UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR

Master: Managementul afacerilor n comer

An II/ZI

CONTABILITATEA COMERULUI CU AMNUNTUL

Masterand: Trandafir MM Marinela

Lect.univ.dr. Luminia Jalb

2014

ntreprinderile comerciale au drept scop activitatea de intermediere intre productor i

consumatorul final. Comerul consta n cumprarea de mrfuri i revnzarea lor la un pre mai

mare n scopul obinerii profitului. Circulaia mrfurilor n uniti comerciale parcurge 3 etape:
A. aprovizionarea
B. stocarea
C. vnzarea / desfacerea
A. La aprovizionarea mrfurilor contabilitatea urmrete principalele 2 momente:
1. Momentul intrrii mrfurilor - aici contabilitatea va verifica daca coincide momentul
intrrii mrfurilor n ntreprindere cu momentul recepionrii lor i facturrii, astfel pot
exista mai multe situaii:
- Situaie ideala : cnd toate aceste 3-i momente coincid;
- Cnd mrfurile intrate sunt nefacturate;
- Mrfurile intrate sunt nsoite de factura, insa momentul recepiei lor nu coincide cu
momentul intrrilor n ntreprindere.
2. Momentul achitrii mrfurilor : - achitare n avans
- imediata
- ulterioara
B. Stocarea - formarea unor anumite stocuri de mrfuri la depozitele unitilor comerciale
pentru a asigura desfurarea normala a activitii acestei uniti. Un stoc insuficient
poate provoca ntreruperea activitii pe o anumita perioada. Insa daca stocul e prea mare,
el tot influeneaz negativ activitatea unitii comerciale (cheltuieli suplimentare de
pstrare, imobilizri de mijloace bneti). Stocul de mrfuri poate fi la nceputul
perioadei sau lunii, la sfritul perioadei sau lunii i la o anumita data.
Structura stocurilor de mrfuri poate fi prezentata astfel:
--- n circulaie
Stocul de

--- la depozit

mrfuri

--- n transportare
--- n gestiune
--- n gaj

C. Vnzarea - aici contabilitatea va urmri urmtoarele momente:

1. Momentul vnzrii - se va urmri daca coincide momentul vnzrii mrfurilor cu
momentul livrrii lor efective. Pot aprea situaia - Cnd mrfurile se considera vndute,
dar expedierea lor nu s-a efectuat pn la moment;
2

2. Momentul achitrii

- n avans,
- imediata
- ulterioara

Organizarea vnzrii n uniti comerciale depinde n mare msura de tipul unitilor comerciale.
Astfel exista cteva tipuri de uniti comerciale:
Uniti comerciale specializate (Cu ridicata, cu amnuntul, de alimentaie public, etc);
Uniti comerciale cu activitate mixta (combina comerul cu amnuntul i cel cu ridicata,
s.a.); Uniti comerciale cu activitate combinata / complexa (ntreprinderi de producie
care au magazinele sale proprii).

Contabilitatea comerului cu amnuntul

Unitile comerciale specializate n comerul cu amnuntul reprezint veriga final a

distribuiei mrfurilor ctre populaie. Obiectul acestui gen de comer l constituie vnzarea unor
cantiti mici de mrfuri pentru satisfacerea cererii individuale de consum pe perioade scurte.
Unitatea operativ este magazinul de desfacere cu amnuntul care poate fi specializat n
desfacerea diferitelor categorii, cum ar fi: alimentare, nealimentare, mixte, etc. Marile magazine
comerciale cu amnuntul sunt de regul structurate pe raioane de mrfuri specializate n
desfacerea unui sortiment restrns de mrfuri cum ar fi: textile, confecii, nclminte,
parfumerie, marochinrie, etc.
Tot n cadrul circulaiei mrfurilor cu amnuntul se include i comercializarea
combustibilului, comerul de consignaie, comision i intermediere.
La unitile de desfacere cu amnuntul evidena operativ se ine cu ajutorul Raportului
sau Registrului de gestiune, n care se consemneaz:
soldul la nceputul perioadei, separat pentru mrfuri i separat pentru ambalaje;
intrrile de mrfuri i ambalaje pe baz de documente cum ar fi: Factur, Aviz de nsoire,
Not de intrare recepie i constatare de diferene, Inventar, Proces verbal, etc.;
vnzrile de mrfuri i ambalaje, n funcie de modalitatea de vnzare;
soldul la sfritul perioadei, separat pentru mrfuri i separat pentru ambalaje.
3

Acest raport sau registru de gestiune se ine numai valoric i reprezint un document de
eviden operativ privind micarea mrfurilor i ambalajelor n unitile comerciale cu
amnuntul.
La compartimentul contabilitii de gestiune a stocurilor evidena analitic se ine global valoric cu ajutorul Fielor de cont pentru operaiuni diverse deschise pentru fiecare gestiune,
cu evidenierea operaiilor de intrare - ieire, stabilindu-se soldul fie dup fiecare operaie, fie
dup o anumit perioad, separat pentru mrfuri i separat pentru ambalaje.
La sfritul fiecrei luni se ntocmete Balana de verificare analitic prin care se asigur
controlul nregistrrilor n contabilitatea analitic, pe gestiuni, global - valoric. Controlul efectiv
al gestiunilor de mrfuri se realizeaz prin inventariere.
n cazul n care unitile comerciale specializate n comerul cu amnuntul i
organizeaz depozite proprii de repartizare n care evidena mrfurilor se ine cantitativ - valoric,
se pot practica, dup preferin, i alte metode de eviden operativ i analitic . Depozitul de
repartizare efectueaz dou operaii:
prima operaie se refer la recepia mrfurilor sosite de la furnizori;
a doua operaie o constituie distribuirea mrfurilor ctre magazinele de desfacere cu
amnuntul; aceasta se efectueaz pe baza Graficului de distribuie i a Notei de
predare - restituire care justific descrcarea gestiunii depozitului i ncrcarea gestiunii
beneficiare.
Nota de predare - restituire st la baza completrii Raportului sau registrului de gestiune
cu intrrile de mrfuri i a Fiei de magazie cu ieirile de mrfuri. Tot pe baza ei se ntocmete
Recapitulaia mrfurilor ieite din depozit i intrate n gestiunea primitoare.
Factorul specific care particularizeaz nregistrrile contabile a fluxurilor de intrare ieire a mrfurilor n unitile comerciale cu amnuntul este evaluarea stocurilor de mrfuri n
preuri de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA, din necesiti de control gestionar. Deoarece
TVA - ul cuprins n preul de vnzare cu amnuntul este exigibil la decontare cu bugetul statului
numai n momentul vnzrii efective a mrfurilor prin magazinele de desfacere cu amnuntul, pe
durata stocrii acestora TVA - ul se va evidenia ca fiind neexigibil.

Activitatea economico - financiar a unitii comerciale cu amnuntul se caracterizeaz

prin multitudinea i varietatea operaiilor de aprovizionare, desfacere, ncasri, decontri i pli
care necesit calcule, supraveghere i control din partea contabilitii comerciale.
Aprovizionarea unitii comerciale de desfacere cu amnuntul se desfoar pe baza
necesarului fondului de mrfuri determinat cu ajutorul informaiilor privind studiul cererii
consumatorilor, evidena stocurilor i aprovizionrilor pe grupe de mrfuri i pe articole. n baza
acestui necesar de aprovizionat se contracteaz fondul de mrfuri prin intermediul unitilor
comerciale cu ridicata sau direct de la ntreprinderile productoare.
Aprovizionarea unitii comerciale cu amnuntul se poate realiza n urmtoarele
variante:
aprovizionare efectuat de ctre unitatea comercial cu ridicata n condiii de livrare loco
- magazin sau loco - depozit cu ridicata;
aprovizionare efectuat de ctre unitatea comercial cu ridicata n regim de tranzit;
aprovizionarea efectuat de ctre unitatea comercial cu amnuntul direct de la
productori.
Operaiunile generate de vnzarea mrfurilor cu amnuntul se grupeaz n trei
categorii:

vnzare de mrfuri cu plata n numerar;

vnzare de mrfuri cu plata prin virament;
vnzare de mrfuri cu plata n rate.

Cele mai importante forme de vnzare a mrfurilor cu plata n numerar sunt:

vnzarea pe baz de bonuri emise de vnztor;

vnzarea pe baz de tichete eliberate de casier cu ajutorul caselor de marcat;
vnzarea cu plata direct la vnztor;
vnzarea prin autoservire;
vnzarea prin automate;
televnzarea.
Vnzarea pe baz de bonuri emise de vnztor
5

n aceast situaie bonurile emise i achitate sunt nseriate n borderouri speciale, pe

gestiuni i raioane, ale cror totaluri sunt confruntate la sfritul zilei cu sumele nscrise n
monetar.
Vnzarea pe baz de tichete eliberate de casier cu ajutorul casei de marcat.
Tichetele nu nominalizeaz mrfurile, ci atest ncasarea sumei aferent sortimentelor
solicitate i d dreptul vnztorului s elibereze marfa. Valoarea tichetelor eliberate este
imprimat pe banda de control, iar totalul zilei sau al schimbului reprezint vnzarea
magazinului.
Vnzarea cu plata direct la vnztor
ncasarea de ctre vnztor a sumelor respective se preteaz la mrfurile ce se vnd cu
bucata, la litru sau la kilogram, preambalate i a cror gestiune este individual. Sumele astfel
ncasate se predau cu monetar.
Vnzarea prin autoservire
Vnzarea prin autoservire se bazeaz pe plata mrfurilor cumprate la ieirea din raion sau
din magazin unde casierul emite cu ajutorul mainii de marcat bonuri pentru valoarea mrfurilor
cumprate.

Vnzarea prin automate

Este un procedeu modern, automatele amplasate n faa sau n incinta magazinelor
elibereaz marfa n funcie de monedele introduse.
Televnzarea
Televnzarea se bazeaz pe apeluri telefonice adresate de clieni unitii comerciale cu
amnuntul. Tranzaciile se perfecteaz n limita anumitor sume, iar marfa care face obiectul

comenzilor este transportat la domiciliul clientului care achit preul mrfii i cheltuielile de
transport sau un anumit procent calculat asupra valorii mrfurilor.
Tehnica ncasrii, nregistrrii i decontrii sumelor este similar pentru toate formele: la
sfritul zilei casierul totalizeaz borderoul bonurilor de vnzare sau preia din memoria
aparatului de cas valoarea total a vnzrilor i ntocmete monetarul n dou exemplare. Primul
exemplar (originalul) se nainteaz casieriei, iar copia rmne la eful de magazin care
nregistreaz pe aceast baz n Raportul de gestiune. Raportul de gestiune se nainteaz
compartimentului de eviden al unitii unde se ntocmete Recapitulaia mrfurilor ieite.
Casierul ntocmete pe baza monetarului centralizatorul ncasrilor zilnice care servete la
emiterea chitanei centralizatoare a vnzrilor pe baza creia se opereaz n Registrul de cas.
Vnzarea mrfurilor prin unitile comerciale de desfacere cu amnuntul necesit
reflectarea n contabilitate att a sumelor ncasate, ct i scderea lor din gestiune i stabilirea
rezultatului. Sumele obinute din vnzarea mrfurilor reprezint venituri ale unitii comerciale
cu amnuntul asupra crora contabilitatea comercial efectueaz nregistrri cronologice i
sistematice.

Contabilitatea fluxurilor de intrare-ieire a mrfurilor i metode de gestiune a

stocurilor de mrfuri n comerul cu amnuntul
Societile comerciale specializate n comerul cu amnuntul constituie veriga final a
distribuiei mrfurilor ctre populaie. Unitatea operativ este magazinul de desfacere cu
amnuntul care poate fi specializat n desfacerea diferitelor categorii de mrfuri (alimentare,
nealimentare, mixte etc). Marile magazine comerciale cu amnuntul sunt structurate pe raioane
de mrfuri specializate n desfacerea unui sortiment restrns de mrfuri.
Fluxurile de intrare a mrfurilor n unitile comerciale cu amnuntul sunt formate
din:
- achiziii de mrfuri de la furnizori;
- intrri de mrfuri date n custodie la teri;
- mrfuri constatate plus la inventar;
7

- mrfuri primite cu titlu gratuit;

- bunuri primite de la deponeni pentru a fi vndute n regim de consignaie;
- majorri de preuri la mrfuri;
- intrri de mrfuri care reprezint aportul n natur al asociailor sau acionarilor;
- materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, produse finite etc trecute n
categoria mrfurilor n vederea vnzrii prin magazine proprii de desfacere.
Fluxurile de ieire a mrfurilor din unitile comerciale cu amnuntul sunt
reprezentate de:
- vnzri de mrfuri ctre populaie;
- mrfuri constatate lips la inventar sau depreciate;
- mrfuri trimise n custodie la teri;
- mrfuri cedate cu titlu gratuit;
- mrfuri pierdute din cauza calamitilor;
- mrfuri acordate drept despgubire.
Gestiunea stocurilor de mrfuri n unitile comerciale cu amnuntul se organizeaz
prin folosirea inventarului permanent la unitile mari i a inventarului permanent sau intermitent
la unitile mici i mijlocii.
n cazul aplicrii metodei inventarului permanent mrfurile sunt evaluate la pre de
vnzare cu amnuntul care este format din costul de achiziie, adaosul comercial i TVA-ul
neexigibil.
La contabilizarea intrrilor i ieirilor de mrfuri n condiiile inventarului permanent la
pre de vnzare, deosebirea care apare ntre unitile comerciale cu ridicata i cele cu amnuntul
este c la acestea din urm apare un element n plus. Este vorba despre taxa pe valoare adugat
neexigibil, aferent mrfurilor intrate i, respectiv, celor ieite din gestiune, care se nregistreaz
8

cu ajutorul contului 4428 TVA neexigibil avnd n coresponden contul 371 Mrfuri.
Evidena adaosului comercial se ine ca i n comerul cu ridicata cu ajutorul contului 378
Diferene de pre la mrfuri.
Evaluarea ieirilor de mrfuri se face prin parcurgerea urmtoarelor etape:
1. Determinarea coeficientului (K) de repartizare a adaosului comercial care se poate
calcula n trei variante:

dac unitatea practic o cot unic de adaos comercial (Ca), coeficientul K se

calculeaz folosind procedeul sutei majorate:
K1

a)

Ca x 100
Ca 100

dac unitatea practic cote de adaos comercial difereniate pe sortimente de marf,

coeficientul K se calculeaz astfel:
K2

Si Rc cont 378
x100
Si Rd cont 371 - Si Rc cont 4428

K3

Si Rc cont 378 x100

Si Rd cont 371

b)

c)

2. Calcularea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute cumulat de la nceputul

anului pn la sfritul lunii n curs (ACC) n trei variante:
a) ACC = Rulaj creditor cumulat al contului 707 x K1
b) ACC = Rulaj creditor cumulat al contului 707 x K2
c) ACC = Rulaj creditor cumulat al contului 371 x K3
Rulajul creditor cumulat al contului 707 reprezint preul de vnzare fr TVA al
mrfurilor vndute de la nceputul anului i pn la sfritul lunii n curs, iar rulajul creditor al
contului 371 reprezint preul de vnzare cu amnuntul (inclusiv TVA) al acelorai mrfuri.
3. Calcularea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute n luna curent (ACL):
9

ACL = ACC rulaj debitor cumulat al contului 378

4. Determinarea cheltuielilor privind mrfurile vndute n luna curent (CM):
CM = rulaj creditor din luna curent al contului 707 ACL
Inventarul intermitent este practicat de unitile comerciale cu amnuntul mici i
mijlocii care se aprovizioneaz cu mrfuri pe msura vnzrii lor. Mrfurile cumprate se
nregistreaz direct pe cheltuieli, spre deosebire de metoda inventarului permanent care
presupune nregistrarea mrfurilor achiziionate, mai nti n contul 371 Mrfuri i apoi, la
descrcarea gestiunii trecerea lor pe cheltuieli.
n situaia inventarului intermitent, la sfritul perioadei de gestiune, se pune ntrebarea
dac toate stocurile de mrfuri achiziionate au fost vndute. Pentru a gsi rspunsul la aceast
ntrebare se recurge la inventarierea mrfurilor rmase nevndute.
n contabilitate, stocurile de mrfuri constatate la inventariere sunt consemnate ca atare n
contul 371 Mrfuri, iar cheltuielile privind mrfurile sunt diminuate cu o valoare echivalent.
Astfel se asigur imaginea fidel a patrimoniului i a rezultatelor. La nceputul urmtoarei
perioade de gestiune stocul de mrfuri se retransfer la cheltuieli. n consecin, nu se pune
problema determinrii ieirilor din stoc deoarece conturile de stocuri se folosesc numai la
sfritul unei perioade i nceputul celei urmtoare. Prin simpla nregistrare pe cheltuieli a
tuturor cumprrilor i apoi diminuarea acestora cu stocurile inventariate la sfrit, se ajunge la o
situaie contabil fireasc, n care cheltuielile de exploatare rmn ncrcate numai cu
consumurile sau vnzrile efective din cursul perioadei
Normele contabile romneti prevd c n cazul inventarului intermitent, valorile
materiale inventariate se evalueaz la preul de nregistrare a ultimei intrri n gestiune. Pe
aceast baz urmeaz a se efectua corectarea cheltuielilor pe naturi.
Spre deosebire de inventarul permanent, n cazul inventarului intermitent, organizarea i
conducerea contabilitii interne a stocurilor este mai puin complex. n acest sens este eliminat
ntocmirea documentelor de eviden a ieirilor de stocuri.
Principalul avantaj al inventarului intermitent const n faptul c este o metod mai
simpl i mai puin costisitoare. Totui inventarul intermitent are i unele dezavantaje. O eroare
sau omisiune la inventarierea stocurilor are drept consecin deformarea informaiei contabile. n
condiiile utilizrii inventarului intermitent, controlul gestionar prin inventariere nu este posibil
10

deoarece soldul faptic stabilit cu aceast ocazie, n lipsa determinrii soldului scriptic, nu are cu
ce s fie comparat, considerndu-se corect.
Un alt dezavantaj se refer la tendina de subevaluare a stocurilor din motive fiscale.
n cazul aplicrii inventarului intermitent costul mrfurilor date n custodie la teri se
evideniaz n debitul contului 357 Mrfuri aflate la teri prin creditul contului de cheltuieli
privind mrfurile. Preluarea n exploatare a mrfurilor rentorse de la teri se consemneaz printrun articol contabil invers.

Contabilitatea vnzrii mrfurilor prin consignaie

Comerul prin consignaie se asimileaz comerului cu amnuntul i se realizeaz att
prin uniti specializate ct i prin uniti cu amnuntul care au ca obiect de activitate i
consignaia.
Comerul n consignaie are ca scop preluarea de la persoane fizice sau juridice a unor
bunuri noi sau vechi n vederea vnzrii acestora.
Proprietarul bunurilor depuse n consignaie se numete deponent i dup vnzare acesta
primete preul de decontare sau preul deponentului. Deoarece bunurile nu intr n unitatea
comercial prin achiziie, proprietarul lor rmne deponentul pn n momentul vnzrii sau
retragerii din consignaie.
La primirea bunurilor de la deponeni, consignaia ntocmete Bonul de primire n
consignaie sau Nota de intrare-recepie, din care un exemplar se remite deponentului ca act
justificativ al dreptului de proprietate asupra bunurilor, iar alt exemplar rmne la magazinul de
consignaie. n acelai timp bunurile primite se trec ntr-un Registru de consignaie, unde se
completeaz date de identificare ale deponentului, data depunerii bunurilor, data restituirii
contravalorii acestora, semntura i alte date. La vnzarea bunurilor, consignaia ntocmete
Borderoul de ieire a obiectelor de consignaie i Borderoul de programare la plat a
deponenilor.
Bunurile primite n consignaie se reflect n contabilitate numai dup ce s-au vndut, ca
o intrare n gestiune i apoi se reflect ieirea lor prin descrcarea gestiunii. Evidena bunurilor n

11

consignaie se asigur prin contul extrabilanier 8033 Valori materiale primite n pstrare sau
custodie.
ntre consignatar i deponent se poate ncheia un protocol prin care se specific drepturile
i obligaiile ambelor pri:
- dac deponentul nu respect numrul minim de zile stabilit la depunerea n consignaie
i i retrage bunurile atunci are obligaia de a plti consignatarului un procent din preul de
decontare;
- dac bunurile nu se vnd ntr-un anumit termen de la depunere i deponentul dorete s
le mai lase la consignatar, acesta i pretinde un procent din preul de decontare;
- sumele rezultate din aplicarea celor dou procente se nregistreaz de consignatar n
contul 708 Venituri din activiti diverse.
Preul de vnzare cu amnuntul al mrfurilor vndute prin consignaie este format din
preul deponentului, comision i TVA aplicat la comision, dac deponentul este persoan fizic
nepltitoare de TVA, sau aplicat la preul deponentului + comision, dac deponentul este o
persoan juridic pltitoare de TVA. Preul deponentului este preul stabilit de proprietar la
depunerea bunurilor n consignaie i preul care se deconteaz ctre acesta dup vnzare.

12