de credit n sensul articolului 1 alineatul (1) din

Directiva 2000/12/CE ale cror aciuni nu sunt admise la
tranzacionare pe o pia reglementat a unui stat membru n
sensul articolului 4 alineatul (1) punctul 14 din Directiva
2004/39/CE i care au emis numai titluri de crean n mod
continuu i repetat, cu condiia ca suma nominal total a
unor astfel de titluri de crean s rmn sub nivelul a
100 000 000 EUR i s nu fi publicat un prospect n temeiul
Directivei 2003/71/CE.
139
CAPITOLUL XI
ASPECTE INTERNAIONALE
Articolul 44
Autorizarea auditorilor din ri tere
Articolul 42
Independena
(1) n plus fa de dispoziiile prevzute la articolele 22 i 24,

statele membre se asigur c auditorii legali sau firmele de audit
care efectueaz audituri legale ale entitilor de interes public:
(a) confirm anual n scris comitetului de audit independena lor

fa de entitatea de interes public auditat;
(b) comunic anual comitetului de audit serviciile suplimentare

prestate entitii auditate i
(c) discut cu comitetul de audit despre ameninrile la adresa

independenei lor i msurile de protecie luate pentru
reducerea acestor ameninri, documentate de acetia n temeiul articolului 22 alineatul (3).
(2) Statele membre se asigur c auditorul legal sau partenerul

(partenerii) cheie responsabili pentru efectuarea auditului legal se
rotesc, n cadrul misiunii lor de audit, n termen de cel mult apte
ani de la data numirii i li se permite s participe din nou la
auditarea entitii dup o perioad de cel puin doi ani.
(3) Auditorului legal sau partenerului cheie care efectueaz

auditul legal n numele firmei de audit nu i se permite s ocupe
un post de conducere important n cadrul entitii auditate nainte de scurgerea unei perioade de cel puin doi ani de la data
demisiei ca auditor legal sau ca partener cheie din misiunea de
audit.
Articolul 43
Asigurarea calitii
Verificarea pentru asigurarea calitii menionat la articolul 29

trebuie efectuat cel puin la fiecare trei ani pentru auditorii legali
sau firmele de audit care efectueaz audituri legale pentru entitile
de interes public.
(1) Sub rezerva reciprocitii, autoritile competente ale unui stat

membru pot autoriza un auditor dintr-o ar ter ca auditor legal
n cazul n care persoana respectiv a furnizat dovada c respect
cerine echivalente cu cele prevzute la articolele 4 i 6-13.
(2) Autoritile competente ale unui stat membru aplic cerinele
menionate la articolul 14, nainte de autorizarea unui auditor
dintr-o ar ter care ndeplinete cerinele de la alineatul (1).
Articolul 45
nregistrarea i supravegherea auditorilor i a entitilor de
audit din ri tere
(1) Autoritile competente ale unui stat membru nregistreaz,
n conformitate cu articolele 15-17, fiecare auditor i fiecare entitate de audit din tere ri care prezint un raport de audit privind
conturile anuale sau conturile consolidate ale unei societi constituite n afara Comunitii i ale crei valori mobiliare transferabile sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a acelui stat membru n sensul articolului 4 alineatul (1) punctul 14 din
Directiva 2004/39/CE, cu excepia cazului n care societatea este
o societate care emite exclusiv titluri de crean admise la
tranzacionare pe o pia reglementat ntr-un stat membru n
sensul articolului 2 alineatul (1) litera (b) din Directiva
2004/109/CE (1), a cror valoare nominal unitar este de cel
puin 50 000 EUR sau, n cazul titlurilor de crean n alt
moned, echivalentul la data emiterii a cel puin 50 000 EUR.
(2) Se aplic articolele 18 i 19.
(3) Statele membre supun auditorii i entitile de audit din ri
tere sistemelor lor de supraveghere a calitii, sistemelor lor de
asigurare a calitii i sistemelor lor de investigaii i sanciuni. Statele membre pot excepta un auditor sau o entitate de audit nregistrai ntr-o ter ar de la obligaia de a face obiectul sistemului lor de asigurare a calitii, n cazul n care sistemul de asigurare
a calitii dintr-un stat membru sau dintr-o ar ter, considerat
echivalent n conformitate cu articolul 46, a efectuat o verificare
a calitii activitii auditorului sau entitii de audit din ara ter
n ultimii trei ani.
(1) Directiva 2004/109/CE a Parlamentului European i a Consiliului din

15 decembrie 2004 privind armonizarea obligaiilor de transparen
n ceea ce privete informaia referitoare la emitenii ale cror valori
mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat
(JO L 390, 31.12.2004, p. 38).
140
RO
(4) Fr a aduce atingere dispoziiilor articolului 46, rapoartele de

audit asupra conturilor anuale sau conturilor consolidate menionate la alineatul (1) din prezentul articol, emise de auditori sau de
entiti de audit din ri tere care nu sunt nregistrai n statul
membru, nu au efect juridic n acel stat membru.
(5) Statele membre pot nregistra entiti de audit din tere ri

numai n cazul n care:
(a) ndeplinesc cerine echivalente cu cele prevzute la articolul 3
alineatul (3);
17/vol. 2
conformitate cu procedura prevzut la articolul 48 alineatul (2).

Statele membre pot evalua echivalena menionat la alineatul (1)
din prezentul articol sau se pot baza pe evalurile realizate de alte
state membre att timp ct Comisia nu a luat nc nici o decizie.
n cazul n care decide c cerina de echivalen menionat la alineatul (1) nu este respectat, Comisia poate permite auditorilor i
entitilor de audit respective s continue activitile lor de audit
n conformitate cu cerinele statului membru n cauz pe o
perioad de tranziie corespunztoare.
(3) Statele membre aduc la cunotina Comisiei:
(a) evalurile lor privind echivalena menionat la alineatul (2) i
(b) majoritatea membrilor organului administrativ sau de conducere al entitii de audit dintr-o ter ar ndeplinesc cerine
echivalente cu cele prevzute la articolele 4-10;
(b) principalele elemente ale acordurilor de cooperare cu sistemele

de supraveghere public, sistemele de asigurare a calitii i
sistemele de investigaii i penalizri din ri tere, n baza alineatului (1).
(c) auditorul dintr-o ar ter care efectueaz auditul n numele

entitii de audit dintr-o ter ar ndeplinete cerine echivalente cu cele prevzute la articolele 4-10;
Articolul 47
(d) auditurile conturilor anuale sau ale conturilor consolidate
menionate la alineatul (1) sunt efectuate n conformitate cu
standardele internaionale de audit, astfel cum se prevede la
articolul 26, precum i cu cerinele menionate la articolele 22,
24 i 25 sau cu standarde i cerine echivalente;
(e) public pe website-ul lor un raport anual privind transparena
care include informaiile menionate la articolul 40 sau
respect cerine echivalente privind publicarea informaiilor.
(6) Pentru a asigura aplicarea uniform a alineatului (5) litera (d),

echivalena menionat la litera respectiv este evaluat de ctre
Comisie n cooperare cu statele membre i este decis de ctre
Comisie n conformitate cu procedura menionat la articolul 48
alineatul (2). Pn la adoptarea unei decizii de ctre Comisie,
statele membre pot evalua ele nsele echivalena menionat la alineatul (5) litera (d), att timp ct Comisia nu a luat nici o decizie
n aceast privin.
Articolul 46
Derogarea n caz de echivalen
(1) Statele membre pot s nu aplice sau pot s modifice cerinele

enunate la articolul 45 alineatele (1) i (3), pe baz de
reciprocitate, numai n cazul n care auditorii sau entitile de
audit din tere ri fac obiectul unor sisteme de supraveghere
public, de asigurare a calitii i de investigaie i sanciuni n ara
ter, sisteme care ndeplinesc cerine echivalente cu cele enunate la articolele 29, 30 i 32.
(2) Pentru a asigura aplicarea uniform a alineatului (1), echivalena menionat la acest alineat se evalueaz de ctre Comisie n
cooperare cu statele membre i se decide de ctre Comisie n
Cooperarea cu autoritile competente din ri tere

(1) Statele membre pot permite transferul ctre autoritile competente dintr-o ar ter al dosarelor de audit sau al altor
documente deinute de auditorii legali sau firmele de audit autorizate de acestea, cu condiia ca:
(a) aceste documente de audit sau alte documente s aib legtur cu auditurile societilor comerciale care au emis valori
mobiliare n acea ar ter sau care fac parte dintr-un grup
care ntocmete conturi anuale legale n acea ar ter;
(b) transferul s aib loc prin intermediul autoritilor competente din statul membru de origine ctre autoritile competente din ara ter i la cererea acestora;
(c) autoritile competente din ara ter n cauz s ndeplineasc
cerinele care au fost considerate adecvate n conformitate cu
alineatul (3);
(d) s existe acorduri de colaborare pe baz de reciprocitate
ncheiate ntre autoritile competente respective;
(e) transferul de date personale ctre ara ter s aib loc n
conformitate cu capitolul IV din Directiva 95/46/CE.
(2) Acordurile de colaborare menionate la alineatul (1) litera (d)
asigur c:
(a) autoritile competente prezint justificrile pentru motivele
cererii pentru obinerea dosarelor de audit sau a altor
documente;
(b) persoanele angajate sau angajate anterior de ctre autoritile
competente ale rii tere care primete informaiile fac
obiectul obligaiei de pstrare a secretului profesional;
17/vol. 2
RO
(c) autoritile competente ale unei tere ri pot folosi dosarele

de audit i alte documentele doar pentru exercitarea funciilor
lor de supraveghere public, de asigurare a calitii i de investigaii, funcii care ndeplinesc cerine echivalente cu cele de la
articolele 29, 30 i 32;
(d) cererea unei autoriti competente dintr-o ter ar privind

dosarele de audit sau alte documente deinute de un auditor
legal sau o firm de audit poate fi refuzat atunci cnd:
furnizarea dosarelor de audit sau a documentelor poate

aduce atingere suveranitii, securitii sau ordinii publice
a Comunitii sau a statului membru cruia i-a fost
adresat solicitarea;
au fost deja iniiate proceduri judiciare cu privire la aceleai aciuni i mpotriva acelorai persoane naintea autoritilor statului membru cruia i-a fost adresat
solicitarea.
(3) Gradul de adecvare menionat la alineatul (1) litera (c) este

decis de Comisie n conformitate cu procedura menionat la
articolul 48 alineatul (2) pentru a facilita cooperarea ntre autoritile competente. Evaluarea gradului de adecvare se realizeaz n
colaborare cu statele membre i se bazeaz pe cerinele de la
articolul 36 sau pe rezultate funcionale n mod esenial echivalente. Statele membre iau msurile necesare pentru a respecta
decizia Comisiei.
(4) n cazuri excepionale i prin derogare de la dispoziiile alineatului (1), statele membre pot permite auditorilor legali sau firmelor de audit autorizate de acestea s transfere dosarele de audit i
alte documente de audit direct ctre autoritile competente ale
unei ri tere, cu condiia ca:
(a) autoritile competente din acea ar ter s fi iniiat

investigaii;
(b) transferul s nu contravin obligaiilor pe care trebuie s le

respecte auditorii legali i firmele de audit n legtur cu
transferul dosarelor de audit sau al altor documente ctre
autoritatea competent din ara lor de origine;
(c) s existe acorduri de colaborare cu autoritile competente ale

acelei ri tere care s permit autoritilor competente din
statul membru acces direct reciproc la dosarele de audit i la
alte documente ale entitilor de audit din respectiva ar ter;
141
(5) Comisia poate, n conformitate cu procedura menionat la

articolul 48 alineatul (2), s precizeze cazurile excepionale menionate la alineatul (4) pentru a facilita cooperarea dintre autoritile competente i pentru a asigura aplicarea uniform a alineatului (4) din prezentul articol.
(6) Statele membre aduc la cunotina Comisiei acordurile de
colaborare menionate la alineatele (1) i (4).
CAPITOLUL XII
DISPOZIII TRANZITORII I FINALE
Articolul 48
Procedura comitetului
(1) Comisia este asistat de un comitet (denumit n continuare
comitetul).
(2) n cazul n care se face trimitere la prezentul alineat, se aplic
dispoziiile articolelor 5 i 7 din Decizia 1999/468/CE, avnd n
vedere dispoziiile articolului 8 din decizia menionat.
Perioada menionat la articolul 5 alineatul (6) din Decizia
1999/468/CE se stabilete la trei luni.
(3) Comitetul i stabilete regulamentul de procedur.
(4) Fr a aduce atingere msurilor de aplicare deja adoptate i cu
excepia dispoziiilor prevzute la articolul 26, la expirarea perioadei de doi ani de la adoptarea prezentei directive i cel trziu la
1 aprilie 2008, aplicarea dispoziiilor sale care impun adoptarea
unor norme tehnice, modificri i decizii n conformitate cu alineatul (2) se suspend. Pe baza unei propuneri a Comisiei,
Parlamentul European i Consiliul pot rennoi dispoziiile n cauz
n conformitate cu procedura prevzut la articolul 251 din tratat
i, n acest scop, le revizuiesc nainte de expirarea perioadei sau a
datei menionate anterior.
Articolul 49
Modificri ale Directivei 78/660/CEE i ale Directivei
83/349/CEE
(1) Directiva 78/660/CEE se modific dup cum urmeaz:
(a) la articolul 43 alineatul (1) se introduce urmtorul punct:
(d) autoritatea competent care face solicitarea din ara ter n

cauz informeaz n prealabil autoritatea competent din ara
de origine a auditorului legal sau a firmei de audit cu privire
la fiecare cerere direct de informaii, indicnd motivele
acesteia;
(e) sunt respectate condiiile menionate la alineatul (2).
15. separat, cuantumul total al onorariilor percepute pentru

exerciiul financiar de ctre auditorul legal sau firma de
audit pentru auditul legal al conturilor anuale,
cuantumul total al onorariilor percepute pentru alte
servicii de asigurare, cuantumul total al onorariilor percepute pentru servicii de consultan fiscal i cuantumul
total al onorariilor percepute pentru alte servicii care nu
sunt de audit.
142
RO
Statele membre pot prevedea c aceast cerin nu se

aplic atunci cnd societatea comercial este inclus n
conturile consolidate care trebuie ntocmite n temeiul
articolului 1 din Directiva 83/349/CEE, cu condiia ca
aceste informaii s fie furnizate n anexa la conturile
consolidate.;
(b) articolul 44 alineatul (1) se nlocuiete cu urmtorul text:
(1) Statele membre pot permite societilor comerciale menionate la articolul 11 s ntocmeasc anexe prescurtate cu
privire la conturile lor, fr informaiile prevzute la
articolul 43 alineatul (1) punctele 5-12, punctul 14 litera (a)
i punctul 15. Cu toate acestea, anexa trebuie s indice global
informaiile menionate la articolul 43 alineatul (1) punctul 6
pentru toate poziiile respective.;
(c) articolul 45 alineatul (2) se nlocuiete cu urmtorul text:
17/vol. 2
Articolul 51
Dispoziii tranzitorii
Auditorii legali sau firmele de audit care sunt autorizai de ctre

autoritile competente ale statelor membre n conformitate cu
dispoziiile Directivei 84/253/CEE nainte de intrarea n vigoare a
dispoziiilor menionate la articolul 53 alineatul (1) sunt
considerai ca fiind autorizai n conformitate cu dispoziiile
prezentei directive.
Articolul 52
Armonizarea minim
Statele membre care solicit auditul legal pot impune cerine mai
stricte, cu excepia cazului n care prezenta directiv conine
dispoziii contrare.
(2) Alineatul (1) litera (b) se aplic, de asemenea, pentru

informaiile prevzute la articolul 43 alineatul (1) punctul 8.
Articolul 53
Transpunerea
Statele membre pot permite societilor comerciale menionate la articolul 27 s omit informaiile prevzute la
articolul 43 alineatul (1) punctul 8. Statele membre pot permite, de asemenea, societilor comerciale menionate la
articolul 27 s omit informaiile prevzute la articolul 43 alineatul (1) punctul 15, cu condiia ca aceste informaii s fie
transmise sistemului de supraveghere public menionat la
articolul 32 din Directiva 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 17 mai 2006 privind auditul legal al
conturilor anuale i al conturilor consolidate (*) atunci cnd
acest lucru este solicitat de un astfel de sistem de supraveghere
public.
(1) Statele membre adopt i public dispoziiile necesare pentru

a se conforma prezentei directive nainte de 29 iunie 2008. Statele membre informeaz de ndat Comisia cu privire la aceasta.
(2) Atunci cnd statele membre adopt aceste dispoziii, ele
conin o trimitere la prezenta directiv sau sunt nsoite de o asemenea trimitere la data publicrii lor oficiale. Statele membre stabilesc modalitatea de efectuare a acestei trimiteri.
(3) Comisiei i sunt comunicate de ctre statele membre textele
principalelor dispoziii de drept intern pe care le adopt n
domeniul reglementat de prezenta directiv.
(*) JO L 157, 9.6.2006, p. 87.

Articolul 54
(2) La articolul 34 din Directiva 83/349/CEE se adaug urmtorul punct:
(16) separat, cuantumul total al onorariilor percepute pentru
exerciiul financiar de ctre auditorul legal sau firma de audit
pentru auditul legal al conturilor consolidate, cuantumul total
al onorariilor percepute pentru alte servicii de asigurare,
cuantumul total al onorariilor percepute pentru servicii de
consultan fiscal i cuantumul total al onorariilor percepute
pentru alte servicii care nu sunt de audit.
Intrarea n vigoare
Prezenta directiv intr n vigoare n a douzecea zi de la data
publicrii n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene.
Articolul 55
Destinatari
Prezenta directiv se adreseaz statelor membre.
Articolul 50
Adoptat la Strasburg, 17 mai 2006.
Abrogarea Directivei 84/253/CEE

Directiva 84/253/CEE se abrog de la 29 iunie 2006. Trimiterile
la directiva abrogat se interpreteaz ca trimiteri la prezenta
directiv.
Pentru Parlamentul European
Pentru Consiliu
Preedintele
Preedintele
J. BORRELL FONTELLES
H. WINKLER

DIRECTIVA 2006/43/CE A PARLAMENTULUI EUROPEAN A CONSILIULUI Din 17 Mai 2006

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

DIRECTIVA 2006/43/CE A PARLAMENTULUI EUROPEAN A CONSILIULUI Din 17 Mai 2006

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

122

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

JURNALUL OFICIAL AL UNIUNII EUROPENE