Tema 4 Impozitul pe venit

I. Contribuabili
a) persoanele fizice rezidente asupra veniturilor obinute din orice sursa, att din Romnia,
cat si din afara Romniei;
b) persoanele fizice nerezidente care desfoara o activitate independenta prin intermediul
unui sediu permanent in Romnia,numai asupra venitului net atribuibil sediului permanent ;
c) persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente in Romnia asupra
venitului net din aceasta activitate dependenta;
d) persoanele fizice nerezidente care obin alte venituri dect cele obinute dintr-o activitate
independenta printr-un sediu permanent in Romnia i dect cele dintr-o activitate dependenta in
Romnia
Categorii de venituri
a) venituri din activitati independente,
b) venituri din salarii,
c) venituri din cedarea folosintei bunurilor,
d) venituri din investitii,
e) venituri din pensii,
f) venituri din activitati agricole,
g) venituri din premii si din jocuri de noroc,
h) venituri din transferul proprietatilor imobiliare,
i)
venituri din alte surse,
Venituri neimpozabile
a) ajutoarele, indemnizaiile si alte forme de sprijin cu destinaie speciala, cordate din
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele
locale si din alte fonduri publice, precum si cele de aceeai natura primite de la alte persoane,
cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporara de munca. Nu sunt venituri
impozabile indemnizaiile pentru: risc maternal, maternitate, creterea copilului si ngrijirea
copilului bolnav, potrivit legii;
b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate,
precum si orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri ca
urmare a contractului de asigurare ncheiat intre pari, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu
sunt venituri impozabile despgubirile in bani sau in natura primite de ctre o persoana fizica
ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd
daunele morale;
c ) sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauza de utilitate publica, conform
legii;
c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a
calamitailor naturale, precum si pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;
d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe
pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai in gradul I de invaliditate, precum si
pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un

sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative si cele finanate de la
bugetul de stat;
e) contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acorda cu titlu gratuit
persoanelor fizice conform dispoziiilor legale in vigoare;
f) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizare sau mecenat;
g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor
imobile si mobile din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de
valoare, precum si altele dect cele definite la cap. VIII1;
h) drepturile in bani si in natura primite de militarii in termen, militarii cu termen
redus, studenii si elevii unitarilor de nvatamant din sectorul de aprare naionala, ordine
publica si sigurana naionala si persoanele civile, precum si cele ale gradailor si soldailor
concentrai sau mobilizai;
i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice forma de colarizare sau
perfecionare in cadru instituionalizat;
j) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie. Pentru proprietile
imobiliare, in cazul motenirilor si donaiilor se aplica reglementrile prevzute la
impozitarea veniturilor din transferul drepturilor de proprietate
k) veniturile din agricultura si silvicultura, cu excepia celor prevzute la art. 71;ca fiind
impozabile
l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice si ai posturilor consulare pentru
activitile desfurate in Romnia in calitatea lor oficiala, in condiii de reciprocitate, in
virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri
speciale la care Romnia este parte;
m) veniturile nete in valuta primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor
consulare si institutelor culturale ale Romniei amplasate in strintate, in conformitate cu
legislaia in vigoare;
n) veniturile primite de oficialii organismelor si organizaiilor internaionale din
activitile desfurate in Romnia in calitatea lor oficiala, cu condiia ca poziia acestora, de
oficial, sa fie confirmata de Ministerul Afacerilor Externe;
o) veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultanta desfurata in
Romnia, in conformitate cu acordurile de finanare nerambursabila ncheiate de Romnia cu
alte state, cu organisme internaionale si organizaii neguvernamentale;
p) veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea desfurate in Romnia, in
calitate de corespondeni de presa, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor romani
pentru venituri din astfel de activitati si cu condiia ca poziia acestor persoane sa fie
confirmata de Ministerul Afacerilor Externe;
q) sumele reprezentnd diferena de dobnda subvenionata pentru creditele primite in
conformitate cu legislaia in vigoare;
r) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, daca subveniile sunt acordate in
conformitate cu legislaia in vigoare;
u) premiile si alte drepturi sub forma de cazare, masa, transport si altele asemenea,
obinute de elevi si studeni in cadrul competiiilor interne si internaionale, inclusiv elevi si
studeni nerezideni in cadrul competiiilor desfurate in Romnia;
v) prima de stat acordata pentru economisirea si creditarea in sistem colectiv pentru
domeniul locativ, in conformitate cu prevederile Ordonanei de urgenta a Guvernului nr.

99/2006 privind instituiile de credit si adecvarea capitalului, aprobata cu modificri si

completri prin Legea nr. 227/2007;
x) alte venituri care nu sunt impozabile, aa cum sunt precizate la fiecare categorie de
venit
Principii generale de impunere
I Impozitare pe parcursul anului
II Impozitare la sfritul anului
I Impozitare pe parcursul anului
Pentru toate categoriile de venituri, n funcie de categoriile de venituri, de natura si
sursa acestora, impozitul astfel pltit poate reprezenta:
a) Impozit final
Modalitatea de plat a impozitului: reinerea la surs
Reinerea la surs este realizat de pltitorul de venituri care pltete unei persoane fizice
un venit impozabil, are obligaia s calculeze, s rein i s vireze la bugetul de stat impozitul
aferent.
Este cazul impozitului pltit pentru veniturile ncasate
constant pe parcursul anului: salariile, pensiile sau
venituri ale cror valori sunt certe la momentul plaii in cursul anului: premiile,
ctigurile din jocule de noroc, din investiii, din transferul proprietilor
imobiliare, veniturile din alte surse
b) Pli anticipate n contul impozitului
Modalitatea de plat a impozitului: reinerea la surs sau pli directe efectuate
de contribuabili
Este cazul impozitului pltit pentru veniturile care nu au o valoare cert si
constant pe parcursul anului fiscal, cum sunt veniturile din activiti independente, din
cedarea folosinei bunurilor, din activiti agricole i din venituri din tranzacionarea
aciunilor
II Impozitare la sfritul anului
-

Cnd impozitul reinut pe parcursul anului este impozit final, nseamn c impozitul pltit pe
parcursul anului este total i definitiv pentru ntregul an fiscal
- Cnd impozitul reinut pe parcursul anului reprezint pli anticipate n contul impozitului=
nsemna ca plile efectuate pe parcursul anului reprezint o plat n avans n contul
impozitului, urmnd ca impozitul final s fie determinat de ctre organul fiscal, la finele
anului, prin regularizare
Atenie numai impozitul care reprezint pli anticipate comporta regularizare la sfritul anului

Categorii de venituri
- din activiti independente
- din salarii
- din cedarea folosinei bunurilor
- din investiii, cu excepia veniturilor
din transferul titlurilor de valoare
- din transferul titlurilor de valoare
- din pensii
- din activiti agricole
- din premii i jocuri de noroc
- din transferul proprietilor imobiliare
- din alte surse

Impozitul pltit pe
parcursul anului
fiscal
Pli anticipate
Impozit final
Pli anticipate
Impozit final Impozit
final
Pli anticipate
Impozit final
Pli anticipate
Impozit final
Impozit final
Impozit final

La sfritul
anului
se regularizeaz
se regularizeaz
se regularizeaz
se regularizeaz

Impozitarea veniturilor din activiti independente

Categoria veniturilor din activiti independente include
veniturile comerciale = veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din
prestri de servicii, altele dect cele din profesii libere precum si din practicarea unei
meserii.
Principalele activiti care constituie fapte de comer sunt:
- activiti de producie,
- activiti de cumprare efectuate n vederea revnzrii,
- organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i alte asemenea,
- activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un
intermediar, cum ar fi : contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de
asigurare i alte asemenea contracte ncheiate n conformitate cu prevederile Codului
comercial, indiferent de perioada pentru care a fost ncheiat contractul,
- vnzare n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii sau
produse pentru a fi comercializate,
- activiti de activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica
folosit, i altele asemenea;
- transport de bunuri si de persoane
- alte activiti definite de Codul Comercial.
veniturile din profesii libere = veniturile obinute din prestri de servicii cu caracter
profesional, desfurate n mod individual sau n diverse forme de asociere, n
domeniile tiinific , literar, artistic, educativ i altele de ctre: medici, avocai,
notari, auditori financiari, consultani fiscali, experi contabili, contabili autorizai,
consultani de plasament in valori mobiliare, arhitect, traductori, sportivi, arbitrii,
precum i altor profesii reglementate, desfurate in mod independent.

veniturile din drepturi de proprietate intelectuala sunt venituri realizate in mod

individual si/sau intr-o forma de asociere, din valorificarea drepturilor industriale
cum ar fi: brevete de invenie, mai puin realizrile tehnice, know- haw, desene si
modele, mostre, mrci de fabrica si de comer, procedee, i alte asemenea,

recunoscute i protejate prin nscrisuri ale instituiilor specializate, precum i a

drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor.
Nu sunt venituri impozabile:
- veniturile obinute prin aplicarea efectiva in tara de ctre titular sau, dup caz, de ctre
liceniaii acestuia a unei invenii brevetate in Romnia, incluznd fabricarea produsului sau, dup
caz, aplicarea procedeului, in primii 5 ani de la prima aplicare, calculai de la data nceperii aplicrii
si cuprini in perioada de valabilitate a brevetului
Atenie. Pentru ca o activitate desfurat de o persoan fizic s fie ncadrat n categoria
activitilor independente supuse impozitului pe venit trebuie exercitarea acesteia s presupun
desfurarea n mod obinuit, pe cont propriu i urmrind un scop lucrativ. Printre criteriile care
definesc preponderent existena unei activiti independente sunt: libera alegere a desfurrii
activitii , a programului de lucru i a locului de desfurare a activitii; riscul pe care i-l
asum ntreprinztorul; activitatea se desfoar pentru mai muli clieni, activitatea se poate
desfura nu numai direct, ci i cu personal angajat de ntreprinztor
Obligaii cu privire la nregistrarea fiscal
Pentru desfurarea activitilor economice de persoanele fizice n vederea obinerii
veniturilor din activiti independente se completeaz i se depune la organul fiscal, la nceperea
activitii sau ulterior n momentul n care apar modificri fat de datele declarate anterior,
formularul 020 Declaraia de nregistrare fiscal/ declaraia de meniuni pentru persoanele
fizice romne. Declaraia se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice ce obin venituri
din : fapte de comer, prestri servicii, practicarea n mod independent a unei meserii, prestarea de
servicii de comision, de mandat, de reprezentare i alte asemenea, exercitarea unei profesii libere,
drepturi de proprietate intelectual.
Determinarea impozitului pe veniturile din activitile independente pe parcursul
anului fiscalA.Prin reinere la surs
Venituri pentru care se fac pli anticipate prin
reinere la surs de ctre pltitorii de venituri
a) venituri din drepturi de proprietate intelectuala;
b) venituri din vnzarea bunurilor in regim de
consignatie;
c) venituri din activitati desfurate in baza
contractelor de agent, comision sau mandat comercial;
d) venituri din activitati desfurate in baza
contractelor/conventiilor civile ncheiate potrivit
Codului civil,
e) venituri din activitatea de expertiza contabila si
tehnica, judiciara si extrajudiciara;
f) venitul obinut de o persoana fizica dintr-o asociere

Cota de
Baza de
impunere impunere
10%
Venit brut

2,5%

Veniturile ce revin

cu o persoana juridica, care este supus impozitului pe

veniturile microntreprinderilor, asociere ce nu d
natere unei persoane juridice

persoanei fizice
din asociere

Pltitorii veniturilor de mai sus sunt obligai s rein la surs impozitul pe parcursul anului
i s l verse bugetului statului pn la 25 ale lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul.
Pltitorii veniturilor de mai sus sunt obligai s depun declaraia 205 Declaraia
informativ privind impozitul reinut pe veniturile cu regim de reinere la surs pe beneficiari
de venit, pn n ultima zi a lunii februarie a anului urmtor celui n care s-a fcut reinerea
impozitului.
Contribuabilii din aceast categorie vor primi de la pltitorii de venituri diferena dintre
venitul brut i impozitul reinut la surs.
Exemplu.
B Prin pli directe efectuate de contribuabili pentru celelalte venituri
Nivelul plilor anticipate ce trebuie pltite n cursul anului se stabilete de ctre organul
fiscal pe raza cruia contribuabilul i are domiciliul, astfel:
pe baza declaraiei de venit estimat pentru anul curent
pe baza venitului net realizat n anul anterior ( declarat prin Declaraia 202 Declaraia
special privind veniturile din activiti independente )
Declaraia estimativ privind veniturile obinute n anul curent este Declaraia 221
Declaraia privind veniturile estimate din activiti independente. Contribuabilii obligai la
depunerea declaraiilor estimative i termenele de depunere a acestora.
Contribuabili
Contribuabilii care ncep activitatea ]n cursul
anului fiscal
Contribuabilii care n anul fiscal anterior au
realizat pierderi
Contribuabilii care cred c vor realiza venituri
care difer cu cel puin 20% fat de anul anterior
Contribuabilii care sunt impui pe baza normelor
de venit, dar opteaz pentru impunerea n sistem
real.

Termen de depunere a declaraiei estimative

15 zile de la nceperea activitii
15 mai a anului fiscal curent ( odat cu declaraia
special pentru veniturile din anul anterior)
15 mai a anului fiscal curent ( odat cu declaraia
special pentru veniturile din anul anterior
31 ianuarie a anului fiscal pentru care s-a fcut
opiunea ( odat cu declaraia de opiune)

Declaraia se depune pentru fiecare surs de venit separat.

Impozitul ce va fi pltit n cursul anului se determin prin aplicarea cotei de 16 % la
venitul net determinat ca mai sus i este comunicat contribuabililor prin decizie a organului fiscal.
Termenul de plat : impozitul astfel determinat trebuie pltit n patru rate egale cu
scadenele la 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 decembrie.

II Determinarea impozitului final pe veniturile din activiti independente

La sfritul anului n care s-au realizat veniturile din activiti independente trebuie
determinat impozitul final i trebuie fcut regularizarea cu plile anticipate efectuate n cursul
anului.
Impozitul final se determin pe baza venitului net realizat n cursul anului
Determinarea venitului net realizat pe parcursul anului se poate face prin una din
urmtoarele metode :
Metode de determinare a
venitului net
Pe baz de cheltuieli forfetare
Pe baza normelor de venit

n sistem real

Contribuabilii care aplic metoda

Contribuabili care obin venituri din proprietate intelectual
Contribuabili care desfoar activiti impuse prin norme de
venit, conform conform Nomenclatorului1 stabilit de MFP.
Este obligatoriu ca aceste persoane s-i desfoare activitatea
fr salariati
Contribuabilii care desfoar activiti impuse prin
norme de venit, dar au personal salariat,
Contribuabilii care desfoar att activiti impuse
prin norme de venit, ct i activiti care nu sunt
impuse prin norme de venit,
Contribuabili care desfoar activiti de transport de
bunuri i de bunuri i alt activitate independent
Contribuabili care obin venituri din drepturi de
proprietate intelectual i opteaz pentru impunerea n
sistem real

A. Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectuala

n cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectual, pentru impunerea final dup
ncheierea anului fiscal, venitul net se determin astfel:
Venitul net = venitul brut cheltuieli forfetare - contribuii sociale obligatorii pltite
Cheltuieli forfetare
- 50% din venitul brut n cazul lucrrilor de art monumental;
-40% din venitul brut n cazul altor opere de art

Operele de art monumental sunt:

lucrri de decorare, cu ar fi pictura mural a unor spaii i cldiri de mari dimensiuni, interior
i exterior;
lucrri de art aplicat n spaii publice, cum ar fi: ceramic, metal, lemn, piatr, marmur i
altele asemenea;

Nomenclatorul a fost aprobat prin OMFP nr. 1847-2003

 lucrri de sculptur de mari dimensiuni, design monumental, amenajri de spaii publice,

lucrri de restaurare a acestora.
Contribuiile sociale se datoreaz pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectual
conform legislaiei n vigoare, n situaia n care contribuabilul nu obine i alte venituri pentru care
se pltesc contribuii sociale.
In cazul exploatrii de ctre motenitori a drepturilor de proprietate intelectuala, precum si in
cazul remuneraiei reprezentnd dreptul de suita si al remuneraiei compensatorii pentru copia
privata, venitul net se determina prin scderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor
de gestiune colectiva sau altor pltitori de asemenea venituri, potrivit legii, fara aplicarea cotei
forfetare de cheltuieli .
Contribuabili care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual sunt obligai s depun o
declaraie special privind veniturile obinute pn la data de 15 mai a anului urmtor celui de
raportare, declaraia 202 Declaraia special privind veniturile din activiti independente
Contribuabili care obin drepturi de proprietate intelectual pot opta pentru impunerea venitului
n sistem real. n acest caz ei trebuie s respecte toate regulile aferente acestei metode de
determinare a venitului net. .
B. Stabilirea venitului net anual din activitati independente pe baza normelor de venit
Venitul net dintr-o activitate independenta, care este desemnata n Nomenclatorul activitilor si
care este desfasurat de ctre contribuabil, individual, far salariai, se determina pe baza
normelor de venit.
Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele care conin nomenclatorul activitilor
pentru care venitul net se stabilete pe baza de norme de venit si precizeaz regulile care se
utilizeaz pentru stabilirea acestor norme de venit.
Direciile generale ale finanelor publice teritoriale au obligaia de a stabili si publica anual
normele de venit nainte de data de 1 ianuarie a anului in care urmeaz a se aplica normele
respective.
In cazul in care un contribuabil desfasoara o activitate independenta pe perioade mai mici
dect anul calendaristic, norma de venit aferenta acelei activitati se corecteaz astfel nct sa
reflecte perioada de an calendaristic in care a fost desfurata activitatea respectiva.
Situaii n care perioada de desfurare a activitii este mai mic de un an sunt:
o contribuabilul i ncepe activitatea n cursul anului fiscal,
o contribuabilul i ntrerupe activitatea n cursul anului fiscal,
o contribuabilul i ntrerupe activitatea n cursul anului fiscal, pe baza unor
motive obiective ( accidente spitalizri) dovedite cu documente justificative.
o
Reducerea normei de impozitare se face considernd norma ntreag aferent anului de 365
de zile i lund n considerare numrul de zile n care i-a desfurat contribuabilul activitatea.
Daca un contribuabil desfasoara doua sau mai multe activitati desemnate, venitul net din
aceste activitati se stabilete pe baza celei mai ridicate norme de venit pentru respectivele activitati.
In cazul in care un contribuabil desfasoara o activitate n care venitul net se calculeaz pe
baz de norm de venit si o alta activitate care nu se ncadreaz n categoria acestora , atunci
venitul net din activitatile independente desfurate de contribuabil se determina pe baza
contabilitii in partida simpla.

Daca un contribuabil desfasoara activitate de transport de persoane si de bunuri in regim

de taxi si desfasoara si o alta activitate independenta, atunci venitul net din activitile
independente desfurate de contribuabil se determina pe baza datelor din contabilitatea in partida
simpla. In acest caz, venitul net din aceste activitati nu poate fi inferior venitului net stabilit pe
baza normei de venit pentru activitatea de transport de persoane fizice si de bunuri in regim de taxi.
Contribuabilii care desfasoara activitati pentru care venitul net se determina pe baza de
norme de venit nu au obligaia sa organizeze si sa conduc contabilitate in partida simpla pentru
activitatea respectiva.
Contribuabili care obin venituri impuse pe baz de norme de venit pot opta pentru
impunerea venitului n sistem real, printr-o cerere depus la organul fiscal pn la data de 31
ianuarie, mpreun cu o declaraie estimativ privind veniturile realizate. n acest caz trebuie s
respecte regulile aferente acestei metode de determinare a venitului net.
C. Determinarea venitului net pentru veniturile care se impun n sistem real
Pentru veniturile care se impun n sistem real, venitul net se determin astfel:
Venitul net = Venit brut - cheltuieli deductibile
Venitul brut cuprinde:
a) sumele ncasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura din desfurarea activitii;
b) veniturile sub forma de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate in
legtura cu o activitate independenta;
c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate intr-o activitate
independenta, inclusiv contravaloarea bunurilor ramase dup ncetarea definitiva a activitii;
d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independenta sau de a nu
concura cu o alta persoana;
e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plata aprute in legtura cu o
activitate independenta
Nu sunt considerate venituri brute
a) aporturile in numerar sau echivalentul in lei al aporturilor in natura fcute la nceperea
unei activitatea sau in cursul desfasurarii acesteia;
b) sumele primite sub forma de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice
sau juridice;
c) sumele primite ca despgubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizri, mecenat sau donaii
Astfel, n venitul brut se includ toate veniturile n bani sau bunuri cum ar fi: venituri in
vnzarea de produse i de mrfuri, venituri in prestarea de servicii i executarea de lucrri,
venituri din vnzarea sau nchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii i orice alte venituri din
exercitarea activitii, precum i veniturile din dobnzile primite de la bnci pentru
disponibilitile bneti aferente afacerii, in alte activiti adiacente i alte asemenea.
Cheltuielile efectuate pot fi clasificate n :

Cheltuieli deductibile
Cheltuieli cu deductibilitate limitat
Cheltuieli nedeductibile
Cheltuielile deductibile sunt n general cheltuielile aferente veniturilor realizate .
Condiiile generale care trebuie ndeplinite de o cheltuial pentru a fi considerat deductibil
sunt:
sa fie efectuate in cadrul activitilor desfurate in scopul realizrii venitului, justificate prin
documente;
sa fie cuprinse in cheltuielile exerciiului financiar al anului in cursul cruia au fost pltite;
sa respecte regulile privind amortizarea, prevzute in capitolul referitor la impozitul pe
profit;
cheltuielile cu primele de asigurare sa fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garanie bancara pentru creditele utilizate in desfurarea activitii
pentru care este autorizat contribuabilul;
3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;
4. persoane care obin venituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului III din prezentul
titlu, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la
momentul plaii de ctre suportator.
Exemple de cheltuieli deductibile: cheltuieli cu materiile prime, cheltuieli cu serviciile
prestate de teri cheltuieli de natur salarial etc.
-cheltuielile de sponsorizare, mecenat,
Limita 5% [Venit brut- Cheltuieli deductibile] altele dect cheltuielile de sponsorizare,
mecenat, burse private cheltuieli de protocol, cheltuieli pltite asociaiilor profesionale)
- cheltuielile de protocol
Limita 2% [ Venit brut- Cheltuieli deductibile] altele dect cheltuielile de sponsorizare,
mecenat, burse private cheltuieli de protocol, cheltuieli pltite asociaiilor profesionale)
suma cheltuielilor cu indemnizaia platita pe perioada delegrii si detarii in alta localitate, in
tara si in strintate, in interesul serviciului, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
instituiile publice
- cheltuielile sociale, in limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pana la 2% la fondul
de salarii realizat anual
- pierderile privind bunurile perisabile, in limitele prevzute de actele normative in materie;
cheltuielile reprezentnd tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legii;
- contribuiile efectuate in numele angajailor la fonduri de pensii facultative, in
conformitate cu legislaia in vigoare, in limita echivalentului in lei a 200 euro anual pentru o
persoana;
- prima de asigurare voluntara de sntate, conform legii, in limita echivalentului in lei a 200
euro anual pentru o persoana

- cheltuielile efectuate pentru activitatea independenta, cat si in scopul personal al

contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuiala care este
aferenta activitii independente;
- cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai si contribuabili,
inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale, potrivit legii;
- dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice si juridice, utilizate in desfurarea
activitii, pe baza contractului ncheiat intre pari, in limita nivelului dobnzii de referina a
Bncii Naionale a Romniei;
cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - in cazul contractelor
de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea si dobnzile pentru contractele de
leasing financiar, stabilite in conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing si
societile de leasing;
- cotizaii pltite la asociaiile profesionale in limita a 2% [Venit brut- (Cheltuieli deductibile cheltuieli de sponsorizare, mecenat, burse private cheltuieli de protocol, cheltuieli pltite
asociaiilor profesionale)
- cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii,
organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, in limita a 5% din venitul brut
realizat
Cheltuieli nedeductibile
sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afla pe teritoriul
Romniei sau in strintate;
impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat in
strintate;
cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele care ndeplinesc condiiile pentru a fi
deductibile
donaii de orice fel
cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau degradate si neamputabile,
daca inventarul nu este acoperit de o polia de asigurare;
sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale in
vigoare;
impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului in contul beneficiarilor de venit;
alte sume prevzute prin legislaia in vigoare
amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere si penalitile datorate
autoritarilor romane si strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform
clauzelor din contractele comerciale;
ratele aferente creditelor angajate;
dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de
natura mijloacelor fixe, in cazul in care dobnda este cuprinsa in valoarea de intrare a
imobilizrii corporale, potrivit prevederilor legale;
cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor si a drepturilor amortizabile din
Registrul-inventar

Contribuabili care obin venituri impuse n sistem real sunt obligai s depun o declaraie
special privind veniturile obinute pn la 15 mai a anului urmtor celui de raportare,
declaraia 202 Declaraia special privind veniturile din activiti independente .
Contribuabilii care obin venituri din activitati independente sunt obligai sa organizeze si sa
conduc contabilitate in partida simpla, cu respectarea reglementarilor in vigoare privind evidenta
contabila, si sa completeze Registrul-jurnal de ncasri si plai, Registrul-inventar si alte documente
contabile prevzute de legislaia in materie.
In Registrul-inventar se trec toate bunurile si drepturile aferente desfasurarii activitii.
4. Calculul i plata impozitului final
A. Pentru veniturile din drepturile de proprietate intelectual, impozitul final se stabilete
prin formula:
Impozit final anual = 16%* Venit net anual
B. Pentru veniturile impuse pe baza de norma de venit, prin formula
Impozit final anual = 16%* Venit net anual
C Pentru veniturile impuse n sistem real, prin formula
Impozit final anual = 16%* Venit net anual impozabil
Venit net anual impozabil = Venit net anual- Pierderea fiscal reportat