Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Registrele contabile
Curs 9
Contabilitatea capitalurilor institutiilor publice
Capitalurile reprezinta surse permanente ale institutiilor publice.Aceste cuprind sursele proprii ale
institutiilor,rezultatul exercitiului precum si surse imprumutate pe termen mediu si lung reprezentate de
imprumuturile si datoriile asimilate.
Capitalurile proprii se refera la drepturile titularului de patrimoniu asupra unei parti din activele acestui
patrimoniu.Aceste reprezinta raportul adus de proprietar la infiintarea institutiei dar si pe parcursul
perioadei de functionare.Spre deosebire de societatile comerciale unde titularul de patrimoniu poate fi o
persoana fizica sau juridica particulara la institutiile publice titularul de patrimoniu este statul.
Capitalurile imprumutate sunt considerate si ele elemente de capital deoarece se afla in institutie pe o
perioada mai mare de timp si scopul efectuarii acestor datorii este acela de a asigura bunuri permanente in
vederea dezvoltarii institutiei.
Contabilitatea imprumuturilor si datoriilor asimilate
Imprumuturile si datoriile asimilate a caror durata depaseste un an se numesc capitaluri permanente.Legea
313/2014,legea datoriei publice,grupeaza datoriile in 3 categorii:
Datoria publica guvernamentala interna provine din imprumuturi contractate direct sau garantate de stat
de la persoane fizice si juridice rezidente in Romania inclusiv sumele utilizate temporar din
disponibilitatile costului curent al trezoreriei statului pentru finantarea temporara a deficitelor bugetare.
Datoria publica guvernamentala externa provine din imprumuturi contractate direct sau garantate de stat
de la persoane fizice sau juridice nerezidente.
Instrumentele datoriei publice externe constau in:
Ministerul Finantelor Publice este singura institutie publica autorizata sa emita titluri de stat exprimate in
moneda nationala sau valuta.
Datoria publica locala-->reprezinta totalitatea obligatiilor financiare interne si externe ale autoritatilor
administratiei publice locale provenite din imprumuturi garantate direct sau contractate de acestea de pe
pietele interne.
Datoria publica locala interna este acea parte din datoria publica locala ce reprezinta totalitatea
obligatiilor financiare provenite din imprumuturi de la persoane fizice si juridice din Romania.
Datoria publica locala externa provine din imprumuturi contractate de la persoane fizice sau juridice
nerezidente in Romania.
Institutiile publice locale pot contracta imprumuturi care fac parte din datoria publica a Romaniei,insa
acestea nu reprezinta datorii sau raspunderi ale Guvernului.
Plata dobanzilor,comisioanelor aferente acestor imprumuturi se efectueaza din veniturile obtinute de
institutiile publice locale.
Valoarea totala a imprumuturilor contractate de autoritatile locale se trec in registrul de evidenta a datoriei
publice si se raporteaza anual prin situatiile financiare ale autoritatilor locale.In cazul in care valoarea
datoriilor reprezentand rate de imprumut scadente,dobanzile si comisioanele aferente depasesc 20% din
veniturile curente ale bugetului local,acestora li se interzice accesul la credite sau la garantarea oricarui
fel de imprumut.
Instrumentele autoritatilor locale:
-titluri de valoare si imprumuturi de la banci comerciale
Titlurile de valoare pot fi emise direct de autoritatile locale sau prin intermediul unei agentii sau institutii
specializate.Autoritatile locale pot contracta imprumuturi interne fara garantia Guvernului,singura
conditie este sa fie informat Ministerul de Finante.
Imprumuturile externe contractate de catre autoritatile locale se fac numai cu aprobarea unei comisii de
autorizare a imprumuturilor.
Comisia este formata din autoritati ale administratiei locale,autoritati ale Guvernului,autoritati ale Bancii
Nationale Romane.
Comisiile locale judetene si consiliul general al Municipiului Bucuresti pot contracta sau garanta
imprumuturi pentru realizarea de investitii publice si refinantarea datoriei publice locale.
Curs 10
Contabilitatea trezoreriei institutiilor publice
Contributia financiara a comunitatii europene reprezinta acele sume care se transfera Guvernului
Romaniei de catre comisia comunitatii europene cu titlu de asistenta financiara nerambursabila,fondurile
externe nerambursabile sunt acumulate in conturi distincte si se utilizeaza numai in limita
disponibilitatilor existente si in scopul pentru care au fost acordate.
Ministerul Finantelor Publice asigura gestionarea contributiei financiare a comunitatii europene prin
conturi deschise la BNR,la trezoreria statului sau la bancile comerciale.
Contabilitatea tertilor
Asigura evidenta datoriilor si creantelor unor institutii in relatiile acesteia cu
furnizorii,clientii,personalul,cu bugetul statului,bugetele locale,cu bugetele asigurarilor sociale de
stat,comunitatea europeana,debitori si creditori diversi,decontarile intre institutii.
In contabilitatea furnizorilor se inregistreaza operatiunile privind achizitiile de bunuri,lucrari executate si
servicii prestate.Se tine pentru fiecare persoana fizica sau juridica.In contabilitatea analitica se grupeaza
in interni si externi,iar in cadrul lor pe termene de plata.
In contabilitatea clientilor se inregistreaza operatiunile privind livrarile de marfuri si produse,lucrarile
executate si serviciile prestate.Se tine pe categorii precum si pe fiecare persoana fizica sau juridica.In cea
analitica clientii se grupeaza in clienti interni si externi iar in cadrul acestora pe termene de incasare.
Contabilitatea relatiilor cu personalul
Evidentiaza drepturile salariale,sporurile,premiile,indemnizatii pentru concedii de odihna precum si cele
pentru incapacitate temporara de munca platite din fondul de salarii precum si alte drepturi in
bani/natura,datorate de institutia publica pentru activitatea prestata.
In contabilitate se inregistreaza distinct alte drepturi acordate care potrivit reglementarilor nu se suporta
din fondul de salarii.
In cadrul decontarilor cu bugetul statului,bugetele locale si alte bugete se cuprind TVA,impozitul pe
venituri de natura salariala,impozitul pe cladiri,taxa asupra mijloacelor de transport,alte taxe.
Decontarile cu comunitatea europeana
Sumele primite din contributia financiara nerambursabila a comunitatii europene se inregistreaza la
institutiile publice implicate in derularea acestor fonduri ca si creanta respectiv sume de primit si datorii si
sume de plata.
Aceste sume sunt recunoscute ca venituri si cheltuieli numai in contabilitatea institutiilor publice care au
calitatea de beneficiari finali ai fondurilor respective.
Debitorii si creditorii diversi
Sumele datorate institutiilor publice de catre terte persoane fizice sau juridice insa altele decat personalul
propriu si clientii,se inregistreaza ca si debitorii diversi.
Sumele datorate de institutiile publice unor terte persoane fizice sau juridice altele decat personalul
A. Cheltuieli
Organizarea contabilitatii de angajamente in institutiile publice presupune organizarea si conducerea
contabilitatii drepturilor constatate si a veniturilor incasate precum si a angajamentelor si a platilor
efectuate potrivit bugetului aprobat.
Cheltuielile si veniturile se grupeaza dupa natura activitatii in cheltuieli si venituri:
Ordinare/operationale
financiare
extraordinare
Actiunile ordinare sau de exploatare sau operationale se refera la acele activitati pe care le desfasoara
institutia pentru a isi atinge obiectivele fundamentale.Distinctie intre veniturile curente,cheltuieli
generale ce caracterizeaza activitatea de exploatare,de cele legate de finantarea operatiunilor
institutiei.
In cadrul situatiilor financiare intocmite de institutiile publice la sfarsitul perioadei,cheltuielile trebuie
prezentate prin utilizarea uneia dintre urmatoarele metode:
-a clasificarii dupa natura cheltuielilor
-metoda functionala care clasifica cheltuielile dupa programul sau scopul pentru care sunt efectuate.
Cheltuielile efectuate mai pot fi si cheltuieli bugetare,efectuarea acestora are la baza un buget ce nu
trebuie depasit.
Cheltuielile bugetare reprezinta cheltuieli aprobate si efectuate in limita si cu destinatiile prevazute in
bugetul de stat,in cele locale,in institutiile publice si a serviciilor publice de interes local precum si in
bugetele activitatilor finantate integral din venituri extrabugetare.
Cheltuielile bugetare au destinatie precisa si limitata si sunt determinate de autorizarile continute in
legi specifice si in legile bugetare anuale.Asa cum prevede legislatia in viguare(ordin 1917/2005)
dupa natura activitatii si destinatia cheltuielilor,aceste sunt grupate astfel:
1.operationale
2.financiare
3.extraordinare
cheltuielilor bugetare.
Veniturile nefiscale-cuprin venituri specifice bugetelor,altele decat cele cuprinse in categoria
veniturilor fiscale si a contributiilor de asigurari.In aceasta categorie se inscriu veniturile de
proprietate si veniturile din vanzari de bunuri si servicii.
Veniturile din propietate se pot clasifica in:dobanzi,dividente,reinvestirea castigurilor in investitii
directe straine.
Veniturile din vanzari de bunuri si servicii sunt evidentiate veniturile bugetare provenite din
valorificarea bunurilor aflate in propietatea statului.
2.Veniturile financiare
Reprezinta venituri ale institutiilor publice provenite din activitatea financiara desfasurata de o
institutie publica.
Exemplu:venitul din creante imobilizate,venitul din investitii financiare,venitul din diferente de curs
valutar.
Conform prevederilor cuprinse in legea finantelor publice institutiile publice pot fi finantate astfel:
-integral din bugete
-din venituri propii si subventii acordate de la diverse bugete
-integral din venituri propii
-din alte surse de finantare,respectiv fonduri externe nerambursabile,disponibilul
trezoreriei,efectuarea de compensari pe baza unor acte normative speciale.
Curs 12
Situatiile financiare intocmite de institutii publice
I.Prevederi generale
II.Componenta situatiilor financiare
I.Documentul oficial pentru institutiile publice de prezentare a situatiei patrimoniului aflat in
administrarea statului si a unitatii administrativ teritoriale si a executiei bugetului de venituri si
cheltuieli il reprezinta sitatiile financiare.Acestea se intocmesc conform normelor elaborate de
Ministerul Finantelor Publice,aprobate prin ordin.
Situatiile financiare se intocmesc in moneda nationala,in lei,Pentru necesitatile propii de informare si
la solicitarea unor organisme internationale se pot intocmi situatii financiare si intr-o alta
a) bilantul
b) contul de rezultat patrimonial
c) situatia fluxurilor de trezorerie
d) situatia modificarilor in structura activelor/capitalurilor
e) anexe la situatii financiare care la randul lor cuprind politici contabile si note explicative
Rezultatul patrimonial care se determina ca excedent sau deficit din activitatea curenta +/excedentul/deficitul din activitatea extraordinare.