METODA COSTURILOR VARIABILE (MCV)

Cuprins:
1. Introducere
2. Indicatori primari
3. Modelul cost-volum-profit (CVP)
4 Test
Obiective
Dup studiul acestei uniti de nvare vei reui s:
utilizai comportamentul cheltuielilor n calculaia costurilor;
calculai indicatorii decizionali primari;
recunoatei modul de aplicare a relaiei cost-volum-profit (CVP).
1. Introducere
Caracteristicile MCV:

cheltuieli variabile cheltuieli ncorporabile

cheltuieli fixe nencorporabile

utilizarea unor indicatori decizionali primari

o metod de calcul a rezultatelor

instrument managerial pe termen scurt

2. Indicatori primari
1. Costul unitar (C) = cheltuieli variabile
Relaie de calcul:

Ci

Cvi
Qi
unde: Cvi cheltuieli variabile;
Qi producia fabricat i vndut;

2. Contribuia de acoperire (Ca*)

Calcul:
Ca Pv C

unde:

Ca* Ca unitar
Pv pre vnzare unitar

3. Cifra de afaceri (CA)

Calcule:
n

CA (QxPv)i
i 1

unde: n numr obiecte de costuri

Contribuia de acoperire pe fiecare purttor de cost se determin astfel:

Cai = CAi - Ci
unde: Ci - costul total al produsului i
Cai Contribuia de acoperire produs i
CAi CA produs i
Contribuia de acoperire global se determin astfel:
Ca = CA C

unde: C - costul total al produciei

Ca- contribuia de acoperire global

4. Rezultatul (R)
Calcul
R = Ca Cf

unde: Cf cheltuieli fixe

Modelul de calcul al costurilor variabile

Produs A
Produs B
Cifra de afaceri A
Cifra de afaceri B
(cheltuieli variabile A)
(cheltuieli variabile B)
= Contribuia de acoperire A = Contribuia de acoperire B

TOTAL
Cifra de afaceri
(Cheltuieli variabile)
= Contribuia de acoperire
- Cheltuieli fixe
= Rezultat

Exemplu: O ntreprindere fabric i vinde trei produse pentru care sunt disponibile informaiile:
Explicaii
Cantitate vndut (u)
Pre vnzare unitar (um/u)
Cheltuieli variabile totale (um)

P1
3.000
50
1.500.00

P2
2.000
10
1.600.00

P3
1.000
20
1.800.000

Total
6.000
4.450.000

Cheltuieli fixe (um)

500.000

Se cere calculul indicatorilor decizionali primari.

a

Calculul contribuiilor de acoperire pe fiecare produs i pe total i calculul rezultatului.

Explicaii
1. Cantitatea (u)
2. Pre vnzare unitar (um/u)
3. Cifra de afaceri(1*2) (um)
4. Cheltuieli variabile (um)
5. Contribuia de acoperire(3-4) (um)
6. Cheltuieli fixe
7. Rezultat (5-6)
8. Rata contribuiei (5/3*100)
b

P1
3.000
500
1.500.000
1.050.000
450.000

P2
2.000
1.000
2.000.000
1.600.000
400.000

P3
1.000
2.000
2.000.000
1.800.000
200.000

30%

20%

10%

Total
6.000
5.500.000
4.450.000
1.050.000
500.000
550.000
19%

Calculul pragului de rentabilitate (PR), n cifr de afaceri (PRCA) i n numr de uniti

(PRNU).

PRCA = Cheltuieli fixe/Rata contribuiei = 500.000/19%=2.631.579um

PRNU = Cheltuieli fixe/Contribuia de acoperire (medie)
Contribuia de acoperire medie = Contribuia total/numr de uniti = 1.050.000/6.000 =
175um/u
PRNU = 500.000/175 = 2.875u
Pentru calculul PRCA pornind de la numrul de uniti la pragul de rentabilitate, se va determina
preul mediu de vnzare astfel : Pvm = Cifra de afaceri/numr de uniti
Pvm = 5.500.000/6.000 = 917um/u
PRCA = PRNU*Pvm = 2.875*917 = 2.636.375um
Not:
1
2

Se observ o diferen ntre sumele aferente PRCA calculate prin metode diferite,
diferena nesemnificativ din punct de vedere managerial.
La pragul de rentabilitate rezultatul este zero, ceea ce poate fi demonstrat prin reluarea
calculului de rezultat pornind de la PRCA, astfel:
1. PRCA
2. CVT
3. Ca (1-2)

2.631.579
2.131.579
500.000

(100%)
( 81%)
( 19%)

4. Cf
500.000
5. Rezultat (3-4)
0
PRCA i PRNU au fost calculate la nivel global nu i pentru fiecare produs n parte. Dac
managerul dorete relaii suplimentare i detaliate la nivel de produse, calculul se poate dezvolta
analitic n funcie de mixul de producie, astfel :
- se determin ponderea fiecarui produs n total produse vndute ;
- se calculeaz PRNU pe fiecare produs prin aplicarea ponderii stabilite asupra PRNU
- se stabilete PRCA pe produs prin aplicarea la PRNU/produs a preului de vnzare unitar pe
produs.
Pentru exemplul prezentat calculul va fi :
a

Stabilirea ponderii produselor n total(g)

gP1=3.000/6.000=0,5
gP2=2.000/6.000=0,33
gP3=1.000/6.000=0,17

Calculul PRNU i a PRCA pe produse

PRP1=2.875*0,5=1.437u*500=718.500um
PRP2=2.875*0.33=949u*1.000=949.000um
PRP3=2.875*0,17=489u*2.000=978.000um
2.645.500um

875

n ce moment se poate atinge PR? Iat o ntrebare pus frecvent de manageri. Rspunsul este
simplu de aflat prin aplicarea relaiei :
T =PRCA/CAlunar=2.631.579/458.333=5,74luni, adic pe 21 iunie.
458.333=5.500.000/12
3 Modelul CVP
Ipoteze:

cheltuielile variabile s evolueze proporional cu volumul produciei

cheltuielile fixe s fie constante

preuri neschimbate

mixul produciei constant

capacitatea de producie neschimbat.

Indicatori ai modelului CVP:

1.Pragul de rentabilitate (Pr)
Metode de calcul:

metoda grafic

metoda ecuaiei

metoda marjei contribuiei

Metoda grafic:
Relaii de baz:
R = (Pv x Q) (C x Q) Cf
CA = C
Ca = Cf
Metoda ecuaiei:
R = (Pv x Q) (C x Q) Cf
Pr R = 0
(Pv x Q) (C x Q) Cf = 0
Q (Pv - C) = Cf
Q

Cf
Pv C

Metoda marjei de contribuie

Relaii de calcul:
un singur produs:
Cf
Pr
Ca

multiproducie

Pr

Cf
Ca

Ca

Ca
n

Q
i 1

a)

unde:

a contribuia de acoperire medie

b) Structur Pr

Pri g i x Pr

Qi
unde g i
n
Qi
i 1

Cifra de afaceri critic (CA*)

Cf
CA*= Rc 100
Rc-Rata contribuiei globale
Ca

Rc= CA 100
Profit previzional (P)

Prp

Cf P
Ca

CA p

Cf P
Rc

unde: Prp-pragul de rentabilitate pentru atingerea profitului P

CAp- cifra de afaceri necesar pentru a obine profitul P
Cifra de afaceri pentru o rat a profitului previzionat (CARP)
Cf
CA RP
Rc Rp
unde: Rp-rata profitului

Perioada critic (Tcrt)

CA
CA/T

Tcrt

2. Factorul de acoperire (Fa)

Fa

Fa

Ca
x 100
CA
Cf
CA

x 100

3. Rata marjei de siguran (RMs)

RMs

CA - CA
x100
CA

RMs

P
x 100
Ca

Folosind informaiile din exemplul anterior, se determin urmtorii indicatori: cifra de facaeri critic,
pragul de rentabilitate pentru atingerea profitului de 1.000.000 um, factorul de acoperire, rata marjei de
siguran.

Ca

1.050 .000

Rc= CA 100= 5.500 .000 100=19

*

CA =
Pr p

Cf
500.000
100=
=
2.631.579 um
Rc
19

Cf P 500.000 1.000.00

8.571u
175
C a

Pentru a acoperi integral cheltuielile (profit 0), societatea trebuie s realizeze

o cifra de afaceri de 2.631.579 um. Pentru a realiza un profit de 1.000.000 um,
societatea trebuie s fabrice i s vnd 8.571 u din cele trei produse.

Fa

Ca
x 100 Rc 19%
CA

CA - CA
5.500.000 2.631.579
RMs
x100
*100 52,15%
CA
5.500.000
19 procente din vnzri sunt necesare pentru acoperirea cheltuielilor fixe i obinerea unui profit.
Pentru a nu intra n zona pierderilor, vnzrile ntreprinderii pot s scad cu 52,15%.
875

Test

Exemple de subiecte teoretice

1. Prezentai caracteristicile metodei costurilor variabile
2. Prezentai modelul de calcul al costurilor variabile
Exemplu de problem
Dispunei de urmtoarele informaii:
Indicatori
A
B
Cantitatea fabricat 10.000
5.000
i vndut
Cost unitar
5.000
8.000
Pre de vnzare
9.000 14.000
unitar
Cheltuieli fixe

C
7.000

D
3.000

E
6.000

12.000
12.800

11.000
11.500

7.000
10.300

TOTAL

60.000.000

Determinai i interpretai indicatorii decizionali primari, cantitatea necesar a fi fabricat i

vndut pentru obinerea unui profit de 50.000.000 um, factorul de acoperire i rata marjei de
siguran.