Tema nr.

3 Clasificarea impozitelor
1.
2.
3.

Criterii de clasificare a impozitelor.

Caracteristica impozitelor directe.
Caracteristica impozitelor indirecte.

1. Criterii de clasificare a impozitelor.

Impozitele instituite n majoritatea statelor lumii sunt caracterizate prin eterogenitatea lor determinata de
deosebirile care privesc att trsturile de forma ct i de coninut. Pentru a observa mai uor efectele diferitor
categorii de impozite pe plan economic, social, politic este nevoie de grupat impozitele pe baza unor criterii
tiinifice.
Dup principalele trsturi de fond i de form impozitele se mpart in impozite:
a) directe
b) indirecte.
Aceasta este cea mai importanta grupare a impozitelor, att din punct de vedere teoretic ct si practic.
Dup obiectul impunerii deosebim:
a) impozite pe venit
b) impozite pe avere
c) impozite pe consum
Daca impozitele pe venit i pe avere vizeaz existena lor, atunci impozitele pe consum vizeaz tocmai
cheltuirea lor.
Dup scopul urmrit la instituirea lor impozitele se grupeaz n:
a) impozite cu caracter fiscal
b) impozite cu caracter de ordine.
Impozitele cu caracter fiscal sunt instituite n vederea realizrii de venituri pentru acoperirea
cheltuielilor statului (impozite pe venit, TVA). Impozitele de ordine sunt introduse, n primul rnd, pentru
limitarea unei aciuni sau n vederea atingerii unui scop care nu are caracter fiscal (accize la buturi alcoolice,
igri etc.)
Dup frecvena cu care se ncaseaz la buget impozitele pot fi:
a) permanente, cnd se ncaseaz periodic
b) incidentale, cnd se instituie i se ncaseaz o singura dat.
Dup instituia care le administreaz:
1) n statele de tip federal deosebim
a) impozite federale
b) impozite ale statelor membre ale federaiei
c) impozite locale
2) n statele de tip unitar
a) impozite ale administraiei centrale de stat
b) impozite ale administraiei locale.
2. Caracteristica impozitelor directe
Impozitele directe se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de
veniturile i averea acestora i pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se ncaseaz direct de la
contribuabil la anumite termene. Caracteristic acestor impozite este faptul ca persoana care pltete impozitul
este i persoana care efectiv l suport. n funcie de criteriile care stau la baza aezrii lor impozitele directe
se pot grupa n impozite reale i impozite personale.
Impozitele reale se caracterizeaz prin faptul c se stabilesc n legtura cu anumite obiecte materiale,
fcndu-se abstracie de la situaia personala a subiectului impunerii. n cazul impozitelor directe reale nu se
ia n considerare produsul net obinut de contribuabil, ci numai produsul brut sau cel mediu ceea ce
dezavantajeaz pe cei care realizeaz venit superior celui mediu. Aceste impozite prezint i alte neajunsuri
1

cum sunt: existena unor largi posibiliti de evaziune fiscal, lipsa de informaie exact n stabilirea
impozitelor i prin faptul cum se aeaz - impozitul nu poate cuprinde dect o parte din materia impozabil. n
categoria impozitelor de tip real cele mai cunoscute de practica internaional sunt acelea care au ca obiect al
impunerii pmntul, cldirile, activitile economice neagricole i micarea capitalului bnesc.
Impozitele personale in cont, n primul rnd, de situaia personal a pltitorului, motiv pentru care se
mai numesc i impozite subiective. Impozitele personale nltur neajunsurile menionate n cazul impozitelor
reale. Ele au permis instituirea minimului neimpozabil, adic scutirea de impozit a materiei impozabile
realizate pn la un anumit nivel considerat ca suficient pentru asigurarea unor condiii decente de via.
Impozitele personale sunt ntlnite sub forma impozitelor pe venit i pe avere.
Impozitele pe venit se mpart n dou grupe:
1) impozitul pe veniturile persoanelor fizice
2) impozitul pe veniturile persoanelor juridice
Impozitele pe avere se mpart la rndul lor n:
1) impozite pe averea propriu-zis (se pltesc din venitul produs de avere)
2) impozite pe circulaia averii (donaii)
3) impozite asupra creterii averii
3. Caracteristica impozitelor indirecte
Impozitele indirecte sunt acele impozite care se stabilesc asupra vnzrii bunurilor sau a prestrii unor
servicii. Ele nu se stabilesc direct i nominativ asupra contribuabililor.
Pltitorii impozitelor indirecte sunt toi acei care consum bunuri din categoria celor impuse, indiferent
de veniturile, averea, profesia sau situaia personal a acestora. Impozitele indirecte sunt prevzute n cote
proporionale asupra valorii mrfurilor vndute i a serviciilor prestate ori n sume fixe pe unitate de msur.
Acest tip de impozite nu asigur o repartiie echilibrat a sarcinilor fiscale. Indiferent de mrimea veniturilor
obinute de consumatori, cota de aplicare a impozitelor este unic. nsa raportat la ntregul venit de care
dispune cumprtorul, impozitul indirect capt un caracter regresiv. Astfel, cu cat o persoana beneficiaz de
venituri mai mici, cu att suport mai greu sarcina fiscal a impozitelor indirecte. Aceste impozite afecteaz
puterea de cumprare a consumatorilor i deci contribuie la scderea nivelului de trai al populaiei. Din
categoria impozitelor indirecte fac parte: taxele de consumaie, monopolurile fiscale, taxele vamale, taxele de
timbru i nregistrare.
Taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se includ n preul de vnzare al mrfurilor
fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Mrfurile asupra crora se percep taxele de
consumaie, n general, sunt cele de larg consum, iar acestea pot s difere ca structur de la o ar la alta. De
regul, printre aceste mrfuri ntlnim : zahrul, sarea, uleiul, vinul, berea, ceaiul, cafeaua, cacao, textile, etc.
Taxele de consumaie mbrac dou forme:

taxe de consumaie pe produs (impozite pe consum special) cunoscute i sub denumirea de

accize,

taxe generale pe vnzri (impozitul pe consum general)- se percep la

vnzarea
tuturor
mrfurilor ,indiferent dac acestea sunt bunuri de consum sau mijloace de producie.
Taxele de consumaie pe produs sau accize sunt aezate asupra unor produse ce se consum n
cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de consumatori cu altele, pentru ca n acest fel impozitul s aib un
randament fiscal ct mai ridicat. Deci, accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic,
cum sunt: vinul, cidrul, berea (n Frana); berea, vinul, spirtul, cidrul, tutunul (n Marea Britanie); produsele
petroliere, tutunul, uleiurile vegetale, produsele industriei chimice, produsele textile etc.(n Italia).
n ara noastr se practic accize pe produse, cum sunt: buturile alcoolice, vinurile i produsele pe
baz de vin, berea, produsele din tutun, confeciile din blnuri naturale, bijuteriile din aur sau platin,
autoturismele, parfumurile, apele de colonie, aparate video de nregistrat sau de reprodus, camere video, etc.
Taxele de consumaie pe produs se calculeaz fie-n sum fix pe unitate de produs, fie n baza unor
cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare. n mod normal, produsele provenite din import trebuie
impuse cu aceleai taxe, ca i produsele indigene, iar cele destinate exportului sunt, de regul, scutite de
impozit. Nivelul cotelor utilizate pentru calcularea accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la
altul.
Taxele generale pe vnzri se ntlnesc sub forma impozitului pe cifra de afaceri sau TVA i se
percep la vnzarea tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea sunt bunuri de consum (zahrul,
2

medicamentele, produsele lactate i cele de panificaie, etc. ) sau mijloace de producie, precum i la importul
sau exportul de mrfuri i servicii.
Monopolurile fiscale sunt instituite de ctre stat asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri ca:
tutun, sare, alcool, cri de joc i alte produse specifice. Monopolurile fiscale, n funcie de sfera lor de
cuprindere pot fi depline sau pariale. Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre stat att asupra
produciei, ct i asupra comerului cu ridicata i cu amnuntul a unor mrfuri. n schimb, monopolurile
pariale se instituie fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu
amnuntul.
Printre rile n care monopolurile fiscale aduc ncasri relativ importante, putem meniona: Italia
(asupra tutunului, chibriturilor i pietrelor de brichete), Germania (asupra alcoolului sau buturilor alcoolice),
Spania (asupra tutunului i petrolului).
Veniturile realizate de stat de pe urma monopolurilor fiscale sunt formate, pe de o parte, din profitul
creat n procesul de producie a acestor mrfuri, iar pe de alta din impozitul indirect cuprins n pre, care se
ncaseaz de la consumatorii mrfurilor respective. Deoarece numai statul vinde astfel de mrfuri, el poate
stabili un pre n care s fie inclus i un asemenea impozit.
Taxele vamale se percep de ctre stat asupra importului, exportului i tranzitului de mrfuri. n
prezent, taxele vamale cel mai frecvent ntlnite sunt cele asupra importului de mrfuri.
Taxele vamale de export se ntlnesc cu o frecven redus, deoarece statele sunt interesate n
ncurajarea expotului de mrfuri, care constituie-n majoritatea cazurilor, calea cea mai important de realizare
a resurselor valutare. Atunci, cnd se percep, totui, astfel de taxe, ele au fie un scop fiscal, fie unul economic.
n unele ri statul instituie taxe vamale de export asupra unor materii prime pentru a determina prelucrarea lor
n ar, iar n altele asupra unor semifabricate sau produse finite care dein o pondere mare n exportul lor.
Printre rile ce percep taxe vamale la export menionm: Indonezia, Tailanda, Malayezia etc.
Taxele vamale de tranzit se instituie asupra unor mrfuri care fac obiectul comerului exterior, cu
ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei tere ri. n condiiile actuale, taxe vamale de tranzit nu se practic
dect n cazuri rare, deoarece statele sunt interesate n ncurajarea tranzitului de mrfuri, fiindc de pe urma
acestuia realizeaz ncasri n valut, cum sunt: tarife pentru folosirea cilor ferate, taxe pentru utilizarea
drumurilor etc.
Taxele vamale de import se percep asupra valorii mrfurilor importate, n momentul n care trec
frontiera rii importatoare. Importatorul, odat cu depunerea documentelor prin care ia n posesiune marfa
importat, achit taxa vamal de import. Aceast tax are rolul unui impozit de egalizare, deoarece conduce la
apropierea nivelului preului mrfii importate de nivelul preului mrfii (similare) indigene. n unele cazuri,
taxa vamal de import, poate conduce la scumpirea mrfii importate n raport cu marfa indigen, ceea ce
nseamn c ea acioneaz restrictiv pentru importator. n astfel de cazuri, pentru ca importul s se poat
realiza este necesar ca exportatorul s reduc nivelul preului de export, asigurnd mrfii sale o competitivitate
egal cu cea a mrfii indigene. Aceast reducere poate conduce la scderea rentabilitii exportului ori de cte
ori n ara exportatoare nivelul productivitii muncii este mai sczut sau costurile de producie sunt mai
ridicate dect n ara importatoare. Ca tendin, se observ preocuparea rilor importatoare de a recupera
valoarea taxei vamale de import de la exportator, prin reducerea preului de import cu taxa vamal. Acest
lucru este posibil n condiiile n care este vorba de o cretere a ofertei mondiale de export i, deci, a
concurenei, mprejurri n care importatorul nu accepta s-i diminueze beneficiul comercial cu valoarea
taxei vamale.
Prin urmare, natura economic a taxei vamale de import este similar cu acea a taxelor de
consumaie percepute asupra mrfurilor din producia autohton. Perceperea taxelor vamale de import
conduce la majorarea preului produsului importat, care astfel ajunge la un nivel ce depete frecvent preul
acestuia din ara exportatoare. n general, nivelul taxelor vamale de import este determinat de raportul cerereofert din ara importatoare i de coordonatele politicii economice i a celei fiscale pe care aceasta o
promoveaz.
Taxele. Ca form a impozitelor indirecte, taxele reprezint plile pe care le fac diferite persoane
fizice sau juridice pentru serviciile efectuate n favoarea lor de anumite instituii publice. Taxele ntrunesc
majoritatea trsturilor specifice impozitelor i anume: caracter obligatoriu, titlu nerambursabil, urmrirea n
caz de neplat. Dac impozitele nu presupun o contraprestaie din partea statului, n schimb taxele dau dreptul
pltitorului s beneficieze de un anumit serviciu. Este de precizat ns, c taxele conin deseori i veritabile
3

elemente de impozit, deoarece nivelul acestora este superior costului serviciilor prestate de instituiile
respective.
Dup natura lor, taxele pot fi clasificate astfel: taxe judectoreti, taxe de notariat, taxe consulare i
taxe de administraie.
Taxele judectoreti
Taxele de notariat
Taxele consulare
Taxele de administraie
Dup obiectul operaiunii care se efectueaz i urmeaz a fi taxat, taxele pot fi de dou feluri:
- taxe de timbru
- taxe de nregistrare.
Att taxele de timbru, ct i cele de nregistrare pot fi stabilite fie ad-valorem (atunci cnd aciunile
sau faptele supuse taxrii sunt evaluate n bani i cnd taxa se calculeaz prin aplicarea unor cote procentuale
la valoarea respectiv), fie n sume fixe, n toate celelalte cazuri.