CORPUL EXPERTILOR CONTABILI $I CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA FILIALA ARGES PROGRAMUL DE STAGIU iN SISTEM COLECTIV Anul II, Semestrul 1 2015 DOMENIUL DE COMPETENTA CONTABILITATE1, La inceputul lunii octombrie a anului 2014, societaten ALFA cumpara de la un furnizor cu sediul in SUA, marfuri in valoare de 100.000 dolari. Bunurile sunt transportate pe cale naval, iar cumparatorul intra in posesia mirfurilor din momentul in care bunurile sun Dortul vanzatorului. fn data de 10 octombrie 2014, transportatorul efectueaz cumparitorului, atat incircarea, cat si receptia bunurilor. Cursul valutar utilizat la data receptiei este cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca National a Romaniei, din ultima zi bancara anterioara operatiunii privind receptionarea bunurilor. Astfel, cursul valutar utilizat pentra evaluarea bunurilor receptionate este de 3,50 lei/S. (acesta find de fapt, cursul de schimb al piefei valutare, comunicat de Banca National a Romaniei in data de 9 octombrie 2014, ultima zi bancara anterioara operatiunii de receptie di data de 10 octombrie 2014). Cu aceasti ocazie, vanzitorul transfer’ cumparatorului, atat_proprietatea, cat si riscurile si beneficiile. Receptia bunurilor se face de citre transportator in numele cumpardtorului. La receptie nu se constati diferente fafi de cantitatea livrata de vanzitor, moment in care transportatorul confirma cumparatorului existenfa bunurilor solicitate si transmite 0 copie a facturii primite de la furnizor si o copie a procesului-verbal de receptie. Pe toati perioada transportului pind la predarea bunurilor catre cumpirator, acestea se afl in proprietatea cumparatorului. si in rispunderea transportatorului. Plata furnizorului se face in 15 zile calendaristice de la incarearea bunurilor pe nava transportatorului, respectiv 25 octombrie 2014 Cursul valutar utilizat la plata facturii este de 3,6 lei/S. Bunurile ajung data de 12 decembrie 2014, Odata ajunse in tard, transportatorul pred cumparatorului materiile prime si factureaza catre acesta cheltuielile de transport in valoare de 20,000 dolar. Data la care cumpairatorul a acceptat factura de transport este 12 decembrie 2014, iar cursul valutar utilizat la reflectarea in contabilitate a acestor cheltuicli este de 3,60 lei/$ (cursul de schimb valutar comunicat de BNR in data de 11 decembrie 2014). In perioada imediat urmatoare, cumparatorul vamuieste bunurile importate si plateste taxele vamale in sum de 36.500 lei si TVA in suma de 96.360 lei. Plata cheltuielilor de transport se face in 2 zile calendaristice de Ja data facturarii, respectiv in data de 14 decembriei 2014, la cursul valutar de 3,68 lei/S. Cursul valutar utifizat 1a data decontarii este cursul de schimb al piefei valutare, comunicat de BNR din 13 decembrie 2014, ultima zi bancard anterioard operatiunii de decontare din data de 14 decembrie 2014. Cum se contabilizeazi la cumparator, marfurile in curs de aprovizionare pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente? in numele 2. O societate define la 31.12.N o clidire pe care intentioneaz s& 0 cedeze. Clidirea este libera i societatea a intreprins actiuni pentru gasirea unui cumpérator. Societatea clasifica cladirea 1a data bilantului ca disponibill pentru vanzare, Valoarea de intrare a cladirii este de 200,000 lei, iar amortizarea cumulati 40,000 lei, La data bilanfului se stabileste 0 valoare justi a cladirii de 162.000 lei. Se estimeazi ci vinzarea clidirii se va realiza peste un an. Costurile estimate pentru organizarea vanzarii sunt de 22,000 lei, iar rata de actualizare de 10%. Explica tratamentel la ce valoare va fi prezentata clidirea specifice OMFP 1802/2014. situatiile financiare avnd in vedere 3. in decembrie 2014, o entitate a achizifionat un utilaj, valoarea de intrare fiind de 100.000 lei, TVA 24%, Durata normala de utilizare a activului este de 10 ani, Costurile de demontare si mutare a activului sunt estimate si actualizate la nivelul sumei de 44.000 lei. Presupunem c& la sfargitul duratei de viata util a activului (ianuarie 2025), acesta trebuie demontat si mutat in alt loc, valoarea cheltuielilor efective de demontare si mutare a activului find facturata de 0 firma specializaté 1a nivelul sumei de 48,000 lei, TVA 24%. Prezentati inregistririle contabile efectuate de entitate in perioada 2014-2025 si explicati care este regimul fiscal al cheltuielilor cu amortizarea in contextul dat.4. in luna mai N, entitatea X, detinatoare a unui teren construibil, si entitatea Y, detinatoarea unor imobile, au incheiat un contract de schimb la un birou notarial public, prin care entitatea X cedeazi 10.000 m? de teren in schimbul primirii a 5 apartamente cu 3 camere in imobilele definute de entitatea Y. Costul terenului definut de entitatea X este de 1.060.000 | apartamentele primite vor fi inchiriate tertilor pe termen lung. Pentru entitatea Y, apartamentele reprezinté produse finite costul lor de producfie fiind de 680.000 lei. Prin contractul incheiat s-a stabilit c& pretul realizarii tranzactiei este de 1.400.000 lei, TVA 24%, fird ca vreuna dintre pArfi 4 suporte o sultd. Sa se prezinte efectele acestor tranzactii_ in situatile financiare ale celor dou entititi conform OMFP 1802/2014. 5. O entitate define un apartament de 4 camere si o vila, pentru care sunt disponibile urmatoarele informatii: valoarea contabil’ brut a apartamentului 600.000 lei, iar amortizarea cumulat 100,000 lei; valoarea comtabita brutt a vilei 1.700.000 lei, iar amortizarea cumulata 440,000 lei. Intentia entitatii este de a vinde cele doud constructi La data de 8.07.N, entitatea a apelat la 0 agentie imobiliara, iar la data de 19.07.N aceasta a semnat un contract de vanzare-cumparare cu o persoand fizicA pentru apartamentul de 4 camere, tranzactia finalizdndu-se la pretul de vanzare de 800.000, TVA 24%. La data de 23.07.N, entitatea a semnat o promisiune de vanzare-cumparare pentru a ceda unui terf vila detinut®, vanzatorul obligindu-se ca in termen de 50 de zile si efectueze lucriiri de termoizolatie. Aceste lucriri de modernizare au avut un cost de 120,000 lei, au fost efectuate in perioada 6.08.N ~ 29.08.N si au fost receptionate in data de 10.09.N. Tranzactia de vinzare a fost incheiata in data de 17.09.N, iar pretul de vanzare stabilit intre cele dou parti a fost de 1.800.000 lei, TVA 24% SA se prezinte efectele acestor tranzactii_ in situatiile financiare intocmite pentru anul N conform OMFP 1802/2014. 6. La data de 31 decembrie N o entitate efectueaz4 inventarierea tuturor elementelor de natura activelor, datorilor si capitalurilor proprii. Cu ocazia inventarierii imobilizatilor corporale se constat urmatoarele: Explicatit | Valoare contabila neti | Valoare de inventar 1 | Chadire 1 520.000 480.000 2 [ Cladire 2 340.000. 530.000 3 | Strung CNUM 52.800 46.800 4 | Sistem de calcul Asus 5.600 | 5.600 5 | Freai PEAS 8.000 9.800 Comisia de inventariere mai cunoaste in plus urmitoarele elemente cu privire la activele in cauza: cladirea I este partial distrusa, clidirea 2 nu este utilizata la capacitatea normal, iar strungul CNUM 125 este uzat moral. Explicati cum se solutioneazi din punct de vedere contabil problematica deprecierii celor cinci active in contextul OMFP 1802/2014. 7. La sfarsitul exercitiului N-1 se achizitionea7 un utilaj al carui cost este de 820.000 lei, amortizat liniar in 10 ani. La finele exercitiului N+1 valoarca recuperabila este de 660.000 lei, iar la sfargitul exercitiului N44 de 466,000 lei. Explicati care este tratamentul contabil al deprecierii utilajului in conformitate cu OMFP 1802/2014. 8. 0 entitate achizitioneaz dou’ parcele de teren astfel: 0 parcel de 4.000 m®, la costul de1.400.000 lei, pe care va construi 2 blocuri de locuinte destinate vanzarii; © parcela de 6.000 m?, la costul de 1.800.000 lei, pe care va construi 10 vile, fiecare avand alocata o suprafata de teren de 600 m?. Conform politicii contabile adoptate de entitate, prima parcel va fi recunoscut in valoarea imobilelor construite, iar cea de a doua parcela in categoria marfurilor, In luna mai N, entitatea receptioneaza, pe baza procesului verbal intocmit, cele doua blocuri, costul total al investifiei find de 22,000,000 lei. in data de 10.08.N, entitatea vinde un apartament la pretul de vanzare de 360.000 lei, TVA 5%, costul de productie aferent find de 240,000 lei, valoare care include si cota parte din teren. in luna iunie N, entitatea receptioneaza, pe bata procesului verbal intocmit, cele 10 vile, costul total al investitiei fiind de 4.000.000 lei. in data de 15.09.N, entitatea vinde o vila, plus terenul aferent, la pretul de vanzare de 900,000 lei, TVA 24%, respectiv 220.000 lei, TVA 24%. Costul de productie al vilei este de 400,000 lei, iar costul lotului de teren, in suprafata de 600 m2, este de 180.000 lei. Sui se prezinte impactul tranzactiilor in situatiile finaneiare, in conformitate cu prevederile OMFP 1802/2014. 9. S.C. .X” S.A. primeste 0 subventie guvernamentala pentru investifii in suma de 6.000 lei Din subventia primitd 8.C. ,.X” S.A. finanfeaza partial procurarca unui echipament tehnologic in valoare de 9.000 lei + 24 % TVA. Echipamentul tehnologic se amortizeaza liniar in 6 ani. Dupa 3 ani de utilizare echipamentul tehnologic este vandut la pretul de 2.000 lei +24 % TVA. In aceasta situafiese va restitui prin banc& subventia rimasa, SA se prezinte impactul tranzac financiare aferente in anul primirii subventie’ si cel al vanza echipamentului, in conformitate cu prevederile OMFP 1802/2014. 10. in data de 15.06.2014, entitatea X a achizitionat si apus in functiune o instalafie pentru care se cunose urmatoarele informatii: pret facturat de furnizor 600.000 lei, taxe vamale 26,000 lei, cheltuieli de transport pe parcurs extern gi intern 16,000 lei, cheltuieli de instalare si asamblare 8.000 lei gi cheltuieli de instruire a personalului in vederea utilizarii instalatici 10.000 lei. Entitatea a dat in folosinta activul in data de 26.06.2014 si a optat pentru o durata de utilizare de 3 ani, insd nu a luat 0 decizic cu privire la metoda de amortizare care ar trebui aleasa. Astfel, aceasta poate alege intre metoda liniara, accelerata sau cea in functie de humerul de unititi produse, estimat la: 10.000 buc. in anul 2014; 50,000 bue. in anul 2015; 40.000 buc. in anul 2016; 20.000 bue. in anul 2017. In data de 14.01.2017, instalatia este Vandutd unui tert la prequl de vanzare de 280,000 lei, TVA 24%. Determinafi valoarea la care activul trebuie prezentat in situatiile financiare intocmite, conform celor trei metode de amortizare si stabiliti impactul vanzarii instalatiei asupra reaultatului aferent anului 2017. i 850.000 z — 50.000 3.__| Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante 70.000 4 | Cheltuieli cu materii prime 250.000 3.__| Cheltuieli cu impozitul pe profit oH 150.000 6._| Venituri aferente costului productiei obtinute 7.000.000 7._| Cheltuieli privind marfurile 100.000 8._| Venituri din productia imobilizata 900.000, 9.__| Pierderi din calamitati _ —| 100.000 Cheltuieli cu materiale consumabile 300.000 Venituri din vanzarea produsclor finite 1.400.000[ Cheltuieli cu intrefinerea si reparaiile pee 200.000 Cheltuieli cu sconturile acordate 90.000 Venituri din subventii de exploatare, din care: 750.000 - aferente cifrei de afaceri 500.000 - pentru materii prime si materiale consumabile 100.000 - pentru plata personalului 250.000 15. | Cheltuieli cu impozitul pe clidiri, terenuri gi alte impovite gi taxe de exploatare | 20,000 16. | Cheltuieli cu provizioanele pentru 150.000 17. | Venituri din ajustiri pentru deprecierea terenurilor oe 100.000 18. | Cheltuieti cu contributia unitatii ta asiguririle sociale 180.000 19. | Cheltuieli cu ajustarile pentru deprecierea activelor cireulante ‘90.000 20. | Venituri din dobiinzi ‘60.000 21. | Venituri din subventii pentru investi 10.000 22. | Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 80.000 23. | Cheltuieli cu contributia unitafii la fondal de somaj 30.000 24, | Venituri din diferente de curs valutar 7 10,000 25. | Pierderi privind activele cedate 70,000 Venituri din vanzarea marfurilor 300.000 Cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor = 250,000 Pierderi din investifi financiare pe termen scurt cedate — | 30.000 Cheltuieli cu ajustarea pentru deprecierea titlurilor de participare 40.000 Venituri din interese de participare 100.000 Venituri din sconturi primite 20.000 Cistiguri din cedarea activelor imobilizate 105.000 Cheltuieli cu contributia unitagii la fondul asigurarilor sociale de sindtate 90.000 Venituri din provizioane pentru garantii acordate clientilor pee 75.000 Cheltuieli cu colaboratorii 10,000 Cheltuieli din despaigubi 100.000 Venituri din prestiri de servieii 300.000 Cheltuieli privind prestafile externe 50,000 39. | Venituri din redevente, locatii de gestiune gi chirii 60.000 40. | Reduceri comerciale acordate 100.000 41. | Cheltuieli cu energia si apa 200.000, 42. | Reducer comerciale primite 55.000 Se cel 4a) sii se intocmeasca contul de profit si pierdere conform OMEP 1802/2014; b) si se precizeze care sunt politicile contabile prevazute de OMFP 1802/2014 in legitura cu: -recunoasterea veniturilor din vanziri de bunuri $i prestiri de servicii (cu si fara reduceri de pret); -evaluarea stocurilor. 12. Se cunose urmitoarele informatii la 31.12.N (in lei): 1. | Terenurt 500.000 2. | Prime de emisiune 200.000 3. | Furnizori debitori (din care avansuri pentru cumparari de stocuri 200.000) 300.000 4. | Licente 60.000 5._| Clienti 600.000 6. | Cheltuieli in avans 80.000 7 | Rezerva legal 170.0008. fal de avociati #i actionari (dividende de plata) 100.000 9. | Amortizarea instalalatiilor si masinilor 50.000) 10. | Interese de participare 700.000 11. | Capital social (din care subscris si nevairsat 50.000) —_ [150.000 12. | Debitori diversi 100.000 13, | Materii prime 60.000 14. | Instalatit si masini 700.000 15. [imprumuturi din emisiunea de obligatiuni (durata este de Tani, rambursabil | 600.000 la scadenta) ‘Ajustari pentru deprecierea materiilor prime 5.000 ‘Avansuri plitite salariatilor 410.000 Rezultat reportat (profit) 80.000 Actiuni proprii 300.000 Marfuri 120.000 Conturi la banei 3.000.000 Provizioane pentru garaniii acordate clientilor 500.000 Castiguri din vanzarea instrumentelor de actiuni proprii 130.000 T.V.A. de plata 350.000 Creante fat de asociafi 51 actionari 50.000 Imprumut pe termen lung acordat unei intreprinderi de care intreprinderea 100.000 este legati in virtutca intereselor de participare (din care cu scadenta intt-o periouda mai mare de 1 an 60.000) 27. | Ajustari pentru deprecierea creanjelor client 10.000 28. | Credite primite pe termen lung (din care partea cu seadenfi sub un an 1.500.000 400.000) 29. | Constructit 300.000 30. | Cheltuieli de dezvoltare 100.000 31. | Rezerve din reevaluare 1.800.000 32. | Datorii salariale gi sociale ‘900.000 33. | Repartizarea profitului 800.000 34. | Amortizarea construcfiilor 50.000 35. | Fond comercial 470.000 36. | Credite primite pe termen seurt 850.000 37. | Subventii pentru investitit 300.000) 38. | Produse finite 180.000 39. | Acreditive 500.000, 40. | Rezultatul exercitiului 2.000.000 41. | Clienti creditori (avansuri incasate in contul comenzilor) cu scadenta intr-o 400.000 perioada mai mica de un an i a 42, | Titluri de plasament 250,000 43. | Furnizori (din care cu scadenta ce depagese un an 400,000) 900.000) 44. | Casa in tei 20.000 45. | Efecte comerciale de plat cu scadenta in anul urmiitor 300.000 46. | Prime de rambursare a obligatiunilor 75.000 47. | Ake impozite i taxe de plat 550.000) 48, | Venituri in avans, din care 120.000 lei este partea care va fi reluata in anul 200.000 urmaor Creditori diversi cu seadenfa in anul urmator 700.000 Cheltuieli de constituire 70.000 Amortizarea cheltuielilor de constituire 20.000 Avansuri pentru acl 100.00053. ] Amortiarea Ticenfelor — “To. Se cere: a) si se precizeze in ce consti utilitatea bilantului contabil pentru ut financiare ale intreprinde: 'b) si se intocmeasca bilantul contabil conform O.M.F. nr. 1802/2014. 13, Dispuneti de urmatoarele date (in lei) Informatii Nai N Creante comerciale 10.000 6750) Furnizori a 7.000 6.000 Stocuri 8.000 | 12.750 Datorii salariale Z 6.000. 5.250 Cheltuieli in avans 1,000 Datorii pe termen seurt 5.000 3.000) Casa si conturi Ja banci 12.000 8.250 ‘Active imobilizate 11,000 | 11.500 Credite bancare pe termen Tun; ae [6.000 3.000 imprumuturi din emisiuni de obligafiuni 4.000. 6.000. Profit brut din vanzAri a 8.000 | 15.000 Profit inaintea platii dobanzii si impovitului pe profit 12,000 [20.000 Cheltuieli cu doblinda 4.000 5.000. Citra de afaceri 48.000 | _ 50.000 Costul bunurilor vandute si serviciilor prestate ne x 40.000 Se cere: a) Prezentafi un extras din bilantul contabil si determinati marimea capitalurilor proprii in conformitate cu OMFP 1802/2014. b)Caleulati $i interpretati indicatorii de lichiditate, indicatorii de rise, indicatorii de activitate si indicatorii de profitabilitate. ©) Care sunt limitele informationale ale bilantului intocmit conform OMEFP 1802/2014? Argumentati raspunsul.