FINANE PUBLICE

Lector univ. dr. MARIANA-CRISTINA CIOPONEA

OBIECTIVE
Disciplina Finane publice abordeaz principalele aspecte ale finanelor
publice n economia de pia, cu unele referiri la specificul economiei n curs de
dezvoltare sau n tranziie. Aceast disciplin transmite studenilor cunotine
teoretice despre coninutul, funciile, instituiile i mecanismul activitii financiare
privitoare la bugetul de stat, resursele financiare publice, sistemul cheltuielilor
publice, mprumuturile de stat, datoria public. Totodat, sunt prezentate metode,
tehnici, instrumente, prghii financiare utilizate de organele abilitate pentru
ndeplinirea obiectivelor economice i sociale ale politicii financiare. De
asemenea, sunt cuprinse i probleme specifice ale finanelor publice i fiscalitii
n ara noastr, precum i tendinele evoluiei acestora n cadrul reformei fiscal-bugetare din perioada de tranziie la economia de pia.
1. FINANELE PUBLICE: CONCEPT, EVOLUIE,
CONINUT, FUNCII
Satisfacerea nevoilor cu caracter colectiv reclam existena i funcionarea
unor instituii publice care s furnizeze bunurile sociale respective, acestea
neputnd fi dobndite prin intermediul pieei. Autoritile publice trebuie s
recepioneze semnalele cetenilor, s remarce justeea acestor nevoi i s ia msuri
pentru satisfacerea lor.
Bunurile publice aduc foloase tuturor membrilor societii, indiferent dac
acetia au participat sau nu la efortul de finanare a lor. Consumul utilitilor
publice este indivizibil i neconcurenial; acestea se folosesc n comun, de ele
beneficiind mai multe persoane n acelai timp. Totodat, accesul unui individ la
utilitile publice nu este condiionat de plata vreunei contribuii din partea sa i
nici nu are loc n detrimentul altora. Astfel, de iluminatul public beneficiaz toi
locuitorii localitii respective; de lucrrile de ndiguire, consolidare a terenurilor
etc. beneficiaz colectivitile din zonele supuse inundaiilor sau alunecrilor de
teren. De aprarea naional beneficiaz toi locuitorii trii, care sunt pzii de
eventuale agresiuni din exterior .a.
n ceea ce privete oferta de utiliti publice, sunt situaii n care unii membri
ai societii nu o sesizeaz, ntruct nevoile sociale pe care le acoper nu sunt
percepute ca nevoi personale.
Satisfacerea nevoilor publice antreneaz efectuarea unor cheltuieli din partea
instituiilor publice, cheltuieli care se acoper din venituri de aceeai mrime. Cum,
ns, doar o mic parte a serviciilor publice sunt prestate contra plat, finanarea
cheltuielolor publice se asigur pe seama resurselor colectate prin impozite, taxe
sau contribuii, la nivelul autoritilor publice centrale sau locale.
265

Prin intermediul finanelor publice, statul pune la dispoziia menbrilor societii o gam larg de utiliti, n condiii specifice. Aceast activitate presupune
realizarea unui amplu proces de redistribuire a veniturilor i averilor persoanelor
fizice i juridice, dup criterii stabilite de instituiile de decizie politic.
1.1. Conceptul de finane publice
Finanele publice reprezint o important component a vieii social-economice
a fiecrei ri, iar impactul lor asupra economiei naionale este determinat, att de
proporiile redistribuirii produsului intern brut, ct i de modul concret de realizare a
acestui proces.
Din punct de vedere tehnic, finanele reprezint totalitatea fluxurilor bneti
dintr-o economie avnd ca scop ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor la
diverse niveluri; individ, organizaie, stat. ntre conceptul de finane publice i cel
de finane exist o relaie de la parte la ntreg. Termenul de finane publice vizeaz
mai ales plile bneti de interes public necesare n relaiile cu statul i alte
colectiviti publice.
Finanele categorie economic avnd caracter istoric. Apariia i
funcionarea finanelor publice sunt indisolubil legate de existena statului i de
utilizarea banilor i a formelor valorice n repartizarea produsului intern brut. De la
apariia primelor elemente de finane, n perioada trecerii de la comunitatea
gentilic la ornduirea sclavagist, finanele au fost prezente n permanen ca parte
integrant a sistemului relaiilor economice.
Pe parcursul tuturor ornduirilor social-economice, finanele s-au manifestat ca
relaii sociale de natur economic, aprute n procesul repartiiei produsului intern
brut i a venitului naional, n stns legtur cu ndeplinirea funciilor statului. n tot
acest timp, finanele au mbrcat, fr excepie, forma bneasc i au ndeplinit un
anumit rol, mai mult sau mai puin important, n funcie de condiiile economice,
politice i sociale.
Finanele publice reprezint relaii sociale de natur economic aprute n
procesul procurrii i repartizrii resurselor necesare statului, exprimnd
distribuirea unei pri din produsul intern brut, prin intermediul statului, ntre
diverse categorii sociale.
Corespunztor demarcaiei dintre sectoarele public i particular din economia
de pia, se impune i distincia dintre finanele publice i finanele private.
Coninutul finanelor publice. Fondurile care se constituie la dispoziia
autoritilor publice pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii se formeaz
pe seama transferului de putere de cumprare de la diverse persoane fizice sau
juridice ctre organele administraiei de stat centrale sau locale.
Relaiile financiare apar ca urmare a transferului de valoare la fondurile ce se
constituie n economie sau de la acestea ctre diveri beneficiari; transferul se
efectueaz prin intermediul banilor, fr echivalent, n cea mai mare parte cu titlu
nerambursabil, n scopul satisfacerii nevoilor sociale.
Finanele ca tiin. Finanele n general, sunt considerate o tiin, o ramur
a tiinelor economice care se ocup cu studiul gestionrii patrimoniilor individuale,
patrimoniilor organizaiilor sau a banului public. Prin ban public se nelege
totalitatea cheltuielilor i resurselor statului sau ale colectivitilor locale, acestea
intrnd sub incidena finanelor publice.
266

Ca ramur a tiinei economice, finanele publice se ocup cu identificarea i

evaluarea mijloacelor i efectelor privitoare la politicile financiare ale guvernului.
Ea ncearc s analizeze efectele fiscalitii i cheltuielilor publice asupra situaiilor
economice ale indivizilor i organizaiilor i s examineze impactul lor asupra
economiei ca ntreg.
Finanele publice reprezint o disciplin de grani, interferndu-se pregnant
cu; economia politic, economiile de ramur, alte discipline cu profil monetar i
financiar, dreptul administrativ i cel constituional, managementul, precum i cu
alte discipline cu profil social i politic. Caracterul politic al tiinei finanelor
publice este dat de faptul c obiectivele colective ce trebuie satisfcute i
cheltuielile publice pentru atingerea acestor obiective (activitatea financiar) nu ar
exista n afara organizrii politice.
1.2. Evoluia conceptului de finane publice
Rolul i importana finanelor publice s-au manifestat i au evoluat n strns
legtur cu rolul statului n economie. Astfel, teoreticienii delimiteaz trei mari
perioade; epoca statului-jandarm, a statului-providen i cea n care statul devine
actor economic.
n perioada statului-jandarm, conceptul despre finane avea un pronunat
caracter juridic. Doctrina perioadei era cea a liberalismului economic, conform
creia preocuprile specialitilor erau orientate ndeosebi spre problemele procurrii
resurselor necesare statului, utilizrii lor cu spirit de economie, repartizrii sarcinilor
fiscale pe categorii de pltitori, ntocmirii i executrii bugetului n condiii de echilibru.
Conform principiului laissez faire, laissez passer,statul trebuia s lase liber
jocul concurenei, al iniiativei particulare i al legilor obiective ale pieei. Astfel,
statul se situa n afara vieii economice, iar aciunea sa trebuia s fie, pe ct posibil,
ct mai neutr.
Epoca statului-providen a condus la o concepie total diferit despre finanele
publice. Spre sfritul secolului al XIX-lea i nceputul secolului al XX-lea (mai
pregnant dup criza economic din anii 1929-1933) s-a afirmat tot mai mult concepia intervenionist, datorit fluctuaiilor pe care le-a cunoscut viaa economic).
Sub presiunea evenimentelor vremii, concepia cu privire la rolul statului a evoluat,
n sensul c acesta poate i trebuie s s-i extind aria misiunilor sale tradiionale,
pentru a corecta deficienele cauzate de jocul liber al economiei de pia.
n planul finanelor publice doctrina intervenionist ncurajeaz nfiinarea
de ntreprinderi publice i societi mixte, acordarea de subvenii i alte faciliti
ntreprinderilor particulare, adoptarea de ctre autoritile publice a unor msuri de
combatere a omajului i de redresare a economiei stagnante.
Finanele publice n perioada n care statul se manifest ca actor economic.
Prin Stat ca instituie subnelegem administraia central, cea local, organisme de
securitate social, diverse asociaii; sportive, caritabile, sindicale, partide politice,
biserica etc. Aceast enumerare subliniaz importana statului n viaa economico-social.
Puterea public realizeaz cadrul juridic de reglemenrare n toate domeniile.
1.3. Funciile finanelor publice
Misiunea social a finanelor publice se ndeplinete prin funciile pe care
acestea le exercit, i anume: funcia de repartiie i funcia de control.
Funcia de repartiie se compune din dou faze, foarte strns legate ntre ele;
constituirea fondurilor i repartizarea acestora.
267

Constituirea fondurilor se refer la formarea fondurilor publice de resurse

bneti, care se pot alimenta pe mai multe ci : impozite, taxe, contribuii pentru
asigurrile sociale de stat, amenzi, penaliti, vrsminte din profitul regiilor
autonome, vrsminte din veniturile instituiilor publice, chirii din concesiuni i
nchirieri ale unor bunuri aparinnd statului, venituri din valorificarea bunurilor
aparinnd statului etc.
Distribuirea fondurilor financiare pe beneficiari (persoane fizice sau juridice)
este precedat de inventarierea i evaluarea n expresie bneasc a nevoilor sociale
din perioada de referin. Datorit faptului c cererea de resurse financiare este mai
mare dect oferta lor, este necesar ca autoritile publice s trieze i s ierarhizeze
cererile beneficiarilor de fonduri publice solicitate de realizarea diverselor obiective
i s stabileasc unele prioriti n funcie de condiiile concrete ale fiecrei etape.
Constituirea i dirijarea fondurilor publice reprezint un proces unitar i
nentrerupt, avnd un rol important n funcionarea economiei.
Necesitatea constituirii unor fonduri financiare la dispoziia statului, n
vederea nfptuirii funciilor i sarcinilor sale, se resimte n toate rile, indiferent
de gradul de dezvoltare, ceea ce confer funciei de repartiie un caracter obiectiv.
n schimb, procesul propriu-zis de redistribuire a acestor resurse are un caracter
subiectiv, depinznd de : capacitatea factorilor de rspundere de a percepe i
rspunde nevoii sociale la un moment dat; gradul de dezvoltare economico-social
a rii; orientarea forelor politice aflate la putere.
Funcia de control a finanelor publice este strns legat de funcia de
repartiie, avnd ns o sfer de cuprindere mult mai mare, deoarece vizeaz att
constituirea i repartizarea fondurilor publice, ct i modul de utilizare a acestora.
Controlul statului are o sfer vast de manifestare, cuprinznd toate
domeniile vieii sociale care in de sectorul public, i anume: activitatea economic,
educativ, cultural, ocrotirea sntii, protecia social, asigurri sociale de stat,
meninerea ordinii publice, aprarea rii, promovarea relaiilor cu alte state etc. Ca
urmare, controlul mbrac forme diferite, este exercitat de organe diferite i
folosete instrumente diferite.
2. PROCESUL BUGETAR
Bugetul de stat reprezint principalul plan financiar centralizat al statului pe
termen scurt. Acesta face parte dintr-un sistem unitar de bugete, iar elaborarea,
aprobarea, execuia i controlul su formeaz un complex de activiti care
alctuiesc procesul bugetar.
2.1. Metode privind dimensionarea indicatorilor bugetari
n vederea cuantificrii indicatorilor de venituri i cheltuieli cuprini n buget,
se utilizeaz numeroase metode, grupate n dou mari categorii: clasice i moderne.
A. Metode clasice. Dintre acestea, menionm: metoda automat sau a
penultimei, metoda majorrii sau diminurii, metoda evalurii directe.
Metoda automat sau a penultimei const n ntocmirea proiectului de buget
lund ca baz execuia bugetar a penultimului an bugetar (ultimul an bugetar
nefiind ncheiat, nu poate oferi dect informaii preliminare). Metoda are avantajul
simplitii, dar i dezavantajul c datele oferite drept baz sunt deja perimate, mai
ales n condiiile unei economii n plin proces de transformare.
268

Metoda majorrii sau diminurii presupune stabilirea unui ritm mediu de

variaie a indicatorilor bugetari pe o perioad de 5-10 ani. Pentru aceasta, se iau n
calcul indicatorii rezultai n exerciiile bugetare ale perioadei anterioare anului
pentru care se proiecteaz noul buget. Valoarea ritmului mediu astfel rezultat se
aplic asupra indicatorilor afereni anului bugetar n curs, determinnd nivelul
veniturilor i al cheltuielilor pentru anul urmtor. Aceast metod este aproximativ,
deoarece se bazeaz pe extrapolarea tendinelor manifestate n evoluia indicatorilor
din anii precedeni, neavnd n vedere influenele unor factori diveri care pot aciona
n realitatea economic viitoare, mai mult sau mai puin intens. n general, practica
bugetar modern a renunat la aceste metode din necesitatea evalurii ct mai reale a
valorilor nscrise n proiectele de buget.
Metoda evalurii directe are n vedere calcule pentru fiecare surs de venit
sau categorie de cheltuieli, bazate pe execuia preliminar a bugetului pe anul n
curs, precum i pe previziunile n domeniul economico-social ale perioadei pentru
care se previzioneaz bugetul.
n general, metodele clasice sunt depite, avnd anumite limite din
urmtoarele considerente:
volumul insuficient de informaii utilizat la construirea bugetului;
imposibilitatea previzionrii i cuantificrii efectelor unor factori ce pot
interveni pe parcurs n economia real i finanele rii;
nu vizeaz urmrirea eficienei aciunilor ce se finaneaz din resursele
publice;
nu-i propun s coreleze cheltuielile la nivelul tuturor instituiilor publice
participante la implementarea unui anumit obiectiv.
B. Dintre metodele moderne, menionm: metoda de planificare, programare,
bugetizare; bugetele bazate pe programe; metoda denumit baza bugetar zero;
managementul prin obiective; raionalizarea opiunilor bugetare.
Metoda de planificare, programare i bugetizare reprezint o metod de
utilizare optim a cheltuielilor bugetare n contextul aplicrii deciziilor ntr-un mod
ct mai eficient. Aceasta const ntr-un sistem de contabilizare prin care se
coreleaz costurile input-urilor cu output-urile sau cu activitile realizate n
sectorul public. Cheltuielile publice sunt evideniate, n mod tradiional, n funcie
de domeniul unde se efectueaz (ministerul care le administreaz), precum i n
funcie de modul cum se efectueaz (cheltuieli de personal, cheltuieli materiale i
servicii, cheltuieli de capital etc.).
Bugetele bazate pe programe utilizeaz informaiile de care dispun autoritile
publice pentru clarificarea unor probleme cum sunt;
stabilirea obiectivelor n cadrul fiecrui program;
selectarea informaiilor referitoare la modul n care sunt folosite resursele
financiare;
aprecierea eficienei programelor prin prisma obiectivelor prevzute;
evaluarea mijloacelor alternative pentru realizarea obiectivelor propuse;
revederea periodic a programelor, corespunztor schimbrilor intervenite.
Metoda este precis, dar laborioas i necesit existena unei baze de date
referitoare la fiecare obiectiv n parte, ceea ce este relativ dificil de determinat sau
prognozat. De asemenea, ntocmirea unui buget pe baza metodei de planificare,
programare i bugetizare nu nlocuiete bugetul de stat, ntre cele dou planuri
financiare existnd numeroase deosebiri legate de coninut, sfer de cuprindere,
orizont de timp, for juridic.
269

Metoda denumit baza bugetar zero const n examinarea critic a

fiecrui tip de cheltuial bugetar i aprecierea utilitii i eficienei sale. Pentru
aceasta este necesar existena unei multitudini de programe alternative, urmnd a
se opta pentru unul dintre ele, n funcie de efectele posibil de obinut la un anumit
nivel al cheltuielii.
Baza bugetar zero presupune reluarea n permanen a analizei tuturor
cheltuielilor bugetare, ca i cum s-ar porni de la zero pentru toate cheltuielile
publice. Nivelul angajamentelor bugetare (sumele ce urmeaz a se aloca din buget )
se ncadreaz ntr-una din urmtoarele posibiliti: nivelul zero, care nseamn
anularea resurselor bugetare pentru o aciune apreciat ca nefiind prioritar; nivelul
redus, care presupune continuarea aciunii cu resurse sczute; nivelul normal
corespunde situaiei n care aciunea se desfoar la acelai nivel, comparativ cu
perioada anterioar; nivelul crescut permite suplimentarea resurselor financiare
pentru aciunile considerate prioritare.
Aplicarea bugetului cu baz zero pe perioade mai ndelungate permite, ca la
anumite intervale de timp, fiecare dintre beneficiarii de fonduri publice (de
exemplu, fiecare minister) s fie supus examinrii tuturor cheltuielilor publice pe
care le-a ocazionat, identificnd acele cheltuieli care s-au dovedit ineficiente de-a
lungul perioadei de timp analizate.
Managementul prin obiective reprezint o metod de cuantificare a veniturilor
i cheltuielilor bugetare care pune accentul pe identificarea finalitilor pentru fiecare
domeniu de activitate. Astfel, fiecare administrator al banului public stabilete
propriile obiective, care vor contribui la construirea finalitilor propuse. n cadrul
fiecrui minister, au loc rediscutarea finalitilor, precum i coordonarea obiectivelor
i resurselor. Aceast metod a fost conceput n contextul unei planificri globale pe
termen mediu, astfel nct s permit coordonarea ntre ministere a obiectivelor. Ea
permite identificarea opiunilor orizontale privind diferenierea mrimii creditelor
bugetare distribuite ntre ministere. Decidentul care procedeaz la selectarea
obiectivelor este diferit de utilizator.
Bugetul bazat pe program (bugetul de program) reprezint o modalitate de
pregtire i prezentare a bugetelor, pornind de la obiectivele urmrite, i nu de la
organizarea administraiei. Se pune accentul pe obiectivele de realizat i pe determinarea ansamblului de mijloace utilizate pentru atingerea lor. Astfel, bugetul de
program devine un instrument util i original pentru programarea bugetar i
corelarea ei cu un anumit plan. n acest sens, metoda permite:
stabilirea de ctre fiecare minister a prioritilor relative;
alegerea aciunilor prioritare, ntr-un cadru bugetar dat;
afectarea alocaiilor bugetare i compararea cu rezultatele;
analiza obiectivitii i eficacitii pe baza comparaiei dintre costurile
implicate i rezultatele obinute;
evitarea acoperirii prin finanare bugetar a unor aciuni neoportune ale
administraiei (n special cele care nu fac obiectul acestei finanri).
Metoda raionalizrii opiunilor bugetare este conceput ca un sistem
cibernetic nchis, ntre componentele cruia sunt relaii de interdependen, astfel c
nerealizrile dintr-o faz se repercuteaz asupra celorlalte. Analiza sistemic are
drept scop ca, n urma unor iteraii succesive, s se reformuleze obiectivele i
mijloacele utilizate pentru atingerea lor. Originalitatea i un mare avantaj al metodei
constau n capacitatea ridicat de adaptabilitate i de reformulare a opiunilor. n
aplicarea metodei se remarc patru faze; studiul, decizia, execuia i controlul.
270

Prin aceast metod se urmresc obiective pe termen mijlociu, ea avnd i

avantajul c ofer posibilitatea reexaminrii periodice a opiunilor, n funcie de
eventualele modificri aprute. Totodat, utiliznd modele matematice, se ajunge la o
estimare a veniturilor i cheltuielilor mai apropiat de cuantumul nevoilor reale ale
fiecrei perioade. Astfel, metoda permite determinarea costului global al operaiunilor, indiferent de sursa de finanare. De asemenea, metoda ofer informaii cu
privire la costul unui anumit capitol de cheltuieli n varianta clasificaiei funcionale.
2.2. Principii bugetare
Bugetul public trebuie s reflecte n mod real venitul statului posibil de
realizat i cheltuielile aferente perioadei la care se refer. El este construit innd
seama de unele principii, a cror importan difer de la o ar la alta, n funcie de
gradul de dezvoltare a economiei, de implicarea statului n plan economico-social,
de stadiul de democratizare, de tradiiile social-culturale etc. De-a lungul timpului,
unele dintre aceste principii i-au pierdut n bun msur semnificaia iniial, iar
altele au fost adaptate cerinelor epocii contemporane.
Principiile bugetare sunt: universalitatea, unitatea, anualitatea, echilibrul,
specializarea, publicitatea bugetului, neafectarea veniturilor bugetare.
Universalitatea presupune ca veniturile i cheltuielile publice s fie nscrise
n bugetul de stat n sumele lor totale, astfel nct Parlamentul s dispun de
informaiile privind veniturile totale pe care statul urmeaz s le ncaseze n
perioada considerat, precum i destinaia acestora
n perioada actual, bugetul de stat este un buget mixt, adic veniturile
extrabugetare sunt lsate la dispoziia instituiilor care le obin, urmnd ca acestea
s le foloseasc direct, pentru acoperirea nevoilor proprii.
Unitatea bugetar necesit existena unui document unic n care se nscriu
veniturile i cheltuielile publice exprimate n sumele lor totale. n acest mod, se
creeaz posibilitatea stabilirii raportului dintre veniturile i cheltuielile bugetare,
adic s se cunoasc dac bugetul este echilibrat, excedentar sau deficitar, lundu-se,
pe acest baz, msurile adecvate cu privire la oportunitatea unor cheltuieli.
Abaterile de la principiul unitii bugetare sunt, n prezent, acceptate de
practica financiar internaional i constau n elaborarea, pe lng bugetul de stat, a
unor tipuri de bugete diverse: bugete autonome; bugete extraordinare; bugete anex;
conturi speciale de trezorerie.
O categorie aparte de bugete autonome o constituie bugetele colectivitilor
locale care se ntocmesc de fiecare unitate administrativ-teritorial (jude, ora,
comun). Aceste colectiviti au personalitate juridic, dispun de patrimoniu propriu,
i gestioneaz singure afacerile i i evideniaz veniturile i cheltuielile separat de
cele ale administraiei centrale a statului. Bugetele locale sunt votate de reprezentanii
alei ai fiecrei uniti administrativ-teritoriale i se supun regulamentelor n vigoare
privind controlul bugetar.
Anualitatea reprezint prima regul bugetar aplicat n practic. Acest
principiu se refer, pe de o parte, la perioada de timp pentru care se ntocmete i se
aprob bugetul i, pe de alt parte, la perioada de timp n care se ncaseaz
veniturile i se efectueaz cheltuielile.
Datorit faptului c execuia prevederilor din buget, att la venituri, ct i la
cheltuieli, nu se ncheie ntotdeauna la data expirrii anului bugetar, practica
financiar ofer dou posibiliti pentru soluionarea acestei situaii: sistemul de
gestiune i sistemul de exerciiu. Sistemul de gestiune const n nchiderea automat
271

a bugetului la data expirrii; veniturile i cheltuielile neefectuate urmeaz s fie

nscrise n contul anului bugetar urmtor. Sistemul de exerciiu prevede o perioad de
3-6 luni dup expirarea anului bugetar, timp n care este permis nregistrarea
veniturilor i cheltuielilor aferente anului bugetar ncheiat. Aceasta conduce la
prelungirea perioadei de exerciiu bugetar de la 12 la 15-18 luni, ceea ce permite
reflectarea tuturor operaiunilor de ncasare a veniturilor i efectuare a cheltuielilor n
contul de ncheiere a execuiei bugetului din anul n care au fost prevzute i
autorizate. Astfel, sistemul de exerciiu are avantajul c permite reflectarea exact, n
buget, a tuturor veniturilor i cheltuielilor proiectate, chiar dac ele nu se ncadreaz
pe deplin n anul bugetar. Dezavantajul metodei const n faptul c, pe perioada de
prelungire a exerciiului bugetar funcioneaz, n paralel, dou bugete: cel al anului
expirat (pentru care se mai permite nregistrarea veniturilor i cheltuielilor care i
aparin) i cel al anului n curs, ceea ce ngreuneaz operaiunile de eviden I control.
n ara noastr, anul bugetar coincide cu cel calendaristic, iar sistemul aplicat
este cel de gestiune.
Echilibrul bugetar a fost considerat vreme ndelungat ca fiind principiul de
aur al gestiunii bugetare i const n asigurarea egalitii dintre venituri i cheltuieli,
att n faza de ntocmire a bugetului, ct i n perioada de execuie a acestuia.
Accepiunea modern a echilibrului bugetar scoate n eviden rolul de
instrument al bugetului de stat prin intermediul indicatorilor de venituri, de
cheltuieli i, mai ales, prin soldul bugetar. n ceea ce privete deficitul bugetar, este
necesar urmrirea sistematic a nivelului su, corelat cu evoluia indicatorilor
macroeconomici.
Potrivit principiului specializrii, veniturile nscrise n buget sunt aprobate
de Parlament pe surse de provenien, iar cheltuielile pe categorii. Pentru a oferi
puterii legislative o imagine ct mai clar asupra bugetului de stat, nscrierea
veniturilor i cheltuielilor trebuie s urmeze o schem unitar, care se regsete n
clasificaia bugetar. Schema clasificaiei bugetare trebuie s fie simpl, concis i
clar i s grupeze veniturile dup provenien, iar cheltuielile conform destinaiei.
Legea privind finanele publice prevede n mod expres necesitatea nscrierii
publice n buget a veniturilor i cheltuielilor conform clasificaiei concepute de
Ministerul Finanelor Publice i agreat de Fondul Monetar Internaional.
Publicitatea (transparena) bugetului presupune ca, n urma dezbaterii i
aprobrii de ctre Parlament, bugetul de stat s fie adus la cunotina opiniei
publice, fapt realizat prin publicarea n Monitorul Oficial i culegeri de legi.
Informarea trebuie s se extind i asupra execuiei acestor prevederi. Astfel, legea
privind adoptarea bugetului de stat i contul de ncheiere a exerciiului bugetar pe
anul precedent celui n curs trebuie date publicitii.
Principiul neafectrii veniturilor bugetare se refer la faptul c, odat vrsate
la buget, veniturile se depersonalizeaz. Altfel spus, veniturile, n ansamblul lor,
finaneaz cheltuielile n totalitatea lor. Conform acestui principiu, se interzice ca un
anumit venit s fie destinat unei anumite cheltuieli, deoarece, n general, nu se poate
realiza o concordan deplin ntre nivelul unei cheltuieli i nivelul unui anumit venit
care ar urma s o acopere. n cazul veniturilor cu afectaie special, care reprezint o
abatere de la acest principiu, veniturile fie sunt insuficiente, ceea ce ridic probleme
n privina realizrii din fonduri bugetare a obiectivului respectiv, fie sunt mai mari
dect necesarul, ceea ce genereaz o risip de fonduri.
n Romnia, fondurile speciale aprobate anual prin legile bugetare cuprind
venituri cu afectaie special, ceea ce reprezint o abatere i de la principiul
neafectrii veniturilor bugetare.
272

2.3. Procesul bugetar

Procesul bugetar poate fi definit ca ansamblul operaiunilor succesive pe
parcursul unui an i care privesc elaborarea i aprobarea proiectului legii bugetare
anuale, execuia curent a bugetului, ncheierea i aprobarea contului de execuie
bugetar, precum i controlul bugetar.
n funcie de practica financiar i de experiena acumulat n domeniul
democraiei, procesul bugetar poate s se desfoare n mod diferit de la o ar la
alta. Separat de particularitile care se pot manifesta, procesul bugetar are unele
trsturi specifice, i anume: caracter decizional, ciclic, politic, democratic i cu
impact public.
Caracterul decizional decurge din nsui coninutul procesului bugetar, de
alocare a resurselor financiare limitate comparativ cu nevoile de servicii publice ale
societii.
Continuitatea ciclic este strns legat de principiul anualitii bugetare, care
prevede reluarea anual a fazelor care compun procesul bugetar, conform
prevederilor cuprinse n legile anuale specifice, n care sunt prevzute, printre altele
i termenele concrete de realizare. n ara noastr, din practica ultimilor ani, rezult
i periodicitatea revizuirii solicitrilor bugetare (legile bugetare rectificative), dar
momentul i intensitatea cu care se manifest aceste revederi sunt variabile.
Caracterul preponderent politic deriv din faptul c opiunea pentru un
anumit tip de politic financiar, monetar, de credit, de preuri reflect, n general,
orientarea i interesele forelor politice din care este alctuit Parlamentul.
Procesul bugetar are un caracter democratic datorit faptului c, pe parcursul
etapelor sale componente, se manifest att atributele statului de drept (separaia
puterilor n stat), ct i posibilitatea diverselor grupuri de ceteni, detintori ai
majoritii politice decizionale, de a-i impune interesele economico-sociale.
Impactul public al procesului bugetar are implicaii n plan economico-social, att
la nivel micro, ct i macroeconomic. Opiunile de politic financiar cuprinse n
coninutul bugetului ce impozite s fie aplicate, care s fie materia supus
impozitrii, cine s fie pltitorii impozitelor, cuantumul impozitelor i taxelor,
mrimea presiunii fiscale, cine s beneficieze i n ce proporii de alocaiile
bugetare etc. influeneaz n mod hotrtor comportamentul actorilor economici.
Procesul bugetar cuprinde activiti (etape) cum sunt:
elaborarea proiectului de buget;
aprobarea proiectului de buget;
execuia bugetului;
ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar.
Fiecare dintre aceste etape implic un volum mare de activiti (subetape), cu
termene precise, a cror derulare este reglementat prin Legea finanelor publice
nr. 500/2002.
3. SISTEMUL BUGETAR
3.1. Aspecte generale privind bugetul public
La nivelul fiecrui stat se elaboreaz mai multe categorii de bugete, corelate
ntre ele, alctuind sistemul bugetar. Componena sistemului bugetar se afl n
strns interdependen cu structura organizatoric a statului i difer de la o ar la
alta. Astfel, structura sistemului bugetar n statele de tip unitar (Romnia, Frana, Italia,
273

Marea Britanie, Olanda, Spania etc.) cuprinde un buget al administraiei publice

centrale i bugete locale, ce corespund unitilor administrativ-teritoriale. n cazul
statelor federale (Austria, Australia, Brazilia, Canada, Elveia, India, S.U.A.), structura
sistemului bugetar este mai complex, cuprinznd : bugetele federaiei, bugetele
statelor (landurilor, provinciilor, regiunilor) membre ale federaiei i bugetele locale.
Repartizarea veniturilor i cheltuielilor ntre bugetul central i bugetele locale
se realizeaz corespunztor atribuiilor ce revin aparatului de stat central i celui
local. n mod obinuit, veniturile cele mai importante i principalele categorii de
cheltuieli intr n atribuiile bugetului central (sau federal), iar n bugetele statelor
i n cele locale sunt nscrise venituri i cheltuieli de importan mai redus.
Structura veniturilor i cheltuielilor aferente verigilor sistemului bugetar difer i
de la o perioad la alta, fiind influenat de importana i diversitatea obiectivelor
ce revin organelor centrale i locale.
n Romnia, necesarul de resurse la nivelul societii i posibilitile de
acoperire a acestor nevoi sunt reflectate n bugetul general consolidat, care
cumuleaz la nivel naional toate veniturile i cheltuielile publice.
Bugetul general consolidat reflect, la nivelul unui an, fluxurile financiare
publice de formare a veniturilor i de repartizare a acestora pe destinaii,
corespunztor nevoii sociale i obiectivelor de politic financiar ale perioadei.
Caracterul de buget consolidat decurge din tehnica ntocmirii lui, adic
eliminarea transferurilor dintre diferitele categorii de bugete. Astfel, dac bugetele
locale sau bugetul asigurrilor sociale nu se ntocmesc i execut n echilibru,
acestea vor primi transferuri de echilibrare de la bugetul central. Sumele respective
reprezint cheltuieli pentru bugetul central i venituri pentru bugetele locale sau al
asigurrilor sociale, dar ele nu se regsesc n totalul veniturilor i cheltuielilor
publice ale bugetului consolidat.
Bugetul general consolidat reflect dimensiunea efortului financiar public,
precum i starea de echilibru sau dezechilibru bugetar pe parcursul unui an.
n forma sa tradiional, bugetul statului este un buget de mijloace,
cuprinznd detalierea mijloacelor financiare alocate diverselor servicii publice. Un
asemenea buget este nlocuit n funcie de mijloacele ce pot fi utilizate ntr-un an
bugetar (i nu corespunztor obiectivelor care trebuie ndeplinite). Avnd n vedere
caracterul limitat al resurselor financiare, este necesar selectarea cheltuielilor care
urmeaz a fi efectuate ntr-o anumit perioad, pe criterii cum sunt : costul i
randamentul serviciilor publice n cauz.
Bugetul de stat poate fi conceput i ca un buget funcional orientat spre
scopurile i obiectivele de atins n anul bugetar vizat. Necesitatea respectrii unui
nivel maxim al fiscalitii (ratei prelevrilor obligatorii), precum i tendina actual
de cretere mai accentuat a cheltuielilor publice comparativ cu produsul intern
brut, pledeaz pentru modificarea structurii bugetului, n sensul trecerii la
finanarea obiectivelor i renunarea la bugetul prin care se repartizau mijloace
financiare. De asemenea, realizarea echilibrului anual (pe termen scurt) este
nlocuit cu atingerea echilibrului pe perioade mai mari de timp, corespunztor
programrii plurianuale a bugetelor-program.
Bugetul este un instrument aflat n mna conducerii pentru a previziona
resursele i alocarea lor, cu scopul ndeplinirii unor obiective urmrite n cadrul
politicii sale. n acelai timp, bugetul este un instrument contabil i financiar, un
act juridic i unul politic. Bugetul este un cont al statului, care arat ct de mult
cheltuiete guvernul i cum sunt finanate cheltuielile sale publice. Este un act
juridic, deoarece este un act de autorizare de ctre Parlament sau guvern. Fiind un
274

document ce necesit autorizarea prealabil a puterii legislative, bugetul are

caracter obligatoriu. Este un act politic, pentru c transpune n plan financiar o
viziune politic.
Din punct de vedere economic, bugetul reflect corelaiile macroeconomice,
n special legtura cu produsul intern brut. Teoria economic modern consider
bugetul ca o variabil esenial n determinarea produsului intern brut i a nivelului
folosirii resurselor.
Bugetul de stat exprim relaii economice n form bneasc formate n
procesul repartiiei produsului intern brut, corespunztor obiectivelor de politic
economic, social i financiar a fiecrei perioade. Aceste relaii se manifest n
dublu sens; att ca relaii de mobilizare la dispoziia statului a resurselor bneti,
ct i ca relaii prin care se repartizeaz aceste resurse.
n economia modern, bugetul nu constituie doar un document n care se
nscriu veniturile i cheltuielile statului pe parcursul unui an bugetar, ci reprezint
i un plan financiar la nivel macroeconomic, pe termen scurt.
3.2. Rolul bugetului de stat
Rolul bugetului de stat este evideniat i strns legat de funciile finanelor
publice. Bugetul nu reprezint doar un tablou sintetic n care se nscriu i se
compar veniturile i cheltuielile publice; rolul su este mult mai complex i
vizeaz: alocarea i redistribuirea resurselor, precum i reglarea vieii economice.
Rolul alocativ al bugetului decurge din faptul c, n mod tradiional, statul i
asum sarcina finanrii serviciilor publice. La partea de cheltuieli, bugetul reflect
modul de alocare a resurselor n fiecare an bugetar.
Rolul redistributiv al bugetului se manifest, pe de o parte, prin intermediul
impozitelor i taxelor i, pe de alt parte, prin intermediul cheltuielilor.
Rolul de reglare se refer la posibilitatea autoritilor publice de a aciona
asupra economiei, stimulnd sau frnnd anumite activiti, cu ajutorul veniturilor,
cheltuielilor i soldului bugetar.
3.3. Componentele bugetului public naional
i ale bugetului general consolidat
Bugetul public naional este alctuit din urmtoarele verigi: bugetul central (n
ara noastr bugetul de stat), bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale.
Bugetul asigurrilor sociale de stat este o component important a bugetului
public naional, care reflect constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti
necesare ocrotirii pensionarilor, salariailor i membrilor lor de familie.
Unul dintre principalii factori ai creterii bunstrii este securitatea social,
fapt pentru care statul intervine n mod direct, fie pentru finanarea cheltuielilor
sociale, fie pentru a lua n sarcina sa activiti care amelioreaz nivelul de trai al
persoanelor.
Prin sistemul de asigurri sociale are loc un proces pronunat de redistribuire
a veniturilor. Persoanele active pltesc pentru cele aflate la pensie, cei sntoi
pentru cei bolnavi, cei care au un loc de munc pentru cei care nu au, cei care nu
au persoane n ntreinere pentru cei care au. Sistemul de securitate social este, n
primul rnd, un sistem de asigurri.
n ara noastr, ncepnd din anul 1992, s-au pus bazele realizrii unui sistem
public naional unificat de asigurri sociale, prin integrarea n asigurrile sociale de
stat a sistemelor, pn atunci independente, de asigurri sociale (asigurrile sociale
275

pentru agricultori, ale cooperaiei meteugreti, ale Bisericii Ortodoxe Romne,

ale artitilor plastici, ale muzicienilor, compozitorilor i scriitorilor). Prin instituirea
acestui sistem, s-a creat un cadru unitar de aplicare a legislaiei n domeniu, ceea ce
contribuie la:
economisirea resurselor materiale i umane;
asigurarea flexibilitii n redistribuirea resurselor disponibile, corespunztor
cerinelor pentru anumite prestaii;
ntrirea controlului privind constituirea, utilizarea resurselor, precum i
calitatea prestaiilor
Bugetele locale. Finanele publice locale ocup n prezent un loc esenial n
procesul transformrii societilor moderne care sunt angajate n realizarea
descentralizrii colectivitilor teritoriale. Parte integrant a finanelor publice,
finanelor locale li s-a acordat un rol secundar, pentru ca relativ recent s li se
recunoasc locul real pe care l ocup n cadrul finanelor publice i influena pe
care o exercit asupra economiei naionale. n majoritatea rilor dezvoltate,
finanele publice locale au luat o amploare deosebit, corespunztor iniiativelor
din ce n ce mai largi acordate colectivitilor locale.
Descentralizarea poate s fie mijlocul prin care toate unitile administrativteritoriale i pot controla mai bine evoluia i i pot mobiliza mai eficient pe cei
implicai: persoane fizice i juridice. Descentralizarea deciziilor i responsabilitilor
este de natur s produc transferuri de competene i sarcini de la nivelul administraiei centrale spre cele locale.
Modalitile de organizare local sunt foarte variate; astfel, corespunztor
dreptului administrativ, sistemele organizrii locale se clasific n:
autonomie complet, care confer comunitilor locale libertatea deplin n
administrarea intereselor lor, fr nici un control din partea autoritii centrale;
autonomie limitat, care presupune rezolvarea pe plan local a problemelor
principale curente, la care se adaug exercitarea, din partea autoritilor centrale, a
unui control asupra unor probleme majore, prevzute n mod expres n legislaie;
tutela, care const n rezolvarea de ctre autoritile centrale a problemelor
de interes local, administraiei locale revenindu-i competene doar n aciuni de
nsemntate redus.
Necesitatea autonomiei locale este impus de urmtoarele circumstane:
existena unei diferenieri spaiale a nevoilor i preferinelor indivizilor i
colectivitilor, ceea ce impune adecvarea finanelor publice locale la condiiile
locale, n vederea satisfacerii acestor nevoi;
cunoaterea mai exact la nivel local a nevoilor colectivitii i posibilitatea
acesteia de a aciona mai operativ pentru satisfacerea lor;
implementarea autonomiei locale corespunde principiului economiei de
pia conform cruia fiecare iniiativ trebuie susinut n scopul creterii eficienei;
administrarea unui mare numr de proiecte (adesea specifice) se poate
realiza mai eficient n condiiile funcionrii autonomiei locale.
n ara noastr, autonomia local este consfinit chiar prin Constituie; de
asemenea, n ultimul deceniu s-au luat unele msuri pentru accentuarea
descentralizrii i autonomiei locale, prin adoptarea urmtoarelor legi: Legea
nr. 68/1991 privind administraia public local; Legea nr.10/1991 privind finanele
publice, nlocuit succesiv cu Legea nr. 72/1996 privind finanele publice i cu
Legea nr. 500/2002 privind finanele publice cea din urm fiind n vigoare n
prezent; Legea nr. 189/1998 privind finanele publice locale.
276

Fondurile speciale. Ca o excepie de la principiul clasic al unitii bugetare,

ncepnd din anul 1990, anual sunt aprobate veniturile i cheltuielile fondurilor
speciale, care se constituie n afara bugetului de stat i care au destinaii clar
precizate prin legi speciale. Fondurile speciale funcioneaz pe principiul bugetelor
anex i difer de la un an la altul ca numr i dimensiune, n raport cu scopurile
pentru care se constituie. Conform Legii finanelor publice 500/2002, fondurile
speciale sunt integrate n sistemul unitar de bugete care se constituie i se
gestioneaz anual, n condiiile asigurrii echilibrului financiar. Astfel, fondurile
speciale mpreun cu bugetul public naional formeaz bugetul general consolidat.
4. SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE
Pentru realizarea practic a deciziilor publice, statul, colectivitile locale i
alte entiti publice ocazioneaz costuri financiare, cunoscute ca fiind cheltuieli
publice. Ele reflect opiunile politice ale statului (guvernului).
Cheltuielile publice sunt ocazionate de realizarea rolului statului ca autoritate
public i ca actor economic, fiind suportate de ctre toi cetenii acestuia, n
proporii diferite. Deoarece rolul statului este atins prin intermediul politicilor
publice pe care autoritile publice le transpun n via, cheltuielile publice pot fi
considerate ca reprezentnd costul realizrii politicilor publice. Toate aceste
componente sau politici sunt semnificative n privina ocazionrii de cheltuieli care
sunt menite s acopere nevoi de interes general (educaie, sntate, aprare
naional, ordine public, siguran naional, protecie social etc.).
Prin cheltuielile publice se concretizeaz cea de-a doua faz a funciei de
repartiie a finanelor publice, i anume aceea de repartizare a resurselor financiare
publice pe diverse destinaii. Utilizarea propiu-zis a acestor resurse pentru
nfptuirea obiectivelor cuprinse n programele guvernamentale privind activitatea
economic, social, cultural sau de alt natur, desfurat de aceasta, se reflect
n cheltuielile publice. Prin cheltuielile publice, statul acoper necesitile publice
de bunuri i servicii considerate prioritare n diverse perioade.
4.1. Coninutul cheltuielilor publice
Cheltuielile publice exprim relaii economico-sociale n form bneasc,
manifestate ntre stat, pe de o parte, i persoane fizice i juridice, pe de alt parte,
cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului, n scopul
ndeplinirii funciilor acestuia.
Cheltuielile publice:
urmresc satisfacerea unor preferine colective, stabilite pe baza opiunilor
colective (se consider c exist un anumit grad de omogenitate a preferinelor);
privesc finanarea de bunuri i servicii publice, dar i transferuri n scopul
redistribuirii veniturilor n societate;
mrimea lor depinde de numeroi factori, cum sunt : nclinaia populaiei spre
consumul de bunuri i servicii publice; potenialul economic al rii respective;
ideologia partidelor aflate la putere; gradul de consimire la plata impozitelor etc.;
sunt efectuate de un intermediar statul, beneficiarii bunurilor i serviciilor
publice neputnd s fac o legtur direct ntre contribuia lor la aceste cheltuieli
(impozitele pltite) i beneficiile obinute din consumuarea bunurilor i serviciilor
publice; altfel spus, beneficiarii bunurilor i serviciilor publice nu cunosc preul
pltit pentru accesul la consumul unui anumit bun sau serviciu public.
277

Coninutul economic al cheltuielilor publice este stns legat de destinaia

acestora. Astfel, unele cheltuieli exprim un consum definitiv de produs intern brut
(cheltuieli cu administraia general, plata dobnzilor la mprumuturi .a.), iar altele
reprezint doar o avansare de produs intern brut, reflectnd participarea statului la
finanarea formrii brute de capital, att n sfera produciei materiale, ct i n sfera
nematerial (echipamente de investiii, construcia de drumuri, poduri, aeroporturi etc.).
Complexitatea funciilor statului contemporan, precum i creterea rolului
intervenionist al acestuia influeneaz legtura tot mai strns dintre cheltuielile
publice i viaa economico-social a fiecrei ri.
4.2. Criterii de clasificare a cheltuielilor publice
Structura cheltuielilor publice poate fi abordat corespunztor mai multor criterii
de clasificare, i anume: administrativ; economic; funcional; financiar; dup rolul
lor n procesul reproduciei sociale; gruparea folosit de organismele ONU.
a) Clasificarea administrativ se bazeaz pe criteriul instituiilor prin intermediul
crora se efectueaz cheltuielile publice: ministere, uniti administrativ-teritoriale,
instituii publice autonome etc. Utilitatea acestei grupri este legat de faptul c
alocaiile bugetare sunt stabilite pe beneficiari, dar prezint i unele neajunsuri, ca:
fiecare beneficiar (minister, departament, agenie guvernamental, jude,
municipiu etc.) reunete cheltuieli cu destinaii diverse;
n cazul schimbrii structurii sau a subordonrii acestor entiti, datele
privind structura cheltuielilor publice devin incomparabile de la o perioad
la alta.
b) Clasificarea economic grupeaz cheltuielile publice n cheltuieli curente i
cheltuieli de capital. Cheltuielile curente asigur buna funcionare i ntreinerea
instituiilor publice, finanarea satisfacerii aciunilor publice, transferarea unor sume
de bani anumitor categorii de persoane, sau pentru onorarea angajamentelor speciale
ale statului. Ele reprezint un consum definitiv de produs intern brut i trebuie s se
rennoiasc anual. Cheltuielile de capital (de investiii) se concretizeaz n achiziionarea de bunuri de folosin ndelungat, destinate sferei produciei materiale sau
sferei nemateriale (coli, spitale, osele .a.). Ele reprezint doar o avansare de
produs intern brut, contribuind la dezvoltarea i modernizarea patrimoniului public.
c) Clasificarea financiar scoate n eviden momentul n care cheltuielile
publice afecteaz resursele financiare ale statului; corespunztor acestui criteriu,
cheltuielile publice pot fi:
cheltuieli definitive cuprind cheltuieli de funcionare sau de investiii i
formeaz ponderea cea mai mare a cheltuielilor publice;
cheltuieli temporare sunt evideniate n conturile speciale de trezorerie
(avansuri, mprumuturi);
cheltuieli virtuale (sau posibile) cele pe care statul se angajeaz s le
efectueze n anumite condiii; n cazul n care statul intervine ca girant
pentru un mprumut care, din diverse motive, nu mai poate fi rambursat de
ctre debitori, sumele respective sunt achitate de stat, devenind o cheltuial
a acestuia.
d) n funcie de rolul lor n viaa economic, cheltuielile publice se mpart n:
cheltuieli reale (sau negative), care reprezint un consum definitiv de
produs intern brut (cheltuielile militare, cele cu ntreinerea aparatului
administrativ etc.);
278

 cheltuieli economice (sau pozitive), care contribuie la creterea avuiei

naionale (construcia de drumuri, poduri, aeroporturi, susinerea unor

proiecte economice din fonduri publice etc.).
e) Clasificarea funcional folosete drept criteriu domeniile, ramurile,
sectoarele de activitate sau alte destinaii spre care sunt dirijate resursele financiare
publice. Ele reflect obiectivele financiare ale statului. Instituiile care funcioneaz
n diferite domenii de activitate constituie consumatorii de resurse financiare publice,
iar conductorii lor sunt ordonatori de credite bugetare.
Importana acestui criteriu deriv din faptul c arat care este repartizarea
resurselor financiare publice pe domenii de activitate ce definesc nevoile publice,
fiind principalul obiectiv urmrit la examinarea i aprobarea prevederilor bugetare
de ctre Parlament. Aceast grupare reflect compoziia cheltuielilor publice,
conform principalelor funcii prevzute n bugetul de stat: educaie i cultur,
sectorul social, sntate, aprare naional etc.
f) Clasificarea folosit de instituiile specializate ale ONU are la baz dou
criterii principale: clasificarea funcional i cea economic. Clasificarea funcional ONU a cheltuielilor publice cuprinde cheltuielile pentru: servicii publice
generale; aprare; educaie; sntate; securitate social; locuine i servicii comunale;
cultur, religie, sport; aciuni economice; alte scopuri. Clasificarea economic ONU
urmrete gruparea cheltuielilor publice n: cheltuieli care reprezint consum final;
dobnzi aferente datoriei publice, subvenii de exploatare i alte transferuri curente;
formarea brut de capital (investiii brute i creterea stocurilor materiale); achiziii
de terenuri i active necorporale; transferuri de capital.
4.3. Indicatori de analiz a cheltuielilor publice
Analiza cheltuielilor publice servete la caracterizarea politicii financiare a
unui stat n diverse perioade de timp. Pentru a aprecia efectele interveniei statului n
viaa economico-social, este necesar cunoaterea volumului i structurii cheltuielilor publice efectuate de organele centrale i locale ale statului din fondurile
publice de resurse financiare. Analiza cheltuielilor publice se realizeaz cu ajutorul
indicatorilor privind nivelul cheltuielilor (volumul sau mrimea acestora), structura
cheltuielilor (care reflect destinaia resurselor financiare publice) i dinamica
acestora (care reflect evoluia n timp a cheltuielilor publice).
A. Analiza nivelului cheltuielilor publice. Analiza din puctul de vedere al
nivelului se bazeaz pe urmtorii indicatori: volumul cheltuielilor publice, ponderea
cheltuielilor publice n produsul intern brut i volumul cheltuielilor publice care
revine n medie pe un locuitor.
a) Volumul cheltuielilor publice poate fi exprimat n mrimi nominale sau
reale. Exprimarea n mrime nominal (Cnp) are dezavantajul denaturrii indicatorului (dac se urmrete evoluia n timp), fiind tributar preurilor curente ale
perioadei. Exprimarea n mrime real (Crp) elimin acest dezavantaj, cheltuielile
publice fiind cuantificate n preuri constante (preurile unui anumit an luat ca baz).
Dac evidenele privind nivelul cheltuielilor publice nu sunt efectuate n
preuri constante, se poate proceda la transformarea acestora din preuri curente n
preuri constante, corectnd valoarea cu indicele preurilor, astfel:
279

C rp = C np / Ip

(1)

n care: C rp cheltuielile publice ale perioadei curente exprimate n mrime real

(n preuri constante);
C cheltuielile publice ale perioadei curente exprimate n mrime nominal
n
p

(n preuri curente);
Ip indicele preurilor n perioada curent fa de perioada de baz.
Indicatorul cheltuieli publice (n mrime nominal sau real) este util pentru
a reflecta volumul acestora n moned naional i servete la efectuarea de analize
doar pe plan naional. El nu are putere de comparaie internaional.
b) Ponderea cheltuielilor publice n produsul intern brut (G) este un alt
indicator care poate caracteriza nivelul cheltuielilor publice i dinamica acestora
ntr-o anumit perioad. Se calculeaz pe baza relaiei:
G = Cp / PIB x 100
(2)
n care: G ponderea cheltuielilor publice n produsul intern brut;
Cp cheltuielile publice totale;
PIB produsul intern brut.
Acest indicator permite analiza cheltuielilor publice n raport cu nivelul de
dezvoltare economico-social i este utilizat frecvent n comparaiile internaionale.
c) Cheltuielile publice medii pe un locuitor este un indicator de nivel foarte
sugestiv, care arat ct din cheltuielile publice ale statului revin pe locuitor. Se
calculeaz astfel:
cp = Cp / N
(3)
n care: cp cheltuieli publice medii pe locuitor (lei pe un locuitor);
Cp cheltuielile publice exprimate n preuri curente ale anului;
N numrul de locuitori corespunztor anului bugetar.
Pentru a permite comparaiile internaionale, cheltuielile publice anuale pot fi
exprimate ntr-o moned de circulaie internaional, n general, dolari SUA .
B. Analiza structurii cheltuielilor publice vizeaz calculul proporiei
(ponderii) pe care o are fiecare dintre grupele de cheltuieli publice n total. Formula
de calcul este:
(4)
gs = cpi / Cp x100
n care: gs greutatea specific (ponderea) cheltuielilor publice din grupa i n
totalul cheltuielilor publice.
cpi nivelul cheltuielilor publice din grupa i;
Cp cheltuieli publice totale.
Din analiza structurii cheltuielilor publice reiese modul n care sunt
direcionate resursele financiare publice n cursul unui an bugetar. Pe aceast baz,
se pot desprinde concluzii cu privire la orientarea politicii bugetare spre anumite
obiective (sociale, economice, militare .a.) considerate ca fiind prioritare ntr-o
anumit perioad.
C. Analiza dinamicii cheltuielilor publice relev modificrile care intervin n
cuantumul i structura cheltuielilor publice n decursul unei perioade de timp.
Indicatorii de analiz ai dinamicii cheltuielilor publice sunt: modificarea absolut i
relativ (nominal sau real) a cheltuielilor publice; modificarea ponderii cheltuielilor
280

publice n produsul intern brut; modificarea volumului mediu al cheltuielilor publice

ce revin pe un locuitor; modificarea structurii cheltuielilor publice; coeficientul de
devansare a creterii produsului intern brut de ctre creterea cheltuielilor publice;
elasticitatea cheltuielilor publice fa de produsul intern brut.
Coeficientul de devansare a creterii produsului intern brut de ctre
creterea cheltuielilor publice este un indicator care reflect corespondena dintre
evoluia celor doi indicatori. Se calculeaz pe baza relaiei:
(5)
k = ICp1/0 / IPIB1/0
n care:
k coeficientul de devansare a creterii produsului intern brut de ctre
creterea cheltuielilor publice;
I Cp1/0 indicele creterii cheltuielilor publice, calculat ca raport ntre cheltuielile publice din perioada curent i cele din perioada de baz;
I PIB1/0 indicele creterii produsului intern brut.
n funcie de ritmul de cretere a cheltuielilor publice i a produsului intern
brut, coeficientul poate lua urmtoarele valori: k > 1 semnific o cretere mai
accentuat a cheltuielilor publice comparativ cu produsul intern brut; k = 1, cnd
ambele mrimi au ritmuri de cretere identice; k < 1 reflect o cretere mai lent a
cheltuielilor publice comparativ cu sporirea produsului intern brut.
Elasticitatea cheltuielilor publice fa de produsul intern brut msoar
amploarea reaciei cheltuielilor publice la modificarea produsului intern brut.
Calculul se efectueaz astfel:
(6)
ecp = C(1-0) / Cp0 : PIB(1-0) / PIB0
n care: e cp elasticitatea cheltuielilor publice fa de produsul intern brut;
Cp (1-0) modificarea cheltuielilor publice n perioada curent (1) fa
de perioada de baz(0);
Cp0 cheltuielile publice din perioada de baz;
PIB modificarea produsului intern brut n perioada de referin;
PIB0 produsul intern brut din perioada de baz.
Acest indicator exprim tendina de modificare a cheltuielilor publice la
modificarea produsului intern brut i poate lua urmtoarele valori: ecp > 1,
cheltuielile publice sunt foarte elastice n raport cu produsul intern brut; ecp = 1,
cheltuielile publice sunt elastice n raport cu produsul intern brut; ecp < 1,
inelasticitatea cheltuielilor publice n creterea produsului intern brut.
4.4. Factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice
Volumul cheltuielilor publice este ntr-o continu cretere de la o perioad la
alta. Dintre factorii creterii cheltuielilor publice enumerm:
cererea de bunuri i servicii publice;
ansamblul activitilor de producie utilizate pentru realizarea bunurilor i
serviciilor;
numrul i structura populaiei;
calitatea bunurilor i serviciilor publice;
preurile intrrilor;
regionalizarea i globalizarea economiei;
capacitatea de a plti impozite;
factori politici i sociali.
281

5. SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE

Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare
realizrii obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat.
ntre resursele financiare ale societii i resursele financiare publice exist un
raport ca de la parte la ntreg, avnd n vedere existena finanelor publice alturi de
cele particulare, precum i distincia dintre acestea.
Structura resurselor financiare publiceeste foarte divers, iar clasificarea
acestora poate fi realizat din mai multe puncte de vedere: coninutul economic,
ritmicitate, provenien, structura statelor, sau prin prisma bugetului consolidat.
Din punctul de vedere al coninutului economic, resursele financiare se mpart n:
prelevri cu caracter obligatoriu (impozite, taxe, contribuii); resurse de trezorerie;
mprumuturi publice; emisiune monetar fr acoperire. n cadrul prelevrilor
obligatorii, ca, de altfel, i n cadrul resurselor financiare publice, ponderea cea mai
mare revine impozitelor.
5.1. Noiuni generale privind impozitul
Impozitul reprezint punctul nodal al fiscalitii, fiind un produs al istoriei
care a nsoit permanent statul n prefacerile la care acesta a fost supus de evoluia
evenimentelor, sau la cele la care statul a contribuit. La nceputul existenei sale,
impozitul nu avea caracter permanent, iar rolul su era limitat i obscur. Toate
statele moderne i-au bazat dezvoltarea economiilor i extinderea puterii lor, n
mare parte, pe fiscalitate, care a suferit numeroase prefaceri, stnd totodat la
baza reformelor pe care statul le-a introdus de-a lungul timpului.
5.1.1. Coninutul i rolul impozitului
Definiiile atribuite impozitelor se circumscriu teoriilor despre impozit care
au fost emise de-a lungul timpului. Modul n care a fost definit impozitul difer,
corespunztor modului n care a fost perceput i s-a impus de la o etap sau alta n
decursul vremii. Dintre definiiile contemporane date impozitului, vom enumera
doar cteva i anume:
prestaie pecuniar, pretins pe cale de autoritate, cu titlu definitiv i fr
contraprestaie, n vederea acoperirii cheltuielilor publice (Gaston Jze, Trait de
la science de finance, Paris, Editure Francais, 1909);
prelevare pecuniar pretins persoanelor fizice i juridice, pe cale de
autoritate, cu titlu definitiv i fr contraprestaie direct, n vederea acoperirii
cheltuielilor publice i interveniei economice i sociale a puterilor publice (Alain
Euzby, Les prlvements obligatoires, PUF, Paris, 1992);
obligaii pecuniare pretinse, n temeiul legii, de ctre autoritatea public,
de la persoane fizice i juridice, n raport cu capacitatea contributiv a acestora,
preluate la bugetul statului n mod silit i fr contraprestaie imediat i folosite de
ctre acesta ca resurse pentru acoperirea cheltuielilor publice i ca instrument de
armonizare a interesului public cu interesele individuale ale oamenilor (C. Tulai,
Finanele i controlul financiar n actualitate, Trgu Mure, 1998);
o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor
fizice i juridice la dispoziia statului, n vederea acoperirii cheltuielilor publice.
Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr
contraprestaie direct din partea statului. (Iulian Vcrel, Finane publice, Editura
Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 1999);
282

 obligaii de plat ale contribuabililor (persoane fizice i juridice) stabilite

prin lege de ctre stat, pentru susinerea cheltuielilor publice necesare furnizrii de
ctre acesta a unor bunuri i servicii publice, inclusiv a unor transferuri, de care se
bucur n mod difereniat i nedeterminat toi cetenii unui stat (foti, actuali i
viitori contribuabili), precum i pentru influenarea conjuncturii economice
(Nicolae Hoan, Economie i finane publice, Editura Polirom, Iai, 2000).
Din definiiile de mai sus se desprind unele caracteristici fundamentale ale
impozitului:
fora puterii publice (elementul de autoritate);
caracter general;
transferul de avuie;
caracterul pecuniar;
faptul c nu presupune o contraprestaie direct;
caracterul definitiv;
funcia extins (rolul) impozitelor.
Elementul de autoritate poate fi considerat caracterul cel mai pregnant al
impozitului, fiind perceput cel mai rapid de ctre contribuabili. De altfel, acesta
reiese din toate definiiile prezentate. Oricare este forma sa, impozitul este
ntotdeauna instituit printr-un act de autoritate, fiind o obligaie prin constrngere.
Pentru ceteanul contribuabil, impozitul reprezint o restricie a libertii sale, a
posibilitilor sale materiale, tocmai ca urmare a elementului intrinsec de autoritate.
Puterea celor care o exercit n mod public se bazeaz pe monopolul de stabilire a
impozitului i care revine autoritilor competente: Parlamentul i/sau Guvernul, ca
organe centrale, i organele deliberative i executive locale.
Impozitul are caracter general, fiind o obligaie a tuturor persoanelor fizice i
juridice care obin venituri sau dein averi. Caracterul general i cel obligatoriu al
impozitului se regsesc n prevederile Constituiei Romniei: Cetenii au obligaia
s contribuie, prin impozite i taxe, la cheltuielile publice.
Elementul de transfer de avuie se bazeaz pe faptul c impozitul este o
prelevare de avuie care afecteaz patrimoniul contribuabilului. Aceast prelevare
este definitiv, ntruct datoria fiscal nu este subiect de rambursare. De asemenea,
prelevarea nu este nsoit de o contraprestaie direct, oferit n schimbul plii
impozitelor. Veniturile obinute din impozite se depersonalizeaz, ele fiind alocate
pentru acoperirea unor cheltuieli publice care produc avantaje difereniate i
nedeterminate.
Caracterul pecuniar al impozitelor deriv din faptul c ele reprezint, n
general, o contribuie n bani, chiar dac la nceputurile existenei lor au cunoscut
i forma n natur.
n lumea contemporan, funcia extins a impozitului este asigurat de
politica fiscal a statelor, care la funcia tradiional financiar a acestuia
(acoperirea cheltuielilor publice), au adugat treptat i funcia redistributiv a
avuiei n societate, precum i pe cea intervenionist n alocarea resurselor n
economie. Aadar, rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic i
social. n plan financiar, impozitele reprezint principalul mijloc de procurare a
resurselor financiare publice necesare acoperirii nevoilor colective ale societii. O
caracteristic important n evoluia impozitelor, este tendina de cretere continu
a acestora att n valori absolute, ct i ca pondere n produsul intern brut ,dar
nu n acelai ritm cu sporirea cheltuielilor publice, fapt ce favorizeaz apariia
deficitelor bugetare.
283

n plan economic, rolul impozitelor se manifest n msura n care autoritile

le folosesc n calitate de mijloc de intervenie n activitatea economic. n funcie de
necesitile concrete ale perioadei, impozitele pot fi utilizate ca instrumente de ncurajare sau frnare a unei anumite activiti, pentru creterea sau reducerea produciei,
a comerului exterior sau consumului anumitor produse. Rolul n plan social const
n redistribuirea, prin intermediul impozitelor, a unei importante pri din produsul
intern brut ntre persoane fizice i juridice, precum i ntre diverse grupuri sociale.
5.1.2. Clasificarea impozitelor
Impozitele ntlnite n practica financiar sunt foarte diverse, deosebindu-se
ntre ele prin coninut i prin form. Gruparea acestora se realizeaz pe seama
unor criterii tiinifice diverse, cum sunt:
trsturile de form i fond;
obiectul impunerii;
scopul urmrit de autoritatea public prin introducerea i perceperea lor;
frecvena realizrii;
cota aplicat;
destinaia impozitelor pe verigi administrative.
Clasificarea dup trsturi de form i fond mparte impozitele n dou
mari grupe: directe i indirecte. Conform acestei clasificri sunt nscrise veniturile
fiscale n buget. Distincia ntre aceste mari grupe se bazeaz pe criteriile:
juridic pe care se bezeaz noiunea de rol nominativ;
incidena impozitului care se refer la distribuia ultim a poverii unui
impozit;
personalizarea impozitului care const n aezarea acestuia n funcie de
capacitatea contributiv a pltitorului;
elasticitatea impozitului variaia randamentului impozitelor n funcie de
evoluia condiiilor economice.
Din punctul de vedere al relaiilor dintre autoritatea fiscal i contribuabil, se
remarc o mare deosebire ntre impozitele directe i cele indirecte. Astfel, n cazul
impozitelor directe, autoritatea de impunere stabilete (aaz) obligaia n mod
direct pe fiecare contribuabil, persoan fizic sau juridic, n funcie de situaia lor
specific. Acetia pltesc impozitul direct ctre autoriti. n cadrul impozitelor
indirecte, obligaia fiscal este determinat de contribuabilii nii, deoarece ea
depinde de structura i volumul mrfurilor i serviciilor procurate. O caracteristic
important a impozitelor directe, care le deosebete de cele indirecte, este faptul c
aezarea lor permite s se in seama de situaia particular a contribuabilului. n
schimb, impozitele indirecte, fiind incluse n preurile mrfurilor i serviciilor, sunt
considerate ca avnd caracter regresiv.
a) Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina contribuabililor, persoane
fizice i juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, prin aplicarea unor cote
de impozit. La rndul lor, impozitele directe se submpart, corespunztor modului de
aezare, n impozite reale i impozite personale.
Impozitele reale se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale aflate n
posesia contribuabilului: pmnt, cldiri, mijloace de transport etc., fcndu-se
abstracie de situaia personal a acestuia. Din aceast categorie de impozite fac
parte: impozitul pe cldiri; impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii
libere; impozitul pe capitalul imobiliar sau bnesc; impozitul funciar etc.
284

nelese stricto sensu impozitele personale vizeaz persoana fr a ine cont

de capacitatea sa contributiv. Totui, n prezent, prin impozit personal se nelege
un impozit care ine seama de situaia personal i familial a contribuabilului. La
rndul lor, impozitele personale pot fi: impozite pe venit i impozite pe avere.
Impozitul pe venit atinge att venitul persoanelor fizice (impozit pe salariu, impozit
pe venitul global), ct i pe cel al agenilor economici (impozit pe profit, impozit pe
cifra de afaceri). Impozitul pe avere (pe patrimoniu) afecteaz bunurile mobiliare
sau imobiliare ale contribuabilului.
b) Impozitele indirecte (impozitele pe cheltuieli) se percep cu prilejul vnzrii
unor bunuri, prestrii de servicii sau activitilor de export-import. Dup form,
impozitele indirecte se submpart n: taxe de consumaie; taxe vamale; taxe de timbru
i nregistrare; venituri de la monopoluri fiscale.
n funcie de obiectul impunerii, impozitele se clasific n: impozite pe venit,
pe avere i pe consum (cheltuial). Impozitul pe consum afecteaz cheltuielile
contribuabililor (taxa pe valoarea adugat, accizele), astfel c ncasrile la buget din
aceste surse depind de volumul vnzrilor de mrfuri i servicii.
Corespunztor scopului urmrit la introducerea lor, impozitele sunt: financiare
i de ordine.
Impozitele financiare sunt instituite n scopul realizrii de venituri din care
s se finaneze cheltuielile publice. Printre cele mai importante impozite financiare
sunt: impozitele pe venit i taxele de consumaie, acestea reprezentnd ponderea
cea mai mare a veniturilor fiscale.
Impozitele de ordine au ca scop principal limitarea unei anumite aciuni sau
atingerea unui anumit obiectiv care nu are caracter fiscal. Exemplul cel mai comun
privind aceste impozite l reprezint impozitele i taxele asupra igrilor i
buturilor alcoolice, al cror nivel ridicat urmrete limitarea consumului, dat fiind
caracterul lor nociv.
n funcie de frecvena realizrii lor, impozitele se grupeaz n permanente
i incidentale. Impozitele permanente se ncaseaz periodic la bugetul central sau
local, dup caz. n aceast categorie se cuprinde partea cea mai mare a impozitelor,
taxelor i contribuiilor.
Impozitele incidentale se introduc i se ncaseaz doar n cazuri deosebite,
neavnd o periodicitate n plata ctre buget ; de exemplu, impozitarea, o singur
dat, a profiturilor sau averilor excepionale obinute n perioadele de rzboi.
Corespunztor cotei aplicate, impozitele sunt specifice i ad valorem.
Impozitele specifice sunt calculate prin aplicarea unei sume fixe pe unitatea de
produs. Impozitele de acest tip sunt destul de rare (de exemplu, taxa de afiaj).
Impozitele ad valorem se calculeaz prin aplicarea unei cote (tarif sau rat) asupra
bazei impozabile. Acesta este procedeul utilizat cel mai frecvent. n prezent, la
numeroase produse, accizele sunt calculate prin aplicarea combinat a unor sume
fixe i cote procentuale pe unitatea de msur.
In funcie de raportul dintre rata de impozitare aplicat i baza impozabil,
impozitele sunt n cote proporionale sau progresive. Impozitul proporional
const n aplicarea asupra bazei impozabile a unei singure cote de impozitare,
indiferent de mrimea acestei baze. Impozitul progresiv const n aplicarea unor
cote (rate) de impozitare, a cror mrime crete o dat cu sporirea materiei impozabile. n literatura de specialitate se mai vorbete i de impozite n cote regresive,
care constau n aplicarea unor cote n descretere, pe msur ce baza de impozitare
crete. n practic, acest ultim impozit nu se mai practic.
285

n funcie de instituia care le administreaz (clasificarea administrativ),

sunt: impozite ale administraiei de stat centrale i impozite locale n statele de tip
unitar; iar n statele federale, n afara impozitelor federale i locale, se mai percep i
impozite la nivelul statelor, provinciilor, landurilor sau regiunilor membre ale
federaiei. Astfel, n ara noastr, accizele, impozitul pe profit, taxele vamale
alimenteaz n exclusivitate bugetul central (bugetul de stat), iar impozitul pe cldiri,
impozitul pe teren, impozitul pe spectacole, taxele de afiaj etc. alimenteaz bugetele
locale. n ceea ce privete impozitul pe venitul global i TVA, acestea alimenteaz
bugetul de stat, dar o cot (al crei cuantum este stabilit prin legea bugetar anual)
este destinat bugetelor locale, pentru suplimentarea veniturilor lor.
5.1.3. Elementele impozitului
Legislaia care reglementeaz impozitele precizeaz, alturi de alte aspecte, i
elementele impozitelor: subiectul, suportatorul, obiectul impunerii, sursa impozitului,
unitatea de impunere, cota, termenul de plat. Prin elemente constitutive ale impozitului nelegem acele componente care contribuie la stabilirea mrimii impozitului,
a contribuabilului desemnat prin lege la plata acestuia, precum i termenul de plat.
Ca urmare, elementele constitutive ale impozitului sunt definitorii pentru stabilirea
legalitii perceperii i a cuantumului obligaiei fiscale din partea contribuabilului.
Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic obligat la plata
acestuia, denumit i contribuabil. Astfel, n cazul impozitului pe salariu, subiectul
este angajatul cruia i se reine impozitul, iar n cazul impozitului pe profit,
subiectul este agentul economic. Uneori, impozitul datorat de un contribuabil este
vrsat la buget de ctre o alt persoan; este cazul impozitului pe salarii, impozitului
viznd dreptul de autor, impozitul pe dobnzi .a.
Suportatorul este persoana care suport efectiv impozitul. n unele cazuri,
subiectul este i suportatorul impozitului : impozitul pe salarii, impozitul pe venitul
global etc. n practic, sunt foarte numeroase cazurile n care suportatorul i
subiectul sunt persoane diferite. Acest lucru este posibil, deoarece sunt numeroase
cazurile de a transpune (transla), ntr-o msur mai mare sau mai mic, impozitele
pltite de unii contribuabili asupra altora.
Obiectul impunerii const n materia supus impunerii. Astfel, la impozitele
directe, obiectul poate fi averea sau venitul (salariul, profitul etc.). n cazul impozitelor indirecte, materia supus impunerii (obiectul) poate fi: bunul supus vnzrii,
serviciul prestat, bunul importat (mai rar, cel exportat) etc.
Pentru a exprima mrimea obiectului impozabil, se folosete o anumit
unitate de msur, denumit unitate de impunere, care poate fi: unitatea monetar
(impozitul pe venit), mp de suprafa util (impozitul pe cldiri), hectarul de teren
(la impozitul funciar), bucata, litrul, kg etc. (la taxele de consumaie).
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din
avere. n cazul impozitelor pe venit, obiectul impunerii coincide cu sursa. n cazul
impozitelor pe avere, aceast suprapunere nu se realizeaz ntotdeauna, deoarece,
de obicei, impozitul se pltete din venitul obinut de pe urma averii respective i
numai rareori acesta diminueaz averea propriu-zis.
Cota impozitului (cota de impunere) reprezint impozitul aferent unei uniti
de impunere. Impozitul poate fi stabilit n sum fix sau n cote procentuale, care
pot fi: proporionale, progresive sau regresive.
Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului.
n cazul neachitrii impozitului pn la termenul legal, contribuabilul este obligat
286

s plteasc n plus majorri de ntrziere, iar n situaiile n care se constat reauacredin a contribuabilului, se prevd i sanciuni mpotriva acestuia (popriri,
sechestrarea unor bunuri pn la concurena valorii impozitului neachitat).
5.2. Principiile impunerii
Impunerea, privit ca ansamblul msurilor i operaiunilor pe baza crora se
stabilesc obligaiile fiscale ale persoanelor fizice i juridice, prezint o latur tehnic
i una politic. Sub aspect tehnic, impunerea vizeaz urmtoarele aspecte: alegerea
materiei impozabile, evaluarea bazei de impozitare, determinarea (lichidarea) impozitului (altfel spus, calculul sumei datorate de contribuabil) i perceperea impozitului.
Din punct de vedere politic, se urmrete ca impozitele s rspund anumitor cerine
corespunztor necesitii de respectare a unor principii n stabilirea impozitelor.
Cel care a formulat pentru prima dat principiile n acest domeniu este Adam
Smith (reprezentant al economiei politice clasice); n opinia sa, principiile impozitrii constau n: justeea impunerii (sau echitatea fiscal), care se refer la
stabilirea impozitelor n conformitate cu capacitatea de plat a fiecrui contribuabil;
certitudinea impunerii const n faptul c, pe de o parte, orice contribuabil trebuie s
tie dinainte obligaia sa privind plata (cuamtumul) impozitelor, iar pe de alt parte,
autoritatea fiscal trebuie s tie cu anticipaie veniturile fiscale pe care conteaz;
randamentul impozitului (sau eficiena acestuia) se refer la faptul c o bun
impozitare trebuie s fie administrat n mod economic, iar costurile de administrare
trebuie s fie ct mai mici n comparaie cu veniturile din impozite; comoditatea
perceperii impozitelor const n necesitatea colectrii impozitelor la intervalele de
timp i la locul convenabil contribuabilului (cu alte cuvinte, mijloacele de plat i
termenele de plat trebuie s i convin contribuabilului).
Corespunztor realitilor dintr-o economie modern, principiile expuse de
A.Smith rmn de actualitate, dar pot fi extinse i grupate astfel: principii de echitate
fiscal, principii de politic financiar, principii de politic economic i social.
a) Principii de echitate fiscal
Aceste principii urmresc nfptuirea dreptii sociale n materie de impozite.
Pentru respectarea echitii fiscale, este necesar ndeplinirea cumulativ a mai
multor condiii, cum sunt:
stabilirea minimului neimpozabil const n scutirea de impozit a unui
venit minim care s asigure satisfacerea nevoilor de trai strict necesare. Aceast
msur vizeaz doar aplicarea impozitelor pe venit, sau n general a celor directe,
neavnd aplicabilitate asupra impozitelor indirecte;
stabilirea sarcinii fiscale n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor
presupune luarea n consideraie att a veniturilor sau averii, ct i a situaiei
familiale a contribuabilului (s se in seama de aspecte cum sunt: persoan singur
sau cstorit; numrul copiilor sau al altor membri de familie aflai n ntreinere .a.);
prevederea unei echivalene ntre mrimea veniturilor supuse impozitrii
sau capacitatea contributiv a pltitorilor, pe de o parte, i sarcina fiscal datorat,
pe de alt parte;
impunerea s fie general, adic s cuprind toate categoriile sociale care
realizeaz venituri sau care posed un anumit gen de avere (cu excepia celor care
obin venituri sub minimul neimpozabil).
n asigurarea echitii sociale, un rol deosebit de important revine modului de
dimensionare a impozitului: n sum fix sau cote procentuale. Impozitul n sum
fix, denumit i capitaie, practicat pe scar larg n ornduirea feudal i n stadiile
287

de nceput ale ornduirii capitaliste, nu avea n vedere respectarea acestui principiu,

deoarece la stabilirea lui nu se inea seama de mrimea venitului, averii sau de
situaia personal a pltitorilor.
Impunerea n cote procentuale denot manifestarea interesului pentru
aplicarea principiului egalitii contribuabililor n faa impozitelor. n cazul
impozitului proporional, se aplic aceeai cot de impozit, indiferent de mrimea
obiectului impozabil, pstrndu-se n permanen aceeai proporie ntre volumul
venitului sau averii i cuantumul impozitului datorat. Aceast modalitate s-a
utilizat pe scar larg la calcularea impozitelor de tip real (impozitul funciar, pe
cldiri, pe activiti industriale, comerciale, profesii libere etc.), specifice perioadei
capitalismului ascendent. n prezent se mai utilizeaz att la unele impozite directe
(calculul impozitului pe profiturile societilor de capital), ct i la unele impozite
indirecte (TVA, taxe vamale, taxe de timbru etc.).
n cazul impozitului n cote progresive, apare ca o caracteristic aparte faptul c
dinamica impozitului o devanseaz pe cea a materiei impozabile, datorit aplicrii unor
cote de impozit din ce n ce mai mari pe msura sporirii materiei impozabile.
b) Principii de politic financiar
Acestea vizeaz aspecte cum sunt: obinerea unui randament fiscal ridicat,
stabilitate i elasticitate a impozitelor. Randamentul fiscal ridicat se obine prin
ndeplinirea urmtoarelor condiii:
impozitul s aib caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele
fizice i juridice care obin venituri din aceeai surs, dein acelai gen de
averi sau procur aceleai grupe de produse;
s nu existe posibiliti de sustragere a materiei impozabile de la impozitare;
cheltuielile administraiei fiscale n legtur cu stabilirea materiei impozabile, calcularea i perceperea impozitelor s fie ct mai reduse.
Stabilitatea impozitului implic meninerea unui randament fiscal constant
de-a lungul ntregului ciclu economic. n acest sens, este de dorit ca un impozit s
nu nregistreze fluctuaii importante o dat cu sporirea sau reducerea volumului
activitii sau al veniturilor din perioadele de avnt sau criz economic.
Elasticitatea impozitului presupune ca acesta s poat fi adaptat n permanen la necesitatea de procurare a veniturilor statului. Astfel, dac se nregistreaz
o cretere a cheltuielilor bugetare, este necesar ca impozitele s poat fi majorate
corespunztor. n general, elasticitatea impozitelor acioneaz mai ales n sensul
majorrii impozitelor.
c) Principii de politic economic
Acestea se refer la utilizarea impozitelor ca instrument de impulsionare a
dezvoltrii unor ramuri sau sectoare de activitate, de stimulare sau reducere a
produciei sau consumului unor mrfuri, de cretere sau restrngere a exportului ori
importului anumitor produse etc. Astfel, prin impozit, autoritile urmresc nu doar
procurarea de venituri la bugetul public, ci i folosirea lor ca instrumente de
influenare a comportamentului agenilor economici i al populaiei.
Impozitele pot fi folosite ca instrumente pentru redresarea situaiei economice.
Astfel, de exemplu, pentru stimularea investiiilor particulare, poate fi adoptat
msura reducerii impozitului aferent profitului investit n utilaje, maini i alte
echipamente active. Stimularea mai direct a investiiilor prin mecanisme fiscale se
realizeaz prin acordarea unor bonificaii (reduceri de impozite) care se stabilesc n
funcie de volumul i destinaia investiiilor efectuate de un ntreprinztor, ntr-o
perioad de timp. De asemenea, se poate lua msura de diminuare a venitului
impozabil al agenilor economici cu partea din profit distribuit acionarilor drept
288

dividend, ceea ce poate conduce la stimularea achiziiei de aciuni i a investirii n

tehnic nou. Sporirea investiiilor poate fi realizat i prin aplicarea de ctre
corporaii a amortizrii accelerate a capitalului fix. Aceast modalitate avantajeaz
agenii economici, deoarece valoarea pe baza creia se calculeaz amortizarea
(valoarea de nlocuire) este mai mare dect preul de achiziie (ca urmare a creterii,
n timp, a complexitii utilajelor, sau a procesului inflaionist) i astfel se va majora
suma care nu va fi supus impunerii.
Msurile de politic fiscal pot influena, de asemenea, extinderea relaiilor
comerciale cu strintatea, prin restituirea parial sau integral a impozitelor
indirecte aferente mrfurilor exportate, reducerea nivelului taxelor vamale percepute
de ctre stat la importul anumitor mrfuri utilizate pentru fabricarea de produse
destinate exportului. Influenarea relaiilor cu strintatea prin msuri de ordin fiscal
poate avea raiuni valutare (limitarea importurilor i extinderea exporturilor pentru
reducerea deficitului balanei de pli) sau raiuni protecioniste (aprarea industriei
autohtone de concurena adeseori neloial a altor state).
Stimularea exportului se poare realiza i prin faciliti fiscale (scutiri,
reduceri sau restituiri de impozite), care au un rol important n stimularea valorificrii superioare a mrfurilor i serviciilor proprii pe pieele externe.
n vederea creterii consumului unei anumite mrfi, statul poate dispune
reducerea sau chiar suprimarea impozitelor indirecte percepute la vnzarea acesteia.
n mod similar, dac se urmrete scderea consumului, se procedeaz la majorarea
cotelor de impozit aplicate la vnzarea mrfii n cauz. Impozitele pot fi utilizate, de
asemenea, ca un instrument la care se recurge frecvent pentru combaterea inflaiei,
prin majorarea acestora.
Prin mecanismele fiscale se poate stimula i activitatea de cercetare tiinific,
prin: bonificaii fiscale pentru investiii n maini i utilaje pentru cercetarea
tiinific, deducerea integral a cheltuielilor cu cercetarea din totalul veniturilor
agentului economic etc.
d) Principii social-politice
Obiectivele cu caracter politic i social vizeaz aspecte cum sunt:
promovarea intereselor grupurilor sociale pe care le reprezint formaiunea
aflat la putere, prin msuri fiscale adecvate;
acordarea unor faciliti fiscale contribuabililor cu venituri reduse i cu un
numr mare de membri de familie;
limitarea consumului anumitor produse considerate nocive pentru sntatea
populaiei, prin aplicarea unor impozite mari, care sporesc preul acestora;
practicarea unor impozite pe venit sporite pentru persoanele celibatare sau
cstorite fr copii, n scopul creterii natalitii etc.
5.3. Sistemul fiscal
Sistemul fiscal este expresia voinei politice a unei comuniti umane organizate, fixat pe un teritoriu determinat i dispunnd de o autonomie suficient
pentru a putea, prin intermediul organelor pe care le reprezint, s se doteze cu o
ntreag serie de reguli juridice i, n special, fiscale.
Sistemul fiscal, alturi de alte sisteme (monetar sau bnesc, de credit i
financiar), urmrete realizarea obiectivelor politicii economice i ale celei sociale
a statului. Luarea n discuie a sistemului fiscal este important i necesar ntruct
din modul n care acesta este construit i funcioneaz se pot desprinde concluzii
referitoare la presiunea fiscal, politica fiscal i eficiena implicrii puterii publice
n viaa economic i social a unei societi.
289

5.3.1. Aspecte generale privind sistemul fiscal

Sistemul fiscal reprezint un sistem complex, alctuit dintr-o diversitate de
elemente, care interacioneaz ntre ele i care influeneaz structura i comportamentul sistemului, contribuind la realizarea obiectivelor sale.
Exist cel puin dou abordri ale conceptului de sistem fiscal. n cadrul
primei abordri, sistemul fiscal este vzut ca totalitatea impozitelor dintr-un stat.
Cea de-a doua abordare l definete prin prisma elementelor componente i a
relaiilor dintre elementele care formeaz acest sistem. nscriindu-se pe linia celei
de a doua abordri, sistemul fiscal se definete ca ansamblul de concepte, principii,
metode, procese cu privire la o multitudine de elemente (materie impozabil, cote,
subieci fiscali) ntre care se manifest relaii ce apar ca urmare a proiectrii,
legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i sunt gestionate conform legislaiei
fiscale n scopul realizrii obiectivelor sistemului.
Indiferent de natura lor (economic, social, tehnic), toate elementele
sistemului fiscal sunt reglementate juridic, asigurnd preluarea reglementat a unor
pri din produsul intern brut, de ctre stat, n procesul redistribuirii i consumului.
Sistemul fiscal este un sistem deschis, deoarece, pe de o parte, mediul
economico-social acioneaz asupra sa modificndu-l sau orientndu-l, iar pe de
alt parte, sistemul fiscal acioneaz asupra mediului, n mod direct sau indirect.
Fiecare stat i-a adoptat propriul sistem fiscal, mai mult sau mai puin
perfecionat, n strns legtur cu gradul de dezvoltare economic, social i
militar. n msura n care statul suveran din punct de vedere politic i poate
exercita o putere fiscal absolut pe teritoriul su, se poate vorbi de suveranitate
fiscal. Pentru ca un sistem fiscal s dispun de autonomie fiscal complet
(suveranitate fiscal), este necesar ca acesta s ntruneasc urmtoarele cerine:
exclusivitatea aplicrii, care presupune faptul c se aplic ntr-un teritoriu
geografic determinat, fiind unicul colector al resurselor fiscale pentru un buget sau
sistem unitar de bugete;
autonomia tehnic se refer la necesitatea ca sistemul fiscal s fie complet,
adic s conin toate regulile de aezare, lichidare i ncasare a impozitelor astfel
nct s fie posibil punerea sa n aplicare.
Astfel, suveranitatea fiscal nseamn ca fiecare stat suveran s aib libertatea
deplin n alegerea sistemului fiscal pe care s-l promoveze, n definirea
impozitelor pe care l compun, n stabilirea contribuabililor, n stabilirea ariei masei
impozabile, n dimensionarea cotei de impunere, n fixarea termenelor de plat, n
acordarea de faciliti fiscale, n sancionarea abaterilor de la prevederile legilor
fiscale, n soluionarea litigiilor dintre administraia fiscal i contribuabili etc.
Totodat, suveranitatea fiscal implic faptul c nici un alt stat, organizaie sau
organism internaional nu are dreptul de a emite reglementri fiscale sau de a
institui impozite n interiorul statului n cauz, sau la scar internaional.
Pentru evaluarea calitii i performanelor sistemului fiscal, se apreciaz n
ce msur acesta ndeplinete cerine ca:
distribuirea echitabil a sarcinii fiscale;
alegerea impozitelor astfel nct s perturbe ct mai puin posibil
mecanismul lurii deciziilor economice;
conceperea unor modaliti de utilizare a impozitelor ca instrumente de
intervenie n economie (ca, de exemplu, stimularea investiiilor), astfel
nct s nu fie afectat echitatea sistemului fiscal;
optarea pentru o structur a impozitelor care s faciliteze folosirea politicii
fiscale pentru obiectivele stabilizrii i creterii economice;
290

 administrarea corect i nearbitrar a impozitelor, astfel nct aceasta s fie

neleas i acceptat de ctre contribuabili;

neutralitatea sistemului fiscal, astfel nct aplicarea diverselor impozite s

nu distorsioneze mecanismul preurilor;

administrarea impozitelor s se realizeze n condiii de costuri ct mai reduse,

dar fr a fi afectat ndeplinirea obiectivelor vizate prin politica fiscal;

stabilitatea sistemului fiscal, ceea ce presupune, pe de o parte, efectuarea

unui numr minim de modificri n structura i nivelul impozitelor i, pe de

alt parte, neafectarea n mod hotrtor a volumului veniturilor colectate, n
urma schimbrilor intervenite n economie;
transparena sistemului fiscal, pentru a facilita dezbaterea i adoptarea
deciziilor de politic fiscal etc.
n respectarea acestor cerine, trebuie s se in seama de faptul c unele
dintre acestea, ca i obiectivele urmrite prin politica fiscal nu sunt n mod necesar
convergente. Astfel, ndeplinirea cerinei de echitate fiscal poate necesita o
organizare administrativ complex (ceea ce poate ncrca n mod semnificativ
costurile de administrare) i este vizibil opus cerinei de meninere a neutralitii
impozitelor n economie. De aceea, n cadrul politicii fiscale, este necesar s se dea
dovad de mult abilitate n construirea sau modernizarea sistemului fiscal, pentru
respectarea i mpletirea armonioas a cerinelor de mai sus.
5.3.2. Arhitectura i participanii sistemului fiscal

Arhitectura sistemului fiscal evideniaz funcionalitatea acestuia, caracterizat

prin structur, comportament i reglare. Structura reflect ordinea, relativ stabil, a
relaiilor dintre elementele sistemului fiscal, funcionarea sistemului depinznd de
calitatea acestor structuri. Decidentul fiscal relaioneaz diferite componente specifice sistemului fiscal, construind un ansamblu de impozite i taxe, a cror aplicare
respect anumite principii i reguli.
Funcionarea impozitului presupune existena unor structuri adecvate ale
sistemului fiscal, caracterizate printr-un ansamblu de instrumente fiscale i printrun ansamblu de instituii centrale i teritoriale, cu competene generale i speciale,
prin care se aplic politica fiscal i se gestioneaz relaiile fiscale.
Comportamentul sistemului fiscal reprezint modul de acionare a sistemului
fiscal asupra economiei i de adaptare a acestuia la evoluia economiei, fiind
rezultatul deciziilor de conducere a sistemului. Comportamentul sistemului fiscal,
stabilitatea i evoluia sa se asigur prin intermediul politicii fiscale, care ofer
baza financiar pentru exercitarea autoritii decizionale a statului i totodat
concretizeaz i activeaz mecanismele de reglare ale sistemului fiscal.
Mecanismele de reglare ale sistemului fiscal se realizeaz prin dou forme :
acomodarea nivelului fluxurilor fiscale reale la valorile prestabilite, utilizndu-se
instrumente de reglare, precum i informaii adecvate; asigurarea parametrilor
structurali i funcionali ai sistemului fiscal astfel nct acesta s corespund
strategiei de politic fiscal pe termen lung, ceea ce necesit decizii de natur
legislativ, instituional, organizatoric i instrumental.
n cadrul structurilor sistemului fiscal acioneaz, n mod activ sau pasiv, mai
muli participani. Corespunztor funciilor pe care le ndeplinesc, se pot delimita trei
categorii de actori ai sistemului fiscal: cei dotai cu putere de decizie; cei care au
competene de administraie fiscal i de reglementare a litigiilor; contribuabilii.
291

a) Participanii cu putere de decizie politic privind impozitele. Conform

Constituiei Romniei, deciziile pe probleme de drept fiscal revin Parlamentului i se
concretizeaz n dispoziii (reglementri) care sunt nscrise fie n Legea finanelor
publice i Legea anual a bugetului de stat, fie n legi fiscale generale Legea
privind Codul fiscal
Dei msurile fiscale sunt votate de Parlament, iniiativa proiectelor de legi
fiscale i deci a deciziei fiscale revine Guvernului, datorit tehnicitii impozitului i
faptului reprezint un subiect destul de sensibil. n consecin, guvernul are de cele
mai multe ori rolul esenial n luarea deciziei fiscale, acesta fiind, n majoritatea
cazurilor, la originea textelor de legi fiscale naintate spre aprobare Parlamentului.
n ceea ce privete bugetele locale, proiectele acestora se ntocmesc de ctre
primar sau preedintele consiliului judeean, care l supune spre aprobare consiliului
local, dup cum se prevede n Legea administraiei publice locale (nr. 69/1991).
Metodologia de elaborare a bugetelor locale, ca i a bugetelor instituiilor publice, se
stabilete de ctre Ministerul Finanelor Publice.
b) Participanii care au competene de administraie fiscal i de reglementare a litigiilor. n mod tradiional, responsabilitatea gestiunii fondurilor publice
revine Ministerului Finanelor Publice, ceea ce confer acestuia un rol dominant n
viaa politic i administrativ. Prerogativele care aparin acestui minister se refer,
n principal, la poziia sa privilegiat n procesul deciziei fiscale i bugetare, precum
i la competena cvasiexclusiv asupra gestiunii financiare de ansamblu a statului.
Dei Guvernul este nsrcinat cu elaborarea bugetului de stat, bugetului asigurrilor
sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, precum i a conturilor speciale de
execuie a acestora, potrivit prevederilor Legii Finanelor publice (nr. 500/2002),
Ministerul Finanelor Publice este cel care ia msurile necesare pentru asigurarea
echilibrului bugetar i aplicarea politicii financiare a statului, cheltuirea cu eficien
a resurselor financiare. De asemenea, lui i revine sarcina de a ntocmi bugetele
menionate anterior, pe baza propunerilor ordonatorilor principali de credite.
c) Contribuabilii formeaz un ansamblu foarte eterogen de participani, n
cadrul cruia unele categorii dovedesc un bun civism fiscal, iar altele sunt nclinate
spre un comportament antifiscal (ntruct se sustrag de la plata unor impozite).
Legea desemneaz persoana care este obligat s plteasc impozitul prin
vrsarea acestuia la Trezoreria public, n caz contrar fiind prevzute i aplicate
sanciuni fiscale sau penale. Enunarea, prin lege, a acestor reguli evideniaz ca
ndatorai dou categorii de persoane: acelea care suport efectiv impozitul
(titularul de venit, cumprtorul unei mrfi) i acelea care au sarcina de a vrsa, la
anumite termene, impozitul ctre administraia fiscal (repercutnd, de fapt, sarcina
fiscal asupra altor contribuabili). De obicei, sunt transferabile impozitele indirecte.
Gradul de civism fiscal depinde n mare msur de sensibilitatea contribuabilului la impozite. ntruct impozitele indirecte sunt incluse n preul sau tariful
mrfurilor i serviciilor, contribuabilii nu contientizeaz plata acestora. n schimb,
n ce privete impozitele directe, caracterizate printr-o transparen ridicat, plata
lor este pe deplin contientizat de ctre contribuabili.
Antifiscalismul contribuabililor mbrac dou forme: antifiscalismul clasic
revolte fiscale, evaziune i fraud fiscal, economie subteran, partide politice
antifiscale etc. i noile contestaii ale impozitului prin rezistene ideologice i
doctrinare, bazate pe o teorie economic liberal-conservatoare care solicit msuri
de relaxare fiscal.
292

De la 1.01.2004 a intrat n vigoare Codul fiscal1) care preia, n cuprinsul su,

prin actualizare i corelare, o seam de impozite i taxe 2) reglementate pn la acea
dat prin legi separate tratate ca titluri distincte. Scopul i sfera de cuprindere a
Codului fiscal sunt:
stabilirea cadrului legal pentru principalele impozite i taxe care constituie
surse de venit pentru bugetul central i cele locale;
precizarea contribuabililor care trebuie s plteasc impozitele i taxele,
precum i modul de calcul i de plat a acestora;
prevederea procedurii de modificare a impozitelor i taxelor reglementate;
autorizarea Ministerului Finanelor Publice de a elabora norme metodologice, instruciuni i ordine de aplicare a Codului i a conveniilor de evitare a
dublei impuneri.
Principiile care stau la baza Codului fiscal sunt:
neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferite categorii de investitori i
capitaluri, cu forma de proprietate, urmrindu-se asigurarea unor condiii egale
pentru investitorii i capitalurile autohtone i strine;
echitatea fiscal, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea
acestora.
Cadrul legal de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de Codul
fiscal, este stabilit prin Codul de procedur fiscal3) , a crui sfer de aplicare cuprinde:
drepturile i obligaiile prilor n raporturile juridice fiscale privind administrarea impozitelor i taxelor bugetului de stat i bugetelor locale ;
drepturile i obligaiile vamale;
administrarea creanelor provenite din contribuii, amenzi i alte sume ce
constituie venituri ale bugetului general consolidat.
Principiile generale de conduit n administrarea impozitelor i taxelor,
conform Codului de procedur fiscal, sunt:
aplicarea unitar a legislaiei pe teritoriul Romniei;
exercitarea dreptului de apreciere a organului fiscal;
rolul activ al organului fiscal n raporturile cu contribuabilul;
limba oficial n administraia fiscal este limba romn;
dreptul de a fi ascultat de organul fiscal;
obligaia contribuabilului de a coopera cu organul fiscal;
secretul fiscal asupra informaiilor deinute de organul fiscal referitoare la
impozite, taxe i obligaii fiscale;
buna-credin fundamenteaz relaiile dintre contribuabil i organul fiscal.
1)

Legea privind Codul fiscal nr. 571/2003, n Monitorul Oficial, nr. 927/23.12.2003
Articolul 2 din Lege prevede aceste impozite, i anume: impozitul pe profit (Titlul
II), impozitul pe venit (Titlul III), Impozitul pe venitul microntreprinderilor (Titlul IV),
impozitul pentru veniturile obinute din Romnia de nerezideni (Titlul V), impozitul pe
reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia (inclus laTitlul V pentru persoane
juridice i la Titlul II pentru persoane fizice), taxa pe valoarea adugat (Titlul VI), accizele
(Titlul VII), impozitele i taxele locale (Titlul IX).
3)
Codul de procedur fiscal a fost aprobat prin Ordonana de Guvern nr. 92/2003,
n Monitorul Oficial, nr. 941/29.12.2003
293
2)

6. PRESIUNEA FISCAL
6.1. Conceptul, semnificaia i limitele presiunii fiscale
Urmarea fireasc a instituirii impozitelor este resimirea presiunii fiscale de
ctre contribuabili. Presiunea fiscal la nivelul economiei naionale se exprim prin
rata presiunii fiscale (rata prelevrilor obligatorii), care se msoar ca raport
procentual ntre veniturile fiscale ale statului i produsul intern brut.
Rata presiunii fiscale este un indicator de comensurare a acelei pri din veniturile provenite din producie, care trece printr-un proces de distribuire obligatorie
i public, n loc de a fi lsat la libera dispoziie a iniiativei particulare.
Semnificaia ratei presiunii fiscale se remarc pe dou planuri:
sub aspect contabil, rata presiunii fiscale nu ine seama de faptul c
prelevrile obligatorii finaneaz alte prelevri obligatorii. ntr-adevr, valoarea
numrtorului nu este consolidat, adic nu elimin prelevrile obligatorii vrsate
de administraia public;
sub aspectul analizei economice, rata presiunii fiscale evideniaz doar
aspectul confiscatoriu al prelevrilor obligatorii, neglijnd faptul c acestea sunt
reinjectate n circuitul economic sub forma cheltuielilor publice.
Numeroi teoreticieni au ncercat de-a lungul timpului s stabileasc limita
maxim a ratei presiunii fiscale, considernd c presiuni fiscale prea ridicate pot
periclita bunul mers al economiei.
Stabilirea unui plafon maxim al ratei presiunii fiscale reprezint un demers
aproape imposibil de realizat, ntruct mrimea sa difer de la o ar la alta i de la
o perioad la alta, n funcie de contextul economic, politic i social.
n ultimele dou secole a avut loc o cretere a presiunii fiscale avnd la baz, n
principal, extinderea rolului economic i social al statului, fapt reflectat n sporirea
cvasicontinu a cheltuielilor publice. Tendina majoritii guvernelor este de a spori
resursele financiare publice, n scopul ndeplinirii promisiunilor din perioadele
preelectorale. Problema de soluionat rmne: ct de mult pot fi sporite impozitele, n
anumite condiii, nct acest lucru s nu conduc la o diminuare a ncasrilor fiscale
la nivelul statului.
Economitii liberali apreciaz c o presiune fiscal prea accentuat descurajeaz contribuabilii (persoane fizice si juridice) s investeasc, s economiseasc,
s produc i s munceasc. Arthur Laffer (reprezentant de seam al aa-numitei
politici de ofert) transpune grafic (Curba Laffer) relaia dintre nivelul ratei
presiunii fiscale i mrimea veniturilor fiscale ale statului. Curba Laffer reprezint
veniturile fiscale ca o funcie cresctoare a ratei presiunii fiscale, doar pn la un
punct de maxim al ratei, dup care ele devin o funcie descresctoare a acesteia.
Curba Laffer are semnificaie doar n plan teoretic. Valoarea optim a ratei
presiunii fiscale (mrimea dincolo de care prelevrile obligatorii ncep s scad) nu
poate fi calculat.
6.2. Modaliti de exprimare a presiunii fiscale
La nivelul economiei naionale, presiunea fiscal se msoar prin rata fiscalitii, calculat ca raport ntre suma total a ncasrilor fiscale (la nivel central, local,
inclusiv cotizaii sociale) percepute pe o anumit perioad i mrimea produsului
intern brut realizat n aceeai perioad, de obicei un an.
294

R = Vf : PIB x 100
unde: R rata presiunii fiscale la nivel naional;
Vf veniturile fiscale totale (alctuite din impozite, taxe i contribuii sociale);
PIB produs intern brut.
Aceast relaie este considerat n literatura de specialitate ca fiind rata presiunii fiscale n sens larg. Prin eliminarea de la numrtor a contribuiilor pentru
asigurrile sociale, relaia devine rata presiunii fiscale n sens restrns. ntruct
contribuiile vrsate la fondurile pentru asigurri sociale reprezint valori importante
(uneori, chiar apstoare pentru pltitori persoane fizice i juridice), eliminarea
acestora de la numrtor nu nseamn a nu ine cont de valoarea lor la cuantificarea
ratei presiunii fiscale, ci doar delimitarea componentelor ratei presiunii fiscale.
Astfel, se poate calcula rata presiunii fiscale n scopuri sociale, ca raport procentual
ntre contribuiile la asigurrile sociale (pltite de angajai i angajatori) i PIB.
Rs = C : PIB x 100
n care: Rs rata presiunii fiscale n scopuri sociale;
C contribuiile la asigurrile sociale.
Pentru contribuabilii ageni economici, impozitele pe care ei le datorez
statului sunt percepute ca elemente de presiune fiscal, cu att mai accentuat cu
ct ponderea lor n valoarea adugat realizat de firm este mai mare. La nivelul
ntreprinderii, rata presiunii fiscale poate fi msurat astfel:
Rf = If : Vaf x 100
n care: Rf rata presiunii fiscale la nivelul firmei;
If totalul impozitelor pltite de firm;
Vaf valoarea adugat la nivelul firmei.
Aceast valoare a ratei presiunii fiscale este aproximativ, ntruct la numrtor
se cuantific doar impozitele directe; or, n preul produselor i serviciilor procurate
de firm, intr i numeroase impozite indirecte, a cror valoare este foarte dificil de
delimitat i comensurat.
Pe lng presiunea fiscal msurat la nivel naional i la nivelul agentului
economic, se remarc i presiunea fiscal individual, care poate fi calculat ca raport
ntre totalul prelevrilor fiscale suportate de contribuabil (persoan fizic) i suma
veniturilor brute obinute de acesta (veniturile nainte de impozitare). i aceast valoare
a ratei presiunii fiscale este dificil de cuantificat cu exactitate, fiind tributar unor elemente aleatorii, cum sunt: diversitatea prelevrilor fiscale, caracterul netransparent al
ncorporrii impozitelor n preuri, progresivitatea impozitelor, volumul mrfuriilor i
serviciilor procurate, volumul serviciilor publice de care beneficieaz contribuabilul etc.
Totodat, dincolo de aceste estimri matematice, presiunea fiscal trebuie
apreciat i analizat n raport cu puterea de cumprare a veniturilor nete, pentru a
se vedea n ce msur veniturile rmase dup impozitare reuesc s satisfac
nevoile de subzisten, de economisire i petrecere a timpului liber.
6.3. Factori de influen i efecte provocate
de creterea ratei presiunii fiscale
Mrimea ratei presiunii fiscale este influenat de numeroi factori, legai unii
de alii, dintre care menionm:
performanele economiei;
structura i formele proprietii;
295

 necesitile publice stabilite de politica guvernamental prin structura i

nivelul cheltuielilor publice;

eficiena cu care se utilizeaz cheltuielile publice finanate prin impozite;

gradul de adeziune a populaiei la politica guvernului i, n consecin,

gradul de consimire la plata impozitelor;

mrimea datoriei publice;

stadiul democraiei etc.

n situaiile de depire a nivelului optim al ratei presiunii fiscale, n funcie

de condiiile social-economice ale perioadei, pot aprea o seam de efecte negative,
dintre care menionm:
scderea efortului productiv, ntruct rate nalte ale impozitrii au efecte
descurajante asupra muncii, economisirii i asumrii riscurilor (investirii);
reducerea competitivitii pe plan internaional, ntruct prelevrile obligatorii suportate de agenii economici se regsesc n nivelul preurilor practicate la
produsele lor, ceea ce se reflect negativ asupra competitivitii firmei n relaiile
cu exteriorul;
riscul de inflaie prin fiscalitate provine din faptul c orice cretere a
impozitelor i cotizaiilor sociale are tendina de a se repercuta asupra procesului de
cuantificare a preurilor, inclusiv a salariilor, alimentnd astfel inflaia;
apariia/creterea evaziunii i fraudei fiscale. Evaziunea fiscal reprezint
totalitatea procedeelor, licite sau ilicite, prin care contribuabilii se sustrag, total sau
parial, de la plata impozitelor care le revin. Ea poate fi de dou feluri: evaziune
fiscal tolerat (legal) sustragerea de la plata impozitelor uznd de unele puncte
slabe ale legislaiei n vigoare, i evaziune fiscal frauduloas, care const n nclcarea
voit a prevederilor legale cu scopul de a nu plti impozitul datorat. Economia
subteran, considerat o form aparte a evaziunii fiscale, este un fenomen prin care
diverse forme de activitate au drept caracteristic sustragerea de la plata impozitelor.
7. CREDITUL PUBLIC
Pe piaa liber, capitalul aflat temporar disponibil la persoane fizice sau juridice
(economiile populaiei, capitalul liber posibil de a fi plasat al societilor comerciale,
capitalurile temporar libere din sistemul bancar, al instituiilor financiare, de asigurri
i reasigurri etc.) este oferit sub form de credit solicitanilor din sectorul public sau
particular.
7.1. Coninutul i trsturile creditului public
Este necesar s se fac diferena ntre creditul public i cel comercial (la care
apeleaz societile comerciale pentru susinerea activitii curente sau pentru
efectuarea de investiii).
Creditul public reprezint resursele mprumutate pe piaa intern sau extern
de capital, n vederea acoperirii deficitului bugetar sau a golurilor temporare de
trezorerie. Avnd aceleai surse de formare, creditul public intr n competiie cu
cel comercial. Oferta de capital de mprumut fiind limitat, satisfacerea cererii de
credite din partea agenilor economici limiteaz accesul la credite al autoritilor
publice i invers.
Creditul public reprezint o nelegere intervenit ntre stat, pe de o parte, i o
persoan fizic sau juridic, pe de alt parte, prin care cea din urm consimte s
296

pun la dispoziia statului o sum de bani, sub form de mprumut, pe o perioad

determinat, iar statul se angajeaz s restituie aceast sum la un anumit termen,
pltind i dobnda cuvenit.
Creditul public se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi:
a) Are caracter contractual, exprimnd acordul de voin al prilor. Condiiile
de emisiune, rambursare, mrimea dobnzii sau forma ctigurilor etc. sunt stabilite
de organele competente ale statului, fr consultarea prealabil a subscriitorilor
poteniali. Nu se fac diferenieri ntre subscriitori (prin acordarea unor tratamente
pretereniale) iar persoanele interesate accept sau refuz n bloc toate condiiile
stabilite de stat.
b) Creditul public are caracter rambursabil, urmnd a fi restituit la termenul
fixat persoanelor care l-au acordat. Exist i unele excepii: aa-numitul mprumut
perpetuu, cnd statul se limiteaz la plata unei dobnzi creditorilor si, pe o
perioad nedeterminat de timp.
c) Creditul public presupune o contraprestaie, i anume, dobnda, ctigul
sau ambele forme. Acesta reprezint preul pe care statul se angajeaz s-1
plteasc n calitate de debitor pentru sumele avansate sub form de mprumut.
7.2. Destinaia i rolul creditului public
mprumutul public poate fi contractat fie pentru acoperirea necesitilor de
trezorerie, fie pentru echilibrarea bugetului de stat.
Necesitile de trezorerie. Chiar dac bugetul de stat a fost ntocmit i
aprobat n echilibru, pot exista situaii n care ncasrile perioadei s fie insuficiente
fa de ritmul i cuantumul efecturii cheltuielilor. Ca urmare, n unele perioade,
plile devanseaz ncasrile (mai ales n primele luni ale anului), ceea ce provoac
o insuficien temporar de resurse (gol de cas). mprumuturile la care apeleaz
Trezoreria, pentru acoperirea golurilor temporare, sunt mprumuturi pe termen
scurt. Acestea nu mresc masa monetar aflat n circulaie, ci reprezint doar o
redistribuire a celei existente.
Echilibrarea bugetului de stat. n situaia n care veniturile ordinare (curente
i de capital) ale bugetului de stat nu sunt suficiente pentru acoperirea integral a
cheltuielilor bugetare la nivelul ntregului an, statul lanseaz un mprumut pe piaa
intern sau extern. Aceste credite se ncheie, n general, pe termene medii i lungi.
Achitarea ratelor scadente, a dobnzilor aferente, a eventualelor comisioane etc.
(respectiv serviciul datoriei publice) se realizeaz din veniturile curente ale
bugetului de stat.
Contractarea de mprumuturi aduce unele avantaje imediate (procurarea
rapid de fonduri pentru stat; posibiliti de plasament sigur pentru deintorii de
capital), dar care au i dezavantaje:
antreneaz cheltuieli bugetare suplimentare (dobnzi, comisioane, prime de
rambursare etc.);
mpovreaz sarcina fiscal a generaiilor viitoare (cu cheltuieli privind
rambursarea ratelor scadente i plata dobnzilor). De aceea, n literatura de
specialitate, creditul public este considerat a fi un impozit amnat.
Datorit faptului c utilizarea mprumutului public are consecine multiple,
rolul acestuia se manifest pe mai multe planuri:
folosirea sa ca instrument de politic economic pentru impulsionarea activitii economice i restabilirea echilibrului macroeconomic. Astfel, dac mprumutul
public este direcionat spre investiii, restructurarea activitii productive etc., efectul
297

su va fi pozitiv, contribuind la sporirea valorii nou create n societate (ceea ce d

posibilitatea rambursrii creditului i a celorlalte cheltuieli publice generate). Teoria
keynesian (denumirea provine de la iniiatorul su, John M. Keynes) a fost enunat
i aplicat cu rezultate pozitive n perioada intervenionist din prima jumtate a
secolului al XX-lea, cnd succesul su a fost posibil datorit manifestrii unor
condiii specifice acelei perioade n unele state: lipsa inflaiei, existena pieei de
capital i a unor capitaluri mari posibil de a fi plasate pe pia, precum i capacitate i
vitez redus de informare;
redistribuirea prin intermediul creditului public a produsului intern brut,
deoarece sumele temporar disponibile (inclusiv n sectorul productiv) sunt plasate
n hrtii de valoare emise de stat i folosite, n general, n scopuri neproductive
(finanarea cheltuielilor publice, n loc s contribuie la creterea produciei i
comertului, prin intermediul creditului comercial);
modalitate de procurare rapid a fondurilor, dar mai costisitoare dect
impozitele. Dup prerea economitilor din perioada capitalismului clasic, generaia
care contracteaz mprumutul beneficiaz de avantajele fondurilor respective, iar
generaiile urmtoare suport plata lor.
7. 3. Tehnica derulrii creditului public
n legtur cu lansarea unui credit public, autoritile competente trebuie s
stabileasc detaliile privind elementele tehnice ale acestuia, care, pe de o parte,
definesc mprumutul (din punct de vedere juridic), iar pe de alt parte, ofer
informaii potenialilor subscriitori, care, pe aceast baz, iau decizii privind
achiziionarea unuia sau altuia dintre titlurile emise, n ce proporii etc.
7.3.1. Elementele tehnice ale creditului public
Din punct de vedere juridic, mprumutul de stat este definit prin urmtoarele
componente (elemente) tehnice: denumirea mprumutului, valoarea nominal,
valoarea real, termenul de rambursare, forma sub care se contracteaz creditul
public i costul acestuia.
a) Denumirea mprumutului este, n general, legat de scopul i importana
mprumutului.
b) Valoarea nominal este cea nscris pe obligaiunea unui mprumut de
stat i reprezint datoria statului fa de beneficiarul efectului public respectiv.
Dac deintorul o ncaseaz la termenul stabilit, va primi valoarea nominal. Dac,
ns, din diverse motive, acesta dorete s ncaseze contravaloarea nainte de
termenul prevzut, deintorul poate s ofere obligaiunea spre vnzare la burs,
unde va primi o alt valoare (dect cea nominal), i anume valoarea real.
c) Valoarea real este valoarea la care obligaiunea este cotat la burs la un
moment dat i poate fi: mai mare, mai mic sau egal cu cea nominal. Cuantumul
valorii reale depinde de cursul la care sunt cotate la burs nscrisurile n cauz.
Cursul exprim preul cu care se vnd 100 uniti monetare valoare nominal.
Cursul titlurilor de valoare emise de stat depinde de raportul dintre cererea i
oferta de capital de mprumut, de nivelul dobnzii la mprumutul respectiv, precum
i de alte avantaje oferite deintorilor de nscrisuri din acel credit public.
d) Termenul de rambursare. Creditul public poate fi lansat cu specificarea
termenului de rambursare (scurt, mediu sau lung) sau far termen de rambursare
(mprumut perpetuu).
298

e) Forma sub care se contracteaz creditul public poate fi:

prin creane n cont atunci cnd creditul public se nregistreaz n
evidenele datoriei publice, fr eliberarea de nscrisuri. Se practic atunci cnd
mprumutul se adreseaz unui numr limitat de creditori;
prin emisiune de nscrisuri - cnd statul se mprumut la un numr mai
mare de creditori. n funcie de termenul de rambursare, nscrisurile pot fi:
pentru mprumuturile fr termen de rambursare se emit titluri de rent
perpetu;
pentru mprumuturile pe termen mediu sau lung se emit nscrisuri denumite
obligaiuni sau titluri de rent;
pentru credite publice pe termen scurt se emit: bonuri de tezaur, certificate
de datorie, certificate (bonuri) de impozite, polie de tezaur etc.
f) Costul pltit de stat pentru mprumutul contractat reprezint un alt element
tehnic i const n: dobnd, ctiguri sau alte avantaje acordate. Rata de emisiune a
dobnzii la mprumuturile de stat este determinat de cererea i oferta de capital de
pe pia, de rata dobnzii practicat la creditele comerciale (de ctre bnci), de situaia
economic, precum i de nivelul inflaiei din perioada considerat. Limita minim a
ratei dobnzii este zero, iar cea maxim este egal cu rata medie a profitului.
Rata de emisiune sau rata nominal a dobnzii se calculeaz la valoarea
nominal a nscrisurilor emise. Noiunea de rat real a dobnzii semnific
mrimea venitului net ce revine creditorului la 100 uniti monetare date cu
mprumut pe termen de un an i se determin prin corectarea dobnzii nominale cu
influena (creterii sau descreterii) preurilor pe pia.
Rata real a dobnzii se calculeaz:

(100 + rdn ) 100

r =
100
Ip
r
d

unde: rdr rata real a dobnzii;

rdn rata nominal a dobnzii;

Ip indicele de pre fa de anul precedent (n ara creditorului, n cazul unui
credit extern).
Cnd are loc o cretere a preurilor n decurs de un an, aceast evoluie
antreneaz o diminuare a venitului realizat de creditor sub form de dobnd; dac,
dimpotriv, preurile scad de la un an la altul, va avea loc o majorare a venitului
real ce revine creditorului sub forma dobnzii.
Acelai fenomen se produce i n cazul mprumuturilor contractate n strintate, n cazul n care, prin contract, nu se prevd clauze de contracarare a acestuia.
Dac preurile produselor rii debitoare (care solicit creditul) nregistreaz o
scdere pe piaa extern, atunci dobnda real a acestui mprumut va fi mai mare
dect cea nominal.
La mprumuturile publice cu ctiguri (sau premii) acestea se pltesc doar
deintorilor obligaiunilor declarate ctigtoare. Suma total a ctigurilor se
stabilete innd seama de rata dobnzii. n acest caz, suma pe care statul ar achita-o
sub form de dobnd, se repartizeaz sub form de ctiguri.
n afara dobnzii i a ctigurilor, se mai pot practica i alte forme de avantaje
pentru deintorii de nscrisuri ale creditelor publice:
lansarea mprumutului public sub-pari (adic valoarea de emisiune este mai
mare dect cursul de schimb la Burs (pe piaa de aciuni);
299

 scutirea de impozite i taxe a veniturilor deintorilor de nscrisuri publice,

provenind din anumite tranzacii cu acestea;
acceptarea de ctre stat, ca plat a unor impozite, a nscrisurilor reprezentnd mprumuturi publice .a.
7.3.2. Operaiuni legate de acordarea creditului public
Creditul public ocazioneaz operaiuni n legtur cu: plasarea pe pia,
modificarea ratei dobnzii sau a termenului de rambursare i amortizarea sa.
Plasarea creditului se realizeaz prin mai multe modaliti, i anume:
subscriere public;
prin intermediul unor consorii bancare;
vnzare la Bursa de Valori.
Modificarea nivelului dobnzii. Mrimea dobnzii nu rmne la acelai nivel
vreme ndelungat, ci se modific, n primul rnd, n funcie de raportul dintre
cererea i oferta de capital de mprumut i de ali factori. Pentru reducerea efortului
financiar determinat de contractarea unor mprumuturi publice n perioade mai puin
avantajoase, cnd rata dobnzii nregistreaz scderi considerabile, statul poate proceda la preschimbarea nscrisurilor pentru un mprumut vechi n nscrisuri ale unui
nou credit, cu o dobnd mai redus. Aceast operaiune se numete conversiune, iar
perioadele cele mai favorabile n care se poate recurge la ea sunt cea de depresiune i
cea de nviorare a economiei. Conversiunea poate fi de trei feluri:
conversiunea forat cnd statul ofer o singur alternativ: preschimbarea
titlurilor vechi n titluri ale noului mprumut, ntr-un anumit interval de timp, dup
care vechile nscrisuri i pierd valabilitatea;
conversiunea facultativ cnd deintorilor de titluri de valoare li se ofer
la alegere posibilitatea de preschimbare a nscrisurilor vechi cu cele noi sau
pstrarea celor vechi;
conversiunea anticipat (denumit i rambursare anticipat) cnd alternativele ntre care au de ales deintorii sunt: (1) preschimbarea nscrisurilor vechi
cu cele noi (ceea ce presupune acceptarea de ctre creditor a noilor condiii);
(2) solicitarea rambursrii anticipate a nscrisurilor vechi.
Modificarea termenului de rambursare. n cazul n care, recurgnd n mod
repetat la mprumuturi pentru acoperirea unor deficite temporare, statul acumuleaz
datorii de valori mai mari dect resursele de acoperire din anul respectiv, pentru
depirea situaiei, se recurge la consolidarea datoriei ajunse la scaden.
Consolidarea datoriei reprezint preschimbarea nscrisurilor corespunztoare
mprumuturilor exigibile imediat, sau pe termen scurt, cu nscrisuri ale unor credite
pe termen mijlociu sau lung, sau fr termen de rambursare (spre exemplu,
preschimbarea unor bonuri de tezaur n obligaiuni, titluri de rent sau titluri de
rent perpetu). Pentru acoperirea riscului creditorului, statul trebuie s ofere o
dobnd mai mare. Aceast operaiune ofer statului avantajul imediat constnd n
reducerea cheltuielilor publice, cu rambursarea mprumutului ajuns la scaden, dar
i dezavantajul privind creterea efortului financiar n viitor, legat de plata
dobnzilor aferente pn la rambursarea creditului.
Amortizarea creditului public. Creditele publice contractate se pot amortiza
(stinge) prin rambursare (situaia normal) sau n cazuri excepionale, cum sunt:
incapacitate de plat, depreciere monetar i repudierea aciunilor.
Rambursarea mprumutului reprezint rscumprarea nscrisurilor de la
deintorii lor sau, altfel spus, restituirea sumelor mprumutate de ctre stat.
300

Rambursarea poate fi obligatorie sau facultativ. In general. statul i asum

obligaia de a restitui doar creditele cu termen, dar poate restitui i mprumuturile
perpetue, pentru care nu i asumase iniial aceast obligaie.
Incapacitatea de plat a unui stat (sau insolvabilitatea acestuia) poate fi
generat de cauze politice sau economice (rzboi, criz economic, administrarea
defectuoas a datoriei publice .a.). n cazul n care insolvabilitatea unui stat este
consecina unui rzboi, creditorii acestuia primesc, de obicei, promisiunea achitrii,
ntr-un interval de timp, a unei anumite pri din datoria restant cu titlu de arierate
financiare.
Dac mprumutul public este exprimat ntr-o moned aflat ntr-un proces de
depreciere, iar n clauzele acestuia nu sunt prevzute indexri sau alte msuri de
protecie, obligaiile statului debitor se sting treptat, ca urmare a inflaiei (deoarece
statul respectiv are obligaia de a rambursa mprumutul la valoarea nominal,
indiferent de gradul de depreciere monetar, manifestat ntre momentul emisiunii i
scaden). Deprecierea monetar este favorabil efortului financiar al statului
debitor, iar aprecierea monetar (consolidarea monedei) are efectul de a ngreuna
efortul financiar al acestuia.
Repudierea aciunilor unui credit public.n practica financiar, pot exista i
cazuri n care, dei nu se afl n situaie de insolvabilitate, guvernul unei ri s
refuz, din motive politice, onorarea obligaiilor ce decurg dintr-un credit public ;
statul nu mai recunoate (sau refuz s plteasc) obligaiile financiare asumate de
guvernarea anterioar.
8. DEFICITUL BUGETAR I DATORIA PUBLIC
8.1. Echilibrul / dezechilibrul financiar public
Echilibrul / dezechilibrul financiar public la nivel macroeconomic este puternic
influenat de rezultatele activitii desfurate de ntreprinderile productoare de
bunuri i servicii pentru pia, reflectnd starea economiei reale.
Abordarea problemei echilibrului / dezechilibrului la nivel macroeconomic i
sectorial este strns legat de starea de echilibru / dezechilibru la nivel microeconomic. Starea de echilibru / dezechilibru financiar public pe ansamblul economiei
se hotrte n activitatea de producie a bunurilor i serviciilor, n procesul de
creare a valorii adugate brute. Echilibrul financiar la nivel macroeconomic reprezint expresia generalizat a echilibrelor individuale ale agenilor economici.
8.2. Deficitul bugetar: concept, cauze, efecte
ntre principiile gestiunii bugetare n accepiunea clasic, echilibrul anual al
bugetului era considerat drept principiul de aur, anualitatea i echilibrul fiind legate
indisolubil. Echilibrul bugetar se refer la pstrarea egalitii dintre veniturile i
cheltuielile bugetare, att la ntocmirea planului financiar centralizat anual, ct i pe
perioada de execuie a acestuia.
Ca urmare a creterii mai rapide a cheltuielilor comparativ cu sporirea
veniturilor publice, bugetele se ntocmesc i se ncheie tot mai frecvent cu deficit,
care este opusul excedentului bugetar cnd suma veniturilor publice depete
valoarea cheltuielilor publice. n situaiile n care, nc din faza de elaborare a
bugetului, se constat c soldul acestuia este negativ, este vorba despre un deficit
de bugetare.
301

Deficitul care provine din diferena dintre suma cheltuielilor publice ocazionate
de plile prin transferuri i cele pentru cumprare de bunuri i servicii publice, pe de
o parte, i suma veniturilor publice, pe de alt parte, este considerat deficit primar.
Dac se ntregesc cheltuielile publice cu plile de dobnzi aferente mprumutului
public, se obine deficitul total.
Deficitul bugetar poate s apar att n ri cu economie dezvoltat ct i n
ri cu economie n curs de dezvoltare sau n tranziie, iar cauzele pot fi generate de
propria economie sau de conjunctura internaional. Concret, printre aceste cauze
se numr:
nivelul i fluctuaiile produsului intern brut reprezint una din cauzele interne
care duc la apariia sau creterea deficitului bugetar, prin ncetinirea ritmului de
cretere a veniturilor publice. n schimb, ntr-o economie dezvoltat, cu ageni
economici puternici, cu o pondere ridicat a populaiei ocupate i cu o populaie cu
venituri i averi ridicate, n care disciplina financiar este respectat, veniturile
publice care alimenteaz bugetul naional se vor ncasa n cuantum ridicat i la
termenele prevzute, ceea ce creeaz premisele acoperirii cheltuielilor publice;
gradul de redistribuire a produsului intern brut poate conduce la dezechilibre
ntre veniturile i cheltuielile publice, n condiiile n care cresc componentele privind
ajutorul de omaj i asistena social. Pe de o parte, gradul redus de ocupare a forei
de munc implic ncasri bugetare mai sczute din impozitul pe venit, contribuii la
asigurri sociale .a., iar pe de alt parte, necesit eforturi suplimentare din partea
autoritilor publice pentru protecie social;
creterea cheltuielilor publice pentru narmare a fost adesea una dintre
cauzele care au dus la depirea veniturilor publice de ctre cheltuielile publice;
fenomenele conjuncturale internaionale i transmit influena prin intermediul cursului de schimb i al ratei dobnzii. Astfel, n anii 70 - 80, numeroase
ri (dezvoltate i n curs de dezvoltare) s-au confruntat cu deficite bugetare
puternice n urma crizei petrolului i accenturii cursei narmrilor. n funcie de
gradul de dezvoltare economic, diferite state au depit situaia mai uor sau mai
greu, n unele situaii influenele negative fiind propagate (transferate) de la ri
bogate spre ri srace.
Efectele n plan economic i social ale deficitului bugetar sunt multiple:
creterea datoriei publice i implicit a serviciului acesteia, respectiv cheltuielile publice privind rambursrile, dobnzile i comisioanele exigibile n fiecare
an pentru stingerea datoriei publice. n paralel cu sporirea cheltuielilor publice pe
aceast cale, are loc o realocare a fondurilor publice n detrimentul furnizrii bunurilor i serviciilor publice ctre populaie;
deficitul bugetar contribuie la creterea ratei dobnzii pe pia, prin sporirea
cererii de credite publice necesare acoperirii deficitului. n plus, creditul public,
intrnd n competiie cu creditul particular (fenomenul de eviciune), se opune
investiiilor private, ncetinind ritmul creterii economice;
n condiiile n care mprumutul public este contractat de o generaie i este
achitat de o alta, apare o distribuire ntre generaii a beneficiilor i costurilor
acestuia, care poate fi considerat ca fiind inechitabil, n funcie de scopul iniial
al creditului public.
302

8.3. Finanarea deficitului bugetar

Problema finanrii deficitului bugetar are dou moduri de rezolvare: emisiunea
monetar i mprumutul de stat.
a) Emisiunea monetar (monetizarea deficitului bugetar) const n vnzarea
de active lichide bncilor comerciale i are un pronunat caracter inflaionist. n
cadrul acestui proces, Ministerul Finanelor Publice vinde titluri de stat Bncii
Naionale, care, pe aceast cale, acord statului un mprumut. Pe msur ce Banca
Naional achiziioneaz titluri de stat, ea ofer bncilor comerciale rezerve
suplimentare de active lichide i astfel sporete masa monetar din economie.
Banca Naional poate cumpra titluri de stat de pe piaa secundar, ceea ce
constituie un echivalent modern al emisiunii monetare.
b) Finanarea deficitului bugetar prin credit public. n general, mprumutul
genereaz starea de echilibru ntre nevoia crescut de resurse a debitorului i nevoia
de fructificare a resurselor excedentare aflate la creditori. Din cauza efectelor negative ale creterii inflaiei n situaia monetizrii deficitului bugetar, soluia rmas
pentru acoperirea acestuia este recurgerea la mprumuturi publice de pe piaa intern
sau extern. Ca i n cazul agenilor economici, este necesar ca profitul pe termen
mediu i lung al mprumutului public contractat pentru finanarea cheltuielilor
publice s fie acoperitor pentru serviciul datoriei publice. Cu alte cuvinte, statul
trebuie s utilizeze mprumutul pentru finanarea de bunuri publice solicitate de pia
n ansamblul ei, astfel nct, pe ct posibil, s nu se produc o pierdere de utilitate din
cauza alocrii resurselor prin intermediul deficitului bugetar.
n cadrul economiei, n condiiile unui anumit volum al resurselor financiare
libere, contractarea de credite publice poate s conduc la reducerea investiiilor
particulare. Pentru ca pe ansamblu procesul investiional s nu aib de suferit, ar
trebui ca statul s utilizeze cheltuielile publice ntr-o proporie mai accentuat pentru
investiii productive (osele, autostrzi, construirea de spitale, investiii n capital
uman etc.). Atta timp ct investiiile publice sunt la fel de productive ca i cele
particulare, n viitor nu se vor reduce nici stocul de capital i nici venitul naional.
Altfel spus, este necesar ca mprumuturile publice s fie direcionate ctre acele
cheltuieli publice care finaneaz bunuri de capital productive. n acest fel, finanarea
unui deficit bugetar ridicat (politic bugetar expansionist), dei va tempera
investiiile particulare, va conduce totui la o cretere economic, ntruct investiiile
totale nu sunt afectate.
Pentru finanarea deficitului bugetar, Ministerul Finanelor Publice emite titluri
de stat pe care le vinde ctre public, obligndu-se s plteasc anual deintorilor
acestor nscrisuri (creditorilor) o anumit sum reprezentnd dobnda i apoi s
ramburseze sumele mprumutate la scaden. mprumutul public conduce la reducerea
rezervelor i ofertei de moned din economie.
Prin mprumutul public se acoper deficitul bugetar pe termen scurt fr s
aib loc o cretere a fiscalitii, dar costurile legate de rambursarea mprumutului
implic o cretere n viitor a cheltuielilor publice (nemaifiind n totalitate dedicate
finanrii i serviciilor publice viitoare).
n timp ce excedentul bugetar este o form a economisirii publice, deficitul
bugetar reprezint dezeconomisire public (reducerea ratei de economisire la nivel
guvernamental). Deficitul bugetar este echivalent cu scderea economisirii (economisirea naional se situeaz sub nivelul celei particulare), iar efectele ei pot fi
pozitive sau negative.
303

8.4. Datoria public.

Indicatori de comensurare
a gradului de ndatorare a statului
Datoria public include totalitatea sumelor mprumutate de administraia de
stat central, local i de alte instituii publice, de la persoane fizice sau juridice, de
pe piaa intern sau extern, rmase de rambursat, la un moment dat.
Gradul de ndatorare a rii, la un moment dat, se calculeaz ca raport ntre
volumul datoriei publice i produsul intern brut, astfel:
G =

D pt
PIB

100

n care: G gradul de ndatorare a rii;

Dpt datoria public total;
PIB produsul intem brut.
Acest indicator arat n ce msur valoarea nou creat ntr-un an este grevat
de datoria public. Sau, altfel spus, indicatorul arat ct din PIB ar trebui alocat
pentru rambursarea integral a datoriei n anul respectiv, ceea ce denot c
indicatorul are o valoare pur teoretic. Pentru a permite comparaii la nivel internaional, datoria public trebuie exprimat n USD, euro etc. La aceeai valoare a
gradului de ndatorare, o ar cu o economie dezvoltat suport mai uor povara
datoriei publice de o anumit valoare, comparativ cu o ar avnd o economie cu
un grad mai redus de dezvoltare economic.
Un alt indicator de analiz n acest domeniu este datoria public ce revine n
medie pe locuitor, care se calculeaz prin raportarea volumului datoriei publice la
numrul de locuitori, pe o anumit perioad de timp. Astfel:
dp =

D pt
N

n care: d p datoria public medie pe locuitor;

Dpt datoria public total a rii;
N numrul locuitorilor.
Pentru msurarea efortului financiar anual reclamat de datoria public, se
cuantific serviciul datoriei publice, care cuprinde: cheltuielile cu rambursarea
mprumutului, dobnda, comisioanele i spezele aferente acestuia, etectuate n
decurs de un an.
Ali indicatori care reliefeaz povara datoriei publice sunt: serviciul datoriei
publice care revine, n medie, pe locuitor; raportul dintre serviciul datoriei publice
i PIB; raportul dintre serviciul datoriei publice i volumul cheltuielilor publice;
raportul dintre dobnzile aferente datoriei publice i PIB; ponderea dobnzilor la
datoria public n volumul cheltuielilor publice.
Prin Tratatul de la Maastricht, printre alte reglementri, s-a stabilit nivelul
maxim al ponderii deficitului bugetar n PIB de 3%. ncadrarea n aceast limit
reprezint una dintre condiiile pentru aderarea la Uniunea European.
304

9. DATORIA PUBLIC EXTERN

9.1. Concept. Indicatori de cuantificare a datoriei externe
Datorit faptului c, pe lng persoanele de drept public, pot contracta credite
n strintate i alte persoane fizice i juridice, noiunea de datorie extern nu se
suprapune perfect aceleia de datorie public extern, aceasta din urm avnd o arie
mai restrns.
Datoria public extern reprezint o obligaie necondiionat i irevocabil a
statului, de rambursare a mprumuturilor contractate n valut, de plat a dobnzilor
i a altor costuri aferente.
Datoria public extern contractat de Ministerul Finanelor Publice se
ramburseaz prin Banca Naional a Romniei. Fondurile obinute ca urmare a
contractrii creditelor publice externe de ctre Ministerul Finanelor Publice pentru
finanarea deficitului bugetului de stat sunt convertite n moneda naional prin
Banca Naional a Romniei sau pe piaa valutar din Romnia. Rambursarea
mprumuturilor publice externe revine Ministerului Finanelor Publice, care
disponibilizeaz sumele n lei necesare efecturii plilor.
Corespunztor metodologiei F.M.I, datoria public extern cuprinde creditele externe cu scadena iniial sau prelungit mai mare de un an, contractate
direct de ctre stat, guvern, instituii i organisme publice, precum i de ctre ageni
economici sau alte persoane juridice particulare, cnd rambursarea este garantat
de un organism public.
n funcie de categoria de creditori fa de care s-a contractat mprumutul,
datoria public extern provine din surse diverse:
a) De la creditori oficiali:
mprumuturi multilaterale;
mprumuturi bilaterale.
b) De la creditori particulari:
bnci comerciale
mprumuturi rezultate din tranzaciile cu titluri de stat;
ali creditori.
Pentru analiza datoriei externe i a gradului de ndatorare a rii fa de
strintate, se folosesc diveri indicatori, cum sunt:
mrimea absolut a datoriei externe, care poate fi exprimat, fie n moneda
naional a rii considerate, fie ntr-o moned de larg circulaie internaional
(prin transformarea diverselor valute n care a fost contractat datoria extern ntr-o
sungur moned), ceea ce permite comparaii cu alte state;
datoria extern medie pe locuitor, care se calculeaz:

d e=

De
N

n care: de datoria extern medie pe locuitor;

De datoria extern;
N numrul de locuitori.
305

 ponderea datoriei externe n PIB arat ct din produsul intern brut aferent
unui an s-ar consuma pentru acoperirea datoriei exteme. Se calculeaz astfel:
gDe = De x 100
PIB

n care: gDe ponderea datoriei externe n PIB;

De datoria extern;
PIB produsul intern brut.
ponderea serviciului datoriei externe n produsul intern brut este raportul
dintre serviciul datoriei externe i PIB i arat ct din valoarea nou creat n economie este afectat de contractarea i rambursarea datoriei exteme. Se calculeaz:
G=

S De
100
PIB

n care: G ponderea serviciului datoriei externe n PIB;

SDe serviciul datoriei externe (rate scadente, dobnzi aferente, comisioane
sau speze legate de rambursarea mprumuturilor externe, corespunztoare unei perioade de un an).
Indicatorii care stabilesc un raport ntre datoria public extern sau serviciul
datoriei publice externe i produsul intern brut dau imaginea asupra gradului de
ndatorare a rii fa de exterior.
efortul valutar pe care l implic datoria public extern se calculeaz ca
raport ntre serviciul datoriei externe i ncasrile din exportul de mrfuri i servicii:
ef v =

S De
100
E

n care: ef v efortul valutar implicat de datoria extern;

SDe serviciul datoriei externe;
E exportul (n valut) de produse i servicii.
Acest indicator arat ct din ncasrile n valut provenind din exportul de
bunuri i servicii corespunztoare unui an s-ar consuma n situaia (ipotetic) a
achitrii integrale a serviciului datoriei publice externe din aceste sume.
9.2. Clasificarea i trsturile creditelor externe
Clasificarea creditelor externe se realizeaz dup mai multe criterii, cum sunt:
destinaia creditului, durata acordrii, creditorul.
a) Dup destinaie, se deosebesc:
credite pentru mrfuri care se acord pentru cumprarea de mrfuri;
credite financiare acordate n valut convertibil de ctre organisme
financiare internaionale, autoriti publice i persoane fizice sau juridice strine.
b) Dup durata pentru care se acord, pot fi:
credite pe termen scurt (1-2 ani);
credite pe termen mediu (pn la 5 ani);
credite pe termen lung (peste 5 ani).
c) Din punctul de vedere al creditorului, mprumuturile externe pot fi acordate
de diverse persoane fizice sau juridice, cum sunt:
ntreprinderi furnizoare (credite comerciale sau de firm);
bnci sau alte instituii financiare (credite bancare):
306

 guverne (credite guvernamentale);

rentieri i alte persoane fizice;
organisme financiare internaionale (credite financiare).
Principalele organisme internaionale care acord asisten public multilateral
sunt: Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare (BIRD); Asociaia
pentru Dezvoltare Internaional (ADI); Corporaia Financiar Internaional (CFI);
Banca European de Reconstrucie i Dezvoltare (BERD); Fondul European de
Dezvoltare (FED); Banca European de Investiii (BEl) (ultimele dou sunt organisme financiare ale Comunitii Economice Europene).
Trsturi caracteristice ale creditelor externe. Prin contractul de mprumut
se stabilesc diverse clauze privind: perioada de utilizare, durata i modul de
rambursare, garanii, eventuale condiii de acordare a creditului .a. Astfel, n
contractul de mprumut se stabilesc perioade distincte pentru:
utilizarea creditului;
eventuale perioade de graie, n care nu se fac pli cu rambursarea creditului,
ci doar cu dobnzile aferente;
perioada de rambursare efectiv a creditului.
Valoarea mprumutului poate fi acordat ntr-o singur tran, rambursndu-se
tot ntr-o tran, la scaden, sau poate fi acordat n mod ealonat. Rambursarea
ealonat se poate efectua:
n sume egale;
n sume inegale, progresive sau regresive.
La acordarea creditului, creditorul poate pretinde garanii materiale sau morale.
Garania material const n mrfuri, documente de dispoziie asupra unor mrfuri,
aciuni i obligaiuni, depozite ale unor firme sau instituii guvernamentale, bunuri
imobiliare, venituri ale statului etc. Garania moral presupune ca mprumutul
contractat de o ar s fie garantat de dou sau mai multe ri, sau de organisme
internaionale.
Beneficiari ai creditelor externe pot fi: guvernul, uniti administrativ-teritoriale,
ntreprinderi sau instituii publice, bnci, ntreprinderi particulare.
Pentru acordarea unor mprumuturi pe baze bilaterale, creditorul poate
solicita ndeplinirea unor condiii economice, politice sau militare, ca, de exemplu:
realizarea unor proiecte de investiii ntr-un anumit domeniu, agreat de ara
creditoare;
achiziionarea anumitor utilaje sau instalaii provenind din ara creditoare
i/sau transportul lor cu mijloace de transport aparinnd rii creditoare;
orientarea aciunilor i iniiativelor debitorului pe plan internaional corespunztor intereselor rii creditoare, respectarea drepturilor omului, instaurarea
democraiei etc.;
aderarea rii debitoare la anumite aliane militare sau participarea la
anumite aciuni militare etc.
9.3. Factori de influen i msuri de soluionare a crizei datoriei externe
Apariia i extinderea datoriei externe depind de aciunea conjugat a unor
factori interni i externi. In cadrul factorilor interni, menionm:
dezechilibrul dintre resursele interne, pe de o parte, i consumul intern
productiv i neproductiv, pe de alt parte;
politica economic neadecvat, de direcionare a creditelor pentru consum
neproductiv sau pentru investiii neprofitabile etc.
307

Dintre factorii externi, enumerm:

modificrile conjuncturale pe plan internaional (criza energetic, cea economic mondial, fluctuaiile preurilor externe, instabilitatea sistemului monetar
internaional);
nivelul real al dobnzilor percepute la creditele externe (mai ales dobnzile
solicitate pentru creditele renegociate) etc.
Din cauza aciunii acestor factori, n anii 80 s-a ajuns la o criz a datoriei
externe a rilor n curs de dezvoltare, care s-a concretizat n imposibilitatea
debitorilor de a-i respecta obligaiile asumate fa de creditori, pe de o parte, i
lipsa mijloacelor adecvate de recuperare a creanelor i de ncasare a dobnzilor de
ctre rile creditoare, pe de alt parte.
n declanarea crizei, un rol hotrtor 1-au avut factorii externi, iar contextul
internaional a oferit un cadru prielnic aciunii factorilor endogeni, ceea ce a
imprimat problemei datoriei externe un pronunat caracter politic. Generalizarea
crizei datoriei externe reprezint o problem politic, att datorit faptului c are la
baz sistemul actual al relaiilor economice internaionale, ct i din cauz c
efectele sale afecteaz grav stabilitatea rilor debitoare, deregleaz economia
mondial i amenin pacea i securitatea intemaional.
Msuri de soluionare a crizei datoriei externe. Pentru soluionarea crizei
datoriei externe, bncile creditoare i Fondul Monetar Internaional au adoptat o poziie comun. n cadrul Clubului de la Paris, s-au purtat discuii pentru fiecare caz
n parte, participanii fiind reprezentani ai rilor debitoare i ai bncilor creditoare.
Ca msur excepional. s-a convenit reealonarea parial a datoriei cu condiia majorrii ratei dobnzii, comparativ cu nivelul prevzut n contractul iniial; o
alt parte a datoriei urma s rmn n sarcina exclusiv a rilor debitoare. n plus,
rile n cauz trebuia s ntocmeasc programe de redresare ntr-un anumit termen
i reluare normal a plilor fa de creditorii strini. Impunerea unor condiii
severe la reealonarea datoriei a fost generat de faptul c bncile creditoare au
considerat c dificultile rilor debitoare se datorau unei lipse temporare de
lichiditi i c aceste dificulti pot s dispar dup o scurt perioad de amnare a
plilor, dup aplicarea msurilor de ajustare adoptate de autoriti.
Aceste msuri de redresare nu i-au atins scopul scontat, ceea ce a determinat, la jumtatea anilor 80, reconsiderarea strategiei iniiale de soluionare a
crizei datoriei externe. Noua viziune prevedea: un set de msuri cuprinznd politici
globale de ajustare macroeconomic i structural; acordarea de noi mprumuturi
rilor debitoare; atribuirea unui rol sporit Bncii Mondiale i altor bnci de
dezvoltare. Dar i aceste msuri s-au dovedit a fi neadecvate, ritmul mediu anual de
cretere a datoriei externe a rilor n curs de dezvoltare continund s devanseze
ritmul creterii economice a rilor n cauz.
Eecul acestor msuri a avut drept cauz principal faptul c s-au adresat
simptomelor crizei i nu cauzelor acesteia, avnd n vedere c era vorba de o criz
de dezvoltare. Aceste strategii porneau (n mod eronat) de la premisa c singurele
vinovate de situaia creat erau rile debitoare. Pentru a fi viabil, strategia
internaional trebuia s subordoneze problema rambursrii mprumuturilor i plii
dobnzilor, obiectivului central al politicii rilor debitoare, constnd n dezvoltarea
economic i social a acestora.
308

Deoarece fenomenul insolvabilitii se agrava alarmant, bncile, instituiile

financiare internaionale i guvernele rilor creditoare au conceput i adoptat noi
msuri pentru ncasarea creanelor i dobnzilor aferente, printre care:
transformarea datoriei aflate n incapacitate de rambursare n participaii ale
bncilor creditoare la capitalul diverselor societi productive din rile debitoare;
nlocuirea creanelor neonorate la termen cu titluri care s garanteze
bncilor creditoare o cot din venitul realizat din exporturile rilor debitoare;
nfiinarea unei instituii internaionale care s achiziioneze de la creditori
creanele neonorate la un pre inferior celui real; aceast instituie ar urma s emit
nscrisuri pe termen lung purttoare de dobnd, pe care s le amortizeze pe seama
sumelor recuperate de la rile debitoare;
valorificarea prin intermediul pieei a creanelor neonorate, prin utilizarea
unor diverse modaliti: vnzarea propriu-zis, nlocuirea creanelor cu titluri de
valoare, rscumprarea, de ctre ara debitoare a creanelor la un pre sczut;
transformarea dobnzilor neonorate n mprumuturi purttoare de dobnd,
dup expirarea unei perioade de graie;
garantarea datoriei reealonate de ctre guvernele statelor debitoare .a.
Reprezentanii rilor n curs de dezvoltare au artat c problema datoriei
externe cu care se confruntau, era nu doar de ordin economic i financiar, ci, n
acelai timp, i o problem de politic internaional, care trebuie soluionat rapid,
mpreun cu rile creditoare i instituiile financiare internaionale. Printre msurile
necesare se numrau urmtoarele:
transformarea mprumuturilor acordate rilor slab dezvoltate n ajutoare
nerambursabile;
reducerea datoriilor celorlalte ri n curs de dezvoltare;
diminuarea dobnzilor percepute de bnci i instituiile financiare
internaionale la mprumuturile acordate rilor n curs de dezvoltare;
prelungirea termenelor de rambursare i a perioadei de graie aferente
creditelor acordate;
plafonarea serviciului datoriei externe la un anumit procent din veniturile
anuale provenite din exporturile rilor debitoare;
revizuirea condiiilor n care instituiile financiare internaionale acord
mprumuturi rilor subdezvoltate;
reducerea obstacolelor tarifare i netarifare ce mpiedic produsele rilor n
curs de dezvoltare s ptrund pe pieele rilor dezvoltate;
adoptarea unui mecanism de mprire a riscului creditului acordat, ntre
creditori i debitori, n general, ri slab dezvoltate etc.
n paralel cu relansarea condiiilor de restructurare a datoriei externe, rile
debitoare au ncheiat acorduri cu bncile creditoare, n urma crora, n perioada
1990-1996, s-au obinut rezultate pozitive pentru unele dintre rile cu economie
slab dezvoltat. Avnd n vedere c numeroase ri n curs de dezvoltare sau n
tranziie se confrunt cu grave probleme generate de datoria extern, se impun, n
continuare, msuri de soluionare global a situaiei i de prentmpinare a unor
cazuri noi de acest gen.
309

10. TREZORERIA FINANELOR PUBLICE

10.1. Trezoreria: concept, coninut.
Necesitatea nfiinrii Trezoreriei publice n ara noastr
Conceptul de Trezorerie a aprut ca rezultat al unei lungi evoluii istorice,
care a condus mai nti la identificarea noiunii de ban public, apoi la ideia de
centralizare a acestuia sub o autoritate unic avnd scopul de a veghea la
respectarea unui ansamblu de reguli speciale.
Diversificarea i intensitatea interveniilor statului, ndeosebi n domeniul
economic, au impus redimensionarea importanei Trezoreriei, avnd n vedere
amploarea fluxurilor care se deruleaz prin intermediul su. n funcie de modul n
care statul s-a angajat sau dezangajat n viaa economic, dup cel de al doilea rzboi
mondial, se pot evidenia urmtoarele faze specifice n evoluia Trezoreriei
publice: faza de expansiune care a urmat rzboiului, n care Trezoreria a preluat
insuficienele pieei i ale circuitelor financiare; faza de restrngere, specific
perioadei 1960-1975, n care Trezoreria a cunoscut o relativ dezangajare
economic; faza reconsiderrii mecanismelor de intervenie a statului, care s-a manifestat la mijlocul anilor 70, accentund voluntarismul i selectivitatea interveniilor
pentru atingerea unor obiective precise; faza resorbiei interveniilor publice, dup
anul 1985, favorizat de expansiunea sectorului particular, de ameliorarea fluxurilor
bancare i financiare, ceea ce a condus la relaxarea mecanismelor de pia, accentuarea concurenei, precum i deschideri financiare spre exterior.
Trezoreria se refer att la funciile, ct i la organele administrative angrenate
n operaiunile aferente finanelor publice, respectiv: execuia de cas a bugetului de
stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale; constituirea i utilizarea unor
fonduri extrabugetare i/cu destinaie special; gestiunea datoriei publice interne i
externe; efectuarea unor operaiuni financiare ale statului (depozite, mprumuturi de
stat i rambursarea acestora, plasamente ale statului etc.).
n Romnia, derularea operaiunilor privind finanele publice prin Trezoreria
statului s-a introdus din anul 1992. Aceast important msur a condus la completarea cadrului instituional prin care s-a creat posibilitatea ca statul s stabileasc i
s aplice politica de venituri i cheltuieli, organizndu-i activitatea financiar att
la nivel central, ct i n teritoriu.
Trezoreria public a preluat atribuiile execuiei de cas a bugetului public, la
care s-au adugat noile atribuii rezultate din reorganizarea finanelor publice, n
sensul crerii unui sistem propriu pentru urmrirea i execuia procesului bugetar.
Astfel, Ministerul Finanelor a autorizat s nfiineze trezorerii n cadrul organelor
financiare subordonate i anume: direcii generale ale finanelor publice i
controlului financiar de stat judeene i al municipiului Bucureti; administraii
financiare; circumscripii fiscale i percepii rurale.
Trezoreria este conceput ca un sistem operaional n cadrul Ministerului
Finanelor, prin care se efectueaz, n principal: operaiunile financiare i bneti,
bugetare i extrabugetare ale sectorului public i contabilitatea acestora; controlul
fiscal asupra ncasrii la termen a veniturilor publice; controlul asupra finanrii
cheltuielilor instituiilor publice; refinanarea deficitului bugetar; lansarea mprumuturilor de stat; plasarea disponibilitilor sectorului public.
n baza cadrului legal constituit, s-a conceput un sistem unitar de organizare
i funcionare a trezoreriilor finanelor publice, att la nivel central, ct i la nivel
local. Avantajele acestui sistem sunt:
310

 organizarea controlului financiar prin organele proprii ale Ministerului

Finanelor Publice, n urmtoarele direcii: urmrirea ndeplinirii obligaiilor ctre
buget de ctre toi contribuabilii, prin organizarea evidenei pe pltitori; efectuarea
cheltuielilor de ctre instituiile publice, n limita creditelor bugetare aprobate;
perfecionarea sistemului informaional i decizional n ceea ce privete
rapiditatea, relevana i acurateea raportrilor privind urmrirea execuiei bugetare
i a operaiunilor de trezorerie. n acest fel, Ministerul Finanelor Publice dispune
de instrumentele necesare pentru stabilirea strategiei pe termen scurt i lung n
domeniul finanelor publice;
desfurarea activitii de trezorerie cu costuri mai reduse comparativ cu
cele nregistrate pn la nfiinarea Trezoreriei, cnd execuia de cas a bugetului se
efectua prin sistemul bancar. Pentru acoperirea deficitului bugetului de stat sunt
folosite direct disponibilitile aflate n contul Trezoreriei, inclusiv disponibilitile
instituiilor pstrate n conturile Trezoreriei publice. Creterea eficienei se realizeaz prin localizarea operativ a ntrzierilor de pli, identificare nerespectrii
legii n stabilirea veniturilor cuvenite statului, neplata lor la termen i acionarea
urmririi ncasrii impozitelor i taxelor. Sporirea eficienei are loc i pe seama
controlului plilor n ceea ce privete ncadrarea lor n volumul creditelor bugetare
aprobate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare.
n cadrul sistemului finanelor publice, Trezoreria are un rol foarte important,
care se manifest pe multiple planuri: asigurarea execuiei bugetului public naional
privind ncasarea veniturilor i efectuarea plilor dispuse de ordonatori n limita
creditelor acordate; casier al sectorului public, prin care se asigur ncasarea
veniturilor, efectuarea plilor i pstrarea disponibilitilor; asigurarea evidenei
contabile privind execuia de cas pentru toate operaiunile de ncasri i pli;
asigurarea controlului fiscal asupra ncasrii veniturilor publice i a controlului
financiar preventiv asupra efecturii plilor.
10.2. Modul de organizare i funcionare a Trezoreriei finanelor publice
Trezoreria este organizat i funcioneaz ca un sistem unitar, att la nivel
central, n cadrul Ministerului Finanelor Publice, ct i la nivelul unitilor
teritoriale ale acestuia, n cadrul direciilor generale ale finanelor publice, n cadrul
administraiilor, circumscripiilor i percepiilor financiare.
La nivel central, n cadrul Ministerului Finanelor Publice, funcioneaz
Direcia General a Trezoreriei Statului, care desfoar urmtoarele operaiuni
specifice:
elaborarea instruciunilor privind organizarea i funcionarea trezoreriilor
teritoriale;
asigurarea evidenei contabile, privind constituirea i utilizarea tuturor
fondurilor statului;
deschiderea creditelor bugetare la trezoreriile teritoriale (trezoreria central
avnd contul de corespondent la Centrala Bncii Naionale);
efectuarea operaiunilor de decontare ntre trezoreriile judeene;
gestionarea fondurilor cu destinaie special constituite la nivelul economiei
naionale;
administrarea conturilor de clearing, barter i cooperare economic n
conformitate cu acordurile guvernamentale;
contractarea, gestionarea i evidena mprumuturilor pentru acoperirea
deficitului bugetar;
gestionarea datoriei publice interne i externe;
311

 elaborarea lucrrilor de execuie bugetar i a contului trezoreriei n

structurile i termenele stabilite;
elaborarea raportului public i a contului general al execuiei bugetului de
stat, a fondurilor speciale i extrabugetare.
Direcia General a Trezoreriei din cadrul Ministerului Finanelor Publice se
caracterizeaz prin:
a) este o direcie de concepie, sintez i negociere;
b) trebuie s dispun de o organizare relativ stabil, neimplicnd
schimbri majore n structura sa general;
c) organigrama sa cuprinde cel puin trei compartimente:
compartimentul problemelor financiare i monetare, centrat pe
activiti de trezorerie, activiti de economisire, de piee financiare,
precum i unele circuite de finanare specializate;
compartimentul de finanri i participaii, care se ocup de
activitatea statului ca acionar n sectorul public, concurenial sau
neconcurenial i de mijloacele de intervenie economic n
beneficiul ntreprinderilor;
compartimentul de probleme financiare internaionale, care se
ocup cu relaiile financiare bilaterale, multilaterale, precum i cu
relaiile cu organismele internaionale.
Banca Naional (ca instituie autonom fa de Guvern), mpreun cu
Trezoreria, are un rol important n conceperea i conducerea politicii financiare i
monetare, precum i n coordonarea organismelor circumscrise activitii de
trezorerie. Banca Naional acioneaz ca reprezentant al statului, indiferent de
natura activitii, fie c exercit o misiune legat nemijlocit de serviciul public, fie
c exercit o misiune din domeniul activitilor financiar-bancare.
n legtur cu activitatea de trezorerie, banca central efectueaz anumite
servicii, cum sunt:
ine nemijlocit sau supravegheaz inerea contului curent al trezoreriei;
accept mprumuturi acordate statului i aprobate de Parlament;
se constituie ca un intermediar util ntre Trezoreria public i pieele
monetare, financiare i valutare pe care statul dorete s le influeneze, dar
fr a deveni el nsui un agent nemijlocit.
La nivel teritorial, trezoreriile sunt organizate pe dou niveluri: judee i
municipiul Bucureti; municipii, orae, comune.
La nivelul judeelor i municipiului Bucureti, trezoreria este organizat
ca direcie n cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice i a Controlului
Financiar de Stat, avnd urmtoarele atribuii:
gestionarea contului corespondent al trezoreriei judeene deschis la
sucursala judeean a Bncii Naionale, asigurnd efectuarea operaiunilor de
decontare ntre trezoreriile locale i instituiile bancare corespondente;
coordonarea activitii de trezorerie la organele financiare teritoriale;
deschiderea creditelor bugetare (dispuse de ordonatorii de credite secundari) finanate prin bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat n toate
trezoreriile locale;
asigurarea ncheierii exerciiului financiar la nivelul judeului i al
municipiului Bucureti;
ntocmirea bilanului centralizat al trezoreriei, analiza i elaborarea raportului
de analiz;
312

 elaborarea lucrrilor de sintez privind execuia bugetar, precum i alte

raportri operative periodice ctre Ministerul Finanelor Publice;
propune msuri pentru asigurarea ncasrii veniturilor i ntririi controlului
asupra cheltuielilor bugetare;
coordonarea activitii compartimentelor casierie-tezaur n ceea ce privete
asigurarea numerarului necesar efecturii plilor, redistribuirea soldului de cas i
stabilirea plafoanelor de cas.
La nivelul municipiilor, oraelor i comunelor, trezoreriile sunt uniti direct
funcionale, efectund operaiuni de ncasare a veniturilor i efectuare a cheltuielilor
n urma controlului preventiv asupra legalitii operaiunilor i a ntocmirii corecte a
documentelor. Tot la acest nivel au loc nregistrarea n contabilitate a veniturilor i
cheltuielilor publice i ntocmirea conturilor sintetice i analitice, precum i a
situaiilor de ncheiere a execuiei bugetelor, la sfritul anului.
Ministerul Finanelor Publice asigur coordonarea unitar a execuiei finanelor
publice prin mecanismul integrat i unitar al trezoreriei finanelor publice.
Contul curent general al Trezoreriei statului funcioneaz la Banca Naional a
Romniei. Soldul activ al acestuia se formeaz din disponibilitile trezoreriilor din
cadrul serviciilor publice descentralizate ale Ministerului Finanelor Publice. Soldul
contului curent general al trezoreriei statului se cuprinde n bilanul Bncii Naionale.
Disponibilitile aflate n acest cont pot fi utilizate n urmtoarea ordine: acoperirea
temporar a deficitului curent al bugetului de stat; acoperirea temporar a golurilor
de cas nregistrate de bugetele locale; acoperirea temporar a deficitului curent al
bugetului asigurrilor sociale de stat i a deficitelor temporare ale bugetelor
fondurilor speciale; efectuarea de plasamente financiare pe termen scurt, prin Banca
Naional, care acioneaz ca agent al statului; acordarea de mprumuturi pe termen
mediu i lung pentru finanarea i refinanarea deficitelor anuale ale bugetului de stat
pe seama disponibilitilor pe termen mediu i lung din contravaloarea n lei a mprumuturilor externe.
Pentru decontarea operaiunilor prin contul curent general al Trezoreriei,
Banca Naional nu percepe comisioane, dar pltete dobnzi la disponibilitile
din acest cont.
10.3. Funciile Trezoreriei finanelor publice
n prezent, funciile Trezoreriei publice sunt influenate de complexitatea i
diversificarea rolului statului modern, ceea ce a impus regndirea i redimensionarea
fluxurilor monetare prin aceast instituie. Rezultat al unei evoluii complexe, funciile
actuale ale Trezoreriei se pot grupa n cinci funcii principale, strns legate ntre ele:
administrator al banului public,intermediar financiar, mandatar al puterii publice,
agent al interveniei financiare publice n economie, gardian al marilor echilibre.
a) Administrator al banului public. Inseparabil de activitatea statului,
aceasta este funcia tradiional a Trezoreriei i const n ajustarea resurselor la
sarcinile publice. Aceasta nseamn ca, pe ansamblul circuitului trezoreriei, intrrile
i ieirile de fonduri s se echilibreze pentru fiecare din posturile contabile, n orice
moment, ceea ce presupune existena unei marje de securitate a resurselor disponibile pe termen scurt, care s permit confruntarea cu nevoile imprevizibile.
Administrarea Trezoreriei necesit realizarea distinciei ntre echilibrul
bugetar i echilibrul de trezorerie. Practica demonstreaz c i n cazul unui buget
echilibrat exist decalaje sezoniere, trezoreriei revenindu-i sarcina de a asigura
legtura ntre secvenele fluxurilor bugetare.
313

Cu att mai mult, n perioadele cu deficit bugetar, Trezoreria este cea care
trebuie s asigure acoperirea necesarului de finanare a statului, mobiliznd
resursele de pe piaa de capital (cu alte cuvinte, mprumutnd n numele statului).
Prin structura sa, Trezoreria este un solicitator de mprumuturi: pe termen scurt de
pe piaa monetar (prin emisiunea de bonuri de trezorerie sau titluri comparabile) i
pe termen mediu i lung de pe pieele financiare (obligaiuni, titluri de rent etc.).
Aceast funcie a Trezoreriei statului se completeaz cu rolul de casier, de
care sunt legate sarcinile evidenei i controlului banului public.
Totodat, atunci cnd volumul datoriei publice atinge un anumit nivel (foarte
ridicat) i cu o structur diversificat, Trezoreria trebuie s duc o politic activ de
gestiune a ndatorrii, intervenind pe piaa titlurilor sale pentru a obine profit din
oprtunitile reducerii sau extinderii datoriei i costurilor acesteia.
b) Intermediar financiar. n aceast optic, Trezoreria trebuie privit ca
entitate care se mprumut pentru acoperirea deficitului sau golurilor temporare de
trezorerie, dar i pentru a acorda, la rndul su, credite, facilitnd fluxuri de fonduri
ntre creditori i debitori. n acest mod, Trezoreria este unul dintre intermediarii
financiari, precum sistemul bancar i instituiile financiare, contribuind n numele
statului, la finanarea sectoarelor prioritare.
n tabloul operaiunilor financiare din contabilitatea naional, Trezoreria
este, de fapt, numele sub care figureaz statul, n activitile sale monetare i
financiare.
c) Mandatar al puterii publice. Trezoreria exercit numeroase misiuni de
autoritate, specifice statului, n sectoarele financiar i economic, deinnd i participaii n anumite sectoare de activitate. Astfel:
Trezoreria este tutore al unor instituii financiare care depind de ea, fiind
ori simple dezmembrri din autoritatea public, ori veritabile instituii autonome,
asupra crora i exercit influena;
Trezoreria vegheaz mpreun cu banca central, la buna funcionare a
instituiilor credit, la orientarea i deontologia acestora;
Trezoreria este acionar i gestionar al participaiilor publice de orice natur,
utiliznd mijloacele de aciune de care dispune statul, n calitate de proprietar, fr
ns a limita autonomia de gestiune a managerilor acestor ntreprinderi;
Trezoreria este asociat la conducerea instituiilor financiare i economice
internaionale, precum: Fondul Monetar Internaional, Banca Mondial .a.
d) Agent al interveniei financiare publice n economie. n scopul stimulrii
creterii economice, Trezoreria utilizeaz mijloacele de intervenie de care dispune,
acionnd n majoritatea cazurilor spre reducerea costului resursei financiare furnizate agenilor economici sau spre facilitarea accesului acestora pe pieele financiare.
Aceste intervenii sunt foarte diversificate, putndu-se concretiza n:
eliberarea de autorizri pentru realizarea unor activiti de interes naional,
oferind accesul la finanri privilegiate;
subvenionarea, total sau parial, a unor activiti economice, n vederea
diminurii costurilor acestora; sau acordarea unor bonificaii la dobnzi, prin
preluarea unei pri din ecartul dintre costul resursei pe pia i rata favorabil
acceptat de ctre instituia de credit;
acordarea de garanii anumitor solicitatori de mprumuturi. Garania creeaz
un dublu avantaj: pe de o parte, ofer sigurana accesului la resursele financiare unor
ntreprinderi sau organisme care trebuie s ia credite pentru finanarea activitii lor i,
pe de alt parte, creeaz adesea posibilitatea obinerii unor resurse cu o rat mai redus
dect n cazul solicitrii mprumutului doar n numele propriu al debitorului n cauz;
314

 acordarea, n anumite situaii, a unor mprumuturi rambursabile pentru realizarea de activiti de cercetare sau producii prioritare, urmnd ca, n cazul finalizrii
cu succes a acestora, s se poat anula caracterul rambursabil al creditului.
Prin aceste tehnici de intervenie, Trezoreria vizeaz o multitudine de
sectoare: dezvoltarea regional i amenajarea teritoriului; sprijinirea locuinelor
sociale i a accesului la proprietate; susinerea anumitor domenii n restructurare
sau reconversie; finanarea instituiilor sectorului public; dezvoltarea exporturilor
n vederea ameliorrii soldului balanei de pli; susinerea inovaiei i proceselor
de implementare a acesteia; consolidarea bilanului ntreprinderilor i susinerea
agenilor economici productivi.
e) Gardian al marilor echilibre. Marile echilibre se pot defini ca raporturi
de egalitate ntre nevoile i capacitile de finanare, ele exprimnd chiar obiectul
politicii financiare. Aceste echilibre mbrac urmtoarele forme:
echilibrul Trezoreriei publice, care const n a se asigura c bugetul dispune
de suficiente posibiliti i resurse de mprumut pentru a face fa cheltuielilor;
echilibrul pieelor de capital, care presupune ca economisirea s fie
suficient pentru a finana investiiile. Rolul Trezoreriei este de a contribui la acest
circuit prin organismele sale, acoperind cu mprumuturi investiiile publice;
echilibrul circuitelor monetare se refer la supravegherea monedei emise,
sub aspect cantitativ i al circulaiei acesteia, conform nevoilor economiei;
echilibrul plilor externe presupune c, prin intermediul mprumuturilor
externe, al investiiilor, al reglrii i controlului cursului de schimb, se poate finana
deficitul sau se poate utiliza eficient excedentul balanei de pli;
echilibrul pieei valutare const n supravegherea valorii externe a monedei
i existena de devize suficiente pentru a echilibra nevoile i investiiile.
Pe baza explicitrii funciilor Trezoreriei publice, se poate formula i o alt definiie a acesteia: Trezoreria este un serviciu al statului care asigur marile echilibre
monetare i financiare ale statului, efectund operaiuni de casierie, bancare i
contabilitate necesare gestiunii finanelor publice i exercitnd activitatea de tutel,
de finanare i impulsionare n domeniile economic i financiar.
10.4. Mecanismul de funcionare a Trezoreriei
Trezoreria general a statului deruleaz operaiuni de ncasri i pli care
privesc:
veniturile i cheltuielile bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale
de stat, ale bugetelor locale, ale fondurilor speciale;
veniturile i cheltuielile instituiilor publice care se administreaz n regim
extrabugetar;
datoria public intern i extern, precum i serviciul datoriei publice interne
i externe;
alte venituri i cheltuieli ale sectorului public, inclusiv drepturile de ncasat
i obligaiile de plat ale statului care decurg din acordurile i conveniile
guvernamentale.
Operaiunile de ncasare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor bugetare
prin intermediul Trezoreriei publice genereaz fluxuri informaionale care au loc n
diverse sensuri ntre participani, astfel:
preluarea executrii prevederilor legii bugetare anuale n sarcina Ministerului
Finanelor Publice;
deschiderea creditelor bugetare i transmiterea nivelurilor repartizate pe
categorii de ordonatori, pn la instituiile publice;
315

 ncasarea veniturilor proprii de ctre instituiile bugetare;

pstrarea i folosirea disponibilitilor bneti ale Trezoreriei n contul
corespondent deschis la Banca Naional;
efectuarea relaiei de coresponden ntre Trezoreria central, trezoreriile
judeene i trezoreriile operative;
ntocmirea i circuitul documentelor privind ncasarea veniturilor la buget
de la agenii economici prin intermediul conturilor de la unitile bncilor
comerciale (contul corespondent la Banca Naional ctre Trezorerie);
ncasarea impozitelor i taxelor de la persoane fizice.
Prin contul corespondent al Trezoreriei se realizeaz numeroase operaiuni ce
pot fi grupate astfel:
a) intrri (debitri) de sume de la agenii economici care au conturile deschise
la bncile comerciale, reprezentnd achitarea impozitelor i taxelor datorate bugetului,
precum i ncasarea veniturilor extrabugetare i a celor destinate fondurilor speciale;
b) ieiri (creditri) de sume ctre agenii economici care au conturile n bncile
comerciale i care reprezint pli din conturile bugetare sau din fondurile
extrabugetare i speciale ale instituiilor publice pentru achitarea mrfurilor livrate,
serviciilor prestate i lucrrilor executate, inclusiv a investiiilor;
c) soldul debitor al contului corespondent al Trezoreriei reprezint disponibilitile totale ale acesteia care se regsesc n soldul de cas al bugetului de stat,
bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, soldurilor din conturile de
mijloace extrabugetare i fonduri speciale.
Prin casieria trezoreriei operative se efectueaz ncasri i eliberri de sume
n numerar, reprezentnd:
ncasri n numerar de la agenii economici: impozite i contribuii achitate,
contravaloarea bonurilor de tezaur i a obligaiilor privind mprumuturile lansate,
sumele ncasate prin casieria proprie a instituiilor care constituie venituri bugetare,
restitutiri de sume ridicate din conturile instituiilor rmase nefolosite i altele;
eliberrile de sume n numerar din casieria trezoreriei operative pe seama
instituiilor publice, privind efectuarea de pli pentru salarii, deplasri, premii,
ajutoare, restituiri de venituri ctre contribuabili, n cazul n care acestea au fost
ncasate fr temei legal.
Trezoreria statului deine la Banca Naional contul general al crui sold activ
se formeaz din disponibilitile Trezoreriei Centrale din Ministerul Finanelor
Publice i ale trezoreriilor din cadrul serviciilor publice descentralizate ale acestuia.
Soldul contului general al Trezoreriei statului se cuprinde n bilanul Bncii
Naionale a Romniei.
Operaiunile de ncasri i pli ale Trezoreriei sunt nscrise corespunztor
planului de conturi elaborat de Ministerul Finanelor, care asigur constituirea i
utilizarea resurselor financiare publice.
10.5. Bugetul Trezoreriei finanelor publice
Pentru activitatea proprie a instituiei Trezoreriei, se ntocmete bugetul de
venituri i cheltuieli al acesteia.
Bugetul Trezoreriei se ntocmete anual i se aprob de ctre Guvern, o dat
cu propunerile bugetului de stat. Se poate modifica semestrial i ori de cte ori este
nevoie, de ctre Guvern, la propunerea Ministerului Finanelor Publice, n funcie
de schimbrile intervenite n politica monetar, mai ales n cea privind dobnzile,
de modificrile n structura depozitelor care se pstreaz n trezorerie, comparativ
cu cea existent la fundamentarea i aprobarea bugetului.
316

La partea de venituri se cuprind: dobnzi ncasate din plasamente financiare din

contravaloarea n lei a mprumuturilor externe guvernamentale; dobnzi ncasate din
plasamente financiare din soldul contului general al Trezoreriei statului; dobnzi
ncasate pentru finanarea temporar a deficitului bugetar din contul general a
Trezoreriei statului; dobnzi, comisioane i alte venituri ncasate de la beneficiarii
interni din derularea mprumuturilor externe guvernamentale; venituri din recuperarea creanelor interne i externe preluate la datoria public; majorri de ntrziere
aplicate potrivit legii; alte venituri realizate de Trezoreria public.
La partea de cheltuieli se cuprind: dobnzi, comisioane i alte speze pltite
pentru mprumuturi externe guvernamentale privind susinerea proiectelor
macroeconomice; cheltuieli de rate i dobnzi la datoria public; dobnzi la
depozite i disponibiliti pstrate n contul trezoreriei statului; comisioane i alte
cheltuieli ale trezoreriei; cheltuieli de capital pentru achiziionarea de bunuri de
natura mijloacelor fixe necesare desfurrii activitii Trezoreriei statului.
Cheltuielile totale aprobate prin bugetul trezoreriei reprezint limite maxime.
ncepnd cu al doilea semestru al anului, Ministerul Finanelor Publice poate
aproba modificri ntre poziiile de cheltuieli cuprinse n bugetul Trezoreriei
publice, n funcie de modul cum evolueaz depozitele pentru care se bonific
dobnzile i de evoluia ratei dobnzilor.
n partea final, se stabilete excedentul sau deficitul, ca diferen ntre total
venituri i total cheltuieli, rezultat din execuia anual definitiv a bugetului
Trezoreriei.
Excedentul anual al bugetului este preluat i folosit n anul bugetar urmtor, ca
resurs temporar a trezoreriei. Efectuarea de cheltuieli din excedentul Trezoreriei
necesit aprobarea prealabil a Parlamentului, la propunerea Guvernului, prin legea
anual a bugetului sau prin legi specifice. O asemenea utilizare este echivalent cu un
mprumut de stat pe seama disponibilitilor trezoreriei. Guvernul poate aproba ca o
parte din acest excedent s se foloseasc pentru plata dobnzilor datorate pentru
folosirea temporar a disponibilitilor trezoreriei pentru acoperirea deficitului
bugetului de stat din anul curent, precum i pentru mprumuturile i dobnzile
curente acordate fondurilor speciale.
BIBLIOGRAFIE SELECTIV

1. Nicolae Grigorie-Lcria, Mariana-Cristina Cioponea, Finane publice i

fiscalitate, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2004.
2. Iulian Vcrel (coordonatoor), Finane publice, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 2002.
3. * * * Legea finanelor publice, nr. 500/2002, n Monitorul Oficial, nr. 597, 2002.
4. * * * Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, n Monitorul Oficial,
nr. 927/23, decembrie 2003.

317