Contabilitate Financiara I

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID
UNIVERSITATEA CONSTANTIN BRNCUI TRGU JIU

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
DEPARTAMENTUL ID
Prof. univ. dr. Paliu-Popa Lucia
CONTABILITATE FINANCIAR I
pentru uzul studenilor ID
Editura Academica Brncui

Trgu Jiu
COORDONATOR DE COLECIE
Prof. univ. dr. Ana Gabriela Babucea
ISBN (13) 978-973-7637-70-3

CUPRINS
Introducere . 6
Tema 1: Contabilitatea capitalurilor
7
1. Contabilitatea capitalului social 7
1.1. Contabilitatea operaiilor de constituire a capitalului social . 8
1.2. Contabilitatea operaiilor asupra capitalului social 9
2. Contabilitatea primelor legate de capital .. 13
3. Contabilitatea rezervelor din reevaluare .. 16
4. Contabilitatea rezervelor 17
5. Contabilitatea rezultatului reportat .. 19
6. Contabilitatea rezultatului exerciiului . 21
Tema 2: Contabilitatea altor capitaluri .. 23
1. Contabilitatea subveniilor pentru investiii .. 23
2. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli . 25
3. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate .. 26
3.1. Contabilitatea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 27
3.2. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung .. 29
3.3. Contabilitatea investiiilor financiare 31
3.4. Contabilitatea altor mprumuturi i datorii asimilate . 32
Tema 3: Contabilitatea imobilizrilor necorporale, corporale i a imobilizrilor n curs, precum i a amortizrii
acestora . 34
1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale . 34
1.1. Contabilitatea cheltuielilor de constituire .. 35
1.2. Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare .. 36
1.3. Contabilitatea imobilizrilor n concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare .......... 37
1.4. Contabilitatea fondului comercial . 38
1.5. Contabilitatea altor imobilizri necorporale .. 39
2. Contabilitatea imobilizrilor corporale . 41
2.1. Contabilitatea terenurilor ... 42
2.2. Contabilitatea mijloacelor fixe .. 44
3. Contabilitatea imobilizrilor n curs de execuie ........................ 53
3.1. Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs de execuie i a avansurilor acordate pentru imobilizrile
corporale ....................................................................................................................................................... 53
3.2. Contabilitatea imobilizrilor necorporale n curs de execuie i a avansurilor acordate pentru
imobilizrile necorporale ...................................................................................................................................... 55
4. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor .. 56
4.1. Definirea i modalitile de amortizare a imobilizrilor . 56
4.2. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale . 58
Tema 4: Contabilitatea imobilizrilor financiare i a ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor ..
61
1. Contabilitatea imobilizrilor financiare 61
1.1. Contabilitatea aciunilor deinute la unitile afiliate, a intereselor de participare i a altor titluri imobilizate.. 62
1.2. Contabilitatea creanelor imobilizate . 64
2. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor ...... 67
Tema 5: Aspecte generale privind stocurile i producia n curs de execuie 69
1. Definirea i structura activelor circulante materiale 69
2. Evaluarea stocurilor i a produciei n curs de execuie ... 70
3. Metode de organizare a contabilitii activelor circulante materiale .. 73
Tema 6: Contabilitatea activelor circulante materiale procurate/aflate din/n afara unitii patrimoniale .. 76
1. Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale .. 76
1.1. Contabilitatea operaiilor privind materiile prime i materialele consumabile ... 77
1.2. Contabilitatea materialelor de natura obiectelor de inventar .. 81
2. Contabilitatea mrfurilor ... 87
2.1. Operaii economice privind mrfurile n cazul utilizrii inventarului permanent ... 88
2.2. Operaii economice privind mrfurile n cazul utilizrii inventarului intermitent .. 92
3. Contabilitatea ambalajelor 93
4. Contabilitatea stocurilor aflate la teri .. 96
Tema 7: Contabilitatea produciei, a animalelor i a ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de active circulante
materiale 98
1. Contabilitatea produciei n curs de execuie 98
2. Contabilitatea produselor . 99
2.1. Contabilitatea produselor finite 99
2.2. Contabilitatea semifabricatelor i a produselor reziduale . 103
3. Contabilitatea animalelor . 104
4. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de active circulante materiale
108
Rspunsuri la teste de autoevaluare . 111
Bibliografie selectiv .. 115
INTRODUCERE
Prezenta apariie editorial se dorete a fi util att studenilor de la facultile cu profil

economic, ct i tuturor celor interesai s cunoasc aspectele teoretice i practice din domeniul
contabilitii financiare.
Scopul acestei cri l constituie nsuirea conceptelor specifice contabilitii de ctre studeni
i formarea de specialiti, precum i sprijinirea profesionitilor n domeniu.
La elaborarea materialului s-a avut n vedere faptul c, ncepnd cu 1 ianuarie 2006, unitile
patrimoniale utilizeaz noile reglementri contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene.
Lucrarea, care este structurat n dou pri, ine seama de reglementrile n vigoare pn n
luna iunie 2006 cu privire la regulile contabile i fiscale din ara noastr i are caracterul unui
ndrumar destinat tuturor celor interesai de domeniul fascinant al contabilitii.
Considerm c aceast apariie editorial constituie un aport pentru o bun pregtire teoretic
i practic i va fi primit cu interes att de ctre studenii din nvmntul economic superior
pentru care contabilitatea financiar reprezint o important disciplin de studiu ct i de specialitii
din domeniu pentru nelegerea sau gsirea soluiilor corecte cu privire la varianta de contabilitate
simplificat, armonizat cu directivele europene.
Autoarea,
Convenii:
atrage atenia asupra noiunilor importante;

atrage atenia asupra modului de funcionare a conturilor;
nsoete aplicaiile rezolvate;
nsoete testele de autoevaluare, specificnd i timpul estimativ de rezolvare;
nsoete temele de control care trebuie rezolvate i predate tutorilor de

disciplin la termenele stabilite n calendarul disciplinei.
TEMA 1
CONTABILITATEA CAPITALURILOR
CONINUT:
7. Contabilitatea capitalului social
8. Contabilitatea primelor legate de capital
9. Contabilitatea rezervelor din reevaluare
10. Contabilitatea rezervelor
11. Contabilitatea rezultatului reportat
12. Contabilitatea rezultatului exerciiului
Rezumat: n aceast tem sunt prezentate coninutul i contabilitatea
elementelor de capitaluri: capital social, prime legate de capital, rezerve din
reevaluare, rezerve, rezultatul reportat i rezultatul exerciiului. n cele ce
urmeaz vom studia modul de reflectare n contabilitatea agenilor economici a
elementelor de capitaluri enunate anterior.
Obiective: n urma parcurgerii acestei teme vei fi capabili:
s v nsuii i s stpnii noiunile privind elementele de capitaluri;
s v familiarizai cu posibilitile practice de nregistrare a
modificrilor patrimoniale privind capitalurile n contabilitatea
agenilor economici, precum:
constituirea, majorarea i reducerea capitalului social;
reflectarea primelor legate de capital;
constituirea i utilizarea rezervelor (inclusiv cele din reevaluare);
evidenierea rezultatului reportat i al exerciiului (inclusiv
posibiliti de repartizare a acestora).
1. Contabilitatea capitalului social

n funcie de proveniena i apartenena sa, capitalul poate fi structurat n:
capitaluri proprii;
subvenii pentru investiii (legate de capital);
provizioane pentru riscuri i cheltuieli;
datorii pe termen lung.
Capitalurile proprii - reprezint totalitatea capitalurilor asociailor i(sau)
acionarilor, care corespund sumei algebrice a urmtoarelor elemente:
capitalul propriu-zis (social, patrimoniul regiei, patrimoniul public);
primele legate de capital;
rezervele din reevaluare;
rezervele;
aciunile proprii;
profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit, reportate din anii precedeni;
rezultatul exerciiului.
Subveniile pentru investiii - reprezint sume alocate de la bugetul de stat
sau obinute de la alte uniti interesate cunoscute sub denumirea de subvenii
aferente activelor sau legate de capital pentru acordarea crora, principala condiie
7
Componen
Definiie
Definiie
Definiii
Funcionare
cont
este ca persoana juridic beneficiar s cumpere, construiasc sau achiziioneze

active cu ciclu lung de fabricaie.
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli - reprezint rezerve,
constituite pe seama cheltuielilor, destinate acoperirii riscurilor posibile, generate
de obligaii a cror plat rmne incert, aleatoare.
Datoriile pe termen lung - exprim resursele strine ce aparin
ntreprinderii pe o perioad mai mare de un an i anume:
mprumuturile din emisiuni de obligaiuni;
creditele bancare pe termen lung;
datoriile ce privesc imobilizrile financiare;
datoriile privind concesiunile i alte datorii asimilate, care se refer la
bunurile preluate n patrimoniu cu acest titlu de ctre unitatea primitoare,
potrivit contractelor ncheiate.
Constituirea societilor comerciale presupune n primul rnd crearea
capitalului social ca element indispensabil al patrimoniului acestora i care le
asigur demararea i dezvoltarea propriei activiti.
Contabilitatea capitalului se realizeaz cu ajutorul contului 101 Capital
care ine evidena capitalului subscris de ctre asociai sau acionari conform
actelor de constituire a societii i a celui vrsat n natur sau n bani, n baza
documentelor justificative privind vrsmintele de capital, precum i mrirea sau
reducerea capitalului potrivit legii.
Contul 101 Capital, are funcia contabil de pasiv. Soldul creditor
reprezint capitalul subscris, vrsat, respectiv nevrsat.
Contul 101 Capital este structurat n conturi sintetice operaionale de
gradul al doilea, astfel:
contul 1011 Capital subscris nevrsat;
contul 1012 Capital subscris vrsat;
contul 1015 Patrimoniul regiei;
contul 1016 Patrimoniul public.
Contabilitatea analitic a capitalului se ine pe acionari sau asociai i
cuprinde numrul i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise i
vrsate sau numai subscrise.
1.1. Contabilitatea operaiilor de constituire a capitalului social
Presupunem c la nfiinarea unei societi comerciale asociaii sau
acionarii au subscris, capitalul social, n natur i n numerar, pe care l-au aportat
conform subscrierilor din actul constitutiv al societii, efectundu-se n
contabilitate urmtoarele nregistrri:
subscrierea capitalului social conform actului constitutiv al societii:
*
456 Decontri cu acionarii/
= 1011 Capital subscris nevrsat
asociaii privind capitalul
*
depunerea aportului n natur i n numerar la capitalul social, conform
prevederilor din actul constitutiv al societii, a proceselor verbale de
predare-preluare, a proceselor verbale de recepie, a foilor de vrsmnt i
a extraselor de cont, a chitanelor i a registrului de cas:
*
%
= 456 Decontri cu acionarii/asociaii
2xx Conturi de imobilizri
privind capitalul
3xx Conturi de stocuri
5xx Conturi de trezorerie
*
8

~ concomitent, cu depunerea aportului are loc realizarea capitalului
subscris, vrsat:
*
1011 Capital subscris nevrsat
= 1012 Capital subscris vrsat
*
1.2. Contabilitatea operaiilor asupra capitalului social
Pe msura desfurrii activitii unei societi comerciale pot avea loc
modificri ale capitalului social constituit la nfiinare, fie n sensul majorrii
acestuia, fie n sensul reducerii, determinate de obiectivele economico-financiare
pe termen scurt sau lung i de influenele economico-sociale, exercitate de mediul
n care aceasta activeaz.
1.2.1. Contabilitatea operaiilor privind creterea capitalului social
Mrirea capitalului social este decis de adunarea general a asociailor
sau acionarilor.
n practica societilor comerciale se cunosc urmtoarele cazuri, mai
frecvente, privind creterea capitalului:
a) emisiunea de aciuni reprezentative cu aporturi noi n bani i(sau) n natur;
b) conversia datoriilor sociale n titluri de capital;
c) ncorporarea primelor de emisiune, de aport sau de fuziune n masa
capitalului;
d) ncorporarea n masa capitalului social a rezervelor, i a profitului
nerepartizat din anii precedeni.
Ci de majorare
a capitalului
social
Majorarea capitalului social prin conversia datoriilor sociale n titluri de capital

Aceast modalitate de cretere a capitalului social se practic de societile
comerciale, care se confrunt cu probleme de trezorerie, care nu permit achitarea
obligaiilor fa de teri.
Prin conversie, se nelege operaia prin care se asigur transformarea unui
drept de crean ntr-un drept de proprietate (creditorii societii devin asociai sau
acionari, deci proprietari).
Ca regul general, preschimbarea datoriilor societii n titluri de capital nu se
realizeaz la echivalentul valoric, ci aciunile sau prile sociale emise au o valoare
nominal mai mic dect valoarea datoriei, intervenind prima de conversie.
Exemplu:
O societate comercial pe aciuni a emis pentru obinerea unui mprumut
obligatar de 4.000 lei, 4.000 obligaiuni cu o valoare nominal unitar de 1 leu,
convertibile n 2.000 aciuni cu o valoare nominal de 1,5 lei.
Paritatea de schimb obligaiune pe aciune este de 2/1.
Deintorii a 1.000 obligaiuni decid s le preschimbe n aciuni. n urma
acestei operaiuni capitalul social al societii emitente a aciunilor va crete cu
750 lei (500 aciuni x 1,5 lei/aciune), iar mprumutul se reduce cu 1.000 lei
(1.000 obligaiuni x 1 leu/obligaiune).
Rezult o prim de conversie de 250 lei (1.000 lei - 750 lei).
Operaia de preschimbare a obligaiunilor n aciuni se va reflecta prin
formula contabil:
*
161 mprumuturi din emisiuni
=
%
1.000
de obligaiuni
750
1044 Prime de conversie a
250
obligaiunilor n aciuni
9
Exemplu

*
10

Majorarea capitalului social prin ncorporarea rezervelor,
i a profitului nerepartizat din anii precedeni
Creterea capitalului social pe aceste ci produce modificri numai n masa
capitalurilor proprii, situaia net a societii rmnnd neschimbat.
Astfel de operaii sunt adesea practicate n vederea ntririi credibilitii
societii comerciale n faa acionarilor si.
n contabilitate, au loc urmtoarele nregistrri:
folosirea rezervelor pentru majorarea capitalului social:
*
%
1061 Rezerve legale
--------------------------1068 Alte rezerve
*
majorarea capitalului social, cu profitul net realizat n exerciiile
precedente i care nu a fost supus repartizrii:
*
117 Rezultatul reportat
*
n cazul n care rezervele legale sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor
sau sunt distribuite sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este
deductibil la calculul profitului impozabil.
1.2.2. Contabilitatea operaiilor privind reducerea capitalului social
Reducerea capitalului social se hotrte de adunarea general a asociailor
sau acionarilor, n condiii specifice.
n practica societilor comerciale, se pun n eviden trei cazuri frecvente,
privind reducerea de capital i anume:
rambursarea de capital ctre acionari;
anularea sau compensarea pierderilor din exerciiile anterioare;
Ci reducere
anularea unor aciuni proprii rscumprate.
capital social
Reducerea capitalului social prin rambursarea

unei fraciuni din mrimea acestuia
Reducerea capitalului social prin rambursare, se poate realiza prin:
~ diminuarea valorii nominale a titlurilor;
~ reducerea numrului de titluri ca urmare a anulrii unei pri din totalul lor.
Aceast cale de reducere a capitalului social presupune urmtoarele
nregistrri contabile:
onorarea obligaiilor fa de acionari sau asociai, avnd la baz
hotrrea adunrii generale a acionarilor sau asociailor, extrasele de cont,
ordinele de plat, registrele de cas, dispoziiile de plat ctre casierie:
*
= 5xx Conturi de trezorerie
*
~ concomitent, se diminueaz capitalul social, cu contravaloarea
rambursrilor efectuate ctre acionari sau asociai:
*
1012 Capital subscris vrsat
= 456 Decontri cu acionarii/
*
11

Reducerea capitalului social prin retragerea bunurilor n natur aportate
de asociai i (sau) acionari la capitalul social implic debitarea contului
456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul i creditarea
conturilor corespunztoare modalitilor propriu-zise de restituire.
~ concomitent, are loc debitarea contului 1012 Capital subscris
vrsat i creditarea contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul.
n cazul n care se reduce capitalul social prin scutirea asociailor de
vrsmintele datorate se debiteaz contul 1011 Capital subscris
nevrsat prin creditul contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul.
Reducerea capitalului social prin anularea sau compensarea
pierderilor din exerciiile financiare anterioare
Reducerea capitalului social pe aceast cale, se poate realiza fie prin
reducerea valorii nominale a titlurilor, fie prin reducerea numrului acestora, i
presupune urmtoarea formul contabil:
*
= 117 Rezultatul reportat
*
Acoperirea pierderilor din exerciiul curent, prin reducerea capitalului,
poate fi realizat dect dup aprobarea situaiilor financiare anuale simplificate de
ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor.
Reducerea capitalului social prin rscumprarea
unor aciuni proprii i anularea lor
Rscumprarea unor aciuni ale societii conform hotrrii adunrii
generale a acionarilor sau asociailor, cu scopul de a reduce capitalul, se
realizeaz n trei situaii i anume:
valoarea de rscumprare este egal cu valoarea nominal;
valoarea de rscumprare este mai mare dect valoarea nominal;
valoarea de rscumprare este mai mic dect valoarea nominal.
a) Valoarea de rscumprare este egal cu valoarea nominal
rscumprarea aciunilor proprii conform extrasului de cont i ordinului de plat:
*
1091 Aciuni proprii deinute pe
= 5121 Conturi la bnci n lei
termen scurt
*
anularea aciunilor rscumprate:
*
= 1091 Aciuni proprii deinute pe
termen scurt
*
b) Valoarea de rscumprare este mai mare dect valoarea nominal
Aceast situaie presupune urmtoarele nregistrri contabile:
rscumprarea aciunilor proprii conform extrasului de cont i ordinului de plat:
*
1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt = 5121 Conturi la bnci n lei
*
*
%
= 1091 Aciuni proprii deinute pe
termen scurt
6642 Pierderi privind investiiile
pe termen scurt cedate
*
12

c) Valoarea de rscumprare este mai mic dect valoarea nominal
rscumprarea aciunilor proprii conform extrasului de cont i ordinului
de plat:
*
1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt = 5121 Conturi la bnci n lei
*
*
=
%
1091 Aciuni proprii deinute pe
termen scurt
7642 Ctiguri din investiii
pe termen scurt cedate
*
n locul conturilor 6642 Pierderi privind investiiile pe termen scurt
cedate i 7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate, se poate utiliza
contul 1068 Alte rezerve.
TEST DE AUTOEVALUARE NR. 1
1. Capitalurile proprii sunt formate din: (1 punct)
a) rezerve i rezerve din reevaluare;
b) provizioane pentru riscuri i cheltuieli;
c) capitalul social i aciunile proprii;
d) rezultatul exerciiului i primele legate de capital;
Timp estimativ: 15
e) profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit, reportate din anii
minute
precedeni.
a)
b)
c)
d)
e)
2. Care din urmtoare enunuri sunt false: (1 punct)
a) n creditul contului 101 se nregistreaz capitalul retras de acionari;
b) contabilitatea analitic a capitalului se ine pe acionari sau asociai;
c) aportul la capitalul social se poate face n bani i/sau n natur,
d) aporturile n numerar nu sunt obligatorii la constituirea oricrei forme
de societi;
e) la societile cu rspundere limitat numrul asociailor poate fi mai
mare de 50.
a)
b)
c)
d)
e)
3. Precizai funcia contabil i soldul contului utilizat pentru evidenierea
capitalului social. (1 punct)
__________________________________________________________________
4. Se constituie societatea comercial Erasmus S.R.L. de ctre doi asociai, n valoare de
8.000 lei. Capitalul social subscris de asociai este de 8.000 lei, fiind mprit n 800 de
pri sociale, n valoare de 10 lei fiecare, din care 2.000 lei aport n natur i 6.000 lei
aport n numerar depus n contul deschis la banc. Numerarul se depune la subscriere
integral. Aportul n natur reprezentat de un mijloc de transport este adus n termen de 3
luni de la subscriere. S se efectueze nregistrrile contabile corespunztoare. (4 puncte)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
5. S se nregistreze rambursarea n numerar a 10% din capitalul social al unei
societi comerciale ctre asociai, n valoare de 10.000 lei. (2 puncte)
6. Enumerai cele mai frecvente cazuri privind reducerea capitalului social. (1 punct)
13

__________________________________________________________________
14
2. Contabilitatea primelor legate de capital

Primele legate de capital rezult din operaiile de cretere a capitalului
social, cretere ce este realizat fie n numerar, fie prin aport n natur sau cu
ocazia unei fuziuni ori divizri.
Se disting astfel urmtoarele tipuri de prime legate de capital:
prima de emisiune;
prima de fuziune ori divizare;
prima de aport;
prima de conversie a obligaiunilor n aciuni.
n contabilitate, primele legate de capital se urmresc cu ajutorul contului
104 Prime legate de capital.
Este un cont de surse proprii, i are funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint primele de emisiune, de fuziune/divizare, de
aport i(sau) de conversie, nencorporate la capitalul social sau la rezerve.
Contul 104 Prime legate de capital este delimitat, n funcie de
categoriile de prime, n conturi sintetice operaionale de gradul al II-lea, astfel:
contul 1041 Prime de emisiune;
contul 1042 Prime de fuziune/divizare;
contul 1043 Prime de aport;
contul 1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni.
Definiii
Funcionare
cont
Operaii economice privind primele legate de capital

Pentru reflectarea n contabilitate a primelor legate de capital, considerm
urmtoarele cazuri:
A. Creterea de capital prin emisiunea de noi aciuni la o valoare peste
nominal
Exemplu:
Presupunem c societatea comercial X - S.A. are un capital social de 15.000
lei divizat n 15.000 aciuni cu o valoare nominal unitar de 1 leu.
Societatea decide, n baza hotrrii adunrii generale a asociailor sau
acionarilor s emit 10.000 aciuni la o valoare de emisiune de 1,2 lei pe aciune,
cu aport n numerar. Aciunile noi sunt emise i repartizate n virtutea dreptului de
subscriere preferenial, vechilor acionari care subscriu integral. Aciunile sunt
nominative i se depune 50 % din valoarea lor odat cu subscrierea.
Se tie, c prima de emisiune este eliberat integral la subscriere, iar
al II-lea vrsmnt se realizeaz n termen de o lun de la subscriere.
subscrierea capitalului pentru majorare, care coincide cu emisiunea de
aciuni i repartizarea lor acionarilor, conform declaraiilor de subscriere:
*
=
%
12.000
1011 Capital subscris
nevrsat
10.000
1041 Prime de emisiune
2.000
*
realizarea vrsmntului de 50 % odat cu subscrierea, conform
registrului de cas i a chitanelor plus prima de emisiune:
*
5311 Casa n lei
= 456 Decontri cu acionarii/ 7.000
*
15
Exemplu

~ concomitent cu efectuarea vrsmntului se evideniaz realizarea
capitalului subscris, vrsat:
*
= 1012 Capital subscris vrsat 5.000
*
ncorporarea primei de emisiune la alte rezerve:
*
= 1068 Alte rezerve
2.000
*
realizarea celui de-al doilea vrsmnt, conform registrului de cas i a
chitanelor:
*
5311 Casa n lei
*
~ concomitent cu efectuarea vrsmntului, se evideniaz realizarea
capitalului subscris, vrsat:
*
*
B. Creterea de capital prin aport n natur
Se realizeaz prin emisiunea de noi aciuni cu aport n natur.
Exemplu:
Exemplu
Presupunem c societatea comercial Y - S.A. are un capital social de

12.000 lei divizat n 2.000 aciuni cu o valoare nominal unitar de 6 lei.
Conform hotrrii adunrii generale a asociailor sau acionarilor, se
stabilete emiterea a 300 aciuni cu aport n natur reprezentnd o construcie
metalic. Comisia de evaluare a stabilit valoarea construciei la 2.000 lei. Se tie
c aportul n natur este depus odat cu subscrierea capitalului.
subscrierea capitalului pentru majorare, conform declaraiilor de
subscriere:
*
=
%
2.000
1.800
nevrsat
1043 Prime de aport
200
*
depunerea aportului n natur, pentru capitalul subscris, conform procesului
verbal de predare-preluare i a procesului verbal de recepie:
*
212 Construcii
*
~ concomitent cu depunerea aportului, are loc realizarea capitalului
subscris, vrsat:
*
*
ncorporarea primei de aport n masa capitalului social:
*
1043 Prime de aport
200
*
16

C. Creterea capitalului social prin fuziune
Exemplu:
Considerm dou societi independente i anume:
societatea A absorbant, ce emite aciuni cu ocazia fuziunii de 3.200
lei;
societatea B absorbit, ce aduce bunuri ca aport n valoare de 4.200
lei.
Aceast situaie presupune urmtoarele articole contabile:
subscrierea i emisiunea de noi aciuni, pentru majorarea capitalului
social:
*
=
%
4.200
3.200
nevrsat
1042 Prime de fuziune/divizare 1.000
*
nregistrrile privind depunerea aportului, realizarea capitalului subscris
vrsat i ncorporarea primei de fuziune sau divizare n masa capitalului sunt
similare celor din exemplele anterioare.
Exemplu
D. Creterea capitalului prin conversia obligaiunilor n aciuni

Majorarea capitalului social prin aceast modalitate a fost tratat n
paragraful Contabilitatea operaiilor privind creterea capitalului social.
Cheltuielile ce sunt ocazionate de emisiunea i vrsarea aciunilor sunt
evideniate n debitul contului 201 Cheltuieli de constituire.
1. Dup natura lor primele legate de capital se clasific astfel: (2 puncte)
a) prime de emisiune i prime de fuziune/divizare;
b) prime de aport i prime de fuziune/divizare;
c) prime de aport i prime de conversie a obligaiunilor n aciuni;
d) prime de emisiune, prime de aport i prime de conversie a obligaiunilor
n aciuni;
e) prime de fuziune/divizare, prime de aport i prime de conversie a
obligaiunilor n aciuni;
a)
b)
c)
d)
e)
primelor legate de capital. (2 puncte)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
3. Precizai tipurile de prime legate de capital. (2 puncte)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
4. Emisiunea a 20.000 de aciuni noi n scopul majorrii capitalului social al unui
agent economic, cu o valoare nominal de 2,5 lei i o valoare de emisiune de 2,6
lei, se nregistreaz astfel: (2 puncte)
a) 456
=
%
52.000
1011
50.000
1041
2.000
capitalul social fiind majorat cu 50.000 lei;
b) 456
=
1011
50.000
17
Timp estimativ: 10
minute

c) 456
=
%
1011
1068
capitalul social fiind majorat cu 52.000 lei.
d) 456
=
%
1011
1041
e) 456
52.000
50.000
2.000
52.000
50.000
2.000
%
52.000
1011
50.000
1042
2.000
a)
b)
c)
d)
e)
5. S se efectueze nregistrarea contabil privind ncorporarea primei de emisiune
la alte rezerve. (2 puncte)
__________________________________________________________________
3. Contabilitatea rezervelor din reevaluare
Definiii
Funcionare
cont
Rezervele din reevaluare reprezint plusul sau minusul rezultat din

reevaluarea imobilizrilor corporale, ce se determin i se nregistreaz n
contabilitate n baza unor reglementri exprese.
Reevaluarea imobilizrilor corporale are ca obiectiv aducerea acestora la
costul curent sau la valoarea de intrare actualizat n funcie de utilitatea bunului,
starea acestuia i preul pieei.
Contabilitatea diferenelor din reevaluare se realizeaz cu ajutorul contului
105 Rezerve din reevaluare, cont sintetic operaional de gradul I, a crui
utilizare presupune existena unor dispoziii legale.
Este un cont de surse proprii, avnd funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint diferenele din reevaluare, constatate i neutilizate.
Contul 105 Rezerve din reevaluare se dezvolt n analitic conform
actelor normative ce reglementeaz reevaluarea.
Operaii economice privind rezervele din reevaluare
Exemplu:
Exemplu
Presupunem c o societate comercial ce are n patrimoniu cldiri, a

efectuat conform H.G. nr. 403/19.05.2000 urmtoarele nregistrri contabile:
diferena din reevaluare, ajustat de comisia de inventariere n valoare de
1.000 lei:
*
212 Construcii
= 105 Rezerve din reevaluare 1.000
*
diferena dintre amortizarea actualizat i cea nregistrat pn la data
reevalurii, n sum de 200 lei:
*
105 Rezerve din reevaluare
= 2812 Amortizarea construciilor
200
*
nregistrarea amortizrii aferente gradului de neutilizare a mijloacelor
fixe (cldirilor) pn la data reevalurii n sum de 50 lei:
18

*
50
*
~ concomitent:
*
C: 8045 Amortizarea aferent
50
gradului de neutilizare a
mijloacelor fixe
*
diferena din reevaluarea n plus se ncorporeaz n categoria rezervelor:
*
= 1065 Rezerve reprezentnd
750
surplusul realizat din rezerve
de reevaluare
*
Ca un aspect de noutate se poate observa faptul c odat cu valoarea mijlocului
fix se actualizeaz i amortizarea nregistrat pn la data efecturii reevalurii.
1. Rezervele din reevaluare: (5 puncte)
a) reflect diferena dintre valoarea nou rezultat n urma reevalurii i
valoarea contabil a imobilizrilor necorporale supuse reevalurii,
conform reglementrilor n vigoare;
b) se pot utiliza pentru majorarea rezervelor, conform hotrrii adunrii
generale a acionarilor sau asociailor;
c) se evideniaz cu ajutorul contului 1068;
d) reflect diferena dintre valoarea nou rezultat n urma reevalurii i
valoarea contabil a imobilizrilor corporale supuse reevalurii, conform
reglementrilor n vigoare;
e) se evideniaz cu ajutorul contului 105, nregistrnd att creterile ct i
descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate numai din
reevaluarea imobilizrilor corporale.
a)
b)
c)
d)
e)
rezervelor din reevaluare. (5 puncte)
__________________________________________________________________
Timp estimativ: 5
minute
4. Contabilitatea rezervelor
Rezervele pot fi considerate surse asimilate celor proprii, adic o form de
manifestare a capitalurilor proprii, pe motiv c satisfac necesiti de finanare ca i
acestea i reprezint beneficii capitalizate.
Rezervele sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor sau pentru majorarea
capitalului social.
Dup modul de constituire i utilizare rezervele se structureaz astfel:
rezervele legale - se constituie din profit n cadrul limitelor prevzute de
lege, respectiv 5 % din profitul brut, dar nu mai mult de 20 % din capitalul social
al regiilor autonome i societilor comerciale. Aceste rezerve se utilizeaz numai
n condiiile prevzute de lege;
rezervele statutare sau contractuale - se constituie anual din profitul
net, conform prevederilor din actul constitutiv. Ele se folosesc pentru acoperirea
pierderilor din unele exerciii financiare sau pentru majorarea capitalului social;
rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare;
19
Definiii
Clasificare i
definiii
Funcionare
cont
alte rezerve - se constituie n mod facultativ, din profitul net sau din
alte surse, fr s fie prevzute de lege sau actul constitutiv i se pot utiliza pentru
acoperirea pierderilor, pentru creterea capitalului social i n mod excepional
pentru acoperirea diferenelor dintre preul de cumprare i cel de nregistrare
a aciunilor proprii rscumprate, pentru acordarea de dividende aferente
exerciiilor financiare n care societatea a nregistrat pierderi, sau n alte scopuri.
Contabilitatea rezervelor se realizeaz cu ajutorul contului 106
Rezerve.
Este un cont de surse proprii, avnd funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint rezervele constituite i neutilizate.
Contul 106 Rezerve este un cont sintetic neoperaional de gradul I care
se defalc n urmtoarele conturi sintetice operaionale de gradul al II-lea:
contul 1061 Rezerve legale;
contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare;
contul 1063 Rezerve statutare sau contractuale;
contul 1068 Alte rezerve.
Operaii economice privind constituirea i utilizarea rezervelor
Contabilitatea rezervelor implic urmtoarele nregistrri contabile:
constituirea rezervelor legale, din profitul brut aferent exerciiului
financiar care se ncheie:
*
129 Repartizarea profitului
= 1061 Rezerve legale
*
folosirea rezervelor legale, pentru majorarea capitalului social:
*
1061 Rezerve legale
*
utilizarea rezervelor legale pentru acoperirea pierderilor din exerciiile
financiare precedente:
*
1061 Rezerve legale
*
Alte rezerve au ca surs de constituire i primele de emisiune, precum i
repartizri din profitul brut corespunztor facilitilor acordate:
*
%
= 1068 Alte rezerve
*
Timp estimativ: 5
minute
1. Dup modul de constituire i utilizare rezervele se structureaz astfel: (5 puncte)

a) rezerve contractuale, rezerve pentru aciuni proprii;
b) rezerve legale, rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve;
c) rezerve legale i rezerve statutare;
d) rezerve contractuale, rezerve legale, rezerve statutare, rezerve
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare i alte rezerve;
e) rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve.
a)
b)
c)
d)
e)
rezervelor. (5 puncte)
__________________________________________________________________
20
5. Contabilitatea rezultatului reportat

Rezultatele unei societi comerciale sau regii autonome se pot calcula pe
parcursul sau la sfritul exerciiului financiar cu date cumulate de la nceputul
anului i se concretizeaz n profit sau pierdere.
Repartizarea profitului sau acoperirea pierderii, trebuie supus aprobrii
adunrii generale a acionarilor sau asociailor.
n practic, pot s apar cazuri cnd adunarea general nu a repartizat
integral sau parial profitul sau nu s-a hotrt modalitatea de acoperire a
pierderilor, sumele respective rmnnd n ateptare.
n aceste situaii, evidena sumelor a cror soluionare a fost amnat se
realizeaz cu ajutorul contului 117 Rezultatul reportat, cont sintetic de gradul
I, bifuncional, ce se detaliaz n mai multe conturi sintetice operaionale de
gradul al doilea (1171, 1172, 1174, 1176).
Soldul debitor reprezint pierderea contabil neacoperit sau rezultatul
nefavorabil, iar soldul creditor profitul nerepartizat sau rezultatul favorabil.
Operaii economice privind rezultatul reportat
se evideniaz pierderea contabil realizat n exerciiul precedent,
care nu a fost repartizat sau acoperit:
*
= 121 Profit i pierdere
*
se nregistreaz acoperirea pierderilor contabile reportate din exerciiile
financiare precedente, pe seama rezervelor:
*
%
1061 Rezerve legale
1063 Rezerve statutare sau contractuale
1068 Alte rezerve
*
acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile financiare
precedente, din profitul realizat n perioada curent:
*
*
se reflect reducerea capitalului social, corespunztor pierderii contabile
nregistrate n exerciiile financiare precedente:
*
*
se evideniaz profitul net realizat n exerciiul precedent, nerepartizat:
*
121 Profit i pierdere
*
profitul net realizat n exerciiile precedente, destinat majorrii capitalului social,
se reflect astfel:
*
*
utilizarea profitului net realizat n exerciiile precedente ce nu a fost
repartizat, pentru formarea rezervelor:
*
=
%
1063 Rezerve statutare sau contractuale
1068 Alte rezerve
*
utilizarea profitului net realizat n exerciiile precedente ce a fost
21
Funcionare
cont

repartizat pentru acordarea de dividende, vrsminte din profitul net al
regiilor autonome sau pentru surse proprii de finanare:
*
=
%
457 Dividende de plat
446 Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
- analitic distinct 1068 Alte rezerve
*
Timp estimativ: 10
minute
1. Care dintre urmtoarele enunuri referitoare la contul 117 sunt adevrate: (2,5 puncte)
a) Contul 117 este un cont sintetic operaional de gradul I,
b) Contul 117 este un cont bifuncional;
c) Dividendele datorate acionarilor sau asociailor din profitul exerciiilor
precedente se nregistreaz n creditul contului 117;
d) Soldul debitor al contului 117
reprezint pierderea contabil
neacoperit sau rezultatul nefavorabil, iar soldul creditor profitul
nerepartizat sau rezultatul favorabil;
e) Soldul creditor al contului 117 reprezint pierderea contabil
neacoperit, iar soldul debitor profitul nerepartizat;
a)
b)
c)
d)
e)
2. Formula contabil: 117 = 121
5.000, semnific: (2,5 puncte)
a) nerepartizarea profitului net obinut la sfritul unui exerciiu financiar
n sum de 5.000 lei;
b) acoperirea pierderii obinute n exerciiul financiar ncheiat de 5.000 lei
pe seama profitului brut realizat n exerciiile precedente, nerepartizat
nc;
c) pierderile contabile provenite din corectarea erorilor contabile;
d) amnarea acoperirii pierderii aferente exerciiului financiar precedent, n
sum de 5.000 lei;
e) b) i c).
a)
b)
c)
d)
e)
3. n situaia n care un agent economic obine profit net la sfritul anului 2005,
fiind n totalitate repartizat pe destinaiile legale: (2,5 puncte)
a) contul 121 se va nchide la sfritul anului 2005 n coresponden cu
creditul contului 129, cu suma repartizat din profitul net al anului 2005;
b) contul 121 se va nchide la nceputul anului 2006 n coresponden cu
creditul contului 129, cu suma repartizat din profitul net al anului 2005;
c) contul 121 se va nchide la sfritul anului 2005 n coresponden cu
creditul conturilor utilizate pentru reflectarea destinaiilor legale de
repartizare ale profitului;
d) contul 129 se va debita n coresponden cu creditul contului 117 pentru
sumele repartizate pentru participarea salariailor la profit, dividende i
surse proprii de finanare;
e) se va debita contul 129 i se va credita contul 121, cu suma repartizat
din profitul net al anului 2005.
a)
b)
c)
d)
e)
4. Precizai semnificaia soldului debitor al contului 117. (2,5 puncte)
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
22
6. Contabilitatea rezultatului exerciiului

Rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen
ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor.
n contabilitate profitul sau pierderea se stabilesc lunar, cu date cumulate de la
nceputul anului.
n acest sens, conturile de cheltuieli i conturile de venituri n care se nregistreaz
n raport de natura lor, cheltuielile, respectiv veniturile, se nchid prin rezultatul exerciiului.
Rezultatul exerciiului este dat de soldul final al contului 121 Profit i
pierdere, care apoi este supus repartizrii.
Evidena rezultatelor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 12
Rezultatul exerciiului.
Din aceast grup fac parte dou conturi i anume:
contul 121 Profit i pierdere;
contul 129 Repartizarea profitului.
Contul 121 Profit i pierdere ine evidena profitului sau pierderii
realizate n cursul exerciiului.
Este un cont sintetic de gradul I, operaional, bifuncional.
Soldul creditor reprezint profitul realizat (veniturile depesc
cheltuielile), iar soldul debitor reprezint pierderea nregistrat (cheltuielile
depesc veniturile).
Contul 121 Profit i pierdere necesit dezvoltarea n analitic
corespunztor celor trei activiti: de exploatare, financiar, extraordinar.
Simbolizarea este la latitudinea fiecrui agent economic.
Contul 129 Repartizarea profitului ine evidena repartizrii profitului
realizat n exerciiul curent, asupra creia decide adunarea general a asociailor
sau acionarilor.
Este un cont sintetic de gradul I, operaional, cu funcie contabil de activ.
Soldul debitor reprezint profitul repartizat, aferent anului n curs.
Contabilitatea analitic se ine pe destinaiile profitului.
Operaii economice privind rezultatul exerciiului
preluarea soldurilor creditoare, ale conturilor de venituri, la sfritul
perioadei de gestiune:
*
7xx Conturi de venituri
*
* !! Excepie de la aceast regul de nchidere a conturilor de venituri la
finele fiecrei luni, face contul 711 Variaia stocurilor, care
este un cont bifuncional. Exemplificarea nchiderii contului respectiv va
fi efectuat la capitolul privind contabilitatea veniturilor.
preluarea soldurilor debitoare ale conturilor de cheltuieli, la sfritul
perioadei de gestiune:
*
= 6xx Conturi de cheltuieli
*
amnarea acoperirii pierderii contabile din perioada precedent:
*
*
amnarea repartizrii profitului net realizat n perioada precedent:
*
*
acoperirea pierderii realizate n perioada precedent din profitul
23
Definiii
Funcionare
cont
Funcionare
cont

perioadei curente:
*
*
constituirea rezervelor legale conform reglementrilor legale n vigoare
din profitul realizat n exerciiul curent:
*
= 1061 Rezervele legale
*
repartizarea profitului net la alte rezerve, constituite ca surse proprii
de finanare din faciliti fiscale:
*
= 1068 Alte rezerve
- analitic distinct *
repartizarea profitului net la sfritul exerciiului financiar pentru:
surse proprii de finanare;
acordarea de dividende acionarilor sau asociailor;
vrsminte la bugetul de stat din profitul net al regiilor autonome.
*
*
profitul net, realizat n exerciiul precedent, repartizat conform
destinaiilor legale (operaia are loc n luna ianuarie a anului urmtor
anului ncheiat, dup aprobarea situaiilor financiare anuale simplificate):
*
= 129 Repartizarea profitului
*
Timp estimativ: 5
minute
1. Care dintre urmtoarele operaii economice se nregistreaz n luna ianuarie a

anului urmtor anului ncheiat, dup aprobarea situaiilor financiare anuale
simplificate: (2,5 puncte)
a)
121 =
129;
b)
129 =
121;
c)
129 =
117;
d)
121 =
117;
e)
117 =
121.
a)
b)
c)
d)
e)
2. Precizai semnificaia soldul debitor al contului 121. (2,5 puncte)
__________________________________________________________________
3. Precizai semnificaia soldul creditor al contului 121. (2,5 puncte)
__________________________________________________________________
4. Efectuai nregistrarea prelurii soldurilor creditoare ale conturilor de venituri,
la sfritul fiecrei luni. (2,5 puncte)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
24
TEMA 2
CONTABILITATEA ALTOR CAPITALURI
CONINUT:
1. Contabilitatea subveniilor pentru investiii
2. Contabilitatea ajustrilor pentru riscuri i cheltuieli
3. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate
altor elemente de capitaluri, respectiv: subvenii pentru investiii, provizioane
pentru riscuri i cheltuieli i mprumuturi i datorii asimilate. n cele ce urmeaz
vom studia modul de reflectare n contabilitatea agenilor economici a acestor
elemente de capitaluri.
s stpnii noiunile privind alte elemente de capitaluri;
modificrilor patrimoniale privind alte elemente de capitaluri n
contabilitatea agenilor economici, precum:
evidenierea subveniilor pentru investiii;
constituirea (majorarea) i diminuarea (anularea) ajustrilor pentru
riscuri i cheltuieli;
reflectarea mprumuturilor i datoriilor asimilate contractate.
1. Contabilitatea subveniilor pentru investiii

Subveniile pentru investiii denumite i subvenii aferente activelor
reprezint sume alocate de la bugetul de stat sau obinute de la alte uniti
interesate, de care beneficiaz unii ageni economici, n vederea procurrii sau
producerii de echipamente ori a altor bunuri de natura imobilizrilor (subvenii
pentru echipament), pentru finanarea activitii pe termen lung (ex: prime de
dezvoltare pentru ntreprinderile care creeaz noi locuri de munc), sau a altor
cheltuieli de natura investiiilor, ce vor conduce la obinerea de rezultate
superioare ntr-o perioad viitoare.
Principala condiie pentru acordarea subveniei pentru investiii este ca
persoana juridic beneficiar s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze
active cu ciclu lung de fabricaie.
Conform Legii contabilitii nr. 82/1991, modificat i completat ulterior,
se asimileaz subveniilor pentru investiii:
valoarea bunurilor de natura imobilizrilor primite sub form de donaie
sau cu titlu gratuit;
valoarea bunurilor de natura imobilizrilor constatate n plus la inventar.
Evidena sumelor alocate de la bugetul de stat sau din alte resurse pentru
finanarea investiiilor, precum i a imobilizrilor primite cu titlu gratuit sau
constatate plus cu ocazia inventarierii se realizeaz cu ajutorul conturilor din
grupa 13 Subvenii pentru investiii, conturi sintetice de gradul I,
operaionale, cu funcie contabil de pasiv (131, 132, 133, 134, 138).
25
Definiie
Completare
Funcionare
cont

Soldul creditor reprezint valoarea subveniilor pentru investiii nevirate la
rezultatul exerciiului.
Operaii economice privind subveniile pentru investiii
ncasarea subveniei pentru investiii n contul de la banc n lei i
evidenierea subveniei de primit ulterior:
*
%
= 131 Subvenii guvernamentale
5121 Conturi la bnci n lei
pentru investiii
4451 Subvenii guvernamentale
*
ncasarea subveniei pentru investiii ce anterior a fost evideniat la
subvenii de primit:
*
= 4451 Subvenii guvernamentale
*
trecerea la venituri a cotei pri din subvenie, corespunztoare
amortizrii lunare incluse n costuri:
*
131 Subvenii guvernamentale pentru = 7584 Venituri din subvenii pentru
investiii
investiii
*
Anterior acestei nregistrri, are loc reflectarea amortizrii lunare a
investiiei realizat din subvenii.
primirea prin donaie a unui brevet i primirea cu titlu gratuit a unui
teren:
*
%
= 133 Donaii pentru investiii
205 Concesiuni, brevete, licene,
mrci comerciale, drepturi
i active similare
2111 Terenuri
*
constatarea n plus la inventar a unui utilaj:
*
2131 Echipamente tehnologice
= 134 Plusuri de inventar de natura
(maini, utilaje i instalaii de lucru)
imobilizrilor
*
trecerea cotei pri din subvenii la venituri, corespunztoare amortizrii incluse
n cheltuieli, pentru imobilizrile amortizabile, iar pentru imobilizrile neamortizabile a unei cote pri egal cu valoarea investiiei mprit la 120 luni:
*
= 7584 Venituri din subvenii pentru
pentru investiii
investiii
*
reflectarea subveniei pentru investiii restituit din contul de disponibil
de la banc n lei sau de restituit:
*
=
%
pentru investiii
462 Creditori diveri
*
Timp estimativ: 5
minute
1. Ce se asimileaz subveniilor pentru investiii? (2 puncte)

____________________________________________________________________
2. Precizai semnificaia i soldul contului 131. (2 puncte)
__________________________________________________________________
3. Efectuai nregistrarea primirii prin donaie a unui brevet. (2 puncte)
26

__________________________________________________________________
4. Efectuai nregistrarea trecerii la venituri a cotei pri din subvenie. Precizai
momentul n care se efectueaz aceast nregistrare. (4 puncte).
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
2. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli

Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie de regul la finele
exerciiului, pentru acele elemente de patrimoniu a cror realizare sau plat este incert
ori pentru acele cheltuieli care devin exigibile n perioadele urmtoare, cum sunt:
litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii
incerte;
cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie acordat
clienilor;
alte provizioane specifice anumitor sectoare de activitate.
La finele fiecrui exerciiu, provizioanele constituite la sfritul anului
precedent sau n cursul anului, se analizeaz i se regularizeaz astfel:
prin debitul contului de cheltuieli, n cazul majorrii provizionului;
prin creditul contului de venituri, cnd provizionul trebuie diminuat sau anulat.
Evidena acestor provizioane se realizeaz cu ajutorul contului 151
Provizioane, cu funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, constituite.
Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice, operaionale de
gradul al II-lea:
1511 Provizioane pentru litigii;
1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor;
1514 Provizioane pentru restructurare;
1515 Provizioane pentru pensii i obligaii similare;
1516 Provizioane pentru impozite;
1518 Alte provizioane.
Operaii economice privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
a) Provizioane pentru litigii.
constituirea provizionului pentru litigii privind activitatea de exploatare:
*
6812 Cheltuieli de exploatare
= 1511 Provizioane pentru litigii
privind provizioanele
*
reflectarea creanei incerte care face obiectul litigiului:
*
4118 Clieni inceri sau n litigiu
= 4111 Clieni
*
colectarea cheltuielilor de judecat aferente litigiului pierdut:
*
6588 Alte cheltuieli de exploatare
*
anularea provizionului, pentru litigiul rmas fr obiect:
*
1511 Provizioane pentru litigii
= 7812 Venituri din provizioane
*
scderea din eviden a creanei:
*
%
654 Pierderi din creane i debitori
= 4118 Clieni inceri sau n litigiu
diveri
4427 TVA colectat
*
~ concomitent, clienii insolvabili se trec n contul extrabilanier 8034 i se
constituie ajustri pentru deprecierea creanelor.
27
Funcionare
cont

b) Provizioane pentru garanii acordate clienilor.
constituirea provizionului pentru garanii acordate clienilor:
*
= 1512 Provizioane pentru garanii
privind provizioanele
acordate clienilor
*
efectuarea cheltuielilor pentru remedierea defeciunilor:
*
6xx Conturi de cheltuieli din
=
%
activitatea de exploatare
4xx Conturi de teri
*
anularea sau diminuarea provizionului pentru garanii acordate clienilor,
pe msura efecturii cheltuielilor cu remedierea sau la expirarea
perioadei de garanie nscris n contract:
*
1512 Provizioane pentru garanii
= 7812 Venituri din provizioane
acordate clienilor
*
Timp estimativ: 8
minute
1. Cnd i de ce se utilizeaz provizioanele pentru riscuri i cheltuieli? (2 puncte)

____________________________________________________________________
2. Cum i cnd se efectueaz regularizarea provizioanelor pentru riscuri i
cheltuieli? (2 puncte)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
3. Efectuai nregistrarea constituirii i anulrii unui provizion pentru litigii. (3
puncte)
__________________________________________________________________
4. Precizai funcia contabil i semnificaia soldului contului 151. (3 puncte)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
3. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate

Pentru completarea necesitilor de trezorerie, societile comerciale pot
apela, pe diverse ci, la atragerea masei monetare de la potenialii creditori care
pot fi alte societi - n cazul contractrii mprumuturilor din emisiunea de
obligaiuni sau a mprumuturilor pe termen lung - respectiv uniti bancare
specializate pentru contractri de credite pe termen lung.
Din aceast categorie a capitalului strin fac parte:
mprumuturile din emisiuni de obligaiuni;
creditele bancare pe termen lung;
datoriile ce privesc imobilizrile financiare;
Componen
alte mprumuturi i datorii asimilate;
dobnzile aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate;
primele privind rambursarea obligaiunilor.
mprumuturile i datoriile pe termen mai mare de un an se reflect n contabilitate,
cu conturile din grupa a 16-a mprumuturi i datorii asimilate, i anume:
161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni;
162 Credite bancare pe termen lung,
28

166 Datorii ce privesc imobilizrile financiare,
167 Alte mprumuturi i datorii asimilate,
168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate,
169 Prime privind rambursarea obligaiunilor.
Toate conturile au funcia contabil de pasiv prezentnd sold final creditor
(valoarea mprumuturilor nerambursate) cu excepia contului 169 Prime privind
rambursarea obligaiunilor care are funcia contabil de activ, prezentnd sold
final debitor (valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor neamortizate).
Funcionare
conturi
3.1. Contabilitatea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni

Obligaiunile reprezint titluri de credit negociabile (hrtii de valoare),
emise de regul de societile pe aciuni, constituind n totalitatea lor un mprumut
colectiv acordat societii de o mas de creditori, pe termen lung.
Fiecare obligaiune face parte dintr-o emisiune total, reprezentnd
capitalul mprumutat de societatea emitent.
Obligaiunile pot fi emise la un pre de emisiune fie egal cu valoarea
nominal a acestora, fie inferior valorii nominale.
Valoarea de rambursare poate fi egal sau superioar valorii nominale.
Diferena dintre valoarea nominal mai mare i valoarea de emisiune mai
mic reprezint prima de emisiune, iar cea dintre valoarea de rambursare mai
mare i valoarea nominal mai mic reprezint prima de rambursare.
Att prima de emisiune ct i prima de rambursare se achit
cumprtorului la rscumprarea obligaiunilor.
Pentru reflectarea n contabilitate a operaiilor privind mprumuturile din
emisiuni de obligaiuni se utilizeaz conturile:
contul 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (conturile sintetice
operaionale, de gardul al doilea: 1614, 1615, 1617, 1618);
contul 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni;
contul 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor.
a) Operaii economice privind obligaiunile ordinare
emisiunea de obligaiuni conform prospectului de emisiune i
subscrierea acestora:
*
461 Debitori diveri
= 161 mprumuturi din emisiuni
de obligaiuni
*
ncasarea prin banc n lei a valorii obligaiunilor emise:
*
= 461 Debitori diveri
*
rscumprarea obligaiunilor emise, la scaden:
*
505 Obligaiuni emise i rscumprate= 5121 Conturi la bnci n lei
*
anularea obligaiunilor rscumprate:
*
= 505 Obligaiuni emise i
de obligaiuni
rscumprate
*
reflectarea obligaiei de achitare a dobnzii pentru obligaiunile rscumprate:
*
666 Cheltuieli privind dobnzile
= 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor
din emisiunea de obligaiuni
29
Definiie
Definiie

*
achitarea dobnzii:
30

*
1681 Dobnzi aferente mprumu= 5121 Conturi la bnci n lei
turilor din emisiunea
de obligaiuni
*
b) Operaii economice privind obligaiunile cu prim
emisiunea de obligaiuni cu prim:
*
%
= 161 mprumuturi din emisiuni
461 Debitori diveri
de obligaiuni
169 Prime privind rambursarea
obligaiunilor
*
ncasarea prin casierie a valorii de vnzare a obligaiunilor:
*
5311 Casa n lei
*
rscumprarea la scaden a obligaiunilor cu prim, achitndu-se
cumprtorilor i prima:
*
505 Obligaiuni emise i
= 5311 Casa n lei
rscumprate
*
anularea obligaiunilor rscumprate:
*
= 505 Obligaiuni emise i
de obligaiuni
rscumprate
*
amortizarea primelor de rambursare:
*
6868 Cheltuieli financiare privind
= 169 Prime privind rambursarea
amortizarea primelor de
obligaiunilor
rambursare a obligaiunilor
*
reflectarea obligaiei de achitare a dobnzii, pentru obligaiunile rscumprate:
*
= 1681 Dobnzi aferente
mprumuturilor din
emisiunea de obligaiuni
*
achitarea dobnzii:
*
1681 Dobnzi aferente
mprumuturilor din emisiunea
de obligaiuni
*
n cazul emisiunilor de obligaiuni n valut, cu ocazia rambursrii
mprumutului pot s apar diferene favorabile ca urmare a scderii
cursului valutar, care se reflect prin formula contabil:
*
=
%
de obligaiuni
5124 Conturi la bnci n valut
765 Venituri din diferene de
curs valutar
*
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate cu ocazia rambursrii
mprumutului n devize ca urmare a creterii cursului valutar se
nregistreaz astfel:
31

*
%
= 5124 Conturi la bnci n valut
de obligaiuni
curs valutar
*
La nchiderea exerciiului financiar mprumuturile din emisiunea de
obligaiuni n valut sunt evaluate pe baza cursului valutar din ultima zi a anului,
rezultnd diferene favorabile sau nefavorabile de curs valutar care influeneaz
veniturile respectiv cheltuielile financiare.
Obligaiunile emise de societile comerciale pe aciuni pot fi convertite n
aciuni, dac obligatarii accept aceasta.
transformarea obligaiunilor n aciuni, se reflect astfel:
*
=
%
de obligaiuni
1044 Prime de conversie a
obligaiunilor n aciuni
*
3.2. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung
Pentru completarea disponibilitilor, o ntreprindere poate apela la
contractarea de credite pe termen lung la instituii bancare specializate. Sunt o
component a capitalurilor permanente, reprezentnd o surs de finanare cu
caracter durabil pentru agentul economic.
Termenul de rambursare este mai mare de un an iar aceste credite sunt Definiii
destinate pentru finanarea investiiilor.
Pentru urmrirea i controlul creditelor primite de la bnci, se utilizeaz
contul 162 Credite bancare pe termen lung. La scaden, creditele
nerambursate sunt evideniate i urmrite separat, deoarece banca percepe dobnzi
penalizatoare (majorate).
n acest sens se utilizeaz conturile sintetice de gradul al doilea, respectiv:
contul 1621 Credite bancare pe termen lung;
contul 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden.
Dobnzile aferente sunt reflectate cu ajutorul contului 1682 Dobnzi
aferente creditelor bancare pe termen lung.
a) Operaii economice n situaia n care creditul este contractat n lei

primirea creditului de la banc:
*
= 1621 Credite bancare pe termen
lung
*
dobnda datorat bncii:
*
= 1682 Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
*
rambursarea ratei scadente i plata dobnzii:
*
%
1621 Credite bancare pe termen lung
1682 Dobnzi aferente creditelor
32

*
trecerea la restan a creditului nerambursat la scaden, din lips de
disponibiliti:
*
1621 Credite bancare pe termen
lung
lung nerambursate la scaden
*
dobnda penalizatoare pentru nerambursarea la scaden a ratei:
*
= 1682 Dobnzi aferente creditelor
*
achitarea creditului bancar trecut la restan i a dobnzii de ntrziere,
n momentul refacerii capacitii de plat:
*
%
lung nerambursate la scaden
1682 Dobnzi aferente creditelor
*
n situaia n care creditele bancare pe termen lung sunt utilizate pentru
achitarea unor datorii aferente finanrii investiiilor (credit de pli)
atunci suma primit se reflect astfel:
*
%
401 Furnizori
lung
404 Furnizori de imobilizri
*
b) Operaii economice n situaia n care creditul este contractat n valut
primirea creditului de la banc:
*
lung
*
diferenele nefavorabile constatate la nchiderea exerciiului financiar, rezultate
din evaluarea creditelor bancare n valut, n cazul creterii cursului valutar:
*
665 Cheltuieli din diferene de
curs valutar
lung
*
diferenele favorabile constatate la nchiderea exerciiului financiar,
rezultate din evaluarea creditelor bancare n valut, n cazul scderii
cursului valutar:
*
= 765 Venituri din diferene de
lung
curs valutar
*
Diferenele de curs valutar rezultate la achitarea mprumutului se
nregistreaz ca venituri financiare sau cheltuieli financiare n funcie de cursul de
schimb de la data rambursrii, respectiv:
diferena favorabil de curs valutar aprut n urma achitrii ratei la
mprumutul contractat:
*
=
%
lung
33

curs valutar
*
diferena nefavorabil de curs valutar rezultat cu ocazia rambursrii
ratei la mprumutul primit:
*
%
1621 Credite bancare pe termen lung
665 Cheltuieli din diferene
de curs valutar
*
Achitarea dobnzii i rambursarea mprumutului n valut comport
nregistrri contabile similare ca la creditul pe termen lung n lei.
3.3. Contabilitatea investiiilor financiare
O modalitate specific de completare a resurselor financiare de ctre o
societate comercial este i aceea de contractare a unor mprumuturi pe termen
lung de la o societate comercial care deine n capitalul su o fraciune de cel
puin 10-15 %, considerat participaie i care asigur acesteia dreptul de control
Definiie
i de decizie n activitatea agentului economic.
Pentru evidena datoriilor privind sumele mprumutate de la societile
comerciale ce dein titluri de participare ale unitii patrimoniale, se utilizeaz contul
166 Datorii ce privesc imobilizrile financiare, ce se detaliaz n dou conturi
sintetice operaionale de gradul al doilea, respectiv: contul 1661 Datorii fa de
entitile afiliate i contul 1663 Datorii fa de entitile de care compania este
legat prin interese de participare iar pentru nregistrarea obligaiei de plat a
dobnzilor privind datoriile legate de participaie i plata acestora, se utilizeaz
conturile sintetice operaionale de gradul al II-lea, 1685 Dobnzi aferente datoriilor
fa de entitile afiliate i 1686 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care
compania este legat prin interese de participare.
nregistrrile contabile privind datoriile legate de participaii sunt:
ncasarea mprumutului de la societile comerciale care dein titluri de
participare, n lei i(sau) n valut:
*
%
= 1663 Datorii fa de entitile de care
compania este legat prin
interese de participare
*
diferenele favorabile aferente datoriilor legate de participaii, n cazul scderii
cursului valutar, la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia evalurii acestora:
*
1663 Datorii fa de entitile de care = 765 Venituri din diferene de
curs valutar
*
diferenele nefavorabile aferente datoriilor legate de participaii, n valut,
rezultate din evaluarea acestora, la sfritul exerciiului financiar:
*
= 1663 Datorii fa de entitile de care
curs valutar
*
obligaia de plat a dobnzilor aferente datoriilor legate de participaii:
*
= 1686 Dobnzi aferente datoriilor fa
34

de entitile de care compania este
legat prin interese de participare
*
achitarea dobnzilor legate de participaii, n lei i n valut:
*
1686 Dobnzi aferente datoriilor fa
=
%
de entitile de care compania este
legat prin interese de participare
*
restituirea sumelor n lei i n valut societilor comerciale care dein
titluri de participare:
*
1663 Datorii fa de entitile de care
=
%
*
evidenierea diferenelor favorabile de curs valutar, ca urmare a scderii
acestuia, aferente datoriilor legate de participaii cu ocazia restituirii lor:
*
=
%
curs valutar
*
reflectarea diferenelor nefavorabile de curs valutar, aferente datoriilor
legate de participaii n momentul restituirii lor:
*
%
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
*
3.4. Contabilitatea altor mprumuturi i datorii asimilate
n categoria altor mprumuturi i datorii asimilate se cuprind depozitele,
garaniile primite i alte datorii asimilate.
Aceast categorie de datorii face parte din capitalurile permanente numai
n situaia n care constituie obiectul unor contracte ncheiate, mbrcnd forma
unor operaii de creditare. Contabilitatea se conduce cu contul 167 Alte
mprumuturi i datorii asimilate, iar pentru nregistrarea obligaiei de plat a
dobnzilor privind datoriile legate de participaii i plata acestora se utilizeaz
contul sintetic operaional de gradul al II-lea 1687 Dobnzi aferente altor
mprumuturi i datorii asimilate.
nregistrrile contabile privind alte mprumuturi i datorii asimilate sunt:
ncasarea unor sume n lei i n valut reprezentnd alte mprumuturi
i datorii, ce nu fac obiectul mprumuturilor din obligaiuni, din
credite bancare pe termen lung, ori din datorii legate de participaii:
*
%
= 167 Alte mprumuturi i datorii
asimilate
*
concesionarea unor bunuri n vederea exploatrii acestora, conform
contractului de concesionare:
35

*
= 167 Alte mprumuturi i datorii
asimilate
i active similare
*
rambursarea altor mprumuturi i datorii asimilate, n lei i n valut
precum i restituirea bunurilor primite n concesiune:
*
167 Alte mprumuturi i datorii
=
%
asimilate
i active similare
*
Diferenele favorabile de curs valutar, precum i cele nefavorabile de la
nchiderea exerciiului financiar rezultate din evaluarea altor mprumuturi i datorii n
valut, nregistrarea obligaiei de plat a dobnzilor i achitarea acestora, se realizeaz
identic ca la datoriile legate de participaii cu meniunea c n locul contului 1663
Datorii fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare se
folosete contul 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate, iar n locul contului 1686
Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania este legat prin
interese de participare se utilizeaz contul 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi
i datorii asimilate.
1. Precizai funcia contabil i semnificaia soldului conturilor din grupa 16. (1,5
puncte)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
2. Cum se determin prima de emisiune i de rambursare pentru un mprumut din
emisiuni de obligaiuni cu prim? (1,5 puncte)
Timp estimativ: 15
__________________________________________________________________minute
__________________________________________________________________
3. Efectuai nregistrarea amortizrii primelor de rambursare. (1,5 puncte)
__________________________________________________________________
4. Efectuai nregistrarea primirii unui credit bancar pe termen lung n lei. (1,5
puncte)
__________________________________________________________________
5. Ce reprezint o participaie n capitalul altei societi? (1,5 puncte)
_______________________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
6. Efectuai nregistrarea obligaiei de plat a dobnzilor aferente datoriilor legate
de participaii. (1,5 puncte)
__________________________________________________________________
7. Efectuai nregistrarea primirii n concesiune a unor bunuri n vederea exploatrii
acestora. (1 punct)
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
36
TEMA 3
CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR NECORPORALE,
CORPORALE, A IMOBILIZRILOR N CURS, PRECUM I A
AMORTIZRII ACESTORA
CONINUT:
1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale
2. Contabilitatea imobilizrilor corporale
3. Contabilitatea imobilizrilor n curs
4. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor
elementelor de imobilizri, precum: imobilizri necorporale, imobilizri
corporale, imobilizri n curs. Totodat, sunt expuse problemele teoretice i
practice privind amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale. n cele ce
urmeaz vom studia modul de reflectare n contabilitatea agenilor economici a
imobilizrilor enumerate anterior i a amortizrii acestora. De remarcat faptul c
deciziile luate n activitatea desfurat de agenii economici n procesul de
realizare a produselor, de constituire i plasare a capitalului trebuie s fie bazate
pe informaii exacte i complete privind structura i diferitele categorii de
imobilizri, starea tehnic i gradul de depreciere a acestora.
s v nsuii i s stpnii noiunile privind imobilizri
necorporale, corporale i n curs, precum i cele referitoare la
amortizarea acestora;
modificrilor patrimoniale privind intrarea i ieirea acestor
imobilizri n contabilitatea agenilor economici.
1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale
Definiie
Definiie
Imobilizrile necorporale sau nemateriale sunt acele imobilizri care nu

sunt reprezentate printr-un bun fizic, concret, ci prin valori nemateriale, respectiv
printr-un document juridic sau comercial.
n cadrul acestei categorii se cuprind:
cheltuielile de constituire;
cheltuielile de dezvoltare;
concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i alte active similare;
fondul comercial;
alte imobilizri necorporale.
a) Cheltuielile de constituire - sunt reprezentate de cheltuielile efectuate
la nfiinarea sau cu ocazia modificrii activitii unitii patrimoniale, cum sunt:
taxele i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuielile privind emiterea i
vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuielile de publicitate i prospectare a pieii
i alte cheltuieli similare aferente nfiinrii sau extinderii activitii societii.
37

b) Cheltuielile de dezvoltare - sunt ocazionate de efectuarea unor lucrri
sau obiective de cercetare, n regie proprie, care s prezinte garania realizrii
eficienei scontate n urma aplicrii acestora, pentru necesitile proprii ale unitii
patrimoniale. Se exclud din categoria imobilizrilor necorporale acele cheltuieli
de cercetare i dezvoltare efectuate pe baz de comenzi ferme primite de la teri i
incluse n costul comenzilor.
c) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i
activele similare - sunt constituite din valoarea bunurilor preluate cu acest titlu n
patrimoniu, potrivit contractelor ncheiate, precum i cheltuielile prilejuite pentru
dobndirea unor bunuri cu caracter de proprietate i(sau) folosin temporar.
d) Fondul comercial - reprezint cheltuielile efectuate pentru meninerea
sau dezvoltarea potenialului de activitate al unitii patrimoniale cum sunt:
clientela, vadul comercial, reputaia firmei i alte elemente.
e) Alte imobilizri necorporale - sunt reprezentate de programele
informatice create n cadrul unitii patrimoniale sau achiziionate de la teri
pentru necesitile proprii sau pentru comercializare, precum i alte imobilizri
necorporale, care nu se ncadreaz n categoriile anterioare.
Contabilitatea imobilizrilor necorporale se realizeaz cu conturile din
grupa 20 Imobilizri necorporale.
Definiie
Definiie
Definiie
Definiie
Definiie
1.1. Contabilitatea cheltuielilor de constituire

Evidena cheltuielilor ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unitii
patrimoniale (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind
emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieii,
de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea
activitii unitii patrimoniale), se ine cu ajutorul contului 201 Cheltuieli deFuncionare
cont
constituire. Este un cont de imobilizri necorporale, cu funcia contabil de
activ. Soldul debitor reprezint valoarea cheltuielilor de constituire existente.
Operaii economice privind cheltuielile de constituire

colectarea cheltuielilor cu nfiinarea unitii patrimoniale, n funcie de
modalitatea de plat sau de decontare cu terii:
*
201 Cheltuieli de constituire
=
%
5311 Casa n lei
5314 Casa n valut
*
amortizarea cheltuielilor de constituire, ntr-o perioad de cel mult 5 ani:
*
= 2801 Amortizarea cheltuielilor de
privind amortizarea
constituire
imobilizrilor
*
scderea din eviden a cheltuielilor de constituire, dup amortizarea lor complet:
*
2801 Amortizarea cheltuielilor de
= 201 Cheltuieli de constituire
constituire
*
38

1.2. Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare
Evidena cheltuielilor de dezvoltare incluse n categoria imobilizrilor
necorporale se realizeaz cu ajutorul contului 203 Cheltuieli de dezvoltare.
Este un cont de imobilizri necorporale, cu funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente.
Funcionare
Contabilitatea analitic a cheltuielilor de dezvoltare se ine pe categorii de
cont
lucrri sau obiective.
Operaii economice privind cheltuielile de dezvoltare

recepia proiectelor, ca rezultat al cercetrii efectuate n cadrul unitii:
*
203 Cheltuieli de dezvoltare
= 721 Venituri din producia de
imobilizri necorporale
*
recepia unor rezultate ale cercetrii i dezvoltrii efectuat pe cont
propriu, pentru care cercetarea a nceput n perioada precedent:
*
= 233 Imobilizri necorporale
n curs de execuie
*
achiziionarea de la teri a unor proiecte i lucrri de cercetare i dezvoltare:
*
%
= 404 Furnizori de imobilizri
4426 TVA deductibil
*
amortizarea cheltuielilor de dezvoltare:
*
= 2803 Amortizarea cheltuielilor de
privind amortizarea
dezvoltare
imobilizrilor
*
scderea din eviden a cheltuielilor de dezvoltare, dup amortizarea lor integral:
*
= 203 Cheltuieli de dezvoltare
dezvoltare
*
scderea din gestiune a unui proiect de dezvoltare vndut, incomplet amortizat:
*
%
dezvoltare
6583 Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital
*
anterior scderii din eviden are loc reflectarea creanei fa de teri:
*
461 Debitori diveri
=
%
7583 Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital
4427 TVA colectat
*
reflectarea cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor obinute:
*
i active similare
39

*
1.3. Contabilitatea imobilizrilor n concesiuni, brevete, licene, mrci
comerciale, drepturi i active similare
Imobilizrile necorporale de natura concesiunilor, brevetelor, mrcilor de
fabric i de comer, know-how-urilor i altor drepturi i active similare aduse ca
aport, achiziionate sau realizate pe cont propriu, se evideniaz cu ajutorul
contului 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i
active similare.
Este un cont de imobilizri necorporale, cu funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint concesiunile, brevetele, licenele, mrcile Funcionare
cont
comerciale, drepturi i active similare existente.
Contabilitatea analitic se organizeaz pe categorii sau feluri de bunuri.
Operaii economice privind concesiunile, brevetele

licenele, mrcile comerciale i alte drepturi i active similare
intrarea n patrimoniul unitii a brevetelor i a altor drepturi i valori
similare, aduse ca aport la nfiinare de acionari sau asociai, precum i
cele primite cu titlu gratuit:
*
=
%
456 Decontri cu acionarii/ asociaii
i active similare
privind capitalul
pentru investiii
*
~ concomitent, pentru aportul adus de asociai sau acionari la
capitalul social, se evideniaz realizarea capitalului social subscris, vrsat:
*
*
realizarea pe cont propriu n cadrul unitii de brevete, drepturi i active similare:
*
i active similare
*
achiziionarea de la teri a brevetelor i a altor drepturi i active similare:
*
%
i active similare
4426 TVA deductibil
*
recepia brevetelor i a altor drepturi i active similare ce au fost
finalizate, ncepute ntr-o perioad anterioar:
*
= 233 Imobilizri necorporale n
curs de execuie
drepturi i active similare
*
ncorporarea n alte drepturi i active similare a cheltuielilor de dezvoltare:
*
mrci comerciale,
i active similare
*
40

evidenierea amortizrii lunare a imobilizrilor necorporale de natura
brevetelor i a altor drepturi i active similare:
*
= 2805 Amortizarea concesiunilor,
privind amortizarea
brevetelor, licenelor, mrcilor
imobilizrilor
comerciale, drepturilor
i activelor similare
*
scderea din patrimoniu a acestor imobilizri, dup amortizarea
integral:
*
2805 Amortizarea concesiunilor,
= 205 Concesiuni, brevete, licene
comerciale, drepturilor i
i active similare
activelor similare
*
scderea din patrimoniu a brevetelor, licenelor i mrcilor de fabric,
vndute unei uniti tere, care au fost amortizate parial:
*
%
= 205 Concesiuni, brevete, licene,
2805 Amortizarea concesiunilor,
i active similare
comerciale, drepturilor i
activelor similare
*
Anterior scderii din gestiune se evideniaz cedarea ctre teri.
retragerea din aport de ctre asociai i(sau) acionari a imobilizrilor
necorporale de natura brevetelor i a altor drepturi i active similare:
*
456 Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
i active similare
*
~ concomitent se diminueaz capitalul social cu retragerile efectuate
n favoarea asociailor i(sau) acionarilor:
*
privind capitalul
*
evidenierea brevetelor, licenelor i a altor drepturi i active similare
depuse ca aport la capitalul altei persoane juridice:
*
261 Aciuni deinute la entitile
afiliate
i active similare
*
1.4. Contabilitatea fondului comercial
Constituirea fondului comercial este posibil numai prin achiziionare i
aporturi de capital, deoarece cel creat de unitate nu se contabilizeaz.
Fondul comercial se determin ca diferen ntre valoarea de aport sau
costul de achiziie - dup caz - i valoarea just, la data tranzaciei, a prii din
activele nete achiziionate de ctre o persoan juridic. Evidena acestuia se
Funcionarerealizeaz cu ajutorul contului 207 Fond comercial. Este un cont de
cont
41

imobilizri necorporale, cu funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea fondului comercial existent.
Operaii economice privind fondul comercial
aducerea ca aport a fondului comercial de ctre asociai sau acionari la
capitalul social:
*
207 Fond comercial
privind capitalul
*
~ concomitent, are loc realizarea capitalului subscris, vrsat:
*
*
achiziionarea fondului comercial de la teri, odat cu spaiile adecvate
pentru organizarea i desfurarea unei activiti comerciale, spaii ce
dein un vad comercial important:
*
%
212 Construcii
207 Fond comercial
4426 TVA deductibil (aferent fondului comercial)
*
~ concomitent, se evideniaz TVA aferent construciei:
*
4426 TVA deductibil
= 4427 TVA colectat
*
amortizarea fondului comercial, n cazul unei deprecieri ireversibile:
*
= 2807 Amortizarea fondului
privind amortizarea
comercial
imobilizrilor
*
scderea din eviden a fondului comercial, integral amortizat:
*
2807 Amortizarea fondului comercial = 207 Fond comercial
*
cedarea fondului comercial, amortizat parial:
*
461 Debitori diveri
=
%
7583 Venituri din vnzarea
activelor i alte operaii de capital
4427 TVA colectat
*
scderea din eviden a fondului comercial cedat, parial amortizat:
*
%
= 207 Fond comercial
2807 Amortizarea fondului comercial
*
n cazul cumprrii de active de la tere persoane juridice, la o valoare mai
mare dect valoarea contabil a fiecrui bun n parte care formeaz activul, diferena
respectiv se poate evidenia, fie prin repartizare asupra bunurilor care fac obiectul
contractului de vnzare-cumprare, fie n contul 207 Fond comercial.
1.5. Contabilitatea altor imobilizri necorporale
n categoria altor imobilizri necorporale se includ programele informatice
create de unitate sau achiziionate de la teri, precum i alte imobilizri necorporale.
42
Funcionare
cont

Evidena acestora se realizeaz cu ajutorul contului 208 Alte imobilizri
necorporale. Este un cont de imobilizri necorporale, cu funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente.
Operaii economice privind alte imobilizri necorporale
achiziionarea unui program informatic de la teri:
*
%
208 Alte imobilizri necorporale
4426 TVA deductibil
*
realizarea n regie proprie a unui program informatic:
*
*
depunerea aportului n natur de ctre asociai sau acionari, reprezentat
de alte imobilizri necorporale:
*
privind capitalul
*
*
*
finalizarea i recepia altor imobilizri necorporale, a cror execuie a
nceput n perioada anterioar:
*
= 233 Imobilizri necorporale n curs
*
amortizarea lunar a programelor informatice:
*
= 2808 Amortizarea altor
privind amortizarea imobilizrilor
*
scderea din activul patrimonial ca urmare a amortizrii integrale a unui
program informatic:
*
2808 Amortizarea altor
= 208 Alte imobilizri necorporale
*
cedarea unui program informatic parial amortizat:
*
461 Debitori diveri
=
%
4427 TVA colectat
*
scderea din eviden a programului informatic cedat, parial amortizat:
*
%
2808 Amortizarea altor imobilizri
necorporale
6583 Cheltuieli privind activele cedate
*
retragerea altor imobilizri necorporale din aport de ctre asociai
i(sau) acionari:
*
43

*
~ concomitent, are loc reducerea capitalului social:
*
privind capitalul
*
se evideniaz valoarea altor imobilizri necorporale depuse ca aport la
capitalul altei persoane juridice:
*
afiliate
*
1. Definii categoria altor imobilizri necorporale. (2,5 puncte)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
2. Ce funcie contabil au conturile de imobilizri necorporale? Precizai
semnificaia soldului contului 203. (2,5 puncte)
Timp estimativ: 15
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________minute
3. n funcie de coninutul lor economic, imobilizrile se delimiteaz n: (2,5
puncte)
a) active necorporale i corporale;
b) stocuri;
c) active financiare, necorporale i n curs;
d) active corporale, financiare, n curs i necorporale;
e) b) i d).
a)
b)
c)
d)
e)
4. Achiziionarea de la teri a unui program informatic n valoare de 1.785 lei
inclusiv TVA, se nregistreaz astfel: (2,5 puncte)
a) %
=
404
1.785
203
1.500
4426
285
b) %
=
404
2.124,15
208
1.785,00
4426
339,15
c) %
=
404
1.785
208
1.500
4426
285
d) %
=
401
1.785
208
1.500
4426
285
e) %
=
5121
1.785
208
1.500
4426
285
a)
b)
c)
d)
e)
2. Contabilitatea imobilizrilor corporale

Imobilizrile corporale - ca parte component a mijloacelor de producie,
reprezint bunuri de folosin ndelungat n activitatea unei uniti patrimoniale i sunt
recunoscute n bilan atunci cnd se estimeaz c genereaz beneficii iar costul poate fi
44
Definiie

evaluat n mod credibil. Ele caracterizeaz capacitatea tehnic de producie a fiecrei
uniti i influeneaz semnificativ rentabilitatea activitii desfurate.
Imobilizrile corporale cuprind dou grupe:
terenurile;
mijloacele fixe.
2.1. Contabilitatea terenurilor
Terenurile sunt evideniate n contabilitatea agenilor economici numai
dac aparin acestora i cuprind dou categorii:
Definiie
terenurile propriu-zise;
amenajrile de terenuri.
Terenurile propriu-zise - se pot detalia pe mai multe grupe i anume:
terenuri agricole i silvice;
terenuri fr construcii;
terenuri cu zcminte;
terenuri cu construcii;
alte terenuri.
Terenurile se evalueaz la intrarea n patrimoniu, la o valoare stabilit potrivit
legii, n funcie de fertilitatea i amplasarea acestora, precum i alte criterii, la valoarea de
aport sau la costul de achiziie, dup caz. Terenurile nu sunt supuse amortizrii.
Amenajrile de terenuri - reprezint investiiile efectuate pentru punerea
n valoare a terenurilor, lacurilor, blilor, iazurilor i alte lucrri similare. Aceste
Definiie investiii sunt supuse amortizrii, ntr-o perioad de cel mult 10 ani.
Evidena terenurilor i a amenajrilor de terenuri (racordarea lor la
sistemul de alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile aferente cilor de acces
etc.) se realizeaz cu ajutorul contului 211 Terenuri i amenajri de terenuri
- care este un cont cu funcia contabil de activ.
Funcionare
Soldul debitor reprezint valoarea terenurilor i costul efectiv al
cont
amenajrilor de terenuri.
Contul 211 Terenuri i amenajri de terenuri este un cont sintetic de
gradul I, neoperaional, care se detaliaz n dou subconturi de gradul II,
operaionale:
contul 2111 Terenuri;
contul 2112 Amenajri de terenuri.
Contabilitatea analitic n cadrul celor dou subconturi, se organizeaz pe
grupe de terenuri, loc de amplasare i suprafa, respectiv pe feluri de amenajri
sau categorii de lucrri.
Operaii economice privind terenurile

recepia terenurilor reprezentnd aportul n natur al asociailor sau
acionarilor la constituirea capitalului social:
*
2111 Terenuri
privind capitalul
*
*
*
recepia terenurilor achiziionate de la teri:
*
2111 Terenuri
*
45

~ concomitent, se evideniaz TVA aferent:
*
4426 TVA deductibil
= 4427 TVA colectat
*
primirea n patrimoniu cu titlu gratuit a unui teren:
*
2111 Terenuri
*
creterea valorii terenurilor n urma operaiei de reevaluare:
*
2111 Terenuri
= 105 Rezerve din reevaluare
*
evidenierea amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu:
*
2112 Amenajri de terenuri
imobilizri corporale
*
recepia amenajrilor de terenuri executate n regie proprie, a cror
realizare a nceput n perioada anterioar de gestiune:
*
= 231 Imobilizri corporale n curs de
execuie
*
recepia amenajrilor de terenuri executate de teri:
*
%
4426 TVA deductibil
*
retragerea terenurilor aduse ca aport de ctre asociai i(sau) acionari:
*
456 Decontri cu acionarii/asociaii = 2111 Terenuri
privind capitalul
*
~ concomitent, are loc diminuarea capitalului social cu retragerile
efectuate:
*
privind capitalul
*
amortizarea lunar a amenajrilor de terenuri:
*
= 2811 Amortizarea amenajrilor
privind amortizarea
de terenuri
imobilizrilor
*
vnzarea amenajrii de teren, incomplet amortizat (exclusiv terenul):
*
461 Debitori diveri
=
%
4427 TVA colectat
*
scderea din eviden a amenajrii de teren ce a fost cedat:
*
%
= 2112 Amenajri de terenuri
2811 Amortizarea amenajrilor
de terenuri
*
46

scderea din eviden a amenajrii de teren amortizat integral:
*
2811 Amortizarea amenajrilor
= 2112 Amenajri de terenuri
de terenuri
*
terenurile cedate terilor se scot din eviden la preul de nregistrare,
ceea ce reprezint o cheltuial, care se evideniaz astfel:
*
= 2111 Terenuri
*
descreterea valorii terenurilor n urma operaiei de reevaluare:
*
= 2111 Terenuri
*
reflectarea terenurilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul
social al altei societi comerciale:
*
%
= 2111 Terenuri
afiliate
263 Interese de participare
265 Alte titluri imobilizate
*
2.2. Contabilitatea mijloacelor fixe
Imobilizrile corporale de natura mijloacelor fixe prezint o serie de
caracteristici, care le delimiteaz de celelalte valori materiale aflate n circuitul
patrimonial al ntreprinderii i anume:
au o valoare mare i o durat de folosin ndelungat;
Caracteristici particip la mai multe cicluri de exploatare;
nu-i schimb forma fizic iniial pe timpul utilizrii;
i transmit treptat valoarea, prin intermediul amortizrii, asupra bunurilor
nou create, lucrrilor executate i serviciilor prestate.
Sunt considerate mijloace fixe, obiectul sau complexul de obiecte ce se
utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ, urmtoarele condiii:
~ are o valoare mai mare dect limita minim stabilit prin lege (n prezent
1.500 lei);
Definiie
~ are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Reflectarea n contabilitate a mijloacelor fixe de care dispune un agent
economic la un moment dat, precum i evidena micrii i transformrii acestora
se realizeaz pe categorii, cu ajutorul conturilor:
212 Construcii;
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale.
Din punct de vedere al coninutului economic sunt conturi de active
Funcionareimobilizate, din grupa imobilizrilor corporale, i au funcia contabil de activ.
cont
Soldul debitor reprezint valoarea mijloacelor fixe existente.
Contul 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i
plantaii, se detaliaz n conturi sintetice operaionale de gradul al doilea, dup
cum urmeaz:
2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru);
2132 Aparate i instalaii de msurare, control, reglare;
47

2133 Mijloace de transport;
2134 Animale i plantaii.
Contabilitatea analitic se realizeaz pe fiecare obiect singular sau
complex de obiecte, care constituie unitatea de eviden a mijloacelor fixe.
2.2.1. Contabilitatea operaiilor privind intrrile de mijloace fixe
Intrrile de mijloace fixe n folosin permanent se pot realiza pe mai
multe ci i anume:
aportul asociailor la constituirea capitalului social;
achiziionarea de mijloace fixe de la teri;
Ci de intrare
realizarea de mijloace fixe n regie proprie;
modernizarea mijloacelor fixe existente;
creterea valorii imobilizrilor corporale prin investiii efectuate de
concesionant, locatar sau chiria;
primirea de mijloace fixe cu titlu gratuit;
plusuri de mijloace fixe constatate la inventariere;
creterea valorii mijloacelor fixe n urma operaiei de reevaluare;
mijloace fixe primite n regim de leasing financiar.
Operaii economice privind intrrile de mijloace fixe

1. Aportul asociailor la constituirea capitalului social.
depunerea aportului n natur, reprezentat de mijloace fixe, la capitalul
social, de ctre asociai i(sau) acionari:
*
%
212 Construcii
privind capitalul
--------------------------214 Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale
*
~ concomitent, se evideniaz realizarea capitalului subscris vrsat:
*
*
2. Achiziionarea de mijloace fixe de la teri.
procurarea de mijloace fixe de la teri, se evideniaz:
*
%
212 Construcii
-------------------------214 Mobilier, aparatur birotic,
4426 TVA deductibil (cu excepia cldirilor)
*
~ concomitent, pentru construciile achiziionate se reflect TVA aferent:
*
4426 TVA deductibil
= 4427 TVA colectat
*
3. Realizarea de mijloace fixe n regie proprie.
mijloacele fixe realizate n regie proprie ntr-o perioad de gestiune:
*
%
48

212 Construcii
*
n situaia n care aceste operaii nu se finalizeaz pn la sfritul perioadei de
gestiune este necesar s se utilizeze contul 231 Imobilizri corporale n curs de
execuie care se debiteaz prin creditul contului 722 Venituri din producia de
imobilizri corporale iar ulterior se crediteaz prin debitul conturilor de mijloace fixe.
4. Modernizarea mijloacelor fixe existente.
creterea valorii de nregistrare (de intrare) a mijloacelor fixe, ca urmare
a ncorporrii unor accesorii, aparate de msur i control sau alte pri
componente ale mijloacelor fixe achiziionate de la teri:
a) evidenierea accesoriilor cumprate i recepionate:
*
%
302 Materiale consumabile
4426 TVA deductibil
*
b) consumarea accesoriilor pentru modernizarea imobilizrilor corporale:
*
602 Cheltuieli cu materialele
= 302 Materiale consumabile
consumabile
*
c) recepionarea lucrrii de investiii realizat n regie prin
ncorporarea cheltuielilor efectuate cu modernizarea n valoarea
imobilizrilor corporale:
*
%
212 Construcii
echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i
alte active corporale
*
Pentru conturile 302 Materiale consumabile i 602 Cheltuieli cu
materialele consumabile se utilizeaz conturile sintetice operaionale adecvate de
gradul al doilea.
n cazul n care modernizarea nu se finalizeaz ntr-o perioad de gestiune se
utilizeaz contul 231 Imobilizri corporale n curs de execuie, ce funcioneaz ca la
punctul 3.
5. Creterea valorii imobilizrilor corporale prin investiii
efectuate de concesionant, locatar sau chiria.
majorarea valorii de nregistrare a imobilizrilor corporale, prin
ncorporarea n valoarea de intrare a acestora, a investiiilor efectuate de
concesionant, locatar sau chiria ce au fost amortizate integral:
*
212 Construcii
*
---------------------------------------------------- *
214 Mobilier, aparatur birotic
= 2814 Amortizarea altor imobilizri
corporale
valorilor umane i materiale
49

i alte active corporale
*
6. Investiii (capaciti) puse n funciune crora nu li s-au
ntocmit formele de nregistrare ca mijloace fixe.
a) evidenierea investiiei (capacitii) puse n funciune:
50

*
231 Imobilizri corporale n curs de execuie= 722 Venituri din producia de
an.: Imobilizri corporale fr
imobilizrile corporale
forme de nregistrare la mijloace fixe
*
b) amortizarea investiiei fr forme de nregistrare la mijloace fixe:
*
= 281 Amortizri privind
privind amortizarea
imobilizrilor
(Subconturile: 2812-2814)
an.: Amortizarea imobilizrilor
corporale fr forme
de nregistrare
*
c) trecerea investiilor terminate n categoria mijloacelor fixe:
*
%
212 Construcii
execuie
------------------------------------------------ an.: Imobilizri corporale fr
214 Mobilier, aparatur birotic,
forme de nregistrare la
mijloacele fixe
*
d) reflectarea amortizrii investiiilor terminate i trecute n categoria
mijloacelor fixe:
*
281 Amortizri privind
an.: Amortizarea imobilizrilor
corporale fr forme de
nregistrare
*
7. Mijloace fixe primite din donaii.
primirea prin donaie a unui mijloc fix, se evideniaz:
*
%
212 Construcii
*
Plusul de mijloace fixe, constatat cu ocazia inventarierii, se reflect prin
aceeai formul contabil ca n cazul donaiilor de mijloace fixe, n locul 133
Donaii pentru investiii se utilizeaz contul 134 Plusuri de inventar de natura
imobilizrilor.
8. Creterea valorii imobilizrilor corporale n urma operaiei de
reevaluare.
plusul valoric rezultat n urma reevalurii mijloacelor fixe se reflect:
*
%
= 105 Rezerve din reevaluare
212 Construcii
51

*
2.2.2 Contabilitatea operaiilor privind ieirile de mijloace fixe
Ci de ieire
Ieirea definitiv din patrimoniu se realizeaz pe urmtoarele ci:

scoaterea din funciune;
vnzarea sau cedarea ctre teri;
retragerea aportului - n mijloace fixe - de ctre asociai i(sau) acionari;
donaie;
ieirea mijloacelor fixe datorit unor cauze excepionale;
lipsuri constatate la inventariere;
participarea n natur cu mijloace fixe la capitalul social al altei societi comerciale;
cedarea de imobilizri corporale n regim de leasing financiar.
Operaii economice privind ieirea definitiv din patrimoniu

a mijloacelor fixe
1) - scoaterea din funciune a unor mijloace fixe, datorit expirrii
duratei normale de utilizare i amortizrii integrale a valorii de intrare a
acestora, implic urmtoarele nregistrri:
scderea din eviden a mijlocului fix casat:
*
=
%
212 Construcii
------------------------214 Mobilier, aparatur birotic,
*
colectarea cheltuielilor ocazionate de dezmembrarea mijloacelor fixe:
*
=
%
4xx Conturi de teri
*
evidenierea ansamblelor, subansamblelor, pieselor i materialelor
rezultate din dezmembrarea mijloacelor fixe:
*
= 7583 Venituri din vnzarea activelor
(346 Produse reziduale)
*
2) - scoaterea din funciune a unor mijloace fixe, n cazul neamortizrii
integrale a valorii de intrare a acestora, implic urmtoarele articole contabile:
colectarea cheltuielilor ocazionate de dezmembrarea mijloacelor
fixe scoase din funciune:
*
=
%
4xx Conturi de teri
*
52

obinerea ansamblelor, subansamblelor, pieselor i materialelor
rezultate din dezmembrarea mijloacelor fixe:
*
= 7583 Venituri din vnzarea activelor
(346 Produse reziduale)
*
majorarea amortizrii cu diferena dintre veniturile obinute din
dezmembrri i cheltuielile efectuate (diferen favorabil):
*
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 281 Amortizri privind
amortizarea imobilizrilor
- analitic distinct (Subconturile: 2812-2814)
an.: Amortizarea recuperrilor
din dezmembrri
*
scoaterea din eviden a mijloacelor fixe neamortizate integral,
avndu-se n vedere valoarea amortizat pn la scoaterea din
folosin, diferena dintre veniturile obinute din valorificri i
cheltuielile ocazionate, i diferena neamortizat ce urmeaz s
afecteze direct cheltuielile. n situaia unei construcii, scoaterea
din gestiune a acesteia, implic formula contabil:
*
%
= 212 Construcii
2812 Amortizarea construciilor
*
3) - ieirea mijloacelor fixe prin vnzarea lor ctre teri, necesit
urmtoarele nregistrri contabile:
facturarea ctre teri a mijlocului fix vndut (mijloc de transport):
*
461 Debitori diveri
=
%
4427 TVA colectat
*
scderea din eviden a imobilizrii corporale vndute, n cazul
amortizrii pariale a acestora:
*
%
= 2133 Mijloace de transport
2813 Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
*
4) - vnzarea mijloacelor fixe cu plata n rate implic urmtoarele
articole contabile:
reflectarea avansului care se ncaseaz, a taxei pe valoarea adugat
aferent, a ratelor i a dobnzilor datorate de cumprtor:
*
461 Debitori diveri
=
%
7583 Venituri din vnzarea activelor i
alte operaii de capital
4427 TVA colectat
472 Venituri nregistrate n avans
53

4428 TVA neexigibil
*
scderea din eviden a imobilizrii corporale vndute n rate, parial
amortizat (mijloc de transport):
*
%
neamortizat
*
reflectarea ncasrii de la cumprtor a avansului, ratelor i dobnzii,
dup caz:
*
*
la scadena fiecrei rate, indiferent c aceasta se ncaseaz sau devine
restant, se nregistreaz veniturile curente corespunztoare valorii
dobnzii:
*
472 Venituri nregistrate n avans
= 766 Venituri din dobnzi
*
~ concomitent, TVA neexigibil aferent ratei devenit scadent,
devine exigibil de natura TVA colectate:
*
4428 T.V.A. neexigibil
= 4427 TVA colectat
*
5) - ieirea unor mijloace fixe (construcii) datorit unor cauze excepionale,
respectiv, calamiti naturale:
*
%
= 212 Construcii
671 Cheltuieli privind calamitile
i alte evenimente extraordinare
*
Valoarea neamortizat a mijlocului fix distrus de calamiti este
deductibil fiscal numai n cazul n care acesta a fost asigurat.
6) - ieirea mijloacelor fixe datorit lipsurilor constatate la inventar
sau distruse din vina unor persoane, implic urmtoarele nregistrri:
scderea din eviden a mijlocului fix (utilaj) constatat lips:
*
%
= 2131 Echipamente tehnologice
*
imputarea n sarcina celor vinovai a valorii de nlocuire a
bunurilor constatate lips, inclusiv TVA:
*
4282 Alte creane n legtur cu
=
%
personalul
(461 Debitori diveri)
4427 TVA colectat
*
54

7) - donaia unui mijloc fix implic nregistrrile:
scderea din eviden a bunurilor cedate cu titlu gratuit, neamortizat:
*
6582 Donaii i subvenii acordate
=
%
212 Construcii
*
reflectarea TVA colectat aferent donaiei (cu excepia construciei):
*
635 Cheltuieli cu alte impozite,
= 4427 TVA colectat
taxe i vrsminte asimilate
*
8) - retragerea din aport a mijloacelor fixe de ctre asociai i(sau)
acionari, necesit urmtoarele articole contabile:
preluarea de asociai i(sau) acionari a mijloacelor fixe ce nu au
fost utilizate:
*
456 Decontri cu acionarii/asociaii =
%
privind capitalul
212 Construcii
*
concomitent, are loc diminuarea capitalului social corespunztor
valorii mijloacelor fixe retrase:
*
privind capitalul
*
9) - participarea cu bunuri de natura mijloacelor fixe la capitalul social
al altei societi comerciale:
*
=
%
afiliate
212 Construcii
*
n locul contului 261 se pot utiliza i conturile 263 i 265.
1. Care sunt caracteristicile mijloacelor fixe? (1 punct)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
2. Enumerai cile de intrare n patrimoniu a mijloacelor fixe. (1 punct)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
55
Timp estimativ: 20
minute

__________________________________________________________________
3. Enumerai condiiile ce trebuie satisfcute de un bun pentru a fi considerat
mijloc fix. (1 punct)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
4. 212 = 722 poate reflecta: (1 punct)
a) construcii primite cu titlu gratuit;
b) modernizarea mijloacelor fixe n regie proprie;
c) primirea n leasing financiar a unei construcii;
d) realizarea de mijloace fixe n regie proprie;
e) realizarea din producie proprie a unor construcii ntr-o singur
perioad.
a)
b)
c)
d)
e)
5. Scoaterea din patrimoniu a unui mijloc de transport vndut, tiind preul de
vnzare de 10.000 lei, preul de intrare de 15.000 lei i amortizarea calculat pn
n momentul cedrii de 60%, se reflect astfel: (1 punct)
a) %
=
2133 10.000
2813
9.000
6583
1.000
b) %
=
2132 15.000
2814
9.000
6582
6.000
c) %
=
2134 15.000
2813
9.000
6581
6.000
d) %
=
2133 15.000
2813
9.000
6583
6.000
e) %
=
2133 10.000
2813
6.000
6583
4.000
a)
b)
c)
d)
e)
6. Scoaterea din eviden a unei cldiri amortizate integral implic nregistrarea: (1 punct)
a) 2811
=
212;
b) 2812
=
212;
c) 212
=
2811;
d) 6583
=
212;
e) 6811
=
212.
a)
b)
c)
d)
e)
7. Articolul contabil: 671
= 281
4.000, poate reflecta: (1 punct)
a) amortizarea accelerat a unui mijloc fix cu suma de 4.000 lei;
b) majorarea amortizrii cu diferena dintre veniturile obinute din
dezmembrri de 1.000 lei i cheltuielile aferente de 5.000 lei, n cazul
mijloacelor fixe scoase din funciune i neamortizate integral;
c) nici un rspuns nu este corect;
d) majorarea amortizrii cu diferena dintre veniturile obinute din
dezmembrri de 5.000 lei i cheltuielile aferente de 1.000 lei, n cazul
mijloacelor fixe scoase din funciune i amortizate integral;
e) scoaterea unei imobilizri corporale din patrimoniu n urma calamitilor.
a)
b)
c)
d)
e)
8. %
=
2131, poate reflecta: (1 punct)
2813
56

671
a) ieirea unor echipamente tehnologice datorit unor calamiti naturale,
incomplet amortizate;
b) ieirea unor echipamente tehnologice constatate lips la inventariere;
c) scoaterea din patrimoniu a unor imobilizri corporale prin vnzare la teri;
d) ieirea unor echipamente tehnologice prin vnzare;
e) casarea unor echipamente tehnologice.
a)
b)
c)
d)
e)
9. Donaia unui animal de munc tiind c valoarea contabil a acestuia este de
1.100 lei implic formulele contabile: (2 puncte)
a) 671
=
2134 1.100 i
635
=
4427
209;
b) 671
=
2134 1.100;
c) 671
=
2134 1.100 i
635
=
4427 1.100;
d) 671
=
2134 1.100 i
635
=
4427
198;
e) 6582
=
2134 1.100 i
635
=
4427
209;
a)
b)
c)
d)
e)
3. Contabilitatea imobilizrilor n curs de execuie

Pentru obinerea i trecerea la exploatarea imobilizrilor necorporale i
corporale de cele mai multe ori este necesar un timp ndelungat n care se
efectueaz cheltuieli cu cercetarea, proiectarea, execuia propriu-zis a lucrrilor,
montarea utilajelor i efectuarea probelor tehnologice.
Aceste cheltuieli, efectuate cu procesul investiional, nu pot fi nregistrate
n categoria imobilizrilor finite din urmtoarele considerente:
nu pot fi folosite nc n scopul pentru care au fost create;
nu se cunoate costul complet de achiziionare sau de producie cu care s
fie evideniate n contabilitate;
amortizarea imobilizrilor se nregistreaz de la punerea n funciune sau n
exploatare, ntruct din acel moment decurge procesul de depreciere al
imobilizrilor.
Investiiile neterminate, dup finalizare, se regsesc sub forma
imobilizrilor corporale i mai rar ca imobilizri necorporale, iar cheltuielile
efectuate sunt evideniate distinct pe cele dou categorii.
Sunt asimilate imobilizrilor n curs de execuie i avansurile ce au fost
acordate pentru procurarea de imobilizri necorporale sau corporale.
Astfel, imobilizrile n curs, cuprind:
~ imobilizri corporale n curs de execuie;
~ avansuri acordate pentru imobilizri corporale;
~ imobilizri necorporale n curs de execuie;
~ avansuri acordate pentru imobilizri necorporale.
Considerente
Componen
3.1. Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs de execuie i

a avansurilor acordate pentru imobilizrile corporale
Imobilizrile corporale n curs de execuie - reprezint investiiile n de
execuie efectuate n regie proprie sau n antrepriz, evaluate la costul de
producie, respectiv la costul de achiziie care reprezint preul de deviz al
Definiii
57
Funcionare
cont
Funcionare
cont
investiiei. Acestea se trec, de regul, n categoria mijloacelor fixe dup recepie,

darea n folosin sau punerea n funciune.
Imobilizrile corporale n curs de execuie se evideniaz cu contul 231
Imobilizri corporale n curs de execuie. Este un cont de active imobilizate,
din grupa conturilor de imobilizri n curs de execuie, avnd funcia contabil de
activ.
Soldul debitor reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs de
execuie, adic neterminate.
Contabilitatea analitic se ine pe fiecare obiect i complex de obiecte
care sunt destinate s devin mijloace fixe independente.
Pentru a reflecta avansurile ce sunt acordate furnizorilor de imobilizri
corporale, se utilizeaz contul 232 Avansuri acordate pentru imobilizri
corporale, care are funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint
avansurile acordate furnizorilor de imobilizri corporale, nedecontate.
Operaii economice privind imobilizrile corporale n curs de execuie i
avansurile acordate pentru imobilizrile corporale
depunerea aportului n natur, reprezentat de imobilizri corporale n
curs de execuie, de ctre asociai sau acionari la capitalul social:
*
231 Imobilizri corporale n curs
de execuie
privind capitalul
*
~ concomitent, se reflect capitalul subscris, vrsat:
*
*
acordarea de avansuri, furnizorilor de imobilizri corporale:
*
232 Avansuri acordate pentru
*
achiziionarea de la furnizori a unor imobilizri corporale n curs de execuie:
*
%
231 Imobilizri corporale n curs de execuie
4426 TVA deductibil (cu excepia construciilor)
*
decontarea ulterioar a avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri,
dup primirea facturii:
*
= 232 Avansuri acordate pentru
*
reflectarea imobilizrilor corporale n curs de execuie, realizate n regie proprie:
*
231 Imobilizri corporale n curs
de execuie
*
recepionarea i darea n folosin a mijloacelor fixe:
*
%
execuie
212 Construcii
58

*
retragerea din aport de ctre asociai i(sau) acionari a imobilizrilor
corporale n curs de execuie:
*
456 Decontri cu acionarii/asociaii = 231 Imobilizri corporale n curs de
execuie
privind capitalul
*
~ concomitent, are loc reducerea capitalului social, cu retragerile efectuate:
*
privind capitalul
*
evidenierea imobilizrilor corporale n curs de execuie, distruse n urma
calamitilor naturale:
*
671 Cheltuieli privind calamitile i = 231 Imobilizri corporale n curs de
execuie
alte evenimente extraordinare
*
scderea din gestiune a imobilizrilor corporale n curs de execuie, cedate:
*
6583 Cheltuieli privind activele cedate = 231 Imobilizri corporale n curs de
execuie
*
Anterior scderii din gestiune are loc reflectarea creanei ctre teri.
3.2. Contabilitatea imobilizrilor necorporale n curs de execuie i a
avansurilor acordate pentru imobilizrile necorporale
Imobilizrile necorporale n curs de execuie - reprezint costul de
producie, respectiv costul de achiziie al imobilizrilor necorporale, care nu au
fost terminate pn la finele perioadei de gestiune. n momentul n care se
finalizeaz i se recepioneaz, acestea se trec n categoria imobilizrilor
necorporale.
Evidena imobilizrilor necorporale n curs de execuie se realizeaz cu
ajutorul contului 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie.
n acest cont sunt reflectate cheltuielile de proiectare, execuie i
omologare a prototipurilor i seriilor zero pentru produse noi, tehnologii noi i alte
cheltuieli efectuate pentru obinerea imobilizrilor necorporale pn la darea n
exploatare.
Din punct de vedere al coninutului economic, este un cont de active
imobilizate n curs de execuie, cu funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea imobilizrilor necorporale n curs de execuie.
Sunt cazuri n care se acord avansuri furnizorilor de imobilizri
necorporale conform contractelor ncheiate, situaie ce implic utilizarea contului
234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale, care are funcia
contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea avansurilor acordate furnizorilor de
imobilizri necorporale, nedecontate.
Operaii economice privind imobilizrile necorporale n curs de execuie
i avansurile acordate pentru imobilizrile necorporale
aportul (contribuia) asociailor sau acionarilor la formarea capitalului
social prin unele imobilizri necorporale n curs de execuie:
59
Definiii
Funcionare
cont
Funcionare
cont

*
233 Imobilizri necorporale
n curs de execuie
privind capitalul
*
*
*
executarea cu fore proprii de imobilizri necorporale, care nu au fost
terminate:
*
233 Imobilizri necorporale
n curs de execuie
*
acordarea unor avansuri din contul de la banc n lei, furnizorilor de
imobilizri necorporale:
*
234 Avansuri acordate pentru
*
achiziionarea de la furnizori a unor imobilizri necorporale n curs de execuie:
*
%
233 Imobilizri necorporale n curs de execuie
4426 TVA deductibil
*
decontarea avansurilor cu furnizorii de imobilizri:
*
= 234 Avansuri acordate pentru
*
finalizarea i recepia imobilizrilor necorporale n curs de execuie:
*
%
= 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci
comerciale, drepturi i active similare
*
Timp estimativ: 10
minute
1. De ce nu pot fi nregistrate n categoria imobilizrilor finite cheltuielile

efectuate cu procesul investiional? (2,5 puncte)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
2. Precizai funcia contabil i semnificaia soldurilor conturilor 231 i 232. (2,5 puncte)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
3. Precizai funcia contabil i semnificaia soldurilor conturilor 233 i 234. (2,5 puncte)
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
4. Efectuai nregistrarea realizrii n regie proprie a unor imobilizri corporale n
curs de execuie. (2,5 puncte)
_________________________________________________________________
60
4. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor

4.1. Definirea i modalitile de amortizare a imobilizrilor
Amortizarea - reprezint valoarea corespunztoare deprecierii ireversibile
a imobilizrilor corporale i necorporale, ca urmare a utilizrii, aciunii factorilor
naturali i a uzurii morale a acestora.
Definiie
Se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate prin includerea n
cheltuielile fiecrui exerciiu, ceea ce asigur refacerea capitalului angajat i
imobilizat n active corporale i necorporale, destinate deservirii activitii unitii
pe o perioad mai mare de un an i care se consum treptat.
Amortizarea se calculeaz pentru marea majoritate a imobilizrilor
corporale i necorporale, excepie fcnd cele care nu sufer deprecieri prin
utilizare sau datorit factorilor naturali i uzurii morale, cum sunt: terenurile,
lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii, fondul comercial,
cu anumite excepii, precum i imobilizrile financiare.
Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra
valorii de intrare a mijloacelor fixe i se include n cheltuielile de exploatare.
Amortizarea mijloacelor fixe se nregistreaz ncepnd cu luna urmtoare
punerii acestora n funciune i pn la recuperarea integral a valorii de intrare,
conform duratelor normale de funcionare i condiiilor de utilizare a lor.
Amortizarea imobilizrilor necorporale

Deprecierea imobilizrilor necorporale opereaz sub aciunea unor factori
specifici. n relaie cu timpul, tehnologia de producie, produsele proiectate i
asimilate, utilajele folosite evolueaz, se nvechesc i chiar dispar, factori care
contribuie la scurtarea duratei de via a produselor, tehnologiilor, ceea ce impune
investirea unor noi mijloace materiale i bneti.
Factorii menionai i ali factori specifici, impun dependena amortizrii
imobilizrilor necorporale de natura lor. Astfel, imobilizrile necorporale se
amortizeaz dup cum urmeaz:
cheltuielile de constituire sau extindere a unitii patrimoniale, i
cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani;
activele imobilizate de natura brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric i de
comer, se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre
unitatea ce le deine;
fondul comercial, de regul, nu se amortizeaz, cu unele excepii;
valoarea programelor informatice se amortizeaz n funcie de durata
probabil de utilizare care nu poate depi 5 ani.
Amortizarea imobilizrilor corporale
Activele imobilizate de natura terenurilor, nu sunt supuse amortizrii, cu
excepia investiiilor efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor.
Potrivit prevederilor legale, agenii economici sunt obligai s amortizeze
mijloacele fixe, utiliznd unul din urmtoarele regimuri sau metode de
amortizare:
amortizarea liniar;
amortizarea degresiv;
amortizarea accelerat.
1) Amortizarea liniar - const n includerea uniform a unor sume fixe,
stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei normale de utilizare a
mijlocului fix, n cheltuielile de exploatare. Amortizarea liniar se calculeaz prin
aplicarea cotei anuale de amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe.
61
Determinare
Posibiliti
Clasificare
Definiie

Cota medie anual de amortizare - se stabilete n procente, ca raport ntre
100 i durata normal de utilizare, exprimat n ani.
Duratele normale de utilizare a mijloacelor fixe, stabilite n ani i cotele
medii de amortizare ale acestora, exprimate n procente, sunt cuprinse n
Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor
fixe.
2) Amortizarea degresiv - const n multiplicarea cotelor medii de
amortizare liniar cu coeficienii prevzui de legislaie i anume:
1,50 - pentru mijloacele fixe cu durata normal de utilizare cuprins ntre
Definiie
2-5 ani;
2,00 - pentru mijloacele fixe cu durata normal de utilizare cuprins ntre
5-10 ani;
2,50 - pentru mijloacele fixe cu durata normal de utilizare mai mare de
10 ani.
Aceti coeficieni pot fi modificai numai prin hotrre a Guvernului, la
propunerea Ministerului Finanelor Publice.
3) Amortizarea accelerat - const n includerea, n primul an de
funcionare, n cheltuielile de exploatare, a unei amortizri anuale de 50 % din
valoarea de intrare a mijlocului fix respectiv. Amortizrile anuale pentru
exerciiile financiare urmtoare, sunt calculate la valoarea rmas de amortizat,
dup regimul liniar, prin raportarea acesteia la numrul de ani de utilizare rmai.
Definiie
4.2. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor

necorporale i corporale
Pentru reflectarea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, se
utilizeaz conturile din grupa 28 Amortizri privind imobilizrile din planul
general de conturi i anume:
~ contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale;
~ contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale.
Sunt conturi sintetice de gradul I, neoperaionale, cu funcia contabil de
pasiv. Ambele conturi se dezvolt pe conturi sintetice operaionale de gradul al IIlea, dup structura imobilizrilor.
Funcionare
Soldul creditor reprezint amortizarea aferent imobilizrilor necorporale
conturi
sau corporale existente n gestiune.
Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale, se dezvolt n
conturi sintetice de gradul al II-lea, operaionale, corespunztor structurii
imobilizrilor necorporale, astfel:
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire;
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare;
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare;
2807 Amortizarea fondului comercial;
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale.
Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale, se dezvolt n
urmtoarele conturi sintetice de gradul al II-lea, operaionale:
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri;
2812 Amortizarea construciilor;
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor;
2814 Amortizarea altor imobilizri corporale.
Operaii economice privind amortizarea imobilizrilor necorporale

62

evidenierea amortizrii imobilizrilor necorporale la sfritul fiecrei
luni, innd seama de natura acestora:
*
=
%
privind amortizarea
imobilizrilor
constituire
-------------------------2808 Amortizarea altor imobilizri
necorporale
*
scderea din eviden a imobilizrilor necorporale amortizate integral:
*
= 201 Cheltuieli de constituire
constituire
*
----------------------------------------------------- *
2808 Amortizarea altor imobilizri
necorporale
*
n cazul n care imobilizrile corporale sunt scoase din eviden nainte de
amortizarea integral, atunci pentru partea neamortizat se va debita contul 6583
Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital.
Operaii economice privind amortizarea imobilizrilor corporale
evidenierea amortizrii imobilizrilor corporale, respectiv a
amenajrilor de terenuri i a mijloacelor fixe:
*
privind amortizarea
imobilizrilor
(Subconturile 2811-2814)
*
scderea din eviden a mijloacelor fixe amortizate integral:
*
=
%
212 Construcii
umane i materiale i alte active
corporale
*
evidenierea diferenei favorabile ntre veniturile obinute din
dezmembrarea mijloacelor fixe i cheltuielile efectuate:
*
privind amortizarea
imobilizrilor
- analitic distinct an.: Amortizarea recuperrilor
din dezmembrri
*
scderea din eviden a mijloacelor fixe neamortizate integral, avndu-se
n vedere valoarea amortizat pn la scoaterea din folosin, diferena
ntre veniturile obinute din valorificri i cheltuielile ocazionate
(evideniat n contul analitic Amortizarea recuperrilor din
dezmembrri) i diferena neamortizat ce urmeaz s afecteze direct
cheltuielile. n situaia unei construcii, formula contabil se prezint astfel:
*
63

%
= 212 Construcii
6811 Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor
*
pierderea din calamiti a unui mijloc fix (construcie), parial amortizat:
*
%
= 212 Construcii
671 Cheltuieli privind calamitile i
alte evenimente extraordinare
*
vnzarea de mijloace fixe parial amortizate implic mai multe
nregistrri, astfel:
cedarea activelor corporale:
*
461 Debitori diveri
=
%
4427 TVA colectat
*
scderea din patrimoniu a activelor cedate (mijloc de transport):
*
%
*
1. Definii amortizarea. (1 punct)
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
2. Precizai modul de amortizare a imobilizrilor necorporale. (2 puncte)

_______________________________________________________________________________
Timp estimativ: 10 _______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
minute
3. n ce const amortizarea liniar? (1 punct)
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
4. n ce const amortizarea degresiv? (2 puncte)

_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
5. n ce const amortizarea accelerat? (2 puncte)

_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
6. Cum se nregistreaz amortizarea unui program informatic? (3 puncte)

_______________________________________________________________________________
TEM DE CONTROL:
Monografii contabile realizate la agenii economici privind:
1. Capitalul social i modificrile acestuia;
2. Rezervele i rezultatul reportat i rezultatul exerciiului;
3. Rezervele din reevaluare i subveniile pentru investiii;
4. mprumuturile din emisiunea de obligaiuni;
64
5.
6.
7.
8.
9.
Creditele bancare pe termen lung;

Terenurile;
Intrarea mijloacelor fixe n patrimoniu;
Ieirea mijloacelor fixe din patrimoniu;
Amortizarea imobilizrilor.
Bibliografie:
Paliu Popa, L. - Contabilitate financiar armonizat, vol. 1, Editura Spirit
Romnesc, Craiova, 2002;
Paliu Popa, L., - Ghid contabil, Editura Spirit Romnesc, Craiova, 2003.
Ecobici, N.,
.a.
65
TEMA 4
CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR FINANCIARE I A
AJUSTRILOR PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR
CONINUT:
1. Contabilitatea imobilizrilor financiare
2. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor
imobilizrilor financiare, precum i cele privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor, punnd accent pe modul de reflectare n contabilitatea entitilor
economice a acestora.
s v nsuii i s stpnii noiunile privind imobilizrile financiare
(titluri de participare, interese de participare, alte titluri imobilizate,
creane imobilizate), precum i privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor;
modificrilor patrimoniale privind intrarea i ieirea acestor
imobilizri n contabilitatea agenilor economici;
s cunoatei modul de constituire i anulare a ajustrilor pentru
deprecierea imobilizrilor.
1. Contabilitatea imobilizrilor financiare

Unitile patrimoniale, posesoare a unui capital excedentar, pot s-l
utilizeze n activitatea financiar prin plasarea lui n capitalul altei firme, aflat n
dificultate sau care are nevoie de resurse suplimentare pentru dezvoltarea
activitii. Scopul care determin decizia de participare a unei societi la
finanarea activitii investiionale sau de exploatare a altei societi, este cel al
venitului obinut din plasamentul capitalului (dividend sau dobnd), unele
avantaje n cooperare sau chiar exercitarea unui control ori a unei influene
semnificative asupra societii finanate (debitoare).
Deci, imobilizrile financiare constau n plasamente ale capitalului sau a
altor resurse, pe timp ndelungat, n titluri sau aciuni, pentru a obine dreptul la
formarea capitalului altor societi i prin aceasta, calitatea de a participa la luarea
deciziilor privind strategia i gestiunea acestor societi, precum i(sau) pentru
acordarea de mprumuturi, respectiv creane pe termen lung n scopul obinerii de Definiie
venituri.
n categoria imobilizrilor financiare, sunt incluse:
~ aciunile deinute la entitile afiliate;
~ interesele de participare;
Componen
~ alte titluri imobilizate;
~ creanele imobilizate.
66

1.1. Contabilitatea aciunilor deinute la entitile afiliate, a intereselor de
participare i a altor titluri imobilizate
Aciunile deinute la entitile afiliate - sunt constituite din titluri de

valoare sub form de aciuni i pri sociale, deinute de o unitate patrimonial n
capitalul altor societi comerciale, care permit unitii deintoare, exercitarea
Definiie unui control sau a unei influene majore, n gestiunea societilor care au emis
aceste titluri, precum i obinerea de venituri sub form de dividende.
Evidena titlurilor de participare se realizeaz cu ajutorul contului de activ 261
Aciuni deinute la entitile afiliate.
Soldul debitor reprezint valoarea titlurilor de participare existente la
filiale din cadrul grupului, respectiv la societi din afara grupului (la entitile
Funcionareafiliate).
conturi
Interesele de participare - constituie drepturile deinute n capitalul altei
societi comerciale pe termen lung n scopul garantrii contribuiei la activitile
respectivei persoane juridice.
Titlurile de participare deinute n capitalul ntreprinderilor asociate ntr-o
Definiie proporie de 20-50% asigur posibilitatea exercitrii unei influene semnificative.
Evidena acestor titluri se realizeaz cu ajutorul contului 263 Interese de
participare, cont ce are funcia contabil de activ, ce reflect titlurile de valoare
pe care persoana juridic le dobndete n vederea realizrii unor venituri
financiare, fr intervenia n gestiunea societilor la care sunt deinute. Soldul
debitor reprezint imobilizrile financiare sub form de interese de participare
deinute.
Titlurile de valoare deinute pe o perioad ndelungat pe care o unitate le
Funcionare
cont dobndete, altele dect cele analizate anterior se reflect cu ajutorul contului 265
Alte titluri imobilizate, ce are funcia contabil de activ.
Pentru a evidenia valoarea stabilit n momentul achiziionrii titlurilor de
participare sau a altor titluri de valoare ce urmeaz a se achita ulterior, se
utilizeaz contul 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare.
FuncionareEste un cont de imobilizri financiare, cu funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint sumele datorate pentru imobilizrile financiare
cont
achiziionate.
Operaii economice privind aciunile deinute la entitile afiliate

achiziionarea titlurilor de participare, la valoarea nominal, cu plata
parial a acestei valori n lei prin banc i casierie, i cu reflectarea
diferenei ce urmeaz a se achita ulterior:
*
261 Aciuni deinute la entitile afiliate =
%
5311 Casa n lei
269 Vrsminte de efectuat pentru
imobilizri financiare
*
decontarea ulterioar a diferenei neachitate prin banc i casierie:
*
269 Vrsminte de efectuat pentru
=
%
imobilizri financiare
5311 Casa n lei
*
reinvestirea dividendelor cuvenite pentru aciunile deinute la entitile afiliate
din profitul net:
67

*
261 Aciuni deinute la entitile afiliate = 7611 Venituri din aciuni deinute
la entitile afiliate
*
nregistrarea aciunilor primite ca urmare a participrii n natur la
capitalul social al altei societi:
*
261 Aciuni deinute la entitile afiliate =
%
i active similare
2111 Terenuri
212 Construcii
*
n cazul n care imobilizrile corporale sunt parial amortizate atunci este
necesar debitarea contului 281 Amortizri privind imobilizrile corporale.
reflectarea diferenei ntre valoarea aciunilor primite i valoarea
neamortizat a imobilizrilor corporale:
*
261 Aciuni deinute la entitile afiliate = 1068 Alte rezerve
*
vnzarea aciunilor deinute la entitile afiliate:
*
461 Debitori diveri
= 7641 Venituri din imobilizri
financiare cedate
*
scderea din eviden a aciunilor cedate:
*
6641 Cheltuieli privind imobilizrile = 261 Aciuni deinute la entitile afiliate
financiare cedate
*
calcularea dividendelor aferente aciunilor achiziionate:
*
461 Debitori diveri
= 7611 Venituri din aciuni deinute
la entitile afiliate
*
ncasarea dividendelor calculate anterior:
*
*
Referitor la aciunile deinute la alte societi, la interesele de participare i
alte titluri imobilizate, pe care o unitate patrimonial le achiziioneaz cu scopul
realizrii unor venituri financiare, fr intervenia n activitatea unitii care le-a
emis, acestea se aseamn sub aspectul coninutului cu titlurile de participare.
Prin urmare, operaiile care au loc n legtur cu intrarea i ieirea acestor
titluri n(din) patrimoniul unei uniti, sunt similare cu cele care privesc titlurile de
participare, cu deosebirea c, n locul contului 261 Aciuni deinute la entitile
afiliate se utilizeaz conturile:
263 Interese de participare;
265 Alte titluri imobilizate.
68

1.2. Contabilitatea creanelor imobilizate
Creanele imobilizate - reprezint investiiile financiare pe termen lung,
cum ar fi:
creane ataate participaiilor;
mprumuturi acordate pe termen lung;
Definiie
alte creane imobilizate.
Creanele ataate participaiilor - reflect acele creane ale unitii
patrimoniale create cu ocazia acordrii de mprumuturi societilor comerciale la
care deine titluri de participaie.
Definiie
mprumuturile acordate pe termen lung - reprezint sumele acordate
terilor, n baza contractelor de mprumut pentru care unitatea percepe dobnzi,
potrivit legii.
n structura altor creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i
Definiie
cauiunile depuse de unitatea patrimonial la teri i se constituie, de regul, dintro sum de bani sau un pachet de titluri depuse de o unitate n vederea garantrii
bunei execuii a unei obligaii.
Evidena acestor creane se realizeaz cu contul 267 Creane
imobilizate. Este un cont de imobilizri financiare, cu funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea mprumuturilor i a altor creane,
Funcionare
acordate
altor uniti.
cont
Avnd n vedere natura diferit a creanelor imobilizate, acest cont se
detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul al II-lea, operaionale:
2671 Sume datorate de entitile afiliate;
2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate;
2673 Creane legate de interesele de participare;
2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare;
2675 mprumuturi acordate pe termen lung;
2676 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung;
2678 Alte creane imobilizate;
2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate.
Operaii economice privind creanele imobilizate

acordarea de mprumuturi pe termen lung societilor comerciale, n
capitalul crora unitatea patrimonial deine interese de participare:
*
2673 Creane legate de interesele
de participare
*
acordarea de mprumuturi pe termen lung altor uniti sau societi comerciale:
*
2675 mprumuturi acordate pe
termen lung
*
calcularea i nregistrarea dobnzilor aferente mprumuturilor acordate
i creanelor imobilizate, ce urmeaz a se ncasa n exerciiile urmtoare:
*
%
= 763 Venituri din creane
2674 Dobnda aferent creanelor
imobilizate
legate de interesele de
participare
2676 Dobnda aferent mprumuturilor
acordate pe termen lung
69

*
achitarea n lei a garaniilor ctre furnizorii de energie, gaze,
ap-canal, prestaii telefonice, precum i alte creane imobilizate(cauiuni):
*
2678 Alte creane imobilizate
=
%
5311 Casa n lei
*
ncasarea prin banc a creanelor legate de interesele de participare, a
mprumuturilor acordate i a dobnzilor aferente acestora:
*
=
%
2673 Creane legate de interesele de
participare
termen lung
2674 Dobnda aferent creanelor
legate de interesele de participare
2676 Dobnda aferent mprumuturilor
acordate pe termen lung
*
restituirea garaniilor depuse la furnizori sau ncasarea altor creane
imobilizate, prin banc sau casierie, n lei:
*
%
= 2678 Alte creane imobilizate
5311 Casa n lei
*
reflectarea mprumuturilor acordate i a creanelor imobilizate nencasate
sau nerecuperate din diferite motive, care constituie pierderi pentru
unitatea patrimonial:
*
663 Pierderi din creane legate de
=
%
participaii
2673 Creane legate de interesele
de participare
termen lung
*
mprumuturile acordate terilor sau creanele imobilizate pot fi exprimate
i n valut.
Cu ocazia ncasrii acestor creane, pot s apar diferene de curs valutar
favorabile (dac crete cursul valutar), sau nefavorabile (dac scade cursul
valutar).
nregistrrile contabile referitoare la acest aspect, se prezint astfel:
ncasarea unor creane imobilizate al cror curs valutar a crescut fa de
momentul constituirii lor:
*
=
%
267 Creane imobilizate
(Subcontul corespunztor)
765 Venituri din diferene de curs
valutar
*
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma ncasrii creanelor:
*
%
= 267 Creane imobilizate
curs valutar
70

*
mprumuturile acordate sau creanele imobilizate, exprimate n valut,
existente la sfritul exerciiului financiar, se evalueaz la nivelul cursului valutar
de la sfritul exerciiului, putnd rezulta diferene favorabile sau diferene
nefavorabile, care se nregistreaz astfel:
diferenele favorabile, ca urmare a creterii cursului valutar al creanelor,
exprimate n valut, la finele exerciiului:
*
267 Creane imobilizate
= 765 Venituri din diferene de
curs valutar
*
diferenele nefavorabile, ca urmare a scderii cursului valutar al
creanelor, exprimate n valut, la finele exerciiului:
*
665 Cheltuieli din diferene
= 267 Creane imobilizate
de curs valutar
*
1. Definii imobilizrile financiare. (2 puncte)
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
2. Precizai funcia contabil i semnificaia soldului contului 269. (2 puncte)

_______________________________________________________________________________
Timp estimativ:
10
_______________________________________________________________________________
minute3. Precizai funcia contabil i semnificaia soldului contului 267. (2 puncte)
___________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
4. nregistrai achiziionarea aciunilor deinute la entitile afiliate, la valoarea

nominal, cu plata parial a acestei valori n lei prin banc i casierie, i cu
reflectarea diferenei ce urmeaz a se achita ulterior (2 puncte)
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
5. Cum se nregistreaz acordarea de mprumuturi pe termen lung altor uniti sau

societi comerciale? (2 puncte)
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
71
2. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de

valoare a imobilizrilor
Ajustrile - reprezint rezerve care se constituie n exerciiile curente pe
seama cheltuielilor cu scopul de autoprotecie, fiind destinate acoperirii riscurilor
posibile, obiective i subiective, ce apar n perioada urmtoare datorit deprecierii
elementelor patrimoniale.
Ajustrile se constituie de obicei pentru imobilizrile neamortizabile, Definiie
pe seama cheltuielilor, de regul la finele exerciiului, cu ocazia inventarierii
pentru minusul de valoare latent constatat, care denot o depreciere a acestora
(valoarea de inventar, stabilit ca o valoare de utilitate, este mai mic dect
valoarea de intrare).
n cazul n care imobilizrile se depreciaz n plus fa de cotele de
amortizare se impune determinarea i nregistrarea n contabilitate pentru minusul
de valoare a unor ajustri corespunztoare.
n perioadele urmtoare, la finele fiecrui exerciiu, ajustarea constituit
anterior se analizeaz i se regularizeaz.
n funcie de natura imobilizrilor, ajustrile se mpart n:
~ ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale;
~ ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale;
~ ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie;
Clasificare
~ ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare.
Aceste ajustri, dei se constituie pe seama cheltuielilor, nu pot fi luate n calcul la
determinarea profitului impozabil, deoarece nu au regim de deducere fiscal.
Evidena ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a
imobilizrilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 29 Ajustri pentru
deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor, care cuprinde urmtoarele
conturi:
290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale (2903, 2905, 2907, 2908);
291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale (2911, 2912, 2913, 2914);
293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie (2931, 2933);
296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare (2961, 2962, 2963,
2964, 2965, 2966, 2968).
Toate sunt conturi rectificative a valorii de nregistrare a imobilizrilor,
avnd funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint valoarea ajustrilor pentru deprecierea sauFuncionare
conturi
pierderea de valoare a imobilizrilor existente n patrimoniu.
Ajustrile se constituie pe seama cheltuielilor de exploatare i a
cheltuielilor financiare, iar diminuarea sau anularea ajustrilor afecteaz veniturile
din activitatea de exploatare sau financiar, dup caz.
Operaii economice privind ajustrile

pentru deprecierea imobilizrilor
constituirea sau majorarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor
necorporale,corporale i a celor n curs de execuie, dup caz, la sfritul unui
exerciiu financiar:
*
=
%
privind ajustrile pentru
290 Ajustri pentru deprecierea
deprecierea imobilizrilor
imobilizrilor necorporale
imobilizrilor corporale
imobilizrilor n curs de execuie
*
constituirea sau majorarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare, la sfritul exerciiului financiar:
72

*
6863 Cheltuieli financiare
= 296 Ajustri pentru pierderea de
privind ajustrile
valoare a imobilizrilor financiare
pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare
*
diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale,
corporale i n curs de execuie, n anul urmtor constituirii, dac deprecierea
valorii imobilizrilor respective este mai mic dect ajustarea constituit:
*
%
= 7813 Venituri din ajustri
pentru deprecierea
imobilizrilor necorporale
imobilizrilor
imobilizrilor corporale
imobilizrilor n curs
*
diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor
financiare, n exerciiul financiar urmtor constituirii, ca urmare a reducerii
valorii depreciate a acestor imobilizri:
*
296 Ajustri pentru pierderea de
= 7863 Venituri financiare din ajustri
valoare a imobilizrilor financiare
pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare
*
1. Ce sunt ajustrile pentru depreciere? (2,5 puncte)
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
2. Precizai funcia contabil i semnificaia soldului conturilor din grupa 29. (2,5 puncte)
_______________________________________________________________________________
Timp estimativ:
10
_______________________________________________________________________________
minute3. Cnd i cum se constituie ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor? (2,5 puncte)
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
4. nregistrai majorarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor

corporale i a celor n curs de execuie, la sfritul unui exerciiu financiar. (2,5 puncte)
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
TEM DE CONTROL:
Monografii contabile realizate la ageni economici privind:
1. Imobilizrile financiare;
2. Creanele imobilizate;
3. Ajustrile pentru deprecierea sau pierderea de valoare a
imobilizrilor.
Bibliografie:
73

Ecobici, N., .a.
74
TEMA 5
ASPECTE GENERALE PRIVIND STOCURILE I
PRODUCIA N CURS DE EXECUIE
CONINUT:
1. Definirea i structura activelor circulante materiale
2. Evaluarea stocurilor i a produciei n curs de execuie
3. Metode de organizare a contabilitii activelor circulante materiale
Rezumat: Stocurile i producia n curs de execuie reprezint o
component important a activelor circulante, condiionnd desfurarea
activitii oricrei uniti patrimoniale i sunt cunoscute sub denumirea de active
circulante materiale. Avnd n vedere faptul c pe lng imobilizri, un rol
important n gestiunea i activitatea unitilor patrimoniale l au activele
circulante (mobilizate), n aceast tem sunt prezentate problemele de ordin
teoretic privind stocurile i producia n curs de execuie, reliefnd n principal
aspectele privind evaluarea i metodele de organizare a contabilitii acestora.
s v nsuii i s stpnii noiunile privind activele circulante
materiale i producia n curs de execuie, respectiv: materii prime,
materiale, produse, mrfuri, ambalaje etc.;
s v familiarizai cu posibilitile practice de evaluare a stocurilor i
produciei n curs de execuie, avnd n vedere, efectele liberalizrii i
negocierii preurilor care pot conduce la variaii ale valorii lor de la o
perioad de gestiune la alta, cu influene pro i contra asupra costurilor
de producie i circulaie;
s cunoatei metodele de organizare a contabilitii activelor
circulante materiale i influenele acestora.
1. Definirea i structura activelor circulante materiale

Regulamentul privind aplicarea Legii contabilitii, definete stocurile i
comenzile n curs de execuie, ca fiind ansamblul bunurilor i serviciilor din
cadrul unitii patrimoniale, destinate:
~ fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de
producie;
~ fie a fi consumate la prima utilizare.
a) n cadrul stocurilor propriu-zise, se cuprind:
1) materiile prime, care particip direct la fabricarea produsului i se
regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie
transformat;
2) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale
pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i
alte materiale consumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie
sau de exploatare, fr a se regsi, de regul, n produsul finit;
75
Definiie
Definiii
Definiie
3) materialele de natura obiectelor de inventar, constituie o categorie

distinct de elemente patrimoniale din cadrul stocurilor, care prezint
anumite particulariti, respectiv, sunt bunuri cu o valoare mai mic dect
limita stabilit prin lege, pentru a fi considerate mijloace fixe (n
prezent 1.500 lei), indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durat
mai mic de un an, indiferent de valoarea acestora.
Sunt asimilate obiectelor de inventar echipamentul de protecie i de lucru,
mbrcmintea special, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, SDV-urile,
aparatele de msur i control, matriele folosite la executarea anumitor produse i
alte obiecte similare.
4) produsele, reprezentate de:
semifabricate, adic acele produse al cror proces tehnologic a fost
terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n
procesul tehnologic al altei secii (faz de fabricaie) sau se livreaz
terilor;
produse finite, respectiv produsele care au parcurs n ntregime fazele
procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n
cadrul unitii patrimoniale, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau
expediate direct clienilor;
produse reziduale, sunt reprezentate de rebuturi, materiale refolosibile
sau deeurile rezultate din procesul de producie.
5) animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice
fel (viei, purcei, mnji i altele), crescute i folosite pentru reproducie
sau puse la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine precum i
animalele pentru producia de ln, lapte, blan;
6) mrfurile, reprezint bunurile pe care unitatea patrimonial le cumpr
n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;
7) ambalajele, care se refer la ambalajele refolosibile, achiziionate sau
fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi
pstrate de teri cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte.
b) Producia n curs de execuie, reprezint producia care nu a trecut
prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum
i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime.
n cadrul produciei n curs de execuie, se cuprind, de asemenea, lucrrile
i serviciile precum i studiile n curs de execuie sau neterminate.
1. Precizai caracteristicile materialelor de natura obiectelor de inventar. (5
puncte)
Timp estimativ: 5
minute
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
2. Definii producia n curs de execuie. (5 puncte)

_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
2. Evaluarea stocurilor i a produciei n curs de execuie
Momentele
evalurii
La evaluarea stocurilor i a produciei n curs de execuie, se disting patru

momente principale, i anume:
~ evaluarea la intrarea n patrimoniu;
76

~
~
~
evaluarea la inventariere;
evaluarea la bilan;
evaluarea la ieirea din patrimoniu.
A) Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu
Stocurile se evalueaz i se nregistreaz la intrarea ntr-o unitate la:
costul de achiziie, n cazul bunurilor aprovizionate de la teri;
costul de producie, n cazul bunurilor i serviciilor obinute din
activitatea de exploatare.
Costul de intrare (de achiziie sau producie) este denumit i valoarea de
intrare, respectiv valoarea contabil.
B) Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii, se efectueaz la valoarea
actual sau de utilitate, denumit i valoare de inventar.
Aceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea bunului respectiv n
ntreprindere i de preul pieei.
Valoarea de inventar, este deci egal cu valoarea actual, care este o
valoare estimat, ce se apreciaz n funcie de pia i de utilitatea bunului pentru
ntreprindere.
Valoarea de utilitate sau preul pieei, ca baz de evaluare a bunurilor la
inventariere, este diferit n funcie de destinaia acestora.
C) Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului prin bilan contabil, se
efectueaz la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabil pus de acord cu
rezultatele evalurilor la inventariere.
n acest scop, valoarea de intrare (contabil) se compar cu valoarea de
utilitate (de inventar) i se analizeaz astfel:
~ pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de
inventar (valoarea de utilitate) i valoarea de intrare, n bilan acestea sunt
evaluate la valoarea lor de intrare. Deci, plusul de valoare nu se nregistreaz
n contabilitate.
~ pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de
inventar (valoare de utilitate) i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n
bilan la valoarea de utilitate.
n contabilitate aceste stocuri vor continua s fie evideniate la valoarea lor
de intrare (ca valoare brut) iar minusul de valoare datorat unor deprecieri
probabile se nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane.
Pe baza celor artate se desprinde regula general de evaluare i nregistrare
a stocurilor, respectiv evidenierea lor n contabilitate la valoarea de intrare, stabilit la
nivelul costului de achiziie sau a costului de producie, dup caz.
D) Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu
La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i
se nregistreaz scderea din gestiune la valoarea lor de intrare.
n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri de
bunuri se procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitii de stocuri ieite sau
consumate, avnd la baz valoarea de intrare sau costul estimat de intrare al
acestora, reglementrile n vigoare recomand urmtoarele metode de evaluare:
metoda costului mediu ponderat (C.M.P.);
metoda primei intrri - primei ieiri (FIFO);
metoda ultimei intrri - primei ieiri (LIFO).
Metoda costului mediu ponderat (C.M.P.)
Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoarea total a
stocului iniial plus valoarea total a intrrilor i cantitatea existent n stocul
iniial plus cantitile intrate.
Metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante care presupun:
77
Definiie
Definiie
Determinare
coeficient
actualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare;

actualizarea periodic a costului unitar mediu ponderat, fie lunar, fie la
alte perioade, care n principiu s nu depeasc durata medie de stocare.
Metoda primei intrri - primei ieiri (FIFO)
Potrivit acestei metode, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul
de achiziie sau de producie al primei intrri sau al primului lot.
Pe msura epuizrii acestui lot, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la
costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic.
Metoda ultimei intrri - primei ieiri (LIFO)
Potrivit acestei metode, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul
de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot).
Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la
costul de achiziie sau de producie al lotului anterior, n ordine cronologic.
Unitile patrimoniale din ara noastr au posibilitatea de a evalua i deci
de a nregistra n contabilitate bunurile de natura stocurilor i la alte preuri, cu
condiia ca n raportrile periodice ele s fie prezentate la costuri efective.
n funcie de specificul activitii desfurate, se poate folosi, de asemenea
pentru determinarea costului:
metoda costului standard, n activitatea de producie;
metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul.
~ n situaia n care se utilizeaz metoda costului standard, costul se
determin pe baza preurilor medii ale bunurilor respective dintr-o perioad
anterioar, respectiv nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor,
manoperei, eficienei i capacitii de producie, niveluri care, atunci cnd este
cazul sunt revizuite periodic i ajustate, n funcie de condiiile existente la un
moment dat.
n acest caz, diferenele de pre fa de costul de achiziie sau costul de
producie se reflect distinct n conturile de diferene de pre.
Diferenele de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu se
repartizeaz i se nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct
i asupra stocurilor.
Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra
stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:
Coeficientul de repartizare (k)=(Soldul iniial al diferenelor de pre + Diferenele
de pre aferente intrrilor n cursul perioadei cumulat de la nceputul anului)/
(Soldul iniial al stocurilor la pre de nregistrare + Valoarea intrrilor n cursul
perioadei la pre de nregistrare, cumulat de la nceputul anului).
Acest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la
pre de nregistrare cumulat de la nceputul perioadei, obinndu-se astfel
diferenele de pre aferente bunurilor ieite de la nceputul anului.
Din aceste diferene de pre se scad diferenele repartizate pn la finele lunii
precedente, rezultnd diferenele de pre aferente bunurilor ieite n cursul lunii.
Avnd n vedere practica existent n economia rii noastre n domeniu
contabil, unitile patrimoniale au posibilitatea de a evalua i nregistra n
contabilitate, bunurile de natura stocurilor, procurate cu titlu oneros i la preurile de
facturare.
n acest caz, cheltuielile de transport-aprovizionare se evideniaz distinct n
conturile de diferene de pre.
La sfritul lunii, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile
conturilor de stocuri la pre de nregistrare, reflectndu-se astfel valoarea stocurilor la
costul de achiziie, respectiv la costul de producie.
~ Metoda preului cu amnuntul este utilizat n comerul cu amnuntul
78

pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu o frecven mare a
intrrilor i ieirilor, precum i n situaia organizrii evidenei analitice dup
metoda global-valoric.
Pentru evaluarea produciei n curs de execuie la sfritul perioadei,
este necesar inventarierea acesteia, iar apoi prin metode tehnice se constat
stadiul sau gradul de efectuare a operaiilor tehnologice, evalundu-se la costul de
producie.
Metoda care a fost aleas pentru evaluarea bunurilor ieite din patrimoniu
trebuie utilizat pentru stocurile care au aceeai natur i utilizare i numai n
situaii diferite este justificat adoptarea unor alte metode.
Trecerea de la o metod la alta nu se poate efectua n interiorul exerciiului
financiar deoarece indicatorii de analiz de la finele anului s-ar denatura. Din acest
motiv este justificat s se menin aceeai metod pentru mai multe exerciii.
Dac n situaii excepionale, administratorii decid s schimbe metoda
pentru un anumit element de stocuri atunci n notele explicative trebuie s se
prezinte urmtoarele informaii:
motivul schimbrii metodei;
efectele sale asupra rezultatului exerciiului.
1. Cum se realizeaz evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu? (2,5 puncte)
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
2. Cum se determin costul unitar mediu ponderat? (2,5 puncte)

_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
Timp estimativ: 5
minute
3. Cum se determin coeficientul de repartizare a diferenelor de pre? (2,5 puncte)

__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
4. Ce metode pot fi utilizate pentru evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu?
(2,5 puncte)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
3. Metode de organizare a contabilitii activelor circulante materiale

O unitate patrimonial poate opta pentru una din urmtoarele metode de
organizare a contabilitii sintetice a stocurilor:
metoda inventarului permanent;
metoda inventarului intermitent.
a) Metoda inventarului permanent
n condiiile utilizrii inventarului permanent, n contabilitate se
nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i
cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric.
Conform normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii
inventarului permanent, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea
analitic a stocurilor, n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii,
dup urmtoarele metode:
79
Metode
Definiie
Definiie
Definiie
metoda operativ-contabil (pe solduri), const n inerea la locul de

depozitare a evidenei cantitative a bunurilor materiale pe categorii, iar la
contabilitate a evidenei valorice desfurate pe gestiuni, i n cadrul
gestiunilor pe grupe sau subgrupe de bunuri, dup caz.
Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor
cu cele din contabilitate, se asigur lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative,
transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor.
metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic), const n inerea
evidenei cantitative pe categorii de bunuri la locul de depozitare, iar la
contabilitate a evidenei cantitativ-valorice.
Contabilitatea stocurilor se realizeaz pe gestiuni, iar n cadrul acestora pe
categorii de bunuri.
Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena de la
locurile de depozitare i din contabilitate se efectueaz prin punctajul periodic
dintre cantitile nscrise n fiele de magazie i cele din fiele de cont analitic
pentru valori materiale de la contabilitate.
metoda global-valoric, const n inerea evidenei numai valoric, att la
nivelul gestiunii, ct i la contabilitate.
Aceast metod se aplic, n principal, pentru evidena mrfurilor i
ambalajelor aflate n unitile de desfacere cu amnuntul i pentru alte bunuri, n
cazul unitilor care nu au dotarea tehnic necesar.
i n acest caz, periodic, se efectueaz controlul concordanei
nregistrrilor din evidena gestiunii cu cele din contabilitate.
b) Metoda inventarului intermitent
Normele contabile din ara noastr permit unitilor patrimoniale mici i
mijlocii s utilizeze metoda inventarului intermitent, care presupune stabilirea
ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor de la
finele fiecrei luni.
n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor
iniiale plus valoarea intrrilor i stocurile finale stabilite prin inventariere.
Relaia de calcul a ieirilor este:
E = Si + I - Sf
unde:
E
= valoarea ieirilor;
Si
= valoarea stocurilor iniiale;
I
= valoarea intrrilor din cursul perioadei;
Sf
= valoarea stocurilor finale, stabilit prin inventariere.
n cazul utilizrii acestei metode s-a renunat la utilizarea n cursul lunii a
conturilor de stocuri pentru evidena intrrilor i respectiv a recalculrii stocurilor
scriptice dup fiecare intrare.
Prin urmare, conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i la
sfritul lunii.
n timpul lunii, intrrile de stocuri de materii prime i materiale
consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, animale i mrfuri sunt
contabilizate direct n conturile de cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie,
pre de factur sau pre prestabilit, dup caz.
La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere, care
se nregistreaz n conturile de stocuri, concomitent cu micorarea cheltuielilor.
Aceste stocuri finale vor deveni stocuri iniiale ale lunii urmtoare i se
anuleaz prin includerea pe cheltuieli.
80
Timp estimativ: 8
minute

1. Care sunt metodele de organizare a contabilitii sintetice a stocurilor? (2
puncte)
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
2. n ce const metoda operativ-contabil? (2 puncte)

_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
3. n ce const metoda cantitativ-valoric? (2 puncte)

__________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
4. n ce const metoda global valoric? (2 puncte)
__________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
5. n ce const metoda inventarului intermitent? (2 puncte)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
81
TEMA 6
CONTABILITATEA ACTIVELOR CIRCULANTE
MATERIALE PROCURATE/AFLATE DIN/N AFARA
UNITII PATRIMONIALE
CONINUT:
1. Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale
2. Contabilitatea mrfurilor
3. Contabilitatea ambalajelor
4. Contabilitatea stocurilor aflate la teri
Rezumat: n aceast tem sunt prezentate coninutul i posibilitile de
reflectare n contabilitatea agenilor economici a activelor circulante materiale
de natura materiilor prime i materialelor, a mrfurilor i ambalajelor, precum i
a stocurilor aflate la teri.
s v nsuii i s stpnii posibilitile practice de evideniere a
activelor circulante materiale intrate n gestiunea oricrui agent
economic;
activelor circulante materiale ieite din gestiunea oricrui agent
economic.
1. Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale
Definiii
Componen
Funcionare
cont
Materiile prime, reprezint substana de baz n obinerea produselor

finite, semifabricatelor, lucrrilor i serviciilor din obiectul de activitate al
ntreprinderii, n care se regsesc total sau parial n form iniial sau
transformat.
n categoria materialelor consumabile se cuprind:
materialele auxiliare;
combustibilii;
materialele pentru ambalat;
piesele de schimb;
seminele i materialele de plantat;
furajele;
alte materiale consumabile.
Evidena stocurilor de materii i materiale consumabile se realizeaz cu
conturile din grupa 30 Stocuri de materii i materiale.
Contabilitatea materiilor prime se ine cu ajutorul contului 301 Materii
prime, care asigur evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime,
fiind un cont de active circulante materiale, cu funcia contabil de activ.
Coninutul contului este diferit n funcie de metoda utilizat pentru
evidena micrii stocurilor.
n situaia aplicrii inventarului permanent, se utilizeaz contul 301 Materii
prime pe parcursul lunii, iar soldul debitor reprezint valoarea materiilor prime
82

existente n stoc.
Evidena materialelor consumabile se realizeaz cu ajutorul contului 302
Materiale consumabile, cont cu funcia contabil de activ, care se detaliaz pe
conturi sintetice de gradul II, operaionale, n funcie de natura materialelor
consumabile, astfel:
3021 Materiale auxiliare;
3022 Combustibili;
3023 Materiale pentru ambalat;
3024 Piese de schimb;
3025 Semine i materiale de plantat;
3026 Furaje;
3028 Alte materiale consumabile.
Avnd n vedere faptul c agenii economici au posibilitatea s evalueze
bunurile de natura stocurilor la nivelul preului de nregistrare standard
(prestabilit), att la intrarea n gestiune ct i la ieire, este necesar intervenia
unui cont specific, care s evidenieze diferenele ce apar ntre acesta i costul de
achiziie, respectiv contul 308 Diferene de pre la materii prime i
materiale.
Cu ajutorul lui, se ine evidena diferenelor (n plus sau n minus), ntre
preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de achiziie, aferente
materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de
inventar.
Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale, este un cont
rectificativ al valorii de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile
i materialelor de natura obiectelor de inventar, bifuncional.
Soldul contului poate fi debitor sau creditor i reprezint diferenele de
pre n plus, respectiv n minus, aferente materiilor prime, materialelor
consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar existente n stoc la
sfritul perioadei de gestiune.
n situaia aplicrii inventarului intermitent, conturile 301 Materii
prime i 302 Materiale consumabile, se debiteaz numai la sfritul perioadei
cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor consumabile
existente n stoc, stabilit pe baza inventarului, prin creditarea conturilor 601
Cheltuieli cu materiile prime sau 602 Cheltuieli cu materialele consumabile.
Stocurile existente la nceputul exerciiului precum i intrrile de materii
prime i materiale consumabile n cursul perioadei se nregistreaz direct n
debitul conturilor 601 i 602.
1.1. Contabilitatea operaiilor privind materiile prime
i materialele consumabile
nregistrrile n contabilitate ale intrrilor i ieirilor de materiale
consumabile n i din gestiunea unitii patrimoniale sunt similare cu cele privind
intrrile i ieirile de materii prime.
Trebuie precizat ns c evidenierea consumului de materiale consumabile
se va nregistra n debitul contului 602 Cheltuieli cu materialele consumabile i
nu n contul 601 Cheltuieli cu materiile prime i n creditul contului 302
Materiale consumabile, ce va nlocui contul 301 Materii prime.
Datorit acestui fapt n cele ce urmeaz ne vom ocupa de operaiile privind
intrrile i ieirile de materii prime, corespunztoare metodei inventarului
permanent i intermitent, n condiiile utilizrii costului de achiziie i a preului
standard (prestabilit).
83
Funcionare
cont
Funcionare
cont

A. Operaii economice privind intrrile i ieirile de materii prime
n cazul utilizrii inventarului permanent
A1. nregistrarea n contabilitate a materiilor prime
n condiiile utilizrii costului de achiziie i a altor valori de intrare
aprovizionarea cu materii prime de la furnizori, cunoscnd costul de achiziie:
*
%
= 401 Furnizori
301 Materii prime
4426 TVA deductibil
*
intrarea n patrimoniu a materiilor prime aduse ca aport la constituirea
capitalului social de ctre asociai i(sau) acionari:
*
301 Materii prime
privind capitalul
*
~ concomitent, se evideniaz realizarea capitalului subscris, vrsat:
*
*
primirea cu titlu gratuit a materiilor prime, evaluate la valoarea actual:
*
301 Materii prime
= 7582 Venituri din donaii i
subvenii primite
*
intrarea n patrimoniu a materiilor prime sosite de la furnizori, fr factur:
*
%
= 408 Furnizori - facturi nesosite
301 Materii prime
4428 TVA neexigibil
*
intrarea n gestiune a materiilor prime, primite de la entitile afiliate,
alte societi legate prin interese de participare, unitate sau subuniti:
*
301 Materii prime
=
%
4511 Decontri ntre entitile afiliate
4531 Decontri privind interesele
de participare
481 Decontri ntre unitate i
subuniti
482 Decontri ntre subuniti
*
recepia materiilor prime ce au fost achiziionate din avansuri de trezorerie:
*
%
= 542 Avansuri de trezorerie
301 Materii prime
4426 TVA deductibil
*
se evideniaz plusul de materii prime constatat la inventariere:
*
301 Materii prime
= 601 Cheltuieli cu materiile prime
*
reinerea din producia proprie a semifabricatelor i produselor finite ce
urmeaz a fi consumate ca i materii prime:
*
301 Materii prime
=
%
341 Semifabricate
345 Produse finite
84

*
reflectarea taxelor vamale aferente materiilor prime importate:
*
301 Materii prime
= 446 Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
se nregistreaz consumul de materii prime:
*
601 Cheltuieli cu materiile prime
= 301 Materii prime
*
Datorit faptului c de la o aprovizionare la alta, costurile de achiziie ale
materiilor prime difer, evaluarea ieirilor se efectueaz la costuri medii ponderate
sau preuri stabilite prin metoda FIFO sau LIFO.
Identic, se evalueaz i pierderile din deprecieri.
se nregistreaz pierderile din calamiti naturale precum i materiile
prime predate cu titlu gratuit:
*
%
= 301 Materii prime
*
~ concomitent, pentru donaiile de materii prime se evideniaz TVA
colectat:
*
= 4427 TVA colectat
*
se nregistreaz materiile prime vndute ca atare:
*
371 Mrfuri
= 301 Materii prime
*
trimiterea materiilor prime spre prelucrare la teri:
*
351 Materii i materiale aflate
= 301 Materii prime
la teri
*
Primirea materiilor prime de la teri se nregistreaz printr-o formul
contabil invers dect la trimitere, la nivelul valorii cu care acestea au ieit din
gestiune.
Diferenele n plus rezultate n urma prelucrrii, mresc valoarea
respectivelor materii prime iar formula contabil este identic cu cea ntlnit la
intrarea de materii prime de la furnizori.
se nregistreaz materiile prime constatate lips la inventariere:
*
= 301 Materii prime
*
~ imputarea materiilor prime constatate lips n sarcina unui salariat:
*
4282 Alte creane n legtur
=
%
personalul
7588 Alte venituri din exploatare
4427 TVA colectat
*
~ n situaia n care se constat lipsuri peste normele legale
neimputabile este necesar s se reflecte TVA colectat aferent
acestora, astfel:
*
= 4427 TVA colectat
85

*
se evideniaz materiile prime livrate la unitate sau subuniti:
*
%
= 301 Materii prime
subuniti
*
A2. nregistrarea n contabilitate a materiilor prime
n cazul utilizrii preului standard (prestabilit)
aprovizionarea cu materii prime de la furnizori cu diferene de pre
nefavorabile:
*
%
= 401 Furnizori
301 Materii prime
308 Diferene de pre la materii
prime i materiale
4426 TVA deductibil
*
aprovizionarea cu materii prime de la furnizori, cu diferene de pre
favorabile:
*
%
= 401 Furnizori
301 Materii prime
4426 TVA deductibil
*
~ i, concomitent:
*
301 Materii prime
= 308 Diferene de pre la materii
prime i materiale
*
consumul de materii prime:
*
= 301 Materii prime
*
repartizarea diferenelor de pre nefavorabile ntre costul de achiziie i
preul standard (prestabilit), aferente consumului de materii prime,
diferene calculate pe baza coeficientului mediu de repartizare:
*
= 308 Diferene de pre la materii
prime i materiale
*
repartizarea diferenelor de pre favorabile ntre costul de achiziie i
preul standard (prestabilit), aferente consumului de materii prime,
diferene calculate pe baza coeficientului mediu de repartizare:
*
308 Diferene de pre la materii
prime i materiale
*
Celelalte nregistrri contabile privind intrrile i ieirile de materii prime
n situaia utilizrii preului standard (prestabilit) sunt asemntoare cu cele
efectuate n cazul utilizrii costului de achiziie cu deosebirea c intervine contul
308 Diferene de pre la materii prime i materiale, ce reflect diferenele n plus
sau n minus dintre costul de achiziie i preul standard (prestabilit), aferente
intrrilor sau ieirilor de materii prime.
B. Operaii economice n cazul utilizrii inventarului intermitent
86

Dac unitile patrimoniale folosesc metoda inventarului intermitent,
atunci evaluarea se va efectua la costul de achiziie.
n situaia utilizrii inventarului intermitent, funcia conturilor de stocuri se
schimb, acestea fiind folosite numai la nceputul i sfritul lunii.
La nceputul lunii, soldul iniial al contului 301 Materii prime, se
preia n cheltuieli prin formula contabil:
*
= 301 Materii prime
*
n urma acestei nregistrri, contul 301 Materii prime se nchide i nu
se mai folosete n cursul lunii, toate intrrile de materii prime, afectnd
direct cheltuielile, la nivelul costului de achiziie, astfel:
*
%
= 401 Furnizori
4426 TVA deductibil
*
La sfritul lunii, se stabilete prin inventariere stocul de materii prime,
se evalueaz la preul zilei i se preia n contul 301 Materii prime,
diminundu-se astfel cheltuielile cu materiile prime prin formula contabil:
*
301 Materii prime
*
n continuare, soldul final al lunii respective devine sold iniial al lunii
urmtoare, cnd va fi preluat ca o cheltuial.
n cazul n care contul 601 Cheltuieli cu materiile prime se crediteaz, se
efectueaz reglarea de rulaj printr-o formul contabil cu suma ce a fost
nregistrat n creditul contului 601, n rou, astfel:
*
- n rou
*
1.2. Contabilitatea materialelor de natura obiectelor de inventar
Din categoria materialelor de natura obiectelor de inventar fac parte:
obiectele de inventar de uz comun (burghiuri, ublere, micrometre), cu
o valoare mic indiferent de durata normal de utilizare, precum i cele
cu o durat mai scurt de un an, indiferent de valoarea lor;
sculele, instrumentele, dispozitivele, mecanismele i verificatoarele
speciale, ce se folosesc fie la fabricarea anumitor produse n serie sau n
mas, fie la fabricarea unor comenzi individuale, indiferent de durata
normal de utilizare;
echipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special precum i
accesoriile de pat, indiferent de valoarea i durata lor de folosin.
Contabilitatea materialelor de natura obiectelor de inventar se realizeaz
cu ajutorul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar, care
ine evidena existenei, micrii i uzurii stocurilor de materiale de natura
obiectelor de inventar, care are funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a materialelor de
natura obiectelor de inventar existente n stoc.
Dac pentru nregistrarea obiectelor de inventar intrate n gestiune se
utilizeaz preul standard (prestabilit), diferenele dintre costul de achiziie i
preul standard se evideniaz distinct, n contul 308 Diferene de pre la
87
Componen
Funcionare
cont

materii prime i materiale, cont ce a fost analizat la activele circulante de
natura materiilor prime.
A. Operaii economice privind materialele de natura obiectelor de

inventar n cazul utilizrii inventarului permanent
A1. nregistrarea n contabilitate a materialelor de natura obiectelor de
inventar n situaia folosirii costului de achiziie sau a altor valori de intrare
aportul reprezentat de materialele de natura obiectelor de inventar adus de
ctre asociai i(sau) acionari la capitalul social:
*
303 Materiale de natura obiectelor
de inventar
privind capitalul
*
~ concomitent, pentru aportul adus de asociai sau acionari, are loc
realizarea capitalului subscris vrsat:
*
*
aprovizionarea cu materiale de natura obiectelor de inventar de la furnizori:
*
%
= 401 Furnizori
de inventar
4426 TVA deductibil
*
primirea cu titlu gratuit a unor materiale de natura obiectelor de inventar:
*
303 Materiale de natura
= 7582 Venituri din donaii
obiectelor de inventar
i subvenii primite
*
se evideniaz plusurile de obiecte de inventar, constatate cu ocazia
inventarierii:
*
= 603 Cheltuieli privind materialele
de natura obiectelor de inventar
*
intrarea de obiecte de inventar, sosite fr factur:
*
%
4428 TVA neexigibil
*
primirea facturii, fr diferene fa de avizul de nsoire a mrfii:
*
408 Furnizori - facturi nesosite
= 401 Furnizori
*
~ concomitent, TVA neexigibil, devine deductibil:
*
4426 TVA deductibil
= 4428 TVA neexigibil
*
achiziionarea de obiecte de inventar dintr-un avans de trezorerie:
*
%
88

4426 TVA deductibil
*
primirea de la teri a unor obiecte de inventar confecionate:
*
= 351 Materii i materiale
aflate la teri
*
~ costul prelucrrii, care majoreaz valoarea obiectelor de inventar,
necesit formula contabil:
*
%
= 401 Furnizori
4426 TVA deductibil
*
primirea obiectelor de inventar de la entitile afiliate, de la alte societi
legate prin participaii, de la unitate sau subuniti:
*
=
%
de participare
subuniti
*
reflectarea produselor finite obinute, utilizate ca materiale de natura
obiectelor de inventar:
*
= 345 Produse finite
*
darea n folosin a obiectelor de inventar:
*
603 Cheltuieli privind materialele
= 303 Materiale de natura
*
n mod identic se evideniaz lipsurile de materiale de natura obiectelor de inventar,
precum i pierderile din depreciere. n cazul n care valoarea materialelor de natura
obiectelor de inventar este mare, n locul contului 603 Cheltuieli privind materialele de
natura obiectelor de inventar se utilizeaz contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans.
~ n situaia lipsurilor constatate la inventariere peste normele legale
neimputabile, se reflect TVA colectat, aferent acestora:
*
= 4427 TVA colectat
*
~ imputarea lipsurilor constatate la inventariere:
*
=
%
personalul
4427 TVA colectat
*
vnzarea obiectelor de inventar:
*
371 Mrfuri
= 303 Materiale de natura obiectelor
de inventar
*
distrugerea obiectelor de inventar n urma unor calamiti naturale:
89

*
*
cedarea cu titlu gratuit a obiectelor de inventar:
*
*
~ concomitent, se nregistreaz TVA colectat, aferent donaiei:
*
= 4427 TVA colectat
*
distribuirea ctre salariaii proprii a echipamentului de lucru, necesit
urmtoarele articole contabile:
darea n folosin a echipamentului de lucru, la valoarea integral:
*
*
evidenierea sumelor de recuperat de la personalul salariat pentru
partea suportat de acetia din valoarea echipamentului de lucru:
*
=
%
personalul
4427 TVA colectat
*
trimiterea obiectelor de inventar, la teri:
*
351 Materii i materiale aflate la teri = 303 Materiale de natura
*
retragerea din aport a obiectelor de inventar de ctre asociai i(sau)
acionari:
*
456 Decontri cu acionarii/asociaii = 303 Materiale de natura
privind capitalul
*
~ concomitent, are loc diminuarea capitalului social:
*
privind capitalul
*
livrarea materialelor de natura obiectelor de inventar la unitate sau subuniti:
*
%
481 Decontri ntre unitate i subuniti
*
A2. nregistrarea n contabilitate a materialelor de natura
obiectelor de inventar n cazul utilizrii preurilor standard (prestabilite)
La fel ca materiile prime i materialele consumabile, materialele de natura
obiectelor de inventar pot fi evaluate i evideniate n contabilitate la preul
standard (prestabilit).
n acest caz, diferenele dintre costul de achiziie i preul standard se
nregistreaz n contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale.
90

n momentul drii n folosin a materialelor de natura obiectelor de
inventar se efectueaz i repartizarea diferenelor de pre aferente acestor obiecte
de inventar.
Calculul coeficientului de repartizare se realizeaz n mod similar cu cel
determinat i pentru celelalte categorii de stocuri.
B. Operaii economice privind materialele de natura obiectelor
de inventar n cazul utilizrii inventarului intermitent
Dac unitile patrimoniale folosesc metoda inventarului intermitent,
evaluarea se efectueaz la costul de achiziie. nregistrrile contabile sunt similare
cu cele de la materii prime i materiale consumabile.
i n cazul obiectelor de inventar pentru creditarea contului 603 Cheltuieli
privind materialele de natura obiectelor de inventar, n cursul lunii, este necesar
s se efectueze nregistrarea de reglare a rulajului contului de cheltuieli, n rou:
*
= 603 Cheltuieli privind materialele
-n rou *
1. Recepia materiilor prime sosite fr factur, n valoare de 12.000 lei exclusiv
TVA se reflect astfel: (2 puncte)
a) 301
=
408 12.000,
dac clientul este nepltitor de TVA iar furnizorul este pltitor de TVA;
b) %
=
408 14.280
301
12.000
4426
2.280
dac clientul este pltitor de TVA iar furnizorul nu este pltitor de TVA;
c) %
=
408 14.280
301
12.000
4428
2.280
dac clientul este nepltitor de TVA iar furnizorul este pltitor de TVA;
d) %
=
408 14.280
301
12.000
4428
2.280
dac clientul i furnizorul sunt pltitori de TVA;
e) 301
=
408 14.280,
dac clientul este nepltitor de TVA iar furnizorul este pltitor de TVA.
a)
b)
c)
d)
e)
2.
303 = 7582
1.000, reflect: (2 puncte)
a) constatarea unui plus la inventariere la obiecte de inventar, evaluat la
1.000 lei;
b) primirea cu titlu gratuit a unor obiecte de inventar evaluate la 1.000 lei
c) materiale de natura obiectelor de inventar aduse de teri n valoare de
1.000 lei;
d) a) i b);
e) materiale de natura obiectelor de inventar obinute din producie proprie
n valoare de 1 milion lei.
a)
b)
c)
d)
e)
3. Vnzarea unor materii prime la teri tiind preul de vnzare cu ridicata de
5.000 lei i preul de intrare de 4.000 lei, se reflect astfel: (2 puncte)
91
Timp estimativ: 15
minute

a) 4111
i: 601
%
5.950
708 5.000
4427
950
301 4.000;
b) 371
301
5.000
5.950
707
4427
371
301
%
707
4427
371
301
%
707
4427
371
5.000
950
5.000;
4.000
5.950
5.000
950
4.000
4.000
5.950
5.000
950
4.000
4111
i: 607
c) 371
4118
=
=
=
i: 607
d) 371
4111
=
=
=
i: 607
=
e) nici un rspuns nu este corect.
a)
b)
c)
d)
e)
4. 6588 = 3024, semnific: (1 punct)
a) lipsa la inventariere a unor piese de schimb;
b) piese de schimb donate;
c) piese de schimb ieite n urma calamitilor naturale;
d) piese de schimb trimise la teri;
e) nici un rspuns nu este corect.
a)
b)
c)
d)
e)
5. Obiectele de inventar prezint urmtoarele caracteristici: (1 punct)
a) se uzeaz pe msura folosirii lor, servind mai multor cicluri de
producie;
b) la darea n folosin se nregistreaz distinct uzura acestora;
c) sunt bunuri care nu ndeplinesc cumulativ condiiile de a fi mijloace
fixe;
d) darea n folosin se nregistreaz direct pe cheltuieli n coresponden
cu creditul contului 303;
e) includ indiferent de valoare bunurile reprezentnd scule, dispozitive,
verificatoare.
a)
b)
c)
d)
e)
6. Primirea facturii fiscale pentru materialele auxiliare recepionate anterior fr
factur, n valoare de 6.000 lei exclusiv TVA, fa de valoarea stabilit anterior pe
baza avizului de nsoire a mrfii de 5.500 lei, se evideniaz astfel: (1 punct)
a) %
=
401 7.140
301
500
408
6.545
4426
95
i: 4426
=
4428 1.045
b) %
=
401 6.000
3021
500
408
5.500
92

c) %
301
408
4428
401
7.140
500
6.545
95
d) %
=
401 7.140
3021
500
408
6.545
4426
95
i: 4426
=
4428 1.045
e) 3021
=
401
500
4426
=
401
95
i: 408
=
401 5.500
a)
b)
c)
d)
e)
7. Urmtoarea nregistrare contabil: 301 = 401 este folosit n cazul: (1 punct)
a) utilizrii inventarului intermitent pentru evidena stocurilor;
b) utilizrii inventarului permanent pentru evidena stocurilor;
c) a) i b);
d) achiziiei de materii prime n situaia n care clientul este nepltitor de
TVA;
e) achiziiei de materii prime n situaia n care furnizorul este nepltitor de
TVA.
a)
b)
c)
d)
e)
2. Contabilitatea mrfurilor
Mrfurile sunt formate din bunurile achiziionate n vederea revnzrii n
aceeai stare.
Sunt asimilate stocurilor de mrfuri elementele din celelalte categorii de
stocuri (materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de
inventar etc.) achiziionate de la teri, care ulterior sunt redistribuite pentru a fi
vndute n starea n care au fost cumprate, datorit disponibilizrii lor, precum i
produsele predate spre vnzare prin magazinele proprii de desfacere.
Lund n considerare volumul mare de operaii economico-financiare n
circuitul parcurs de la productori pn la consumatori, prin intermediul agenilor
economici, cu diferite profiluri de activitate se pot delimita 3 categorii importante
de uniti patrimoniale cu profil comercial, respectiv:
~ en-gros sau cu ridicata;
~ en-detail sau cu amnuntul;
~ mixte.
Contabilitatea mrfurilor se realizeaz cu ajutorul contului 371
Mrfuri, care ine evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri.
Este un cont de active circulante materiale, cu funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor
existente n stoc.
Unitile comerciale pot utiliza ca pre de nregistrare a mrfurilor:
costul efectiv de achiziie;
preul de vnzare cu ridicata;
preul de vnzare cu amnuntul.
93
Definiie
Funcionare
cont

n cazul n care, pentru evaluarea i nregistrarea n contabilitate a mrfurilor se
utilizeaz preurile de vnzare cu ridicata sau cu amnuntul, atunci, alturi de contul
371 Mrfuri se folosete i contul 378 Diferene de pre la mrfuri, ce ine
evidena adaosului comercial (marja comerciantului) aferent mrfurilor existente n
gestiunea unitii cu activitate comercial, cont rectificativ al valorii de nregistrare aFuncionare
mrfurilor, cu funcia contabil de pasiv. Soldul creditor reprezint valoarea adaosului cont
comercial aferent mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei.
Adaosul comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune se determin cu
ajutorul unui coeficient mediu de repartizare i se repartizeaz att asupra
mrfurilor ieite din stoc ct i asupra mrfurilor existente n stoc.
Coeficientul mediu de repartizare se calculeaz prin raportarea soldului
iniial al adaosului comercial aferent mrfurilor existente n stoc la nceputul
perioadei de gestiune, la care se adun adaosul comercial, cumulat de la nceputul
anului pn la sfritul perioadei de gestiune, aferent mrfurilor aprovizionate, la
soldul iniial al mrfurilor existente n stoc la nceputul anului la care se adaug
valoarea cumulat, de la nceputul anului pn la sfritul perioadei de gestiune a
mrfurilor aprovizionate, diminuat cu valoarea cumulat a TVA neexigibil
aferent (atunci cnd evidena se realizeaz la nivelul preului de vnzare cu
amnuntul, pentru agenii economici pltitori de tax pe valoarea adugat).
Coeficientul de repartizare calculat se nmulete cu valoarea mrfurilor
ieite din gestiune, cumulat de la nceputul anului, exclusiv TVA neexigibil,
obinndu-se adaosul comercial aferent acestor mrfuri.
Din suma astfel calculat deducem adaosul comercial aferent mrfurilor
ieite din gestiune n perioada anterioar, cumulat de la nceputul anului, rezultnd
adaosul comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune, n cursul lunii curente
(rulajul debitor al contului 378 Diferene de pre la mrfuri n luna curent).
Determinare
coeficient
2.1. Operaii economice privind mrfurile n cazul

utilizrii inventarului permanent
A. Contabilitatea mrfurilor n situaia n care se utilizeaz costul
efectiv de achiziie pentru evaluarea i nregistrarea acestora
achiziionarea (cumprarea) de mrfuri de la furnizori:
*
%
= 401 Furnizori
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
*
~ concomitent, pentru mrfurile importate se majoreaz valoarea
de intrare cu taxele vamale achitate:
*
371 Mrfuri
= 446 Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
primirea mrfurilor de la furnizori, fr factur:
*
%
371 Mrfuri
4428 TVA neexigibil
*
primirea facturii, fr diferene:
*
= 401 Furnizori
*
~ concomitent, TVA neexigibil, devine deductibil:
94

*
4426 TVA deductibil
*
cumprarea mrfurilor dintr-un avans de trezorerie:
*
%
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
*
intrarea mrfurilor n gestiune prin aportul la capital al asociailor i(sau)
acionarilor:
*
371 Mrfuri
privind capitalul
*
~ concomitent, cu depunerea aportului are loc realizarea capitalului
subscris, vrsat:
*
*
primirea mrfurilor de la teri fr diferene:
*
371 Mrfuri
= 357 Mrfuri aflate la teri
*
Diferenele n plus care apar fa de valoarea mrfurilor trimise se
nregistreaz ca i achiziionarea de mrfuri de la furnizori.
se evideniaz trecerea la mrfuri a materiilor prime, materialelor
consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, animalelor i
psrilor i a ambalajelor pe care unitatea patrimonial hotrte s le vnd:
*
371 Mrfuri
=
%
301 Materii prime
3021 Materiale auxiliare
------------------------3028 Alte materiale consumabile
de inventar
361 Animale i psri
381 Ambalaje
*
se nregistreaz produsele finite livrate prin magazinele proprii de desfacere:
*
371 Mrfuri
*
evidenierea mrfurilor primite de la entitile afiliate, de la alte
societi legate prin participaii, de la unitate sau subuniti:
*
371 Mrfuri
=
%
de participare
subuniti
*
constatarea cu ocazia inventarierii a unui plus de marf:
*
371 Mrfuri
= 607 Cheltuieli privind mrfurile
*
reflectarea mrfurilor primite cu titlu gratuit:
95

*
371 Mrfuri
= 7582 Venituri din donaii i
subvenii primite
*
livrarea mrfurilor ctre clieni la nivelul preului de vnzare:
*
4111 Clieni
=
%
mrfurilor
4427 TVA colectat
*
scderea din gestiune a mrfurilor vndute, la nivelul costului efectiv de
achiziie:
*
607 Cheltuieli privind mrfurile
= 371 Mrfuri
*
n mod identic se reflect lipsurile constatate la inventar.
~ dac aceste lipsuri sunt imputabile, concomitent se evideniaz imputarea lor:
*
=
%
personalul
4427 TVA colectat
*
~ n situaia n care lipsurile sunt peste normele legale
neimputabile atunci se reflect i TVA colectat aferent acestor lipsuri:
*
= 4427 TVA colectat
*
trimiterea mrfurilor la teri:
*
357 Mrfuri aflate la teri
= 371 Mrfuri
*
se nregistreaz pierderile din calamiti naturale i donaiile de mrfuri:
*
%
= 371 Mrfuri
*
~ concomitent, pentru cedarea cu titlu gratuit, se evideniaz TVA
colectat:
*
= 4427 TVA colectat
*
se evideniaz valoarea la nivelul preului de nregistrare a mrfurilor
livrate la unitate sau subuniti:
*
%
= 371 Mrfuri
subuniti
*
B. Contabilitatea mrfurilor n situaia n care se utilizeaz preul de vnzare cu
96

ridicata pentru evaluarea i nregistrarea acestora
Preul de vnzare cu ridicata este format din preul de cumprare (costul
efectiv de achiziie) plus adaosul comercial.
n situaia n care evidena se ine la preul de vnzare cu ridicata, unitatea
desface mrfurile respective n sistem en-gros.
Operaiile economice implicate de aceast situaie, sunt:
aprovizionarea cu mrfuri n scopul vnzrii acestora, en-gros:
97

*
%
= 401 Furnizori
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
*
~ concomitent, se nregistreaz adaosul comercial:
*
371 Mrfuri
= 378 Diferene de pre la mrfuri
*
vnzarea en-gros a mrfurilor ctre unitile de desfacere cu amnuntul:
*
4111 Clieni
=
%
mrfurilor
4427 TVA colectat
*
descrcarea gestiunii de mrfurile vndute en-gros, pe baza
coeficientului mediu de repartizare:
*
%
= 371 Mrfuri
378 Diferene de pre la mrfuri
*
C. Contabilitatea mrfurilor n cazul n care se utilizeaz preul de
vnzare cu amnuntul pentru evaluarea i nregistrarea lor
Preul de vnzare cu amnuntul este format din preul de vnzare cu
ridicata plus TVA neexigibil.
n situaia n care evidena se ine la preul de vnzare cu amnuntul,
unitatea desface mrfurile n sistem en-detail.
Operaiile economice pe care le implic aceast situaie, sunt:
aprovizionarea cu mrfuri de la furnizori:
*
%
= 401 Furnizori
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
*
~ concomitent, se evideniaz adaosul comercial i TVA neexigibil,
formndu-se astfel preul de vnzare cu amnuntul:
*
371 Mrfuri
=
%
4428 TVA neexigibil
*
se nregistreaz vnzarea, cu ncasarea imediat a acestor mrfuri:
*
5311 Casa n lei
=
%
mrfurilor
4427 TVA colectat
*
descrcarea gestiunii corespunztor mrfurilor vndute en-detail, pe baza
coeficientului mediu de repartizare:
*
%
= 371 Mrfuri
4428 TVA neexigibil
*
98

Operaiile economice privind intrarea i ieirea mrfurilor n i din
gestiunea unitii comerciale, pe alte ci dect prin aprovizionare de la furnizori i
vnzare, evaluate la preul cu ridicata i preul cu amnuntul, sunt identice cu cele
prezentate la punctul A, cu deosebirea c intervine n plus contul 378 Diferene
de pre la mrfuri pentru a evidenia mrfurile la preul cu ridicata i conturile
378 Diferene de pre la mrfuri i 4428 TVA neexigibil pentru a evidenia
mrfurile la preul cu amnuntul.
n situaia n care, contul de cheltuieli 607 Cheltuieli privind mrfurile se
crediteaz n cursul lunii, se efectueaz operaia de reglare de rulaj n mod
asemntor cu cea prezentat la materiile prime.
2.2. Operaii economice privind mrfurile n cazul utilizrii
inventarului intermitent
Funcia conturilor de stocuri n situaia utilizrii inventarului intermitent se
schimb. Astfel, contul 371 Mrfuri se folosete numai la nceputul i sfritul
lunii. n timpul lunii, toate cumprrile de mrfuri se nregistreaz direct pe
cheltuieli.
n cazul utilizrii inventarului intermitent, mrfurile se evalueaz i se
reflect n contabilitate la costuri efective de achiziie.
nregistrrile contabile ce intervin n aceast situaie sunt urmtoarele:
achiziionarea de mrfuri n cursul lunii:
*
%
= 401 Furnizori
4426 TVA deductibil
*
vnzarea mrfurilor, n cursul lunii:
*
4111 Clieni
=
%
mrfurilor
4427 TVA colectat
*
la sfritul lunii, se stabilete stocul de mrfuri prin inventariere, ce se
evideniaz n contabilitate:
*
371 Mrfuri
= 607 Cheltuieli privind mrfurile
*
la nceputul lunii urmtoare, se realizeaz destocarea mrfurilor:
*
= 371 Mrfuri
*
n situaia n care contul de cheltuieli 607 Cheltuieli privind mrfurile se
crediteaz n cursul lunii, se efectueaz operaia de reglare de rulaj n mod
asemntor cu cea prezentat la materii prime.
1. Ce se asimileaz stocurilor de mrfuri? (1 punct)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
2. Cum se determin coeficientul mediu de repartizare a adaosului comercial
Timp estimativ:
15 mrfurilor ieite din patrimoniu? (3 puncte)
aferent
minute
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
99

3. Descrcarea gestiunii de mrfuri n urma vnzrii acestora la pre de vnzare de
6.000 lei, tiind valoarea de intrare de 4.500 lei, se nregistreaz prin formula
contabil: (2 puncte)
a) 607
=
371
4.500;
b) 607
=
371
6.000;
c) 4111
=
371
6.000;
d) 671
=
371
4.500;
e) 4111
=
707
6.000;
i 607
=
371
6.000.
a)
b)
c)
d)
e)
4. Preul de vnzare cu amnuntul a mrfurilor este format din: (2 puncte)
a) preul de vnzare cu ridicata plus TVA neexigibil;
b) preul de cumprare plus adaosul comercial;
c) preul de cumprare plus TVA neexigibil;
d) preul de cumprare, adaosul comercial i TVA neexigibil;
e) preul negociat cu clienii exclusiv TVA.
a)
b)
c)
d)
e)
5. Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute cu amnuntul, pe baza
coeficientului mediu de repartizare, se nregistreaz astfel: (2 puncte)
a) %
=
371;
607
378
4427
b) %
=
371;
607
378
c) %
=
371;
607
378
4428
d) %
=
371;
607
4428
e) %
=
371;
378
4428
i: 607
=
371.
a)
b)
c)
d)
e)
3. Contabilitatea ambalajelor
Pentru pstrarea proprietilor fizico-chimice, circulaia mrfurilor i a
celorlalte categorii de bunuri materiale este condiionat de utilizarea unor
ambalaje adecvate.
Pe lng scopul principal de a proteja bunurile i de a nlesni operaiunile
de manipulare i transport, ambalajele ndeplinesc i o alt funcie important,
respectiv aceea de prezentare a mrfurilor n vederea comercializrii.
Deci, ambalajele sunt mijloace materiale folosite n scopul proteciei
produselor mpotriva aciunii factorilor naturali, pentru evitarea deteriorrii i a Definiie
conservrii pe timpul transportului, a manipulrii, a depozitrii, precum i pentru
meninerea proprietilor n vederea utilizrii lor.
Contabilitatea ambalajelor achiziionate sau confecionate n unitate i care
100

sunt destinate ambalrii i transportului stocurilor, se realizeaz cu ajutorul
contului 381 Ambalaje.
Este un cont de active circulante materiale, cu funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor
existente n stoc la sfritul perioadei.
Ambalajele pot fi evaluate i nregistrate n contabilitate la costuri efective
Funcionarede achiziie, sau la preuri standard (prestabilite).
conturi
n cazul n care ambalajele se reflect n contabilitate la nivelul preului
standard, diferenele dintre preul prestabilit i costul efectiv de achiziie, se
evideniaz distinct n contul 388 Diferene de pre la ambalaje, care este un
cont rectificativ al valorii de nregistrare a ambalajelor, bifuncional.
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente ambalajelor existente
n stoc, n plus sau n minus, dup cum soldul este debitor sau creditor.
Filiera de nregistrare a ambalajelor n cazul utilizrii inventarului permanent
i a inventarului intermitent este similar cu cea prezentat la materii prime.
Operaii economice specifice privind ambalajele

n cazul utilizrii inventarului permanent
Se efectueaz nregistrri contabile specifice atunci cnd ntre furnizor i
client ambalajele circul pe principiul restituirii directe, n situaia n care au loc
livrri frecvente de mrfuri cu ambalaje refolosibile.
a) n contabilitatea furnizorului
livrarea ambalajelor ctre clieni, prin sistemul restituirii directe, odat
cu mrfurile:
*
4111 Clieni
= 419 Clieni - creditori
*
reprimirea ambalajelor de la clieni:
*
419 Clieni - creditori
= 4111 Clieni
*
reflectarea ambalajelor reinute de clieni, care nu au fost restituite:
*
419 Clieni - creditori
= 708 Venituri din activiti diverse
*
se evideniaz TVA colectat aferent:
*
4111 Clieni
= 4427 TVA colectat
*
descrcarea gestiunii de ambalajele reinute de client:
*
608 Cheltuieli privind ambalajele
= 381 Ambalaje
*
b) n contabilitatea clientului
primirea de la furnizori, n sistemul restituirii directe, a ambalajelor cu coninut:
*
409 Furnizori - debitori
= 401 Furnizori
*
restituirea ctre furnizori a ambalajelor goale:
*
401 Furnizori
= 409 Furnizori - debitori
*
reinerea ambalajelor de ctre clieni:
*
381 Ambalaje
*
~ i, concomitent:
101

*
4426 TVA deductibil
= 401 Furnizori
*
se evideniaz ambalajele degradate din vina clientului i nerestituite
furnizorului:
*
608 Cheltuieli privind ambalajele
*
~ i, concomitent:
*
4426 TVA deductibil
= 401 Furnizori
*
~ imputarea n sarcina persoanelor vinovate a degradrilor survenite:
*
=
%
personalul
(461 Debitori diveri)
4427 TVA colectat
*
1. Precizai contul care se utilizeaz pentru evidena ambalajelor. (1 punct)

__________________________________________________________________
2. Precizai funcia contabil i semnificaia soldurilor conturilor 381 i 388. (3
Timp estimativ: 15
puncte)
minute
____________________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
3. Reflectarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de
furnizori se realizeaz astfel: (2 puncte)
a) 408
=
401;
b) 378
=
401;
c) 409
=
401;
d) 401
=
409;
e) 381
=
401.
a)
b)
c)
d)
e)
4. Urmtoarea nregistrare: %
=
408 (2 puncte)
381
4428
se utilizeaz pentru:
a) ambalajele constatate plus la inventariere;
b) primirea unor ambalaje n regim de restituire;
c) intrarea n patrimoniu a unor ambalaje, conform facturii i a notei de
recepie i constatare de diferene;
d) intrarea n unitate a unor ambalaje sosite fr factur, conform avizului
de nsoire a mrfii i a notei de recepie i constatare de diferene;
e) achiziia de ambalaje de la teri.
a)
b)
c)
d)
e)
5. Reflectarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, livrate ctre clieni
odat cu marfa, se realizeaz astfel: (2 puncte)
a) 419
=
4111;
b) 4111
=
419;
c) 409
=
401;
d) 401
=
409;
e) 4111
=
381.
a)
b)
c)
d)
e)
102
4. Contabilitatea stocurilor aflate la teri

Procesele economice i financiare ce au loc ntr-o unitate patrimonial ori
n cadrul relaiilor ce se stabilesc ntre aceasta i teri, pot conduce la situaii n
care valori materiale, proprietatea unitii, nu se regsesc faptic n patrimoniu, ele
aflndu-se la teri pentru diverse scopuri sau din anumite cauze, respectiv:
trimise spre prelucrare;
lsate n custodie;
predate spre vnzare;
depozitate temporar la teri.
Evidena bunurilor aflate temporar n afara unitii, din cauze sau n
scopuri diferite, se realizeaz cu conturile din grupa 35 Stocuri aflate la teri,
ce au funcia contabil de activ:
351 Materii i materiale aflate la teri;
354 Produse aflate la teri;
Funcionare 356 Animale aflate la teri;
conturi
357 Mrfuri aflate la teri;
358 Ambalaje aflate la teri.
Soldul debitor reprezint valoarea activelor circulante materiale trimise la teri.
Contabilitatea analitic a stocurilor aflate la teri se realizeaz pe uniti
patrimoniale de active circulante, iar n cadrul acestora pe categorii i feluri de
bunuri.
Operaii economice privind materiile i materialele aflate la teri

trimiterea pentru prelucrare la teri a materiilor prime, materialelor
consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar:
*
351 Materii i materiale aflate
=
%
la teri
301 Materii prime
------------------------3028 Alte materiale consumabile
*
intrarea n gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile i a
materialelor de natura obiectelor de inventar de la teri:
*
%
= 351 Materii i materiale aflate
301 Materii prime
la teri
--------------------------3028 Alte materiale consumabile
*
~ concomitent, se nregistreaz cheltuielile de prelucrare i cheltuielile
de transport pn i de la teri:
103

*
%
= 401 Furnizori
301 Materii prime
4426 TVA deductibil
*
se evideniaz scderea din gestiune a materiilor prime, materialelor
consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la
teri, constatate lips la inventar sau distruse n urma calamitilor naturale:
*
%
= 351 Materii i materiale aflate
la teri
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare
--------------------------6028 Cheltuieli privind alte
materiale consumabile
671 Cheltuielile privind calamitile
*
~ concomitent, se reflect creana privind recuperarea lipsurilor constatate:
*
461 Debitori diveri
=
%
4427 TVA colectat
*
nregistrrile n contabilitate referitoare la celelalte stocuri aflate la teri ce
fac parte din grupa 35 Stocuri aflate la teri sunt asemntoare cu cele
prezentate anterior.
1. Precizai contul care se utilizeaz pentru evidena materialelor aflate la teri (1
punct)
__________________________________________________________________
Timp(3estimativ: 10
2. Precizai funcia contabil i semnificaia soldului conturilor din grupa 35.
minute
puncte)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
3. Reflectai trimiterea pentru prelucrare la teri a materialelor de natura obiectelor
de inventar. (2 puncte)
__________________________________________________________________
4. nregistrai cheltuielile de prelucrare i cheltuielile de transport pn i de la
teri privind materiile prime ce au fost reprimite din prelucrare de la teri. (4
puncte)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
104
TEMA 7
CONTABILITATEA PRODUCIEI, A ANIMALELOR I A
AJUSTRILOR PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR DE
ACTIVE CIRCULANTE MATERIALE
CONINUT:
1. Contabilitatea produciei n curs de execuie
2. Contabilitatea produselor
3. Contabilitatea animalelor
4. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de
active circulante materiale
Rezumat: n aceast tem sunt prezentate coninutul i posibilitile de
reflectare n contabilitatea agenilor economici a produciei (n curs de execuie
sau finite) i animalelor. Totodat, se reliefeaz ajustrile efectuate pentru
deprecierea activelor circulante materiale.
activelor circulante materiale de natura produciei n curs de execuie,
produselor, animalelor;
constituirii (majorrii) i diminurii (anulrii) ajustrilor pentru
deprecierea activelor circulante materiale.
1. Contabilitatea produciei n curs de execuie
Producia n curs de execuie este producia care nu a trecut prin toate

stadiile de prelucrare i nu a fost supus probelor i recepiei tehnice. n aceast
categorie se ncadreaz i lucrrile i serviciile care nu au fost terminate.
Definiie
Producia n curs de execuie nu face obiectul nregistrrii curente,
permanente, deoarece:
aceasta se stabilete la sfritul lunii prin inventariere sau prin metoda
contabil;
costul efectiv al produselor i lucrrilor n curs de execuie se determin
dup ncheierea perioadei de gestiune prin metode tehnice de constatare
a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor
tehnologice i evaluarea acesteia la costul de producie.
Aceste caracteristici de gestiune a produselor i lucrrilor n curs de
execuie fac s fie posibil evidena contabil numai prin metoda inventarului
intermitent, iar evaluarea i nregistrarea n contabilitate se realizeaz la
costurile de producie, inndu-se cont de stadiul de prelucrare al produciei n
curs de execuie.
Evidena produciei n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul conturilor
din grupa 33 Producia n curs de execuie i anume:
contul 331 Produse n curs de execuie;
105

contul 332 Lucrri i servicii n curs de execuie.
Ambele conturi au funcia contabil de activ, iar soldul debitor reflect
valoarea la cost de producie a lucrrilor, serviciilor i produselor aflate n curs de
Funcionare
execuie la sfritul lunii.
Contabilitatea analitic a celor dou conturi se realizeaz pe feluri, conturi
sortimente, categorii de produse, lucrri i servicii n curs de execuie.
Operaii economice privind producia n curs de execuie

la sfritul fiecrei luni, se determin pe baza inventarierii, stocul de
produse n curs de execuie, precum i lucrrile i serviciile n curs de
execuie, evaluate la costul de producie:
*
%
= 711 Variaia stocurilor
331 Produse n curs de execuie
332 Lucrri i servicii n curs
de execuie
*
la nceputul lunii urmtoare, se nregistreaz destocarea produciei n curs
de execuie i a lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, determinate
la finele lunii precedente:
*
711 Variaia stocurilor
=
%
331 Produse n curs de execuie
332 Lucrri i servicii n curs
de execuie
*
1. Precizai conturile care se utilizeaz pentru evidena produciei neterminate. (2
puncte)
__________________________________________________________________
2. Precizai funcia contabil i semnificaia soldurilor conturilor din grupa 33. (3
puncte)
Timp estimativ: 5
___________________________________________________________________
minute
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
3. nregistrai stocul de produse n curs de execuie, la sfritul unei luni,
determinat pe baza inventarierii. (2 puncte)
___________________________________________________________________
4. nregistrai destocarea lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, la nceputul
lunii. (3 puncte)
___________________________________________________________________
2. Contabilitatea produselor
Activitatea desfurat de agenii economici din sfera produciei materiale
se concretizeaz n obinerea de produse finite, semifabricate, produse reziduale,
lucrri i servicii.
Dac la sfritul perioadei de gestiune, producia nu este finalizat, aceasta
mbrac forma produciei neterminate sau n curs de execuie.
2.1. Contabilitatea produselor finite
Produsele finite sunt acele bunuri materiale care au parcurs n ntregime Definiie
106

fazele procesului de fabricaie i nu mai necesit prelucrri ulterioare n cadrul unitii
patrimoniale, fiind considerate corespunztoare din punct de vedere calitativ.
Reflectarea n contabilitate a produselor finite se realizeaz cu ajutorul
contului 345 Produse finite, care asigur evidena existenei i micrii
stocurilor de produse finite. Este un cont de active circulante materiale, cu funcia
Funcionarecontabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a
cont produselor finite existente n stoc.
Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor de produse se
realizeaz la costuri de producie efective sau la preuri standard (prestabilite).
n cazul n care se utilizeaz preul standard pentru nregistrarea produselor,
diferenele dintre acestea i costurile de producie efective, calculate la sfritul lunii,
se vor reflecta distinct n contul de diferene de pre 348 Diferene de pre la
produse, cont rectificativ al valorii de nregistrare a produselor, bifuncional.
Funcionare
Soldul contului poate fi debitor sau creditor i reprezint diferenele de
cont pre n plus (nefavorabile) i respectiv, n minus (favorabile) aferente produselor
existente n stoc.
A. Operaii economice privind produsele finite n cazul utilizrii

inventarului permanent
A1. nregistrarea n contabilitate a produselor finite
n situaia utilizrii costurilor de producie efective
Aceast variant se folosete mai rar, deoarece presupune cunoaterea
costurilor de producie efective ale produselor, n timpul lunii, n momentul
obinerii lor.
Principalele operaii economice pe care le implic sunt:
obinerea de produse n cursul lunii, cunoscndu-se costul de producie efectiv:
*
345 Produse finite
*
vnzarea produselor finite obinute n cursul lunii:
*
4111 Clieni
=
%
produselor finite
4427 TVA colectat
*
~ concomitent, se nregistreaz descrcarea gestiunii de produsele
finite vndute:
*
*
evidenierea plusurilor de produse finite constatate cu ocazia
inventarierii:
*
345 Produse finite
*
se nregistreaz minusurile constatate cu ocazia inventarierii:
*
*
~ n situaia n care lipsurile se imput unor salariai atunci se
efectueaz nregistrarea:
*
=
%
personalul
4427 TVA colectat
107

*
n cazul n care lipsurile sunt peste normele legale neimputabile,
atunci se reflect TVA colectat aferent acestora, astfel:
*
= 4427 TVA colectat
*
evidenierea produselor finite distruse n urma calamitilor naturale:
*
*
se nregistreaz donaia unor produse finite:
*
*
~ concomitent, se reflect TVA colectat aferent donaiei:
*
= 4427 TVA colectat
*
vnzarea produselor finite prin magazinele proprii de desfacere ce se
transfer la mrfuri:
*
371 Mrfuri
*
trimiterea la teri a produselor finite:
*
354 Produse aflate la teri
*
aducerea de la teri a produselor finite:
*
345 Produse finite
= 354 Produse aflate la teri
*
reflectarea produselor finite reinute pentru consumul propriu:
*
%
301 Materii prime
*
A2. nregistrarea n contabilitate a produselor finite n cazul
utilizrii preului standard (prestabilit)
De regul, costurile de producie efective se determin la sfritul lunii.
Avnd n vedere faptul c produsele finite se obin n cursul lunii, moment n care
nu se cunoate costul efectiv, este necesar nregistrarea acestora la preuri
standard (prestabilite).
La sfritul lunii, se calculeaz diferenele dintre aceste preuri i costurile
efective ce se evideniaz n conturile de diferene de pre.
Pentru produsele ce au fost obinute i vndute n cursul lunii, diferenele
de pre aferente se calculeaz cu ajutorul unui coeficient mediu de repartizare care
se determin similar cu coeficientul de repartizare prezentat la stocurile de materii
prime i materiale consumabile.
Operaiile economice implicate de utilizarea preului standard sunt:
obinerea n cursul lunii a produselor finite, evaluate la costul standard:
*
108

345 Produse finite
*
vnzarea n cursul lunii a produselor finite obinute, la preul de vnzare:
*
4111 Clieni
=
%
produselor finite
4427 TVA colectat
*
~ concomitent, se nregistreaz scderea din gestiune a produselor
finite vndute, la preul standard:
*
*
La sfritul lunii, se calculeaz costul de producie efectiv al produselor
finite obinute n cursul lunii:
a) n situaia n care costul efectiv > costul standard, se efectueaz
nregistrrile contabile:
evidenierea diferenei n plus ntre costul efectiv i costul standard:
*
348 Diferene de pre la produse
*
concomitent, se nregistreaz diferenele de pre n plus aferente
produselor vndute, calculate pe baza coeficientului de repartizare:
*
= 348 Diferene de pre la produse
*
b) n situaia n care costul efectiv < costul standard, se efectueaz
nregistrrile contabile:
evidenierea diferenei de pre n minus ntre costul efectiv i costul
standard aferent produciei obinute n cursul lunii:
*
= 348 Diferene de pre la produse
*
concomitent, se nregistreaz diferenele de pre n minus aferente
produselor vndute, calculate pe baza coeficientului de repartizare:
*
348 Diferene de pre la produse
*
B. Operaii economice privind evidena produselor finite
n cazul utilizrii inventarului intermitent
n situaia n care conturile de produse prezint sold la nceputul
perioadei de gestiune, se consider c produsele existente n stoc sunt
destinate vnzrii i se nregistreaz destocarea sau ieirea din gestiune,
prin formula contabil:
*
*
Pe parcursul lunii, nu se evideniaz obinerea de produse, ci numai
vnzarea lor:
*
4111 Clieni
=
%
produselor finite
4427 TVA colectat
*
La finele lunii, se procedeaz la efectuarea inventarierii,
109

stabilindu-se astfel stocul de produse finite care se nregistreaz n contul
de produse, evaluate la costul de producie:
*
345 Produse finite
*
2.2. Contabilitatea semifabricatelor i a produselor reziduale
Semifabricatele sunt produsele care nu au trecut prin toate fazele
prelucrrii stabilite i determinate de procesul tehnologic, prelucrarea lor fiind
ncheiat la nivelul unei secii.
Acestea pot fi supuse prelucrrii n continuare n aceeai unitate, n cadrul Definiii
altor secii pn la obinerea produsului finit, sau pot fi vndute terilor.
Produsele reziduale sunt produsele rezultate din desfurarea procesului
de producie sub forma rebuturilor, materialelor recuperabile sau deeurilor.
Contabilitatea semifabricatelor se realizeaz cu ajutorul contului
341 Semifabricate, ce ine evidena existenei i micrii stocurilor de
semifabricate, avnd funcia contabil de activ.
Funcionare
Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor cont
existente n stoc.
Contabilitatea produselor reziduale se realizeaz cu ajutorul contului 346
Produse reziduale, ce ine evidena existenei i micrii stocurilor de produse
reziduale (rebuturi, materiale recuperabile sau deeuri) i are funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselorFuncionare
reziduale existente n stoc.
cont
Contabilitatea analitic a semifabricatelor i produselor reziduale se
organizez pe feluri, sortimente de semifabricate i produse reziduale.
nregistrrile n contabilitate referitoare la intrrile i ieirile de semifabricate
i produse reziduale n i din gestiunea unitii patrimoniale sunt asemntoare cu
cele prezentate la produsele finite, cu deosebirea c n locul contului 345 Produse
finite se utilizeaz conturile 341 Semifabricate i respectiv 346 Produse
reziduale, iar n locul contului 701 Venituri din vnzarea produselor finite se
utilizeaz contul 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor i respectiv 703
Venituri din vnzarea produselor reziduale.

puncte)
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
Timp estimativ: 7
2. nregistrai obinerea de produse finite i semifabricate din producie proprie. (2minute
puncte)
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
3. nregistrai vnzarea n cursul lunii a produselor finite obinute, i scderea din

gestiune a acestora. (4 puncte)
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
4. nregistrai aducerea de la teri a produselor finite prelucrate. (2 puncte)
110

___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
3. Contabilitatea animalelor
n cadrul stocurilor, prin normele legale n vigoare au fost ncadrate i
animalele i psrile.
Dei sunt ntlnite predominant la societile agricole cu profil zootehnic,
ca excepie, ele pot apare i la uniti cu activitate industrial sau institute de
cercetare (animale i psri pentru experiene).
Stocurile de natura animalelor i psrilor se refer la animalele tinere
de orice fel, crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile puse la
Definiie ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine precum i animalele crescute
pentru producia de ln, lapte i blan.
Nu sunt cuprinse n categoria stocurilor animalele de munc ce sunt
considerate active imobilizate.
Contabilitatea animalelor i psrilor se realizeaz cu conturile din grupa
36 Animale, i anume:
contul 361 Animale i psri;
contul 368 Diferene de pre la animale i psri.
Contul 361 Animale i psri este un cont de active circulante
materiale, cu funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a animalelor i
Funcionarepsrilor existente la sfritul perioadei.
cont
Animalele i psrile pot intra n gestiunea unitii patrimoniale n mod
frecvent, prin achiziionri sau din producia proprie.
Evaluarea i nregistrarea animalelor i psrilor se face diferit, n
funcie de sursa de intrare.
Astfel, animalele i psrile intrate prin achiziionare de la furnizori se
evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la costul de achiziie iar cele obinute
din producia proprie sunt evaluate i nregistrate la costul de producie.
Animalele i psrile pot fi evaluate i evideniate n contabilitate i la
preul standard, care este un pre prestabilit, sau alte preuri de nregistrare n
funcie de sursa de intrare n patrimoniu.
n acest caz, diferenele de pre fa de preul de achiziie sau costul de
producie se evideniaz n contul 368 Diferene de pre la animale i psri.
Acesta este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a animalelor i
Funcionarepsrilor, bifuncional.
cont
Soldul contului, debitor sau creditor, reprezint diferenele de pre n plus
sau n minus aferente animalelor i psrilor existente.
A. nregistrarea n contabilitate a animalelor i psrilor

n cazul utilizrii costului de achiziie, a costului de producie,
sau alte preuri de nregistrare
achiziionarea de animale i psri de la furnizori, la costul de achiziie:
*
%
= 401 Furnizori
361 Animale i psri
4426 TVA deductibil
*
achiziionarea de animale i psri din avansuri de trezorerie, la costul de
achiziie:
*
111

%
361 Animale i psri
4426 TVA deductibil
*
primirea de animale i psri fr factur:
*
%
361 Animale i psri
4428 TVA neexigibil
*
primirea facturii, fr diferene:
*
= 401 Furnizori
*
~ concomitent, se nregistreaz TVA neexigibil care devine
deductibil:
*
4426 TVA deductibil
*
depunerea aportului n natur, reprezentat de animale i psri, de ctre
asociai i acionari, la formarea capitalului social:
*
361 Animale i psri
privind capitalul
*
*
*
primirea de la teri a animalelor i psrilor:
*
361 Animale i psri
= 356 Animale aflate la teri
*
~ n situaia n care se schimb valoarea de nregistrare a acestora, se
efectueaz concomitent formula contabil:
*
%
= 401 Furnizori
361 Animale i psri
4426 TVA deductibil
*
primirea cu titlu gratuit a animalelor i psrilor:
*
361 Animale i psri
= 7582 Venituri din donaii
i subvenii primite
*
obinerea din producia proprie a animalelor i psrilor evaluate la
costul de producie efectiv:
*
361 Animale i psri
*
n mod asemntor se evideniaz sporul n greutate vie a animalelor i
psrilor, precum i plusurile constatate cu ocazia inventarierii.
primirea animalelor i psrilor de la unitate i subuniti:
*
361 Animale i psri
=
%
subuniti
*
Ieirea din gestiune a animalelor i psrilor prin vnzare sau alte
destinaii, inclusiv lipsurile, se va nregistra diferit, n funcie de sursa de
112

provenien a acestora, astfel:
scderea din gestiune a animalelor i psrilor provenite din cumprri,
constatate lips la inventariere:
*
606 Cheltuieli privind animalele
= 361 Animale i psri
i psrile
*
scderea din gestiune a animalelor i psrilor provenite din producia
proprie, precum i a lipsurilor constatate la inventar:
*
*
~ n cazul lipsurilor imputabile se reflect creana n sarcina
persoanelor vinovate:
*
=
%
personalul
4427 TVA colectat
*
evidenierea animalelor i psrilor cedate cu titlu gratuit:
*
*
~ concomitent, se nregistreaz taxa pe valoarea adugat colectat
aferent donaiei:
*
635 Cheltuieli cu alte impozite
= 4427 TVA colectat
*
trimiterea animalelor i psrilor la teri, unitate i subuniti:
*
%
356 Animale aflate la teri
subuniti
*
vnzarea animalelor i psrilor:
*
371 Mrfuri
*
se nregistreaz pierderile din calamiti naturale, constatate la animale
i psri:
*
*
retragerea din aport a animalelor i psrilor de ctre asociai i(sau)
acionari:
*
456 Decontri cu acionarii/asociaii = 361 Animale i psri
privind capitalul
*
~ concomitent, are loc diminuarea capitalului social:
*
= 456Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
*
113

B. nregistrarea n contabilitate a animalelor i psrilor n cazul
utilizrii preului standard (prestabilit)
achiziionarea de la furnizori a animalelor i psrilor, la preul
standard (prestabilit):
*
%
= 401 Furnizori
361 Animale i psri
4426 TVA deductibil
*
diferena dintre preul standard i costul de achiziie se nregistreaz:
n situaia n care costul de achiziie este mai mare dect preul
standard:
*
%
= 401 Furnizori
368 Diferene de pre la animale
i psri
4426 TVA deductibil
*
n situaia n care costul de achiziie este mai mic dect preul
standard:
*
361 Animale i psri
= 368 Diferene de pre la animale
i psri
*
obinerea din producia proprie a animalelor i psrilor evaluate la
preul standard (prestabilit):
*
361 Animale i psri
*
la sfritul lunii, se calculeaz costul de producie efectiv aferent
animalelor i psrilor obinute din producia proprie i se determin diferena
dintre preul standard i costul de producie efectiv care se nregistreaz astfel:
n situaia n care costul de producie efectiv este mai mare dect
preul prestabilit:
*
i psri
*
n cazul n care costul de producie efectiv este mai mic dect
preul standard:
*
i psri
*
n mod asemntor se evideniaz i diferenele aferente sporului n
greutate vie.
Diferenele de pre aferente animalelor i psrilor ieite din gestiune se
nregistreaz n mod diferit n funcie de sursa de provenien i de sensul
diferenei astfel:
a) ieirea din gestiune a animalelor i psrilor provenite din cumprri, la
nivelul preului standard:
*
606 Cheltuieli privind animalele i
psrile
*
la sfritul lunii se determin i se nregistreaz repartizarea diferenelor
114

de pre, aferente ieirilor:
n situaia n care costul de achiziie este mai mare dect preul standard:
*
606 Cheltuieli privind animalele i
psrile
i psri
*
n cazul n care costul de achiziie este mai mic dect preul standard:
*
= 606 Cheltuieli privind animalele i
i psri
psrile
*
b) ieirea din gestiune a animalelor i psrilor obinute din producia
proprie, la nivelul preului standard:
*
*
la sfritul lunii se determin i se repartizeaz diferenele de pre
aferente animalelor i psrilor, ieite din gestiune, provenite din
producia proprie:
n situaia n care costul de producie efectiv este mai mare dect
preul standard:
*
i psri
*
n cazul n care costul de producie efectiv este mai mic dect
preul standard:
*
i psri
*
Pentru cazurile n care contul 606 Cheltuieli privind animelele i psrile
se crediteaz, se efectueaz reglarea de rulaj.
1. Definii stocurile de natura animalelor i psrilor. (1 punct)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Timp estimativ: 10
minutepuncte)
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
3. nregistrai achiziia de la furnizori a animalelor. (2 puncte)
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
4. nregistrai sporul de greutate vie a animalelor din producia proprie. (2 puncte)
___________________________________________________________________
5. nregistrai repartizarea diferenelor de pre, aferente ieirilor de animale, la
sfritul lunii, n cazul n care costul de achiziie sau costul de producie este mai
mic dect preul standard. (3 puncte)
___________________________________________________________________
4. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor

115
Definiie
Ajustrile pentru deprecierea stocurilor au drept scop, acoperirea

riscurilor generate de reducerea, scderea conjunctural a valorii acestora, din
cauze ale cror efecte pot fi reversibile.
Acestea se constituie la nivelul diferenelor dintre preul zilei (mai mic) la
care sunt evaluate elementele componente ale stocurilor prin inventarul efectuat la
finele exerciiului financiar i valoarea contabil (mai mare) a elementelor
patrimoniale respective.
Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor se realizeaz cu
ajutorul conturilor din grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i
produciei n curs de execuie, care cuprinde conturi distincte pentru ajustri,
aferente fiecrei categorii de stocuri i comenzi n curs de execuie, astfel:
contul 391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime;
contul 392 Ajustri pentru deprecierea materialelor (3921, 3922);
contul 393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie;
contul 394 Ajustri pentru deprecierea produselor (3941, 3945, 3946);
contul 395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri (3951, 3952, , 3958);
contul 396 Ajustri pentru deprecierea animalelor;
contul 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor;
contul 398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor.
Toate aceste conturi au funcia contabil de pasiv.
Funcionare
Soldul creditor reprezint valoarea ajustrilor constituite la sfritul conturi
perioadei.
Operaii economice privind ajustrile pentru deprecierea

stocurilor i a produciei n curs de execuie
se nregistreaz constituirea sau majorarea ajustrilor:
*
=
%
privind ajustrile pentru
deprecierea activelor circulante
materiilor prime
-------------------------398 Ajustri pentru
deprecierea ambalajelor
*
cu ocazia producerii deprecierii pentru care s-a creat ajustarea, se evideniaz
anularea sau diminuarea ajustrilor pentru depreciere, rmase fr obiect:
*
%
= 7814 Venituri din ajustri
pentru deprecierea activelor
materiilor prime
circulante
--------------------------398 Ajustri pentru deprecierea
ambalajelor
*
1. Precizai scopul utilizrii ajustrilor pentru deprecierea stocurilor, precum i
modul de constituire a acestora. (3 puncte)
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
Timp estimativ: 10
___________________________________________________________________
minute
___________________________________________________________________
116

2. Precizai funcia contabil i semnificaia soldurilor conturilor din grupa 39. (2
puncte)
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
3. nregistrai constituirea sau majorarea ajustrilor pentru deprecierea materiilor
prime. (2,5 puncte)
_________________________________________________________________
4. nregistrai anularea ajustrilor pentru deprecierea ambalajelor. (2,5 puncte)
_________________________________________________________________
TEM DE CONTROL:
Monografii contabile realizate la entitile economice privind:
1. Materiile prime i materialele consumabile;
2. Materialele de natura obiectelor de inventar;
3. Mrfurile, n cazul utilizrii inventarului permanent evaluate la
cost de achiziie;
4. Mrfurile, evaluate la pre de vnzare cu ridicata;
5. Mrfurile, evaluate la pre de vnzare cu amnuntul;
6. Ambalajele;
7. Ambalajele care circul n sistemul restituirii directe;
8. Produsele finite evaluate la nivelul costului de producie;
9. Produsele finite evaluate la nivelul costului standard;
10. Semifabricatele i produsele reziduale;
11. Animalele;
12. Ajustrile pentru deprecierea stocurilor.
Bibliografie:
Ecobici, N.,
Ciumag, M.,
Dobrot, G.
117
118
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
Pntea, P.
Paliu Popa, L.
Paliu Popa, L.
colectiv
Paliu Popa, L.
Paliu Popa, L.
Ecobici, N.
Paliu Popa, L.
Paliu Popa, L.
Paliu Popa, L.,
Ecobici, N.,
Ciumag, M.,
Dobrot, G.,
Staicu, C.
Staicu, C.
xxx
xxx
xxx
- Managementul contabilitii romneti, vol. I i vol. II, Editura

Intelcredo, Deva, 1997 i 1998.
- Contabilitate financiar, vol. I i vol. II, Editura Amon, Craiova,
1997 i 1998
- Eficiena i contabilitatea investiiilor, Editura Gorjeanul, Tg-Jiu,
1997.
- Contabilitatea financiar a agenilor economici, Ed. Spirit Romnesc,
Craiova, 1999.
- Contabilitate financiar, - ghid practic, Editura Spirit Romnesc,
Craiova, 2000.
- Contabilitate financiar, vol. 1 i vol. 2, Ed. Spirit Romnesc,
Craiova, 2001.
- Contabilitatea financiar armonizat, vol. 1 i 2, Ed. Spirit Romnesc,
Craiova, 2002.
- Ghid contabil, Editura Spirit Romnesc, Craiova, 2003.
- Contabilitatea agenilor economici, Editura Universitaria, Craiova,

1999.
- Contabilitatea financiar armonizat cu directivele europene,
Editura C.E.C.C.A.R., Bucureti, 2002.
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/2005 pentru
aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene.
Reglementrile n vigoare de natur contabil i fiscal, pn la
data de 20 iunie 2006.
119
REZOLVRI TESTE AUTOEVALUARE

Tema 1:
Test 1:
ntrebarea 1: a, c, d, e
ntrebarea 2: a, d, e
ntrebarea 3: pag. 8
ntrebarea 4: subscriere cap. social:
depunere aport:
concomitent:
depunere trana a II-a:
concomitent:
ntrebarea 5: rambursare cap. social:
concomitent:
ntrebarea 6: pag. 10
Test 2:
ntrebarea 1: a, c
ntrebarea 4: a
ntrebarea 5: 1041 = 1068
Test 3:
ntrebarea 1: b, d, e
Test 4:
ntrebarea 1: d
Test 5:
ntrebarea 1: b, d
ntrebarea 2: d
ntrebarea 3: b, d
Test 6:
ntrebarea 1: a, d, e
ntrebarea 4: 7xx = 121
Tema 2:
Test 1:
456 = 1011
5121 = 456
1011 = 1012
2133 = 456
1011 = 1012
456 = 5311
1012 = 456
ntrebarea 3: 205 = 133
ntrebarea 4: 131 = 7584, odat cu amortizarea
Test 2:
ntrebarea 3: 6812 = 1511 i 1511 = 7812
Test 3:
ntrebarea 3: 6868 = 169
ntrebarea 4: 5121 = 1621
120
8.000
6.000
6.000
2.000
2.000
1.000
1.000
ntrebarea 6: 666 = 1686
Tema 3:
Test 1:
ntrebarea 2: pag. 35-36
ntrebarea 3: d
ntrebarea 4: c
Test 2:
ntrebarea 4: e
ntrebarea 5: d
ntrebarea 6: b
ntrebarea 7: c
ntrebarea 8: a
ntrebarea 9: e
Test 3:
ntrebarea 2: pag. 53 i 54
Test 4:
ntrebarea 4: pag. 57, 58
ntrebarea 6: 6811 = 2808
Tema 4:
Test 1:
Test 2:
Tema 5:
Test 1:
Test 2:
ntrebarea 4: 261 = %
5121
5311
269
ntrebarea 5: 2675 = 5121
291
293
121
Test 3:
Tema 6:
Test 1:
ntrebarea 1: d, e
ntrebarea 2: b
ntrebarea 3: d
ntrebarea 4: e
ntrebarea 5: a, c, d, e
ntrebarea 6: d
ntrebarea 7: b, d, e
Test 2:
ntrebarea 3: a
ntrebarea 4: a, d
ntrebarea 5: c, e
Test 3:
ntrebarea 1: 381
ntrebarea 3: c
ntrebarea 4: d
ntrebarea 5: b
Test 4:
ntrebarea 1: 351
ntrebarea 4: % = 401
301
4426
Tema 7:
Test 1:
Test 2:
Test 3:

345
341
701
4427
i: 711 = 345

122

361
4426
606
711
Test 4:

ntrebarea 3: 6814 = 391
ntrebarea 4: 398 = 7814
123

Contabilitate Financiara I

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate Financiara I

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

UNIVERSITATEA CONSTANTIN BRNCUI TRGU JIU

Prof. univ. dr. Paliu-Popa Lucia

Editura Academica Brncui

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

ISBN (13) 978-973-7637-70-3

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Prezenta apariie editorial se dorete a fi util att studenilor de la facultile cu profil

atrage atenia asupra noiunilor importante;

nsoete aplicaiile rezolvate;

nsoete testele de autoevaluare, specificnd i timpul estimativ de rezolvare;

nsoete temele de control care trebuie rezolvate i predate tutorilor de

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

1. Contabilitatea capitalului social

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

este ca persoana juridic beneficiar s cumpere, construiasc sau achiziioneze

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Majorarea capitalului social prin conversia datoriilor sociale n titluri de capital

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Reducerea capitalului social prin rambursarea

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

2. Contabilitatea primelor legate de capital

Operaii economice privind primele legate de capital

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Presupunem c societatea comercial Y - S.A. are un capital social de

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

D. Creterea capitalului prin conversia obligaiunilor n aciuni

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

3. Contabilitatea rezervelor din reevaluare

Rezervele din reevaluare reprezint plusul sau minusul rezultat din

Presupunem c o societate comercial ce are n patrimoniu cldiri, a

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

1. Dup modul de constituire i utilizare rezervele se structureaz astfel: (5 puncte)

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

5. Contabilitatea rezultatului reportat

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

6. Contabilitatea rezultatului exerciiului

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

1. Care dintre urmtoarele operaii economice se nregistreaz n luna ianuarie a

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

1. Contabilitatea subveniilor pentru investiii

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

1. Ce se asimileaz subveniilor pentru investiii? (2 puncte)

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

2. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

1. Cnd i de ce se utilizeaz provizioanele pentru riscuri i cheltuieli? (2 puncte)

3. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

3.1. Contabilitatea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

a) Operaii economice n situaia n care creditul este contractat n lei

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID