Academia de Studii Economice

Bucuresi
Facultatea de Cibernetic, Statistic i
Informatic Economic

PROIECT
AUDIT FINANCIAR

CREANE

Student: Ivascu Claudia-Anitta

An.II Seria.C Grupa : 1034

BUCURESTI,2009

Noiuni teoretice introductive

CREANE reprezint dreptul ntreprinderii de a pretinde terilor un echivalent valoric

sau o contraprestaie pentru bunurile, lucrrile, serviciile sau sumele de bani avansate
acestora. Persoanele fizice i juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s
dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic debitori. Se vor prezenta distinct
creanele cu termen de ncasare sub un an de cele peste un an.
1.Creanele comerciale cuprind clieni, clieni inceri sau n litigiu, efecte de primit de la
clieni, clieni-facturi de ntocmit, furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de
lucrri.
Clienii includ creanele rezultate din bunurile vndute, lucrrile executate, serviciile
prestate, a cror contravaloare urmeaz n mod cert s se ncaseze ulterior.
Clienii inceri sau n litigiu reprezint creanele fa de clienii ru platnici sau
dubioi. nregistrarea lor n contabilitate este generat de nencasarea la termen a creanelor
aferente, datorit dificultilor cu care acetia se confrunt pe linie de solvabilitate.
Clieni-facturi de ntocmit se refer la creanele generate de livrrile ctre teri,
pentru care nu s-au ntocmit facturi. Creanele n cauz au ns o valoare bine determinat.
Furnizorii-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri reprezint
avansurile acordate acestor furnizori, iar serviciul sau lucrarea nu a fost nc executat.
Efectele de primit de la clieni sunt titlurile negociabile sub form de cambie, bilet la
ordin, cec care atest existena unei creane n cadrul relaiilor comerciale, ce va fi ncasat
pe termen scurt, de obicei p n l a 90 de zile. ntreprinderea furnizor are o crean fa de
client. La momentul ncasrii acestei creane clientul nu dispune de lichiditi bneti. Cu
acordul furnizorului su, clientul emite o hrtie de valoare (efect de comer) prin care se
angajeaz ca, la o dat ulterioar (scaden), s achite contravaloarea acesteia. ntreprinderea
va primi efectul de comer meninndu-i creana pn la scaden, cnd l va prezenta
clientului spre ncasare. Efectele de comer se ntlnesc sub diferite forme (cambie, bilet la
ordin, cec).

2.Sumele de ncasat de la societile afiliate sunt generate de relaiile de decontare ntre

societatea-mam (o ntreprindere care are una sau mai multe filiale) i filialele ei
(ntreprinderi controlate de societatea-mam): sumele virate filialelor, valoarea imobilizrilor
i stocurilor livrate filialelor, divindele de ncasat, dobnzile aferente mprumuturilor
acordate pe termen scurt.
3.Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare reprezint creanele generate de relaiile de decontare ale ntreprinderii cu
ntreprinderile asociate (asupra crora se exercit o influen semnificativ).
4.Alte creane sunt reprezentate de creanele generate de relaiile de decontare ale
ntreprinderii cu personalul, bugetul statului, alte organisme publice, asigurrile sociale,
protecia social, debitori diveri etc. Sunt ncadrabile n acest post:
- avansurile acordate personalului i alte creane n legtura cu acesta;
- sumele de ncasat de la organismele de asigurri sociale i omaj;
- creanele reprezentate de sume vrsate n plus fa de cele datorate efectiv bugetului
pentru impozitul pe profit i TVA;
- subveniile datorate de bugetul statului;
- alte creane generate de sumele virate n plus bugetului de stat, referitoare la alte
impozite i taxe;
- creanele fa de debitorii din reclamaii, pagube materiale;
- creane nscute de vnzarea pe credit a unor imobilizri corporale si necorporale;
- dobnzi de ncasat, aferente conturilor curente la bnci.
Tipurile de nregistrari mai semnificative privind deconturile cu clientii sunt urmatoarele:
a) vnzarea cu decontare imediata a produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale si
marfurilor, precum si facturarea lucrarilor executate si serviciilor prestate, la preluarile de
vnzare, plus TVA - colectata:
4 111
Clienti

70
Cifra de afaceri
4427
TVA - colectata
b) acceptarea la plata a efectelor comerciale de ncasat:
413
=
4111
Efecte de primit
Clienti

c) remiterea catre banca, spre ncasare a efectelor comerciale:

5113
=
413
Efecte de ncasat
Efecte de primit
d) ncasarea prin intermediul bancii a efectelor comerciale remise:
627
=
5113
Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate
Efecte de ncasat
( pentru comisionul datorat bancii)
( cu valoarea efectului comercial)
4426
TVA - deductibila (deocamdata nu se impoziteaza) ( pentru TVA aferenta serviciului bancar)
512
Conturi curente la banci ( pentru valoarea neta ncasata)
e) decontarea avansurilor primite de la clienti:
avansurile primite de la clienti:
512
=
Conturi curente la banci
se poate retine si nregistrarea :
512
=
Conturi curente la banci
si:
419
=
Clienti - creditori

419
Clienti - creditori
4427
TVA - colectata
419
Clienti - creditori
4427
TVA - colectata

incasarea clientului cu retinerea avansului:

419
=
4111
Clienti - creditori
Clienti
4427
TVA - colectata( TVA aferenta avansului )
512
Conturi curente la banci ( neta ncasata)
f) nregistrarea clientilor incerti sau n litigiu:
4118
=
4111
Clienti - incerti sau in litigiu
Clienti
g) scoaterea din patrimoniu a clientilor insolvabili:
654
=
4118
Pierderi din creante
Clienti - incerti sau in litigiu
4427
TVA - colectata
h) reactivarea clientilor scosi din evidenta:
4 111
=
754
Clienti
Venituri din creante reactivate si debitori diversi
4427
TVA colectata

Societatea audiata este S.C A.C company SRL , companie specializata in

prelucrarea lemnului. fabrica de mobilier .
I.
1. Societatea S.C A.C company SRL inregistreaza o factura in avans in valoare de 3000 lei
fata de un furnizor de marfuri , TVA 19%, pe data de 10.09.N . Factura se plateste pe data
de 19.09.N pe baza de chitanta.
2. Societatea S.C A.C company SRL vinde ,in data de 03.11.N, 30 usi unui client pentru
care nu s-a intocmit factura valoarea la pretul de vanzare 300 euro /buc , 4 lei/euro. In data
de 6.11.N se intocmeste factura valoarea la pretul de vanzare 303 euro/buc , 4 lei/euro
.II.
3. Societatea S.C A.C company SRL vinde 100 de birouri unei societati , pe baza de factura
la pretul de vanzare 550 lei/buc, TVA-19%, costul de productie 300 lei/buc.
4. Pe data de 11.12.N societatea a vandut unui client extern marfuri si emite o factura cu un
pret de 2300 euro , cursul valutar 4,2 lei/euro.Costul marfurilor vandute este de 3000 lei.
-se aplica principiul destinatiei-

Societatea
S.C A.C company
SRL

Dosarul exerciiului
Seciune:Activitate de
exploatare
Capitol: Creante
Subcapitol:
Clienti
furnizori-debitori

ntocmit: I.A
Data ntocmirii: 28.12.2008
Revizuit: G.a
Data revizuirii: 30.12.2008

Referine
E.B.11

I. Obiectiv: certificarea corectei imputari in conturi a tranzactiilor contabilizate

II. Metode: investigatiile documentelor justificative si calcul
III. Documente:facturi, bilan,contul de pofit si pierdere,chitante ,Registru Jurnal,note de iesire.
IV. Calcule i analize:
S.C. A.C company S.R.L.

Auditor

-10.09.N : inregistrarea
facturii in avans

-10.09.N : inregistrarea
facturii in avans

% = 408 3570
409
3000
4426
57

% = 401 3570
409
3000
4426
570

-19.09.N : inregistrarea chitantei

401 = 5311 3570
30 x 300 euro = 9000 euro
9000 euro x 4 lei/E= 36 000 lei
-03.11.N : inregistrarea operatiei
418 = %
42840
707 36000
4428
6840
30 x 303 euro = 9090 euro
9090 euro x 4 lei/E = 36360 lei
-6.11.N : intocmirea facturii
-stonarea:
%
= 418 42840
707
36000
4428
6840
-intocmirea facturii
4111 = %
43268.4
756
36360
4427 6098.4
V. Opinie : contrara

-19.09.N : inregistrarea chitantei

401 = 5311 3570
30 x 300 euro = 9000 euro
9000 euro x 4 lei/E= 36 000 lei
-03.11.N : inregistrarea operatiei
418 = %
42840
701 36000
4428
6840
30 x 303 euro = 9090 euro
9090 euro x 4 lei/E = 36360 lei
-6.11.N : intocmirea facturii
-stonarea:
%
= 418 42840
701
36000
4428
6840
-intocmirea facturii
4111 = %
43268.4
701
36360
4427 6098.4

Diferene

Rezultate

-contul 401

3570

N
-contul 701
36000

-contul 701
36000

-contul 701
36360

Noi , auditorii, refuzam certificarea corectei imputari in conturi a tranzactiilor contabilizate.

Opinia noastra (contrara) se bazeaza pe :

S-a folosit gresit contul 408 Furnizori facturi nesosite , in locul contului 401- Furnizori.
Eroarea calculate fiind de 100% ( 3570 lei)
La inregistrarea operatiei de vanzare fara factura si la stonare s-a folosit gresit contul 707
Venit din vanzarea marfurilor , in locul contului 701 Venit din vanzarea produselor
finite. Eroarea calculata fiind de 84%.
La inregistrarea facturii s-a constatat inregistrarea eronata a venitului.( A fost folosit
contul 765- Veniturile din diferentele de curs valutar in loc de contul 701 - Venit din
vanzarea produselor finite) eroarea fiind de 84%.

Societatea
S.C A.C company
SRL

Dosarul exerciiului
Seciune:Activitate de
exploatare
Capitol: Creante
Subcapitol:
Clienti
furnizori-debitori

ntocmit: I.A
Data ntocmirii: 28.12.2008
Revizuit: G.a
Data revizuirii: 30.12.2008

Referine
E.B.11

I. Obiectiv: verificarea exactitatii informatiilor legate de vanzarea produselor finite si a

marfurilor
II. Metode: investigatiile documentelor justificative si calcul
III. Documente: facturi, bilan, contul de pofit si pierdere, chitante , Registru Jurnal, note de
iesire.
IV. Calcule i analize:
S.C. A.C company S.R.L.

Auditor

100 buc x 550 lei/buc=55 000 lei

-inregistrarea facturii :
4111 = % 65 450
701 55 000
4427 10 450
100 buc x 300 lei/buc = 30 000 lei
-descarcarea din gestiune:
711 = 345 30 000

100 buc x 550 lei/buc=55 000 lei

-inregistrarea facturii :
4111 = % 65 450
701 55 000
4427 10 450
100 buc x 300 lei/buc = 30 000 lei
-descarcarea din gestiune:
711 = 345 30 000

2300 euro x 4,2 lei /E= 9660 lei

-inregistrarea vanzarii :
4111 = %
11495.4
707
9660
4427
1835,4
-descarcarea din gestiune :
607 = 371 3000

2300 euro x 4,2 lei /E= 9660 lei

-inregistrarea vanzarii :
4111 = 707
9660

-descarcarea din gestiune :

607 = 371 3000

Diferene

Rezultate

-1835,4

V. Opinie : cu rezerve
Noi , auditorii , acordam opinie cu rezerve asupra exactitatii informatiilor legate de vanzarea
produselor finite si a marfurilor. Rezervele noastre se bazeaza pe faptul ca in cazul vanzarii
externe a fost inregistrat TVA-ul (contul 4427). Conform principiului destinatiei la impozitarea
cu taxa pe valoarea adaugata la noi in tara se acorda dreptul de deducere a taxei pe valoarea
adaugata aferenta exporturilor, exportul fiind o operatiune supusa T.V.A., avand insa cota de
impozitare 0% . Astfel s-a inregistrat o eroare de 19% ( s-a facturat o valoare mai mare cu
1835,4 lei decat cea reala )

Bibliografie :
o Audit financiar, Conf. univ. dr. Cristina- Gabriela Jinga, Ed. ASE,
Bucureti, 2009;
o Contabilitatea societailor comerciale, Mihai Ristea, Mirela Dima, Ed.
Universitara, Bucureti, 2003;
o Contabilitate, Nicoleta Coman, Catalina Gorgan, Ed. Infomega, Bucureti,
2008;
o Contabilitate financiara Mihai RISTEA , Corina-Graziella DUMITRU
(http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=64)
o Procedurile controlului intern Gheorghe Popescu , Ed. Gestiunea ,
Bucuresti, 1997
o Ordonanta nr.3/1992 , Codul Fiscal (articolele legate de deducerea tva-ului
-144,145,146)