Compendium

Sistemul de Control Public Intern

n Romnia

CUPRINS
1. Scurt istoric al sistemului de control public intern n Romnia __________________1
2. Mediul de control intern__________________________________________________1
A. Bugetul general consolidat_________________________________________________________1
B. Sistemul de contabilitate___________________________________________________________3
C. Auditul extern______________________________________________________________________4
D. Lupta mpotriva fraudei i/sau iregularitilor_________________________________________4

3. Conceptul de control public intern n Romnia_______________________________4

3.1.

Responsabilitatea i rspunderea managerial___________________________________4

3.2. Auditul public intern______________________________________________________________9

3.2.1. Relaia dintre auditul public intern i auditul public extern.______________________________12
3.2.2. Comitetele de audit___________________________________________________________________12

3.3. Coordonarea sistemului public de control intern___________________________________13

3. 4. Evaluarea sistemului public de control intern_____________________________________14

4. Inspecia economico-financiar__________________________________________ 14
5. Reforme n lucru i/sau viitoare__________________________________________ 15
Anex__________________________________________________________________17

Controlul public intern n Romnia

1. Scurt istoric al sistemului de control public intern n Romnia
Organizarea administraiei publice pe baza unor principii care se regsesc n conceptul
actual de control public intern, cunoate o ndelungat tradiie.
coala romneasc de finane publice a avut o contribuie important la fundamentarea
statului romn modern, fiind reprezentat de mari personaliti, care i-au adus contribuia la
alctuirea unor legi cu puternic impact asupra economiei, n general, i asupra finanelor publice, n
special.
Tranziia rii, ncepnd cu anul 1990, la economia de pia i demersurile privind aderarea
la Uniunea European (UE), au fost marcate de aciuni concertate, n sensul reformei
managementului public, al creterii performanelor acestuia, prin raportarea la valorile
managementului privat, prin introducerea unor instrumente de lucru ale acestuia n zona
administraiei publice.
n acest sens, s-a procedat la o abordare pragmatic a controlului public intern, cruia, n
contextul principiilor generale de bun practic, care compun acquis-ul comunitar, i se asociaz
accepiunea de funcie managerial, i nu doar aceea de operaiune de verificare. Prin
implementarea controlului public intern, managementului i revine responsabilitatea s constate
abaterile rezultatelor de la obiective, s analizeze cauzele care le-au determinat i s dispun
msurile preventive sau corective care se impun.
Pn la data aderrii la UE, Romnia a integrat, n intregime, acquis-ul comunitar privind
Capitolul 28 Controlul financiar, armoniznd legislaia naional cu cea comunitar i dezvoltnd
infrastructura instituional necesar implementrii acestuia. Ministerul Finanelor Publice (MFP) ia asumat rolul de integrator al reformelor n domeniul controlului public intern.
n peisajul administraiei publice au fost implementate componentele controlului public
intern, precum auditul intern, controlul intern/managerial, responsabilitatea i rspunderea
mangerial, standardele de control intern/managerial. Statul a renunat la o parte din atribuiile sale
de control, pe care le-a transferat managementului entitii publice, fiind restrnse formele de
control exercitate prin structuri de sine-stttoare n cadrul instituiilor publice, accentul punndu-se
pe mbuntirea sistemelor de management, pe audit intern i pe aciuni prin care s fie asigurat
performana serviciilor publice. Funcia sancionatorie a controlului public intern intervine numai n
cazuri deosebite, reglementate prin lege. Managementul de top i desfoar activitatea pe baz
de politici publice, prin strategii dinamice, active i anticipative, prin promovarea bunelor practici i
pe baza analizei riscurilor.
2. Mediul de control intern
Reforma controlului intern n Romnia nseamn, de fapt, reforma managementului public.
ntre sistemele actuale care conteaz pentru mediul controlului public intern, amintim:
A. Bugetul general consolidat
Bugetul este documentul prin care sunt prevzute i aprobate, n fiecare an, veniturile i
cheltuielile, sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a instituiilor
publice.
Legea nr. 500/2002 privind finanele publice introduce, n construcia bugetar, noiunea de
buget general consolidat, ca fiind ansamblul bugetelor componente ale sistemului bugetar, agregate
i consolidate pentru a forma un ntreg. Legea nr. 69/2010 a responsabilitii fiscal-bugetare d o
definiie mai complet noiunii de buget general consolidat care este definit ca: ansamblul bugetelor
componente ale sistemului bugetar, incluznd bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat,
bugetele fondurilor speciale, bugetul general centralizat al unitilor administrativ-teritoriale, bugetul
Trezoreriei Statului, bugetele instituiilor publice autonome, bugetele instituiilor publice finanate

integral sau parial din bugetul de stat, din bugetul asigurrilor sociale de stat i din bugetele
fondurilor speciale, dup caz, bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii,
bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror
rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice, bugetul fondurilor externe
nerambursabile, precum i al altor entiti clasificate n administraia public, agregate, consolidate
i ajustate conform Regulamentului (UE) nr.549/2013 al Parlamentului European i al Consiliului
privind Sistemul european de conturi naionale i regionale din Uniunea European.

Adoptarea Legii nr. 270/2013 pentru modificarea i completarea Legii nr.500/2002 privind
finanele publice prin conceptele i regulile noi instituite, creeaz un mecanism mai flexibil al
procesului bugetar, proceduri i reguli concentrate pe evaluare, rezultate, eficien, performan, un
management solid al fondurilor publice, integrarea procesului bugetar n cadrul procedurii bugetare
europene i aduce un plus de rigoare n formularea politicii fiscal- bugetare.
Principalele elemente de noutate aduse de Legea nr 270/2013 sunt:
O nou abordare a modului de cuprindere a fondurilor bugetare n buget, constnd din
reflectarea creditelor de angajament aprobate prin buget n strns corelaie cu creditele bugetare.
Astfel, att aciunile anuale ct i aciunile multianuale vor fi reflectate n buget la nivel de credite de
angajament ct i de credite bugetare:

Angajarea cheltuielii se face n limita creditelor de angajament;

Plata cheltuielii se face n limita creditelor bugetare aprobate i a fondurilor disponibile

cu aceast destinaie,
Definirea mai clar a unor concepte, termeni i expresii utilizate/integrate n
cuprinsul legii: credit de angajament, credit bugetar, deficit calculat conform Sistemului European
de Conturi, virare de credite, redistribuire de credite, cheltuieli urgente sau neprevazute,
angajament bugetar, cadru bugetar pe termen mediu, lichidarea cheltuielilor, cadru bugetar.
Redefinirea calendarului bugetar n cadrul procedurii bugetare, corelat cu noile acte normative
care au aprut dup intrarea n vigoare a Legii nr. 500/2002 constnd din stipularea unor termene
precise pentru etapele procesului bugetar, n corelaie cu etapele Semestrului European, cu
recomandrile i liniile directoare adoptate de Consiliul Europen;
Introducerea unor prevederi noi pentru ntrirea disciplinei bugetare:
- Prevederi referitoare la subveniile, transferurile i alte forme de sprijin financiar din partea statului,
neutilizate pn la nchiderea anului, pentru care a fost instituit obligaia restituirii prin temeiurile
legale de acordare i nerestituite pn la data de 31 decembrie care se vor supune calculului
accesoriilor aplicabile pentru veniturile bugetare, pentru perioada cuprins ntre data de 31
decembrie i data restituirii sumelor la buget;
- Prevederi privind recuperarea sumelor reprezentnd prejudicii/pli nelegale din fonduri publice
precum i prevederi privind virarea veniturilor cuvenite bugetelor publice care nu au termene
stabilite prin actele normative care le reglementeaz;
Introducerea unor ample prevederi referitoare la investiiile publice, precum i reguli mai
flexibile de execuie bugetar;
Introducerea unor prevederi referitoare la fondurile externe postaderare/ale altor donatori
precum i din fonduri rambursabile, precum i pentru fondurile la dispoziia Guvernului
avnd n vedere i recomandrile misiunilor de audit;
Pachetul de guvernan economic, aprobat la nivelul Uniunii Europene, a adus n prim
plan necesitatea stabilirii unor prevederi privind definirea i caracteristicile cadrelor
bugetare ale statelor membre, pentru a asigura respectarea de ctre acestea a obligaiei,
prevzute n Tratatul de Funcionare a Uniunii Europene, precum i n alte tratate ale
Uniunii, ratificate de Romnia, de a evita deficitele publice excesive.
Introducerea unor prevederi referitoare la rectificrile bugetare pentru armonizarea cu
Legea nr. 69/2010:
- Legile de rectificare bugetar sunt elaborate cu respectarea regulilor i a condiiilor
prevzute de Legea nr.69/2010;
- n cazul nrutirii semnificative a prognozei indicatorilor macroeconomici, poate fi
promovat o rectificare bugetar n primul semestru al anului, instituindu-se astfel o excepie
de la Legea nr. 69/2010.
Abordarea bugetar pe baz de programe reprezint o alt caracteristic a politicii bugetare
din Romania, ceea ce va determina ca politicile fiscale i bugetare s fie orientate spre obiective,
rezultate i performan.

 Introducerea unor prevederi referitoare la consecinele neachitrii arieratelor. n situaia n

care instituiile publice finanate de la bugetul de stat, de la bugetul asigurrilor sociale de stat i
bugetele fondurilor speciale, dup caz, nregistreaz arierate la sfritul lunii anterioare lunii pentru
care solicit efectuarea de pli, unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului au obligaia s nu
opereze pli din conturile acestora, cu excepia plilor pentru achitarea drepturilor salariale i a
contribuiilor aferente acestora, respectiv pentru stingerea arieratelor, precum i pentru plata ratelor
de capital, dobnzilor, comisioanelor i altor costuri aferente datoriei publice. Msura nceteaz la
data la care instituiile publice amintite nu mai nregistreaz arierate n contabilitate.
.
B. Sistemul de contabilitate
Potrivit reglementrilor existente n domeniul finanelor publice - Legea nr. 500/2002 - i al
contabilitii - Legea nr. 82/1991 -, contabilitatea public cuprinde: contabilitatea veniturilor i
cheltuielilor bugetare, care reflect ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului
bugetar; contabilitatea trezoreriei statului; contabilitatea general, bazat pe principiul constatrii
drepturilor i obligaiilor, care reflect evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i
excedentul sau deficitul patrimonial; contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor
aprobate.
Totodat, contabilitatea public ofer informaii privind patrimoniul aflat n administrarea
instituiilor publice, execuia bugetului de venituri i cheltuieli, rezultatul execuiei bugetare,
rezultatul patrimonial, precum i costul programelor aprobate.
n Romnia, nregistrarea veniturilor i cheltuielilor n contabilitatea instituiilor publice se
efectueaz conform contabilitii de angajament. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente
sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc, i nu pe msur ce numerarul
sau echivalentul su este ncasat sau pltit, fiind nregistrate n evidenele contabile i raportate n
situaiile financiare ale perioadelor aferente.
Situaiile financiare ale instituiilor publice, ntocmite pe baza contabilitii n partid dubl,
ofer informaii utilizatorilor nu numai despre tranzaciile trecute, care au implicat pli i ncasri,
dar i despre obligaiile de plat din viitor i despre resursele privind ncasrile viitoare.
Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natur sau surs, iar
contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetului general consolidat se ine pe structura clasificaiei
bugetare n vigoare.
n conformitate cu Legea nr. 500/2002, pe baza situaiilor financiare prezentate de
ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execuia de cas a bugetului de stat, bugetului
asigurrilor sociale de stat i a bugetelor fondurilor speciale, ntocmite de organele care, potrivit
legii, au aceast sarcin, i n urma verificrii i analizrii acestora, MFP elaboreaz contul general
anual de execuie a bugetului de stat i, respectiv, contul de execuie a bugetului asigurrilor sociale
de stat, care au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale i bugetele
ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele acestora, pe care le prezint Guvernului. Dup
verificarea efectuat de ctre Curtea de Conturi a Romniei (RCC), conturile de execuie se aprob
de Parlament.
Potrivit Legii nr. 82/1991, MFP ntocmete, anual, bilanul instituiilor publice.
Informaiile din situaiile financiare ale instituiilor publice stau la baza unor raportri
financiare ntocmite de MFP, Banca Naional a Romniei i Institutul Naional de Statistic, care
sunt transmise Institutului de Statistic al Uniunii Europene (EUROSTAT), conform Sistemului
european de conturi naionale i regionale din Comunitate - ESA 95, precum i Fondului Monetar
Internaional.
C. Auditul extern
Auditul extern este realizat de Curtea de Conturi Romniei (RCC), care exercit controlul
asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i
ale sectorului public. Funcia de control a Curii se realizeaz prin proceduri de audit public extern,

prevzute n standarde de audit, elaborate n conformitate cu standardele de audit internaionale,

general acceptabile.
n cadrul competenelor prevzute de lege, RCC i exercit activitile specifice asupra
tuturor entitilor publice. Activitile specifice ale RCC sunt cele de control i cele de audit public
extern. Auditul public extern cuprinde, n principal, auditul financiar i auditul performanei.
Legea de organizare i funcionare a RCC a stabilit conturile de execuie asupra crora
aceasta efectueaz audit financiar.
RCC are i atribuia de a evalua activitatea de control financiar propriu i de audit intern a
persoanelor juridice care intr n competena sa de verificare.
n vederea ndeplinirii unor obligaii n domeniul auditului extern, ce revin Romniei n
calitate de stat membru al UE, este organizat i funcioneaz Autoritatea de Audit, pentru fondurile
comunitare nerambursabile de preaderare i postaderare acordate Romniei de UE.
Autoritatea de Audit este singura autoritate naional competent s efectueze audit public
extern, n conformitate cu legislaia internaional i naional, asupra fondurilor nerambursabile
acordate Romniei de UE.
RCC elaboreaz Raportul public anual, pe care l nainteaz Parlamentului, care cuprinde:
observaiile asupra conturilor de execuie a bugetelor supuse controlului su; concluziile degajate
din controalele dispuse de Camera Deputailor sau de ctre Senat, sau efectuate la regii autonome,
societi comerciale cu capital integral sau majoritar de stat i la celelalte persoane juridice supuse
controlului RCC; nclcrile de lege constatate i msurile de tragere la rspundere luate;aspecte
privind evaluarea sistemului de control intern n entitile publice verificate; alte aspecte pe care
RCC le consider necesare.
D. Lupta mpotriva fraudei i/sau iregularitilor
Oficiul European de Lupt Antifraud (OLAF) coopereaz cu punctele de control naionale.
n cazul Romniei, punctul de control este Departamentul pentru Lupt Antifraud (DLAF),
structur cu personalitate juridic, n coordonarea primului-ministru.
DLAF asigur protecia intereselor financiare ale UE n Romnia, coordoneaz lupta antifraud la nivel naional i are, n principal, urmtoarele atribuii: exercitarea controlului, la faa
locului, asupra proiectelor finanate din fonduri europene; coordonarea tuturor instituiilor naionale
implicate n lupta anti-fraud; cooperarea cu OLAF.
Protejarea fondurilor naionale mpotriva fraudei, corupiei sau oricror alte activiti ilegale
constituie unul dintre obiectivele structurilor de specialitate cu atribuii de control.
3. Conceptul de control public intern n Romnia
Pentru promovarea bunei guvernri, n sectorul public este implementat controlul public
intern, care include:
a) sistemul de control intern/managerial;
b) auditul intern;
c) coordonarea i armonizarea centralizat a componentelor menionate anterior.
3.1.
Responsabilitatea i rspunderea managerial
Cadrul legal existent prezint responsabilitatea managerial ca un proces prin care
managerii, de la toate nivelurile, sunt rspunztori pentru deciziile i aciunile ntreprinse pentru
realizarea obiectivelor entitii publice din care fac parte. Aceasta implic rspunderea managerilor
pentru buna gestiune financiar, legalitatea administrrii fondurilor publice i/sau a patrimoniului
public.
Prin responsabilitatea managerial la nivelul entitilor publice se nelege exercitarea
managementului entitii sau a unei componente din structura organizatoric a acesteia, n limitele
unor determinri interne i externe, n scopul realizrii eficace, eficiente i n conformitate cu
prevederile legale a obiectivelor stabilite, comunicarea, n mod transparent, despre acest lucru, ca

i rspunderea pentru nendeplinirea obligaiilor manageriale, n conformitate cu tipul de rspundere

juridic.
Responsabilitatea este o obligaie esenial pentru toi managerii din sectorul public, fiind
reglementat, n toate cazurile, prin acte cu caracter normativ, respectiv prin legi, hotrri ale
Guvernului, regulamente ale autoritilor etc.
n organizarea activitii manageriale, pe baza conceptului de responsabilitate managerial,
managerii au n vedere urmtoarele premise:
- managerul general/ordonatorul de credite este responsabil pentru organizarea i
funcionarea, n condiii optime, a sistemului de control intern;
- sistemul de control intern al entitii publice trebuie s se bazeze, pe de o parte, pe
verificri i pe msuri corective, iar, pe de alt parte, pe evaluri interne independente i evaluri
externe;
- managerul general/ordonatorul de credite este responsabil pentru realizarea obiectivelor
entitii;
- managerul general/ordonatorul de credite i poate delega autoritatea/competena, fr s
fie exonerat de responsabilitatea general;
- responsabilitatea managerial nu poate fi angajat fr autoritatea/competena
corespunztoare;
- responsabilitatea necesit transparen i rspundere.
Rspunderea managerial deriv din responsabilitatea managerului pentru cele cinci
componente ale controlului intern/managerial n sectorul public: mediul de control, performana i
managementul riscului, informarea i comunicarea, activitile de control, auditarea i evaluarea.
Responsabilitatea i rspunderea managerial, n domeniul managementului public, sunt
reglementate, n principal, dup cum urmeaz:
Responsabilitatea fiscal-bugetar, reglementat de Legea nr. 69/2010, are, ca obiective
principale: asigurarea i meninerea disciplinei fiscal-bugetare, a transparenei i sustenabilitii, pe
termen mediu i lung, a finanelor publice; stabilirea unui cadru de principii i reguli, pe baza cruia
Guvernul s asigure implementarea politicilor fiscal-bugetare, care s conduc la o bun gestiune
financiar a resurselor; gestionarea eficient a fondurilor publice, pentru a servi, pe termen lung,
interesului public.
Actul normativ, construit pe baza responsabilitii i rspunderii manageriale, stabilete
responsabilitile n materie, ce revin tuturor actorilor implicai n procesul bugetar.
Principalele modificri aduse prin Legea pentru modificarea i completarea Legii nr. 69/2010
sunt prezentate n continuare:
Introducerea de noi definiii sau revizuirea unora vechi: buget general consolidat, cadru
fiscal-bugetar, datoria public conform metodologiei Uniunii Europene, sold structural anual al
administraiei publice, obiectiv bugetar pe termen mediu, administraie public, circumstane
extraordinare, Pactul de stabilitate i cretere, administraii de securitate social, cheltuieli fiscale;
Introducerea unei reguli fiscale numerice privind poziia bugetar a administraiei publice. n
vederea respectrii valorilor de referin pentru deficitul bugetar i datoria public, aa cum sunt
acestea menionate n Protocolul nr. 12 privind procedura aplicabil deficitelor excesive, anex la
Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene, poziia bugetar a administraiei publice este
echilibrat sau n excedent;
Introducerea unui mecanism de corecie care se declaneaz automat n cazul deviaiilor
de la regula de deficit bugetar structural. Aceast regul se activeaz n cazul constatarii unei
devieri de la obiectivul bugetar pe termen mediu (devierea este considerat important dac este
de cel puin 0,5 % din PIB ntr-un an i de cel puin 0,25 % din PIB n medie pe an, n doi ani
consecutivi). Msurile de corectare a devierii sunt formulate n termeni cuantificabili, ealonate pe
ani i vor produce efecte cel mai trziu asupra exerciiului bugetar al urmtorului an ;
Introducerea unei clauze derogatorii, n cazul manifestrii unor circumstane extraordinare.
Aceasta va permite nerespectarea regulii fiscale privind deficitul bugetar structural, inclusiv
neaplicarea mecanismului de corectie . Prin circumstan extraordinar se nelege un eveniment

neobinuit asupra cruia autoritile administraiei publice nu au niciun control i care are o influen
major asupra poziiei financiare a administraiei publice sau o perioad de recesiune economic
sever, astfel cum este definit n Pactul de stabilitate i cretere revizuit. nceperea i ncetarea
manifestrii unor circumstane extraordinare fac obiectul opiniei Consiliului Fiscal, iar Guvernul are
obligaia de a informa Parlamentul i Comisia European;
Introducerea unei reguli fiscale numerice privind datoria publica. Datoria public, conform
metodologiei Uniunii Europene, nu va depi 60% din PIB. n cazul n care raportul dintre datoria
public, calculat conform metodologiei Uniunii Europene i PIB, depete valoarea de referin
de 60% din PIB, datoria public se va reduce cu o rat medie de 5 % pe an.
Introducerea unor praguri intermediare prudeniale pentru datoria public, inclusiv msuri
automate n cazul depirii acestora;
Introducerea de noi standarde de calitate pentru prognozele macroeconomice utilizate la
planificarea bugetar. Cadrul macroeconomic pe care se fundamenteaz Strategia fiscal-bugetar
utilizeaz cele mai actuale informaii i reprezint scenariul macrofiscal cel mai probabil sau un
scenariu mai prudent. Cadrul macroeconomic din Strategia fiscal-bugetar conine o declaraie
privind concordana sau diferenele fa de cele mai recente prognoze ale Comisiei Europene.
Diferenele semnificative dintre scenariul macrobugetar ales i previziunile Comisiei Europene sunt
descrise i motivate, n special dac nivelul sau creterea variabilelor din ipotezele externe se
ndeprteaz n mod semnificativ de valorile menionate n previziunile Comisiei.
MFP public pe internet date bugetare bazate pe contabilitatea de cas sau datele
echivalente provenite din contabilitatea public: lunar i nainte de sfritul lunii urmtoare, pentru
administraia central, administraia de stat i subsectoarele administraiilor de securitate social;
trimestrial i nainte de sfritul trimestrului urmtor, pentru subsectorul administraiei locale.
Totodat, MFP public pe internet datele privind datoria public conform metodologiei Uniunii
Europene: lunar i nainte de sfritul lunii urmtoare, pentru datoria public aferent sub-sectorului
administraiei publice centrale i aferent sub-sectorului sistemului fondurilor de asigurare social;
trimestrial i nainte de sfritul trimestrului urmtor, pentru datoria public aferent sub-sectorului
admnistraiei publice locale. De asemenea, MFP public anual pe internet, pentru toate
subsectoarele administraiei publice, informaii relevante referitoare la datoriile contingente cu
impact potenial major asupra bugetelor publice, inclusiv informaii cu privire la garaniile de stat,
creditele neperformante i pasivele care rezult din funcionarea societilor publice, inclusiv
cuantumul pasivelor, participaiile administraiei publice n capitalul societilor comerciale i
companiilor naionale.
Categoriile de ordonatori de credite (managerii), rolul i responsabilitile acestora sunt
definite n Legea nr. 500/2002 i n Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale.
Aceste legi prevd c ordonatorii principali de credite i pot delega competena nlocuitorilor
de drept sau altor persoane mputernicite n acest scop. Prin actul de delegare, ordonatorii principali
de credite au obligaia de a preciza limitele i condiiile delegrii. Prin delegare, responsabilitatea
este transferat respectivelor niveluri de management, care vor rspunde pentru modul n care i
vor ndeplini obligaiile transferate, responsabilitatea general rmnnd la nivelul managerial care
a fcut delegarea de competen.
Conform legislaiei amintite, nerespectarea regulilor privind cheltuielile bugetare, a
competenelor i responsabilitilor n procesul bugetar, a condiiilor pentru includerea proiectelor de
investiii n proiectul de buget, a principiilor execuiei bugetare, a dispoziiilor referitoare la controlul
intern, a autorizrii bugetare, a execuiei de cas a bugetelor instituiilor publice, a regimului legal
de finanare a instituiilor publice, a regimului sumelor rezultate din valorificarea mijloacelor fixe i a
unor bunuri materiale etc. atrage rspunderea persoanelor vinovate i aplicarea de sanciuni de
ctre RCC, MFP i de alte persoane mputernicite, potrivit legii.
Guvernul are obligaia de a prezenta Parlamentului un buget anual, care s respecte
principiile responsabilitii fiscale, regulile fiscale, strategia fiscal-bugetar i orice alte prevederi
legale, mpreun cu o declaraie care atest aceast conformitate, semnat de ctre primul-ministru
i ministrul finanelor publice. Proiectul de buget, pentru care MFP are responsabiliti deosebite,

este alctuit n baza propunerilor de cheltuieli bugetare ale ordonatorilor principali de credite, n
concordan cu strategia fiscal-bugetar i cu metodologia pentru elaborarea proiectului anual de
buget.
Legea bugetului de stat prevede i autorizeaz, pentru anul bugetar urmtor, veniturile, pe
capitole i subcapitole, i cheltuielile, pe destinaii i pe ordonatori principali de credite.
n conformitate cu prevederile legale n vigoare, managementul de top i asum
responsabilitatea pentru stabilirea obiectivelor, la toate nivelurile, i pentru planificarea bugetului n
concordan cu bugetul alocat. Stabilirea obiectivelor constituie un proces echilibrat, topdown/bottom-up, n cadrul cruia managerii reflect prioritile Guvernului, dar acetia au i
flexibilitatea de a identifica propriile obiective i cile cele mai eficiente de atingere a acestora, cu
respectarea plafoanelor bugetare aprobate.
Legile de rectificare a bugetului de stat, pentru anul n curs, au la baz modificrile
intervenite n bugetul de stat, ca urmare a schimbrilor n evoluia indicatorilor macroeconomici, a
aprobrii de acte normative care conduc la modificarea veniturilor i/sau cheltuielilor bugetare i ca
urmare a politicilor asumate de ctre Guvern.
MFP are, potrivit Ordonanei Guvernului nr. 119/1999 privind controlul intern/managerial i
controlul financiar preventiv (OG nr. 119/1999), responsabilitatea elaborrii i implementrii politicii
n domeniul sistemelor de control intern/managerial, precum i al gestiunii financiare. MFP ndrum
metodologic, coordoneaz i supravegheaz implementarea sistemelor de control
intern/managerial, precum i asigurarea bunei gestiuni financiare n utilizarea fondurilor publice i n
administrarea patrimoniului public. Aceste competene ale ministerului sunt ncredinate Unitii
centrale de armonizare a sistemelor de management financiar i control (UCASMFC).
Controlul intern/managerial cuprinde ansamblul formelor de control exercitate la nivelul
entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia
i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i
eficace; acesta include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile.
Controlul intern/managerial are urmtoarele obiective generale:
- realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor instituiilor publice, stabilite n
concordan cu misiunea acestora, n condiii de regularitate, eficacitate, economicitate i eficien;
- protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului sau
fraudei;
- respectarea legilor, a reglementrilor i deciziilor conducerii;
- dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare i
difuzare a datelor i informaiilor financiare i de conducere, precum i a unor sisteme i proceduri
de informare public, prin rapoarte periodice.
n conformitate cu OG nr. 119/1999 conductorul fiecrei entiti publice are
responsabilitatea elaborrii unui raport anual asupra sistemului de control intern/managerial, care
constituie forma oficial de asumare a responsabilitii manageriale i se prezint ca anex la
situaia financiar a exerciiului bugetar ncheiat.
Cadrul legal existent descrie responsabilitatea managerial ca pe un proces n care
managerii de la toate nivelurile sunt responsabili pentru deciziile luate i aciunile ntreprinse pentru
a atinge obiectivele entitii publice. Acest lucru implic rspunderea managerilor pentru buna
gestiune financiar i legalitatea gestionrii fondurilor publice i/sau a activelor publice.
Un nivel de reglementare subsecvent ordonanei menionate l reprezint Ordinul ministrului
finanelor publice (OMFP) nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd
standardele de control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control
managerial. Acest ordin are o semnificaie deosebit pentru cultura managerial a entitilor publice
din Romnia, ntruct, prin standarde, s-a realizat racordarea la bunele practici i la sistemul de
valori european n materie de control financiar public intern.

Conform prevederilor OMFP 946/2005, declaraiile din raportul anual se fundamenteaz pe

datele, informaiile i constatrile rezultate din operaiunea de autoevaluare a strii sistemului de
control intern/managerial, controale ex-post, rapoarte de audit intern sau extern.
Modul n care standardele de control intern/managerial sunt implementate presupune
elaborarea unui program de implementare,
care include obiective, activiti, termene,
responsabiliti i sunt n interdependen cu misiunea i structura organizatoric a entitii publice.
Autoevaluarea stadiului implementrii standardelor presupune o evaluare a modului de
implementare a fiecrui standard n parte, de ctre fiecare compartiment din structura entitii i
ulterior, o evaluare general la nivelul entitii, prin centralizarea informaiilor din chestionarele de
autoevaluare, completate de conductorii de compartimente. Standardele de control
intrn/managerial sunt considerate a fi implementate, parial implementate sau neimplementate, n
funcie de ndeplinirea criteriilor specifice fiecrui standard, iar gradul de conformitate a sistemului
de control intern/managerial este stabilit n funcie de numrul standardelor implementate.
Responsabilitatea managerial este reglementat i de Legea nr. 82/1991. Potrivit
acesteia, rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului,
ordonatorului de credite sau altei persoane, care are obligaia gestionrii unitii respective.
Contabilitatea se organizeaz i se conduce, de regul, n compartimente distincte, conduse de
ctre directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast
funcie, acestora i personalului din subordine revenindu-le rspunderea pentru aplicarea
necorespunztoare a reglementrilor contabile.
Situaiile financiare anuale sunt nsoite de o declaraie scris a persoanelor care rspund
de organizarea i conducerea contabilitii, prin care i asum rspunderea pentru ntocmirea
situaiilor financiare anuale i confirm c: politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor
financiare anuale sunt n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile; situaiile financiare
anuale ofer o imagine fidel a poziiei financiare i a performanei financiare; persoana juridic i
desfoar activitatea n condiii de continuitate.
Legea stabilete, totodat, pentru diferitele abateri de la prevederile sale, care sunt
contraveniile aplicabile diferitelor niveluri ale managementului i care sunt instituiile abilitate s le
aplice.
Reglementarea regimului general al raporturilor juridice dintre funcionarii publici i stat
sau administraia public local, denumite, generic, raporturi de serviciu, sunt reglementate de
Legea nr. 188/1999 privind Statutul funcionarilor publici. Funcia public reprezint ansamblul
atribuiilor i responsabilitilor, stabilite n temeiul legii, n scopul realizrii prerogativelor de putere
public de ctre administraia public central, administraia public local i autoritile
administrative autonome.
Funciilor publice le sunt stabilite atribuii i responsabiliti cu caracter general i comun
tuturor autoritilor i instituiilor publice, respectiv atribuii i responsabiliti cu caracter specific
unor autoriti i instituii publice.
n general, n cadrul instituiilor publice, managerul de top sau secretarul general nsrcinat
cu elaborarea de politici, n relaie cu managerul economic, reprezint nivelul de competen cruia
i-a fost delegat aprobarea lucrrilor: proiectul de buget, bugetul de venituri i cheltuieli,
organizarea controlului ex-ante, programarea i execuia bugetar, modificarea unor indicatori
financiari, situaiile financiare, statele de salarii etc. Rezult c managerul de top sau secretarul
general realizeaz politicile cu privire la bugetul instituiei, cu ajutorul activitilor desfurate de
managerul economic.
nclcarea, de ctre funcionarii publici, cu vinovie, a ndatoririlor de serviciu atrage
rspunderea disciplinar, contravenional, civil, sau penal, dup caz.
Obiectivele, activitile, atribuiile i principalele responsabiliti ale managementului i ale
personalului care particip la realizarea obiectivelor sunt stabilite prin regulamentul de organizare i
funcionare al instituiei i prin fiele posturilor.

Din cele prezentate mai sus, rezult c principiul responsabilitii manageriale, a crui
rezultant este rspunderea, este aplicat funcionarilor publici la toate nivelurile de competen ale
acestora.
Responsabilitatea, aa cum este reglementat de Legea nr. 115/1999, are ca obiect
responsabilitatea politic a Guvenului, n ntregul su, i a fiecruia dintre membrii si.
Guvernul rspunde politic n faa Parlamentului, ca urmare a votului de ncredere acordat cu
prilejul investiturii, iar fiecare membru al Guvernului rspunde politic, n mod solidar, cu ceilali
membri, pentru activitatea i actele Guvernului.
Pe lng rspunderea politic, membrii Guvernului pot rspunde i civil, contravenional,
disciplinar sau penal, dup caz, potrivit dreptului comun din aceste materii, n msura n care legea
nu prevede dispoziii derogatorii.
Intr sub incidena acestei legi faptele svrite de membrii Guvernului n exerciiul funciei
lor i care, potrivit legii penale, constituie infraciuni. Pentru svrirea altor infraciuni, n afara
exerciiului funciei lor, membrii Guvernului rspund potrivit dreptului comun. Rspunderea penal
este personal i privete pe fiecare membru al Guvernului n parte, pentru faptele comise n
exercitarea funciei sale.
Guvernul, ministerele i celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale
transfer competene, autoritilor administraiei publice locale, n baza Legii nr. 195/2006, legeacadru a descentralizrii. Transferul de competene presupune i transferul de responsabiliti,
conform principiului responsabilitii manageriale.
Controlul intern, organizat la nivelul autoritii sau instituiei publice, include i avizul de
legalitate acordat de ctre consilierul juridic asupra actelor cu caracter juridic, nainte de aprobarea
acestora de ctre conductorul instituiei publice, aviz reglementat de Legea nr. 514/2003 privind
organizarea i exercitarea profesiei de consilier juridic. Solicitarea acestui aviz este obligatorie, dar
nu implic obligativitatea conformrii din partea titularului competenei de aprobare. Dac titularul
competenei nu se conformeaz avizului, atunci operaiunea se efectueaz pe rspunderea
acestuia.
3.2. Auditul public intern
Definiie
n Romnia, auditul public intern la entitile publice este definit n Legea nr. 672/2002 n
conformitate cu definiia Institutului Auditorilor Interni (IIA), astfel: Auditul intern la entitile publice
este o activitate funcional independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii
pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii
publice; ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i
metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat
pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare. .
Potrivit cadrului legal naional, auditul public intern este o component a sistemului de
control intern/managerial, organizat distinct, n subordinea direct a conducerii entitii publice, care
nu este implicat n elaborarea procedurilor de control intern, i nici n realizarea activitilor supuse
auditului.
Funcionarea auditului intern n cadrul sistemului public de control intern din
Romnia
Auditul public intern din sectorul public din Romnia este organizat astfel:
- Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI); descrierea se face la pct. 3.2.2.;
- Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI); descrierea se
face la pct.3.3.;
- Comitetele de audit intern, descrierea se face la pct. 3.2.2.;
- structurile de audit public intern din cadrul entitilor publice.
Structurile/compartimentele de audit public intern sunt organizate n cadrul fiecrei entiti
publice, n subordinea direct a conductorului sau a organului de conducere colectiv. Atribuiile
stabilite prin lege, n principal, se refer la evaluarea sistemelor de management al riscului, a

10

controlului i a bunei guvernri, i la urmrirea transparenei i conformitii cu normele de

legalitate, regularitate, eficien i eficacitate.
La entitile publice locale, care nu sunt subordonate altor entiti publice i care deruleaz
anual un buget de pn la echivalentul a 100.000 euro, auditul public intern se limiteaz la auditul
de regularitate, efectundu-se de ctre structurile teritoriale de audit intern ale MFP.
La entitile publice centrale care deruleaz, anual, un buget de pn la 5.000.000 lei,
activitatea de audit public intern este asigurat pe baz de protocol de MFP, dac acestea nu si-au
constituit compartimente de audit public intern. n acelai timp, la nivel local, MFP asigur
coordonarea i ndrumarea entitilor publice n implementarea sistemului de cooperare pentru
asigurarea funciei de audit public intern.
Sistemul de cooperare pentru asigurarea funciei de audit public intern n sistemul public
local presupune exercitarea, n comun, a activitii de audit public intern de ctre mai multe entiti
locale, din care una are rol de entitate organizatoare, sau realizarea acestei activiti pentru mai
multe entiti publice locale, prin compartimente de audit intern, organizate la nivelul structurilor
asociative de utilitate public ale administraiei publice locale, n conformitate cu hotrrile consiliilor
locale.
Independena funcional a auditorului intern, n relaie cu conductorul entitii publice
cruia i este subordonat, este asigurat prin raportarea rezultatelor activitii de audit public intern
direct ctre conductorul entitii publice (managementul superior).
Independena structurii de audit intern, n raportarea direct a rezultatelor activitii, este o
cerin legal i este asigurat prin: organizarea distinct a compartimentului de audit intern, n
directa subordonare a conductorului entitii publice; neimplicarea auditorilor interni n activitatea
de control/inspecie i n activitile supuse auditrii; numirea/destituirea efului structurii de audit
intern, de ctre conductorul entitii publice, cu avizul UCAAPI.
- Utilizarea Cartei auditului intern
UCAAPI a elaborat Normele generale privind exercitarea auditului public intern, pe baza
Standardelor de audit intern ale Institutului Auditorilor Interni (IIA), n componena crora exist
Carta auditului intern. Potrivit HG nr. 1086/2013 pentru aprobarea Normelor generale privind
exercitarea activitii de audit public intern, Carta auditului intern reglementeaz rolul i obiectivele
auditului intern, statutul compartimentului de audit intern, principiile aplicabile compartimentului de
audit intern i auditorilor interni, metodologia i regulile de conduit ce guverneaz activitatea de
audit intern. Structurile de audit public intern elaboreaz normele specifice de realizare a auditului
intern, care conin Carta proprie de audit intern. Normele specifice de audit intern de la nivelul
ordonatorilor principali de credite, inclusiv Carta, sunt avizate, n prealabil, de UCAAPI i aprobate
de conductorul entitii publice respective.
- Pregtirea profesional continu i proceduri publice de certificare n domeniul auditului
public intern
Conform cadrului normativ actual, auditorii interni au obligaia perfecionrii cunotinelor
profesionale, eful compartimentului de audit public intern, respectiv conducerea entitii publice,
avnd responsabilitatea de a asigura condiiile necesare pregtirii profesionale, perioada destinat
n acest scop fiind de minimum 15 zile pe an.
n conformitate cu HG nr. 1259/12.12.2012 pentru aprobarea Normelor privind coordonarea
i desfurarea proceselor de atestare naional i de pregtire profesional continu a auditorilor
interni din sectorul public i a persoanelor fizice auditorii interni au obligaia de a obine certificatul
de atestare naional. Sistemul de atestare naional al auditorilor interni, gestionat de UCAAPI, se
bazeaz pe recunoaterea cunotinelor, abilitilor i valorilor dobndite de auditori n cadrul
pregtirii de baz i a pregtirii profesionale continue, n cadrul instituiilor de nvmnt superior,
recunoscute naional, conform Cadrului de competene ale auditorilor interni din sectorul public,
aprobat de CAPI.
Anual, auditorii interni au obligaia de a raporta modul de realizare a programelor de
formare profesional continu, iar, o dat la 5 ani, vor prezenta organismului care a emis certificatul

11

de atestare UCAAPI -, un raport privind pregtirea profesional continu, pe baza cruia se va

evalua meninerea/pierderea valabilitii atestrii.
- Acceptarea de sarcini care sunt in afara obiectivelor auditului public intern
Potrivit cadrului normativ n vigoare, compartimentul de audit intern nu trebuie s fie implicat
n operaiunile/procesele/sistemele care ntr n domeniul auditabil, respectiv activitile desfurate
n cadrul entitii publice, inclusiv activitile entitilor subordonate.
Auditorii interni, n conformitate cu HG 1086/2013 pot efectua, pe lng misiuni de
asigurare, i misiuni de consiliere, la solicitarea managementului.
Pentru asigurarea independenei i obiectivitii auditorilor interni, cadrul normativ n vigoare
prevede obligaia auditorilor interni, implicai n desfurarea misiunilor de audit intern (de
asigurare, de evaluare i/sau consiliere), s declare, sub semntur, existena incompatibilitilor i
a conflictelor de interese, generate prin participarea lor la acele misiuni. eful compartimentului de
audit intern are obligaia de a soluiona cazurile de incompatibilitate.
Raportarea constatrilor i recomandrilor formulate n cadrul misiunilor de audit
intern
Rezultatele desfurrii misiunilor de audit intern, respectiv constatrile i recomandrile
formulate de auditorii interni, se concretizeaz n rapoarte de audit intern, care, nsoite de o sintez
a principalelor constatri i recomandri, sunt transmise, spre avizare, conductorului entitii
publice.
Structurile de audit intern din entitile publice raporteaz, anual, la UCAAPI, cu privire la
activitatea de audit public intern desfurat, ntocmind, n acest sens, un raport de activitate.
Pentru a se asigura completitudinea i comparabilitatea informaiilor furnizate, raportrile anuale se
realizeaz n conformitate cu cerinele minimale solicitate de UCAAPI. Pe baza acestor raportri,
UCAAPI ntocmete Raportul anual al activitii de audit public intern, pe care l transmite
Guvernului i RCC. Acest raport este prezentat spre dezbatere guvernului Romniei i aprobat n
edin de Guvern.
Tipuri de audit efectuate
Activitatea de audit public intern, reglementat de lege, cuprinde misiuni de asigurare,
misiuni de evaluare i misiuni de consiliere (consultan). n cadrul misiunilor de asigurare, se
realizeaz urmtoarele tipuri de audit: auditul de regularitate (conformitate); auditul de sistem;
auditul performanei.
- Auditul de regularitate reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe
seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor,
regulilor procedurale i metodologice, conform normelor legale.
- Auditul de sistem reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i
control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru
identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora.
- Auditul performanei reprezint activitatea care examineaz dac criteriile stabilite pentru
implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte, n scopul evalurii rezultatelor,
i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele.
n practica romneasc, n perioada de implementare a activitii de audit public intern n
sectorul public, au fost realizate, cu preponderen, misiuni de audit de regularitate i misiuni de
audit de sistem.
n prezent, ca urmare a limitrii resurselor bugetare, auditorii interni planific i realizeaz
i misiuni de auditul performanei, n cadrul crora urmresc utilizarea eficient i eficace a
fondurilor publice.
Urmrirea implementrii recomandrilor formulate n rapoartele de audit intern;
identificarea, n timpul misiunilor de audit intern, a posibilelor fraude sau nereguli
Rapoartele de audit intern, avizate de ctre conductorul entitii publice, sunt transmise
structurilor auditate, n vederea ntocmirii Planului de aciune pentru implementarea
recomandrilor. Pe baza acestui document, auditorii interni organizeaz evidena urmririi
implementrii recomandrilor. n acest sens, structurile auditate sunt obligate s informeze

12

compartimentul de audit intern asupra implementrii recomandrilor, ns, periodic, auditorii interni
solicit informaii suplimentare asupra progreselor nregistrate n implementarea acestora i
efectueaz verificri, n acest scop, la structurile auditate.
n cazul n care conductorii entitilor publice nu accept, n totalitate sau parial,
recomandrile auditului intern, cadrul normativ n vigoare prevede ca structura de audit public intern
s informeze UCAAPI sau organul ierarhic superior asupra recomandrilor nensuite de ctre
conductorul entitii publice auditate, precum i despre consecinele neimplementrii acestora.
n cazul n care, n timpul misiunilor de audit intern, auditorii interni identific nereguli sau
posibile prejudicii, raporteaz, imediat, conductorului entitii publice i structurii de control intern
abilitate, nefiind n sarcina auditorilor interni investigarea acestora. Auditorii interni urmresc modul
de investigare a neregulilor de ctre structurile abilitate, analizeaz rezultatele i cauzele, n
vederea eliminrii acestora, i propun msuri de implementare a controlului intern.
Separarea atribuiilor ntre auditul public intern i inspecie
Organizarea distinct i independena funcional a compartimentului de audit public intern,
prevzut de legislaia n vigoare, permit o separare clar a atribuiilor de audit intern de oricare
dintre atribuiile exercitate de ctre personalul entitii publice, inclusiv cu privire la implementarea
sistemului de control intern/managerial. ntre auditul intern i activitatea de control sau inspecie,
realizat de diverse structuri (corpul de control, compartimentul de inspecie, structura de control
privind gestiunea fondurilor europene), relaiile funcionale se desfoar n urmtoarele etape:
- dac, n timpul misiunii, auditorii interni ajung la concluzia c s-a comis o neregul sau
sunt identificate elemente ale unei posibile fraude, raporteaz efului structurii de audit public
intern, prin transmiterea Formularului de Constatare i Raportare a Iregularitilor (FCRI), care
conine abaterile identificate, actele normative nclcate i recomandrile formulate, nsoit de
documentele probante;
- eful structurii de audit intern informeaz, n termen de 3 zile, conductorul entitii publice
i structura de control intern abilitat s continue verificrile, prin transmiterea FCRI i a
documentaiei ntocmit de auditorii interni;
- continuarea verificrilor de ctre structura de control/inspecie abilitat se realizeaz prin
decizia conductorului entitii publice, care realizeaz investigaiile necesare pentru stabilirea
neregulii sau a fraudei, cuantumului acestora, persoanele vinovate i msurile corective ce se
impun, informnd i compartimentul de audit intern.
3.2.1. Relaia dintre auditul public intern i auditul public extern. Una din atribuiile
UCAAPI, prevzute n Legea nr. 672/2002, este de a coopera cu RCC i cu alte autoriti i
organizaii de control financiar public din Romnia i din alte state, inclusiv cu CE. RCC exercit
evaluarea extern a activitii de audit public intern la entitile publice. Oportunitile de cooperare
i colaborare ntre auditul public intern i auditul public extern sunt valorificate prin intermediul unui
protocol ncheiat ntre MFP i RCC. Protocolul dezvolt relaiile dintre cele dou instituii, pe
principiul complementaritii, cu respectarea independenei i a obiectivitii auditului public intern i
extern, n scopul creterii eficienei activitii de audit, coordonrii cadrului metodologic, pregtirii
profesionale a auditorilor i a realizrii schimbului de informaii. Pe baza acestor direcii de
cooperare i colaborare se stabilesc programe comune de aciune.
3.2.2. Comitetele de audit
A. Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) este organizat pe lng UCAAPI, n baza
Legii nr. 672/2002, organism cu caracter consultativ, care are rolul de a aciona n vederea
mbuntirii Strategiei i a activitii de audit public intern n sectorul public. CAPI este constituit
din 11 membri, numii de ministrul finanelor publice, la propunerea ministerelor i a altor instituii de
profil. Membrii CAPI sunt: preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia; directorul
UCAAPI; profesori universitari de specialitate n domeniul auditului public intern; specialiti cu nalt
calificare n domeniul auditului public intern; experi din alte domenii de activitate, respectiv
contabilitate, juridic i sisteme informatice. CAPI are un grad ridicat de independen i stabilitate,

13

deoarece ministrul finanelor publice nu are posibilitatea eliberrii din funcie a membrilor CAPI,
dect la cererea expres a acestora i a preedintelui acestui organism.
Atribuiile principale ale CAPI sunt: emite o opinie asupra direciilor de dezvoltare strategic
privind auditul public intern n sectorul public; emite o opinie asupra proiectelor de acte normative
elaborate n domeniul auditului intern; avizarea rapoartelor anuale ale activitii de audit public
intern i transmiterea acestora ctre Guvern; emiterea unei opinii asupra rapoartelor misiunilor de
audit intersectorial, de interes naional; evaluarea consecinelor neimplementrii recomandrilor
nensuite de ctre conductorii entitilor publice; evaluarea acordurilor de cooperare ntre auditul
public intern i extern, precum i a pregtirii profesionale comune a auditorilor.
B. Comitetele de audit intern (CAI), sunt nfiinate la nivelul ordonatorilor principali de
credite din cadrul administraiei publice centrale, care deruleaz, n cursul unui exerciiu bugetar, un
buget mai mare de 2.000.000.000 lei fiind constituite din 5-7 membri. Aceste organisme au caracter
consultativ, funcioneaz pe lng compartimente de audit public intern i acioneaz n vederea
mbuntirii activitii de audit intern.
Atribuiile principale ale CAI sunt: dezbate i avizeaz planurile multianuale i anuale de
audit intern i Raportul anual privind activitatea de audit public intern desfurat n cadrul entitii
publice, emite o opinie cu privire la recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice,
avizeaz Carta auditului intern i examineaz petiiile referitoare la nerespectarea Codului privind
conduita etic a auditorului interni.
3.3. Coordonarea sistemului public de control intern
Responsabil pentru elaborarea i dezvoltarea sistemelor de control intern/managerial,
respectiv pentru asigurarea unui audit intern independent i funcional, este managerul entitii
publice, iar funcia de coordonare i armonizare a acestora este ndeplinit de MFP, prin cele dou
structuri specializate ale sale, respectiv UCASMFC i UCAAPI, subordonate direct ministrului
finanelor publice.
A. MFP, prin nfiinarea UCASMFC, a creat posibilitatea asigurrii ndrumrii metodologice,
coordonrii i supravegherii implementrii sistemelor de control intern/managerial, prin: definirea
unei strategii unitare n domeniul managementului financiar i al controlului intern; elaborarea
standardelor de control intern; armonizarea normelor metodologice cu implicaii financiare, prin
ncorporarea procedurilor de control, n vederea asigurrii bunei gestiuni financiare a fondurilor i
patrimoniului public; coordonarea sistemului de pregtire profesional a specialitilor implicai n
controlul intern; dezvoltarea sistemului de raportare a rezultatelor activitii de control intern.
Conductorii entitilor publice dispun msurile necesare pentru elaborarea i/sau
dezvoltarea sistemelor de control intern/managerial n entitile proprii. n principal, acestea constau
n: elaborarea i/sau actualizarea programului de dezvoltare a propriului sistem de control
intern/managerial; constituirea structurii cu atribuii de monitorizare, coordonare i ndrumare
metodologic a sistemului propriu de control intern/managerial; elaborarea i/sau actualizarea
procedurilor formalizate pe activiti; urmrirea realizrii msurilor cuprinse n programul de
dezvoltare; efectuarea de analize cu privire la dezvoltarea sistemului de control intern/managerial i
la aciunile de monitorizare, coordonare i ndrumare metodologic derulate de structura cu astfel
de atribuii.
Stadiul implementrii i dezvoltrii sistemelor de control intern/managerial, precum i
situaiile deosebite constatate n aciunile de monitorizare, coordonare i ndrumare metodologic,
derulate de structurile constituite, fac obiectul informrii, prin ntocmirea de situaii
semestriale/anuale, care se transmit entitilor publice ierarhic superioare. n cazul instituiilor
publice la care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, al bugetului
asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricarui fond special situaiile se transmit UCASMFC din
MFP.
ncepnd cu anul 2011, conductorul entitii publice elaboreaz, anual, un raport asupra
sistemului de control intern/managerial, care se constituie ntr-o declaraie de conformitate a
sistemului de control intern/managerial al entitii publice cu standardele de control

14

intern/managerial. MFP, prin UCASMFC, elaboreaz i prezint, anual, Guvernului, Raportul

naional privind controlul intern, care cuprinde stadiul implementrii sistemului de control
intern/managerial la nivelul instituiilor publice la care se exercit funcia de ordonator principal de
credite al bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond
special, inclusiv instituiile publice aflate n subordinea acestora
B. Pentru reglementarea, coordonarea i monitorizarea n domeniul auditului public intern
din sistemul public, n cadrul MFP a fost nfiinat UCAAPI, ca structur responsabil de:
elaborarea, conducerea i aplicarea unei strategii unitare n domeniul auditului public intern i
monitorizarea, la nivel naional, a acestei activiti; dezvoltarea cadrului normativ n domeniul
auditului public intern; dezvoltarea i implementarea unor proceduri i metodologii uniforme, bazate
pe standardele internaionale de audit intern; dezvoltarea sistemului de raportare a rezultatelor
activitii de audit public intern; elaborarea raportului anual privind activitatea de audit public intern
pentru sectorul public; realizarea misiunilor de audit de interes naional; evaluarea respectrii
normelor, a instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern, de ctre
structurile de audit public intern; coordonarea sistemului de recrutare, a sistemului de atestare a
auditorilor interni din sectorul public i a persoanelor fizice i de pregtire profesional n domeniul
auditului public intern; ndrumarea entitilor publice n vederea cooperrii pentru realizarea funciei
de audit intern; avizarea numirii/destituirii efilor structurilor de audit public intern din entitile
publice; cooperarea cu RCC i cu alte instituii i autoriti publice din Romnia i din alte state.
3. 4. Evaluarea sistemului public de control intern
Evaluarea activitii de audit public intern, desfurat n sectorul public, este n
responsabilitatea
UCAAPI i reprezint o surs obiectiv de informare asupra stadiului
implementrii auditului public intern la nivel naional, precum i o baz pentru mbuntirea acestei
activiti.
Sfera auditului public intern cuprinde toate activitile desfurate n cadrul entitilor publice
pentru ndeplinirea obiectivelor acestora, inclusiv evaluarea sistemului de control intern.
Auditul public intern realizeaz o evaluare n profunzime a sistemului de control intern, cu
scopul de a stabili dac acesta funcioneaz economic, eficace i eficient, evideniind punctele
slabe semnificative ale dispozitivelor de control i propunnd recomandri pentru mbuntire.
Verificarea respectrii normelor de audit intern, precum i a Codului privind conduita etic a
auditorului intern, se efectueaz pe baza Ghidului general de evaluare a activitii de audit public
intern. Evalurile se realizeaz n mod planificat, cu respectarea periodicitii de 5 ani, de ctre
UCAAPI, pentru entitile publice din administraia public central, i, respectiv, de ctre unitile
teritoriale de audit public intern ale MFP, n baza atribuiilor delegate de UCAAPI, pentru entitile
administraiei publice locale. Rezultatele evalurilor, la nivel naional, se regsesc n Raportul anual
al activitii de audit public intern.
4. Inspecia economico-financiar
n conformitate cu OUG nr. 94/2011 inspecia economico-financiar este organizat i
funcioneaz, la nivel central, n cadrul MFP ca direcie general n subordinea ministrului finanelor
publice, iar la nivel teritorial prin serviciile de inspecie economico-financiar organizate n cadrul
direciilor generale regionale ale finanelor publice i n cadrul Agenia Naional de Administrare
Fiscal (ANAF), aparat central.
Structur specializat de control ex-ante, control operativ i control ex-post, Inspecia
economico-financiar, asigur ndeplinirea n bune condiii i la timp a sarcinilor ce revin MFP, pe
linia creterii responsabilitilor operatorilor economici n exercitarea activitii economico-financiare
i a ntririi disciplinei bugetare i economico-financiare prin:
-realizarea activitii de inspecie privind constatarea neregulilor i stabilirea creanelor bugetare
aprute n obinerea i utilizarea fondurilor europene i/sau a fondurilor publice naionale aferente
acestora, n situaiile n care exist cazuri de incompatibilitate la nivelul structurilor de control
organizate n interiorul autoritii cu competene n gestionarea fondurilor europene ori la solicitarea

15

autoritii de certificare, cnd aceasta constat c structurile de control organizate n interiorul

autoritii cu competene n gestionarea fondurilor europene nu au investigat n mod corespunztor
constatrile cu implicaii financiare sau cu posibile implicaii financiare din rapoartele sale de
verificare.
- verificarea utilizrii fondurilor publice sau a altor fonduri speciale, alocaiilor bugetare pentru
investiii, a subveniilor i transferurilor i a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a
unitilor administrativ-teritoriale;
- verificarea modului de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor
administrativ-teritoriale de ctre operatorii economici, precum i concesionarea sau nchirierea de
bunuri care fac parte din proprietatea public i privat a statului i a unitilor administrativteritoriale ale statului;
- verificarea calittii gestiunii economico-financiare i economicitii, eficacitii i eficienei
utilizrii fondurilor publice la operatorii economici la care statul sau o autoritate administrativteritorial este acionar unic sau deine o participaie majoritar;
- verificarea utilizrii fondurilor europene i/sau a fondurilor publice naionale aferente acestora,
aceasta la solicitarea autoritilor cu competene n gestionarea fondurilor europene sau a autoritii
de certificare, n situaile n care structura proprie de control a autoritilor cu competene n
gestionarea fondurilor europene este incompatibil.
Atribuii de inspecie/control se regsesc, i, n cadrul Corpului de Control al Primului
Ministru (CCPM), structur fr personalitate juridic, ce funcioneaz n subordinea primului
ministru, care controleaz i urmrete activitatea ministerelor i serviciilor publice deconcentrate
ale acestora, instituiilor publice din subordinea Guvernului, organelor de specialitate ale
administraiei publice centrale din subordinea Guvernului, oficiilor, departamentelor, comisiilor,
regiilor autonome, companiilor i societilor naionale, societilor comerciale i instituiilor
financiar-bancare cu capital majoritar sau integral de stat.
Rapoartele ntocmite de CCPM se transmit, spre informare primului ministru, RCC, iar
spre valorificare organului ierarhic superior, dup caz, n funcie de constatri, organismelor cu
atribuii n achiziii publice, drepturi de personal, precum i MFP, inclusiv pentru nereguli n domeniul
controlului public intern.
Alte autoriti de control din administraia public central
n cadrul administraiei publice centrale exist i alte autoriti de control care acioneaz
pentru prevenirea, constatarea i sancionarea nclcrii prevederilor legale n domenii specifice,
precum: Autoritatea Naional pentru Reglementarea i Monitorizarea Achiziiilor Publice; Inspecia
Muncii; Inspecia Social; Consiliul Concurenei; Autoritatea Naional pentru Protecia
Consumatorilor; Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor; Garda Naional de
Mediu; Inspectoratul de Stat n Construcii; Autoritatea Naional Sanitar Veterinar i pentru
Sigurana Alimentelor.
5. Reforme n lucru i/sau viitoare
n perioada urmtoare, se au n vedere unele modificri ale actelor normative care
reglementeaz controlul public intern, determinate de continuarea procesului de reform a
administraiei statului:
Reforma administraiei publice are n vedere continuarea descentralizrii administrative, n
special n domeniile cultur, educaie, tineret i sport, sntate i agricultur. Scopul descentralizrii
este consolidarea autonomiei administrative i financiare, la nivelul unor regii care se vor organiza
pe seama mai multor judee, n vederea perfecionrii cadrului general legislativ i al armonizrii cu
reglementrile Consiliului Uniunii Europene i ale Comisiei Europene.
Reforma managementului cheltuielilor publice presupune dezvoltarea, de ctre MFP, a
unui management eficient al resurselor financiare, care s contribuie la stabilitatea
macroeconomic i la creterea prosperitii generale.
Prioriti, pe termen scurt: consolidarea calitii finanelor publice, prin mbuntirea
eficienei, transparenei i responsabilitii modului de utilizarea a resurselor publice; crearea unui

16

cadru fiscal i bugetar pe termen mediu, obligatoriu; consolidarea capacitii administrative pentru
gestionarea fondurilor nerambursabile ale UE; asigurarea condiiilor necesare realizrii unei creteri
economice sustenabile i meninerea stabilitii macroeconomice; mbuntirea administrrii
veniturilor, prin reforma administraiei fiscale i reducerea costurilor de colectare.
Strategia reformei controlului public intern urmrete, n principal, realizarea urmtoarelor
obiective: consolidarea bazei juridice de reglementare n domeniul controlului public intern;
dezvoltarea metodologiilor i procedurilor pentru controlul public intern, n vederea alinierii acestora
la standardele europene i buna practic internaional n domeniu; acionarea concertat, n
vederea organizrii i bunei funcionri a structurilor de control intern/managerial, la nivelul tuturor
entitilor publice din subordinea administraiei centrale, care s realizeze funciile de armonizare,
coordonare, ndrumare metodologic, monitorizare i raportare privind sistemele proprii de control
intern/managerial; integrarea, treptat, a controlului financiar preventiv n sfera rspunderii
manageriale, pe msur ce controlul intern/managerial va asigura eliminarea riscurilor n
administrarea fondurilor publice, prin ntrirea independenei funcionale i ridicarea gradului de
pregtire profesional a controlorilor, precum i prin ndrumarea realizat de ctre UCASMFC;
efectuarea, periodic, a unei evaluri riguroase a modului de desfurare a stadiului implementrii
standardelor de control intern/managerial n entitile publice; creterea gradului de implementare a
auditului intern n cadrul procesului de evaluare a activitii de audit intern, n entitile publice
centrale i locale, propunndu-se, printre altele, implementarea sistemului de cooperare, n vederea
asigurrii acestei activiti n entitile publice locale de dimensiuni reduse; perfecionarea pregtirii
profesionale a personalului cu atribuii n sistemele de control intern/managerial, inclusiv audit
intern.

Anex
17

CADRUL NORMATIV GENERAL AL CONTROLULUI PUBLIC INTERN

1. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat;
2. Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
3. Legea nr. 90/2001 privind organizarea i funcionarea Guvernului Romniei i a
ministerelor, cu modificrile i completrile ulterioare;
4. Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
5. Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile ulterioare;
6. Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile
ulterioare;
7. Legea nr. 195/2006, legea - cadru a descentralizrii;
8. Legea nr. 69/2010 privind responsabilitatea fiscal-bugetar, cu modificrile i
completrile ulterioare;
9. Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind controlul intern/managerial i controlul
financiar preventiv, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
10. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 66/2011 privind prevenirea, constatarea i
sancionarea neregulilor aprute n obinerea i utilizarea fondurilor comunitare i/sau a
fondurilor publice naionale aferente acestora, cu modificrile i completrile ulterioare;
11. Ordonana de urgen a Guvernului nr.94/2011 privind organizarea i funcionarea
inspeciei economico-financiare, cu modificrile i completrile ulterioare;
12. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 2/2010 privind unele msuri pentru organizarea
i funcionarea aparatului de lucru al Guvernului i pentru modificarea unor acte normative;
13. Hotrrea Guvernului nr. 235/2003 pentru aprobarea Normelor privind modul de
nominalizare a membrilor Comitetului pentru Audit Public Intern;
14. Hotrrea Guvernului nr. 34/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului
Finanelor Publice, cu modificrile i completrile ulterioare;
15. Hotrrea Guvernului nr. 1259/2012 pentru aprobarea Normelor privind coordonarea i
desfurarea proceselor de atestare naional i de pregtire profesional continu a
auditorilor interni din sectorul public i a persoanelor fizice;
16. Hotrrea Guvernului nr. 1183/2012 pentru aprobarea Normelor privind sistemul de
cooperare pentru asigurarea funciei de audit public intern;
17. HG nr. 1086/2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de
audit public intern, cu modificrile i completrile ulterioare;
18. OMFP nr. 522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la
exercitarea controlului financiar preventiv, cu modificrile i completrile ulterioare;
19. OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd
standardele de management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea
sistemelor de control managerial, cu modificrile i completrile ulterioare;
20.OMFP nr. 1.917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i
conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i
instruciunile de aplicare a acestuia, cu modificrile i completrile ulterioare;
21. OMFP nr. 1.954/2005 pentru aprobarea clasificaiei indicatorilor privind finanele
publice, cu modificrile i completrile ulterioare;
22. OMFP nr. 1.702/2006 privind activitatea de consiliere a auditorilor interni.

18