Control Financiar 10

Control financiar curs universitar
CAPITOLUL 1
PREMISE CONCEPTUALE PRIVIND
CONTROLUL FINANCIAR
Coninut:
1.1 Conceptul de control funcie esenial a managementului
1.2 Obiectul i funciile controlului financiar
1.3 Formele controlului
1.1. Conceptul de control funcie esenial a managementului

Funcia de control are foarte mare importan ntre funciile
managementului n economia de pia i finalizeaz procesul ciclic de conducere,
furniznd elemente necesare pentru demararea unui nou ciclu managerial
prefigurnd necesitatea fixrii unor noi obiective corespunztoare condiiilor n
continu modificare a reorganizrii aferente, a stabilirii programului de
coordonare adecvat.
Controlul este o funcie a managementului care asigur cunoaterea i
perfecionarea modului de gestionare a patrimoniului i de orientare, organizare i
desfurare a activitii de producie, repartiie i desfacere.
Activitatea de control, n general, este un fenomen complex, uneori n
procesul de management existnd la un moment dat tendina de suprapunere
(conducere i control).
ntr-o accepiune modern, prin control se nelege monitorizarea
activitilor cu scopul de a asigura ca acestea s se desfoare potrivit programelor
i de a corecta devierile cu efecte negative, asupra scopului propus.
Pornind de la aceste exigente, constatm c exist o legtur intrinsec
ntre control, management, bugetare i programare (planificare).
Controlul, fiind o funcie de baz a managementului, trebuie s-i
manifeste aciunea n toate segmentele activitii, aria de cuprindere pornete din
faza de planificare, execuie i pn la deinerea i evaluarea informaiilor.
Un aspect de esen n definirea conceptului de control rezult din faptul
c, chiar i activitatea de control este supus controlului. Frecvena controlului
trebuie neleas n funcie de complexitatea fenomenului controlat, ea se
manifest pe tot parcursul procesului, depinznd i de componena sistemului,
stabilindu-se astfel ierarhii i nivele de execuie i coordonare. n concordan cu
aceste cerine fiecare manager, trebuie s-i controleze subalternii, exigena
controlului trebuie s fie uniform la toate nivelele din structura sistemului. Exist
o legtur ntre timpul consumat de ctre conductor (manager) pentru control i
exigena controlului.
Procesul de control, n contextul celor artate, ca o component esenial a
conducerii, mai presupune cunoaterea n detaliu a aciunilor, msurarea
performanelor, compararea lor cu standardele i aplicarea aciunilor de corectare
a abaterilor nedorite.
Prin control, conducerii (managementului) i este asigurat cunoaterea
condiiilor economice i financiare, n raport cu piaa, a situaiei patrimoniului, a
lichiditii i a fluxului de trezorerie, de aceea un control riguros, eficient, asigur
performana acesteia.
Controlul, ca form de cunoatere a sistemului gestionat, este indispensabil
pentru cel ce conduce, n luarea deciziilor curente, ct i n viitor, n acest context,
controlul nu se rezum numai s constate neajunsuri, ci are n vedere caracterul
5
previzional de nlturare a influenelor negative asupra sistemului gestionat.

De aceea putem afirma, c un factor primordial, care conduce la
meninerea activitii n situaie normal, cu tendina de maximizare a eficienei,
este controlul.
Un control obiectiv, eficient, poate contribui la integrarea factorilor de
progres n privina organizrii ntregii activiti.
Alturi de celelalte atribute ale managementului, controlul, este
indispensabil oricrei activiti umane, el reprezint o necesitate la nivelul tuturor
centrelor de decizie.
Controlul reprezint o form de perfecionare a activitii sociale i se
orienteaz spre urmtoarele aspecte:
ntrirea disciplinei, a ordinii, a spiritului de rspundere i a legislaiei:
organizarea mai bun a muncii n toate sectoarele de activitate;
administrarea mai bun a resurselor materiale i umane de care dispune
entitatea;
eliminarea minusurilor, deficienelor i abaterilor care exist n domeniul
economico-financiar;
asigurarea creterii economice mai rapide i creterea nivelului de
bunstare.
Controlul contribuie la descoperirea i mobilizarea de noi rezerve pentru
progresul economico-social, la prevenirea i nlturarea dificultilor, contribuie la
descoperirea i mobilizarea de noi rezerve pentru progresul economico-social, la
prevenirea i nlturarea greutilor i neajunsurilor care pot afecta buna
funcionare a mecanismului financiar i stimularea gestionrii mai eficiente a
resurselor financiare i umane, aprarea i dezvoltarea proprietii publice i
private.
1.2. Obiectul i funciile controlului financiar

Activitatea economic i financiar a unitilor economice se reflect n
programele economice i financiare ale acestora, n evidena contabil, n drile de
seam contabile i statistice.
Evidena contabil este principala furnizoare de date i informaii pentru
efectuarea controlului. Majoritatea datelor necesare efecturii controlului se gsesc n
documentele primare, precum i n cele contabile, respectiv n conturi, situaii
contabile periodice, bilanuri, formulare, anexe la drile de seam. Contabilitatea
constituie ns, concomitent, i un obiect al controlului, fiind necesar s se controleze
organizarea raional i inerea corect i la zi a acesteia.
Constatrile controlului permit completarea sau corectarea nregistrrilor
contabile, n msura n care anumite fenomene sau operaii au fost omise sau greit
evideniate. ntre control i contabilitate exist deci relaii ample i reciproce.
O importan deosebit trebuie acordat controlului documentelor, att sub
aspectul formei, ct i sub aspectul fondului (coninutului) documentelor.
Din punctul de vedere al formei, controlul documentelor are ca obiective:
autenticitatea, exactitatea ntocmirii, valabilitatea documentelor i efectuarea corect
a calculelor.
Controlul autenticitii documentelor presupune ntocmirea lor cu
respectarea condiiilor legale, avnd ca obiective1:
modul de folosire al formularelor tipizate;

1
M. Boulescu, M. Ghi, ,,Control financiar, Editura Eficient, Bucureti, pp. 36-37

6
justeea ntocmirii i completarea cu toate elementele necesare;
completarea corect a datelor, existena eventualelor falsificri i

tersturi, cum ar fi: transformarea cifrelor, adugirile n text, corecturile
nesemnate etc.;
existena semnturilor originale ale persoanelor n drept s dispun, s

execute sau s controleze operaiile respective, precum i ale persoanelor care au
eliberat sau au primit valori;
concordana semnturilor respective cu semnturile acelorai persoane

de pe documente sau cu specimenele de semnturi.
Nendeplinirea unuia sau a mai multor obiective din cele de mai sus, constituie un
element prin lipsa cruia documentele i pierd fora juridic (probatorie).
Controlul exactitii ntocmirii i valabilitii documentelor se realizeaz
n funcie de momentul i de condiiile producerii operaiilor economice i financiare
pe care le consemneaz. De regul, documentele care reflect operaii patrimoniale,
generatoare de drepturi i obligaii, se ntocmesc la termenele stabilite i cu
respectarea condiiilor legale, a cror nesocotire lezeaz autenticitatea i pune sub
semnul ndoielii, exactitatea i valabilitatea lor.
Controlul efecturii corecte a calculelor, respectiv controlul aritmetic al
documentelor care conin calcule, are menirea s obin sigurana aplicrii juste a
preurilor i tarifelor i a stabilirii totalurilor n documente, s nlture erorile de
calcul care pot denatura operaiilor economice i financiare.
Din punctul de vedere al fondului (coninutului), controlul documentelor are
ca obiective: legalitatea - justeea, realitatea - exactitatea i eficiena, respectiv
necesitatea, economicitatea i oportunitatea operaiilor economice i financiare
consemnate n documente2:
Controlul legalitii - justeei documentelor este principiul conform cruia
este necesar s se respecte prevederile tuturor actelor normative n vigoare.
Controlul realitii - exactitii operaiilor economice i financiare
consemnate n documente stabilete dac, n fapt, acestea s-au produs n limitele, n
condiiile i la locul indicat n ele. Exactitatea operaiilor economice i financiare se
constat prin controlul faptelor oglindite n documente.
Controlul eficienei operaiilor economice i financiare are n vedere
elemente mai complexe i anume necesitatea, economicitatea i oportunitatea
acestora.
Controlul necesitii are n vedere gradul de utilitate a operaiilor,
consumurilor sau cheltuielilor consemnate n documente, astfel nct s se nlture
risipa, cheltuielile inutile, operaiile fr eficien etc.
Controlul economicitii urmrete: dac operaia economic este necesar
din punctul de vedere al activitii unitii; dac s-au folosit mijloacele de
transport cele mai convenabile; dac prin efectuarea operaiei se obine un avantaj
economico-financiar etc.
Controlul oportunitii unei operaii are n vedere dac momentul ales i
locul stabilit pentru executarea acesteia sunt cele mai corespunztoare, att din
punct de vedere economic, ct i pentru buna desfurare a activitii.
O operaie economico-financiar poate s fie real i s ndeplineasc
condiiile legale, dar s nu fie oportun din punct de vedere economic. Din acest
motiv, n cadrul controlului este indicat s se urmreasc i eficiena economic a
operaiilor. n aceast direcie, se are n vedere msura n care operaia n cauz, s-a
efectuat n volumul i la momentul corespunztor, dac era necesar pentru buna
desfurare a activitii, dac a ocazionat un cost ct mai redus.
2
M. Boulescu, M. Ghi, ,,Control financiar, Editura Eficient, Bucureti, pp. 37-39

7
Un control financiar fundamentat i cuprinztor nu poate evita controlul

asupra gestionrii, folosirii i evidenei formularelor cu regim special i nici ceea ce
numim controlul contabil asupra activitii economice a diverselor uniti.
Controlul asupra gestionrii, folosirii i evidenei formularelor cu regim
special are ca obiectiv prentmpinarea i descoperirea oricrei sustrageri a
formularelor cu regim special pe tot parcursul gestionrii lor, astfel nct acestea s
poat fi folosite n scopuri frauduloase; n acest caz, se au n vedere3:
procurarea numai de la furnizorii autorizai;
ndeplinirea condiiilor legale de ctre persoanele numite pentru

gestionarea formularelor;
cunoaterea cu exactitate a formularelor cu regim special intrate i a

acelor date n folosin ;
predarea i utilizarea lor numai de persoane autorizate;
eliberarea pe baza bonului de ieire, cu indicarea numerelor i

seriilor formularelor;
justificarea corect a formularelor cu regim special (evidena,

stocul, restituite, greit tiprite, eronat completate, anulate).
Controlul contabil este acel control asupra realitii, legalitii i eficienei
operaiilor i activitii economice i financiare care se efectueaz cu ajutorul
mijloacelor contabilitii:
nregistrri;
conturi;
balane de verificare contabile;
situaii contabile;
registre de contabilitate;
registre operative privind gestiunile bneti i materiale;
corelaii bilaniere.
Principalele obiective ale controlului contabilitii constau n:
conducerea corect i la zi a contabilitii;
ntocmirea documentelor justificative pentru
operaiunile patrimoniale;
constituirea i evaluarea capitalului social i a
patrimoniului;
exactitatea i realitatea nregistrrilor contabile
pentru stabilirea i ndeplinirea obligaiilor financiare i fiscale fa de stat;
inventarierea
patrimoniului
i
valorificarea
rezultatelor acesteia;
ntocmirea balanelor de verificare, a bilanului
contabil i a contului de profit i de pierdere.
Ca proces complex de urmrire a activitii social-economice, controlul se
manifest prin funciile sale:
a) funcia de reglare: conducerea eficient a unei activiti presupune cunoaterea
permanent a modului cum se realizeaz obiectivele propuse i a stadiului lor de
realizare. Atunci cnd se constat rmneri n urm n unele sectoare, controlul,
prin msurile stabilite, pe baza analizei cauzelor care au determinat abateri,
permite relansarea activitilor respective i coordonarea acestora n contextul
parametrilor preconizai.
b) funcia corectiv: a controlului se realizeaz prin informarea organelor de
decizie cu privire la abaterile semnalate n legtur cu nerealizarea obiectivul
3
M. Boulescu, M. Ghi, ,,Control financiar, Editura Eficient, Bucureti, p. 39

8
propus, nclcarea prevederilor legale privind mijloacele i metodele utilizate

pentru realizarea acestuia etc, atunci cnd aceste abateri depesc toleranele
admisibile. Spre deosebire de funcia de reglare, care acioneaz permanent i
presupune ncadrarea continu a activitii n parametrii prestabilii, funcia
corectiv se manifest periodic i determin noi parametrii de desfurare ai
activitii, mai realiti. Funcia corectiv a controlului se manifest att n faza de
elaborare a planului, ct i realizare (execuie) a acestuia.
c) funcia de prevenire: preventiv, const n aceea c prin intermediul aciunilor
de control, sunt depistate nainte de a se produce, i stopate totodat acele
activiti ce urmeaz a se finaliza cu rezultate negative. Atunci cnd aceste
activiti sunt strict necesare, controlul elaboreaz complexul de msuri ce are
menirea de a contracara efectele negative iniiale.
d) funcia previzional, de prevedere, const n faptul c abaterile semnalate n
cursul aciunilor de control ca i cauzele care le-au determinat, stau la baza
fundamentrii deciziilor pentru perioadele viitoare.
e) funcia de evaluare a rezultatelor i stabilirea msurilor pentru corectarea
lor, este o funcie preventiv i presupune analiza riguroas critic, a situaiei
existente n vederea sesizrii operative a eventualelor tendine de abateri de la
normele prestabilite i a prevenirii lor. Prin aceast funcie, se apreciaz modul n
care se aplic legislaia, se stabilesc lipsurile, deficienele, abaterile n care i au
izvorul factorii a cror aciune au determinat aciunile negative. Aciunea este o
funcie de apreciere complet, real, exact a activitii controlate. Pe lng ceast
apreciere, aceast funcie implic i sugestii, propuneri precum i stabilirea
msurilor pentru mbuntirea rezultatelor activitii controlate.
Prin completarea evalurii rezultatelor cu msurile de perfecionare a fenomenelor
i proceselor, controlul contribuie activ la eliminarea cauzelor care au generat
abateri, la mbuntirea activitii economico-sociale. Eficienta acestor funcii
este condiionat de veridicitatea i operativitatea operaiilor pe care le
furnizeaz att conducerii ct i celor controlai. Pe baza acestor informaii se iau
msuri de soluionare a problemelor aprute, de eliminare a neajunsurilor, a
abaterilor nregistrate att de ctre manageri, ct i de executani.
f) funcia de ndrumare, de sprijin: controlul nseamn ndrumare concret la faa
locului. Controlul ajut nemijlocit la creterea cantitii i calitii a ntregii
activiti economice si sociale. Aceast funcie are caracter stimulativ, de
generalizare a experienei pozitive.
g) funcia de constrngere (coercitiv) const n msuri legale i sanciuni
economico-sociale aplicate unitii controlate sau persoanelor ce dovedesc
neglijen i superficialitate n activitate, precum i n administrarea mijloacelor
materiale i bneti care aduc pagube avutului public i privat.
1.3. Formele controlului

Sporirea continu a complexitii tranzaciilor i operaiunilor care se
circumscriu n sfera de cuprindere a controlului impun structurarea controlului
dup mai multe criterii, astfel:
a) Dup timpul n care se exercit, raportat la momentul efecturii operaiunilor
respective se delimiteaz:
controlul financiar preventiv,
controlul financiar operativ curent,
controlul financiar ulterior.
Controlul financiar preventiv (anticipat, prealabil) se exercit nainte de
9
angajarea sau efectuarea operaiunilor respective;

Controlul financiar operativ curent se exercit n acelai timp cu
desfurarea operaiunilor controlate, sub forma controlului ierarhic, controlului
reciproc i a autocontrolului;
Controlul financiar ulterior se exercit dup ce operaiunile au avut loc,
prin intermediul unor organe specializate de control (control gestionar, control
bugetar, audit intern i inspecii specializate ale statului).
b) Din punct de vedere al obiectivelor controlate, se deosebesc:
controlul economic,
controlul financiar,
controlul tehnic.
Controlul economic urmrete planificarea i utilizarea eficient a resurselor materiale i de munc i ndeplinirea sarcinilor stabilite. Controlul economic
utilizeaz toate etaloanele de msur: naturale, de munc i valorice;
Controlul financiar acioneaz, de regul, n sfera relaiilor financiare i de
credit. Se exercit, n primul rnd, cu ajutorul etalonului valoric;
Controlul tehnic urmrete respectarea tehnologiilor de fabricaie, calitatea
produselor, caracteristicile mijloacelor fixe etc.
Un control eficient trebuie s fie un control multilateral, ceea ce impune ca
obiectivele controlate s fie abordate att din punct de vedere economic i
financiar, ct i din punct de vedere tehnic. Soluiile tehnice adoptate au
consecine economice i financiare i invers.
ntre controlul economic i controlul financiar, interferenele sunt foarte
numeroase, majoritatea operaiunilor economice au i implicaii financiare i
gestionare, motiv pentru care, n practic, se exercit un control economicofinanciar sau un control financiar i de gestiune.
c) Dup sfera de cuprindere a controlului, se deosebesc:
controale complexe i controale pariale;
controale totale i controale prin sondaj.
Controalele complexe presupun abordarea multilateral a activitii unitilor controlate, cu participarea unor specialiti din domenii diferite, reunii n
cadrul unor brigzi mixte de control. Din aceste brigzi pot face parte specialiti
n domeniul contabilitii, fiscalitii, sociologiei, juridicului, tehnic,
marketingului etc.
Controalele pariale se exercit numai asupra unui grup de obiective sau
asupra unui sector de activitate, cum ar putea fi: respectarea disciplinei financiare,
legalitatea operaiunilor de comer exterior, salarizarea, gestiunea stocurilor etc.
O form a controalelor pariale o constituie controalele tematice, care se
exercit de ctre organele de control ale statului asupra unui grup restrns de
obiective, dar care cuprinde, de regul, n aceeai perioad, mai multe entiti.
Att controalele complexe, ct i cele pariale se pot exercit sub forma
controalelor totale i sub forma controalelor prin sondaj.
Controalele totale presupun verificarea tuturor operaiunilor, documentelor
i perioadelor de gestiune din sectoarele sau referitoare la activitile controlate.
Controalele prin sondaj se exercit numai asupra unor documente,
operaiuni, categorii de bunuri, perioade de timp etc., considerate semnificative
sau avnd o importan relativ pentru formularea concluziilor.
De regul, controalele se exercit prin sondaj. Dac se constat nereguli
importante (fraude, falsuri, etc.) controalele prin sondaj se transform n controale
totale.
d) Dup procedeele folosite, controalele sunt:
10
documentar-contabile i
faptice.
Controalele documentar-contabile se exercit pe baza documentelor
primare, a evidenelor operative i a registrelor contabilitii analitice i sintetice.
Controalele faptice se realizeaz sub forma inspeciei la faa locului,
observaiei fizice, inventarierii de control, analizelor de laborator i a expertizelor.
e) Dup gradul de apropiere a controlului de activitile controlate, deosebim:
controale directe,
controale indirecte,
controale reciproce,
autocontroale.
Controalele directe constau n urmrirea nemijlocit (personal) de
organele de conducere sau de control a activitii subalternilor sau a celor
controlai.
Controalele indirecte constau n urmrirea activitilor controlate pe baza:
rapoartelor i informrilor primite, a drilor de seam, a declaraiilor fiscale, a
edinelor de lucru, a notelor explicative date de cei controlai etc.
Controalele reciproce se realizeaz ntre membrii formaiilor de munc,
ntre compartimente, ntre ntreprinderi etc., pe baza fluxurilor materiale i
informaionale stabilite n urma diviziunii muncii, specializrii i separrii
sarcinilor. Controlul reciproc se exercit i ntre documente diferite care conin
indicatori similari.
Autocontrolul presupune verificarea propriei activiti, cu scopul de a
putea stabili dac obiectivele propuse au fost realizate, dac activitatea desfurat
este la nivelul cerinelor.
e) Din punct de vedere al intereselor economico-financiare pe care le reprezint
i din punct de vedere al nivelului de la care se exercit, deosebim:
controalele economico-financiare ale statului,
controlul intern al entitilor.
Controalele exercitate de stat prin intermediul organelor Curii de Conturi,
Ministerului Finanelor Publice, Ministerului de Interne urmresc, n primul rnd,
respectarea actelor normative specifice domeniului controlat.
Respectnd principiul separrii puterilor, controlul exercitat de ctre stat
este asigurat sub forma:
controlului legislativ al Parlamentului, direct i prin
intermediul Curii de Conturi;
controlului judiciar;
controlului administrativ al Guvernului i al
organelor sale centrale i teritoriale.
Controalele exercitate la nivelul entitilor sub forma controalelor preventive, concomitente i ulterioare urmresc, de regul, gestionarea corect i
eficient a patrimoniului.
11
CAPITOLUL 2
ORGANIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR
Coninut:
2.1. Principiile de organizare ale sistemului de control;
2.2. Structura organizatoric a controlului;
2.3. Organizarea activitii de control financiar:
2.3.1. Programarea activitii de control;
2.3.2. Desfurarea activitii de control;
2.3.3. Sursele de informare utilizate;
2.3.4. ntocmirea i perfectarea actelor de control;
2.3.5. Valorificarea actelor de control.
2.1. Principiile de organizare ale sistemului de control

Controlul temeinic, sistematic, concret, cu rezultate practice necesit o
organizare raional, corespunztoare a dezvoltrii economico-sociale, bazat pe
principii care s fac posibil prevenirea lipsurilor i neajunsurilor, descoperirea
oricror nclcri ale hotrrilor i prevederilor legii i stabilirea msurilor
eficiente de lichidare a lor.
n acest concept, principiile de organizare a controlului pot fi sintetizate i
formulate astfel:
1) Principiul integrrii controlului n structura organizatoric i de conducere
a economiei naionale are n vedere faptul c activitatea de control nu se
desfoar ca un scop n sine, ci n strns dependen i corelaie cu factorii care
contribuie la realizarea i dezvoltarea economico-social. n consecin, n
organizarea controlului se pornete de la faptul c el reprezint un mijloc cu
ajutorul cruia se realizeaz anumite scopuri, cum sunt: prevenirea i descoperirea
situaiilor de pgubire a avutului public i privat; ntrirea exigenei i creterea
fermitii fa de abateri, abuzuri, neglijene etc; creterea eficienei n
administrarea patrimoniului; perfecionarea activitii economico-financiare. Ca
atare, formele de organizare ale controlului sunt astfel concepute nct s se poat
adapta formelor de organizare i de desfurare ale activitii economice i
sociale.
2) Principiul independenei i autoritii controlului pornete de la ideea ca
organele de control s poat aciona n mod independent, n deplin cunoatere a
problemelor i sa poat dispune msuri cu caracter obligatoriu pentru nlturarea
deficienelor, a abaterilor de la normele legale, ceea ce asigur posibiliti de
mbuntire a activitii controlate, de cretere a eficienei controlului.
Organizarea controlului, potrivit principiului independenei i autoritii creeaz
nu numai cadrul necesar stabilirii rspunderilor, dar i instrumentul de prevenire a
lipsurilor, neglijenelor i abaterilor din activitatea economic.
3) Principiul competenei controlului. Aria larg a problemelor controlate
solicit din partea organelor de control cunotine multiple i variate, stpnirea
celor mai corespunztoare metode i tehnici de control. n activitatea de control,
12
ca de altfel n ntreaga activitate economico-social, competena presupune, cu

necesitate, pe lng informarea n compartimentul de specialitate i n cele
auxiliare, receptivitate fa de nou, spirit de selecie pentru a putea alege din
multitudinea de date pe acelea legate nemijlocit de rezolvarea sarcinii ce i revine
fiecruia. Principiul competenei constituie un sprijin pentru conducere, creia se
ofer posibilitatea de a folosi aparatul de control n vederea cunoaterii realitii n
diferitele sectoare de activitate.
4) Principiul apropierii controlului de locul unde se iau decizii i se
concretizeaz rspunderile pentru administrarea patrimoniului este determinat de
faptul c activitatea de control constituie o funcie a managementului;
5) Principiul specializrii (profilrii) controlului are n vedere faptul c
activitatea de control acioneaz pe o arie foarte larg, abordnd cele mai diverse
activiti i probleme. Acest lucru impune n mod obiectiv ca n organizarea
controlului pe forme de control, ct i n diferitele sectoare ale economiei cu
activitate specific, s se asigure o specializare a cadrelor, o profilare a lor care s
le permit pe baza cunoaterii metodelor i tehnicilor generale de control (valabile
n toate sectoarele) exercitarea unui control temeinic, exigent i eficient. Acest
principiu se concretizeaz specific pe fiecare form organizatoric de control;
6) Principiul controlului extern (din afar). Decidenii de la diferite nivele
trebuie s fie ndrumai de felul cum trebuie s acioneze cu privire la
gestionarea mijloacelor materiale, financiare i umane, ce metode s foloseasc n
activitatea sistematic i permanent de control, n folosirea cu responsabilitate a
fondurilor i totodat s fie controlate, urmrindu-se ndeplinirea sarcinilor ce le
revin, ntrirea simului de rspundere n munca acestora, determinarea unei
atitudini de exigen n administrarea patrimoniului. Acest principiu permite
existena unor organisme de control independente, n afara structurii
organizatorice pe vertical a ministerelor, administraiei publice locale, a altor
organisme economice i sociale, indiferent de forma de proprietate.
2.2. Structura organizatoric a controlului

Necesitatea i complexitatea controlului activitii economico-sociale,
diversitatea i complexitatea domeniilor supuse controlului, ca i nivelele de
exercitare au impus crearea unui sistem organizatoric adecvat. n cadrul
structurii i formelor organizatorice ale controlului, distingem trei componente:
controlul legislativ;
controlul economic-financiar;
controlul judiciar.
Controlul legislativ se nfptuiete de ctre puterea legislativ
- Parlamentul - prin Camera Deputailor, Senatul i organul consultativ de
specialitate - Consiliul legislativ, precum i prin Curtea Constituional.
Cele dou camere, a Deputailor i Senatul i exercit controlul legislativ,
prin:
comisii permanente;
subcomisii;
comisii speciale;
comisii de anchet;
rapoarte i interpelri.
Controlul financiar se realizeaz de ctre puterea executiv prin
intermediul Guvernului (administraii publice centrale de specialitate i cele
locale) i Curtea de Conturi. Guvernul dispune de un departament propriu de
13
control (departamentul de control al Guvernului). Controlul administraiei publice

centrale de specialitate se realizeaz, prin intermediul Ministerului Finanelor
Publice i Autoritatea Naional de Control, care dispun de un aparat de control
specializat, organizat pe dou structuri:
Direcia General de revizie fiscal i de
metodologie i proceduri pentru control, n cadrul Ministerului Finanelor Publice;
Garda Financiar, n cadrul Autoritii Naionale de
Control.
Ministerele, departamentele, alte organe centrale de stat, prefecturile i
Primria municipiului Bucureti, precum i alte instituii subordonate direct
Guvernului, asigur organizarea i funcionarea controlului financiar de gestiune
privind patrimoniul propriu i au n sarcin i controlul financiar preventiv asupra
veniturilor i cheltuielilor pentru care sunt ordonatori de credite bugetare.
Controlul administraiei publice locale se realizeaz prin:
consiliile comunale, oreneti, municipale
i primriile acestora;
consiliile judeene;
controlul financiar propriu al regiilor
autonome, societilor comerciale, asociaiilor i al altor persoane juridice cu
activitate economico-social, n conformitate cu prevederile Legii nr. 30/1991
privind funcionarea controlului financiar, modificat, precum i cu prevederilor
din statutele proprii. n cadrul societilor comerciale, conform Legii nr. 31/1990,
legea societilor comerciale, republicat, mai acioneaz, ca organe de control,
cenzorii sau auditorii interni.
Controlul judiciar i desfoar activitatea n cadrul puterii judectoreti,
prin:
nalta Curte de Casaie i Justiie;
Instanele judectoreti stabilite prin lege;
Ministerul Public, prin procurori constituii n parchete;
Consiliul Superior al Magistraturii.
2.3. Organizarea activitii de control financiar

Caracterul complex al controlului determin necesitatea planificrii i
organizrii lui. Procednd astfel, se asigur ordine n activitatea de control, se
rezolv n toat complexitatea problematica pus n faa organelor de control, iar
pe aceast baz, se asigur eficiena necesar activitii de control.
Dei majoritatea problemelor de programare i organizare ale muncii sunt
valabile pentru toate organele specializate de control, cu adaptrile specifice
fiecreia, n cele ce urmeaz m voi referi, cu precdere, la organele de control
financiar de gestiune, deoarece ele i desfoar activitatea, de regul, n mod
permanent i constituie, n acelai timp, organe specializate de control economicfinanciar.
2.3.1. Programarea activitii de control

A programa activitatea de control nseamn a decide" n vederea ndrumrii
compartimentului de control financiar dintr-o anumit direcie de a stabili" prin
documente, anumite obiective i termenele de realizare, a preciza sarcinile
concrete ce revin organelor de control, a controla" modul cum sunt duse la
ndeplinire sarcinile trasate i a stabili" msurile necesare realizrii lor, pentru a
14
rspunde acestor cerine. Activitatea controlului financiar trebuie astfel

planificat, nct, pe toate treptele ierarhice i la toate nivelurile aceste obiective
de control s fie cuprinse n totalitate i reflectate n documentele de programare a
activitii de control financiar de gestiune. Astfel, programarea muncii de control
va constitui o mobilizare activ a ntregului potenial profesional al organelor de
control n vederea realizrii sarcinilor ce-i revin pe linia aprrii integritii
patrimoniului i a sporirii eficienei activitii unitii.
Documentele de programare a activitii de control, care pot fi anuale,
trimestriale, lunare etc, trebuie s fie bine fundamentate pe cunoaterea
realitilor din raza de activitate a compartimentelor de control financiar de
gestiune, precum i a legislaiei generale i speciale care guverneaz sectorul de
activitate.
La ntocmirea documentelor de programare a activitii de control de
gestiune, trebuie s se in seama, pe de o parte de structura i coninutul acesteia,
de obiectivele i prevederile stipulate n legi, regulamente, norme metodologice
etc, iar pe de alt parte de unele elemente indispensabile activitii de
control. Dintre aceste elemente consemnm pe cele mai importante:
sarcinile de baz ale aparatului de control, care
izvorsc
din dispoziiile legale cu privire la organizarea i funcionarea
aparatului de control respectiv (n cazul de fa a controlului financiar de
gestiune);
sarcinile cu caracter operativ de informare date de
managerul unitii;
numrul organelor de control proprii, prin care se duce la
ndeplinirea sarcinilor legale de control;
obiectivele aciunilor de control. Se stabilesc unitile de
controlat, obiectul activitii lor, obiectivele de controlat, precum i sediul lor
principal;
felul controlului documentar. Pentru fiecare unitate n parte
se felul controlului documentar ce urmeaz a se executa n perioada planificat;
perioada de gestiune controlat anterior. Pentru a avea o
privire de ansamblu asupra sarcinilor de control realizate, este necesar ca n
program s se menioneze perioada de gestiune controlat anterior. Aceasta d
posibilitatea de a stabili ca perioada de gestiune planificat pentru control s
nceap de la data ultimului control, tiut fiind faptul c ntre dou controale nu
este corect s se admit perioade de gestiune necontrolate;
perioada de gestiune ce urmeaz a se controla se nscrie n
program complet detaliat. Perioada de gestiune poate fi controlat o dat sau n
mai multe aciuni de control. n cazul cnd se acoper n mai multe aciuni de
control, se fracioneaz n attea perioade cte aciuni de control exist,
specificndu-se ns ce anume perioad de gestiune se controleaz n fiecare
aciune de control.
durata controlului - se stabilete numrul de zile necesare
de control pentru perioada de gestiune ce urmeaz a se controla. n necesarul de
zile nu se includ srbtorile legale, concedii de odihn, precum i timpul afectat
pentru alte aciuni;
timpul cnd urmeaz a se efectua controlul - dac durata
controlului indic timpul necesar pentru controlul perioadei de gestiune
planificat, timpul cnd urmeaz a se efectua controlul indic data nceperii i
15
terminrii controlului pentru fiecare unitate n parte.

Programul de control se ntocmete n zile/om pe an, inndu-se seama de
elementele menionate mai sus i n funcie de numrul zilelor posibile de utilizat.
2.3.2. Desfurarea activitii de control

Controlul poate s-i ating scopul urmrit, numai cu condiia ca el s fie
bine organizat pe ntregul parcurs, ncepnd de la unitatea ce dispune controlul i
terminnd cu remedierea deficienelor semnalate n actele de control. Organizarea
activitii de control nsumeaz un tot unitar ce i gsete expresia n cadrul
informrii i documentrii, pregtirii i organizrii, perfectrii actelor de control,
precum i valorificarea rezultatelor controlului. Complexul acestor activiti ce se
desfoar pe parcursul mai multor etape ale procesului de munc, impun
organelor de control cunoaterea temeinic a acestor etape, deoarece ele dau
posibilitatea organizrii mai raionale a muncii, a adncirii problemelor, precum i
obinerea unor rezultate corespunztoare la terminarea controlului.
Etapele procesului de munc din cadrul controlului pot fi grupate astfel:
informarea, documentarea, pregtirea i organizarea activitii de control;
controlul propriu-zis; gruparea, sistematizarea i definitivarea constatrilor fcute;
definitivarea materialului; urmrirea executrii msurilor luate de ctre unitatea
care a dispus controlul la unitatea controlat.
1) Informarea, documentarea, pregtirea i organizarea activitii de
control. n aceast prim etap, care ncepe cu informarea i se termin cu
organizarea activitii de control i cu ntocmirea programului de lucru al
organelor de control, se pot contura eventuale deficiene ce se pot identifica n
cadrul unitii ce urmeaz a se controla i totodat problemele eseniale spre care
trebuie s se ndrepte controlul.
Informarea i documentarea constituie factorii principali n desfurarea
activitii de control. Practica a dovedit c o just informare, o documentare
temeinic rezolv o bun parte din problemele ce se pun n faa organelor de
control cu ocazia verificrii unitilor, dup cum lipsa de informare i
documentare - chiar la organele de control bine pregtite profesional - a dus la
controale cu slabe rezultate.
Munca de informare i documentare ncepe la unitatea care a dispus
controlul, unde organele de control studiaz dispoziiile legale cu privire la
specificul unitii ce urmeaz a fi controlat, ct i alte acte normative cu caracter
economic-financiar.
De asemenea, organele de control examineaz procesele-verbale de control
anterioare i msurile luate n urma valorificrii acestora, raportrile realizate,
corespondena dintre structurile unitii, ca urmare a sesizrilor fcute de tere
persoane fizice sau juridice. Totodat, organele de control studiaz, la
compartimentele de specialitate din unitatea care a dispus controlul, toate
materialele ntocmite de aceasta n legtur cu activitatea unitii ce urmeaz a
fi controlat i iau informaii cu privire la principalele deficiene care mpiedic
respectiva unitatea la obinerea unor rezultate mai bune, n raport de posibilitile
pe care le are.
n activitatea de control, alturi de informare i documentare, un rol
pozitiv l are pregtirea i organizarea temeinic a controlului.
Pregtirea i organizarea activitii de control ncepe din momentul
stabilirii obiectivelor controlului documentar i se termin odat cu nceperea
controlului propriu-zis. Astfel, pe baza datelor culese de organele de control i a
16
studierii materialelor la unitatea care a dispus controlul, se trece la dezbaterea

problemelor pe calea dezbaterii i a schimbului de experien n jurul
programului de control i a organizrii muncii pe teren sub conducerea direct a
efului echipei de control sau a nlocuitorului su.
Scopul acestei aciuni nu este numai de a iniia i pune la curent organele
de control cu activitatea unitii de controlat, ci i de a stabili n prealabil - n
cadrul obiectivelor fixate - sectoarele i problemele asupra crora n primul rnd,
s se ndrepte aciunea de control.
Dup controlul stadiului de pregtire a organelor de control care urmeaz
s se efectueze controlul i dup precizarea sectoarelor i problemelor ce prezint
deficiene, conductorul echipei de control sau nlocuitorul su trebuie s dea n
scris, fiecrui organ de control sau echipei care efectueaz controlul, sarcini care
se vor ataa la actele de control.
Pregtirea temeinic a controlului i a organelor care urmeaz a efectua
controlul are o importan deosebit pentru c d organelor de control
posibilitatea de a se orienta corespunztor pe teren asupra problemelor de baz i
de a asigura calitatea controlului.
Munca de pregtire i organizare a controlului continu i dup sosirea
organelor de control la unitatea controlat. Astfel, nainte de a ntocmi planul de
lucru i de a ncepe controlul propriu-zis, organele de control cer conducerii
unitii sprijinul pentru efectuarea n bune condiii a controlului. n acest scop,
conductorul unitii trebuie s dea dispoziii scrise sau verbale la toi salariaii
unitii, ca s pun la dispoziia organelor de control, la termenele fixate de
acestea, toate materialele, situaiile, extrasele, notele etc. ce se cer legtur cu
obiectivele controlului.
Dup ce organele de control s-au informat i documentat, pe baza
sarcinilor speciale primite de la unitatea care dispune controlul i a constatrii cu
ocazia informrii, orientrii i documentrii, ntocmesc programul de lucru
Programul de lucru se mai numete i graficul controlului. El asigur
desfurarea muncii de control, n etape, pe probleme i n timpul planificat. De
justeea modului de ntocmire a planului de lucru, depinde n mare parte calitatea
controlului.
Un program de lucru poate avea urmtoarea structur:
numrul curent;
obiectivele controlului (obiectivele controlului se trec n
ordinea executrii lor pe capitole i subcapitole);
data executrii obiectivelor;
a) planificat
b) realizat; n cazul cnd data planificat nu coincide cu cea realizat, se
arat pe scurt cauzele n coloana de observaii.
numele i prenumele organelor de control care au sarcina de
a controla fiecare obiectiv menionat n plan.
2) Controlul propriu-zis al activitii economico-financiare din unitate. n
aceast etap, organele de control, pe baza planului de lucru i a sarcinilor
speciale primite de la unitatea care a dispus controlul, i desfoar activitatea
propriu-zis de control, n vederea stabilirii concluziilor asupra mersului activitii
economico-financiar a unitii controlate pe perioada supus controlului.
Organele de control, n raport de obiectivele urmrite i felul controlului,
cerceteaz documentele i evidenele care oglindesc operaiunile economicofinanciare care au avut loc n perioada controlat, n diferite sectoare ale unitii.
n funcie de natura operaiilor i cerinele muncii de control pentru
17
depistarea deficienelor n activitatea economico-financiar a unitii, organele de

control utilizeaz procedeele de lucru ale controlului i anume: cercetarea, analiza
economic i controlul documentar.
3) Gruparea, sistematizarea i definitivarea constatrilor fcute, n vederea
ntocmiri procesului-verbal. Este indicat ca etapa a treia s fie coroborat cu etapa
a doua, n sensul ca procesul verbal s se fac ori s se schieze pe parcurs, pe
msura desfurrii controlului i definitivrii constatrilor. Acest lucru este
deosebit de important ntruct elimin deficienele n ntocmirea procesului-verbal
n ultimele zile ale controlului. ntocmirea procesului-verbal n ultimele zile
creeaz neajunsuri n ceea ce privete sistematizarea constatrilor i a
materialelor, fapt ce duce la ngreunarea valorificrii actelor de control.
4) Definitivarea materialului rezultat n urma discutrii i nsuirii
constatrilor menionate n procesul verbal de ctre conducerea unitii controlate.
Pentru mai mult operativitate n definitivarea materialului de control, este
indicat ca organele de control, pe parcursul controlului, s discute deficienele
constatate cu conducerea unitii. Discutarea deficienelor pe parcurs, permite, pe
de o parte, luarea msurilor corespunztoare de eliminare operativ a acestora, iar
pe de alt parte, obieciunile ridicate de conducerea unitii ca urmare a
constatrilor fcute, pot fi reexaminate n timp util n vederea stabilirii adevrului.
5) Urmrirea executrii msurilor luate de ctre unitatea care a dispus
controlul, ca urmare a constatrilor fcute n actele de control.
2.3.3. Sursele de informare utilizate

Pentru ducerea la bun sfrit a sarcinilor primite, organele de control se
folosesc de toate documentele i evidenele care sunt n legtur cu unitatea
controlat, indiferent de felul, coninutul sau de locul unde ele se gsesc (la
unitatea controlat sau la alte uniti cu care a avut relaii).
Controlul are la baz, n primul rnd, datele din contabilitate pentru c ea
reflect ntreaga activitate economico-financiar a unitii respective. Totui datele
contabilitii nu sunt suficiente pentru a da o imagine complet de felul cum i-a
desfurat activitatea unitatea controlat i conducerea ei. De aceea, organele de
control controleaz i celelalte documente i evidene care nu sunt de natur
contabil i care se gsesc la celelalte sectoare de activitate din cadrul unitii,
cum ar fi departamentul de desfacere, aprovizionare, tehnic, buget, statistic.
Prin controlul temeinic al documentelor i evidenelor se poate obine un
tablou complet asupra coninutului operaiunilor i proceselor economice ale
unitii controlate. Procesele economice se reflect ns clar, n indicii sintetici i
analitici cuprini n bugetele de venituri i cheltuieli.
Pentru controlul realizrii programelor i bugetelor, organele de control
folosesc n primul rnd, datele i raportrile financiar-contabile periodice i anuale
i apoi situaiile centralizatoare i extrasele care sintetizeaz activitatea economic
a unitii controlate.
Studierea i analiza economic a acestor date, permit s se stabileasc nu
numai stadiul de executare al sarcinilor, dar ajut i la descoperirea domeniilor
ineficiente de activitate, stabilirea cauzelor precum i a gradului de
responsabilitate.
n executarea sarcinilor, organele de control sunt nevoite,uneori, s ridice
de la unitatea controlat unele documente. Fenomenul intervine atunci cnd se
constat fraude, delapidri sau lipsuri n gestiune i este necesar ca documentele
respective s fie naintate organelor de cercetare penal sau cnd exist documente
18
dubioase a cror sinceritate i realitate pot fi stabilite numai printr-un control

ncruciat.
n ambele cazuri documentele se ridic imediat pentru a nu fi sustrase sau
modificate de cei n cauz, iar ca msuri preventive se sigileaz i celelalte
documente i chiar registrele de contabilitate. Ridicarea imediat a tuturor
documentelor dubioase, false ctc. de ctre organele de control este de mare
importan, pentru c de multe ori aceste documente constituie unica dovad
contra celor vinovai.
n locul documentelor ridicate se anexeaz la dosarele respective copii
certificate de conductorul i eful contabil al unitii i de organele control. Pe
copiile documentelor ridicate se menioneaz data i numele organelor de control
care le-au ridicat, precum i locul (unitatea) unde se depun originalele ridicate.
Pe documentele ridicate, organele de control nu au dreptul s fac nicio
corectur, modificare sau observaie. Documentele originale ridicate se anexeaz
la procesul verbal cu caracter penal care se nainteaz la organele de cercetare
penal. Organele de control nu au ns dreptul s ridice de la unitatea controlat
documentele originale numai pe simple presupuneri de fraude sau delapidri,
necontrolate i neverificate n prealabil. n cursul controlului, organele de control
pot descoperi abateri de la disciplina financiar comise de unii salariai, n mod
contient sau incontient, sau chiar lipsuri n gestiuni i fraude.
La stabilirea vinovailor care au comis abateri de la dispoziiile legale
precum i a cauzelor care le-au generat, este necesar ca organele de control s
cear unele explicaii nvinuiilor, precum i altor salariailor care cunosc cazurile
n spe. Notele explicative se iau n scris, sub form de ntrebri de ctre organele
de control. ntrebrile trebuie s fie formulate astfel nct s duc precis, concret i
fr echivoc la stabilirea pagubelor sau abaterilor, a cauzelor precum i a
vinovailor respectivi.
Vinovailor li se cer explicaii nainte, i nu dup ntocmirea procesului
verbal de control, pentru c numai astfel materialul de control poate fi complet i
eficient i d unitii controlate, posibilitatea s valorifice constatrile menionate
n procesul verbal. Dac aceste explicaii s-ar lua de ctre organele de control
dup ncheierea procesului verbal de control, o serie de probleme sau cauze ale
abaterilor descoperite ar rmne nelmurite, neverificate.
Din explicaiile vinovailor pot s fie descoperite i alte abateri sau fraude
comise de ei, sau de alii, nesesizate iniial de organele de control. Explicaiile
date de vinovai se verific de ctre organele de control, pentru a stabili realitatea
i temeinicia acestora. Controlul explicaiilor respective rectific sau completeaz,
de cele mai multe ori, constatrile organelor de control prin elementele noi aduse
de vinovai, elemente care de obicei nu reies din documente sau din evidene.
Prin aceasta, constatrile organelor de control devin complete, concluziile-juste,
msurile luate pentru remedierea lor i tragerea la rspundere a vinovailoreficace.
Atunci cnd prin explicaiile date, se contest total sau parial constatrile
organelor de control, este necesar verificarea ntregului material de control,
precum i a elementelor din notele explicative n cauz. n procesul verbal de
control se trec numai faptele doveditoare, confirmate de documente i lmurite
complet.
n cazul cnd vinovatul refuz s dea note explicative, organele de control
menioneaz acest fapt n actele de control i anexeaz documentul prin care s-au
cerut explicaii inculpailor.
Nu rare sunt cazurile, cnd unele elemente de baz lipsesc din
19
documentele sau evidenele controlate, fr de care organele de control nu pot

duce pn la capt problema sau cazul controlat i nu pot stabili n mod concret
abaterile, cauzele i consecinele lor. Pentru cunoaterea acestor elemente i deci
pentru completarea materialului supus controlului, organele de control iau unele
informaii de la salariaii care le cunosc sau de la aceia care au, n atribuiile lor
rezolvarea problemelor respective. Informaiile se iau tot n scris sub form de
note explicative.
Elementele prezentate n notele explicative se verific, se analizeaz i n
msura n care ele corespund realitii confirmate prin documente, se nscriu n
actele de control.
n general, se recomand ca notele explicative s se ia numai n cazurile
necesare i numai dup o prealabil studiere a materialului de controlat. Dac
subestimarea importanei notelor explicative scrise constituie o deficien n
munca organelor de control, tot astfel se ntmpl i cu abuzul de note
explicative. Sunt organe de control care pentru orice problem mai grea sau mai
puin clar, n loc s se strduiasc a o lmuri, cer, din comoditate, tot felul de
note explicative de la salariaii unitii. Alte organe de control, dup ce au terminat
munca de informare sau de documentare se mulumesc, pe baza sesizrilor primite
sau a micilor deficiene constatate, s pun o serie de ntrebri, la care
salariaii unitii controlate trebuie s rspund. Pe materialul cuprins n aceste
note explicative, se axeaz controlul, munca organelor de control reducndu-se la
controlul sau la confruntarea notelor explicative primite i la ntocmirea, pe baza
lor, a procesului verbal control.
Organele de control, care abuzeaz sau care fac din notele explicative
principalul mijloc de constatare i de efectuare a controlului, denot un sczut
nivel profesional. Orict ar fi de bun forma de prezentare a acestor procese
verbale de control, coninutul lor rmne nesatisfctor, lipsit de eficien, tiut
fiind faptul c, organele de control contribuite efectiv la mbuntirea activitii
controlate numai atunci cnd, prin studierea temeinic i prin interpretarea just a
fenomenelor, scot n eviden deficiene existente n unitate.
2.3.4. ntocmirea i perfectarea actelor de control

nainte de a fi nscrise n procesul verbal de control, se recomand ca
abaterile i deficienele descoperite s fie grupate dup caracteristicile i natura
problemelor controlate. Aceast grupare d posibilitatea organelor de control s
selecteze deficienele constatate i s sistematizeze materialul cules, n aa fel
nct, prezentarea lor n procesul verbal de control s dea o imagine clar i
complet asupra activitii economice a unitii controlate.
Modul de prezentare a materialului cules n actele de control are o
importan deosebit, nu numai pentru c oglindete o activitate deficitar a
unitii controlate i msurile de mbuntire ce se vor lua, dar i pentru c
reflect cantitativ i calitativ munca organelor de control.
Remedierea deficienelor i luarea msurilor de mbuntire a activitii
unitii controlate depind, ntr-o mare msur, de coninutul i forma de prezentare
a actelor de control.
Un material incomplet, neclar i neconcludent sau nesistematic mpiedic
sau ntrzie luarea msurilor de remediere a deficienelor. De aceea se cere s se
acorde o importan deosebit studierii i prelucrrii materialelor culese n cursul
controlului i prezentrii lor n actele de control. Actele ntocmite trebuie s fie
clare, complete, concise, obiective, concludente i bazate pe documente i fapte
20
controlate.
Perfectarea materialului de control presupune n final nscrierea
constatrilor organelor de control la unitatea controlat, n anumite documente
(acte de control). Aceste documente, att ca form ct i ca structur, fie sunt
stabilite de ctre organele de control specializate, autorizate n acest scor fie c
sunt luate sau lsate la aprecierea organelor de control, constituie constatri ale
organelor de control i ele pot fi inserate n:
a) Procesul verbal de control i nota de prezentare: procesul verbal de
control este, de regul, cel obinuit, iar n caz de furturi, delapidri etc, se
ntocmete separat un proces verbal cu caracter penal. Procesul verbal de control
obinuit este obligatoriu a se ncadra, acolo unde este cazul, n structura stabilit
prin acte normative. Este bine cunoscut faptul c n control se ridic diverse
aspecte cu caracter specific, ceea ce impune adaptarea unor msuri la situaia
concret din sectorul controlat. Se impune deci ca structura (modelul) procesuluiverbal de control s nu fie obligatorie, ci doar un ghid n munca aparatului de
control.
Procesul verbal de control este documentul principal al controlului care
cuprinde deficienele i abaterile constatate, precum i cauzele, ct i consecinele
lor asupra bunei gospodriri a unitii controlate.
Este indicat ca procesul verbal de control s se ntocmeasc pe capitole. n
partea introductiv a procesului-verbal de control s se treac numele organului
de control i unitatea care a dispus controlul, precum i delegaia ori legitimaia pe
baza creia s-a efectuat controlul. Tot n aceast parte, este indicat numele i
prenumele persoanelor cu funcie de rspundere care au funcionat pe ntreaga
perioad controlat i au reprezentat entitatea controlat. n continuarea
procesului-verbal de control trebuie s se consemneze stadiul de executare a
sarcinilor i recomandrilor obligatorii consemnate de cei n drept ca urmare a
controalelor fcute anterior, constatrile fcute ca urmare a nerespectrii unor
prevederi legale etc. n capitolele urmtoare ale procesului-verbal de control sunt
consemnate deficienele constatate n legtur cu activitatea unitii controlate,
pe fiecare obiectiv n parte conform programului de lucru. Deficienele
consemnate n procesul verbal de control trebuie confirmate de documente,
organele de control fiind rspunztoare pentru ascunderea unor fapte ca i pentru
relatarea altora n mod inexact.
Pentru fiecare abatere i deficien constatat, se indic dispoziiile legale
(legi, hotrri, instruciuni, circulare etc.) nclcate i vinovaii. Persoanele
rspunztoare de nclcarea dispoziiilor legale se trec n procesul verbal de
control nominal, artndu-se funcia ce o ndeplinesc sau pe care au ndeplinit-o,
dac persoanele respective nu mai lucreaz n unitate. n procesul verbal de
control nu se admit corecturi, adugiri sau tersturi. Cnd apar ns, asemenea
situaii, orice corectur, adugire sau terstur trebuie s fie certificat de
organele de control care au efectuat controlul.
Deficienele i abaterile constatate nscrise n procesul verbal de control
trebuie grupate, sistematizate i concis prezentate, fr detalii i amnunte
secundare.
n procesul verbal de control nu trebuie s se treac prerile personale ale
organelor de control asupra celor constatate i aprecierile asupra persoanelor care
au comis abaterile. De asemenea, nu se dau indicai pentru remedierea lipsurilor,
nu se fac descrieri i nu se prezint date statistice cu caracter informativ care nu
sunt necesare n susinerea constatrilor consemnate n procesul verbal. Totodat,
organele de control nu pot trece n procesul-verbal concluzii asupra abaterilor i a
21
modului cum se respect disciplina financiar i de cas.

La procesul verbal de control se anexeaz toate materialele care confirm
deficienele i abaterile consemnate, un exemplar al fiecrui proces verbal
intermediar ncheiat, programul de lucru, precum i programul de msuri ntocmit
de unitatea controlat pentru remedierea deficienelor care nu au fost eliminate n
timpul controlului.
ntocmirea procesului verbal de control nu se face n ultimele zile ale
controlului, ci pe parcurs, n timpul controlului i definitivrii constatrilor,
ntocmirea procesului verbal de control n ultimele zile duce la munc n salturi,
care duneaz coninutului i formei, precum i posibilitilor de valorificare a
materialului controlat.
Constatrile organelor de control, menionate n procesul verbal de control,
se prelucreaz cu conducerea unitii controlate, la cererea acesteia sau cnd
organele de control consider c este cazul. Conducerea unitii controlate nu
poate refuza semnarea procesului-verbal de control pe motiv c nu este de acord
cu constatrile organelor de control. n astfel de cazuri, procesul verbal de control
se semneaz de conducerea unitii, ns cu menionarea punctelor cu care nu este
de acord.
Obieciunile privind constatrile din procesul verbal de control se fac n
scris i se ataeaz la acesta sau se transmit ulterior, n cadrul unor termene
stabilite prin acte normative. Obieciunile se analizeaz de ctre organele de
control care au efectuat controlul, stabilind n ce msur sunt ntemeiate
Obieciunile conducerii unitii controlate i rezultatele controlului lor se trateaz
pe larg n nota de prezentare a procesului verbal de control.
n mod obinuit, procesul verbal de control se ntocmete n dou
exemplare, din care un exemplar se las la unitatea controlat, iar cellalt
exemplar se depune la unitatea care a dispus controlul.
Procesul verbal pentru fapte cu caracter infracional se ntocmete numai
pentru fapte sancionate de Codul penal (delapidare, furt, neglijen etc.). n
cuprinsul lui se consemneaz pe baz de documente, paguba produs, persoanele
vinovate, ct i cauzele care au favorizat sau generat producerea infraciunii.
ncadrarea abaterilor n textele penale se face numai de ctre organele de cercetare
penal, i nu de ctre organele de control.
Procesul verbal se semneaz de ctre organele de control i conducerea
unitii controlate. Un exemplar din acest proces verbal la care se anexeaz copiile
actelor i documentelor din care rezult faptele comise de cei vinovai certificate
de eful contabil, declaraiile i notele explicative n original, att de la cei
nvinuii ct i de la alte persoane, n legtur cu abaterile constatate, se trimite
organelor de cercetare penal. Actele originale rmn la unitate, vizate de organele
de control pentru a nu putea fi schimbate. Documentele originale se anexeaz
numai n cazul cnd, sunt false, dubioase, conin tersturi; corecturi, n
scopul de a se preveni nlocuirea sau sustragerea lor de ctre cei interesai.
n cazul cnd cei nvinuii contest constatrile fcute, organele de control
ntocmesc o not pe care o anexeaz la procesul verbal penal i n care se arat n
ce msur consider sau nu valabile contestaiile sau justificrile aduse. Odat cu
depunerea procesului-verbal la organele de cercetare penal, un exemplar al
acestuia, nsoit de copiile actelor anexate i cu indicarea numrului de
nregistrare la instituia unde s-au depus, se trimite unitii controlate pentru luarea
la cunotin i urmrirea aciunii penale.
b) Procesul verbal de constatare a contraveniilor se ncheie de ctre
organele de control cnd se constat nclcarea normelor legale privind disciplina
22
financiar de ctre salariaii unitii controlate. n procesul verbal de contravenie

trebuie consemnat fapta svrit, numele i prenumele salariatului care a
nclcat dispoziiile legale, precum i cuantumul sumei aplicate ca amend.
Concomitent cu aplicarea sanciunii pentru contravenie, organele de control pot
acorda contravenientului un termen pentru remedierea deficienelor constatate,
dac aceasta necesit timp, dar nu mai mare dect cel prevzut de dispoziiile
legale n vigoare. Termenul acordat se nscrie n procesul-verbal de contravenie,
ntruct nuntrul acestuia nu se pot aplica alte sanciuni pentru fapte de aceeai
natur.
c) Nota unilateral se ntocmete n situaia n care nu s-au constatat
deficiene sau abateri. n cazul n care la controlul efectuat nu se constat nici o
deficien sau fapt ilicit, nu se ncheie proces verbal de control, ci o not de
expunere a concluziilor controlului n care se consemneaz obiectivele i
documentele controlate.
ntruct n urma controlului efectuat de organele de control, se ivesc
situaii care nu pot fi expuse n procesul verbal de control, se d posibilitatea ca
acestea s fie prezentat de ntr-o not de expunere. Printre problemele mai
deosebite care ar face obiectul acestui document se subliniaz urmtoarele:
propuneri de sancionare a salariailor; concluziile organelor de control la
obieciile fcute de conducerea unitii economice pe marginea controlului
efectuat; greuti ntmpinate n efectuarea controlului generate de insuficientul
sprijin acordat de conducerea unitii controlate; greuti ntmpinate de
unitatea controlat n ndeplinirea sarcinilor ca urmare a modului defectuos
de organizare, independent de voina unitii sau ca urmare a unor instruciuni sau
acte normative depite, fcndu-se propuneri pe marginea constatrilor;
aprecieri i propuneri, cnd se constat serioase deficiene n organizarea i
funcionarea unitii controlate, c urmare al stilului defectuos de munc al
colectivului, a unor msuri arbitrare luate de conducere, a insuficientei pregtiri a
cadrelor din diferite sectoare de activitate; prezentarea principalelor rezultate
pozitive obinute de unitatea controlat i care pot fi generalizate i n alte uniti.
2.3.5. Valorificarea actelor de control

O problem deosebit de important n activitatea organelor de control
financiar se refer i la valorificarea actelor de control. Activitatea organelor de
control nu poate fi limitat numai la descoperirea deficienelor, ci trebuie privit i
sub aspectul eficacitii, al rezultatelor obinute n urma constatrilor fcute pe
baza materialului de control. De aici decurge necesitatea ca n timpul controlului,
organele de control s valorifice la maximum constatrile fcute.
Pe lng remedierea operativ a deficienelor constatate n timpul
controlului, valorificarea se refer i la aducerea la ndeplinire de ctre unitatea
controlat a sarcinilor trasate anterior, precum i la acordarea de ctre organele de
control a sprijinului necesar conducerii (sub)unitii, ca pe baza materialului de
control s ntocmeasc un program concret asupra msurilor ce urmeaz a fi luate
pentru eliminarea deficienelor a cror rezolvare nu a putut fi realizat pe
parcursul controlului deoarece necesit un timp mai ndelungat.
Remedierea operativ a deficienelor n timpul controlului constituie una
din laturile cele mai importante ale valorificrii constatrilor de ctre organele de
control i se refer la o sfer larg de probleme ca: avansuri nedecontate la timp;
lichidarea creditorilor i debitorilor; drepturi datorate bugetului de stat i
nevrsate; plusuri nenregistrate; valori materiale pstrate n condiii
23
necorespunztoare; eviden neinut la zi; pagube i alte situaii asemntoare

etc.
Valorificarea constatrilor controlului se face n condiiile prevzute de
lege. Pentru valorificarea constatrilor controlului, eful compartimentului de
control financiar de gestiune prezint conducerii unitii n care funcioneaz,
rezultatele controalelor efectuate, mpreun cu msurile ce se propune a se lua n
vederea nlturrii deficienelor semnalate i tragerii la rspundere a celor care au
svrit abateri inclusiv pagube.
Conductorii unitilor care au dispus controlul i ai celor controlate sunt
obligai ca, n cadrul competenei i a termenelor legale:
s ia msuri, potrivit dispoziiilor legale, pe baza constatrilor i
propunerilor organelor de control, pentru nlturarea i prevenirea abaterilor i s
urmreasc aplicarea integral i la timp a acestor msuri;
s ia msuri pentru aplicarea sanciunilor disciplinare i
contravenionale, precum i pentru stabilirea rspunderii materiale n condiiile i
la termenele prevzute de dispoziiile legale;
s ia msuri pentru diminuarea, n condiiile dispoziiilor legale n
vigoare, a salariilor tarifare sau pentru reducerea total sau parial a stimulentelor
materiale ale salariailor care nu i-au ndeplinit sarcinile ori se fac vinovai de
abaterile constatate;
s asigure naintarea ctre organele de cercetare penal, a actelor n
cazul constatrii de fapte prevzute de legea penal, n termenele i condiiile
stabilite de dispoziiile legale.
24
CAPITOLUL 3
METODOLOGIA DE EXERCITARE A CONTROLULUI
FINANCIAR
Coninut:
3.1. Definirea metodologiei de control;
3.2. Metoda controlului financiar;
3.3. Procedee i tehnici de exercitare a controlului financiar:
3.3.1. Controlul documentar contabil;
3.3.2. Controlul faptic;
3.3.3. Analiza economico-financiar;
3.3.4. Controlul total i prin sondaj.
3.1. Definirea metodologiei de control

Metodologia de control reprezint calea tiinific de aciune pentru
oglindirea realitii, legalitii i eficienei activitii economico-financiare, pentru
cunoaterea i perfecionarea acesteia. Metodologia de control arat modul de
cercetare i aciune pentru cunoaterea i perfecionarea obiectului controlului, a
sferei sale de cuprindere.
Exercitarea controlului este un proces cu urmtoarele momente:
a) cunoaterea situaiei prestabilite (programe, norme, scopuri, prevederi legale,
previziuni);
b) stabilirea situaiei reale;
c) determinarea abaterilor, prin confruntarea situaiei reale cu cea prestabilit;
d) concluzii, sugestii, propuneri i msuri.
Metodologia de exercitare a controlului, privit ca un proces structurat pe
momentele enunate, presupune, n interdependen, s se aib n vedere:
1) formularea obiectivelor controlului;
2) sursele de informaii pentru control (documentele primare, evidena tehnicooperativ i contabil, bugete de venituri i cheltuieli etc);
3) formele de control i organele competente s efectueze controlul asupra
obiectivelor stabilite;
4) aplicarea procedeelor i modalitilor de control cu ajutorul crora se realizeaz
cunoaterea i perfecionarea activitilor controlate;
5) abaterile, deficienele, lipsurile, precum i rezervele ce se pot constata, n sfera
obiectului controlat, cu ajutorul tehnicilor de control;
6) actele de control n care se nscriu constatrile;
25
7) modalitile de finalizare a aciunii de control;

8) eficiena controlului pe linia prevenirii, constatrii i nlturrii abaterilor,
deficienelor, lipsurilor i cea a perfecionrii activitii controlate.
Metodologia de control presupune o unitate dialectic, de
intercondiionare, cu caracter tiinific, a metodei, principiilor i mijloacelor care
fac posibil aciunea de control.
Metodologia de control se aplic selectiv, difereniat, n raport de formele
de control financiar (preventiv, operativ-curent i ulterior), de natura activitilor
sau operaiilor controlate, de sursele de informare pentru control, de natura
abaterilor existente i a posibilitilor de perfecionare a activitii controlate.
3.2. Metoda controlului financiar

Orice aciune de control financiar are ca obiect cercetarea unor operaiuni
sau procese economice n scopul determinrii evoluiei, stadiului sau
corectitudinii acestora n raport cu programul, obiectivele fixate anterior sau
normele legale care le reglementeaz. Pentru a face fa unor asemenea cerine,
controlul presupune abordarea metodic a realitilor economico-sociale, ntr-o
manier ct mai raional, care s permit cunoaterea deplin i exact a
situaiilor existente, a implicaiilor sau consecinelor acestora, a factorilor de
influen i a direciilor de perfecionare viitoare. De altfel, calitatea activitii de
control i rezultatele ei depind n mare msura de procedeele, tehnicile i
instrumentele utilizate n cercetarea fenomenelor economico-financiare, de
modalitile prin care organele de control ajung la formularea concluziilor i
msurilor dispuse.
n general, noiunea de metod evideniaz ansamblul de principii,
procedee i tehnici prin care se cerceteaz fenomenele i procesele economice,
pentru a pune n eviden o situaie, un adevr n scopul cunoaterii acestora. Ea
provine de la latinescul methodos care nseamn mod de expunere sau mod
de aciune, iar acesta la rndul su are la origine cuvintele greceti meta
(succesiune) i hodos (drum, cale). n filozofia francez metoda reprezint
mersul raional al gndirii ctre adevr.
Avnd n vedere rolul i obiectul controlului financiar, metoda de cercetare
a acestuia se concretizeaz ntr-un sistem unitar de concepte i judeci de valoare
care asigur cunoaterea efectiv a fenomenelor economico-sociale i
interpretarea corect a lor.
Metoda controlului financiar ine de domeniul gndirii abstracte, facilitnd
abordarea logic i raional a cercetrilor efectuate n activitatea de control. Dar,
controlul financiar este o activitate cu un pronunat caracter aplicativ, fiind
practicat n forme variate. Identificarea celor mai potrivite direcii de cercetare
practic a funciilor controlului, a generat o suit de procedee de lucru, tehnici, dar
i o metodologie specific.
Se va face distincie ntre procedee, tehnici i instrumente de control
financiar, ntruct folosirea unora sau altora dintre acestea n activitatea practic,
se apreciaz n funcie de diferite criterii, cum ar fi: momentul n care se
efectueaz controlul, formele de control, modul de subordonare a organelor de
control, natura operaiilor supuse controlului. Alegerea corespunztoare a
acestora, contribuie decisiv la realizarea obiectivului stabilit.
n literatura de specialitate, nu exist o delimitare clar ntre noiunile:
26
metod, procedeu, tehnic (modalitate) i instrument de control financiar.

Metoda controlului financiar exprim ntreaga aciune de cunoatere i
presupune utilizarea unor procedee de control specifice, care la rndul lor, impun
folosirea de tehnici sau instrumente de control adecvate.
Procedeul de control reprezint un ansamblu de reguli specifice, tehnici i
instrumente care, mbinate cu o anumit miestrie personal, specific
profesionitilor contabili, experilor n domeniu, se aplic n vederea soluionrii
concrete a problemelor ce decurg din funciile controlului.
n practic, procedeul apare ca un mijloc de operaionalizare a principiilor
i regulilor unei metode. Astfel, exist mai multe procedee de control specifice ce
au aprut din necesiti practice de control i vizeaz creterea eficienei acestuia
n ansamblul su. Rolul i utilitatea procedeelor de control, rezid n faptul c prin
intermediul lor, organele de control i celelalte categorii de specialiti contabili, i
asigur participarea la realizarea sarcinilor ce le revin n cadrul firmelor.
Prin tehnic, modalitate sau instrument de control se nelege o categorie
specific unui domeniu restrns de activitate, care desemneaz mijlocul utilizat de
organul de control prin care se soluioneaz n mod concret, problemele ce decurg
din prerogativele funciei sale. Acestea includ mijloacele tehnologice,
metodologice, de natur informaional, etc, necesare cunoaterii, verificrii sau
optimizrii procesului de control ori numai unor pri structurale ale acestuia.
n practica controlului se constat, n ultimul timp, utilizarea unor tehnici,
modaliti i instrumente care sporesc mult cmpul acional i eficacitatea
procedeelor de control, pe care le nglobeaz metoda acestuia.
Se impune o constatare, i anume, c n coninutul tehnicilor, modalitilor
sau instrumentelor de control i fac loc o serie de componente ce amplific
caracterul dinamic, participativ, economic i mai ales, multidisciplinar al
controlului. Ca urmare, are loc o sporire a eficacitii utilizrii acestora, n cadrul
ntreprinderilor, acolo unde cuantificrile pe care le implic, utilizarea lor se poate
realiza cu uurin i precizie.
Paleta tehnicilor, modalitilor i instrumentelor de control este deosebit de
larg i n continu expansiune. Dintre acestea se pot evidenia: evaluarea,
indicaia, ndrumarea, aprecierea, planul, programul, analiza, bugetul de venituri i
cheltuieli, planul de profit i pierderi, bilanul contabil, darea de seam contabil,
raportul aplicativ, instrumente matematice, tehnici informatice i informaionale,
cercetarea operaional, simularea, grafice, programarea liniar, metoda drumului
critic .a.
Sub aspect teoretic, dar mai ales practic, metoda controlului financiar
reprezint modul de cercetare i aciune ntr-un sistem de intercondiionare a
tuturor procedeelor, tehnicilor, instrumentelor i formelor de control, n vederea
prevenirii, constatrii i nlturrii eventualelor lipsuri, abateri sau deficiene
constatate n derularea activitilor economico-financiare.
Deci, metoda reprezint sistemul logic ce presupune o cale tiinific de
cercetare i aciune, un sistem metodologic cu ajutorul cruia s se oglindeasc
egalitatea i eficiena n activitile controlate.
Experiena n activitatea de control financiar a demonstrat ct de important
este ca organele de control s cunoasc teoretic i s aplice selectiv n practic,
procedeele, tehnicile, instrumentele sau modalitile de control.
Pe baza acestui sistem metodologic, metoda n sine permite aprecierea
strii economico-financiare a unitii patrimoniale, sugereaz cile de eficientizare
a funcionrii acesteia, influeneaz comportamentul i aciunile agenilor
economici (inclusiv ale personalului) utiliznd o serie de procedee specifice.
27
De aceea, n teoria i practica controlului, se ntlnesc mai multe

procedee, tehnici, modaliti i instrumente de control cu o aplicare mai general
sau mai restrns.
n vederea asigurrii unui control ct mai corect i complet, procedeele de
control trebuie s fie utilizate ntr-un sistem de interrelaii, printr-o mbinare
raional, dar s constituie un tot unitar, n funcie de particularitile specifice ale
agenilor economici.
3.3. Procedee i tehnici de exercitare a controlului financiar

Pentru a exercita un control operativ i eficient, este necesar ca organele de
control s efectueze, mai nti, un studiul general asupra modului n care este
organizat i se desfoar activitatea ce urmeaz a fi controlat. Studiul general
prealabil ofer organelor de control posibilitatea de a cunoate o serie de aspecte
ale activitii controlate i de a descoperi, chiar din aceast faz, deficiene, abateri
i lipsuri n activitatea economico-financiar i gestionarea valorilor materiale i,
prin aceasta, localizarea aciunii de control. Deci, o bun informare iniial a
organelor de control asupra activitii ce urmeaz a se controla este necesar n
vederea stabilirii obiectivelor crora s li se acorde o atenie deosebit, a
organizrii n continuare a muncii de control.
Studiul general, ca procedeu de control financiar, are ca principale
obiective:
orientrile, instruciunile, competenele i rspunderile n structura
intern a unitii la care se exercit controlul. Cunoaterea orientrilor,
competenelor i rspunderilor concrete existente n unitate are menirea de a crea
posibilitatea stabilirii, cu uurin, a vinovailor de eventualele deficiene ale
activitii controlate;
modul de organizare a evidenei tehnico-operative i contabile, ca
surs de informaii pentru control;
situaia de fapt existent n unitate cu privire la activitatea ce
urmeaz s se controleze.
Informarea ncepe la unitatea ce dispune controlul, unde organul de control
studiaz: dispoziiile legale cu privire la specificul unitii ce urmeaz a fi
controlate ct i alte normative cu caracter economico-financiar; procese verbale
de control anterior i msurile luate n urma valorificrii acestora, documentele de
sintez contabile i soluiile date de organele ierarhic superioare; corespondena
dintre unitatea care dispune controlul i cea care urmeaz a se controla;
materialele ntocmite de compartimentele de specialitate din unitatea ce dispune
controlul n legtur cu activitatea unitii patrimoniale ce urmeaz a fi controlat
etc.
3.3.1. Controlul documentar contabil

Controlul documentar contabil este procedeul de stabilire a realitii,
legalitii i eficienei operaiilor i activitii economice i financiare, prin
examinarea documentelor primare i centralizatoare a nregistrrilor n evidena
tehnico-operativ i contabil, a situaiilor contabile i bilanurilor.
Controlul documentar-contabil se utilizeaz cu caracter preventiv i
concomitent, integrat organic sistemului de organizare i conducere a evidenei
tehnico-operative i contabile, ca de exemplu, controlul documentelor care se
primesc la contabilitate pentru nregistrare, al lucrrilor de ntocmire a situaiilor
28
contabile i bilanului, al exactitii prelurii i prelucrrii datelor, n condiiile

utilizrii calculatorului electronic pentru efectuarea lucrrilor de calcul i
eviden.
ntruct documentele i evidena tehnico-operativ i contabil se refer la
operaii economice i financiare care au avut loc, procedeul de control
documentar-contabil se utilizeaz, cu precdere, n efectuarea controlului
financiar ulterior, situaie n care poart i denumirea de revizie documentarcontabil. Revizia documentar-contabil, ca procedeu activ i eficient, este un
control sistematic al activitii economice i financiare, bazat pe acte justificative
i nregistrri contabile. n consecin, ea cuprinde i modul de organizare i
conducere a evidenei tehnico-operative i a contabilitii. Scopul reviziei
documentar-contabile este acela de a milita pentru aprarea integritii
patrimoniului, respectarea legalitii n cadrul activitii economice i financiare a
disciplinei financiare i fiscale. Revizia activitii economico-financiare este
strns legat de calitatea organizrii i conducerii evidenei tehnico-operative i
contabile, pe baza creia se desprind concluzii privind activitatea economic i
financiar. De justa organizare i conducere a evidenei tehnico-operative i
contabile depinde n mare msur, integritatea mijloacelor bneti i materiale
existente n patrimoniul agenilor economici.
Controlul documentar contabil se exercit printr-o serie de modaliti sau
tehnici, care se utilizeaz selectiv i combinat, n funcie de situaia concret,
de necesitile aprecierii cu mai mult uurin i n mod obiectiv, pe baza
sistemului de informare existent, a modului de gestionare a patrimoniului, n
general a activitii economice i financiare controlate.
Controlul documentar-contabil se exercit cu urmtoarele modaliti:
controlul cronologic, controlul invers cronologic, controlul sistematic sau pe
probleme, controlul reciproc, controlul ncruciat, investigaia de control, analiza
i studiul general, comparaia contabil, calculul de control, examenul critic,
analiza contabil, balana de control contabil sintetic i analitic, tehnica
operaiilor bilaniere, tehnici specifice de control n condiiile sistemelor de
prelucrare automate a datelor, etc.
Controlul cronologic se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i
ndosarierii documentelor. Documentele se examineaz pe fiecare zi, la rnd, n
ordinea n care sunt pstrate sau ndosariate, fr nici o grupare sau sistematizare
prealabil. Aceast modalitate de control este simpl, ns distribuie atenia
organului de control asupra unui numr mare de operaiuni de diferite feluri,
necesit folosirea de o dat a unui material legislativ bogat i duce la ngreunarea
studierii succesive i aprofundate a fiecrui fel de operaiune. Se exercit cu
uurin, dar nu d posibilitatea s se urmreasc de la nceput pn la sfrit, o
problem.
Controlul invers cronologic se exercit de la sfritul spre nceputul
perioadei de control. Se ncepe cu controlul celor mai recente operaii i se
continu de la prezent spre trecut. Aceast modalitate de control se folosete
atunci cnd la constatarea unei abateri este nevoie s se stabileasc momentul
cnd aceasta s-a produs sau s se urmreasc procesul dezvoltrii precedente i
celor care au legtur cu abaterea. De asemenea, se utilizeaz atunci cnd se
constat anumite omisiuni sau erori de nregistrare, pentru identificarea crora este
necesar cercetarea document cu document, poziie cu poziie a lucrrilor
ntocmite anterior.
n controlul sistematic sau pe probleme se procedeaz la gruparea
documentelor pe probleme(operaii de cas, aprovizionare, salarizare, etc.) apoi la
29
controlul lor n ordine cronologic. Controlul pe probleme este o modalitate mai

eficient de examinare a documentelor i nregistrrilor contabile, prin aceea c d
posibilitatea s se urmreasc cu mai mult atenie, obiectiv, eventualitatea
omisiunilor este mai redus i se pot stabili concluzii cu privire la fiecare
problem n parte.
Controlul reciproc const n cercetarea i confruntarea la aceeai unitate, a
unor documente sau evidene cu coninut identic, ns diferite ca form pentru
aceleai operaii sau pentru operaii diferite ns legate reciproc, exemplu: bonul
de predare a produselor cu raportul de producie i cu fia de magazie;
documentele de transport, avizul de nsoire a mrfii cu factura furnizorului (date
privind cantitatea, localitatea de expediie etc); nregistrrile din registrul de cas
cu cele din extrasul de cont primit de la banc. Controlul reciproc este o
confirmare intern a datelor nscrise n documentele de evidene.
Controlul ncruciat const n cercetarea i confruntarea tuturor
exemplarelor unui document, existente la unitatea controlat i la alte uniti n
care s-au fcut decontri, de la care s-au primit sau crora li s-au livrat materiale,
produse, mrfuri, etc. De exemplu: originalul facturii existent la client se
confrunt cu copiile rmase la furnizor; extrasul de cont primit de la banc se
confrunt cu copia existent la banc; copia chitanei rmas n carnetul chitanier,
se confrunt cu originalul chitanei aflat la pltitor; confruntarea datelor din
conturile Clieni i Debitori din cadrul unitii patrimoniale cu cele din conturile
Furnizori i Creditori ale altor ageni economici i invers etc. Pe lng
confruntarea tuturor exemplarelor unui document, controlul ncruciat cuprinde i
documente sau evidene diferite, din a cror confruntare se pot desprinde
neconcordane care privesc aceeai operaie. Controlul ncruciat constituie o
confirmare extern a datelor nscrise n documentele sau evidenele unitii
controlate. Rezultatul controlului ncruciat se perfecteaz prin situaii extrase de
la unitatea patrimonial controlat i prin anexarea documentelor originale sau a
copiilor certificate n mod legal.
Investigaia reprezint modalitatea prin care organul de control obine
informaii din partea personalului a crui activitate se controleaz. Investigaia
implic studierea unor probleme care nu rezult clar din documentele i evidenele
puse la dispoziie. Prin ea nsi, investigaia nu este o surs de control demn de
ncredere, ns reprezint un supliment de informare i conducere. Organul de
control trebuie s ia n considerare aplicarea altor modaliti de control.
Analiza i studiul general se utilizeaz pentru a obine argumentele
justificative ale controlului. Acestea presupun, de exemplu, examinarea debitelor
i creditelor unor conturi, astfel nct s se determine corectitudinea nregistrrii
operaiunilor economice i financiare. Aceasta este util pentru controlul
contabilitii, care poate conine nregistrri greite sau neobinuite sau pentru
care sunt necesare informaii detaliate.
Comparaia de control const n examinarea comparativ a diferitelor
solduri din evidenele analitice, cu cele din conturile sintetice supuse controlului.
Prin comparaie se obin informaii care dau pentru unele nregistrri, o prob
suficient privind justeea lor, pe cnd pentru altele este necesar i un control
suplimentar. Comparaia cu datele anterioare, cum ar fi cheltuielile anului n curs,
este o aplicare frecvent a tehnicii comparaiei.
Calculul de control presupune reproducerea muncii ndeplinite de
contabili. Prin aceast modalitate se obin probe asupra exactitii contabilitii.
Examenul critic implic examinarea actelor, documentelor i evidenelor,
astfel nct s se acorde atenie problemelor mai importante. Tehnica examenului
30
critic se utilizeaz, de exemplu, n cazul plilor care urmeaz a se face n cursul

perioadelor urmtoare. Eficiena sa depinde, n mod nemijlocit, de experiena
profesional a persoanelor care efectueaz controlul.
Analiza contabil nainte de nregistrare n conturi, orice operaie
economic i financiar este supus unei analize contabile. Cu ajutorul analizei
contabile se determin conturile n care urmeaz a se nregistra operaia i relaia
dintre ele. Determinarea corect a conturilor i a prii acestora (debit sau credit),
n care urmeaz a se nregistra operaia supus analizei asigur nregistrarea
operailor numai cu ajutorul conturilor care corespund coninutului lor economic.
Analiza contabil presupune nlnuirea logic a mai multor judeci pentru
obinerea unei concluzii concretizate n soluia contabil a operaiei economice.
Analiza contabil precede nregistrarea operaiilor economice n conturi. Spre
deosebire de revizia contabil, care este postoperativ, analiza contabil este
preventiv, se plaseaz la nceputul procesului de eviden. Ca atare, analiza
contabil nu asigur cunoaterea deplin a operaiilor i proceselor economice
nregistrate i mai ales a situaiei i a rezultatelor obinute.
Balanele analitice de control elementele de activ i de pasiv se reflect n
contabilitate att n unitatea ct i n prile lor componente, cu ajutorul conturilor
sintetice i a celor analitice. Conturile sintetice oglindesc elementele de activ i de
pasiv, n expresie bneasc, pe grupe sau categorii, iar conturile analitice
oglindesc prile componente ale acestora, fie n expresie bneasc, fie n expresie
bneasc i cantitativ. n acest fel, conturile analitice contribuie la buna
gestionare a patrimoniului, la asigurarea integritii lui. Exprimarea valoric i
ndeosebi cantitativ creeaz condiii optime pentru exercitarea controlului
gestionar, n sensul c d posibilitatea s se stabileasc cantitativ i valoric
intrrile, eliberrile i stocul pe fiecare depozit, magazie sau secie de producie i
pe feluri de materiale, produse, mrfuri, etc. ntre conturile sintetice i cele
analitice exist o strns legtur. Pentru controlul concordanei dintre datele unui
cont sintetic i acelea din conturile sale analitice, se utilizeaz balana analitic de
control, care cuprinde urmtoarele corelaii de control: soldul iniial al contului
sintetic s fie egal cu totalul soldurilor iniiale ale conturilor sale analitice; totalul
micrilor debitoare ale contului sintetic s fie egal cu totalul micrilor debitoare
ale conturilor analitice; totalul micrilor creditoare ale contului sintetic s fie egal
cu totalul micrilor creditoare ale conturilor analitice; soldul final al contului
sintetic s fie egal cu totalul soldurilor finale ale conturilor analitice. Lipsa acestor
corelaii arat c s-au strecurat erori, fie la nregistrarea operaiilor economice n
conturi, fie la efectuarea calculelor economice, care trebuie identificate i
corectate.
Balanele analitice de control se ntocmesc pentru fiecare cont sintetic
desfurat pe conturi analitice, pe baza datelor preluate din conturile analitice
nainte de a se ntocmi balana sintetic de control contabil, motiv pentru care se
mai numesc i balane auxiliare sau secundare de control.
Controlul nregistrrilor se face i prin confruntarea fiecrei balane
analitice de control cu sumele respective ale contului sintetic din balana sintetic
de control contabil.
Controlul documentar-contabil n condiiile prelucrrii electronice a
datelor are n vedere ca att programul prelucrrii datelor ct i introducerea
datelor s fie complete i corecte. Centrul de greutate al controlului se deplaseaz
spre controlul sistemului de prelucrare. Modalitile de prelucrare se folosesc ntrun mecanism corelat logic care asigur obiectivele economice i limitele de
toleran. Posibilitile de confruntare dintre contabilitatea sintetic i datele
31
documentele primare se asigur n filiera document primar-document secundareviden analitic-contabilitate sintetic.

n general, folosirea mijloacelor moderne de prelucrare a datelor produce o
serie de influene asupra tehnicii de control financiar, care pot fi sintetizate astfel:
cunoaterea, de ctre organele de control a posibilitilor de utilizare a mijloacelor
moderne de prelucrare a datelor; necesitatea ca munca de control s se exercite
avndu-se n vedere datele furnizate de contabilitate n condiiile utilizrii
mijloacelor moderne de prelucrare; reorientarea muncii de control, n sensul de a
se acorda atenie sporit laturii calitative a activitii controlate, fr a se neglija
latura cantitativ; cuprinderea n obiectivele controlului, a unor probleme noi, de
exemplu modul de folosire eficient a mijloacelor moderne de prelucrare a
datelor; creterea caracterului preventiv al controlului. Generalizarea prelucrrii
automate a datelor, conduce la mutaii n structura controlului, n sensul creterii
controlului preventiv, dar i la schimbri metodologice n controlul ulterior.
Controlul i bazeaz concluziile pe acte, documente i evidene care sunt
ntocmite cu respectarea normelor legale i conin date reale.
Documentele i evidenele neoficiale, neprevzute n norme, care sunt
rezultatul iniiativei personale a celor cele ntocmesc n vederea justificrii unor
valori (de exemplu: bonuri de mn, evidene personale, etc.) sunt apreciate ca
mrturii scrise care faciliteaz examinarea documentelor i evidenelor oficiale.
Concluziile obinute pe baza documentelor i evidenelor neoficiale se confirm,
n mod obligatoriu, cu documente i evidene oficiale, legale. Fr aceast
confirmare, documentele i evidenele neoficiale nu constituie argumente pentru
concluziile controlului.
De aceea, prin analiz i corelare ntre documente, evidene i alte surse de
informare, prin control este necesar s se stabileasc, n primul rnd, valabilitatea
documentelor justificative, a nregistrrilor i gradul n care acestea exprim
realitatea i legalitatea operaiilor economice.
Pentru a se constata abateri i lipsuri i a argumenta concluzii n legtur
cu fapte nenregistrate sau nregistrate eronat n documente i evidene, n practica
de control, dar i n cazul expertizelor contabile, se folosesc modaliti (tehnici)
specifice de control, cum sunt:
reconstituirea cantitativ a unor evidene global valorice, pe baza
inventarelor i actelor de gestiune, cnd pentru ieirea mrfurilor se folosete
bonul de vnzare;
comparaia de control privind stabilirea stocurilor(soldurilor)
maxime posibile la inventarul final.
Stocul maxim posibil = stocul la inventarul iniial+ intrri de mrfuri pe baz de
documente - ieiri de mrfuri, pe baz de documente
Comparaia de control se efectueaz ntre stocul maxim posibil determinat
i stocul de la ultimul inventar, putnd rezulta trei situaii:
a) stocul maxim posibil este mai mare dect stocul de la ultimul inventar,
diferena reprezentnd vnzrile de mrfuri n perioada de control;
b) stocul maxim posibil este mai mic dect stocul de la ultimul inventar,
diferena reprezint mrfuri a cror intrare nu se justific documentar. n aceast
situaie, se pot identifica incorectitudini ca: introducerea de mrfuri n gestiune
fr a se nregistra n documente i evidene, practicarea de suprapreuri,
substituiri de mrfuri la inventar sau n gestiune, omisiuni la inventar, erori de
documente i evidene etc.;
32
c) stocul maxim posibil este egal cu stocul de la ultimul inventar. Aceast

situaie poate rezulta la sortimentele greu vandabile, fr micare. Dac rezult la
sortimentele uor vandabile sau cu desfacere curent, este necesar identificarea
unor erori, omisiuni sau incorectitudini ale gestionarului.
Tehnica comparaiei de control se utilizeaz pentru stabilirea realitii
operaiilor, datelor de inventariere i a preurilor practicate n cazul unitilor de
desfacere a mrfurilor cu plata direct la vnztor. Ea se dovedete util pentru
argumentarea fraudelor comise n gestiune, ntruct face posibil stabilirea ct mai
aproape de realitate, a cuantumului pagubei.
corelarea intrrilor de materiale, produse sau mrfuri, n funcie de
consum, eliberri sau vnzri. n acest scop, se compar stocul posibil existent cu
ieirile la data sau n jurul datei n cauz.
Stocul posibil existent la o anumit dat =
stoc la inventarul iniial + intrrile de mrfuri pe baz de documente ieirile de
mrfuri pe baz de documente.
Aceast modalitate de control se utilizeaz la:
a) gestiunile cu eviden global-valoric, unde desfacerea mrfurilor se face pe
baza bonurilor de vnzare.
Aceast tehnic are menirea s constate: abateri sau lipsuri acoperite prin
documente sau evidene; valabilitatea unor documente de gestiune; realitatea
operaiilor nscrise n unele documente de intrare sau ieire care sunt contestate de
gestionar sau de organele de control. Tehnica de lucru o constituie reconstituirea
evidenei cantitative a gestiunii, pentru o anumit marf i se confrunt cu situaia
stocului. Stocul posibil existent se compar cu ieirile la sortimentul respectiv, din
aceeai zi sau din zilele urmtoare;
b) gestiunile cu eviden global-valoric, cu plata direct, la vnztor, fr bon de
vnzare.
Aceast tehnic are menirea s constate dac anumite mrfuri au intrat
efectiv n gestiune sau dac unele sortimente neintrate cu bonuri sau facturi au
existat efectiv n gestiune.
ntruct vnzarea se face fr evidenierea
sortimentelor de mrfuri, modalitatea stocului maxim posibil nu este dect n
unele cazuri.
Un exemplu de aplicare a tehnicii stocului posibil este urmtorul: delegaii
(merceologii) unui agent economic au justificat avansuri spre decontare primite i
bonuri care atestau cumprri de mrfuri efectuate de la un magazin comercial cu
amnuntul. Pentru demonstrarea fictivitii respectivelor documente prezentate
spre decontare, n sensul c mrfurile respective nu au fost eliberate n fapt, pentru
ca numerarul s rmn la delegai, este necesar s se constate dac n gestiunea
magazinului au existat mrfuri nscrise n documentele n cauz, la data
respectiv. Aplicndu-se modalitatea stocului maxim posibil se poate dovedi n
unele situaii, c vnztorii, care au emis respectivele documente, pentru a putea fi
decontate, nu dispuneau de mrfurile n cauz, dac totalul intrrilor n perioada
gestionar respectiv, este mai mic dect cantitatea nscris n documentele emise.
Modalitatea stocului maxim poate fi aplicat i n alte situaii ca de
exemplu, la o gestiune valoric s-au efectuat dou inventarieri consecutive de la
numirea n funcie a gestionarului i preluarea gestiunii, fr a se constata lipsa.
La urmtorul control gestionar, se constat o lips mare ntr-o perioad relativ
redus, supus controlului. n aceast situaie, este necesar s se stabileasc lipsa
33
real n gestiune i n ce perioad s-a produs.

Ca regul general, situaia n gestiune se stabilete dup efectuarea
inventarului i cuprinde perioada de la ultima
inventariere i pn la
inventarierea urmtoare. Deci, perioada de gestiune supus controlului se situeaz
ntre dou inventarieri consecutive. Prin examinarea modului de efectuare a
inventarelor anterioare datei descoperirii sustragerilor, se constat unele
discrepane la stocurile unor sortimente de mrfuri, n sensul c sunt mult prea
mari, n raport cu desfacerea lor curent. Prin aplicarea tehnicii stocului maxim
posibil se constat c la unele sortimente, potrivit intrrilor efective de mrfuri nu
puteau fi n stoc cantitile nscrise ca existente la inventariere. Ca urmare, pentru
stabilirea unei situaii reale de gestiune, se nltur inventarele intermediare,
reinndu-se ca exacte inventarul de predare-primire a gestiunii i inventarul
efectuat la data descoperirii lipsurilor n gestiune. Prin comparare stocurilor de
mrfuri preluate, la care se adaug intrrile n perioada dat, din care se scad
vnzrile (suma monetarelor) i transferurile de mrfuri, cu stocurile de mrfuri
constatate la ultimul inventar, rezult situaia n gestiune pe ntreaga perioad ct a
funcionat ca gestionar persoana n cauz.
Prin specificul gestiunilor global-valoric, n lipsa altor probe constituite
din documente de scdere frauduloas din gestiune (de exemplu, bonuri de
transfer fictive ctre alte gestiuni) nu se poate stabili momentul n care s-au fcut
primele sustrageri. n astfel de situaii, constatarea se limiteaz la precizarea c
lipsurile n gestiune s-au produs n perioada de gestiune cuprins ntre momentul
prelurii subunitii de ctre gestionar i momentul n care s-a fcut ultimul
inventar, cnd s-a constatat lipsa.
compararea de numerar din vnzri cu vnzrile posibile n
anumite perioade, pentru a se depista eventuale depuneri n contul unor lipsuri n
gestiune din perioada anterioar;
corelarea actelor contabile, pentru stabilirea realitii unui fapt
economic, cu alte fapte de influen reciproc. De exemplu: facturi cu note de
intrare-recepie, bonuri de lucru cu nota de predare produse etc.;
controlul intergestionar: aceast tehnic (modalitate) de control se
utilizeaz pentru stabilirea adevrului n situaiile n care se invoc drept
explicaie a unor lipsuri ntr-o gestiune, plusurile la aceleai articole existente ntro alt gestiune. Prin aceast tehnic se constat, de exemplu, dac lipsa din
magazia de produse finite este compensabil cu plusul unor piese componente ale
produselor finite respective, constatat la secia de producie.
Controlul intergestionar scoate n eviden elemente concludente care
explic unele situaii de fapt, mprejurrile care au determinat producerea pagubei.
Prin aceast modalitate de control, se demonstreaz dac exist legtur cauzal
ntre plusul dintr-o gestiune i lipsa din cealalt, dac ntrunesc condiiile de
compensare legal sau dac diferenele respective au ca explicaie nentocmirea
formelor de predare-primire pentru un lot restituit n producie n vederea unor
remanieri sau semnarea de ctre gestionarul depozitului pentru primirea unui lot
de produse finite pe care, n fapt, nu le-a primit, etc.
Compensarea de mrfuri poate opera ntre plusuri i minusuri numai
pentru aceeai perioad gestionar i la aceeai gestiune. Cnd se afirm, ns c
plusurile apar n alt gestiune i se face dovada c sunt create prin manipulri
greite ale bunurilor aceluiai agent economic, nu se poate respinge aprarea
gestionarilor c nu le este imputabil contravaloarea acestora, deoarece n aceast
situaie, agentul economic nu are pagub. Aceast operaie nu reprezint ns o
compensare, ci corectarea unor erori, dac bunurile la care se refer imputaiile
34
exist n materialitatea lor n alt depozit al agentului economic, datorit, cert, unor
omisiuni de ntocmire a documentelor.
3.3.2. Controlul faptic

Controlul faptic reprezint procedeul de stabilire real a existenei i
micrii mijloacelor materiale i bneti i a desfurrii activitii economice i
financiare. Controlul faptic se exercit la locul de existen a mijloacelor materiale
i bneti i are ca obiectiv: determinarea exact a cantitilor existente, a strii n
care se gsesc, a stadiului i modului de prelucrare, a respectrii legalitii n
utilizarea lor.
Principalele modaliti sau tehnici de control faptic sunt: inventarierea,
expertiza tehnic i analiza de laborator, observarea direct, inspecia fizic etc.
Inventarierea, ca modalitate principal de control faptic, are ca obiectiv
constatarea, la un moment dat, a existenei cantitative i calitative a elementelor
de activ i de pasiv ale unei uniti gestionare, precum i a modului de executate a
lor de ctre gestionari. Pe lng constatarea stocurilor i soldurilor faptice,
inventarierea include i compararea acestora cu cele
scriptice i stabilirea
eventualelor diferene.
Inventarierea de control, ca tehnic a controlului financiar, coincide doar
parial, cu activitatea mult mai larg de inventariere periodic a gestiunilor sau a
ntregului patrimoniu, care se realizeaz printr-o mbinare a elementelor de control
faptic cu cele documentare i prin efectuarea unor opiuni specifice de regularizare
a rezultatelor. n funcie de specificul activitii i de natura mijloacelor
materiale, este indicat declanarea simultan a inventarierii de control la aceleai
repere, pe ntreaga unitate, ndeosebi n cazul materialelor de mas, ceea ce are
drept consecin, creterea eficientei controlului faptic, ntruct se nltur unele
posibiliti de acoperire a lipsurilor numai pe timpul inventarierii. Din aceleai
considerente, o condiie esenial pentru surprinderea realitii efective este ca
inventarierea de control s se efectueze inopinat. Pentru stabilirea unor rezultate
reale, inventarierea de control implic exactitii soldurilor scriptice la reperele
inventariate. Aceasta presupune controlul asupra documentelor i evidenei
privind intrrile i ieirile de bunuri pe perioada anterioar.
Inventarierea are ca sarcin determinarea stocurilor faptice de valori
materiale i bneti existente la un moment dat, ntr-o gestiune. Ca urmare a
operaiunilor de inventariere, pot s apar diferene n plus sau n minus fa de
stocurile scriptice.
De regul, valorificarea rezultatelor inventarierii se realizeaz prin
nregistrarea n contabilitate a plusurilor i imputarea minusurilor persoanelor
vinovate.
Fa de regula general a valorificrii rezultatelor inventarierii se admit
urmtoarele:
pentru gestiunile unde contabilitatea este condus cantitativvaloric, este posibil ca la inventariere, la unele sortimente ale aceluiai produs sau
produse asemntoare, la care exist riscul de confuzie, s apar plusuri, iar la
altele minusuri. n acest caz, prima operaie care este de natur s regularizeze, cel
puin parial, minusurile i plusurile, este operaiunea de compensare cantitativ a
lipsurilor cu plusurile constatate;
att n gestiunile unde contabilitatea analitic este condus
cantitativ-valoric ct i n gestiunile unde contabilitatea analitic este condus
35
valoric, pot s apar minusuri la inventariere generate de aciunea factorilor fizici

i chimici ca urmare a manipulrilor, depozitrii sau nsilozrii. Deoarece lipsurile
nu sunt determinate din culpa gestionarului i deci nu i se pot imputa, n acest caz,
se acord sczminte sau perisabiliti n cadrul normelor;
n gestiunile n care, urmare a inventarierii lipsurile constatate
depesc limita normelor legale de sczminte (perisabiliti) i acestea nu se
datoreaz vinei gestionarului sau altei persoane fizice, minusurile se trec pe seama
cheltuielilor sub forma sczmintelor peste normele legale.
Condiiile legale de efectuare a operaiunii de compensare cantitativ a
minusurilor cu plusurile constatate, sunt:
plusurile i minusurile trebuie s fie constatate numai la sorturi ale
aceluiai produs sau grup de produse, la care este riscul de confuzie datorit
asemnrii aspectului exterior;
plusurile i minusurile s se fi produs n gestiunea aceleiai
persoane:
plusurile i minusurile s se fi produs n aceeai perioad de
gestiune, nelegnd prin aceasta perioada dintre dou inventarieri succesive.
Regulile de efectuare a operaiunii de compensare cantitativ a minusurilor
cu plusurile de inventar constatate, sunt:
1. operaia de compensare nu este obligatorie, ea poare fi ns aprobat,
competena revenind managerilor unitii economice, atunci cnd nu intervine
elementul infracional. n acest scop, n prealabil i cu caracter de uz intern,
conductorii unitilor economice sunt obligai s ntocmeasc liste de sorturi de
produse, mrfuri, ambalaje i materiale care ntrunesc condiiile compensrii,
datorit riscului de confuzie i s le supun aprobrii Consiliului de Administraie;
2. operaia de compensare se realizeaz cantitativ deoarece, n procesul de
manipulare, depozitare sau nsilozare a valorilor materiale, confuzia a avut loc
ntre sorturi i nu ntre preuri de nregistrare. Datorit existenei preurilor unitare
de evaluare are loc i o compensare valoric fr ns a se diminua valoric
patrimoniul unitii economice.
3. compensarea cantitativ se realizeaz numai pentru cantiti egale ntre plusuri
i lipsuri. Atunci cnd, n operaia de compensare intr sortimente de la plusuri i
de la lipsuri cu cantiti diferite, pentru stabilirea egalitii cantitative se
procedeaz la eliminarea din compensare a cantitilor ce depesc nivelul maxim
la care se poate stabili egalitatea;
4. eliminarea din compensare are loc (fie de la plusuri fie de la minusuri, dup
caz) ncepnd cu sorturile ale cror preuri unitare sunt cele mai mici, eliminarea
continundu-se n ordinea cresctoare a acestora pn la stabilirea egalitii;
5. operaia de compensare propriu-zis se ncepe cu sorturile att de la minus, ct
i de la plus care au preurile unitare cele mai mari, continundu-se n ordinea
descresctoare a preurilor;
6. preurile utilizate n compensare sort cu sort, sunt cele ale minusului sau
plusului, ntotdeauna fiind luat n calcul preul cel mai mic dintre acestea;
7. n urma operaiei de compensare, rezult diferene valorice de natura plusurilor,
precum i diferene valorice de natura minusului. Diferenele se determin
nmulind cantitatea compensat cu diferena dintre preul plusului i preul
minusului. Natura diferenei valorice o d preul cel mai mare.
8. dup efectuarea operaiei de compensare, pentru a avea certitudinea
corectitudinii calculelor, trebuiesc verificate urmtoarele corelaii valorice:
P.v.t. = P.v.e. + P.v.c. + P.v.r.
36
(1)
M.v.t. = M.v.e. + M.v.c. +M.v.r.
(2)
n care:
P.v.t.(M.v.t.): plus (minus) valoric total:
P.v.e. (M.v.e.): plus (minus) valoric eliminat din compensare;
P.v.c.(M.v.c.): plus (minus) valoric compensat;
P.v.r. (M.v.r.): plus (minus) valoric rezultat din compensare.
n gestiunea unitilor patrimoniale, se pot produce pierderi inerente, care
nu sunt determinate de nclcri ale atribuiilor de serviciu sau a vinoviei cuiva.
Prin pierderi materiale normale sau perisabiliti, n cadrul normelor, se
neleg de obicei, pierderi sau spargeri, frmiri, scurgeri, volatilizri, absorbie
etc., care se produc n timpul transporturilor, manipulrii, sau nsilozrii, n
limitele normale stabilite prin dispoziii legale i care nu se datoreaz neglijenei,
relei credine, accidentelor sau unor cauze de for major.
n categoria de pierderi, n cadrul normelor nu intr, dup cum se deduce
din definiia prezentat, pierderile la materii prime supuse unor prelucrri. Acestea
de regul sunt cuprinse n denumirea de consum specific.
Condiiile care se cer ndeplinite pentru acordarea perisabilitilor n cadrul
normelor sunt:
a) minusurile care determin acordarea perisabilitilor n cadrul normelor trebuie
s fie generate de aciunea factorilor fizici i chimici i nu vinoviei vreunei
persoane;
b) perisabilitile n cadrul normelor se acord numai pentru minusuri efective,
reale;
c)minusurile trebuie s provin dintr-o singur perioad de gestiune;
d)perisabilitile n cadrul normelor se acord pentru fiecare gestiune n parte.
Regulile de calcul i acordare a perisabilitilor n cadrul normelor sunt:
a) sczmintele se acord cu aprobarea conducerii entitii, ele nu opereaz de
drept;
b) cotele procentuale legale stabilite sunt maxime, dar se acord numai pn la
nivelul minusului efectiv;
c) pentru gestiunile a cror contabilitate analitic este condus cantitativ-valoric,
perisabilitile n cadrul normelor se calculeaz i se acord cantitativ, pe cnd la
celelalte valoric;
d) atunci cnd, n gestiunile unde contabilitatea analitic este condus cantitativvaloric, sunt ntrunite condiiile de compensare cantitativ a minusurilor cu
plusurile constatate, perisabilitile n cadrul normelor se calculeaz i se acord,
de regul, dup efectuarea compensrii cantitative numai pentru lipsurile efective;
e) perisabilitile ce se pot acorda ntr-o gestiune se determin prin ponderarea
coeficienilor legali stabilii fie cu rulajul debitor (intrrile n gestiune), fie cu
rulajul creditor (ieirile din gestiune).
Expertiza tehnic i analiza de laborator sunt modaliti de control faptic
care se folosesc pentru stabilirea integritii valorilor materiale, realitii unei
operaii, calitii unor produse, coninutului anumitor lucrri, volumului
manoperei i cantitii de materiale necesare pentru executarea lor etc. Se
efectueaz de specialiti tehnicieni la solicitarea organelor de control. De
exemplu, prin analiza de laborator se stabilete dac n componena unui produs
exist toate materialele eliberate din depozit, iar prin expertiza tehnic se
stabilete dac volumul unor lucrri efectuate corespunde manoperei nregistrate
n documente (devize, situaii de lucrri etc).
37
Observarea direct este folosit pentru stabilirea unor situaii faptice care
nu rezult din documente. Observarea desemneaz practica organului de control
de a merge la faa locului pentru a constata modul n care personalul controlat i
ndeplinete obligaiile de serviciu. Observarea direct, ca modalitate de control
faptic, se poate face pe baz de program sau inopinat, n locurile unde se
desfoar activitile: secii, ateliere, sectoare, laboratoare, magazine, birouri,
depozite gestiuni etc. Prin observarea direct, se urmrete modul cum este
organizat i funcioneaz un compartiment, dac se respect prescripiile legale n
desfurarea unei activiti, n ce msur este utilizat timpul de munc
corespunztor, etc.
Inspecia fizic const n examinarea activelor i a altor surse. Este o
prob sigur pentru constatarea existenei unui anumit post de activ, a
imobilizrilor sau a actelor justificative nregistrate n eviden. De exemplu,
controlul pstrrii numerarului n casierie, a listelor de inventariere, etc.
Controlul faptic se ntregete cu cel documentar. n acest fel, prin control
se stabilete att modul de gestionare a mijloacelor materiale, ct i informaiilor
cu privire la activitatea controlat.
3.3.3. Analiza economico-financiar

Analiza economico-financiar este un instrument metodologic
sisCAPITOLULtic utilizat de controlul financiar care, pentru cunoaterea
rezultatelor obinute n ndeplinirea programelor de activitate i a factorilor care
le-au influenat, pe baza unei documentri multilaterale, descompune activitatea
controlat pe elemente constitutive i studiaz raporturile existente ntre acestea.
Prin analiza economico-financiar se studiaz modul de realizare a sarcinilor
stabilite, factorii i influenele acestora asupra activitii economice, posibilitile
de descoperire i mobilizare a rezervelor interne, precum i rezultatele economice
i financiare ale activitii.
Analiza cerceteaz activitatea economic i financiar, considerat ca un
complex de legturi cauzale i de factori. Pentru control prezint importan,
stabilirea locului n care i au izvorul factorii a cror aciune a determinat
rezultate negative, i n special, a celor interni, cu ajutorul crora se pot aprecia
rezultatele activitii prin prisma efortului propriu al agentului economic.
n analiza economico-financiar se utilizeaz ca instrument corelat de
control n funcie de obiectivele care se urmresc. Ea devine indispensabil, n
cunoaterea problemelor cu privire la ndeplinirea programului de producie,
asigurarea i utilizarea forei de munc i a bazei tehnice, costurile de producie,
rentabilitate, situaia financiar i patrimonial a agentului economic.
Tehnica general de analiz economic-financiar pentru un obiectiv
delimitat (fenomen economic) presupune: determinarea elementelor structurale
(prile componente) ale fenomenului economic, a factorilor (forelor motrice ce
determin fenomenul) care se stabilesc succesiv, de la cei cu aciune direct spre
cei care acioneaz indirect (descompunere n trepte); corelaiei dintre fiecare
factor i fenomenul analizat, diferii factori care acioneaz, cauz i efect
(raporturile de condiionare); influenelor diferitelor elemente sau factori.
Analiza economico-financiar implic modaliti sau tehnici de cercetare a
activitii economico-financiare sub aspect calitativ i cantitativ. Modalitile de
analiz calitativ vizeaz esena activitii economico-financiare, depistarea
legturilor cauzale ntre fenomene, iar modalitile cantitative de cercetare au ca
obiect cuantificarea influenelor sau factorilor care explic fenomenul economico38
financiar.
Analiza economico-financiar se efectueaz prin modaliti sau tehnici ca:
tehnici de stabilire a relaiilor cauzale ntre
fenomene ca, de exemplu: concordana ntre obiectivul cercetat i mprejurrile
sau condiiile n care acesta s-a desfurat; diferena unei mprejurri sau condiii
n care apare sau lipsete un fenomen, prezent ntr-un caz i absent n altul;
concordana i diferena care mbin elementele primelor dou modaliti; variaia
concomitent, adic a unei anumite variaii a unui fenomen i urmeaz o anumit
variaie a altui fenomen; soldul sau rmia, adic scderea din variaia total a
unui fenomen a influenelor cunoscute i obinerea diferenei datorat factorilor
necunoscui;
diviziunea i descompunerea, ca modalitate de
analiz care asigur profunzimea studierii activitilor economico financiare,
localizarea abaterilor de la tendina general de desfurare a activitii controlate,
de la ritmicitatea proiectat. Descompunerea pe elemente componente, permite
aprofundarea activitii economico-financiare, ce se controleaz i msurarea
legturilor cauzale ale factorilor;
gruparea, adic desprirea operaiilor controlate n
grupe omogene dup una sau mai multe caracteristici, n funcie de scopul
urmrit. Criteriile de grupare difer, dup coninut, form de exprimare, etc;
substituirea n lan sau modalitatea diferenelor se
aplic n cazul relaiilor de tip determinist, care mbrac forma matematic a
produsului sau raportului (proporionalitate direct sau invers). n cadrul relaiei
de doi sau mai muli factori se folosesc valori din baza de comparaie i cele
efective stabilindu-se diferena tuturor factorilor i apoi, prin substituire treptat
influena fiecrui factor n parte. Aceast modalitate implic trei reguli: aezare
factorilor n ordinea de analiz, adic se substituie nti factorul cantitativ i apoi
factorul calitativ; substituirea se face succesiv; un factor substituit se menine ca
atare n operaiile ulterioare.
balana elementelor i modificrii lor, ca
modalitate de analiz, se utilizeaz cnd ntre elementele fenomenului controlat
sunt relaii de sum i diferen. Legturile balaniere oglindesc cantitativ
interdependena elementelor fenomenului respectiv, fapt care face posibil
compararea elementelor balanei (valorile efective cu cele din perioada de baz) i
scoaterea din cauz care au determinat modificarea unui rezultat;
corelaia este modalitatea de analiz care se
utilizeaz n cazul n care, ntre factori i fenomenul analizat sunt relaii de tip
stocastic, adic fiecrei valori a factorului determinat i corespund mai multe
valori ale caracteristicii reprezentative, care sunt ealonate ntre anumite limite.
Presupune mai multe etape:
- stabilirea coninutului economic al fenomenului analizat i al factorilor de
influen;
- determinarea legturilor de cauzalitate i a formei matematice a acestuia;
- stabilirea valorii parametrilor ecuaiei;
- calcularea intensitii legturii dintre fenomenul analizat i factorii de influen
cu ajutorul coeficientului sau raportului de corelaie;
- evidenierea influenei factorilor asupra fenomenului analizat;
- cu ajutorul coeficienilor de determinare;
calculul matricial se aplic n cazul existenei unor
relaii funcionale de produse sau raport ntre fenomenul analizat i factorii de
influen. Separarea influenei factorilor ine seama de ordinea de
39
intercondiionare a factorilor substituirii n lan. Calculul matricial poate fi aplicat,

de exemplu, la analiza cheltuielilor cu materialele pe unitatea de produs, pentru a
obine influena factorilor (abaterea cheltuielilor materiale, consumul specific etc);
cercetarea operaional se utilizeaz n adoptarea
deciziilor cnd intervin numeroi factori, care trebuie luai n consideraie. Se
utilizeaz cu precdere n analiza previzional.
Modalitile de control documentar-contabil i de analiz economicofinanciar nu se aplic automat pentru toate obiectivele supuse controlului, ci
difereniat, n funcie de natura surselor de date, de modul de culegere,
nregistrarea, prelucrare i pstrare a lor, precum i de formele de control ce se
exercit.
Controlul documentar-contabil i analiza economico-financiar dei se
presupun reciproc n procesul de control, pot fi separate att teoretic i studiate
ca domenii distincte, ct t practic, n funcie de limitele obiectivelor de control.
ntre controlul documentar-contabil i analiza economico-financiar se stabilesc
relaii directe, reciproce. Analiza presupune, n mod necesar, utilizarea controlului
documentar-contabil pentru a se asigura c informaiile folosite sunt exacte, reale,
legale. Pe de alt parte, controlul documentar contabil, folosete o serie de
concluzii ale analizei, n scopul obinerii unei orientri generale asupra activitii
agentului economic controlat, n vederea concentrrii ateniei pentru a descoperi
laturile negative ale acesteia. n acest fel, modalitile de analiz uureaz aciunea
de control documentar-contabil, iar acestea din urm asigur informaii
corespunztoare pentru analiz.
nelegerea legturii reciproce dintre controlul documentar-contabil i
analiz, rezult mai clar dac ne referim, de exemplu, la controlul asupra valorilor
materiale. Prin controlul documentar-contabil i
faptic
pot fi constatate
omisiuni i erori, cum sunt: la magazie - nregistrarea unor date din documentele
primare n alte fie dect cele care corespund materialului prevzut n document;
nscrierea greit n fiele de magazie a datelor din documentele primare;
determinarea eronat a stocurilor dup fiecare nregistrare etc; sau la contabilitatea
materialelor-preluarea eronat a cantitilor i a preului unitar din documentele
primare; inversri de cifre, erori de prelucrare a rezultatelor n registrul stocurilor
etc. Toate acestea nu se pot depista prin analiz, ci prin controlul documentarcontabil. Pentru nregistrarea procesului de control este necesar ca n continuare,
s fie analizate aspectele generale ale gestiunilor de valori materiale, ncepnd cu
activitatea de aprovizionare cu materii prime i materiale i terminnd cu livrarea
produselor finite.
Aceste elemente dovedesc att legtura reciproc dintre controlul
documentar-contabil i analiz, ct i deosebirile eseniale ntre modalitile de
control documentar-contabil i cele de analiz, determinate de sfera n care se
urmresc obiectivele controlului i de sursele de date. n timp ce analiza folosete,
n general, date sintetice, documente centralizatoare i situaii financiare, pe baza
crora scoate n eviden legturile cauzale dintre diverse fenomene din activitatea
controlat i d o orientare general asupra situaiei economice i financiare,
controlul documentar-contabil i faptic folosete date analitice, scriptice i faptice,
mai pertinente.
Controlul documentar-contabil i analiza cerceteaz obiectivele controlului
financiar prin modaliti diferite. Obiectivul i scopurile controlului documentarcontabil i cele ale analizei sunt aceleai, adic ale controlului ca funcie a
conducerii, privite ns n cadrul anumitor limite i constatate prin modaliti
diferite. Datorit acestui fapt, ntre controlul documentar-contabil i analiz se
40
stabilete o legtur nemijlocit. Ca discipline sunt distincte, fiecare cu obiectul

su precis definit, ca practici se completeaz reciproc. Cnd efectueaz analiza, n
sensul bun al cuvntului, se apeleaz la control documentar-contabil, mai ales n
vederea garaniei legalitii documentelor ca reflect fenomene supuse ulterior
unei analize economice, iar control documentar-contabil face uz de analiz ori de
cte ori se simte nevoia acesteia.
3.3.4. Controlul total i prin sondaj

Controlul total cuprinde toate operaiile din cadrul obiectivelor stabilite i
pe ntreaga perioad supus controlului. De exemplu, n ceea ce privete
respectarea disciplinei de cas se au n vedere, toate operaiile i documentele
privind ncasrile i plile pe perioada respectiv. Controlul total este cel mai
cuprinztor i sigur. Cu toate acestea, ca urmare a faptului c necesit un volum de
munc, nu se poate aplica ntotdeauna, fiind posibil mai ales n unitile mici. Din
aceste motive, n anumite cazuri, se utilizeaz controlul prin sondaj.
Controlul prin sondaj cerceteaz cele mai reprezentative documente i
operaii, care permit obinerea unor concluzii cu caracter general asupra
obiectivului urmrit. Sondajul este controlul selectiv care simplific sarcina de
apreciere prin utilizarea unui exemplu reprezentativ i permite, astfel, s se obin
economii autentice n ceea ce privete munca de control. Eficiena prin sondaj
depinde de alegerea perioadei, operaiunilor i documentelor ce se controleaz i
care dau posibilitatea generalizrii i msurilor ce se impun. De multe ori
rezultatele sondajelor determin extinderea controlului asupra tuturor operaiilor,
ajungndu-se astfel total. De asemenea, eficiena controlului prin sondaj depinde,
n mare msur, avnd n vedere limitele sale, de modul cum sunt alese reperele
principale i de proporia operaiilor n cadrul fiecrui reper. Controlul prin sondaj
se refer att la repere din cadrul gestiunilor materiale a cror evident analitic se
ine cantitativ - valoric pe fiecare fel de material, produs etc., ct i la cele din
cadrul cheltuielilor. La gestiunile a cror eviden se ine global valoric, reperele
nu se pot controla prin sondaj. Reperele ce se controleaz prin sondaj trebuie s
fie cele mai reprezentative n gestiune. Aceast calitate o au acelea care sunt
susceptibile sustragerilor, se pot utiliza n consumul individual, au o larg i
intens circulaie n gestiune i, ca atare, riscul producerii unor erori la primirea i
eliberarea lor poate fi mare, dein o pondere nsemnat din punct de vedere
cantitativ i valoric, au o dinamic n cretere a pierderilor pe o perioad mai mare
de timp.
Conform acestor principii, inventarierea, ca modalitate de control faptic,
poate fi efectuat prin control total sau prin sondaj, n funcie de natura
elementelor controlate i de obiectivele urmrite. Inventarierea total permite
cunoaterea efectiv a realitii i obinerea unor concluzii exacte, dar reclam n
timp ndelungat, efort substanial i sistarea operaiilor de primire i eliberare a
bunurilor. Inventarierea prin sondaj este mai operativ ns are o precizie mai
sczut. Cu toate acestea, n practic, inventarierea de control se realizeaz
frecvent pe calea sondajului, ca urmare a volumului i sortimentelor sporite de
valori ce trebuie inventariate. Gradul de precizie al inventarierii prin sondaj este
asigurat prin perfecionarea continu a tehnicilor de lucru, astfel nct sondajul s
satisfac tot mai mult cerinele unui control selectiv. Inventarierea prin sondaj nu
poate fi generalizat n mod absolut. De exemplu, ea nu poate folosit pentru
controlul gestiunilor de mijloace bneti i al celor cu eviden global-valoric.
La cheltuielile fcute n numerar, cele mai reprezentative repere pot
41
cheltuielile privind salariile, cheltuielile administrativ-gospodreti etc. n anumite

situaii, ca de exemplu pentru controlul actelor de banc i cas, sondajul se
delimiteaz n timp i urmrete cheltuieli de diferite genuri, dei poate fi
delimitat la o anumit cheltuial.
Controlul prin sondaj cuprinde numai o parte din operaiile i documentele
dintr-un anumit sector. El se poate limita, ns, i la o parte din perioada de timp
supus controlului, eficiena sa crescnd dac se au n vedere operaii n curs de
efectuare la data respectiv, cum sunt: pli de salarii, transportul de produse,
consumul efectiv al unor materiale, fazele unor lucrri pentru care se ntocmesc
situaii de pli etc. n acest mod, exist posibiliti sporite pentru descoperirea
operativ a eventualelor pagube generate n perioada efecturii controlului sau cu
puin timp nainte i, ca atare, pentru ntrirea laturii preventive a acestuia.
Tendina de cuprindere n control a unui numr mare de operaii curente, este
ponderat de obligaia de a se controla, n totalitate sau prin sondaj operaiile
efectuate de la ultima perioad controlat pn la zi. Deoarece includerea n
control a tuturor operaiilor din perioada supus controlului este mai dificil,
pentru a se acorda o mai mare atenie operaiilor curente, este indicat alegerea
documentelor ce urmeaz a fi supus controlului prin sondaj, ncepnd cu cele
care reflect activitatea prezentat, continund, cnd este cazul, cu cele privind
activitile trecute.
Modalitile de control se ntreptrund n forme multiple i variate cum
sunt:
controlul simultan, cu sensuri diferite, adic cel care are loc concomitent
cu execuia; este efectuat de controlor n prezena celui controlat; se refer la mai
multe obiective similare sau nrudite care pot fi substituite cu uurin unul altuia,
ca de exemplu controlul efectuat n acelai timp la toi casierii unitii sau asupra
celor care gestioneaz diferite valori similare;
controlul progresiv, care este n acelai timp i simultan, cel care se
exercit n cursul executrii lucrrilor i pe msura finalizrii lor;
controlul plenar, exhaustiv, atunci cnd constituie un ansamblu de msuri
legate ntre ele cu scopul de a se obine certitudinea c justificarea operaiilor este
exact i complet;
controlul continuu sau permanent este cel care nu prezint ntrerupt durata
sau n intensitatea sa i cuprinde toate actele i bunurile care constituie obiectul
su. La baza acestei modaliti de control, st principiul dup care activitatea de
control s fie integrat n lucrrile de execuie curente i ca atare considerat, de
personalul de execuie, ca normal i indispensabil;
controlul periodic este cel organizat la intervale regulate i cuprinde
totalitatea obiectivelor sau a faptelor de controlat, ca de exemplu, controlul
balanelor lunare, controlul anual al stocurilor. Controlul periodic include i
controlul intermitent, excepional, sporadic, ocazional, indicat n cazul cnd
intervine un risc sau exist ameninarea unui pericol. De exemplu, controlul
ordonat n urma unei erori grave sau a unei fraude, controlul introducerii unei noi
metode de lucru etc. n majoritatea cazurilor, controlul intermitent se efectueaz
inopinat, n mod neateptat pentru cel controlat, ndeosebi cel privind existena
fizic. Efectuarea intermitent a controlului, la date diferite i neanunate, are ca
rezultat creterea eficienei acestuia, deoarece n acest mod, se poate sesiza
situaia aa cum este, real;
controlul direct este un control simultan i se aplic obiectivului ce se
controleaz n timpul executrii activitii respective. De exemplu, controlul i
calitatea materialelor primite de la furnizori;
42
controlul execuiei i controlul de conducere. Dei n practic se face

uneori deosebire ntre ele, n majoritatea situaiilor nu exist o linie net de
demarcaie. Pe de o parte, conducerea include i controlul execuiei, iar, pe de alt
parte, de execuie rezervate nivelurilor superioare ale managementului unitii. De
regul, deosebirea dintre lucrrile de execuie i munca de conducere este
necesar n vederea organizrii i repartizrii sarcinilor i n acest mod, se
uureaz stabilirea unei ierarhii pe linia lucrrilor de control, pentru a se ajunge,
de fapt, la situaia ca nsui controlul s fie controlat. Controlul de execuie este
atribuit nivelurilor ierarhice inferioare, efilor subalterni, iar controlul de
conducere revine nivelurilor ierarhice superioare (directorului pentru conducerea
unitii, efilor de compartimente pentru conducerea sectorului respectiv).
Controlul de execuie este considerat ca fiind organizarea sistematic a
supravegherii lucrrilor. De exemplu, controlul contabil n ce privete
nregistrarea exact a datelor i stabilirea situaiilor de sintez, este un control de
execuie.
CAPITOLUL 4
CONTROLULUL FINANCIAR PROPRIU
Coninut:
4.1. Controlul financiar propriu al societilor comerciale:
4.1.1. Controlul financiar preventiv;
4.1.2. Controlul ierarhic operativ-curent;
4.1.3. Controlul financiar de gestiune.
4.2. Controlul financiar propriu al instituiilor publice:
4.2.1. Controlul financiar preventiv propriu;
4.2.2. Controlul financiar preventiv delegat.
4.1. Controlul financiar propriu al societilor comerciale

Controlul financiar propriu se organizeaz i funcioneaz la ministere,
departamente, alte organe centrale de stat, regii autonome, societi comerciale,
instituii bugetare i organe locale ale administraiei publice.
Managerii unitilor patrimoniale sunt obligai prin actele normative care
reglementeaz organizarea i funcionarea acestora, s ia toate msurile necesare
pentru gospodrirea i administrarea cu maxim eficien a mijloacelor materiale
i bneti, i aprarea integritii proprietii publice i private.
Realizarea acestui deziderat implic organizarea i exercitarea n interiorul
unitilor i asupra activitii lor, a unui control riguros i sistematic n care exist
i acioneaz i un control din afar.
Literatura de specialitate acord un rol deosebit controlului din interiorul
unitii (propriu), pornind de la urmtoarele considerente:
rspunderea pentru bunul mers al activitii ca i
pentru modul de utilizare i integritatea patrimoniului revine n primul rnd,
administratorilor i personalului salariat al unitilor patrimoniale;
eficacitatea controlului este cu att mai mare cu ct
este mai aproape de activitatea social-economic pe care o urmrete.
n acelai timp, controlul din afara unitii i are obiectivele sale bine
definite, urmrind nfptuirea politicii economice, financiare i sociale a statului,
modul de constituire i gestionare a resurselor, asigurnd unitate n organizarea i
exercitarea controlului propriu al unitilor patrimoniale.
43
Astfel, cele dou canale de exercitare a controlului propriu al unitilor

patrimoniale nu se exclud reciproc, ci se mbin armonios, eficiena controlului
constnd n optimizarea raportului dintre acestea.
Controlul financiar propriu (din interiorul unitii), organizat n virtutea
actelor normative n vigoare, de managerii acestora, se manifest sub urmtoarele
forme:
controlul financiar preventiv cu scopul de a opri de la
efectuare
toate
acele operaii economice i financiare nelegale, nereale, neeconomicoase;
controlul ierarhic operativ-curent, ca form de control prin
care fiecare persoan cu funcie de conducere este obligat s verifice permanent
activitatea compartimentelor sau persoanelor din subordine;
controlul financiar de gestiune pentru efectuarea
controlului ulterior cu caracter gestionar de fond asupra administrrii mijloacelor
materiale i bneti.
4.1.1. Controlul financiar preventiv

Controlul financiar preventiv prezint unele caracteristici fa de celelalte
forme de control organizate i exercitate la nivelul unitilor economice:
are un caracter patrimonial. Aceast caracteristic rezid n sfera
oarecum limitat de exercitare: totalitatea operaiilor care genereaz sau sting
drepturi sau obligaii patrimoniale ale unitii fa de alte uniti sau persoane
fizice;
este un control profilactic, de prevenire. Precednd efectuarea
operaiilor economice i financiare i oprind de la efectuarea acele operaii
nelegale, nereale i neeconomicoase, controlul financiar preventiv prentmpin
imobilizarea de fonduri, pgubirea avatului public i privat;
este un control propriu al unitilor patrimoniale ntruct
exercitarea lui constituie un atribut al organelor financiar-contabile din interiorul
acestora;
este un control documentar ntruct operaiile economice i
financiare supuse controlului preventiv se verific pe baza documentelor n care
sunt consemnate;
are un caracter total n sensul cuprinderii n sfera sa de exercitare a
tuturor documentelor n care sunt consemnate operaiuni din care se nasc sau prin
care se sting drepturi i obligaii patrimoniale;
este un control al formei de prezentare a documentelor i al
condiiilor de fond ale operaiilor consemnate n ele.
4.1.2. Controlul ierarhic operativ-curent

Controlul propriu al unitilor patrimoniale se realizeaz i sub forma
controlului ierarhic la fiecare nivel de organizare i conducere a activitii, form
de control instituionalizat sub denumirea de control ierarhic operativ-curent.
Conceput ca un control exercitat n cadrul atribuiilor curente de serviciu,
controlul ierarhic operativ-curent urmrete folosirea judicioas a timpului de
lucru, ndeplinirea corespunztoare a sarcinilor curente, descoperirea i
mobilizarea rezervelor interne, organizarea raional a proceselor economice i
desfurarea acestora n concordan cu principiile adecvate unei creteri
44
economice evidente.
Plasarea acestei forme de control la nivelul fiecrui manager asigur
apropierea activitii de control de locul unde se administreaz patrimoniul.
Necesitatea organizrii i exercitrii controlului propriu al unitilor
patrimoniale sub forma controlului ierarhic operativ-curent, este determinat de
cunoaterea modului n care sunt utilizate mijloacele materiale, financiare i
umane repartizate pentru realizarea aciunilor sau activitilor propuse.
Caracteristicile principale ale controlului ierarhic operativ-curent sunt:
caracter ierarhic, rezultat din atributul
funciilor managerilor de la diferite nivele organizatorice. Prin exercitarea acestui
control, managerul la nivelul su urmrete n mod permanent, desfurarea
operaiunilor economice referitoare la gestionarea, circulaia i consumul valorilor
materiale i bneti, n condiiile concrete n care organele de execuie i
ndeplinesc sarcinile de serviciu;
caracter operativ, prin efectuarea controlului
n
timpul
desfurrii
normale a activitii, a proceselor economice i financiare. Pentru a fi operativ,
controlul trebuie s urmeze att de aproape operaiile, nct abaterile constatate s
poat fi remediate imediat, iar acolo unde este posibil, controlul s fie simultan cu
desfurarea operaiunilor;
caracter curent, prin aceea c este exercitat
n mod continuu i sistematic, caracter care i confer acestei forme de control un
grad sporit de eficacitate n practica conducerii activitii;
caracter de ndrumare i sprijin direct, prin
care managerul acord organelor de execuie asisten de specialitate n vederea
ndeplinirii obiectivelor prestabilite i pentru evitarea sau nlturarea operativ a
abaterilor.
Controlul ierarhic operativ-curent are n principal urmtoarele sarcini:
asigurarea aplicrii i respectrii stricte a legilor, actelor normative
care reglementeaz activitatea fiecrui domeniu;
gestionarea eficient a mijloacelor materiale i bneti;
introducerea unei ordini i discipline riguroase n administrarea i
gestionarea bunurilor i banilor statului sau acionarilor;
aprarea patrimoniului unitii;
identificarea i mobilizarea rezervelor interne;
prevenirea, descoperirea i recuperarea operativ a pagubelor
materiale;
educarea lucrtorilor n vederea ndeplinirii corecte i la timp a
sarcinilor de serviciu.
4.1.3. Controlul financiar de gestiune
Realizarea ciclului de control n unitile patrimoniale presupune
manifestarea i exercitarea atribuiei de control a managementului n toate fazele
activitii social-economice.
Dei centrul de greutate, n ciclul de control, se situeaz la nivelul
controlului ce se desfoar nainte de producerea fenomenelor i proceselor,
totui un rol important revine controlului ulterior, singurul n msur de a compara
rezultatele obinute cu previziunile actelor normative n vigoare, de a stabili
abaterile, de a identifica i localiza cauzele acestora, precum i de a propune
msuri pentru remedierea i prevenirea fenomenelor negative, pentru sancionarea
45
persoanelor ce se fac vinovate de situaiile necorespunztoare constatate.

Controlului financiar de gestiune i revin o serie de sarcini specifice,
determinate nsi de poziia fa de momentul desfurrii activitii pe care
supune controlului:
asigurarea integritii proprietii publice i private i a utilizrii
eficiente a mijloacelor materiale i bneti;
asigurarea respectrii prevederilor legale ce reglementeaz
ncadrarea
i
retribuirea personalului muncitor, precum i acordarea drepturilor bneti cuvenite
acestuia;
urmrirea modului n care este respectat disciplina financiar n
efectuarea tuturor ncasrilor sau plilor, n lei sau valut, din fondurile unitilor
patrimoniale n contul altor uniti sau persoane fizice;
asigurarea respectrii prevederilor actelor normative privind
ntocmirea i
circulaia documentelor primare, organizarea i conducerea
contabilitii i a evidenei tehnic-operative, precum i realitatea datelor din
conturi, bilanuri i conturi de execuie;
verificarea modului de organizare, funcionare i exercitare a
controlului financiar preventiv, tehnic-operativ curent i chiar a controlului
economico-financiar ulterior al filialelor din subordine.
Aceste sarcini ale controlului financiar de gestiune se realizeaz n
activitatea de control propriu-zis prin dou grupe de obiective: sub forma
verificrilor cu caracter economico-financiar i sub forma controlului gestionar de
fond, fapt pentru care n practic, controlul financiar de gestiune mai poart
denumirea i de control financiar intern sau control gestionar de fond sau
revizie gestionar.
4.2. Controlul financiar propriu al instituiilor publice

Instituiile publice trebuie s manifeste o preocupare permanent i
continu pentru utilizarea eficient a fondurilor puse la dispoziie, respectndu-se
cerinele de raionalitate, egalitate, oportunitate i necesitate a cheltuielilor,
militnd n acelai timp pentru creterea calitii serviciilor prestate. n asigurarea
transpunerii n via a acestor criterii, controlul i aduce contribuie deosebit de
important.
Sub raportul coninutului, controlul financiar n instituiile bugetare se
caracterizeaz prin forma sa specific de manifestare - controlul bugetar.
Controlul bugetar, ca form specific de realizare a controlului financiar n
instituiile bugetare i avnd ca obiective, pe de o parte, modul de realizare a
veniturilor, iar pe de alt parte, utilizarea mijloacelor bneti puse la dispoziie din
buget, are o sfer mai restrns, urmrind:
ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli;
ansamblul de relaii ce se nasc cu ocazia executrii bugetul-de
venituri i cheltuieli;
utilizarea cu maxim eficien a fondurilor bneti puse la
dispoziie de buget.
Dei controlul bugetar are o sfer de obiective bine determinat i
conturat n cadrul activitii instituiilor publice, el nu cuprinde ntreaga
problematic a controlului. Pentru acest motiv, se mpletete n mod armonios cu
celelalte forme ale controlului economico-financiar, obiectivele specifice ale
acestuia mbinndu-se cu obiectivele comune ce intr n sarcina controlului din
46
unitile economice.
Controlul din interiorul instituiilor publice se organizeaz i se exercit la
urmtoarele niveluri:
conductorul instituiei care, n calitatea sa de ordonator de
credite i n virtutea atribuiilor cu care este investit de lege n domeniul
controlului
urmrete angajarea i cheltuirea creditelor bugetare n conformitate cu
prevederile din plan i respectarea condiiilor de necesitate, oportunitate i
economicitate;
conductorul compartimentului financiar-contabil care
exercit de drept controlul financiar-preventiv;
controlorul delegat care exercit controlul financiar
preventiv delegat;
organul de control financiar de gestiune. Legea prevede ca
la instituiile
subordonate ministerelor sau altor organe centrale, controlul
financiar de gestiune se organizeaz n funcie de necesiti, pentru verificarea
subunitilor i a gestiunilor proprii, este evident c organizarea controlului
financiar de gestiune se realizeaz numai la instituiile bugetare de subordonare
central i la acestea numai atunci cnd volumul i complexitatea o impun;
conductorii compartimentelor funcionale care exercit
controlul ierarhic operativ-curent.
Controlul financiar propriu al instituiilor publice, reglementat de Legea nr.
84/2003, cunoscut i sub denumirea de control financiar public intern, are ca scop
verificarea legalitii, regularitii i conformitii operaiunilor, identificnd
slbiciunile sistemului de control intern care au generat erorile, gestiunea
defectuoas sau frauduloas i de a propune msuri de remediere a acestora.
Controlul financiar public intern se exercit n urmtoarele domenii:
veniturile publice, respectiv stabilirea, nregistrarea
debitelor i urmrirea ncasrii lor;
cheltuielile publice gestionate de ordonatorii principali,
secundari i teriari ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat,
fondurilor extrabugetare i cele aparinnd colectivitilor locale;
utilizarea fondurilor publice externe rambursabile i
nerambursabile, inclusiv a fondurilor primite din partea Uniunii Europene;
veniturile i cheltuielile societilor naionale, companiilor
naionale i a altor persoane juridice de drept privat care utilizeaz fonduri publice
i/sau administreaz patrimoniul public.
Tipurile de control financiar public intern sunt: auditul intern, controlul
financiar preventiv i inspecia.
Controlul din afara instituiei este un control ulterior i se exercit de
organele Ministerului Finanelor Publice, de ctre bnci, organele ierarhic
superioare n subordinea crora aceste instituii i desfoar activitatea i
organele de control ale Curii de Conturi.
n acest context organizatoric, rolul conductorilor instituiilor publice i
cel al conductorilor compartimentului financiar-contabil n exercitarea
controlului, este deosebit de important, ei fiind aceia care asigur pe de o parte
ncadrarea cheltuielilor efective n creditele bugetare aprobate, iar pe de alt parte,
utilizarea lor eficient. Controlul efectuat de organele de specialitate din afar, au
rolul doar de a verifica modul cum au fost respectate de conductorul instituiei i
cel al compartimentului financiar-contabil, prevederile legale n angajarea
cheltuielilor urmrind n permanen criteriul de eficien precum i valorificarea
47
tuturor rezervelor interne.

Controlul financiar preventiv, ca form a controlului financiar propriu, se
exercit n toate entitile publice de ctre persoane desemnate de ctre
ordonatorul de credite ca activitate ce cuprinde toate operaiunile de angajament
i de plat ce au efect asupra fondurilor proprii i/sau patrimoniului public.
Fac obiectul controlului financiar preventiv proiectele de operaiuni care
vizeaz n principal:
angajamentele legale i angajamentele bugetare sau creditele de
angajament;
modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale
clasificaiei bugetare a creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite;
deschiderea i repartizarea de credite bugetare;
efectuarea de pli din fonduri publice;
vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din
domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
constituirea veniturilor publice, n privina autorizrii i a stabilirii
titlurilor de ncasare;
reducerea, ealonarea sau anularea titlurilor de ncasare;
ordonanarea cheltuielilor;
recuperarea sumelor avansate i care ulterior s-au dovedit ca fiind
necuvenite;
concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al
statului sau al unitilor administrativ teritoriale;
constituirea resurselor proprii ale bugetului Uniunii Europene
reprezentnd contribuia viitoare a Romniei la aceast organizaie;
alte tipuri de operaiuni stabilite prin ordin al ministrului finanelor.
n funcie de specificul instituiei publice, conductorul acesteia poate
decide exercitarea controlului financiar preventiv i asupra altor tipuri de
proiecte de operaiuni de cele anterioare.
Controlul financiar preventiv const n verificarea sistematic a
proiectelor de operaiuni care fac obiectul acestuia din punct de vedere legalitii,
regularitii i ncadrrii n limitele angajamentelor bugetare stabilii potrivit legii.
Ministerul Finanelor Publice este instituia abilitat s asigure
coordonarea activitii de control financiar preventiv prin:
elaborarea i perfecionarea continu a cadrului normativ;
elaboreaz cadrul general al operaiunilor supuse
controlului financiar preventiv i a normelor metodologice de exercitare a acestui
tip de control;
elaboreaz rapoarte naionale, trimestrial, cuprinznd
principal rezultate i propuneri de mbuntire a sistemului de control intern.
Controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit sub forma
controlului financiar preventiv propriu, respectiv control financiar preventiv
delegat.
4.2.1. Controlul financiar preventiv propriu

Instituiile publice au obligaia s organizeze controlul financiar preventiv
propriu i evidena angajamentelor n cadrul compartimentului contabil.
Organizarea controlului financiar preventiv propriu revine conductorilor
instituiilor publice (ordonatori de credite principali, secundari sau teriari) care au
obligaia s stabileasc proiectele de operaiuni supuse controlului financiar
48
preventiv propriu, documentele justificative i circuitul acestora cu respectarea

dispoziiilor legale.
Controlul financiar preventiv propriu se exercit de ctre contabilul-ef
viz de control financiar preventiv propriu.
n funcie de volumul i de complexitatea activitii, contabilul-ef
poate mputernici, cu aprobarea ordonatorului de credite, i o alt persoan din
subordinea sa s exercite controlul financiar preventiv propriu, cu precizarea
limitelor mputernicirii, persoane care, de regul, nu particip la ntocmirea i
contabilizarea documentelor controlate.
Persoana care exercit controlul financiar preventiv trebuie s nu fie
implicat n efectuarea activitilor supuse controlului.
Persoanele mputernicite s exercite controlul financiar preventiv
propriu trebuie s aib pregtirea economic i experiena necesar, s
ndeplineasc condiiile de cinste i corectitudine. Legal nu pot fi mputernicite s
exercite acest control persoanele aflate n curs de urmrire penal, de judecat sau
care au fost condamnate, chiar dac au fost graiate, pentru fapte privitoare la abuz
n serviciu, fals, uz de fals, nelciune, dare sau luare de mit i alte infraciuni
prin care s-au produs pagube unor persoane fizice sau juridice, dac n cursul
urmririi penale, al judecii sau dup condamnare a intervenit amnistia, cel care a
svrit vreuna din infraciunile menionate, nu poate fi mputernicit s exercite
controlul financiar preventiv propriu timp de doi ani de la data aplicrii amnistiei.
Cel cruia i s-a suspendat condiionat executarea pedepsei nu poate fi mputernicit
s exercite acest control n cursul termenului de ncercare de doi ani de la
expirarea acestui termen.
mputernicirea se face pe baz de ordin sau decizie a conductorului
instituiei. Prin ordin sau decizie se stabilesc concret operaiunile asupra crora se
exercit controlul financiar preventiv, condiiile i perioada n care se desfoar
aceast activitate.
Se supun aprobrii ordonatorului de credite, numai proiectele de
operaiuni care respect ntrutotul cerinele de legalitate, regularitate i ncadrare
n limitele angajamentelor bugetare aprobate, care poart viza de control
financiar preventiv propriu.
Viza de control financiar preventiv propriu se exercit prin semntura
persoanelor n drept, competente n acest sens i prin aplicarea de ctre acesta a
sigiliului personal.
n vederea acordrii vizei de control financiar preventiv propriu,
proiectele de operaiuni se prezint nsoite de documentele justificative
corespunztoare, certificate n privina realitii i legalitii prin semntura
conductorilor compartimentelor de specialitate care iniiaz operaiunea
respectiv. Conductorii acestor compartimente de specialitate rspund pentru
realitate, regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror documente justificative
le-au certificat. Obinerea vizei de control financiar preventiv propriu pe
documente care cuprind date nereale sau inexacte nu exonereaz de rspundere pe
efii compartimentelor de specialitate care le-au ntocmit.
Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu
rspund n solidar cu ordonatorul de credite pentru legalitatea, pentru regularitatea
i pentru ncadrarea n limitele angajamentelor bugetare aprobate, n privina
operaiunilor pentru care au acordat viza de control financiar preventiv propriu.
n cazurile n care dispoziiile legale prevd avizarea operaiunilor de ctre
compartimentul de specialitate juridic, proiectul de operaiune va fi prezentat
pentru control financiar preventiv propriu cu viza efului compartimentului
49
juridic. Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu pot

cere avizul compartimentului de specialitate juridic ori de cte ori consider c
necesitile o impun.
n cazul refuzului de viz, conductorul instituiei poate s continue
operaiunea pe proprie rspundere. n acest caz este sesizat Ministerul Finanelor
Publice care are obligaia de a efectua o inspecie n scopul evalurii impactului
acestei decizii. Evaluarea activitii de control financiar preventiv propriu aparine
structurii de audit intern a instituiei.
Documentele referitoare la operaiile supuse controlului financiar
preventiv propriu, care nu au fost vizate, nu se nregistreaz n contabilitate.
Pentru aceste documente se ine o eviden separat.
4.2.2. Controlul financiar preventiv delegat

Controlul financiar preventiv delegat se organizeaz i se exercit de ctre
Ministerul Finanelor Publice prin controlorii delegai. Ministrul finanelor
publice numete pentru fiecare instituie public n care se exercit funcia de
ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de
stat sau al bugetului oricrui fond special, unul sau mai muli controlori delegai n
funcie de volumul i de complexitatea activitii instituiei publice respective. De
asemenea, ministrul finanelor publice numete unul sau mai muli controlori
delegai pentru operaiunile derulate prin bugetul trezoreriei statului, pentru
operaiuni privind datoria public i pentru alte operaiuni specifice ale
Ministerului Finanelor Publice. Numirea controlorilor delegai se face prin ordin
al ministrului finanelor.
Prin norme metodologice aprobate de ministrul finanelor se stabilesc:
tipurile de operaiuni ale ordonatorilor principali de credite ale
cror proiecte se supun controlului financiar preventiv delegat;
limitele valorice peste care se efectueaz controlul financiar
preventiv delegat pe tipuri de operaiuni;
documentele justificative care trebuie s nsoeasc diferitele tipuri
de operaiuni;
modul n care trebuie efectuat controlul financiar preventiv delegat
pentru fiecare tip de operaiune; tipurile de operaiuni ce se supun controlului i
dup caz, limitele valorice corespunztoare acestora pot diferi de la o instituie
public la alta.
Controlorii delegai exercit viza de control financiar preventiv delegat
asupra proiectelor de operaiuni vizate n prealabil de ctre controlul financiar
preventiv propriu al instituiei publice.
Controlorii delegai i desfoar activitatea la sediul instituiilor
publice
la
care
au
fost
numii.
Instituiile
publice
asigur
controlorului/controlorilor delegai spaiul de lucru i dotarea necesar, precum ;i
cooperarea personalului propriu, ndeosebi a celui din compartimentul
contabil pentru ndeplinirea n bune condiii a atribuiilor de control.
n cazul absenei temporare de la post a unui controlor delegat, ministrul
finanelor publice numete un alt controlor delegat care s ndeplineasc atribuiile
celui dinti pe durata absenei acestuia.
Operaiunile care fac obiectul controlului financiar preventiv delegat se
supun aprobrii ordonatorului principal de credite numai nsoite de viza de
control financiar preventiv delegat. Viza se acord sau se refuz n scris, pe
formular tipizat, i trebuie s poarte semntura i sigiliul personal al
50
controlorului delegat competent.

nainte de a emite un refuz de viz, controlorul delegat are obligaia s
informeze, n scris, n legtur cu intenia sa pe ordonatorul principal de credite,
preciznd motivele refuzului. Dac ordonatorul principal de credite prezint n
scris argumente n favoarea efecturii operaiunii pentru care se intenioneaz
refuzul vizei, opinia neutr asupra cazului este formulat de o echip de trei
controlori delegai de la instituii publice diferite de cea n cauz, echip
constituit ad-hoc prin grija controlorului financiar-ef. Opinia neutr se
motiveaz i se formuleaz n scris i are un rol consultativ, soluia final fiind n
competena exclusiv a controlorului delegat competent potrivit principiului
exercitrii n mod independent a atribuiilor de control financiar preventiv delegat.
Controlul financiar preventiv delegat se efectueaz n termenul cel mai
scurt, permis de durata efectiv a verificrilor necesare, astfel nct s nu afecteze
desfurarea n bune condiii i n termen a operaiunii al crei proiect se supune
controlului financiar preventiv delegat.
Perioada maxim pentru acordarea sau, dup caz, pentru refuzul vizei de
control financiar preventiv delegat este de trei zile lucrtoare de la prezentarea
proiectului unei operaiuni, nsoit de toate documentele justificative. n cazuri
excepionale, controlorul delegat are dreptul s prelungeasc perioada aceasta cu
maxim cinci zile lucrtoare, pe baza unu: referat de justificare pe care are
obligaia s l transmit de ndat spre informare controlorului financiar-ef i
ordonatorului principal de credite.
Controlorul delegat este funcionar public, angajat al Ministerului
Finanelor Publice. Numrul de posturi de controlor delegat se stabilete de ctre
ministrul finanelor publice, n funcie de necesiti, n limita numrului total de
posturi i a bugetului anual aprobate.
Pot fi ncadrate n funcia de controlor delegat numai persoanele care au
studii superioare economice sau juridice i o vechime efectiv n domeniul
finanelor publice de minim apte ani. Candidaii pentru funcia de controlor
delegat trebuie s prezinte cazier judiciar, informaii i recomandri din care s
rezulte c au un profil moral i profesional corespunztor cerinelor funciei.
Controlorii delegai nu pot fi soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea,
inclusiv cu ordonatorul de credite pe lng care sunt numii.
Controlorilor delegai le sunt interzise exercitarea, direct sau prin
persoane interpuse, a activitilor de comer, precum i participarea la
administrarea sau conducerea unor societi comerciale sau civile. Ei nu pot
exercita funcia de expert judiciar sau arbitru desemnat de pri ntr-un arbitraj.
Funcia de control delegat este incompatibil cu orice alt funcie public
sau privat, cu excepia funciilor didactice din nvmntul superior. De
asemenea, se interzice controlorilor delegai s fac parte din partide politice
sau s desfoare activiti publice cu caracter politic. Controlorii delegai care
se gsesc n situaiile de mai sus, au obligaia s informeze de ndat, n scris
ministrul finanelor i controlorul financiar ef.
Atribuiile controlorului delegat sunt, n principal, urmtoarele:
exercitarea controlului financiar preventiv delegat
asupra proiectelor de operaiuni ale ordonatorului principal de credite n
conformitate cu ordinul de numire i cu normele metodologice;
supravegherea organizrii, inerii, actualizrii i
raportrii evidenei angajamentelor;
informarea direct a ministrului finanelor publice,
prin rapoarte lunare, cu privire la situaia curent a angajamentelor efectuate, la
51
vizele acordate i situaiile de refuz de viz; cte o copie de pe raportul respectiv

se transmite ntotdeauna controlorului financiar ef i ordonatorului principal de
credite pe lng care este numit;
elaborarea de propuneri i proiecte privind
perfecionarea controlului financiar preventiv;
participarea la activitile corpului controlorilor
delegai;
ndeplinirea altor atribuii stabilite prin ordin al
ministrului finanelor.
Controlorul delegat nu se pronun asupra oportunitii ce fac obiectul
controlului financiar preventiv delegat i este obligat s-i exercite atribuiile cu
bun-credin i cu deplin responsabilitate. Pentru actele sale, ntreprinse cu
bun-credin n exerciiul atribuiilor sale i n limita acestora, controlorul delegat
nu poate fi sancionat sau trecut n alt funcie.
Controlorul delegat i exercit atribuiile n mod independent. El
raporteaz n mod direct ministrului finanelor i nu i se poate impune, pe nici o
cale, acordarea sau refuzul vizei de control financiar preventiv delegat.
De asemenea, controlorul delegat este obligat s pstreze secretul de stat,
secretul de serviciu i confidenialitatea n legtur cu faptele, informaiile sau
documentele de care ia cunotin n exercitarea funciei.
Evaluarea activitii controlorului delegat se face anual prin calificative, pe
baza informaiilor cuprinse n rapoartele anuale privind activitatea
controlorilor delegai, rapoartele auditului intern i rapoartele Curii de Conturi.
Calificativele anuale primite de fiecare controlor delegat, se pstreaz pe toata
durata exercitrii de ctre acesta a atribuiilor funciei. Ministrul finanelor publice
demite dendat controlorul delegat care a nregistrat un calificativ insuficient
sau de trei ori consecutiv calificativul satisfctor.
n funcie de performanele profesionale atestate de calificativele
nregistrate n baza evalurilor anuale i de vechime n funcie, controlorii delegai
se ncadreaz n gradele profesionale I, II, III. Cerinele minime i condiiile
promovrii de la un grad profesional la altul, se stabilesc prin ordin al ministrului
finanelor.
Corpul controlorilor delegai se organizeaz i funcioneaz ca un
compartiment distinct n subordinea ministrului finanelor publice i cuprinde
ansamblul controlorilor delegai.
Corpul controlorilor delegai asigur n principal:
aplicarea i dezvoltarea principiilor i practicilor avansate
de bun conduit financiar;
colaborarea i schimburile profesionale ntre controlori;
colaborarea i schimburile profesionale cu alte structuri de
profil interne i internaionale.
Corpul controlorilor delegai este condus de controlorul financiar ef i de
doi adjunci.
Controlorul financiar ef i adjuncii si sunt numii prin hotrre a
Guvernului pentru un mandat de ase ani pe baza propunerii nominale fcute de
ctre ministrul finanelor n urma intervievrii a ase candidai desemnai din
rndul controlorilor delegai de ctre corpul controlorilor delegai, n edin
plenar, cu majoritate simpl. La data edinei plenare de desemnare a celor ase
candidai este obligatoriu ca numrul controlorilor delegai ncadrai efectiv i
efectiv prezeni la edin, s fie cel puin jumtate din numrul de posturi de
controlor delegat.
Aceeai persoan nu poate ndeplini mai mult de un mandat n funcia de
52
controlor financiar ef; de asemenea, aceeai persoan nu poate ndeplini mai mult
de un mandat n funcia de controlor financiar ef adjunct.
Controlorul financiar ef ndeplinete n principal, urmtoarele atribuii:
susine, n faa ministrului finanelor publice a Guvernului i a altor
autoriti soluiile date n exerciiul atribuiilor sale de ctre oricare controlorii
delegai;
organizeaz sistemul informaional i urmrete realizarea n mod
efectiv i n timp util a schimbului de informaii ntre controlorii delegai;
organizeaz i urmrete colectarea, prelucrarea i nregistrarea
statistic a informaiilor privind activitatea de control financiar preventiv i
efectueaz evaluarea acestora;
dispune msuri pentru aplicarea n activitatea controlorilor delegai
a principiilor i practicilor avansate de bun conduit financiar i pentru
valorificarea propunerilor i contribuiilor acestora la dezvoltarea i la
perfecionarea de standarde n domeniu;
asigur ndrumarea metodologic n domeniul controlului financiar
preventiv;
prezint Guvernului rapoarte privind activitatea controlorilor
delegai care trebuie s cuprind o analiz a modului de soluionare a refuzurilor
de viz de control financiar preventiv delegat, precum i propunerii de
mbuntire a legislaiei financiare;
evalueaz activitatea fiecrui controlor delegat i propune
ministrului finanelor publice acordarea aprecierilor anuale;
alte atribuii, stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
Referitor la acordarea vizei de control financiar preventiv delegat,
persoana n drept s acorde aceast viz are dreptul i obligaia de a refuza viza n
toate cazurile n care, n urma verificrilor, apreciaz c proiectul de operaiuni
care face obiectul controlului financiar preventiv nu ndeplinete condiiile de
legalitate, regularitate i ncadrare n limita angajamentelor bugetare pentru
acordarea vizei. Refuzul de viz trebuie s fie n toate cazurile motivat n scris i
de asemenea trebuie s se in o eviden a proiectelor de operaiuni refuzate la
viz de control financiar preventiv delegat.
Refuzul de viz al controlorului delegat nu are caracter de blocare a
operaiunii financiare. n cazul ordonatorilor aparinnd administraiei centrale,
operaiunea poate fi efectuat numai n baza unei hotrri a Guvernului. n cazul
altor categorii de ordonatori, operaiunea poate fi efectuat numai n baza deciziei
pe proprie rspundere a ordonatorului de credite, cu sesizarea Ministerului
Finanelor Publice care va trebui s efectueze o inspecie n scopul evalurii
impactului acestei decizii.
Documentele referitoare la operaiuni supuse controlului financiar
preventiv i care nu au fost vizate nu pot fi nregistrate n contabilitate, fcnd
excepie documentele privind operaiile refuzate la viz de control financiar
preventiv propriu sau delegat, dar efectuate pe rspunderea ordonatorului de
credite i cele refuzate la viz de control financiar preventiv delegat, dar autorizate
prin hotrre a Guvernului. Documentele referitoare la operaiile efectuate doar pe
rspunderea ordonatorului de credite sau autorizate prin hotrre a Guvernului se
nregistreaz distinct ntr-un cont n afara bilanului.
53
CAPITOLUL 5
CONTROLUL CENZORILOR
Coninut:
5.1. Controlul exercitat de cenzori la societile comerciale:
5.1.1. Alegerea cenzorilor;
5.1.2. Atribuiile cenzorilor;
5.1.3. Auditul intern la societile comerciale.
5.2. Controlul exercitat de cenzorii externi independeni:
5.2.1. Dobndirea calitii de cenzor extern independent;
5.2.2. Drepturile i obligaiile cenzorului extern independent;
5.2.3. Exercitarea activitii de cenzor extern independent.
5.1. Controlul exercitat de cenzori la societile comerciale

Controlul prin cenzori funcioneaz distinct la societile comerciale,
drepturi i atribuii stabilite prin lege i statutele proprii.
5.1.1. Alegerea cenzorilor

Pentru exercitarea auditului statutar sau legal, adunrile generale
acionarilor din cadrul societilor comerciale aleg trei cenzori i tot ari supleani,
54
dac prin actul constitutiv nu se prevede un numr mai m. numrul cenzorilor

(titulari) este n toate cazurile impar, din care unul e preedinte i tot atia
supleani. Cel puin unul din cenzori trebuie s contabil autorizat n condiiile legii
sau expert contabil. La societatea pe aciuni, cenzorii trebuie s fie acionari, cu
excepia cenzorilor contabili. Majoritatea cenzorilor i a supleanilor trebuie s fie
ceteni romni.
Cenzorii se aleg de adunarea general a societii comerciale cu mandat pe
o durat de trei ani i cu posibilitatea de realegere. La societile comerciale, n
care statul deine cel puin 20% din capitalul social, unul dintre cenzori este
recomandat de Ministerul Finanelor Publice.
Nu pot fi cenzori, iar dac au fost alei decad din mandatul lor:
rudele sau afinii pn la al patrulea grad inclusiv sau
administratorilor;
persoanele care primesc sub orice form, pentru alte funcii
dect aceea de cenzor, un salariu sau o remuneraie de la administratori sau de la
societate sau ai cror angajatori sunt n raporturi contractuale sau se afl n
concuren cu aceasta;
persoanele care, potrivit legii, sunt incapabile sau care
au condamnate pentru gestiune frauduloas, abuz de ncredere, fals, uz de fals,
nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit etc. sau
pentru alte infraciuni prevzute de societilor comerciale;
persoanele care ocup funcii n cadrul instituiilor publice
cu atribuii de control financiar, cu excepia situaiilor prevzute expres de lege.
Cenzorii sunt obligai s-i exercite personal mandatul i sunt remunerai
cu o indemnizaie fix, determinat prin statut sau de adunarea general care i-a
numit.
n caz de moarte, mpiedicare fizic sau legal, ncetare sau renunare la
mandat a unui cenzor, supleantul cel mai n vrst l nlocuiete. Dac n acest
mod, numrul cenzorilor nu se poate completa, cenzorii rmai numesc alte
persoane n locurile vacante pn la ntrunirea celei mai apropiate adunri
generale. n situaia n care, nu mai rmne n funcie nici un cenzor,
administratorii convoac de urgen adunarea general, care procedeaz la
numirea altor cenzori.
Cenzorii au obligaia s depun, nainte de intrarea n funciune, a treia
parte din garania cerut pentru administratori prevzut n contractul de societate
sau n statut, ori aprobat de adunarea general a acionarilor; excepie de la
aceast obligaie fac cenzorii experi contabili sau contabilii autorizai care fac
dovada ncheierii asigurrii de rspundere civil profesional. Garania fiecrui
administrator este de cel puin valoarea a zece aciuni sau dublul remuneraiei
lunare. Dac garania este constituit prin depunerea de aciuni, acestea sunt
inalienabile i se pstreaz la societate, pe perioada mandatului. Garania rmne
n gestiunea societii i nu poate fi restituit dect dup ce adunarea general a
aprobat bilanul ultimului exerciiu n care cenzorul a funcionat i nu au fost
situaii de gestiune frauduloas.
5.1.2. Atribuiile cenzorilor

Conform prevederilor legale, cenzorii au ca principal obligaie s
supravegheze gestiunea societii, s verifice dac situaiile financiare sunt legal
ntocmite i n concordan cu registrele, dac acestea din urm sunt regulat inute
i dac evaluarea patrimoniului este fcut conform regulilor stabilite pentru
55
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Concluziile rezultate din control i

propunerile asupra bilanului i repartizrii profitului se prezint, de ctre cenzori
adunrii generale, n care scop ntocmesc un raport amnunit.
Prin ntocmirea raportului, cenzorii delibereaz mpreun. Deliberrile
cenzorilor i constatrile fcute de ei se trec ntr-un registru special (registrul
deliberrilor i constatrilor fcute de comisia de cenzori). n caz de nenelegere,
cenzorii ntocmesc rapoarte separate care se prezint adunrii generale. Adunarea
general nu aprob situaiile financiare dac acestea nu sunt nsoite de raportul
cenzorilor (sau al auditorilor financiari).
n ndeplinirea acestei obligaii legale, cenzorii controleaz prin sondaj:
conturile contabile, bilanul contabil i contul de profit i pierderi, prezentate de
Consiliul de administraie, avnd n vedere urmtoarele obiective:
la conturile de capitaluri: operaiunile de
inventariere i reevaluare a patrimoniului net i nregistrarea capitalului social;
legalitatea operaiunilor de modificare a capitalului social i vrsmintelor
efectuate, precum i contabilizarea acestor operaiuni; legalitatea rezervelor i
reflectarea corect n contabilitate a operaiunilor referitoare la acestea;
la conturile de imobilizri: organizarea
evidenei cantitative i valorice a mijloacelor fixe i a celorlalte bunuri de natura
imobilizrilor, a micrii lor, a controlului existenei fizice i a evalurii acestora;
dac diferenele constatate ntre datele din evidena contabil i inventarul faptic
sunt explicate, imputare i regularizate i sunt corect reflectate n contabilitate;
delimitarea imobilizrilor de celelalte active; dac datele referitoare la imobilizri,
cuprinse n bilanul contabil i note, sunt cele rezultate din contabilitate; modul de
calcul al amortizrii i nregistrarea acesteia n contabilitate;
la conturile de stocuri: organizarea evidenei
cantitative i valorice a stocurilor materiale, a micrii lor, a controlului existenei
fizice i evalurii acestora; dac diferenele constatate ntre datele din evidena
contabil i inventarul faptic sunt explicate, imputate i regularizate i sunt corect
reflectate n contabilitate; modul de calcul al uzurii obiectelor de inventar i
nregistrarea acesteia n contabilitate; dac datele nscrise n bilanul contabil i
anexe cu privire la stocurile materiale sunt cele rezultate din contabilitate;
la conturile de decontri se urmrete s se
asigure c datoriile i creanele sunt corect evideniate, evaluate i clarificate.
Pentru aceasta se analizeaz balanele de verificare i se controleaz dac s-a
solicitat confirmarea soldurilor anuale de la principalii clieni i furnizori,
existena unor eventuale creane sau obligaii prescrise etc;
la conturile de trezorerie: n cazul conturilor
de disponibiliti bneti se controleaz concordana evidenei cu extrasele de cont
bancare, avndu-se n vedere eventualele modificri efectuate pe extrasele
respective fr certificarea bncii. Conform legii, cenzorii sunt obligai s
efectueze n fiecare lun i pe neateptate control asupra casei i existenei
titlurilor i valorilor ce sunt proprietatea societii sau au fost primite n gaj,
cauiune sau depozit. Inspecia lunar a casieriei are n vedere: numerarul existent,
n prezena celor n drept i se compar cu soldul care figureaz n registrul de
cas; dac documentele prezentate la justificarea soldului de cas n ziua
inspeciei casei au aprobrile legale; frecvena depunerii numerarului la banc i
dac operaiunile respective sunt n concordan cu cele reflectate n extrasul de
cont; eventualele solduri sunt debitoare anormal de mari ale contului Casa i
cauzele acestor anomalii; obinerea de la casieri a explicaiilor cu privire la
eventualele diferene constatate n urma controlului numerarului existent n cas;
existena altor valori gestionate de casieri care sunt proprietatea societii, ori sunt
56
primite n gaj, depozit, cauiune;

la conturile de cheltuieli, venituri i
rezultate financiare, controlul cenzorilor are ca obiective: separarea operaiilor
privind exerciiile financiare i dac, veniturile i cheltuielile perioadei de
raportare sunt corect contabilizate i reflectate n situaiile financiare anuale sau
raportrile semestriale, respectarea reglementrilor de ordin fiscal i corecta
stabilire a profitului i destinaiilor acestuia; stabilirea impozitului pe profit i a
celorlalte obligaii fa de bugetul statului;
controlul bilanului contabil anual, al
contului de profit i pierderi i a notelor explicative prezentate de Consiliul de
administraie urmrete dac soldurile din balana sintetic a conturilor sunt corect
preluate n bilanul contabil, contul de profit i pierdere i notele explicative sunt
ntocmite i prezentate conform normelor metodologice legale i cuprind toate
datele.
Pe baza controlului efectuat n cursul anului, precum i a altor elemente
apreciate ca necesare n vederea obinerii unor concluzii corecte cu privire la
situaia patrimonial i financiar a societii comerciale, cenzorii elaboreaz
raportul de control al bilanului contabil anual, care se prezint Adunrii Generale
a Acionarilor. n acest raport, pe lng concluzii i eventuale sugestii i
propuneri, cenzorii se pronun, pe baza controlului efectuat pe parcursul anului,
dac: bilanul contabil i contul de profit i pierderi concord sau nu cu datele din
contabilitate; contabilitatea este inut cu respectarea normelor legale; evaluarea
patrimoniului este fcut conform regulilor stabilite pentru ntocmirea bilanului.
Cenzorii propun Adunrii Generale a Acionarilor aprobarea situaiilor
financiare anuale, confirm propunerile Consiliului de Administraie cu privire la
destinaiile profitului i sugereaz altele, bazate pe analiza i cunoaterea
temeinic a situaiei economico-financiare a societii comerciale.
Raportul cenzorilor cuprinde referiri la situaiile n care elementele
patrimoniale i alte operaiuni, care privesc exerciiul financiar, nu sunt corect
reflectate n contabilitate i n bilanul contabil, ca urmare a neinerii corecte i la
zi a contabilitii, precum i cele de imposibilitate de a emite concluzii cu privire
la bilanul contabil i contul de profit i pierderi, generat de faptul c dei s-au
solicitat Consiliului de Administraie i compartimentelor de resort documente i
situaii asupra mersului operaiunilor financiare, acestea nu au fost prezentate.
Controlul efectuat, constatrile rezultate i msurile propuse se
consemneaz de cenzori n registrul deliberrilor i constatrilor, n care se
specific ntinderea sondajelor prin menionarea perioadelor cuprinse n control i
a documentelor analizate.
Cenzorii au i alte obligaii, cum sunt: s convoace adunarea ordinar sau
extraordinar, cnd nu a fost convocat de administratori; s ia parte la adunrile
ordinare i extraordinare i putnd s insereze n ordinea de zi propunerile pe care
le consider necesare; s vegheze ca prevederile legii contractului de societate sau
statutului s fie ndeplinite de administratori i lichidatori.
ntr-o societate pe aciuni cenzorii mai au obligaia:
s ntocmeasc proces verbal pentru constatarea numrului
aciunilor la purttor depuse de acionari i ndeplinirea tuturor formalitilor
cerute de lege i statut pentru tinerea adunrii generale, acionarii care posed
aciuni la purttor, au dreptul la vot numai dac le-au depus la locurile artate prin
statut sau prin ntiinarea de convocare, cu cel puin cinci zile nainte de adunare
Aciunile rmn depuse pn la adunarea general, dar nu pot fi reinute mai mult
de 10 zile de la data acesteia;
s elibereze administratorilor un certificat din care rezult
57
depunerea garaniei, care le este necesar pentru depunerea semnturilor la

Registrul Comerului;
s controleze faptele ce le sunt reclamate de oricare acionar
i le dac gsesc reale, s le aib n vedere la ntocmirea raportului ctre
adunarea general. Dac reclamaia este fcut de acionari ce reprezint cel puin
o ptrime din capitalul social sau o cot mai mic, dac statutul prevede astfel,
cenzorii prezint observaiile i propunerile lor asupra faptelor reclamate. Dac
cenzorii socotesc ntemeiat i urgent reclamaia acionarilor ce reprezint cel
puin o ptrime din capitalul social, convoac imediat adunarea general. n caz
contrar, ei reclam la prima adunare care ia hotrre, asupra celor reclamate;
mpreun cu ceilali administratori, s delibereze n
prezena a dou treimi i cu majoritate absolut, s procedeze la numirea unui
administrator provizoriu pn la convocarea adunrii generale, n caz de vacan a
unuia mai multor administratori.
Modul de lucru al cenzorilor pentru obligaiile stabilite de lege este
separat, cu excepia raportului ce trebuie prezentat adunrii generale care se
elaboreaz mpreun, pe baz de deliberri.
Pentru finalizarea constatrilor controlului, cenzorii aduc la cunotina
administratorilor, neregulile n administraie i nclcrile dispoziiilor legale i
statutare pe care le constat. Cazurile mai importante se prezint adunrii
generale.
Cenzorii au dreptul s obin n fiecare lun de la administrator o situaie
despre mersul operaiunilor i s participe la adunrile administratorilor, fr drept
de vot.
Cenzorilor le este interzis s comunice acionarilor n particular sau terilor
datele referitoare la operaiile societii constatate cu ocazia exercitrii mandatului
lor.
ntinderea i efectele rspunderii cenzorilor sunt determinate de regulile
mandatului. Revocarea lor se poate face numai de adunarea general, cu votul
cerut la adunrile extraordinare.
Rspunderea cenzorilor este similar cu cea a administratorilor, n limita
mandatelor ncredinate. n acest context legal, cenzorii sunt solidar rspunztori
fa de societate pentru:
realitatea vrsmintelor efectuate de asociai;
existena real a dividendelor pltite;
existena registrelor cerute de lege i corecta lor ntocmire
(societile comerciale pe aciuni trebuie s in: registrul acionarilor, registrul
aciunilor, registrul obligaiunilor, registrul edinelor i deliberrilor adunrii
generale a acionarilor, registrul edinelor i deliberrilor consiliului de
administraie, registrul edinelor i deliberrilor comitetului de direcie, registrul
deliberrilor i constatrilor fcute de comisia de cenzori); evidena aciunilor i
obligaiunilor emise n form dematerializat i tranzacionate pe o pia
organizat este inut de un registru independent privat;
exacta ndeplinire a hotrrilor adunrilor generale;
stricta ndeplinire a ndatoririlor pe care legea, contractul de
societate i statutul le impun.
Aciunea n rspundere mpotriva cenzorilor aparine i creditorilor, ns
numai n caz de faliment al societii.
O persoan nu poate funciona ca cenzor n mai mult de trei societi
concomitent. Persoana care nu respect aceast interdicie pierde de drept calitatea
de cenzor obinut prin depirea numrului legal, n ordinea cronologic a
58
numirilor i este condamnat n folosul statului, la plata remuneraiei i la

restituirea sumelor ncasate.
Membrii comitetului de direcie i directorii unei societi nu pot fi, fr
autorizarea Consiliului de Administraie, cenzori n alte societi concurente sau
avnd acelai obiect, sub pedeapsa revocrii i rspunderii pentru daune.
Aciunea n rspundere contra cenzorilor aparine Adunrii Generale care
desemneaz i persoana nsrcinat s exercite aciunea n justiie.
Constituie infraciuni privitoare la societile comerciale i se pedepsesc cu
nchisoare sau amend, urmtoarele fapte omisive sau comisive, ale cenzorilor:
neconvocarea
Adunrii
Generale,
ordinare
sau
extraordinare cnd nu a fost convocat de administrator;
artarea cu rea credin n prospectele, rapoartele i
comunicrile adresate publicului ori n adunrile generale, a unor fapte
neadevrate asupra constituirii societii, asupra condiiilor economice sau
ascunderea cu rea-credin a acestor fapte n tot sau n parte;
mprumutarea sub orice form, fie direct sau printr-o
persoan interpus, de la societatea la care sunt cenzori, ori obinerea unor garanii
pentru datorii proprii;
acceptarea cu tiin sau pstrarea nsrcinrii de cenzori,
iar
dac
au
fost alei decad din mandatul lor atunci cnd: sunt rude sau afini pn la al
patrulea grad inclusiv sau soii administratorului; primesc sub orice form pentru
alte funcii dect aceea de cenzori, un salariu sau o remuneraie de la administrator
sau de la societate; sunt persoane incapabile sau au fost condamnate pentru
gestiune frauduloas, abuz de ncredere, fals, nelciune, delapidare, mrturie
mincinoas, dare sau luare de mit, etc.
exercitarea funciei de cenzori cu nclcarea dispoziiilor
legale referitoare la incompatibilitate
5.1.3. Auditul intern la societile comerciale

Situaiile financiare ale societilor comerciale care intr sub incidena
reglementrilor contabile armonizate cu directivele europene i cu standardele
internaionale de contabilitate sunt auditate de auditori financiari, persoane fizice
sau juridice, n condiiile prevzute de lege. Aceste societi comerciale trebuie si organizeze auditul intern potrivit normelor elaborate de Camera Auditorilor
Financiari din Romnie n acest scop.
La societile comerciale ale cror situaii financiare anuale nu sunt supuse
auditului financiar, Adunarea General Ordinar a Acionarilor va hotr fie
contractarea auditului financiar, fie numirea cenzorilor.
5.2. Controlul exercitat de cenzorii externi independeni

Cenzorul extern independent este persoana fizic sau juridic ce verific
i supravegheaz contabilitatea tuturor persoanelor juridice supuse autorizrii,
supravegherii sau controlului C.N.V.M.(Comisia Naional de Valori Mobiliare),
asigur examinarea profesional sistematic a activiti financiar-contabile i
exprim o opinie responsabil, acordnd o certificare a exactitii i corectitudinii
nregistrrilor din conturile anuale ale societilor comerciale expertizate.
5.2.1. Dobndirea calitii de cenzor extern independent

59
Activitatea cenzorului extern independent se fundamenteaz pe principiile

deontologiei profesionale, moralitate, independen i obiectivitate,
contiinciozitate, rspundere, confidenialitate, imparialitate, comportare
profesional demn.
Cenzorul extern independent i exercit activitatea individual sau i poate
desfura activitatea n societi comerciale, potrivit legii.
Pot dobndi calitatea de cenzor extern independent, persoanele care
ndeplinesc urmtoarele condiii:
au dobndit calitatea de expert contabil n condiiile
prevzute de lege;
au competena profesional de a verifica i a aprecia modul
de organizare i de conducere a activitii economico-financiare i de
contabilitate, de a verifica i a certifica legalitatea bilanului contabil i a contului
de profit i pierderi, de a analiza prin procedee specifice contabilitii, situaia
economic, financiar i fiscal a societilor comerciale supuse autorizrii,
supravegherii i a controlului C.N.V.M.;
au promovat testul viznd cunoaterea legislaiei privind
valorile mobiliare i bursele de valori, susinut la C.N.V.M.;
Persoanele care solicit nregistrarea la C.N.V.M. n calitate de cenzori
externi independeni, trebuie s fac dovada ndeplinirii urmtoarelor cerine:
s aib capacitate de exerciiu deplin;
s posede studii economice superioare n specialitatea contabilitatefinane cu diplom recunoscut de Ministerul Cercetrii i Inovrii i o practic n
specialitate de cel puin cinci ani;
s nu fi fost condamnate penal sau sancionate contravenional,
pentru fapte care i fac incompatibili, potrivit legii, cu funcii de gestionare sau
administrare a societilor comerciale;
s aib cunotine profesionale necesare activitii pe care urmeaz
s o desfoare;
s fie membru titular al Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia.
Persoanele care au titlu de academician, profesor i confereniar universitar
doctor n economie, doctor docent n specialitatea finane-contabilitate, nscrise n
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, pot solicita
nregistrarea ca cenzor extern independent cu ndeplinirea numai a condiiilor
prevzute de lege, referitoare la capacitatea de exerciiu deplin i s nu fi fost
condamnate pentru fapte penale.
Cererea de nregistrare ca cenzor extern independent se formuleaz n scris
i va fi nsoit de documentele solicitate.
C.N.V.M. va decide cu privire la nregistrarea persoanei fizice n calitate
de cenzor extern independent, n termen de 60 de zile de la data depunerii la
C.N.V.M., a cererii nsoite de documentele necesare, dup promovarea testului i
dup achitarea, n contul C.N.V.M., a unei taxe de nregistrare.
Cenzorul extern independent nu poate verifica i certifica situaiile de
nchidere a exerciiului financiar, dac:
are cote de participare la societatea comercial ce
trebuie expertizat;
este membru n Consiliul de Administraie,
comitetul de direcie, cenzor sau salariat al societii comerciale care este supus
expertizrii;
60
a participat i a contribuit la lucrrile contabile

curente i la elaborarea lucrrilor de nchidere a exerciiului financiar la societatea
comercial expertizat, n afara lucrrilor de verificare i de control efectuate.
Calitatea de cenzor extern independent nceteaz n urmtoarele situaii:
pierderea capacitii de exerciiu;
executarea de sanciuni penale n urma unor hotrri judectoreti
definitive;
sancionarea administrativ pentru fapte care l fac incompatibil,
potrivit legii, cu funcii de gestionare sau de administrare a societilor
comerciale;
pierderea calitii de membru titular al Corpului Experilor
Contabili i a Contabililor Autorizai din Romnia;
la cererea persoanei.
Persoana juridic romn care solicit nregistrarea la C.N.V.M. pentru
desfurarea activitii de cenzor extern independent trebuie s fac dovada
ndeplinirii urmtoarelor cerine:
s aib ca obiect de activitate, prestarea de servicii n
domeniul financiar-contabil;
majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi
contabili i s dein majoritatea aciunilor sau a prilor sociale;
Consiliul de Administraie al societii comerciale s fie
ales n majoritate dintre acionarii sau asociaii experi contabili;
s aib, n cazul societilor comerciale pe aciuni, aciuni
sub form nominativ i s condiioneze admiterea oricrui nou acionar de
aprobarea prealabil a Consiliului de Administraie, iar n cazul societilor
comerciale cu rspundere limitat s supun aprobrii prealabile a deintorilor de
pri sociale admiterea unui nou asociat (n cazul transmiterii de pri sociale) sau
a unui asociat care nu exercit profesiunea de expert contabil (n caz de cedare de
pri sociale);
s fie membr a Corpului Experilor Contabili i Contabili
i a Contabililor Autorizai din Romnia i s fie nscris n Tabloul Corpului;
s fi achitat n contul C.N.V.M. taxa de nregistrare.
Societatea comercial, nregistrat la C.N.V.M., exercit aceste activiti
prin cenzori externi independeni angajai ai acestei societi, care vor fi
nregistrai la C.N.V.M., potrivit legii.
Cenzorul extern independent, angajat al societii comerciale nregistrate
la C.N.V.M. i exercit activitatea n numele acestei societi i acioneaz n
exclusivitate ca reprezentant al acesteia.
n vederea nregistrrii la C.N.V.M., societatea comercial completeaz o
cerere de nregistrare care va fi nsoit de documentele solicitate.
C.N.V.M. decide cu privire la nregistrarea societii comerciale n termen
de cel mult 30 de zile de la nregistrarea cererii.
Societatea comercial nregistrat la C.N.V.M. rspunde solidar cu
cenzorul extern independent, potrivit prevederilor Regulamentului C.N.V.M., dac
ndeplinesc urmtoarele condiii:
s fie specializate n domeniul expertizei
financiar-contabile i s se conformeze condiiilor stabilite prin convenii
bilaterale ncheiate n acest scop de Romnia cu alte state;
s fie nscrise n
Corpul Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia:
s nu aib cazier juridic;
61
s promoveze testul viznd cunoaterea

legislaiei romne din domeniul valorilor mobiliare i al burselor de valori.
n vederea nregistrrii la C.N.V.M., persoanele fizice strine completeaz
o cerere de nregistrare, care va fi nsoit de documentele solicitate.
C.N.V.M. va decide cu privire la nregistrarea persoanelor fizice strine n calitate
de cenzor extern independent n termen de 60 de zile de la data depunerii la
C.N.V.M. a cererii nsoite de documentele necesare, dup promovarea testului i
dup achitarea, n contul C.N.V.M., a unei taxe de nregistrare.
Persoana juridic strin, care nu are sediul n Romnia i care solicit
nregistrarea la C.N.V.M. n scopul desfurrii activitilor de cenzor extern
independent, trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine:
s aib ca obiect de activitate prestarea de servicii n
domeniul expertizrii financiar-contabile;
s fie membru al Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia i s fie nscris n Tabloul Corpului;
s-i exercite activitatea prin cenzori externi independeni
nregistrai la C.N.V.M.
Cenzorul extern independent, angajat al persoanei juridice strine
nregistrate la C.N.V.M., i exercit activitatea n numele i ca reprezentant
exclusiv al acesteia.
n vederea nregistrrii la C.N.V.M., persoana juridic strin completeaz
o cerere de nregistrare, care va fi nsoit de documentele stabilite.
C.N.V.M. decide cu privire la nregistrarea persoanei juridice strine n
termen de cel mult 30 de zile de la nregistrarea cererii.
Persoana juridic strin nregistrat la C.N.V.M. rspunde solidar cu
cenzorul extern independent, angajat al acesteia, pentru prejudiciile cauzate n
timpul desfurrii activitii pentru care a fost desemnat.
5.2.2. Drepturile i obligaiile cenzorului extern independent

Cenzorul extern independent are urmtoarele drepturi:
s i se pun la dispoziie documentele i informaiile necesare;
s i se asigure condiiile necesare realizrii lucrrilor i prestaiilor;
s examineze profesional, sistematic activitile financiar-contabile
ale societii comerciale expertizate;
s exprime o opinie responsabil asupra realitii i corectitudinii
imaginii date de conturile anuale ale societii comerciale;
s fie remunerat pentru munca depus pe baza unei convenii civile
de
prestri servicii.
n executarea activitii lor, cenzorii externi independeni nregistrai la
C.N.V.M. sunt obligai s respecte urmtoarele reguli de deontologie
profesional:
s se conformeze n permanen regulamentelor adoptate de
C.N.V.M.;
s declare situaia de incompatibilitate cu activitatea de cenzor
extern independent;
s ntocmeasc, s foloseasc i s pstreze actele i documentele
de lucru cu grij i n conformitate cu un grafic corespunztor al termenelor;
s rspund singur i personal pentru aciunile sale, s decid dup
considerente proprii, s-i formuleze singur judecile i hotrrile, fr s aib
62
posibilitatea transferului responsabilitilor asupra altora;

s pstreze i s protejeze informaiile confideniale i privilegiate,
mprejurrile i realitile care i-au devenit cunoscute sau care i s-au ncredinat n
timpul exercitrii activitii, neavnd voie s fie destinuite sau s le foloseasc n
interesul su;
s consemneze, cu ocazia aciunii de verificare i apreciere, toate
faptele i datele relevante pentru interpretare i concluzionare, s-i formuleze
convingerile numai plecnd de la aceste realiti i s se comporte imparial;
s se comporte astfel nct s justifice ncrederea opiniei publice i
s respecte obligaia de fidelitate fa de persoana expertizat, att n timpul
exercitrii activitii profesionale, ct i n afara acesteia;
s nu foloseasc, n activitatea de expertizare persoane
nenregistrate la C.N.V.M.;
s nu elibereze prii beneficiare sau terilor, copii de pe raportul de
expertiz contabil, naintea supunerii lui spre aprobare Consiliului de
Administraie i Adunrii Generale a Acionarilor ale societii comerciale
beneficiare;
s nu efectueze lucrri pentru societi comerciale la care sunt
salariai i nici pentru persoanele fizice sau juridice cu care acestea se afl n
raporturi contractuale sau n concuren.
nclcarea cu vinovie de ctre cenzorul extern independent a obligaiilor
care i revin n conformitate cu prevederile Regulamentului C.N.V.M. atrage
rspunderea juridic a acestuia i se sancioneaz cu:
avertisment scris;
suspendarea pe o perioad de la trei luni la un an a
exercitrii drepturilor conferite de calitatea de cenzor extern independent;
radierea nregistrrii la C.N.V.M.
Constatarea faptelor prin care s-au nclcat prevederile prezentului
regulament, se face de ctre agenii mputernicii n acest scop de ctre C.N.V.M.
5.2.3. Exercitarea activitii de cenzor extern independent

Prestarea de servicii specifice ce ctre cenzorul extern independent, se
efectueaz pe baza unui contract de expertizare financiar-contabil, de verificare
i certificare a bilanurilor contabile, ncheiat ntre societatea comercial sau
cenzorul extern independent, dup caz, nregistrat la C.N.V.M. - ca prestator i
persoana fizic sau juridic solicitant - ca beneficiar. Copia de pe acest contract
va fi prezentat la C.N.V.M. dup cel mult 10 zile de la data ntocmirii lui.
Intenia de reziliere a contractului de expertizare financiar-contabil, de
verificare a bilanurilor contabile trebuie modificat printr-o cerere la C.N.V.M. cu
30 de zile nainte de data propus pentru reziliere, mpreun cu dovada de
ntiinare a persoanei beneficiare, cu expunerea motivelor pentru care dorete
rezilierea contractului. Contractul de expertizare financiar-contabil, verificare
naintea termenului de depunere a bilanurilor contabile la direciile generale ale
finanelor publice i controlului financiar de stat
judeene, respectiv a
municipiului Bucureti.
n cazul solicitrii de radiere a nregistrrii, persoana fizic sau juridic
nregistrat, va depune la C.N.V.M. o cerere n care va expune motivele pentru
care solicit radierea nregistrrii, care va rspunde notificrii de reziliere a
contractului sau solicitrii de radiere a nregistrrii n termen de 10 zile de la
nregistrarea cererii.
63
Certificrile cenzorilor externi independeni pot fi prezentate rapoarte

intermediare, trimestriale, Consiliului de Administraie sau comitetului de direcie
al societii comerciale expertizate i C.N.V.M., dup caz, la solicitarea acestora.
Certificarea conturilor anuale ale societilor comerciale expertizate va fi
prezentat n Raportul de expertizare financiar-contabil, de verificare i
certificare a bilanurilor contabile care, mpreun cu anexele acestuia, vor fi
depuse la C.N.V.M., cu minimum cinci zile naintea termenului de depunere a
bilanului contabil la direciile generale ale finanelor publice i controlului
financiar de stat judeene, respectiv a municipiului Bucureti.
Refuzul de certificare a conturilor trebuie s fie notificat n prealabil
conducerii societii comerciale i C.N.V.M. cu specificarea att a motivelor, ct i
a mrimii influenelor asupra conturilor.
Meninerea refuzului de certificare a conturilor trebuie s fie nsoit de
explicaiile sau observaiile primite de la persoana expertizat.
CAPITOLUL 6
CONTROLUL FINANCIAR AL STATULUI
Coninut:
6.1. Controlul economic al statului:
6.1.1. Corpul de Control al Guvernului;
6.1.2. Garda Financiar;
6.1.3. Autoritatea Naional a Vmilor.
6.2. Controlul financiar fiscal.
6.1. Controlul economic al statului
64
Acesta se exercit att sub forma unui control general reprezentnd

atribuiile unor organisme ce iniiaz aciuni de control n contextul altor sarcini
specifice, ct i sub forma unui control specializat efectuat de organe ale cror
sarcini de baz se circumscriu activitii de control.
Controlul economic, n condiiile concrete ale rii noastre, se exercit de
ctre organele puterii de stat (legislativul i executivul) sau prin intermediul unor
organe specializate ale administraiei de stat, cuprinznd:
controlul parlamentar;
controlul guvernamental;
controlul efectuat prin organismele specializate ale statului,
care este un control de esen administrativ, dar care i limiteaz activitatea la
domenii strict determinate ale vieii economice i sociale, cum sunt: asigurarea
calitii produselor i serviciilor, respectarea politicii guvernamentale i a
prevederilor legale n domeniul preurilor i tarifelor, activitatea comercial,
protecia concurenei, etc.
Sarcinile de control ale acestor organe sunt foarte diverse, fiind
influenate de natura, coninutul i structura atribuiilor de baz care le revin n
cadrul mecanismului economico-social.
6.1.1. Corpul de Control al Guvernului

n ndeplinirea atribuiilor care i revin n calitate de structur de
coordonare a luptei antifraud i protejare a intereselor financiare ale Uniunii
Europene n Romnia i de punct unic de contact cu Oficiul European de Lupt
Antifraud (OLAF), Corpul de Control al Guvernului acioneaz pe baz de
deplin autonomie funcional i decizional, independent de alte instituii
publice, conform obligaiilor asumate de Romnia.
Pentru a face fa sarcinilor complexe care i revin, Corpul de Control al
Guvernului este structurat pe componente specializate, cum sunt:
Compartimentul de control economic-financiar, tehnic
i
investiional;
Compartimentul pentru protecia consumatorului i protecia
social;
Compartimentul de coordonare a activitii de control i de
rezolvare a sesizrilor adresate primului ministru i Guvernului;
Compartimentul de studii interdepartamentale, elaborate pe baza
concluziilor desprinse din controalele efectuate;
Compartimentul juridic.
Principalele atribuii ale acestui organ specializat sunt:
controleaz legalitatea alocrilor bugetare i utilizarea acestora
conform .probrilor i principiilor de eficacitate;
ntocmete coraportul asupra execuiei bugetului de stat;
controleaz execuia balanei de pli externe, precum i a planului
de ncasri i pli n numerar;
controleaz modul de utilizare a creditelor guvernamentale
sau garantate de ctre Guvern;
verific mrimea i cauzele datoriei publice i propune msuri de
diminuare a acesteia;
controleaz integritatea patrimoniului public din ar i din
strintate, inclusiv a societilor din strintate cu capital de stat;
verific modul de utilizare a resurselor umane, materiale i
65
financiare de ctre organele centrale i locale ale administraiei publice;

pune la dispoziia Guvernului, studii cu privire la modul de
aplicare a legilor, ordonanelor i hotrrilor de guvern, cu privire la introducerea
mecanismelor economiei de pia i la implementarea reformei;
controleaz activitatea desfurat de Autoritatea pentru Privatizare
i Administrarea Participaiilor Statului (APAPS) i a reprezentanilor acesteia n
AGA din societile comerciale cu capital majoritar de stat;
controleaz, din nsrcinarea Guvernului, modul de acordare a
contractelor i comenzilor de stat, inclusiv adjudecarea unor licitaii de import cu
fonduri publice;
verific preventiv i ulterior, utilizarea subveniilor acordate de
Guvern;
controleaz,la solicitare, utilizarea unor fonduri publice
neguvernamentale;
controleaz, preventiv i ulterior, realizarea obiectivelor de
investiii din fondurile publice;
controleaz programele de modernizare i retehnologizare a
capacitilor de producie ce se realizeaz prin subvenii de stat;
realizeaz controlul asupra modului n care se asigur protecia
consumatorului, coordonnd aciunile de combatere a speculei;
controleaz realizarea programelor privind protecia mediului i a
echilibrului ecologic, finanate de Guvern;
controleaz, din nsrcinarea Guvernului, realizarea programelor de
protecie social;
realizeaz, la cererea persoanelor ce se consider vtmate, prin
acte administrative, controalele asupra activitii organelor de control ale
ministerelor i departamentelor, privind problemele sesizate nainte de declanarea
procedurii de contencios administrativ;
verific reclamaiile i sesizrile adresate primului ministru i
Guvernului, cu privire la neregulile din activitatea organelor de conducere din
administraia central local i instituii publice. Personalul de specialitate al
Corpului de Control al Guvernului este format din inspectori, care n exercitarea
atribuiilor ce le revin, se bucur de protecia legii, putnd aplica sanciunile
prevzute de legislaia specific activitilor de control.
6.1.2. Garda Financiar

Garda Financiar este structura specializat a Autoritii Naionale de
Control care pune n aplicare politica Guvernului n domeniul controlului
financiar contabil, n legtur cu aplicarea i executarea legilor financiare i a
reglementrilor vamale cu respectarea normelor de comer n vederea evitrii
oricror sustrageri de la plata impozitelor i a taxelor, precum i n vederea
mpiedicrii activitilor de contraband i a oricror practici i procedee
interzise prin prevederile legale n vigoare.
Garda Financiar este organizat ca instituie public de control, cu
personalitate juridic, n subordinea Autoritii Naionale de Control, ca un corp
de control financiar, militarizat, nencazarmat ale crui obiective, stabilite prin
prevederile legale, constau n efectuarea de verificri n localurile i dependinele
n care se produc, se depoziteaz i se comercializeaz bunuri sau se desfoar
activiti care fac obiectul impozitrii.
Acest obiectiv general al Grzii Financiare, a impus stabilirea unor
66
subobiective ce constau n verificarea existenei i a autenticitii documentelor

justificative de transport, precum i cele referitoare la activitile de producie,
prestri servicii, a actelor i a faptelor de comer, atunci cnd exist indicii c
obligaiile ctre stat ale agenilor economici, care presteaz aceste activiti, nu
sunt realizate sau sunt realizate numai n parte. De asemenea, mai efectueaz, n
conformitate cu prevederile legale, percheziii n toate localurile, publice sau
particulare, dac exist indicii c n aceste locuri funcioneaz instalaii cu care se
realizeaz produse destinate comercializrii fr ndeplinirea obligaiilor fiscale.
n vederea realizrii obiectivelor i a subobiectivelor sale, Garda
Financiar verific registrele i alte documente financiar-contabile, respectarea
actelor normative i are dreptul s ridice i s rein documentele care pot servi la
dovedirea fraudelor sau a contraveniilor constatate.
n funcie de constatri, Garda Financiar aplic sanciunile
corespunztoare, potrivit prevederilor legale n vigoare i a normelor date n
aplicarea acestora.
Garda Financiar exercit controlul operativ i inopinat, cu excepia
controlului fiscal, privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i
fapte din domeniul economic, financiar i vamal care au ca efect evaziunea i
frauda fiscal. Aceasta coordoneaz, ndrum i controleaz activitatea tuturor
comisariatelor prin intermediul Comisariatului general i desfoar aciuni
operative pe ntreg teritoriul rii, n baza competenelor stabilite prin lege.
Garda Financiar central este structurat pe divizii i compartimente,
astfel:
divizia de metodologie, programe i
valorificarea actelor de control;
dou divizii de control operativ;
divizia resurse umane, dotare i financiar
contabilitate;
compartimentul juridic, cercetri i anchete
interne;
compartimentul relaii cu publicul, massmedia i protocol.
Seciile judeene i a municipiului Bucureti sunt structurate ca i Garda
Financiar Central, tot pe divizii i compartimente al cror numr variaz n
funcie de mrimea judeului la nivelul cruia este organizat.
Garda Financiar este condus de un comisar general, numit prin ordin de
ctre ministrul delegat pentru coordonarea autoritilor de control, care are n
subordine trei comisari generali adjunci, comisari efi de secie i comisari efi de
divizie. Comisarul general are calitatea de ordonator secundar de credite.
Personalul Grzii Financiare este format din comisari cu studii superioare.
Dup vechimea n aceast funcie comisarii sunt ncadrai pe mai multe categorii:
comisar debutant, comisar principal IV, comisar principal III, comisar principal II,
comisar principal I i comisar principal I A.
Activitatea de control financiar desfurat de ctre Garda Financiar, este
realizat de diviziile operative de control cu sprijinul celorlalte compartimente
funcionale.
Principalele atribuii ale diviziilor operative de control constau n
organizarea i efectuarea de controale curente i tematice, dup caz, n
conformitate cu prevederile legale n vigoare, ale regulamentului propriu de
organizare i funcionare, aprobat de ministrul delegat pentru coordonarea
autoritilor de control i n funcie de programul de control al fiecreia dintre
67
acestea.
Att la nivel central ct i la nivelul seciilor teritoriale, Garda Financiar
mai realizeaz i alte activiti, colaterale activitii de control financiar, dar
indispensabile acesteia, n legtur cu pregtirea profesional a personalului,
gestionarea i valorificarea bunurilor confiscate.
Atribuiile Grzii Financiare:
Pentru combaterea actelor i faptelor de evaziune i fraud fiscal,n
vederea realizrii atribuiilor sale, Garda Financiar efectueaz controlul operativ
i inopinat cu privire la:
respectarea actelor normative n scopul prevenirii,
descoperirii i combaterii oricror acte i fapte interzise de lege;
respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea,
depistarea i nlturarea operaiunilor ilicite;
modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a
bunurilor, n toate locurile i spaiile n care se desfoar activitatea agenilor
economici;
participarea, n colaborare cu organele de specialitate ale
altor
ministere i instituii specializate, la aciuni de depistare i combatere a
activitilor ilicite care genereaz fenomene de evaziune i fraud fiscal.
Garda Financiar face propuneri Autoritii Naionale de Control privind
proiectele de acte normative pentru mbuntirea activitii specifice i
ndeplinete orice alte atribuii i activiti stabilite de ctre ministrul delegat
pentru coordonarea autoritilor de control.
Exercitarea controlului financiar de ctre Garda Financiar:
Garda Financiar exercit activitatea de control financiar n domeniile n
care aceasta este abilitat, pe baza programului anual de activitate, component a
Programului general de activitate al Autoritii Naionale de Control.
Personalul Grzii Financiare execut operaiuni de control curent i
tematic. Controlul curent se execut operativ i inopinat, pe baza legitimaiei de
control, a insignei de mputernicire i a ordinului de serviciu. Controlul tematic se
execut de ctre comisarii Grzii Financiare n baza ordinelor date de conducerea
Autoritii Naionale de Control sau de comisarul general. Ministrul delegat
pentru coordonarea autoritilor de control sau comisarul general care dispun
controlul tematic, stabilesc obiectivele de verificat, entitile supuse controlului,
perioada asupra creia se efectueaz verificarea, precum i durata controlului.
La orice aciune de control particip minimum 2 comisari, iar la aciunile
de control cu grad sporit de periculozitate, echipele de comisari vor fi nsoite de
membri ai subunitilor specializate de intervenie rapid, ale politiei pentru
asigurarea proteciei i siguranei operaiunilor desfurate n realizarea actului de
control.
n ndeplinirea atribuiilor ce le revin, comisarii Grzii Financiare au
dreptul:
s efectueze controale n spatiile n care se produc, se depoziteaz
sau se comercializeaz bunuri ori se desfoar activiti ce cad sub incidena
actelor normative n vigoare, cu privire la prevenirea, descoperirea i
combaterea oricror acte i fapte care sunt interzise de acestea;
s verifice respectarea reglementrilor legale privind circulaia
mrfurilor pe drumurile publice, n porturi, ci ferate i fluviale, aeroporturi, n
vecintatea punctelor vamale, antrepozite, zone libere, precum i n alte locuri n
care se desfoar o asemenea activitate;
68
s verifice legalitatea activitilor desfurate, existena i

autenticitatea documentelor justificative n activitile de producie i prestri de
servicii ori pe timpul transportului, depozitrii i comercializrii bunurilor i s
aplice sigilii pentru asigurarea integritii bunurilor;
s dispun msuri cu privire la confiscarea, n condiiile legii, a
bunurilor a cror fabricaie, depozitare, transport sau desfacere este ilicit, precum
i a veniturilor realizate din activiti comerciale sau prestri de servicii nelegale
i s ridice documentele financiar-contabile i de alt natur care pot servi la
dovedirea contraveniilor sau, dup caz, a infraciunilor;
s solicite, n condiiile i potrivit Codului de procedur penal,
efectuarea de ctre organele abilitate de lege a percheziiilor n localuri publice
sau particulare - case, curi, dependine i grdini - dac exist indicii c n aceste
locuri sunt ascunse documente, mrfuri sau se desfoar activiti care au ca efect
evaziunea sau frauda fiscal;
s constate acte i fapte care au avut ca efect evaziunea i frauda
fiscal, s solicite organelor fiscale stabilirea obligaiilor fiscale n ntregime
datorate, s cear organelor de executare competente, potrivit Ordonanei
Guvernului nr. 61/2002 privind colectarea creanelor bugetare, republicat, cu
modificrile ulterioare, luarea msurilor asigurtorii ori de cte ori exist pericolul
ca debitorul s se sustrag de la urmrire sau s i ascund ori s i risipeasc
averea i s sesizeze, dup caz, organele de urmrire penal;
s solicite administratorilor unitilor controlate i persoanelor
implicate, explicaii, lmuriri, precizri verbale i/sau n scris, dup caz, cu privire
la faptele constatate;
s solicite, potrivit legii, copii certificate de pe documentele
originale, s preleveze probe, eantioane, mostre etc, necesare finalizrii actului
de control. Analiza i examinarea probelor, eantioanelor i mostrelor se fac n
laboratoare de specialitate, cheltuielile privind efectuarea acestora fiind suportate
din fondurile special alocate n bugetul de venituri i cheltuieli al Grzii
Financiare;
s constate contraveniile i s aplice sanciunile corespunztoare,
potrivit competenelor prevzute de lege;
s ntocmeasc acte de control operativ si inopinat privind
rezultatele verificrilor, s aplice msurile prevzute de normele legale i s
sesizeze organele competente n vederea valorificrii constatrilor;
s opreasc mijloacele de transport, n condiiile legii, pentru
verificarea documentelor de nsoire a bunurilor i persoanelor transportate;
solicite instituiilor financiar-bancare, de asigurri i
reasigurri,
n condiiile legii, date sau, dup caz, documente, n scopul
instrumentrii i fundamentrii constatrilor cu privire la svrirea unor fapte ce
contravin legislaiei n vigoare;
s poarte uniforma, s pstreze, s foloseasc i s fac uz de
armamentul i mijloacele de aprare din dotare, n condiiile legii;
s utilizeze mijloacele auto purtnd nsemne i dispozitive de
avertizare sonore i luminoase specifice, n condiiile normelor legale.
Ca urmare a aciunilor de control efectuate, n funcie de natura abaterilor
constatate, comisarii Grzii Financiare ntocmesc att acte de control obinuite
(note de constatare, procese verbale de control, procese verbale de constatare i
sancionare a contraveniilor), ct i specifice activitii desfurate de ctre
aceasta (raport, proces verbal de sigilare).
Raportul se ntocmete n cazurile n care n urma controlului nu s-au
69
constatat abateri sau n situaiile n care din diferite motive acesta nu a putut fi
efectuat. n raport, comisarii menioneaz n mod concret obiectivele tematice ale
controlului, perioada i documentele verificate, constatrile rezultate, precum i
orice alte date sau informaii din activitatea agentului economic verificat, care pot
prezenta interes pentru aciunile viitoare.
n cazul n care, din diferite motive, aciunea nu a putut fi efectuat,
comisarii menioneaz, n detaliu, cauzele care au determinat aceast situaie.
Raportul se ntocmete ntr-un singur exemplar, se semneaz i dateaz i
se pred la unitatea (Garda Financiar Central sau una din seciile acesteia) care a
dispus aciunea de control.
Procesul verbal de sigilare se ntocmete n toate cazurile n care aciunea
de control impune asigurarea bunurilor, a valorilor sau a documentelor, precum i
a oricror alte probe necesare susinerii abaterilor constatate.
Dac se constat violarea sigiliilor, cu ocazia efecturii operaiei de
desigilare sau n orice alt mprejurare, organul de control sesizeaz, att
procurorul, ct i conducerea Grzii Financiare, din care face parte, dispunnd
msurile de conservare a probelor doveditoare.
Dup ncheiere, actele de control sunt analizate de ctre comisarul ef al
diviziei din care face parte comisarul care a efectuat controlul, care face unele
eventuale observaii asupra modului de realizare a aciunii i propune sau dispune,
n temenele legale, msurile de valorificare a constatrilor, n funcie de natura
acestora.
Procesele verbale de constatare i sancionare a contraveniilor,
mpreun cu dovada predrii eventualelor bunuri sau valori confiscate, se redau,
n termen de maximum 48 de ore de la ncheierea aciunii, comisarului -: de
divizie cu sarcini de urmrire i valorificarea actelor de control.
mpotriva procesului verbal de constatare i sancionare a contraveniilor,
se poate face plngere potrivit reglementrilor legale. Bunurile confiscate intrate
n proprietatea privat a statului, se valorific conform normelor legale, iar
Garda Financiar va delega reprezentani n comisiile de valorificare constituite
care vor participa la activitatea de valorificare a bunurilor confiscate. Din
veniturile ncasate din valorificarea bunurilor confiscate, dup deducerea
cheltuielilor efectuate n vederea valorificrii acestora, i din sumele obinute ca
urmare a valorificrii actelor de control ale Grzii Financiare se reine o cot parte
care se vireaz Autoritii Naionale de Control pentru constituirea fondului de
stimulente la dispoziia ministrului delegat pentru coordonarea autoritilor de
control.
6.1.3. Autoritatea Naional a Vmilor

Activitatea vamal se exercit prin Autoritatea Naional a Vmilor, organ
de specialitate al administraiei publice centrale, cu personalitate juridic,
finanat de la bugetul de stat, care se organizeaz i funcioneaz n subordinea
Autoritii Naionale de Control.
Rspunderea personalului Autoritii Naionale a Vmilor este cea
prevzut de legislaia n vigoare, iar pentru pagubele cauzate n activitatea de
control ca urmare a nendeplinirii sau ndeplinirii necorespunztoare a atribuiilor
de control, n msura n care nu sunt ndeplinite condiiile atragerii rspunderii
penale, funcionarii vamali rspund potrivit Codului Civil. Rspunderea delictual
poate fi antrenat numai pe baza hotrrii instanelor de judecat sesizate i de
Autoritatea Naional de Control.
70
Autoritatea Naional a Vmilor (A.N.V.) este organismul specializat al

Autoritii Naionale de Control care nfptuiete politica economic a Guvernului
Romniei n domeniul vamal. Principalele sarcini ce rezult din prevederile legale
de reglementare a activitii vamale, se refer att la stabilirea cadrului juridic de
taxare a mrfurilor, care fac obiectul importului, exportului sau tranzitrii
acestora pe teritoriul naional, ct i n controlul modului de organizare i
efectuarea practic a acestei aciuni.
n domeniul controlului, principalele sarcini ale A.N.V. sunt de a verifica
respectarea prevederilor legale n domeniul vamal, pe ntreg teritoriul naional,
dispunnd, n acest sens, msurile necesare prevenirii i combaterii oricrei
abateri de la aceste prevederi. Pentru a realiza acest obiectiv general, A.N.V.
verific modul de achitare, de ctre titularii operaiunilor sau de ctre alte
persoane fizice i juridice competente, desemnate de ctre acetia, a sumelor ce
constituie obligaii de plat ctre stat, stabilete eventualele diferene i asigur
ncasarea acestora. A.N.V. organizeaz controlul pe timp de zi sau de noapte, a
magaziilor, depozitelor, sediilor i altor obiective aparinnd unor persoane fizice
sau juridice care realizeaz operaiuni de import, export sau tranzit de mrfuri, ca
i mijloacele de transport ale acestora n vederea stabilirii modului de respectare a
prevederilor legale n domeniul vamal.
Pentru realizarea acestor obiective, personalul de specialitate efectueaz
controlul financiar al registrelor, corespondenei i al oricror alte documente sau
evidente ce fac obiectul unor activiti de comer exterior, care au for efectuate n
ultimii cinci ani de la data verificrii. n funcie de rezultate, persoanele
desemnate s exercite controlul vamal dispun msurile de prevenire a fraudelor i
de intrare n legalitate prin aciuni proprii sau prin sesizare, organelor competente
s le exercite.
Din punct de vedere structural i funcional, activitatea vamal este
organizat prin Autoritatea Naional a Vmilor n cadrul creia, la nivel
central, funcioneaz Direcia de regimuri i operaiuni vamale, Direcia de
supraveghere vamal i lupt mpotriva fraudelor vamale, Direcia buget,
organizare general, gestiune de personal i administrarea veniturilor i Direcia
de tehnologia informaiei, statistic vamal i gestiunea datelor.
Frauda este actul fptuit cu rea credin, de inducere n eroare i
nelare a autoritilor cu privire la calitatea unei mrfi, n scopul sustragerii de la
plata impozitelor i a taxelor, pentru dobndirea de foloase sau ctiguri ilicite.
Prevenirea, combaterea i sancionarea fraudelor constatate n domeniul
vamal, prin urmrirea modului de aplicare i respectare a normelor legale n
vigoare care reglementeaz importul, exportul i tranzitarea, pe teritoriul naional,
al mrfurilor aparinnd persoanelor fizice sau juridice romne sau strine, se
realizeaz de ctre Direcia de supraveghere vamal i lupt mpotriva fraudelor
vamale.
Direcia Regional Vamal are n componena sa dou compartimente
distincte care se ocup de controlul vamal i anume: Serviciul control i audit
intern i Serviciul inspecie i control pentru activitatea vamal.
La nivelul Direciei Regionale Vamale, compartimentul control i audit
intern poate fi organizat sub form de serviciu sau birou, n baza aprobrii A.N.V.
i funcioneaz n subordinea direct a directorului acestei instituii, respectiv a
ordonatorului de credite ori a nlocuitorului de drept.
Delegarea subordonrii compartimentului control i audit intern de ctre
directorul A.N.V. la o alt funcie din aparatul acesteia este interzis.
Serviciul control i audit intern desfoar un control financiar i auditul
71
intern, urmrind respectarea normelor legale cu privire la existena, integritatea,

pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel i deinute cu orice titlu.
Cel de-al doilea compartiment, inspecie i control pentru activitate
vamal, este un corp de control specializat n prevenirea, combaterea i
sancionarea fraudei de orice natur n domeniul vamal, care urmrete modul de
aplicare i respectare a legislaiei privind importul, exportul i tranzitul, realizate
de persoane fizice i juridice, romne sau strine pe ntreg teritoriu Romniei.
Serviciul inspecie i control pentru activitatea vamal exercit un control
ulterior al agenilor economici asupra operaiunilor de comer exterior efectuate,
pe o perioad de 5 ani de la data realizrii acestora i are ca atribuie principal,
prevenirea i combaterea infraciunilor i contraveniilor n domeniul vamal.
Obiectivele activitii de control vamal:
A) Obiectivele de verificare ale controlului financiar i auditului
intern la nivelul Direciei Regionale Vamale
Principalele obiective care se verific n cursul activitii desfurate de
organele Serviciului control i audit intern din Direcia Regional Vamal
structurate astfel:
1. Controlul elementelor patrimoniale care va cuprinde:
a) controlul modului de gestionare a valorilor materiale i bneti axat pe:
gestionarea imobilizrilor corporale din dotarea unitii vamale.
gestionarea bunurilor devenite proprietatea privat a statului i
valorificarea acestora;
gestionarea bunurilor reinute n vederea restituirii, controlndu-se
legalitatea reinerii acestora;
gestionarea i restituirea bunurilor abandonate;
gestionarea bunurilor reinute n vederea confiscrii;
analiza modului de exercitare a controlului financiar preventiv;
controlul activitii administrative - pstrarea, depozitarea i
utilizarea arhivei.
b)
analiza i controlul modului de utilizare, potrivit legii, a creditelor
bugetare, a avansurilor primite pentru acoperirea cheltuielilor de personal i
materiale ct i cele pentru cheltuieli de capital;
c)
organizarea i conducerea la zi a evidenelor operative i contabile
prevzute de normele legale n vigoare cu referire la:
verificarea modului de conducere a
evidenelor analitice privind creditorii, persoane fizice i juridice, pentru garanii
n cazul operaiunilor suspensive de drepturi vamale (regimuri vamale de import
temporar, import temporar cu prelucrare, antrepozitare etc);
ntocmirea i circulaia documentelor
primare,
documentelor
tehnicoperative i contabile, n concordan cu normele legale n vigoare.
2. Controlul modului de determinare, ncasare i virare potrivit destinaiilor
legale, a sumelor reprezentnd drepturi vamale (taxe vamale i comision vamal) i
a celorlalte drepturi cuvenite bugetului de stat (taxa pe valoarea adugat, accize,
etc.) precum i respectarea termenelor legale de virare a sumelor reprezentnd
drepturi vamale i drepturi cuvenite bugetului de stat;
3. Verificarea constituirii garaniilor bancare necesare agenilor economici
care i desfoar activitatea n calitate de comisionari n vam;
4. Respectarea disciplinei financiare n cadrul operaiunilor de acordare a
regimurilor vamale (import definitiv, import temporar, import temporar cu
prelucrare, export temporar, export definitiv, tranzit vamal, antrepozitare) i
72
vmuire(control vamal, admisibilitate). n acest context mai sunt cuprinse i

aspecte legate de organizarea i desfurarea activitii vamale;
5. Organizarea gestiunii, utilizarea documentelor cu regim special i a
sigiliilor vamale;
6. Orice alt obiectiv din activitatea unitii vamale, considerat semnificativ
pentru constatrile realizate n limitele competenelor de serviciu, ale organului de
control;
7. Orice alt obiectiv impus de modificarea legislaiei n vigoare aplicabil n
domeniul vamal.
B) Obiectivele controlului ulterior efectuat de Serviciul inspecie i
control pentru activitatea vamal din cadrul Direciei Regionale Vamale
Principalele obiective care se verific, n cadrul activitii desfurate de
organele Serviciului de inspecie i control pentru activitatea vamal sunt
structurate astfel:
verificarea operaiunilor de import i export desfurate de
persoane
juridice i fizice unde documentele supuse verificrii sunt declaraiile vamale de
import i de export;
modul de declarare a mrfurilor importate stabilind
eventualele
diferene pe baza controlului ulterior i luarea de msuri legale de ncasare
operativ a acestora;
modul n care a fost nregistrat, soluionat i arhivat
corespondena Biroului Vamal, n acest caz fiind verificate registrele de
coresponden;
modul de completare a registrelor de eviden a operaiilor
desfurate, unde documentele supuse verificrii sunt Registrul sumar, Registrul
de import sau Registrul de export, etc.;
modul de ntocmire a PVC, a actelor constatatoare precum
i modul de soluionare a contestaiilor i contraveniilor, unde sunt verificate
procesele-verbale de contravenie, actele constatatoare, contestaiile
contravenionale;
modul n care a fost organizat activitatea curent de
control ulterior verificndu-se ordinele de serviciu;
modul n care se nregistreaz i urmrete activitatea de
confirmare a tranzitelor vamale.
C) Obiectivele controlului Brigzii de supraveghere vamal i IUI,
mpotriva fraudelor vamale:
Obiectivele controlului Brigzii de supraveghere vamal i mpotriva
fraudelor vamale sunt urmtoarele:
exercitarea supravegherii vamale prin mijloace i
procedee specifice;
controlul activitii vamale la unitile vamale;
controlul mijloacelor de transport, verificarea
legalitii operaiunilor i regimului vamal aplicat;
verificarea cldirilor, depozitelor, sediilor i
terenurilor i prelevarea de probe pe care le analizeaz n laboratoarele proprii n
vederea identificrii i expertizrii mrfurilor care fac obiectul operaiunilor de
import, export i tranzit;
constatarea i sancionarea contraveniilor vamale;
luarea de msuri pentru reinerea, sechestrarea i
73
confiscarea, dup caz, a mrfurilor i bunurilor care fac obiectul nerespectrii

prevederilor legale;
gestionarea i controlarea modului de utilizare a
echipamentelor tehnice din dotare precum i a parcului auto.
Exercitarea controlului vamal
I. Desfurarea activitii de control vamal:
1) Desfurarea controlului financiar de gestiune vamal:
Aciunile prevzute n programul, respectiv planul de control sau cele
inopinate se realizeaz n echip sau de ctre un singur organ de control n baza
delegaiilor de control. n cazul echipei de control, aceasta este condus de un ef,
desemnat dintre componenii acesteia.
Activitatea de control este precedat n mod obligatoriu, de o pregtire
prealabil, structurat astfel:
a) la sediul Direciei Regionale Vamale se efectueaz:
instruirea organelor de control asupra obiectivelor ce
urmeaz
a
fi
verificate;
stabilirea, atunci cnd este cazul, a eantioanelor ce
urmeaz a fi controlate prin sondaj;
analiza documentelor de control ncheiate cu ocazia ultimei
verificri
unitii vamale respective, lundu-se n considerare i rapoartele ntocmite i
transmise cu privire la ndeplinirea msurilor i sarcinilor dispuse de organele de
control;
examinarea altor documente sau acte de constatare
ntocmite cu ocazia deplasrii la unitatea vamal, a lucrtorilor din alte
compartimente ale Direciei Regionale Vamale sau celelalte direcii sau
compartimente din Autoritatea Naional a Vmilor;
analiza oricror alte documente i informaii transmise de
organe de control din alte instituii ca Ministerul Administraiei i Internelor sau
Ministerul Finanelor Publice;
examinarea oricror alte aspecte sau probleme sesizate n
legtur cu desfurarea activitii la unitatea vamal respectiv.
b) la sediul unitii vamale se efectueaz urmtoarele:
aducerea la cunotina efului unitii a obiectivelor de control de
ctre eful echipei de control;
stabilirea noilor msuri i termene pentru eventualele
deficiene cuprinse n actul de control anterior, nesoluionate i care urmeaz s
fie remediate operativ pe parcursul verificrii n curs i luarea msurilor legale de
sancionare;
analiza principalilor indicatori din activitatea unitii respective i
perioada supus controlului cum sunt: volumul ncasrilor, numrul personalului
angajat, programul de lucru, numr de documente vamale nregistrate, numrul
documentelor vamale emise, etc;
stabilirea modalitilor practice de efectuare a controlului i
ndrumrii
unitii supuse verificrii.
Organele de control au obligaia ca pe parcursul verificrii s ndrume
permanent conducerile unitilor i activitatea lucrtorilor vamali, urmrindu-se
eliminarea deficienelor constatate i recepionarea unor propuneri concrete de
mbuntire a activitii.
74
Documentele, operaiunile i activitile aferente perioadei sur

controlului se verific n totalitate sau prin sondaj, n funcie de meniunile
programului de control aprobat i de sarcinile trasate de eful echipei.
n cazul n care se constat pagube ale patrimoniului public, verificarea se
extinde pn la stabilirea valorii integrale a acestora, lundu-se msurile necesare,
n cadrul legal admis, pentru recuperarea prejudiciului. Atunci cnd se constat
fapte cu caracter infracional vor fi sesizate organele competent, naintarea actelor
pentru continuarea cercetrilor.
Actul de control ntocmit va fi prezentat conducerii unitii vamale, spre
luare la cunotin i semnare. Dac eful unitii vamale are obieciuni, acestea
vor fi inserate n documentele de control. n cazul n care nu pot fi precizate n
momentul semnrii, obieciunile vor fi naintate organelor de control n termen de
48 de ore de la data ncheierii verificrii. Pe actul de control se va meniona n
acest caz, sub semntura efului unitii vamale, particula cu obieciuni".
Obieciunile formulate vor fi prezentate efului compartimentului control i audit
intern din Direcia Regional Vamal, care va analiza situaia i va dispune
admiterea sau respingerea motivat a acestora.
Termenul maxim care se va acorda pentru raportarea remedierii
deficienelor i ndeplinirii sarcinilor trasate de organele de control este de 30 de
zile de la data nchiderii actului de control i nregistrrii acestuia la unitatea
verificat.
2) Desfurarea controlului vamal la Serviciul inspecie i control
privind activitatea vamal:
Aciunile acestui control sunt prevzute n planul de control i se
realizeaz n echip n baza delegaiei de control i a ordinului de deplasare.
Echipa de control este condus de un ef desemnat dintre componenii
acesteia sau chiar eful biroului.
Obiectivele ce urmeaz s fie verificate se vor repartiza de ctre eful
biroului fiecrui membru al echipei de control. eful va urmri soluionarea
deficienelor constatate ca urmare a controlului efectuat de inspectorii biroului.
Tot acesta va ntocmi un plan periodic al aciunilor de control i va urmri
derularea i respectarea acestuia.
Aceast echip de control execut activiti de control ulterior i inspecie
vamal, activiti de investigaii a fraudei comerciale, supraveghere vamal i
urmrete periodic confirmarea tranzitelor de ctre i ntre vmile din subordinea
Autoritii Naionale a Vmilor.
Fiecare membru al echipei de control ntocmete rapoarte de analiz i
sintez pe care le supune avizrii efului echipei de control i totodat propune i
ia msuri de sancionare, dup caz a nclcrilor legislaiei vamale.
Actul de control ntocmit va fi prezentat unitii controlate, spre luarea la
cunotin i semnare. Dac eful unitii controlate are obieciuni, acestea vor fi
inserate n documentele de control. Obieciunile formulate vor fi prezentate
efului biroului de inspecie i control pentru activitatea vamal, care va analiza i
va dispune admiterea sau respingerea motivat a acestora.
Termenul maxim pentru raportarea i remedierea deficienelor este de 30
de zile de la data ncheierii actului de control i nregistrarea acestuia la unitatea
verificat.
Pe parcursul verificrii, organele de control ale biroului de inspecie i
control pentru activitatea vamal, pot efectua i controale inopinate pentru
anumite obiective stabilite nainte. Acest control se efectueaz n baza unei cereri
de control inopinat completat de vama care cere acest control. Constatrile vor fi
75
trecute de ctre organele de control ntr-o not de control inopinat.

3) Desfurarea controlului Brigzii de supraveghere vamal i lupt
mpotriva fraudelor vamale:
Aciunile de control se realizeaz numai dup emiterea ordinului de
control de ctre eful de brigad.
n cazul aciunilor de control ale Brigzii de supraveghere vamal i lupt
mpotriva fraudelor vamale, atunci cnd sunt folosite echipaje mobile, n ordinul
de control se menioneaz echipajul folosit.
Aciunile de supraveghere sau nsoire a tranzitelor vamale se efectueaz
de ctre echipajele mobile pe baza ordinelor de misiune i a procesului-verbal de
predare-primire; la ncheierea aciunilor de supraveghere i nsoire se ntocmete
raportul privind ndeplinirea misiunii.
Pentru evitarea controalelor repetate, depirii duratei controlului i
asigurarea cuprinderii n control a tuturor obiectivelor n cadrul termenelor de
prescripie se va ine o eviden strict a aciunilor de control pe fiecare agent
economic i unitate vamal controlat cu ajutorul fielor sau a unui registru.
Dac, n efectuarea controalelor, nu se pot respecta duratele stabilii, prin
program, directorul Direciei de supraveghere vamal i lupt mpotriva fraudelor
vamale va putea dispune prelungirea duratei fr a influena realizarea celorlalte
aciuni prevzute n programul de activitate i fr a depi durata maxim
prevzut.
Agentul economic care urmeaz s fie controlat va fi avizat despre dai
nceperii controlului pentru a lua msurile necesare ndeplinirii obligaiilor ce
revin potrivit legii. Avizarea se face n scris cu minim 5 zile naintea ncepe
controlului.
n cazul aciunilor de control inopinat, avizul de control se pred
conducerii agentului economic la prima prezentare.
II) Actele de control:
Organele de control vamal ntocmesc, de regul, urmtoarele documente:
proces verbal de control;
proces verbal de constatare i sancionare a contraveniilor;
proces verbal de constatare preliminar;
not de constatare;
not unilateral;
plan de verificare;
proces verbal de predare-primire;
act de valorificare a constatrilor rezultate din control;
aviz de urmrire-ncasare;
proces verbal de ridicare a documentelor, a probelor i de
prelevare a mostrelor;
not de prezentare;
buletin de analiz.
6.2. Controlul financiar fiscal

A. Principii i proceduri fiscale
Principiile i procedurile trebuie s realizeze o abordare corelat, coerent
i unitar privind ansamblul fiscalitii ntr-o ar, cerine ce trebuie concretizate
prin reglementri concrete n materie.
Principiile fiscale reprezint un complex de msuri i operaiuni, efectuate
n baza legii i care au att o latur de natur politic, ct i una de ordin tehnic
76
(concretizat n metodele i tehnicile utilizate pentru determinarea mrimii

obiectului impozabil i a cuantumului impozitului).
Din punct de vedere politic, principiile fiscale urmresc ca acestea s
rspund anumitor cerine ale politicii fiscale a statului, cerine ce la rndul su se
vor ncadra n ideologia politic pe care aceasta o va adopta n guvern (sistem
politic adoptat n domeniul economiei politice clasice, confirmat sau nu, de istoria
modern a dezvoltrii economice).
Politica fiscal a statului este un factor determinant, n sensul c, att
executivul ct i legislativul trebuie s stabileasc sistemul fiscal pe care l
practic, ct i strategia de urmat n cadrul administraiei fiscale.
La baza politicii fiscale a statutului trebuie s stea mai multe principii, care
au fost acceptate de economia politic, potrivit sistemului economic adoptat de
guvernani, dar care vor trebui s respecte, obligatoriu, urmtoarele principii:
principiul justeei impunerii (echitii fiscale) care const
n aceea c fiecare contribuabil s contribuie pe ct posibil, cu impozitele n
funcie de veniturile realizate i anularea anumitor privilegii;
evaluarea veniturilor pentru fiecare buget, s fie cert i nu
arbitrar, iar termenele i locul plii s fie stabilite fr echivoc, pentru a fi
cunoscute i respectate de fiecare pltitor i care s elimine domnia bunului
plac, n stabilirea i ncasarea impozitelor;
principiul comoditii perceperii impozitelor la termenele
i n modul cel mai convenabil pentru contribuabil;
principiul randamentului impozitelor prin asigurarea
ncasrii cu minimum de cheltuieli i ct mai puin apstor pentru pltitori, n
sensul c stabilirea i perceperea impozitelor, s nu fie costisitoare i nici s nu
stinghereasc ntr-un fel, activitatea productoare de venituri a pltitorilor de
impozite.
Toate aceste principii trebuie s corespund principiilor de echitate, de
politic financiar, de politic economic i social, interpretate ns de pe
poziiile celor care dein puterea politic i care le aplic n concordan cu
interesele acestora.
Aceste principii se vor asambla ntr-un sistem fiscal, va determina politica
fiscal a statului i care mpreun cu procedurile ce urmeaz a se aplica n
realizarea ei, va stabili strategia de urmat n cadrul administraiei fiscale.
B. Conceptul de control fiscal
Controlul fiscal cuprinde ansamblul activitilor care au ca scop
verificarea realitii, legalitii i sinceritii declaraiilor de impozite i verificarea
corectitudinii i exactitii ndeplinirii, conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre
contribuabili, precum i activitatea de investigare i constatare a evaziunii fiscale.
Obligaiile fiscale cuprind:
obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile, sau dup
caz, impozitele datorate, taxele i contribuiile la fondurile speciale;
obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i de
plat, la termenele legale, impozitele, taxele, contribuiile la fondurile
speciale;
obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i de
plat, la termenele legale, impozitele care se realizeaz prin stopaj la surs;
orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau
juridice, n aplicarea legilor fiscale.
Controlul fiscal se exercit de organele de control fiscal din cadrul
Ministerului Finanelor Publice i al unitilor sale teritoriale, precum i de ctre
77
serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale. Organele de

control fiscal ndeplinesc o funcie ce implic exerciiul autoritii de stat.
C. Formele controlului fiscal
Controlul fiscal poate fi:
1. Din punct de vedere al scopului pentru care se efectueaz:
informativ, care are caracter educativprofesional pentru informarea agenilor economici nou nregistrai asupra
drepturilor i obligaiilor fiscale ce le revin;
de rutin, care are ca scop meninerea
legturii cu contribuabilii i urmrirea modului de respectare, de ctre acetia a
obligaiilor de nregistrare ca pltitori de impozite i taxe, precum i a celor
fiscale.
2. Din punct de vedere al sferei de cuprindere:
general, atunci cnd cuprinde toate impozitele i taxele datorate de
contribuabil. Se controleaz toate aspectele privind aplicarea, de ctre
contribuabil, a legilor i reglementrilor fiscale pe o perioad mai ndelungat de
timp, de regul de la ultimul control fiscal pn la zi. Controlul general este
specific economiilor cu sistem fiscal integrat;
parial, cnd se controleaz anumite impozite i taxe.
3. Din punct de vedere al operaiunilor supuse controlului fiscal,
sta poate fi:
complet (aprofundat, de fond), cnd se controleaz toate
operaiunile, documentele i evidenele care stau la baza calculrii i urmririi
unui impozit.
selectiv (prin sondaj), cnd se controleaz numai anumite
operaiuni, documente sau perioade cu privire la calculul i evidena unui impozit.
Controlul selectiv depinde de urmtorii factori: volumul de activitate, sarcinile
inspectorului fiscal, situaia fiscal a ntreprinderii, antecedentele fiscale ale
ntreprinderii, seriozitatea contribuabilului. n cazul n care controlul selectiv
relev nereguli de fond, cercetarea fiscal continu, trecndu-se la un control
complet, pentru a cunoate realitatea i a stabili dimensiunea real a obligaiilor
contribuabilului.
4. Din punct de vedere al cunoaterii realitii unor operaiuni ce
nasc obligaii fiscale, controlul fiscal poate fi:
documentar, cnd se examineaz forma i
coninutul
evidenelor,
pentru stabilirea realitii i legalitii operaiunilor pe baza documentelor
prezentate de contribuabil. Scopul principal al controlului documentar este
compararea evidenelor contabile i a documentelor primare cu datele din
declaraiile i deconturile depuse de contribuabil, n vederea stabilirii
corectitudinii sumelor pltite, precum i a respectrii termenelor de plat.
Controlul documentar poate fi:
a. control de forma, care: are ca obiect modul de completare a declaraiei depuse
de contribuabil; identific erorile din declaraia depus de contribuabil: erori c
calcul, de completare, de aplicare a cotelor de impozitare, care conduc la stabilirea
incorect a obligaiei de plat; corecteaz erorile prin nscrierea sumelor corecte;
b. control de coninut, prin care se compar datele i informaiile cuprinse n
declaraie cu orice date i informaii deinute de organul de control fiscal n
legtur cu contribuabilul controlat;
faptic, cnd se controleaz existena i
micarea mijloacelor materiale i bneti i modul cum acestea sunt
78
reflectate n documente,
pentru a cunoate sinceritatea contribuabilului n
ntocmirea evidenelor i declaraiilor sale, precum i pentru identificarea
cazurilor de evaziune fiscal.
5. Controlul fiscal se poate realiza i sub alte forme i anume:
control operativ i inopinat: se desfoar n
orice loc unde se deruleaz operaiuni i se ntocmesc documente ce au ca efect
naterea unor obligaii fiscale (depozite, localuri, dependine, puncte vamale,
porturi, aeroporturi, piee, trguri, etc); presupune o mbinare a mai multor
procedee de control; nu poate fi integrat unui program de control stabilit anticipat;
mbrac, de fapt, forma unei anchete i presupune, mai nti, o activitate
pregtitoare: supravegherea, culegerea de date i documente, alegerea momentului
optim pentru declanare;
control reciproc fi ncruciat: presupune o
cercetare atent i complex privind confruntarea datelor i informaiilor furnizate
sau culese de la clieni, furnizori, organe vamale, diverse instituii, persoane fizice
etc, cu cele din declaraiile i evidenele contribuabililor, cu scopul identificrii
omisiunilor, neconcordanelor sau relei-credine i, prin urmare, a sustragerilor de
la ndeplinirea obligaiilor fiscale; const din mai multe vizite de control, la mai
muli ageni economici ntre care exist relaii contractuale, n scopul comparrii
datelor pe parcursul ntregului proces ce cuprinde producerea, prelucrarea i
comercializarea produselor contractate;
control de grup, care presupune: control
inopinat i simultan al tuturor societilor ntre care exist legturi financiare sau
comerciale (de regul, societile care au aceeai asociai sau acionari, filiale,
firme satelit, holdinguri
etc), pentru stabilirea legalitii i realitii
operaiunilor derulate ntre acestea i a sinceritii evidenelor ntocmite, cu scopul
de a depista cazurile de evaziune fiscal; mbinarea tuturor formelor de control
(faptic, documentar-contabil, reciproc i ncruciat, total i prin sondaj) cu
cunotine din domenii colaterale (juridic, comer etc);
control diagnostic: este controlul tematic
care presupune cercetarea, investigarea global, de ansamblu, a unei societi, cu
scopul de a stabili corectitudinea fiscal a ntreprinderii; este un control de scurt
durat; evalueaz seriozitatea contribuabilului; dac acest control relev nereguli,
se trece la un control complet.
Controlul fiscal include n sfera sa impozitele, taxele i celelalte venituri
ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, ale bugetelor locale i
bugetelor fondurilor speciale.
D. Actele de control fiscal
I. Actele elaborate nainte de desfurarea aciunilor control fiscal:
a. Avizul de verificare este actul prin care, nainte de desfurarea aciunii
de control fiscal, organul de control fiscal ntiineaz contribuabilul cu privire la
aciunea de control fiscal, ntiineaz contribuabilul cu privire la aciunea de
control i la drepturile i obligaiile sale. Acesta cuprinde:
denumirea unitii fiscale care a dispus controlul fiscal;
numele i prenumele sau denumirea contribuabilului;
adresa sediului, a domiciliului sau a reedinei
contribuabilului;
codul fiscal i numrul de nregistrare la Registrul
comerului;
baza legal a transmiterii avizului de verificare i a
desfurrii controlului fiscal;
79
perioada n care este programat s se desfoare aciunea

de control fiscal;
impozitele care se supun controlului;
perioada fiscal care urmeaz s fie supus controlului
fiscal (controlul se efectueaz n perioada de prescripie, care este de 5 ani);
semntura conductorului unitii fiscale.
n avizul de verificare se menioneaz i obligaia contribuabilului de a pune
la dispoziia organelor de control fiscal toate documentele i evidentele contabile
i de a asigura condiiile necesare pentru desfurarea n bune condiii a
controlului fiscal.
Avizul de verificare este nsoit de un extras din Cartea drepturilor i
obligaiilor contribuabililor, pe timpul desfurrii controlului fiscal i se
comunic contribuabililor prin pot, cu cel puin 5 zile nainte de data nceperii
efective a aciunii de control fiscal. Transmiterea avizului de verificare nu este
obligatorie n cazul organelor de control fiscal, care potrivit legii, pot executa
control inopinat i n care aciunea de control fiscal se desfoar n vederea
soluionrii unor cereri ale contribuabililor.
Prin semnarea avizului de verificare, contribuabilul confirm luarea la
cunotin despre drepturile i obligaiile sale.
n cazul controlului inopinat sau la verificarea unor sesizri, reclamaii
privind cazuri de evaziune fiscal, precum i n cazul verificrii efectuate la
cererea contribuabilului i al aciunii de verificare solicitat de diverse instituii
pentru care sunt stabilite termene precise de soluionare prin acte normative, nu se
transmite aviz de verificare.
b. Solicitarea contribuabilului pentru amnarea datei nceperii
controlului fiscal este adresat, n scris, organului de control fiscal competent
pentru amnarea datei nceperii controlului fiscal. Pentru motive ntemeiate,
contribuabilul poate solicita modificarea, cu maximum 15 zile lucrtoare, a datei
de ncepere a controlului fiscal.
Solicitarea de modificare a datei nceperii controlului se adreseaz, n scris
organului fiscal competent, n termen de 5 zile de la primirea i semnarea avizului
de verificare i conine:
numele i prenumele sau denumirea contribuabilului;
adresa sediului, a domiciliului sau a reedinei contribuabilului;
numrul avizului de verificare primit;
motivele pentru care se solicit amnarea controlului fiscal;
eventualele justificri pentru susinerea motivelor invocate;
data pn la care se solicit amnarea.
Solicitarea se consider acceptat n cazul n care contribuabilul prezint
motive ntemeiate, caz n care organul de control fiscal transmite contribuabilului
un nou aviz de verificate, n care se menioneaz data la care a fost reprogramat
controlul fiscal. Data stabilit de organul de control fiscal, este ulterioar celei
solicitate de contribuabil, iar o nou solicitare de amnare a controlului fiscal nu
se admite.
c. mputernicirea scris (ordin de deplasare) pentru prezentarea
organului de control fiscal la contribuabil se emite de conductorul unitii fiscale
competente, s efectueze controlul fiscal i conine:
datele de identificare ale inspectorului care urmeaz s
efectueze controlul fiscal (numele, prenumele, numrul legitimaiei de serviciu);
datele de identificare ale contribuabilului care urmeaz s
80
fie controlat (denumirea, codul fiscal, adresa);

semntura conductorului unitii fiscale.
d. Cererea contribuabilului de a fi controlat. Contribuabilul care
solicit, din proprie iniiativ, s fie controlat, se adreseaz n scris organului
fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliul sau sediul, n a crui eviden
este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, cu o cerere prin care motiveaz
solicitarea.
Cererea se soluioneaz n funcie de: motivaia prezentat de contribuabil;
gradul de risc fiscal prezentat de contribuabil; ncadrarea n criteriile de
selectare a contribuabililor pentru controlul fiscal; orice alte date i informaii
deinute de organul de control fiscal.
n cazul n care cererea a fost aprobat, organul de control fiscal
transmite avizul de verificare, iar cnd a fost respins, organul de control
ntiineaz n scris contribuabilul.
II. Actele ntocmite pe timpul desfurrii aciunii de control
a. Dovada reinerii unor documente sau elemente materiale care pot
constitui probe referitoare la determinarea impozitelor datorate de contribuabil.
Organele de control fiscal au dreptul s rein, n scopul protejrii
mpotriva nstrinrii sau distrugerii, documente, acte, nscrisuri, registre,
documente financiar-contabile sau orice element material care face dovada
stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor fiscale de ctre contribuabil.
Documentele sau elementele materiale pot fi reinute pe o perioad de
maximum 30 de zile, care poate fi prelungit pn la 90 de zile, cu aprobarea
conducerii organului de control fiscal.
Dovada reinerii o constituie actul ntocmit de organul de control fiscal, n
care specific: toate elementele necesare individualizrii probei sau dovezii
respective, meniunea c proba sau dovada referitoare la obligaiile fiscale ale
contribuabilului este reinut, potrivit dispoziiilor legale, de ctre organul de
control fiscal.
Actul se ntocmete n dou exemplare, semnate de contribuabil i de
organul de control fiscal, dintre care un exemplar rmne la contribuabil i un
exemplar rmne la contribuabil i un exemplar la organul de control fiscal.
Contribuabilul are dreptul de a primi dovada scris, n cazul reinerii de
ctre organul de control fiscal a unor documente sau elemente materiale care pot
constitui prob sau dovad referitoare la obligaiile sale fiscale. n cazul
prelungirii perioadei de reinere, contribuabilul este ntiinat de organul de
control fiscal i i se transmite o copie dup aprobarea conducerii organului de
control fiscal.
b. Autorizarea scris a conductorului organului de control fiscal este
necesar pentru accesul organelor de control fiscal, n prezena contribuabilului, n
orice incint a sediului n care i desfoar activitatea contribuabilul, precum i
n locuri n care exist bunuri impozabile ori se desfoar activiti productoare
de venituri, n afara programului normal de lucru al contribuabilului.
Aceasta se obine pe baza referatului ntocmit de inspector, prin care se
motiveaz solicitarea accesului n afara programului normal de lucru al
contribuabilului. Accesul organului de control fiscal este permis i n afara
programului normal de lucru al contribuabilului, dac pe lng autorizarea scris a
conductorului organului de control exist i acordul contribuabilului.
Acordul se exprim n scris de ctre contribuabil sau de reprezentantul
legal al acestuia, se nregistreaz la registratura contribuabilului i se anexeaz la
procesul-verbal ncheiat cu ocazia controlului.
81
c. Solicitarea de informaii de la persoane fizice sau juridice, organe

ale administraiei publice i instituii publice este actul prin care organele de
control fiscal solicit informaii de la persoane fizice sau juridice care dein n
pstrare sau administrare bunuri sau sume de bani ale contribuabililor, care au
relaii de afaceri cu acetia sau care pot da relaii n legtur cu operaiunile
verificate: organe ale administraiei publice centrale i locale, instituii publice sau
de interes public i instituii publice sau private care nregistreaz, sub orice
form, ncheierile de contracte, circulaia mrfurilor pe cile de comunicaie de
orice fel, evidena populaiei sau a bunurilor etc.
Solicitarea se face n scris i cuprinde: denumirea organului fiscal care face
solicitarea; persoana, organul sau instituia creia i se adreseaz solicitarea; datele
de identificare cunoscute ale contribuabilului despre care sunt solicitate
informaii; actele, evidentele sau datele care fac obiectul solicitrii; termenul n
care se solicit furnizarea informaiilor; semntura conductorului organului de
control fiscal.
Toate informaiile primite de organul de control fiscal sunt supuse
secretului fiscal.
III. Actele n care se consemneaz rezultatele controlului fiscal
Datele i informaiile culese de inspector n timpul desfurrii
controlului fiscal se consemneaz, n mod obligatoriu, dup caz, n:
procesul-verbal de control;
nota de constatare;
procesul-verbal de contravenie.
Procesul-verbal de control este documentul bilateral, ntocmit n dou
exemplare, dintre care un exemplar se pstreaz la dosarul fiscal al
contribuabilului i un exemplar rmne la contribuabil, se redacteaz astfel nct
s poat fi citit independent de alte documente i s nu dea posibilitatea mai
multor interpretri.
Are o structur unic pentru toate aciunile de control efectuate i se
structureaz pe patru capitole.
Nota de constatare consemneaz constatrile cu privire la natura
activitilor productoare de venituri impozabile sau pentru identificarea bunurilor
sau surselor impozabile. Se ntocmete i n cazul n care, n timpul controlului
fiscal, se fac constatri a cror reconstituire sau dovedire ulterioar nu este
ntotdeauna posibil sau ori de cte ori organul de control fiscal consider necesar.
n cazul n care exist divergene ntre organul de control fiscal i contribuabil,
referitoare la constatrile efectuate, stabilirea realitii faptelor se realizeaz n
prezena unor martori.
n nota de constatare se nscriu situaiile de fapt constatate, precum i
msurile operative pentru remedierea deficienelor ntlnite i se semneaz, dup
caz, de organul de control fiscal, contribuabil sau un angajat al acestuia, ori de
martori.
Procesul-verbal de contravenie se ncheie pentru acele fapte a cror
constatare i sancionare sunt de competena organelor fiscale, n conformitate cu
legislaia n vigoare n domeniul constatrii i sancionrii contraveniilor. Este
titlu executoriu pentru sanciunile contravenionale dup rmnerea definitiv prin
neexercitarea cii de atac. n cazul n care a fost respins plngerea
contravenientului, titlul executoriu pentru sanciunile contravenionale este
reprezentat de dispozitivul instanei.
82
CAPITOLUL 7
CONTROLUL CURII DE CONTURI
Coninut:
7.1. Atribuiile de control ale Curii de Conturi;
7.2. Controlul ulterior;
7.3. Proceduri de control;
7.4. Tehnica de exercitare a controlului financiar;
7.5. Proceduri de valorificare a constatrilor nscrise n actele de
control financiar ulterior.
7.1. Atribuiile de control ale Curii de Conturi

Pentru exercitarea funciei de control financiar ulterior extern asupra
modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale
statului i ale sectorului public, precum i asupra modului de gestionare a
patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale,
Curtea de Conturi controleaz:
formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului
asigurrilor sociale de stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale,
precum i micarea fondurilor ntre aceste bugete;
constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a
fondurilor de tezaur;
formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor
guvernamentale pentru credite interne i externe;
utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i
transferurilor i a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor
administrativ-teritoriale;
constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre
autoritile publice autonome i de ctre instituiile publice nfiinate prin lege,
precum i de organismele autonome de asigurri sociale ale statului;
situaia evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i
privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile
83
publice, regiile autonome i societile naionale, precum i concesionarea sau

nchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea public;
constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind
protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc;
utilizarea fondurilor puse la dispoziia Romniei de ctre Uniunea
European prin programul SAPARD i a cofinanrii aferente;
utilizarea fondurilor provenite din asistena financiar acordat
Romniei de Uniunea European i din alte surse de finanare internaional;
alte domenii n care s-a impus prin lege competena Curii.
Sunt supuse controlului:
statul i instituiile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane
juridice de drept public, cu serviciile i instituiile lor publice, autonome sau nu;
Banca Naional a Romniei;
regiile autonome;
societile comerciale la care statul, unitile administrativ
teritoriale, instituiile publice sau regiile autonome dein, singure sau mpreun,
integral sau mai mult de jumtate din capitalul social;
organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care
gestioneaz bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n
condiiile n care prin lege sau prin statutele lor se prevede acest lucru.
Curtea de Conturi poate hotr efectuarea controlului i la alte persoane
juridice dect cele menionate mai sus, i anume la urmtoarele care:
beneficiaz de geranii guvernamentale pentru credite, de
subvenii sau alte forme de sprijin financiar din partea statului, a unitiloradministrativ teritoriale sau a instituiilor publice;
administreaz, n baza unui contract de concesiune sau de
nchiriere, bunuri aparinnd domeniului public sau privat a] statului sau
a unitilor administrativ-teritoriale;
nu i ndeplinesc obligaiile financiare ctre stat, unitile
administrativ-teritoriale sau instituiile publice, verificrile efectundu-se
mpreun cu reprezentanii instituiilor competente n domeniul supus controlului;
sunt societi de investirii financiare, asociaii i fundaii
care utilizeaz fonduri publice, verificrile urmnd a se efectua n legtur cu
legalitatea utilizrii acestor fonduri. Curtea de Conturi controleaz execuia
bugetelor Camerei Deputailor i Senatului numai la cererea Biroului Permanent
al fiecrei Camere. Rezultatul controlului se prezint Biroului Permanent pentru a
decide.
7.2. Controlul ulterior

Controlul financiar exercitat de Curtea de Conturi este ulterior i privete
respectarea dispoziiilor legale privind gestionarea i folosirea fondurilor publice
(mijloace materiale i bneti).
Curtea de Conturi are ca principal atribuie verificarea:
contului general anual de execuie a bugetului de stat;
contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale
de stat;
conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale;
conturile fondurilor de tezaur;
contul anual al datoriei publice a statului i situaia
garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe primite de ctre alte
84
persoane juridice.
n exercitarea atribuiei prezentate mai sus, Curtea de Conturi, n baza
programului propriu de control, verific pe parcursul exerciiului bugetar i la
finele acestuia:
conturile gestiunilor publice de bani, alte valori i de bunuri
materiale publice;
conturile execuiei de cas a bugetelor publice;
conturile de execuie ale subveniilor i alocaiilor bugetare pentru
investiii acordate altor beneficiari dect instituiile publice;
bilanurile i conturile de execuie ale ordonatorilor de credite
bugetare i ale administratorilor care gestioneaz fonduri ce se supun regimului
bugetului public;
conturile operaiunilor referitoare la datoria public.
Este de competena Curii de Conturi s stabileasc limitele valorice
minime de la care conturile menionate mai sus sunt supuse controlului su n
fiecare exerciiu bugetar.
Prin verificarea conturilor, Curtea constat dac:
conturile supuse controlului su sunt exacte i conforme cu
realitatea i dac inventarierea patrimoniului public a fost fcut la termenele i n
condiiile stabilite de lege;
veniturile statului, unitilor administrativ-teritoriale, asigurrilor
sociale de stat i ale instituiilor publice finanate integral sau parial din
mijloacele extrabugetare au fost legal stabilite i ncasate la termenele prevzute
de lege;
cheltuielile au fost angajate, lichidate, ordonanate, pltite i
nregistrate conform reglementrilor legale i n concordan cu prevederilor legii
bugetare;
subveniile i alocaiile pentru investiii s-au alocat de la buget sau
din fonduri speciale, n condiiile legii, i s-au utilizat conform destinaiilor
stabilite;
contractarea mprumuturilor de stat, rambursarea ratelor scadente
ale acestora i plata dobnzilor aferente s-au fcut condiiile legii;
creanele i obligaiile statului i ale unitilor administrativteritoriale sunt ndreptite sau garantate, iar activele sunt protejate potrivit legii.
De asemenea, Curtea analizeaz:
legalitatea concesionrii sau nchirierii de bunuri publice;
calitatea gestiunii financiare din punct de vedere al economicitii,
eficacitii i eficienei.
Prin controalele sale, Curtea de Conturi urmrete n principal:
exactitatea i realitatea bilanurilor contabile i a conturilor
de profit i pierderi;
ndeplinirea obligaiilor financiare ctre buget sau ctre alte
fonduri stabilite prin lege;
utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din fonduri
speciale, conform destinaiei stabilite;
calitatea gestiunii economico-financiare, dac prin aceasta
se afecteaz drepturile statului, unitilor administrativ-teritoriale sau instituiilor
publice ori se creeaz obligaii n sarcina acestora.
Curtea de Conturi verific i modul de formare, administrative i
ntrebuinare a resurselor financiare ale APAPS i modul n care acesta i
ndeplinete obligaiile prevzute de lege n raport cu societile comerciale.
85
7.3. Proceduri de control

Curtea de Conturi este singura competent, ca n urma verificrii
conturilor, s hotrasc asupra descrcrii de gestiune.
Descrcarea de gestiune reprezint o atestare de legalitate asupra formrii,
administrrii, i ntrebuinrii resurselor financiare ale statului i unitilor
administrativ-teritoriale, precum i asupra gestionrii patrimoniului acestora, care
se acord ordonatorilor de credite exclusiv de Curtea de Conturi, pentru exerciii
bugetare ncheiate, n condiiile n care, n urma verificrii bilanurilor i a
conturilor de execuie bugetare, nu se constat fapte cauzatoare de prejudicii sau
abaterii cu caracter financiar-contabil, ori se confirm c cele constatate anterior
au fost soluionate.
Pornind de la competenele de ansamblu ale Curii de Conturi, Camerele
de Conturi judeene le revin urmtoarele atribuii specifice:
organizeaz examinarea rapoartelor i
desemneaz completele n acest scop pentru conturile de execuie ale bugetelor
unitilor administrativ-teritoriale i instituiilor publice subordonate acestora;
emite decizii pentru luarea msurilor
prevzute de art. 94 din Legea nr. 94/1992 republicat;
trimite procurorului financiar, n termenul
prevzut de lege, procesul verbal de control n urma verificrilor efectuate pe
parcursul exerciiului bugetar;
nainteaz autoritilor publice deliberate ale
unitilor administrativ teritoriale rapoarte privind verificarea contului de execuie
a bugetelor acestora dup nsuirea lor de ctre Secia de control ulterior,
organizeaz urmrirea situaiei i evoluiei
datoriei publice locale pe unitile teritoriale din cadrul judeului;
prezint anual Seciei de Control Financiar
Ulterior raportul privind constatrile controalelor efectuate asupra conturilor de
execuie a bugetului local a celorlalte instituii publice de subordine local precum
i asupra bilanurilor contabile inclusiv cele ale regiilor autonome i societilor
comerciale cu capital majoritar ale consiliilor locale.
Direciei de Control Financiar Ulterior din teritoriu i revine urmtoarele
atribuii specifice:
elaboreaz i nainteaz Seciei de Control Financiar Ulterior
propuneri de aciuni i obiective n vederea includerii n programul de control al
Curii de Conturi;
solicit motivat conducerii Seciei de Control Financiar Ulterior,
prin consilierul de Conturi coordonator al aciunii, decalarea termenelor stabilite
n programele de control pentru anumite aciuni, n vederea realizrii integrale i
de calitate a controlului;
organizeaz i urmrete realizarea aciunilor i a obiectivelor din
programul de control aprobat precum i celelalte sarcini primite din partea Seciei
de Control Financiar Ulterior;
desemneaz controlorii financiari pentru efectuarea aciunilor
prevzute n programul de control;
asigur instruirea n baza tematicilor a controlorilor financiari ce
particip la aciunea de control;
asigur ndrumarea controlorilor financiari pe parcursul
desfurrii aciunilor de control;
86
nainteaz Seciei de Control Financiar Ulterior Rapoartele de

control nsoite de proiectele de nchirieri cuprinznd propuneri de valorificare;
transmit procesul verbal de constatare inclusiv nota cu propunerile
de valorificare, ntocmit de controlorii financiari, consilierul de conturi
coordonator;
prin adresa de nsoire directorul i prezint punctul de vedere
propriu asupra propunerilor de valorificare fcute de controlorii financiari i
asupra constatrilor pentru care sunt obieciuni;
propune preedintelui Seciei de Control Financiar Ulterior
redeschiderea procedurilor de examinarea unor conturi potrivit art. 35 din Legea
nr. 94/1992 republicat, modificat i completat de legea 77/2002;
raporteaz trimestrial modul de realizare a programului de control;
prezint propuneri privind ncadrarea, evaluarea, promovarea,
stimularea sau sancionarea personalului din cadrul structurilor pe care le conduc;
pregtete i realizeaz programul de perfecionare a pregtirii
profesionale;
urmresc aducerea la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii i
iau msuri n consecin conform prevederii Legii nr. 94/1992 republicat,
modificat i completat de Legea nr. 77/2002.
Verificarea conturilor poate fi fcut la sediul su sau la faa locului.
Controlorii financiari desemnai s verifice conturile ntocmesc rapoarte n
care prezint constatrile i concluziile lor i formuleaz propuneri cu privire la
msurile ce urmeaz a fi luate n legtur cu situaia conturilor.
n cazurile n care conturile prezentate nu ntrunesc condiiile care s fac
posibil verificarea lor, controlorii le restituie titularilor acestora, fixnd termen
pentru completarea sau refacerea lor. Dac titularii conturilor nu se conformeaz
acestei msuri, completarea sau refacerea conturilor se face, pe cheltuiala
acestora, de ctre un expert contabil numit de Curtea de Conturi.
Rapoartele asupra conturilor sunt examinate de un complet special
desemnat.
Asupra rapoartelor, completul, pronun ncheieri prin care dispune fie
descrcarea de gestiune, fie sesizarea Colegiului jurisdicional al Curii sau, dup
caz, a Colegiului jurisdicional al Camerei de Conturi, pentru stabilirea
rspunderii juridice potrivit legii, fie restituirea raportului pentru completare sau
refacere.
Dac n urma examinrii raportului, a actelor i documentelor pe care se
sprijin acesta, se constat svrirea unor fapte care, potrivit legii penale,
constituie infraciuni, completul dispune sesizarea organelor de urmrire penal
competente, suspendnd examinarea cazului.
n cursul examinrii raportului, completul poate cere lmuriri titularilor de
conturi sau altor persoane care sunt n msur s fac aceasta.
Dac exist pericolul nstrinrilor bunurilor ce aparin persoanei
rspunztoare, completul poate solicita colegiului jurisdicional ce urmeaz a fi
investit cu judecarea cazului, ncuviinarea pentru luarea msurilor asigurtorii, n
limita valorii prejudiciului constatat.
La edinele de complet la care sunt examinate rapoartele asupra
conturilor, poate participa i procurorul financiar. Subliniem c descrcarea de
gestiune nu constituie temei pentru exonerarea de rspundere juridic.
n situaia n care, n urma efecturii pe parcursul exerciiului bugetului,
organele de control ale Curii constat fapte prin care au fost cauzate prejudicii
sau abateri cu caracter financiar ncheie proces-verbal de constatare care se
87
trimite, n termen de 5 zile, procurorului financiar de ctre consilierii de conturi

sau de efii direciilor de control financiar ale camerelor de conturi judeene,
nsoite de propunerile lor. n toate cazurile procurorul financiar se pronun n
termen de 10 zile de la primire, asupra procesului verbal de constatare, ntocmind
actul desesizare a colegiului de jurisdicie competent, actul desesizare a organelor
de urmrire penal ori actul de clasare.
7.4. Tehnica de exercitare a controlului financiar

I. n cazul verificrii conturilor anuale de execuie n vederea acordrii
descrcrii de gestiune.
a. Potrivit prevederilor Legii nr. 94/1992 republicat, modificat i
completat de Legea nr. 77/2002 persoanele juridice, care ntocmesc conturi
anuale de execuie bugetar, le vor prezenta organelor de control ale Curii de
Conturi, pentru verificare.
b.
Consilierii de conturi care conduc diviziile sectoriale, directorii
direciilor de control financiar din judee i din Municipiul Bucureti, precum i
directorii direciilor de control financiar ulterior din cadrul camerelor de conturi
din judee i Municipiul Bucureti, n baza Programului anual de control financiar,
desemneaz controlori financiari pentru verificarea fiecrui cont de execuie ce
intr n competena lor, n funcie de volumul i importana operaiunilor ce le
conin aceste conturi. Repartizarea conturilor pentru verificare se face astfel nct
s se respecte termenul de 6 luni pentru elaborarea Raportului public anual,
prevzut de articolul 89 din Legea nr. 94/1992 republicat, modificat i
completat de Legea nr.77/2002.
c. Conturile anuale de execuie, ce urmeaz a fi prezentate pentru
verificare Curii de Conturi trebuie s respecte structura prevzute de Legea
finanelor publice/legea finanelor sau alte reglementri legale n vigoare.
d.
Nerespectarea de ctre ordonatori de credite a obligaiei de a
prezenta Curii de Conturi n termenele stabilite, conturile ce urmeaz a fi
verificate, constituie abatere i se sancioneaz cu amend civil, egal cu salariul
pe 1-3 luni al persoanei din vina creia s-a produs ntrzierea, potrivit art. 127, lit.
(a) din Legea nr.94/1992 republicat. Abaterea se constat de ctre controlul
financiar i se consemneaz ntr-un proces verbal de constatare, care se nainteaz
Colegiului jurisdicional, potrivit art. 40 din Legea nr. 94/1992 republicat, pentru
stabilirea amenzii.
e.
n cazul n care conturile prezentate nu ntrunesc condiiile care s
se fac posibil verificarea lor controlorii le restituie titularilor acestora potrivit
prevederilor art. 30 (3) din Legea 94/1992 republicat, informnd conducerea
seciei de control competente sau dup caz, a structurii de control financiar
teritoriale, fixnd termen pentru completarea sau refacerea lor. Dac titularii
conturilor nu se conformeaz acestei msuri, completarea sau refacerea conturilor
se face pe cheltuiala acestora, de ctre un expert contabil numit de Curtea de
Conturi.
Numirea experilor contabil se face Preedintele Curii de Conturi.
Completarea sau refacerea conturilor de ctre experi se face pe baza unei
tematici de obiective propuse de controlorul financiar, tematic n care se
stabilete i termenul de prezentare a contului de execuie complet sau refcut.
Onorariul pentru expert i termenul de plat al acestuia se stabilete de
ctre organul care 1-a numit, potrivit art. 30, alin.3 din Legea nr. 94/1992
republicat i se achit de titularul contului, pn la termenul fixat.
88
f. Potrivit art. 30 (1) din Legea nr. 94/1992 republicat, controlul

conturilor se poate exercita de controlorii financiari, la sediul Curii sau la sediul
persoanei juridice controlate.
Verificarea conturilor la sediul Curii se aprob de preedintele seciei de
control competente la solicitarea consilierului de conturi, directorul direciei de
control financiar teritoriale sau a efului compartimentului de control financiar,
dup caz, la propunerea motivat a controlorului desemnat s verifice contul
respectiv.
g. Pentru cuprinderea n control a principalelor aspecte specifice unor
sectoare de activitate, diviziile sectoriale vor elabora tematici de control cu
adaptarea i detalierea obiectivelor respective la specificul domeniului de
activitate al ordonatorului principal de credite supus verificrii.
Tematicile de control vor fi actualizate periodic n funcie de noile
reglementri i probleme aprute.
Aprobarea tematicilor de control specifice pe domenii/ordonatori de
credite, este de competena preedintelui seciei de control i a vicepreedintelui
coordonator, la propunerea consilierului de conturi care coordoneaz divizia
sectorial.
In legtur cu modul de formare a resurselor financiare ale bugetului de
stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele organismelor autonome i
bugetelor locale, la elaborarea tematicilor se va avea n vedere c acest control se
realizeaz n principal prin verificarea modului n care organele fiscale din
subordinea Ministerului Muncii i Proteciei Sociale, precum i cele din
subordinea unitilor administrativ-teritoriale i-au ndeplinit obligaiile ce le
revin, potrivit legii, n legtur cu evaluarea, constatarea i urmrirea ncasrilor
veniturilor.
Cu aprobarea Plenului Curii de Conturi, controlul poate fi extins n limita
competenelor legale, i la pltitorii de impozite i taxe care au nregistrat datorii
mari fa de bugetele publice.
II. n cazul controalelor efectuate pe parcursul execuiei bugetare la
instituiile publice, ct i al controalelor efectuate la celelalte persoane juridice
prevzute de art. 18 i 19 din lege.
a.
Organizarea controalelor se face n baza
Programului
anual
de
control financiar aprobat de Plenul Curii de Conturi, a ealonrii din
programele trimestriale i a tematicilor elaborate de diviziile de specialitate.
b.
Prin tematicile de control se stabilete i
durata
maxim
a
controlului,
n funcie de obiectivele aciunii i complexitatea acestora, precum i modul de
valorificare a constatrilor, cu respectarea prevederilor Legii nr. 94/1992
republicat i a prezentelor Norme.
Tematicile se elaboreaz dup o temeinic documentare asupra domeniului
sau fenomenului ce urmeaz a fi supus controlului, n funcie de care vor fi
stabilite i obiectivele acestuia, i se aprob de preedintele seciei de control
competente.
Definitivarea tematicii, obiectivelor i declanarea controlului la unele
aciuni noi, ori de complexitate ridicat, se vor face dup experimentarea aciuni
pe un eantion redus de uniti i n funcie de constatri se va proceda la
extinderea controlului la un numr mai mare de persoane juridice reprezentative
pentru domeniul controlat.
89
7.5. Proceduri de valorificare a constatrilor nscrise n actele de

control financiar ulterior
Actele de control se vor depune i nregistrarea la Curtea de
Conturi/direcia de control financiar ulterior teritorial.
n cazul formulrii de obieciuni de ctre reprezentanii persoanei juridice
controlate, dup semnarea i nregistrarea actelor de control la Curtea/direcia de
control financiar ulterior teritorial, controlorii financiari vor ntocmi o not
coninnd poziia motivat legal.
Nota se ntocmete n cinci zile lucrtoare de la expirarea termenului de
depunere a obieciunilor la Curte i se avizeaz de ctre directorul diviziei
sectoriale/directorul adjunct al direciei de control financiar ulterior teritorial. Ea
se nregistreaz la structura de control sub acelai numr cu actul de control, pe
care l nsoete n procesul de valorificare.
1. Valorificarea constatrilor nscrise n rapoartele de control
(rapoartele de control intermediare valorificate n regim de urgen)
ncheiate de organele de control ale seciei de control financiar ulterior i
direciilor de control financiar ulterior teritoriale
Directorul direciei de specialitate a diviziei sectoriale/directorul adjunct al
direciei de control financiar ulterior teritorial, n termen de cinci zile lucrtoare
din ziua urmtoare nregistrrii la structura de control a notei ntocmit n
condiiile punctului 61 din prezentele norme, procedeaz astfel:
analizeaz temeinica i legalitatea propunerilor de valorificare a
constatrilor, nscrise de controlorii financiari n raportul de control;
consemneaz n nota separat punctul de vedere cu privire la
msurile de valorificare propuse de controlorii financiari;
ntocmete proiectul de ncheiere;
ntocmete proiectul de decizie pentru neregulile financiarcontabile ce impun aplicarea msurilor prevzute de art. 94 din lege;
transmite consilierului de conturi/directorului direciei de control
financiar ulterior teritorial, raportul de control (inclusiv eventualele obieciuni i
nota cu poziia motivat legal a controlorilor financiari la acestea), nsoit de
proiectul de ncheiere, dup caz, proiectul de decizie i nota cuprinznd aprecieri
la calitatea actului de control.
2. Valorificarea constatrilor nscrise n procesele-verbale de
constatare, ncheiate ca urmare a controalelor efectuate pe parcursul
execuiei bugetare la instituiile publice i la celelalte persoane juridice
prevzute la art. 18 i 19 din Legea nr. 94/1992 republicat, modificat i
completat prin Legea nr. 77/2002
Dup nregistrarea procesului-verbal de constatare la Curte/direcia de
control financiar ulterior teritorial, controlorii financiari vor ntocmi o not n
care vor face propuneri de valorificare, ce vor constata, n funcie de natura
constatrilor n:
naintarea procesului-verbal de constatare ctre procurorul
general financiar/procurorul financiar de pe lng camera de conturi, n baza
prevederilor art.36 din lege, cnd au fost constatate prejudicii i/sau abateri cu
caracter financiar-contabil i/sau fapte care potrivit legii penale constituie
infraciuni;
solicitarea
preedintelui Seciei de control financiar
ulterior/directorului direciei de control financiar ulterior teritorial, pentru
emiterea deciziei potrivit art. 95 din lege.
90
Nota cu propuneri de valorificare va fi depus i nregistrat sub acelai

numr cu cel al procesului-verbal de constatare i dup caz, notei la obieciuni
formulate, la divizia sectorial/direcia de control financiar ulterior teritorial n
maxim cinci zile lucrtoare de la expirarea termenului de depunere a obieciunilor,
fiind ataat la procesul-verbal de constatare.
3. Valorificarea constatrilor reprezentnd nereguli financiarcontabile consemnate n rapoartele de control intermediare/procesele-verbale
de constatare, ce impun aplicarea prevederilor art. 94 i art. 95 din Legea nr.
94/1992 republicat, modificat i completat prin Legea nr. 77/2002.
Pentru neregulile financiar-contabile consemnate n raportul de control
intermediar/procesul-verbal de constatare, ce impun aplicarea prevederilor art.94
i 95 din Legea nr.94/1992 republicat, modificat i completat prin Legea
nr.77/2002 se va proceda astfel:
La nivelul Seciei de control financiar ulterior, consilierul de conturi
transmite dup nsuire, proiectul de decizie preedintelui Seciei de control
financiar ulterior.
Preedintele Seciei de control financiar ulterior, dup nsuirea
proiectului, emite decizia;
Decizia se transmite n prima zi lucrtoare de la emitere, cu confirmare de
primire persoanei juridice controlate, diviziei care a efectuat controlul i
procurorului general financiar. O copie a adreselor prin care s-a comunicat
persoanei juridice controlate i procurorului general financiar decizia emis, se
transmite i diviziei.
4. Cazuri speciale
n cazul ordonatorilor principali de credite, controlul se va efectua dup
finalizarea controalelor la ordonatorii secundari i teriari ai acestora.
Directorii direciilor de control financiar ulterior teritoriale vor transmite
diviziilor sectoriale ce coordoneaz activitatea de control la ordonatorii de credite,
sinteze pe domeniul controlat, astfel nct n raportul de control ntocmit urmare
controlul efectuat la ordonatorul principal de credite, ntr-un capitol distinct, s fie
consemnate principalele constatri ntlnite la ordonatorii secundari i teriari ai
acestuia.
Modelul de sintez va fi stabilit de fiecare divizie sectorial, n funcie de
specificul domeniului controlat.
91
CAPITOLUL 8
MODALITI DE FINALIZARE A CONTROLULUI FINANCIAR
Coninut:
8.1. Rspunderea disciplinar;
8.2. Rspunderea contravenional (administrativ);
8.3. Rspunderea material;
8.4. Rspunderea penal.
8.1. Rspunderea disciplinar

Personalul companiilor sau instituiilor publice are obligaia de a se achita
ntocmai i la timp de ndatoririle care-i revin, ndatoriri ce decurg din fia postului,
din contractele de munc, regulamente de organizare i funcionare etc. n acelai
timp, organele de conducere au obligaia de a stabili msuri privind4:
desfurarea normal a activitii;
creterea eficienei;
protecia patrimoniului;
asigurarea plii salariilor;
mbuntirea condiiilor de munc;
4
I. Pere, D. Popovici, Control financiar i expertiz contabil, Editura Mirton, Timioara,

1996, pp. 181-182.
92
prevenirea producerii pierderilor de producie i a perturbrii

activitii;
prevenirea abaterilor de la ordinea i disciplina muncii, a neglijenei
i risipei.
Rspunderea disciplinar intervine n situaia n care5 persoana ncadrat n
munc i ncalc cu vinovie, obligaiile proprii ori normele de comportare,
comind ceea ce numim abateri disciplinare.
Abaterile disciplinare se sancioneaz, dup caz, cu:
mustrare;
avertisment;
diminuarea temporar a salariului de ncadrare;
reducerea indemnizaiei de conducere;
retrogradarea n funcie;
desfacerea disciplinar a contractului de munc.
n legtur cu sanciunea disciplinar, este de remarcat faptul c6:
se aplic dup o cercetare prealabil a faptei ce constituie abatere,
ascultarea persoanei n cauz i verificarea susinerilor acesteia;
se stabilete de Consiliul de Administraie;
se comunic n scris persoanei vinovate;
nu se poate aplica mai trziu de 6 luni de la data svririi abaterii;
mpotriva sanciunii disciplinare, cel sancionat poate face n scris
contestaie.
8.2. Rspunderea contravenional (administrativ)

Contravenia este fapta svrit cu vinovie, care prezint un pericol
social mai redus dect infraciunea i este prevzut i sancionat ca atare, prin legi
sau alte acte normative. Organele de control pot constata fapte care constituie
contravenii la normele legale, n domeniul contabil, financiar, fiscal .a.
Prin avertisment se atrage atenia contravenientului asupra pericolului faptei
svrite i i se recomand ca pe viitor, s respecte dispoziiile legale. Avertismentul se
aplic n cazurile n care fapta este de mic importan i se apreciaz c acela care a
svrit-o nu o va mai repeta, chiar fr aplicarea unei amenzi. Avertismentul se poate
aplica chiar dac actul normativ de stabilire i sancionare a contraveniei nu prevede
aceast sanciune. Avertismentul se adreseaz oral, ori de cte ori contravenientul este
prezent la constatarea contraveniei, i sanciunea este aplicat de agentul constatator.
n celelalte cazuri, avertismentul se consider executat prin comunicarea
procesului-verbal de constatare a contraveniei cu rezoluia corespunztoare, iar dac
sanciunea a fost aplicat de organul care a soluionat plngerea prin comunicare
scris.
Amenda are caracter administrativ i devine venit la bugetul statului. Dac
aceeai persoan a svrit mai multe contravenii sancionate cu amend, sanciunea
se aplic pentru fiecare contravenie n parte. Cnd contraveniile au fost constatate
prin acelai proces-verbal, amenzile totalizate nu pot depi dublul maximului
prevzut prin actul normativ, pentru contravenia cea mai grav. n cazul n care, la
5
6
M. Boulescu, M. Ghi, op. cit., p. 81.

I. Pere, D. Popovici, op. cit.
93
svrirea unei contravenii au luat parte mai multe persoane, sanciunea se aplic
fiecrui participant separat.
Fapta prevzut de lege sau alt act normativ ca fiind contravenie se
sancioneaz, chiar dac este svrit fr intenie. Nu constituie contravenie, fapta
svrit n stare de legitim aprare, din cauza unei ntmplri care nu putea fi
prevzut sau nlturat, precum i aceea svrit din constrngere, eroare de fapt
sau n stare de necesitate sau dac fapta este svrit de o persoan care, din cauza
strii mintale ori a unei infirmiti, nu poate rspunde de fapta imputat.
Aplicarea sanciunii pentru contravenii se prescrie n termen de trei luni de
la data svririi faptei. n cazul contraveniilor la normele privind impozitele,
taxele, primele de asigurare prin efectul legii i disciplina financiar, aplicarea
sanciunii se prescrie n termen de un an de la data svririi faptei.
Executarea sanciunii se prescrie, dac procesul-verbal sau ntiinarea de
plat a amenzii nu au fost comunicate celui sancionat, n termen de o lun de la data
aplicrii sanciunii. Executarea sanciunii se prescrie, de asemenea, n termenul de
un an de la data aplicrii ei, chiar dac contravenientul a exercitat calea de atac.
Contravenia se constat printr-un proces-verbal de constatare i sancionare
a contraveniei, prin care se aplic amenda i se stabilete, n situaia n care svrirea contraveniei a pricinuit o pagub i exist un tarif de evaluare a acesteia,
despgubirea pe baz de tarif. Dac agentul constatator nu este n drept s aplice i
sanciunea, procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei se trimite
organului competent, care aplic sanciunea prin rezoluia pe procesul-verbal,
stabilind i despgubirea.
n cazul n care, contravenientul achit pe loc jumtate din minimul amenzii
prevzute n actul normativ pentru fapta svrit, iar prin contravenie nu s-a cauzat
o pagub i nu exist lucruri supuse confiscrii, procesul-verbal nu se mai ncheie i
orice urmrire nceteaz. Plata amenzii se face contra chitan, n care se specific
contravenia pentru care a fost ncasat. De asemenea, urmrirea n ceea ce privete
amenda nceteaz i n situaia n care contravenientul achit, n cel mult 48 ore de la
momentul ncheierii procesului verbal, jumtate din minimul amenzii prevzute de
actul normativ pentru fapta svrit. n acest caz, plata amenzii se face n contul artat
n procesul-verbal, iar chitana se pred de ctre contravenient agentului constatator
sau se trimite prin pot, organului din care face parte agentul constatator.
mpotriva procesului de constatare a contraveniei se poate face plngere n
termen de 15 zile de la data comunicrii acesteia. Plngerea se depune la organul din
care face parte organul constatator.
Dac amenzile nu au fost achitate, se transmit pentru urmrire i ncasare la
organele financiare din localitile n raza crora domiciliaz sau i are sediul
contravenientul.
ncasarea amenzilor se face prin:
plata a jumtate din minimul amenzii, dac aceasta se face pe loc sau
n termen de 48 de ore de la ncheierea procesului-verbal de contravenie;
plata integral a amenzii aplicate, n termen de 15 zile de la
comunicarea procesului-verbal de constatare a contraveniei i a ntiinrii de
plat;
executarea de ctre organul financiar al localitii n care domiciliaz
sau i are sediul contravenientul, dac plata nu s-a fcut n condiiile precedente.
O alt msur de sancionare prevzut de lege, o reprezint confiscarea
bunurilor dobndite prin fapte supuse rigorii contraveniilor. Astfel, sunt supuse
confiscrii, n cazul n care confiscarea este prevzut expres n actul normativ de
stabilire i sancionare a contraveniei, urmtoarele:
94
bunurile produse prin contravenie;

lucrurile care au servit la svrirea contraveniei, dac sunt ale
contravenientului;
lucrurile dobndite prin svrirea contraveniei, dac nu sunt
restituite persoanei vtmate.
8.3. Rspunderea material

Personalul agenilor economici sau al instituiilor publice rspunde pentru
pagubele aduse patrimoniului acestora din vina i n legtur cu munca prestat.
Existena pagubei este elementul caracteristic al rspunderii materiale; inexistena ei
face imposibil stabilirea rspunderii materiale.
Paguba n avutul public sau privat este o pierdere material, bneasc sau
financiar suferit de o unitate patrimonial sau cauzat acesteia7, definit drept
acea modificare negativ n patrimoniul unitii, produs prin diminuarea activului
datorit unor sustrageri, degradri, distrugeri, pierderi etc. ale bunurilor sau prin
creterea pasivului, cauzat de obligarea la penalizri, amenzi sau daune, generate
de fapta culpabil a persoanelor ncadrate n munc8.
n cadrul rspunderii materiale, n raport cu existena culpei, paguba cauzat
unitii poate fi constat n cel mult trei ani de la data producerii ei n cazul existenei
culpei i n cel mult un an de la data primirii sumelor sau bunurilor ori a beneficierii
de servicii nedatorate, situaie n care nu exist culp a persoanei beneficiare.
Termenele de constare a pagubei ncep de la data cnd patrimoniul unitii a fost
diminuat, fie prin producerea direct a unei pagube, fie prin plata unor sume de
bani, predarea unor bunuri sau prestarea unor servicii necuvenite. La stabilirea
acestor termene, se ia n considerare data la care efectele faptei pgubitoare s-au
repercutat n patrimoniul unitii economice, i nu momentul n care a avut loc
fapta.
Depirea termenelor de constatare (de trei ani i un an) are drept rezultat
pierderea dreptului de a obine un titlu executoriu i, implicit, recuperarea creanei.
Constatarea pagubelor are loc, de regul, prin exercitarea atribuiilor de ctre
organele de control competente, care au obligaia s ncheie n scris, un act
constatator (proces-verbal, referat, raport etc). n actul de constatare a pagubei se
consemneaz exact i complet datele i elementele care trebuie s determine cu
precizie existena, cuantumul i cauzele acesteia, activitile culpabile care au
generat-o (vinovia persoanei i defalcarea pe autori, n raport cu participarea
fiecruia la producerea pagubei).
Rspunderea material prezint unele trsturi specifice, i anume9: este
proprie persoanelor ncadrate n munc; este, de regul, limitat numai la paguba
efectiv, neincluznd foloasele nerealizate de unitate; se ntemeiaz exclusiv pe
culp (vinovie); este, n principiu, individual; reparaia are loc prin echivalent
bnesc, i nu n natur; presupune o procedur special; nu poate funciona n
comun cu rspunderea unitii patrimoniale.
Pentru ca rspunderea material s aib loc, trebuie ndeplinite, cumulativ,
urmtoarele condiii10:
ntre autorul pagubei i unitatea pgubit, s fi existat un raport
juridic de munc la data svririi faptei cauzatoare de pagub: contract de munc,
contract de ucenicie, contract de prestri servicii etc.;
7
I. Pere, D. Popovici, op. cit., p. 164

Ibid
9
M. Boulescu, M. Ghi, op. cit., p. 110
10
Ibid.,pp. 110-111
8
95
fapta cauzatoare a pagubei s aib caracter ilicit, s fie personal i

n legtur cu munca;
prin fapta sa ilicit, autorul s fi produs o pagub material, de
regul localizat n patrimoniul unitii la care este ncadrat;
s existe un raport de cauzalitate ntre fapta ilicit i pagub, n sensul
c fapta ilicit preced i determin paguba care apare ca efect al faptei ilicite
(paguba unitii este cauzat n mod nemijlocit de fapta celui ncadrat);
persoana s fi svrit fapta cu vinovie, sub form comisiv sau
omisiv. Vinovia implic contiina nclcrii unor relaii sociale i se ntemeiaz
pe discernmntul autorului, pe posibilitatea acestuia de a prevedea consecinele
propriei fapte.
Rspunderea material poate avea urmtoarele forme11:
Rspunderea individual - impune persoanei ncadrate obligaia de
a repara singur i n ntregime, paguba cauzat unitii prin fapta sa personal i
din vinovie proprie.
Rspunderea comun - se stabilete atunci cnd exist o singur
pagub i mai muli autori. Paguba se fracioneaz ntre coautori n funcie de
contribuia fiecruia la producerea ei, adic de faptele personale i de vinovia
proprie. n situaiile n care, gradul de participare a fiecrui coautor la producerea
pagubei nu poate fi determinat, rspunderea fiecrei persoane se stabilete
proporional cu salariul de la data constatrii pagubei i, dac este cazul, pentru
pagubele din gestiuni i n funcie de timpul lucrat de la ultima inventariere a
bunurilor.
Rspunderea solidar - const n obligaia mai multor persoane de
a executa aceeai datorie, fiecare pentru totalitatea datoriei. Ea reprezint o excepie
n raport cu rspunderea individual12. Prin acest procedeu, este nlturat
posibilitatea divizrii unei datorii ntre debitori, astfel nct fiecare dintre ei rmne
obligat pentru ntreaga datorie. Rspunderea solidar nu se prezum, ea este
rezultatul voinelor prilor, deci o rspundere convenional. Rspunderea solidar
se caracterizeaz prin aceea c: fiecare debitor poate fi constrns pentru totalitatea
datoriei; plata fcut de unul dintre debitori anuleaz obligaiile celorlali fa de
unitatea pgubit; unitatea poate urmri pe oricare dintre codebitorii solidari, fr
ca acesta s poat opune beneficiul de diviziune; urmrirea unui debitor solidar
ntrerupe prescripia contra tuturor codebitorilor; codebitorul solidar, contra cruia
unitatea a pornit aciunea, poate opune toate excepiile care sunt de
responsabilitatea sa i acelea care sunt comune tuturor debitorilor, n afara celor
strict personale; obligaia solidar se mparte de drept ntre debitori; fiecare dintre
ei este dator numai pentru partea sa.
Rspunderea subsidiar - se stabilete atunci cnd paguba este
produs de mai multe persoane, dar gradul lor de participare nu este identic sau
similar, ori unele dintre aciunile deficitare nu constituie o cauz nemijlocit a
pagubei, ci numai un prilej. Rspunderea subsidiar13 este acea form de
rspundere material, n care persoana vinovat a produs paguba n mod indirect, a
nlesnit-o, prin nerespectarea unor obligaii de serviciu. Rspunderea subsidiar este
precedat i condiionat de rspunderea direct. n toate cazurile, ns, persoana
rspunde n subsidiar pentru o fapt proprie. Dac rspunderea principal (direct)
este anulat, dispare i rspunderea subsidiar corelativ.
A. Rspunderea material n legtur cu activitatea contabil:
11
M. Boulescu, M. Ghi, op. cit., pp. 111-113

M. Pere, D. Popovici, op. cit., p. 169
13
Ibid., pp. 169-170
12
96
ntocmirea eronat a actelor contabile sau nregistrarea eronat a unor

operaii contabile, atrage rspunderea material direct (principal - individual)
sau indirect (subsidiar), atunci cnd prin aceasta se genereaz pagube.
Asemenea fapte generatoare de pagube i rspundere material sunt:
depirea termenelor de trecere n evidena separat
a debitorilor insolvabili (omisivitate). Netrecerea debitului (n cazul
insolvabilitii debitorului) n evidena separat are drept consecin pierderea
efectului ntreruptor de prescripie. Dispoziia de trecere n evidena separat
ntrerupe prescripia, efectele sale fiind echivalente ultimului act de executare.
Dispoziia respectiv produce aceste efecte numai dac este luat n termene
legale, adic dup minim trei luni de la obinerea titlului executoriu i nu mai
trziu de trei ani. Dac trecerea n eviden separat a debitorilor insolvabili nu se
face n termenele legale, termenul prescripiei curge n continuare i persoana
vinovat rspunde material pentru paguba suferit de unitate;
ncheierea
nereal
a
proceselor
verbale
insolvabilitate a debitorilor: prin aceast fapt a persoanelor vinovate unitatea
pierde posibilitatea urmririi unor debitori, care, dei solvabili, n realitate sunt
nregistrai n evidena separat a unitii ca insolvabili;
ntocmirea neconform cu realitatea a documentelor
pentru scderea din contabilitate a lipsurilor constatate la inventariere: recuperarea
pagubei se urmrete n primul rnd, de la persoanele care au produs-o prin fapta
lor direct. Dac eroarea din documentele de eviden se descoper n termenul de
prescripie, unitatea procedeaz, mai nti la recuperarea pagubei de la persoana
care a produs-o i numai n subsidiar stabilete rspunderea material a persoanei
care a ntocmit neconform documentele pentru scderea din contabilitate a
lipsurilor constatate la inventariere i numai n cazul cnd autorul pagubei a
devenit insolvabil;
ntocmirea neconform cu realitatea a documentelor
pentru scderea din contabilitate a altor pagube; operaiunea de scdere din
contabilitate a pagubelor care nu se datoreaz vinei cuiva, este nelegal atunci
cnd: se ntocmesc, n acest scop, documente neconforme cu realitatea; trecerea pe
pierderi este aprobat de un organ sau o persoan fr competen. Persoanele
care ntocmesc acte neconforme realitii sau aprob fr a avea competen
scderea din contabilitate a unor pagube existente, nu pgubesc unitatea i nu
rspund material, dect dac, datorit faptei lor, se pierd termenele pentru
valorificarea dreptului de crean al unitii ori paguba nu se mai poate recupera;
nregistrarea eronat a operaiilor generatoare de
pli nelegale i a stimulentelor materiale: n aceast categorie se includ toate
nregistrrile contabile eronate datorit crora unitatea face pli necuvenite la
care, n realitate, nu era obligat. Persoanele care prilejuiesc pgubirea unitii
prin nregistrri contabile eronate, rspund numai n cazul n care termenul de
constatare de un an, a expirat. Dac eroarea se constat n termen de un an de la
primirea sumelor, recuperarea se face de la beneficiarii direct i numai n caz de
insolvabilitate a acestora, rspund n subsidiar autorii erorilor din evidena
contabil. Dac termenul de un an a expirat, recuperarea se face integral de la
persoane care au prilejuit pgubirea unitii prin nregistrrile eronate n
contabilitate;
nregistrarea n contabilitate a operaiilor ce
genereaz n alt mod pgubirea unitii: autorii erorii nregistrrilor contabile
rspund subsidiar doar n cazul n care, paguba nu se poate recupera de la
97
persoanele care au produs-o direct, din cauz c acestea au devenit insolvabile sau
a fost depit termenul de constatare a pagubei.
nregistrrile eronate care au condus la diminuarea activului sau mrirea
pasivului unitii, nu atrag rspunderea material a autorului erorii. Sunt ns
cazuri cnd, astfel de nregistrri eronate n evidena contabil sau tehnicooperativ, produc pagube i n aceast
situaie unitatea este obligat s
procedeze la recuperare.
n aceste cazuri, rspunderea material este generat de:
ncheierea unui bilan n care, din eroare unele
uniti figureaz creditoare, dei n realitate, acestea au respectat obligaiile de
plat. Deoarece, aciunea n judecat se respinge ca urmare a constatrii c n
realitate unitatea debitoare i-a ndeplinit obligaia de plat sau livrare, se
procedeaz imputarea cheltuielilor de judecat, n sarcina persoanei care nu a
fcut corect nregistrarea, precum i a contabilului ef care nu a controlat
operaiunile contabile;
evidenierea unor pagube n alte conturi dect cele
prevzute i meninerea lor peste termenele legale de prescripie. Astfel,
nregistrarea eronat a unor operaiuni, poate conduce la descoperirea pagubei
suferite de unitate, dup ce aceasta a pierdut termenul n care putea aciona pentru
recuperarea pagubei de la autor. n asemenea situaii, rspunde material, persoana
care a nregistrat eronat operaia n evidenta contabil.
B. Rspunderea material n legtur cu activitatea financiar
n sfera controlului, organizrii i conducerii evidenei tehnico-operative i
contabile este cuprins, n mare msur, i activitatea financiar i de respectare a
normelor legale privind plile. n legtur cu acest domeniu de activitate,
rspunderea material se stabilete pentru fapte cum sunt:
1) plata unor sume nedatorate:
n legtur cu plata salariilor, sporurilor, indemnizaiilor,
persoanelor etc: persoanele din compartimentele personal-salarizare pot svri
fapte care s determine plata unor sume superioare celor legale, cum sunt
ncadrarea unor persoane fr ndeplinirea condiiilor legale, pontaje neconforme
cu realitatea, calcule eronate etc. Aceste persoane rspund subsidiar pentru sumele
pltite peste cele cuvenite n mod legal, dac nu se pot recupera de la beneficiar,
datorit urmtoarelor cauze: termenul de un an a expirat i beneficiarii nu mai pot
fi obligai la restituirea sumelor primite necuvenit naintea acestei perioade,
beneficiarii n cauz dei au fost obligai la plat pentru sumele primite
necuvenit n perioada de un an, au devenit insolvabili sau au decedat fr a lsa
urmai i avere. Rspunderea pentru plile necuvenite revine i efului de
compartiment care prin viza sa, a atestat realitatea, oportunitatea i legalitatea
plilor efectuate;
n legtur cu alte pli fcute persoanelor fizice sau juridice, (chirii
superioare celor legale sau pe intervale mai mari, dect a durat efectiv contractul
de nchiriere; decontarea eronat a unor facturi, indicndu-se o alt unitate sau un
alt cont bancar, etc.) rspunderea persoanelor vinovate este individual sau
comun n raport cu mprejurrile de fapt, dac sumele respective nu pot fi
recuperate de la persoanele fizice sau juridice care le-au ncasat, ca urmare a
insolvabiliti sau prescripiei;
2) neplata unor sume datorate: n aceast situaie, daunele sunt constituite din:
penaliti pltite pentru ntrzierea plii furnizorilor, refuzul nejustificat al plii
furnizorilor, nerestituirea unor sume ncasate fr ndreptire; cheltuielile de
98
judecat, dac din cauza plii cu ntrziere sau a neachitrii penalitilor, unitatea
a fost obligat i la suportarea acestor cheltuieli; dobnzi, cnd unitile fiind
datorate prin lege sau contract la plata unor sume, nu efectueaz plile n termen
din vina personalului i sunt obligate la plata unor sume de dobnzi. Toate aceste
pli reprezint daune pentru unitate i se imput persoanelor vinovate.
8.4. Rspunderea penal

Rspunderea penal are ca temei infraciunea, adic fapta care prezint
pericol social, svrit cu vinovie i prevzut de legea penal.
Infraciunile se pedepsesc cu nchisoare, cu amend sau cu nchisoare i cu
amend, alturi de care se pot aplica i alte pedepse, ca, de exemplu, confiscarea
parial a averii. Rspunderea penal poate fi nlocuit cu o sanciune cu caracter
administrativ, care se aplic de instana de judecat. Prescripia pentru fapte cu
caracter penal (infraciuni) se stabilete de instana judectoreasc n condiiile
prevzute de Codul de procedur penal.
Dac faptele penale (infraciunile) au cauzat pagube materiale, instana de
judecat stabilete i rspunderea material. Rspunderea penal nu este dect
urmarea unei infraciuni care este n mod expres prevzut de lege. Ca atare, nu
orice pagub ce se constat n patrimoniu, implic o rspundere penal, ci numai
aceea care este rezultatul unei infraciuni. n cazul pagubelor produse prin fapte
penale, aprarea patrimoniului se realizeaz prin aciune civil n procesul penal.
Aciunea civil n procesul penal are ca obiect tragerea la rspundere civil, a
inculpatului i a prii responsabile civilmente i poate fi alturat aciunii penale
n cadrul procesului penal, prin constituirea unitii pgubite ca parte civil contra
nvinuitului sau inculpatului i a persoanei responsabile civilmente.
Pentru determinarea corect a pagubelor n procesele penale, este necesar
s se in seama de cauzele (faptele ilicite) ce genereaz paguba total cert, care
pot fi diverse i cu influene diferite: delapidare, neglijena gestionarului sau a
conducerii pentru asigurarea condiiilor de depozitare etc.
Recuperarea pagubelor cauzate prin fapte penale (infraciuni) se face: n
natur, prin restituirea lucrului, prin restabilirea situaiei anterioare svririi
infraciunii, prin desfiinarea total ori parial a unui nscris i prin orice alt
mijloc de reparare; prin plata unei despgubiri bneti, n msura n care repararea
n natur nu este cu putin. De asemenea, se acord despgubiri bneti pentru
folosul de care a fost lipsit unitatea n patrimoniul creia s-a produs fapta.
Organele de control financiar, ca organe de constatare a infraciunilor, au
obligaia s procedeze la luarea de declaraii de la fptuitori i de la martori, s
ntocmeasc proces-verbal despre mprejurrile concrete ale svririi
infraciunilor, s sesizeze organul de cercetare penal i s ia msuri s nu dispar
urmele infraciunii, corpul delict i orice alte mijloace de prob.
Procesele-verbale i alte probe ncheiate de organele de control financiar, se
nainteaz organelor de cercetare penal i constituie mijloace de prob.
n cazul n care a fcut plngerea penal mpotriva unei persoane 14 sau
aceasta a fost trimis n judecat pentru fapte penale, incompatibile cu funcia
deinut, constatate de organele de control financiar, conducerea unitii o suspend
din funcie. Pe timpul suspendrii nu i se pltete salariu. n cazul constatrii
nevinoviei, persoana suspendat din funcie are dreptul la o despgubire egal cu
partea de salariu de care a fost lipsit. Dac n perioada suspendrii din funcie,
persoana sancionat a ocupat un alt post salarizat, despgubirea se diminueaz cu
14
Ibid
99
salariul primit n perioada respectiv.

n legtur cu activitatea de gestiune i de aprare a patrimoniului, controlul
financiar poate constatata fapte care constituie infraciuni i care se sancioneaz
penal, ca15:
infraciuni n legtur cu activitatea de gestiune: crearea de plusuri
n gestiune prin mijloace frauduloase; nedeclararea n scris, n termen legal, de
ctre gestionar, a plusurilor din gestiune despre a cror cantitate sau valoare are
cunotin (nu se pedepsete acea persoan care mai nainte de nceperea oricrui
control declar plusurile despre a cror cantitate sau valoare are cunotin);
nstrinarea bunurilor mobile constituite garanie, fr ntiinarea prealabil a
unitii;
infraciuni contra patrimoniului: nsuirea, folosirea sau
traficarea, n interes personal sau pentru alii, de bani sau bunuri, gestionate sau
administrate, din patrimoniul unitii (delapidare); abuz de ncredere, gestiune
frauduloas, nelciune, distrugere etc., svrite n paguba patrimoniului;
infraciuni de serviciu sau n legtur cu serviciul: nendeplinirea
ori ndeplinirea n mod defectuos, a unui act sau a unei ndatoriri de serviciu, astfel
nct prin aceasta se cauzeaz o tulburare nsemnat bunului mers al activitii sau o
pagub patrimoniului;
infraciuni de fals: falsificarea de cecuri (sau alte acte pentru
efectuarea plilor), timbre, bilete de cltorie, a unui nscris oficial de natur s
produc consecine juridice prin atestarea unor fapte sau mprejurri
necorespunztoare adevrului, ori prin omisiunea cu tiin de a insera unele date i
mprejurri. De exemplu, efectuarea cu tiin de nregistrri inexacte, precum i
omisiunea cu tiin a nregistrrilor n contabilitate, avnd drept consecin
denaturarea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor financiare i elementelor
patrimoniale ce se reflect n bilanul contabil, constituie infraciunea de fals
intelectual;
infraciuni privitoare la societile comerciale prevzute de Legea
nr. 31/1990;
infraciuni n domeniul protejrii populaiei mpotriva unor
activiti comerciale ilicite.
15
Ibid, pp. 129-138 i 1. Pere, D. Popovici, op. cit., pp. 186-187.

100
Glosar de termeni
A
abatere nclcare de ctre o persoan fizic, din intenie sau din culp, a
dispoziiilor legale n vigoare
an bugetar - anul financiar pentru care se aprob bugetul; anul bugetar este
anul calendaristic care ncepe la data de 1 ianuarie i se ncheie la data de 31
decembrie
angajament bugetar - orice act prin care o autoritate competent, potrivit
legii, afecteaz fonduri publice unei anumite destinaii, n limita creditelor
bugetare aprobate
angajament legal - faz n procesul execuiei bugetare reprezentnd orice
act juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor
publice
101
audit exprimarea de ctre auditor a unei opinii potrivit creia situaiile

financiare au fost ntocmite sub toate aspectele semnificative n conformitate cu
un cadru general de raportare financiar identificat
auditor persoana care i asum responsabilitatea final pentru audit
articol bugetar - subdiviziune a clasificaiei cheltuielilor bugetare,
determinat n funcie de caracterul economic al operaiunilor n care acestea se
concretizeaz i care desemneaz natura unei cheltuieli, indiferent de aciunea la
care se refer
audit public intern - activitatea funcional-independent i obiectiv, care
d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i
cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice; ajut entitatea
public s i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, ce
evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat
pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare
autocontrol form de exercitare a controlului, prin care executantul
devine propriul su controlor, asupra activitii desfurate, aducnd din proprie
iniiativ, coreciile ce se impun, ori de cte ori este necesar
autoriti ale administraiei publice locale - consiliile locale ale
comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti, consiliile
judeene i Consiliul General al municipiului Bucureti, ca autoriti deliberative,
i primarii, preedinii consiliilor judeene i primarul general al municipiului
Bucureti, ca autoriti executive
autorizare bugetar - aprobare dat ordonatorilor de credite de a angaja
i/sau de a efectua pli, ntr-o perioad dat, n limita creditelor bugetare aprobate
autorizare bugetar permanent - autorizarea guvernului de a majora, n
situaii excepionale, prevederile bugetare din bugetul de stat aferente plii
dobnzilor, comisioanelor i a altor costuri aferente datoriei publice prin diminuarea
corespunztoare a prevederilor bugetare de la alte capitole bugetare
B
beneficiar de garanie de stat - orice agent economic sau autoritate a
administraiei publice, desemnat() prin hotrre a guvernului, pentru care se
prevede ca rambursarea mprumutului garantat de stat s se fac din surse proprii,
fr a afecta bugetul general consolidat, sau, n cazul garanilor acordate
autoritilor administraiei publice locale, se prevede ca rambursarea mprumutului
garantat de stat s se fac din surse ale bugetelor locale
beneficiar final al acordului de mprumut subsidiar - orice agent economic
autoritate a administraiei publice, desemnat prin hotrre a guvernului sau prin
lege de ratificare a mprumutului, dup caz
102
buget - document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an venituri

cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a
instituiilor publice
buget general consolidat - ansamblul bugetelor, componente ale sistemului
bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg
buget local - document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an
veniturile i cheltuielile unitilor administrativ-teritoriale
buget local pe ansamblul judeului, respectiv al municipiului Bucureti totalitatea bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i bugetul propriu
al judeului, respectiv ale sectoarelor i al municipiului Bucureti
C
capital aferent titlurilor de stat cu discount suma mprumutat de la cel
care ofer mprumutul, la data efecturii emisiunii titlurilor de stat cu discount, la
valoarea care reprezint preul titlurilor de stat cu discount
capital aferent titlurilor de stat purttoare de dobnd - suma
mprumutat la cel care ofer mprumutul, la data efecturii emisiunii titlurilor de
stat purttoare de dobnd
circuitul auditului - stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiile i
responsabilitile referitoare la acestea, precum i arhivarea documentaiei
justificative complete, pentru toate stadiile desfurrii unei aciuni, care s
permit totodat reconstituirea operaiunilor de la suma total pn la detalii
individuale i invers
clasificaie bugetar - gruparea veniturilor i cheltuielilor bugetare ntr-o
ordine obligatorie i dup criterii unitare
clasificaie economic - gruparea cheltuielilor dup natura i efectul lor
economic
clasificaie funcional - gruparea cheltuielilor dup destinaia lor, pentru a
evalua alocarea fondurilor publice unor activiti sau obiective care definesc
necesitile publice
cofinanare - finanarea unui program, proiect, subproiect, obiectiv i altele
asemenea, parial prin credite bugetare, parial prin finanarea provenit din surse
externe
consolidare - operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre dou
bugete componente ale bugetului general consolidat, n vederea evitrii dublei
evidenieri a acestora
contribuie - prelevare obligatorie a unei pri din veniturile persoanelor
fizice i juridice, cu sau fr posibilitatea obinerii unei contraprestaii
control financiar: ansamblul format din controlul intern, auditul intern i
103
auditul extern
control financiar public intern - ntregul sistem de control intern din
sectorul public, format din sistemele de control ale entitilor publice, ale altor
structuri abilitate de guvern i dintr-o unitate central care este responsabil cu
armonizarea i implementarea principiilor i standardelor de control i audit
control intern - ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii
publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu
obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii
fondurilor n mod economic, eficient i eficace; include, de asemenea, structurile
organizatorice, metodele i procedurile
contul curent general al Trezoreriei statului - contul n care statul
colecteaz toate veniturile publice i din care se efectueaz toate cheltuielile
publice, dac nu este prevzut altfel prin lege
control de gestiune instrumentul conducerii care confer acesteia,
posibilitatea s decid asupra mijloacelor ncredinate i s orienteze aciunile spre
realizarea obiectivelor stabilite, n concordan cu interesele fundamentale ale
fiecrei entiti
D
data scadenei - data la care valoarea nominal i ultima tran de
dobnd, aferente unui mprumut sau titlu de stat purttor de dobnd, ori valoarea
nominal a unui titlu de stat cu discont, devin exigibile, n conformitate cu
clauzele contractului de mprumut sau ale prospectului de emisiune
datorie public - datoria public guvernamental la care se adaug datoria
public local. In scopul evalurii datoriei publice a Romniei, orice obligaie,
exprimat n valut, este calculat n moned naional, utilizndu-se cursul valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ultima zi din perioada pentru
care se face raportarea
datorie public guvernamental - totalitatea obligaiilor financiare interne
i externe ale statului, la un moment dat, provenind din mprumuturile contractate
direct sau garantate de guvern, prin Ministerul Economiei i Finanelor, n numele
Romniei, de pe pieele financiare
datorie public local - totalitatea obligaiilor financiare interne i externe
ale autoritilor administraiei publice locale, la un moment dat, provenind din
mprumuturi contractate direct sau garantate de acestea de pe pieele financiare
datorie public local extern - partea din datoria public local
reprezentnd totalitatea obligaiilor financiare ale autoritilor administraiei
publice locale, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate de
acestea de la persoane fizice sau juridice nerezidente n Romnia
datorie public local intern - partea din datoria public local care
104
reprezint totalitatea obligaiilor financiare ale autoritilor administraiei publice

locale, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate de acestea, de
la persoane fizice sau juridice rezidente n Romnia
deficit bugetar - parte a cheltuielilor bugetare ce depete veniturile
bugetare ntr-un an bugetar
disciplin financiar respectarea aplicrii legislaiei n domeniile:
financiar, contabil, fiscal, vamal, valutar, bancar i asigurri, de ctre toi agenii
economici
discont - diferena dintre preul unui titlu de stat la emisiune i valoarea sa
minimal, dac preul este mai mic dect valoarea nominal
donaie - fonduri bneti sau bunuri materiale primite de o instituie public
de la o persoan juridic sau fizic cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie
E
economicitate - minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea
rezultatelor estimate ale unei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a
acestor rezultate
eficacitate - gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare
dintre activiti i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii
respective
eficien - maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele
entitate public - autoritatea public, instituia public, regia autonom,
compania/societatea naional, societatea comercial la care statul sau o unitate
administrativ-teritorial este acionar majoritar i care are personalitate juridic
excedent bugetar - parte a veniturilor bugetare ce depete cheltuielile
bugetare ntr-un an bugetar
execuia de cas a bugetului - complex de operaiuni care se refer la
veniturilor i plata cheltuielilor bugetare
execuie bugetar - activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de
efectuare a plii cheltuielilor aprobate prin buget
exerciiu bugetar - perioada egal cu anul bugetar pentru care se
elaboreaz, se aprob, se execut i se raporteaz bugetul
F
fond de rezerv bugetar - fond prevzut la partea de cheltuieli a bugetelor
locale
105
fond de risc - fond constituit n afara bugetului local de autoritile

administraiei publice locale din comisioanele suportate de beneficiarii mprumuturilor garantate de ctre aceste autoriti i din alte surse
fond de rulment - partea din excedentul anual bugetar definitiv al bugetului
local, care se constituie la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale i se
utilizeaz potrivit prevederilor prezentei ordonane de urgen
fonduri publice - sumele alocate din bugetul de stat, bugetele locale,
bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul
Trezoreriei statului, bugetele instituiilor publice autonome, fondurile provenite
din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare,
dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice i din fonduri externe
nerambursabile
fonduri speciale - venituri publice constituite prin legi speciale prin care se
stabilesc i destinaiile acestora
fraud aciune cu caracter intenionat, ntreprins de una sau mai multe
persoane din rndul conducerii, salariailor sau terilor, care au ca efect o
interpretare eronat a situaiilor financiare
G
garanie de stat - angajamentul asumat n contul i n numele statului de
guvern prin Ministerul Economiei i Finanelor, n calitate de garant, de a plti la
scaden obligaiile neonorate ale garantatului, n condiiile legii
garanie local - angajament asumat de o autoritate a administraiei
publice locale fa de instituia creditoare de a plti acesteia o anumit sum, n
cazul neexecutrii obligaiilor de plat de ctre agenii economici i servicii
publice din subordinea acesteia, pentru mprumuturile interne i externe garantate
de aceast autoritate
I
impozit - prelevare obligatorie, fr contraprestaie i nerambursabil,
efectuat de administraia public pentru satisfacerea necesitilor de interes general
instituie public - include Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti
publice, instituii publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora,
indiferent de modul de finanare a acestora
instituie public mic - instituia care deruleaz un buget anual de pn la
nivelul echivalentului n lei a 100.000 euro pe o perioad de trei ani consecutiv
instituii publice - denumire generic ce include Parlamentul,
Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale
administraiei publice, alte autoritii publice, instituiile publice autonome, pre106
cum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a

acestora
L
lege bugetar anual - lege care prevede i autorizeaz pentru fiecare an
bugetar veniturile i cheltuielile bugetare, precum i reglementri specifice
exerciiului bugetar
lege de rectificare - lege care modific, n cursul exerciiului bugetar, legea
bugetar anual
lichidarea cheltuielilor - faz n procesul execuiei bugetare n care se
verific existena angajamentelor, se determin sau se verific realitatea sumei.
datorate, se verific condiiile de exigibilitate ale angajamentului, pe baza
documentelor justificative care s ateste operaiunile respective
O
obiectivele controlului mijloc prin care se concretizeaz, ceea ce se
urmrete prin control i care, pn la urm, subliniaz scopul i finalitatea
acestuia
ordonanarea cheltuielilor - faz n procesul execuiei bugetare n care se
confirm c livrrile de bunuri i de servicii au fost efectuate sau alte creane au
fost verificate i c plata poate fi realizat
P
patrimoniu public - totalitatea drepturilor i obligaiilor statului, unitilor
administrativ-teritoriale sau ale entitilor publice ale acestora, dobndite sau
asumate cu orice titlu; fac parte din patrimoniul public drepturile i obligaiile
referitoare att la bunurile din domeniul public, ct i din domeniul privat al
statului i al unitilor administrativ-teritoriale
plafon de ndatorare public - totalitatea obligaiilor financiare pe care le
pot contracta i garanta autoritile administraiei publice centrale i autoritile
administraiei publice locale pe o perioad de un an, care este stabilit anual prin
lege. Plafonul de ndatorare public cuprinde i plafonul de ndatorare public
intern i plafonul de ndatorare public extern care se stabilesc ca sum maxim
a mprumuturilor interne, respectiv externe pe care le pot contracta i garanta
autoritile administraiei publice centrale i autoritile publice locale pe o
perioad de un an
plata cheltuielilor - faz n procesul execuiei bugetare reprezentnd actul
final prin care instituia public achit obligaiile sale fa de teri
preul titlului de stat - suma pltit de cumprtorii titlurilor de stat
prim - diferena dintre preul unui titlu de stat la emisiune i valoarea sa
107
nominal, dac preul este mai mare dect valoarea nominal

proceduri de control politicile i procedurile n plus, fa de mediul de
control pe care conducerea le-a stabilit n scopul obiectivelor specifice ale entitii
proces bugetar - etape consecutive, de elaborare, aprobare, executare,
control i raportare, ale bugetului, care se ncheie cu aprobarea contului general de
execuie a acestuia
program - o aciune sau un ansamblu coerent de aciuni ce se refer la
acelai ordonator principal de credite, proiectate pentru a realiza un obiectiv sau un
set de obiective definite i pentru care sunt stabilii indicatori de program care s
evalueze rezultatele ce vor fi obinute, n limitele de finanare aprobate
R
rata dobnzii - dobnda exprimat n procente pe an, pltit pentru
capitalul unui mprumut sau titlu de stat purttor de dobnd
rata variabil a dobnzii - rata dobnzii unui mprumut sau titlu de stat
purttor de dobnd, care se modific la intervale de timp, n conformitate cu un
indice, o formul sau un alt criteriu, dup cum este prevzut n clauzele
contractului de mprumut sau ale prospectului de emisiune
registrul datoriei publice - baza de date organizat pe suport magnetic
i/sau hrtie care evideniaz situaia datoriei publice n ordine cronologic i care
are patru componente: subregistrul datoriei publice guvernamentale interne,
subregistrul datoriei publice guvernamentale externe, subregistrul datoriei publice
locale interne i subregistrul datoriei publice locale externe, fiecare dintre aceste
patru subregistre avnd dou poziii distincte, i anume pentru datoria public
direct i pentru datoria public garantat
registrul datoriei publice locale - documentul care evideniaz situaia
datoriei publice locale contractate direct, n ordine cronologic, i care are dou
componente: subregistrul datoriei publice interne locale i subregistrul datoriei
publice externe locale;
registrul garaniilor locale - documentul care evideniaz situaia
garaniilor locale acordate de autoritile administraiei publice locale, n ordine
cronologic, i care are dou componente: subregistrul garaniilor interne locale i
subregistrul garaniilor externe locale
S
sume defalcate - parte alocat unitilor administrativ-teritoriale din unele
venituri ale bugetului de stat, n vederea echilibrrii bugetelor proprii ale acestora i
finanrii unor activiti descentralizate sau cheltuieli publice noi, potrivit
prevederilor prezentei ordonane de urgen, ale legii bugetului de stat i legii de
rectificare a acestuia
108
swap pe rata dobnzii - operaiune de schimbare a ratei de dobnd, pe

baza unui acord contractual ntre dou pri, prin care fiecare parte este de acord
s fac pli periodice celeilalte pri, ntr-un interval definit de timp, n aceeai
valut, reprezentnd dobnda calculat n baza unei rate fixe, pentru o parte, i
variabile, pentru cealalt parte, aplicabile la acelai capital
swap valutar - operaiune de cumprare i vnzare simultan a aceleiai
sume n valut cu aceeai contrapartid, cu decontarea la dou date de valut
diferite (de regul, spot i forward), la cursuri de schimb stabilite (spot i forward)
la data tranzaciei
T
tax - sum pltit de o persoan fizic sau juridic, de regul, pentru
serviciile prestate acesteia de ctre un agent economic, o instituie public sau un
serviciu public
titlu de stat - instrument financiar care atest datoria public sub form de
bonuri, certificate de trezorerie, inclusiv certificatele de trezorerie pentru populaie
nerscumprate la scaden i transformate n certificate de depozit sau alte
instrumente financiare constituind mprumuturi ale starului n moned naional
sau n valut, pe termen scurt, mediu i lung. Acestea pot fi emise n form
materializat sau dematerializat, nominative sau la purttor, i sunt negociabile
sau nenegociabile
titlu de stat cu discount - titlul de stat fr cupon de dobnd, care este
vndut la o valoare mai mic dect valoarea sa nominal
titlu de stat cu dobnd - titlul de stat care are o valoare nominal la care
se pltete o dobnd stabilit, la date specificate
U
uniti administrativ-teritoriale - comunele, oraele,
sectoarele municipiului Bucureti, judeele i municipiul Bucureti
municipiile,
V
valorificarea controlului luarea msurilor de nlturare i prevenire a
deficienelor constatate, de sancionare a persoanelor vinovate, precum i soluii i
sugestii pentru mbuntirea activitii n viitor
BIBLIOGRAFIE
1.
Almie D.,
Hangan E. D.
Controlul
financiar.
Standarde
actuale.
Perspective, Editura CD Press, Bucureti, 2006;
2.
Boaj M.,
Radu S.C.
Control i audit financiar, Editura Universitar,

Bucureti, 2008;
3.
Bostan I.
Controlul financiar, Editura Polirom, Iai, 2003;

109
4.
Boulescu M.
Controlul fiscal i auditul financiar-fiscal, Editura

CECCAR, Bucureti, 2003;
5.
Boulescu M.
Controlul fiscal al agenilor economici, Editura

Tribuna Economic, Bucureti, 2005;
6.
Brezeanu P.,
Braoveanu I.
Audit i control financiar, Editura ASE, Bucureti,

2003;
7.
Bunget O.
Expertiza contabil, Editura Mirton, Timioara,

2003;
8.
Ciurlu L.
Control financiar i expertiz contabil. Noiuni de

baz i aplicaii, Editura Universitaria, Craiova,
2008;
9.
Crciun t.
Controlul i auditul financiar. Expertiza contabil,

Editura Economic, Bucureti, 2002;
10.
Dima I.,
Man Mariana
Control de gestiune, Editura Agir, Bucureti, 2003;
11.
Domnioru S.
Control financiar-contabil i expertiz contabil,

Editura Sitech, Craiova, 2005;
12.
Mihilescu S.
Control fiscal, Editura Sedcom Libris, Iai, 2002;
13.
Munteanu V.
Control i audit financiar contabil, Editura

Lumina Lex, Bucureti, 2003;
14.
Oprean I.
Control i audit financiar-contabil,

Intelcredo, Deva, 2002;
15.
Pere I.,
Bunget O.,
Pere C
Controlul financiar i expertiz contabil, Editura

Mirton, Timioara, 2004;
16.
Popeang P.,
Popeang G.
Controlul financiar i fiscal, Editura CECCAR,

Bucureti, 2004
17.
Rada D.
Control financiar. Control fiscal, Editura Dacia

Europa Nova, Lugoj, 2003;
18.
Roman C.
Tabr V.,
Roman A.G.
urlea E.,
Control financiar i audit

Economic, Bucureti, 2007;
19.
public,
Editura
Editura
Auditul financiar-contabil, Editura Economic,

110
20.
Stoian A.
Bucureti, 2002;
Vanghelie C.
Control financiar i expertiz contabil. Note de

curs, Editura Fundaiei Andrei aguna,
Constana, 2006.
111

Control Financiar 10

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Control Financiar 10

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Control financiar curs universitar

1.1. Conceptul de control funcie esenial a managementului

Control financiar curs universitar

previzional de nlturare a influenelor negative asupra sistemului gestionat.

1.2. Obiectul i funciile controlului financiar

modul de folosire al formularelor tipizate;

M. Boulescu, M. Ghi, ,,Control financiar, Editura Eficient, Bucureti, pp. 36-37

Control financiar curs universitar

justeea ntocmirii i completarea cu toate elementele necesare;

completarea corect a datelor, existena eventualelor falsificri i

existena semnturilor originale ale persoanelor n drept s dispun, s

concordana semnturilor respective cu semnturile acelorai persoane

M. Boulescu, M. Ghi, ,,Control financiar, Editura Eficient, Bucureti, pp. 37-39

Control financiar curs universitar

Un control financiar fundamentat i cuprinztor nu poate evita controlul

procurarea numai de la furnizorii autorizai;

ndeplinirea condiiilor legale de ctre persoanele numite pentru

cunoaterea cu exactitate a formularelor cu regim special intrate i a

predarea i utilizarea lor numai de persoane autorizate;

eliberarea pe baza bonului de ieire, cu indicarea numerelor i

justificarea corect a formularelor cu regim special (evidena,

M. Boulescu, M. Ghi, ,,Control financiar, Editura Eficient, Bucureti, p. 39

Control financiar curs universitar

propus, nclcarea prevederilor legale privind mijloacele i metodele utilizate

1.3. Formele controlului

Control financiar curs universitar

angajarea sau efectuarea operaiunilor respective;

Control financiar curs universitar

Control financiar curs universitar

2.1. Principiile de organizare ale sistemului de control

Control financiar curs universitar

ca de altfel n ntreaga activitate economico-social, competena presupune, cu

2.2. Structura organizatoric a controlului

Control financiar curs universitar

control (departamentul de control al Guvernului). Controlul administraiei publice

2.3. Organizarea activitii de control financiar

2.3.1. Programarea activitii de control

Control financiar curs universitar

rspunde acestor cerine. Activitatea controlului financiar trebuie astfel

Control financiar curs universitar

terminrii controlului pentru fiecare unitate n parte.

2.3.2. Desfurarea activitii de control

Control financiar curs universitar

studierii materialelor la unitatea care a dispus controlul, se trece la dezbaterea

Control financiar curs universitar

depistarea deficienelor n activitatea economico-financiar a unitii, organele de

2.3.3. Sursele de informare utilizate

Control financiar curs universitar

dubioase a cror sinceritate i realitate pot fi stabilite numai printr-un control

Control financiar curs universitar

documentele sau evidenele controlate, fr de care organele de control nu pot

2.3.4. ntocmirea i perfectarea actelor de control

Control financiar curs universitar

Control financiar curs universitar

modului cum se respect disciplina financiar i de cas.

Control financiar curs universitar

financiar de ctre salariaii unitii controlate. n procesul verbal de contravenie

2.3.5. Valorificarea actelor de control

Control financiar curs universitar

necorespunztoare; eviden neinut la zi; pagube i alte situaii asemntoare

Control financiar curs universitar

3.1. Definirea metodologiei de control

Control financiar curs universitar