CAP.5.

CONTUL I DUBLA NREGISTRARE

5.1. Noiunea de cont
5.2. Funciile contului
5.3. Structura i forma contului
5.4. Regulile de funcionare ale conturilor
5.5. Dubla nregistrare i corespondena conturilor
5.6. Analiza contabil a operaiunilor economice
5.7. Planul de conturi
5.1. Noiunea de cont
Contul este un procedeu specific contabilitaii, cu ajutorul cruia se ine evidena fiecrui element patrimonial
ncepnd cu intrarea acestuia n patrimoniu i cuprinznd toate modificrile survenite pe parcursul unei perioade de timp, din
punct de vedere valoric. Reprezint baza cunoaterii contabile, deoarece red micarea patrimoniului i permite cunoaterea
cazurilor particulare, care apoi, prin generalizare, duce la obinerea unor concluzii la nivel microeconomic i
macroeconomic. Evidena structurilor patrimoniale din cadrul unei societi comerciale i modificrile pe care le sufer
acestea n procesul de producie reprezint cadrul de manifestare al contabilitii.
Urmrirea elementelor patrimoniale n desfurarea proceselor de producie se realizeaz periodic prin procedeul
metodei contabilitii numit bilan, ca reflectare a principiului dublei reprezentri a patrimoniului. Aceast evideniere
prezint unele dezavantaje dac este vorba de aplicarea n activitatea zilnic, deoarece ntocmirea unui bilan dup fiecare
operaiune este complet nelucrativ, operaiunea ar fi inutil i extrem de anvoioas, n plus nu ofer toate datele necesare.
Pentru realizarea operativ a sarcinilor sale, tiinta contabilitii a conceput un procedeu propriu, utilizat n exclusivitate
pentru calculele sale, anume contul.
Contul este definit ca un procedeu specific de nregistrare, calcul i determinare a structurilor patrimoniale,
de la formele cele mai simple pn la cele mai complexe. Face posibil nregistrarea n contabilitate, n mod distinct, a
fiecarui element patrimonial, deoarece fiecare structur patrimonial poate fi transpus ntr-un cont contabil cu care
mai apoi s urmreasc evoluia acesteia n sensul creterii sau descreterii.
Contul ofer contabilitii posibilitatea de nregistrare i descriere analitic a operaiunilor economice i
financiare pe baza unui sistem logic de reguli i principii, reflectd interdependena dintre faptele economice i relaiile
de proprietate. Are o sfer de cuprindere mai restrns fa de bilan, referindu -se la un element patrimonial, n timp ce
bilanul se refer la ansamblul patrimoniului. Dar bilanul prezint inconvenientul c nu poate reprezenta toate structurile
patrimoniale n analitic ci doar sintetic.
Procedeul cont trebuie tratat n strns legtur cu celelalte procedee economice i contabile:
documentul, bilanul, balana.
o

Legtura dintre cont i document decurge din aceea c n conturi nregistrrile nu se pot efectua dect
pe baza documentelor justificative iar reflectarea tuturor fenomenelor i proceselor economice nu se
regsete dect n documentele contabile (registrul-jurnal, registrul-inventar, cartea-mare, balana de
verificare).

Legtura dintre cont i bilan este cea mai complex, deoarece reprezint modalitatea de reflectare a
respectrii principiului dublei reprezentri cu ajutorul conturilor, baza contabilitii. Aceast legtur
se realizeaz n dou momente:
momentul iniial (nceperea activitii, nceputul exerciiului financiar etc. );
momentul final (sfritul exerciiului financiar, ncheierea activitii etc).
n aceste dou momente are loc descompunerea patrimoniului n componentele sale, care vor fi nregistrate n
conturi. Acestea preiau apoi toate modificrile patrimoniale generate de activitatea curent i reflectate de
documentele justificative i le prelucreaz dup regulile proprii, la final elementele patrimoniale exprimate n conturi se
concentreaz d i n nou n bilan.
o

Legtura dintre cont i balan decurge din aceea c n conturi se nregistreaz operaiunile zilnice
privitor la mijloacele economice i resursele economice, iar n balana sunt sumate la sfritul lunii, n acest fel
are loc verificarea operatiunilor.

Concluzii:
- legtura dintre bilan i cont:
o structura componentelor patrimoniului genereaz conturile;
o multitudinea conturilor contureaz bilanul;
- raportat la entitatea patrimonial:
o bilanul reflect ansamblul prin generalizare;
o contul reflect particularul prin idividualizare;
principial:
o contul genereaz dubla nregistrare;
o bilanul genereaz dubla reprezentare.

5.2. Functiile contului

Contul, ca procedeu specific al contabilitii, ndeplinete o serie de funcii:
funcia economic;
funcia contabil;
funcia de control;
funcia de calcul:
funcia de grupare i altele.
Funcia economic a contului provine din coninutul economic al structurii patrimoniale pe care o reflect.
Structurile patrimoniale concretizate n bunuri economice sunt reprezentate de conturi de mijloace economice i n mod
corespunzator vor exista conturi de resurse economice, conturi de procese economice.
Funcia contabil const n modalitatea de nregistrare difereniat a creterilor i diminurilor elementelor patrimoniale
determinate de fenomenele i procesele economice. Decurge din coninutul economic al structurilor patrimoniale pe care le reflect
contul. Aceste dou funcii stau la baza exercitrii celorlalte funcii ale conturilor.
Funcia de control este realizat de conturi deoarece prin calculele pe care le realizeaz face verificarea
existenei concrete a unei structuri patrimoniale. Pe de alta parte reflect, cu ajutorul documentelor justificative,
cror persoane le revine responsabilitatea actelor de dispoziie privind patrimoniul societii.
Funcia de calcul se realizeaz conform funciei contabile a contului, respectiv cu ajutorul conturilor se
calculeaz apariia, existena, majorarea, micorarea i starea final a fiecrui element patrimonial.
Funcia de grupare rezult din funcia de calcul. Pentru a putea calcula variaia unui element patrimonial
trebuie s grupm creterile sau scderile aferente unei structuri i numai ale acesteia.
n literatura de specialitate sunt menionate i alte funcii ale conturilor, cum ar fi cea statistic, de
generalizare etc.
5.3. Structura i forma contului
Contul este conceput astfel nct, din punct de vedere operativ, s fie utilizat n contabilitatea curent, prin
funcionarea s permit individualizarea elementelor patrimoniale i s furnizeze informaii privind existena i
modificarile ce au loc ntr-o perioad de timp n legatur cu elementul patrimonial cruia i este asociat contul.
Pentru identificarea elementului patrimonial, fiecare cont este format din :
o titlu ;
o explicaia;
o data;
o parile contului;
o soldul,
o rulajul;
o total sume.
Titlul contului arat denumirea mijlocului economic sau sursei de formare a crei consemnare i mod de
calcul o reflect. Acesta trebuie s exprime numele elementului ntr-o form concentrat, potrivit coninutului sau
economic. Titlul contului apare numai n msura n care exist structura patrimonial n mod obiectiv, nefiind
asociat unui patrimoniu. De regul, la titlul contului se asociaz un simbol cifric, creat din necesitatea gruprii
conturilor dup un anumit criteriu.
Exemplu: Mjloace fixe, Materii prime, Casa n lei, Capital social, Furnizori etc.

Explicaia reprezint descrierea operaiei economice supuse nregistrrii i se face de regul n form descriptiv,
anume se prezint pe scurt coninutul operaiunii, indicndu-se documentul care a generat fenomenul sau procesul
economic.
Exemplu: se achiziioneaz de la un furnizor, se achit o factur, se depune la banc o sum etc.
Data reprezint elementul de identificare n timp a operaiunii economice i serveste pentru urmrirea
nregistrrii cronologice a operaiilor. Prezint mare importana n cazul operaiilor identice, repetitive.
Exemplu: livrri de la acelai furnizor, efectuate la anumite intervale de timp.
Parile contului. Necesitile practice de reflectare a modificrilor au impus funcia de sistematizare a contului,
ceea ce a condus la construcia contului cu doua pari distincte. Cele dou pri ale contului au rezultat n urma nregistrrii
separate a celor dou tipuri de micri, respectiv creteri i scderi. n mod convenional, partea stng a contului poart
numele DEBIT, iar partea dreapt a contului poart numele CREDIT. Noiunea de debit provine de la aceea de debitor,
adic persoana care, dup ce primeste o valoare, are de restituit acea sum, iar noiunea de credit provine de la
creditor, adic acela care a avut ncredere i a dat ceva i are de primit o valoare.
Debitul i creditul nu au aceeai semnificaie pentru toate conturile, semnificaia debitului i creditului trebuie
apreciat funcie de coninutul economic al elementului urmrit prin cont. Astfel, n debit se nregistreaz existentul i
creterile pentru conturile de active patrimoniale i scderile pentru conturile de pasive. n credit se nregistreaz scderile
pentru conturile de active i existentul, respectiv creterile pentru conturile de pasive.
nregistrarea creterilor i diminurilor n cont se face n debit sau credit, funcie de coninutul economic al contului,
aceast operaiune fiind posibil numai ntr-un singur fel pentru acelai cont.
Soldul este elementul contului care arat existentul la un moment dat privind un mijloc sau sursa economic,
obinut prin calculele efectuate n cont.
Funcie de momentul calculrii sale poate fi:
o sold iniial, cnd reflect existentul anterior unor procese economice, debitor sau creditor (SiD, SiC);
o sold final, cnd reflect existentul posterior procesului economic, care poate fi debitor sau creditor
(SfD, SfC);
Dac acel cont reflect mijloace, atunci soldul iniial este debitor (SiD) i soldul final este tot debitor (SfD),
dac acel cont reflect resurse economice, soldul iniial este creditor (SiC), iar soldul final este tot creditor (SfC).
Rulajul contului reflect miscrile din cont, adic diminurile sau creterile acestuia, iar sumele poart
denumirea de rulaj debitor (RcD) i rulaj creditor (RcC). Rulajul reflect deci modificrile n substana elementului
patrimonial n timpul activitii, fr a cuprinde soldul iniial.
Total sume.Totalul obinut din adunarea soldului iniial debitor cu rulajul debitor al unui cont reprezint totalul
sumelor debitoare (TsD), iar totalul rezultat din adunarea soldului iniial creditor cu rulajul creditor reprezint totalul
sumelor creditoare (TsC). Rezult c noiunea cuprinde existentul iniial i rulajele din perioada analizat de la nceputul
exerciiului pn la sfritul perioadei de analiz, respectiv sfritul exerciiului.
Dac n cont nu se reflect existena iniial a unei structuri patrimoniale, aceasta aprnd pe parcursul
a c t i v i t i i , atunci total sume este egal cu rulajul contului.
Forma grafic de reprezentare a contului, respectiv a celor dou prti ale sale, difer funcie de
necesitile de calcul i informare pe care trebuie s le ndeplineasc acesta :
forma clasic a contului:
Debit
Data

Credit
Explicaia

Sume

Data

Explicaia

Sume

forma contului cu sold: cnd elementul de activ sau de pasiv este exprimat numai n etalon monetar se
folosete o form a contului n care, alturi de coloanele rezervate sumelor debitoare i creditoare,
apare o coloan distinct pentru reflectarea soldului:

Data

Explicaia

Debit

Sold

forma contului cu dou etaloane : dac se urmrete reflectarea unui mijloc economic n dou etaloane,
valoric i cantitativ, n contabilitatea analitic:
Denumirea contului
Data

UM
Pre

Explicaia
Intrat

Credit

Cantitatea
Iesit

Stoc

Cod

Debit

Magazia
Pag.
Valoarea
Credit
Sold

pentru aplicaii demonstrative folosim forma abreviat, care se prezint sub forma literei T:
Denumirea (simbolul)
D (Debit)
C (Credit)

5.4. Regulile de funcionare ale conturilor

Contul a fost gndit ca avnd dou prti distincte: debit i credit, iar regulile de funcionare ale conturilor
stabilesc partea care nregistreaza creterile sau reducerile elementului de activ sau elementului de pasiv pe care l
reflect.
Pentru determinarea regulilor de funcionare ale conturilor se pleac de la bilant, deoarece bilanul reflect
principiul dublei reprezentri a patrimoniului i deci n acesta vom regsi fiecare element patrimonial n cadrul egalitii
permanente:
Mijloace = Resurse
Se creaz astfel premisele aplicrii principiului dublei nregistrri a operaiilor economice cu ajutorul
conturilor, iar soldul iniial se regsete n bilant. Deci pentru a obine conturile n care se efectueaz operaiunile
curente trebuie s descompunem bilanul sfritului de an n componentele sale, adic n conturile contabile ce
reflect fiecare element patrimonial n parte.
Descompunerea bilanului n conturi ne oblig s deschidem dou feluri de conturi: conturi pentru posturile
din activ, respectiv conturi pentru posturile din pasivul bilantului. De aici rezult re gulile de funcionare a conturilor,
astfel:

Regula I: Conturile de mijloace economice nregistreaz n debit existentele de activ preluate din activul
bilanului iar conturile de resurse economice nregistreaz n credit existentele de pasiv preluate din pasivul
bilanului. Operaiunile economice determin modificri continue ale mijloacelor economice i a resurselor lor
de provenien, n sensul creterii sau reducerii lor. Creterile i reducerile elementelor de activ se vor reflecta
cu ajutorul conturilor de mijloace economice (activul patrimonial), iar cresterile i reducerile
elementelor de pasiv se vor reflecta cu ajutorul conturilor de resurse economice (pasivul patrimonial).

Regula a II-a: Conturile de mijloace economice nregistreaz n debit intrrile, cresterile sau majorrile, iar
conturile de resurse economice nregistreaz n credit intrrile, creterile sau majorrile de elemente
patrimoniale.

Regula a Ill-a: Conturile de mijloace economice, care exprim activul bilanului, reflect ieirile (diminurile) de
substana patrimonial n credit, pe ct vreme conturile de resurse, care exprim pasivul bilanului, reflect ieirile

(diminurile) de drepturi i obligaii patrimoniale n debitul lor. Pentru a putea face aceast demarcaie se
apeleaz la funcia de sistematizare a contului, care face posibil evidenierea n coloane separate a creterilor
i diminurilor. Dac prin regula a II-a se fixeaz locul unde se nregistreaz creterile, prin regula a III-a se
fixeaz locul unde se nregistreaz diminurile n cadrul unui cont.

Regula a IV-a: Conturile de activ (mijloace economice) prezint la sfritul perioadei de gestiune situaia
elementelor patrimoniale sub forma soldului final debitor iar conturile de pasiv (resurse) exprim drepturile i obligaiile
existente sub forma soldului final creditor. Existentul din fiecare moment stabilit prin calcularea soldului final poate
avea o valoare oarecare rezultat din calcul sau poate fi balansat (soldat), situaie n care el nu mai poate fi luat n calcul
la recompunerea bilanului. Soldul final se stabileste astfel:

Determinarea soldului final pentru conturile de activ :

Sold iniial debitor + Rulaj debitor - Rulaj creditor = Sold final debitor
(SiD)
(RcD)
(RcC)
(SfD)

Determinarea soldului final pentru conturile de pasiv :

Sold iniial creditor + Rulaj creditor - Rulaj debitor = Sold final creditor
(SiC)
(RcC)
(RcD)
(SfC)

Pe baza acestor reguli de funcionare a conturilor se definesc regulile sintetice generale de funcionare ale
conturilor de mijloace economice i a conturilor de resurse economice.
Regula sintetic de funcionare a conturilor de activ :
conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita ;
ele nregistreaz n debit existentul initial i creterile ulterioare ale mijloacelor economice i se crediteaz cu
reducerile acestora;
soldul poate fi numai debitor sau zero, dac contul este balansat.
Regula sintetic de funcionare a conturilor de pasiv :
conturile de pasiv ncep sa funcioneze prin a se credita ;
ele nregistreaz n credit existentul iniial i creterile ulterioare ale resurselor economice i se debiteaz cu
reducerile acestora;
soldul poate fi numai creditor sau zero, dac contul este balansat.
Funcionarea conturilor de activ este opus modului de funcionare a conturilor de pasiv tocmai datorit
necesitii realizrii dublei reprezentri a patrimoniului, reflectat cu ajutorul bilanului. Acest fapt se observ i
din schema de descompunere a bilanului la momentul iniial.
5.5. Dubla nregistrare i corespondena conturilor
5.5.1. Dubla nregistrare
nregistrarea operaiunilor economice produce o dubl modificare, ce poart denumirea de dubla
nregistrare i este definit astfel:
reprezint efectuarea a dou serii de calcule sincrone i paralele, una asupra dinamicii activului i alta asupra
dinamicii pasivului;
reprezinta nregistrarea simultan i cu aceeai sum, a creterilor sau a diminurilor ce se produc n
componena i structura patrimoniului.
Operaiunile patrimoniale produc modificarea concomitent i cu aceeai sum a cel puin dou posturi de
bilan, n condiiile meninerii egalitii dintre activul i pasivul bilanului.
Dac operaiunea economic sau procesul economic modific cel puin dou structuri patrimoniale, reflectate
de dou posturi de bilan i dac fiecare post de bilan este reflectat de un cont pentru nregistrrile curente, rezult c
se utilizeaz pentru aceeai operaiune cel puin dou conturi care s reflecte suma modificat n cele dou posturi de
bilan. Astfel se asigur efectuarea de calcule asupra modificrii structurilor de activ sau pasiv, fie calcule care s reflecte
creterea/scderea simultan a activului, respectiv a pasivului bilanier.
Din analiza acestor tipuri de operaiuni simple rezult patru tipuri de raporturi ntre conturi:

modificri n structura activelor: o cretere valoric a unei structuri de activ este generat prin reducerea valoric a altei
structuri de activ;
modificri n structura pasivelor: o reducere valoric a unei structuri de pasiv genereaz creterea valoric a altei
structuri de pasiv;
sporirea patrimoniului: o cretere valoric a unei structuri patrimoniale de activ genereaz concomitent o cretere cu
aceeai mrime a unei structuri patrimoniale de pasiv;
diminuarea patrimoniului: o reducere a unei structuri patrimoniale de activ genereaz, concomitent i de aceeai
mrime, o reducere valoric a unei structuri patrimoniale de pasiv .
Explicitm cele prezentate mai sus:
Pentru fiecare structur patrimonial de activ modificat calculele se fac n cte un cont de
activ, care va nregistra, cresterea valoric n debitul unui cont iar reducerea valoric n creditul a l t u i
cont. Operaiunea economica este reflectat de dou serii de calcule, efectuate simultan prin
i n t e r m e d i u l celor dou conturi de activ care au nregistrat modificarea produs, conform funciei
contabile a conturilor de activ.
Fiecare structur patrimonial de pasiv afectat este preluat pentru efectuarea calculelor de
cte un cont de pasiv care va nregistra reducerea valoric n debitul unui cont iar cresterea valoric n
creditul altui cont. Operaiunea economic este reflectat de dou serii de calcule, efectuate simultan
prin intermediul celor dou conturi de pasiv care au nregistrat modificarea produs, conform funciei
contabile a conturilor de resurse economice.
Calculele pentru structura patrimonial de activ vor fi efectuate ntr -un cont de activ, care
nregistreaza creterea n debit iar calculele pentru structura patrimonial de pasiv vor fi efectuate ntr-un
cont de pasiv, care nregistreaza cresterea n credit. Modificarea patrimonial este reflectat deci de dou
serii de calcule, efectuate simultan, respectiv prin intermediul contului de a ctiv i a contului de pasiv,
care au nregistrat majorarea volumului patrimoniului conform funciei contabile specifice fiecruia.

Mijlocul economic care se reduce, ca structur patrimonial distinct, va fi prelucrat pentru

calcule ntr-un cont de activ, iar resursa economic care se reduce corespunzator va fi prelucrat pentru calcule
ntr-un cont de pasiv. Aceste dou conturi permit efectuarea simultan a cte unei serii de calcule, care reflect
aceeai operaiune economic, prin nregistrarea reducerii valorice conform funciei contabile specifice
fiecruia din cele dou conturi.
Miscarea i transformarea activelor n cadrul proceselor economice genereaz operaiuni de iesire dintr -o faz a
circuitului economic i de intrarea n alta, de trecere de la un loc de gestiune la altul. n acest caz dubla nregistrare a
operaiunii economice se transpune printr-o iesire, n vechea faza iar pentru noua faz, printr-o intrare, ce constituie al
doilea termen al egalitii.
Dubla nregistrare const n nregistrarea simultan i cu aceeai sum, cu ajutorul conturilor, a creterilor i a
micorrilor ce se produc n componenta i structura patrimoniului, asigurnd efectuarea a dou serii de calcule
sincrone i paralele, una asupra dinamicii activului bilanului i alta asupra dinamicii pasivului, calcule care permit
stabilirea rezultatului activitii economice.
5.5.2. Corespondena conturilor
Alegerea conturilor pentru nregistrarea unei operaiuni economice este condiionat de natura acesteia i de
natura modificrilor pe care le produce. Natura operaiunii economice ce urmeaz a se nregistra determin o
interdependena ntre conturile n care se va nregistra operaiunea respectiv, care conturi poart numele de conturi
corespondente. Nici un cont nu poate funciona dect n legatur cu un alt cont sau cu mai multe conturi atunci cnd
reflect operaiuni patrimoniale.
Regulile de funcionare stabilite pentru conturile de activ i pentru conturile de pasiv (Regulile sintetice), fac ca
ntotdeauna legtura ntre conturi s se manifeste ca o legatur ntre :
debitul unui cont i creditul unuia sau mai multor conturi;
creditul unui cont i debitul unuia sau mai multor conturi.
Semnul =, utilizat n dubla nregistrare (calculul contabil digrafic), asezat ntre conturile corespondente,
debitoare i creditoare, are semnificaia c ntotdeauna sumele nregistrate sunt egale.

Astfel egalitatea bilaniera devine egalitate contabil, urmarea este c avem patru egaliti contabile
fundamentale alturi de patru egaliti bilaniere fundamentale:
Egalitatea bilanier fundamental
A+xx=P

A=P+xx

A-x=P-x

A+x=P+x

Egalitatea contabila fundamental

+A=-A
Creterea nregistrat n debitul unui cont de activ
este egal cu reducerea nregistrat n creditul altui
cont de activ.
-P=+P
Reducerea nregistrat n debitul unui cont de pasiv
este egal cu creterea nregistrat n creditul altui
cont de pasiv.
-A=-P
Reducerea nregistrat n creditul unui cont de activ
este egal cu reducerea nregistrat n debitul unui
cont de pasiv.
+A=+P
Creterea nregistrat n debitul unui cont de activ
este egal cu creterea nregistrat n creditul unui
cont de pasiv.

Tehnica de lucru a contului poate fi sistematizat astfel:

- utilizarea contului este determinat de existena sau apariia unei structuri patrimoniale;
- a debita un cont nseamn a nscrie o sum n debitul lui, sold iniial debitor (Sid);
- a credita un cont nseamn a nscrie o sum n creditul lui, sold iniial creditor (Sic);
- debitarea unui cont se face prin creditarea, cu valoare egal, a unuia sau mai multor conturi;
- creditarea unui cont se face prin debitarea, cu valoare egal, a unuia sau mai multor conturi;
- dac total sume debitoare este mai mare decat total sume creditoare, soldul este debitor;
- dac total sume creditoare este mai mare decat total sume debitoare, soldul este creditor;
- soldul final al perioadei curente trebuie s fie egal cu soldul iniial al perioadei urmtoare.
5.6. Analiza contabil a operaiunilor economice.
5.6.1. Analiza contabil
Analiza contabil este un procedeu contabil specific, prin care fiecare operaiune economic este cercetat
amnunit n vederea stabilirii creterilor/diminurilor mijloacelor sau resurselor, pentr a stabili conturile corespondente i
partea acestora, respectiv debit sau credit.
Se bazeaz pe descompunerea ntregului i examinarea fiecrui element component, consemnat n documentele contabile,
fiecare document contabil primar este analizat cu atenie pentru a se identifica corect operaiunea economic efectuat, dupa care
are loc analiza contabil.
Etapele analizei contabile:
o stabilirea naturii i a coninutului operaiunii economice ce se nregistreaz;
o determinarea modificrilor pe care le produce operaiunea economic n patrimoniul societii;
o stabilirea structurilor de activ i pasiv care se modific;
o determinarea conturilor corespondente care reflect elementele patrimoniale care se modific;
o aplicarea regulilor de funcionare a conturilor, scrierea formulei contabile.
Exemplu: Se achiziioneaz fin de gru n valoare de 5.000.000 lei, pentru a fi prelucrat n fabrica de pane. Are
loc analiza contabil a operaiunii, astfel:
- stabilirea naturii operaiunii: intrare de mijloace economice;
- stabilirea modificrilor de bilan: creterea mijloacelor economice prin achiziie i creterea
pasivelor prin obligaia asumat de societate, conform ecuaiei: A + x = P + x
- stabilirea posturilor bilaniere care se modific :
- active: structura materii prime;
- pasiv: structura furnizori;
- identificarea conturilor utilizate:
- active: contul Materii prime;

- pasive: contul Furnizori;

- aplicarea regulilor sintetice de funcionare ale conturilor:
- contul de activ Materii prime se debiteaz, cu suma de 5.000.000 lei;
- contul de pasiv Furnizori se crediteaz, cu aceeai sum.
Prezentm schematic bilanul operaiunii :
Activ
Contul Materii prime
Debit
Credit
5.000.000

5.6.2.

Pasiv
Contul Furnizori
Debit
Credit
5.000.000

Formula contabil. Articolul contabil

Urmare analizei contabile a fost conceput o form de reprezentare grafic, denumit formula contabil.
n aceast formul cele dou structuri patrimoniale sunt puse fa n fa, pentru a ilustra nregistrarea concomitent
i cu aceeai valoare a unei operaiuni economice.
Formula contabil este modalitatea de exprimare grafic a unei operaiuni economice, n conturi, pe baza
principiilor dublei reprezentri i a dublei nregistrri a patrimoniului. Prin formula contabil se concretizeaz analiza
contabil, dubla nregistrare a operaiunilor economice i corespondena conturilor.
Formula contabil are urmtoarea component:
semnul =, care reflect efectuarea simultan a dou serii de calcule;
contul care se debiteaz, asezat n stnga semnului egal;
contul care se crediteaz, asezat n dreapta semnului egal;
suma, care reflect valoarea operaiunii economice.
Exemplu : Formula contabil a operaiunii de mai sus este:
5.000.000 Materii prime = Furnizori 5.000.000
Dac n locul semnului egal este litera T, avem reprezentarea abreviat a contului, cu suma care se debiteaz
la activ i aceeai sum care se crediteaz la pasiv:
Debit
Materii prime

Credit
5.000.000

Furnizori

5.000.000

Diversitatea fenomenelor i proceselor economice conduce la redactarea multor formule contabile, care au
caracter repetabil, funcie de fenomenele i procesele economice analizate.
Pentru a diferenia formulele contabile unele fa de altele li s-au adugat o serie de elemente de identificare,
anume: data, explicaia coninutului operaiunii etc., obinndu -se astfel articolul contabil.
Articolul contabil este un instrument uzual de lucru, cu ajutorul caruia se identific n timp i spaiu o
modificare n structura patrimoniului, produs de o operaiune economic.
Cuprinde mai multe elemente:
formula contabil cu cele 4 componente ale sale;
data efecturii nregistrrii contabile: se precizeaz anul, luna i ziua n care a avut loc operaiunea;

explicaia operaiunii economice: acea parte a articolului n care se red prin cuvinte, n mod concis,
operaiunea analizat, considerat ca o explicaie; este complet dac conine toate elementele pentru a se
putea repeta procesul de analiz contabil, menionndu-se actul care justific efectuarea operaiunii i suma cu
care urmeaz s se modifice fiecare cont.
Funcie de numrul conturilor corespondente din care este format articolul contabil, putem vorbi de
articole contabile simple i articole contabile compuse.
Articolul contabil simplu este acel articol n care formula contabil este format dintr-un singur cont care se
debiteaz i un singur cont care se crediteaz.
Exemplu :
Data / Explicaia
15 martie 2005
Cumprare fain de gru

Contul care se debiteaz = Contul care se crediteaz

Materii prime
Furnizori

Suma
5.000.000

Articolul contabil compus este articolul n care formula contabil este format dintr-un singur cont care se
debiteaz i dou sau mai multe conturi care se crediteaz, fie din dou sau mai multe conturi care se debiteaz i un
singur cont care se crediteaz. Reprezentarea grafic a articolului contabil compus se face utiliznd exprimarea
urmtoarele, notat cu semnul %. n cazul acesta suma urmtoarele conturi este egal cu totalul sumelor
aferente fiecarui cont din categoria celor care se crediteaz respectiv, care se debiteaz, forma grafic a articolului
compus fiind urmtoarea :
Exemple:
Data / Explicaia

Suma
5.000.000

20 iunie 2011
Cumprare fain de gru
Data / Explicaia
20 iunie 2011
Vanzare produse de
panificaie

Suma
5.000.000
1.150.000
3.850.000

Contul care se debiteaz =

%
Conturi care se crediteaz
Materii prime
Furnizori
Credite termen scurt

Suma
5.000.000
1.000.000
4.000.000

% = Contul care se crediteaz

Conturi care se debiteaza
Conturi la banci
Clieni
Credite termen scurt

Suma
5.000.000

Dup scopul pentru care se ntocmesc, articolele contabile pot fi curente sau de stornare.
Articolele contabile curente sunt cele mai frecvente, utilizate n toate operaiunile economice.
Articolele contabile de stornare se utilizeaz pentru a corecta o operaiune anterioar i se practic n dou
variante :
- stornarea n negru: prin inversarea formulei contabile eronate;
- stornarea n rosu: reluarea articolului contabil eronat i scrierea cu rou a sumelor, ncadrarea lor n chenar
sau cu semnul .

5.7. Planul de conturi

Orice cont se circumscrie unui cadru general, denumit Plan de conturi, construit dup o serie de reguli specifice,
care in seama de funcionalitatea conturilor, de coninutul lor economic, necesitile de informare i calcul, respectiv control
economic. Planul de conturi reprezint un sistem de clasificare constnd dintr-o list a tuturor conturilor folosite de o entitate
economic, ordonate dup continutul economic i funcia contabil.

5.7.1. Clasificarea conturilor

Clasificarea conturilor are n vedere natura economic divers a materiei contabile i a operaiunilor
economice analizate cu ajutorul acesteia. Deoarece contul este mijlocul de calcul al unei structuri patrimoniale,
rezult c prin clasificarea conturilor punem de acord mijloacele de nregistrare i calcul cu structurile utilizate ntr -un
patrimoniu.
Criterii de clasificare:
1) care in cont de coninutul economic al structurilor patrimoniale pe care le reflect :
- funcie de coninutul economic al structurilor patrimoniale:
o conturi de mijloace economice:
conturi de imobilizate;
conturi de active circulante;
conturi de cheltuieli;
o conturi de resurse economice:
conturi de capitaluri;
conturi de datorii;
conturi de venituri;
- dup modul de reflectare n bilan:
o conturi cu reflectare directa, prin care este redata valoarea reala:
conturi de imobilizri;
conturi de active circulante;
conturi de capitaluri;

 conturi de datorii;
o conturi cu reflectare indirect :
conturi de venituri
conturi de cheltuieli
conturi rectificative
- dupa modul de reflectare a eforturilor i a efectelor (conturi de rezultate):
o conturi de cheltuieli:
conturi de cheltuieli de exploatare;
conturi de cheltuieli financiare;
o conturi de venituri:
conturi de venituri din exploatare;
conturi de venituri financiare;
- dupa felul cum reflect structurile ca aparinnd sau nu patrimoniului:
o conturi patrimoniale:
conturi de imobilizri;
conturi de active circulante;
conturi de capitaluri;
conturi de datorii;
o conturi nepatrimoniale (n afara bilanului):
conturi de ordine:
- mijloace fixe luate cu chirie;
- valori primite spre prelucrare;
- valori primite n custodie;
- dupa locul n procesul de eviden:
o conturi pentru activitatea general:
conturi de capitaluri;
conturi de imobilizri;
conturi de stocuri;
conturi de teri;
o conturi pentru activitatea managerial:
conturi de decontari interne;
conturi de calculaie;
conturi de cost al produciei;
o conturi speciale:
conturi n afara bilanului;
contul bilan.
2) care in cont de funcia contabil a conturilor:
o conturi de activ :

conturi de imobilizri;

conturi de active circulante;

conturi de cheltuieli;
o conturi de pasiv:
conturi de capitaluri;
conturi de datorii;
conturi de venituri;
3) care in cont de gradul de generalizare al materiei contabile din cont :
o conturi sintetice:
conturi sintetice de gradul I:
- mijloace fixe;
- amortizri privind imobilizrile corporale;

conturi sintetice de gradul II:

- cldiri;
- contructii speciale;
- amortizare cldiri;

10

conturi analitice:
conturi analitice valorice;
conturi analitice cantitativ - valorice.

5 .7 .2 . Sist emul de co nt uri

Gradul de cuprindere al informaiilor dintr-un cont este mare i este nevoie de sistematizarea lor, obinut
printr-un sistem unitar, denumit Planul de conturi. Planul de conturi sistematizeaz instrumentele de calcul pe
domenii de activitate. n cadrul acestora se aplic criterii unitare de sistematizare a structurilor patrimoniale prin
intermediul conturilor, viznd reflectarea specificului din activitatea de baza a fiecarei uniti patrimoniale.
n sistemul contabil al agenilor economici se cunoate urmtoarea grupare a conturilor:
clase, grupe, conturi;
doua circuite de activiti (contabilitatea general i contabilitatea de gestiune);
conturi sintetice de gadul I i gradul II;
conturi de bilan, conturi de rezultate;
conturi n afara bilanului i conturi de gestiune.
Conturilor li se asociaz un simbol cifric alctuit dupa criterii bine determinate, n vederea identificrii
mai rapide a acestora, astfel:
- prima cifr semnific clasa de conturi ;
- a doua cifr reprezint grupa de conturi;
- a treia cifr definete contul sintetic de gradul I (conturi cu simbol din trei cifre, care se regsesc n
contabilitate i admit nregistrarea existentului, apariia, micorarea sau dispariia bunurilor/resurselor);
- a patra cifr delimiteaz contul sintetic de gradul doi.
Exemple:
1.
- clasa "Conturi de capitaluri" ;
1.0. - grupa "Capital i rezerve" ;
1.0.1. - contul "Capital social", cont sintetic de gradul I ;
1.0.1.1. - contul "Capital subscris nevrsat", cont sintetic de gradul II.
5.
- clasa "Conturi de trezorerie" ;
5.1.
- grupa "Conturi la bnci" ;
5.1.2. - contul "Conturi curente la bnci " (sintetic gradul I)
5.1.2.4. - contul "Conturi la bnci n devize" (sintetic gradul II)
Nu n toate cazurile conturile sunt dezvoltate n conturi sintetice de gradul II. Simbolizarea convenit n planul de
conturi este obligatorie, unitile nu au dreptul s creeze alte conturi prin atribuirea unor simboluri noi.
Pentru nevoile curente unitile pot aplica simbolizri n vederea dezvoltrii n analitic a informaiilor i a
evidenei. Conturile obinute se numesc conturi analitice.
Planul de conturi continu cu o serie de conturi speciale, care funcioneaz n partida simpla, cu excepia
contului Bilan, care funcioneaza tot n partida dubl pentru deschiderea i nchiderea conturilor la nceput i
la sfrit de exerciiu financiar.
Funcie de necesiti, unitile economice pot s proce deze la realizarea celui de al doilea circuit al
contabilitii, numit contabilitatea de gestiune (managerial), care preia i prelucreaz o serie de informaii din primul
circuit al contabilitii, n vederea determinrii costului.
Analiznd structura Planului de conturi din ara noastr, care respect normele europene i internaionale de
contabilitate, constatm urmtorul tablou al conturilor, valabil pentru orice tip de persoan juridic:
- clasa 1: Conturi de capitaluri
- clasa 2: Conturi de active imobilizate
- clasa 3: Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
- clasa 4: Conturi de teri
- clasa 5: Conturi de trezorerie
- clasa 6: Conturi de cheltuieli
- clasa 7: Conturi de venituri

11

- clasa 8: Conturi speciale

- clasa 9: Conturi interne de gestiune
n ansamblul acestei structuri, semnificaia codificrii grupelor i a conturilor este evident, astfel:
- terminaiile grupelor de la 0 la 8 permit clasificarea operaiilor conform unor criterii generale:
o n activul bilanier, funcie de destinaia sau natura economic a bunurilor;
o n contul de "profit i pierdere", funcie de natura cheltuielilor i a veniturilor pe seama crora se
formeaz rezultatul exerciiului;
o pentru grupele de conturi afectate activului bilanier terminaiile 9 (inclusiv grupa 28) indic
provizioanele pentru deprecierea activelor corespunztoare claselor 2 - 5;
o o serie de grupe de conturi sunt perfect simbolizate prin corelaiile absolute dintre ele: gr. 66 "cheltuieli financiare" i gr. 76 "venituri financiare", sau gr. 67 - "cheltuieli excepionale" i gr. 77
"venituri excepionale" etc.;
o n cazul conturilor i subconturilor de bilan sau de cheltuieli i venituri, terminaiile 9 permit s se
identifice operaiile de sens contrar celor care n mod normal sunt acoperite prin contul de nivel
imediat superior sau prin contul de acelasi nivel, cu terminaia de la 0 la 8.
Pentru sistematizarea conturilor i ierarhizarea claselor s-a folosit "criteriul bilanier" conform cruia conturile sunt
clasificate i ordonate n raport de structurile de activ i pasiv, venituri i cheltuieli, delimitate i "aliniate" n bilanul
contabil, contul de profit i pierderi, anexele la bilan.
Procednd astfel, se realizeaz o legtur direct ntre contabilitatea curent financiar i situaiile de sintez
financiar-contabile, ntre sistemul de conturi i bilanul contabil, necesar conducerii operative atunci cnd informaia se
culege din conturi fr a mai astepta sinteza prin bilan.

12