Curs 2

CLASA 1 - OPERAIUNI DE TREZORERIE I OPERAIUNI INTERBANCARE

Contabilitatea operaiunilor de trezorerie i operaiunilor interbancare asigur evidena:
a) operaiunilor de cas;
b) operaiunilor de decontare cu Banca Naional a Romniei privind conturile curente, conturile
de depozit i mprumuturile de refinanare primite de la BNR;
c) operaiunilor prin conturile de corespondent,
d) depozitelor, creditelor i mprumuturilor interbancare;
e) operaiunilor interbancare reprezentnd acorduri de rscumprare i titluri date sau luate cu
mprumut.
a) TIPOLOGIA OPERAIUNILOR DE DECONTARE INTERBANCAR
Operaiunile interbancare se desfoar ntre:
instituiile de credit i BNR;
dou instituii de credit, persoane juridice romne;
o instituie de credit, persoan juridic romn i o sucursal din Romnia a unei instituii de
credit strine;
o instituie de credit, persoan juridic romn i o instituie de credit cu sediul n alt ar.
Operaiunile interbancare ce au drept contrapartid banca central sunt:
depozitele plasate de instituiile de credit la BNR. n aceast categorie se includ att
depozitele atrase de ctre banca central prin intermediul operaiunilor de open market,
ct i prin facilitatea de depozit.

mprumuturile de refinanare primite de la BNR. BNR ofer finanare instituiilor de

credit prin intermediul a dou tipuri de operaiuni : a) mprumutul colateralizat cu active
eligibile i b) mprumutul lombard (facilitatea de credit).

Operaiunile interbancare ce au drept contrapartid o instituie de credit se clasific n

urmtoarele categorii:
Credite acordate pe piaa interbancar, respectiv mprumuturi primite de la alte
instituii de credit
n funcie de criteriul maturitii, creditele i mprumuturile interbancare se clasific n:
credite i mprumuturi de pe o zi pe alta, ce desemneaz creditele acordate sau
mprumuturile primite, pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare;
credite i mprumuturi la termen, pentru care durata iniial este mai mare de o zi
lucrtoare.

Depozite atrase, respectiv plasate pe piaa interbancar

n conturile de depozite interbancare se nregistreaz depozitele la vedere, depozitele la

termen, depozitele rambursabile dup notificare i depozitele colaterale constituite pe piaa
interbancar.

Acorduri de rscumprare repo i reverse repo

n funcie de criteriul maturitii, acordurile de rscumprare interbancare se clasific n:

acorduri de rscumprare de pe o zi pe alta, operaiuni a cror scaden este de cel mult
o zi lucrtoare;
acorduri de rscumprare la termen, operaiuni a cror scaden este mai mare de o zi
lucrtoare.
b) TIPOLOGIA OPERAIUNILOR DE DECONTARE INTRABANCAR
Operaiunile intrabancare au la baz operaiuni desfurate ntre uniti ce aparin
aceleiai bnci. Aceste relaii se pot dezvolta n plan vertical, pe axa agenie sucursal filial central sau n plan orizontal, ntre subuniti de acelai tip. Operaiunile intrabancare mai sunt
cunoscute i ca operaiuni ntre sedii (OIS).
n categoria operaiunilor intrabancare se includ i operaiunile ntre o instituie de credit
din Romnia i subunitile fr personalitate juridic (sucursale, agenii, reprezentane) ce i
aparin i care i desfoar activitatea n strintate. Astfel, se raporteaz pe teritoriul Romniei
i se include n situaiile financiare ale bncii cu personalitate juridic romn i activitatea
derulat de sucursalele sale din strintate.
Prin decontrile intrabancare se realizeaz stingerea obligaiilor rezultate n urma unor
operaiuni comerciale sau necomerciale, desfurate ntre clienii aceleiai bnci sau realizate de
ctre subunitile bncii, n nume i n cont propriu. Decontrile intrabancare apar att n
contabilitatea unitii pltitoare, ct i a unitii beneficiare a plii.
Se nregistreaz contabil prin contul 341 Decontri intrabancare. Acesta se crediteaz cu
sumele virate ctre alte subuniti i se debiteaz cu sumele primite de la subuniti.
Exemplu:
Un client deine un cont curent la o unitate bancar a bncii X, localizat n sectorul 2, Bucureti.
Solicit efectuarea unei pli n contul curent al unui furnizor de utiliti, deschis la o unitate
bancar a aceleiai bnci, dar localizat n alt sector.
Subunitatea bancar a clientului nregistreaz: 2511/client pltitor = 341
Subunitatea bancar a furnizorului nregistreaz: 341 = 2511/ furnizor
Operaiuni de cas
Reprezint ncasrile i plile n numerar, efectuate la solicitarea clienilor persoane fizice
sau juridice. Prin intermediul conturilor din grupa 10 "Casa i alte valori" (A) instituiile de
credit in evidena existenei i micrii valorilor n cas (bancnote, monede i cecuri de

cltorie), inclusiv a numerarului aflat n ghieele automate ale bncii (ATM-uri) i n automatele
de schimb valutar (ASV-uri).
Un tip aparte de instrumente de plat l reprezint cecurile de cltorie. Acestea sunt emise de
organisme specializate (EUROPAY INTERNATIONAL, VISA, THOMAS COOK, AMERICAN
EXPRESS Ltd., SWISS CORP., MASTER CARD INTERNATIONAL etc.) sau de institu ii de
credit autorizate s le emit, pentru o sum fix i ntr-o moned determinat, avnd, n general,
o valabilitate nelimitat n timp. Sunt acceptate ca instrument de plat (n hoteluri, magazine,
restaurante etc.) sau pot fi schimbate imediat n moned local.
Principalele operaiuni care se efectueaz cu cecurile de cltorie sunt:
emiterea (tiprirea) cecurilor de cltorie i/sau darea lor n consignaie pentru a fi
vndute de ctre alte instituii de credit;
primirea n consignaie i vnzarea cecurilor de cltorie;
cumprarea cecurilor de cltorie de la clientel, remiterea spre ncasare i ncasarea
contravalorii acestora de la emitent.
Recunoaterea n contabilitate a operaiunilor privind cecurile de cltorie se realizeaz astfel:
a) n conturile de bilan, n momentul vnzrii sau cumprrii acestora, precum i n cadrul
operaiunilor de decontare cu emitentul;
b) n conturi n afara bilanului, n cazul cecurilor de cltorie date, respectiv primite n
consignaie, pn la punerea lor n circulaie.
APLICAII:
1. Un client deine un card emis de BCR. Comisionul de retragere de numerar practicat de BCR
pentru clienii proprii este de 0,2% din suma retras, dar nu mai puin de 0,20 lei/operaiune.
a) Clientul retrage suma de 1.500 lei de la un ATM din reeaua BCR.
b) Clientul retrage aceeai sum de la un ATM din reeaua Alpha Bank. Comisionul practicat
de Alpha Bank pentru retragerile de numerar efectuate de clienii altor bnci este de
0,75% + 4,5 lei/operaiune.
Rezolvare:
a) Retragerea de numerar de la un ATM din reeaua BCR se nregistreaz:
2511 = 102
1.500 lei
Conturi curente / card = Numerar n ATM-uri
nregistrarea comisionului perceput de ctre BCR:
2511 = 7085
0,2%1.500 = 3 lei
Conturi curente / card = Venituri privind mijloacele de plat
b) Retragerea de numerar de la un ATM din reeaua altei bnci se nregistreaz:
In contabilitatea Alpha Bank:
Retragerea de numerar de la ATM:
371 = 102
1.500 lei
Valori primite la ncasare = Numerar n ATM-uri

OBSERVAIE: Contul 371 (A) este un cont de regularizare utilizat pentru operaiunile
cu cecuri i alte valori primite la ncasare (carduri), pentru care clientela intr imediat n
posesia sumei solicitate.
ncasarea, de la BCR, a sumei retrase de ctre client:
1111/Alpha Bank = 371
1.500 + (0,75% 1.500 + 4,5) = 1.515,75 lei
Cont curent la BNR = Valori primite la ncasare
In contabilitatea BCR:
Decontarea de ctre BCR a sumei retrase de ctre client de la ATM-ul Alpha Bank:
2611 = 1111/BCR
1.500 + (0,75% 1.500 + 4,5) = 1.515,75 lei
Valori de recuperat = Cont curent la BNR
OBSERVAIE: prin aceast operaiune disponibilul din contul curent al BCR deschis la
BNR scade cu valoarea de 1.515,75 lei. Concomitent, BCR recunoate, prin debitarea contului
2611 (A) existena unei sume de recuperat de la client. Pentru instituia de credit reprezint o
crean rezultat din operaiunile de decontare, care se nregistreaz provizoriu n acest cont,
pn la ncasarea acesteia de la client.
ncasarea de ctre BCR, din contul curent al clientului su, a sumei decontate:
2511 = 2611
1.515,75 lei
Conturi curente / card = Valori de recuperat
2. O instituie de credit a primit de la AMERICAN EXPRESS cecuri de cltorie n valoare
total de 5.000 euro. Un client persoan juridic a achiziionat cecuri n valoare de 1.000 euro,
plata efectundu-se din contul su curent. Comisionul de cumprare perceput clientului de
instituia de credit este de 0,75%, dar minim 4 euro din valoarea cecurilor de cltorie
achiziionate.
Rezolvare:
nregistrarea cecurilor de cltorie primite n consignaie de ctre instituia de credit:
999 = 9981
5.000 euro
Contrapartida = Alte valori primite
Vnzarea cecurilor de cltorie exprimate n devize ctre client:
3721 = 1621
1.000 euro
Poziie de schimb = Alte sume datorate
2511 = 3722
echivalentul n lei a 1.000 euro
Cont curent = Contravaloarea poziiei de schimb
Concomitent se nregistreaz extrabilanier
9981 = 999
1.000 euro
Alte valori primite = Contrapartida
4

OBSERVAII:
- n cazul operaiunilor cu cecuri denominate n valut se utilizeaz conturile 3721 (B) "Poziie
de schimb" i 3722 (B) "Contravaloarea poziiei de schimb". Dac cecurile de cltorie sunt
denominate n RON sau contul 2511 este deschis in euro, formula contabil aferent operaiunii
de vnzare a cecurilor va fi: 2511 = 1621.
- contabilizarea cecurilor de cltorie se efectueaz cu ajutorul conturilor 109 (A) "Alte valori"
la cumprarea acestora i 162 (P) "Alte sume datorate" n momentul vnzrii.
ncasarea comisionului datorat de client:
3721 = 7085
1.000 0,75% = 7,5 euro
Poziie de schimb = Venituri privind mijloacele de plat
2511 = 3722
echivalentul n lei a 7,5 euro
Cont curent = Contravaloarea poziiei de schimb
Achitarea datoriei instituiei de credit fa de emitentul cecurilor de cltorie:
1621 = 1111
1.000 euro
Alte sume datorate = Cont curent la BNR
3. O instituie de credit cumpr cecuri de cltorie de la un client, n valoare de 5.000 lei.
Cecurile au fost emise de o alt instituie de credit. Comisionul perceput pentru preschimbarea
cecului n numerar este de 1,7% dar nu mai puin de 15 lei din valoarea cecurilor de cltorie.
Rezolvare:
Achiziia cecurilor de ctre instituia de credit de la client:
109 = 101
5.000 lei
Alte valori = Casa
ncasarea comisionului perceput pentru aceast operaiune:
101 = 7085
5.000 lei 1,7% = 85 lei
Casa = Venituri privind mijloacele de plat
Remiterea cecurilor achiziionate spre a fi ncasate de la emitentul acestora:
1611 = 109
5.000 lei
Valori de recuperat = Alte valori
ncasarea contravalorii acestora de la emitent:
1111 (sau 121) = 1611
5.000 lei
Cont curent la BNR (cont de corespondent Nostro) = Valori de recuperat
Operaiuni de decontare cu BNR
Fiecare instituie de credit autorizat s funcioneze n Romnia (instituiile de credit
persoane juridice romne si sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit straine) are un cont
5

curent deschis la Banca Naional a Romniei. Prin intermediul acestuia se asigur decontarea
operaiunilor cu banca central sau cu celelalte instituii de credit i se constituie rezerva minim
obligatorie. n contabilitate se utilizeaz contul 1111 (A) pentru a reflecta disponibilitile bneti
existente n contul curent deschis la BNR.

APLICAIE :
O instituie de credit deine n contul curent la BNR un nivel efectiv al rezervei minime
obligatorii de 34.500 lei (nivelul efectiv este egal cu cel prevzut) OBS: BNR nu plateste
dobanda pentru excedentul de RMO. Totodat, banca nu respect cerinele prudeniale referitoare
la rezerva minim obligatorie constituit pentru euro, nregistrnd un deficit de 1.350 euro. Rata
de dobnd bonificat de BNR pentru rezervele minime obligatorii constituite n lei este de
1,56%. Rata dobnzii penalizatoare pentru deficitul de rezerve minime obligatorii constituite n
euro este de 12,75% pe an. Cum se reflect n contabilitate ncasarea, respectiv plata dobnzilor
aferente rezervelor minime obligatorii?
Rezolvare :
nregistrarea dobnzii bonificate de BNR pentru RMO n lei:
11711 = 7011
34.500 1,56% 30/360 = 44,85 lei
Creane ataate = Dobnzi de la BNR
ncasarea dobnzii aferent RMO n lei :
1111/lei = 11711
44,85 lei
Cont curent la BNR = Creane ataate
nregistrarea dobnzii penalizatoare perceput de BNR pentru RMO n euro:
6011 = 11721
1.350 12,75% 30/360 = 14,34 euro
Dobnzi la BNR = Datorii ataate
Plata dobnzii penalizatoare pentru RMO n euro :
11721 = 1111/euro
14,34 euro
Datorii ataate = Cont curent la BNR
Depozite la BNR
Depozitele atrase de ctre banca central, att prin intermediul operaiunilor de open market
ct i prin facilitatea de depozit se nregistreaz prin intermediul conturilor: 1112 (A) - Depozite
la vedere la BNR; 1113 (A) - Depozite la termen la BNR; 1114 (A) - Depozite colaterale la BNR
i 1115 (A) - Depozite la BNR rambursabile dup notificare. Dobnda la acest tip de depozite se
pltete la scadena acestora.
APLICAIE:
Pe 4 aprilie BNR a atras un depozit overnight de la Bancpost, n valoare de 28.900 lei, la o rat
de dobnd de 6,25% i un depozit la termen de 3 luni, n valoare de 45.780 lei, pentru o rat de
dobnd de 6,32% de la BRD. Prezentai succesiunea cronologic de nregistrri contabile.
6

Rezolvare :
a) Pentru Bancpost :
4.04. Constituirea depozitului overnight la BNR :
1112 = 1111
28.900 lei
Depozite la vedere la BNR = Cont curent la BNR
5.04. nregistrarea dobnzii de ncasat de la BNR:
11711 = 7011
28.900 6,25% 1/360 = 5,017 lei
Creane ataate = Dobnzi de la BNR
5.04. Lichidarea depozitului i ncasarea dobnzii :
1111 = %
28.905,017 lei
Cont curent la BNR
1112
28.900 lei
Depozite la vedere la BNR
11711
5,017 lei
Creane ataate
b) Pentru BRD:
OBSERVATIE: Conform principiului independenei exerciiilor, fiecrui exerciiu financiar
trebuie s i se atribuie veniturile i cheltuielile aferente acestuia. Acest principiu i gsete
aplicabilitatea in cazul creanelor i datoriilor generate de dobnzile de ncasat i de pltit . Dei
dobnda se va incasa dup 3 luni, pe 4 iulie, conform principiului independenei exerciiilor trebuie
efectuat o delimitare intre veniturile care corespund fiecrei luni, pn la scaden a opera iunii. De
aici rezult obligativitatea de a inregistra lunar datoriile/crean ele provenind din dobnzi.
4.04. Constituirea depozitului la termen la BNR :
1113 = 1111
45.780 lei
Depozite la termen la BNR = Cont curent la BNR
30.04. nregistrarea dobnzii de ncasat de la BNR:
11711 = 7011
45.780 6,32% 27/360 = 216,99 lei
Creane ataate = Dobnzi de la BNR
31.05. nregistrarea dobnzii de ncasat de la BNR:
11711 = 7011
45.780 6,32% 31/360 = 249,14 lei
Creane ataate = Dobnzi de la BNR
30.06. nregistrarea dobnzii de ncasat de la BNR:
11711 = 7011
45.780 6,32% 30/360 = 241,11 lei
Creane ataate = Dobnzi de la BNR
3.07. nregistrarea dobnzii de ncasat de la BNR:
11711 = 7011
45.780 6,32% 3/360 = 24,11 lei
7

Creane ataate = Dobnzi de la BNR

3.07. Lichidarea depozitului i ncasarea dobnzii :
1111 =
%
46.511,35 lei
Cont curent la BNR
1113
45.780 lei
Depozite la termen la BNR
11711
731,35 lei
Creane ataate
mprumuturi de refinanare primite de la BNR
BNR ofer finanare instituiilor de credit prin intermediul a dou tipuri de operaiuni : a)
mprumutul colateralizat cu active eligibile 1121 (P) i b) mprumutul lombard 1122 (P).
mprumutul colateralizat cu active eligibile este o operaiune de open market n cadrul creia,
n scopul injectrii de lichiditate, banca central acord finanare bncilor, acestea pstrnd
proprietatea asupra activelor eligibile aduse n garanie. Valoarea activelor eligibile aduse de
bnci n garanie trebuie s acopere n totalitate creditul acordat i dobnda aferent. Scadena
operaiunilor de pia monetar nu poate fi mai mare de 90 de zile.
mprumutul lombard reprezint una dintre facilitile permanente oferite de BNR, cunoscut i
sub denumirea de facilitate de creditare, prin care bncilor li se permite ca pn la sfr itul zilei
bancare s obin resurse financiare pentru acoperirea eventualelor deficite de lichiditate.
Scadena este ntotdeauna overnight i este obligatorie garantarea cu active eligibile, de regul
titluri de stat.
Dei caracteristicile i modul de accesare al celor dou tipuri de mprumuturi sunt distincte
(primul este acordat la iniiativa bncii centrale pentru atenuarea problemelor de lichiditate din
sistemul bancar, pe cnd cel de-al doilea se acord doar la solicitarea instituiilor de credit, n
scopul gestionrii poziiilor de lichiditate sau pentru a facilita ndeplinirea obligaiilor ce decurg
din participarea la sistemele de compensare-decontare), nregistrarea contabil este similar.
ntruct ambele tipuri de mprumut sunt n mod obligatoriu garantate cu active eligibile, fr a
se realiza ns i transferul acestora, n contabilitate vom nregistra un angajament privind
garaniile financiare primite sau acordate, prin conturile: 911 (A) - Garanii date instituiilor de
credit i 912 (P) - Garanii primite de la instituii de credit. Toate aceste conturi se nregistreaz
n coresponden cu contul 999 Contrapartida.

APLICAIE :
Pe 5 octombrie o instituie de credit contracteaz un mprumut lombard de la BNR n valoare de
45.300 lei, la o rat a dobnzii de 10,25%. Dobnda la creditul lombard se pltete o dat cu
rambursarea creditului. Instituia de credit nu ramburseaz mprumutul i dobnda aferent la
scaden, ci peste 3 zile. BNR percepe o dobnd penalizatoare, calculat zilnic, la nivelul ratei
de dobnd corespunztoare operaiunii plus nivelul ratei ROBID-ON. Evoluia ROBID-ON este
ilustrat n tabelul urmtor:
7 octombrie
8 octombrie
9 octombrie
8

ROBID-ON

4,84%

4,68%

4,61%

OBSERVAIE: potrivit Regulamentului privind operaiunile de pia monetar efectuate

de BNR, dac un participant eligibil nu i ndeplinete obligaiile ce i revin, referitoare la
respectarea termenului de decontare a operaiunilor efectuate cu BNR, pentru fiecare zi de
ntrziere, acesta va fi obligat la plata unei dobnzi penalizatoare, calculat zilnic, la nivelul
ratei medii de dobnd a operaiunii BNR plus nivelul ratei ROBID-ON aferente fiecrei zile din
perioada de ntrziere.
Rezolvare :
5.10 nregistrarea angajamentului privind garaniile financiare acordate:
911 = 999
Garanii date instituiilor de credit = Contrapartida
5.10 Primirea mprumutului lombard:
1111 = 1122
45.300 lei
Cont curent la BNR = mprumuturi lombard
6.10 nregistrarea dobnzii de plat:
6011 = 11721
45.300 10,25 % 1/360 = 12,89 lei
Dobnzi la Banca Naional a Romniei = Datorii ataate
7.10 nregistrarea dobnzii penalizatoare:
6011 = 11721 45.312,89 15,09 % 1/360 = 18,99 lei
Dobnzi la Banca Naional a Romniei = Datorii ataate
8.10 nregistrarea dobnzii penalizatoare:
6011 = 11721 45.331,88 14,93 % 1/360 = 18,80 lei
Dobnzi la Banca Naional a Romniei = Datorii ataate
9.10 nregistrarea dobnzii penalizatoare:
6011 = 11721 45.350,68 14,86 % 1/360 = 18,49 lei
Dobnzi la Banca Naional a Romniei = Datorii ataate
Rambursarea mprumutului i plata dobnzilor:
% = 1111
45.369,17 lei
Cont curent la BNR
1122
45.300 lei
mprumuturi lombard
11721
12,89 lei + 56,28 lei
Datorii ataate
Anularea angajamentului privind garaniile financiare acordate:
999 = 911
Contrapartida = Garanii date instituiilor de credit
9

Conturi de corespondent
Conturile de corespondent sunt conturi curente deschise de o instituie de credit la o alta, din
ar sau strintate, n scopul facilitrii operaiunilor de decontare interbancar. La instituia de
credit titular a contului curent acesta poart denumirea de cont de corespondent nostro, fiind
asimilat unui plasament de resurse financiare (deci are funcie contabil de activ). Instituia de
credit ce gestioneaz contul curent recunoate contabil o resurs atras (deci un cont cu funcie
de pasiv), cu denumirea de cont de corespondent loro. Evidena contabil a decontrilor directe
dintre dou instituii de credit se ine cu ajutorul conturilor : 121 (A) - Conturi de corespondent la
instituii de credit (nostro) i 122 (P) - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro).
APLICAIE:
BRD are un cont de corespondent deschis la Emporiki Bank of Greece SA. Pentru disponibilul
din acest cont ncaseaz o dobnd de 1.255 euro. nregistrai operaiunile contabile la nivelul
ambelor bnci.
Rezolvare:
a) n contabilitatea BRD (titulara contului):
nregistrarea dobnzii de ncasat aferent disponibilului existent n contul de corespondent
nostro:
1271 = 7012
1.255 euro
Creane ataate = Dobnzi de la conturile de corespondent
ncasarea dobnzii:
121 = 1271
1.255 euro
Conturi de corespondent la instituii de credit = Creane ataate
b) n contabilitatea Emporiki Bank of Greece (gestionara contului):
nregistrarea dobnzii de plat aferent disponibilului existent n contul de corespondent loro:
6012 = 1272
1.255 euro
Dobnzi la conturile de corespondent = Datorii ataate
Plata dobnzii :
1272 = 122
1.255 euro
Datorii ataate = Conturi de corespondent ale instituiilor de credit

10