CONTABILITATEA CHELTUIELILOR SI VENITURILOR

IN CADRUL SCA JINGA SI ASOCIATII

Venitul brut cuprinde:

a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea
activitii;
b)

veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane
utilizate n legtur cu o activitate independent;

c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o

activitate independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup
ncetarea definitiv a activitii, cu exceptia reorganizrilor, cnd se pstreaz
destinaia bunurilor;
d) cstigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o
activitate independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup
ncetarea definitiv a activitii;
e) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de
a nu concura cu o alta persoan;
f) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu
o activitate independent.
Nu sunt considerate venituri brute:
a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la
nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia;
b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la
persoane fizice sau juridice;
c) sumele primite ca despgubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.
Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente
veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:
a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului,
justificate prin documente;

b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au

fost pltite;
c) s respecte regulile privind amortizarea, prevzute n titlul II, dup caz;
d) cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii
2.

activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n

desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul;

3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;

4. persoane care obin venituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului III
din prezentul titlu, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de
asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plaii de ctre suportator.

Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse
private, efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul
determinat conform alin. (6);
b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul
determinata conform alin. (6);
c) suma cheltuielilor cu indemnizaia pltit pe perioada delegrii i detarii n
alta localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5
ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;
d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pana la
2% la fondul de salarii realizat anual;
e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative
n materie;
f) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit
legii;
g) cheltuielile reprezentnd tichetele de vacana acordate de angajatori, potrivit
legii;
h) contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii facultative, n
conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 200 euro
anual pentru o persoan;

i) prima de asigurare voluntar de sntate, conform legii, n limita

echivalentului n lei a 250 euro anual pentru o persoan;
j) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal
al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de
cheltuial care este aferent activitii independente;
k) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i
contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munc i boli
profesionale, potrivit legii;
l) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect
instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate
n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita
nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei;
m) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n
desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita
nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei;
n) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria rata de leasing n
cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea
i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu
prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing;
o) cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul
determinat conform alin. (6).
p) cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit
legii, organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a
5% din venitul brut realizat.
(6) Baza de calcul se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile
deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de
burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale.
Nu sunt cheltuieli deductibile:
a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al
familiei sale;
b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe
teritoriul Romniei sau n strintate;

c) impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe

venitul realizat n strintate;
d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele prevzute la alin. (4) lit.
d) i la alin. (5) lit. h);
e) donaii de orice fel;
f) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile
datorate autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect
cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale;
g) ratele aferente creditelor angajate;
h) dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri
corporale de natura mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n
valoarea de intrare a imobilizrii corporale, potrivit prevederilor legale;
i) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor
amortizabile din Registrul-inventar;
j) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i
neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare;
k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor
legale n vigoare;
l) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de
venit;
m)

n perioada 1 mai 2009 - 31 decembrie 2010, cheltuielile privind

combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv
pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s
nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri,
incluznd i scaunul oferului, cu excepia situaiei n care vehiculele se
nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie,
curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii,
precum i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de
reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a
forei de munc;
2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru
activitatea de taxi;

3. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv pentru

desfurarea activitii de instruire n cadrul colilor de oferi.
n) alte sume prevzute prin legislaia n vigoare.
Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s
organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea
reglementrilor n vigoare privind evidena contabil, i s completeze Registruljurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte documente contabile prevzute de
legislaia n materie.
Sfera de aplicare a TVA
(1)n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugat se cuprind operaiunile care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a)constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plata;
b)locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi
n Romnia;
c)livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan
impozabil, astfel cum este definit la art. 127 alin. (1);
d)livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre
activitile economice prevzute la art. 127 alin. (2).
(2)n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugat se cuprinde i importul de
bunuri.
(3)Operaiunile care se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea
adaugat sunt denumite n continuare operaiuni impozabile.
(4)Operaiunile impozabile pot fi:
a)operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute la art. 140;
b)operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe
valoare adaugat, dar este permis deducerea taxei pe valoarea adaugat
datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate. n prezentul
titlu, aceste operatiuni sunt prevzute la art. 143 si art. 144;
c)operaiuni scutite fra drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa
pe valoarea adaugat i nu este permis deducerea taxei pe valoarea adaugat
datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate. n prezentul
titlu, aceste operaiuni sunt prevzute la art. 141;

d)operaiuni de import scutite de taxa pe valoare adaugat, prevzute la art.

142, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoare adaugat n vama.
Faptul generator si exigibilitatea - reguli generale
(1)Faptul generator al taxei reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale,
necesare pentru exigibilitatea taxei.
(2)Taxa pe valoare adaugat devine exigibil atunci cnd autoritatea fiscala devine
ndreptit, n baza legii, la un moment dat, s solicite taxa pe valoare adaugat de la
pltitorii taxei, chiar dac plata acesteia este stabilit prin lege la o alt dat.
(3)Faptul generator al taxei intervine i taxa devine exigibil, la data livrrii de bunuri
sau la data prestrii de servicii, cu excepiile prevzute n prezentul titlu.
(4)Livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la art. 128
alin. (3) lit. a) i art. 129 alin. (2) lit. a), care se efectueaz continuu, dnd loc la
decontri sau pli succesive, cum sunt gazele naturale, apa, serviciile telefonice,
energia electric i altele asemenea, se consider c sunt efectuate n momentul
expirrii perioadelor la care se refer aceste decontri sau pli.
(5)Exigibilitatea taxei pe valoare adaugat este anticipat faptului generator i
intervine:
a)la data la care este emis o factur fiscal, naintea livrrii de bunuri sau a prestrii
de servicii;
b)la data ncasrii avansului, n cazul n care se ncaseaz avansuri naintea livrrii de
bunuri sau a prestrii de servicii. Se excepteaz de la aceast prevedere avansurile
ncasate pentru plata importurilor i a drepturilor vamale stabilite, potrivit legii, i
orice avansuri ncasate pentru operaiuni scutite de taxa pe valoare adaugat sau care
nu sunt n sfera de aplicare a taxei. Prin avansuri se ntelege ncasarea partial sau
integral a contravalorii bunurilor sau serviciilor, naintea livrrii, respectiv a prestrii.
(6)Prin derogare de la alin. (5), n cazul construirii unui bun imobil, antreprenorul
general poate opta pentru ca exigibilitatea taxei pe valoarea adaugat s intervin la
data livrrii bunului imobil, n condiii stabilite prin norme.

Cota standard si cota redus

(1)Cota standard a taxei pe valoarea adaugat este de 24 % si se aplic asupra bazei de
impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea
adaugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adaugat.
(2)Cota redus a taxei pe valoarea adaugat este de 9 % si se aplic asupra bazei de
impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii si/sau livrri de bunuri:
a)dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice,
monumente de arhitectur si arheologice, gradini zoologice i botanice, trguri,
expoziii;
b)livrarea de manuale colare, crti, ziare i reviste, cu exceptia celor destinate
exclusiv publicitii;
c)livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor
dentare;
d)livrrile de produse ortopedice;
e)medicamente de uz uman i veterinar;
f)cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv
nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.
(3)Cota de tax pe valoarea adaugat aplicabil este cea n vigoare la data la care
intervine faptul generator al taxei pe valoarea adaugat, cu excepia operaiunilor
prevzute la art. 134 alin. (5) i art. 135 alin. (2)-(5), pentru care se aplic cota n
vigoare la data exigibilitii taxei.
(4)n cazul schimbrilor de cote, pentru operaiunile prevzute la art. 134 alin. (5), se
va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele n vigoare la data livrrii de bunuri
sau prestrii de servicii, cu excepia operaiunilor prevzute la art. 135 alin. (4), pentru
care regularizarea se efectueaz aplicnd cota n vigoare la data exigibilitii taxei.
(5)Cota aplicabil pentru un import de bunuri este cea aplicat n interiorul arii
pentru livrarea aceluiasi bun.

Perioada fiscal
(1)Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adaugat este luna calendaristic.

(2)Prin derogare de la prevederile alin. (1), pentru persoanele impozabile care nu au

depit n cursul anului precedent o cifra de afaceri din operaiuni taxabile i/sau
scutite cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb valutar din
ultima zi lucrtoare a anului precedent, perioada fiscal este trimestrul calendaristic.
(3)Persoanele impozabile care se ncadreaza n prevederile alin. (2) au obligatia de a
depune la organele fiscale teritoriale, pna la data de 25 februarie, o declaraie n care
s menioneze cifra de afaceri din anul precedent.
(4)Persoanele impozabile care iau fiina n cursul anului trebuie s declare, cu ocazia
nregistrrii fiscale, cifra de afaceri pe care preconizeaz s o realizeze n cursul
anului, iar dac aceasta nu depete 100.000 euro inclusiv, au obligaia de a depune
deconturi trimestriale n anul nfiintarii. Dac cifra de afaceri obtinuta n anul
nfiintarii este mai mare de 100.000 euro, n anul urmtor perioada fiscal va fi luna
calendaristic, conform alin. (1), iar daca cifra de afaceri obtinuta nu depaseste
100.000 euro inclusiv, perioada fiscala va fi trimestrul, urmnd ca persoana
impozabila sa se conformeze prevederilor alin. (3).
Amortizarea mijloacelor fixe
Se face incepand cu luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se pune
in functiune.
Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporala care ndeplineste
cumulativ urmatoarele conditii:
a)este detinut si utilizat n productia, livrarea de bunuri sau n prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriat tertilor sau n scopuri administrative;
b)are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilita prin hotarre a
Guvernului;
c)are o durata normala de utilizare mai mare de un an.
Pentru imobilizarile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care
formeaza un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizarii se are n vedere
valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intra n structura
unui activ corporal, a caror durata normala de utilizare difera de cea a activului
rezultat, amortizarea se determina pentru fiecare componenta n parte.
(3)Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
a)investitiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de
nchiriere, concesiune, locatie de gestiune sau altele asemenea;
b)mijloacele fixe puse n functiune partial, pentru care nu s-au ntocmit formele de
nregistrare ca imobilizare corporala; acestea se cuprind n grupele n care urmeaza
a se nregistra, la valoarea rezultata prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate
de realizarea lor;
c)investitiile efectuate pentru descoperta n vederea valorificarii de substante

minerale utile, precum si pentru lucrarile de deschidere si pregatire a extractiei n

subteran si la suprafata;
d)investitiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor
ulterioare realizate n scopul mbunatatirii parametrilor tehnici initiali si care
conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii
mijlocului fix;
e)investitiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor
apartinnd domeniului public, precum si n dezvoltari si modernizari ale bunurilor
aflate n proprietate publica;
f)amenajarile de terenuri.
(4)Nu reprezinta active amortizabile:
a)terenurile, inclusiv cele mpadurite;
b)tablourile si operele de arta;
c)fondul comercial;
d)lacurile, baltile si iazurile care nu sunt rezultatul unei investitii;
e)bunurile din domeniul public finantate din surse bugetare;
f)orice mijloc fix care nu si pierde valoarea n timp datorita folosirii, potrivit
normelor;
g)casele de odihna proprii, locuintele de protocol, navele, aeronavele, vasele de
croaziera, altele dect cele utilizate n scopul realizarii veniturilor.
(5)Prin valoarea de intrare a mijloacelor fixe se ntelege:
a)costul de achizitie, pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;
b)costul de productie, pentru mijloacele fixe construite sau produse de catre
contribuabil;
c)valoarea de piata, pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu gratuit.
(6)Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determina conform
urmatoarelor reguli:
a)n cazul constructiilor, se aplica metoda de amortizare liniara;
b)n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al masinilor, uneltelor si
instalatiilor, precum si pentru computere si echipamente periferice ale acestora,
contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara, degresiva sau
accelerata;
c)n cazul oricarui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru
metoda de amortizare liniara sau degresiva.
Declaratia 200 se completeaza si se depune de cei care realizeaza venituri in bani
si/sau in natura provenind din:

activitati independente, care pot fi activitati comerciale, profesii libere

(medic, avocat, notar, consultant fiscal, arhitect etc.) sau drepturi de
proprietate intelectuala (brevete de inventie, drepturi de autor, know-how
etc.);

cedarea folosintei bunurilor mobile si imobile, realizate in calitate de

proprietar, uzufructuar sau alt detinator legal. In cazul cedarii folosintei
bunurilor detinute in comun, repartizarea venitului net pentru declaratia 200
se face potrivit Normelor metodologice pentru aplicarea Legii nr.571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare);

activitati agricole impuse in sistem real, pe baza datelor din contabilitatea in

partida simpla;

castiguri rezultate din transferul titlurilor de valoare. Pentru acestea

declaratia 200 se depune pentru intregul portofoliu de titluri tranzactionare de
in anul fiscal de raportare, pentru care exista obligatia stabilirii castigului
net/pierderi, potrivit legii.

In cazul veniturilor din activitati independente, declaratia 200 se depune fie ca

desfasori activitatea in mod individual, fie intr-o forma de asociere. Daca obtii
venituri din drepturi de proprietate intelectuala de la mai multi platititori vei depune o
singura data declaratia 200, cumulat.
Declaratia 200 se completeaza pentru fiecare categorie de venit si pentru fiecare
sursa de realizare a venitului.
Pentru contribuabilii care au venituri din activitati agricole, declaratia 200 se va
depune pentru fiecare loc de realizare a venitului, respectiv pentru fiecare localitate in
a carei raza teritoriala se afla terenul cultivat.
Nu trebuie sa depui declaratia 200 daca veniturile din activitati independente au fost
impuse pe baza de norme de venit (venit estimat la inceputul anului si impozit platit
la inceputul anului 2007 pe baza estimarilor) sau daca ai depus declaratiile de venit
estimativ in luna decembrie si nu s-au stabilit plati anticipate pentru acestea.
Declaratia 200:

are ca termen de depunere anual pana la data de 25 mai a anului urmator celui
de realizare a venitului;

se poate depune ori de cate ori constati erori in declaratia 200 anterioara,
prin completarea unei declaratii rectificative;

se completeaza in doua exemplare: originalul se depune la organul fiscal in a carui

raza teritoriala se afla domiciliul, iar copia la declaratia 200 se pastreaza;

se poate depune direct la organul fiscal sau se trimite prin posta, prin scrisoare

recomandata;

Orice persoana impozabila, nregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, are

obligatia sa emita factura fiscala pentru livrarile de bunuri sau prestarile de
servicii efectuate, catre fiecare beneficiar.
Persoanele impozabile, care nu sunt nregistrate ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata, precum si contribuabilii inactivi, ale caror certificate de nregistrare
fiscala au fost suspendate prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de
Administrare Fiscala, nu au dreptul sa emita facturi fiscale si nici sa nscrie taxa
pe valoarea adaugata pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii
efectuate catre alta persoana, n orice documente emise. n situatia n care
contribuabilii inactivi mentionati emit facturi fiscale sau alte documente legal
aprobate, beneficiarii nu au dreptul sa si exercite dreptul de deducere a taxei pe
valoarea adaugata nscrise n documentele respective. Prin norme se stabilesc
situatiile n care factura fiscala poate fi emisa si de alta persoana dect cea care
efectueaza livrarea de bunuri.

Persoanele impozabile cu regim mixt nu au obligatia sa emita facturi fiscale pentru

operatiunile scutite fara drept de deducere sau care nu se cuprind n sfera de
aplicare a taxei pe valoarea adaugata; n functie de specificul activitatii, acestea
pot emite alte documente prevazute de lege pentru operatiunile scutite fara drept
de deducere sau care nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea
adaugata. n situatia n care persoanele impozabile cu regim mixt utilizeaza
factura fiscala pentru evidentierea livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii
scutite fara drept de deducere sau care nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei
pe valoarea adaugata, acestea au obligatia sa nscrie n dreptul operatiunii
mentiunea scutit fara drept de deducere sau neimpozabil.
(2)Pentru livrari de bunuri factura fiscala se emite la data livrarii de bunuri, iar
pentru prestari de servicii, cel mai trziu pna la finele lunii n care prestarea a
fost efectuata.
(3)Pentru bunurile livrate cu aviz de nsotire, factura fiscala trebuie emisa n
termen de cel mult 5 zile lucratoare de la data livrarii, fara a depasi finele lunii
n care a avut loc livrarea.
(4)Pentru prestarile de servicii efectuate de prestatori stabiliti n strainatate,
pentru care beneficiarii au obligatia platii taxei pe valoarea adaugata, acestia din
urma, daca sunt nregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, trebuie sa
autofactureze operatiunile respective, prin emiterea unei facturi fiscale, la data
primirii facturii prestatorului sau la data efectuarii platii catre prestator, n cazul
n care nu s-a primit factura prestatorului pna la aceasta data. Operatiunile de
leasing extern se autofactureaza de catre beneficiarii din Romnia, nregistrati
ca platitori de taxa
pe valoarea adaugata, la data stabilita prin contract pentru plata ratelor de
leasing si/sau la data platii de sume n avans. Persoanele care nu sunt
nregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata vor urma procedura
prevazuta la art. 156 alin. (3). Regimul fiscal al facturilor fiscale emise prin
autofacturare se stabileste prin norme.
(5)Pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii care se efectueaza continuu,
cum sunt energia electrica, energia termica, gazele naturale, apa, serviciile
telefonice si altele asemenea, factura fiscala trebuie emisa la data la care
intervine exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata, cu exceptiile prevazute n
alte acte normative.
(6)n cazul operatiunilor de leasing intern, a operatiunilor de nchiriere,
concesionare sau arendare de bunuri, factura fiscala trebuie sa fie emisa la
fiecare din datele specificate n contract, pentru plata ratelor, chiriei, redeventei
sau arendei, dupa caz. n cazul ncasarii de avansuri, fata de data prevazuta n
contract se emite factura fiscala la data ncasarii avansului.
(7)Daca plata pentru operatiuni taxabile este ncasata nainte ca bunurile sa fie
livrate sau naintea finalizarii prestarii serviciilor, factura fiscala trebuie sa fie
emisa n termen de cel mult 5 zile lucratoare de la fiecare data cnd este ncasat
un avans, fara a depasi finele lunii n care a avut loc ncasarea.
(8)Factura fiscala trebuie sa cuprinda obligatoriu urmatoarele informatii:

a)seria si numarul facturii;

b)data emiterii facturii;
c)numele, adresa si codul de identificare fiscala ale persoanei care emite factura;
d)numele, adresa si codul de identificare fiscala, dupa caz, ale beneficiarului de
bunuri sau servicii;
e)denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate;
f)pretul unitar fara taxa pe valoarea adaugata si baza de impozitare pentru
fiecare cota sau scutire;
g)cota de taxa pe valoarea adaugata aplicata sau mentiunile: scutit cu drept de
deducere, scutit fara drept de deducere, neimpozabil, supus regulilor speciale,
dupa caz. Pentru operatiunile supuse taxarii inverse se mentioneaza obligatoriu
taxare inversa;
h)suma taxei pe valoarea adaugata de plata, pentru operatiunile taxabile, cu
exceptia cazurilor n care se aplica reguli speciale prevazute prin norme
metodologice.
(9)Prin derogare de la alin. (1), persoanele impozabile nregistrate ca platitori de
taxa pe valoarea adaugata nu au obligatia sa emita factura fiscala pentru
urmatoarele operatiuni, cu exceptia cazurilor cnd beneficiarul solicita factura
fiscala:
a)transportul persoanelor cu taximetre, precum si transportul persoanelor pe
baza biletelor de calatorie sau a abonamentelor;
b)livrari de bunuri prin magazinele de comert cu amanuntul si prestari de
servicii catre populatie, consemnate n documente fara nominalizarea
cumparatorului;
c)livrari de bunuri si prestari de servicii consemnate n documente specifice
aprobate prin lege.

Jurnalul de vanzari
Formulat tipizat fara regim special.
Serveste ca :
- Jurnal auxiliar pentru inregistrarea vanzarilor de valori materiale sau a
prestarilor de servicii,
- Document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adaugata colectata,
- Document de control a unor operatii de inregistrare in contabilitate,
Se intocmeste intr-un singur exemplar, in care se inregistreaza zilnic
elementele necesare pentru determinarea TVA colectata datorata. Acest document se

emite de programul de contabilitate si are la baza facturile emise. Se arhiveaza la

compartimentul financiar-contabil si sta la baza intocmirii Decontului de TVA.
Jurnalul de cumparari
Formulat tipizat fara regim special.
Serveste ca :
- Jurnal auxiliar pentru inregistrarea cumpararilor de valori materiale sau
a prestarilor de servicii,
- Document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adaugata deductibila,
- Document de control a unor operatii de inregistrare in contabilitate,
Se intocmeste intr-un singur exemplar, in care se inregistreaza zilnic
elementele necesare pentru determinarea TVA deductibila. Acest document se emite
de progarmul de contabilitate si are la baza facturile de la furnizori (facturi cu care sau achizitionat valori materiale sau prestari de servicii). Se arhiveaza la
compartimentul financiar-contabil si sta la baza intocmirii Decontului de TVA.

Registrul-jurnal de incasari si plati

este documentul contabil obligatoriu n care se nregistreaz, prin articole contabile, n
mod cronologic, operaiile patrimoniale, prin respectarea succesiunii documentelor,
dup data de ntocmire sau intrare a acestora n unitate.
In cadrul S.C.A. Jinga i Asociaii acest jurnal este emis de programul de
contabilitate CACHET , pe baza inregistrarilor efectuate zilnic. Se listeaza la
sfarsitul lunii , iar totalurile (rulajul) se inscrie manual in registrul jurnal (formularul
tipizat) snuruit si inregistrat la Administratia Financiara la data inceperii activitatii.
PREZENTAREA GENERAL A SOCIETII
S.C.A. JINGA I ASOCIAII
Societatea Civil de Avocai Jinga i Asociii a fost nfiinat n anul 2005
conform Legii 51/1995, are codul fiscal RO 10111498 i sediul n Bucureti., Str.
Barbu Delavrancea, Nr. 6A
Societatea este pltitoare de T.V.A. din anul 2006.

Cifra de afaceri : 700 000 euro .

Cont bancar: RO65BRDE00201205191437XX
Conducerea S.C.A. Jinga i Asociaii este format dintr-un numr de 2 asociai,
avocai definitivi din anul 2002. Avocatul JM este i avocat partener coordonator.
Pentru desfurarea activitii, societatea are n componen: personal auxiliar, un
numr de 3 angajai cu carte de munc i 20 de avocai colaboratori, ce si desfoar
activitatea n baza contractelor de colaborare.
Societatea are ca obiect de activitate: prestri servicii de consultan i asisten
juridic, pentru persoane fizice i juridice Cod CAEN 6910
Activitate desfurat :
- consultan juridic - pondere 70 % ;
- asisten juridic, litigii pondere 30 %:
Graie profesionalismului i calitii serviciilor oferite, Jinga i Asociaii s-a impus
n mediul de afaceri ca un partener de ncredere, att pentru societile din Romnia
ct i pentru investitorii strini.
SCA Jinga i Asociaii numr n prezent clieni importani din rndul corporaiilor
multinaionale sau a companiilor de talie mijlocie, pe care le asist att n desfurarea
activitilor curente ct i n realizarea proiectelor n domenii, precum fuziuni i
achiziii, investiii, real estate.
Conducerea contabilitii: este desfurat ntr-un departament de contabilitate format
din 4 angajai. ef contabil doamna Mariana Voicu.
Conform statututlui avocatului i Codului Fiscal art. 43 contabilitatea este n partid
simpl.
nregistrrile contabile se realizeaz cu ajutorul programului CACHET. Programul
este avizat i liceniat, predefinit cu nregistrri contabile. Este utilizat forma pe
jurnale nregistrndu-se toate documentele primare i actele justificative, la data la
care au fost emise, n fiecare jurnal auxiliar n parte:

Jurnalul de cumparri facturi de cumparare de marf i servicii, cheltuieli

diverse;
Jurnalul de vnzri facturi de vnzare, emise de firm catre clieni persoane

juridice si persoane fizice,

Jurnalul de ncasri-pli bonuri fiscale i chitane.

Evidena contabi se desfoar conform standardelor I.S.A. i I.A.S., se elaboreaz

lunar tatele de plat, se ine evidena personalului, a facturilor pe clieni i pe
furnizori.
Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul
brut i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, deductibile, pe baza
datelor din contabilitatea n partid simpl.
Transpunerea legislaiei n cazul practic prezentat
Astfel:
1. sponsorizrile n limita la 5 % din profitul brut ( art. 48 al.5 lit a)
n cazul personalelor juridice, deductibilitatea cheltuielilor cu sponsorizarea este n
limita de 3 la mie din cifra de afaceri dar nu mai mult de 20% din impozitul pe profit.
Sponsorizare = 8000 Ron
Sponsorizare deductibil = ( total ncasri - total pli ) * 5% = 114.329
Sponsorizare nedeductibil = 0
2. protocolul n limita la 2% din profitul brut ( art. 48 al. 5 lit b)
Protocol total = 3000
Protocol deductibil = ( total ncasri - total plai ) *2% = 45.732
Protocol nedeductibil = 0
3. asigurri de via n limita a 250 euro ( art. 48 al. 5 lit. .h)
Asigurri de via 1.800,00
Asigurri de via deductibile 1.000,00
Asigurri de via nedeductibile = 800,00
4. cheltuielile cu primele de asigurare sunt deductibile dac sunt efectuate pentru
activele corporale i necorporale ale firmei ( art. 48 al. d )
i dac sunt asigurri profesionale ( art. 48 al. 3)
5. cheltuielile sociale sunt deductibile n limita unei cote de 2% din fondul de salarii
realizat
Fond salariu = 5000 Ron
Prima Crciun = 500 Ron

Prima crciun deductibil = 2% * fd. Salarii realizat 100,00

Prima crciun nedeductibila 400,00
Cheltuielile cu reclam i publicitate, conferine sunt deductibile, avnd la baza
contract de prestri servicii.
Conform Legii 15 din 24 martie 1994, cu modificrile ulterioare, sunt considerate
mijloace fixe orice investiie care are o valoare de intrare mai mare de 1.800 Ron
i a crei durata de via este mai mare de 1 an.
Prin urmare, telefonul n valoare de 1900 Ron este o investiie, deci nu este un cost
care se scade din venituri ci o investiie care se amortizeaz, conform catalogului de
clasificare a mijloacelor fixe n 3 ani.
Valoare intrare 1900
Durata utilizare 3*12 luni
3 ani
Amortizare lunara 52,77
Amortizare an 2010 = 527.7 Ron
Prin urmare, cheltuiala care se deduce este amortizarea n suma de 527.7 Ron
Nu sunt cheltuieli deductibile :
3. donaiile de orice fel ( art. 48 al. 7 lit. e))
5.000,00
4. amenzile i penalitile datorate autoritilor romne ( art. 48 al. 7 lit. f )
2.002,28
Astfel:
Total venituri
2.916.955
Total cheltuieli, din care :.
630.369
cheltuieli nedeductibile
1.200
Total cheltuieli deductibile 629.169
Venit impozabil
2.287.786
Impozit venit 16 %
366.046
Venit impozabil = total venituri impozabile - venituri neimpozabile - total cheltuieli
+ total cheltuieli nedeductibile
n Romnia exist o singura cot de impozitare de 16%
ntrucat societile civile de avocatura nu sunt asimilate a avea personalitate juridica,
impozitul se suport i se achit de ctre persoanele fizice asociate.
Astfel :
Asociatul A avand o ponderea de 30 % din ctigul/pierderea societii, va fi impus
cu un impozit de : 2.287.786 Ron * 16%*30%
Asociatul B avand o ponderea de 70 % din ctigul/pierderea societii, va fi impus
cu un impozit de : 2.287.786 Ron * 16%*70%