CECCAR Cluj

Varianta 12
Expertize Contabile
1. Ce conine un Raport de expertiz calificat?
Raspuns : Raportul de expertiz contabil care cuprinde consideraii personale ale
expertului contabil este calificat drept raport de expertiz contabil cu observaii.
n situaia n care expertul contabil, pentru demonstrarea raionamentului su profesional,
i exprim prerea asupra obiectivului/obiectivelor expertizei contabile, asupra
suficienei lor sau cu privire la alte aspecte asupra crora dorete s rein atenia
beneficiarului expertizei, poate face aceasta fie n finalul Capitolului III, CONCLUZII,
fie ntr-un capitol distinct, Capitolul IV, CONSIDERAII PERSONALE ALE
EXPERTULUI CONTABIL, dar cu respectarea normelor de etic i deontologie ale
profesiei contabile exercitat liber (profesiei liberale). Acest Raport este calificat drept
Raport de expertiz contabil cu observaii (limitate la strictul necesar sau impuse de
lege, n cazul expertizelor judiciare i mai cuprinztoare n situaia expertizelor contabile
extrajudiciare).
2. Care este modul de comunicare a concluziilor expertizelor contabile? (13). Care sunt
prevederile reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i
extrajudiciare?
Raspuns: Expertizele judiciare sunt mijloace de prob n justiie. Scopul principal al
expertizelor contabile judiciare, n calitate de prob n justiie, este contribuia adcestora
la stabilirea adevrului material i justa soluionare a litigiilor sau a cauzelor aflate n faza
de cercetare sau judecat.
Caracterul tiinific i fora probant a expertizei contabile judiciare este c
aceasta are ca obiect cercetarea unor fapte i situaii de natur economico-financiar;
cuprinde n sfera sa de aciune activitatea economic a unui agent economic pentru
problemele i obiectivele stabilite de organul judiciar; cerceteaz situaiile i
mprejurrile de fapt, pe baza informaiilor furnizate de evidena economic i a
suporilor ei materiali; interpreteaz datele de eviden i furnizeaz opinii cu privire la
problemele investigate pe baza legilor i a actelor normative care reglementeaz
domeniul de activitate respectiv. Elaboreaz concluzii, pe baza constatrilor fcute, care
servesc ca mijloc de prob pentru organul judicar care a dispus efectuarea expertizei.
Sediul reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i
extrajudiciare se afl n Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii
de expertiz contabil i a contabililor autorizai. Potrivit acestor reglementri legale,
efectuarea de expertize contabile judiciare i extrajudiciare este dreptul exclusiv al
experilor contabili n Codul civil, n Codul penal i Codurile de procedur penal i
civil

3. Cum se menine calitatea de expert contabil i calitatea de contabil autorizat?

Raspuns: Prin nscrierea n Tabloul Corpului. nscrierea se realizeaz n baza ndeplinirii

condiiilor privind acordarea calitii de expert contabil sau de contabil autorizat.
nscrierea n Tabloul Corpului confer dreptul exercitrii profesiunii pe ntreg teritoriul
rii.
Anual se obine licena de exercitare a profesiei (viza). Lipsa licenei sau
nelicenierea atrage radierea din Tablou sau suspendarea exercitii profesiei, a dreptului
de a exercita.
Acordarea vizei anuale se d dac sunt ndeplinite cumulativ condiiile:
achitarea n ntregime a obligaiilor fa de Corp;
plata la buget, la termen i n cunatumul prevzut, a impozitelor cuvenite statului;
asigurarea pentru riscul profesional;
dovada c nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice
dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale (cazier judiciar);
nu a svrit fapte care s ncalce regulamentul privind conduita profesional, pentru care
a fost sancionat de Comisia de Disciplin;
depunerea fiei individuale;
Trebuie respectate i prevederile referitoare la libera practic: experii contabili i
contabili autorizai nu pot s i exercite atribuiunile conferite de aceast calitate de
durata n care desfoar o activitate salarizat n afara Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai sau activitate comercial, cu excepia activitilor didactice,
literare, publicistice n domeniu i cea de parlamentar, consilier local sau judeean, pe
durata mandatului.

4. Care sunt rspunderile experilor contabili?

Raspuns: raspunderea contraventionala sau administrativa; civila si penala

5. Enumerai faptele ce constituie abateri disciplinare ale membrilor

Corpului?
Raspuns: Faptele care atrag rspunderea disciplinar a experilor contabili sunt
urmtoarele:
abateri de comportament sancionate cu mustrare;
absena nemotivat de la ntrunirea A.G. a filialei sau de la Conferina Naional,
sancionat cu avertisment;
absena nemotivat de la dou edine consecutive ale A.G. ale filialei sau C.N.;
neplata cotizaiei anuale i/sau a celorlalte obligaii bneti, la termenele stabilite de
Regulament, pe durata unui an calendristic;
nerespectarea normelor privind aprarea i pstrarea secretului profesional sancionate cu
suspendarea dreptului de exercitare a profesiei pe o perioad de la 1 la 3 luni.
Abateri disciplinare sancionate cu interzicerea dreptului de exercitare a profesiei:
absena nemotivat de la trei reuniuni consecutive ale A.G. ale Filialei sau ale C.N.;
publicitatea fr respectarea Codului privind conduita etic i profesional a experilor
contabili i a contabililor autorizai din Romnia;
neplata cotizaiei anuale i/sau a celorlalte obligaii bneti, la termenele stabilite de
Regulament, pe durata unui an calendristic;
executarea unei pedepse private de libertate pentru svrirea unei fapte care nu interzice
dreptul de gestiune i de administrare a societilor comenrciale de profil;
2

neplata la buget, n termenul i cuantumul prevzut de lege a impozitelor cuvenite statului

asupra onorariilor ncasate de ctre persoanele fizice;
nclcarea normelor de lucru privind exercitarea profesiei;
refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale Corpului, documentele priind
activitatea profesional;
practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr viza anual pentru
exercitarea profesiei.

Evaluarea ntreprinderilor
1. Cum se reevalueaz stocurile de materii prime din ntreprinderea supus evalurii, pe
baz de expertiz si diagnostic:
a) aplicnd una din metodele FIFO sau LIFO;
b) n functie de raportul de schimb leu/dolar;
c) la preturile zilei sau, dac intrrile sunt mai rare, la media preturilor de achizitie
din cea mai recent perioad.
b) determinarea valorii de piat a bunurilor si ntreprinderilor;
c) reevaluarea bunurilor din ntreprindere, n vederea aducerii la inflatie.
2. Diagnosticul functiei contabile are ca obiectiv:
a) stabilirea corect a nregistrrilor contabile;
b) aprecierea fiabilittii conturilor anuale;
c) determinarea profitului brut.
3. De ce este obligatorie evaluarea n cazul privatizrii unei ntreprinderi?
Raspuns: - din punct de vedere patrimonial, majoritatea elementelor patrimoniale din
bilanurile societatilor cu capital de stat nu reflecta valori de piata ci valori administrative,
reevaluarea fiind necesara pentru stabilirea valorii de piata a bunurilor
- din punct de vedere al rentabilitatii, trecutul ntreprinderii trebuie considerat ca
nereproductibil; nu toti factorii care au determinat sau au influentat profitul din bilanturile
societatilor cu capital de stat pot fi extrapolate in perioada post privatizare
- cumparatorul nu investete pentru ce a obtinut fostul proprietar ca profit ci pentru ce va
obtine le, de aceea profitabiliatea intreprinderii trebuie ragandita;
- valoarea intreprinderii trebuie determinate in functie de gradul de utilitate a tuturor
elementelor patrimoniale, cumparatorul netrebuind sa fie penalizat pentru politica de
investitii a fostului proprietar, stiut fiind ca un bun fara utilitate nu are valoare sau aceasta
este nesemnificativa. Cu ocazia evaluarii pentru privatizare, trebuie observata si analizata
necesitatea unei eventuale restructurari.

4. Diagnosticul comercial urmreste determinarea:

a) raporturilor dintre ntreprindere si mediul su exterior socialeconomic;

b) pietei si a locului ocupat de ntreprindere pe aceast piat;
c) nivelul calitativ al produselor si serviciilor sau al lucrrilor executate de ntreprindere.
5. Goodwill-ul reprezint:
a) fondul comercial al ntreprinderii;
b) un plus de valoare recunoscut ntreprinderii cu ocazia unei transmiteri care are
ca surs elementele intangibile ale acesteia;
c) un plus de valoare nregistrat n bilant care corespunde fondului comercial al
ntreprinderii.

Administrarea i Lichidarea ntreprinderilor

1. Care este ordinea n care vor fi pltite creanele, n cazul falimentului?
Raspuns: Creanele vor fi pltite, n cazul falimentului, n urmtoarea ordine:
1. taxele, timbrele i orice alte cheltuieli aferente procedurii instituite prin prezenta lege,
inclusiv cheltuielile necesare pentru conservarea i administrarea bunurilor din averea
debitorului, precum i plata remuneraiilor persoanelor angajate;
2. creanele reprezentnd creditele, cu dobnzile i cheltuielile aferente, acordate de
instituii de credit dup deschiderea procedurii, precum i creanele rezultnd din
continuarea activitii debitorului dup deschiderea procedurii;
3. creanele izvorte din raporturi de munc, pe cel mult 6 luni anterioare deschiderii
procedurii;
4. creanele bugetare;
5. creanele reprezentnd sumele datorate de ctre debitor unor teri n baza unor obligaii
de ntreinere, alocaii pentru minori sau de plat a unor sume periodice destinate
asigurrii mijloacelor de existen;
6. creanele reprezentnd sumele stabilite de judectorul-sindic pentru ntreinerea
debitorului i a familiei sale, dac acesta este persoan fizic;
7. creanele reprezentnd credite bancare, cu cheltuielile i dobnzile aferente, cele
rezultate din livrri de produse, prestri de servicii sau alte lucrri, precum i din chirii;
8. alte creane chirografare;
9. creanele membrilor, asociailor sau acionarilor persoanei juridice debitoare, derivnd
din dreptul rezidual al calitii lor, n conformitate cu prevederile legale i statutare.
n cazul insuficienei sumelor necesare acoperirii valorii integrale a creanelor cu acelai
rang de prioritate, titularii acestora vor primi o cot falimentar, reprezentnd suma
proporional cu procentul pe care creana lor l deine n categoria creanelor respective.
ncasarea creanelor, plata datoriilor, nregistrarea cheltuielilor de lichidare, stabilirea
rezultatului nu ridic probleme deosebite n ceea ce privete contabilizarea lor, fa de
nregistrrile efectuate n cursul vieii normale a societii comerciale.

2. Cine va conduce activitatea n cadrul unui plan de reorganizare

Raspuns: Pe parcursul reorganizarii, debitorul va fi condus de administratorul special,
sub supravegherea administratorului judiciar. Actionarii, asociatii si membrii cu
raspundere limitata nu au dreptul de a interveni in conducerea activitatii ori in
administrarea averii debitorului, cu exceptia si in limita cazurilor expres si limitativ
prevazute de lege si in planul de reorganizare.
3. Ce fel de registre trebuie sa aib o societate pe aciuni?
Raspuns: Art. 177 L31/1990
(1) In afara de evidentele prevazute de lege, societatile pe actiuni trebuie sa tina:
a) un registru al actionarilor care sa arate, dupa caz, numele si prenumele, codul
numeric personal, denumirea, domiciliul sau sediul actionarilor cu actiuni nominative,
precum si varsamintele facute in contul actiunilor. Evidenta actiunilor tranzactionate pe o
piata reglementata/sistem alternativ de tranzactionare se realizeaza cu respectarea
legislatiei specifice pietei de capital;
b) un registru al sedintelor si deliberarilor adunarilor generale;
c) un registru al sedintei si deliberarilor consiliului de administratie, respectiv ale
directoratului si consiliului de supraveghere;
e) un registru al deliberarilor si constatarilor facute de cenzori si, dupa caz, de auditori
interni, in exercitarea mandatului lor;
f) un registru al obligatiunilor, care sa arate totalul obligatiunilor emise si al celor
rambursate, precum si numele si prenumele, denumirea, domiciliul sau sediul titularilor,
cand ele sunt nominative. Evidenta obligatiunilor emise in forma dematerializata si
tranzactionate pe o piata reglementata sau printr-un sistem alternativ de tranzactionare va
fi tinuta conform legislatiei specifice pietei de capital;
g) orice alte registre prevazute de acte normative speciale.
(2) Registrele prevazute la alin. (1) lit. a), b) si f) vor fi tinute prin grija consiliului de
administratie, respectiv a directoratului, cel prevazut la lit. c) prin grija organului in
cauza, iar cel prevazut la lit. e) prin grija cenzorilor sau, dupa caz, a auditorilor interni;
registrele prevazute la alin. (1) lit. g) vor fi tinute in conditiile prevazute de actele
normative respective.

4. n cazul n care societatea aflat n lichidare este n stare de insolven, ce

obligaie are lichidatorul?
Raspuns:legea 85 Art. 25. - Principalele atributii ale lichidatorului, in cadrul
prezentei legi, sunt:
a) examinarea activitatii debitorului asupra caruia se initiaza procedura simplificata in
raport cu situatia de fapt si intocmirea unui raport amanuntit asupra cauzelor si
imprejurarilor care au dus la insolventa, cu mentionarea persoanelor carora le-ar fi
imputabila si a existentei premiselor angajarii raspunderii acestora in conditiile art. 138,
si supunerea acelui raport judecatorului-sindic intr-un termen stabilit de acesta, dar care
nu va putea depasi 40 de zile de la desemnarea lichidatorului, daca un raport cu acest
obiect nu fusese intocmit anterior de administratorul
judiciar;
b) conducerea activitatii debitorului;

c) introducerea de actiuni pentru anularea actelor frauduloase incheiate de debitor in

dauna drepturilor creditorilor, precum si a unor transferuri cu caracter patrimonial, a unor
operatiuni comerciale incheiate de debitor si a constituirii unor garantii acordate de
acesta, susceptibile a prejudicia drepturile creditorilor;
d) aplicarea sigiliilor, inventarierea bunurilor si luarea masurilor corespunzatoare pentru
conservarea lor;
e) mentinerea sau denuntarea unor contracte incheiate de debitor;
f) verificarea creantelor si, atunci cand este cazul, formularea de obiectiuni la acestea,
precum si intocmirea tabelelor creantelor;
g) urmarirea incasarii creantelor din averea debitorului, rezultate din transferul de bunuri
sau de sume de bani efectuat de acesta inaintea deschiderii procedurii, incasarea
creantelor; formularea si sustinerea actiunilor in pretentii pentru incasarea creantelor
debitorului, pentru aceasta putand angaja avocati;
h) primirea platilor pe seama debitorului si consemnarea lor in contul averii debitorului;
i) vanzarea bunurilor din averea debitorului, in conformitate cu prevederile prezentei legi;
j) incheierea de tranzactii, descarcarea de datorii, descarcarea fidejusorilor, renuntarea la
garantii reale sub conditia confirmarii de catre judecatorul-sindic;
k) sesizarea judecatorului-sindic cu orice problema care ar cere o solutionare de catre
acesta;
l) orice alte atributii stabilite prin incheiere de catre judecatorul-sindic.

5. Prezentai modalitatea de efectuare a lichidrii.

Raspuns: Efectuarea lichidarii L.85
Art. 116. - (1) Lichidarea bunurilor din averea debitorului va fi efectuata de lichidator sub
controlul judecatorului-sindic. Pentru maximizarea valorii averii debitorului, lichidatorul
va face toate demersurile de expunere pe piata, ntr-o forma adecvata, a acestora,
cheltuielile de publicitate fiind suportate din averea debitorului.
(2) Lichidarea va ncepe ndat dup finalizarea de ctre lichidator a inventarierii i
depunerea raportului de evaluare. Bunurile vor putea fi vndute n bloc - ca ansamblu n
stare de funcionare - sau individual.
Metoda de vnzare a bunurilor, respectiv licitaie public, negociere direct sau o
combinaie a celor dou, va fi aprobat de adunarea creditorilor, pe baza propunerii
lichidatorului. Lichidatorul prezint adunrii generale a creditorilor i regulamentul de
vnzare corespunztor modalitii de vnzare pentru care opteaz. (3) n vederea evaluarii
bunurilor din averea debitorului, lichidatorul poate fie sa angajeze n numele debitorului
un evaluator, fie, cu acordul comitetului creditorilor, sa utilizeze un evaluator propriu.
Evaluatorii trebuie sa fie membri ai Asociatiei Nationale a Evaluatorilor din Romnia, iar
evaluarea trebuie efectuata n conformitate cu standardele internationale de evaluare.
Analiza diagnostic a ntreprinderii
1. S se calculeze marja comercial i valoarea adugat generate de societatea X despre
care se cunosc informaiile financiare din tabelul de mai jos i s se analizeze repartiia
valorii adugate pe destinaii.
Indicator
Venituri din vnzarea mrfurilor

u.m.
2000

Producia vndut
30000
Producia stocat
1000
Cheltuieli cu materii prime
10000
Costul mrfurilor vndute
1200
Cheltuieli salariale
7000
Cheltuieli cu amortizarea
3000
Cheltuieli cu chirii
1500
Cheltuieli cu dobnzi
1400
Impozit pe profit
1000
Raspuns:
MC = venituri din vanzarea marfurilor costul marfurilor vandute = 2000-1200=800
VA = MC+Productia exercitiului-Consumuri intermediare
Consumuri intermediare = chelt cu materiile prime, materiale si serviciile executate de
terti gr.60, exclusiv 607, gr.61, gr 62, exclusiv 621
QE (prod.exercitiului) = Productia vanduta+/-prod.stocata+/-variatia stocurilor
Consumuri intermediare = 10000+1500 = 11.500
QE = 30000+1000 = 31.000
VA = 800+31.000-11.500 = 20.300
2. S se calculeze soldurile intermediare de gestiune n manier continental pentru
ntreprinderea ale crei venituri i cheltuieli sunt prezentate mai jos i s se compare cu
cele calculate n manier anglosaxon:
Indicator
u.m.
Venituri din vnzarea mrfurilor
4000
Producia vndut
44000
Producia stocat
2500
Subvenii de exploatare
12000
Venituri din provizioane de exploatare
200
Venituri din vnzarea mijloacelor fixe
1000
Cheltuieli cu materii prime
10000
Costul mrfurilor vndute
4200
Cheltuieli salariale
20000
Cheltuieli cu amortizarea
1000
Cheltuieli cu provizioane
200
Cheltuieli cu chirii
200
Cheltuieli cu asigurri sociale
2000
Valoarea net contabil a elementelor de 600
activ cedate
Impozite i taxe
300
Venituri din dobnzi
200
Venituri din diferene favorabile de curs 100
valutar
Cheltuieli cu dobnzi
700
Cheltuieli cu provizioane financiare
100

Impozit pe profit

1300

Raspuns: Soldurile intermediare de gestiune(maniera continentala) reprezinta o serie de

indicatoricare ne ajuta sa analizam modul de obtinere a rezultatului firmei (profit sau
pierdere) tinand cont de natura elementelor de cheltuieli inregistrate. Conform modelului
continental de analiza, acesti indicatori sunt:
Marja comerciala(MC)-reprezinta diferenta dintre valoarea vanzarilor si costul direct
aferent produselor vandute; marja comerciala este primul nivel de la care incepe sa
secontureze profilul firmei
MC=cifra de afaceri-costul marfii, produselor sau serviciilor vandute
MC = Venituri din vnzarea mrfurilor (4000) - Costul mrfurilor vndute (4200)Cheltuieli cu materii prime(10000)MC= -102002.
Valoarea adaugata(VA) reprezinta valoarea ramasa la dispozitia firmei dupavalorificarea
bunurilor si serviciilor si deducerea cheltuielilor cu resursele externeconsumate pentru
derularea activitatii de baza a firmei;
VA = MC + productia stocata sau imobilizata-alte cheltuieliu externe ale firmeiCheltuieli
externe =chelt cu mat. Consumabile, cu energia si apa, cu ambalajele, inintretinerea si
reparatiile, cu chiriile, asigurarile de bunuri si persoane, transport , protocol, reclama si
publicitate, deplasari, posta si telecomunicatii, servicii bancare si alteservicii prestate de
terti
VA= MC (-10200)+ Producia vndut(44000)+ Producia stocat(2500)- Cheltuieli
cu chirii(200)
VA = 361003.
Excedentul brut de exploatare(EBE) reprezinta valoarea ramasa la dispozitia ramasa dupa
ce s-a diminuat valoarea adaugata cu cheltuielile de personal si cheltuieli cu impozitele si
taxele percepute de stat
EBE = VA (chelt de personal+chelt cu impozite si taxe)
EBE =36100 (Cheltuieli salariale20000+ Cheltuieli cu asigurri sociale2000+Impozite
i taxe 300) =36100 22300
EBE = 138004.
Rezultatul exploatarii(RE) reprezinta diferenta dintre veniturile si cheltuielile de
exploatare
RE = EBE + (alte venituri din exploatare alte chelt din exploatare ) chelt cu
amortizarea
RE= 13800 + (Venituri din provizioane de exploatare200+ Venituri din
vnzareamijloacelor fixe1000)-( Cheltuieli cu provizioane 200) - Cheltuieli cu
amortizarea 1000=13800+1000-1000
RE = 138005.
Rezultatul curent (RC) reperzinta rezultatul obtinut din activitatea de exploatare si
ceafinanciaraRC=RE +(venituri financiare cheltuieli financiare)
RC = 13800 + (Venituri din dobnzi200+ Venituri din diferene favorabile de curs valutar
100) (Cheltuieli cu dobnzi 700 + Cheltuieli cu provizioane financiare 100) = 13800
+300-800RC = 13300
Conform modelului de analiza anglo-saxon, soldurile intermediare de gestiune sunt:

Rezultatul inainte de plata dobanzilor, impozitului pe profit si amortizarii = marja asupra

cheltuielilor variabile
EBITDA = cifra de afaceri chelt variabile de exploatare
Cifra de afaceri = Venituri din vnzarea mrfurilor 4000 + Subvenii de exploatare
12000 = 16000
Chelt variabile = Cheltuieli cu materii prime 10000 + Costul mrfurilor vndute 4200
+Cheltuieli salariale 10000 + Cheltuieli cu provizioane 200 + cheltuieli cu chirii 200
+Cheltuieli cu asigurri sociale 2000 + Impozite i taxe 300 = 26900
EBITDA =16000 26900
EBITDA = -109002.
Rezultatul inainte de plata dobanzilor si a impozitului pe profit
EBIT = EBITDA chelt cu amortizarea
EBIT = - 10900 - Cheltuieli cu amortizarea 1000
EBIT = - 119003.
Rezultatul brut, inainte de plata impozitului pe profit
EBT = EBIT chelt cu dobanzile
EBT = -11900 - Cheltuieli cu dobnzi 700
EBT = -12600
Consultanta fiscala acordata intreprinderilor
1. O societate comercial, nregistrat n scop de TVA a nregistrat n anul 200X venituri
totale n sum de 900.000 lei, toate impozabile i cheltuieli totale n sum de 600.000 lei.
n cadrul acestor cheltuieli 20.000 reprezint impozitul pe profit pltit n cursul anului i
9.000 lei reprezint cheltuielile de protocol. Stabilii regimul fiscal al cheltuielilor de
protocol. Apare vreo influen a TVA dedus aferent cheltuielilor de protocol asupra
cheltuielilor n vederea determinrii impozitului pe profit.
Raspuns: Calcul plafon chelt protocol deductibile
(900000-600000+20000+9000)*2%= 329.000*2%=6.580 chelt protocol deductibila
Pana in 2012 cheltuiala cu autocolectarea tva aferent chelt de protocol care depasesc
limita de 2% era nedeductibila la calculul profitului impozabil.
2. n cazul n care o persoan fizic autorizat este impus pe baz de norme de venit,
cum se determin venitul net anual n cazul n care activitatea nu se desfoar tot anul
(persoana fizic prezint organelor fiscale o foaie de internare n spital pentru un
numr de zile) i persoana fizic desfoar 2 activiti, fiecare cu norma ei de venit?
Raspuns: Pentru ntreruperile temporare de activitate n cursul anului, datorate unor
accidente, spitalizrii i altor cauze obiective, inclusiv cele de for major, dovedite cu
documente justificative, normele de venit se reduc proporional cu perioada nelucrat, la
cererea contribuabililor. n situaia ntreruperii temporare, persoanele fizice autorizate
sunt obligate s depun autorizaia de funcionare i s ntiineze n scris, n termen de 5
zile, organele fiscale n a cror raz teritorial acetia i desfoar activitatea. n acest
sens se va anexa, n copie, dovada din care s rezulte depunerea autorizaiei.
normele de venit se reduc proporional cu perioada nelucrat, la cererea contribuabililor.
venitul net aferent perioadei efectiv lucrate se determin prin raportarea normei anuale de

venit la 365 de zile, iar rezultatul se nmulete cu numrul zilelor de activitate. n situaia
n care un contribuabil desfoar aceeai activitate n dou sau mai multe locuri diferite
pentru care venitul net se determin pe baza normelor anuale de venit, stabilirea venitului
net anual se efectueaz prin nsumarea nivelului normelor de venit, corectate potrivit
criteriilor specifice de la fiecare loc de desfurare a activitii.n cazul n care un
contribuabil desfoar mai multe activiti pentru care venitul net se determin pe baza
normelor de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaz prin nsumarea nivelului
normelor de venit de la locul desfurrii fiecrei activiti, corectate potrivit criteriilor
specifice.
3. Cnd i n ce condiii poate opta un pltitor de impozit pe profit pentru impozitul pe
veniturile microntreprinderilor?
Raspuns: la inceputul anului, daca in anul precedent au avut o cifra de afacere de pana la
65.000 eur; daca nu realizeaza venituri din activitati bancare, asigurari si reasigurari,
piata de capital, jocuri de noroc, consultanta si management, si daca capitalul social al
acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale
4. S.C. ALFA, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia, transport cu camionul
bunuri din Romnia n Frankfurt pentru BETA, stabilit i nregistrat n scop de TVA n
Germania. Preul transportului este 10.000 euro. n vederea facturrii serviciului de
transport BETA i comunic lui ALFA codul de TVA din Germania. n Frankfurt
societatea GAMA, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Germania descarc camionul
i i factureaz serviciul lui S.C. ALFA care i-a comunicat codul din Romnia. Preul
serviciului = 1000 euro, fr TVA. Cursul de schimb: 1 euro = 4.4 lei. Analizai spea din
punctul de vedere al TVA stabilind tipul operaiunilor, locul lor, precum i obligaiile ce
revin pltitorilor de TVA.
Raspuns: - transp intracomunitar (Romania-Frankfurt), neimpozabil in Romania
deoarece si Alfa si Beta sunt platitori de tva. Alfa factureaza 10.000*4.4 = 44.000 lei ftva
- servicii accesorii transport locul prestarii este in Romania (ambii sunt platitori de tva).
Societatea Alfa va aplica taxare inversa (1000*4.4)*0.24=1.056 lei
5. S se determine impozitul pe cldire datorat de un contribuabil cunoscnd :
1) cldirea A: suprafaa total desfurat a locuinei este 85 mp, din care 20 mp afereni
unei mansarde locuite, valoarea impozabil unitar 669 lei, anul construciei 1960, data
cumprrii 18 iunie.
2) cldirea B: suprafaa util a locuinei este 60 mp, din care 10 mp afereni unui beci,
valoarea impozabil unitar 669 lei, anul construciei 1985, locuin de domiciliu.
Raspuns: cladirea A: valoarea impozabila se reduce cu 20% deoarece este mai veche de
50 ani, dar impozitul se majoreaza cu 65% pt prima locuinta pe langa cea de domiciliu.
85*669 = 56.865-(56.865*20%)=45.942 * 0.1% = 45.5+(45.5*65%)=75.08 lei
Cladirea B: 60*669=40.140*0.1% = 40.14 lei
* nu se cunoaste rangul localitatii si nici amplasamentul cladirii

Tinerea contabilitatii unei entitati

10

1. La data de 01.05.N o societate a achiziionat 1.000 de obligaiuni pentru un pre unitar

de 100 u.m. Dobnda n sum de 20.000 u.m. este pltit la data de 31 octombrie anual.
Care vor fi incidenele n situaiile financiare ale exerciiului N conform IAS 18
Venituri?
Raspuns: Societatea nregistreaz un venit din dobnzi de 20.000 x 6/12 = 10.000 u.m.
pentru perioada 01.05.N-31.10.N, iar diferena de 10.000 u.m.(dobnda ncasat minus
venitul din dobnzi) reprezint recuperarea costului de achiziie al obligaiunilor.
2. n luna mai 2007 societatea Alfa constat c a omis s nregistreze n contabilitatea
anului 2006 venituri dintr-un contract de prestri servicii n sum de 70.000 u.m. Alfa
constat c a omis s nregistreze ntre cheltuielile anului 2006 factura primit de la un
furnizor de prestri servicii. Valoarea serviciilor prestate fr TVA este de 100.000 u.m.
Cum nregistreaz Alfa corectarea acestor erori conform Ordinului ministrului finanelor
publice nr. 1.752/2005?
Raspuns: cota tva 2006,2007 19%
Conform OMFP 1752/2005 corectarea erorilor din perioadele anterioare,
constatate n contabilitate se efectueaza pe seama rezultatului reportat.
-

n 2007, nregistrarea veniturilor din prestri de servicii aferente anului 2006

4111 Clienti

= 1174 Rezultatul reportat

70.000 u.m.
provenit din corectarea
erorilor contabile
4111 Clienti
= 4427 TVA colectat
13.300 u.m.
n 2007, nregistrarea cheltuielilor cu prestri de servicii aferente anului 2006

1174 Rezultatul reportat provenit

din corectarea erorilor contabile
4427 TVA colectat

= 401 Furnizori
= 401 Furnizori

100.000 u.m.
19.000 u.m.

Conform ordin 3055/2009 - erorile aferente exerciiului precedent se corecteaz pe seama

rezultatului reportat sau a contului de profit i pierdere, n funcie de semnificaia erorii
contabile. n acest caz se va stabili ce nseamn eroare semnificativ. Se poate preciza c
pentru erorile aferente exerciiilor anterioare, conducerea compartimentului financiarcontabil informeaz consiliul de administraie cu privire la natura erorii, valoare, cauze
etc.
3. La 1 ianuarie N, o ntreprindere a vndut unui client mrfuri pentru care ncaseaz
20.000 lei. Condiiile de decontare stabilite n contract sunt urmtoarele:
50% la semnarea contractului;
30% peste un an;
20% peste doi ani.
11

Se estimeaz c ntreprinderea-client ar fi putut obine un credit echivalent pe piaa

financiar, la o rat de 10%. Care sunt calculele i nregistrrile pe care ar trebui s le
fac ntreprinderea n ipoteza n care aplic IAS 18 Venituri?
Raspuns: Pentru a determina valoarea acestor ncasri la momentul semnrii contractului
se procedeaz la actualizarea lor cu rata de 10%.
Valoarea actualizat a ncasrilor viitoare este de:
10.000 + 6.000 / (l + 10%) + 4.000 / (l + 10%)2= 18.761 lei
Se consider ca preul de vnzare conine dobnzi n valoare de 20.000-l8.761 = 1.239
lei.
Tratamentul contabil conform normei IAS 18 va fi urmtorul:
La l ianuarie N:- vnzarea pe credit:
411= %
20.000
707 18.761
47X
1.239
Not: Contul 47X reflect venitul de primit sau venitul nectigat. El nu semnific un
venit n avans deoarece nu a avut loc nicio ncasare ncontul perioadelor viitoare. Funcia
contului 47X este de ajustare a creanei n bilan. In bilan, creana clieni va fi prezentat
la nivelul sumei de ncasat (20.000 lei) diminuat cu venitul nectigat din doband
(1.239 lei) conform prevederilor IAS 39. Potrivit poziiei Ministerului Finanelor
Publice, ntreprinderile care aplic referenialul IAS i IFRS trebuie s- i defineasc
propriul plan de conturi, inspirndu-se din planul existent n OMFP nr. 3.055/2009 i
crend conturi pentru situaii pentru care nu s-au creat.
ncasarea imediat:
5121 = 411
10.000
Pentru repartizarea dobnzilor ntre cei doi ani, considerm c ntreprinderea crediteaz
clientul cu preul bunului n momentul ncheierii contractului, mai puin avansul primit,
adic 18.761-10.000 = 8.761 lei.
Pentru a determina dobnda pentru primul an, aplicm rata dobnzii la suma determinat
anterior: 10% x 8.761 =876 lei.
n al doilea an, dobnda se determin prin multiplicarea ratei dobnzii cu debitul"
clientului dup primul an (8.761 lei, la care se adaug dobnda pentru primul an, de 876
lei, i se deducesuma pltit de client de 6.000 lei), obtinndu-se o sum pentru exerciiul
N+l de 364 lei (adic 3.637 x 10%).
La 31 decembrie N:-nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N:
47X= 766
876
La l ianuarie N+l:- ncasarea primei rate:
5121 = 411 6.000
La 31 decembrie N+1:-nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N+l:
47X= 766
364
La l ianuarie N+2:- ncasarea ultimei rate:
5121 = 411 4.000
4. Societatea comercial ALFA SA are n stoc la nceputul lunii martie N:
sold iniial materii prime 2.000 lei (evaluat la cost de achiziie);
12

 sold iniial mrfuri 7.500 lei (evaluat la cost de achiziie).

n cursul lunii martie au loc urmtoarele operaii:
1) achiziie de materii prime la costul de achiziie de 1.000 lei, TVA 24%;
2) achiziie de mrfuri la costul de achiziie de 200 lei, TVA 24%;
3) consum de materii prime la costul de 1.500 lei;
4) vnzare de mrfuri la preul de vnzare de 800 lei, TVA 24%, costul de achiziie fiind
de 600 lei.
La sfritul lunii are loc inventarierea n urma creia se stabilesc stocurile finale faptice:
stoc faptic materii prime 1.700 lei;
stoc faptic mrfuri 6.500 lei.
S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se prezinte situaia n conturile de stoc
tiind c ntreprinderea utilizeaz metoda inventarului intermitent.
Raspuns: Entitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz
inventarierea faptic a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de finele
perioadei de raportare pentru care au de determinat obligaii fiscale. Aplicarea metodei
inventarului intermitent presupune respectarea Normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
Inventarul intermitent nu se utilizeaz n comerul cu amnuntul n situaia n care se
aplic metoda global-valoric.
Metoda inventarului intermitent const n faptul c intrrile de stocuri nu se nregistreaz
prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli. Stabilirea ieirilor de stocuri n
cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a stocurilor la sfritul perioadei. Ieirile
de stocuri se determin ca diferen ntre:
- valoarea stocurilor iniiale, la care se adaug valoarea intrrilor, i
- valoarea stocurilor la sfritul perioadei, stabilit pe baza inventarului.
- transferarea soldului initial: 601 = 301 2.000 si 607 = 371 7.500
- achizitie de materii prime: % = 401 1.240
601
1.000
4426
240
- Achizitie marfuri:

% = 401
248
607
200
4426
48
- Consumul de materii prime nu se contabilizeaza
- Vz. Marfuri: 5311 = %
992
707
800
4427
192
Descarcarea de gestiune nu se contabilizeaza
Inregistrarea soldului final: 301 = 601 1.700 si 371 = 607
13

6.500

5. Pe data de 01.01.N o societate X a semnat un contract de vnzare urmat de preluarea n

leasing operaional pentru o cldire. Cldirea avea o valoare contabil de 12.000 u.m.
Amortizarea calculat pn n momentul vnzrii a fost de 6.000 u.m. Preul de vnzare
este de 40.000 u.m. Chiria anual pltit este de 8.000 u.m. S se contabilizeze operaia
de lease-back la societatea X la data semnrii contractului, n conformitate cu OMEF nr.
2.374/2007.
Raspuns: dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un
leasing operaional, entitatea vnztoare contabilizeaz o tranzacie de vnzare, cu
nregistrarea scoaterii din eviden a activului i a sumelor ncasate sau de ncasat,
precum i a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile, conform prevederilor
legale. Operaiunea de nchiriere a activului n regim de leasing operaional se
contabilizeaz de utilizator conform reglementrilor contabile.
6. n anul 2007 se vnd produse finite unui client pentru suma de 59.500 u.m.,
inclusiv TVA. La sfritul anului, riscul de nencasare a creanei este de 40%, iar n
2008 probabilitatea de ncasare a acesteia devine de 30%. Care sunt modificrile
situaiilor financiare n cei doi ani?
Raspuns: n anul 2007 se constituie o ajustare de valoare pentru creana clieni de 40% x
50.000 = 20.000 u.m. n bilant creanta clienti este prezentat la valoarea de 39.500 u.m.
n anul 2008 ajustarea de valoare este diminuat la 30% x 50.000 = 15.000 u.m., adic cu
5.000 u.m. Valoarea creantei clienti n bilant, la sfrsitul anului 2008, este de 44.500 u.m.

7. Se vnd mrfuri avnd un cost de achiziie de 9.000 u.m. la preul de 11.000 u.m.
(exclusiv TVA), ajustare pentru depreciere existent 1.000 u.m., i titluri (investiii pe
termen scurt) la valoarea de 4.000 u.m., costul lor de achiziie fiind de 2.500 u.m. i
ajustarea existent, de 500 u.m. Care va fi incidena acestor operaii n contul de
profit i pierdere?
Raspuns: vnzarea mrfurilor genereaz urmtoarele nregistrri:
4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 11.000
- i descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute:

14

607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 Mrfuri 9.000

- anularea ajustrii de valoare rmase fr obiect:
397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor = 7814 Venituri din ajustri 1.000
- vnzarea investiiilor pe termen scurt genereaz urmtoarele nregistrri:
5121 Conturi la bnci n lei = %
4.000
508
2.500
7642
1.500
- anularea ajustrii de valoare rmase fr obiect:
598 = 7864 500
In urma acestor operaii cifra de afaceri crete cu 11.000 u.m., cheltuielile din exploatare
cresc cu 8.000 u.m., rezultatul din exploatare crete cu 3.000 u.m.,veniturile financiare
cresc cu 1.500 u.m., cheltuielile financiare scad cu 500 u.m., rezultatul financiar crete cu
2.000 u.m.

15