COSTURI SI DECIZII

1 Costuri relevante
2 Categorii de decizii
1 Costuri relevante
A lua decizii este o funcie de baza a unui manager. Managerii se confruntacu
urmatoarele probleme decizionale : ce s produca pentru vanzare ; ct saproduc ;
ce metode de producie safoloseasca ; s fabrice sau s cumpere ; ce pre s
suporte ; ce canale de distribuie ; s accepte noi comenzi i la ce pre. Decizia este
dificil datorit diveselor cauze si faete ale aceleiasi probleme care genereaz
efecte diferite.
In procesul decizional factorul cheie este costul. Ca urmare se compara costul
diferitelor alternative, ca un prim pas decizional. n acest context, unele costuri
asociate la alternative nu sunt relevante in susinerea unei decizii. Ca urmare se
aleg doar costurile relevante care sunt aplicabile unei decizii particulare.
Identificarea costurilor relevante este decisiv n asistarea deciziilor. Ce costuri sunt
relevante? Raspuns: orice cost evitabil este un cost relevant. Un cost evitabil
este acel cost care poate fi eliminat total sau parial ca rezultat al alegerii unei
alternative fa de alta. Toate costurile se considera evitabile cu excepia: costurilor
investite (trecute) si a costurilor viitoare care nu difer in funcie de alternative.
Noiunea de costuri evitabile este sinonim celei de costuri difereniale.
Identificarea costurilor difereniale pentru decizii particulare, implic parcurgerea
urmatoarelor etape:
1
2
3
4

Stabilirea tuturor costurilor asociate diferitelor alternative;

Eliminarea costurilor investite;
Eliminarea costurilor care nu difer in funcie de alternative;
Stabilirea unei decizii bazat pe costurilor rmase. Aceste costuri vor fi
difereniale sau evitabile, deci relevante.

Totusi, un cost relevant intr-o situaie particulara nu este neaparat relevant in alta
situaie. Adica acelai cost poate fi, dupa caz, relevant sau irelevant.
Concluzie : costuri diferite pentru scopuri diferite.
In general costul variabil si costul marginal sunt costuri relevante pentru
decizii. Costul fix nu este un cost relevant pe temen scurt deoarece ramane
neschimbat indiferent de alternativa.
1

Costul marginal poate fi definit ca fiind marimea unui anumit volum al produciei
pentru care costurile agregate se schimb dac volumul produciei creste sau scade
cu o unitate. Rezult c, structura costului marginal se bazeaz pe costul variabil,
care se modifica cu nivelul de activitate.
Costul marginal, poate fi egal cu :
-costul variabil daca: toate cheltuielile de structura sunt fixe si toate
cheltuielile variabile sunt proporionale cu cantitatea produsa ;
-costul mediu unitar, cnd acesta este la nivelul lui minim.
Costul marginal se coreleaza cu vnzrile in vederea calcularii unei contribuii din
care s se acopere cheltuielile fixe si s se obina un profit.
Concluzie : contribuia de acoperire (marja) este un element relevant in decizii.

2 Categorii de decizii
1 A produce sau a cumpara
A produce sau a cumpara implic o decizie legat de gsirea celei mai bune soluii
pentru o entitate, deoarece :
-opiunea de producere asigura un control direct al managementului asura
muncii desfasurate ;
-opiunea de cumparare genereaza deseori beneficii datorate specializrii
furnizorilor, a calificarii si experientei in munca de un anumit gen ;
-a produce sau a cumpara este o decizie care nu se bazeaza intotdeauna i in
exclusivitate pe costuri.
Decizia de producere sau cumparare poate fi analizat in douavariante : fr i cu
factori limitativi.
1

A produce sau cumpara fr factori limitativi.

In acest caz nu apar restricii de productie, motiv pentru care costul relevant va f
costul diferenial dintre dou opiuni.
Exemplu 1
O entitate produce patru componente A,B,C si D pentru care previziunile de cost
sunt urmatoarele :

D
Productia
4.000

1.000

2.000

um

um

3.000

Cost marginal unitar

um
um
Material directe
2
Manopera directa
4

4
8

Cheltuieli variabile indirect

1
2

Costurile fixe anuale direct atribuite si costurile fixe comune sunt :

A

1.000um

5.000um

6.000um

8.000um

Cheltuieli comune

30.000um

O alta entitate s-a oferit sa furnizeze componentele necesare in urmatoarele condiii

de pre : A : 12um ; B : 21um ; C : 10um ; D : 14um.
Intrebare : se produc sau se cumpr componentele ?
Solutie
2 A produce sau cumpara cu factori limitativi (resurse insufciente).
a Justificarea cumprrii unor produse sau servicii de la teri este de regula
consecina lipsei de resurse.
In condiiile existenei resurselor alegerea poate fi urmatoarea :
-folosirea eficient a propriilor resurse si ignorarea ofertei externe ;
-combinarea resurselor interne cu cumprrile externe pentru a
produce mai mult si a creste profitabilitatea.
b. Cumpararea din exterior este justificabil dac aduce profit suplimentar.
Deciziile de luat vizeaz combinarea eforturilor interne cu cele externe ; ce
3

parte a produciei s fie incredinat furnizorilor sau subcontractorilor pentru

o profitabilitate maxima.
c. Subcontractarea presupune :
-resurse disponibile limitate ;
-diferena de cost variabil s fie cea mai mica ;
-costurile totale sa fie minimizate.
Exemplu 2
O entitate produce trei componente X, Y si Z ca pri ale produsului final, folosind
acelai utilaj pentru toate trei. Bugetul pentru anul urmtor impune o producie si
asamblare de 4.000 uniti din fiecare component. Costul variabil de producie
unitar pentru produsul final este de :
Ore masina

Cost variabil

(um)
X (1 unitate)

Y (1 unitate)

Z (1 unitate)

20
36
24
Asamblare
20
100
Timpul de funcionare al masinilor disponibil pentru anul urmator este de 24.000ore.
Un subcontractor a oferit urmatoarele preuri pentru componente : X : 29um ; Y :
40um ; Z : 34um.
Cerint: sftuii managerul in privina deciziei de luat.
Solutie
2 Stoparea fabricarii unor produse
Exemplu 3
O entitate fabrica trei produse A, B si C pentru care se cunosc urmatoarele :

Elemente
C

Total

1 Vanzari
7.000

4.000
17.000

6.000

2 Cost total
6.850

4.200
16.650

5.600

3 Profit (pierdere)
3.500

(200)

400

150

Din costul total 75% este variabil si 25% fix.

Deoarece produsul A genereaza pierdere, se consider ca o soluie abandonarea
lui ? Trebuie luate in considerare si alte elemente ?
Solutie
3 Mix de producie, transfer sau cumparare
Exemplu 4
Pentru trei produse P1, P2, P3, se cunosc datele :
P1

P2

P3
Pret pia unitar
40
Cost variabil de prod (CX)
28
OMOD pe unitate
2

48

46

33

24

Produsul P2 poate fi transferat centrului Y, dar cantitatea maximace poate fi cerut

pentru transfer este de 300unitati.
Vnzarile maxime externe sunt :800u P1 ; 500u P2 si 300u P3.
In loc s primeasc prin transfer produsul P2 de la centrul X, centrul Y poate
cumpra produsul similar de pe piatala un pre de 45um/u.
Care va fi mixul de producie si preul de transfer pentru produsul P2, dac total ore
de manopera direct in centrul X este de 3.800ore sau 5.600ore ?
Solutie
5