Analiza Comparativa Din Diferite Tari Ale UE

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE
Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune
ANALIZ COMPARATIV PRIVIND

FISCALITATEA LOCAL DIN DIFERITE RI
ALE UNIUNII EUROPENE
Marea Britanie
Italia
Romnia
Coordonator tiinific:
Lect.univ.dr. Jianu Iulia
Absolvent:
Andreescu Ana Maria
Bucureti
2012
A n a l i z c o m p a r a t i v p r i v i n d fi s c a l i t a t e a l o c a l d i n
diferite ri ale UE |1
Cuprins
Capitolul 1. STADIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ DIN LITERATURA

DE SPECIALITATE
1.1. Importana temei i motivaia de cercetare
1.2. Referenialul teoretic.Standarde i reglementri n domeniul fiscalitii
1.2.1. Principiile fiscalitii n Romnia
1.2.2. Principiile fiscalitii n Marea Britanie
1. 2.3. Principiile fiscalitii n Italia
1.3. Referine tematice de studiu.Publicaii actuale i relevante.
1.4. Tratamentul fiscal privind principalele componente fiscale n statele supuse analize
comparative
1.4.1. Marea Britanie
1.4.2. Italia
1.4.2. Romnia
1.5. Rezultate, concluzii i propuneri.
Capitolul 2. CONTRIBUII PERSONALE. PROIECT DE PERFECIONARE I

APROFUNDARE
2.1. Analiz comparat privind gradul de fiscalitate n Marea Britanie, Italia i Romnia.
2.2. Studiu comparativ privind calculul impozitului pe profit la o societate comercial
2.2.2. Italia
2.2.3. Romnia
2.3. Concluzii
2.4. Anexe
Capitolul 1. STADIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ DIN LITERATURA

DE SPECIALITATE
Taxele cresc fr ploaie.

(proverb evreiesc)
1.1.
Importana temei i motivaia de cercetare

Actualitatea temei rezid n importana pe care o are fiscalitatea i reformele din acest
domeniu pentru dezvoltarea economic a oricrui stat.
Este binecunoscut faptul c sistemele fiscale sunt un factor-cheie pentru influenarea
mecanismului de ansamblu al economiei. Ele determin msura n care oamenii
economisesc, investesc, muncesc, influennd creterea produciei i ocuparea forei de
munc, ceea ce reprezint elemente eseniale ale strategiei economice, fcnd din reforma
fiscal o component important a reformei economice.
Romnia parcurge o perioad n care reforma sistemului fiscal este n plin desfurare de
aceea gestionarea patrimoniului fiecrei ntreprinderi a devenit o problem deosebit de
complex care necesit armonizarea legislaiei fiscale romneti cu cea existent pe plan
internaional, proces aflat ntr-o continu dezvoltare i adaptare.
Angrenarea rii noastre n acest proces de integrare european are ca pilon de baz
nlturarea inconsecvenelor i nereuitelor reformelor anterioare, precum i concilierea
obiectivelor randamentului, eficienei i echitii care caracterizeaz un sistem fiscal optim.
Efectuarea unei analize comparative a fiscalitii locale din statele membre ale Uniunii
Europene ar putea ajuta la nlturarea acestor inconsecvene, oferind o privire de ansamblu
iar concluziile desprinse putnd fi luate n considerare n mbuntirea sistemului nostru
fiscal.
rile pe care le-am ales pentru realizarea analizei comparative sunt Marea Britanie i Italia
ntruct ambele au un cuvnt greu de spus n stabilirea direciei spre care se ndreapt
fiscalitatea european. Un argument n plus pentru alegerea Marii Britanii a fost acela c aici
a fost adoptat pentru prima dat impozitul pe venit, n anul 1799 sub domnia lui William
Pitt.
n urma acestei comparaii vom putea s identificm modele demne de urmat sau
dimpotriv, greeli pe care le-am putea evita n viitor.
1.2. Referenialul teoretic.Standarde i reglementri n domeniul fiscalitii

Prin lucrarea de fa mi-am propus sa ofer date i informaii pe baza crora se poate evalua
i aprecia corect mrimea principalelor obligaii bugetare din Romnia, n anul 2012, n
comparaie cu cele din alte ri ale Uniunii Europene Marea Britanie, Italia.
Pentru evaluarea, aprecierea i efectuarea unor comparaii corecte i reale a mrimii
principalelor obligaii bugetare din rile supuse analizei n aceast lucrare, este necesar
cunoaterea i a mrimii principalelor obligaii bugetare din aceste ri prevzute prin
conveniile pentru evitarea dublei impuneri ncheiate cu ara noastr ntruct, att n
conveniile respective, ct i n legislaia fiscal a statelor respectiv este nscris principiul de
drept fiscal cu valoare universal care spune c Dac orice prevedere a codului fiscal al
unei ri contravine unei prevederi a unui tratat la care ara respectiv este parte, se aplic
prevederea acelui tratat
Spre exemplu, prin art. 1, alin. (4) din Codul fiscal al rii noaste se prevede: Dac orice
prevedere a prezentului cod contravine unei prevederi a unui tratat la care Romnia este
parte, se aplic prevederea acelui tratat.
Punctul de pornire l reprezint principiile fiscale din fiecare ar supus analizei.
1.2.1. Principiile fiscalitii n Romnia
n art.3 din Codul fiscal al rii noastre sunt menionate urmtoarele principii pe care se
bazeaz reglementarea impozitelor i taxelor aplicate n Romnia :
a) Neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu
forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin;
b) Certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la
interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea si sumele de plat s fie precis stabilite
pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le
revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra
sarcinilor lor fiscale;
c) Echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice , prin impunerea diferit a veniturilor , n
funcie de mrimea acestora;
d) Eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal,
astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru
persoanele fizice si juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre
acestea a unor decizii investiionale majore.1
1 Codul fiscal 2012, art.3,pag 20
1.2.2. Principiile fiscalitii n Marea Britanie

Potrivit Codului pentru stabilitate fiscal din Marea Britanie guvernul trebuie s ii
desfoare activitatea n concordan cu urmtoarele principii:
a) Transparen n stabilirea obiectivelor politicii fiscale, implementarea politicii fiscale i n
publicarea conturilor publice;
b) Stabilitate n procesul de construire a politicii fiscale i n modalitatea de impactare asupra
economiei;
c) Responsabilitate n managementul finanelor publice;
d) Corectitudine astfel nct se vor lua n considerare efectele financiare att asupra generaiilor
viitoare ct i asupra populaiei actuale;
e) Eficien ce const n utilizarea corect a resurselor i n implementarea politicii fiscale.2
1.2.3. Principiile fiscalitii n Italia

Sistemul fiscal italian i are baza n Constituie, unde se specific c prevederiloe fiscale pot
fi impuse cetenilor numai prin intermediul dispoziiilor legislative.
a)Principiul certitudinii se refer la faptul c orice contribuabil trebuie s tie, dinainte,
termenele, modalitile i cuantumul obligaiilor sale fiscale, n felul acesta acionndu-se pe
linia creterii ncasrilor bugetare.
b) Principiul progresivitii, bazat pe existena unor trane de venit i prevederea unor deduceri
pentru veniturile mai reduse.
c) Principiul generalizrii, egalitii i uniformitii, n sensul c toi contribuabilii trebuie s
plteasc impozitele n mod egal (innd cont de venitul fiecruia), chiar dac exist unele
excepii cu un caracter social sau economic.
d) Principiul economicitii i comoditii, plata impozitelor trebuind s se fac ct mai simplu
cu putin pentru contribuabil fr costuri suplimentare.
e) Principiul autonomiei, pentru c statul trebuie s delege funciile sale entitilor locale, cu
att mai mult cu ct se dorete un federalism fiscal.
1.3. Referine tematice de studiu.Publicaii actuale i relevante.

2 Codul pentru stabilitate fiscal, seciunea 155(7) din Actul Finanelor 1998
Scopul realizrii unei piee comune i a uniunii monetare a antrenat schimbri n ceea ce
privete optimizarea sistemului fiscal.
n viziunea modern, se consider c politica fiscal poate fi utilizat pentru a influena
comportamentele economice ale populaiei i ale intreprinderilor, i pentru a contribui la
realizarea unor obiective sociale, n principal pentru reducerea disparitilor de venituri i
avere3 dup cum menioneaz Iulian Viorel Braoveanu n cartea sa. De aici deriv i
diferenele substaniale de fiscalitate de la stat la stat ntruct guvernele statelor membre ale
UE i aleg formula convenabil n funcie de starea economiei i de strategiile economice.
Totui am regsit n literatura de specialitate anumite principii fiscale dup care fiecare ar
ar trebui s se ghideze, criteriul echitii fiscale fiind considerat de Adam Smith- printele
economiei- principiul definitoriu pentru un bun sistem fiscal.4 El era de prere c fiecare
persoan ar trebui s plteasc proporional cu venitul realizat, Acest lucru nu nseamn o
tax pe cap de locuitor sau un impozit progresiv, ci o cot unic de impozitaremenioneaz Jack McHugh, analist legislativ.
Teoretic, noiunea de echitate fiscal este uor de neles i de explicat,aceasta presupunnd
ndeplinirea cumulativ unor condiii, cum ar fi:
- stabilirea unui minim neimpozabil n funcie de natura venitului ce cade sub incidena
impozitului, precum i stabilirea unor scutiri i reduceri de impozite care s permit
satisfacerea cerinelor decente de via;
- aplicarea general a impozitelor i taxelor, astfel nct acestea s afecteze toate categoriile
sociale care realizeaz venituri din aceeai surs sau care posed acelai gen de avere;
- stabilirea sarcinii fiscale n funcie de puterea de contribuie, acesta presupunnd
diferenierea sarcini fiscale de la un subiect impozabil la altul, att n funcie de cuantumul i
natura materiei impozabile ct i de situaia personal a acestora;
- la aceeai putere de contribuie sarcina fiscal s fie aceeai pentru toate persoanele fizice,
indiferent de categoria social creia i aparin, respectiv toate persoanele juridice, indiferent
de forma juridic n care sunt organizate i funcioneaz.
Un studiu realizat de compania Deloitte sugereaz c introducerea cotei unice de impozit
pe profit n anul 2005 a fost un pas bun pentru Romnia ns majoritatea companiilor
chestionate(60%) spun c legislaia fiscal aferent impozitului pe profit este complicat iar
textele de lege sunt ambigue.5 Acest lucru ne duce la un alt principu fiscal al lui Adam Smith
care spune c un Cod fiscal trebuie formulat ntr-un limbaj simplu i uor de neles de cei
care fac subiectul impunerii lui. Pentru a face posibil planificarea pe termen lung a
afacerii, Codul fiscal trebuie s clar, stabil n timp i s nu fie supus multiplelor interpretri.
3 Analize ale politicii fiscale n Romnia i n statele membre ale UE-Iulian Viorel
Brasoveanu, editura ASE, Bucureti 2009,pag.41
4 http://www2.hn.psu.edu/faculty/jmanis/adam-smith/Wealth-Nations.pdf
5 Studiu Deloitte Fiscalitatea romneasc. Radiografia unei reforme incomplete,
2009
Deasemenea studiul Paying taxes 2012 realizat de compania PriceWaterhouseCooopers

subliniaz c o modalitate prin care s se ncurajeze respectarea regulilor fiscale este ca
acestea s fie ct mai clare si simple cu putin. Sistemele fiscale foarte complicate sunt
asociate unei evaziuni fiscale crescute. Economiile cu sistem fiscal bine definit i simplu
ajut creterea investiiilor i a ratei de angajare.
n susinerea acestei afirmaii vine i opinia mediului de afaceri din Romnia ce subliniaz
nevoia ca autoritile s urmreasc o strategie fiscal pe termen mediu i lung i s i
concentreze eforturile pentru diminuarea frecvenei modifcrilor legislative. Astfel,
aproximativ 34% dintre participanii studiului realizat de Deloitte susin c premisa pentru
un mediu fiscal propice dezvoltrii afacerilor este stabilitatea legislaiei. n acest fel, mediul
de afaceri i poate stabili i urmri o strategie coerent i un buget durabil. Aceast premis
deriv dintr-un alt principiu fiscal, principiul stabilitii, reflectnd maxima fiscal potrivit
creia un impozit bun este un impozit vechi.
n privina stabilitii legislaiei fiscale, se poate aprecia c orice reform fiscal trebuie s
pregteasc facilitile de tranziie, gradualismul fiind adesea de preferat unei bulversri
brutale a modurilor de impunere, modificrile foarte frecvente ale legislaiei constituind o
real surs de ineficacitate.
n literatura de specialitate se regsesc numeroase studii cu privire la comparaiile dintre
sistemele fiscale ale diferitelor ri ale UE ns nici unul nu aprofundeaz natura diferenelor
i asemnrilor dintre acestea i sistemul fiscal din ara noastr.
1.4. Tratamentul fiscal privind principalele componente fiscale n statele supuse
analizei comparative
Unica ar ce nu a renunat la moneda proprie lira sterlin- n favoarea monedei unice are,
dup cum vom vedea o fiscalitate aparte.
Anul fiscal britanic este cuprins ntre 6 aprilie i 5 aprilie a anului calendaristic urmtor.
Spre deosebire de Romnia, n Regatul Unit, sistemul contabil este independent de cel fiscal.
n aceast ar, fiecare ntreprindere i desfoar propria contabilitate, aceasta nefiind
ngradit de reguli fiscale.
Impozitul pe venit
Caracteristica specific sistemului de impozitare britanic rezid n distincia care se
face ntre venituri i ctigurile de capital. Acestea din urm sunt mprite n dou categorii,
respectiv ctiguri de capital pe termen scurt ( perioada de reinere a capitalului sub 12
luni ) i ctiguri de capital pe termen lung (perioada de deinere a capitalului peste 12 luni).
n timp ce primele sunt tratate drept venituri obinuite, celelalte sunt impozitate separat prin
impozitul pe ctigurile de capital, de cele mai multe ori mai redus. Acest lucru a
determinat muli dintre britanici s-i converteasc veniturile n capital pe termen lung i s
beneficieze de o impozitare mai uoar.
Impozitul pe venit este un impozit progresiv. Acest lucru nseamn c pe msur ce

venitul unei persoane crete, va crete i cota de impozitare pentru venitul respectiv. n acest
fel sistemul de impozitare contribuie la reducerea inegalitilor n avuii. Fiecare persoan de
pe teritoriul Marii Britanii beneficiaz de o deducere personal ce se scade din baza
impozabil (vezi Tabel 1).
Determinarea venitului impozabil se face prin nsumarea veniturilor din toate sursele, dup
ce n prealabil , au fost operate deducerile legale pe fiecare surs. Din acest venit total se
scad deducerile personale i se ajunge la venitul impozabil.
Venitul impozabil este supus unor cote de impozitare diferite n funcie de categoria n
care se ncadreaz. Prima 35,000 (venit realizat peste alocaia personal) este supus cotei
de impozitare de 20%. Venitul impozabil situat ntre limita de 35,000 i 150,000 este
supus cotei de 40%, iar cota suplimentar de 50% se aplic venitului impozabil ce depete
150,000.
Tabel 1 : Alocaii personale 2011-12
Tipul alocaiei
Alocaie( pe an)*
Vrsta sub 65 ani
7,475
Vrsta cuprins ntre 65 i 74 ani
9,940
Cu vrsta de 75 ani sau mai mult
10,090
*pentru persoane cu venituri mai mari de 100,000 deducerea se reduce cu 1 pentru

fiecare 2 peste
100,000 , alocaiile personale sunt reduse sau eliminate dup caz.
Sursa: http://www.ifs.org.uk/bns/bn09.pdf
Cotele aferente celor patru trane de venit au denumiri specifice pentru a putea fi
delimitate mai uor n teoria i practica fiscal:
Tabel 1.1. : Cotele de impozitare a veniturilor persoanelor fizice n Marea Britanie
Denumirea cotei de
impozitare
Cota de
impozitare
Dividende
2010-2011
Economii
2011-2012
Alte
venituri
Cota iniial doar

pentru economii
10%
10%
10%
0-2,440
0-2,560
Cota de baz
10%
20%
20%
0-37,400
0-35,000
Cota ridicat
32,5%
40%
40%
37,401150,000
35,001150,000
Cota adiional
42,5%
50%
50%
Peste
150,000
Peste
150,000
Sursa: http://www.hmrc.gov.uk/rates/it.htm
Constituie venituri impozabile urmtoarele:
Venituri din salarii (angajai cu norm ntreag, redus i angajai temporar)

Anumite beneficii primite din partea angajatorului:
- Maina de serviciu
- mprumuturi la rate avantajoase
- Locuin de serviciu
- Asigurare medical
- Alte beneficii
Venituri realizate pe cont propriu sau din parteneriate
Venituri din dobnzi
Venituri din pensii de stat, pensii ale angajatorului i pensii din scheme personale
Interese de participare sau economii conturi la bnci, conturi de economii i investiii
Venituri din dividende sau aciuni deinute la companii
Venituri din chirii dac depesc 4,250 sau dac sunt realizate din nchirierea unei
proprieti secundare
Venituri de nsoitor
Indemnizaie de omaj
Alocaia pentru incapacitate de munc (concediu medical)- dup sptmna 29
Venituri neimpozabile sunt :
Beneficii de securitate social:

Alocaie social pentru persoane cu dizabiliti
Taxa TV gratuit pentru persoanele de peste 75 de ani
Credite de pensii
Indemnizaii pentru ncalzire pentru persoanele de peste 60 de ani
Bonusuri de Crciun
Indemnizaie pentru chirii oferite persoanelor cu venituri mici sau insuficiente
Alocaia pentru incapacitate de munc- pn n sptmna 28
Alocaia pentru copii
Indemnizaie pentru asisteni maternali
Indemnizaia de maternitate
Indemnizaia pentru accidente de munc
Pensii pentru vduvele de rzboi
Partea de capital a unei anuiti de via-anuitatea de via const n pli periodice
efectuate de ctre un asigurator ctre un beneficiar, care n prealabil a contribuit la
fondul din care se distribui anuitile.Contribuiile prealabile reprezint partea de
capital ce nu va fi impozitat n faza de distribuirea fondului acumulat( ce include i
dobnzile).
Interese sau economii
Dobnzile aferente ISA(Internation Savings Accounts)
Certificate de economii
Chirii (primii 4,250/an )
Credit fiscal pentru persoane cu venituri mici
Credit fiscal pentru prini

Ctiguri din obligaiuni premium
Alocaia personal
Beneficii oferite de angajator:
Mese oferite angajailor ntr-o cantin a personalului
Buturi calde i ap la locul de munc
Telefon mobil
Parcare la/lng locul de munc
Petreceri de Crciun
Grdinie pentru copiii angajailor
Plata impozitului se face, de cele mai multe ori prin stopaj la surs de ctre pltitorul
venitului ( angajator, banc, corporaie). n reinerile operate, pltitorii de venituri folosesc,
de regul, cota de baz. La sfritul anului se va determina impozitul final i se vor face
regularizrile n raport cu ce s-a pltit pe parcursul anului.
n concluzie, sistemul britanic de impozitare a veniturilor persoanelor fizice se caracterizeaz

printr-o complexitate ridicat, determinat att de condiiile sociale, economice i financiare
specifice Marii Britanii, ct i de tradiiile istorice. Se poate remarca distincia net ntre
venituri i ctigurile de capital, facilitile aferente diverselor scheme de investiii de
capital, cotele de impozitare distincte pentru veniturile din dividende i economii, ceea ce
face ca Marea Britanie s ramn n continuare patria capitalului. Sistemul fiscal britanic
este dotat structural cu mecanisme care ncurajeaz acumularea de capital, dar fr a neglija
aspectele sociale sau demografice ale dezvoltrii echilibrate i sustenabile a societii.
Impozitul pe profit
Impozitul pe profit se aplic pentru profitul global al companiilor britanice, corporaii i
asociaii unicorporale. Firmele nerezidente n Marea Britanie pltesc impozit pe profit doar
pentru profiturile realizate n Marea Britanie. Profitul asupra cruia se aplic cota de
impozitare cuprinde venituri din activiti comerciale, investiii i ctiguri de capital, mai
puin deducerile ce urmeaz a fi prezentate mai jos.
Pierderile din activiti comerciale precedente se pot deduce din profitul realizat sau se pot
reporta de la an la an pe termen nedefinit.
Impozitul pe profit se calculeaz aplicnd cote progresive de impozitare stabilite de legislaia
britanic n funcie de profitul realizat de ntreprindere.
Pentru profiturile realizate ntre 300,000 i 1,500,000 se aplic o rata marginal de
deducere astfel nct cota de impozitare va crete treptat proporional cu profitul.
Tabel 2: Cotele impozitului pe profit 2011-12
Profit( pe an)
Rata marginal de
deducere
Cota de impozitare(%)
0300,000
20
20
d i f e r i t e r i a l e U E | 10
300,0011,500,000
27,5
2026
Peste 1,500,000
26
26
Sursa: http://www.ifs.org.uk/bns/bn09.pdf
Cheltuielile curente (cheltuieli cu salariile, materiile prime) sunt deductibile din baza
impozabil, n timp ce cheltuielile de capital (cldiri, maini i utilaje) nu sunt deductibile.
n Marea Britanie nu este posibil nici o reducere particular pentru cheltuielile cu
investiiile, cu excepia cazului n care bunul cumprat face parte dintr-o categorie strict
definit de lege, dac investiia intr n aceast categorie, cota va fi prevzut de lege i ea
poate fi uneori mult mai mare decat amortizarea contabil. Firmele pot cere o deducere a
cheltuielilor cu investiiile, n special la nivelul amortizrilor care va reduce baza impozabil
de-a lungul ctorva ani proporional cu cheltuielile cu investiiile.
Sunt parial deductibile achiziiile de autovehicule, utilaje, echipamente, mobil, calculatoare
i articole similare folosite n desfurarea activitii. ntreprinderea poate fi eligibil s
cear deducerea mai multor cheltuieli dar nu poate cere mai mult de o deducere pentru
aceeai cheltuial. Opiunea de a deduce rmne la latitudinea ntreprinderii i aceasta poate
cere doar o parte din suma alocat legal n anul n care s-a efectuat achiziia.
Cotele prevzute de lege sunt:
Primii 100,000 investii n instalaii i utilaje se deduc prin Alocaia pentru Investiii
Anuale dac s-au achiziionat echipamente AIA ( cu excepia mainilor cu emisii de
C02 mai mari de 110g/km)
WDA (Writing down Allowance) alocaie anual calculat la 20%/an, care reduce
soldul cheltuielilor cu investiiile n echipamente( instalaii i utilaje) i care nu au fost
deja deduse prin AIA , inclusiv autovehicule care au emisii de CO 2 de pn n
160g/km
O cot special WDA de 10% care se aplic anumitor tipuri de instalaii i utilaje,
cum ar fi sistemele electrice (iluminatul) i autovehicule cu mai mult de 160g/km de
emisie CO2.
O alocaie alternativ la cotele WDA de 20% i e 10% care cuprinde ntregul sold
bilanier dac acesta nu depete 1000.
Alocaii pentru primul an de 100% pentru investiii n anumite tehnologii de
economisire a energiei i autovehicule noi cu emisii CO2 mai mici de 110g/km.
Ajustri bilaniere care pot fi fie alocaii, fie cheltuieli.
Cheltuielile curente cu cercetarea i dezvoltarea sunt deductibile n totalitate din

profitul impozabil dup cum urmeaz:
a. Companiile mici i mijlocii beneficiaz de o deducere de 100% . Guvernul a anunat
ca n anul fiscal 2012-2013 aceast deducere va crete la 125%.
b. Companiile care au nregistrat pierderi pot renuna la dreptul de a-i recupera aceste
pierderi din rezultate viitoare ( echivalentul a 200% din cheltuielile cu cercetarea i
dezvoltarea), n schimbul unei pli compensatorii de 14% din pierderi.
c. Companiile mari pot beneficia de credit fiscal n ceea ce privete cheltuielile cu
cercetarea i dezvoltarea aplicnd o cot de 30%, oferind dreptul companiei de a
deduce din profitul impozabil 130% din cheltuielile eligibile.
Pentru a putea beneficia de aceste deduceri, indiferent de categoria n care se

regsete, compania trebuie s totalizeze cheltuieli cu cercetarea i dezvoltarea de cel
puin 10,000 ntr-o perioad contabil de 12 luni.
Cheltuieli deductibile
Costul stocurilor/materialelor vndute
Cheltuieli cu telefonia (inclusiv mobil)
Cheltuieli cu combustibilul n scopul afacerii ( 45%)
nchirierea de autovehicule n scopul afacerii
Taxe de curierat, taxe potale, cheltuieli cu tiprirea brouri, cri potale
Cheltuieli publicitare( ziare locale, anunuri Google)
Consumabile IT ( CD-uri, USB-uri, hard diskuri externe, cartue imprimant)
Carduri de memorie, baterii
Comisioane bancare
Taxe profesionale ( contabilitate)
Garanii pentru aparatur birou
Abonamente la publicaii relevante pentru afacere
Cheltuieli cu utilitile
Cheltuieli cu asigurrile
Taxa pe valoarea adugat(TVA)

Cota standard a TVA este de 20% de la 4 Ianuarie 2011. Exist bineneles i unele
excepii. Astfel, o cot redus de 5% se aplic la combustibil i energie, produse sanitare
pentru femei, scaune auto pentru copii, produse anti-fumat, contraceptive. Deasemenea se
aplic cota de 0% TVA pentru mncare, transport domestic i internaional, cri , ziare,
mbrcaminte pentru copii, medicamente, vehicule pentru pacieni cu disabiliti.
Aceste bunuri nu au TVA aplicat asupra produsului final iar firmele pot deduce TVA-ul.
Exist i bunuri i servicii exceptate de la aplicarea cotei de TVA cum ar fi: educaie privat,
servicii de sntate, servicii potale, servicii funebre, asigurri, pariuri i jocuri de noroc.
Acestea nu au TVA aplicat asupra lor la vnzarea ctre consumator dar TVA-ul nu este
deductibil.
Contribuii sociale
National Insurance Contributions( NICs), se aplic precum o tax asupra ctigurilor dar
plata acestora ofer indivizilor dreptul de a beneficia de anumite servicii de asigurare social.
n practic relaia beneficii-contribuii s-a slbit de-a lungul timpului.
Tabel 3: Cotele contribuiilor sociale 2011-12
Categorie de
ctiguri
sptamnale
Obligaii angajat
Obligaii angajator
Cota standard
Cota pensie
privat*
Cota standard
Cota pensie
privat
0102
102139/136
-1.6
-3.7
139/136817
12
10.4
13.8
10.1
Peste 817
13.8
13.8
*cota aplicat celor care au optat pentru o schem de pensie privat
1.4.2. Italia
Sistemul fiscal italian a trecut prin numeroase reforme de la constituirea sa (din 1861) pn
astzi.
Necesitatea unei echiti fiscale, tendina spre federalism fiscal dar mai ales lupta continu
i persistent mpotriva evaziunii fiscale au fcut ca minitrii de finane ce au condus de-a
lungul timpului s i pun fiecare amprenta pe sistemul fiscal italian.
n 2009, parlamentul italian a adoptat Legea 42 cu privire la federalismul fiscal,
deschiznd astfel graniele ctre descentralizarea si federalizarea instituiilor italiene.
Legea a crescut autonomia sistemului de impozitare si administrare a veniturilor bugetare
pentru fiecare regiune n parte, revizuind astfel un sistem bazat pe egalizare.
Anul fiscal italian este anul calendaristic.
Vom expune n continuare principalele impozite percepute n statul italian.
Impozitul pe venit
IRE(imposta sul reddito)- care se aplic tuturor persoanelor fizice care au capacitate de
contribuie i se refer la orice tip de venit realizat de contribuabil.
IRE vizeaz veniturile impozabile urmtoare:
-
venituri din salarii

venituri din pensii
venituri din vnzarea de proprieti
venituri activiti independente
venituri din investiii i ctiguri de capital dividende i interese de participaie
Este un impozit progresiv, n consecin crete proporional cu mrimea veniturilor realizate

de contribuabil. Pentru a adapta impozitul la situaia personal sau familial a acestuia sunt
prevzute deduceri personale (cheltuieli realizate care se scad din baza impozabil), adic
reduceri ale impozitului pe venit pentru cheltuieli familiale.
Veniturile realizate de persoanele nerezidente sunt supuse impozitrii doar daca acestea au
fost realizate n Italia. O persoan este considerat rezident n scopuri fiscale dac:
aceasta este nregistrat la Registrul Oficial al Populaiei;

sediul principal al desfurrii activitii lor este situat n Italia;
dac rmn n Italia pentru mai mult de ase luni ale anului calendaristic.
Plata impozitului pe venit se face prin reinere la surs din salariile contribuabililor.
Ratele progresive pentru IRPEF sunt dup cum urmeaz:
Tabel 4: Cotele impozitului pe venit 2011-12
Venit impozabil(EUR)
Rata(%)
Pan la 15,000
23
15,001-28,000
27
28,001-55,000
38
55,001-75,000
Peste 75,000
41
43
Sursa: PKF Italy tax Guide 2011
Schema de calcul a impozitului pe venit este:

- Venit
Brut
IRPEF
BRUT
X
Venit
impozabil
Cheltuieli
deductibile
Deduceri
Cota
impozit
IRPEF
Brut
IRPEF
NET
Cheltuielile deductibile se scad din venitul total nainte de impozitare, micornd astfel baza
impozabil, n timp ce deducerile se scad din impozitul brut calculat.
Cheltuielile deductibile principale sunt:
-
cheltuieli cu asistena medical specific necesar n cazuri grave de invaliditate

cheltuieli cu pensia alimentar pe care o pltete unul din soi, exclusiv pensia
alimentar pentru ntreinerea copilului
contribuiile sociale la sistemul naional de asigurri i pensii
donaii ctre Biserica Catolic Italian
donaii ctre universiti, fundaii, instituii publice
cheltuieli veterinare
cheltuieli cu nmormntarea
cheltuieli cu nvmntul secundar i universitar
comisioane pltite la ageniile imobiliare pentru achiziia primei case
abonamente transport n comun n limita a 250 euro
cheltuieli pentru persoane cu handicap (scaune cu rotile, mbuntiri structurale sau
ascensoare)
taxa la cre, grdini n limita a 652 euro/copil
Deducerile oferite conform legislaiei fiscale italiene sunt mprite pe categorii:

Deduceri legate de rude aflate n ntreinere
-
deducere pentru so/soie aflate n ntreinere care se aplic n funcie de 3 praguri de

venit brut (sub 15,000 euro, ntre 15,000 - 40,000 euro, ntre 40,000 - 80,000 euro)
deducere pentru copii aflai n ntreinere ( 800 euro pentru copil cu vrsta mai mare
sau egal cu 3 ani, 900 de euro pentru copil cu vrsta mai mic de 3 ani)
deduceri pentru alte rude aflate n ntreinerea contribuabilului ( so/soie separat legal,
urmai ai copiilor, prini, socri, frai, surori, bunici) cu condiia ca acetia s nu aib
venituri ce depesc 2.840,51 euro
Deduceri oferite n funcie de tipul de venit

-
deducere pentru impozitul pe veniturile obinute din munc subordonat care se aplic
n funcie de praguri de venituri (sub 8,000 euro, ntre 8,000 - 15,000 euro, ntre
15,000 55,000 euro, peste 55,000 euro)
deducere pentru pensionari n funcie de categoria de vrst ( sub 75 de ani, peste 75
de ani) i de venitul obinut
deducerea cheltuielilor cu chiria
Pe lng acest impozit progresiv, se percepe o tax regional (variabil ntre 0,9% i 1,4%) i
n unele cazuri o tax municipal (variabil ntre 0 i 0,8%).
Impozitul pe profit
IRES(Imposta sui Redditi delle Societ)- care se aplic tuturor persoanelor juridice cu
sediul fiscal in Italia indiferent dac venitul a fost realizat n Italia sau alt stat. Persoanele
juridice nerezidente sunt supuse IRES numai pentru veniturile realizate n Italia. Cota de
impozitare este de 27,5% aplicat bazei impozabile.
Companiile sunt supuse i unei impozit local pentru activiti productive (IRAP) cu cota
de 3,9% care poate fi ajustat de ctre autoritile fiscale locale cu un punct procentual n plus
sau n minus. Se preconizeaz c IRAP va fi eliminat treptat n viitorul apropiat.
O tax adiional de 6,5% se aplic profiturilor impozabile ale companiilor dac:
acestea au nregistrat venituri mai mari de 25 milioane EUR n perioada fiscal

i desfoar activitatea n unul din urmtoarele domenii:
cercetarea i exploatarea hidrocarburilor
rafinrie, producia i vnzarea de petrol, gasolin, gaz, gaz lichefiat din petrol sau
gaze naturale
producia i vnzarea de electricitate.
Societile cu o cifr de afaceri sub pragul de 7,5 milioane EUR sunt supuse unei evaluri
obligatorii n concordan cu Studiul de Sectoare (Studi di Settore) pentru a determina dac
veniturile companiei sunt mai mari dect cele declarate dar nu suficiente pentru a constitui o
baz impozabil mai mare.
Potrivit TUIR (Testo Unico Imposte sui Redditi) valorile componentelor pozitive i negative
prezente n bilan rareori corespund cellor de luat n considerare pentru calculul bazei
impozabile IRES( unele cheltuieli nu sunt deductibile iar unele venituri nu sunt impozabile),
astfel c rezultatul brut contabil nu corespunde rezultatului fiscal (baza impozabil IRES).
Cheltuieli deductibile:
cheltuieli cu salariaii, att n natur ct i n numerar cu unele excepii: 1) cheltuieli cu deplasarea rambursate angajatului: sunt deductibile doar dac exist
documente justificative i prevd un plafon maxim impus de oraul n care i are
sediul societatea
2) autovehicule date n uz:
dac sunt la dispoziia exclusiv a angajatului societatea deduce ntregul cost care
reprezint un beneficiu pentru angajat
dac sunt utilizate strict n scopul afacerii, sunt deductibile n limita a 40% i n
limita de 18.075,99 Euro.
cheltuieli cu salariile administratorilor

cheltuieli fiscale cu excepia IRES
amortizarea mijloacelor de producie este deductibil n baza coeficienilor de
amortizare stabilii prin Decret Ministerial i se difereniaz dup sectorul de
activitate.
Pentru bunurile inferioare sumei de 516,46 Euro chiar dac utilizarea bunului se
ntinde pe mai multe exerciii , se poate deduce cheltuiala n totalitate n exerciiul n
care a fost obinut bunul respectiv.
Pentru bunurile cu utilitate promiscu (telefoane celulare, autovehicule) cheltuiala se

poate deduce doar parial.
cheltuieli cu ratele de leasing sunt deductibile dac se refer la mijloace de producie
amortizabile. Durata contractului de leasing nu trebuie s fie mai mic de 2/3 din
perioada de amortizare.
cheltuieli de cercetare i dezvoltare sunt deductibile n ntregime n exerciiul curent
sau n rate constante pe o durat maxim de 4 ani.
cheltuieli cu publicitatea i promovarea sunt deductibile n ntregime n exerciiul
curent sau n rate constante pe o durat maxim de 4 ani.
cheltuieli de reprezentan sunt deductibile parial n limita procentual calculat din
rezultatul contabil.
Modalitatea de calcul a impozitului este urmtoarea:

Rezultat nainte de impozitare
(profitul nainte de impozitare)
+ variii pozitive
(rezultate din creterea veniturilor impozabile/rezultate din diminuarea cheltuielilor
nedeductibile )
-variaii negative
(rezultate din diminuarea veniturilor impozabile/rezultate din creterea cheltuielilor
nedeductibile)
-pierderi fiscale precendete
=Rezultat fiscal/ Pierdere fiscal (baza impozabil IRES)
IRES = Rezultat fiscal x 27,5%
Cota standard de TVA este n prezent de 21%( din data de 17.09.2011 cnd s-a aplicat o
mrire de un punct procentual cotei anterioare de 20%).
Se aplic i cote reduse de TVA de 4% i 10%. Se preconizeaz o cretere a TVA din
octombrie 2012 la 23% i 12% pentru cota redus.
Cotele reduse se aplic dup cum urmeaza:
- 4% pentru bunuri alimentare de prim necesitate, ziare, cri
- 10% pentru cazare, bar, restaurant i alte servicii turistice, anumite produse alimentare.
Contribuii sociale
Contribuiile angajailor mpreuna cu cele ale angajatorilor finaneaz costurile serviciilor
sociale. Dou treimi din contribuii sunt pltite de angajator iar o treime de angajat.
Contribuie angajat
Contribuie angajator
Salariai
10%
30%
Activitate pe cont propriu
17%- 26,7%
Contribuiile angajailor sunt fcute direct din salariul brut lunar. Ratele contribuiilor i
metodele de calcul variaz n funcie de ramura industriei n care activeaz contribuabilul.
1.4.3. Romnia
Codul fiscal al rii noastre a suferit numeroase schimbri de-a lungul timpului, guvernele
care s-au succedat la putere au influenat politica fiscal i au avut prioriti diferite. Acest
lucru a dus la o evoluie destul de nceat a politicii fiscale.
Anul fiscal in Romnia este anul calendaristic.
Impozitul pe venit
Veniturile persoanelor fizice se impoziteaz n Romnia cu o cota unic indiferent de
valorea venitului realizat. Cota unic de impozitare este de 16%.
Persoanele nerezidente, indiferent de locul unde i au domiciliul , sunt supuse impozitrii
n Romnia numai pentru veniturile realizate n Romnia.
Spre deosebire de rile supuse analizei , n Romnia exist mai puine reglementri care
permit personalizarea impozitului pe venit, ns la momentul actual legislaia romneasc n
materie de fiscalitate tinde s evolueze i s se armonizeze cu legislaia aplicabil celorlalte
ri membre ale Uniunii Europene.
Urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului pe venit:
Persoanele fizice rezidente pentru veniturile obinute din orice surs, att n Romnia
ct i n afara Romniei
Persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia, pentru venitul net atribuibil sediului
permanent
Persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia, pentru
venitul salarial net din aceast activitate dependent
Impozitul pe venit se aplic urmtoarelor categorii de venituri:
Venituri din activiti independete

Venituri din salarii
Venituri din cedarea folosinei bunurilor

Venituri din investiii
Venituri din pensii
Venituri din activiti agricole
Venituri din premii i jocuri de noroc
Venituri din transferul proprietilor imobiliare
Venituri neimpozabile cuprind n special:

a. Ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special; nu sunt
venituri impozabile indemnizaiile pentru risc maternal, maternitate, creterea
copilului i ngrjirea copilului bolnav
b. Sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate,
despgubiri privind daune morale
c. Sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor
naturale
d. Pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe
pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate
e. Contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu
gratuit persoanelor fizice, conform dispoziiilor legale n vigoare
f. Sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare
g. Bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare
h. Sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie
i. Veniturile din agricultur i silvicultur
j. Premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene, jocuri
olimpice
Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub
form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai
pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz.6
1. Dac venitul lunar brut este de pn la 1,000 de lei inclusiv, deducerea se acord
astfel:
pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere 250 lei
pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere 350 lei
pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere 450 lei
pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere 550 lei
pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere 650 lei
2. Dac venitul lunar brut este ntre 1,001 i 3,000 lei inclusiv, deducerile personale
sunt degresive fa de cele de mai sus i se calculeaz dup formula:
Deducerea personal corespunztoare de la punctul 1 x [1-(VBL- 1.000)/2.000]
(250, 350, 450, 550, 650)
3. Dac venitul lunar brut depete 3,000 de lei, nu se acord deducere personal.
Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copii sau ali membri de familie, rudele
contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv ale
cror venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar.
6 Vasile Rileanu,Adriana-Sofia Rileanu - Abordri contabile i fiscale privind
impozitele i taxele , Edit.Economic,2009
Impozitul pe profit
Cota standard a impozitului pe profitul societilor este de 16%. Contribuabilii care
desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,
cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste
venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru
activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt
obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.
Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul impozitului pe profit:
Dividendele de la o persoan juridic romn
Diferenele favorabile de valoarea a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care
dein titluri de participare, precum i diferenele de valoare a investiiilor financiare pe
termen lung, reprezentnd aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i
investiii deinute ca imobilizri, nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile.
veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
recuperarea cheltuielilor nedeductibile.
Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate
prin acte normative n vigoare.
cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil
cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru
prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale
cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli
profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri
profesionale
cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau
serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor
necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de
reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca
mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte
bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor
cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i
administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme
cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat
cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de
a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil
cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor
pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri:
1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti
2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau
lichidat, fr succesor
4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul.
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.
=
PROFIT
IMPOZAB
IL
IMPOZIT
PE
PROFIT
VENITURI
- IMPOZABI
LE
PROFIT
IMPOZABI
L
CHELTUIELI
DEDUCTIBI
LE
x 16%
La calculul profitului impozabil, pentru activitile de cercetare-dezvoltare se acord

urmtoarele stimulente fiscale:
a) deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil n proporie de 20% a cheltuielilor
eligibile pentru aceste activiti; deducerea suplimentar se calculeaz trimestrial/anual; n
cazul n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz din profiturile viitoare.
b) aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul aparaturii i echipamentelor destinate
activitilor de cercetare-dezvoltare.

Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile
impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse.
Tabel 5. Cotele reduse TVA
Cota de TVA
Servicii la care se aplic
9%
muzee, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice,

grdini zoologice i botanice, evenimente culturale, cinematografe, cri,
ziare i reviste, livrarea de proteze i accesorii ale acestoramedicamente
de uz uman i veterinar, cazarea n cadrul sectorului hotelier
5%
livrarea cldiri i terenuri pentru cmine de btrni, case de copii, centre

de recuperare, persoane necsatorite sau familii care nu au beneficiat n
trecut de nici o locuin cu cota de 5%
scutite de TVA
spitalizarea, ngrijirile medicale,activitatea de nvmnt , meditaiile

acordate n particular de cadre didactice, prestrile de servicii
culturaleprestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a
educaiei fizice, operaiunile de asigurare, pariuri, loterii i alte forme de
jocuri de noroc
Contribuii sociale
Cotele sunt valabile din 01.01.2012 si aplicabile la fondul de salarii din luna calendaristic.
PENSII CAS:
- 20,8% conditii normale de munca, 25,8% conditii deosebite de munca, 30,8% conditii
speciale de munca (valabil la ce datoreaza un angajator)
- 10,5 % conditii normale de munca, 10,5% conditii deosebite de munca, 10,5%
conditii speciale de munca (aferente contributiilor datorate de angajat)
SANATATE CASS:
- 5.2% (angajator)
- 5.5% (angajat)
- 0.85% (angajator) contributia aferenta concediilor si indemnizatiilor
ANOFM SOMAJ:
- 0.5% (angajator)
- 0.5% (angajat)
- 0.25% (angajator) fondul de garantare pentru plata creanelor salariale
Tabel 6. Contributii Angajat-Angajator 2011-12
Angajat
Angajator
Pensii
10,5%
20,8 %, 25,8%, 30,8%
Sntate
5,5%
5.2%
0,85% concedii i indemn.
omaj
0,5%
0,5%
0,25% Fond de garantare pt
plata creanelor sal.
1.5. Rezultate, concluzii i propuneri

Dup cum observm fiecare ar are un impozit pe societi diferit. Fiecare ar aplic reguli
interne de impozitare.Guvernele naionale i nu Uniunea European sunt cele care decid
asupra impozitelor pe care trebuie s le plteasc cetenii. Rolul UE este de a se asigura c
reglementrile fiscale naionale respect obiectivele generale ale Uniunii privind crearea de
locuri de munca i c aceste reglementri nu aduc avantaje neloiale ntreprinderilor dintr-o
ar fa de concurenii acestora din alt ar. Politica fiscal comunitar susine principiul
pieei unice i a liberei circulaii a capitalurilor. Guvernele percep impozitele pentru a-i
finana cheltuielile. Prioritile n materie de cheltuieli variaz de la un stat membru la altul,
iar UE nu intervine cu condiia ca acestea s se menin n limite, iar cnd datoriile devin
prea mari, creterea economic a celorlalte ri din Uniune poate fi pus n pericol.Totui, cu
condiia s manifeste pruden n ceea ce privete politica economic, statele membere
dispun de mult libertate n a hotr cum s i cheltuiasc banii i ce impozite s aplice
pentru a-i finana cheltuielile. Aadar, guvernele noastre sunt cele care stabilesc cuantumul
impozitului pe profitul societilor i pe venit, profit i ctiguri din capital.Intervenia UE se
limiteaz la a monitoriza aceste decizii pentru a evalua dac sunt corecte n raport cu
totalitatea statelor membre.
Capitolul 2. CONTRIBUII PERSONALE. PROIECT DE PERFECIONARE I

APROFUNDARE
2.1.
Analiz comparat privind gradul de fiscalitate n Marea Britanie, Italia i

Romnia.
Presiunea fiscal reprezint raportul dintre veniturile ncasate din impozite i taxe ( inclusiv
contribuii sociale) ntr-o perioad de timp determinat i produsul intern brut realizat n
aceeai perioad.
Se va considera pentru nceput analiza comparativ a acestui indicator pentru statele
selectate n ultimele trei exerciii financiare ncheiate.(vezi Anexa 1).
Aceste valori sunt ordonate descresctor pentru o vizualizare mai clar a ierarhiilor. ara
noastr are cel mai mic grad de fiscalitate in 2011(28,1%) n timp ce n Italia ntlnim cel
mai ridicat grad de fiscalitate(42,6%), n condiiile n care media la nivelul grupului EU-27
este de 39,6%. O observaie important este c att Italia ct i Marea Britanie aplic cote
progresive ale impozitului pe venit. Este imposibil s se poat stabili o legtura matematic
direct ntre cota progresiv i gradul de fiscalitate general, pentru c mai sunt de luat n
calcul impozitele indirecte i contribuiile sociale obligatorii, dar intuitiv se observ aceast
corelaie ntre o mrime crescut a gradului total de fiscalitate i utilizarea unei cote
progresive la impozitarea veniturilor persoanelor fizice si juridice.
n urma analizei se constat c cele trei state au avut o evoluie constant n ceea ce
privete veniturile fiscale, acestea nu au nregistrat diferene considerabile de la an la an.
Diferena ntre maxim i minim, n anul 2011, este deci de 14,5 pp, o diferen
considerabil, justificat prin diferenele majore existente ntre nivelurile veniturilor
contribuabililor i ntre PIB-urile celor dou state.
Tabel 7. Valoarea PIB 2010-11 n Marea Britanie, Italia i Romnia(mil Euro)
2010
2011
Italia
1553166,2
1580220,2
Marea Britanie
1706301,9
1737089,2
Romnia
124058,9
136479,9
Dac analizm presiunea fiscal exercitat de impozitele directe( Tabel 7) observm c

presiunea aferent acestora tinde s fie mai ridicat n rile n care redistribuirea veniturilor
constituie un obiectiv important al autoritilor guvernamentale-cazul Marii Britanii.
Valoarea medie la nivelul ntregului grup UE27 a presiunii fiscale aferente impozitelor
directe oscileaz n perioada de analiz n jurul valorii de 11,7%.
Tabel 8. Presiunea fiscal aferent impozitelor directe n rile analizate, n perioada

2009-10(%)
2009
2010
Italia
14,2
14,1
Marea Britanie
13,2
13,1
Romnia
6,6
6,48
Sursa: http://stats.oecd.org/Index.aspx?DataSetCode=REV
Marea Britanie(1973) i Italia(membru fondator) sunt state membre mai vechi ale
Uniunii Europene iar consecina acestui fapt este c au o structur diferit comparativ cu
statele nou integrate. n timp ce Marea Britanie i Italia au venituri relativ egale din
impozite directe, indirecte i contribuii sociale, Romnia prezint o proporie sczut de
venituri din impozite directe.
Unul din motivele pentru care veniturile din impozite directe sunt sczute este acela c
Romnia aplic impozit pe venit i impozit pe profit sczut i a adoptat cota de impozitare
unic care n general determin o scdere n cotele impozitelor directe. n acest context, este
clar faptul c ne bazm mai mult pe impozitele indirecte n defavoarea celor directe, fapt
determinat i de evoluia economiei dar i de msurile fiscale adoptate(vezi Anexa 2).
De asemenea, observm c n cazul Marii Britanii si Italiei se nregistreaz un nivel mai
ridicat al produsului intern brut pe locuitor valori mai reduse nregistrndu-se n cazul rilor
mai puin dezvoltate (noile state membre). De menionat este faptul c n anul 2009 Romnia
s-a numrat printre rile cu cel mai redus nivel al acestui indicator n cadrul grupului UE27.
n cazul presiunii fiscale aferente impozitelor indirecte, nu mai exist o discrepan ntre
rile dezvoltate i cele mai puin dezvoltate.
Tabel 9. Presiunea fiscal aferent impozitelor indirecte n rile analizate, n perioada
2009-10(%)
2009
2010
Italia
13,9
14,2
Marea Britanie
12
13,2
Romnia
11
12,3
Sursa: Eurostat
Astfel se nregistreaz valori de peste 12% att n Romnia ct i n Marea Britanie i
Italia, diferenele ntre valoarea maxim i minim fiind de doar 1,9 pp.
Acest lucru reflect n bun msur eforturile Romniei n direcia armonizrii legislaiei
fiscale referitoare la impozitele indirecte.
Valoarea medie a indicatorului pentru Uniunea European este una stabil , situndu-se n
primul an al perioadei de analiz la 13,2 % .
n ceea ce privete contribuiile sociale, importana pe care o acord fiecare ar veniturilor

bugetare provenite din aceast surs difer de la caz la caz.
n Anexa 3 se prezint valorile ponderii n PIB a contribuiilor sociale obligatorii n statele
propuse analizei pentru exerciiile financiare 2009 i 2010 (Anexa 3).
Observm c evoluia ponderii este constant n Italia i Marea Britanie, n timp ce n ara
noastr se nregistreaz o scdere a procentului de venituri din contribuiile sociale.
2.2.
Studiu comparativ privind calculul impozitului pe profit la o societate comercial
n continuare vom trata calculul impozitului pe profit n cele trei ri supuse analizei cu
meniunea ca n Marea Britanie se utilizeaz contul de profit i pierdere n format list dup
destinaia cheltuielilor n timp ce n Italia i Romnia se utilizeaz cel n format list cu
prezentarea veniturilor i cheltuielilor dup natura lor.
Studiu de caz 1- Pragul 0-300,000
Se consider urmtorii factori care influeneaz calcularea impozitului pe profit (Anexa 4):
2011
1. Profit/(Pierdere) din activiti curente

nainte de impozitare
2. Profit din activiti curente multiplicat
cu cota impozitului pe profit aferent
( 20%-2011)
3. Cheltuieli nedeductibile
4. Deduceri de capital
5. Rotunjiri
130,637
26,127
(1,522)
7,865
6. Ajustri cu privire la perioadele

precedente
(4027)
7. Impozitul pe profit curent
28,443
Deducerile de capital reprezint de fapt amortizrile mijloacelor fixe i se refer la o sum

de bani pe care ntreprinderile britanice o pot deduce din valoarea impozitului pe profit.
Aceste sume provin din achiziii sau investiii ce privesc afacerea cum ar fi instalaii i utilaje,
anumite tipuri de cldiri, echipamente pentru dezvoltare i cercetare.
Principala condiie pe care trebuie s o ndeplineasc aceste achiziii este aceea de a aduce
un plus de valoarea ntreprinderii.
Societatea se ncadreaz n prima categorie de profit (0 300,000 ) cu o cot a impozitului
de 20%.
Impozitul pe profitul din activiti curente pentru exerciiul financiar 2011 este :
2011

28,443
2. Impozitul amnat
(4,794)
3. Impozitul pe profitul din activiti

curente
23,649
Impozit pe profit = Impozitul pe profit curent Datorii/(Creane) privind impozitul amnat

n situaiile financiare ale ntreprinderii apar diferene temporare deductibile care au ca
rezultat valori deductibile n determinarea impozitului pe profit al perioadei.
Aceste diferene dau natere la o crean privind impozitele amnate de 4,794 .
Prin urmare societatea cu profitul de 130,637 (673,368 ron calculai la cursul BNR din
30.12.2011- 5,1545 RON/GBP) va plti n Marea Britanie un impozit pe profit de 23,649
(121,899 RON).
Studiu de caz 2- Pragul 300,000-1,500,000
Se consider urmtorii factori care influeneaz calcularea impozitului pe profit ( Anexa 5):
2011

2. Profit din activiti curente
multiplicat cu cota impozitului pe
profit aferent
( 26%-2011)
3. Profit operaional/
(Pierdere)
564,881
150,605
579,249
Avnd n vedere ca mrimea profitului se situeaz n cea de-a doua categorie (300,0001,500,000 de lire) societatea poate cere o deducere din impozitul pe profit ce se va calcula
dupa cum urmeaz:7
Pasul 1
Se extrag urmtoarele valori din situaiile financiare ale societii:
N- Profit operaional/(Pierdere)
A- Profit/(Pierdere) din activiti curente nainte de impozitare ce include venituri din
interese de participare la alte intreprinderi
Pasul 2
Se calculeaz Impozitul pe profit datorat aplicnd cota de impozitare aferent categoriei din
care face parte profitul societii.
564,881 26% = 146,869
Pasul 3
Se calculeaz profitul X asupra cruia se aplic deducerea utiliznd formula:
X = (U - A) N A
X = (1,500,000 - 564,881) 579,249 564,881= 958,904
Unde U este limita superioar a pragului (n acest caz 1,500,000 lire).
Pasul 4
Se calculeaz deducerea aplicabil profitului X , multiplicnd X cu fracia standard.( vezi
Anexa 7).
958,904 3/200 = 14,384
Pasul 5
Se va reduce valoarea impozitului datorat prin aplicarea deducerii calculate la pasul 4.
146,869 - 14,384 = 132,485
Prin urmare societatea cu profitul de 564,881 (2,911,679 ron calculai la cursul BNR din
(682,894 RON).
7 http://www.hmrc.gov.uk/ct/forms-rates/claims/marginal-rate.htm
Studiu de caz 3- Pragul 1,500,000
Se consider urmtorii factori care influeneaz calcularea impozitului pe profit ( Anexa 6):
2011
2. Profit din activiti curente
multiplicat cu cota impozitului pe
profit aferent
( 26%-2011)
(Pierdere)
1,505,480
391,425
1,501,000
n situaiile financiare ale ntreprinderii apar diferene temporare impozabile care au ca

rezultat valori impozabile n determinarea impozitului pe profit al perioadei.
Aceste diferene dau natere la o datorie privind impozitele amnate de 50,000 .
2011

391,425
2. Impozitul amnat
3. Impozitul pe profitul din activiti
curente
50,000
441,425
Impozitul pe profit = Profit/(Pierdere) din activiti curente nainte de impozitare 26%

Prin urmare societatea cu profitul 1,505,480 (7,759,996 RON calculai la cursul BNR din
(2,275,325 RON).
2.2.2. Italia
n ciuda faptului c n Italia se aplic cota unic a impozitului pe profit vom calcula impozitul
pentru trei situaii asemntoare cu cele prezentate n exemplul Marii Britanii.
Studiu de caz 4
O ntreprindere prezint la finalul exerciiului financiar 2011 situaia financiar din Anexa 8,
din care rezult Profitul brut nainte de impozitare.
La nceputul anului 2011 n patrimoniul societii figurau urmtoarele imobilizri corporale:
-
Cldiri (achiziionate n 2001) - 650,000

Instalaii tehnice (achiziionate n 2007) 530,000
Maini (achiziionate n 2009) 375,000
Autovehicule (achiziionate n 2010) 62,000
Aparatur de birou (achiziionat n 2008) 42,000
n cursul anului 2011 societatea a efectuat:
cheltuieli de cercetare i dezvoltare n valoare de 200,000

cheltuieli cu contracte de colaborare 21,351
cheltuieli cu prime de asigurare mpotriva accidentelor profesionale 8,708
cheltuieli cu IRAP 37,429
cheltuieli cu IRES 46,896
La sfritul exerciiului financiar , amortizrile sunt calculate i preluate n bilan conform

criteriile stabilite de codul civil, innd cont de multiplele posibiliti de ntrebuinare a
bunurilor.
Soldul creditelor comerciale este de 933.800 iar cel al provizioanelor pentru deprecierea
creditelor de 6.342.
Cota impozitului pe profit( IRES) este de 27,5% iar cea a impozitului pentru activiti
productive( IRAP) este de 3,9%.
Cheltuielile cu cercetarea i dezvoltarea sunt integral deductibile ( potrivit art.74 din T.U.I.R)
n exerciiul n care au fost efectuate sau pot fi amortizate n cote constante ntr-unul sau mai
multe exerciii financiare (dar nu mai multe de 4).
Cheltuielile cu mentenana i reparaiile se pot deduce n limita de 5% din costul total al
bunurilor materiale amortizabile de la nceputul exerciiului.
Astfel vom avea:
(1.659.000 x 5%) = 82.950 cheltuial deductibil
(91.500 82.950) = 8.550 component pozitiv a rezultatului fiscal
Pentru a verifica deductibilitatea amortizrilor prezentate n situaia contabil, se ntocmete

urmtorul tabel:
Bunuri de
Costul
Cota fiscal Amortizri
Fiscale
Contabile
Nedeductibil
amortizat
istoric al
maxim
e
bunurilor
aplicabil
Cheltuieli de
200,000
100%
200,000
100,000
cercetare-
dezvoltare
Cldiri
650,000
4%
Instalaii
530,000
12%
tehnice
Maini
375,000
15%+15%
Autovehicul
62,000
20%+20%
e
Aparatur
42,000
12%
de birou
Total(component pozitiv a rezultatului fiscal)
26,000
63,600
29,250
68,100
3,250
4,500
112,500
24,800
112,500
24,800
5,040
7,560
2,520
10,720
Normele fiscale permit constituirea de provizioane pentru pierderile cu creane nerecuperabile

pn la un maxim de 0,5% din creanele comerciale, cu condiia ca provizionul pentru pierderi
din creane s fie mai mic de 5% din creane.
Valoarea deductibil este prin urmare:
(983,800 x 0.50%) = 4,669
(14,007 4,669) = 9,338 component pozitiv a rezultatului fiscal
Pentru calculul IRES baza impozabil este profitul nainte de impozitare din situaia
financiar a societii.
Pentru calculul IRAP baza impozabil se calculeaz ca diferen ntre valoarea produciei
i costurile de producie ( aa cum apar n Contul de profit i pierdere).
Determinarea bazei impozabile IRAP
Valoarea produciei
Venituri din vnzarea
produselor
Alte venituri
Variaia stocurilor de produse
finite
Cheltuieli cu producia
Materii prime c/v achiziii
Cheltuieli cu personalul
Mentenan i reparaii
Alte cheltuieli cu serviciile
Amortizri
Provizioane pentru
deprecierea creditelor
Variaia stocurilor de materii
prime
Cheltuieli cu ajustri pentru
4,076,464
14,250
8,000
4,098,714
2,322,950
599,300
91.500
377,430
342,210
14,007
4,900
9,210
3,761,507
deprecierea activelor
imobilizate
Diferena dintre valoarea
produciei i costurile de
producie
337,207
Determinarea bazei impozabile IRES i IRAP
Baza contabil
+ Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli cu
personalul( exclusiv
primele de asigurare
mpotriva
acc.profesionale)
Provizioane pentru
cheltuieli cu contracte de
colaborare
+ Componente pozitive ale
rezultatului fiscal
Cheltuieli cu
mentenana i
reparaiile ce depesc
5% din totalul de
bunuri amortizabile
Valoarea amortizrilor
ce depesc limita
impus de normele
fiscale
Valoarea deprecierii
creditelor ce depete
0.5%din creditele
comerciale
Baza impozabil IRES

Baza impozabil IRAP
155,883
337,207
590,592
14,007
21,351
8,550
8,550
10,720
10,720
9,338
184,491
Impozitul IRAP aferent exerciiului financiar 2011 este:

(982,427 x 3.9%)= 38,315
982,427
Impozitul IRAP datorat va fi prin urmare:

Impozit calculat pentru anul 2011
38,315
-Impozit vrsat anterior la buget
37,249
IRAP de plat
1,066
Pentru determinarea impozitului IRES aferent exerciiului financiar 2011 este necesar s lum
n considerare reinerea la surs a impozitului de 20% asupra intereselor bancare active i
plile la impozit din cursul anului.
( 184,491 x 27,5%)= 50,735
Prin urmare avem :
Impozit IRES aferent anului 2011
50,735
Reinere la surs a impozitului

pe venituri din dobnzi bancare
380
+ Impozit deja pltit la buget
46,896
- 47,276
IRES de plat
3,459
Recapitulnd societatea pltete la buget n total impozite n valoare de 89,050

(echivalentul a 384,669 RON la cursul BNR din 30.12.2011- 4,3197 ron/eur) la un profit
nainte de impozitare de 155,883.
Studiu de caz 5
-



bunurilor.
imobilizrilor corporale amortizabile de la nceputul exerciiului.
Astfel vom avea:
(1,659,000 x 5%) = 82,950 cheltuial deductibil
urmtorul tabel:
Bunuri de
Costul
Fiscale
Contabile
Nedeductibil
amortizat
istoric al
maxim
e
bunurilor
aplicabil
Cheltuieli de
200,000
100%
200,000
100,000
cercetaredezvoltare
Cldiri
650,000
4%
26,000
29,250
3,250
Instalaii
530,000
12%
63,600
68,100
4,500
tehnice
Maini
375,000
15%+15%
112,500
112,500
Autovehicul
62,000
20%+20%
24,800
24,800
e
Aparatur
42,000
12%
5,040
7,560
2,520
de birou
10,720
(983,800 x 0.50%) = 4,669
Valoarea produciei
produselor
Alte venituri
4,591,896
114,250

finite
308,000
5,014,146
2.822.950
599,300
Mentenan i reparaii
91,500

Amortizri
377,430
342,210
Provizioane pentru
prime
imobilizate
producie
14,007
95,100
9,210
4,351,707
662,439
Baza contabil
Cheltuieli cu
mpotriva
acc.profesionale)
Baza impozabil IRES

Baza impozabil IRAP
674,047
662,439
589,592
14,007
Provizioane pentru
colaborare
rezultatului fiscal
Cheltuieli cu
mentenana i
5% din totalul de
bunuri amortizabile
ce depesc limita
impus de normele
fiscale
0.5%din creditele
comerciale
21,351
8,550
8,550
10,720
10,720
9,338
702,655
1,306,659
(1,306,659 x 3.9%)= 50,960

50,960
37,249
IRAP de plat
13,711
( 702,655 x 27,5%)= 193,230
Prin urmare avem :
193,230

926
46,896
- 47,276
IRES de plat
145,954
Recapitulnd societatea pltete la buget n total impozit n valoare de 244,190(echivalentul

a 1,054,827 RON la cursul BNR din 30.12.2011- 4,3197 ron/eur) la un profit nainte de
impozitare de 674,047.
Studiu de caz 7
-



bunurilor.
imobilizrilor corporale amortizabile de la nceputul exerciiului.
Astfel vom avea:
(1,659,000 x 5%) = 82,950 cheltuial deductibil

urmtorul tabel:
Bunuri de
Costul
Fiscale
Contabile
Nedeductibil
amortizat
istoric al
maxim
e
bunurilor
aplicabil
Cheltuieli de
200,000
100%
200,000
100,000
cercetaredezvoltare
Cldiri
650,000
4%
26,000
29,250
3,250
Instalaii
530,000
12%
63,600
68,100
4,500
tehnice
Maini
375,000
15%+15%
112,500
112,500
Autovehicul
62,000
20%+20%
24,800
24,800
e
Aparatur
42,000
12%
5,040
7,560
2,520
de birou
10,720
(983,800 x 0.50%) = 4,669
Valoarea produciei
produselor
Alte venituri
finite
6,717,001
140,250
9000
6,866,251
3,322,950
599,300
Mentenan i reparaii
141,500

Amortizri
477,430
342,210
Provizioane pentru
prime
imobilizate
producie
28,817
4,900
10,500
4,927,607
1,938,644
Baza contabil
Cheltuieli cu
mpotriva
acc.profesionale)
Provizioane pentru
colaborare
rezultatului fiscal
Cheltuieli cu
mentenana i
5% din totalul de
bunuri amortizabile
ce depesc limita
impus de normele
Baza impozabil IRES

Baza impozabil IRAP
1,796,420
1,938,644
579,592
28,817
21,351
58,550
58,550
10,720
10,720
fiscale
0.5%din creditele
comerciale
24,148
1,889,838
2,637,674

(2,637,674 x 3.9%)= 102,869
102,869
37,249
IRAP de plat
65,620
( 1,889,838 x 27,5%)= 519,705
Prin urmare avem :

519,705

8,200
46,896
- 55,096
IRES de plat
464,609
Recapitulnd societatea pltete la buget n total impozit n valoare de 622,574(echivalentul

a 2,689,333 RON la cursul BNR din 30.12.2011- 4,3197 ron/eur) la un profit nainte de
impozitare de 1,796,420.
2.2.3. Romnia
Studiu de caz 8
O societate prezint urmtoarele date la finalul exerciiului financiar al anului 2011.
Venituri din prestri servicii 262,316 lei

Venituri din lucrri executate 131,158 lei
Venituri din vnzarea mrfurilor 786,949 lei
Venituri din vnzarea produselor finite 131,158 lei
Venituri din dividende de la o societate romn 26,767 lei
Cheltuieli cu materiile prime 65,567 lei
Cheltuieli cu mrfurile 327,835 lei
Cheltuieli cu servicii prestate de teri 127,405 lei
Cheltuieli de protocol 19,617 lei
Cheltuieli de sponsorizare 15,693 lei
Cheltuieli cu salariile 52,464 lei
Cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne 52,464 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit 3,935 lei
Capitalul social al societii este de 100.000 lei Rezerva legal deja constituit este de 20,000
lei.Nu au existat pierderi de recuperat din perioadele precedente
Determinarea sumei cheltuielilor nedeductibile:
Cheltuieli de protocol deductibile=2% x (venituri impozabile cheltuieli + cheltuieli de
protocol + cheltuieli cu impozitul pe profit)= 2% x (262,316 lei + 131,158 lei + 786,949 lei +
131,158 lei - 65,567 lei - 327,835 lei - 127,405 lei - 19,617 lei - 15,693 lei - 52,464 lei 52,464 lei - 3,935 lei + 19,617 lei + 3,935 lei)= 2% x 670,153 lei= 13,403 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 19,617 lei - 13,403 lei = 6,214 lei

Cheltuieli cu amenzile 52,464 lei
Total cheltuieli nedeductibile = 78,306 lei
Determinarea sumei impozitului pe profit:

Total venituri = 262,316 lei + 131,158 lei + 786,949 lei + 131,158 lei + 786,949 lei + 131,158
lei + 26,767 lei = 1,338,348 lei
Total cheltuieli(fr cheltuieli cu impozitul pe profit)= 65,567 lei + 327,835 lei+ 127,405 lei +
19,617 lei + 15,693 lei + 52,464 lei + 52,464 lei = 664,980 lei
Astfel:
Total venituri
-Total cheltuieli (fr ch.cu impozitul pe profit)
= rezultat brut
-venituri neimpozabile (dividende)
+cheltuieli nedeductibile
(fr cheltuieli cu impozitul pe profit)
Protocol
1,338,348 lei
664,980 lei
673,368 lei
26,767 lei
87,774 lei
6,214 lei
Amenzi
Sponsorizare
-Deduceri fiscale
-Pierderi de recuperat
0 lei
=Profit impozabil
Impozit pe profit 16%
-credit fiscal pentru sponsorizare
MIN(3 x 673,368 lei ; 20% x 117,500 lei) = 2,020 lei
=Impozit pe profit datorat
Impozit pe profit pltit anterior
Impozit pe profit de plat
52,464 lei
15,693 lei
0 lei
734,375 lei
117,500 lei
115,480 lei
3,935 lei
111,545 lei
Prin urmare societatea pltete un impozit pe profit n valoare de 111,545 lei

pentru un rezultat brut de 673,368 lei.
Studiu de caz 9
Venituri din prestri servicii 1,134,796 lei

Venituri din lucrri executate 567,398 lei
Venituri din vnzarea mrfurilor 3,405,547 lei
Venituri din vnzarea produselor finite 568,556 lei
Venituri din dividende de la o societate romn 113,480 lei
Cheltuieli cu mrfurile 1,418,902 lei
Cheltuieli cu servicii prestate de teri 567,561 lei
lei.Nu au existat pierderi de recuperat din perioadele precedente.
protocol + cheltuieli cu impozitul pe profit)= 2% x (1,134,796 lei+567,398 lei+3,405,547
lei+568,556 lei - 268,238 lei - 1,418,902 lei - 567,561 lei- 84,904 lei - 67,923 lei - 226,794
lei - 226,794 lei - 16,981 lei + 84,904 lei +16,981 lei )= 2% x 2,928,660= 58,573lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 84,904 lei - 58,573lei= 26,331 lei

Total cheltuieli nedeductibile 338,029 lei

Total venituri = 1.134.796 lei + 567.398 lei + 3.405.547 lei+ 568.556lei +
113.480lei=5.789.777 lei
Total cheltuieli(fr cheltuieli cu impozitul pe profit)= 268,238 lei + 1,418,902 lei + 567,561
lei + 84,904 lei + 67,923lei + 226,794 lei + 226,794 lei = 2,861,117 lei
Astfel:
Total venituri
= rezultat brut
5.789.777 lei
2,861,117 lei
2,928,660 lei

113,480 lei
321,048 lei
Protocol
26,331 lei
Amenzi
226,794 lei
Sponsorizare
67,923 lei
-Deduceri fiscale
0 lei
0 lei
=Profit impozabil
3,136,228 lei
501,796 lei
MIN(3 x 2,928,660 lei ; 20% x 501,796 lei) = 8,786lei
493,010 lei
16,981 lei
476,029 lei
Prin urmare societatea pltete un impozit pe profit n valoare de 493,010 lei
pentru un rezultat brut de 2,928,660 lei.
Studiu de caz 10
Venituri din prestri servicii 3,024,377 lei

Venituri din lucrri executate 1,512,188 lei
Venituri din vnzarea mrfurilor 9,076,217 lei
Venituri din vnzarea produselor finite 1,512,188 lei

Venituri din dividende de la o societate romn 302,437lei
Cheltuieli cu mrfurile 3,781,556,01 lei
Cheltuieli cu servicii prestate de teri 1,512,622 lei
lei.Nu au existat pierderi de recuperat din perioadele precedente.
protocol + cheltuieli cu impozitul pe profit)= 2% x (3.024.377 lei+1.512.188 lei + 9.076.217
lei + 1.512.188 lei-756.311 lei- 3.781.556lei - 1.512.622 lei - 226.279 lei - 181.023 lei
-604.435 lei - 604.435 lei - 45.255 lei+226.279 lei + 45.255lei)= 2% x 7,684,588 = 153,698
lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 226,279 lei - 153,698 lei =72,587 lei
Total cheltuieli nedeductibile 903,300 lei
Total venituri = 3.024.377 lei+1.512.188 lei + 9.076.217 lei + 1.512.188 lei + 302,437lei =
15,430,495 lei
Total cheltuieli(fr cheltuieli cu impozitul pe profit)= 756.311 lei- 3.781.556lei - 1.512.622
lei - 226.279 lei - 181.023 lei -604.435 lei - 604.435 lei = 7,666,664 lei
Astfel:
Total venituri
= rezultat brut
Protocol
Amenzi
Sponsorizare
-Deduceri fiscale
15,430,495 lei
7,666,664 lei
7,763,831 lei
302,437 lei
858,045 lei
72,587 lei
604,435 lei
181,023 lei
0 lei
0 lei
=Profit impozabil
8,319,439 lei
1,331,110 lei
MIN(3 x 7,763,831 lei ; 20% x 1,331,110 lei) = 23,291 lei
1,307,819 lei
45,255 lei
1,262,564 lei
Prin urmare societatea pltete un impozit pe profit n valoare de 1,307,819 lei
pentru un rezultat brut de 7,763,831 lei.
2.3. Concluzii
Analiza comparativ efectuat n lucrarea de fa relev faptul c sistemul de impozitare
progresiv permite colectarea unor sume mai mari la bugetul de stat dect prin cota unic.
(Anexa 11). n actuala criz financiar global guvernele statelor manifest o nevoie
imperioas de a crete veniturile fiscale printr-o posibil cretere a fiscalitii.
Este foarte normal ca un stat s-i asigure veniturile necesare impozitnd profiturile,
munca, consumul i mai ales viciile.Totui statul nu ar trebui s-i fac un scop n sine n a
aduna bani cu orice pre la buget mrind nejustificat impozitele i taxele i scpnd din
vedere tocmai contribuia hotrtoarea impozitelor, de care vorbeam la inceputul lucrrii, de
a influena creterea eficienei muncii i a creterii competitivitii naionale. Exist o tez
mprtit de cei mai multi fiscaliti i anume teza conform creia impozitul ucide
impozitul, altfel spus creterea exagerat a unui impozit existent nu face altceva dect s
reduc gradul de suportabilitate a sarcinilor fiscale. Apare astfel fenomenul de fug de
impozitare, manifestat prin evaziune fiscal, prin economie subteran , prin munc la negru.
n urma analizei calcului impozitului pe profit am observat ca dei n Italia se aplic cota
unic de impozitare, antreprenorii italieni sunt supui unei presiuni fiscale considerabile,
impozitul datorat de acetia depind cu mult impozitul datorat de un antreprenor britanic
n condiii de egalitate a profitului. Acest fapt este o consecin a aplicrii a dou cote de
impozitare( IRES i IRAP). Acest lucru i ipoteza de mai sus par s justifice gradul ridicat de
evaziune fiscal care a ridicat i mai ridic nc attea probleme n Italia.
Un alt fapt evideniat prin analiza comparativ este acela c diferenele dintre sumele pltite
de firme la bugetul public sunt mult mai accentuate n Marea Britanie, unde se aplic cota
progresiv. n cazul cotei progresive statul i propune s egalizeze averile i s estompeze
diferenele dintre ei. Aceasta pornete de la premisa c oamenii trebuie s fie egali n avere
iar statul e singurul care poate i trebuie s ncerce s anuleze aceste diferene.
Implicarea statului in viaa cetenilor britanici este ntrit i de aplicarea unui sistem foarte
bine pus la punct de deduceri pentru persoanele fizice, lucru care nu se poate spune despre
Romnia. De aici concluzia c aplicarea unei cote progresive a impozitului pe venit in ara
noastr ar impune n prealabil conceperea unui sistem de deduceri personale mai solid.
n cazul ntreprinderilor ns lucrurile stau altfel. Aplicarea unui impozit progresiv ar

descuraja investitorii i ar contrazice lucrurile care stau la baza spiritului antreprenorial
(asumarea riscurilor, competitivitate, creativitate) dar pe de alt parte ar aduce mult mai
multe resurse financiare bugetului public.
Romnia este avantajat din acest punct de vedere cota unic de impozitare de 16% sugernd
un climat propice pentru companiile existente sau noii investitori. Cu toate acestea , sistemul
fiscal romnesc pierde din competittivitate, date fiind frecvena schimbrilor legislative,
zonele neclare, contradictorii sau insuficient reglementate i ineficiena aparatului
administrativ i judiciar.
n concluzie adoptarea unei cote de impozit progresiv pentru profiturile ntreprinderilor din
Romnia ar fi un lucru benefic pentru veniturile bugetului mai ales ntr-o perioad n care ara
noastr are nevoie de acest lucru.
2.4. Anexe
Evoluia presiunii fiscale 2009-2011 pentru Italia, Marea Britanie i Romnia

Italia Marea Britanie Romania
43.5
43
36.7
42.6
28.8
2009
37.4
35
28.1
27.7
2010
2011
Anexa 1
Sursa: OECD (2011), "Country statistical profile: Italy", Country statistical profiles: Key tables from
OECD
Anexa 2
Ponderea impozitelor directe i indirecte n totalul veniturilor fiscale din Romnia n anul 2010
Alte venituri ; 11%

Accize ; 1% impozit pe profit; 17%
Alte venituri directe ; 11%
TVA; 41%
Impozit pe venit; 19%
Anexa 3
16
14
13.9
13.4
12
9.6
10
8
8.9
7.9
7.8
2009
2010
6
4
2
0
Italia
Sursa: Eurostat
Marea Britanie
Romania
Anexa 4
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
PENTRU EXERCIIUL FINANCIAR 2011
Societatea 1
1. Cifra de afaceri
2. Costul de producie
aferent
afacerilor
3. Profit Brut/(Pierdere)
(1-2)
4. Costuri de distribuie
2011
2010
1,558,080
950,700
891,586
577,211
666,494
373,489
263,536
210,641
5. Cheltuieli generale cu
administraia(inclusiv
amortizrile i
provizioanele)
6. Alte venituri de
exploatare
7. (Profitul)/Pierderea din
cedarea activelor
imobilizate
(Pierdere)
9. Dobnzi de ncasat
10. Dobnzi de pltit
11. Profit/(Pierdere) din
activiti curente
12. Impozit pe rezultatul
activitilor curente
13. Profitul/(Pierderea)
anului financiar dup
impozitare
293,402
233,593
21,955
26,346
(13,494)
(19,989)
145,005
(24,410)
6,286
12,365
20,654
9,200
130,637
(21,245)
23,649
(5,720)
106,988
(15,525)
Anexa 5
Societatea 2
14. Cifra de afaceri

aferent
afacerilor
(1-2)
2011
2010
1,558,000
950,700
500,000
577,211
1,058,000
373,489
250,000
210,641

amortizrile i
provizioanele)
19. Alte venituri de
exploatare
cedarea activelor
imobilizate
(Pierdere)
22. Dobnzi de ncasat
23. Dobnzi de pltit
activiti curente
activitilor curente
impozitare
264,200
233,593
21,955
26,346
(13,494)
(19,989)
579,249
(24,410)
6,286
12,365
20,654
9,200
564,881
(21,245)
132,485
(5,720)
432,396
(15,525)
Anexa 6
Societatea 3
1. Cifra de afaceri
aferent
afacerilor
(1-2)
2011
2010
2,600,000
1,500,000
570,000
740,000
2,030,000
760,000
324,000
270,000
amortizrile i
provizioanele)
6. Alte venituri de
exploatare
cedarea activelor
imobilizate
(Pierdere)
9. Dobnzi de ncasat
310,000
233,593
64,000
48,500
(41,000)
(19,989)
1,501,000
324,896
12,480
10,365
8,000
7,200
1,505,480
328,061
391,425
85,296
1,114,055
242,765
10. Dobnzi de pltit

activiti curente
activitilor curente
impozitare
Anexa 7
Rata
Rata pentru
profiturile mici
Rata pentru
profituri mici poate
fi aplicat de
companiile ale cror
profituri nu
depesc
Limita inferioar a
deducerii marginale
Limita superioar a
deducerii marginale
Fracia standard
2010
21%
2011
20%
2012
20%
300,000
300,000
300,000
300,000
300,000
300,000
1,500,000
1,500,000
1,500,000
7/400
3/200
1/100
Cota impozitului pe
profit
28%
26%
24%
Anexa 8
Situaie contabil la finalul exerciiului 2011
Stoc iniial materii
prime
Stoc iniial produse
finite
Materii prime c/v
achiziii
Cheltuieli cu
personalul
Mentenan i
reparaii
Alte cheltuieli cu
serviciile
Amortizarea
cheltuielilor de
cercetare-dezvoltare
Amortizarea
cldirilor
Amortizarea
instalaiilor tehnice
Amortizare maini
Amortizare
autovehicule
Amortizare
aparatur de birou
Provizioane pentru
deprecierea
creditelor
Cheltuieli cu
ajustri pentru
deprecierea
activelor imobilizate
Cheltuieli cu
dobnzile bancare
Total cheltuieli
Profit nainte de
impozitare
Euro
204,700 Venituri din
vnzarea de
produse
228,000 Alte venituri
2,322,950 Venituri din dobnzi
bancare
599,300 Stoc final de materii
prime
91,500 Stoc final de
produse finite
377,430
100,000
29,250
68,100
112,500
24,800
7,560
14,007
9,210
183,224
4,372,531
155,883
Euro
4,076,464
14,250
1,900
199,800
236,000
Total cheltuieli
4,528,414 Total venituri
4,528,414
Anexa 9
Stoc iniial materii
prime
Stoc iniial produse
finite
Materii prime c/v
achiziii
Cheltuieli cu
personalul
Mentenan i
reparaii
Alte cheltuieli cu
serviciile
Amortizarea
cheltuielilor de
Amortizarea
cldirilor
Amortizarea
Amortizare maini
Amortizare
autovehicule
Amortizare
aparatur de birou
Provizioane pentru
deprecierea
creditelor
Cheltuieli cu
ajustri pentru
deprecierea
Cheltuieli cu
dobnzile bancare
Total cheltuieli
Profit nainte de
impozitare
Euro
vnzarea de
produse
2,822,950 Venituri din dobnzi
bancare
prime
produse finite
377,430
100,000
29,250
68,100
112,500
24,800
7,560
14,007
9,210
83,224
5,172,531
674,047
Euro
6,717,001
140,250
4,632
399,800
524,000
Total cheltuieli
5,846,578
Anexa 10
Stoc iniial materii
prime
Stoc iniial produse
finite
Materii prime c/v
achiziii
Cheltuieli cu
personalul
Mentenan i
reparaii
Alte cheltuieli cu
serviciile
Amortizarea
cheltuielilor de
Amortizarea
cldirilor
Amortizarea
Amortizare maini
Amortizare
autovehicule
Amortizare
aparatur de birou
Provizioane pentru
deprecierea
creditelor
Cheltuieli cu
ajustri pentru
deprecierea
Cheltuieli cu
dobnzile bancare
Total cheltuieli
Profit nainte de
impozitare
Total cheltuieli
Euro
vnzarea de
produse
3,322,950 Venituri din
dobnzi bancare
prime
produse finite
477,430
Euro
6,717,001
140,250
41,000
399,800
524,000
100,000
29,250
68,100
112,500
24,800
7,560
28,817
10,500
183,224
1,796,420
7,822,051
Anexa 11
Relaia profit-impozit n cele 3 ri: Marea Britanie, Italia i Romnia
3,000,000.00
2,500,000.00
2,000,000.00
Impozitul in UK
1,500,000.00
Impozitul in IT
Impozitul in Ro
1,000,000.00
500,000.00
0.00
Bibliografie
1. Guide to personal taxation

-http://www.direct.gov.uk/en/moneytaxandbenefits/taxes/index.htm
2. UK Tax Rates - http://www.scopulus.co.uk/
3. Taxation web http://www.taxationweb.co.uk
4. taxofficeuk.com
5. Tax Help and Information www.bankingtaxfinance.com

6. Iulian Viorel Braoveanu -Analize ale politicii fiscale din Romnia i din statele
membre ale UE, Editura ASE, 2009
7. http://www.oecd.org
8. http://www.imf.org
9. http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/search/index_en.htm
10. http://www.consultingreview.ro/articole/fiscalitatea-in-lume.html
11. http://www.iqsharemarket.com.au/newsview/the-origin-of-taxation-112
12. http://www.forbes.com/sites/robertwood/2011/10/20/flat-fair-and-progressive-taxes/
13. Codul fiscal 2012- http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2012.htm
14. Studiu Deloitte Fiscalitatea romneasc. Radiografia unei reforme incomplete, 2009
15. Fiscalitatea in Romnia-ediie de buzunar 2010, PriceWaterhouseCoopers
16. http://www.financiarul.ro/2012/05/03/cancelarul-angela-merkel-in-favoarea-ratificariisimultane-de-catre-roma-si-berlin-a-pactului-fiscal-european/
17. http://www.finanze.it/export/finanze/Per_conoscere_il_fisco/Fiscalita_locale/index.ht
m
18. http://www.hm-treasury.gov.uk/d/CodeForFiscalStability.pdf
19. Stuart Adam, James Browne- A survey of the UK tax system, Institutul pentru studii
fiscale, 2011
20. European Commission-Taxation papers.Monitoring tax revenues and tax reforms in
EU Member states 2010
21.
http://www.hmrc.gov.uk/ct/forms-rates/claims/marginal-rate.htm
22. www.accaglobal.comDeferred tax , relevant to ACCA qualification papers F7 & P2
23. Vasile Rileanu, Adriana-Sofia Rileanu - Abordri contabile i fiscale privind
impozitele i taxele , Edit.Economic,2009

Analiza Comparativa Din Diferite Tari Ale UE

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Analiza Comparativa Din Diferite Tari Ale UE

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune

ANALIZ COMPARATIV PRIVIND

Capitolul 1. STADIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ DIN LITERATURA

Capitolul 2. CONTRIBUII PERSONALE. PROIECT DE PERFECIONARE I

Capitolul 1. STADIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ DIN LITERATURA

Taxele cresc fr ploaie.

Importana temei i motivaia de cercetare

1.2. Referenialul teoretic.Standarde i reglementri n domeniul fiscalitii

1 Codul fiscal 2012, art.3,pag 20

1.2.2. Principiile fiscalitii n Marea Britanie

1.2.3. Principiile fiscalitii n Italia

1.3. Referine tematice de studiu.Publicaii actuale i relevante.

Deasemenea studiul Paying taxes 2012 realizat de compania PriceWaterhouseCooopers

Impozitul pe venit este un impozit progresiv. Acest lucru nseamn c pe msur ce

Vrsta sub 65 ani

Vrsta cuprins ntre 65 i 74 ani

Cu vrsta de 75 ani sau mai mult

*pentru persoane cu venituri mai mari de 100,000 deducerea se reduce cu 1 pentru

Cota iniial doar

Constituie venituri impozabile urmtoarele:

Venituri din salarii (angajai cu norm ntreag, redus i angajai temporar)

Venituri neimpozabile sunt :

Beneficii de securitate social:

Credit fiscal pentru prini

n concluzie, sistemul britanic de impozitare a veniturilor persoanelor fizice se caracterizeaz

Cheltuielile curente cu cercetarea i dezvoltarea sunt deductibile n totalitate din

Pentru a putea beneficia de aceste deduceri, indiferent de categoria n care se

Taxa pe valoarea adugat(TVA)

*cota aplicat celor care au optat pentru o schem de pensie privat

venituri din salarii

Este un impozit progresiv, n consecin crete proporional cu mrimea veniturilor realizate

aceasta este nregistrat la Registrul Oficial al Populaiei;

Sursa: PKF Italy tax Guide 2011

Schema de calcul a impozitului pe venit este:

cheltuieli cu asistena medical specific necesar n cazuri grave de invaliditate

Deducerile oferite conform legislaiei fiscale italiene sunt mprite pe categorii:

deducere pentru so/soie aflate n ntreinere care se aplic n funcie de 3 praguri de

Deduceri oferite n funcie de tipul de venit

acestea au nregistrat venituri mai mari de 25 milioane EUR n perioada fiscal

cheltuieli cu salariile administratorilor

Pentru bunurile cu utilitate promiscu (telefoane celulare, autovehicule) cheltuiala se

Modalitatea de calcul a impozitului este urmtoarea:

Activitate pe cont propriu

Impozitul pe venit se aplic urmtoarelor categorii de venituri:

Venituri din activiti independete

Venituri din cedarea folosinei bunurilor

Venituri neimpozabile cuprind n special:

La calculul profitului impozabil, pentru activitile de cercetare-dezvoltare se acord

Taxa pe valoarea adugat(TVA)

Servicii la care se aplic

muzee, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice,

livrarea cldiri i terenuri pentru cmine de btrni, case de copii, centre

spitalizarea, ngrijirile medicale,activitatea de nvmnt , meditaiile

Tabel 6. Contributii Angajat-Angajator 2011-12

20,8 %, 25,8%, 30,8%

1.5. Rezultate, concluzii i propuneri

Capitolul 2. CONTRIBUII PERSONALE. PROIECT DE PERFECIONARE I

Analiz comparat privind gradul de fiscalitate n Marea Britanie, Italia i

Dac analizm presiunea fiscal exercitat de impozitele directe( Tabel 7) observm c

Tabel 8. Presiunea fiscal aferent impozitelor directe n rile analizate, n perioada

n ceea ce privete contribuiile sociale, importana pe care o acord fiecare ar veniturilor

Studiu comparativ privind calculul impozitului pe profit la o societate comercial