Situatiile financiare

Mirela PAUNESCU
Lector univ. dr.

Criterii de marime
n

Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a

dou dintre urmtoarele trei criterii:
- total active: 3.650.000 euro,
- cifr de afaceri net: 7.300.000 euro,
- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50
n ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan,
- cont de profit i pierdere,
- situaia modificrilor capitalului propriu,
- situaia fluxurilor de trezorerie,
- notele explicative la situaiile financiare anuale.

Criterii de marime
Persoanele juridice care la data bilanului nu
depesc limitele a dou dintre criteriile de
mrime prevzute anterior ntocmesc situaii
financiare anuale simplificate care cuprind:
- bilan prescurtat,
- cont de profit i pierdere,
- note explicative la situaiile financiare anuale
simplificate.
Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor
capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de
trezorerie.
n

Criterii de marime
n

O entitate care a ntocmit situaii financiare

anuale simplificate va ntocmi situaiile
financiare anuale complete numai dac, n
dou exerciii financiare consecutive
depete limitele a dou dintre cele trei
criterii prevzute anterior.

Rolul situatiilor financiare

n

Situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a

activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau
pierderii entitii.
Bilanul este documentul contabil de sintez prin care
se prezint elementele de activ, datorii i capital
propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar,
precum i n celelalte situaii prevzute de lege.
In bilan elementele de activ i datorii sunt grupate
dup natur i lichiditate, respectiv natur i
exigibilitate.

Definitii
n

a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre

entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la
care se ateapt s genereze beneficii economice
viitoare pentru entitate i al crui cost poate fi evaluat
n mod credibil;
b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce
decurge din evenimente trecute i prin decontarea
creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care
ncorporeaz beneficii economice;
(c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al
acionarilor n activele unei entiti dup deducerea
tuturor datoriilor sale.

n
n
n

n
n
n
n

Exista 2 formate de bilant:

1. Bilantul tip lista, sau vertical este cel
utilizat in viata reala a unei societati.
2. Bilantul orizontal, sau tip cont este un
model didactic si care nu este permis in viata
reala
Ecuatia de baza a bilantului tip lista:
Active Datorii = Capitaluri proprii
Ecuatia de baza a bilantului tip cont:
Active = Datorii + Capitaluri proprii

Formatul tip cont

A. Active imobilizate

J. Capital i rezerve

B. Active circulante
C. Cheltuieli n
avans

H. Provizioane
G. Datorii: sumele care trebuie
pltite ntr-o perioad mai mare
de un an
D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o
perioad de pn la un an
I. Venituri n avans

Total Activ

Total Capitaluri si datorii

Fomat de tip vertical / lista

n
n
n
n
n
n
n
n
n
n

A. Active imobilizate
B. Active circulante
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o
perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o
perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve

Fomat de tip vertical - detaliat

A. Active imobilizate
n
I. Imobilizri necorporale
n
II. Imobilizri corporale
n
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
n
I. Stocuri
n
II. Creane
n
III. Investiii pe termen scurt
n
IV. Casa i conturi la bnci

C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o
perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o
perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans

J. Capital i rezerve
n
I. Capital subscris (prezentnd-se separat
capitalul vrsat i capitalul nevrsat)
n
II. Prime de capital
n
III. Rezerve din reevaluare
n
IV. Rezerve
n
V. Profitul sau pierderea reportat()
n
VI. Profitul sau pierderea exerciiului
financiar

Activele imobilizate
Prezentarea activelor ca active imobilizate
sau ca active circulante depinde de
scopul cruia i sunt destinate.
Activele imobilizate cuprind acele active
destinate utilizrii pe o baz continu, n
scopul desfurrii activitilor entitii.

ACTIVE IMOBILIZATE
n
n

Activele imobilizate sunt active generatoare de

beneficii i deinute pe o perioad de peste un an.
Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul
de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de
trezorerie sau de echivalente de trezorerie ctre
entitate. Potenialul poate fi unul productiv, fiind parte
a activitilor de exploatare ale entitii.
Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate
limitate de utilizare economic se efectueaz n mod
sistematic, reducndu-se valoarea contabil a
acestora.

Durata de utilizare economic

n

Durata de utilizare economic = durata de

via util, pe care se amrtizeaza bunul,
aceasta reprezentnd:
a) perioada n care un activ este prevzut a fi
disponibil pentru utilizare de ctre o entitate;
sau
b) numrul unitilor produse sau a unor
uniti similare ce se estimeaz c vor fi
obinute de entitate prin folosirea activului
respectiv.

Imobilizri necorporale
n

Un activ necorporal este un activ identificabil,

nemonetar, fr suport material i deinut
pentru utilizare n procesul de producie sau
furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi
nchiriat terilor sau pentru scopuri
administrative.
Un activ necorporal trebuie recunoscut n
bilan dac se estimeaz c va genera
beneficii economice pentru entitate i costul
activului poate fi evaluat n mod credibil.

Componenta
n
n
n
n

n
n
n

n cadrul imobilizrilor necorporale se

cuprind:
- cheltuielile de constituire;
- cheltuielile de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile
comerciale, drepturile i activele similare, cu
excepia celor create intern de entitate;
- fondul comercial;
- alte imobilizri necorporale;i
- avansurile i imobilizrile necorporale n
curs de execuie.

Cheltuieli de constituire
n

Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate

de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti (taxe i
alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli
privind emisiunea i vnzarea de aciuni i
obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast
natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii
entitii).
O entitate poate include cheltuielile de constituire la
"Active", caz n care poate imobiliza cheltuielile de
constituire. n aceast situaie, cheltuielile de
constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade
de maximum cinci ani.

Cheltuieli de dezvoltare
n

Imobilizrile de natura cheltuielilor de

dezvoltare sunt generate de aplicarea
rezultatelor cercetrii sau a altor
cunotine, n scopul realizrii de
produse sau servicii noi sau
mbuntite substanial, naintea
stabilirii produciei de serie sau
utilizrii.

Exemple de activiti de
dezvoltare
n

n
n

a) proiectarea, construcia i testarea

produciei intermediare sau folosirea
intermediar a prototipurilor i modelelor;
b) proiectarea uneltelor i matrielor care
implic tehnologie nou;
c) proiectarea, construcia i operarea unei
uzine pilot care nu este fezabil din punct de
vedere economic pentru producia pe scar
larg;
d) proiectarea, construcia i testarea unei
alternative alese pentru aparatele, produsele,
procesele, sistemele sau serviciile noi sau
mbuntite.

Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile

comerciale, drepturile i activele similare
n

Concesiunile, brevetele, licenele,

mrcile comerciale, drepturile i activele
similare reprezentnd aport,
achiziionate sau dobndite pe alte ci,
se nregistreaz n conturile de
imobilizri necorporale la valoarea de
aport sau costul de achiziie, dup caz.
n aceast situaie valoarea de aport se
asimileaz valorii juste.

Concesiunile, brevetele, licenele,

mrcile comerciale, drepturile i activele
similare
n

Concesiunile primite se reflect ca imobilizri

necorporale atunci cnd contractul de concesiune
stabilete o durat i o valoare determinate pentru
concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi
nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit
potrivit contractului. n cazul n care contractul
prevede plata unei chirii, i nu o valoare amortizabil,
n contabilitatea entitii care primete concesiunea,
se reflect cheltuiala reprezentnd chiria, fr
recunoaterea unei imobilizri necorporale.

Fondul comercial
n

Fondul comercial apare, de regul, la

consolidare i reprezint diferena dintre
costul de achiziie i valoarea la data
tranzaciei, a prii din activele nete
achiziionate de ctre o entitate.

Avansuri i alte imobilizri

necorporale
n

n cadrul avansurilor i altor imobilizri

necorporale se nregistreaz avansurile
acordate furnizorilor de imobilizri
necorporale, programele informatice
create de entitate sau achiziionate de
la teri, pentru necesitile proprii de
utilizare, precum i alte imobilizri
necorporale.

Imobilizrile necorporale n curs de execuie

n

Imobilizrile necorporale n curs de

execuie reprezint imobilizrile
necorporale neterminate pn la
sfritul perioadei, evaluate la costul de
producie sau costul de achiziie, dup
caz.

Imobilizri corporale
n
n

n
n

Imobilizrile corporale reprezint active care:

a) sunt deinute de o entitate pentru a fi
utilizate n producia de bunuri sau prestarea
de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau
pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade
mai mari de un an.
In Romania, pentru ca un bun sa fie
considerat activ imobilizat el trebuie sa aiba o
valoare mai mare decat 1800 lei.

Imobilizri corporale
n

n
n

Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i

construcii; instalaii tehnice i maini; alte
instalaii, utilaje i mobilier; avansuri i
imobilizri corporale n curs de execuie.
Contabilitatea terenurilor se ine pe dou
categorii: terenuri i amenajri de terenuri.
Terenurile nu se amortizeaza.

Imobilizri corporale
n

Imobilizrile corporale n curs de execuie

reprezint investiiile neterminate efectuate n
regie proprie sau n antrepriz. Acestea se
evalueaz la costul de producie sau costul
de achiziie, dup caz.
Imobilizrile corporale n curs de execuie se
trec n categoria imobilizrilor finalizate dup
recepia, darea n folosin sau punerea n
funciune a acestora, dup caz.

Imobilizri financiare
n

Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la

entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor
afiliate, interesele de participare, mprumuturile
acordate entitilor de care compania este legat n
virtutea intereselor de participare, alte investiii
deinute ca imobilizri, alte mprumuturi.
n conturile de creane reprezentnd mprumuturi
acordate se nregistreaz sumele acordate terilor n
baza unor contracte pentru care entitatea percepe
dobnzi.

Stocuri
n

Sunt active curente detinute pentru:

1. A fi vandute in cursul ciclului normal
de productie;
2. A fi consumate;
3. Reprezinta productie in curs de
executie;

Stocuri
Pot fi:
n Materii prime
n Marfuri
n Produse finite
n Productie in curs de executie
n Obiecte de inventar toate cele ce nu
indeplinesc cel putin o conditie de
recunoastere ca si active imobilizate
n Ambalaje

Creante
Sunt drepturi asupra unor terte persoane;
Pot fi :
- Comerciale
- Fiscale
- Salariale
- Altele

Investitii financiare pe termen scurt

n

Pot fi toate titlurile de valoare

achizitionate cu intentia detinerii pe o
perioada mai mica de 1 an

Casa si conturi la banci

n

Aceasta pozitie cuprinde toate

elementele de numerar

Cheltuieli n avans
n

Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului

financiar, dar care sunt aferente unui exerciiu
financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul
de "Cheltuieli n avans".

Datorii
n

Sunt grupate dupa exigibilitate

n Pot fi: financiare, comerciale, fata de
actionar, salariale, fiscale etc,

Capitaluri - structura
n
n
n
n
n
n

I. Capital subscris (prezentnd-se separat

capitalul vrsat i capitalul nevrsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului
financiar

Provizioane
n

Provizioanele sunt destinate s acopere

datoriile a cror natur este clar definit
i care la data bilanului este probabil s
existe, sau este cert c vor exista, dar
care sunt incerte n ceea ce privete
valoarea sau data la care vor aprea.
n Provizioanele nu pot fi utilizate pentru
ajustarea valorilor activelor.

Venituri n avans
n

Veniturile de ncasat nainte de data

bilanului, dar care se refer la un exerciiu
financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul
de "Venituri n avans".

Contul de profit si pierdere

Definitii
n

Venituri cresteri de active sau scaderi de

datorii, care au generat cresteri de capital
propriu, altele decat cele in legatura cu
aportul actionarilor
Cheltuieli scaderi de active sau cresteri de
datorii, care au generat scaderi de capital
propriu, altele decat cele rezultate in urma
distribuirii catre actionari

Veniturile si cheltuielile pot fi:

n
n
n

1. Din exploatare aici intra cele din

activitatea curenta a entitatii
2. Financiare cele legate de operatiuni de
finantare
3. Extraordinare cele rezultate din
evenimente extrem de rare, are nu pot fi
anticipate si ies de sub controlul entitatii (
cum ar fi cele generate de calamitati naturale
si exproprieri de active)
1 + 2 = Activitatea curenta.

Profit = Venituri Cheltuieli

Contul de profit si pierdere

n

Contul de profit si pierdere poate avea 2

forme:
n 1. Cu prezentarea cheltuielilor dupa
natura;
n 2. Cu prezentarea cheltuielilor dupa
destinatie;

Prezentarea dupa natura

n
n
n
n
n
n
n
n
n

1. Cifra de afaceri net

2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de
execuie
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i
capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii i indemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a
celor referitoare la pensii

Prezentarea dupa natura

n
n

n
n
n

n
n

7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale

i imobilizrile necorporale
b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n
cazul care acestea depesc suma ajustrilor de
valoare care sunt normale n entitatea n cauz
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea
distinct a celor obinute de la entitile afiliate
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac
parte din activele imobilizate, cu indicarea distinct a
celor obinute de la entitile afiliate
11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare
i investiiile deinute ca active circulante

Prezentarea dupa natura

n
n
n
n
n
n
n
n

13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare,

14. Profitul sau pierderea din activitatea
curent
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai
sus
20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar