Curs 4 + 5

CLASA 3 - OPERAIUNI CU TITLURI

Grupa 30 - Operaiuni cu titluri i alte instrumente financiare
Potrivit Ordinului 27/2010, titlurile reprezint instrumente financiare de natura
instrumentelor de datorie sau a instrumentelor de capitaluri proprii, negociabile pe o pia
organizat sau pe pieele la buna nelegere (over-the-counter).
n prezent, clasificarea i contabilizarea operaiunilor cu titluri se realizeaz potrivit
Standardului Internaional de Contabilitate IAS 39 Instrumente Financiare Recunoatere i
Evaluare. Acesta va fi nlocuit de standardul IFRS 9 Instrumente financiare, n 3 etape
progresive: 1) elaborarea capitolelor referitoare la clasificarea i evaluarea instrumentelor
financiare (engl. classification and measurement); 2) metodologia de cuantificare i nregistrare
contabil a deteriorrii instrumentelor financiare (engl. impairment methodology); 3)
contabilitatea operaiunilor de acoperire (engl. hedge accounting). n mai 2012 IASB a decis
iniierea unui nou proiect dedicat contabilizrii operaiunilor de macro-hedging (strategii
dinamice de management al riscurilor, pentru portofolii deschise). Dei se preconizeaz c IFRS
9 va deveni aplicabil pentru exerciiile financiare care ncep dup data de 1 ianuarie 2015,
adoptarea sa este permis i mai devreme.
Titlurile de natura activelor financiare se clasific n funcie de modelul de afaceri adoptat
pentru gestionarea activelor financiare i de caracteristicile fluxului de numerar aferent activului
respectiv.
Titlurile de natura datoriilor financiare se clasific n funcie de modalitatea de evaluare:
cost amortizat sau valoarea just prin profit sau pierdere.
Standardul IFRS 7 aduce o completare, n sensul c o instituie financiar trebuie s includ
instrumentele financiare n grupe omogene, prin prisma naturii informaiilor prezentate i a
caracteristicilor instrumentelor financiare.
Recunoaterea iniial a activelor financiare
La data recunoaterii iniiale a unui activ financiar, banca poate opta pentru evaluarea sa:
la cost amortizat, prin utilizarea ratei efective a dobnzii, dac activul genereaz cashflow-uri periodice, sub form de dobnd i principal;
la valoarea just, reprezentat de preul tranzaciei (preul pieei), dac activul financiar
nu ntrunete condiiile pentru a fi msurat la cost amortizat. n cazul n care piaa este
inactiv (cotaiile de pre nu sunt disponibile imediat i constant), valoarea just poate fi
stabilit folosind diverse tehnici de evaluare. Tehnicile de evaluare se refer la tranzacii
recente ce au avut loc n condiii normale de pia, referiri la valori juste ale altor
instrumente care sunt substanial similare, analize ale fluxurilor viitoare de numerar i
modele de pre. Metoda aleas pentru evaluare trebuie s ia n considerare informa iile
disponibile pe pia, ateptrile pieei i s se bazeze ct mai puin pe estimrile bncii.
n mod ireversibil/permanent, la valoarea just prin profit sau pierdere, dac astfel se
elimin sau se diminueaz considerabil erorile de evaluare contabil. Aceast prevedere
este valabil atunci cnd o banc deine un activ financiar, respectiv o datorie financiar
care sunt considerate a fi n legtur (sunt expuse la acelai tip de risc), dar activul este
nregistrat la valoarea just iar datoria la cost. n acest caz, se consider c situaiile
financiare ar reflecta o imagine mai real, dac ambele instrumente financiare ar fi
1

evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere. Astfel, pierderea de valoare a unui
instrument financiar va fi compensat de ctigul nregistrat de cellalt.
Reclasificarea activelor financiare
Un activ financiar va fi reclasificat n situaii excepionale, numai dac conducerea bncii
decide astfel, ca urmare a schimbrilor de natur intern sau extern ce afecteaz activitatea
bncii. Un exemplu n acest sens este decizia de a renuna la oferirea unui anumit tip de credit
sau de a restrnge categoriile de clieni crora li se adreseaz creditul. Din acel moment nu vor
mai fi acordate credite ctre destinaiile/debitorii respectivi, iar portofoliul de credite aflate n
derulare va fi reclasificat, prin nregistrarea lui n categoria activelor financiare disponibile n
vederea vnzrii.
Derecunoaterea activelor financiare
Un activ financiar poate fi derecunoscut din situaiile financiare ale unei instituii de credit
numai ntr-una din urmtoarele situaii:
- drepturile contractuale asupra cash-flow-urilor generate de activul financiar expir;
- instituia decide transferul activului financiar (transfer, deci, drepturile contractuale de a
primi fluxurile de trezorerie generate de activul financiar).
Recunoaterea iniial a datoriilor financiare
Toate datoriile financiare vor fi evaluate la costul amortizat, folosind metoda dobnzii
efective, cu cteva excepii:
- datoriile financiare de tipul derivatelor, care se nregistreaz la valoarea just prin profit
sau pierdere;
- contractele de garanie financiar;
- angajamentele de acordare a creditelor la o rat de dobnd sub cea a pieei.
Derecunoaterea datoriilor financiare
O datorie financiar este derecunoscut din situaiile financiare ale unei instituii de credit
atunci cnd:
-

obligaiile specificate n contract expir (instrumentul ajunge la scaden);

are loc o modificare substanial a termenilor contractuali. n acest caz, datoria

financiar iniial se stinge i se va recunoate o nou datorie financiar.

Grupa 30 include urmtoarele categorii de conturi:

B 301 - Active i datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii (engl. financial assets and
liabilities held for trading)
B 302 - Active i datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau
pierdere (engl. financial assets and liabilities at fair value through profit or loss)
A 303 - Active financiare disponibile n vederea vnzrii (engl. financial assets available for
sale)
A 304 - Investiii pstrate pn la scaden
A 305 - Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost
2

Concepte:
Activele i datoriile financiare deinute n vederea tranzacionrii se caracterizeaz prin
vnzri i cumprri frecvente, avnd drept obiectiv obinerea de profituri din fluctuaiile pe
termen scurt nregistrate de preul acestora. Se evalueaz la valoarea just prin profit sau pierdere
deoarece au fost achiziionate cu intenia de a fi deinute o perioad scurt de timp, n vederea
tranzacionrii ulterioare.
A 3011 - Active financiare deinute n vederea tranzacionrii
A 30111 - Instrumente de capitaluri proprii se refer la aciuni, pri n organisme de
plasament colectiv n valori mobiliare i alte titluri cu venit variabil.
A 30112 - Instrumente de datorie includ obligaiunile i alte titluri cu venit fix
achiziionate de ctre banc.
A 30113 - Credite i creane preia parial coninutul conturilor de credite i creane din
clasele 1, 2, 3 i 4. Mai exact, se refer strict la creditele i creanele deinute de banc n vederea
tranzacionrii (transferuri de active ce au loc prin securitizare). Cu alte cuvinte, au fost iniiate
cu intenia de a fi vndute imediat sau n termen scurt.
P 3012 - Datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii
P 30121 - Poziii scurte, cont ce desemneaz alte datorii privind titlurile
P 30122 Depozite, preia parial coninutul conturilor de depozite, i anume depozitele
deinute de banc n vederea tranzacionrii
P 30123 - Datorii constituite prin titluri, se refer la datoriile constituite de o instituie de
credit, ca urmare a emisiunii de titluri (certificate de depozit, carnete i librete de economii,
obligaiuni), n vederea atragerii de finanare pe termen scurt, mediu i lung. Titlurile emise se
nregistreaz n acest cont doar dac intenia bncii este de a le tranzac iona n cel mai scurt timp
i sunt evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere. Dac titlurile emise sunt evaluate la
costul amortizat, atunci vor fi nregistrate n conturile aferente grupei 32 Datorii constituite
prin titluri.
P 30129 - Alte datorii financiare, ce decurg din titlurile deinute n vederea tranzacionrii
Activele i datoriile financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit
sau pierdere includ instrumentele financiare clasificate n aceast categorie de ctre conducerea
bncii, la data recunoaterii iniiale.
A 3021 - Active financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere
A 30211 - Instrumente de capitaluri proprii
A 30212 - Instrumente de datorie
A 30213 - Credite i creane
P 3022 - Datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere
P 30221 - Depozite
P 30222 - Datorii constituite prin titluri
P 30229 - Alte datorii financiare

Activele financiare disponibile n vederea vnzrii includ instrumentele financiare pe care

banca intenioneaz s le dein pentru o perioad nedeterminat i care pot fi vndute pentru a
acoperi deficitul de lichiditate sau pentru a diminua expunerea la riscul de pia (valutar i de rat
a dobnzii). De exemplu, certificatele de trezorerie emise de Guvernul Romniei, obligaiunile
de stat sau municipale, investiiile n uniti de fond, participaii n societi listate sau nelistate.
A 3031 - Instrumente de capitaluri proprii
A 3032 - Instrumente de datorie
A 3033 - Credite i creane
A 3037 - Creane ataate, cont ce reflect creanele din dobnzi (dobnzi contractuale sau
cupon scurs), calculate i neajunse la scaden, aferente instrumentelor de datorie disponibile n
vederea vnzrii.
Investiiile pstrate pn la scaden reprezint active financiare cu pli fixe sau
determinabile i scadena fix, pe care banca are intenia ferm de a le pstra pn la scaden.
A 3041 - Instrumente de datorie
A 3042 - Credite i creane sunt active financiare cu pli fixe sau determinabile, care nu
sunt cotate pe o pia activ i pe care banca nu intenioneaz s le vnd n perioada urmtoare.
A 3047 - Creane ataate, ce reflect creanele din dobnzi (dobnzi contractuale sau
cupon scurs), calculate i neajunse la scaden, aferente investiiilor pstrate pn la scaden.
Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost contul include toate aciunile i titlurile
cu venit variabil, care nu au un pre cotat pe o pia activ i a cror valoare just nu poate fi
evaluat credibil.
Cumprarea sau vnzarea activelor financiare va fi recunoscut n evidena bncii fie prin
intermediul contabilitii la data tranzaciei, fie prin contabilitatea la data decontrii.
Contabilitatea la data tranzaciei (trade date accounting) sau la data decontrii (settlement date
accounting) apare atunci cnd o entitate opteaz pentru recunoaterea, n situaiile financiare, a
achiziiei unui instrument financiar la data la care apare angajamentul din tranzacie sau numai la data la
care datoria este decontat. Data tranzaciei reprezint, deci, data la care o instituie de credit se
angajeaz s cumpere sau s vnd un activ. Data decontrii reprezint data la care activul este
livrat.
Dac o instituie de credit aplic contabilitatea la data decontrii, instrumentele financiare ce
fac obiectul achiziiei sau vnzrii vor fi nregistrate iniial extrabilanier, sub forma unui
angajament privind titlurile. Astfel, pentru intervalul de timp cuprins ntre data tranzaciei i data
decontrii, titlurile de primit se vor nregistra prin contul 921 (A), n timp ce titlurile de livrat se
vor nregistra prin contul 922 (P).
Decontarea operaiunilor de cumprare i de vnzare a titlurilor se poate realiza fie prin
contul propriu al instituiilor de credit (1111 - A), dac acestea au iniiat operaiunea, fie prin
conturile curente deschise n favoarea clientelei i a altor instituii de credit sau instituii
financiare, care privesc exclusiv decontarea operaiunilor efectuate cu titluri.
In acest caz, se ncheie convenii cu alte instituii de credit sau cu clientela, prin care
instituiile de credit pot s efectueze operaiuni de vnzare i cumprare de titluri n contul
clientelei i al altor instituii financiare, la solicitarea acestora.
Se utilizeaz urmtoarele conturi:
4

P 331 - Conturile instituiilor de credit sunt conturi utilizate exclusiv pentru decontarea operaiunilor
cu titluri, deschise n legtur cu alte instituii de credit. Reflect sumele depuse de instituiile de
credit i decontrile privind titlurile.
P 332 - Conturile organismelor de plasament colectiv de valori mobiliare conturi deschise n legtur
cu OPCVM-uri;
B 333 - Conturile societilor de burs conturi deschise societilor de burs, societilor de
compensare, decontare i depozitare de valori mobiliare, liber profesionitilor (brokeri);
P 334 - Conturile altor instituii financiare
P 335 - Conturile clientelei conturi deschise n legtur cu clientela. Au o funcie similar conturilor
curente ale clientelei, ns se utilizeaz strict pentru decontarea operaiunilor cu titluri

APLICAII:
A. Active i datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii
1. O instituie de credit achiziioneaz n cont propriu 500 de aciuni la preul de 8,5 lei/aciune,
cu intenia tranzacionrii ulterioare. Costurile suplimentare de tranzacionare sunt de 1.200 lei.
Tranzacia se ncheie pe data de 21 aprilie, dar livrarea titlurilor se va realiza dup 3 zile. Pentru
reflectarea operaiunii n contabilitate se utilizeaz contabilitatea la data tranzaciei. La sfritul
lunii banca reevalueaz aciunile din portofoliu. Considerai urmtoarele scenarii: a) cursul
aciunilor este de 9 lei/aciune; b) cursul aciunilor este de 8,2 lei/aciune.
21.04. nregistrarea aciunilor cumprate:
%
= 1111
5.450 lei
Cont curent la BNR
30111
500 8,5 lei= 4.250 lei
Instrumente de capitaluri proprii
60313
1.200 lei
Costuri de tranzacionare

OBSERVATIE:
- dac operaiunea genereaz costuri de tranzacionare direct atribuibile achiziiei de
active, se va utiliza i contul 60313. n acest caz, valoarea de achiziie a aciunilor va fi
reprezentat de valoarea cumulat dintre preul aciunilor i cheltuielile de achiziie. Costurile
de tranzacionare includ onorariile i comisioanele agenilor, consultanilor, brokerilor i
dealerilor, cotizaii pentru ageniile de reglementare i burse, precum i taxe i cheltuieli pentru
transfer.
30.04. Reevaluarea aciunilor cumprate (diferena dintre valoarea aciunilor, stabilit n funcie
de cursul pe pia i preul de achiziie al acestora):
- dac se nregistreaz diferene favorabile:
30111 = 70311
500 (9 8,5) = 250 lei
5

Instrumente de capitaluri proprii = Castiguri din reevaluarea si cesiunea activelor financiare

detinute n vederea tranzacionrii
- dac se nregistreaz diferene nefavorabile :
60311 = 30111
500 (8,2 8,5) = - 150 lei
Pierderi din reevaluarea si cesiunea activelor financiare detinute n vederea tranzacionrii =
Instrumente de capitaluri proprii
2. O instituie de credit achiziioneaz prin societi de burs 100 de obligaiuni municipale, la
preul de 53 lei/obligaiune, cu intenia tranzacionrii ulterioare. Costurile suplimentare de
tranzacionare sunt de 1.800 lei. Tranzacia se ncheie pe data de 11 iunie, dar livrarea titlurilor se
va realiza dup 3 zile. Pe 13 iunie obligaiunile sunt cotate la 57 lei/obliga iune. Pentru
reflectarea operaiunii n contabilitate se utilizeaz contabilitatea la data decontrii.
11.06. nregistrarea angajamentului privind obligaiunile de primit (titlurile au fost cumprate dar
nu au fost nc primite):
921 = 999
5.300 lei
Titluri si alte active financiare de primit = Contrapartida
13.06. Reevaluarea obligaiunilor cumprate i nc neprimite (diferena ntre valoarea stabilit
n funcie de cursul de pia i preul de achiziie al acestora) :
3729 = 70311 100 (57-53) = 400 lei
Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului = Castiguri din reevaluarea si
cesiunea activelor financiare detinute n vederea tranzacionrii
14.06 nregistrarea obligaiunilor cumprate, la valoarea de achiziie :
%
= 333
7.100 lei
Conturile societilor de bursa
30112
5.300 lei
Instrumente de datorie
60313
1.800 lei
Costuri de tranzacionare
14.06 Achitarea contravalorii tranzaciei ctre societile de burs:
333 = 1111
7.100 lei
Conturile societilor de bursa = Cont curent la BNR
14.06 Corectarea valorii de achiziie a obligaiunilor cu diferena favorabil rezultat din
reevaluarea titlurilor cumprate i nc neprimite:
30112 = 3729
400 lei
Instrumente de datorie = Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului
14.06 nchiderea conturilor din afara bilanului (stingerea angajamentului):
999 = 921
Contrapartida = Titluri si alte active financiare de primit
6

OBSERVATII:
diferentele din reevaluare constatate in intervalul de timp cuprins intre data
tranzaciei si data decontarii se vor inregistra initial extrabilantier, prin contul 3729 - Conturi
de ajustare privind alte elemente din afara bilanului.
diferentele favorabile sau nefavorabile rezultate din evaluarea ulterioara datei
decontarii se nregistreaz in conturile de castiguri sau pierderi din reevaluare.
3. Banca X vinde (transfer proprietatea) expunerile provenind din creditele de consum
acordate sectorului retail unui emitent de instrumente financiare securitizate. Data tranzaciei este
25 mai, portofoliul de credite urmnd a fi transferat peste 2 zile. Pentru reflectarea operaiunii n
contabilitate se utilizeaz contabilitatea la data decontrii.
25.05. nregistrarea angajamentului privind creditele de livrat:
999 = 922
Contrapartida = Titluri si alte active financiare de livrat
27.05. nregistrarea creditelor vndute (derecunoaterea din bilan):
1111 = 30113
Cont curent la BNR = Credite i creane
27.05. nchiderea conturilor n afara bilanului (stingerea angajamentului):
922 = 999
Titluri si alte active financiare de livrat = Contrapartida
B. Active i datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit
sau pierdere
4. O instituie de credit achiziioneaz n cont propriu 700 de aciuni la preul de 12,5
lei/aciune. Costurile suplimentare de tranzacionare sunt de 1.400 lei. Tranzacia se ncheie pe
data de 17 septembrie, dar livrarea titlurilor se va realiza dup 3 zile. Pe 19 septembrie aciunile
sunt cotate la 12,45 lei/aciune. Pentru reflectarea operaiunii n contabilitate se utilizeaz
contabilitatea la data decontrii. Odat intrate n portofoliul bncii, aciunile vor fi evaluate la
valoarea just prin profit sau pierdere. La sfritul lunii banca reevalueaz aciunile din
portofoliu. Considerai urmtoarele scenarii: a) cursul aciunilor este de 12,3 lei/aciune; b)
cursul aciunilor este de 12,8 lei/aciune.
17.09. nregistrarea angajamentului privind aciunile de primit (titlurile au fost cumprate dar
nu au fost nc primite):
921 = 999
700 12,5 = 8.750 lei
Titluri si alte active financiare de primit = Contrapartida

19.09. Reevaluarea aciunilor cumprate i nc neprimite (diferena ntre valoarea stabilit n

funcie de cursul de pia i preul de achiziie al acestora) :
60321 = 3729
700 (12,45-12,5) = 35 lei
Pierderi din reevaluarea si cesiunea activelor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea
justa prin profit sau pierdere = Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului
20.09. nregistrarea aciunilor cumprate:
%
= 1111
10.150 lei
Cont la BNR
30211
8.750 lei
Instrumente de capitaluri proprii
60323
1.400 lei
Costuri de tranzacionare
20.09. Corectarea valorii de achiziie a aciunilor cu diferena nefavorabil rezultat din
reevaluarea titlurilor cumprate i nc neprimite:
3729 = 30211
35 lei
Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului = Instrumente de capitaluri
proprii
20.09 nchiderea conturilor din afara bilanului (stingerea angajamentului):
999 = 921
Contrapartida = Titluri si alte active financiare de primit
30.09. Reevaluarea aciunilor cumprate (diferena dintre valoarea aciunilor, stabilit n funcie
de cursul pe pia i preul de achiziie al acestora):
- daca se nregistreaz diferene favorabile:
30211 = 70321
700 (12,8 12,5) = 210 lei
Instrumente de capitaluri proprii = Castiguri din reevaluarea si cesiunea activelor financiare
desemnate ca fiind evaluate la valoarea justa prin profit sau pierdere
- daca se nregistreaz diferene nefavorabile :
60321 = 30211
700 (12,3 12,5) = - 140 lei
Pierderi din reevaluarea si cesiunea activelor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea
justa prin profit sau pierdere = Instrumente de capitaluri proprii
5. O instituie de credit vinde 2.300 de obligaiuni corporative, la preul de 18 lei/obligaiune.
Tranzacia se ncheie pe data de 11 aprilie, dar livrarea titlurilor se va realiza dup 3 zile.
Decontarea operaiunii se va realiza prin conturile societilor de burs. Pentru reflectarea
operaiunii n contabilitate se utilizeaz contabilitatea la data decontrii. Anterior operaiunii de
vnzare, obligaiunile au fost ncadrate n categoria titlurilor evaluate la valoarea just prin profit
sau pierdere.
11.04. nregistrarea angajamentului privind obligaiunile de livrat:
999 = 922
Contrapartida = Titluri si alte active financiare de livrat
8

14.04. nregistrarea obligaiunilor vndute (derecunoaterea din bilan):

333 = 30212
41.400 lei
Conturile societilor de bursa = Instrumente de datorie
14.04. ncasarea contravalorii tranzaciei de la societile de burs:
1111 = 333
41.400 lei
Cont curent la BNR = Conturile societilor de bursa
14.04. nchiderea conturilor n afara bilanului (stingerea angajamentului):
922 = 999
Titluri si alte active financiare de livrat = Contrapartida
C. Active financiare disponibile n vederea vnzrii
6. Conducerea Libra Bank decide s renune la oferirea de credite pe baza cardului de credit.
Prin urmare, portofoliul de credite aflate n derulare va fi reclasificat, prin nregistrarea lui n
categoria activelor financiare disponibile n vederea vnzrii. Pe data de 13 august ncheie
negocierile cu Volksbank, privind vnzarea portofoliului de creane, estimat la 25.000 lei.
Transferul efectiv va avea loc peste 2 zile. Pn la data decontrii, se constat deprecierea
portofoliului de creane cu 3.800 lei. Pentru reflectarea operaiunii n contabilitate se utilizeaz
contabilitatea la data decontrii.
a) n contabilitatea LibraBank (vnztorul activelor financiare disponibile n vederea vnzrii):
Reclasificarea portofoliului de credite:
3033 = 20213
Credite si creante = Diferente de rambursat legate de utilizarea cardurilor
Reclasificarea dobnzilor din categoria creanelor aferente portofoliului de credite de trezorerie
n categoria creanelor aferente activelor financiare disponibile n vederea vnzrii:
3037 = 20271
Creante atasate = Creante atasate
13.08. nregistrarea angajamentului privind creditele de transferat:
999 = 922
Contrapartida = Titluri si alte active financiare de livrat
14.08. nregistrarea diferenei nefavorabile din reevaluare, constatat pn la data decontrii:
522 = 3729
3.800 lei
Diferente din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile in vederea vanzarii =
Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului
15.08. Corectarea valorii portofoliului de creane cu diferena nefavorabil rezultat din
reevaluare:
3729 = 3033
3.800 lei
9

Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului = Credite si creante
15.08. nregistrarea pierderii (diferena nefavorabil) din derecunoaterea activelor financiare
disponibile n vederea vnzrii:
6033 = 522
3.800 lei
Pierderi din cesiunea activelor financiare disponibile in vederea vanzarii = Diferente din
modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile in vederea vanzarii
15.08. nregistrarea transferului portofoliului de credite (derecunoaterea din bilan):
1111 =
%
25.000 lei
Cont la BNR
3033
Credite si creante
3037
Creante atasate
15.08. nchiderea conturilor n afara bilanului (stingerea angajamentului):
922 = 999
Titluri si alte active financiare de livrat = Contrapartida
b) In contabilitatea Volksbank (cumprtorul activelor financiare disponibile n vederea
vnzrii):
13.08. nregistrarea angajamentului privind creditele de primit:
921 = 999
Titluri si alte active financiare de primit = Contrapartida
15.08. nregistrarea cumprrii portofoliului de credite (recunoaterea n bilan):
%
= 1111
25.000 lei
Cont la BNR
3033
Credite si creante
3037
Creante atasate
15.08. nchiderea conturilor din afara bilanului (stingerea angajamentului):
999 = 921
Contrapartida = Titluri si alte active financiare de primit
7. Banca Transilvania, ce deine o sucursal n Roma, a iniiat negocierile cu o banc rezident,
n vederea vnzrii subsidiarei. Activele financiare disponibile pentru vnzare sunt reprezentate
de: creane asupra clientelei corporate n valoare de 27.000 euro, aciuni evaluate la 5.000 euro i
obligaiuni corporative de 12.000 euro. Se utilizeaz contabilitatea la data tranzaciei.
121 =
Cont de corespondent nostro

44.000 euro

3031

5.000 euro
10

Instrumente de capitaluri proprii

3032
12.000 euro
Instrumente de datorie
3033
27.000 euro
Credite si creante
8. OTP Bank achiziioneaz n cont propriu pe data de 23 iunie urmtoarele active financiare
disponibile n vederea vnzrii: 1.300 de aciuni, la preul de 7,35 lei/ac iune i 2.500 de
obligaiuni la preul de 14,28 lei/obligaiune, transferul efectiv urmnd a avea loc pe 25 iunie. La
sfritul lunii august ncaseaz un cupon n valoare de 1.700 lei, iar pe 12 septembrie ncaseaz
dividende n valoare de 2.100 lei. Pe 30 septembrie banca procedeaz la evaluarea portofoliului
de titluri, la preul de 7,6 lei/aciune i 13,88 lei/obligaiune. Se utilizeaz contabilitatea la data
decontrii.
23.06. nregistrarea angajamentului privind activele financiare de primit:
921 = 999
Titluri si alte active financiare de primit = Contrapartida
25.06. nregistrarea activelor financiare cumprate:
%
= 1111
45.255 lei
Cont la BNR
3031
1.300 7,35 = 9.555 lei
Instrumente de capitaluri proprii
3032
2.500 14,28 = 35.700 lei
Instrumente de datorie
25.06. nchiderea conturilor n afara bilanului (stingerea angajamentului):
999 = 921
Contrapartida = Titluri si alte active financiare de primit
31.08. nregistrarea cuponului aferent deinerii de obligaiuni:
3037 = 70331
1.700 lei
Creante atasate = Dobanzi
31.08. ncasarea cuponului:
1111 = 3037
1.700 lei
Cont curent la BNR = Creante atasate
12.09. nregistrarea dividendelor aferente deinerii de aciuni:
3037 = 70333
2.100 lei
Creante atasate = Dividende si venituri asimilate
12.09. ncasarea dividendelor:
1111 = 3037
2.100 lei
Cont curent la BNR = Creante atasate

11

30.09. nregistrarea diferenei favorabile din evaluarea aciunilor:

522 = 76311
1.300 (7,6 7,35) = 325 lei
Diferente din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile in vederea vanzarii =
Venituri din reluarea deprecierii activelor financiare disponibile in vederea vanzarii
30.09. nregistrarea diferenei nefavorabile din evaluarea obligaiunilor:
66311 = 522
2.500 (13,88 - 14,28) = - 1.000 lei
Cheltuieli cu deprecierea activelor financiare disponibile in vederea vanzarii = Diferente din
modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile in vederea vanzarii
D. Investiii pstrate pn la scaden
9. O instituie de credit achiziioneaz obligaiuni emise de o instituie financiar, n valoare de
15.000 lei, cu intenia deinerii pn la scaden. Tranzacia se ncheie pe data de 5 octombrie,
dar livrarea titlurilor se va realiza dup trei zile. Pe 20 decembrie, instituia de credit ncaseaz
un cupon, n valoare de 2.400 lei. Pentru reflectarea operaiunii n contabilitate se utilizeaz
contabilitatea la data decontrii.
5.10. nregistrarea angajamentului privind obligaiunile de primit (titlurile au fost cumprate dar
nu au fost nc primite):
921 = 999
Titluri si alte active financiare de primit = Contrapartida
8.10. nregistrarea obligaiunilor cumprate, la valoarea de achiziie :
3041 = 1111
15.000 lei
Instrumente de datorie = Cont la BNR
8.10. nchiderea conturilor n afara bilanului (stingerea angajamentului):
999 = 921
Contrapartida = Titluri si alte active financiare de primit
20.12. nregistrarea cuponului de ncasat:
3047 = 70341
2.400 lei
Creante atasate = Dobanzi
20.12. ncasarea cuponului:
1111 = 3047
2.400 lei
Cont la BNR = Creante atasate
10. Banca Romneasc a achiziionat obligaiuni corporative, n valoare de 23.000 lei, pe care lea nregistrat n contabilitate ca fiind investiii deinute pn la scaden. Pe data de 4 noiembrie
banca ar fi trebuit s ncaseze ultimul cupon, n valoare de 3.400 lei. Dup 3 luni, compania
emitent a obligaiunilor intr n insolven. Considerai dou situaii: a) banca recupereaz
integral contravaloarea sumelor datorate de ctre companie; b) nu se mai recupereaz nimic.

12

4.11. nregistrarea creanei restante nedepreciate, reprezentnd valoarea cuponului:

38171 = 3047
3.400 lei
Creante atasate = Creante atasate
4.02. nregistrarea creanei depreciate, reprezentnd valoarea de rscumprare a obligaiunilor:
3821 = 3041
23.000 lei
Creante depreciate = Instrumente de datorie
4.02. nregistrarea creanei depreciate, reprezentnd valoarea cuponului nencasat:
38271 = 38171
3.400 lei
Creante atasate = Creante atasate
28.02. Constituirea ajustrilor pentru deprecierea investiiilor pstrate pn la scaden:
66312 = 39111
26.400 lei
Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea investitiilor pastrate pana la scadenta = Ajustri
pentru deprecierea instrumentelor de datorie
Ipoteza 1 : Banca ncaseaz contravaloarea obligaiunilor i a cuponului
1111 =
%
26.400 lei
Cont la BNR
3821
23.000 lei
Creante depreciate
38271
3.400 lei
Creante atasate
Concomitent are loc diminuarea ajustrilor pentru deprecierea investiiilor pstrate pn la
scaden, ca urmare a recuperrii valorii activelor depreciate:
39111 = 76312
26.400 lei
Ajustri pentru deprecierea instrumentelor de datorie = Venituri din ajustri pentru deprecierea
investitiilor pastrate pana la scadenta
Ipoteza 2: Sumele rmn nencasate
In acest caz, activele financiare depreciate vor fi derecunoscute din bilan, iar conturile de
ajustri pentru depreciere constituite anterior se vor nchide:
39111 =
%
26.400 lei
Ajustri pentru deprecierea instrumentelor de datorie
3821
23.000 lei
Creante depreciate
38271
3.400 lei
Creante atasate

E. Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost

11. Alpha Bank achiziioneaz pe 15 martie aciuni necotate pe o pia reglementat, emise de o
alt instituie de credit, n valoare de 46.000 lei. Transferul efectiv al aciunilor va avea loc a
doua zi. Pe data de 28 septembrie ncaseaz un dividend n valoare de 2.700 lei. Dup trei ani, pe
13

data de 16 august decide s vnd aciunile (transferul efectiv va avea loc a doua zi), estimate la
valoarea de : a) 52.000 lei ; b) 41.000 lei. Banca utilizeaz contabilitatea la data decontarii.
15.03. nregistrarea angajamentului privind aciunile de primit (titlurile au fost cumprate dar nu
au fost nc primite):
921 = 999
Titluri si alte active financiare de primit = Contrapartida
16.03. nregistrarea aciunilor cumprate:
305 = 1111
46.000 lei
Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost = Cont la BNR
16.03. nchiderea conturilor n afara bilanului (stingerea angajamentului):
999 = 921
Contrapartida = Titluri si alte active financiare de primit
28.09. nregistrarea dividendului de ncasat:
305 = 70351
2.700 lei
Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost = Dividende si venituri asimilate
28.09. ncasarea dividendului:
1111 = 305
2.700 lei
Cont la BNR = Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost
16.08. nregistrarea angajamentului privind aciunile de transferat:
999 = 922
Contrapartida = Titluri si alte active financiare de livrat
1.8.

Transferul titlurilor (situatia a):

1111 =
%
52.000 lei
Cont la BNR
305
46.000 lei
Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost
70352
6.000 lei
Venituri din cesiune

1.8.

Transferul titlurilor (situatia b):

%
= 305
46.000 lei
Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost
1111
41.000 lei
Cont la BNR
6035
5.000 lei
Pierderi din cesiunea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
17.8. Anularea angajamentului:
922 = 999
14

Titluri si alte active financiare de livrat = Contrapartida

12. Banca Transilvania deine n portofoliul su aciuni necotate pe o pia reglementat, emise
de o companie, n valoare de 17.000 lei. Pe data de 14 februarie banca ar fi trebuit s ncaseze un
dividend n valoare de 2.300 lei. Dup patru luni, compania emitent a aciunilor intr n
insolven. Considerai dou situaii: a) banca recupereaz integral contravaloarea dividendului;
b) nu se mai recupereaz nimic.
14.02. nregistrarea creanei restante, reprezentnd valoarea dividendului:
38171 = 305
2.300 lei
Creante atasate = Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost
14.06. nregistrarea creanei depreciate, reprezentnd valoarea dividendului nencasat:
38271 = 38171
2.300 lei
Creante atasate = Creante atasate
30.06. Constituirea ajustrilor pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la
cost:
66313 = 3912
2.300 lei
Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost =
Ajustri pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
Ipoteza 1 : Banca ncaseaz contravaloarea dividendului :
1111 = 38271
2.300 lei
Cont la BNR = Creante atasate
Ipoteza 2: Sumele rmn nencasate
n acest caz, activele financiare depreciate vor fi derecunoscute din bilan iar conturile de ajustri
pentru depreciere constituite anterior se vor nchide:
3912 = 38271
2.300 lei
Ajustri pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost = Creante
atasate

15