CUPRINS

ARGUMENT.............................................................................................................................2
Cap.I Contabilitatea creanelor comerciale pe exemplul S.C. TOTAL INSTAL
S.A...............................................................................................................................................4
1.1. Noiuni generale privind datoriile i creanele comerciale.................................................4
1.2. Documente de eviden primar creanelor comerciale i modaliti de evaluare a
acestora........................................................................................................................................6
1.2.1. Documente de eviden...................................................................................6
1.2.2. Modaliti de evaluare a creanelor comerciale................................................8
1.3. Contabilitatea creanelor comerciale....................................................................................9
Cap.II Studiu de caz privind datoriile i creanele comerciale pe exemplul S.C. TOTAL
INSTAL S.A.............................................................................................................................11
2.1. Structura organizatoric a S.C. TOTAL INSTAL S.A.......................................................11
2.2 Operaii economice specifice creanelor comerciale pe exemplul S.C. TOTAL INSTAL
S.A.............................................................................................................................................11

BIBLIOGRAFIE...............................................................................................13
ANEXE...............................................................................................................18

ARGUMENT
Contabilitatea este prezent n toate domeniile de activitate ale vieii sociale,
economice, culturale i politice.
n orice calitate pe care am putea s o avem patron, administrator, manager, angajat,
client, partener de afaceri, investitor, etc i n orice domeniu am activa medical, cultural,
administrativ, politic, non-guvernamental, IT si Software, bancar, financiar, agricol i rural,
sportiv, etc contabilitatea este omniprezent, fie c reprezint obiectul activitii noastre sau
un mijloc de realizare a acesteia.
Contabilitatea reprezint fundamentul oricrei decizii, cel mai important mijloc de
evideniere a activitii oricrei entiti economice i principala surs de informaii la nivelul
acesteia. Ea cuantific i evideniaz fluxurile i circuitul schimburilor dintre diferite entiti
economice, precum i msurarea, evaluarea, cunoaterea i controlul activelor, datoriilor,
capitalurilor proprii, i rezultatelor firmei.
Am ales tema Studiu privind evaluarea nregistrarea i decontarea creanelor
comerciale pe exemplul S.C. Total Instal S.A datorit importanei pe care o prezint
creanele n structura patrimonial a unei ntreprinderi. Este tiut faptul c orice ntreprindere,
indiferent de domeniul de activitate, stabilete o serie de relaii economice i financiare cu
terii. Acestea, sunt influenate, de natura i complexitatea activitilor desfurate, ceea ce
necesit existena unor permanente colaborri cu furnizorii, clienii, bncile, bugetul statului,
bugetul asigurrile i proteciei sociale, cu acionarii i asociaii, cu angajai, cu debitori i
creditori diveri.
Am structurat coninutul lucrrii n dou capitole, astfel:
- capitolul I Contabilitatea creanelor comerciale pe exemplul S.C. TOTAL
INSTAL S.A.
- capitolul II Studiu de caz privind creanele comerciale pe exemplul S.C. TOTAL
INSTAL S.A.
Pornind de la ideea c n vederea realizrii obiectului de activitate, ntreprinderea intr
n relaii cu terii i mediul economic i social, n capitolul I Contabilitatea datoriilor i
creanelor comerciale pe exemplul S.C. TOTAL INSTAL S.A., sunt prezentate cteva
noiuni teoretice referitoare la structura creanelor comerciale, documentele de eviden
primar a acestora, precum si aspecte legate de evaluarea lor, cu respectarea regulilor
generale de evaluare a elementelor patrimoniale.
De asemenea, tot n primul capitol sunt prezentate i aspectele teoretice privind
organizarea contabilitatii creanelor comerciale (conturile de eviden a datoriilor i
creanelor comerciale i modul de funcionare a acestora).
Ansamblul activitilor desfurate de o ntreprindere, o oblig pe aceasta s
organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar, potrivit
legii.
Avnd n vedere c lucrarea se bazeaz pe un studiu de caz privind contabilitatea
datoriilor i creanelor comerciale, capitolului II Studiu de caz privind creanele
comerciale pe exemplul S.C. TOTAL INSTAL S.A., pune accent pe aspectele practice
surprinse la SC TOTAL INSTAL SA.
Astfel, prima parte a acestui capitol descrie modul de organizare i funcionare al
societii, modul de organizare a contabilitii, precum i situaia financiar la acest moment.
Partea a doua a acestui capitol aduce n prim plan problemele practice privind
organizarea contabilitii datoriilor i creanelor comerciale n cadrul firmei S.C. TOTAL
INSTAL SA.
Avnd n vedere c una dintre condiiile eseniale ale lucrtorului financiar contabil
este respectarea cu strictee a legislaiei economice n vigoare, iar pentru meninerea n
actualitate trebuie strudiate n permanen modificrile legislative, publicaiile de specialitate
2

n vederea asigurrii unui temei legal operaiunilor contabile, consider c lucrarea de fa este
un material de studiu i de informare n acest sens.
Poate fi util elevilor i studenilor n nelegerea i fixarea noiunilor specifice
contabilitii decontrilor cu terii i bugetul statului.

CAPITOLUL I
CONTABILITATEA CREANELOR COMERCIALE
1.1 Noiuni generale privind creanele comerciale
n vederea realizrii obiectului de activitate, ntreprinderea intr n relaii cu mediul
economic i social.
Astfel, pentru a-i asigura existentul de bunuri economice de natura activelor
imobilizate, activelor circulante sau alte bunuri necesare desfurrii propriei activiti,
aceasta intr n relaii de colaborare cu tere persoane fizice sau juridice.
n procesul de aprovizionare, ntreprinderea cumpr bunuri de diverse forme de la
alte personae juridice i fizice, bunuri pentru care-i creeaz datorii.
n cadru procesului de desfacere, vinde produse sau execut lucrri sau servicii, n
urma crora rezult creane.
Creanele, denumite i active circulante n curs de decontare, reprezint bunuri sau
valori avansate temporar de entitate altor persoane fizice sau juridice pentru care urmeaz s
se ncaseze un echivalent.1
Creanele si datoriile fa de tere, persoane juridice i fizice, constituie dou categorii
importante de elemente patrimoniale: de active, respectiv, de pasiv.
Volumul i diversitatea acestora sunt influenate, n mare msur, de natura i
complexitatea activitilor desfurate, care impun existena unor colaborri permanente cu
numeroi furnizori si clieni sau alte entitai, cu unitai bancare, cu bugetul statului si cel
privind asigurarile si protecia social, cu acionarii, asociaii si angajaii, cu uniti afiliate,
debitori si creditori diversi.
Creanele comerciale apar ca urmare a vnzrii de bunuri, executrii de lucrri sau
prestrii de servicii ctre diveri parteneri (clieni, efecte de primit, avansuri acordate
furnizorilor)
Clientul - care, n calitate de cumprator, achiziioneaz contra cost bunuri sau
servicii. Clientul inregistreaz in contabilitate datoriile fa de furnizori pentru
bunurile sau serviciile achiziionate, dar i creanele pentru avansurile acordate
furnizorilor.
Principalul document de eviden operativ i analitic a clienilor i furnizorilor este
Situaia ncasarii-achitrii facturiilor.
n funcie de momentul decontrii, vnzrile cumprrile de bunuri i servicii se pot
clasifica astfel:
vnzri cumprri cu decontare imediat n numerar
vnzri cumprri pe credit comercial (clasic sau cambial), cnd decontarea se va
face ulterior
credit comercial clasic este amnarea la plat acordat de ctre furnizor clientului,
cnd decontarea se face ulterior, folosind instrumente clasice (ordin de plat, cec,
chitan)
credit comercial cambial este un credit prevzut ntr-un efect comercial (bilet la
ordin i cambie), n care se consemneaz, printre altele, suma de plat, scadena i
banca la care se va face decontarea.
n funcie de destinaia bunurilor i serviciilor comercializate, respectiv prestate, se
disting creane, respectiv datorii, care provin din vnzri cumprri de stocuri i servicii i
vnzri cumprri de imobilizri.
Creanele incerte, precum i datoriile i creanele aferente livrrilor de bunuri i servicii,
pentru care nu s-au ntocmit facturi pn la sfritul lunii se nregistreaz distinct n contabilitate.
De asemenea se inregistreaz distinct i reducerile de preuri de natura comercial
1

Sandu Maria Bazele Contabilitii, Editura Reprograf, Craiova, 2010, pag. 40

4

(rabatul, remiza, risturnul) i financiar (scontul) care se pot acorda de ctre furnizori
clienilor.2
Trebuie menionat faptul c aceste reduceri trebuie convenite ntre pri i stipulate ca
i clauze contractuale.
Tipuri de reduceri:
comerciale - care au o influen direct asupra mrimii nete a unei facturi:
a. Rabatul reducerea pe care o poate acorda furnizorul pentru calitatea inferioar a
bunurilor livrate (imperfeciuni, defecte nesemnificative). Acestea sunt stipulate n
facturile de vnzare.
b. Remiza reprezint reducerea procentual de pre acordat de furnizori n facturile de
vnzare, fie pentru cantitatea apreciabil negociat, peste o anumit limit minim
(remiz de cantitate), fie pentru poziia preferenial a beneficiarului n totalul
clientelei unitii (remiz pentru revnzare). Att rabaturile ct i remizele nu necesit
nregistrri n contabilitate, unde se reflect numai valoarea net, fr reducerile n
cauz.
c. Risturnul este o reducere anual i global acordat pentru depirea unui plafon
valoric anual al cumprrilor. Acesta se consemneaz n facturi distincte i se reflect
n contabilitate n vederea diminurii datoriilor facturate iniial.
financiare
a. Scontul constituie o reducere procentual de pre pe care furnizorul o acord i o

nscrie distinct n factur n cazul n care clienii i pltesc datoriile nainte de

scaden. Pentru furnizori, sconturile reprezint cheltuieli financiare, iar pentru clieni
venituri financiare.
Rabaturile, remizele, risturnurile, sconturile, precum i alte reduceri de pre acordate de
furnizori clienilor, nu sunt incluse n baza de impozitare a taxei pe valoare adugat, la data
exigibilitii acesteia.
Aceste tipuri de reduceri se determin n mod succesiv avndu-se n vedere de fiecare
dat, reducerile deja efectuate i implicit valoarea net a operaiei sau categorieei de operaii
de vnzare asupra creia se aplic procentul de reducere, astfel:
reducerile comerciale premerg reducerile financiare
reducerile se aplica asupra valorii nete anterioare

se opereaz nti rabaturile, apoi remizele

facturile care conin reduceri comerciale se nregistreaz n contabilitate la

valoarea net comercial

O problem mai aparte o reprezint cunoaterea nivelului risturnurilor, care se determin n

funcie de nivelul anual al cifrei de afaceri realizat cu un ter i deci, sunt cunoscute mai trziu,
pentru a deveni operaionale atunci cnd se calculeaz costurile stocurilor.3
Potrivit legislaiei n vigoare aceste reduceri nu se cuprind n baza de impozitare a TVA.

Feleag Nicolae i Ionacu Ion Tratat de contabilitate financiar, vol II, Editura Economic, Bucureti, 1998,
pag. 38
3
Avram Marioara Management Contabil, Editura Universitaria, Craiova, 2010, pag. 124
2

1.2 Documente de eviden primar a creanelor comerciale i modaliti de

evaluare a acestora
1.2.1 Documente de eviden
Legea contabilitii prevede c orice operaie economico financiar se consemneaz
n momentul i la locul efecturii ei ntr-un document. Acesta st la baza nregistrrii n
contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.
Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate, angajeaz
rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au
nregistrat n contabilitate 4
Un act scris are calitatea de document dac ndeplinete urmtoarele condiii:
- dovedete efectuarea unei anumite operaii;
- conine descrierea detaliat i complet a operaiei: calitativ, cantitativ, valoric;
- documentele ndeplinesc funcia justificativ, informativ, de control, juridic.
n funcie de modul de ntocmire, coninutul i rolul lor, documentele contabile se
grupeaz astfel:
a. documente de eviden (justificative): factura, chitana, bon de consum etc.
b. registre contabile: registru- jurnal, nota de contabilitate, fia de cont etc.
c. documente de sintez: balana conturilor, bilanul contabil, contul de rezultate etc.
Documentele economice din sfera contabilitii, numite n sens general i documente
contabile, realizeaz legtura indisolubil ntre cele trei forme ale evidenei economice:
evidena operativ (primar); evidena contabil i evidena statistic.
nregistrrile n contabilitatea sintetic se fac pe baz de documente justificative,
document cu document sau a unui centralizator n care sunt nscrise mai multe documente
justificative al cror coninut se refer la operaii de aceeai natur i perioad.
Documentele primare care reflect creanele i datoriile fa de teri, difer de
categoria n care se ncadreaz terii (furnizori, salariai, etc) i de natura juridic a operaiilor
economice (datorii sau creane)5, dup cum sunt prezentate n tabelele 1.1, 1.2 .
Tabelul nr.1.1
Document privind creanele
Categoria de
teri
Clieni

Furnizori

Natura creanelor

Document privind
Crearea drepturilor
ncasarea drepturilor de
de crean
crean
creane din operaiuni - factur
- ordin de plat
de livrare de bunuri, - aviz de nsoire a - cec
lucrri, servicii
mrfii
- bilet la ordin
- chitan
avansuri acordate
- ordin de plat, cec
- bilet la ordin
- chitan, factur

Tabelul nr.1.2
Descrierea documentelor
Avizul de insotire a marfii
Se
ntocmete

4
5

- n 3 exemplare de unitatile care nu au posibilitatea ntocmirii facturii n momentul

livrrii, datorit unor condii obiective i cu totul excepionale, fcndu-se
meniunea Urmeaz factura

Legea contabilitii 82/1991 republicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, din 18.06.2008, art. 6
Iacob Petru Pntea Contabilitate Financiar Romneasc conform cu Directivele Europene, Editura
Intelcredo, Deva 2007, Ediia a II a, pag 212
6

Servete ca
Circul

Se arhiveaz

- cu ocazia transferului de bunuri ntre gestiuni aflate n afara unitii (ex. chiocurile
de pine) purtnd meniunea Fr factur.
- document de nsoire a mrfii pe timpul transportului
- document ce st la baza ntocmirii facturii
- dispoziie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta.
- exemplarul 1 la cumprtor (la compartimentul aprovizionare) i apoi la
comapartimentul financiar-contabil pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i
analitic
- exemplarul 2 i 3 rmn la furnizor la compartimentul desfacere(exemplarul 2),
respectiv la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 3)
- la compartimentul financiar-contabil

Factura/Factura fiscal
Se
ntocmete

Servete ca

Circul

Se arhiveaz

n 3 exemplare cu ocazia vnzrii cumprrii de bunuri, mrfuri sau cu ocazia

executrii de lucrri i prestri de servicii.
de compartimentul desfacere al furniorului pe baza dispoziiei de livrare, aviz de
nsoire a mrfii.
document de nsoire a mrfii pe timpul transportului;
document de ncrcare n gestiunea primitorului (pe baza ei se ntocmete fia de
magazie);
document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului ct i
cumprtorului.
exemplarul 1 la cumprtor;
exemplarul 2 i 3 la furnizor ( exemplarul 2 rmne la compartimentul Desfacere
mpreun cu dispoziia de livrare iar exemplarul 3 la Compartimentul FinanciarContabil pentru nregistrarea n contabilitate).
la furnizor (exemplarul 2 la compartimentul Desfacere iar exemplarul 3 la
compartimentul Financiar-Contabil);
la cumprtor (exemplarul 1 la compartimentul Financiar-Contabil).

Chitana
Se ntocmete
Servete ca
Circul
Se arhiveaz

de casier n dou exemplare cu ocazia primirii unor sume de bani

document justificativ de ncasare a unei sume de bani n numerar
Exemplarul 1 la pltitor
Exemplarul 2 rmne la carnet, se anexeaz registrului de cas
la compartimentul financiar contabil

Cecul
Servete ca:

Se ntocmete:

- instrumentul prin care se poate plti fr numerar o sum de bani din contul
debitorului ctre o alt persoan fizic sau juridic. Persoana care ordon plata
(titularul cecului) se numete trgtor,iar persoana care trebuie s ncaseze suma
se numete beneficiar, iar societatea bancar care trebuie s efectueze plata se
numete tras.
- ntr-un exemplar de catre compartimentul financiar contabil.

Ordinul de plat
Servete ca
Se ntocmete
Circul

- instrument emis de ctre pltitor pentru a-i achita o datorie fa de o alt persoan
(beneficiar). Prin acesta, pltitorul d dispoziie bncii sale s plteasc
beneficiarului suma nscris pe formular.
- compartimentul financiar contabil n trei exemplare
- exemplarul 2 la banc
- exemplarul 1 la beneficiarul sumei prin intermediul bncii sale
- exemplarul 3 la pltitor

Jurnal pentru cumprri

Servete ca
Se ntocmete

jurnal auxiliar pentru nregistrarea achiziiilor de valori materiale

document de stabilire lunar a TVA deductibil
document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate
intr-un singur exemplar, fr tersturi i spaii libere
7

Circul

- la compartimentul financiar contabil pentru verificarea sumelor nscrise n conturi

i a respectrii dispoziiilor legale referitoare la TVA
- la compartimentul financiar contabil

Se arhiveaz

Jurnal pentru vnzri

Servete ca
Se ntocmete
Circul
Se arhiveaz

jurnal auxiliar pentru nregistrarea achiziiilor de valori materiale

document de stabilire lunar a TVA deductibil
document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate
intr-un singur exemplar, fr tersturi i spaii libere, n care se nregistreaz
zilnic sau lunar elementele necesare determinrii TVA colectat
- la compartimentul financiar contabil pentru verificarea sumelor nscrise n conturi
i a respectrii dispoziiilor legale referitoare la TVA
- la compartimentul financiar contabil

Bilet la ordin
Efect comercial nscris prin care o persoan numit debitor i asum obligaia personal i
necondiionat s plteasc altei persoane numit beneficiar, o anumit sum de bani la o dat fix
numit scaden i ntr-un loc bine determinat. Poate fi transmis prin gir i poate fi garantat prin aval.

Cambia
Este un titlu de credit sub semntur privat care pune n legtur trei persoane: trgtorul, trasul i
beneficiarul. Titlul este creat de trgtor n calitate de creditor care d ordin debitorului sau (tras) s
plteasc o sum fix la o dat determinat n timp, fie unui beneficiar, fie la ordinul acestuia din
urm.

1.2.2

Modaliti de evaluare a creanelor comerciale

Evaluarea creanelor prezint importan deosebit pentru gestionarea i reflectarea n

contabilitate. Realizarea acestui deziderat impune, respectarea exigenelor privind cele patru
reguli de baz ale evalurii care corspund momentelor evalurii.
Conform reglementrilor contabile n vigoare6, evaluarea elementelor prezentate n
situaiile financiare anuale se realizeaz n urmtoarele momente:
a. evaluarea la data intrrii n entitate (evaluarea iniial)
b. evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan
c. evaluarea la ieirea din entitate
a. La data intrrii lor n entitate, creanele sunt evaluate i nregistrate n contabilitate
la valoarea lor nominal.
Creanele n valut sunt inregistrate n contabilitate att n lei, la cursul de schimb din
data efecturii operaiunii, ct i n valut.
b. La inventariere, creanele sunt evaluate la valoarea lor probabil de ncasare sau de
plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea stabilit la inventariere i valoarea
contabil net a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru
deprecierea creanelor.
Dac la inventariere exist creane cu o probabilitate ridicat de nencasare, aceasta se
va trece n categoria creanelor incerte i concomitent se va constitui o ajustare pentru
deprecierea creanelor clieni.
La data bilanului se efectueaz, n mod distinct, evaluarea creanelor exprimate n
valut i a celor exprimate n lei n fincie de cursul unei valute lundu-se n calcul cursul
deschimb valutar comunicat de BNR pentru nchiderea exerciiului financiar. n bilan sunt
prezentate creanele astfel evaluate, diminuate cu ajustrile pentru pierderi de valoare7
c. La data ieirii din entitate (ncasrii) creanele, se evalueaz la valoarea numinal,
denumit i valoare iniial (de intrare).
Ordinul Ministerului Finanelor Publice 3055/2009, pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
Directivele Europene (seciune 8.1 Reguli generale de evaluare)
7
Sandu Maria Bazele Contabilitii, Editura Reprograf, Craiova, 2010, pag. 70
6

Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor n valut, la un

curs diferit fa de cel iniial, sunt nregistrate n contabilitate n luna n care apar, pe seama
cheltuielilor, respectiv veniturilor financiare, dup cum sunt favorabile sau nefavorabile.
1.3 Contabilitatea creanelor comerciale
Contabilitatea creanelor comerciale se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa
41 Clieni i conturi asimilate, care cuprinde urmtoarele conturi:
411 Clieni
4111 Clieni
4118 Clieni inceri sau n litigiu
413 Efecte de primit de la clieni
418 Clieni facturi de ntocmit
419 Clieni - creditori
Creanele provenite din vnzri de bunuri, lucrri executate i servicii prestate sunt
nregistrate n contabilitate cu ajutorul contului 411 Clieni, cu funcie contabil de activ.
Evidena creanelor de ncasat pe baza efectelor comerciale (cambii, bilete la ordin,
etc) se realizeaz cu ajutorul contului 413 Efecte de primit, cu funcie contabil de activ.
Livrrile de bunuri, prestrile de servicii pentru care nu au fost ntocmite facturi, sunt
evideniate n contabilitate cu ajutorul contului 418 Clieni facturi de ntocmit - cu
funcie contabil de activ.
Avansurile ncasate de la clieni, prcum i ambalajele care circul n sistem de
restituire, sunt nregistrate n contabilitate cu ajutorul contului 419 Clieni - creditori- cu
funcie contabil de pasiv.
411 CLIENI
(ACTIV)
DEBIT
valoarea bunurilor livrate, lucrrilor executate i
serviciilor prestate, nclusiv TVA aferent (701
la 708, 4427, 4428);
- valoarea facturilor ntocmite pentru bunurile
livrate anterior fr factur (418)
- valoarea avansurilor facturate pentru livrri i
prestri ulterioare, precum i a TVA aferente
(419, 4427)
- diferenele favorabile de curs valutar aferente
(765, 768)
-

CREDIT
sumele ncasate de la clieni (512, 531)
trecerea clienilor nencasai n categoria clienilor
inceri (4118)
valoarea avansurilor ncasate anterior de la clieni
(419)
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente
(665, 668)
valoarea efectelor comerciale acceptate (511, 413)
valoarea sconturilor acordate clienilor (667)
sumele trecute pe pierderi n urma scderii din
eviden a clienilor inceri (654)

Soldul contului este debitor i reflect sumele

nencasat de la clieni la sfritul lunii
413 EFECTE DE PRIMIT DE LA CLIENI
(ACTIV)
DEBIT
CREDIT
-

valoarea efectelor comerciale acceptate (4111)

diferenele favorabile de curs valutar aferente
(765)

valoarea efectelor comerciale primite de la

clieni i depuse la banc spre scontare (511)
- sumele ncasate de la clieni sub form de
efecte comerciale (5121)
- diferenele nefavorabile de curs valutar
aferente (665)
-

Soldul contului este debitor - valoarea efectelor

comerciale de primit acceptate
9

418 CLIENI FACTURI DE NTOCMIT

(ACTIV)
DEBIT
CREDIT
valoarea bunurilor livrate, lucrrilor executate
i serviciilor prestate, pentru care nu s.au
ntocmit facturi, inclusiv TVA aferent (701 la
708, , 4428);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente
(765, 768)
-

valoarea facturilor ntocmite pentru bunurile

livrate anterior fr factur (4111)
- diferenele nefavorabile de curs valutar
aferente (665, 668)
-

Soldul creditor reflect valoarea bunurilor

livrate i a serviciilor prestate pentru care nu sau ntocmit facturi
419 CLIENI CREDITORI
(PASIV)
DEBIT
-

valoarea avansurilormcasate anterior de la

clieni i decontate, precum i a ambalajelor
care circul n sistem de restituie primite de
la clieni (4111)
valoarea ambalajelor care circul n sistem de
restituie, nerestituite de clieni (708)
diferenele favorabile de curs valutar aferente
(765, 768)

CREDIT
valoarea avansurilor, precum i a ambalajelor
care circul n sistem de restituie facturate
clienilor (4111)
- diferenele nefavorabile de curs valutar
aferente (665, 668)
-

Soldul creditor reflect sumele datorate

clienilor creditori reprezentnd avansuri
primite sau ambalajele care circul n sistem de
restituire facturate.
491 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR CLIENI
(PASIV)
DEBIT
CREDIT
-

diminuarea sau anularea unor asemenea

ajustri, pe msura ncasrii creanelor n cauz
sau a declarrii falimentului clienilor, pe baz
de hotrre judectoreasc (7814)

ajustrile ce se constituie pentru creane

nencasate, clieni dubioi, ru platnici sau
aflai n litigiu, inclusiv cei care au declarat
falimentul (6814)
Soldul contului poate fi creditor, reprezentnd
ajustrile existente pentru deprecierea creanelor
din conturile de clieni.
-

CAPITOLUL II
STUDIU DE CAZ PRIVIND CREANELE COMERCIALE PE
EXEMPLUL S.C. TOTAL INSTAL S.A.
2.1 Structura organizatoric a SC TOTAL INSTAL SA
10

2.1.1 Scurt istoric al firmei SC TOTAL INSTAL SA

Situat n Drobeta Turnu Severin, Judeul Mehedini, SC TOTAL INSTAL SA,
figureaz nregistrat n registrul comerului sub numrul J25/81/2000, desfurndu-si
activitatea n conformitate cu legile Romniei i a Statutului aprobat de AGA.
SC TOTAL INSTAL SA cu capital romnesc are ca obiect principal de activitate
executarea de lucrri de construcii civile i industriale.
Pe lng acesta, firma mai execut o serie de lucrri cum ar fi: lucrri din tmplrie
din lemn, aluminiu, PVC, lucrri de instalaii n construcii, hidroizolaii, termoizolaii,
finisaje interioare i exterioare.
Baza tehnico-material este format din utilaje grele (buldozere, excavatoare,
draghine, tractoare, utilaje diverse), precum i din cldiri i construcii speciale absolut
necesare pentru desfurarea activitii (hal, minicentral termic, staie sortare, bloc cazare
muncitori, parc auto propriu cu atelier de reparaii, etc)
Structura organizatoric
Conducerea societii este asigurat de preedintele Consiliului de Administraie, care
este i Directorul General al firmei. Acesta coordoneaz i rspunde de:
activitatea de selecionare, promovare, pregtire a personalului
activitatea de control financiar intern
activitatea de control tehnic de calitate
activitatea juridic
activitatea de personal salarizare
activitatea administrativ
Are n subordine direct:
Biroul personal salarizare
Compartiment CTC
Oficiul Juridic
Compartiment de protecie a muncii i PSI
Compartiment CFI
Compartiment administrativ
Vicepreedintele Consiliului de Administraie este asociatul care coordoneaz i rspunde de:
activitatea comercial a societii
activitatea de marketing
activitatea de lrgire a obiectului de activitate
activitatea de contractare
activitatea de aprovizionare
Dat fiind forma de funcionare a unitii ca societate pe aciuni, modul de conducere
i organizare a activitii mbrac o structur organizatoric modern, caracterizat prin:
cadrul structural formal, uor modificabil
eficacitate ridicat a structurii
drepturi scrise reglementate prin reguli de funcionare intern
structur morfologic de tip ierarhic functional
profitul firmei este un criteriu suveran
Fora de munc se caracterizeaz prin dimensiunea cantitativ numeric, dar mai ales
prin cea calitativ structural, exprimat prin nivelul de pregtire profesional, potenialul
creative i innovational, capacitatea de asimilare a noilor cunotine, starea de sntate, etc.
Evidena contabil a SC TOTAL INSTAL SA este organizat ntr-un compartiment
distinct de contabilitate condus de directorul economic.
Pentru gestiuni se utilizeaz programe informatice, singurele gestiuni inute far
asistena calculatorului fiind mrfurile vndute prin unitile de lucru ambulante, deoarece
volumul este mic i nu justific costurile aferente dotrii cu tehnic de calcul.
11

Ca urmare, metodele de gestiune utilizate de societate sunt:

cantitativ valoric pentru majoritatea gestiunilor (material, piese, carburani,
obiecte de inventor, imobilizri corporale i necorporale, mrfuri, ambalaje)
global valoric pentru mrfurile vndute prin receptive.
Un rol important n cadrul S.C. TOTAL INSTAL SA. l are sistemul informational,
care ajut n luarea deciziei pentru manageri, analiti financiari, acionari i toi cei care
auinterese n acest scop. Acesta este unul de tip piramidal, n care informaiile de la baz sunt
preluate succesiv, ajungnd la managerul superior numai n sintez. Astfel,se asigur eficiena
desfurrii activitii economice din aceast unitate.
Clienii:
Printre principalii clieni se numr SC Artego SA; SC Zimex SA; SC Instant SA;
SC Macofil SA; SC Lidimpex SRL; SC Hidroelectrica SRL; ISJ Mehedinti; Primaria Severin,
etc.
2.1.2

Caracterizarea unitii din punct de vedere financiar

Caracterizarea unitii S.C. TOTAL INSTAL S.A. din punct de vedere financiar poate
fi fcut pe seama indicatorilor economico financiari calculati n baza informaiilor din
situaiile financiare anuale.
Importana calculrii indicatorilor economico-financiari const in cunoaterea
evoluiei acestora i n compararea cu exerciiile financiare precedente, ceea ce ofera
conducerii posibilitatea de a efectua analize economico-financiare cu impact n procesul
decizional.
Utilitatea acestor indicatori economico-financiari const atat in evidenierea unui
trend, ct mai ales n posibilitatea ca societatea analizat s poat fi comparat cu alte
companii active in acela sector. Totodat, existena indicatorilor financiari ajut la predicia
unui eventual faliment in viitor.
1. Indicatori de lichiditate
a. Indicatorul lichiditii curente:
Lichiditatea curent =

Activecurente
83024
=
= 1,17
Datoriicurente
71060

Indicatorul se ndeprteaz de valoarea 2 i arat c societatea nu ofer garania

acoperirii datoriilor curente din activele curente.
b. Indicatorul lichiditii imediate:
Lichiditatea imediat =

Activecurente - Stocuri
= 1.09
Datoriicurente

Indicatorul are valaorea mai mare de 1 i arat c societatea nu are dificulti n

achitarea datoriilor scadente.
2. Indicatori de risc
a. Gradul de ndatorare
Credite curente

Gradul de ndatorare = Capitalpro priu = 97,96%

Indicatorul are valoarea mare 97,96% fa de 40% ct ar fi valoarea maxim i arat c
exist riscul de incertitudine i nesiguran n obinerea de rezultate economice optime.
3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune)
a. Viteza de rotaie a stocurilor
Viteza de rotaie a stocurilor =

Costulvnzrilor
= 87 ori
Stoculmediu

Indicatorul arat c stocul a fost rulat de 87 ori n cursul exerciiului i se apreciaz c

este o vitez optim n raport cu volumul vnzrilor.
b. Numrul de zile de stocare

12

Numrul de zile de stocare =

Stoculmediu
x365 = 4,22 zile
Costulvnzrilor

Indicatorul arat c durata de stocare este mic, ceea ce presupune o aprovizionare

ritmic
c. Viteza de rotaie a activelor totale
Viteza de rotaie a activelor totale =

Cifradeafaceri
= 10,2
Activetotale

Nivelul indicatorului arat n ce proporie volumul cifrei de afaceri este generat de

volumul total al activelor sau ponderea cifrei de afaceri n totalul activelor.
Se aprecieaz c nivelul indicatorului este bun, indicnd c la 1 leu active totale se
obin 10 lei venituri aferente cifrei de afaceri.
4. Indicatori de profitabilitate
a. Rentabilitatea capitalului angajat
Rentabilitatea capitalului =

Pr ofitna int eaplaplbnziinzmpozituluipeprofit

= 0.38
Capitalangajat

Nivelul indicatorului arat profitul pe care l obine entitatea din banii investii n
afacere.
Capitalul angajat se refer la capitalul propriu plus datoriile pe termen lung sau
indicatorul total active minus datorii curente.
Se aprecieaz c rezultatul indicatorului este satisfctor, la 1 leu capital angajat se
obine 0,38 lei profit.
b. Marja brut din vnzri
Marja brut din vnzri =

Pr ofitbrutdi nvnzv
x100 0.72%.
Cifradeafaceri

Procentul de 0,72% arat c la 100 lei vnzri se obine 0,72 lei profit.
Se apreciaz c este un procent redus, ceea ce indic c n perioada urmtoare entitatea
trebuie s i organizeze n aa fel activitatea nct s i optimizeze profitul din vnzri.

2.2 Operaii specifice creanelor comerciale

I.
1.

Exemplu de operaii economice privind decontrile cu clienii pentru livrri de

bunuri/prestri servicii
n baza facturii nr. 1274/8.03.15 se livreaz produse finite clienilor, n valoare de 1925
lei, TVA 24%.
4111

2387 lei

Clieni

%
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427

1925 lei
462 lei

TVA colectat
2.

Creana asupra clienului (pct. 1) se ncaseaz printr-un bilet la ordin.

Acceptarea biletului la ordin:

2387 lei

413

Efecte de primit de la
clieni

4111

2387 l lei

Clieni

13

 Depunerea la banc spre ncasare:

2387 lei

5113
Efecte de ncasat

413
Efecte de primit
de la clieni

2387 l lei

5113
Efecte de ncasat

2387 l lei

ncasarea biletului la ordin:

2387 lei

3.

5121
Conturi la bnci n lei

Conform facturii nr 76120/13.03.15. produsele reziduale obinute se vnd la preul de 122

lei, TVA inclus.
4111

122 lei

Clieni

4.

98,4 lei
23,6 lei

TVA colectat
Creana asupra clienului (pct. 3) se ncaseaz prin caserie, cf. Chitanei nr.
65789/10.03.15
122 lei

5311

Casa in lei
5.

%
703
Venituri din vnzarea
produselor reziduale
4427

4111

122 lei

Clieni

Conform avizului de nsoire a mrfii nr 76120/13.03.15 se livreaz unui client

semifabricate n valoare de 840 lei, TVA 24%.
418

1041,6 lei

Clieni-facturi de ntocmit

%
702
Venituri din vnzarea
semifabricatelor
4428

840 lei
201,6 lei

TVA neexigibil
6.

n data de 19.03.15 se emite factura nr.1447/19.03.15 pentru semifabricatele vndute mai

sus, suma fiind de 870 lei, TVA 24%.
1078,8 lei

4111

Clieni

%
418
Clieni-facturi de
ntocmit
702
Venituri din vnzarea
semifabricatelor
4427

1041,6 lei
30 lei
7,2 lei

TVA neexigibil
concomitent:
201,6 lei

4428

TVA meexigibil
7.

4427

201,6 lei

TVA colectat

Creana asupra clienului (pct. 6) se ncaseaz cu ordin de plat nr 65789/22.03.15.

1078,8 lei

5121

Conturi la bnci n lei

4111

1078,8 lei

Clieni
14

8.

La data de 31.03.15 se constat c suma de 1543,80 lei reprezentnd creane asupra

clienilor, nu mai poate fi ncasat din cauza falimentului clientului respectiv.

nregistrarea clienilor inceri (nota contabil nr. 123/31.03.15):

11543,8 lei

4118

4111

Clieni inceri sau n

litigiu

1543,8 lei

Clieni

Constituirea ajustrii pentru constituirea creanelor clieni:

11543,8 lei

6814

491

Cheltuieli de
exploatare privind
ajustarile pentru
deprecierea activelor
circulante

1543,8 l lei

Ajustri pentru
deprecierea creanelor clieni

Scoaterea din eviden a clienilor inceri (nota contabil nr. 123/31.03.15):

1914,312 lei

654
Pierderi din creane i
debitori diveri

%
4118

Clieni inceri sau

n litigiu
4427
TVA colectat

1543,8 lei

370,512 lei

Anularea ajustrii:
11543,8 lei

491

Ajustri pentru
deprecierea creanelor clieni

7814

1543,8 lei

Venituri din ajustari

pentru deprecierea
activelor circulante

II. Exemplu de operaii economice privind reducerile comerciale

1.

Se nregistreaz vnzarea de produse finite la pre de vnzare de 2000 lei, TVA 24%. Pe
factur se nregistreaz urmtoarele reduceri: rabat 5%; remiz 10%. Ulterior
furnizorul acord clientului un scont de 2%, pentru achitarea prin banc a facturii nainte
de scadena nscris n contract.
Valoarea rabatului = 2000 lei x5% = 100 lei
Valoarea facturii dup deducerea rabatului = 2000 lei - 100 lei = 1900 lei
Valoarea remizei = 1900 lei x10% =190 lei
Valoarea facturii dup deducerea remizei = 1900 lei- 190 lei = 1710 lei
(aceasta este valoarea inscris n factur)
TVA = 1710 lei x24% = 410,4 lei
Valoarea total a facturii = 1710 lei + 410,4,4 lei = 2120,4 lei
Scontul se acord ulterior la valoarea total din factur: 2120,4 lei x 2% = 42,408
lei
nregistrarea facturii:
2120,4 lei

4111

Clieni

%
701

1710 lei
15

Venituri din vnzarea

produselor finite
4427

410,4 lei

TVA colectat

ncasarea facturii (mai puin taxa de scont):

2077,992 lei
42,408 lei

%
5121
Conturi la bnci n lei
667
Cheltuieli privind
sconturile acordate

4111

2120,4 lei

Scontul nu intr n baza de impozitare, ca urmare, furnizorul va emite o factur

privind regularizarea TVA aferent scontului:
Val TVA = 42,408 lei x 24/124 = 8,2 lei
8,2 lei

667

Cheltuieli privind
sconturile acordate

4427

8,2 lei

TVA colectat

III. Exemple de operaii economice privind avansurile ncasate de la clieni

1.

Conform OP nr. 456739/2.03.14 se nregistreaz ncasarea unui avans, n sum de 2480

lei, inclusiv TVA, n vederea livrrii ulterioare a produselor finite.
2480

5121

Conturi la bnci n lei

2.

4111

2480 lei

Clieni

Se nregistreaz transmiterea ctre client a facturii nr. 674539/2.03.14 pentru avansul

ncasat anterior.
4111

2480 lei

Clieni

%
419
Clieni - creditori
4427

2000 lei
480 lei

TVA colectat
3.

Se nregistreaz factura nr. 396745/5.03.14 emis pentru produsele finite livrate

clientului, n sum de 5500 lei, cu TVA de 1320 lei (24%):
6820 lei

4111

Clieni

%
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427

5500 lei
1320 lei

TVA colectat
4.

Se nregistreaz factura 536749/5.03.14 de stornare emis de ctre furnizor pentru

avansul nregistrat.
2480 lei

4111

Clieni

%
419
Clieni - creditori
4427

2000 lei
480 lei

TVA colectat
5.

Conform OP nr. 734569/7.03.14 se ncaseaz creana asupra clienilor n sum de 1800

lei.
16

1800 lei

IV.
1.

5121

4111

1800 lei

Conturi la bnci n lei

Clieni
Creanele asupra clienilor externi se nregistreaz astfel:
La data de 22.05.14 se incaseaz o crean extern din vnzarea de mrfuri, n sum de
4000 euro. Cursul de schimb valutar valabil la aceast dat este de 4,44 lei/euro, iar la
data vnzrii cursul de schimb valutar valabil fiind de 4,37 lei/euro.
17760
lei

5124

Conturi la bnci n valut

%
4111
Clieni
765
Venituri din
diferene de curs
valutar

17480 lei
280 lei

n cazul n care cursul de shimb ar fi mai mic fa de momentul vnzrii atunci

diferena se va nregistra n contul 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar.
%
5124
Conturi la bnci n valut
765
Cheltuieli din diferene de curs
valutar
2.

4111
Clieni

La data de 31 decembrie, se evalueaz o crean extern din vnzarea de produse finite n

sum de 5.000 euro. Cursul de schimb valutar valabil la aceast dat este de 4,2 lei/euro.
La data de 31 decembrie, cursul valutar comunicat de BNR este de 4,25lei/euro.
250 lei

4111

Clieni

768

250 lei

Alte venituri
financiare

BIBLIOGRAFIE

1. Avram Marioara

- Management contabil, Editura Universitaria, Craiova, 2010

2. Avram M.,

- Contabilitate baze teoretice i aplicative, Editura Sitech,

Ptruescu M.
3. Iacob Petru

Craiova, 2011
- Contabilitate

Financiar

Romneasc

conform

cu
17

Pntea

5. Ristea Mihai i
colaboratorii

Directivele Europene, Editura Intelcredo, Deva 2007, Ediia a

IIa
- Contabilitatea financiar, vol. I, Editura Universitaria, Craiova,
2009
- Contabilitatea societilor comerciale, vol II, Editura
Universitar, Bucureti, 2009

6. Ristea M.,

- Bazele contabilitii, Editura Universitar, Bucureti, 2006

4. Ptruescu M.

Dumitru C.
7. Sandu M. ,
Criveanu M

- Bazele Contabilitii, Ediia a IIIa, Craiova 2010 Editura

8. Maria Sandu

- Contabilitatea si fiscalitatea entitatilor economice, editura

9. Staicu C.

- Contabilitate

i colaboratorii
10. ***

Reprograf,
Reprograph, Craiova, 2012
financiara: abordare in context european si
international, editura Universitaria, Craiova, 2010

- Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat

12. ***

n Monitorul Oficial al Romniei, nr 1066/17.11.2004

- Legea contabilitii nr. 31/1991, republicat n Monitorul
Oficial al Romniei,partea I, nr 454/18.06.2008
- OMFP 1802/2014

13. ***

- Reviste de specialitate: Tribuna Economic, Gestiunea i

11. ***

contabilitatea firmei, colecie 2008 - 2012

18