Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
APLICAII:
1. Banca Transilvania ncheie un contract de factoring fr recurs cu Banca Romneasc prin
care preia o factur n valoare de 48.000 RON. Prima tran de finanare reprezint 80% din
valoarea facturii, comisionul de finanare este de 15%, comisionul de gestiune 0,8%.
Scadena facturii este de 85 de zile.
Rezolvare:
La data semnrii contractului au loc urmtoarele nregistrri contabile:
ncheierea contractului de factoring (achiziia facturii de ctre Banca Transilvania):
20114 =
%
48.000 RON
Factoring fr recurs 1111 (sau 121, 122)/Banca Transilvania 38.400
Cont curent la BNR
1621
9.600 RON
Alte sume datorate
Perceperea de comisioane:
1111 (sau 121, 122)/Banca Transilvania = %
1436,8 RON
-comision de gestiune (se calculeaza la VN a facturii)
7019 0,8% 9.600 = 76,8 RON
Comisioane
-comision de finanare (dobnda de ncasat)
376 38.400 15% 85/360 =
1360 RON
Venituri n avans
La sfritul fiecrei luni, pn la scadena facturii, comisioanele de finanare se nregistreaz la
venituri:
376 = 70212
Venituri n avans = Dobnzi de la operaiunile de factoring
La data scadenei contractului de factoring apar nregistrrile:
IPOTEZA 1: ncasarea facturii la scaden de la clientul pltitor
a) dac clientul are contul curent deschis la Banca Transilvania, contravaloarea facturii
va fi retras din contul curent, dup formula:
2511 = 20114 48.000 RON
Cont curent = Factoring fr recurs
b) dac clientul nu are contul curent deschis la Banca Transilvania, ncasarea se va
realiza ca urmare a decontrilor interbancare, prin contul curent la BNR sau prin
conturile de corespondent:
1111 (sau 121,122) / Banca Transilvania = 20114 48.000 RON
Cont curent la BNR (cont de corespondent) = Factoring fr recurs
Punerea la dispoziia Bncii Romneti a sumelor cu finanare la scaden:
1621 = 1111 (sau 121,122) / Banca Transilvania
9.600 RON
2
Valoarea
rmas de
rambursat la
Dobnda
Rata lunar
(anuitatea)
Luna 1
Luna 2
Luna 3
Luna 4
Luna 5
Luna 6
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
nceputul lunii
24.000
20.000
16.000
12.000
8.000
4.000
330
275
220
165
110
55
4330
4275
4220
4165
4110
4055
24.000 RON
7.06
Credite de trezorerie
20271
275 RON
Creane ataate
7.08 nregistrarea dobnzii de ncasat aferent creditului acordat:
20271 = 70213
220 RON
Creane ataate = Dobnzi de la creditele de trezorerie
7.08
Creane ataate
7.11 Restituirea garaniei financiare reinute:
914 = 999
Garanii primite de la clientel = Contrapartida
Credite i mprumuturi privind instituiile financiare
Evidenierea contabil a operaiunilor cu clientela include nu doar operaiunile efectuate cu
clientela retail i corporate, ci i cu instituiile financiare, reprezentate de: instituiile financiare
nebancare (societile de leasing financiar, societile de factoring, societi de credit ipotecar,
alte categorii de instituii financiare nebancare), societile de plasament, de investiii i de
portofoliu, agenii de schimb i intermediarii de valori mobiliare. nregistrarea operaiunilor de
creditare i mprumut privind instituiile financiare utilizeaz conturi din grupa 23.
APLICAII:
1. Pe 23 februarie Bancpost acord un credit de pe o zi pe alta unei instituii financiare
nebancare, n valoare de 140.000 RON, la o rat de dobnd fix de 12%. Este adus i o
garanie real reprezentat de un bun mobiliar corporal n valoare de 70.000 RON. A doua zi este
rambursat creditul i se pltete dobnda.
Rezolvare:
23.02 nregistrarea garaniei reale primite din partea IFN-ului:
999 = 9612
70.000 RON
Contrapartida = Gajuri cu deposedare
23.02 Acordarea creditului de pe o zi pe alta:
2311 = 2511
140.000 RON
Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare = Cont curent
24.02 nregistrarea dobnzii de ncasat aferent creditului acordat:
23171 = 70221
46,66 RON
Creane ataate = Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
24.02 ncasarea creditului i a dobnzii:
2511 =
%
140.046,66 RON
Cont curent
2311
140.000 RON
Credite de pe o zi pe alta acordate
instituiilor financiare
23171
46,66 RON
Creane ataate
24.02 Restituirea garaniei reale reinute:
9612 = 999
70.000 RON
Gajuri cu deposedare = Contrapartida
6
13.09
13.9
Conturile clientelei
n aceast grup sunt incluse operaiunile derulate prin intermediul conturilor curente (2511
B), conturilor de depozit (253 B) precum i achiziiile de certificate de depozit, carnete i librete
de economii (254 B).
Conturile curente se deschid pentru a facilita efectuarea operaiunilor de ncasri i pli
dispuse de ctre clientel sau pentru a ine evidena disponibilitilor bneti existente la un
moment dat. Din punct de vedere contabil sunt considerate conturi bifuncionale, deoarece pot
avea att sold debitor (n condiii accidentale, neautorizate), ct i creditor. Funcioneaz ns ca
un cont de pasiv:
n creditul contului nregistrm intrrile: ncasare prin virament n contul curent, depunere
de numerar, obinerea unui credit, ncasarea dobnzii;
n debit nregistrm ieirile din cont: pli de dobnzi i comisioane, viramente din cont,
rambursare de credite, constituire de depozite, achiziie de certificate de depozit etc.
Conturile de depozit reprezint modalitatea tradiional prin care clientela nebancar plaseaz
resurse financiare n conturile deschise la instituiile de credit. Complementar depozitelor,
instituiile de credit atrag disponibilitile banesti ale clientelei i prin emisiunea de instrumente
nenegociabile, de tipul certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii. Dac
clientela retail i corporate intenioneaz s achiziioneze instrumentele financiare negociabile,
emise de bnci, de tipul certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii, operaiunea
se va nregistra prin conturile aferente clasei 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse.
APLICAII:
1. Un client deine un cont curent cu card de debit ataat. Lunar, la data corespunztoare
aniversrii deschiderii contului curent, instituia de credit reine un comision de administrare de
2,5 RON. Contul are un sold creditor de 3.200 RON pentru care banca i bonific o rat de
dobnd de 0,1% procente anuale.
Rezolvare:
Reinerea comisionului de administrare:
2511 = 7029 2,5 RON
Cont curent = Comisioane
nregistrarea dobnzii datorate clientului:
6024 = 25172
0,1% 30/360 3.200 = 0,26 RON
Dobnzi la conturile curente = Datorii ataate
Plata dobnzii aferent disponibilitilor din contul curent:
25172 = 2511
0,26 RON
Datorii ataate = Cont curent
2. La data aniversrii deschiderii contului curent acesta are un sold debitor de 1.700 RON.
Pentru cazurile de overdraft (descoperit de cont) instituia de credit percepe o rat de dobnd
penalizatoare de 18,27% pe an. Dobnda calculat este de 36 RON.
Rezolvare:
nregistrarea dobnzii de ncasat aferent sumelor trase neautorizat din contul curent:
25171 = 7024
36 RON
Creane ataate = Dobnzi de la conturile curente debitoare
ncasarea dobnzii:
2511 = 25171
36 RON
Cont curent = Creane ataate
8
56.000 RON
2511
12.000 RON
Cont curent
2532
27.000 RON
Depozit la termen
25332
17.000 RON
Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie
4. Un client deine un depozit la termen de 6 luni, cu prelungire automat. La data scadenei (12
martie) alimenteaz depozitul cu suma de 4.500 RON, prin virament din contul curent. Noul
capital este de 74.500 RON, rata dobnzii 7,15%. La scaden: a) depozitul este lichidat, prin
transferul ntregii sume n contul curent al clientului; b) dobnda este virat n contul curent al
clientului, contul de depozit rmnnd activ.
Rezolvare:
12.03
Alimentarea depozitului:
2511 = 2532
4.500 RON
Cont curent = Depozit la termen
Pentru a facilita negocierile dintre persoanele fizice aflate n dificultate financiar, respectiv
societile comerciale debitoare i creditorii acestora, Ministerul Finanelor Publice n colaborare cu
Banca Naional a Romniei, Ministerul Justiiei i Autoritatea Naional pentru Protecia
Consumatorilor, cu asistena tehnic din partea Bncii Mondiale a publicat n septembrie 2010 dou
ghiduri privind restructurarea extrajudiciar a obligaiilor societilor comerciale, respectiv a
mprumuturilor cu garanii ipotecare.
10
(c) creditorul, din motive juridice sau economice legate de situaia financiar ndoielnic a
debitorului, i acord acestuia anumite concesii pe care altfel nu le-ar fi acordat, cum ar fi o
rescadenare a principalului i a dobnzilor de plat;
(d) exist o probabilitate mare ca debitorul s intre n faliment sau ntr-o alt form de
reorganizare financiar.
n momentul n care un credit este ncadrat n categoria crean depreciat, instituiile de credit
ncep s constituie provizioane pentru riscul de credit (ajustri, termen nou introdus de
reglementrile contabile conforme cu standardele internaionale de raportare financiar Ordinul
27/2010). Regulamentul BNR nr.16 din 12 dec 2012 privind clasificarea creditelor i
plasamentelor, precum i determinarea i utilizarea ajustrilor prudeniale de valoare clarific
definiia i etapele de calcul ale ajustrilor i transpune impactul noilor reglementri contabile
din Ordinul 27/2010 asupra modalitii de determinare a indicatorilor prudeniali i a cerinelor
minime de capital pentru riscul de credit. Astfel, termenul de ajustare are 2 accepiuni:
a) ajustri pentru deprecierea creditelor - se determin potrivit metodologiei contabile
propuse de Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Se
nregistreaz n bilan, pentru a reflecta cu ct s-a depreciat valoarea contabil a
creditului. Ajustrile pentru depreciere se constituie numai ulterior producerii unui
eveniment declanator al unei pierderi, fapt pentru care acest model contabil se mai
numete i model al pierderii materializate. Ajustrile se determin doar pentru ratele
de principal i dobnzile aferente, ce nu au fost colectate la termenele contractuale
convenite.
b) ajustri prudeniale de valoare aferente creditelor se determin prin utilizarea unei
metodologii de natur prudenial i sunt nregistrate extracontabil. Reglementrile
prudeniale presupun constituirea de ajustri pentru pierderile ateptate, anterior
producerii unui eveniment declanator de pierderi. n accepiunea modelului
prudenial, pentru determinarea nivelului ajustrii se ia n calcul ntregul sold al
creditului i dobnzilor aferente, indiferent de numrul ratelor restante.
Diferena pozitiv dintre totalul ajustrilor prudeniale de valoare i totalul ajustrilor pentru
depreciere poart denumirea de filtru prudenial i este utilizat pentru calculul fondurilor
proprii. n ceea ce privete indicatorii de pruden bancar 2, n formulele de calcul se utilizeaz
valoarea net a activelor. Pentru determinarea acesteia, valoarea contabil (brut3) a activelor
trebuie s fie corectat cu valoarea deprecierilor acestora. n consecin,
Valoarea net a activului = valoarea brut maxim (ajustare potrivit IFRS; ajustare
prudenial)
indicatorul de solvabilitate, de lichiditate, expunerile mari, expunerile fa de persoanele aflate n relaii
speciale cu instituia de credit
3
valoarea brut a activelor financiare reprezentnd credite desemneaz valoarea la care acestea sunt
evaluate la data recunoaterii iniiale n contabilitate minus rambursrile de principal.
2
11
12
OBSERVAII:
bunurile mobile i imobile, altele dect titlurile i numerarul, care au intrat n posesia
instituiei de credit ca urmare a executrii silite a creanelor sau rezilierii contractelor de
leasing financiar, sunt evideniate n contul 3612 "Alte active deinute n vederea
vnzrii";
- n cazul activelor care iniial erau destinate vnzrii (inclusiv cele care au intrat n
posesia instituiei de credit ca urmare a executrii silite a creanelor sau rezilierii
contractelor de leasing financiar) i care ulterior i schimb destinaia, ncadrndu-se
n categoria imobilizrilor, n contabilitate se nregistreaz un transfer de la stocuri
(clasa 3) n conturile de imobilizri (clasa 4).
-
13