CAPITOLUL V

ROLUL ACTULUI FISCAL N ORGANIZAREA MANAGEMENTULUI

FISCAL AL NTREPRINDERII

5.1. Formele i instrumentele impunerii

5.1.1. Principalele forme ale impunerii n fiscalitatea romneasc

Exist un acord unanim referitor la dreptul statului de a stabili i ncasa impozite. Dintre
teoriile referitoare la dreptul formal al statului de impunere amintim:
a. Teoria sociologic, potrivit creia statul este considerat un stpn absolut (o majoritate
stpnete o minoritate) i, n acest context, are dreptul de a-i impune supuii la
impozite;
b. Teoria contractului social, care pleac de la premisa c statul este un produs al unor
nelegeri, al unui contract ntre membrii acelei comuniti care au creat o autoritate
superioar i creia trebuie s i se supun apoi toi indivizii contractani, scopul acestei
nelegeri fiind aprarea intereselor lor. Cu alte cuvinte, cetenii renun de bunvoie la o
parte din drepturile i libertile lor n schimbul proteciei i a altor servicii din partea
acelei autoriti, pentru care ei, indivizii, sunt dispui i la anumite sacrificii, inclusiv la
pli de impozite;
c. Teoria organic, potrivit creia statul este un produs necesar al dezvoltrii istorico-sociale
economice a popoarelor i, n consecin, dreptul de impunere este o consecin a acestui
produs, un factor necesar al evoluiei corespunztoare a vieii societii. Aadar, dreptul
statului la impunere nici nu trebuie justificat, cum nu trebuie justificat nici existena statului.

Impunerea, este una dintre laturile importante ale procesului fiscal, care presupune
identificarea tuturor categoriilor de persoane fizice sau juridice care dein sau realizeaz un
anumit obiect impozabil, evaluarea bazei de calcul al impozitului sau taxei, precum i
determinarea corect a cuantumului acestora.
1

n situaiile n care contribuabilii persoane juridice identific singuri obiectul impozabil,

evalueaz baza de impunere i determin obligaia de plat la buget, impunerea mbrac forma
de autoimpunere. Acesta este cazul taxei pe valoarea adugat, al accizelor n anumite situaii,
al impozitului pe profit i pe venitul microntreprinderilor.
Atunci cnd evaluarea obiectului impozabil se face n funcie de realizrile anuale,
impunerea poate fi provizorie n timpul anului i definitiv la sfritul anului fiscal. De
exemplu, impozitul pe profit se calculeaz trimestrial, cumulat de la nceputul anului, n mod
provizoriu i se definitiveaz prin recalculare i regularizare cu bugetul statului pe baza datelor
din bilanul contabil anual, contribuabilul avnd obligaia s depun declaraia de impunere
pentru anul fiscal expirat, pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare.
De asemenea, contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i din
cedarea folosinei bunurilor, efectueaz n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit n
contul impozitului anual datorat (exceptndu-se cazul reinerilor la surs) n baza deciziei de
impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit, emis de organul fiscal, urmnd ca la
sfritul anului, pe baza realizrilor efective, s se definitiveze impozitul anual aferent acelor
activiti, n baza deciziei de impunere anual.
Dac avem n vedere modul de desfurare a activitii generatoare a venitului impozabil,
impunerea poate fi individual sau colectiv. Avem n vedere, n acest caz, impunerea
veniturilor din activiti independente care cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii
libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual sau ntr-o
form de asociere. Venitul net din activiti independente, realizat de persoanele fizice n cadrul
unor asociaii fr personalitate juridic (asociaie familial, societate civil profesional, alte
forme de asociere), se calculeaz la nivelul asociaiei, impunerea fcndu-se pentru ntreg
colectivul asociaiei. De asemenea, impunerea venitului agricol este colectiv, impozitul
stabilindu-se pe gospodrie, care cuprinde, de regul, mai muli membri ai aceleai familii.
Totodat, impunerea venitului din activiti agricole poate fi individual sau colectiv.
Persoanele fizice realizeaz venituri n bani i/sau n natur, provenind din cultivarea i
valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere i solarii, precum i din cultivarea i
valorificarea arbutilor, plantelor decorative, ciupercilor i alte activiti asemntoare.
Impunerea este individual atunci cnd contribuabilul realizeaz asemenea venituri n mod
independent sau colectiv, atunci cnd veniturile sunt realizate n cadrul unei asociaii fr
2

personalitate juridic, constituit ntre persoane fizice i care au optat pentru determinarea
venitului net n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl.
n funcie de modul n care se realizeaz evaluarea obiectului impozabil, impunerea poate
fi direct, indirect sau forfetar.
Impunerea direct presupune evaluarea direct a obiectului impozabil de ctre organul
fiscal competent, pe baza declarrii obiectului impozabil de ctre contribuabil. Reinem, n acest
sens, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri i taxa asupra mijloacelor de transport, stabilite
pe baza informaiilor cuprinse n declaraia de impunere depus de contribuabilii persoane fizice
la compartimentele de specialitate ale unitilor administrativ-teritoriale, sub rezerva verificrii
ulterioare a exactitii declaraiilor.
O astfel de impunere se realizeaz prin verificarea nemijlocit de ctre organul fiscal
competent a surselor de informare (documente, evidene etc.), n scopul identificrii ntregului
obiect impozabil i al stabilirii n final a impozitului datorat. Aceast modalitate de impunere se
refer n principal la contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente
(comerciale i profesii liberale) pentru care venitul net se determin n sistem real, pe baza
datelor din evidena contabil n partid simpl.
Impunerea indirect sau forfetar apare n cazul n care evaluarea obiectului impozabil
se efectueaz de ctre organul fiscal competent pe baza unor informaii obinute n mod indirect
de la tere persoane. Aa de exemplu, pentru determinarea impozitului pe venitul din cedarea
folosinei bunurilor, se au n vedere i informaiile obinute de la chiria/arenda care declar
chiria/arenda pltit, caz n care impunerea venitului se face indirect folosind aceste informaii.
n mod normal, aceste informaii trebuie nscrise n contractul de nchiriere/arendare semnat de
ambele pri, care constituie baza pentru ntocmirea de ctre contribuabil a declaraiei privind
veniturile estimate din cedarea folosinei bunurilor, declaraie n baza creia organul fiscal
ntocmete Decizia de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit pe anul respectiv.
Impunerea indirect poate fi considerat i aceea realizat n cazul n care obiectului impozabil i
se atribuie a priori o anumit valoare n funcie de care se stabilete impozitul datorat.
Exemplificm, n acest sens, impunerea veniturilor realizate din activiti independente de ctre
contribuabilii care i desfoar activitatea individual i pentru care venitul net se stabilete pe
baza normelor de venit (croitorie, dactilografiere i stenografiere, dulgherie, fotografiere,
geamgerie, lcturie, panificaie, patiserie, prelucrare piei, reparare nclminte, servicii de
3

informatic, servicii executate de muzicani, meditatori, instructori auto, activitatea de taximetrie

etc.).
Privit din punctul de vedere al modului n care se cumuleaz elementele componente ale
bazei de calcul, impunerea poate fi parial sau global.
Impunerea parial sau global vizeaz contribuabilii care realizeaz venituri din mai
multe surse i din locuri diferite.
De exemplu, impunerea veniturilor din salarii i asimilate acestora, ca i a veniturilor din
drepturi de proprietate intelectual sau/i a celor din cedarea folosinei bunurilor mobile i
imobile separat, pe fiecare loc de realizare a acestora, este o impunere parial a veniturilor
realizate de una i aceai persoan. Impozitul datorat de persoana fizic pentru aceste venituri
realizate n cursul unei perioade se calculeaz pe fiecare loc de realizare a venitului. Impunerea
individual i separat pe categorii de venit, denumit n practica fiscal i impunere cedular, a
fost utilizat n ara noastr pn la 31 decembrie 1999 i reluat pe 1 ianuarie 2005.
n cazul n care veniturile realizate de aceeai persoan, ntr-o anumit perioad de timp,
din mai multe locuri de munc se nsumeaz i apoi se impoziteaz prin aplicarea cotelor de
impunere la o baz de calcul cumulat, impunerea este global.
Legislaia fiscal din ara noastr prezint modaliti de impunere diferite ale veniturilor
realizate, n principal, de ctre contribuabilii persoane fizice, care se aplic alternativ sau
cumulativ, n funcie de categoria de venit, astfel, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2000, anumite
categorii de venituri erau supuse globalizrii n vederea stabilirii impozitului pe venitul anual, iar
altele erau impozitate separat, impozitul astfel stabilit fiind final. Trebuie s remarcm ns c
ncepnd cu anul fiscal 2005, Romnia a renunat la globalizarea veniturilor revenindu-se la
situaia dinaintea anului 2000, n sensul c impunerile sunt finale la locul de realizare a
veniturilor.
n practica fiscal din ara noastr n prezent deci impunerea veniturilor realizate de
persoanele fizice este parial. Impunere care n cursul anului presupune, o impozitare separat a
veniturilor realizate de contribuabil din fiecare surs i loc de obinere a acestora n baza creia
se efectueaz pli anticipate cu titlu de impozit, urmnd ca la terminarea anului fiscal s se
calculeze, impozitul anual datorat definitiv, pe baza veniturilor definitive prin declaraia de venit
declarate. Dac la calculul plilor anticipate cu titlu de impozit nu s-a inut seama de anumite

elemente, acestea vor fi nscrise acum n declaraia de impunere i luate n considerare la

stabilirea impozitului anual definitiv.
Pe baza plilor anticipate efectuate n cursul anului i a impunerii anuale definitive, se
efectueaz apoi regularizrile necesare pentru diferenele rezultate.
n cazul anumitor categorii de venit (dividendele, dobnzi, venituri din jocuri de noroc
etc.) impunerea este final, adic venitului i se aplic, la data plii sale, o anumit cot de
impunere stabilit prin actul normativ, de regul proporional, impozitul astfel determinat fiind
final. Aceste categorii de venit se impoziteaz conform principiului cedular i cu reinere la
surs.
Rezultatul final al impunerii, concretizat n identificarea pe fiecare pltitor n parte a
obiectului impozabil i a cuantumului impozitului datorat, trebuie consemnat n anumite
documente specifice sau instrumente ale impunerii.
5.1.2. Unele probleme teoretice privind instrumentele impunerii
Instrumentele impunerii mbrac forme specifice fiecrei categorii de impozite, fiind
diferite n funcie de felurile impunerii i de metodele practicate, precum i de categoria
pltitorilor, persoane fizice sau juridice. Instrumentele impunerii se ntocmesc fie de ctre
contribuabil i se depun la organul fiscal competent n momente diferite n raport cu perioada
impunerii, adic anterior, concomitent sau ulterior perioadei respective fie de ctre organul fiscal
competent.
nainte ns de intra n miezul problematicii instumentelor fiscale trebuie s artm care
este locul acestora n contextul mai larg al activitii administrative fiscale care definete actul
administrativ fiscal ca fiind actul emis de organul fiscal competent n aplicarea legislaiei
privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale.
Instrumentele impunerii cele mai utilizate n practica fiscal din ara noastr sunt:
* declaraia fiscal;
* procesul-verbal de constatare a contraveniei;
* decizia de impunere ntiinare de plat;
* raportul de inspecie fiscal.

Toi pltitorii, persoane juridice sau fizice, romne sau strine care datoreaz obligaii
fiscale ctre bugetul general consolidat au obligaia s ntocmeasc i s depun declaraii sau
deconturi de impunere, denumite generic declaraii fiscale.
Declaraia fiscal, este unul dintre instrumentele impunerii cel mai des ntlnite n
practica fiscal, prin care pltitorul informeaz organul fiscal competent cu privire la dobndirea
obiectului impozabil i a celorlalte elemente de care se ine seama la determinarea bazei de
calcul a impozitului i a cuantumului acestuia.
Trebuie menionat c plata impozitului sau taxei nu suspend obligaia pltitorului de a
depune declaraia fiscal. Totodat, pltitorul este obligat s depun declaraia fiscal, chiar dac
este scutit de plata impozitului, precum i n alte cazuri stabilite de ctre organele fiscale
competente.
Declaraia de impunere poate fi iniial sau anual.
Declaraia de impunere iniial se depune la organul fiscal competent n momentul
dobndirii obiectului impozabil. Astfel de declaraii se ntocmesc i se depun la compartimentele
de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale de ctre contribuabilii persoane
fizice, pentru stabilirea impozitului pe cldiri i a impozitului pe teren, a taxei asupra mijloacelor
de transport etc.; aceste declaraii cuprind, de regul, date cu privire la identificarea pltitorului,
descrierea detaliat a obiectului impozabil, momentul primirii sau drii n folosin, precum i
modul de folosin a obiectului impozabil etc.
Alte declaraii se depun anual, cum este cazul persoanelor fizice, pentru veniturile
realizate din activiti independente (comerciale, profesii libere, drepturi de proprietate
intelectual), din cedarea folosinei bunurilor, precum i din activiti agricole. Aceste declaraii
se depun att la nceputul anului ca declaraii privind veniturile estimate din activitile
respective, ct i dup terminarea anului fiscal ca declaraii speciale privind veniturile definitive
realizate din activitile respective.
Declaraie anual de venit ntocmesc i asociaiile fr personalitate juridic constituite
ntre persoane fizice, pentru venitul net realizat din activiti independente (comerciale, profesii
libere, altele), n cuprinsul creia se prezint i distribuia pe asociai a venitului net (pierderi
realizate) la nivelul asociaiei.

De asemenea, pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs (cu excepia veniturilor

de natur salarial i asimilate acestora) au obligaia1 depunerii declaraiei fiscale, denumit
Declaraie informativ privind impozitul reinut pe veniturile cu regim de reinere la
surs, pe beneficiari de venit. Declaraia se depune pe suport magnetic sau optic, declaraia n
format electronic fiind nsoit de exemplarul listat pentru unitatea fiscal, semnat i tampilat,
conform legii.
Din punctul de vedere al raportrii ei la perioada impunerii, declaraia fiscal poate fi
anterioar sau ulterioar perioadei respective.
Toate declaraiile anuale privind veniturile estimate din activiti independente i din
cedarea folosinei bunurilor ale persoanelor fizice, precum i Declaraia privind venitul
estimat pentru asociaiile fr personalitate juridic, citate mai nainte, au caracter i de
declaraii anterioare. Aceste declaraii cuprind, n principal, date de identificare ale
contribuabilului, date despre activitatea desfurat (felul acesteia, forma de organizare, data
nceperii etc.), venitul net estimat n funcie de venitul brut i cheltuielile deductibile etc.
De asemenea, are caracter de declaraie anterioar declaraia de nregistrare fiscal
depus la organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal de
ctre persoane fizice i juridice, n vederea atribuirii codului de identificare fiscal i eliberrii
certificatului de nregistrare fiscal.
nregistrarea n Registrul Comerului a contribuabililor persoane fizice care dein cod
numeric personal, pltitoare de impozit pe venit, cu domiciliul n Romnia, se face la data
depunerii declaraiei estimative, a declaraiei speciale n funcie de natura venitului obinut, pe
baza datelor de identificare nscrise n aceasta. Deci pentru nregistrarea persoanelor fizice
romne, pltitoare de impozit pe venit, cu domiciliul n Romnia, nu se depune o declaraie de
nregistrare fiscal i nu se elibereaz certificat de nregistrare fiscal, nregistrarea n evidenele
fiscale cu codul numeric personal fcndu-se doar n scopul administrrii impozitului pe venit.
Ca declaraii de impunere ulterioare putem exemplifica:Decontul privind taxa pe
valoarea adugat; Decontul privind accizele, Declaraia privind impozitul pe profit,
declaraiile speciale privind veniturile din cedarea folosinei bunurilor, ct i cele din activiti
independente realizate de persoane fizice sau realizate ntr-o form de asociere care privesc

Ordin al ministrului finanelor publice nr. 1850/2003 pentru aprobarea modelului i coninutul unor formulare prevzute
de Ordonana Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit.

veniturile anuale definitive; declaraiile informative privind impozitul reinut pe veniturile cu

regim de reinere la surs etc.
Obligaiile fiscale datorate de contribuabili persoane juridice, n cursul unei perioade de
raportare (lun, trimestru, semestru, an), sunt reflectate n Declaraia privind obligaiile de
plat la bugetul general consolidat care are caracterul unei declaraii ulterioare, cuprinznd2,
alturi de obligaiile de natur fiscal ale contribuabililor, i obligaii nefiscale datorate bugetului
general consolidat (diferite taxe, vrsminte din profitul net).
Documentul cuprinde n structura sa datele de identificare ale pltitorului (inclusiv codul
de identificare fiscal) i denumirea obligaiilor fiscale cu suma datorat pentru perioada de
raportare, dintre care reinem: impozit pe profit, accize, impozit la ieiul i la gazele naturale din
producia intern, impozitul pe veniturile din salarii i asimilate salariilor, impozitul pe veniturile
microntreprinderilor, alte impozite pe venit reinute prin stopaj la surs (impozitul pe veniturile
din proprietate intelectual, din dividende, din dobnzi, din pensii, din jocuri de noroc etc.), alte
impozite i taxe datorate bugetului de stat, contribuii sociale datorate att de angajai, ct i de
angajatori, respectiv contribuia de asigurri pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc,
contribuia pentru asigurrile sociale de sntate etc.
Declaraia se completeaz i se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl
sediul fiscal al pltitorului sau la care acesta este luat n eviden fiscal, dup caz, astfel:

Lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare la care se refer, pentru

obligaiile de plat reprezentnd: impozitul pe profit datorat de bncile comerciale;

accize, impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern, impozitul reinut
prin stopaj la surs; impozitul pe veniturile din dividende distribuite persoanelor
juridice, contribuii sociale datorate de angajator, contribuii sociale reinute de la
asigurai, taxa pe jocurile de noroc i alte taxe datorate bugetului general consolidat;

Trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor,

pentru obligaiile de plat reprezentnd: impozitul pe profit datorat de persoanele

juridice romne sau strine, altele dect bncile comerciale i pe veniturile
microntreprinderilor;

Ordin al ministrului finanelor publice nr. 281/2004 privind aprobarea modelului i coninutului formularului 100
declaraie privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat.

Semestrial, pn la data de 30 inclusiv a primei luni din semestrul urmtor,

pentru obligaiile de plat ale instituiilor de nvmnt superior;

Anual, n termen de 30 de zile de la data termenului legal de depunere a bilanului

contabil, dac prin legi speciale nu se prevede altfel, pentru obligaiile de plat
reprezentnd vrsminte din profitul net.

Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat se poate depune, n

format electronic, la unitatea fiscal n a crei raz teritorial pltitorul de impozite, taxe sau
contribuii i are domiciliul fiscal. Persoanele juridice care au subuniti nregistrate ca pltitori
de impozite i taxe depun declaraia privind impozitul pe veniturile din salarii i asimilate
salariilor, corespunztor subunitilor, la organul fiscal teritorial la care acestea sunt nregistrate
ca pltitori de impozite i taxe.
Formatul electronic al declaraiei fiscale este nsoit de formularul editat de pltitori cu
ajutorul programului de asisten (pus la dispoziia contribuabililor gratuit de unitile fiscale),
semnat i tampilat conform legii. Alturi de formatul electronic s-au fcut pai importani n
opinia noastr n ceea ce privete sistemul de declarare prin care se asigur o scurt-circuitare a
fluxului informaional fiscal prin introducerea i a altor metode de declarare3 cum ar fi declararea
on-line prin intermediul Sistemului Electronic Naional, declararea i plata simultan prin Ordin
de plat tip Trezoreria Statului(OPT) respectiv depunerea declaraiilor cu codificarea informaiei
prin cod de bare.
Totodat, trebuie artat c sumele nscrise n declaraie nu cuprind diferenele de
impozite i taxe stabilite prin actele de control, precum i accizele aferente produselor provenite
din import i T.V.A, care se declar n Declaraia vamal de import.
Avnd caracterul unui document fiscal de sintez, declaraia privind obligaiile de plat la
bugetul de stat servete la informarea organelor fiscale cu privire la obligaiile de plat datorate
de ctre fiecare contribuabil oferind, n acelai timp, organelor de inspecie fiscal elemente
necesare efecturii controlului pentru majoritatea obligaiilor fiscale (excepie fcnd taxa pe
valoarea adugat). Nu putem s nu menionm regimul declarativ al taxei pe valoarea adugat,
innd seama de sistemul instituit privind sumele de pltit la buget i sumele negative de TVA,

Ordinul ministrului finanelor publice nr.1521/10.10.2005 pentru completarea coninului declaraiilor fiscale i utilizarea
formularului Ordin de plat pentru Trezoreria statului(OPT) pentru declararea obligaiilor la bugetul general consolidat.

autoarea apreciaz c acesta este mai degrab un sistem de decontare cu bugetul statului dect
unul declarativ pur fiscal, deoarece se pune n balan ct am dat i ct am primit pe baza
acelor registre jurnale auxiliare4 iar din acest punct de vedere denumirea gsit de legiuitor
decont de TVA este mai potrivit dect cea de declaraie. Poate n cazul n care autoritile
romneti ar fi instituit cellalt mod de calcul de TVA, respectiv numai la valoarea adugat
(valoarea nou creat) declararea acestui impozit ar fi mai potrivit printr-un document numit
declaraie.
n aceai direcie considerm bun soluia adoptat de autoritile romneti ca fiecare
contribuabil la prezentarea n faa autoritilor fiscale s prezinte de fiecare dat att cuantumul
TVA datorat n aval - rest de plat pentru a se putea face permanent conexiunea cu operaiunile
participanilor din amonte i din aval, acesta fiind i unul dintre motivele majore ale nlocuirii
ICM-ului cu TVA de a asigura acelai cuantum al impozitului, indiferent de lungimea circuitului
parcurs de acesta5, respectiv stabilirea egalitii ntre TVA deductibil i rest de plat pe de o
parte cu TVA colectat pe de alt parte. Ca o concluzie la aceast problem credem c prin
adoptarea regimului declarativ prezent, legiuitorul a dorit pe ct posibil inerea sub control, dac
nu eliminarea fenomenelor evazioniste prin multiplicarea cheilor de control.
Alte instrumente fiscale sunt actele emise de organele fiscale, denumite acte
administrativ-fiscale, care mbrac forma proceselor-verbale i a deciziilor de impunere, emise
de ctre organul fiscal competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau
stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale.
b)Procesele-verbale se ntocmesc de ctre organele de inspecie fiscal la finalizarea
controlului inopinat sau ncruciat (controlul ncruciat poate fi i inopinat).
Atunci cnd constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale ntrunesc elementele
constitutive ale unei infraciuni, organele fiscale sesizeaz organele de urmrire penal n
legtur cu constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale, constatri consemnate n procesulverbal care trebuie semnat de organul de inspecie i de ctre contribuabilul supus inspeciei, cu
sau fr explicaii ori obieciuni. n cazul n care contribuabilul supus controlului refuz s
semneze procesul-verbal, organul de inspecie fiscal consemneaz aceasta n procesul-verbal pe
care l va comunica contribuabilului (indiferent dac a fost semnat sau nu de ctre contribuabil).
4

Epuran M., Cotle D., Ineovan Felicia, Pere I., (1995), Contabilitatea financiar n noul sistem contabil, Editura de
Vest, Timioara, pg.108.
5
Idem, la pg.56.

10

n cazul aplicrii sanciunii sub forma unei amenzi contravenionale, contribuabilul are
posibilitatea achitrii n termen de 48 de ore a jumtate din minimul amenzii n care sens organul
de inspecie fiscal constatator care ntocmete procesul-verbal de constatare i sancionare
contravenional menioneaz despre aceast posibilitate.
c) Decizia de impunere se emite de ctre organul fiscal competent ori de cte ori acesta
modific baza de impunere. Decizia de impunere se emite, dac este necesar i n cazul n care
nu s-a emis decizie referitoare la baza de impunere. Bazele de impunere se stabilesc separat,
prin decizie referitoare la bazele de impunere n urmtoarele situaii:
-

atunci cnd venitul impozabil este realizat de mai multe persoane, caz n care decizia

cuprinde i repartizarea venitului impozabil pe fiecare persoan care a participat la realizarea

venitului. De exemplu, n cazul impozitului pe venitul asociaiilor fr personalitate juridic,
constituite ntre persoane fizice, se stabilete pentru fiecare asociat suma venitului, calculat prin
aplicarea cotei procentuale de distribuire funcie de cota de participare la capitalul social, la suma
venitului total al asociaiei;
-

atunci cnd sursa venitului impozabil se afl pe raza unui alt organ fiscal dect cel

teritorial, competena de a stabili baza de impunere o deine organul fiscal pe raza cruia se afl
sursa acelui venit. De exemplu, impozitul pe veniturile din activiti agricole se calculeaz de
ctre organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului, pe baza
informaiilor transmise de organul fiscal n a crui raz teritorial se afl terenul. n vederea
stabilirii impozitului, n termen de cinci zile de la primirea declaraiilor, organul fiscal de surs
are obligaia s transmit organului fiscal de domiciliu informaii privind baza de impunere.
n situaia n care legea nu prevede obligaia de calculare a impozitului, declaraia fiscal
este asimilat unei decizii referitoare la baza de impunere. Acesta este cazul declaraiilor privind
veniturile estimate din activiti independente sau din cedarea folosinei bunurilor i implicit, al
declaraiilor speciale privind veniturile respective.
Pentru persoanele care desfoar activiti independente, determinarea impozitului
provizoriu pentru anul curent se face cu ocazia verificrii declaraiei privind veniturile estimate
din activiti independente, prilej cu care se stabilete venitul impozabil estimat i impozitul
datorat la termenele legale de plat, care se nscriu n deciziile de impunere pentru pli
anticipate cu titlu de impozit i se aduc la cunotin contribuabilului. Dup ncheierea anului
fiscal, pe baza datelor din declaraia de venit anual definitiv, organul fiscal ntocmete Decizia
11

de impunere anual prin care se definitiveaz impozitul pe venitul anual i se stabilesc

eventualele diferenele de impozit de plat sau de restituit, dup caz.
Dac n urma efecturii investigaiilor fiscale asupra tuturor actelor i faptelor legate de
activitatea contribuabilului supus inspeciei fiscale rezult diferene de obligaii fiscale de plat,
organele de inspecie fiscal calculeaz i obligaiile de plat accesorii emind decizia
referitoare la obligaiile de plat accesorii.
Sunt asimilate deciziilor de impunere i deciziile privind rambursrile de tax pe valoarea
adugat, precum i deciziile privind restituirile de impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale
bugetului general consolidat.
n toate cazurile enunate mai sus, deciziile de impunere ndeplinesc i funcia de
ntiinare de plat, de la data comunicrii acestora devenind titluri executorii, n condiiile legii.
Prin ntiinare de plat, n general, pltitorul este ntiinat cu privire la modul definitiv
n care s-a stabilit impunerea, la cuantumul impozitului i la termenele de plat. Aa cum s-a
artat, n unele cazuri, procesul verbal de impunere sau decizia de impunere anual, comunicate
celor in cauz, in loc i de ntiinare de plat, alteori ntiinarea reprezint un document
separat. Procesul-verbal de control ulterior, prin semnarea lui de ctre contribuabil, constituie
implicit i ntiinare cu indicarea termenului de plat. n toate aceste cazuri, ntiinrile de plat
fiind anterioare termenului de plat, au rolul de atenionare a pltitorului cu privire la obligaia
lor fiscal, la scadena i la majorrile de ntrziere datorate pentru impozitul neachitat pn la
termenul precizat n document.
ntiinrile de plat pot fi transmise contribuabilului i dup expirarea termenului de
plat n scopul atenionrii acestuia cu privire la consecinele ntrzierii n ceea ce privete
achitarea obligaiei fiscale. n acest caz, ntiinarea de plat mbrac forma somaiei ce se
nainteaz contribuabilului debitor ca o msur prealabil declanrii procedurii de executare
silit a creanelor fiscale.
d) Constituie, de asemenea, instrument intermediar de impunere Raportul de inspecie
fiscal n care se consemneaz constatrile inspeciei fiscale, din punct de vedere faptic i legal.
n cazul n care, ca urmare a inspeciei fiscale, se modific baza de impunere, raportul
ntocmit n scris va sta la baza emiterii deciziei de impunere, iar n cazul n care baza de
impunere nu se modific, acest fapt va fi comunicat n scris contribuabilului.

12

n situaia n care, ca urmare a inspeciei fiscale, au fost sesizate organele de urmrire

penal, decizia de impunere referitoare la obiectul sesizrii penale rmne o soluie provizorie
pn la soluionarea cu caracter definitiv a cauzei penale.
n practica fiscal din ara noastr se utilizeaz diverse metode, tehnici i procedee de
impunere i percepere, care difer n funcie de natura impozitului sau a taxei, de statutul juridic
al pltitorilor, de felul obiectului impozabil, de modul de evaluare a bazei de calcul, de
instrumentele folosite, precum i de necesitatea alimentrii ritmice cu resurse financiare a
bugetului n cauz.
Impozitele i taxele sunt instituite n toate situaiile prin acte normative cu caracter fiscal
emanate de Parlament, Guvern sau alte organe centrale sau locale ale autoritii publice, astfel
nct ntreaga activitate de impunere, i percepere presupune aplicarea corect i respectarea
ntocmai a acestor prevederi legale. Orice nclcare a acestora poate aduce daune grave statului,
atragerea la rspundere a celor n cauz.

13