Contabilitate

Curs 5 30.10.2014

Metoda i principiile metodei contabilitii

Obiectul de studiu al contabilitii se fundamenteaz pe o metod adecvat, ceea ce confer
elemente specifice pentru contabilitate n raport cu celelalte tiine economice.
Din punctul de vedere al metodei, exist contabilitate n partid simpl i contabilitate n partid
dubl.
CONTABILITATEA N PARTID DUBL
A aprut cu multe secole n urm i a nregistrat o evoluie semnificativ pn la sensul su de astzi.
Partida dubl succede partidei simple i are dou mari componente:
Dubla nregistrare a fiecrei operaiuni economico-financiare
Dubla reflectare/reprezentare a patrimoniului
Dac dubla nregistrare se realizeaz cu ajutorul contului contabil, dubla reprezentare se
realizeaz cu ajutorul bilanului.
n timp, dubla nregistrare precede dubla reprezentare, constituind n acelai timp baza sa.
Cu toate acestea, este mult mai facil abordarea contabilitii n sens invers: de la bilan ctre cont.
METODA CONTABILITII poate fi definit ca sistemul logic de studiere a existenei i
micrii elementelor patrimoniale care constituie obiectul de studiu, sistem concretizat n dubla
reprezentare i dubla nregistrare a operaiunilor care i aduc transformri, privit n strns legtur
cu procedeele i instrumentele de realizare.
n esen, metoda se reflect n legtura permanent ce se realizeaz ntre mijloacele economice,
pe de o parte, i procesele economice, pe de alt parte. Astfel:
Procesele economice nu se pot desfura n afara existenei mijloacelor economice
Micrile i transformrile care au loc n mijloacele economice nu sunt posibile fr aciunea
procedeelor economice care genereaz cerere de mijloace economice
Dubla reprezentare i dubla nregistrare care mpreun alctuiesc teoria partidei duble se
completeaz cu alte componente alctuind, n esen, principiile i regulile metodologice pe care se
edific metoda contabilitii i care, totodat, stau la baza logicii nregistrrilor contabile.
Principiile metodei contabilitii vizeaz, printre altele:
Principiul entitii patrimoniale/contabile
Dubla reprezentare a strii patrimoniului
Dubla nregistrare a operaiunilor economice i financiare
Principiul nregistrrii cronologice i sistematice
Fundamentarea documentar a nregistrrilor contabile
Principiul autonomiei exerciiului financiar contabil
Principiul entitii patrimoniale/contabile
Conform primului principiu, contabilitatea este grefat pe un patrimoniu i se organizeaz la un
patrimoniu considerat nchis.
Potrivit acestui principiu, operaiunile economice i financiare care aduc modificri
patrimoniului sunt analizate numai din punctul de vedere al unui singur titular care rspunde de
acest patrimoniu.
nelegerea coninutului acestui principiu poate fi facilitat de urmtorul exemplu: aprovizionarea cu
mrfuri sau cu materii prime de la un furnizor. Aceast operaiune se va reflecta att n contabilitatea
clientului, cumprtorului, ct i n cea a furnizorului, vnztorului, dup cum urmeaz: la nivelul
1

Contabilitate

Curs 5 30.10.2014

cumprtorului, pe de o parte, se va nregistra creterea stocului de mrfuri, materii prime, i n acelai timp
naterea obligaiei de plat fa de furnizor. n ceea ce privete furnizorul, operaiunea respectiv va genera
diminuarea stocului de mrfuri simultan cu apariia dreptului de crean fa de client.
Dubla reprezentare a strii patrimoniului
Un doilea principiu l constituie principiul dublei reprezentri a patrimoniului care are o
determinat real oferit de cele dou laturi ale patrimoniului, acesta cuprinznd, pe de o parte,
activele/mijloacele economice ale ntreprinderii privite din punctul de vedere al existenei lor
materiale, al structurii i destinaiei lor, iar, pe de alt parte, ca sursa de provenien, ca drepturi i
obligaii - ca relaii economico-juridice.
n exemplul anterior, mrfurile/materiile prime recepionate de la furnizori dau natere la dou
fenomene distincte i de natur diferit - ntreprinderea dispune de stocuri de mrfuri/materii prime, dar
pn n momentul ntocmirii formelor de plat i al realizrii transferului sumelor corespunztoare n
contabilitatea cumprtorului se vor nregistra obligaiile acestuia fa de furnizori. Astfel, n patrimoniul
su la activ se va nregistra creterea stocului de mrfuri/materii prime, iar la pasiv creterea obligaiilor fa
de furnizori. n momentul n care se va efectua plata mrfurilor primite de la furnizori, n cadrul activului se
va nregistra diminuarea disponibilitilor bneti ale ntreprinderii cu valoarea cu care au crescut stocurile
de mrfuri, iar n cadrul surselor/pasivului se vor stinge obligaiile ntreprinderii fa de furnizori cu
valoarea mrfurilor pltite.
Aceast dubl reprezentare se refer la aceeai realitate economic privit ns din puncte de vedere
diferite i i gsete concretizarea n egalitatea permanent ce trebuie s existe ntre cele dou pri mijloace economice/activ=surse de finanare/pasiv.
Dubla nregistrare a operaiunilor economice i financiare
Dubla nregistrare prezint o importan deosebit pentru contabilitate:
Att n ceea ce privete sporirea proprietilor informative ale datelor furnizate de
aceasta,
Ct i pentru faptul c ofer posibilitatea exercitrii unui control permanent asupra
exactitii nregistrrilor efectuate cu privire la operaiunile economice i financiare.
Pentru nelegere recurgem la un exemplu: o relaie de schimb n cadrul creia plata mrfii se
realizeaz imediat. O asemenea operaiune genereaz dou fluxuri de sens contrar de aceeai intensitate i
valoare. n cadrul primului flux este vorba de transferul mrfurilor respective de la furnizori ctre client flux material. n al doilea rnd este vorba de un flux valoric al crui coninut l reprezint transferul monedei
de la client ctre furnizori.
Privind procesul din punctul de vedere al fiecrei micri de valori economice, principiul dublei
nregistrri se caracterizeaz prin faptul c fiecare operaiune se nregistreaz simultan i cu aceeai
valoare n dou conturi distincte, n prile opuse ale acestora, n debitul unui cont i n creditul altui
cont.
De aici rezult o a doua egalitate implicat de metoda contabilitii:
Debit = Credit
Att dubla reprezentare, ct i dubla nregistrare, ca trsturi eseniale ale metodei contabilitii,
sunt specifice acesteia fr a se mai ntlni la alte discipline economice, motiv pentru care ele reprezint
principiile fundamentale ale metodei contabilitii, principiile partidei duble.
Principiu justificrii nregistrrilor n contabilitate
Un alt principiu este cel al justificrii nregistrrilor n contabilitate. Conform acestuia, faptele i
operaiunile care influeneaz situaia economico-financiar a unei entiti patrimoniale se
nregistreaz n contabilitate numai pe baza unor documente care atest i justific aceste
fapte/operaiuni.
2

Contabilitate

Curs 5 30.10.2014

Principiul nregistrrii cronologice i sistematice

Un alt principiu: nregistrrile n contabilitate se efectueaz att cronologic, n ordinea
producerii lor, ct i sistematic, prin sistematizarea lor pe elemente patrimoniale, pe procese
economice.
Principiul autonomiei exerciiului financiar contabil
Un ultim principiu este cel al autonomiei exerciiului financiar i al nregistrrii continue i complete
a operaiunilor economico-financiare. Potrivit acestui principiu, fiecare exerciiu financiar este
independent att fa de cele trecute, ct i fa de exerciiile viitoare, evideniind toate cheltuielile i
veniturile, dar atribuind exerciiului curent care se ncheie numai pe cele care i sunt proprii.
Procedeele utilizate de metoda contabilitii
Metoda i principiile contabilitii se bazeaz pe un sistem de procedee cu ajutorul crora se
realizeaz nregistrarea, evaluarea, calculul, analiza i controlul strii i micrii patrimoniului.
n contabilitate sunt utilizate att procedee comune, ct i procedee specifice contabilitii.
Din categoria procedeelor comune pot fi evocate documentele primare, evaluarea n uniti
monetare, calculaia costurilor, inventarierea patrimoniului, analiza i sinteza.
Procedeele specifice contabilitii se refer la contul contabil, bilanul contabil, balana
ponturilor/balana de verificare.
Cadrul juridic al contabilitii. Emergena dreptului contabil
Pentru o lung perioad de timp, contabilitatea nu a avut reglementri i surse juridice proprii. Dei
uneori se fac trimiteri la unele articole din Codul lui Hammurabi care priveau activitatea negustorilor i
nregistrarea faptelor de comer n documente, n literatur de specialitate se consider c nceputurile
procesului de reglementare contabil se regsesc n Ordonana lui Colbert din anul 1673 i, ndeosebi,
n Codul de comer adoptat n Frana i intrat n vigoare de la 1 ianuarie 1808 care conine 10 articole
referitoare la registrele comercianilor, din care 6 articole priveau probele n justiie.
Reglementrile ulterioare i, ndeosebi, legile i msurile de normare a contabilitii, elaborarea i
utilizarea unor planuri de conturi i-au determinat pe muli specialiti s justifice apariia dreptului
contabil ca seciunea dreptului privat care conduce contabilii i contabilitatea.
ntr-o alt lucrare de amploare Contabilitate i drept contabil, specialist francez* se afirm faptul
c prin legiferarea unui plan general de conturi obligatoriu intrat n vigoare n anul 1982, spre deosebire de
planurile 1947,1952 care nu aveau caracter obligatoriu, s-au introdus n drept noi concepte create de
limbajul contabil ceea ce ar semnifica emergena dreptului contabil.
n Romnia, n conturarea dreptului contabil constituit ca cea de-a treia ramificaie a dreptului
privat, alturi de dreptul civil i dreptul comercial, autorii unei lucrri numite Drept contabil pornesc de la
Codul comercial romn intrat n vigoare la 1 septembrie 1887, remarcnd trei perioade:
I.
Pn la 1 ianuarie 1949 - data trecerii la normalizarea contabilitii prin adoptarea unui
plan de conturi obligatoriu pentru ntreprinderi.
II.
1949 - pn n decembrie 1989 - economia centralizat i un sistem de reglementare i
normalizare contabil adaptat legislaiei perioadei respective.
III.
90- prezent - profunda reform a sistemului de contabilitate n ara noastr.
n literatura din ara noastr s-au exprimat mai multe opinii:
Conform uneia, cadrul juridic al contabilitii unei ri este produsul unei ramuri noi a
dreptului - dreptul contabil. Relevnd faptul c reunirea i ierarhizarea tuturor textelor privind
reglementrile contabile ntr-un ansamblu unitar conduc la un adevrat drept contabil se definete astfel
coninutul acestuia, totalitatea legilor, normelor, ordinelor, a instrumentelor i a altor acte normative
3

Contabilitate

Curs 5 30.10.2014

referitoare la organizarea i conducerea contabilitii, precum i la ntocmirea situaiilor financiare a

documentelor de sintez i elaborare.
Susinnd ideea emergenei dreptului contabil, se pornete de la premisa c informaia pe care o
produce contabilitatea constituie un bun public destinat unor utilizri multiple i, de aceea, ea solicit
un cod al producerii, difuzrii i utilizrii ei. Cu att mai justificat este ideea existenei dreptului contabil
n condiiile n care principiile i normele contabilitii sunt consacrate printr-o lege, iar planul de conturi i
regulamentul de aplicare au de asemenea caracter nu numai de norm metodologic, ci i juridic.
Armonizarea contabilitii naionale cu standardele internaionale i normele europene
genereaz numeroase probleme de reglementare i de doctrin, probleme care au o dubl valen financiar-contabil i juridic, i aduc noi argumente n sprijinul existenei dreptului contabil.
Ca ramura specific de drept, dreptul contabil a acumulat n timp concepte i reguli proprii
independente de regulile altor discipline de drept. Astfel, dreptul contabil are jurispruden i doctrin
proprii, toate acestea fiind ns strns legate de fundamentele teoretice i metodologice ale
contabilitii.
Se consider c sursele dreptului contabil sunt reprezentate:
1. n primul rnd de sursele legislative, reprezentate n principal de Codul comercial, legislaia
privind SC, planul general de conturi, textele de reglementare specifice disciplinei
contabilitii.
2. n al doilea rnd este vorba despre surse jurisprudeniale i doctrinare, incluzndu-se
deciziile tribunalelor, precum i interpretrile i recomandrile unor organisme publice
sau profesionale.
3. n al treilea rnd este vorba de standardele, directivele internaionale, doctrina
internaional.
n Romnia, textele de baz care reprezint sursele actuale ale dreptului contabil sunt reprezentate
de

Legea contabilitii 82/91

31/90 Legea SC
Reglementrile contabile armonizate cu directivele europene
Planul de conturilor general
Standardele internaionale de raportare financiar
Directivele 4 i 7 ale comunitilor economice europene