CONTROL I AUDIT

FINANCIAR-CONTABIL
CURS NR.7

CONTROLUL FISCAL I
EVAZIUNEA FISCAL
CURS NR.7

CONTROLUL FISCAL
Controlul
fiscal
cuprinde
ansamblul activitilor care au ca
scop
verificarea
realitii,
legalitii
i
sinceritii
declaraiilor,
verificarea
corectitudinii
i
exactitii
ndeplinirii, conform legii, a
obligaiilor fiscale de ctre
contribuabili,
precum
i
activitatea de investigare i
constatare a evaziunii fiscale.

Drepturile i obligaiile organelor fiscale i

ale contribuabililor

organele fiscale au dreptul

a) s verifie nscrisuri, registre sau evidene
contabile ale contribuabililor verificai,
referitoare la obiectul controlului, s
primeasc copii de pe orice nscris,
document sau nregistrare contabil;
b) s solicite, verbal sau n scris, toate
informaiile i justificrile referitoare la
abaterile constatate.
c) s rein documentele n scopul protejrii
mpotriva nstrinrii sau distrugerii, n
condiiile legii, acte, nscrisuri, registre i
documente financiar-contabile sau orice
element material care face dovada
stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor
fiscale de ctre contribuabili, pe o
perioad de maximum 30 de zile.

organele fiscale au dreptul

d) s solicite prezena contribuabililor sau a

reprezentanilor legali ai acestora la sediul
organului de control fiscal.
e) s fac constatri faptice cu privire la natura
activitilor productoare de venituri impozabile
sau pentru identificarea bunurilor i surselor
impozabile;
f) s confite, n condiiile legii, obiectele sau
produsele reprezentnd bunuri sustrase de la
plata impozitelor i taxelor, precum i sumele n
lei i n valut dobndite ilicit;
g) s stabileasc obligaiile fiscale prin asimilare
sau estimare, n situaia n care n evidena
contabil nu exist documente justificative sau
contribuabilul refuz prezentarea acestora

Organele de control fiscal au urmtoarele

obligaii:

a) s cunoasc i s aplice corect, cu

obiectivitate i profesionalism
prevederile legislaiei contabile i
fiscale i normale de aplicare a
acestora;
b) s prezinte contribuabilului verificat
legitimaia de control i ordinul de
serviciu;
c) s efectueze controlul n aa fel nct
s afecteze ct mai puin activitatea
curent a contribuabilor verificai;
d) s acorde atenie ntrebrilor,
nelmuririlor, reclamaiilor
contribuabilor i s dea dovad de
nelegere i solicitudine n soluionarea
acestora, potrivit legii;

Organele de control fiscal au

urmtoarele obligaii:

e) s ntocmeasc i s depun la sediul

unitii de care aparine actele de
control privind rezultatele verificrii,
potrivit metodologiei de control;
f) s utilizeze cu eficien timpul de
control, s pstreze i s apere secretul
operaiunilor contribuabililor verificai;
g) s nu se angajeze direct sau indirect
n relaii de afaceri cu persoane fizice
sau juridice controlate, relaii care pot
afecta ndeplinirea cu corectitudine a
sarcinilor de control fiscal ncredinate;

Contribuabilii supui controlului au

urmtoarele drepturi:

a) s fie informai asupra

desfurrii controlului i
eventualelor situaii neclare;
b) s fie primii solicitai, n cazul n
care sunt disponibili, pentru a
furniza informaii, date,
documente i elemente pentru
clarificarea i justificarea
operaiunilor efectuate;
c) s beneficieze de asisten de
specialitate sau juridic pe toat
durata controlului;

Contribuabilii supui controlului au

urmtoarele drepturi:
d) s beneficieze din partea
organului de control de un
tratament just, confidenial i
echitabil;
e) s solicite din proprie iniiativ s
fie controlai;
f) s conteste, potrivit legii,
constatrile nscrise n actele de
control ncheiate;
g) s fie protejai asupra secretului
fiscal.

Contribuabilii supui controlului

fiscal au urmtoarele obligaii:

a) s se prezinte, la solicitarea organului de

control, la data i locul stabilite pentru
efectuarea controlului;
b) s pun la dispoziie toate documentele,
situaiile i datele solicitate privind obiectul
controlului;
c) s pun la dispoziie, la solicitarea
organului de control, n condiiile legii,
actele originale sau copii certificate, dup
caz, referitoare la obiectul controlului;
d) s permit accesul n locurile unde se
afl bunurile i valorile supuse impozitrii,
precum i n locurile unde se afl
documentele necesare controlului;

Contribuabilii supui controlului fiscal au

urmtoarele obligaii:

e) s furnizeze n scris i verbal, n

legtur cu obiectul controlului, toate
explicaiile i elementele necesare
clarificrii operaiunilor economicofinanciare efectuate;
f) s manifeste respect fa de autoritatea
controlului, aducnd la ndeplinire ntocmai
msurile din actul de control rmase
definitive, i s informeze organul de
control despre aceasta;
g) s colaboreze cu organul de control
pentru buna desfurare a aciunii de
control;
h) s notifice toate modificrile intervenite
n datele iniiale de identificare, inclusiv
ncetarea activitii n termenele prevzute
de lege;

EVAZIUNEA FISCAL

Evaziunea fiscal - concept, clasificare i

particulariti pe categorii de obligaii fiscale

Persoanele care realizeaz venituri,

posed anumite bunuri i o capacitate
legal sunt obligate la plata unui impozit i
au calitatea de contribuabili.
Sustragerea de ctre contribuabili
(persoane fizice i juridice romne sau
strine), prin diferite ci, n ntregime
sau n parte, de la obligaiile fiscale,
respectiv de la plata impozitelor, taxelor
i a altor sume datorate bugetului de
stat,
bugetelor
locale,
bugetului
asigurrilor sociale de stat i fondurilor
sociale, reprezint evaziune fiscal. n
sfera evaziunii fiscale, se include i
ascunderea sub diferite forme a
surselor i cuantumului de venituri
impozabile.

Fapte de evaziune fiscala privind impozitul

pe profit

reducerea bazei de impozitare, prin

includerea pe costuri a unor
cheltuieli fr documente justificative
sau baz legal (amenzi, penalizri,
cheltuieli preliminare etc.);
nregistrarea unor cheltuieli
suplimentare sau peste limita admis
de lege (amortizri, cheltuieli socialculturale, cheltuieli de deplasare,
cheltuieli de protocol, fond de
rezerv etc.);

Fapte de evaziune fiscala privind

impozitul pe profit

majorarea cheltuielilor cu dobnzi aferente

creditelor pentru investiii, situaie ntlnit
la agenii economici cu capital de stat sau
majoritar de stat;
deducerea unor cheltuieli personale ale
asociailor sau dobnzi la mprumuturi
acordate de patroni propriei societi, n
cazul agenilor economici cu capital privat;
nenregistrarea integral a veniturilor
realizate, fie prin nentocmirea
documentelor de eviden primar, fie prin
nscrierea n documente a unor preuri de
livrare sub cele practicate n mod real;

Fapte de evaziune fiscala privind taxa pe

valoarea adaugata

aplicarea eronat a regimului

deducerilor.
necuprinderea unor operaiuni
ce intr n sfera taxei pe
valoarea adugat n baza de
calcul a taxei sau necuprinderea
n taxa pe valoarea adugat a
tuturor facturilor;
neevidenierea i nevirarea taxei
pe valoare adugat aferent
avansurilor ncasate de la clieni;

Fapte de evaziune fiscala privind

taxa pe valoarea adaugata

nenregistrarea ca pltitor de TVA la

atingerea plafonului anual de venituri totale;
sustragerea de la plata taxei pe valoarea
adugat aferent importurilor de bunuri
prin prezentarea n vam a unor acte fictive
de donaie, de la parteneri externi, n loc de
acte de cumprare, precum i neincluderea
n deconturi a taxei pe valoarea adugat
la plata n vam;
emiterea de facturi cu tax pe valoarea
adugat, fr ca agentul economic s fie
pltitor i fr s nregistreze i s vireze
taxa pe valoarea adugat n evidena
contabil;

Fapte de evaziune fiscala privind impozitul

pe salarii

neimpozitarea tuturor sumelor pltite

salariailor cu titlu de venituri
salariale;
aplicarea incorect a tabelelor de
impozitare a drepturilor salariale;
nereinerea i nevirarea impozitului
pe salariu datorat pentru persoanele
angajate pe baz de convenii civile
sau pentru zilieri;

Fapte de evaziune fiscala privind

impozitul pe salarii

necumularea n vederea impozitrii a

tuturor drepturilor salariale acordate;
nenregistrarea obligaiilor de plat a
impozitului pe salarii;
necalcularea i nereinerea
impozitului pe salarii;
nerespectarea legislaiei privind
stabilirea bazei de impozitare, cumul,
scutirile i reducerile de impozit;

Cauzele evaziunii fiscale pot

fi:

comportamentul negativ al
contribuabililor;
nerecunoaterea sau
ignorarea legislaiei fiscale i,
deci, a obligaiilor care
decurg din aplicarea acesteia;
interpretarea sau aplicarea
eronat i chiar abuziv a
legislaiei fiscale;

Cauzele evaziunii fiscale pot

fi:

nerespectarea de ctre agenii

economici a reglementrilor
privind organizarea evidenei
patrimoniului, veniturilor,
cheltuielilor i rezultatelor
financiare, neconducerea corect
i la timp a evidenei contabile.
munca clandestin manifestat cel
puin sub dou forme: activitate pe
cont propriu, fr autorizaie i aa
numita "munc la negru".

Factori de manifestare a
evaziunii fiscale

mrimea prelevrii fiscale sau

gradul de fiscalitate;
politica sanciunilor fiscale;
nivelul de organizare i
pregtire a aparatului fiscal;
existena unui cadru legislativ
fiscal necorelat i confuz

Sanctiuni fiscale

amenda fiscal
amend penal

Saptamana viitoare

AUDITUL INTERN
O zi buna, la revedere!