CECCAR Filiala Timis

Nr. 359 / 03.04.2015

Program pregatire stagiari 2015 anul III

In conformitate cu prevederile art. 22 din Regulamentul privind efectuarea stagiului si

examenul de aptitudini in vederea accesului la calitatea de expert contabil si de contabil
autorizat, stagiarii in sistem colectiv (anul III, semestrul I, gr. 1 si 2) sunt invitati in data de
07.05.2015 ora 9,00, la sediul filialei CECCAR Timis, situat in Timisoara, str. Moise Nicoara,
nr. 21, cu intrare si de pe str. Andrei Saguna, sa depuna in scris si sa sustina raspunsurile la cele
30 exercitii propuse de lectorii - formatori de stagiu si redate mai jos. In aceeasi zi, de la ora
14,00 sunt programati a efectua cursurile de pregatire tehnica, comportament profesional si
doctrina profesionala stagiarii din anul III de stagiu (gr. 1 si 2), indiferent de forma de pregatire.
Va facem cunoscut ca pentru consultatii in vederea rezolvarii exercitiilor primite s-a fixat
data de 29.04.2015 ora 9,00 (anul III, semestrul I, gr. 1 si 2), la sediul filialei CECCAR Timis,
situat in Timisoara, str. Moise Nicoara, nr. 21, cu intrare si de pe str. Andrei Saguna. Deasemenea
in aceeasi zi, de la ora 14,00 sunt programati a efectua cursurile de pregatire deontologica
stagiarii din anul III de stagiu (gr. 1 si 2), indiferent de forma de pregatire.
In baza Adresei CECCAR nr. 665/22.01.2015, in anul 2015, evaluarea semestriala a
stagiarilor se organizeaza concomitent la toate filialele CECCAR, astfel:
- pentru semestrul I (toti anii de stagiu) in zilele de sambata 16 mai 2015 proba scrisa si
sambata 23 mai 2015 proba orala;
- pentru semestrul II (anii I si II de stagiu) in ziua de sambata 12 decembrie 2015 proba
scrisa si proba orala;
- pentru semestrul II (anul III de stagiu) in ziua de sambata 10 octombrie 2015 proba
scrisa si proba orala.
Participa la testul semestrial de evaluare toti stagiarii, indiferent de forma de
pregatire, care si-au indeplinit obligatiile aferente semestrului respectiv, si anume:
participarea la orele de pregatire tehnica si deontologica, rezolvarea si prezentarea
lucrarilor profesionale, precum si achitarea taxei de stagiu pentru anul in curs.
In aplicarea art. 2 din Norme privind organizarea si desfasurarea testului semestrial
de evaluare a stagiarilor, stagiarii primesc in ziua de 11 mai 2015, pentru semestrul I, si in
zilele de 7 decembrie 2015 (stagiarii anul I si II) si 5 octombrie 2015 (stagiarii anul III),
pentru semestrul II, subiectele lucrarilor de rezolvat.
Va reamintim ca pentru acoperirea cheltuielilor cu organizarea pregatirii in sistem
colectiv se percepe un tarif anual de 150 euro. Plata se face in lei la cursul de schimb leu/euro
comunicat de BNR, din ziua platii. Pentru anul acesta termenul de plata este 24.04.2015.

Grupa 1 (total 30 exercitii) 25 stagiari EC si 1 stagiar CA

STAGIARI E.C.
Anghel V. Loredana Virginia
1
2

Apostu C. Cosmina

Ardeleanu Adina Mihaela

Barbatei V.I. Diana

Berzava I. Alina

Bettendorf I. Cristina Mihaela

Boghianu M. Amalia

Cazan Raluca Denisa

Ciobanu E. Andreea

10

Cretu C. Nadia Raluca

11

Cricovean C. Mircea Florin

12

Cuzman D. Dana

13

Dita D. Maria Paula - C.A.

14

Ghibea N. Adina

15

IONITA MIHAI

16

Luca Diana Raluca

17

Maranduc V. Hilda

18

Maritan Irina Silvia

19

Mazilu A. Alexandra Codruta

20

Mihale S. Maria

21

Mirea Simona

22

Mirzac Diana

23

Mizu N. Dorotheea Corina

24

Moraru G. Doina

25

Muntean Anca Lidia

26

Nicolaescu Delia Silviana

Exercitii propuse pentru anul III sem. I

I. Elaborarea situatiilor financiare (11 exercitii)
1. La sfritul exerciiului N, se cunosc urmtoarele informaii despre un echipament tehnologic:
2

 valoarea contabil net este de 200 u.m.;

cheltuielile cu dezmembrarea sunt reestimate la 1.500 u.m.;
exist un provizion pentru dezmembrarea echipamentului constatat la o valoare actualizat de
1.438 u.m.;
rata dobnzii de pia este reestimat pentru ultimii doi ani din durata de via util la 13% n
exerciiul N+1 i respectiv la 14% n N+2;
rata dobnzii de pia aferent exerciiului ncheiat este de 16%.
nregistrrile contabile aferente exerciiului N+1 sunt:
a) 666 = 1513 230
1513 = 213 200
1713 = 7812 204
b) 666 = 1513 230
1513 = 213 404
c) 666 = 1513 230
1513 = 7812 404
d) 666 = 1513 62
6812 = 1513 404
e) 6812 = 1513 62
2. Care din urmtoarele afirmaii este adevrat, potrivit IAS 36:
a) unitile generatoare de trezorerie care conin fond commercial sunt testate pentru depreciere
atunci doar cnd exist indicia de depreciere;
b) fiecare UGT sau grup de UGT crora le este locat fond comercial reprezint cel mai redus
nivel la care fondul comercial este monitorizat n scopuri manageriale;
c) unitile generatoare de trezoerie ce conin fond commercial pot fi mai mari dect segmentele
utilizate n raportarea pe segmente, conform IAS 14;
d) fondul comercial este testat pentru depreciere la fel ca activele suport;
e) fondul comercial trebuie alocat fiecrei UGT indentificate
3. Care este mrimea investiiei brute a unui locator ntr-un contract de locaie care prezint
urmtoarele caracteristici: 12 chirii anuale a 10.000.000 lei fiecare, pre de opiune de 12.000.000
lei, valoarea rezidual negarantat 5.000.000 lei:
a) 137.000.000 lei;
b) 122.000.000 lei;
c) 120.000.000 lei;
d) 12.000.000 lei;
e) 5.000.000 lei.
4. La 10.09.N se ncaseaz o subvenie pentru investiii n sum de 1.000.000 u.m. pentru
finanarea achiziiei unei instalaii al crei cost se ridic la suma de 2.500.000 u.m.
Managementul estimeaz o durat de utilitate a cldirii de 6 ani iar metoda de amortizare
utilizat este cea accelerat. La sfritul exerciiului N+4 instalaia este vndut la preul de
300.000 u.m. Se cere s se prezinte incidena asupra contului de profit i pierdere i nregistrrile
aferente dac ntreprinderea utilizeaz metoda recunoaterii subveniei drept venit n avans.
5. n care din urmtoarele situaii se justific constituirea unui provision pentru riscuri i
cheltuieli i de ce?
a) un furnal are o instalaie care trebuie nlocuit la fiecare 5 ani, din motive tehnice;
b) modificri n sistemul de impozitare a veniturilor reclam instruirea unei pri a personalului
unui cabinet de consultan financiar-contabil (pn la nchiderea exerciiului nu a avut loc nici
o instruire);
c) valoarea estimat a garaniilor ce vor fi acordate unor viitori clieni;
d) valoarea garaniilor acordate actualilor clieni;
3

e) o companie aerian este obligat prin lege s fac revizia complet a aeronavelor sale la
fiecare 3 ani.
6. Guvernul a introdus o gam de modificri a sistemului de impozitare a veniturilor. Ca rezultat
al acestor modificri, o societate care activeaz n domeniul servicilor financiare va trebui s
instruiasca o parte important a personalului su, n conformitate cu noile reglementri. La data
bilanului nu a avut loc nici o aciune de instruire. Costurile de instruire sunt estimate la
50.000.000 lei. Care din urmtoarele afirmaii este adevrat?
a) societatea nu recunoate un provizion deoarece nu exist o obligaie la data bilanului;
b) societatea recunoate un provizion pentru valoarea costurilor estimate cu instruirea;
c) societatea nu recunoate un provizion deoarece nu poate face o estimare fiabil a ieirilor de
resurse;
d) societatea nu recunoate un provizion deoarece costurile cu instruirea sunt determinate de o
aciune legal i nu sunt rezultatul unei decizii a managementului;
e) societatea recunoate un provizion deoarece a avut loc evenimentul care genereaz obligaia.
7. La 1.01.N, societatea ALFA achiziioneaz un echipament al crui cost este de 100.000.000 lei
pentru a-l utiliza de-a lungul duratei utile de via de 5 ani i apoi s l cedeze cu o valoare
rezidual 0. Cota de impozitare este de 16%. Amortizarea activului nu este deductibil fiscal. La
cedare, ctigul din cesiune nu este impozabil, pierderea din cesiune nu este deductibil. Ce
datorii/creane de impozit amnat recunoate ALFA n cei 5 ani de utilizare a activului?
8. Societatea M achiziioneaz 100% ntreprinderea F, la 1 ianuarie 2002. Societatea mam M va
ntocmi primele situaii financiare n conformitate cu IFRS la 31 decembrie 2006, cu data
tranziiei la 1 ianuarie 2005. La 1 ianuarie 2000, F a achiziionat un program informatic la un
cost de 300.000.000 u.m., pe care l amortizeaz n 3 ani. Durata de via util estimat, potrivit
IAS 38, este de 6 ani. La 31 decembrie 2002,
activul este complet amortizat. Valoarea contabil la data gruprii (100.000.000 u.m.) este costul
prezumat care st la baza determinrii amortizrii ulterioare, potrivit IAS 38. Durata de via
util la data gruprii este de 4 ani. Amortizarea pn la data trecerii la IFRS este de 75.000.000
u.m. Societatea mam M alege s aplice excepia facultativ referitoare la gruprile de
ntreprinderi. Ce nregistreaz societatea mam la 1 ianuarie 2005?
9. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): furnizori de imobilizri la 31.12.N 100.000; venituri
din cesiunea imobilizrilor (ncasate) 170.000; imobilizri la 01.01.N (evaluate la cost) 50.000;
furnizori de imobilizri la 01.01.N 300.000; imobilizri la 31.12.N (evaluate la cost) 120.000;
costul imobilizrilor cedate n cursul exerciiului N 80.000; ncasri din cesiunea de investiii
financiare pe termen scurt 30.000; cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 40.000. Care este
valoarea fluxului net din investiii conform IAS 7 Tabloul fluxurilor de trezorerie (se va neglija
incidena TVA)?
(a) -190.000 lei;
(b) 150.000 lei;
(c) -150.000 lei;
(d) -180.000 lei;
(e) -350.000 lei.
10. Conform normei IAS 29 Informarea financiar n economiile hiperinflaioniste poziia
monetar se calculeaz astfel (oferiti explicatii la raspunsul dat):
(a) Active monetare Datorii monetare;
(b) Active nemonetare Datorii nemonetare + Capitaluri proprii;
(c) Datorii nemonetare + Active nemonetare;
(d) Active monetare + Active nemonetare Capitaluri proprii;
(e) Active monetare + Datorii monetare.

11. La 1.01.N ntreprinderea achiziioneaz un utilaj la costul de 10.000 lei. Managerii estimeaz
o durat de utilitate de 5 ani i o valoare rezidual de 2.000 lei. Metoda de amortizare este cea
liniar. La sfritul exerciiului N+2 managerii estimeaz c durata
de utilitate care corespunde cel mai bine noilor condiii de exploatare ale activului este de 7 ani.
n acelai timp, valoarea rezidual este reestimat la 3.000 lei. Se decide trecerea la metoda
degresiv, iar coeficientul de degresie este 1,5. n urma schimbrilor de estimare, amortizarea
exerciiului N+2 este:
(a) 2.040 lei;
(b) 1.600 lei;
(c) 760 lei;
(d) 1.140 lei;
(e) 665 lei.
III. Expertize contabile (5 intrebari)
1. Ce nelegei prin calitatea expertizelor contabile?
2. Explicai cazurile de imposilitate a ntocmirii unui raport de expertiz i ce conine Raportul
de imposibilitate a efecturii expertizei contabile.
3. Care sunt calitile eseniale ce confer autoritate tiinifico-profesional lucrrilor expertului
contabil i cum le dezvolt?
4. Ce lucrri poate executa un expert contabil?
5. Ce reprezint noiunea de interes public?
IX. Consultanta fiscala acordata contribuabililor (6 intrebari)
1. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz n anul 200X venituri n sum de
175.000 lei (reprezentnd n totalitate cifra de afaceri). Cheltuielile sunt urmtoarele:
- cheltuieli cu materiile prime i materialele 35000 lei;
- cheltuieli de personal 10000 lei;
- cheltuieli proprii cu impozitul pe profit datorat 3000 lei;
- cheltuieli cu provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor 15000 lei;
- cheltuieli cu primele de asigurare aferente activelor corporale 1500 lei;
- cheltuieli fcute n favoarea asociailor 1200 lei (cu chiria spaiilor puse la dispoziia acestora);
- cheltuieli cu amortizarea contabil a mijloacelor fixe 20.000 lei; amortizarea fiscal este 23.000
lei;
- cheltuieli cu sponsorizarea 2.500 lei
S se calculeze impozitul pe profit datorat la nivelul anului i diferena de virat statului.
2. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz n anul 200X venituri n sum de
175.000 lei, din care 20.000 lei reprezint dividende primite de la o persoan juridic romn.
Cheltuielile sunt urmtoarele:
- cheltuieli cu materiile prime i materialele 37000 lei;
- cheltuieli de personal 10000 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe profit datorat n cursul anului 3000 lei;
- cheltuieli cu provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor 15000 lei;
- cheltuieli nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ 20.000 lei;
- cheltuieli cu amortizarea contabil a mijloacelor fixe 20.000 lei; amortizarea fiscal este 23.000
lei;
- cheltuieli cu sponsorizarea 2.500 lei
S se calculeze impozitul pe profit datorat la nivelul anului i diferena de virat statului.
5

3. O persoan fizic este salariat al S.C. X S.A., productor de produse alimentare, cu contract
individual de munc cu timp normal pe termen nelimitat. Se cunosc urmtoarele informaii
aferente lunii ianuarie 2009:
a) salariul de ncadrare 1250 lei i sporul de vechime 20% din salariul de ncadrare;
b) n luna ianuarie primete o prim pentru realizri deosebite n valoare brut de 400 lei;
c) ca urmare a unei deplasri n interes de serviciu de 4 zile n luna ianuarie, primete o
indemnizaie de deplasare n sum de 1000 lei;
d) este membru de sindicat i pltete o cotizaie n sum de 50 lei lunar;
e) salariatul folosete autoturismul societii att n scop de serviciu, ct i n scop personal,
fiindu-i atribuit un avantaj n valoare de 150 lei;
f) salariatul primete 21 de tichete de mas n valoare de 8,41 lei fiecare;
g) pe data de 28 ianuarie primete un stimulent sub forma a 10 kg de carne de vit evaluat la un
pre unitar de vnzare de 15 lei/kg, fr TVA;
h) salariatul are n ntreinere 2 copii minori i pe mama sa care realizeaz un venit lunar din
pensii de 1000 lei
S se determine impozitul pe salarii datorat.
4. O agenie de turism organizeaz o excursie cu urmtorul traseu: turitii pleac din Romnia cu
avionul pn n Italia, se cazeaz cteva zile n Italia i apoi pleac cu un autocar n Elveia, se
cazeaz dou zile n Elveia, revin n Italia (cu acelai autocar) i apoi sunt transportai n
Romnia cu avionul. Costul (inclusiv TVA) al prestrilor de servicii (transport, cazare etc.)
facturat ageniei de turism (de ctre prestatorii de servicii) de care beneficiaz turitii pe teritoriul
UE este de 20000 lei i n Elveia (cu TVA din Elveia) este 5000 lei. Agenia practic un adaos
comercial de 60%, adic vinde biletele, fr TVA, cu 40000 lei. S se determine TVA colectat de
agenia de turism.
5. O societate comercial A produce o cantitate de 5.000 sticle de vin spumos a 0,75 l/sticl la un
pre de producie de 8 lei/sticl. Societatea A vinde ctre societatea B cele 5.000 de sticle. S se
determine valoarea accizei. Acciza unitar i cursul de schimb sunt cele prevzute de codul
fiscal.
6. Un contribuabil persoan fizic deine n proprietate la nceputul anului:
a) un apartament de 115 mp suprafa desfurat situat n mediul urban (coeficientul de corecie
pozitiv a valorii impozabile este 2,4), valoarea impozabil unitar 669 lei/ mp suprafa
desfurat, aflat ntr-un bloc de locuine cu trei etaje i 6 apartamente, construit n 1983. Acest
apartament este locuin de domiciliu.
b) o cas n mediul rural cu o suprafa total desfurat de 140 mp, valoare impozabil unitar
669 lei/mp suprafa desfurat, din care mansard locuibil de 30 mp suprafa desfurat.
Casa a fost achiziionat n luna ianuarie, anul curent. Coeficientul de corecie pozitiv a valorii
impozabile unitare este 1.
S se calculeze impozitul datorat de ctre contribuabil, separat, pe cele dou proprieti
imobiliare.

XII. Alte lucrari efectuate de expertii contabili si de contabilii autorizati (8 exercitii)

1. Pe 30 mai N societatea M achiziioneaz 70% din aciunile societii F. Cu ocazia achiziiei s-a
identificat un plus de valoare la un teren de 10.000 u.m. care a generat o

datorie de impozit amnat de 1.600 u.m. Dup data achiziiei societatea F a obinut un rezultat de
30.000 u.m. n anul N, societatea M a obinut un rezultat de 50.000 u.m. Rezultatul consolidat al
grupului format din societile M i F este de:
(a) 80.000 u.m.;
(b) 31.832 u.m.;
(c) 71.000 u.m.;
(d) 100.000 u.m.;
(e) 110.000 u.m.
2. Societatea M achiziioneaz 80% din aciunile B la costul de 100.000 u.m. La data achiziiei
capitalurile proprii B (n valori contabile) erau de 100.000 u.m. Cu ocazia achiziiei se identific
un plus de valoare la un teren de 10.000 u.m. care genereaz o datorie de impozit amnat de
1.600 u.m. Valoarea intereselor minoritare n momentul achiziiei este de:
(a) 0 u.m.;
(b) 21.680 u.m.;
(c) 1.600 u.m.;
(d) 10.000 u.m.;
(e) 21.000 u.m.
3. Pentru a achiziiona societatea B, societatea A emite 100.000 de aciuni cu o valoare nominal
de 1.000 u.m./aciune. La data gruprii cursul aciunilor A este de 900 u.m./aciune. Potrivit
contractului, dac dup doi ani cursul aciunilor A scade sub 900 u.m./aciune, cumprtorul va
trebui s achite diferena. Dup doi ani cursul aciunii A este de 600 u.m./aciune.
Ct este plata suplimentar i care este tratamentul acesteia?
(a) plata suplimentar de 30.000.000 u.m. diminueaz prima de emisiune;
(b) plata suplimentar de 90.000.000 u.m. majoreaz fondul comercial;
(c) plata suplimentar de 30.000.000 diminueaz fondul comercial;
(d) plata suplimentar nu se nregistreaz;
(e) nu exist o plat suplimentar.
4. Societatea A deine 60% din capitalul societii B pe care o controleaz exclusiv. La rndul su
societatea B deine urmtoarele investiii:
70% din capitalul social al filialei C, 50% din aciunile societii D pe care o controleaz n
comun cu un alt acionar,
30% din aciunile societii E asupra creia exercit o influen semnificativ.
Identificai prile legate ale societii A.
5. Societatea X deine 100% aciunile societii S, 48,2% din aciunile societii B i dreptul de a
numi preedintele consiliului de administraie, 5% din aciunile societii M i 50% din aciunile
societii T (care este controlat n comun cu statul francez). Doamna Popescu Elena este
managerul societii X i fiica fondatorului. Domnul Ionescu Ion (fiul vitreg al doamnei
Popescu) deine 51,8% din aciunile societii B, care i confer dreptul s numeasc trei din cei
cinci membrii n consiliul de administraie. Identificai prile legate pentru societatea X.
6. Societatea A i societatea B dein control comun asupra societii C. Societatea A vinde
mrfuri societii B n valoare de 4 mil. lei i societii C n valoare de 5 mil. lei. La sfritul
exerciiului societatea A are o crean fa de societatea B n valoare de 1 mil. lei i fa de
societatea C n valoare de 2 mil. lei. Ce informaii ar trebui s publice societatea A n situaiile
financiare?
7. La 31.12.N societatea M deine 80% din aciunile B, 60% din aciunile D i 30% din aciunile
societii E (asupra creia exercit o influen semnificativ). La 1 noiembrie N societatea M a
vndut participaia n societatea G ce reprezint 75% din capitalul acesteia. Managerii societii
M sunt n consiliul de administraie al societii B i D.
Consiliul de administraie al societii E are cinci membrii, din care unul provine de la societatea
M. S deine 40% din capitalul societii D. n cursul exerciiului curent societatea D a vndut
7

imobilizri corporale societii S la preul pieei. Un director al societii B deine majoritatea

aciunilor societii X. Societatea X vinde mrfuri la preul pieei societii B. Directorul este
responsabil pentru producie la societatea B i este consultantul consiliului de administraie al
grupului. Identificai relaiile cu prile legate i obligaiile de informare conform IAS 24.
8. Domnul Radu Ion este managerul societii X. n cursul exerciiului N, societatea X a importat
materiale de construcii de la societatea T&T cu sediul n Frana al crei patron este fiul
domnului Radu Ion. Care din urmtoarele din afirmaiile de mai jos este adevrat:
(a) deoarece sediul societii T&T nu se afl n Romnia tranzacia nu trebuie publicat;
(b) tranzacia ar fi divulgat dac fiul domnului Radu ar locui n Romnia;
(c) fiul domnului Radu este o parte legat, iar tranzacia cu societatea deinut de el trebuie
publicat;
(d) fiul domnului Radu nu este acionar al societii X, deci tranzacia nu trebuie publicat;
(e) societatea T&T este furnizorul principal al societii X, iar tranzaciile cu aceasta trebuie
publicate.

Director executiv,
ec. Ignea Nicolae

Sef birou stagiu,

ec. Pascal Lucian