Material curs - Contabilitate consolidat

PARTEA 5
PERIMETRUL DE CONSOLIDARE

5.1. Perimetrul de consolidare

Perimetrul de consolidare este constituit din liderul de grup (societatea-mam) i
societile consolidate, respectiv societile asupra crora societatea-mam exercit control
exclusiv, control conjunctiv (concomitent) sau influen notabil. A defini perimetrul de
consolidare nseamn a stabili ce societi vor fi reinute n ansamblul consolidat. Pentru a ti
dac o ntreprindere face parte dintr-un grup i dac se impune a fi consolidat, trebuie s se
determine gradul de influen pe care l exercit societatea-mam asupra acestei entiti.
Grupul este un ansamblu constituit din mai multe societi, independente din punct de
vedere juridic, dar care sunt legate ntre ele prin participaii de capital ce confer uneia dintre
ele, numit societatea-mam, posibilitatea de a exercita un control asupra ntregului ansamblu
i de a face s prevaleze o unitate de decizie. Din punct de vedere contabil, n viziune anglosaxon, grupul de societi este asimilat cu societatea-mam i cu filialele sale.
Societatea-mam este o societate care exercit controlul asupra uneia sau mai multor
societi. Filiala este o societate care se afl sub controlul altei societi (societatea-mam).
Controlul exclusiv reprezint puterea de a conduce politicile financiare i de
exploatare (operaionale) ale unei entiti economice astfel nct s se obin avantaje din
activitatea acesteia.
Standardul internaional de contabilitate IAS 27 Situaiile financiare consolidate i
contabilizarea participaiilor n filiale" menioneaz c o societate exercit controlul exclusiv
asupra unei alte societi dac:
dispune de majoritatea drepturilor de vot n consiliul de administraie sau alt organ
echivalent.
conduce politicile financiare i operaionale ale societii, n virtutea prevederilor
statutare sau contractuale;
poate s numeasc sau s revoce majoritatea membrilor consiliului de
administraie sau ai unui organ echivalent;
ntr-o viziune mai larg, n grupul de societi, pe lng societatea-mam i filiale, mai
sunt incluse societile sub form de asocieri n participatie i entitile economice asociate.

20

Material curs - Contabilitate consolidat

Societile sub form de asocieri n participaie sunt acele societi asupra crora se
exercit controlul comun.
Controlul comun reprezint o nelegere contractual de mprire a puterii de decizie
la o asociere n participatie, ntre un numr limitat de acionari sau asociai, n virtutea unui
acord contractual ntre acetia.
O ntreprindere asociat este o societate n care investitorul are o influen
semnificativ (notabil).
Influena semnificativ reprezint dreptul de a participa, direct sau indirect, la
politicile financiare i de exploatare (operaionale) ale unei societi, dar fr a exercita
controlul exclusiv sau comun asupra acestora. Se prezum c se exercit o influen
semnificativ atunci cnd se dein cel puin 20% din drepturile de vot ale unei societi.
exceptnd situaia cnd se demonstreaz, n mod clar, c aceast influen nu exist. Aceasta
se manifest prin:
prezena n consiliul de administraie sau ntr-un alt organ de conducere echivalent;
participarea la procesul de luare a deciziilor politice;
tranzacii importante cu ntreprinderea n cauz;
schimbul de personal de conducere;
furnizarea de informaii tehnice eseniale.

5.2. Aspecte teoretice cu privire la procentajul de control i procentajul de interes

Componena ansamblului consolidat este determinat de tipurile de control, exclusiv i
comun, i influena semnificativ exercitat de societatea-mam asupra celorlalte societi din
cadrul grupului. De fapt, controlul, exclusiv sau comun, i influena semnificativ evideniaz
o legtur de dependen ntre dou societi. Dei uneori aceast legtur poate s fie de tip
contractual, ea are la baz, nainte de toate, deinerea drepturilor de vot care permit exercitarea
controlului. Msurarea puterii controlului se realizeaz cu ajutorul procentajului de control.
Procentajul de control exprim legtura de dependen, direct sau indirect, care
exist ntre societatea-mam i o alt societate. El este exprimat n procentaj al drepturilor de
vot deinute de societatea-mam. Pentru determinarea procentajului de control, se nsumeaz
procentajul de control deinut direct de societatea-mam i procentajele de control deinute de
toate societile controlate exclusiv de societatea-mam. Procentajul de control deinut de o
societate este un element central al operaiilor de consolidare, deoarece el permite definirea
perimetrului de consolidare i determinarea metodei de consolidare.

21

Material curs - Contabilitate consolidat

Deinerea unei pri din drepturile de vot nu trebuie s fie confundat cu deinerea unei
pri din capital. Astfel, pot s existe decalaje ntre participarea la capital i drepturile de vot
(de exemplu, atunci cnd exist aciuni cu drept de vot dublu sau/i aciuni cu dividend
preferenial dar fr drept de vot). De asemenea, trebuie menionat faptul c, n timp ce
drepturile de vot permit exercitarea unei anumite puteri n adunarea general, deinerea unei
pri de capital evideniaz implicarea financiar a unei societi n cadrul altei societi.
Aceast implicare financiar se determin cu ajutorul procentajului de interes.
Procentajul de interes exprim cota-parte de capital deinut, direct sau indirect, de
societatea-mam n fiecare societate consolidat. Acesta este egal cu suma procentajelor de
capital deinute, direct sau indirect, de societatea-mam n societatea consolidat.
Procentajul de interes st la baza repartizrii capitalurilor proprii i rezultatelor
societilor consolidate n partea ce revine grupului i partea ce revine celor care sunt din
afara grupului (minoritarilor). De asemenea, procentajul de interes este st la baza efecturii
nregistrrilor de consolidare, deoarece permite efectuarea unei distincii ntre elementele ce
aparin grupului i cele din afara sa.
Potrivit standardului IAS 27 Situaii financiare consolidate i individuale nu trebuie
s fie consolidate societile care sunt controlate numai temporar, deoarece participaiile
respective au fost achiziionate i sunt deinute cu singurul scop de a fi vndute, n
urmtoarele 12 luni.
n conformitate cu referenialul internaional, data nchiderii conturilor consolidate
trebuie s coincid cu data de nchidere a conturilor individuale ale ntreprinderii
consolidante. Atunci cnd data de nchidere a conturilor unei entiti economice incluse n
perimetrul de consolidare este posterioar datei de nchidere a conturilor consolidate, fr a
depi ns trei luni, conturile sale individuale pot s fie reinute, dup luarea n calcul a
impactului operaiilor semnificative intervenite ntre cele dou date de nchidere.

Bibliografie
[1] Malciu L., Feleag N. (2004) Reglementri contabile i practici de consolidare a
conturilor, Bucureti: Editura CECCAR
[2] Feleag N., Feleag L. (2007) Contabilitate consolidat: o abordare european i
internaional, Bucureti: Editura ECONOMIC
[3] Pitulice Cosmina (2007) Teorie i practic privind grupurile de societi i situaiile
financiare consolidate, Bucureti: Editura CONTAPLUS
22

Material curs - Contabilitate consolidat

[4] Scrin M. (2004) Contabilitate aprofundat, Bucureti: Editura ECONOMIC

[5] Reglementri contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul
Ministrului Economiei i Finanelor nr. 3055/2009
[6] Directiva a VII-a a CEE, 1983 Reglementri privind situaiile financiare consolidate
[7] IAS 27 Situaii financiare consolidate

23