Auditul Si Managementul Financiar Al Fondurilor Europene

UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
Fondul Social European

POSDRU 2007-2013
Instrumente Structurale
2007-2013
OIPOSDRU
UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI
CLUJ-NAPOCA
Investete n oameni!
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin
Programul Operaional Sectorial pentru Dezvoltarea Resurselor Umane 2007 2013
Axa prioritar 1 Educaia i formarea profesional n sprijinul creterii economice i dezvoltrii societii
bazate pe cunoatere
Domeniul major de intervenie 1.2 Calitate n nvmntul superior
Titlul proiectului Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din
Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune
Contract POSDRU/86/1.2/S/64076
TEMATIC ADMITERE
MASTERAT AUDITUL I MANAGEMENTUL FINANCIAR

AL FONDURILOR EUROPENE
SESIUNEA IULIE 2013
FONDUL SOCIAL EUROPEAN
Investete n
OAMENI
Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei

muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din
fondurile structurale i de coeziune
POSDRU/86/1.2/S/64076
Proiect cofinanat din Fondul Social European
prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane
ROMNIA
UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA
Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-Napoca
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
E-mail: fondurieuropene@staff.ubbcluj.ro
Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene
2007-2013
Pag. 1/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
I. AUDIT
Bibliografie:
1. Bunget Ovidiu Constantin - Audit financiar-contabil, Editura Mirton, Timioara,
2010;
2. Oprean Ioan, Popa Irimie- Procedurile auditului si ale controlului financiar, Ed.
Risoprint 2007;
3. XXXX- Manual de reglementari Internationale de Control al Calitatii, Audit,
Revizuire, Alte Servicii de Asigurare si Servicii Conexe, Bucuresti, 2013.
1) AUDIT FINANCIAR- DEFINIRE I DELIMITRI CONCEPTUALE

1.1. Definirea auditului, n general
Auditul, n general, este un proces sistematic de obinere i evaluare n mod obiectiv a unor informaii sau afirmaii
n vederea aprecierii gradului lor de conformitate cu criteriile prestabilite, precum i de comunicare a rezultatelor
ctre utilizatorii interesai1. Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii informaiei.
Reinem elementele principale care definesc auditul, n general:
examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional;
scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia;
opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i independent, ceea ce presupune
c persoana care face aceast examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s
fie o persoan independenta;
examinarea trebuie s se fac dup reguli dinainte stabilite cuprinse ntr-un standard norma legala ori
profesionala care constituie criteriu de calitate.
statutul de independent al persoanelor care realizeaz aceste misiuni de audit i autonomia
organismului din care face parte auditorul.
Persoanele care poart rspunderea lurii deciziilor economice fac apel la serviciile cu caracter de asigurare
referitoare la calitatea informaiilor financiare care le sunt furnizate. Aceste servicii de asigurare sunt furnizate de
profesioniti independeni, denumii auditori interni sau externi, experi contabili, cenzori etc.2.
Din analiza definiiilor date auditului, n general se pot desprinde urmtoarele trsturi:
1 auditul este un proces, un ansamblu de operaiuni, de colectare, analiz i evaluare a informaiilor (a
probelor de audit) n vederea obinerii unei asigurri rezonabile asupra conformitii sau neconformitii
acestor informaii sau declaraii cu criteriile prestabilite.
2 auditul confrunt politicile contabile aplicate i procedurile de lucru utilizate n entitate cu un set de
1
2
American Accounting Asociatim (AAA).

Arevs Laebbecke, op. cit. p. 2.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 2/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
criterii prestabilite, cum sunt Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), Standardele
Internaionale de Contabilitate (IAS), reglementrile contabile naionale, manualele de proceduri
interne, reglementrile fiscale etc. Pentru a fi utile, aceste confruntri trebuie s se bazeze pe informaii
justificabile i verificabile;
3 auditorii sunt profesioniti competeni care au obinut aceast calitate pe baza unor examene. Ei sunt
independeni fa de operaiunile i persoanele auditate, au o anumit conduit etic stabilit prin Coduri
ale profesiei i prin reglementari specifice tipului de audit exercitat, standarde de pregtire profesional
i standarde tehnice de lucru. Examinarea informaiilor nu se face la ntmplare, dup intuiia
auditorilor, ci se face dup aceste standarde profesionale. Competena auditorilor este necesar pentru:
culegerea probelor de audit (aceast culegere necesit competene multiple, pe lng cele contabile),
nelegerea i utilizarea criteriilor de apreciere, evaluarea probelor n raport cu criteriile prestabilite.
Am vzut c auditorii trebuie s aib o atitudine independent i neprtinitoare. Pentru a nu pierde
ncrederea utilizatorilor de informaii auditorii trebuie s pstreze un grad nalt de detaare fa de operaiunile i
activitile auditate. Nu se poate pune problema asigurrii unei independene perfecte deoarece:
auditorii externi sunt remunerai de entitatea auditat. Ca urmare, n unele situaii ei pot s se abat de la
procedurile i principiile auditului, cu scopul de a menine entitile client;
auditorii interni sunt independeni fa de structurile i activitile auditate, dar sunt subordonai fa de
conducerea superioar a entitii.
4 concluziile auditorilor sunt sintetizate i sistematizate n rapoartele care sunt puse la dispoziia celor
interesai.
Pentru uurarea nelegerii concluziilor auditorilor, pentru asigurarea comparativitii ntre rapoarte, acestea
sunt formalizate i standardizate. Rapoartele sunt diferite dar n toate cazurile prin intermediul lor se fac
informri referitoare la respectarea criteriilor prestabilite.
1.2. Tipologia auditului

n literatura de specialitate auditul este structurat, n modaliti diferite i dup criterii diferite3. n continuare ne
limitm la prezentarea a dou din aceste criterii.
A. n funcie de criteriile luate ca referin;
B. n funcie afilierea auditorilor.
C. n funcie de obiectivele urmrite
D. n funcie de natura entitilor supuse auditrii
E. n funcie de obligativitatea efecturii
A. Tipurile de audit n funcie de criteriile luate ca referin sunt auditul de conformitate i auditul de
performan.
1. Auditul de conformitate sau de regularitate. Obiectivul sau scopul auditului de conformitate este acela de
a stabili dac s-au respectat anumite criterii definite de o autoritate competent. Aceste criterii sunt de regul specifice
unor entiti sau unor sectoare de activiti, cum sunt:
3
Jacques Renard, op. cit. p. 40-48. Marin Toma, op. cit. p. 17-22. Mircea Boulescu i colaboratorii, Fundamentele auditului,
E.D.P. Bucureti, 2001 p. 11-15. Laureniu Dobroeanu i C.L. Dobroeanu, op. cit. p. 34-38. Arens Laebbecke, op. cit. p.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 3/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
respectarea deciziilor sau politicilor conducerii;

respectarea manualelor de proceduri referitoare la derularea operaiunilor;
respectarea clauzelor contractuale,
respectarea reglementrilor legale i a altor restricii externe. Astfel, inspecia fiscal poate fi considerat
un audit de conformitate;
asigurarea exhausticitii, realitii i exactitii informaiilor;
asigurarea securitii activelor,
asigurarea unei atmosfere de lucru moral etice etc.
2. Auditul de performan. La fel ca i auditul de conformitate i auditul de performan face comparaii, dar
baza de comparaie, criteriile sunt diferite. n cadrul auditului de eficacitate criteriile nu mai sunt fixe ele se modific
de fiecare dat n funcie de raionamentul auditorilor, care analizeaz care sunt cele mai bune, eficace, sigure i
oportune soluii n funcie de noile conjuncturi interne i externe aprute, n funcie de noile restricii care trebuie
respectate, innd seama de informaiile i resursele disponibile.
B. Tipurile de audit n funcie de afilierea auditorilor sunt auditul intern i auditul extern. Auditul intern este
organizat sub forma unui compartiment independent din structura entitilor publice i private, prin angajai proprii
sau externalizat, iar auditul extern este exercitat sub forma auditului financiar, auditului contractual sau a serviciilor
conexe exercitat de ctre profesioniti independeni de conducerea entitilor auditate.
C. Tipurile de audit n funcie de obiectivele urmrite pot fi clasificate n audit de management, audit
operaional, audit strategic, auditul sistemului informatic, audit financiar contabil, servicii conexe.
Auditul de management se preocup de calitatea criteriilor care trebuie respectate. Auditul de management nu
cenzureaz deciziile conducerii entitii nu se pronun asupra politicilor i strategiilor acesteia, ci face un diagnostic
asupra procesului formalizat de elaborare i armonizare a deciziilor i de comunicare a lor ctre toate sectoarele sau
persoanele interesate.
Auditul de management acord consiliere conducerii, fcnd recomandri pentru:
modificarea unor proceduri de lucru care au devenit desuete, care sunt prea complicate sau incomplete, ori
care nu mai sunt utile;
modificarea sau actualizarea organigramelor, a fielor posturilor, a grilelor de separare a sarcinilor
incompatibile,
eliminarea unor incoerene dintre deciziile luate n diferite perioade sau de ctre diferii conductori, (audit
strategic). Astfel, auditul poate constata incoerene ntre politicile aplicate pentru un produs ntre
compartimentele de marketing publicitate, fabricaie i financiar.
Auditul operaional analizeaz riscurile i ameninrile din diferite sectoare de activitate i face recomandri
pentru eliminarea deficienelor, pentru ameliorarea controlului intern din sectorul respectiv n vederea creterii
performanelor i a atingerii obiectivelor.
Auditul strategic se preocup de analiza modului n care conductorii de activiti sau de sectoare i-au stabilit
obiectivele i de aciunile ntreprinse pentru atingerea acestor obiective. Astfel, auditul strategic analizeaz dac
politicile i strategiile generale stabilite de conducerea entitii sunt cunoscute i nelese de conductorii de activiti.
14-15.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 4/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
n acest sens, se chestioneaz conductorii de activiti pentru a stabili dac acestea i cunosc misiunea ncredinat,
dac au o politic menit s asigure ndeplinirea misiunii, dac aceast politic este coerent cu politica general a
entitii, dac aciunile ntreprinse i msurile luate sunt n concordan cu politica adoptat i dac au mijloacele
necesare pentru ndeplinirea misiunii.
Auditul sistemului informatic vizeaz sistemul informatic al unei entiti i respectarea cerinelor specifice de
coninut, interfa, securitate, arhivare, acces aferente.
Auditul financiar const n colectarea probelor de audit referitoare la situaiile financiare ale unei entiti i n
utilizarea acestor probe pentru evaluarea conformitii acestora cu criteriile prestabilite.
Auditul financiar se exercit de ctre profesioniti competeni, independeni i care sunt autorizai n acest sens.
Aceti profesioniti sunt chemai s ofere o asigurare rezonabil asupra conformitii situaiilor financiare (a
aseriunilor conducerii) cu criteriile prestabilite. Aceast asigurare este oferit utilizatorilor de informaii prin
intermediul unei opinii exprimate prin intermediul rapoartelor de audit.
n legislaia romneasc4 se folosete expresia audit financiar, respectiv audit statutar5, n Directiva a VIII-a a
Consiliului Comunitii Europene din anul 1984 este utilizat n aceeai accepiune expresia controlul legal (auditul
legal sau audit statutar)6.
Dup cum am artat, vocabularul nu este nc armonizat. Indiferent de expresia folosit auditul financiar este
cerut de normele legale7. Astfel, sunt obligate s auditeze situaiile financiare toate entitile care la data bilanului
depesc limitele a dou din urmtoarele criterii de mrime:
total active. 3.650.000 euro;
cifra de afaceri net. 7.300.000 euro;
numrul mediu de salariai 50.
De asemenea, sunt obligate s prezinte situaii financiare auditate entitile de interes public8, entitile admise
la tranzacionare pe o pia reglementat i entitile care elaboreaz situaii financiare consolidate, indiferent de
aceste criterii de mrime. Societile comerciale pe aciuni a cror situaii financiare anuale nu sunt supuse obligatoriu
auditului financiar au latitudinea s supun situaiile financiare spre verificare fie auditorilor financiari fie comisiilor
de cenzori9.
Auditul legal se exercit de ctre auditorii financiari membrii ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia
(CAFR). Societile comerciale pe aciuni care nu sunt obligate s supun situaiile financiare auditrii de ctre
auditorii financiari au obligaia s apeleze la certificarea acestora de ctre comisiile de cenzori. Instituiile publice sunt
auditate de ctre Curtea de conturi.
Auditul legal (statutar) este n acelai timp un audit de conformitate i un audit de eficacitate.
Spre deosebire auditul financiar (legal sau statutar) a crui termeni i condiii de realizare sunt stabilii prin
normele legale10, entitile apeleaz i la auditul contractual. Astfel, entitile ncheie contracte cu auditorii
financiari sau cu experii contabili atunci cnd nu au auditori legali i au nevoie de serviciile unor specialiti pentru:
stabilirea raportului de schimb a aciunilor sau prilor sociale n cazul fuziunii, dizolvrii sau divizrii
Ordonana de Urgen nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, modificat i republicat.
OUG nr. 90/2008 privind activitatea de audit statutar.
6
Marin Toma, op. cit., p. 15.
7
Ordinul M.F.P. nr. 1752/2005, pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, seciunea 10.
8
Legea pieei de capital, nr. 297/2004. OMFP nr. 970/2005 privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplic
reglementrile contabile conforme cu IFRS, respectiv cu directivele europene.
9
Legea 31/1990, privind societile comerciale, republicat n 2004, modificat.
5
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 5/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
societilor comerciale;
soluionarea unor litigii cu alte entiti, cu organele statului sau cu salariaii;
pentru evaluarea aportului n natur la majorarea capitalului social;
pentru evaluarea oportunitii i eficacitii achiziiilor de titluri de participare, etc.
D. n funcie de natura entitilor supuse auditrii, se distinge auditul entitilor din sectorul public i auditul
entitilor din sectorul privat.
E. n funcie de obligativitatea efecturii auditului, auditul poate fi reglementat prin legislaie (audit statutar,
legal) sau voluntar (benevol, contractual), la solicitarea asociailor entitii, sau unei pri interesate , cu acordul
entitii.
1.3. Delimitarea conceptual a auditului financiar de auditul intern i controlul intern

Cele trei concepte: control intern, audit intern i audit financiar au n comun elementele caracteristice oricrei
activiti de verificare, respectiv:
colectarea probelor adecvate, juste i suficiente necesare pentru exprimarea unei opinii sau pentru
formularea unor recomandri;
evaluarea concordanelor sau a neconcordanelor dintre diferitele tipuri de probe colectate i criteriile
prestabilite fa de care se evalueaz concordana sau neconcordana
stabilirea abaterilor fa de criteriile prestabilite i comunicarea lor celor ce au solicitat verificarea.
Relaiile dintre cele trei concepte pot fi sintetizate astfel: att auditul financiar cat i auditul intern aloc o parte
semnificativ din activitate evalurii sistemului propriu de control intern de la nivelul entitii auditate. Ca atare
existena, modul de organizare i exercitare a controlului intern influeneaz opinia exprimat de auditorul intern sau
extern intr-o msura mai mare sau mai mic.
Controlul intern al unei entiti se refer la totalitatea dispozitivelor, procedurilor i metodelor prin care
responsabili unei entiti controleaz activitatea de care rspund. La realizarea controlului intern participa toi
angajaii entitii prin sarcinile specifice consemnate n fia postului. Controlul intern11 datorit caracterului su
sistematic i autocuprinztor, rspunde nevoilor de informare ale managerilor, membrilor Consiliului de Administraie
i ai Comitetului de Direcie, precum i ale celorlalte persoane care dein funcii de conducere i de execuie,
favoriznd dialogul dintre acestea, asigurnd transparena i democraia.
Activitile de control sunt formate din politici i proceduri care ajut la asigurarea ndeplinirii directivelor
conducerii12.Controlul intern are ca obiective generale realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor
unitii, stabilite n concordanta cu propria lor misiune, n condiii de regularitate, eficacitate, economicitate i
eficienta; protejarea mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului sau fraudei; respectarea legii, a
reglementrilor i deciziilor conducerii; dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare,
actualizare i difuzare a datelor i informaiilor financiare i de conducere, precum i a unor sisteme i proceduri de
10
11
Standardele Internaionale de Audit (ISA) i Ordonana de Urgen nr. 75/1999, modificat.

Pentru mai multe detalii a se vedea cartea Fundamentele auditului intern, Tiron T A i colectiv, Ed. Accent, 2009, p. 25- 45.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 6/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
informare public adecvat prin rapoarte periodice. Pe baza informaiilor furnizate de controlul intern, conducerea are
posibilitatea s-i fundamenteze mai judicios deciziile manageriale referitoare la programele de activitate, la
organizarea i coordonarea structurilor entitii, la delimitarea responsabilitilor pe compartimente.13
Conductorul unitii trebuie s asigure elaborarea, aprobarea, aplicarea i perfecionarea structurilor
organizatorice, reglementrilor metodologice, procedurilor i criteriilor de evaluare la toate nivelele. Elementele care
stau la baza sistemului de control intern sunt: competena i integritatea personalului; definirea ct mai precis a
sarcinilor pentru fiecare salariat; delimitarea ct mai clar a competenelor i responsabilitilor ntre salariai;
elaborarea unor manuale de proceduri care s reglementeze n mod riguros instruciunile de lucru pentru fiecare gen
de activitate i n mod deosebit cele legate de producerea, circulaia, prelucrarea i arhivarea informaiilor.
Sistemului de control intern are urmtoarele componente:
1. Controlul ierarhic administrativ, se bazeaz pe controlul activitilor desfurate n cadrul structurilor aflate
n subordine, controlul asupra salariailor. Controlul activitilor desfurate n cadrul structurilor aflate n subordine
permite conductorului s se asigure c activitile aflate n responsabilitatea lui se desfoar conform parametrilor,
standardelor i procedurilor prestabilite; deciziile stabilite au fost corect nelese de ctre personalul din subordine i
s decid n cunotin de cauz asupra corectrii eventualelor erori abateri sau disfuncionaliti constatate; s
monitorizeze modul de implementare a deciziilor; s se asigure c informaiile cuprinse n documentele justificative
sau n situaiile i raportrile pe care le primete, le avizeaz, le aprob, sau le transmite altor structuri din cadrul
unitii sau din afara acestora sunt reale, corecte i complete. Controlul asupra salariailor are n vedere politica de
angajare; testarea periodic a cunotinelor profesionale; reglementarea accesului la bunurile unitii, la sistemul de
prelucrare a datelor precum i la unele informaii cu caracter confidenial; procedurile de aprobare i verificare a unor
operaiuni i documente; sistemul de monitorizare a respectrii procedurilor interne a obligaiilor de serviciu i a
dispoziiilor conducerii; urmrirea realizrii performanelor profesionale ale subordonailor, de realizare a
indicatorilor prestabilii.
Managerii trebuie s ia msuri necesare n vederea asigurrii fiecrui post sau funcie cu personal competent,
aceste msuri vizeaz selectarea, stimularea i pregtirea profesional continu a personalului. n acelai timp,
managerii trebuie s ntreprind aciuni menite s reduc tentaiile de implicare a angajailor n fapte ilicite i
imorale14
2. Verificarea intern a operaiilor, duce la creterea eficienei controlului prin eliminarea sistemelor
birocratice care presupun existena unor structuri specializate de control financiar intern i nlocuirea acestora cu un
sistem complex ce are la baz transferul responsabilitilor de verificare asupra salariailor i a conductorilor de
compartimente. Prin realizarea acestui sistem se urmresc dou tipuri de controale: controale de detectare i controale
de prevenire. Controalele de detectare se efectueaz asupra unui grup de operaiuni de aceeai natur n scopul
eliminrii unor posibile anomalii i constau n confruntri i comparaii, ca de exemplu: ntre balanele analitice i cea
sintetic, ntre situaia scriptic i cea faptic . Controalele de prevenire sunt realizate de regul n timpul derulrii
operaiilor, naintea nregistrrii acestora n contabilitate sub forma controalelor preventive i a controalelor
concomitente.
3. Autocontrolul salariailor se realizeaz prin verificarea propriilor operaiuni; prin controale reciproce bazate
pe separarea funciilor incompatibile.
12
13
ISA nr. 315, Cunoaterea entitii i mediului su i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ, p. 90.
Oprean I, Procedurile auditului i ale controlului financiar, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2007, p.18.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 7/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
4. Controlul contabil intern este realizat prin: exhaustivitatea nregistrrilor, respectiv nregistrarea fr
omisiuni a operaiunilor economice i financiare din unitate; realitatea operaiunilor prin controale fizice periodice i
prin confirmri de la teri; exactitatea nregistrrilor prin controale globale i controale aritmetice. Contabilitatea
reprezint cel mai eficient i mai complex instrument de control intern existent n unitate.
5. Controlul financiar preventiv, este o form a controlului financiar-propriu, organizat de conductorul
unitii i exercitat de ctre persoane mputernicite, prin care se urmrete oprirea nainte de efectuarea tuturor
operaiilor nelegale, precum i acelora care nu sunt necesare, oportune sau economicoase, fie n faza de angajare, fie
n faza de plat, respectiv de ncasare. Aceast form de control se exercit, de regul cu ocazia autorizrii sau
aprobrii tranzaciilor i a altor operaiuni.15
Sistemul propriu de control al este obiect al auditului intern. Auditul intern ajut entitatea s i ating
obiectivele evalund , printr-o abordare sistemic i metodic, procesele sale de management a riscurilor, de control i
de guvernare a ntreprinderii, i fcnd propuneri pentru consolidarea eficienei.16 Practic, auditul intern se
organizeaz n mod independent , n structura entitii auditate, sub forma unui compartiment specializat, constituit
din persoane cu pregtire de specialitate, care nu sunt implicate n vreun fel n ndeplinirea activitilor care le
auditeaz17. Auditul intern identifica posibilele riscuri ce pot plana asupra entitii auditate i verifica modul de
funcionare al sistemului propriu de control intern al entitii, existena, cunoaterea i respectarea procedurilor de
lucru pentru activitile auditate. Se realizeaz prin compartimente distincte care fac parte din structura i sistemul de
control intern al acelei entiti; el poate fi realizat i de firme specializate de audit.
Conductorii de activiti i ali funcionari ai entitii fac numeroase declaraii i informri ctre conducerea
general. Directorii executivi fac informri ctre Consiliu de Administraie. Auditul intern are, printre altele, obligaia
s verifice corectitudinea acestor informaii.
Aria de aplicabilitate i obiectivele auditului intern variaz considerabil, n funcie de dimensiunea i structura
entitii, precum i de cerinele conducerii acesteia. n general, auditul intern prezint urmtoarele obiective:
1. Verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu politicile, programele i
managementul acestuia, n conformitate cu prevederile legale;
2. Evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate
de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii economice;
3. Evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii
pentru cunoaterea realitii din entitatea economic;
4. Protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a
fraudelor i pierderilor de orice fel.
De asemenea i auditul financiar evalueaz modul de funcionare al controlului intern alturi de modul de
funcionare al sistemului contabil i informatic ca una dintre etapele exercitrii misiunii de audit financiar. Auditul
financiar se bazeaz ntr-o anumit msur i pe constatrile auditului intern n cazul n care acesta exist la nivelul
entitii.
Conducerea entitilor i cei nsrcinai cu guvernana fac i ei numeroase informri i afirmaii ctre utilizatorii
14
Oprean I, Procedurile auditului i ale controlului financiar, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2007, p. 25.
Oprean I, Procedurile auditului i ale controlului financiar, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2007, p. 15.
16
Standarde de Audit Intern, elaborate de ctre The Institute of Internal Auditors(I.I.A.).
17
Boulescu M, Ghi M, Mare V, Fundamentele auditului, 2001, p. 99.
15
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 8/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
externi, prin intermediul situaiilor financiare, a declaraiilor fiscale, a prospectelor de emisiune, a cererilor de credite
etc. Aceste declaraii nu sunt susinute de probe, motiv pentru care ele sunt denumite aseriuni. Auditul extern are
sarcina s verifice corectitudinea acestor declaraii i informaii destinate terilor.
Funcia de audit intern este parte component a entitii. Indiferent de gradul de autonomie i de obiectivitatea
auditului intern, acesta nu poate s ating acelai grad de independen ca cel solicitat auditorului extern atunci cnd
exprim o opinie asupra situaiilor financiare. Auditorul extern trebuie s ia n considerare activitile specifice
auditului intern i efectele acestora deoarece auditorul extern are responsabilitatea exclusiv pentru opinia de audit
exprimat i pentru determinarea naturii, duratei i gradului de cuprindere a procedurilor de audit extern18.
ntre auditul intern i auditul extern exist o complementaritate19 care este reglementat de standardele
profesionale ale celor dou categorii de auditori. Auditul intern este un complement al auditului extern, deoarece
acolo unde exist funcia de audit intern, auditorul extern are o mai mare ncredere n calitatea informaie contabile
prezentate. Auditorul extern se poate folosi de unele lucrri ale auditului intern pentru a-i formula opinia sau pentru
a-i susine demonstraia. Auditul extern este un complement pentru auditul intern, avnd n vedere c, acolo unde
exist un audit extern, avem un mai bun control. Auditorul intern poate s beneficieze de pe urma unor lucrri ale
auditului extern pentru a-i formula recomandrile i a-i susine concluziile.
2) SCOPUL I OBIECTIVELE MISIUNILOR DE AUDIT

2.1. Scopul i nivelul de asigurare (certificare) a misiunilor de audit extern i al serviciilor conexe
2.1.1. Elemente generale privind scopul i nivelul de asigurare
Termenul auditor este utilizat n Standardele Internaionale de Audit (ISA)20 pentru a desemna un
prestator de servicii n domeniul: a) auditului financiar-contabil; b) serviciilor conexe. Serviciile conexe cuprind:
revizuirile; angajamentele privind proceduri convenite i misiuni de elaborare.
Natura serviciului (misiunii)
Nivel de
asigurare
Raportul
(concluzia)
Furnizat
Servicii de asigurare
Audit
Misiuni de revizuire
Asigurare ridicat dar nu
absolut
Asigurare moderat
Certificare pozitiv asupra

aseriunilor conducerii fcute
prin situaiile financiare
Certificare negativ
asupra aseriunilor
conducerii prin
situaiile financiare
Servicii conexe
Angajament privind
Misiuni de elaborare
procedurile convenite
Fr asigurare
Fr casigurare
Constatri n urma
aplicrii procedurilor
Identificarea
informaiilor
compilate (elaborate)
18
ISA nr.610, Luarea n considerare a activitii de audit intern, p. 201.

Tiron T A i colectiv, Fundamentele auditului financiar, Ed. Accent, 2009, p. 45.
20
ISA nr. 120 Cadrul general al Standardelor Internaionale de Audit. ISA nr. 200A Obiective i principii generale care
guverneaz un angajament de audit al situaiilor financiare. ISA nr. 910 Angajamente de revizuire a situaiilor financiare
(Standard Internaional pentru angajamente de revizuire ISREs nr. 2400).
19
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 9/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
Standardele de audit sunt aplicabile i angajamentelor de audit (misiunilor de audit) cu scop special, precum
i examinrii informaiilor financiare prognozate (ISA 800; ISA 810).
Angajamentele (misiunile) de audit cu scop special includ:
- situaiile financiare ntocmite dup alt referenial contabil dect standardele (normele) internaionale sau
standardele naionale de contabilitate;
- componente ale situaiilor financiare: unele conturi speciale, unele elemente ale conturilor, unele elemente
ale situaiilor financiare, etc.;
- respectarea (conformitatea) clauzelor cuprinse n contracte i acorduri;
- situaii financiare sintetice (rezumative).
Cadrul General al Standardelor Internaionale de Audit nu se aplic serviciilor fiscale, serviciilor de
consultant financiar-contabil i altor servicii similare.
Scopul auditului i al revizuirii situaiilor financiare este acel de a da auditorului posibilitatea s obin un
nivel de asigurare care i este necesar pentru a putea s exprime o opinie. Misiunile bazate pe proceduri convenite
i misiunile de elaborare nu au rolul de a obine un nivel de asigurare i de a exprima o opinie.
2.1.2. Scopul i nivelul de asigurare al unei misiuni de audit al situaiilor financiare

Scopul unei misiuni de audit al situaiilor financiare este acela de a obine un nivel de asigurare rezonabil care
d auditorului posibilitatea de a-i exprima o opinie pozitiv potrivit creia aceste documente de sintez contabil sunt
ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un referenial contabil identificat. Pentru exprimarea
opiniei, auditorii folosesc una din urmtoarele expresii considerate echivalente:
- situaiile financiare ofer o imagine fidel asupra (cu privire la)
- situaiile financiare prezint fidel, sub toate aspectele semnificative
Prin intermediul opiniei sale, auditorul furnizeaz o certificare rezonabil asupra faptului c situaiile financiare
nu conin denaturri semnificative.
Certificarea se refer la satisfacerea exigenelor auditorului referitoare la credibilitatea unei aseriuni formulate
de ctre o parte, n scopul utilizrii ei de ctre o alt parte. Pentru a furniza o astfel de certificare (asigurare), auditorul
evalueaz probele colectate ca rezultat al procedurilor aplicate i exprim o concluzie referitoare la informaiile
verificate (auditate).
Aseriunea este un enun dat ca adevrat, o afirmaie care nu este nsoit de probe. Conducerile entitilor
formuleaz prin situaii financiare mai multe aseriuni, mai multe declaraii implicite sau explicite referitoare la
categoriile de operaiuni, la soldurile conturilor i cu privire la prezentarea de informaii.
Gradul de satisfacie a auditorului i, prin aceasta, nivelul de certificare oferit depinde de:
a) procedurile utilizate de auditor, i
b)rezultatele obinute n urma evalurii elementelor probante, reunite cu ajutorul acestei proceduri.
Opinia auditorului mrete ncrederea n coninutul situaiilor financiare, dar, prin aceast asigurare, prin
aceast opinie nu se ofer garanii n ceea ce privete continuarea activitii sau n ceea ce privete rentabilitatea
viitoare i corecta gestionare n viitor a ntreprinderii.
Prin intermediul opiniei sale, auditorul exprim o asigurare rezonabil sau ridicat dar nu exprim o asigurare
absolut referitoare la faptul c situaiile financiare luate ca un ntreg (n ansamblul lor) nu sunt viciate de denaturri
semnificative. Aceast asigurare rezonabil (nu absolut) este impus de limitele inerente ale unei misiuni de audit,
care afecteaz abilitatea auditului de a detecta denaturrile semnificative.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 10/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
Limitele inerente ntr-o misiune de audit sunt determinate de urmtorii factori:

Din motive de eficien, auditorul apeleaz, de regul, la teste i sondaje:
- probele de audit se obin prin alegerea i utilizarea uneia sau mai multor tipuri de proceduri (inspecia,
observaia, investigaia, confirmarea, proceduri analitice, calcule aritmetice etc.), alegere ce prezint anumite riscuri.
- probele de audit se obin printr-o combinaie adecvat de teste ale controalelor i proceduri de fond:
testele de control (testele de proceduri) urmresc dac sistemul contabil i sistemul de control intern sunt
astfel proiectate (concepute) nct s previn, detecteze i corecteze erorile semnificative i dac aceste
sisteme exist (teste de conformitate) i funcioneaz n permanen (teste de permanen).
procedurile de fond (controalele substantive, controale substaniale) reprezint teste efectuate pentru
descoperirea denaturrilor semnificative din situaiile financiare prin intermediul:
testelor de detaliu (intervenii proprii ale auditorului)21 asupra unor operaiuni, tranzacii sau solduri,
precum i asupra prezentrilor i descrierilor din situaiile financiare;
procedurilor analitice de fond.
Orice sistem contabil i sistem de control intern prezint anumite limite inerente.
Multe probe de audit se sprijin mai mult pe raionamente, pe estimri contabile i mai puin pe convingeri
i certitudini (sunt persuasive, mai degrab dect conclusive).
Pentru a-i forma o opinie, auditorul se bazeaz pe raionamente profesionale atunci cnd decide asupra naturii
i volumului procedurilor pe care le folosete, atunci cnd evalueaz probele de audit n vederea formulrii unor
concluzii, atunci cnd apar circumstane deosebite care mresc riscul de erori semnificative i atunci cnd exist
indicii c au avut loc denaturri semnificative.
Standardele Internaionale de Raportare Contabil (IAS/IFRS) prevd, pentru diferite elemente ale situaiilor
financiare i pentru anumite operaiuni, mai multe politici contabile posibile de aplicat.
2.1.3. Scopul i nivelul de asigurare n cadrul serviciilor conexe

Dup cum s-a artat, n categoria serviciilor conexe sunt incluse:
a) angajamentele de revizuire a situaiilor financiare (misiunile de examinare limitat);
b) angajamentele bazate pe proceduri agreate (proceduri convenite) privind situaiile financiare;
c) angajamentele de elaborare (compilare) a informaiilor financiare.
a) Angajamentele de revizuire
Scopul unui angajament de revizuire22 (de trecere n revist) este acela de a permite auditorului s
concluzioneze, fr a utiliza toate procedurile i tehnicile cerute ntr-un angajament de audit, c nu au fost relevate
fapte de importan semnificativ care s-l fac s aprecieze c situaiile financiare nu au fost stabilite n toate
aspectele lor semnificative conform cadrului general de raportare financiar identificat.
Pentru verificarea aseriunilor, adic a declaraiilor fcute de conducerea entitii audiate prin intermediul
situaiilor financiare pentru uzul diferitelor categorii de utilizatori, prestatorii de servicii n cadrul angajamentelor de
revizuire apeleaz la:
21
Standardele Internaionale de Audit (ISA nr. 500/A Probe de audit) folosesc expresia teste de detaliu. Normele Naionale
de Audit (nr. 50 Elemente probante) folosete expresia controale substantive. n literatura de specialitate (Arens Loebbecke,
op. cit.) se utilizeaz termenul controale substaniale.
22
Standardul Internaional pentru Angajamente de Revizuire (ISREs) nr. 2400.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 11/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
- proceduri analitice, adic la calculul diferiilor indicatori cu ajutorul crora se analizeaz tendinele i
fluctuaiile i se fac diferite comparaii;
- investigaii, adic obinerea de informaii de la persoanele bine informate.
Angajamentele de revizuire nu cuprind unele proceduri specifice auditului cum sunt: evaluarea sistemului
contabil i a sistemului de control intern, inspecii, confirmri, etc. Ca urmare, probabilitatea de a fi testate toate
aspectele semnificative este mai mic. Din aceste motive, nivelul de asigurare furnizat printr-un raport de revizuire
este n mod proporional mai redus dect cel dat de un raport de audit.
Nivelul de certificare moderat ia forma unei certificri negative, care poate fi exprimat astfel: n timpul
revizuirii nimic nu a atras atenia noastr care s ne fac s credem c situaiile financiare nu ofer o imagine fidel
(sau nu prezint fidel sub toate aspectele semnificative) n conformitate cu cadrul general de raportare financiar
(referenialul contabil) identificat.
b) Angajamentele privind procedurile convenite
Scopul unui angajament privind procedurile convenite23 este, pentru auditor, acela de a folosi proceduri care in
de natura auditului, dar care au fost definite i selectate, de comun acord, de auditor, entitate i oricare a treia parte
ndreptit.
n acest caz, n raportul su, auditorul prezint constatrile fcute n urma aplicrii procedurilor convenite, fr
s exprime nici o asigurare. Utilizatorii raportului evalueaz pentru ei nii procedurile utilizate i constatrile
auditorului i i contureaz propriile concluzii. De regul, auditorii, dup ce i prezint constatrile fcute pe baza
procedurilor convenite, fr s exprime o opinie, i formuleaz o ncheiere sub forma datorit faptul c procedurile
folosite nu constituie nici un audit i nici o revizuire n conformitate cu standardele de audit, noi nu exprimm nici o
asigurare asupra
Raportul ntocmit pe baza procedurilor agreate se adreseaz numai prilor care au convenit asupra procedurilor
ce trebuie efectuate, aceasta deoarece terele pri nu cunosc criteriile i motivele dup care s-au stabilit procedurile i,
ca urmare, pot interpreta greit rezultatele.
c) Angajamentele de elaborare(compilare) a informaiilor financiare
Scopul unui angajament de elaborare24 este, pentru contabil, acela de a folosi competena i experiena sa
contabil, nu cea de auditor, n scopul de a colecta, clasifica i sintetiza informaiile financiare, astfel nct acestea s
fie uor de neles. Contabilul nu testeaz aseriunile i nu evalueaz constatrile fcute.
Procedurile utilizate sunt de natur contabil i, ca urmare, ele nu permit contabilului s exprime o asigurarea
asupra situaiilor financiare. Totui, utilizatorii documentelor contabile elaborate beneficiaz de serviciile unui
profesionist contabil i, ca urmare, au o ncredere sporit n situaiile financiare.
Numele contabilului profesionist este asociat informaiilor financiare elaborate numai atunci cnd acesta
ataeaz un raport la aceste informaii i atunci cnd accept folosirea numelui sau ntr-o relaie profesional. Dac
numele contabilului nu este asociat, atunci terele pri neleg c profesionistul nu-i asum nici o responsabilitate.
23
24
Standardul Internaional pentru Efectuarea Procedurilor Convenite (ISRSs) nr. 4400.

Standardul Internaional pentru Elaborarea Informaiilor Financiare (ISRSs) nr. 4410.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 12/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
2.2. Obiectivele auditului financiar

2.2.1. Aseriunile conducerii referitoare la coninutul situaiilor financiare anuale
Cnd declar c situaiile financiare ofer o imagine fidel, n conformitate cu anumite criterii (cu un anumit
refereniar contabil) conducerea face numeroase aseriuni explicite sau implicite referitoare la recunoaterea,
evaluarea, prezentarea i descrierea diferitelor structuri ale situaiilor financiare.
Auditorul utilizeaz aceste aseriuni atunci cnd:
- evalueaz riscul potenial de apariie a unor informaii denaturate semnificativ;
- proiecteaz (planific) i aplic procedurile de audit n funcie de riscurile informaionale evaluate.
Aseriunile (declaraiile) fcute de conducere prin intermediul situaiilor financiare sunt grupate n
diferite moduri. n continuare ne limitm la prezentarea structurii aseriunilor conform ISA nr. 500A Probe
de audit:
a) Aseriuni cu privire la categorii de tranzacii i operaiuni asociate perioadei supuse auditului;
APARIIA. Managerii declar c tranzaciile i evenimentele care au fost nregistrate n contabilitate
au avut loc, s-au produs n realitate i sunt legate de entitatea respectiv (nu s-a nregistrat nimic n plus, nu
s-au fcut supraevaluri);
EXAUSTIVITATEA. Managerii afirm c toate tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate, c nu
sunt omisiuni sau subevaluri;
ACURATEEA. Prin intermediul acestei aseriuni managerii declar c tranzaciile i operaiunile au
fost evaluate i nregistrate n mod corespunztor cu grija cuvenit.
SEPARAREA EXERCIIILOR FINANCIARE. Managerii declar c tranzaciile i operaiunile
(evenimentele) au fost nregistrate n perioada contabil corect, cu respectarea cerinelor unei contabiliti
de angajament i ale principiului independenei exerciiului.
Clasificarea. Prin aceast aseriune managerii declar c tranzaciile i operaiunile au fost nregistrate
(imputate) n grupele de conturi corespunztoare (active imobilizate, active circulante; datorii pe termen
scurt, datorii pe termen lung).
b) Aseriuni cu privire la soldurile conturilor la sfritul perioadei
EXISTENA. Conducerea entitii declar c toate elementele de activ, de datorii i de capitaluri
proprii reflectate n conturile contabile au existat la data bilanului;
DREPTURI I OBLIGAII. Managerii afirm c entitatea controleaz beneficiile economice viitoare
aferente resurselor din activul bilanului i c datoriile sunt obligaii actuale ale entitii. Toate activele
reprezint drepturi ale entitii, sunt controlate de entitate ca urmare a unui drept de proprietate sau drept de
crean. Toate datoriile sunt ale entitii, nu ale acionarilor, managerilor, entitilor afiliate etc.
EXHAUSTIVITATEA. Prin aceast aseriune se afirm c toate sumele au fost incluse n soldul
conturilor, c toate activele, datoriile i capitalurile proprii care ar fi trebuit nregistrate sunt evideniate;
EVALUAREA I ALOCAREA. Managerii declar c soldurile conturilor au fost corect calculate,
inndu-se seama i de ajustrile pentru deprecieri sau pentru pierderile de valoare. Gruparea (alocarea sau
clasificarea) pe conturi s-a fcut n funcie de coninutul economic i forma juridic a elementelor aferente
fiecrui cont.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 13/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
c) Aseriuni cu privire la prezentarea i descrierea informaiilor

Prin intermediul situaiilor financiare, n ansamblul lor, inclusiv prin intermediul Notelor explicative
managerii formuleaz urmtoarele aseriuni:
APARIIA, DREPTURI I OBLIGAII. Tranzaciile i evenimentele incluse n situaiile financiare
s-au produs cu adevrat. Nu s-au nregistrat n contabilitate i nu s-au prezentat tranzacii i evenimente care
nu s-au produs, care nu au avut loc sau care au generat drepturi i obligaii ce nu aparin entitii.
EXHAUSTIVITATEA. Toate prezentrile de informaii care ar fi trebuit cuprinse n situaiile
financiare au fost incluse, respectndu-se cerinele IFRS/IAS i/sau ale reglementrilor naionale.25
ACURATEEA I EVALUAREA. Informaiile financiare i de alt natur sunt prezentate n situaiile
financiare cu fidelitate i la valorile corespunztoare.
Clasificarea i inteligibilitatea. Informaiile cuprinse n bilan, contul de profit i pierdere, situaia
modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie i n notele explicative la acestea sunt
prezentate (subclasificate) i descrise n mod corespunztor, ele putnd fi uor nelese de ctre utilizatorii
care dispun de cunotine suficiente privind derularea afacerilor i de noiuni de contabilitate.26
Sinteza aseriunilor (declaraiilor explicite sau implicite) formulate de conducerea entitilor prin
intermediul situaiilor financiare este redat n figura nr. 2.
ASERIUNI CU PRIVIRE LA:
Tranzaciile i evenimentele exerciiului
Soldurile conturilor de la
Prezentarea i descrierea
sfritul anului
elementelor din situaiile financiare
1. Existena
1. Apariia sau producerea
1) Apariia i drepturi i obligaii

2. Drepturi i obligaii
2. Exhaustivitatea (integralitatea)
3. Exhaustivitatea
3. Acurateea sau exactitatea evalurilor

comensurrilor i nregistrrilor (clasificrilor)
4. Separarea exerciiului (cronologie)
2) Exhaustivitatea
3) Acurateea i evaluarea
4. Evaluarea i alocarea
4) Clasificarea i inteligiblitatea
5. Clasificarea sau imputarea

Figura nr. 2: Aseriunile formulate prin intermediul situaiilor financiare
2.2.2. Utilizarea aseriunilor de ctre auditorul financiar

Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 500A Probe de audit precizeaz c aseriunile conducerii pot fi
combinate sau exprimate n diferite moduri, astfel:
a) Aseriunile referitoare la tranzacii i evenimente pot fi combinate cu aseriunile referitoare la soldurile
25
26
Ordinul MFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene.
IASB - Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, 2008, paragraful nr. 25.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 14/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
conturilor. Auditorul nu testeaz, de regul soldul propriu-zis al fiecrui cont, ci colecteaz probe de audit pentru a
putea confirma aceste solduri. Astfel, pentru contul 4111 Clieni, soldul final se determin dup relaia:
Soldul
final
Soldul
iniial
Vnzrile
facturate
ncasrile i
restituirile
Creanele
incerte
reflectate
separat
Dac auditorul, pe baza probelor de audit colectate, obine un grad rezonabil de certitudine c cele patru
elemente din partea dreapt a relaiei de mai sus sunt corecte, poate s concluzioneze c i soldul final este corect.
Din aceste motive, cea mai eficient modalitate de abordare a auditului const n combinarea aseriunilor
referitoare la categoriile de operaiuni cu aseriunile referitoare la soldurile finale a conturilor asociate acestor
operaiuni i cu aseriunile referitoare la prezentarea i descrierea elementelor din situaiile financiare.
b) Auditarea fiecrui cont separat nu este o abordare eficient. Datorit principiului dublei nregistrri
conturile sunt strns corelate ntre ele, ceea ce impune gruparea lor pe categorii de operaiuni (pe domenii
semnificative sau pe cicluri contabile). Aceast grupare permite o mai bun gestionare a auditului i uureaz
repartizarea sarcinilor pe membrii echipei de auditori.
c) Pentru aceeai aseriune auditorul poate obine probe din surse diferite sau cu ajutorul unor proceduri
diferite. Astfel, pentru obinerea de probe de audit referitoare la conturile din grupa 49 Ajustri pentru
deprecierea creanelor se combin analiza structurii creanelor nencasate la scaden dup vechime (maturitatea
creanelor) cu urmrirea ncasrii acestor creane dup nchiderea exerciiului, aa cum cere ISA nr. 560
Evenimente ulterioare.
d) Cu ajutorul unei proceduri de audit se pot obine probe relevante numai pentru o anumit aseriune, dar
nu i pentru alte aseriuni. Astfel, participarea auditorului la inventariere furnizeaz probe de audit referitoare la
existena activelor corporale, dar nu i referitoare la drepturi i obligaii (bunurile inventariate pot s nu fie
controlate de entitate) sau la evaluarea acestor active.
e) Unele aseriuni nu pot fi auditate separat. Astfel, aseriunea separarea exerciiului nu poate fi auditat
fr s se ia n considerare aseriunile apariia, exhaustivitatea i exactitatea. Astfel, aseriunile apariia
sau existena se refer la aspecte contrare fa de aseriunea exhaustivitatea.
2.2.3. Obiectivele auditului financiar

Obiectivele auditului sunt strns legate de aseriunile conducerii. Auditorul urmrete dac aceste aseriuni
sunt juste. Pentru a se putea pronuna asupra corectitudinii i sinceritii aseriunilor formulate de conducere
auditorul este obligat s culeag probe de audit suficiente i adecvate pe baza crora s se poat pronuna asupra
conformitii sau neconformitii situaiilor financiare cu criteriile prestabilite printr-un refereniar contabil
identificat.
Obiectivele auditului pot fi stabilite n termeni generali, la nivelul aseriunilor sau pot fi definite mai analitic
n funcie de trsturile specifice ale fiecrei categorii de operaiuni (cumprri, vnzri, pli, ncasri etc.) ale
fiecrei grupe de conturi sau ale fiecrei prezentri i descrieri din situaiile financiare.
Astfel, obiectivele generale ale auditului pot fi formulate dup cum urmeaz:
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 15/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
a) Obiective generale referitoare la categorii de operaiuni reflectate n rulajul conturilor

Auditorul trebuie s urmreasc dac:
- operaiunile nregistrate au avut loc n realitate (au aprut, s-au produs n realitate);
- toate operaiunile care au avut loc au fost nregistrate (exhaustiv, fr omisiuni);
- evaluarea operaiunilor (cantiti, preuri, calcule) este corect i dac jurnalele contabile sunt corecte
(acurateea nregistrrilor);
- alocarea n timp, cronologia nregistrrilor asigur independena exerciiilor (separarea exerciiilor);
- gruparea operaiunilor pe conturi (imputarea) s-a fcut corect (active imobilizate, active circulante;
vnzri n numerar, vnzri pe credit comercial etc.).
b) Obiective generale referitoare la soldurile conturilor
Pe baza aseriunilor conducerii auditorul trebuie s urmreasc dac:
- activele, datoriile i capitalurile proprii exist la nchiderea exerciiului. n soldurile conturilor sunt
cuprinse numai sumele care trebuiau incluse, nu s-a nregistrat nimic n plus;
- toate activele i toate datoriile sunt ale entitii auditate i nu ale altor persoane;
- toate elementele patrimoniale sunt reflectate n soldurile conturilor, fr omisiuni;
- soldurile conturilor sunt corect evaluate, calculele sunt corecte, sunt n concordan cu inventarierile, cu
confirmrile primite de la teri, cu evidenele operative i cu contabilitatea analitic. Alocarea
(clasificarea, imputarea) pe conturi este corect (creane-clieni, creane pri afiliate; credite bancare,
credite obligatare; leasing operaional, leasing financiar etc.). Urmrind facturile de la sfritul
exerciiului, evenimentele ulterioare, nregistrrile referitoare la venituri i cheltuieli n avans sau
referitoare la dobnzi de pltit sau de ncasat auditorul se poate pronuna asupra alocrii n timp a
nregistrrilor (decupajul temporal sau cenzura). De asemenea, auditorul urmrete i concordana
detaliilor: dac jurnalele de nregistrri sunt corecte, dac totalurile i reporturile sunt corecte, dac
soldurile din cartea-mare sunt corecte i sunt susinute de balane de verificare sintetice i analitice.
c) Obiective generale referitoare la prezentarea i descrierea fcut prin intermediul situaiilor financiare
Referitor la coninutul situaiilor financiare auditorul urmrete dac:
- nu sunt incluse n situaiile financiare active, datorii, capitaluri proprii care nu exist n realitate sau care
nu aparin entitii. Veniturile i cheltuielile provin din tranzacii i evenimente care au avut loc (au
aprut) n perioada auditat i privesc entitatea;
- nu s-au omis din situaiile financiare unele informaii care trebuiau incluse;
- nu s-au nclcat principiile contabilitii cu ocazia ntocmirii situaiilor financiare (permanena metodei,
intangibilitatea bilanului, prudena, necompensarea, independena exerciiului etc.). Evaluarea
elementelor din situaiile contabile (cost istoric, valoarea realizabil, valoarea recuperabil, valoarea
just) s-a fcut conform referenialului contabil identificat (reglementrile naionale sau cele
internaionale, dup caz);
- soldurile conturilor sunt grupate (clasificate) pe elemente ale situaiilor financiare n mod adecvat.
Informaiile suplimentare din Notele explicative sunt complete (toate dezvluirile necesare s-au fcut)
sunt descrise ntr-un mod inteligibil i sunt corect combinate sau divizate.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 16/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
3) PROBE I PROCEDURI DE AUDIT

3.1. Conceptul de probe de audit i proceduri de audit
Probele de audit sunt formate din totalitatea informaiilor colectate i utilizate de auditor cu scopul de a
stabili dac situaiile financiare au fost ntocmite i prezentate conform criteriilor prestabilite. Aceste criterii sunt
stabilite prin Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS/IAS), prin directivele europene i prin
reglementrile contabile naionale (RCN).
Probele de audit reprezint un suport, fie pentru certificarea de ctre auditor a informaiilor furnizate de
entitate referitoare la: 1. categoriile de tranzacii care au influenat situaiile financiare; 2. soldurile conturilor; 3.
prezentrile de informaii i 4. aseriunile conducerii aferente, fie pentru detectarea denaturrilor semnificative la
nivelul categoriilor de tranzacii, soldurilor conturilor, prezentrilor de informaii i a aseriunilor referitoare la
acestea.
Procedurile de audit sunt reprezentate de un set de instruciuni precise i detaliate pe care trebuie s le
respecte auditorul atunci cnd colecteaz probele de audit. Procedurile de audit sunt reunite n cadrul
Programului de audit.
Programul de audit cuprinde o list detaliat a procedurilor de audit stabilit pe cicluri contabile i pe
paii de urmat de ctre auditori pentru colectarea probelor de audit necesare n vederea obinerea unui grad de
certitudine rezonabil asupra conformitii sau neconformitii situaiilor financiare cu criteriile prestabilite.
Cu ocazia elaborrii programului de audit i pe parcursul ndeplinirii misiunii sale, auditorul trebuie s
stabileasc care sunt riscurile de denaturarea semnificativ a situaiilor financiare i n funcie de acestea decide
asupra naturii, duratei (timpului) i ntinderii procedurilor de audit.27
A. Natura procedurilor se refer pe de o parte la scopul acestor proceduri, iar pe de alt parte la tipul
procedurilor selectate.
Scopul procedurilor poate fi: acela de a permite auditorului28:
- s evalueze riscurile unor denaturri semnificative la nivelul situaiilor financiare i la nivelul
aseriunilor. Aceast evaluare se bazeaz pe nelegerea entitii i a mediului acesteia, inclusiv a
controlului intern. Procedurile folosite pentru evaluarea modului de proiectare a controlului intern sunt
denumite Proceduri de evaluare a riscurilor (PER).
- s testeze, cnd este cazul, eficiena operaional a controalelor interne n prevenirea sau detectarea i
corectarea denaturrilor semnificative de la nivelul aseriunilor. Aceast testare referitoare la modul
cum funcioneaz controlul intern se face cu ajutorul procedurilor denumite Teste ale controalelor
(TC).
- s detecteze denaturrile semnificative de la nivelul aseriunilor. Detectarea erorilor i fraudelor sau a
altor declaraii eronate se face cu ajutorul procedurilor denumite Proceduri de fond (PF) care includ:
teste ale detaliilor pentru categorii de operaiuni (TDO);
teste ale detaliilor pentru soldurile conturilor (TDS);
27
ISA nr. 330 Procedurile auditorului ca rspuns la riscurile evaluate. ISA nr. 315 nelegerea entitii i a mediului su i
evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 17/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
teste ale detaliilor pentru prezentarea situaiilor financiare (TDP);

procedurile analitice de fond (PAF).
Alegerea procedurilor n funcie de tipul acestora permite auditorului s stabileasc care sunt cele mai
bune proceduri care trebuie utilizate pentru colectarea probelor de audit suficiente i juste. Dup cum
vom vedea, principalele tipuri de proceduri sunt: inspecia, observaia, investigaia, confirmarea,
recalcularea, reefectuarea etc.
Alegerea procedurilor n funcie de natura lor (n funcie de scopul urmrit i n funcie de tipul acestora)
este decizia cea mai important pe care o ia auditorul, aceast decizie este influenat de caracteristicile specifice
ale fiecrei entiti, ale fiecrei clase de tranzacii, solduri de conturi sau prezentri de informaii.
B. Durata (timpul) procedurilor se refer la momentul cnd trebuie aplicate anumite proceduri i la
perioada de timp care trebuie testat.
Testele de audit pot fi efectuate pe parcursul exerciiului auditat sau numai dup ntocmirea situaiilor
financiare.
Dac aceste proceduri se aplic pe parcursul perioadei auditorul are posibilitatea ca mpreun cu conducerea
entitii s rezolve unele probleme aprute i s modifice modul de abordare a auditului n funcie de
circumstanele constatate. Unele proceduri de audit sunt mai eficiente dac sunt aplicate n cursul perioadei.
Astfel, testarea fiierelor electronice poate fi ineficient la sfritul anului deoarece conducerea, dorind s
raporteze anumite realizri, poate s modifice coninutul lor.
Unele proceduri de audit nu pot fi aplicate dect la sfritul perioadei: compararea situaiilor financiare cu
soldurile conturilor, calculul provizioanelor i a ajustrilor de valoare, evaluarea activelor i datoriilor exprimate
ntr-o valut strin, asigurarea independenei exerciiului etc.
Dac auditorul, n urma aplicrii procedurilor de evaluare a riscurilor (PER), ajunge la concluzia c riscul de
denaturare a situaiilor financiare este mare, extinde testele asupra detaliilor de la sfritul perioadei i aplic alte
proceduri n mod inopinat pe parcursul perioadei.
C. ntinderea procedurilor se refer la cantitatea dintr-o anumit procedur ce trebuie aplicat, la mrimea
eantionului asupra cruia urmeaz s se aplice o procedur, la numrul de observaii, investigaii i inspecii ce
trebuie fcute, la numrul de confirmri ce trebuie cerute de la teri etc.
ntinderea procedurilor se stabilete n funcie de gradul de asigurare pe care auditorul dorete s-l obin, n
funcie de riscul de denaturare a situaiilor financiare evaluat i n funcie de pragul de semnificaie stabilit. Cu ct
gradul de asigurare i riscul evaluat este mai mare cu att mrimea (ntinderea) procedurilor folosite pentru
colectarea probelor de audit crete.
Dac mrimea eantionului (cantitatea selectat) este prea mic sau dac metodele de selecie nu sunt
potrivite, crete riscul ca auditorul s trag concluzii diferite de concluziile la care ar fi ajuns dac procedurile
respective ar fi fost aplicate la ntreaga populaie auditat.
28
ISA nr. 500A Probe de audit.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 18/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
3.2. Concludena probelor de audit

Pentru a putea s-i exprime opinia sa asupra situaiilor financiare, auditorul trebuie s colecteze elementele
probante suficiente i juste (adecvate) care s-i permit s trag concluzii rezonabile.
Caracterul suficient se refer la volumul elementelor probante ce trebuie colectate, la numrul sau valoarea
eantioanelor care se verific. Acest caracter suficient se apreciaz de auditor n funcie de mai multe criterii, cum ar
fi:
a) experiena dobndit de auditor cu ocazia misiunilor precedente;
b) tipurile de informaii disponibile, forma de contabilitate aplicat, modul de organizare a contabilitii
analitice i sintetice;
c) riscurile de erori descoperite cu ocazia cunoaterii ntreprinderii i planificrii misiunii i cu ocazia
evalurii controlului intern. Importana riscului de inexactitate se determin n funcie de:
- natura operaiunilor respective (curente, punctuale, excepionale);
- complexitatea tehnicilor contabile, de evaluare, de calculaie sau de regularizare,
- variaia anormal a soldurilor;
- importana relativ a elementelor sau operaiunilor respective (ponderea soldurilor n bilan sau n contul
de profit i pierdere, rulaje importante, regularizri purttoare de riscuri mari etc.);
- calitatea controlului intern;
- situaii deosebite care pot influena comportamentul conducerii (incapacitatea entitii de plat, credite
ruintoare, recesiune etc.).
Cu ct riscul de denaturare semnificativ a situaiilor financiare este mai mare, cu att auditorul trebuie s
colecteze o cantitate mai mare de probe.
Dup cum s-a artat, de regul, auditorul nu verific toate informaiile disponibile, deoarece:
- unele probe se bazeaz mai mult pe raionamente logice, dect pe certitudini;
- probele de audit se colecteaz prin combinarea i alegerea diferitelor proceduri i tehnici de audit.
Caracterul just sau gradul de adecvare a elementelor probante colectate exprim calitatea lor, care se apreciaz
n funcie de relevana i credibilitatea acestor probe.
Relevana probelor de audit, utilitatea lor pentru fundamentarea opiniei auditorului, este influenat de
pertinena acestora. Pertinena probelor de audit se stabilete prin raportarea lor la fondul tranzaciilor i
evenimentelor care au avut loc, precum i la obiectivele urmrite de auditor. n acelai timp aceste probe trebuie s fie
fiabile.
S-a artat mai sus c asigurarea imaginii fidele este dependent de regularitatea i sinceritatea informaiilor
furnizate de contabilitate. Regularitatea depinde de respectarea principiilor i normelor contabile, iar sinceritatea
informaiilor este influenat att de neutralitatea i buna credin a productorilor de informaii, ct i de integralitatea
(exhaustivitatea) informaiilor furnizate. Orice omisiune a informaiilor semnificative poate s-l duc n eroare pe
utilizatori.
Credibilitatea elementelor probante colectate este apreciat n funcie de: originea lor intern sau extern, natura
lor scris sau oral i n funcie de circumstanele n care s-au obinut. Credibilitatea este influenat de: independena
surselor, eficacitatea controlului intern din entitate, informarea direct a auditorului, obiectivitatea probelor,
concordana probelor, astfel:
- elementele probante externe (confirmri primite de la teri) sunt mai credibile dect cele interne (soldul
conturilor de creane). Dar pot fi situaii n care probele obinute din surse externe s nu fie suficient de
credibile deoarece sursa extern poate s nu fie n cunotin de cauz sau confirm solduri eronate
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 19/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
(independena sursei);
- elementele probante interne sunt cu att mai fiabile cu ct n ntreprindere exist un control intern mai
riguros (eficacitatea controlului intern din entitate);
- elementele probante obinute direct de auditor sunt mai credibile dect cele obinute indirect prin
investigaii sau prin deducii pe baza procedurilor analitice (informarea direct a auditorului);
- elementele probante materializate n documente sau confirmri scrise sunt mai credibile dect
afirmaiile verbale ale celor intervievai. Informaiile furnizate de documentele originale sunt mai
credibile dect cele furnizate de fotocopii, facsimile, nregistrri pe filme digitale sau alte documente n
form electronic (obiectivitatea probelor). Auditorul trebuie s aib n vedere eficacitatea controlului
intern asupra modului de ntocmire i protejare a documentelor n form electronic. Astfel, n comerul
electronic entitatea i clienii sau furnizorii si pot utiliza calculatoarele cuplate la internet pentru
procesarea tranzaciilor, prin intermediul unui schimb de mesaje electronice care nlocuiesc unele
documente pe suport de hrtie. Informaiile incluse n mesajele electronice pot s nu mai fie recuperate
dup o anumit perioad sau pot s fie modificate de cei interesai.
- elementele probante bazate pe informaii din diferite surse coroborate ntre ele prezint un grad
cumulativ de ncredere mai mare dect probele de audit colectate individual (concordana probelor).
Dac probele de audit nu se coroboreaz ntre ele, auditorul trebuie s apeleze la proceduri modificate i
suplimentare pentru reducerea riscului de audit. De asemenea, dac auditorul acord un nivel de ncredere redus
probelor de audit adunate cu ajutorul testelor de control (care stau la baza evalurii riscurilor legate de control) i
cu ajutorul procedurilor de fond, pentru susinerea sau infirmarea aseriunilor conducerii privind situaiile
financiare, se impune colectarea de probe de audit suficiente i adecvate sau, dac acest lucru nu este posibil,
exprimarea unei alte opinii dect fr rezerve.
3.3. Tipuri de proceduri utilizate de auditor pentru colectarea probelor de audit

Auditorii pot folosi opt categorii (tipuri) de proceduri de audit. Fiecare categorie de prob de audit se
poate colecta cu ajutorul unor proceduri specifice. Cele opt tipuri de proceduri sunt:
1.Inspecia registrelor contabile i a documentelor justificative
Examinarea de ctre auditor a registrelor contabile i a documentelor justificative furnizeaz probe de
audit cu un grad variat de credibilitate, n funcie de eficacitatea controlului intern i n funcie de natura i
sursa acestora.
Documentele externe, create de teri i remise entitii auditate (originalul facturilor de achiziii) sunt
probe de audit mai credibile dect documentele interne.
Documentele interne create i prelucrate n condiiile unui control intern corespunztor sunt mai
fiabile dect cele care nu sunt supuse unui control intern adecvat. Documentele interne remise terilor
(facturile de vnzare, efectele de ncasat) sunt mai credibile dect cele create i pstrate n entitate (state de
plat ale salariilor, notele de transfer-restituire etc.).
Pentru exemplificare, redm unele din procedurile (instruciuni referitoare la paii de urmat) i modul
lor de formulare, referitoare la inspecia registrelor i documentelor.
examinarea este un studiu suficient de detaliat pentru a determina o anumit situaie. n
programul de audit aceast procedur se formuleaz sub forma examinai un eantion de facturi
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 20/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
pentru a determina dac ele conin toate informaiile necesare i pentru a stabili dac pe ele exist
semntura persoanelor care le-au ntocmit i a celor care le-au verificat;
confruntarea este o instruciune prin care se specific ce se confrunt, de unde pornete aceast
operaiune i spre ce se ndreapt. Uneori aceast instruciune este urmat de o alt instruciune,
cum ar fi compararea sau recalcularea.
justificarea cuprinde instruciuni referitoare la utilizarea anumitor documente cu scopul de a
verifica realitatea operaiunilor i exactitatea sumelor nregistrate.
Inspeciei registrelor contabile i documentelor justificative i sunt aplicabile toate aspectele artate
mai sus referitoare la verificarea documentar.
2. Inspecia activelor corporale
Inspecia activelor corporale const n examinarea fizic a stocurilor i imobilizrilor corporale.
Examinarea existenei i strii activelor corporale este asigurat n primul rnd de inventariere. Inventarierea
furnizeaz probe de audit credibile referitoare la existena activelor, dar nu n mod necesar i referitoare la
proprietatea bunurilor i evaluarea acestora. Instruciunile date auditorilor referitoare la inspecia activelor
corporale se pot formula astfel: inventariai numerarul din casierie la nchiderea exerciiului i observai
modul n care entitatea respect procedurile de inventariere. Pentru obinerea probelor de audit adecvate i
suficiente referitoare la existena i starea elementelor patrimoniale, auditorii trebuie s participe la
inventariere oricnd n cursul anului.29
Prin aceast participare se culeg probe despre credibilitatea procedurilor de inventariere stabilite (teste
de control) i despre existena elementelor patrimoniale.
Dac auditorul nu poate participa la inventariere la data planificat, atunci el trebuie s ia parte la
unele inventarieri de la o dat ulterioar i s efectueze teste ale tranzaciilor care au intervenit ntre timp
(reconstituirea stocului).
n situaia n care, din diferite motive (cum ar fi: stocurile sunt localizate la distane mari), auditorul nu
particip la inventariere, atunci, pentru culegerea probelor de audit suficiente i adecvate, trebuie s apeleze
la alte proceduri alternative.
3. Observarea
Observarea const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri ce este efectuat de alii.
Instruciunea dat auditorului referitoare la observare poate fi formulat astfel: observai maniera n care se
face recepia mrfurilor achiziionate, observai modul de verificare a facturilor etc.
Observarea furnizeaz probe de audit cu privire la efectuarea unei proceduri, dar eficiena ei este
limitat de faptul c activitatea persoanei observate se modific pe timpul observrii. Ca urmare, rezultatele
observrii trebuie coroborate cu alte tipuri de probe. Observarea include, de asemenea, folosirea anumitor
simuri (miros, pipit) i vizitarea unor secii de producie a unor antiere sau a unor locuri de depozitare
pentru obinerea informaiilor necesare.
4.Investigarea
Investigarea const n obinerea informaiilor de la persoane bine informate din interiorul sau din afara
29
ISA nr. 501 Probe de audit Consideraii suplimentare pentru anumite aspecte specifice.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 21/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
entitii.
Investigaiile se materializeaz n cereri de informaii oficiale, n scris de la tere pri sau n ntrebri
orale neoficiale adresate personalului entitii.
Instruciunile sau procedurile referitoare la investigare se pot formula astfel: chestionai managementul
entitii cu privire la procesele juridice n curs sau chestionai gestionarii cu privire la asigurarea condiiilor
de depozitare.
Rspunsurile la investigri pot oferi auditorului informaii pe care nu le deinea anterior. Aceste
informaii se pot corobora sau pot s nu se coroboreze cu alte probe. Investigarea conducerii este esenial
pentru auditor atunci cnd dorete s afle inteniile acesteia pentru viitor.
5.Confirmarea
Confirmarea const n obinerea de la teri (clieni, bnci, societi de asigurri etc.) a unor declaraii scrise
n urma solicitrii adresate acestora. Confirmarea este o form specific a investigrii, care se refer, de regul, la
soldurile conturilor.
Cererile de confirmare sunt trimise ctre terii debitori de ctre conducerea entitii, n numele auditorului.
Prin aceste cereri de confirmare, terii debitori sunt autorizai s furnizeze direct auditorilor informaiile necesare.30
Cererile de confirmare pot mbrca trei forme principale:
a) o form pozitiv, prin care terul debitor este rugat s confirme sau s-i exprime dezacordul cu privire
la soldul sau rulajul unui cont. Dac sumele care trebuie confirmate sunt incluse n cererea de
confirmare este posibil ca terul s semneze i s restituie documentul fr o analiz adecvat. Dac
suma nu este inclus n cererea de confirmare, terul ar trebui s fac un efort pentru completarea
formularului i ca urmare ar putea s nu rspund la aceast solicitare.
b) o form negativ, prin care terul debitor este invitat s rspund numai n cazul n care exist un
dezacord referitor la contul respectiv (nu i se cere s confirme soldul ci doar s-i exprime un eventual
dezacord). Confirmarea pozitiv ofer probe de audit mai credibile dect confirmarea negativ, aceasta
deoarece unii debitori, din neglijen, nu rspund la aceste cereri de confirmri. Alegerea dintre forma
pozitiv i forma negativ se face n funcie de circumstane. Astfel, dac riscurile inerente i riscurile
de control au fost evaluate la nivel ridicat, se alege forma pozitiv.
c) o combinaie ntre forma pozitiv i forma negativ se utilizeaz acolo unde exist un numr redus de
solduri cu o valoare mare i un numr mare de solduri cu o valoare mic. ntr-o astfel de situaie, se
solicit o confirmare pozitiv pentru soldurile cu valoare mare i o confirmare negativ pentru soldurile
care au o valoare mic. Dac, din diferite motive, auditorul cere confirmarea de ctre terii debitori a
soldurilor nainte de nchiderea exerciiului, atunci auditorul trebuie s testeze tranzaciile care
intervin ntre data confirmrii i nchiderea exerciiului i numai dup aceasta s se pronune
asupra soldurilor din situaiile financiare.
6. Recalcularea
Recalcularea const n verificarea acurateei (exactitii) aritmetice a documentelor sau registrelor
contabile sau n efectuarea de ctre auditor a unor alte calcule.
30 ISA
nr. 505 Confirmri externe.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 22/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
7. Reefectuarea
Reefectuarea sau reconstituirea const n executarea de ctre auditor, n mod independent, a unor
proceduri sau a unor controale interne care au fost efectuate iniial de ctre cei auditai.
8. Procedurile analitice
Procedurile analitice constau n evaluri ale informaiilor financiare realizate prin intermediul unui
stadiu al relaiilor de plauzabilitate dintre datele financiare i nefinanciare. Procedurile analitice cuprind, de
asemenea, investigarea fluctuaiilor care nu sunt consecvente cu alte informaii relevante sau care se abat de
la valorile ateptate. Procedurile analitice constau n analiza indicatorilor i a tendinelor semnificative.31
Procedurile analitice nu depisteaz fraudele i erorile, ci doar scot n eviden categoriile de operaiuni
i soldurile de conturi care trebuie investigate mai detaliat. Dup cum vom vedea mai jos, utilizarea
procedurilor analitice este obligatorie att n faza de planificare ct i n faza de realizare a misiunilor de
audit.
ETAPELE AUDITULUI FINANCIAR

Am vzut c procesul de audit cuprinde o metodologie riguroas de planificare i de derulare a unui
angajament de audit. Aceast metodologie urmrete s ofere un grad de asigurare (certificare) rezonabil referitor
la faptul c probele de audit colectate sunt att suficiente ct i adecvate, precum i referitor la faptul c obiectivele
auditului au fost atinse.
Etapele unei misiuni de audit sunt sintetizate n figura 5 :
31
ISA nr. 520 Proceduri analitice.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 23/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
I. ACCEPTAREA MISIUNII
Colectarea informaiilor
Evaluarea informaiilor
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
Scrisoare de angajament
Plan de audit
II. PLANIFICAREA
Culegerea informaiilor
Calculul pragului de semnificaie
Evaluarea riscului de audit
Desfurarea procedeelor analitice
Dezvoltarea planului de audit i a
programului de lucru n detaliu
Program de audit
III. EVALUAREA CONTROLULUI

INTERN I A SISTEMULUI
CONTABIL
Identificarea controalelor
Evaluarea preliminar a riscului de
control
Selecia eantioanelor
Realizarea testelor de control
Probe de audit
Raport interimar asupra

controlului intern
IV. APLICAREA TESTELOR DE

DETALIU
Teste de detaliu privind tranzaciile
Teste de detaliu privind soldurile
Proceduri analitice
Probe de audit
Raport de audit detaliat

V. FORMULAREA OPINIEI I
INTOCMIREA RAPORTULUI DE
AUDIT
Investete n
OAMENI
Raport de audit simplificat

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 24/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
4.1. Abordarea auditului financiar

Standardele Internaionale de Audit (ISA) las o marj de libertate auditorilor, atunci cnd decid asupra:
a) modalitilor de combinare a aseriunilor conducerii i a obiectivelor auditului aferente
b) tipurilor de proceduri utilizate pentru colectarea probelor de audit suficiente i adecvate. Pentru
atingerea obiectivelor unui angajament de audit auditorul are posibilitatea s selecteze sau s combine
cele 8 tipuri de proceduri: inspecia registrelor contabile i a documentelor justificative, inspecia
activelor corporale, observarea, investigarea, confirmarea, recalcularea, reefectuarea i procedurile
analitice.
c) categoriilor de teste de audit la care va apela i asupra modului de combinare a lor. Cele cinci tipuri de
teste de audit, structurate dup scopul n care sunt utilizate sunt:
1. teste de evaluare a riscurilor (TER);
2. teste asupra controalelor interne (TC);
3. teste asupra detaliilor categoriilor de operaiuni (TDO);
4. proceduri analitice de fond (PAF);
5. teste asupra detaliilor soldurilor conturilor (TDS).
Este n interesul att al auditorului ct i al clienilor ca angajamentele de audit s se deruleze n condiii de
eficien. Eficiena auditului este apreciat n funcie de gradul de atingere a obiectivelor (asigurarea rezonabil) i
n funcie de costul angajamentului. Gradul de asigurare pe care trebuie s-l ofere un raport de audit este evaluat n
funcie de riscul de audit acceptat de ctre auditor, respectiv n funcie de:
i. riscul inerent (RI);
ii. riscul de control (RC);
iii. riscul nedetectare (RN).
Prin utilizarea combinat a procedurilor de audit se obine un grad de asigurare mai mare dect atunci cnd
acestea sunt utilizate separat. Combinarea procedurilor auditului se face att n funcie de eficacitatea lor ct i n
funcie de costul lor.
Dintre cele 5 etape ale auditului financiar, n cadrul acestui capitol sunt tratate etapele 2,3 i 4 iar etapele 1 i
5 sunt ratate n capitole separate.
4.2. Planificarea misiunilor de audit
Exist mai multe modaliti prin care auditorul poate colecta probele de audit. Prin intermediul planificrii
se definitiveaz metodologia de abordare a auditului. Pentru colectarea probelor de audit, necesare n vederea
atingerii obiectivelor auditului, auditorii sunt obligai s ia n considerare att eficacitatea procedurilor de audit
(contribuia lor la atingerea obiectivelor), ct i costul acestora.
Prin planificarea activitii auditorilor se nelege construirea unei strategii generale i stabilirea detaliat a
sarcinilor referitoare la natura, durata i gradul de cuprindere a procedurilor de audit32.
Planificarea auditului asigur:
stabilirea cantitii i temeiniciei probelor de audit care trebuie colectate n funcie de riscurile auditului
identificate, de toleranele admise i de specificul entitii. Probele de audit planificate trebuie s asigure
minimizarea rspunderii juridice a auditorului i pstrarea prestigiului n rndul clienilor;
32
ISA nr. 300 Planificarea.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 25/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
ndreptarea ateniei asupra domeniilor semnificative;

identificarea i stpnirea riscurilor de audit;
ndeplinirea cu operativitate i la un nalt nivel calitativ a angajamentului;
stabilirea sarcinilor pentru asisteni;
coordonarea activitii altor specialiti;
evitarea nenelegerilor cu clienii, n special n ceea ce privete costul angajamentului.
Coninutul planificrii auditului difer n funcie de:
a) mrimea i specificul entitii, de domeniile i sistemele semnificative, de riscul de audit acceptabil i
de riscurile inerente (RI), de control (RC) i de nedetectare (RN) identificate;
b) cunotinele acumulate de auditor despre ntreprinderea-client, n special cele privitoare la:
- modul de organizare i funcionare a sistemului de control intern;
- modul de separare i ierarhizare a sarcinilor i funciilor;
- complexitatea procedurilor folosite de entitate;
- pregtirea, experiena i stabilitatea personalului implicat n culegerea i prelucrarea datelor
c) nivelul pragului de semnificaie i a erorilor tolerabile.
d) experiena i competena auditorului, precum i specificul controlului calitii auditului asigurat de
ctre Camera Auditorilor Financiari din Romnia i de sucursalele CECCAR asupra membrilor lor,
precum i de ctre societile de audit sau expertiz contabil, asupra colaboratorilor, asistenilor i
specialitilor atrai n aceast activitate.
Planul de munc al auditorului se definitiveaz n urma discuiilor purtate cu conductorii diferitelor
compartimente i n urma evalurii sistemului de control intern. Ameliorarea calitii i eficienei auditului
depinde de msura n care se asigur coordonarea procedurilor de audit cu obiectivele i procedurile
manageriale i ale sistemului de control intern din entitatea respectiv.
Dac auditorul realizeaz pentru prima dat aceast misiune n entitate, se aloc un fond de timp mai
mare evalurii controlului intern (descrierii procedurilor i testrii modului lor de funcionare). n cazul
misiunilor recurente, auditorul i reduce analizele asupra controlului intern, n funcie de concluziile la care
s-a ajung cu ocazia misiunilor precedente. De fiecare dat, cu ocazia misiunilor succesive, auditorii trebuie
s testeze existena i modul de funcionare al procedurilor de control intern stabilite cu ocazia misiunilor
precedente i s analizeze modificrile intervenite n poziia financiar i performanele entitii,
modificrile din componena organelor de conducere, continuitatea metodelor i politicilor contabile,
precum i a procedurilor interne, efectele noilor reglementri legale sau ale deciziilor conducerii,
modificarea prilor afiliate i a amplasrilor teritoriale.
Spre deosebire de auditul extern, care i fundamenteaz planul de audit n funcie de factorii de mai
sus i n funcie de normele (standardele) de audit, auditul intern este obligat s aib n vedere i cerinele
exprese ale conducerii entitii, de a se verifica mai exigent unele domenii de activitate, unele
compartimente sau unele tranzacii i operaiuni. Planul de audit intern se aprob de conducerea entitii, iar
planurile de audit extern nu se supun acestei aprobri.
Planul de munc trebuie astfel conceput, nct el s stea la baza repartizrii sarcinilor pe colaboratorii i
asistenii cabinetelor (societilor) de audit, ct i la baza controlului de calitate, a ndrumrii, supravegherii i
revizuirii activitii acestora. Planurile de audit asigur o ealonare n timp a lucrrilor (calendarul interveniilor i
timpul necesar) i calculul onorariilor.
n funcie de circumstane i experiena auditorilor, planurile de audit pot avea coninuturi i forme diferite.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 26/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
De regul se elaboreaz dou documente:

1. Un plan general de audit prin care se descriu sfera de cuprindere i obiectivele auditului. Acest plan
general cuprinde, pentru fiecare obiectiv al auditului, pentru fiecare domeniu semnificativ sau sector de activitate,
aspectele care urmeaz a fi auditate.
Obiectivele planului general de munc sunt: de a sintetiza informaiile obinute anterior despre entitatea
auditat i de a orienta i coordona ntreaga activitate de audit. Redactarea acestui plan de munc presupune:
- alegerea membrilor echipei n funcie de experiena i specializarea lor, inndu-se seama de gradul de
ncrcare al acestora i de necesitatea respectrii regulilor de etic profesional cu privire la integritatea,
obiectivitatea i independena auditorilor;
- repartizarea lucrrilor pe oameni, n timp i n spaiu (pe subuniti);
- stabilirea modului n care auditul se poate sprijini pe controlul intern;
- colaborarea cu cenzorii i cu ali auditori externi, dac este cazul, cu auditorii interni i cu Comitetul de
audit;
- solicitarea sau colaborarea cu ali specialiti din domeniul informaticii, juridic, fiscal, tehnic
- stabilirea condiiilor necesare pentru realizarea misiunii: documente i situaii de obinut, confirmri de
primit, acces la activele entitii etc.
- stabilirea modului de utilizare a registrelor de edin ale AGA, ale Consiliului de Administraie i ale
Comitetului director etc.;
- fixarea termenului de depunere a raportului i a onorariului.
Planul general de munc permite obinerea rspunsurilor la urmtoarele ntrebri:
- Ce lucrri trebuie s efectueze auditorul, data efecturii lor i succesiunea n care urmeaz a se efectua;
- Ce relaii trebuie s stabileasc auditorul cu auditorii interni, cu auditorii precedeni, cu specialitii din
alte domenii, cu conducerea unitii etc.;
- De ce mijloace are nevoie auditorul i care este costul misiunii.
2. Programe de activitate. Aceste programe se elaboreaz pe baza planului general i reprezint o detaliere
i concretizare ale acestuia. Programele de audit se pot elabora n diferite modaliti. Astfel, programul de audit
poate fi elaborat pe obiective ale auditului, cu defalcare pe:
- domenii de activitate (cumprri, stocuri, vnzri, imobilizri, trezorerie, venituri, cheltuieli);
- compartimente (secii, birouri, gestiuni);
- criterii ale auditului (exhaustivitatea, realitatea, corecta nregistrare i prezentare etc.);
- etape ale auditului;
- fluxuri materiale i informaionale din entitate etc.
Aceste programe trebuie s precizeze pista de audit, respectiv traiectoria i succesiunea operaiunilor
auditorilor i tronsoanelor acestei piste care vor fi auditate separat.
Pentru fiecare obiectiv, domeniu de activitate, compartiment sau criteriu, programele de audit pot fi
concepute sub diferite forme, cum sunt:
- sub forma unor chestionare prin care se cere auditorului sau colaboratorilor s rspund la diferite
ntrebri. Aceste chestionare pot fi deschise sau nchise, aa cum s-a artat mai sus.
- sub forma unor instruciuni sau ghiduri operaionale.
n continuare, se prezint (n extras) un program de audit sub forma unui ghid profesional pentru activitatea
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 27/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
vnzrii, program ce poate fi adaptat n funcie de specificul entitilor.

Pentru fiecare din sarcinile de verificat se stabilesc, pe o coloan separat: mrimea i natura eantioanelor
de verificat (numrul de tranzacii, de documente, de nregistrri etc.), criteriile de selecie (criterii valorice, criterii
de timp: lun, trimestru etc.) i numrul de ore rezervat pentru teste i controale.
Coninutul Programelor de audit difer att n funcie de specificul i dimensiunile entitii auditate, ct i n
funcie de eficiena operaional a controlului intern. Dac se estimeaz un risc de control intern (RC) mai mic
(sub 100%) i dac testele asupra controalelor (TC) au un cost acceptabil, auditorul va proceda la o abordare
mixt a angajamentului de audit, bazat att pe teste ale controalelor ct i pe proceduri de fond. Dac procedurile
i activitile legate de controlul intern sunt necorespunztoare auditorul va proceda la o abordare de fond a
angajamentului de audit. n continuare ne limitm la prezentarea principalelor activiti derulate ntr-o abordare
mixt a auditului.
4) PREGTIREA ANGAJAMENTELOR DE AUDIT

nainte de abordarea propriu-zis a auditului, auditorul trebuie s obin o cunoatere general a
entitii-client. Aceast cunoatere general i este util pentru evaluarea pragului de semnificaie, pentru evaluarea
riscurilor auditului i pentru stabilirea termenilor auditului i contractarea angajamentului.
4.1. Cunoaterea general a clientului
Cunoaterea de ctre auditor a entitii-client i a mediului su, inclusiv a controlului intern al acesteia este
un proces continuu i iterativ de culegere i evaluare a informaiilor, i de corelare a cunotinelor acumulate cu
probele de audit obinute pe parcursul auditului.
Obinerea informaiilor despre entitatea-client este necesar auditorului pentru:
- exercitarea raionamentului profesional cu ocazia evalurii riscului de denaturare semnificativ a
situaiilor financiare;
- selectarea procedurilor de audit necesare (planificate) pentru reducerea riscului de audit la un nivel
acceptabil (RAA);
- aprecierea conformitii politicilor contabile aplicate n entitate cu criteriile prestabilite;
- identificarea domeniilor de activitate crora auditorul trebuie s le acorde o importan special, cum sunt
tranzaciile neobinuite, tranzaciile cu prile afiliate, ipoteza continuitii activitii etc.;
- stabilirea i revederea pragului de semnificaie;
- evaluarea naturii, timpului/perioadei i ntinderii procedurilor de audit precum i a caracterului suficient i
adecvat a probelor de audit colectate.
Culegerea informaiilor generale despre entitatea-client se face n toate etapele unui angajament de audit,
astfel:
a) nainte de acceptarea i contractarea angajamentului auditorul trebuie s obin cunotine
preliminare despre client. Aceste cunotine preliminare i permit auditorului s aprecieze dac este posibil
ndeplinirea mandatului n condiii corespunztoare. n acest scop, auditorul trebuie s analizeze cel puin trei
aspecte:
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 28/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
1. dac Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar precum i
reglementrile naionale i permit s accepte misiunea. Auditorii financiari, n exercitarea independent a
profesiei, trebuie s fie liberi i percepui a fi liberi de orice constrngere care ar putea aduce atingere principiilor
de independen, obiectivitate i integritate profesional33. Nu pot fi auditori ai unei entiti economice:
- rudele sau afinii pn la gradul al patrulea inclusiv ori soii administratorilor;
- persoanele care primesc, sub orice form, pentru alte funcii dect aceea de auditor financiar activ un
salariu sau o remuneraie de la administratori ori de la entitatea economic auditat;
- persoanele crora le este interzis funcia de administratori, potrivit legii;
- persoanele care pe durata exercitrii profesiei de auditor financiar au atribuiuni de control financiar n
cadrul Ministerului Finanelor Publice sau al altor instituii publice, cu excepia situaiilor prevzute expres n lege.
2. dac particularitile tranzaciilor, operaiunilor i procedurilor ntreprinderii-lient i permit
atingerea obiectivului angajamentului de audit. Pentru obinerea unei asigurri rezonabile n vederea
exprimrii unei opinii calificate asupra imaginii fidele prezentat prin intermediul situaiilor financiare
auditorul trebuie s stabileasc care este riscul de audit acceptabil (RAA). Acest risc este influenat de trei
factori principali:
- utilizatorii probabili ai situaiilor financiare. Cu ct situaiile financiare sunt destinate unui numr
mai mare de utilizatori cu att riscul de audit acceptabil (RAA) se stabilete la un nivel mai redus. Pentru
entitile deinute de un numr mic de acionari i care sunt stabile din punct de vedere financiar, auditorul
poate stabili un nivel al riscului de audit (RAA) mai mare dect pentru entitile deinute de un numr mare
de acionari i admise la tranzacionare pe o pia de capital organizat;
- scopul pentru care va fi utilizat raportul auditorului. Dac entitatea-client prezint un grad mare de
ndatorare, dac ipoteza continuitii este ndoielnic, dac entitatea urmeaz s fuzioneze cu alte entiti sau
s fie vndut etc., auditorul trebuie s stabileasc un risc de audit acceptabil mai mic.
- specificul sectorului din care face parte entitatea-client. Riscul de audit acceptabil (RAA) de ctre
auditor este mai mic dac entitatea acioneaz n domenii cu risc de afacere mare cum sunt cele bancare, de
asigurri, de leasing, de intermedieri financiare sau n sectoare n recesiune, ori dac entitatea este
supravegheat conform unor reglementri speciale.
3. dac exist motive care impun refuzul de a accepta angajamentul de audit sau de pstrare a
clientului. Firmele de audit, de regul, evit clienii care:
- au o reputaie necorespunztoare, nu dau dovad de integritate i de un comportament etic sau care
prezint un risc ridicat datorat: proceselor juridice n care sunt atrai, controalelor fiscale efectuate, angajrii
n operaiuni riscante etc.;
- n perioadele anterioare au intrat n conflict sau dezacorduri cu auditorii datorit limitrii ariei de
cuprindere a auditului, datorit nerespectrii principiilor contabile sau datorit onorariilor nepltite
auditorilor.
Marile firme internaionale de audit au devenit tot mai prudente atunci cnd accept noi clieni. n
acest sens, reprezentanii acestor firme susin c nu i mai pot permite s accepte clienii de audit care
33
Ordonana de Urgen nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
133/2002, modificat i completat prin Ordonana nr. 67/2002, art. 4 i 7.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 29/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
prezint un risc mare. Astfel, dac utilizatorii situaiilor financiare auditate dau n judecat societile de
audit, procesele juridice cost foarte mult i prestigiul firmei de audit are de suferit, mai ales dac entitatea
auditat intr n faliment.
b) dup acceptarea i contractarea angajamentului auditorul colecteaz informaii mai detaliate
despre entitatea economic. Aceste cunotine i sunt necesare auditorului:
1. pentru stabilirea, cu ocazia planificrii angajamentului, a naturii, duratei i ntinderii procedurilor pe care
le va aplica;
2. pentru evaluarea sistemului contabil i a sistemului de control intern, cu ajutorul testelor de control, dac
apreciaz c se poate sprijini pe acestea n vederea reducerii ponderii procedurilor de fond;
3. pentru evaluarea probelor de audit;
c) n cazul misiunilor recurente (succesive) aceste cunotine despre entitatea economic se revd i se
completeaz de fiecare dat, precizndu-se modificrile semnificative care au avut loc de la auditul precedent.
Standardele Internaionale de Audit34 i Normele minime de audit elaborate de CAFR (sec. F Abordarea
auditului) precizeaz aspectele care trebuie urmrite pentru cunoaterea entitii audiate. Aceast cunoatere
include:
a. O cunoatere general a mediului economic n care ntreprinderea-client i desfoar activitatea:
nivelul general i tendina activitii (recesiune sau cretere economic); nivelul inflaiei i a dobnzilor; politicile
guvernamentale n domeniul fiscal, vamal, monetar; cursurile de schimb valutar, riscul de ar etc.;
b. O cunoatere a ramurii de activitate din care entitatea-client face parte. Auditorii financiari trebuie s
cunoasc i s neleag specificul sectorului din care entitatea face parte, cel puin din trei motive:
- unele ramuri de activitate sunt supuse unor reglementri contabile naionale sau unor IFRS/IAS-uri
specifice. Pentru a putea audita o societate bancar, o societate de asigurri, o societate de intermedieri financiare,
o societate de leasing sau o instituie public, auditorul trebuie s-i nsueasc n prealabil aceste criterii i
reglementri specifice;
- fiecare ramur de activitate prezint anumite riscuri economice care pot influena riscurile informaionale,
nivelul riscului de audit acceptabil (RAA) i decizia auditorului de acceptare a clientului, aa cum am vzut deja;
- exist unele riscuri inerente (RI) comune tuturor entitilor dintr-o ramur de activitate. Aceste riscuri
inerente comune entitilor dintr-o ramur de activitate se pot datora: pieei i concurenei, gradului de utilizare a
capacitilor de producie, evoluiei tehnologiilor, uzurii morale a stocurilor, datorate modificrii cererilor de pe
pia (industria modei) etc. Cunoscnd riscurile inerente specifice ramurii de activitate auditorul trebuie s
stabileasc prin ce se deosebete entitatea auditat de celelalte entiti din cadrul ramurii i n funcie de
concluziile la care ajunge s evalueze riscul de audit acceptabil (RAA) precum i naturat, timpul i ntinderea
procedurilor pe care le va aplica pentru obinerea probelor de audit suficiente i adecvate necesare n vederea
emiterii unei certificri (asigurri) rezonabile asupra conformitii sau neconformitii situaiilor financiare cu
criteriile prestabilite.
c. o cunoatere i nelegere a specificului entitii-client.
Pentru evaluarea mai aprofundat a riscurilor inerente, care influeneaz modul de abordare a
angajamentului de audit, auditorul trebuie:
34
ISA nr. 315 Cunoaterea entitii i mediului su i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 30/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
1. s discute cu personalul entitii i s observe la faa locului (s fac o vizit prin incintele entitii),
modul cum se deruleaz principalele categorii de operaiuni (aprovizionare, producie, desfacere); modul cum sunt
organizate depozitele i cum se asigur protecia fizic a activelor corporale (imobilizri corporale, stocuri); starea
acestor active: gradul de uzur a echipamentelor; stocuri demodate, degradate, greu vandabile; modul de ntocmire
a documentelor justificative i de organizare a evidenelor operative;
2. s identifice prile afiliate i tranzaciile cu prile afiliate.35 Operaiunile cu prile afiliate nu sunt, de
regul, detaate i impariale, existnd riscul inerent ca ele s nu fie prezentate (dezvluite) prin intermediul
situaiilor financiare, precum i riscul ca aceste operaiuni s fie evaluate altfel dect tranzaciile cu tere pri.
3. s treac n revist documentele societii, n special cele cu caracter juridic. Aceast revizuire i este
necesar auditorului att pentru evaluarea riscului inerent, ct i pe parcursul realizrii angajamentului pentru
aprecierea caracterului suficient i adecvat al probelor de audit colectate sau al prezentrilor de informaii prin
intermediul Notelor explicative
4. s analizeze dac diferite categorii de riscuri de afaceri pot da natere la denaturri semnificative ale
situaiilor financiare. Dup cum am vzut, auditorii nu au responsabiliti, fa de utilizatorii situaiilor financiare,
pe linia identificrii riscurilor de afaceri. Cu toate acestea, dac auditorul identific i nelege riscurile de afaceri
are posibilitatea s evalueze influena lor asupra riscului de denaturare semnificativ a situaiilor financiare.
5. S efectueze procedurile analitice preliminare. Cnd stabilete natura, timpul i profunzimea
procedurilor de audit pe care le va aplica, auditorul ncearc s neleag evoluia categoriilor de tranzacii i a
soldurilor anumitor conturi fa de exerciiul precedent sau fa de media pe ramur. Pentru uurarea acestei
nelegeri auditorul aplic procedurile analitice preliminare, bazate pe un sistem de indicatori care scot n eviden
fluctuaiile anormale asupra crora va trebui s-i ndrepte atenia.
4.2. Pragul de semnificaie n audit

Aa cum am vzut mai sus Obiectivul unui angajament de audit al situaiilor financiare este de a da
posibilitatea auditorului s exprime o opinie cu privire la situaiile financiare, dac acestea sunt ntocmite, sub
toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadrul aplicabil de raportare financiar (s.n.)36.
Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau prezentarea lor eronat ar putea influena deciziile
economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea
elementului sau erorii, judecat n mprejurrile specifice omisiunii sau prezentrii eronate.37.
Auditorul trebuie s ia n considerare pragul de semnificaie n dou momente, respectiv atunci cnd
planific angajamentul de audit i atunci cnd evalueaz efectele denaturrilor.38
a) Utilizarea pragului de semnificaie pentru determinarea naturii, timpului i ntinderii procedurilor
de audit.
Cu ocazia elaborrii planului de audit i cu ocazia modificrii lui ulterioare, auditorul ia n considerare acele
solduri specifice ale conturilor i acele clase de tranzacii care sunt semnificative i care trebuie examinate mai
35
ISA nr. 550 Pri afiliate.

ISA nr. 200A - Obiective i principii generale care guverneaz un angajament de audit al situaiilor financiare.
37
Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, elaborat de ctre IASC n 1989 i adoptat de ctre
IASB n 2001.
38
ISA nr. 320 Pragul de semnificaie n audit.
36
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 31/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
aprofundat. n funcie de pragul de semnificaie stabilit, auditorul selecteaz procedurile de audit sau combinrile
de proceduri, astfel nct s asigure o reducere a riscului de audit la un nivel acceptabil.
Riscul de audit const n probabilitatea ca auditorul s exprime o opinie incorect, atunci cnd situaiile
financiare conin omisiuni sau erori semnificative. Dup cum am vzut, n paragraful precedent, riscul de audit
acceptabil (RAA) este o msur a gradului n care auditorul este dispus s accepte anumite denaturri
semnificative dei s-a emis un raport de audit fr rezerve.
Exist o relaie invers ntre pragul de semnificaie i nivelul riscului de audit. Cu ct pragul de semnificaie
este mai nalt, cu att este mai sczut riscul de audit i invers. Dac auditorul stabilete un nivel al pragului de
semnificaie sczut, crete probabilitatea ca anumite denaturri s devin semnificative, s depeasc acest prag
i, ca urmare, crete riscul de audit. Pentru reducerea riscului de audit, auditorul extinde testele de control (care
reduc riscul de control) i testele asupra detaliilor (care reduc riscul de nedetectare), ca urmare crete cantitatea de
probe de audit i ncrederea n coninutul situaiilor financiare.
n etapa de planificare a unui angajament de audit, se determin un nivel preliminat al pragului de
semnificaie care va fi revizuit pe parcursul angajamentului n funcie de noile informaii disponibile. Nivelul
preliminat al pragului de semnificaie este reprezentat de suma maxim a denaturrilor peste care auditorul
apreciaz c ele pot influena deciziile unor utilizatori raionali. n funcie de acest nivel preliminat al pragului de
semnificaie se stabilete natura, durata/perioada i ntinderea procedurilor de audit care se vor aplica pentru
colectarea probelor de audit. Dac auditorul fixeaz un nivel preliminat al pragului de semnificaie redus, crete
gradul de ncredere n coninutul situaiilor financiare, dar trebuie colectate mai multe probe de audit care sunt
costisitoare. Entitatea auditat poate s nu accepte aceste costuri suplimentare.
Stabilirea nivelului preliminat al pragului de semnificaie se face att la nivelul situaiilor financiare, n
ansamblul lor, ct i la nivelul categoriilor de tranzacii sau grupelor de conturi.
La nivelul situaiilor financiare, n ansamblul lor, nivelul preliminat sau revizuit al pragului de semnificaie
se stabilete n funcie de trei factori principali:
1 mrimea entitii auditate. O omisiune sau o eroare de o anumit mrime poate fi semnificativ n cazul
unei entiti mici i nesemnificativ n cazul unei entiti mari. Astfel, o eroare n ceea ce privete calculul
amortizrii n sum de 600.000 lei este semnificativ dac profitul entitii este de 4 milioane lei (15%) dar este
nesemnificativ dac profitul este de 120 milioane (0,5%).
2 baza de referin aleas. Pragul de semnificaie este o mrime relativ, peste care auditorul apreciaz c o
inexactitate poate influena comportamentul unor utilizatori raionali de informaii contabile. Nivelul cantitativ al
pragului de semnificaie se stabilete prin raportarea efectului omisiunilor i erorilor la o baz de referin. De
regul, alegerea bazei de referin se face n funcie de importana acesteia pentru utilizatorii de informaii i n
funcie de comparabilitatea (stabilitatea) ei n timp. Astfel, profitul net este un indicator important pentru
utilizatorii de informaii dar nregistreaz variaii mari de la un an la altul, motiv pentru care se pot alege alte baze
de referin mai stabile n timp cum sunt: cifra de afaceri, total activ, capitaluri proprii etc., sau compararea se
poate face n funcie de profitul mediu din ultimii ani.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 32/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
CLUJ-NAPOCA
OIPOSDRU
Efectul inexactitii
Pragul de semnificaie (materialitatea)
Baza de referin
Pragul de semnificaie
Baza de referin
Mrimea bazei de
referin
Minim
Maxim
Relativ
Absolut
Relativ
Absolut
Total activ
200.000
1%
2000
2%
4000
Cifra de afaceri
400.000
0,5%
2000
1%
4000
Profitul brut
40.000
5%
2000
10%
4000
Dac baza de referin este reprezentat de profitul net, atunci se ia n considerare, n relaia de mai sus,
efectul net al erorii sau omisiunii, dup deducerea impozitului pe profit.
Dac se alege drept baz de referin profitul (net sau brut) trebuie avut n vedere faptul c erorile de
clasificare din bilan (active i datorii pe termen lung i respectiv pe termen scurt) nu au nici o influen asupra
profitului i, ca urmare, trebuie auditate separat.
3. natura sau calitatea prezentrilor eronate. O eroare sau o omisiune poate s fie sau s nu fie
semnificativ n funcie de natura acesteia, astfel:
- o inexactitate de 500 lei poate fi nesemnificativ dac este consecina evalurii greite a produciei n curs
de execuie, dar este semnificativ dac este consecina unei fraude manageriale sau a unei fraude cu asocierea
angajailor. Astfel, o denaturare a profitului cu 2%, de regul, este nesemnificativ, dar dac prin aceasta s-a
urmrit atingerea nivelului minim impus prin contractul de management, denaturarea este semnificativ deoarece
influeneaz decizia celor din guvernan referitoare la aprecierea i remunerarea conducerii executive.
- o descriere inexact a politicilor contabile referitoare la evaluarea elementelor din bilan, nclcarea
deliberat a unor principii contabile, a unor reglementri legale sau a unor decizii ale celor din guvernan sunt
considerate denaturri calitative semnificative dac ele pot induce n eroare pe utilizatorii informaiilor sau dac
ele pot s aib consecine negative n urma unor controale ulterioare;
- natura i specificul unor elemente ale situaiilor financiare. Nu se utilizeaz pragul de semnificaie sau se
stabilete un nivel foarte redus al pragului de semnificaie pentru auditarea unor elemente sensibile cum sunt
remuneraia directorilor, integritatea mijloacelor bneti din casieria entitii, soldurile anormale sau fluctuaiile
anormale din rulajul unor conturi.
ntruct probele de audit se colecteaz la nivelul categoriilor de tranzacii i la nivelul soldurilor individuale
ale conturilor, este necesar ca pragul de semnificaie global de la nivelul situaiilor financiare s fie repartizat pe
cicluri contabile sau pe conturile incluse n situaiile financiare. Aceast repartizare i permite auditorului s
determine probele de audit necesare pentru fiecare categorie de tranzacii sau sold de cont, contribuind la
reducerea costului auditului. Valoarea preliminar a pragului de semnificaie repartizat pe cicluri contabile i pe
solduri de conturi este denumit, n unele lucrri39, eroare tolerabil sau prag de semnificaie individual.
Pornind de la constatarea c majoritatea erorilor din contul de profit i pierdere au consecine asupra
bilanului, numeroi auditori stabilesc nivelul erorii tolerabile pe elemente ale bilanului, fr s exclud stabilirea
39
Arens Loebbecke, op. cit., p. 293.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 33/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
acestor niveluri i pe categorii de venituri i cheltuieli.

Repartizarea valorii preliminate a pragului de semnificaie pe categorii de tranzacii i pe conturi se poate
face n funcie de ponderea acestora, ajustat n funcie de natura lor, astfel:
- pentru conturile la care nu se ateapt s fie descoperite prezentri eronate i pentru conturile care pot fi
auditate integral sau cu costuri reduse, eroarea tolerabil se stabilete la un nivel sczut (conturile de capitaluri
proprii sau conturile de mijloace bneti);
- pentru conturile la care nu s-au nregistrat fluctuaii semnificative fa de exerciiul precedent (terenuri,
construcii) se stabilete o eroare tolerabil moderat;
- pentru conturile care au nregistrat rulaje importante, care necesit eantioane mari i costuri ridicate se
stabilete un nivel al erorilor tolerabile ridicat. n acest caz, se reduce cantitatea de probe de audit colectat.
Pentru exemplificarea unei proceduri de repartizare a pragului de semnificaie global, pe elementele din
activul bilanului, presupunem situaia din tabelul de mai jos:
Normele minime de audit (Seciunea F0) recomand urmtoarele niveluri ale pragului de semnificaie:
- ntre 1% i 2% fa de total activ;
- ntre 1% i 2% fa de cifra de afaceri;
- ntre 5% i 10% fa de rezultatul brut.
Repartizarea pragului de semnificaie global, care este denumit i materialitatea, pe elementele din activ
s-a fcut (coloana 4) n funcie de ponderea deinut de fiecare element n total activ. Coeficienii de ajustare (K)
s-au stabilit pe baza raionamentului profesional astfel:
- pentru elementele cu rulaj sau pondere mic, care pot fi auditate cu costuri reduse i pentru elementele la
care se ateapt s se constate un volum redus de denaturri s-au stabilit coeficieni de ajustare mai mici;
- pentru elementele cu rulaje mari sau la care nu se ateapt s fie descoperite denaturri, s-au stabilit
coeficieni de ajustare mai mari.
b)Utilizarea pagului de semnificaie pentru evaluarea efectelor denaturrilor
n etapa de efectuare a auditului i cu ocazia emiterii raportului de audit se compar nivelul preliminat al
pragului de semnificaie calculat la nivelul situaiilor financiare sau erorile tolerabile repartizate pe categorii de
tranzacii sau pe solduri ale conturilor cu valoarea erorilor estimat de auditor.
Valoarea estimat a erorilor se determin de ctre auditor dup parcurgerea a trei pai:
1. se efectueaz prin sondaj testele de detaliu i se consemneaz n foile de lucru erorile, omisiunile i alte
abateri de la criteriile prestabilite;
2. se extrapoleaz erorile depistate la nivelul ntregii populaii auditate, astfel:
3. la valoarea erorilor extrapolate dup relaia de mai sus se adaug valoarea erorilor de eantionare. Erorile
de eantionare se datoreaz mrimii sondajelor i metodelor de selecie utilizate.
Erori
estimate
Erori
tolerabile
Investete n
OAMENI
auditorul poate considera c testele de detaliu efectuate

sunt suficiente pentru exprimarea unei opinii fr
rezerve

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 34/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
Erori
estimate

POSDRU 2007-2013
Erori
tolerabile
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
n acest caz, auditorul extinde testele de detaliu sau cere

clientului s revad situaiile financiare.
Luarea n considerare a efectului denaturrilor constatate.

Din cele de mai sus se observ c, cu ocazia formulrii opiniei sale asupra imaginii fidele reflectate de
situaiile financiare, auditorul trebuie s aprecieze dac totalul (cumulul) informaiilor eronate sau necorectate este
sau nu, semnificativ. Cumulul (totalul) informaiilor necorectate cuprinde:
- efectul informaiilor eronate i necorectate identificate n exerciiul curent i n exerciiul precedent, n
urma testelor de detaliu;
- alte informaii eronate care nu au putut fi identificate, dar care pot fi estimate de auditor prin extrapolare.
Cu ocazia evalurii efectului declarrilor eronate fcute prin intermediul situaiilor financiare se procedeaz
astfel:
a) Dac totalul anomaliilor descoperite i necorectate nu are un caracter semnificativ, se cere conducerii s
corecteze situaiile financiare:
dac conducerea accept, se ntocmete un raport nemodificat, exprimndu-se o opinie fr rezerve (opinie
necalificat);
dac conducerea nu accept s modifice situaiile financiare, dar prezint explicaii suplimentare n notele
explicative, se poate emite un raport modificat prin introducerea, dup opinia fr rezerve, a unui paragraf de
evideniere (de observaii) prin care se atrage atenia asupra acestui dezacord cu conducerea, fcndu-se referiri la
notele explicative.
b) Dac totalul anomaliilor descoperite i necorectate se apropie de nivelul pragului de semnificaie,
auditorul va aprecia dac este posibil ca totalul erorilor necorectate mpreun cu totalul erorilor nedetectate s
depeasc pragul de semnificaie.
5) RISCUL DE AUDIT
Cnd i planific angajamentul de audit i cu ocazia aplicrii procedurilor de audit necesare pentru colectarea
probelor de audit suficiente i adecvate, auditorul apeleaz la numeroase raionamente profesionale n vederea
stabilirii:
- naturii procedurilor de utilizat (care proceduri, dup scopul lor i dup tipul lor, i ce metode de selecie);
- timpului sau perioadei n care se aplic anumite proceduri;
- ntinderii procedurilor (cantitatea probelor de colectat i mrimea eantioanelor de selectat).
Natura, ntinderea (profunzimea) i timpul (perioada) procedurilor la care apeleaz auditorul sunt influenate i
de riscurile auditului.
Riscul de audit (RA) este reprezentat de mrimea riscului pe care auditorul este dispus s-l accepte, dup
ncheierea auditului i emiterea unei opinii fr rezerve. Acest risc este determinat de faptul c situaiile financiare
auditate pot conine unele denaturri semnificative.
Datorit limitelor controlului intern, datorit limitelor oricrui angajament de audit, pe parcursul ndeplinirii
misiunii sale, auditorul este obligat s accepte un anumit nivel de risc sau incertitudine, aa cum am vzut mai sus.
Pentru firma de audit, riscul de audit este perceput ca un risc economic sau de afaceri. Acest risc economic este
dat de riscul ca auditorul s fie obligat de justiie s acopere anumite pagube cerute de utilizatorii situaiilor financiare.
Astfel, dac clientul auditat d faliment dup efectuarea unui audit corespunztor, exist o mare probabilitate ca cei
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 35/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
pgubii (acionarii, creditorii etc.) s intenteze un proces juridic mpotriva auditorului. Auditorul nu rspunde de
perenitatea i profitabilitatea entitii-client, dar rspunde n situaia n care prin raportul su i dezinformeaz pe
utilizatorii situaiilor financiare.
Riscul de audit acceptat de ctre auditor trebuie s fie cu att mai mic cu ct utilizatorii externi se bazeaz mai
mult pe situaiile financiare auditate, cu ct riscul entitii de a intra n incapacitate de plat este mai mare i cu ct
competena i integritatea conducerii este mai ndoielnic.
Dac entitatea-client prezint un risc economic ridicat, auditorul trebuie s obin un grad de asigurare mai mare
n ceea ce privete reflectarea imaginii fidele prin intermediul situaiilor financiare. Gradul de asigurare (Ga) este
complementul riscului de audit (RA):
Ga = 1 RA
Ca urmare, cu ct entitatea auditat prezint riscuri mai mari, cu att auditorul trebuie s accepte un risc de
audit (RA) mai mic. Normele minime de audit recomand ca riscul de audit acceptat de auditori s nu fie mai mare
de 5%, ca urmare gradul de asigurare este de peste 95%. Pentru reducerea riscului de audit sau pentru creterea
gradului de asigurare asupra faptului c situaiile financiare nu sunt denaturate semnificativ, firmele de audit sunt
obligate:
- s colecteze o cantitate mare de probe adecvate, s aplice proceduri mai extinse sau modificate;
- s repartizeze angajamentul de audit ctre colaboratorii i asistenii cei mai competeni i experimentai;
- s monitorizeze mai riguros activitatea echipei de auditori.
Riscul de audit este influenat de factorii artai mai sus. Estimarea riscului de audit este ntotdeauna
subiectiv, dar se poate face i pe baza relaiei:
RA = RI RC RN
n care:
RA
riscul de audit;
R
riscul inerent;
RC
riscul de control;
RN
riscul de nedetectare.
Riscul de audit (RA) se evalueaz de ctre auditor n dou momente:
- cu ocazia planificrii angajamentului, cnd se stabilete natura, ntinderea i timpul procedurilor ce se
vor aplica, se determin riscul de audit planificat (RAP);
- cu ocazia evalurii suficienei i calitii probelor de audit colectate, se determin riscul de audit realizat
(RAR).
Riscul de audit acceptat de ctre auditor se determin la ansamblul situaiilor financiare, nu pe categorii de
tranzacii. De regul, acest risc nu se reevalueaz pe parcursul misiunii.
5.1. Riscul inerent (RI)
Aa cum am vzut, riscul inerent (RI) este dat de estimarea fcut de auditor privind probabilitatea existenei
unor prezentri eronate semnificative ntr-o categorie de tranzacii sau n soldurile unor conturi. Aceast estimare
este fcute nainte de estimarea eficacitii controlului intern n prevenirea sau detectarea i corectarea
denaturrilor. Cu ocazia estimrii riscului inerent (RI), controlul intern este ignorat deoarece el este inclus separat
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 36/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
n modelul riscului de audit.

Riscul inerent (RI) indic vulnerabilitatea situaiilor financiare fa de apariia unor erori i omisiuni, n
ipoteza inexistenei controlului intern. Riscul inerent (RI) este reprezentat de susceptibilitatea producerii unor
denaturri de informaii, el indic o probabilitate i nu o certitudine.
Dac auditorul ajunge la concluzia c, pentru o categorie de tranzacii sau o grup de conturi, exist o
probabilitate mare de apariie de prezentri eronate, atunci el va estima un risc inerent (RI) ridicat, mrind
cantitatea de probe de colectat, repartiznd angajamentul ctre colaboratori competeni i monitoriznd atent
activitatea desfurat. n acelai timp, auditorul poate reduce cantitatea de probe pentru categoriile de tranzacii i
soldurile de conturi care prezint un risc inerent (RI) sczut.
Cu ocazia planificrii angajamentului de audit, auditorul evalueaz riscul inerent general (RIG) la nivelul
situaiilor financiare. Pe parcursul realizrii programelor de audit, auditorii trebuie s in seama de legtura care
exist ntre riscul inerent general i riscurile inerente specifice (RIS) unor categorii de tranzacii, solduri de
conturi, la nivelul aseriunilor.40
A. Riscurile inerente generale
Sunt influenate de mediul extern i intern n care entitatea auditat i desfoar activitatea. Auditorii,
cunoscnd acest mediu de afaceri, i ndreapt atenia asupra factorilor din interiorul entitii care pot influena
riscul inerent general.
Pentru evaluarea riscului inerent general, auditorii apeleaz la un set standard de ntrebri. Aceste ntrebri
sunt astfel formulate nct rspunsul pozitiv (da) s indice existena unui risc, iar rspunsul negativ (nu) s
indice lipsa unui risc.
B. Riscul inerent specific
Dup evaluarea riscului inerent general, auditorul trebuie s analizeze dac exist domenii ale auditului care
prezint riscuri inerente specifice. Riscurile inerente specifice constau n posibilitatea apariiei unor informaii
eronate semnificative n unele solduri de conturi sau referitoare la anumite categorii de tranzacii care nu au fost
luate n considerare cu ocazia evalurii riscului inerent general.
5.2. Riscul de control (RC)

Este rezultatul unor estimri fcute de auditor referitoare la probabilitatea ca o denaturare a informaiilor
care depete pragul de semnificaie stabilit pentru o clas de operaiuni sau pentru soldul unor conturi (care
este denumit eroare tolerabil) s nu poat fi prevenit sau detectat i corectat de ctre controlul intern din
entitate.
Riscul de control este evaluat de ctre auditor dup ce obine o nelegere asupra mediului de control din
entitate cu ajutorul Testelor de evaluare a riscurilor (TER) i dup ce obine probele de audit referitoare la
eficiena operaional a controalelor interne n prevenirea sau detectarea i corectarea denaturrilor
semnificative de la nivelul aseriunilor, cu ajutorul Testelor asupra controalelor (TC).
Aa cum am vzut, riscurile legate de conceperea i funcionarea controalelor interne nu pot fi eliminate
n totalitate. Orice sistem contabil i orice sistem de control intern este supus anumitor limitri inerente. De
regul, auditorul face o evaluare preliminar a riscului de control la un nivel ridicat, cu excepia situaiilor n
care:
40
ISA nr. 400 - Evaluarea riscurilor i controlul intern.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 37/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
- auditorul a identificat c aceste controale interne sunt bine concepute i c ele funcioneaz eficient i
- auditorul planific efectuarea unor teste de control extinse pentru susinerea evalurii.
Dac auditorul evalueaz riscul de control la un nivel redus (sub 100%), acest lucru trebuie documentat
prin descrierea amnunit n dosarele de lucru ale sistemului contabil (SC) i sistemului de control intern
(SCI). n acelai timp, auditorul trebuie s obin probe de audit suplimentare, pe baza testelor de control
(testelor de proceduri), cu ajutorul crora se dovedete c aceste sisteme au fost concepute i funcioneaz
corespunztor.
Relaia sistemului contabil (SC) i a sistemului de control intern (SCI) cu riscurile de control (RC) i cu
nivelul pragului de semnificaie (PS) poate fi sintetizat astfel:
PS se stabilete la un nivel ridicat.
SC i SCI sunt corect concepute i
funcioneaz eficient i n permanen.
RC se stabilete la un nivel redus.

Se reduc procedurile de fond i se extind Testele de control.
PS se stabilete la un nivel redus.

SC i SCI nu sunt bine concepute sau nu
RC se stabilete la un nivel ridicat.
sunt aplicate corect.
Se extind procedurile de fond i se reduc Testele de control.
Se observ c probele de audit care trebuie colectate cu ajutorul procedurilor de fond sunt direct
proporionale cu riscul de control (RC). Dac riscurile legate de controlul intern sunt reduse (sub 100%), se
extind Testele de control (TC) i, n funcie de concluziile la care se ajunge, se pot reduce testele asupra
detaliilor categoriilor de tranzacii (TDO) i asupra detaliilor soldurilor conturilor (TDS). Am vzut c
abordarea mixt a angajamentelor de audit se bazeaz pe combinarea Testelor de control (TC) cu Testele de
detaliu (TDO i TDS), pe efectuarea testelor de audit cu scop dublu.
Riscurile inerente (RI) i riscurile de control (RC) aparin entitii auditate, spre deosebire de riscurile
de nedetectare (RN) care aparin auditorului. Riscurile inerente (RI) i riscurile de control (RC) sunt strns
legate ntre ele, sunt interrelaionate, motiv pentru care ele se evalueaz concomitent (evaluare combinat).
Evaluarea combinat a acestor dou riscuri este cerut de faptul c:
riscurile inerente (RI) reprezint previziuni ale auditorului cu privire la prezentarea denaturat a
informaiilor, fcute nainte de analiza eficacitii controlului intern.
evalurile combinate ale riscurilor inerente (RI) i ale riscurilor de control (RC) reprezint
previziuni ale auditorului fcute dup stabilirea eficacitii operaionale a controlului intern,
respectiv dup:
- nelegerea i descrierea procedurilor controlului intern cu ajutorul Testelor de evaluare a
riscurilor (TRE) i dup
- culegerea probelor de audit referitoare la funcionarea procedurilor controlului intern cu ajutorul
Testelor de control (TC).
nainte de formularea concluziilor, pe baza probelor de audit obinute cu ajutorul procedurilor de fond
(testelor asupra detaliilor i procedurilor analitice de fond) i cu ajutorul Testelor de control (TC), auditorul
revizuiete nivelul planificat al riscurilor efectund o evaluare final a riscurilor legate de conceperea i
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 38/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
funcionarea procedurilor controlului intern. n funcie de aceast evaluare final, se modific n mod
corespunztor natura, calendarul i ntinderea procedurilor de audit, astfel nct s se reduc riscul de audit
(RA) la un nivel acceptabil.41
Din cele expuse pn aici se poate desprinde concluzia c riscul de control (RC) se introduce n
ecuaia de calcul a riscului de audit (RA) numai atunci cnd auditorul stabilete c se poate baza pe eficiena
operaional a controlului intern n prevenirea sau detectarea i corectarea denaturrilor semnificative de la
nivelul aseriunilor, reducnd ntinderea procedurilor de fond. Dac auditorul nu intenioneaz s se bazeze
pe eficiena controlului intern, dac abordarea auditului este de fond, atunci riscul de control se consider
100%.
Evaluarea riscului de control
Pentru evaluarea eficacitii controlului intern n prevenirea sau detectarea i corectarea denaturrilor
semnificative de la nivelul categoriilor de operaiuni, soldurilor conturilor i a aseriunilor aferente, auditorul se
bazeaz pe informaiile obinute n urma aplicrii:
a) procedurilor (testelor) de evaluare iniial a riscurilor (TER). Aceste teste i permit auditorului s
neleag i s descrie modul cum sunt concepute sau proiectate procedurile controlului intern din entitate, inclusiv
mediul de control al acesteia. Am vzut c pentru verificarea modului de nelegere a acestor proceduri, dup
descrierea lor, se trece la aplicarea testelor de conformitate asupra unui numr redus de operaiuni. Pe aceast
baz, auditorul face o evaluare preliminar asupra modului de concepere a controlului intern, scond n eviden
punctele forte i punctele slabe ale acestuia.
b) testelor de control (TC). Aceste teste i permit auditorului s stabileasc dac procedurile controlului
intern se aplic (funcioneaz) efectiv i pe ntreaga perioad auditat (fr deficiene i n permanen). Pe baza
acestor teste se face o evaluare definitiv asupra gradului de siguran furnizat de sistemul de control intern din
entitate.
5.3.3. Riscul de nedetectare (RN)

Riscul de nedetectare (RN) reprezint o msur a riscului ca procedurile folosite de auditor s nu detecteze
informaiile denaturate a cror valoare depete pragul de semnificaie (limitele tolerabile) stabilit pe categorii de
operaiuni sau referitoare la soldurile conturilor. Aceste informaii denaturate pot fi semnificative fie n mod
individual, fie prin cumularea lor cu informaiile eronate referitoare la alte categorii de operaiuni sau la alte
solduri ale conturilor.
Riscul de nedetectare planificat (RNP) i riscul de nedetectare realizat (RNR) stau la baza determinrii
caracterului suficient al probelor de audit colectate cu ajutorul testelor asupra detaliilor categoriilor de
operaiuni (TDO) i asupra soldurilor conturilor (TDS).
Aa cum am vzut, riscul de audit (RA) pe care i-l asum auditorul este influenat de riscul inerent (RI),
riscul de control (RC) i riscul de nedetectare (RN).
RA = RI RC RN
41
ISA nr. 330 Procedurile auditului ca rspuns la riscurile evaluate.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 39/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
Din aceast relaie se poate deduce modelul care st la baza raionamentului auditorului atunci cnd
evalueaz riscul de nedetectare planificat, riscul ca probele de audit planificate s nu fie suficiente i adecvate. n
faza de planificare a angajamentului de audit riscul de nedetectare planificat (RNP) se evalueaz dup urmtorul
algoritm:
RNP =
RAA
RI RC
Cercetrile efectuate n domeniul auditului financiar au stabilit c aplicarea acestui algoritm pentru
evaluarea riscului de nedetectare nu este recomandabil42. Auditorii trebuie s evalueze riscurile auditului pe baza
raionamentului lor profesional, n funcie de toi factorii de influen expui mai sus. Pentru o mai uoar
nelegere a legturii dintre riscurile auditului i profunzimea procedurilor de fond noi vom face n continuare
referiri i la aceste modele (algoritmi) de evaluare a riscurilor de nedetectare.
Riscul de nedetectare planificat este direct proporional cu mrimea riscului de audit acceptabil (RAA) de
ctre auditor i invers proporional cu riscul inerent (RI) i riscul de control (RC).
Cu ct auditorul i fixeaz un risc de nedetectare planificat (RNP) mai mic cu att el trebuie s colecteze
mai multe probe de audit. Din relaia de mai sus se pot desprinde dou concluzii:
a) Riscul de nedetectare planificat (RNP) este n relaie direct cu riscul de audit planificat (RAP) sau
acceptat de auditor i n relaie invers cu cantitatea de probe de audit planificat a fi colectat. Dac auditorul
estimeaz c este necesar s ofere un grad de asigurare mai nalt asupra imaginii fidele reflectate prin intermediul
situaiilor financiare, se stabilete un risc de audit planificat (RAP) mai redus i se extind testele asupra detaliilor
categoriilor de tranzacii (TDO) i asupra soldurilor conturilor (TDS), prin aceasta se reduce riscul de nedetectare
planificat (RNP) dar crete cantitatea de probe de colectat i costul auditului.
b) Riscul de nedetectare planificat (RNP) este n relaie invers cu riscul inerent (RI) i riscul legat de
controlul intern (RC). Dac auditorul estimeaz c exist un risc inerent general (RIG) i un risc inerent specific
(RIS) mare (datorit factorilor inclui n tabelele nr. 1 i 3 de mai sus), atunci el va extinde procedurile de fond i
prin aceasta va colecta o cantitate mai mare de probe de audit adecvate i ca urmare va reduce riscul de audit la un
nivel acceptabil, inclusiv a riscului de nedetectare.
De asemenea, dac auditorul, n urma nelegerii mediului de control i a activitilor (procedurilor) de
control intern din entitate, pe baza testelor de evaluare a riscurilor (TER), ajunge la concluzia c se poate baza pe
eficacitatea operaional a controlului intern n prevenirea sau detectarea i corectarea denaturrilor de informaii,
atunci el va urmri, cu ajutorul testelor de control (TC) dac procedurile controlului intern funcioneaz eficient i
n permanen. Dac n urma acestui demers auditorul constat o eficacitate redus a controlului intern n
prevenirea sau detectarea i corectarea anomaliilor, este necesar ca el s revad natura, calendarul i profunzimea
procedurilor de fond pe care urmeaz s le aplice. Dac riscul de control (RC) este mare, auditorul va colecta o
cantitate mai mare de probe de audit cu ajutorul procedurilor de fond, ceea ce va duce la scderea riscului de
nedetectare (RN) i la creterea costului auditului.
42
Arens Loebbecke, op. cit., p. 299 i 314.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 40/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
Evaluarea Riscului de nedetectare (RN)

Spre deosebire de Riscul inerent (RI) i Riscul de control (RC) care aparin entitii auditate, Riscul de
nedetectare (RN) a unor denaturri semnificative de la nivelul categoriilor de tranzacii, solduri ale
conturilor i a aseriunilor aferente aparine auditorului, fiind influenat de natura, perioada i ntinderea
procedurilor folosite pentru colectarea probelor de audit.
Am vzut mai sus c riscul de nedetectare (RN) se evalueaz de ctre auditor n funcie de:
a) riscul de audit acceptabil (RAA). Cu ct riscul de audit acceptabil sau planificat este mai mic cu att
auditorul trebuie s colecteze o cantitate mai mare de probe de audit adecvate, ceea ce duce la reducerea riscului
de nedetectare.
b) riscul inerent (RI) i riscul de control (RC). Cu ct RI i RC sunt mai mari cu att auditorul trebuie s
colecteze mai multe probe de audit adecvate, ceea ce va duce la reducerea riscului de nedetectare (RN).
c) pragul de semnificaie. Cu ct pragul de semnificaie este fixat la un nivel mai redus cu att crete riscul
ca denaturrile de informaii s depeasc toleranele admisibile. Ca urmare, reducerea nivelului planificat al
pragului de semnificaie determin o cretere a ncrederii n certificarea (opinia) auditorului, dar impune reducerea
riscului inerent (RI), a riscului de control (RC) i a riscului de nedetectare (RN) prin extinderea testelor de audit.
Riscul de nedetectare planificat (RNP) i Riscul de nedetectare realizat (RNR) are dou componente:
RN = RNNE RNE
n care:
RNNE
RNE
riscul de nedetectare neasociat cu eantionarea;

riscul de nedetectare prin eantionare.
A. Riscul de nedetectare neasociat cu eantionarea (RNNE)

Este determinat de alte cauze dect cele legate de eantionare. Astfel, auditorul poate planifica Testele
asupra detaliilor soldurilor conturilor (TDS) la o dat interimar, cu trei luni nainte de sfritul exerciiului
contabil. Pentru auditarea operaiunilor efectuate ntre data auditului provizoriu (luna octombrie) i data nchiderii
exerciiului contabil i pentru reconstituirea (testarea) soldurilor finale auditate, auditorul poate apela la Proceduri
analitice de fond (PAF). Aceste proceduri analitice de fond (PAF) pot consta n compararea vitezei de rotaie a
soldurilor pe luni, n compararea marjei brute pe luni etc. n acest caz, procedurile analitice de fond (PAF) utilizate
de auditor pot duce la apariia Riscului de nedetectare neasociat cu eantionarea (RNNE) datorit:
- calitii informaiilor furnizate de contabilitatea entitii auditate. Am vzut c dac auditorul decide s
apeleze la proceduri analitice de fond, este necesar ca informaiile contabile s fie prelucrate dup
anumite reguli prestabilite, s fie sincere, comparabile, disponibile i corelate ntre ele;
- utilizrii de ctre auditor a unor proceduri neadecvate sau a unor algoritmi de calcul a indicatorilor
greii;
- interpretrii eronate a probelor de audit i a rezultatelor obinute datorate competenei i ateniei
auditorului. Pentru reducerea Riscului de nedetectare neasociat eantionrii (RNNE) este necesar ca
misiunea de audit s fie repartizat unor persoane competente i cu experien i firma de audit s
exercite o supraveghere i un control de calitate corespunztor asupra foilor de lucru ntocmite.
B. Riscul de nedetectare prin eantionare (RNE)
Este riscul de a trage pe baza eantioanelor a unor concluzii diferite fa de concluziile la care s-ar putea
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 41/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
ajunge dac s-ar renuna la sondaje i ntreaga populaie ar fi supus acelorai proceduri de fond.
Mrimea Riscului de nedetectare prin eantionare (RNE) depinde de metoda de selecie i de mrimea
eantionului:
1.Metoda de selecie folosit
Elementele patrimoniale, soldurile conturilor analitice sau tranzaciile i operaiunile care urmeaz s
fie incluse n eantioanele supuse procedurilor de fond se pot selecta fie dup modele statistico-matematice,
fie aleator. Astfel, elementele bilaniere se pot selecta cu ajutorul metodelor proporionale sau cu ajutorul
metodelor bazate pe intervale de selecie.
Metodele proporionale constau n mprirea populaiei dup anumite criterii valorice sau cantitative.
De exemplu, populaia poate fi mprit n proporia 80/20 astfel nct 80% din mrimea eantionului s fie
aleas din rndul a 20% dintre elementele populaiei celei mai mari (calitativ sau valoric), n ordine
descresctoare, iar 20% din mrimea eantionului s fie aleas aleator din restul populaiei. Dac populaia
este format din 500 elemente i dac s-a stabilit c mrimea eantionului este de 48 elemente, atunci se
include n eantion 38 dintre elementele cele mai mari, n ordine descresctoare (48 80%) iar restul de 10
elemente se aleg aleator din restul populaiei de 462 elemente (500 38).
2.Mrimea eantionului
Riscul de nedetectare prin eantionare este invers proporional cu mrimea eantionului. Dar, din motive de
cost i de timp mrimea eantionului este totdeauna limitat.
Evaluarea riscului de nedetectare prin eantionare
Riscul de nedetectare prin eantionare (RNE) este ultima categorie de risc care se introduce n ecuaia
riscului de audit acceptabil (RA) sau planificat.
RA = RI RC RNNE RNE
Dup ce se iau n considerare toate categoriile de riscuri care pot duce la denaturarea situaiilor
financiare, precum i a tuturor factorilor care influeneaz obinerea unei certificri (asigurri) rezonabile sau a
unui grad de ncredere acceptabil asupra conformitii informaiilor auditate cu criteriile prestabilite, auditorul
trebuie s evalueze mrimea eantionului asupra cruia va aplica testele de detaliu. Riscul de nedetectare prin
eantionare (RNE) este n relaie invers cu mrimea eantionului.
RNE =
RA
RI RC RNNE
Riscul de nedetectare prin eantionare (RNE) trebuie redus pn la nivelul la care riscul de audit atinge un
nivel acceptabil. Aa cum am vzut mai sus, gradul de ncredere n coninutul situaiilor financiare trebuie s fie
mai mare de 95% (riscul de audit acceptabil RAA nu trebuie s depeasc nivelul de 5%).
Normele minime de audit recomand ca dimensiunile eantionului asupra cruia se aplic testele de detaliu,
care sunt costisitoare, s se stabileasc n funcie de:
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 42/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
a) banda de risc sau riscul global (RG)

b) riscul de audit (RA) care poate fi acceptat
c) mrimea populaiei auditate
Sinteza riscurilor de audit i a testelor de audit aferente este redat n figura 13:
Structura
riscurilor de audit
Riscul de audit
acceptabil (RAA)
Testele de audit (procedurile de audit grupate

dup scopul lor)
Riscul inerent (RI)

- Riscul inerent general (RIG)
- Riscul inerent specific (RIS)
- Testele de evaluare a riscurilor

- Proceduri analitice
Riscul de control (RC)
- Teste asupra controalelor

interne (TC)
Riscul de nedetectare (RN)

- Riscul de nedetectare neasociat cu
eantionarea (RNNE)
- Riscul de nedetectare prin eantionare
(RNE)
- Teste ale detaliilor categoriilor de operaiuni

(TDO)
- Proceduri analitice de fond (PAF)
- Teste ale detaliilor soldurilor conturilor (TDS)
Figura nr. 5 Riscurile de audit i testele de audit

6) RAPORTUL DE AUDIT
Etapa final a unui angajament de audit const n emiterea unui raport n care sunt prezentate concluziile la
care a ajuns auditorul n urma colectrii i analizei probelor de audit.
n funcie de constatrile fcute i mprejurrile n care s-a efectuat auditarea situaiilor financiare, acest
raport poate fi standardizat (nemodificat) sau modificat.
6.1. Raportul de audit standard (nemodificat)

Raportul de audit trebuie s exprime clar, n scris, opinia auditorului, trebuie s evalueze dac situaiile
financiare au fost stabilite conform unui sistem de referine contabile identificate. Raportul de audit standard
conine urmtoarele elemente eseniale:43
1. Titlul
Pentru a nu se confunda cu rapoartele ntocmite de alte persoane sau comitete este necesar ca n titlu s fie
inclus expresia auditor independent sau comisie de cenzori. Titlul raportului se poate formula astfel: Raport
de auditare asupra situaiilor financiare ale S.C. la data de 31 decembrie , ntocmit de ctre auditorul
financiar independent (comisia de cenzori) .
43
ISA nr. 700 Raportul auditorului asupra situaiilor financiare.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 43/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
2. Destinatarul
n funcie cerinele specifice ale fiecrei entiti, destinatarii Raportului de audit pot fi:
- Consiliul de administraie (guvernana)
- Adunarea General a Acionarilor sau asociailor;
- Bursa de valori etc.
3. Paragraful de deschidere i introductiv
Acest paragraf ndeplinete trei funcii:
a) de a preciza faptul c s-a efectuat un audit i nu un serviciu conex;
b) de a identifica situaiile financiare auditate, astfel:
Situaiile financiare auditate au fost ntocmite de ctre S.C. la 31 decembrie . Aceste
documente de sintez contabil se individualizeaz prin:
- total activ;
- cifra de afaceri;
- profitul net;
- nr. pagini (cu trimitere la situaiile financiare anexate).
c) de a preciza responsabilitile, astfel:
Aceste situaii financiare, conform Legii nr. i conform relev responsabilitatea Consiliului de
Administraie. Responsabilitatea auditorului const n exprimarea unei opinii asupra acestor documente de sintez
contabil, pe baza procedurilor de audit folosite (aplicate).
4. ntinderea (amploarea) auditului
Acest paragraf trebuie s prezinte amploarea demersurilor puse n practic de ctre auditor (pe
parcursul anului noi am) i s confirme faptul c auditul a fost realizat conform Normelor (Standardelor)
de audit.
De asemenea, n acest paragraf se nscriu declaraii ale auditorului prin care se confirm c auditul a
fost planificat i exercitat astfel nct s se obin o asigurare rezonabil asupra faptului c situaiile
financiare nu conine denaturri semnificative i asupra faptului c auditul efectuat asigur o baz rezonabil
pentru exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare. Acest paragraf poate fi redactat astfel:
Noi am efectuat auditul conform Standardelor de audit Aceste standarde cer ca auditul s fie
planificat i realizat astfel nct s se obin o asigurare raional asupra faptului c situaiile financiare nu
conin denaturri semnificative. Misiunea noastr de auditare const n:
- Evaluarea sistemului contabil i a sistemului de control intern;
- Examinarea prin sondaj a elementelor probante care justific datele coninute n situaiile
financiare;
- Aprecierea principiilor contabile i a estimrilor semnificative fcute de ctre conducere (toate
derogrile de la principiile contabilitii au fost menionate i evaluate n notele anexe);
- Verificarea modului de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare;
- Examinri analitice etc.
Ca urmare, considerm c auditul efectuat de noi reprezint o baz rezonabil pentru exprimarea unei
opinii asupra situaiilor financiare.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 44/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
5. Opinia auditorului
n acest paragraf auditorul trebuie s exprime clar opinia sa cu privire la asigurarea imaginii fidele
referitoare la poziia financiar, performanele financiare i fluxurile de trezorerie prezentate prin
intermediul situaiilor financiare auditate. Paragraful rezervat opiniei auditorului se poate redacta astfel:
Dup opinia noastr situaiile financiare dau o imagine fidel, clar i complet (sau prezint sincer,
n toate aspectele sale semnificative) asupra poziiei financiare, precum i asupra rezultatelor i fluxurilor de
trezorerie ale S.C. la data de 31 decembrie . Aceste situaii financiare au fost ntocmite n
conformitate cu (se indic normele) i n conformitate cu (se indic alte reglementri).
Reglementrile contabile naionale (OMFP nr. 3055/2005) cer auditorilor s se pronune i asupra
gradului de conformitate a Raportului administratorilor cu Situaiile financiare auditate.
6. Data raportului
Raportul de audit trebuie s poarte data finalizrii lucrrilor de audit. Prin aceasta se confirm faptul
c auditorul a inut cont, cu ocazia ncheierii misiunii sale, de toate evenimentele i operaiunile care au avut
loc dup data nchiderii exerciiului. Aceast dat nu poate fi anterioar analizrii situaiilor financiare de
ctre Consiliul de Administraie.
7. Adresa auditorului
Se trece denumirea i adresa (ara, oraul) firmei sau cabinetului de audit care are responsabilitatea
auditului efectuat.
8. Semntura auditorului
Raportul trebuie s conin denumirea societii de audit i numele persoanei care o reprezint.
Raportul de audit standard (nemodificat), prin care se exprim o opinie fr rezerve asupra imaginii fidele
furnizat de situaiile financiare se emite numai atunci cnd sunt ntrunite urmtoarele condiii:
a) situaiile financiare sunt complete, iar prezentrile i descrierile de informaii din Notele explicative
sunt adecvate;
b) misiunea de audit s-a derulat conform tuturor Standardelor Internaionale de Audit (ISA);
c) situaiile financiare au fost elaborate n concordan cu refereniarul contabil identificat (IFRS/IAS,
directivele europene, RCN);
d) nu s-au constata aspecte care impun adugarea unui paragraf de evideniere sau modificarea unui
paragraf.
7) RESPONSABILITILE CONDUCERII ENTITII I ALE AUDITORULUI

7.1. Denaturrile semnificative ale situaiilor financiare datorate erorilor i fraudelor
Responsabilitatea primar pentru prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor revine att celor nsrcinai cu
guvernana, ct i conducerii unei entiti. n acelai timp auditorii, cnd i planific activitatea, cnd colecteaz i
evalueaz probele de audit i cnd i exprim opinia asupra situaiilor financiare prin intermediul raportului de
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 45/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
audit, trebuie s ia n considerare riscul apariiei unor denaturri semnificative datorate unor fraude sau erori.44
Managementul entitilor asigur gestionarea activitilor cotidiene i rspunde de organizarea i
funcionarea unui control intern adecvat, de adoptarea unui sistem contabil i a unor politici contabile
corespunztoare, de protejarea patrimoniului i de recunoaterea i prezentarea corect a informaiilor prin
intermediul situaiilor financiare.
Conducerea executiv, sub supravegherea celor nsrcinai cu guvernana trebuie s asigure un mediu de
control adecvat, un climat de corectitudine, competen i onestitate, s implementeze i s asigure funcionarea
corespunztoare i continu a sistemului contabil i a sistemului de control intern, astfel nct s se asigure
prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor sau a altor fapte ilicite. Aceste sisteme pot reduce dar nu pot elimina
riscurile de apariie a unor denaturri semnificative cauzate de fraude sau de erori. n consecin, managementul i
asum responsabilitatea pentru orice risc rmas.
Auditorul poart rspunderea planificrii i efecturii auditului, astfel nct s obin un grad de certitudine
rezonabil asupra prezenei sau absenei unor denaturri semnificative a situaiilor financiare datorate fraudelor i
erorilor. Dac situaiile financiare nu prezint imaginea fidel auditorul are dou alternative: fie s exprime o
opinie cu rezerve sau nefavorabil, fie s se retrag.
Auditorul rspunde de respectarea standardelor de audit i nu de depistarea tuturor denaturrilor din
cuprinsul situaiilor financiare. Auditorul rspunde de obinerea unei asigurri rezonabile asupra faptului c pragul
de semnificaie a anomaliilor a fost respectat. Prezentrile neltoare datorate fraudelor i erorilor sunt
semnificative dac efectul lor combinat (contagios) ar putea afecta deciziile unor utilizatori rezonabili.
Dup cum am vzut, auditorul nu poate oferi o asigurare absolut deoarece: cele mai multe probe de audit se
obin prin testarea unor eantioane din cadrul populaiei auditate, probele de audit nu sunt n toate cazurile perfect
de concludente, unele informaii se bazeaz pe estimri contabile care conin anumite incertitudini, fraudele care
au avut loc sunt greu de detectat de ctre auditori mai ales dac ele s-au produs cu complicitatea conductorilor i a
executanilor.
Denaturrile semnificative, prezentrile neltoare, din situaiile financiare pot s apar ca urmare a unor
fraude sau erori.
Termenul eroare se refer la fapte neintenionate, inclusiv la omiterea unor sume sau prezentri (dezvluiri
prin Notele explicative), cum ar fi:
- o greeal aprut n colectarea i prelucrarea (procesarea) datelor pe baza crora se ntocmesc situaiile
financiare; erori de completare sau de calcul a documentelor justificative (facturi greite), confuzii n
aprecierea tranzaciilor, omisiuni la inventariere, omiterea nregistrrii unor documente sau nregistrarea
lor greit;
- o estimare incorect datorat aprecierii eronate a riscurilor sau faptelor;
- o greeal n aplicarea principiilor i politicilor contabile referitoare la evaluarea, recunoaterea,
clasificarea, prezentarea sau descrierea informaiilor.
Termenul fraud se refer la aciuni cu caracter intenionat ntreprinse de una sau mai multe persoane din
rndul conducerii, al celor nsrcinai cu guvernana, al salariailor sau terilor.
Frauda care implic membri ai conducerii sau ai guvernanei este denumit fraud managerial, iar frauda
care implic numai angajaii unei entiti este denumit fraud cu asocierea angajailor (ISA nr. 240, pct. 4). n
44
ISA nr. 240 Responsabilitatea auditorului de a lua n considerare frauda i eroarea ntr-un angajament de audit al situaiilor
financiare.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 46/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
ambele categorii de fraude pot exista asocieri cu tere pri din afara entitii n vederea svririi fraudelor.
Ambele categorii de fraude se pot datora dorinei de a obine anumite avantaje necuvenite sau ilicite i
speranei persoanelor implicate c frauda nu va fi depistat datorit limitelor controlului intern.
Denaturri semnificative a situaiilor financiare
Fraudele duc la dou tipuri de denaturri a situaiilor financiare:
a) denaturri aprute n urma raportrilor financiare frauduloase;
b) denaturri aprute n urma delapidrii activelor (denaturarea activelor).
a) Urmrind inducerea n eroare a utilizatorilor, cei nsrcinai cu guvernana i conducerea executiv fac
raportri financiare frauduloase. Raportrile financiare frauduloase urmresc, de regul, obinerea unor ctiguri
indirecte. Conducerea este supus la anumite presiuni din interiorul sau exteriorul entitii, de a atinge anumite
inte referitoare la profitabilitile preconizate. n cazul neatingerii obiectivelor preconizate Adunarea General a
Acionarilor i manifest nemulumirea fa de guvernana i conducerea entitii. Este tiut faptul c indicatorii
financiari referitori la performanele obinute influeneaz cursul aciunilor pe piaa de capital i remuneraia
conductorilor.
Aceste raportri frauduloase se bazeaz pe:
- manipularea, falsificarea, modificarea documentelor justificative i a nregistrrilor contabile sau pe alte
fapte neltoare;
- interpretarea intenionat eronat a unor tranzacii i operaiuni sau omiterea intenionat a includerii
unor informaii n situaiile financiare;
- aplicarea intenionat a unor politici contabile greite referitoare la evaluarea, recunoaterea, clasificarea,
prezentarea i descrierea informaiilor.
Un studiu efectuat n SUA a scos n eviden faptul c conductorii entitilor care au ntocmit situaii
financiare frauduloase, n peste 50% din cazuri au procedat la supraevaluarea veniturilor (operaiuni fictive
generatoare de venituri) i n numai 18% din cazuri au apelat la subevaluarea cheltuielilor.
b) Raportrile financiare frauduloase pot fi determinate i de intenia mascrii cazurilor de deturnare a
activelor prin delapidare sau furt. Delapidarea activelor poate fi mascat printr-o varietate de modaliti, cum
sunt:
- mascarea activelor sustrase prin subevaluarea veniturilor (nenregistrarea unor ncasri) sau prin
supraevaluarea unor cheltuieli (cheltuieli cu mrfurile vndute sau cu materialele consumate);
- efectuarea unor pli pentru servicii neprestate;
- falsificarea documentelor justificative (chitane, facturi, state de plat) sau a unor registre contabile.
7.2. Activitatea auditorului referitoare la evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor

financiare
Aa cum vom vedea mai jos, atunci cnd determin natura, durata i ntinderea procedurilor de audit i
atunci cnd evalueaz probele de audit i rezultatele acestora, auditorul trebuie s dea dovad de scepticism
profesional, admind faptul c situaiile financiare pot conine denaturri semnificative datorate fraudelor i
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 47/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
erorilor.45 Auditorul nu poate presupune c un caz de eroare sau de fraud constituie o apariie izolat dect atunci
cnd n urma aplicrii procedurilor de audit poate dovedi acest lucru.
Riscul de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, de nedetectare a unor fraude i erori, exist chiar
dac angajamentul de audit a fost planificat i realizat conform Standardelor Internaionale de Audit. Dac,
ulterior, se constat anomalii semnificative n situaiile financiare care au fost acoperite printr-un raport de audit,
aceasta nu nseamn c auditorul nu a aplicat corect principiile i procedurile fundamentale ale auditului. Pentru
aprecierea calitii activitii auditorului, pentru stabilirea responsabilitilor acestuia se analizeaz:
- temeinicia procedurilor de audit aplicate;
- concordana dintre rezultatele obinute n urma aplicrii acestor proceduri i opinia auditorului exprimat
prin Raportul de Audit.
Auditarea situaiilor financiare nu exonereaz conducerea entitii de responsabilitile pe care le are pe linia
elaborrii i prezentrii situaiilor financiare i pe linia prevenirii i descoperirii anomaliilor printr-o adevrat
organizare i corect funcionare a sistemului contabil i a sistemului de control intern.
Factori de apariie a riscului de fraud
Deoarece fraudele sunt greu de detectat, auditorul trebuie s identifice evenimentele i condiiile care ofer
oportunitatea, motivul sau mijloacele de svrire a fraudei, sau indic faptul c frauda este posibil s fi aprut deja.
Astfel de evenimente sau condiii sunt denumite factori de apariie a riscului de fraud46.
Pentru evaluarea factorilor de apariie a riscului de fraud auditorul trebuie s stabileasc locurile n care se
pot produce erori i modalitile n care se pot produce fraudele. n acest sens, auditorii apeleaz la chestionarea
conducerii care rspunde de prevenirea, detectarea i eliminarea fraudelor i erorilor. Chestionarea conducerii i
permite auditorului s neleag:
- evalurile i preocuprile conducerii referitoare la factorii de apariie a riscului de fraud i la riscurile ca
situaiile financiare s fie denaturate semnificativ;
- msura n care sistemul contabil, sistemul de control intern asigur stpnirea acestor riscuri;
- preocuprile conducerii pentru asigurarea unui mediu de control adecvat, pentru derularea ordonat a
afacerilor, pentru asigurarea unei conduite etice din partea personalului.
Chestionarea conducerii poate furniza auditorului informaii utile cu privire la fraudele svrite cu asocierea
angajailor, dar nu furnizeaz astfel de informaii n cazul fraudelor manageriale.
Factorii de apariie a riscului de fraud care duc la denaturarea semnificativ a situaiilor financiare pot fi
grupai astfel:
a) Factori de risc afereni raportrilor frauduloase;
b) Factori de risc afereni deturnrilor de active.
a) Raportrile frauduloase sunt influenate de trei categorii de factori:
1. Caracteristicile conducerii i influena lor asupra mediului de control;
2. Condiiile specifice sectorului de activitate;
3. Caracteristicile activitii de exploatare i stabilitate financiar.
45
46
ISA nr. 200 Obiectivele i principiile generale care guverneaz un angajament de audit al situaiilor financiare, par. 6.
ISA nr. 240, par. 34.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 48/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
1.Factorii de apariie a riscului de fraud asociai caracteristicilor conducerii i influena lor asupra
mediului de control
Pentru identificarea factorilor legai de caracteristicile conducerii care pot indica faptul c situaiile financiare
pot conine denaturri semnificative datorate fraudelor sau erorilor, auditorul ine seama de competena conducerii, de
presiunile exercitate asupra conducerii, de stilul de conducere i de atitudinea conducerii fa de controlul intern i
fa de raportrile financiare. n acest sens, auditorul trebuie s aib n vedere:
Dac exist motivaii pentru care conducerea se poate angaja n raportri frauduloase;
Dac conducerea a reuit s instituie o atitudine sntoas, la toi angajaii, n ceea ce privete controlul
intern i procesul de raportare financiar;
Dac conducerea non-financiar se implic excesiv n selectarea principiilor contabile i efectuarea
estimrilor contabile;
Dac s-a nregistrat o rotaie masiv n rndul celor ce fac parte din guvernan, din conducerea executiv
sau din categoria personalului-cheie pentru entitate;
Dac exist o relaie tensionat ntre conducere i auditorul prezent ori anterior, datorat;
Dac exist plngeri mpotriva conducerii sau dac entitatea este atras n procese juridice datorit
nclcrii legislaiei, nerespectrii clauzelor contractuale sau altor cauze similare;
Dac structura guvernanei corporatist este slab sau ineficient, deoarece:
Toi aceti factori sunt luai n considerare de ctre auditor i atunci cnd evalueaz riscul inerent, aa cum
vom vedea mai departe.
2.Factori de apariie a unor riscuri de fraud asociai condiiilor specifice sectorului n care entitatea i
desfoar activitatea
Raportrile frauduloase sunt influenate i de riscurile de fraud specifice mediului economic i reglementrilor
din sectorul n care entitatea activeaz. Auditorul trebuie s analizeze cel puin urmtoarele aspecte:
Cerinele legale i reglementrile contabile specifice care influeneaz stabilitatea financiar a entitilor
din sectorul respectiv. Astfel, societile bancare, de leasing, de asigurri, de intermedieri financiare trebuie
s menin un anumit nivel al capitalurilor proprii i al solvabilitii;
Situaia concurenei pe pia care poate duce la reducerea marjei profitului;
Sectorul de activitate poate fi n declin sau cererea de produse poate fi n scdere nsoit de numeroase
falimente n sectorul respectiv;
Sectorul de activitate este afectat de schimbarea rapid a tehnologiilor sau de uzura moral rapid a
produselor.
3.Factori de apariie a unor riscuri de fraud asociai caracteristicilor operaionale (activiti de exploatare)
i stabilitii financiare ale entitii
Aceti factori de apariie a riscului de fraud depind de natura, mrimea i complexitatea entitii i a
tranzaciilor sale, precum i de situaia financiar i profitabilitatea entitii auditate. Din aceast grup de factori fac
parte:
Incapacitatea entitii de a genera fluxuri de numerar din exploatare pozitive;
Nevoile entitii de a atrage capitaluri suplimentare n vederea asigurrii competitivitii acesteia. Astfel de
nevoi pot fi determinate de necesitatea dezvoltrii de noi tehnologii costisitoare care nu pot fi finanate din
resursele proprii ale entitii;
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 49/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
Specificul activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor impun evaluarea lor pe baz de estimri contabile
semnificative, bazate pe raionamente neobinuite n condiii de incertitudine;
Tranzacii cu prile afiliate, tranzacii neobinuite sau cu un grad nalt de dificultate sau tranzacii cu
sucursalele din paradisurile fiscale, pentru care nu exist o justificare economic clar;
O structur organizatoric excesiv de complicat pe baza creia sunt dificil de delimitat atribuiile i
responsabilitile ierarhice;
Un grad ridicat de ndatorare i o dependen ridicat de modificarea ratelor dobnzii i a cursurilor de
schimb valutar;
Creterea neobinuit a profitului raportat la alte entiti din acelai sector sau ameninri de faliment ori
de preluri ostile iminente.
b) Factorii de apariie a riscului de fraud afereni deturnrii activelor.

Factorii de apariie a riscului de fraud rezultai din deturnarea activelor i care pot duce la denaturarea
rezultatelor sunt grupai n dou categorii:
1.Vulnerabilitatea activelor fa de riscul de sustragere;
2. Insuficienele controlului intern.
Riscul de deturnare (furt, delapidare) a activelor este mai mare n entitile n care raportrile
frauduloase sunt o practic curent.
1 Vulnerabilitatea activelor la delapidare este influenat de natura activelor i de modul cum
acestea sunt protejate de ctre entitate. Astfel de factori pot fi:
- Sume importante ncasate sau pltite prin cas;
- Caracteristici ale stocurilor, cum ar fi dimensiuni reduse, valoare mare i cerere mare;
- Active uor convertibile n numerar;
- Caracteristicile unor echipamente, cum ar fi dimensiuni reduse, comercializarea uoar i lipsa
unor mecanisme de identificare a proprietarului.
2 Factori de apariie a riscului de delapidare asociai controlului intern menit s previn sau s
depisteze furturile de active. n aceast categorie de factori se pot include:
- Lipsa unei supravegheri corespunztoare din partea conducerii, cum ar fi supravegherea sediilor
aflate la mare distan ori supravegherea modului de funcionare a controlului de poart;
- inerea unei evidene operative i a contabilitii analitice n mod defectuos. Astfel, n unele
entiti, urmrindu-se reducerea obligaiilor fiscale nu se nregistreaz integral producia fabricat
sau vnzrile efectuate, ceea ce favorizeaz delapidarea produselor sau banilor;
- Selectarea defectuoas a casierilor i magazionerilor;
- Lipsa unui sistem corespunztor de autorizare a operaiunilor, lipsa unei separri adecvate a
sarcinilor i a unor verificri interne independente;
- Msurile de paz insuficiente etc.
Rspunderea auditorilor referitoare la depistarea denaturrilor semnificative de la nivelul situaiilor
financiare poate fi patrimonial, penal sau disciplinar.
- Rspunderea patrimonial ia natere atunci cnd sunt ntrunite elementele acesteia: existena unui
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 50/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
prejudiciu cert i actual; existena unei fapte ilicite produs cu vinovie; existena unei legturi
cauzale dintre fapta ilicit i prejudiciu.
- Rspunderea penal a auditorilor ia natere dac acetia sunt autori, coautori complici, tinuitori
etc. a unor infraciuni.
Auditorul trebuie s se conformeze Codului privind conduita etic i profesional n domeniul
auditului financiar. Conform acestui cod, principiile fundamentale care guverneaz responsabilitile
profesionale ale auditorului, precondiiile care trebuie respectate de ctre auditor sunt:
1. Independena auditorul situaiilor financiare nu trebuie s aib relaii financiare sau relaii
personale i de familie cu clientul su. Independena nu este obligatorie n cazul angajamentelor privind
procedurile agreate i a angajamentelor de compilare. Dac auditorul mandatat s aplice procedurile agreate
sau contabilul nu este independent, acest lucru trebuie declarat n rapoartele ntocmite.
2. Integritatea auditorul trebuie s fie direct i onest n desfurarea activitii sale, s dea dovad de
corectitudine i sinceritate i trebuie s nu fie implicat n conflicte de interese.
3. Obiectivitatea auditorul nu trebuie s ngduie ca obiectivitatea sa s fie afectat de prejudeci,
de influene exterioare, de conflicte de interese etc.
4. Competena profesional i atenia cuvenit auditorul are datoria de a atinge i de a menine un
nivel corespunztor de competen, cunotine i aptitudini profesionale. Un auditor trebuie s-i desfoare
activitatea cu atenia cuvenit.
5. Secretul profesional auditorul trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite pe
parcursul derulrii serviciilor de audit.
6. Conduita profesional auditorul trebuie s apere reputaia profesiei, s evite orice comportament
care ar putea discredita profesia.
7. Standarde tehnice auditorul trebuie s respecte standardele tehnice i profesionale i s
ndeplineasc cu grij i competen instruciunile clientului.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 51/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
I. MANAGEMENT
Bibliografie:
1. Banciu, D., Drgulnescu, N., Mou, A. (1999): ntreprinderea competitiv i informaia.
Bucureti: Editura Expert.
2. Burdu, E., Cprrescu, Gh. (1999): Fundamentele managementului organizaiei. Bucureti:
Editura Economic.
3. Drucker, P.F. (2010): Despre decizie i eficacitate: ghidul complet al lucrurilor bine fcute
(Ediia a II-a). Bucureti: Meteor Business.
4. Lazr, I., Ilie, L., Mortan, M., Popa, M., Lungescu, D., Vere, V. A. (2010): Management.
Cluj-Napoca: Editura Risoprint.
5. Mihu, I. (coord.) (2002): Management general. Cluj-Napoca: Editura Carpatica.
6. Nicolescu, O., Verboncu, I. (1997): Management. Bucureti: Editura Economic.
7. Nicolescu, O., Verboncu, I. (2001): Fundamentele managementului organizaiei. Bucureti:
Editura Tribuna Economic.
8. Nicolescu, O., Nicolescu, C. (2011). Organizaia i managementul bazate pe cunotine:
teorie, metodologie, studii de caz i baterii de teste. Bucureti: Pro Universitaria.
9. Prutianu, t. (2000): Manual de comunicare i negociere n afaceri. Iai: Editura Polirom.
10. Voicu, M., Rusu, C. (2003): ABC-ul comunicrii manageriale. Brila: Editura Danubius.
MANAGEMENTUL N CADRUL ORGANIZAIILOR ECONOMICE

1.1. Management definire, concept, proces i funcii
1.1.1. Definirea managementului
Din punct de vedere etimologic, cuvntul management deriv din latinescul manus care nseamn mn,
manevrare, manipulare. n italian s-a format cuvntul manegio, adic prelucrare cu mna, iar prin
intermediul cuvntului francez mange a ajuns n limba romn cu semnificaia de loc unde sunt crescui
caii. n limba englez to manage nseamn a conduce, a administra.
n timp, termenul a fost utilizat n administraia public, n ziaristic i n domeniul militar. Baza obiectiv a
apariiei i dezvoltrii managementului a constituit-o activitatea comunitilor umane. Pe msura dezvoltrii
societii omeneti, preocuprile n domeniul managementului s-au intensificat i amplificat, managementul
ncepnd s fie considerat ca o form specific de munc intelectual, cu o funcie bine precizat, bazat pe
un important fond de cunotine tiinifice. Cu toate acestea, abia la nceputul secolului al XIX-lea,
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 52/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
managementul a nceput s fie considerat ca o activitate distinct, desfurat pe diferite niveluri ierarhice,
iar primele lucrri dedicate n exclusivitate acestei problematici au aprut la nceputul secolului XX.
n cartea Shop Management (1903), F.W. Taylor definete managementul astfel: arta de a ti precis ce
trebuie fcut ct mai bine i ct mai ieftin. n cartea Administration industrielle et gnrale (1916), H.
Fayol menioneaz c a administra (a conduce) nseamn a prevedea, a organiza, a comanda, a coordona i
a controla. Astfel, autorul asimileaz managementul activitii administrativ-intelectuale, precizndu-i
funciile (atributele) de baz prin intermediul crora se realizeaz influenarea grupului condus.
Managementului i se dau diferite accepiuni, fiind considerat ca un proces, ca activitate, ca grup de persoane
(managerii) sau ca o art sau tiin, cu obiect, legiti i principii proprii. n literatura de specialitate exist
multe definiii ale conceptului de management, unele sintetice, altele mai analitice, cum ar fi:
Managementul este ansamblul demersurilor, metodelor i proceselor de planificare, organizare, alocare
de resurse, control, activare i animare a unei ntreprinderi.
Managementul reprezint integrarea i coordonarea eficient a resurselor n scopul atingerii
obiectivelor dorite.
Managementul este procesul de planificare, organizare, antrenare i control a eforturilor membrilor
unei organizaii i folosirea altor resurse organizaionale pentru atingerea scopurilor.
Definirea managementului ca proces
Procesul managementului tiinific se desfoar pe etape care presupun: diagnoza situaiei, planificarea i
adoptarea deciziilor, organizarea, coordonarea desfurrii activitilor, controlul i evaluarea rezultatelor,
compararea lor cu obiectivul urmrit. n toate cazurile concrete, organizaiile angajeaz din mediul extern
urmtoarele patru categorii de resurse fundamentale: informaionale, financiare, materiale, umane. Este
necesar ca demersurile privind alocarea i consumul resurselor n vederea atingerii obiectivului strategic
urmrit s se desfoare pe cile eficacitii acionale (economie de timp) i eficienei (ctig maxim cu efort
minim).
Profesorul american R. Griffin d urmtoarea interpretare: Managementul, ca proces, este o nlnuire de
eforturi de gndire i aciune, prin care echipa managerial realizeaz diagnoza, planificarea i decizia,
organizarea, coordonarea i controlul procesului de transformare succesiv a resurselor informaionale,
financiare i materiale, cu implicarea resursei umane, n scopul atingerii obiectivului strategic al
organizaiei, ntr-o manier eficace (cu economie de timp) i eficient (cu ctig maxim i efort minim).
Definirea managementului ca sistem

Modelul Griffin de definire a procesului de management, printr-o expunere esenializat a fenomenelor
specifice, utilizeaz un ansamblu conceptual inspirat din teoria sistemelor, precum: organizaie, variabile de
intrare (resursele), conexiuni i interdependene informaional-decizionale, variabile de ieire, obiective.
Optimizarea raportului sistemic intrri-ieiri este dependent de valoarea intrinsec a componentelor celor
dou subsisteme ale organizaiei: managerial i operaional (figura nr.1).
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 53/94
UNIUNEA EUROPEAN
MSAU
ASLIMNUETBGR
izecD
Ii
SUOP
SOMNAUEITLBR
P
r
E
D
M
IU
()ruR
se
nformteaS
M
ie
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
esudo
eutnidm
gL
rcui
S
taedip
ircev
.ct
Informaii
SUBSISTEMUL
MANAGERIAL
Produse
MEDIU
(segmente de
Informaii
pia)
interne
MEDIU
(resurse)
Decizii
SUBSISTEMUL
OPERAIONAL
Lucrri
Servicii
Etc.
Figura nr. 1. Abordarea sistemic a procesului de management n organizaiile contemporane

Sursa: Mihu, I. i colab., Management. Alba-Iulia: Editura Univ. 1 Decembrie, 1998, p. 14.
1.1.2. Funciile managementului

Funciile conducerii, acceptate aa cum au fost formulate de ctre H. Fayol, reprezint expresia unei
diviziuni raionale a muncii de conducere. n literatura de specialitate, funciile conducerii se definesc ca
eforturi de gndire i aciune raional, specifice activitii de conducere, care declaneaz un ciclu logic de
descifrare a evenimentelor viitoare.
Exist unii autori care susin existena a patru funcii, prin tratarea funciilor de coordonare i comand ca
fiind una singur, denumit coordonare i antrenare. Evident, denumirea lor sufer uoare modificri de la
un autor la altul. Aceste funcii pot fi definite printr-o serie de trsturi caracteristice, astfel ( Drucker,
1968, p.43):
Activitile desfurate ce alctuiesc coninutul lor sunt specifice n ansamblul lor numai cadrelor de
conducere, ele fiind elementul esenial care le difereniaz de cadrele de execuie. n aceast delimitare
trebuie avut n vedere faptul c orice conductor este n acelai timp i executant i c n activitatea
oricrui executant, chiar la baza piramidei ierarhice se gsesc i elemente ce se nscriu n sfera
conducerii, n sensul c orice executant i poate stabili un program al aciunilor viitoare i i poate
autocontrola realizarea sarcinilor.
Funciile managementului se exercit n toate organizaiile, indiferent de profilul i dimensiunea lor i la
toate nivelurile ierarhice din cadrul acestora, deci au un caracter general.
Funciile managementului au coninut detaliat i forme de manifestare diferite n raport cu nivelul la care
se exercit efectiv.
Funciile managementului au o pondere diferit pe nivelurile ierarhice al organizaiei, n sensul c la
nivelul superior se realizeaz cu precdere prevederea i organizarea, iar la niveluri inferioare comanda i
coordonarea.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 54/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
Funciile managementului confirm caracterul de tiin i art prin modul de manifestare i metodele
folosite. Prevederea, organizarea i, parial, controlul se bazeaz pe metode tiinifice, iar comanda,
coordonarea i unele activiti de control se bazeaz pe caracterul, intuiia, experiena i calitile umane,
respectiv pe arta conducerii.
Funciile managementului permit i chiar impun abordarea sistemic a procesului de management, o
intercondiionare i, n final, o reglare i autoreglare.
H. Fayol consider c principiile managementului nu trebuie rigid formulate, iar numrul lor nu trebuie
limitat, acestea putnd fi schimbate de la o etap la alta.
1. Funcia de prevedere (planificare, previziune)

Dei opiniile specialitilor sunt diferite cu privire la forma de manifestare a funciei de prevedere
planificare, majoritatea o consider o funcie de baz a conducerii, un element esenial al conducerii
tiinifice care permite prefigurarea dezvoltrii viitoare, gsirea celor mai adecvate posibiliti de aciune n
vederea realizrii obiectivelor care stau n faa organizaiei.
Funcia de prevedere poate fi privit ca un ansamblu de eforturi de gndire i aciune ale conducerii, n
scopul de a detecta cu anticipaie problemele cu care se vor confrunta n viitor colectivele de munc, de a
pregti soluii, de a face posibil corectarea aciunii pe msura realizrii ei. Prevederea are drept scop
elaborarea unor orientri privind desfurarea activitilor viitoare i presupune stabilirea misiunii, a
obiectivelor, a mijloacelor necesare i a strategiilor.
Prevederea se materializeaz n prognoz, prin intermediul creia se pot prefigura condiiile n care va
evolua sistemul organizaie ntr-un anumit interval de timp, modul de comportare i de funcionare a
sistemului. Problemele care trebuie soluionate de manageri sunt de genul: CE se va face? CND se va
face? CUM se va face? DE CE se va face? CT se va face?
n procesul de planificare i de elaborare concret a planurilor se analizeaz impactul factorilor externi i a
celor interni. Numai dup ce influenele acestora au fost analizate se trece la elaborarea unui sistem de
planuri n care gradul de detaliere a obiectivelor crete odat cu coborrea pe scara ierarhic. n acest fel
planificarea servete la anticiparea consecinelor unei aciuni specifice care vor trebui s fie ntreprinse n
viitor i permite stabilirea standardelor de performan.
Activitile integrate funciei de prevedere pot fi grupate n dou categorii: cele de previziune, de schiare a
viitorului organizaiei i cele de decizie, de elaborare a planurilor cu diferite orizonturi de timp i grade de
detaliere a obiectivelor. Aceste activiti la care particip managerii de pe diferite niveluri ierarhice se
efectueaz ntr-o succesiune logic i sunt urmate de implementarea concret, de urmrirea, controlul i
revizuirea obiectivelor/strategiilor n funcie de rezultatele obinute.
Ca atare, exercitarea funciei de prevedere include parcurgerea urmtoarelor etape principale:
stabilirea perspectivei, respectiv a direciei n care trebuie dirijat aciunea, urmrind identificarea tuturor
informaiilor considerate utile, pe baza crora se pot formula soluii posibile;
precizarea obiectivelor care condiioneaz ntregul mod de organizare a realizrii sarcinilor, considerate
ca obiective generale, fiind necesar a se realiza la nivelul fiecrei trepte ierarhice;
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 55/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
elaborarea strategiilor, cuprinznd ansamblul deciziilor care asigur ndeplinirea obiectivelor;

stabilirea programelor pentru fiecare sector de producie;
stabilirea mijloacelor financiare, permind folosirea ct mai economic i raional a acestora;
evaluarea hotrrilor adoptate.
n exercitarea funciei de prevedere (planificare), conductorii trebuie s cunoasc temeinic activitile ce se
desfoar n interiorul organizaiei, n subdiviziunile organizatorice, s aib un orizont larg, capacitate de
sintez i de sesizare a aspectelor noi, pricepere de a stimula colectivul de lucrtori la participarea activ i
creatoare n ndeplinirea obiectivelor planului.
2. Funcia de organizare
Funcia de organizare const n stabilirea cadrului organizatoric optim care s permit desfurarea
activitii organizaiei n condiii de eficien i profitabilitate. Pornind de la concepia sistemic a
organizaiei, aciunile specifice acestei funcii constau n stabilirea cadrului structural corespunztor de
desfurare a activitilor, a subsistemelor, potrivit profilului i sarcinilor organizaiei, precizarea
necesarului de resurse materiale, financiare i umane, combinarea i armonizarea lor n vederea asigurrii
funcionrii, n scopul realizrii obiectivelor stabilite. Realizarea acestei funcii vizeaz definirea clar a
tuturor elementelor care determin cadrul organizatoric.
Organizarea, ca funcie a conducerii, presupune, potrivit principiilor de organizare a proceselor de munc,
stabilirea raional a parcului de maini i utilaje, utilizarea lor eficient, asigurarea cu for de munc
adecvat i organizarea tiinific a muncii n scopul sporirii productivitii muncii.
Exercitarea corespunztoare a funciei de organizare necesit respectarea urmtoarelor succesiuni de
activiti specifice:
1. informare despre situaia organizatoric existent n organizaie sau n alte entiti economice;
2. analiza critic a sistemului de organizare existent i evidenierea punctelor critice;
3. crearea sistemului mbuntit n funcie de disponibilitile materiale i umane existente;
4. pregtirea i alocarea de fonduri, stabilirea responsabilitilor, pregtirea personalului;
5. aplicarea propriu zis a aciunii de organizare.
3. Funcia de antrenare (comand i motivare)
Aceast funcie reunete activitile conducerii ndreptate spre transmiterea i transformarea deciziilor n
aciuni, materializarea lor prin precizarea sarcinilor care revin executanilor, a termenelor i modalitilor
concrete pentru realizarea lor. Comanda constituie dreptul conductorului de a da dispoziii obligatorii
subordonailor si, n virtutea autoritii cu care este investit. Aceasta se realizeaz printr-un proces
permanent de comunicare, care urmrete atragerea la munc a lucrtorilor.
Modul de realizare al funciei este corelat direct cu capacitatea conductorilor de a antrena, de a activa i
stimula angajaii, concomitent cu satisfacerea aspiraiilor personale. n acest sens este nevoie de precizarea a
ceea ce are de fcut fiecare subordonat i urmrirea modului n care sarcinile trasate corespund capacitii
oamenilor. Conducerea trebuie s cunoasc colaboratorii pentru a valorifica experiena i priceperea fiecrui
salariat.
Funcia de antrenare ncorporeaz ansamblul proceselor de munc prin care se determin personalul
organizaiei s contribuie la stabilirea i realizarea obiectivelor prevzute, pe baza lurii n
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 56/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
considerare a factorilor care l motiveaz. Fundamentul antrenrii l constituie motivarea, ce rezid n

corelarea satisfacerii necesitilor i intereselor personalului, cu realizarea obiectivelor i sarcinilor atribuite.
Motivarea, n funcie de condiionarea satisfaciilor personalului, de rezultatele obinute, este pozitiv sau
negativ.
Motivarea pozitiv se bazeaz pe amplificarea satisfaciilor personalului din participarea la procesul muncii
ca urmare a realizrii sarcinilor atribuite n condiiile n care nivelul sarcinilor obligatoriu de realizat este
accesibil majoritii executanilor.
Motivarea negativ se bazeaz pe ameninarea personalului cu reducerea satisfaciilor dac nu realizeaz
ntocmai obiectivele i sarcinile repartizate, al cror nivel este foarte ridicat, inaccesibil, n condiiile date,
unei pri apreciabile de executani.
De modul cum se repartizeaz atribuiile i responsabilitile depinde crearea unui climat de antrenare a
lucrtorilor n procesul de aplicare a deciziilor, proces ce implic i aportul gndirii fiecrui salariat,
iniiativa i receptivitatea acestuia la elementele noi.
Pentru a realiza o antrenare eficace este necesar ca procesul motivrii personalului s ntruneasc simultan
mai multe caracteristici:
s fie complex, n sensul utilizrii combinate att a stimulentelor materiale, ct i a celor morale, pe baza
lurii n considerare a principalilor factori implicai;
s fie difereniat, adic s satisfac succesiv necesitile personalului i n strns corelaie cu aportul
su, innd cont de interdependenele dintre diferite categorii de necesiti.
n exercitarea acestei funcii exist mai multe cerine:
prezena unui sistem de comunicaii eficace care s asigure rapiditatea n transmiterea sarcinilor i
cunoaterea reaciei subalternilor;
nelegerea importanei motivrii n transmiterea deciziilor, aceasta reprezentnd mecanismul
stimulativ i aplicativ de influen a oamenilor, n contrast cu constrngerea care provoac
atitudini de opoziie;
utilizarea mecanismului de delegare a autoritii, ca mijloc eficient pentru ridicarea calitii
muncii i care asigur apropierea conducerii de nivelul execuiei;
alegerea, pregtirea, perfecionarea profesional, precum i promovarea personalului.
4. Funcia de coordonare
Necesitatea coordonrii sistemului organizaie deriv din diversitatea activitilor ce se desfoar, din
interaciunea elementelor componente, din necesitatea integrrii obiectivelor pariale n obiectivele de
ansamblu ale organizaiei.
Coordonarea se refer la armonizarea i sincronizarea activitilor din cadrul organizaiei i a subdiviziunilor
sale, la direcionarea unitar a eforturilor, corelarea activitii cadrelor de conducere situate pe diferite
niveluri ierarhice, n scopul atingerii obiectivelor fixate.
n organizaiile care nglobeaz ramuri diverse, unde procesul de producie se desfoar n compartimente
paralele, dispersate teritorial i unde intensitatea activitilor nregistreaz n diferite perioade ale anului
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 57/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
variaii simitoare, marcnd perioade cu vrfuri de munc, problemele de coordonare care se ridic prezint
un caracter complex, necesitnd o corelare n activitatea factorilor de rspundere.
Pentru asigurarea unei coordonri eficace este esenial existena unei comunicri adecvate ntre nivelurile
managementului, prin comunicare nelegnd transmiterea de informaii i perceperea integral a mesajelor
coninute. n general, coordonarea mbrac dou forme:
1. bilateral se deruleaz ntre un manager i un subordonat, care asigur prentmpinarea filtrajului
i distorsiunii, obinerea operativ a feedback-ului. Principalul dezavantaj este consumul mare de
timp, n special din partea managerilor.
2. multilateral implic un proces de comunicare concomitent ntre un manager i mai muli
subordonai, folosit pe scar larg ndeosebi n cadrul edinelor. n condiiile firmei moderne,
ponderea coordonrii multilaterale crete ca urmare a proliferrii sistemelor de management
participativ.
Coordonarea este funcia managementului mai puin formalizat care depinde ntr-o mare msur de latura
uman a potenialului managerilor, ale crei efecte, dificil de evaluat, sunt condiionate strns de coninutul
celorlalte funcii ale managementului. Realizarea coordonrii, finalizarea aciunilor ntreprinse sunt posibile
nu numai pe calea unor discuii, a dezbaterilor n edine, reuniuni, consftuiri, conferine, ci i prin crearea
unor grupe, echipe, comisii care s-i sprijine pe manageri n exercitarea coordonrii.
O condiie important a coordonrii o constituie capacitatea conductorului de a-i nelege pe subordonai i
de a se face neles de acetia, pentru ca lucrtorii s fie contieni de contribuia lor la realizarea
obiectivelor unitii.
5. Funcia de control (control evaluare)
Funcia de control const n verificarea permanent i complet a modului n care se desfoar activitile,
comparativ cu standardele i programele, n sesizarea i msurarea abaterilor de la aceste standarde i
programe, precum i n precizarea cauzelor i a msurilor corective pentru nlturarea lor.
Controlul nu este un scop n sine, ci este o verig din lanul managerial, o prghie de baz a acestuia care
face legtura ntre pregtirea i realizarea obiectivelor, contribuind la eficientizarea i optimizarea tuturor
aciunilor. Dreptul de control aparine organelor colective de conducere, fiecrui cadru de conducere
revenindu-i, n virtutea autoritii cu care este investit, dreptul de a controla activitatea compartimentelor i a
persoanelor aflate n subordine.
Realizarea controlului presupune ndeplinirea urmtoarelor cerine:
alegerea judicioas a locurilor supuse controlului i efectuarea acestuia direct la locul de aciune;
obiectivul principal al controlului trebuie s-l constituie problemele de fond ale activitii, nu aspectele
considerate formale;
organizarea unui sistem informaional care s permit vehicularea rapid a informaiilor;
adaptarea continu a controlului la schimbrile care au loc n cadrul procesului de producie;
asigurarea retroaciunii controlului prin care conductorii regleaz aciunea viitoare n funcie de
informaiile obinute n legtur cu aciunile n curs de desfurare i cele terminate;
promovarea pe scar larg a formelor moderne de control.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 58/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
Trsturile de baz ale controlului sunt: are un caracter preventiv; trebuie s fie general, permanent, complet
i aprofundat; trebuie s se execute de organe competente i n drept; trebuie realizat cu tact i msur;
controlul trebuie s fie eficient.
Din investigaiile efectuate a rezultat c procesele de control-evaluare, n calitate de funcie a
managementului, implic patru faze:
1. msurarea realizrilor;
2. compararea realizrilor cu obiectivele i standardele stabilite iniial, evideniind abaterile produse;
3. determinarea cauzelor care au generat abaterile constatate;
4. efectuarea corecturilor care se impun, inclusiv acionarea, pe msura posibilitilor, asupra cauzelor
care au generat abaterile negative.
n efectuarea controlului trebuie s se in seama i de aspectele psihologice, impunndu-se corectitudine i
obiectivitate.
1.2. Organizaiile economice i mediul acestora
tiina managementului arat c o organizaie poate fi definit, n general, ca o asociaie de oameni cu
concepii sau preocupri comune, unii printr-un regulament sau statut n vederea depunerii unei activiti
organizate. Se consider de ctre muli autori c o organizaie trebuie s ndeplineasc un numr minim de
condiii, dintre care cele mai importante sunt urmtoarele:
1. organizaia se compune din cel puin doi indivizi, care se consider pri ale grupului;
2. exist cel puin un obiectiv (starea final dorit sau rezultatul) mprtit, recunoscut i mprit n
comun;
3. membrii grupului lucreaz deliberat mpreun pentru a obine partea lor din rezultate (obiective).
Universitile, firmele (ntreprinderile), spitalele, cluburile sportive etc., sunt organizaii deoarece se
caracterizeaz printr-o serie de trsturi comune toate au un scop bine definit (clar). Atunci cnd
organizaiile au un scop economic, ele se numesc firme sau ntreprinderi.
Fr a respinge multitudinea de definiii, considerm c firma trebuie definit ca o organizaie economic,
deoarece cei mai muli cercettori consider c firmele au n principal obiective (scopuri) economice.
Pornind de la aceste preri, putem defini firma ca un grup de activiti umane, respectiv efortul conjugat al
unor oameni, ce au ca scop satisfacerea nevoilor consumatorilor i maximizarea profiturilor, activiti care
se repet n timp i a cror existen este determinat n mod esenial de vnzarea produselor sau
serviciilor.
Potrivit acestei definiii, firma ca organizaie economic reunete urmtoarele elemente:
Efortul organizat al membrilor ei. Indivizii din firm, odat cu stabilirea obiectivului se reunesc (i
unesc eforturile), acceptnd s contribuie la organizarea acestora.
Firma reprezint ansamblul persoanelor i a subdiviziunilor organizatorice constituite n aa fel nct
s asigure premisele organizatorice n vederea realizrii obiectivelor stabilite.
Satisfacerea nevoilor consumatorilor (clienilor) pe segmentul de pia ales, oferindu-le produsele
i/sau serviciile n schimbul unui ctig (profit).
Profitul, constituie mobilul de baz n activitatea firmei. Nu exist firm care s nu urmreasc
obinerea de profit pentru c, dac venitul este mai mic dect cheltuielile, nu numai c nu i poate
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 59/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
constitui surse proprii de dezvoltare, dar nici nu poate s supravieuiasc. Profitul constituie criteriul
eficienei i al eficacitii firmei i este, se pare, singurul care st la baza aprecierii reuitei
(succesului) sau nereuitei (insuccesului) ntreprinderii. Profitul nu este cauza, ci scopul activitii
firmei. Este un rezultat dorit i indispensabil pentru c servete funciei economice de baz,
constituind baza efortului de dezvoltare a firmei.
Firma se organizeaz n toate domeniile de activitate: industrie, agricultur, construcii, transporturi, comer,
telecomunicaii, cercetare tiinific, turism, proiectare, nvmnt, cultur, ocrotirea sntii etc., avnd
drept obiectiv satisfacerea nevoilor consumatorilor i obinerea de profit. n multe ri, termenul de
ntreprindere este folosit doar pentru domeniul economic. n celelalte domenii (nvmnt, cultur, art
etc.), chiar dac i propun obinerea de profit, nu utilizeaz denumirea de ntreprindere, ci de instituie,
deoarece sunt destinate s satisfac necesiti sociale ale populaiei. n categoria instituiilor sunt cuprinse
n primul rnd organizaiile finanate de ctre stat.
n cele ce urmeaz, vom utiliza conceptul de ntreprindere numai pentru unitile constituite n domeniul
economic, precum i denumirea de firm cnd vom extinde aria de investigaii i la organizaii din alte
domenii dect cel economic.
Abordat ca sistem, firma prezint mai multe dimensiuni sau trsturi definitorii:
1. Firma este un sistem complex: ncorporeaz resurse umane, materiale, informaionale i financiare,
fiecare dintre acestea fiind alctuite dintr-o varietate apreciabil de elemente.
2. Firma constituie un sistem socio-economic: n cadrul su, colectivele de salariai desfoar procese
de munc generatoare de bunuri materiale i servicii utile. Firma, societate comercial sau regie
autonom, este subsistemul de baz al economiei, n care lucreaz majoritatea populaiei, principala
generatoare de venit naional.
3. Firma este un sistem deschis: se manifest ca o component a numeroase alte sisteme, cu care se afl
n relaii continue pe multiple planuri. Concret, caracterul su de sistem deschis se exprim prin
fluxul de intrri (input): utilaje, materii prime, materiale, combustibili, energie electric, informaii
i prin ieirile sale (output) n principal produse, servicii i informaii destinate sistemelor din care
face parte.
4. Firma este un sistem organic adaptiv: ea se schimb permanent sub influena factorilor endogeni
(produsele fabricate, structura i destinaia produselor, fora de munc) i exogeni (mediul n care
acioneaz firma) adaptndu-se att la dinamica pieei, ct i la cerinele generate de dinamica
resurselor ncorporate. Firma nu are un rol pasiv fa de mediu; ea la rndul su are un rol activ,
influennd prin ieirile sale unele din caracteristicile sistemelor cu care intr n contact.
5. Firma este un sistem tehnico-material: ntre mijloacele de munc, materiile prime i materialele
utilizate exist legturi care se manifest prin cerine i dependene tehnologice ntre subdiviziunile
sale de producie (cele mai evidente legturi tehnologice apar n ramura industriei, de exemplu,
secia turntorie, prelucrri, asamblare etc.).
6. Firma constituie un sistem cu caracter operaional: n economia romneasc, cea mai mare parte a
proceselor de munc au un caracter efector, lucru valabil att pentru activitile de execuie, ct i
pentru cele de management. Procesele de munc cu caracter strategic i tactic, deosebit de
importante, dein o pondere relativ redus, mai ales la firmele de stat.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 60/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
Mediul firmei
Firmele, ca organizaii economice, se afl ntr-un mediu care influeneaz decisiv modul lor de funcionare,
mediu care cuprinde un ansamblu de factori ce alctuiesc o structur complex, eterogen. Este vorba de
factori de natur economic, social, cultural, juridic, demografic, ecologic etc.
Mediul firmei, dup modul cum se modific componentele sale, se clasific astfel:
mediu stabil: specific perioadelor linitite, cnd evoluia fenomenelor este lent i uor previzibil
(firma are probleme uoare de adaptare). Este mai rar ntlnit.
mediu instabil: caracterizat prin frecvente modificri n majoritatea componentelor sale. Este n perioada
actual tipul obinuit de mediu cu care se confrunt firmele din toate sectoarele de activitate. Adaptarea la
acest tip de mediu cere din partea firmei creterea capacitii sale de schimbare n funcie de cerinele
acestuia.
mediu turbulent: este relativ ostil firmei, punndu-i probleme de adaptare sau chiar de supravieuire.
Schimbrile componentelor mediului i a raportului dintre ele sunt brute i uneori imprevizibile, avnd
drept consecin schimbri substaniale n fizionomia mediului. Acest tip de mediu este caracteristic rilor
cu tranziie la economia de pia.
Pentru a defini componentele mediului extern i intern, trebuie mai nti s analizm corelaiile dintre
acestea. Aceast analiz vizeaz modelul sistemelor deschise, potrivit cruia, o firm se caracterizeaz
printr-un dinamism permanent, sub influena mediului ei, de la care primete input-uri i concomitent le
transform n output-uri (figura nr. 2).
INPUT-uri:
Potenial uman
Specializare
Cunotine
Educaie
Informaii
Metodologie
Materiale i energie
Capital
OUTPUT-uri:
Produse
PROCES DE
PRODUCIE
Firm, hotel, spital
etc.
Servicii
Informaii
Figura nr. 2. Modelul sistemelor deschise

Intrrile (input-urile) unei firme sunt resursele ei productive care se transform n produse finale i servicii,
care reprezint ieirile (output-urile). Cu alte cuvinte, orice produce o firm reprezint ieirile sale. n
condiii normale, ieirile trebuie s aib o valoare mai mare dect intrrile, iar procesul de producie l putem
considera ca un proces de valoare adugat.
Mediul extern al firmei

Sintetic, componentele mediului extern care influeneaz funcionarea firmei vizeaz factorii sociali,
politici, economici i tehnologici.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 61/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
1. Factorii sociali cuprind: situaia demografic i tendinele ei, etica muncii i valorile personale, situaia
demografic i tendinele ei (demografia se ocup de studiul populaiei, iar tendina demografic se refer la
structura i schimbrile acesteia).
2. Factorii politici influeneaz activitatea firmei prin intermediul legilor, a cadrului legislativ. Factorii
politici se refer i la gradul de implicare a statului n economie, la gradul de stabilitate al climatului politic
intern, zonal i internaional, la raporturile dintre forele politice etc.
3. Factorii economici se refer la ansamblul elementelor care compun viaa economic a mediului n care
acioneaz firma:
Starea economiei (conjunctura): rata inflaiei, nivelul dobnzilor, rata omajului etc. Un indicator
macroeconomic larg acceptat, care caracterizeaz situaia general a economiei este PIB-ul (produsul
intern brut).
Furnizorii de mrfuri: una din sarcinile managementului unei firme este aprovizionarea cu materii
prime i materiale necesare procesului de producie. Dac exist un numr mare de furnizori, exist i o
concuren puternic, iar materiile prime pot fi procurate la preuri ct mai bune; n cazul unui numr
mic de furnizori, firma va fi nevoit s accepte preuri ridicate, cu implicaii n politica de preuri a
acesteia.
Furnizorii forei de munc: au influene considerabile n activitatea firmei, datorate rolului factorului
uman n procesul muncii. n sfera acestor furnizori se cuprind unitile de nvmnt, oficiile de
for de munc, precum i persoanele aflate n cutarea unui loc de munc.
Concurenii: formeaz o categorie aparte a mediului firmei, fiind nelipsii din cadrul mediului
competitiv, specific economiei de pia. n postura de concureni, apar firmele sau persoanele
particulare care i disput aceleai categorii de clieni, iar n numeroase cazuri, aceiai furnizori sau
prestatori de servicii. Concurenii influeneaz deciziile unei firme, respectiv politicile de marketing, de
la pre i pn la distribuie.
Clienii (beneficiarii): reprezint unul dintre cei mai importani factori de mediu. Este lesne de neles
c managementul firmei, n fundamentarea deciziilor, trebuie s aib n vedere clienii, respectiv
nivelul serviciului ctre clieni. Scopul acestor decizii este de a satisface nevoile consumatorilor ct
mai bine i ct mai eficient.
4. Factorii tehnologici se refer la acele componente care explic n esen cum se obin produsele /
serviciile de care se folosete societatea la un moment dat. Firma se implic n dinamica mediului prin
intermediul factorilor tehnologici, att ca beneficiar, ct i ca furnizor, n principal prin intermediul pieei,
aceasta deoarece schimbrile produse n cadrul tehnologiilor conduc la modificri corespunztoare n
volumul, dinamica i structura ofertei, cererii i preurilor. Evoluia factorilor tehnologici se exprim prin
intermediul unor elemente specifice cum sunt: inveniile, inovaiile, mrimea i orientarea fondurilor de
cercetare-dezvoltare, explozia produselor noi, perfecionarea produselor tradiionale, reglementrile viznd
eliminarea tehnologiilor poluante.
Mediul intern al firmei
Elementele ce alctuiesc mediul intern al firmei i care sunt disponibile pentru a fi utilizate n atingerea
scopurilor firmei sunt resursele firmei: naturale, umane, tehnologice, bneti. Chiar dac aceste elemente se
regsesc i n mediul extern, modul lor de abordare este total diferit.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 62/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
1. Resurse bneti: toate firmele au nevoie de aceste resurse pentru funcionarea i dezvoltarea lor. Dac
firma este eficient, banii ctigai, sub form de profit, pot rmne n firm pentru autofinanare, respectiv
pentru finanarea dezvoltrii. Aceste resurse se mai numesc i ctiguri reinute, pentru c se pstreaz n
firm. Creditele reprezint capitalul atras n firm pentru a fi utilizat (mprumuturi bancare, de la creditori).
Managementul firmei trebuie s rezolve n principiu dou probleme: s gseasc surse bneti, respectiv, s
repartizeze capitalul mprumutat i atras (emiterea de noi aciuni, respectiv majorarea capitalului) pe diferite
funciuni ale firmei.
2. Resurse materiale: sunt constituite din: cldiri, utilaje, instalaii i echipamente, reeaua de distribuie i
rezervele de materii prime. Firma trebuie amplasat n zone geografice unde resursele o avantajeaz i unde
exist ofert de munc potrivit, pentru a se asigura aprovizionarea cu materii prime adecvate.
Disponibilitatea materiilor prime i a resurselor regiunii unde este amplasat firma, influeneaz deciziile
managementului, care va stabili periodic modul n care se procur i se folosesc resursele naturale de ctre
firm.
3. Resurse umane: sunt formate din oamenii
realiza o activitate eficient. Managementul
angajarea lucrtorilor necesari, repartizarea
acestora, stimularea lucrtorilor n vederea
evaluarea eficienei lucrtorului etc.
care lucreaz ntr-o firm; ei corespund nevoilor firmei de a

firmei are urmtoarele sarcini principale n acest domeniu:
pe locuri de munc n funcie de cerinele i aptitudinile
realizrii eficienei i nivelului de productivitate acceptat,
4. Resurse tehnologice: managementul firmei trebuie s stabileasc nivelul tehnologic optim pentru firm n
funcie de obiectivele sale i de calitatea resurselor umane. Nu ntotdeauna o firm are nevoie de cel mai
nalt nivel tehnologic pentru a funciona eficient, dar dac se impune o tehnologie nou, mult mai
performant, va trebui, fie s recalifice lucrtorii, fie s-i nlocuiasc cu alii care dispun de cunotinele
necesare.
1.3. Subsistemul decizional
1.3.1. Elementele i etapele procesului decizional
Fiind un proces complex de cunoatere, judecat i aciune, managementul se exercit prin decizii.
Conducerea unei firme este n permanen pus n situaia de a alege din mai multe posibiliti i de a lua
decizii n consecin. Decizia constituie punctul central al activitii de management deoarece ea se
regsete n toate funciile acestuia.
Deciziile trebuie s fie rezultatul unui proces de gndire precedat de o informare i o analiz temeinic a
tuturor datelor problemei, a elementelor de influen, avnd n vedere condiiile concrete n care i
desfoar activitatea fiecare firm n parte.
Decizia este definit de majoritatea specialitilor ca o linie de aciune aleas n mod contient de ctre
conducerea ntreprinderii n scopul de a ajunge la un anumit rezultat. Sistemul decizional este reprezentat de
ansamblul elementelor interdependente care determin elaborarea i fundamentarea deciziilor. Elementele
componente ale sistemului decizional din cadrul firmelor sunt aproximativ aceleai, cu caracteristici
specifice domeniului i complexitii firmei. n orice proces decizional se deosebesc urmtoarele elemente:
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 63/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
decidentul - poate fi o persoan sau un grup de persoane puse n situaia de a lua o decizie;
obiectivul sau obiectivele urmrite prin adoptarea deciziei;
mulimea alternativelor - cuprinde toate variantele posibile de aciune n vederea realizrii obiectivelor
propuse;
mulimea criteriilor decizionale - reprezentat de punctele de vedere ale decidentului cu ajutorul crora
izoleaz aspecte ale realitii economice n cadrul procesului decizional;
mediul ambiant;
consecinele variantelor: se ntlnesc la intersecia criteriilor cu variantele, ele avnd uniti de msur
specifice.
utilitatea fiecrei consecine a diferitelor variante: se exprim n aceeai unitate de msur a cror valoare
variaz ntre 0 i 1, utilitatea reprezentnd folosul ateptat de decident n urma faptului c o anumit
consecin se realizeaz.
n elaborarea i fundamentarea deciziilor se parcurg n mod logic urmtoarele etape:
1. identificarea i definirea problemelor, respectiv sesizarea necesitii lurii deciziei;
2. stabilirea criteriilor i obiectivelor decizionale;
3. stabilirea variantelor decizionale posibile;
4. alegerea variantei optime;
5. aplicarea variantei optime.
1.3.2. Tipologia deciziilor i cerinele de baz ale acestora
Importana practic a clasificrii deciziilor microeconomice rezid n faptul c, n general, elaborarea,
fundamentarea deciziei i alegerea variantei optime, se face folosind metode, tehnici i instrumente specifice
fiecrei categorii. Diversitatea problemelor cu care sunt confruntai managerii duce la individualizarea
deciziilor ntr-o multitudine de categorii, pe care le-am putea mpri dup diferite criterii, astfel:
a) Dup gradul de cunoatere a mediului ambiant de ctre decident i dup natura variabilelor ce
influeneaz rezultatele poteniale, se deosebesc trei tipuri de decizii:
decizii n condiii de certitudine: se caracterizeaz prin existena unei singure stri de condiii
obiective, rezultatul fiecrei aciuni putnd fi cunoscut.
decizii n condiii de risc: se caracterizeaz prin existena mai multor stri de condiii obiective (stri
ale naturii) cu probabiliti de apariie cunoscute;
decizii n condiii de incertitudine: se caracterizeaz prin existena mai multor stri de condiii
obiective (stri ale naturii) ale cror probabiliti de apariie nu se cunosc.
b) Dup orizontul de timp pentru care se adopt i n raport cu implicaiile deciziilor asupra obiectivului
condus, exist trei categorii de decizii:
decizii strategice: se refer cu precdere la probleme noi, de complexitate sporit, pentru a cror
rezolvare sunt necesare soluii originale. Aceste decizii se iau mai mult n condiii de risc i
incertitudine. Scopul urmrit este prefigurarea n timp a relaiei: resurse satisfacerea nevoilor
generale ale grupului de acionari i ale societii.
decizii tactice: se refer la situaii concrete i fr un grad sporit de complexitate. Ele se iau, ntr-o
pondere crescut, n condiii de certitudine i risc. Sunt n competena executivilor.
decizii curente: de zi cu zi.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 64/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
c) Dup numrul persoanelor ce particip la adoptarea deciziei exist: decizii individuale (unipersonale);
decizii de grup (colective).
d) n funcie de periodicitatea elaborrii, se ntlnesc: decizii unice (nerepetitive); decizii de rutin
(repetitive).
e) innd seama de numrul criteriilor decizionale, se pot grupa n: decizii unicriteriale; decizii
multicriteriale.
f) Dup sfera de cuprindere i obiectivul managerial exist: decizii globale (generale); decizii pariale;
decizii locale.
g) Dup posibilitatea anticiprii sunt: decizii anticipate; decizii imprevizibile; decizii prospective.
Pentru a duce la realizarea obiectivelor stabilite, deciziile de management trebuie s rspund unor cerine
dintre care cele mai importante sunt considerate urmtoarele:
1. Fundamentarea tiinific a deciziei, ceea ce impune luarea n considerare a condiiilor concrete din
ntreprindere, recurgerea la metode adecvate de fundamentare i valorificare a experienei practice a
decidenilor. Aceasta duce la nlturarea improvizaiilor i subiectivismului n procesul de luare a
deciziilor.
2. Adoptarea deciziilor trebuie fcut de organe sau persoane care au drept legal i mputernicirea de a
lua decizii.
3. Coordonarea deciziilor: a ne asigura c deciziile din diferitele domenii sunt compatibile ntre ele i
duc la realizarea obiectivului de ansamblu al ntreprinderii.
4. Luarea n timp util a deciziilor se impune pornind de la ideea c e preferat o decizie bun luat la
momentul potrivit, unei decizii foarte bune luat cu ntrziere.
5. Decizia s fie eficient, urmrindu-se obinerea unui efect sporit, cu un anumit efort.
6. Decizia s fie complet, s cuprind toate elementele necesare nelegerii corecte i aplicrii
acesteia. n acest sens, trebuie s se specifice obiectivul urmrit, modalitatea de aciune,
responsabilul cu aplicarea deciziei, termenele de aplicare i executare precum i subdiviziunile
organizatorice implicate. n unele situaii se impune i precizarea fondurilor necesare n vederea
ndeplinirii deciziilor.
1.4. Subsistemul organizatoric al firmei
Ca funcie a managementului, organizarea const n stabilirea i delimitarea proceselor de munc (fizic i
intelectual), repartizarea lor unor posturi de lucru, gruparea posturilor n compartimente i stabilirea
legturilor dintre aceste compartimente.
Din punctul de vedere al sferei de cuprindere, organizarea poate viza ntreaga firm (organizarea de
ansamblu a firmei) sau doar anumite elemente ale acesteia (organizarea fiecrei subdiviziuni). Din
perspectiva obiectului (elementelor organizate), organizarea poate fi a activitilor (organizarea procesual)
sau a compartimentelor (organizarea structural). Organizarea structural are la baz organizarea procesual
(compartimentele sunt create pe baza naturii activitilor), dar nu ntotdeauna o reflect fidel. Astfel, dup
cum vom vedea n cadrul tipologiei structurilor organizatorice, compartimentele firmei pot fi organizate nu
doar n funcie de natura activitilor, ci i n funcie de produsul vizat, regiunea n care se desfoar acea
activitate .a.m.d.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 65/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
1.4.1. Organizarea procesual

Procesele (activitile) care se desfoar n cadrul unei firme sunt foarte multe i variate, desfurarea lor n
condiii adecvate necesitnd analiza detaliat, de la nivelul funciunilor (totalitatea activitilor de o anumit
natur), pn la nivel de operaie; uneori, detalierea se face pn la nivel de micri sau chiar micromicri.
Elementele fundamentale ale organizrii procesuale, n ordinea descresctoare a gradului de generalizare,
sunt urmtoarele:
1. funciunea: ansamblul activitilor de aceeai natur sau complementare, efectuate de personalul cu
o anumit calificare;
2. activitatea: ansamblul proceselor omogene efectuate pentru atingerea unor obiective cu grad relativ
ridicat de generalitate, necesitnd cunotine profesionale dintr-un domeniu mai restrns. Totalitatea
activitilor nrudite (asemntoare sau complementare) formeaz o funciune. Exemple de
activiti: salarizarea, angajarea i motivarea etc. (n cadrul funciunii de personal. O activitate este
descompus n mai multe atribuii;
3. atribuia: ansamblul proceselor efectuate sistematic n cadrul unor locuri de munc asemntoare,
prin care se realizeaz o anumit component important a activitii, urmrindu-se atingerea unor
obiective specifice. Exemplu de atribuii: calcularea salariilor n fiecare lun (n cadrul activitii de
salarizare), transportul produselor la clieni (n cadrul activitii de vnzri) .a.m.d. O atribuie este
descompus n mai multe sarcini, care se repet n timp;
4. sarcina: ansamblul proceselor de munc desfurate pentru atingerea unui obiectiv punctual. n
general, o sarcin privete un singur loc de munc, ns exist i sarcini colective. Sarcina este
unitatea de munc cel mai puin complex care are un sens complet. Exemple de sarcini: efectuarea
unui anumit transport (n cadrul atribuiei de transport al produselor la clieni), centralizarea
timpului de munc efectiv al fiecrui muncitor n luna respectiv (n cadrul atribuiei de calculare a
salariilor) .a.m.d. Pentru realizarea unei sarcini se execut mai multe operaii;
5. operaia: elementul de baz al organizrii procesuale, un proces de munc omogen, lipsit de
complexitate, prin care se efectueaz o parte a unei sarcini. Operaia este executat ntr-un timp
normat (prestabilit) la un loc de munc anume (n general individual, dar poate fi i colectiv).
Exemple de operaii: efectuarea unei nregistrri contabile, emiterea unei chitane, ambalarea unui
produs, topirea unei cantiti de metal, strunjirea unei buci .a.m.d.
Conceptele de mai sus, n special cel de funciune, au o fundamentare n primul rnd teoretic, abstract,
fiind folosite pentru a ordona procesele de munc din cadrul firmei, uurnd astfel organizarea structural a
acesteia. Aceast organizare procesual nu trebuie confundat cu cea structural (a compartimentelor
firmei): ea este o caracteristic intrinsec a proceselor de munc, n timp ce organizarea structural privete
alocarea acestor procese anumitor locuri de munc (posturi) i stabilirea unor relaii formale ntre aceste
locuri de munc. Cele cinci funciuni, de exemplu, se regsesc n cadrul oricrei firme, chiar dac nu exist
cte o subdiviziune structural n care s se realizeze fiecare funciune.
Funciunile firmei
Majoritatea activitilor realizate n cadrul unei firme sunt grupate, dup natura lor, n urmtoarele funciuni:
cercetare-dezvoltare (CD), producie (P), comercial (C), economic (E, numit i financiar-contabil) i de
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 66/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
personal (Ps). Exist i activiti de alte naturi (juridic, informatic etc.), ns volumul acestora este prea
redus pentru a se putea vorbi de funciunile corespunztoare.
Funciunea de cercetare-dezvoltare cuprinde ansamblul activitilor prin care se studiaz, concepe,
elaboreaz i realizeaz concret cadrul tehnic, tehnologic i organizatoric viitor al unitii. n cadrul
cercetrii se descoper noi cunotine necesare satisfacerii cerinelor consumatorilor (beneficiarilor).
Dezvoltarea asigur determinarea cilor prin care noile cunotine vor fi transpuse n activitatea practic,
materializnd i concretiznd rezultatele cercetrii n produse, servicii, lucrri, tehnologii, proceduri,
capaciti de producie noi sau mbuntite etc., potrivit obiectivelor propuse.
Funciunea de producie cuprinde activitile prin care se realizeaz transformarea unor resurse iniiale
(materii prime, materiale tehnologice, date etc.) n produse finite sau servicii, precum i activitile auxiliare
care asigur desfurarea normal a celor de baz. Prin aceste activiti se realizeaz obiectul propriu-zis de
activitate al firmei. Activitile din funciunea de producie sunt de dou feluri: activiti de pregtire
organizatoric a produciei; activiti de producie propriu-zis (de prelucrare). Ambele categorii de
activiti pot conine att munc fizic, ct i intelectual. Pregtirea organizatoric a produciei presupune
att procese de munc intelectual, prin care se stabilesc, de pild, cantitile executate din fiecare produs n
luna respectiv, ct i procese fizice, cu caracter auxiliar, cum ar fi repararea utilajelor. De asemenea,
producia propriu-zis este realizat prin munc fizic n cadrul firmelor industriale, dar poate consta i n
activiti intelectuale, n cadrul unor firme de consultan, universiti etc.
Funciunea comercial cuprinde activitile legate de relaia firmei cu piaa. n cazul acestei funciuni exist
o diferen important de abordare ntre cultura economic romneasc i cea occidental, diferen
manifestat ndeosebi n ceea ce privete activitatea de aprovizionare. Viziunea occidental este
fundamentat pe rolul activitilor n "viaa" firmei, astfel nct funciunea comercial cuprinde activitile
legate de piaa produselor i serviciilor, de la studierea pieei pn la vnzarea propriu-zis (de altfel,
funciunea este denumit de marketing), n timp ce aprovizionarea este inclus n funciunea de producie
(este o activitate auxiliar menit s asigure desfurarea produciei propriu-zise). n viziunea romneasc,
mai formal, funciunea comercial vizeaz toate activitile prin care se realizeaz, direct sau indirect,
tranzacii comerciale, incluznd i aprovizionarea. Astfel, conform teoriei i practicii din ara noastr,
funciunea comercial cuprinde trei activiti de baz: aprovizionarea, marketingul i vnzarea (desfacerea,
care este, de fapt, o component a mixului de marketing).
Funciunea economic (financiar-contabil) cuprinde activitile care vizeaz obinerea i folosirea
mijloacelor financiare necesare firmei, precum i nregistrarea i evidena n expresie bneasc a
fenomenelor economice din cadrul acesteia. La modul general, aceast funciune cuprinde activitile
financiare i de contabilitate.
Funciunea de personal (resurse umane) cuprinde activitile legate de gestionarea i dezvoltarea resursei
umane din cadrul firmei: recrutarea, selecia personalului, ncadrarea, pregtirea profesional, motivarea,
salarizarea, promovarea etc.
Intensitatea i forma de manifestare a funciunilor difer de la o firm la alta, n funcie de mrime, obiectul
de activitate, obiectivele stabilite, caracteristicile concrete ale activitii .a.m.d. De asemenea, funciunile
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 67/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
firmei variaz i n cadrul unei firme, n funcie de etapa de dezvoltare a acesteia, de evoluia pieei i a
restului elementelor mediului .a.m.d.
ntre funciunile firmei exist, teoretic, o anumit succesiune logic: prima cerin care apare este a
cunoaterii nevoilor i dorinelor consumatorilor (C); odat cunoscute acestea, firma trebuie s dezvolte
produsele i serviciile care le pot satisface (CD); n continuare, pentru realizarea produciei, trebuie
procurate resursele materiale (C); se desfoar apoi activitatea de producie propriu-zis (P), concomitent
cu operaiile financiar-contabile (E) i gestionarea resursei umane (Ps); n final, are loc vnzarea produselor
finite i efectuarea unor servicii post-vnzare (C).
n realitate, activitatea de ansamblu a firmei, avnd un caracter ciclic i viznd dezvoltarea mai multor
produse sau servicii, presupune intercalarea temporal a acestor funciuni. De pild, activitile de cercetare
a pieei trebuie realizate continuu, neputndu-se opri n momentul lansrii n fabricaie a produsului
proiectat.
1.4.2. Organizarea structural
Activitile din cadrul unei firme sunt efectuate de ctre angajai, n cadrul unor locuri de munc (posturi).
Aceti angajai trebuie organizai astfel nct, pe de o parte, fiecare s lucreze ct mai eficient, iar pe de alt
parte coordonarea lor s fie ct mai uoar i mai eficace.
Organizarea structural a firmei const n definirea unor locuri de munc (posturi) n care s se efectueze
activitile necesare atingerii obiectivelor firmei i stabilirea unor legturi ntre aceste locuri de munc.
Rezultatul acestui proces de organizare este structura organizatoric, adic compartimentele i relaiile
dintre ele. Scopul principal al unei structuri organizatorice este realizarea unei diviziuni optimale a muncii.
n plus, o structur organizatoric trebuie s satisfac anumite cerine:
s fie flexibil, putndu-se modifica n funcie de cerinele mediului;
s asigure respectarea unitii de conducere (fiecare angajat s aib un singur ef; totui, n mediul
organizaional contemporan, aceast cerin este nclcat n cadrul structurilor matriciale);
s asigure ncrcarea optimal cu sarcini a fiecrui loc de munc, evitnd suprapunerile,
suprancrcarea sau subncrcarea cu activiti .a.m.d.
Structura organizatoric a unei firme este compus din dou sub-structuri:
I. structura de conducere (managerial, funcional): compartimentele care asigur cadrul
necesar desfurrii proceselor de conducere i execuie;
II. structura operaional (de producie): compartimentele care asigur realizarea direct i
nemijlocit a obiectului de activitate al firmei.
Elementele structurii organizatorice
La modul general, structura unui sistem oarecare este un ansamblu de relaii stabilite ntre entitile din
cadrul sistemului, prin care se urmrete atingerea obiectivelor acestuia. n cazul structurii organizatorice,
entitile amintite sunt uniti organizatorice create pentru realizarea activitii (posturi i compartimente),
ntre care exist relaii diverse. Astfel, elementele structurii organizatorice sunt:
1. postul (locul de munc): celula de baz a structurii organizatorice. Postul este definit ca un
ansamblu de sarcini i responsabiliti care i revin unui salariat. Exist posturi manageriale (de
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 68/94
UNIUNEA EUROPEAN
2.
3.
4.
5.
6.
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
conducere) i posturi de execuie. Totalitatea posturilor care au aceleai caracteristici formeaz o

funcie;
funcia: totalitatea posturilor cu atribuii identice sau asemntoare. Exemple: funcia de contabil,
funcia de vnztor, funcia de ef de birou .a.m.d. Evident, i funciile sunt de dou tipuri:
manageriale (de conducere) i de execuie;
aria de control (ponderea ierarhic): numrul de posturi coordonate de un anumit post managerial.
Aceast valoare variaz n funcie de mai multe elemente: caracterul repetitiv i/sau de rutin al
activitilor coordonate, gradul de interdependen a acelor activiti, dispersia spaial a locurilor
de munc .a.m.d.;
compartimentul: un grup de posturi subordonate aceleiai autoriti. Din perspectiva legturilor cu
alte compartimente, ele pot fi ierarhice (conduc activitatea altor compartimente) sau funcionale (nu
au n subordine alte compartimente, avnd legturi exclusiv funcionale). n funcie de structura lor
intern, compartimentele sunt de baz (elementare; nu includ compartimente de ordin inferior) i de
ansamblu (complexe; sunt constituite prin reunirea unor compartimente de ordin inferior; de
exemplu, un serviciu care cuprinde mai multe birouri, o secie care cuprinde mai multe ateliere
.a.m.d.). Compartimentele poart un evantai foarte larg de denumiri, n funcie de mrime i de
specificul activitii: n cadrul produciei exist formaii de lucru, ateliere, secii, uzine etc.; n
cadrul structurii funcionale exist birouri, oficii, servicii, departamente, direcii etc.; alte
compartimente sunt laboratoarele, magazinele sau hotelurile din cadrul unui lan etc.;
nivelul ierarhic: totalitatea posturilor/compartimentelor nvestite n aceeai msur cu autoritate i
de aceeai complexitate organizatoric; altfel spus, totalitatea entitilor organizatorice aflate "la
aceeai distan" fa de vrful piramidei manageriale (directorul general). O structur care cuprinde
un numr mic de niveluri ierarhice este aplatizat, iar una cu un numr mare de niveluri este o
structur nalt (calificativele "mic" i "mare" depind de mrimea firmei: un numr de 5 niveluri
ierarhice este foarte mare pentru un magazin de cartier, dar foarte mic pentru un constructor de
automobile). Pentru o anumit mrime a firmei (nelegnd prin aceasta numrul total de posturi), cu
ct numrul de niveluri ierarhice este mai mare, cu att aria de control este mai mic. Totalitatea
nivelurilor ierarhice formeaz piramida ierarhic (piramida organizatoric/piramida managerial);
legturile (relaiile) dintre compartimente: pot fi ierarhice (legturi de autoritate sau de
subordonare) sau funcionale (de cooperare, de colaborare: fr drept de comand sau control al
unui compartiment asupra altuia).
Elaborarea structurii organizatorice

Proiectarea structurii organizatorice a unei firme trebuie s urmreasc o funcionalitate ct mai bun a
structurii, n vederea atingerii obiectivelor generale ale firmei. Nu exist un algoritm universal valabil;
fiecare structur trebuie s fie n conformitate cu specificul i particularitile obiectului de activitate i
obiectivelor firmei. Totui, exist anumite principii i reguli generale de proiectare a structurilor, respectiv,
o anumit succesiune logic de etape care trebuie parcurse.
Printre principiile care trebuie respectate la elaborarea unei structuri organizatorice se numr urmtoarele:
supremaia obiectivelor: n cazul fiecrei subdiviziuni organizatorice, ncepnd cu postul, trebuie s
se asigure condiiile de atingere a obiectivelor stabilite;
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 69/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
specializarea: fiecare compartiment s efectueze activiti nrudite. n general, aceast nrudire

privete natura activitii dar poate viza i produsul realizat sau zona n care se efectueaz (vezi
tipologia structurilor organizatorice);
economia de legturi: fiecare post sau compartiment s fie independent din punct de vedere
funcional, pentru a fi minimizate efectele unor poteniale disfuncii de comunicare, ncadrare n
timp, legturi de autoritate "stufoase" etc.;
economia de personal: pe fiecare post s se poat realiza sarcinile ct mai rapid, fiind nevoie de un
numr mai mic de posturi pentru fiecare activitate;
unitatea de comand: fiecare post s fie subordonat unui singur post de conducere, pentru a se evita
ordinele contrare i pentru ca fiecare angajat s tie ct mai bine ce trebuie s fac. nclcarea acestei
reguli se justific numai n cazul structurilor matriciale. Mai mult, fiecare post trebuie subordonat
unuia de pe nivelul ierarhic imediat superior, dar acest lucru nu este posibil ntotdeauna; de exemplu,
se poate ca majoritatea birourilor (nivelul 3) s fie subordonate unor directori de funciuni, dar unele,
cu activiti speciale, s fie direct subordonate Directorului general (nivelul 1);
apropierea conducerii de execuie: structura s aib ct mai puine niveluri ierarhice, pentru o
colaborare i o comunicare ct mai bune;
flexibilitatea: structura s poat fi modificat ct mai uor, n funcie de necesitile mediului.
Proiectarea unei structuri organizatorice presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
I. Analiza ct mai profund a obiectivelor firmei.
II. Stabilirea i delimitarea ct mai analitic a activitilor care trebuie realizate.
III. Determinarea volumului de munc necesar pentru realizarea fiecrei activiti.
IV. Stabilirea compartimentelor n care se va realiza fiecare activitate.
V. Gruparea acestor compartimente n compartimente de ansamblu (departamente etc.).
VI. Stabilirea legturilor dintre compartimentele de pe toate nivelurile.
VII. ntocmirea organigramei (reprezentarea grafic a structurii organizatorice).
VIII. Elaborarea regulamentului intern de organizare.
IX. Evaluarea eficienei structurii organizatorice.
Tipologia structurilor organizatorice
Structurile organizatorice sunt clasificate din mai multe puncte de vedere.
Din punctul de vedere al numrului mediu de subalterni coordonai de un manager, structurile pot fi de tip
evantai (mai mult de 5) sau de tip gril (cel mult 5). Astzi, necesitatea unei coordonri ct mai eficiente
face ca (aproape) toate structurile s fie de tip evantai, nefiind justificat coordonarea unui numr mic de
posturi de ctre un anumit manager.
Din punctul de vedere al subordonrii, structurile pot fi liniar-ierarhice (de tip militar fiecare post este
subordonat unui singur manager) sau funcionale (fiecare post este subordonat tuturor celor de pe nivelul
ierarhic imediat superior, eventual tuturor celor de pe toate nivelurile superioare). Astzi nu mai exist dect
structuri liniar-ierarhice, singura excepie fcnd-o structurile matriciale.
Din punctul de vedere al ariei de cuprindere, structurile sunt generale (la nivelul ntregii firme) i pariale
(la nivelul unei diviziuni specializate). Principalele structuri pariale sunt: structura de concepie (cuprinznd
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 70/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
compartimentele cu activiti de CD), structura de producie (compartimentele din sfera produciei propriuzise, plus cele de organizare a produciei) i structura funcional (sau birocratic activitile de birou).
Cea mai important clasificare a structurilor organizatorice este din perspectiva modului de grupare a
activitilor n cadrul compartimentelor, adic din punctul de vedere al criteriului principal de specializare a
compartimentelor.
Structura pe funciuni este, de departe, cel mai frecvent ntlnit. Activitile din fiecare funciune sunt
realizate n cadrul unui diviziuni specializate (departament n cazul firmelor mari, serviciu sau birou n cazul
celor mici). Numrul compartimentelor de pe nivelul al doilea difer n funcie de specificul firmei i de
cultura economic (de pild, n cazul firmelor franceze, numrul este mai mare). Aceast structur este
recomandat n cazul firmelor cu o gam restrns de produse, cu o pia concentrat i un numr redus de
clieni. Ea asigur o specializare maximal a activitilor, cu costuri ct mai reduse. Dezavantajul principal
este legat de deficienele de colaborare n privina realizrii i vnzrii unui anumit produs.
Structura pe (grupe de) produse este utilizat de firmele care dezvolt o gam larg de produse. Fiecare
diviziune este creat pentru realizarea produselor dintr-o anumit categorie, cuprinznd activitile de orice
natur legate de acea grup de produse. Unele activiti pot fi centralizate; de asemenea, unele se pot realiza
att la nivel central, ct i la nivelul fiecrei grupe de produse. La nivelul fiecrei grupe de produse exist, n
general, o structurare pe funciuni. Aceast structur este recomandabil n cazul firmelor care ofer o
varietate larg de produse, care difer mult din perspectiv constructiv i / sau comercial.
Structura pe zone (pe arii, pe regiuni): fiecare diviziune realizeaz activitile care vizeaz o anumit pia
(o anumit zon). Aceast zon poate fi un continent, un grup de ri, o ar, un jude, un ora, un cartier etc.
De regul, diviziunile respective sunt sucursale sau filiale. Unele activiti pot fi centralizate; de asemenea,
unele se pot realiza att la nivel central, ct i la nivelul fiecrei zone. La nivelul fiecrei zone exist, n
general, o structurare pe funciuni. Aceast structur este recomandabil n cazul firmelor care ofer produse
sau servicii pe piee geografice care difer mult din perspectiva comportamentului de consum (de pild,
structura unei firme care vinde mai multe mrci locale) sau ndeprtate spaial (de pild, structura pe
sucursale a unei bnci).
Structura pe clieni ntlnit mai rar n cazul firmelor romneti, grupeaz activitile n funcie de
caracteristicile consumatorilor; mai precis, n funcie de veniturile lor, de frecvena cumprrii, de cantitile
cumprate odat (en gros / en detail) etc. Unele activiti pot fi centralizate; de asemenea, unele se pot
realiza att la nivel central, ct i la nivelul fiecrei categorii de clieni. La nivelul fiecrei categorii de
clieni exist n general o structurare pe funciuni. Aceast structur este recomandabil n cazul firmelor
care ofer produse sau servicii unor clieni care difer mult din perspectiva comportamentului de consum,
fie din cauza diferenei de venituri (unii caut produse de lux, alii de strict necesitate, dar din aceeai
categorie industrial), fie din cauze culturale (unii clieni consum vin doar de srbtori, alii zilnic) .a.m.d.
Structura matricial este una aparte, diferit de celelalte prin faptul c la baza gruprii activitilor stau
dou criterii, nu unul. Cele dou criterii pot fi oricare combinaie ntre criteriile individuale, folosite pentru
primele tipuri de structuri: pe funciuni i pe produse, pe funciuni i pe zone .a.m.d. Toate compartimentele
reprezentate explicit se afl pe acelai nivel ierarhic (al doilea, primul fiind cel al directorului general); la
intersecia liniilor din matrice se afl compartimentele de pe al treilea nivel ierarhic, subordonate a cte dou
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 71/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
autoriti. Aceast structur ncalc principiul subordonrii unice, fiind posibil de practicat doar n cazul
organizaiilor n care angajaii de al treilea nivel ierarhic au o educaie nalt i o contiin a apartenenei la
organizaie.
Organigrama este reprezentarea grafic a structurii organizatorice i cuprinde totalitatea compartimentelor
i a legturilor de autoritate/subordonare, evideniind implicit nivelurile ierarhice. Singurele legturi
reprezentate n organigram sunt cele de autoritate (deci nu i cele funcionale).
Dat fiind faptul c organigrama este o reprezentare grafic, tipologia organigramelor deriv din varietatea
soluiilor grafice de reprezentare a elementelor structurii, n primul rnd de reflectare vizual a ierarhiei.
Astfel, exist organigrame verticale (ierarhia este reprezentat de sus n jos), orizontale (ierarhia este
reprezentat de la stnga la dreapta) i circulare (ierarhia este reprezentat de la centru nspre periferie).
Atragem atenia c verticale, orizontale sau circulare sunt organigramele, deci desenele, nu structurile n
sine de fapt, oricare structur are o component vertical (nivelurile ierarhice) i una orizontal (aria de
control). Aceeai structur poate fi reprezentat grafic att vertical, ct i orizontal sau circular. De
asemenea, este greit s se clasifice organigramele pe baza unor criterii de coninut al structurii; nu exist
organigrame pe funciuni, pe produse, matriciale etc. structurile sunt pe funciuni sau pe produse, nu
reprezentrile lor grafice.
1.5. Comunicarea i subsistemul informaional al managementului
1.5.1. Comunicarea managerial aspecte generale
Comunicarea nseamn, n termeni generali, informare, convingere, ntiinare, aducere la cunotin etc.,
reprezentnd deci, procesul prin care sunt transmise date, informaii, mesaje, stri, simboluri, atitudini,
semnale, imagini etc., de la emitor (o persoan sau un grup), la receptor (o persoan sau un grup).
Elementele oricrui proces de comunicare sunt:
I. Emitorul (o persoan, un grup, o instituie), adic cel care iniiaz comunicarea, prelucreaz datele
pentru elaborarea mesajului, alege mijlocul de comunicare, limbajul, alege receptorul i transmite
mesajul.
II. Mesajul este reprezentat de informaia dat de ctre emitor ntr-o form fizic (oral, scris,
nonverbal), supus unui proces de codificare i decodificare, fiind influenat de contextul fizic,
psihosocial (cunotine, intenii, contacte, resurse, roluri, drepturi, sistem de legturi, sentimentul
apartenenei, cultur, personalitate etc.).
III. Mijlocul de comunicare: dialog, edin, telefon, fax, internet, coresponden oficial, pot
electronic etc.
IV. Limbajul bazat pe simboluri interpretabile:
verbal (cu ajutorul cuvintelor);
nonverbal (limbajul timpului, spaiului, corpului, lucrurilor);
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 72/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
paraverbal: calitile vocii (tonalitatea i inflexiunea vocii, ritmul vorbirii, accentele, ticurile
verbale, pauzele dintre cuvinte, viteza de vorbire etc.); caracteristicile vocale (oftat, rs,
plns, optit, zmbit).
V. Receptorul este cel care ascult, transform mesajul n idei, gnduri, n urma procesului de
decodificare. Acesta decodific mesajul primit prin folosirea unui cod pentru transformarea
mesajului.
Evaluarea contextului comunicrii comport cel puin patru dimensiuni care se influeneaz i se
condiioneaz reciproc:
contextul fizic, adic mediul concret, tangibil (incinta sau spaiul deschis), microclimatul, ambiana
sonor, lumina i culoarea;
contextul cultural care privete mentalitile, valorile, credinele, tradiiile, tabuurile, stilurile de via ale
celor implicai n procesul comunicrii;
contextul social i psihologic se refer la statutul social al partenerilor implicai n proces, la caracterul
oficial sau informal al relaiilor dintre ei, la situaia concret i la instana psihic a procesului
comunicrii;
contextul temporal privete momentul i ordinea cronologic n care este plasat mesajul, fa de alte
mesaje succesive.
n orice organizaie managerul trebuie s fac distincie ntre comunicarea simpl (transmiterea unor
informaii de la o persoan la alta) i cea eficient, autentic care se realizeaz atunci cnd informaiile
primite sunt n concordan cu informaiile trimise, emise.
n plus, pentru eficientizarea comunicrii managerii trebuie s selecteze cele mai bune canale de transmitere
a mesajului, n funcie de natura i scopul acestuia. Mai mult, procesul de comunicare ntr-o organizaie
poate fi mbuntit att prin efortul emitorului, ct i al receptorului, prin dorina acestora pentru o
comunicare deschis i sincer.
Obiectivul general al comunicrii ntr-o organizaie este acela de a determina o anumit schimbare interioar
i de a facilita adaptarea. Sensul acestui obiectiv este acela de a influena activitile ntr-o manier care s
afecteze pozitiv situaia firmei.
ntre grupuri i persoane se creeaz legturi (ilustrate n figura nr. 3) n form de Y, de lan, de cerc sau stea.
b) Reea n lan
a) Reea n cerc
d) Reea n stea
c) Reea n Y
Figura nr. 3. Diferite tipuri de reele de comunicare

Sursa: Nicolescu, O., Verboncu, I.: Management. Bucureti: Editura Economic, 1997, p. 338.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 73/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
Reelele de comunicare pot fi clasificate n felul urmtor:

I. reele descentralizate (n cerc sau n lan), n care membrii grupului sunt egali (vezi figura 3, a)
i b)). Reeaua sub form de cerc corespunde stilului de management participativ, permind
comunicaii eficiente. Reeaua n lan, ns, diminueaz sensibil posibilitile de comunicare
manager subordonat;
II. reele centralizate (n Y sau n stea), n care membrii grupului sunt inegali, ntre acetia
existnd relaii de supra sau subordonare (vezi figura 3, c) i d)). Aceste reele corespund stilului
de management autoritar, permind doar comunicaii ntre manager i subordonat, dar nu i ntre
egali.
Procesul comunicrii manageriale este foarte complex i implic o serie de secvene: emiterea ideii, codarea,
transmiterea mesajului, receptarea, decodarea, nelegerea i rspunsul. Comunicarea managerial este un
instrument de conducere cu ajutorul cruia managerul i poate exercita atributele specifice (prevedere,
organizare, comand, coordonare, control).
Comunicarea managerial are natur dubl, referindu-se la: comunicri formale (oficiale) a cror existen
este prevzut i a cror orientare este n funcie de structura ierarhic i comunicri neformale (neoficiale)
care se bazeaz pe condiii sociale i se nasc spontan n interiorul organizaiei. Mai mult dect att,
comunicarea este orientat nu numai spre transmiterea mesajului, ci i spre schimbarea mentalitilor
oamenilor i adaptarea psihologic a acestora la obiectivele alese.
Formele de baz ale comunicrii n activitatea managerial sunt:
a) comunicarea oral: convorbiri (directe, telefonice), conferine, edine, prezentri sau expuneri
orale, discursuri, dialoguri, alocuiuni, intervenii etc.;
b) comunicarea scris: scrisori, e-mailuri, rapoarte, notificri, nsemnri, memorii, referate, dri de
seam etc.;
c) comunicarea nonverbal: poate sprijini, contrazice sau substitui comunicarea verbal i include
(Banciu, .a., 1999, p.99):
limbajul corpului: expresia feei, gesturi, poziia corpului;
limbajul spaiului: modul n care utilizm spaiul personal, social, intim, public;
limbajul timpului: a veni la timp sau a ntrzia la o edin, a alege sau nu s i petreci
timpul cu cineva etc.;
prezena personal: vestimentaie, igien personal, accesorii vestimentare;
limbajul tcerii: aprobare, dezaprobare, admiraie, pstrarea unei taine etc.;
limbajul lucrurilor: coleciile, casa, maina, biblioteca etc.;
limbajul culorilor: culorile calde stimuleaz comunicarea, cele reci o inhib;
limbajul paraverbal: calitile vocii (ritm, rezonan, vitez de vorbire), caracteristicile
vocale (rs, plns, oftat), parametrii vocali (intensitate, nlime) etc.
n viaa de zi cu zi nu vom ntlni aproape niciodat o singur form de comunicare n stare pur, ci o
combinare a formelor expuse mai sus.
Comunicarea managerial ndeplinete urmtoarele funcii (Banciu, .a., 1999, p.28):
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 74/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
I. Funcia de informare: asigurarea accesului la informaii; furnizarea informaiilor necesare

desfurrii unei activiti care s permit realizarea obiectivelor; furnizarea informaiilor necesare
implementrii deciziilor.
II. Funcia de transmitere a deciziilor: comunicarea operativ a deciziilor; crearea unui climat care s
stimuleze asumarea responsabilitii pentru ndeplinirea deciziei.
III. Funcia de influenare a receptorului: organizarea de dialoguri cu angajaii; stimularea comunicrii
dintre angajai; impulsionarea iniiativei i creativitii.
IV. Funcia de instruire: transmiterea cunotinelor necesare perfecionrii pregtirii profesionale, dezvoltrii
spirituale, modelrii comportamentelor; dobndirea aptitudinilor i competenelor necesare
exercitrii profesiei; amplificarea capacitii de a percepe i interpreta fenomenele, de a aborda i
soluiona eficient probleme.
V. Funcia de creare de imagine: asigurarea informaiilor necesare crerii de imagine personal i
organizaional.
VI. Funcia de motivare a angajailor: furnizarea informaiilor menite s consolideze interesul i
participarea angajailor la realizarea sarcinilor; recunoaterea realizrilor performante; evaluarea
corect a angajailor; ntreinerea unui climat favorabil de munc; stimularea ncrederii n sine;
creterea rspunderii personale.
VII. Funcia de promovare a culturii organizaionale: transmiterea elementelor culturii organizaionale
(sloganuri, norme, sisteme de valori etc.);
lrgirea orizontului cultural al angajailor;
dezvoltarea imaginaiei i creativitii; stimularea nevoilor etice i estetice etc.
Exist criterii specifice care, n funcie de modul cum sunt aplicate, conduc la eficien sau ineficien n
comunicarea managerial (tabelul nr. 1).
Tabelul nr. 1. Criterii specifice comunicrii manageriale
Criterii
Aplicare bun
Comunicare eficient
1. ATITUDINEA
exist voina de a comunica eficient

FA DE
crearea unei atmosfere favorabile

COMUNICARE
cunoaterea partenerilor
(comportamentul de
stimularea interlocutorilor
comunicare)
asigurarea c s-a neles mesajul
urmrirea utilizrii mesajului
disponibilitatea de a asculta opinii

diferite fr a le considera oponente
2. MEDIUL
evitarea zgomotului (tot ceea ce

COMUNICRII (ci,
perturb mesajul)
mijloace i forme de
cunoaterea perturbaiilor i
transmitere)
modificarea lor n sensul dorit
3. ASCULTARE
ascultare logic i analitic i nu

ACTIV
emoional
neadoptarea unei atitudini evaluative
Investete n
OAMENI
Aplicare greit
Comunicare ineficient
pseudocomunicare
conformism
informare i nu comunicare
acceptarea zgomotului
mesaje incorect concepute
mijloace de comunicare neadecvate
aprecierea de la nceput a
mesajului
prezentarea propriilor argumente

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 75/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
(a nu judeca, a nu aprecia, a nu
dezaproba n timpul comunicrii)
4. FEEDBACK
5. NCREDERE
s fie descriptiv
s fie direct
s fie furnizat la momentul potrivit
s fie utilizabil
dac se bazeaz pe aplicarea
principiilor psihologice i sociologice
orientate spre probleme profesionale
concretizate prin: independen,
libertate, flexibilitate, negociere
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
n timp ce partenerul vorbete

alte preocupri n timpul
comunicrii
evaluativ
este impus ca fiind necesar
receptorului
dac se acord pe baz de

referine
6. RELAII UMANE
orientate spre meninerea unor

relaii umane bune
caracterizate prin: dependen,

inflexibilitate, servilism
Sursa: Voicu, M., Rusu, C.: ABC-ul comunicrii manageriale. Brila: Editura Danubius, 2003, p. 154.
1.5.2. Subsistemul informaional al managementului (SIM)
Conducerea eficient a unei organizaii moderne aparinnd nceputului mileniului III este imposibil fr
cunoaterea elementelor principale ale sistemelor informaionale, fr familiarizarea factorilor de decizie cu
vocabularul informatic, cu mediul informatic. n plus, este unanim recunoscut faptul c informaia i accesul
la informaii au devenit factori de progres n toate domeniile.
n condiiile intensificrii competiiei informaia a devenit o surs a avuiei organizaiilor, o baz a crerii
bunstrii, deinnd rolul strategic pentru succesul afacerilor. Economia a devenit o economie a
informaiilor, orice decizie adoptat (indiferent de domeniu), depinznd total de acestea. Informaia a
devenit, deci, o miz major pentru societile dezvoltate.
Sistemul informaional reprezint totalitatea metodelor, procedeelor, tehnicilor i mijloacelor privite ca un
ansamblu integrat prin care se asigur nregistrarea, transmiterea, circulaia, prelucrarea, valorificarea i
stocarea informaiilor menite s ajute la planificarea i ndeplinirea obiectivelor organizaiei (Burdu,
Cprrescu, 1999 p.89).
O alt definiie dat de Bill Gates (2000) ia n seam i legturile comunicaionale, aducnd un plus de
noutate prin accentuarea rolului securitii informaiei: ansamblul de mijloace, legturi comunicaionale
(circuite i fluxuri), metode, tehnici i proceduri destinate colectrii, transmiterii, prelucrrii, stocrii i
securitii datelor i tuturor informaiilor externe i externe necesare bunei desfurri a activitii unei
organizaii.
Pentru a avea o imagine mai clar asupra structurii sistemului informaional, considerm util prezentarea
unei alte definiii: sistemul informaional este un ansamblu organizat de resurse: materiale, de personal, date,
mijloace i proceduri de culegere, memorare, prelucrare i comunicare a informaiilor (sub diferite forme:
date, texte, imagini, sunete etc.), precum i circuitele informaionale utilizate.
Sistemul informaional al managementului (SIM) reprezint ansamblul tuturor activitilor legate de
procurarea datelor i obinerea informaiilor necesare managementului. Acesta este un ansamblu organizat
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 76/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
de baze de date i informaii, de circuite i fluxuri informaionale, de proceduri i mijloace de prelucrare.

Elementul principal (de baz) al SIM este informaia.
SIM furnizeaz managerilor informaiile necesare, ajutndu-i nu numai la adoptarea deciziilor, ci i la
implementarea lor. Totui, SIM nu se raporteaz numai la procesul decizional al unei organizaii, ci la
ansamblul activitilor desfurate.
Elementele componente ale sistemului informaional

A. Date, informaii, cunotine
Unii autori confund uneori primii doi termeni, date i informaii, care comport, totui, diferenieri majore.
Pentru o nelegere clar a celor dou noiuni distincte, prezentm n continuare cteva definiii preluate din
literatura de specialitate.
Datele sunt fapte, statistici, opinii sau predicii clasificate pe o anumit baz pentru a fi stocate, procesate
sau regsite atunci cnd este necesar. Din punctul nostru de vedere, datele pot fi considerate materiile prime
ale informaiilor (informaii poteniale). Datele sunt deci nite caractere, simboluri (cifre, cuvinte, grafice,
coduri, sunete, semne), nite reprezentri ale unor fapte, procese, fenomene, aciuni, stri, evenimente
existente, fr o semnificaie n sine sau vreo legtur cu alte elemente din natur, dac sunt neinterpretate
sau nejudecate.
Pentru a avea valoare (utilitate), pentru a fi semnificative, datele trebuie raportate la alte elemente, judecate,
analizate, modificate, actualizate i aduse ntr-o form utilizabil, transformate n informaii. Data este, deci,
component elementar a sistemului informaional. Aceasta se obine din mediu prin constatare,
comensurare, observare.
Data este o entitate informaional atomic, cea mai mic form de informaie. Nu orice prelucrare de date
genereaz informaii. O procesare de date poate genera informaii, numai dac exist un receptor care s
considere acest rezultat inteligibil i folositor (informaia = dat + semnificaie).
Din punct de vedere etimologic, cuvntul informaie provine de la latinescul informare care nseamn a
da o form. Informaiile sunt, deci, date organizate, sistematizate, interpretate, prelucrate, care capt o
semnificaie aparte prin raportarea lor la anumite elemente existente i care aduc beneficiarului un plus de
cunoatere privind fenomenele, procesele, evenimentele.
Informaia este de neconceput fr cunoatere, pentru c fr cunoatere n-am realiza c datele, mesajele
percepute sunt informaii. Prin urmare, ntre cunotine i informaii exist un feedback. Cunotinele sunt
considerate o agregare evoluat a unor seturi de informaii (coninut textual, valoric, atribute, caracteristici,
reguli, relaii, logici) deservind activitilor specifice i manifestate deseori abstract (sub form de modele
de aciune, decizie, comportament).
Dup prerea noastr, cunotinele sunt mulimi de informaii utile, o sum de elemente informaionale,
colectate i reinute n mod intenionat. Acestea sunt influenate nu numai de volumul i calitate
informaiilor generate, ci i de ali factori, cum ar fi: educaie, cultur, vrst, experiene, valori, credine,
obiceiuri, apartenene politice etc. Pentru a fi utile cunotinele trebuie nsuite n mod continuu.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 77/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
Organizaiile, indiferent de dimensiune, form de proprietate etc., au nevoie de o mulime de informaii

actualizate regulat i chiar continuu. n procesele economice informaiile sunt considerate a fi acele date
care au valoare, semnificaie, utilitate n demersul adoptrii deciziilor manageriale. Informaiile economice
sunt date care au relevan pentru nevoile managerilor i contribuie la executarea funciilor manageriale.
Informaia economic joac rolul de element de reglare al sistemului organizaional, care prin semnificaia
lui calitativ i cantitativ asigur optimizarea procesului decizional la nivelul unitii respective.
Informaia tehnico-economic reprezint orice comunicare cu grad de noutate, care se refer explicit la
mijloacele de producie, procesele i fluxurile tehnologice de producie, stadiile de transformare ale
obiectului muncii, natura acestor transformri, evidenierea cantitativ i calitativ a efectelor
transformrilor endogene i exogene, efectele economice ale activitii depuse de organizaie etc.
(Nicolescu, Verboncu, 1997, p. 47).
Din punct de vedere economic, informaia este un bun economic, o marf, un element al capitalului, deci o
resurs de producie, o component major a avuiei naionale. Din punct de vedere managerial, informaia
este un sistem de ntiinare ce are ca scop declanarea unei reacii (decizii) care determin o aciune
concret ce emite alte informaii.
Calitatea informaiilor economice depinde de o serie de cerine de raionalitate:
oportunitate, promptitudine: disponibile imediat dup producerea evenimentului;
claritate: exprimarea clar a mesajului, eliminarea ambiguitilor, confuziilor;
fidelitate, corectitudine, veridicitate, realism: s exprime adevrul, realitatea nefalsificat;
complexitate, flexibilitate, adaptabilitate: s conin un numr suficient de date, s se poat adapta uor,
s acopere toate unghiurile de vedere;
relevan, fiabilitate: s aib utilitate practic i semnificaie pentru trecut, prezent i viitor, s aib un
grad ridicat de ncredere, s fie verosimil;
precizie, exactitate, finee, siguran, detaliere, concizie: exprimarea clar, precis, exact a mesajului;
eliminarea detaliilor inutile; reprezentarea fin a fenomenului i a proceselor;
actualitate: reflectarea realitilor la zi;
continuitate, dinamism: reflectarea informaiilor n evoluia lor, n mod permanent, nentrerupt;
economicitate: acoperirea eficient a costurilor generate;
accesibilitate: s fie accesibile n timp i spaiu, relativ uor de cutat, colectat, nregistrat etc.
n orice organizaie sunt vehiculate o mulime de informaii, de o varietate impresionant. n acest context,
considerm extrem de util gruparea informaiilor n vederea colectrii, departajrii i utilizrii lor.
n tabelul urmtor sunt prezentate categoriile de informaii i principalele caracteristici ale acestora, n
funcie de mai multe criterii de clasificare.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 78/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
Tabelul nr. 2. Clasificarea informaiilor

Categoriile de
Caracteristici principale
informaii
1.
Mod de exprimare, transmitere, nregistrare
Orale
expuse prin viu grai;
ieftine, rapide, nuanate, interpretabile, necontrolabile;
nu trebuie procesate, nu pot fi stocate;

Scrise
consemnate de regul, pe hrtie;
relativ ieftine (cheltuieli moderate), controlabile, lente;
pot fi pstrate mult timp;

Audio-vizuale
se adreseaz concomitent vzului i auzului;
necesit aparatur special, circuit de televiziune, monitoare etc.;
au vitez mare de circulaie (rapide);
sugestive, nuanate, pot fi stocate integral i rapid;
foarte costisitoare;
Modulare
sunt furnizate de sisteme asistate de calculator;
adaptate automat, n timp foarte scurt;
impune aparatur automatizat i software corespunztor;

2.
Grad de prelucrare
Primare
neprelucrate anterior (date, n starea lor iniial);
au caracter analitic, diversificate, frecven mare de colectare;
rspndite la nivelul executanilor;

Intermediare
se afl n diferite faze de prelucrare informaional;
sunt prelucrate parial;
rspndite la nivelul managementului inferior i al compartimentelor funcionale;

Finale
au un nivel nalt de prelucrare;
au caracter sintetic, complex;
rspndite la nivelul managementului mediu i superior;

3.
Locul de producere (provenien)
Exogene
provin din mediul extern, reflect starea acestuia;
au caracter de informare (legi, decizii, ordonane etc.);
unele au caracter de obligativitate (dac provin de la forurile superioare,

instituiile financiare i de control etc.);
Endogene
provin din cadrul organizaiei;
vizeaz toate procesele acesteia;
au caracter global, cuprinztor, eterogen;
sunt de mare diversitate;
se refer la diferite stadii de prelucrare;

4.
Direcia vehiculrii (sensul de circulaie)
Descendente
se transmit de la nivelurile ierarhice superioare spre cele inferioare;
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 79/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
Ascendente
Orizontale
5.
Tehnico-operative
De eviden
financiarcontabil
Confideniale
7.
Imperative
CLUJ-NAPOCA
Modul de organizare, grupare

localizeaz n timp i spaiu procesele i fenomenele operative;
se refer la funcionalitate i specificul proceselor tehnice;
au frecven mare i caracter analitic;
Externe
OIPOSDRU
se regsesc sub form de recomandri, dispoziii, instruciuni, sarcini;

sunt obligatorii;
se transmit de la ealoanele ierarhice inferioare ctre cele superioare;
reflect, de regul, modul de realizare a obiectivelor, de ndeplinire a sarcinilor;
au o frecven mare i sunt utile n activitile de control i coordonare;
se transmit ntre titularii de posturi situate pe acelai nivel ierarhic;
au caracter funcional, servind la integrarea pe orizontal a activitilor;
sunt interdependente;
6.
Interne
2007-2013
Statistice

POSDRU 2007-2013
sunt folosite pentru evaluarea rezultatelor organizaiei cu ajutorul indicatorilor

statistici, pentru realizarea de previziuni;
au caracter postoperativ;
au caracter sintetic;
reflect procesele economice i ajut la evaluarea financiar-contabil;
au caracter analitic i frecven ridicat;
au caracter post operativ;
se folosesc pentru fundamentarea deciziilor pe termen scurt;
Destinaie
beneficiarii sunt cadre de conducere i angajaii;
au caracter atotcuprinztor i grad redus de formalizare;
sunt eterogene;
sunt necesare dirijrii i reglrii activitilor organizaiei, analizelor interne;
se refer la starea organizaiei;
beneficiarii sunt suprasistemele din care face parte organizaia, clienii,
furnizorii, instituiile administrative, financiare, bancare, publice etc.;
au grad ridicat de formalizare;
au caracter selectiv (vizeaz esena proceselor i fenomenelor economice);
au circulaie restrns;
sunt accesibile unui numr limitat de persoane;
au importan major pentru organizaie;
Obligativitate pentru adresant
luarea n considerare este obligatorie;
sunt emise de conductori i destinate nivelelor ierarhice inferioare: decizii,
sarcini, instruciuni, reguli obligatorii;
circul descendent;
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 80/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
Non-imperative
8.
De cercetaredezvoltare
Comerciale
De producie
Financiar contabile
De resurse-umane
9.
Dinamice
Pasive
Previzionale
Conjuncturale
11.
Informaii ce
conin un element
distinct, o dat
numeric
Informaii ce
conin ansamblu
de cunotine
12.
Informaii
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
reflect activitile comerciale, de marketing, aprovizionare, vnzri etc.;

reflect activitile de producie;
reflect activitile financiar-contabile;
reflect activitile de resurse-umane;

Situarea n timp fa de procesul reprezentat
se obin n timpul derulrii proceselor;
au caracter continuu;
se obin dup ncheierea proceselor;
au caracter de constatare i sunt utile n controlul operativ;
se folosesc pentru adoptarea deciziilor statistice;
au caracter sintetic i frecven mai redus;
n raport cu timpul
se refer la trecutul economic, financiar, tehnologic, politic etc.;
relev momentele semnificative din istoria organizaiei;
caracterizeaz evoluia (involuia) experimentate de organizaie n trecut;
vizeaz prezentul i prezentul apropiat al produselor i fenomenelor
economice-financiare, politice etc.;
reflect oportunitile/ameninrile existente;
evalueaz punctele tari (slabe) ale organizaiei, evalueaz starea, poziia
organizaiei;
vizeaz viitorul i o perioad mai mare de timp;
reflect evoluia pieelor, concurenilor etc.;
sunt folosite pentru elaborarea de strategii pe termen lung;
Concentraia de cunotine
sunt uor de identificat i prelucrat;
nu sunt complexe;
vizeaz caracteristici simple: pre, cost, tarif, dat statistic etc.;
necesit mai mult timp pentru identificare i prelucrare;

descrierea lor este mai complex: adrese, procedee, tehnologii, metode;
Nevoile informaionale ale managerilor

sunt greu de identificat; orientate ctre viitor;
Prospective
2007-2013
luarea n considerare nu este obligatorie;

sunt emise de executani sau conductori, fiind destinate colegilor sau efilor;
au caracter informativ;
Natura proceselor reflectate
reflect activitile de cercetare dezvoltare;
10.
Istorice

POSDRU 2007-2013
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 81/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
strategice
Informaii pentru
controlul
managerial
Informaii
operative

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
sunt necesare pentru anticiparea unor fenomene, procese, obiective strategice;

utile n planificarea strategic, n stabilirea de planuri, programe pentru atingerea
obiectivelor de interes general;
provin
din
diferite
subdiviziuni
ale organizaiei (adesea sunt
interdepartamentale);
reflect stadiul operaiilor n cadrul proceselor economice;
au caracter continuu fiind utile n utilizarea eficient a resurselor;
trebuie revizuite permanent;
sunt generate de activitile de baz zilnice, pentru meninerea organizaiei n
stare eficient de funcionare;
pot fi definite uor i cuprinse ntr-o serie de instruciuni de rutin;
conin elemente din toate domeniile: producie, salarizare, marketing etc.;
aparin, de regul, unei singure funciuni sau unui departament.
B. Sursele de informaii
Prin surse de informaii nelegem toate tipurile de suporturi care conin informaiile susceptibile de a fi
comunicate. Cu alte cuvinte, o persoan ce comunic informaiile pe care le deine este o surs de informaii,
de altfel ca i un obiect, o imagine, un disc, o caset, o lucrare sau orice alt document (Prutianu, 2000, p.
45). Clasificarea surselor de informaii evideniaz diversitatea i multitudinea acestora:
I. Dup modul n care sunt consemnate informaiile:
a) Surse cu informaii fixate pe suport, n forma n care au fost nregistrate: informaiile sunt
fixe i nu pot fi modificate.
b) Surse n care informaiile sunt vii: emitorii de informaii sunt oamenii; informaiile sunt
adaptabile i interpretabile; informaiile sunt deinute sau create. Pentru o organizaie
sursele vii sau furnizorii neformali de informaii pot fi: grupurile pentru care lucreaz
organizaia (clieni, subcontractani, asociai, grupuri profesionale, camere de comer,
diverse agenii etc.); grupurile cu care organizaia are alte genuri de relaii (sociale,
financiare, juridice, administrative, politice etc.); consultani i experi individuali angajai
de ctre organizaie prin contract etc.
c) Surse n care informaiile sunt modulabile de ctre utilizator: informaiile sunt asistate de
calculator; sunt specifice sistemelor expert.
II. Dup tipul (natura) suportului de informaii:
a) Suporturi pentru scris i imagini: hrtii, cataloage, cri, periodice, rapoarte, afie, desene,
grafice etc.
b) Suporturi audiovizuale: casete, CD uri, filme, fotografii, diapozitive, discuri, benzi
magnetice etc.
c) Suporturi vii: oamenii, consultanii, cercettorii, specialitii, personalitile, colaboratorii
etc.
Sursele de informaii pot fi asemuite cu sursele de materii prime, materiale etc. Gestionarea informaiilor,
ca i cea a materiilor prime, presupune evitarea unor stocuri fr micare, neutilizate mult timp i care cost,
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 82/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
precum i posibilitatea de a dispune de resursele necesare n momentul utilizrii lor i la locul utilizrii lor
(reducnd pe ct posibil pierderile de timp). Gestionarea surselor de informaii, ca i cea a materiilor prime,
impune att competen, ct i o cunoatere n cele mai mici detalii a funcionrii i a programului de
fabricaie al ntreprinderii (Prutianu, 2000, p. 64).
C. Circuitele i fluxurile informaionale
Circuitul informaional reprezint traiectoria, traseul (canalul) parcurs de informaii de la emitent la
destinatar (receptor), din momentul generrii ei (natere) i pn la arhivarea sau distrugerea sa. O definiie
mai cuprinztoare arat c, circuitul informaional reprezint, un ansamblu de compartimente, locuri de
munc sau de circuite logice pe care l parcurg datele i informaiile din momentul colectrii lor sau intrrii
lor n ntreprindere i pn n momentul arhivrii lor sau furnizrii n exterior.
Circuitul informaional este format din noduri (oameni, bunuri, compartimente, departamente, nivele
ierarhice, instituii etc.) ntre care s-au stabilit legturi informaionale directe sau tehnologii informaionale
care transmit informaii. Astzi, circuitele informaionale se suprapun cu cablurile reelelor de calculatoare,
a reelelor telefonice performante, a sistemului de pot electronic etc.
Fluxul informaional reprezint, cantitatea de informaii care este vehiculat ntre emitor i beneficiar pe
circuitul informaional, caracterizat prin anumite elemente specifice cum sunt: lungime, vitez de deplasare,
fiabilitate, cost etc. (Burdu, Cprrescu, 1999, p. 93).
Fluxul informaional al unei organizaii cuprinde ansamblul datelor i informaiilor referitoare la fenomenele
i procesele derulate sau n curs de derulare, care parcurg un anumit circuit informaional. Fr fluxul
constant de energie informaional (date, informaii) care s alimenteze i s serveasc eficient organizaia,
aceasta va deveni nchis, izolat i chiar falimentar.
Dac circuitul informaional se poate asemui cu sistemul vascular al organismului uman, atunci sngele ce
pulseaz nencetat este chiar fluxul informaional.
D. Procedurile informaionale
Procedura informaional se definete ca ansamblul elementelor, prin care se stabilesc i se utilizeaz
modalitile de culegere, nregistrare, prelucrare i transmitere a informaiilor cuprinse n anumite circuite i
fluxuri informaionale. Stabilirea procedurilor informaionale este un proces complex i dinamic, n corelaie
strns cu evoluia progresului tehnico tiinific, cu realitile erei informaionale.
Procedurile informaionale sunt modaliti prin care se stabilesc supori de informaii: agende, carnete,
registre, boniere, fiiere, fiete, dischete, indexuri, baze de date, microfilme, cartele, benzi magnetice,
discuri magnetice, memorie etc., prin care datele sunt culese, stocate, pstrate, prin care este generat baza
de date, sunt regsite informaiile, sunt prelucrate, transmise, afiate sau pstrate informaiile etc.
Procedurile informaionale descriu varietatea operaiilor prin care datele se transform n informaii. Aceste
operaii se caracterizeaz de cele mai multe ori printr-un nivel ridicat de formalizare. La baza procedurilor se
afl anumite reguli, instruciuni, formule de calcul, modele matematice etc.
n stabilirea procedurilor informaionale trebuie s se gseasc rspunsuri adecvate la o serie de ntrebri:
Cum putem obine aceste date/informaii? Care sunt datele/informaiile de care avem nevoie? Ce
intenionm s facem cu ele i la ce folosesc? n ce form trebuie s primesc informaiile? Care sunt sursele
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 83/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
de informare i cum pot fi abordate? Care informaii trebuie aruncate la gunoi? Cum putem obine acces la
date informaii? Cum pot fi triate informaiile pentru stocare i cine va face acest lucru? Cnd i cum
trebuie stocate informaiile? Ct putem cheltui pentru stocare?
E. Mijloacele de tratare a informaiilor
Mijloacele de tratare a informaiilor sunt alctuite din ansamblul mijloacelor de colectare, nregistrare,
stocare, prelucrare i transmitere a datelor i informaiilor. n organizaiile moderne se utilizeaz o gam
variat de mijloace de tratare a informaiilor:
mijloace de tratare manual: se caracterizeaz prin prelucrarea manual a datelor i nscrierea n
documente, fie manual, fie cu ajutorul unor mijloace rudimentare (maina de calcul, de
dactilografiat, maina de contabilizat etc.).
mijloace mecanizate: se ntlnesc n general la culegerea informaiilor prin tastare, folosindu-se o
gam variat de mijloace: creionul optic, digitizorul, cititoare optice de coduri de bare, de cartele
magnetice, dispozitive electronice de marcat i de punctaj etc.
mijloace automatizate: presupun colectarea, prelucrarea i transmiterea automat a datelor/
informaiilor cu ajutorul calculatoarelor.
Sistemul informaional al managementului ndeplinete urmtoarele funcii:
1. Funcia decizional este justificat prin faptul c menirea principal a SIM este de a asigura
datele/informaiile necesare derulrii deciziilor (de la adoptare i pn la implementarea lor).
2. Funcia operaional arat c SIM are drept scop declanarea aciunilor necesare realizrii obiectivelor
organizaiei, implementrii deciziilor adoptate etc. Prin intermediul acestei funcii SIM asigur deci,
operaionalizarea deciziilor, a metodelor de conducere etc.
3. Funcia de informare, documentare este materializat n identificarea, constituirea i utilizarea unor surse
de informaii exacte, a unor baze de cunotine, a unor circuite i proceduri informaionale etc., care s
asigure permanent fondul necesar de date/informaii, n toate domeniile i la toate nivelurile ierarhice,
fond extrem de necesar n ndeplinirea cu succes a funciilor precedente (decizional i operaional). n
condiiile creterii rolului procesului tehnic i al tiinei, aceast funcie devine tot mai important.
1.6. Subsistemul de metode i tehnici de management
Metodele de management (metodele manageriale) sunt modaliti practice de aciune managerial prin care
sunt valorificate cunotinele teoretice i experiena managerial acumulat. Concret, o metod de
management este o modalitate de alocare n timp i spaiu a resurselor materiale, umane, financiare i
informaionale ale firmei.
Metodele de management difer ntre ele prin modul n care fiecare urmrete atingerea obiectivelor
organizaiei, adic prin tehnicile i procedeele de gestionare a resurselor firmei.
1.6.1. Managementul prin bugete (MPB)
Ideea de baz a acestei metode este descentralizarea managementului prin acordarea subunitilor de
producie a unei autonomii ct mai ridicate. Firma este mprit n cteva subuniti (centre de gestiune),
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 84/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
fiecreia dintre acestea acordndu-i-se cte un buget de cheltuieli i venituri pe care va trebui s l
gestioneze singur. Concret, aceste subuniti sunt compartimente de producie (fabrici, secii, ateliere).
Bugetul, ca instrument managerial, dimensioneaz n exprimare bneasc obiectivele, cheltuielile i
veniturile la nivelul fiecrui centru de gestiune. De asemenea, bugetul permite evaluarea eficienei
economice a activitii fiecrei subuniti, prin compararea rezultatelor concrete cu cele preconizate
(mrimea bugetului); aadar, bugetul este un instrument de analiz i control al centrelor de gestiune.
Aplicarea MPB se face ciclic, prin parcurgerea urmtoarelor etape:
1. Elaborarea bugetelor. Este constituit un buget director care s oglindeasc activitatea de ansamblu a
firmei, buget care va fi apoi mprit ntre centrele de gestiune pe baza negocierii i acordului, respectnd
principiile realismului i flexibilitii. Dac metoda se aplic n acea firm pentru prima dat, aceast
etap trebuie precedat de adaptarea structurii organizatorice, contabilitii analitice i sistemului
informaional la cerinele de aplicare a MPB.
2. Aprobarea bugetelor. Bugetul director i bugetele centrelor de gestiune sunt discutate i aprobate la
nivelul organelor manageriale de vrf (Consiliul de administraie, Comitetul director etc.). Dac etapa
anterioar a fost parcurs n mod corespunztor, cea de-a doua devine o formalitate.
3. Execuia bugetar este realizat ncontinuu, la nivelul fiecrei subuniti bugetare. Coordonarea fiecrui
buget se face de ctre responsabilul de buget (eful compartimentului organizatoric respectiv). De fapt,
aceast etap const n nsi desfurarea activitii specifice a fiecrei subdiviziuni.
4. Controlul i analiza bugetare. Aceast etap cuprinde dou faze: faza de control, efectuat pe parcursul
execuiei bugetare, i faza de analiz, post-operativ (dup ncheierea ciclului bugetar al subdiviziunilor).
Este evaluat activitatea fiecrui centru de gestiune, se ncearc depistarea punctelor forte i a celor slabe
i se caut soluii pentru ameliorarea activitii fiecrei subdiviziuni.
Principalele avantaje ale utilizrii MPB sunt: evidenierea clar i corect a contribuiei fiecrei subdiviziuni
la realizarea obiectivelor; identificarea punctelor slabe (a compartimentelor cu activiti mai puin eficiente);
motivarea mai puternic a personalului subdiviziunilor, acesta tiind c rezultatele muncii sale vor fi
cunoscute cu precizie; economisirea timpului, datorit descentralizrii deciziilor tactice i operative;
"forarea" fiecrei subuniti bugetare s desfoare a activitate ct mai rentabil, n primul rnd prin
minimizarea risipei de timp, materiale i efort uman.
Aplicabilitatea acestei metode este diminuat de factori precum: dificultile de adaptare a sistemului
informaional, a contabilitii analitice .a.m.d.; efortul sporit cerut de urmrirea cu precizie a tuturor
fluxurilor materiale i bneti de la nivelul fiecrei subuniti; dificultile de mprire a bugetului director
ntre subdiviziuni; posibilitatea unei colaborri defectuoase ntre subdiviziuni, din cauza concurenei dintre
ele.
1.6.2. Managementul prin obiective (MPO)
Ideea de baz a acestei metode este aceea c succesul i dezvoltarea unei organizaii depind de corelarea
obiectivelor generale cu cele ale subdiviziunilor organizatorice i, nu n ultimul rnd, cu cele personale ale
angajailor. Metoda const n stabilirea cu exactitate a unor obiective pentru fiecare nivel ierarhic, pentru
fiecare compartiment i pentru fiecare angajat.
Aplicarea MPO presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 85/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
1. Stabilirea obiectivelor generale ale organizaiei. Sunt stabilite cteva obiective generale ale firmei,
corespunztoare nivelului managerial cel mai nalt. Aceste obiective sunt componente ale strategiei
generale de dezvoltare a firmei.
2. Derivarea obiectivelor. Obiectivele generale sunt derivate pe nivelul imediat urmtor (al directorilor de
funciuni, de exemplu), adic se stabilesc pentru fiecare manager/compartiment de pe nivelul urmtor
cteva obiective care, odat atinse, s permit atingerea obiectivelor generale. Aceast derivare se face
pn la nivelul ierarhic cel mai cobort, al muncitorilor.
3. Obinerea rezultatelor. Sunt determinate modalitile de aciune pentru atingerea rezultatelor i se
desfoar activitatea curent din cadrul firmei, ncercndu-se atingerea ct mai deplin a obiectivelor de
pe fiecare nivel ierarhic.
4. Analiza atingerii obiectivelor. Rezultatele activitii fiecrui compartiment/angajat sunt comparate cu
obiectivele fixate, se ncearc identificarea factorilor care au mpiedicat atingerea unor obiective, se
caut msuri pentru a corecta disfunciile. Fiecare manager analizeaz atingerea att a obiectivelor
proprii, ct i a obiectivelor subalternilor si. Pe baza acestei analize sunt stabilite obiectivele generale i
derivate din perioada urmtoare.
Printre avantajele MPO se numr urmtoarele: motivarea superioar a tuturor angajailor, acetia
contientiznd faptul c organizaia ine seama de obiectivele lor personale; participarea activ a fiecrui
angajat la realizarea obiectivelor compartimentului su, tiind c acestea sunt convergente cu cele ale sale;
mbuntirea relaiilor interumane din cadrul organizaiei i lrgirea cmpului de responsabiliti comune;
eliminarea unor contradicii dintre conductori i executani; stimularea creativitii individuale i colective;
stimularea autocontrolului fiecrui angajat; stimularea rspunderii individuale pentru atingerea obiectivelor;
dezvoltarea unui stil de conducere participativ al fiecrui manager.
Aplicarea MPO este ngreunat de anumii factori: posibilitatea apariiei unor neconcordane ntre
obiectivele diferiilor angajai/compartimente; formularea cu o precizie insuficient a unor obiective.
1.6.3. Managementul pe produs
Managementul pe produs (MP) este o alt metod general de management, urmrind descentralizarea
managementului prin gestionarea distinct a fiecrei grupe omogene de produse din portofoliul firmei.
Astfel, firma este mprit n mai multe subuniti, fiecreia revenindu-i (aproape) ntreaga activitate care
vizeaz o anumit grup de produse: cercetare i dezvoltarea, producia, desfacerea etc. Fiecare subdiviziune
este condus de cte un manager (director de produs) care trebuie s urmreasc produsul pe ntreaga sa
durat de via, de la generarea ideii acelui produs pn la livrarea sa i la serviciile post-vnzare. Aceast
metod se bazeaz pe folosirea unei structuri organizatorice pe grupe de produse.
Necesitatea unui management descentralizat, pe grupe de produse, este justificat att din punct de vedere
comercial (promovare i optimizarea vnzrilor), ct i financiar (control direct al rentabilitii produsului)
i tehnologic (fiecare grup de produse se realizeaz prin tehnologii specifice).
Aplicarea acestei metode se face pe parcursul urmtoarelor etape:
1. Evaluarea factorilor de succes i insucces a produselor pe pia. Managementul pe produs trebuie s
porneasc de la situaia pieei, ciclul de via economic a unui produs fiind determinat de pia. Sunt
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 86/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
stabilite produsele sau grupele de produse care se vor realiza individual i sunt numii managerii de
produse. n aceast etap este crucial activitatea compartimentelor de marketing.
2. Elaborarea programelor de fabricaie a produselor. n cadrul fiecrei subdiviziuni care realizeaz cte
un produs sau cte o grup de produse se stabilesc nomenclaturile de produse, tipo-dimensiunile,
termenele de livrare, cheltuielile planificate .a.m.d. Programele sunt aprobate de ctre managementul de
vrf i armonizate n concordan cu toate angajamentele comerciale ncheiate i cu posibilitile firmei.
3. Coordonarea realizrii fiecrui produs. Este etapa activitii curente, realizat ncontinuu (pe tot
parcursul anului). n aceast etap se evideniaz calitile managerilor de produs. Acetia trebuie s
recepteze n permanen presiunea concurenei, s urmreasc ncontinuu evoluia preurilor, s asigure
corelarea produciei cu cererea, s gestioneze resursele, s asigure respectarea cantitii i calitii
planificate, s coordoneze activitile promoionale .a.m.d. Avnd n vedere multitudinea sarcinilor i
gradul mare de ncrcare a managerului de produs, este necesar, de regul, i un asistent-supraveghetor
(un adjunct).
4. Bilanul activitii i angajarea de sarcini noi. Aceast etap are dou faze: bilanul activitii (personale
i generale) i angajarea de sarcini noi.
MP se recomand a fi aplicat n industriile cu un ritm rapid de apariie a produselor noi: alimentar, a
materialelor de construcii, chimic, a altor bunuri de larg consum, a automobilelor etc. De asemenea, MP
este recomandat i n cazul produselor foarte complexe, n acest caz grupele de produse fiind nlocuite de
diferitele componente ale proceselor de fabricaie.
Printre avantajele MP se numr: descentralizarea managementului; asigurarea unui management i a unei
producii specializate; impulsionarea ndeplinirii planurilor de asimilare i lansare a produselor, fabricaiei,
desfacerii etc.; realizarea unei legturi flexibile i puternice cu piaa; individualizarea fiecrui produs n
funcie de caracteristicile lui (permind controlul costurilor, profitului, rentabilitii pe uniti de produs).
Aplicarea metodei presupune i o serie de dezavantaje, precum: complicarea structurii organizatorice;
apariia unor stri conflictuale, din cauza nclcrii unor competene; existena unor paralelisme n
organizare (mai ales cnd mai multe grupe de produse utilizeaz acelai nomenclator de materii prime i
materiale, utilaje, linii tehnologice) etc.
1.6.4. Managementul prin proiecte
Managementul prin proiecte (MPP) este o metod parial de management, aplicabil pe o perioad limitat
n vederea rezolvrii unor probleme complexe, care presupun desfurarea unor activiti foarte eterogene i
care implic specialiti numeroi, din domenii foarte variate. Aceast metod are o aplicabilitate ridicat n
construciile civile i industriale, dar i n alte ramuri; prin astfel de proiecte se realizeaz fabrici, secii noi,
instalaii complexe, asimilri de produse complexe, blocuri de locuine, modificri organizatorice ample,
modernizarea sistemului informaional, expoziii etc. Proiectul este un ansamblu de procese de munc de
natur diferite, cu un caracter inovaional pronunat, prin care se urmrete ndeplinirea unei misiuni
complexe, cu o specificitate ridicat.
Organizarea MPP depinde de mai multe variabile, precum amploarea proiectului, noutatea proiectului,
perioada de realizare a proiectului, numrul i potenialul personalului firmei, distribuia specialitilor n
subdiviziunile organizatorice, climatul n colectivele de munc, personalitatea managerului de proiect etc.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 87/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
Implementarea MPP implic parcurgerea urmtoarelor etape:

1. Definirea proiectului. Sunt formulate obiectivele urmrite, este stabilit amploarea proiectului, sunt
stabilite subdiviziunile organizatorice implicate n realizarea sa, sunt formulate criteriile de apreciere a
rezultatelor finale.
2. Organizarea managementului proiectului. Este definit organizarea proiectului, e stabilit tipul de
organizare, e ntocmit lista sarcinilor principale, sunt stabilite competenele i responsabilitile
managerului de proiect i colectivului, e stabilit competena statului-major .a.m.d.
3. Execuia proiectului. Dup cum arat i denumirea etapei, aceasta este cea n care se valorific
competenele tuturor participanilor la proiect. Membrii echipei particip doar la realizarea acelui proiect,
nu i la activitatea obinuit a compartimentelor din care fac parte.
4. Recepia final. Este ntocmit documentaia cu privire la rezultatele proiectului i acest proiect trece n
gestiunea beneficiarului (extern sau din cadrul firmei). n afar de managerul de proiect, mai particip
directorul de producie (inginerul-ef), contabilul-ef, eful planificrii, beneficiarul obiectivului
proiectat .a.m.d.
MPP are avantaje numeroase, n special n cazul problemelor complexe ale societii de astzi, printre care:
sunt rezolvate eficace i rapid probleme foarte complexe; managementul este dinamizat, scos din rutin; este
favorizat schimbul de experien ntre subdiviziunile organizatorice ale firmei sau ntre firme; personalul i
dezvolt o concepie sistemic i interdisciplinar de rezolvare a problemelor; personalul este folosit ntr-un
mod raional; este ncurajat formarea de manageri ndrznei, dinamici, competeni.
De asemenea, MPP are i anumite limite: aplicabilitatea redus (probleme complexe); aplicabilitatea doar la
nivel de proiecte temporare; dificultatea armonizrii structurii organizatorice a firmei cu cea temporar a
proiectului; dezvoltarea unor stri conflictuale, mai ales pe fondul stresului produs de necesitatea finalizrii
la timp a unor sarcini diferite de cele curente; dificultatea descoperirii de manageri de proiect buni;
dificultatea convingerii managerilor s-i asume riscurile implicate.
1.6.5. Tehnici de creativitate
Creativitatea este capacitatea de a furniza elemente noi, de a stabili legturi nc necunoscute ntre elemente
vechi, cunoscute. Ea nu trebuie confundat cu inovarea: creativitatea are un caracter general, este o nsuire
a omului, n timp ce inovarea are un caracter concret, aplicativ, tehnic, viznd nite obiecte precise.
Ca personalitate, creatorul are anumite trsturi eseniale, precum: imaginaia; fantezia; curiozitatea;
gndirea liber, fr prejudeci, fr a gndi n cliee (flexibilitatea n gndire); spiritul critic; spirit de
observaie. Pe lng acestea, creativitatea este favorizat i de existena altor trsturi precum: inteligena,
autocontrolul, simul estetic, perseverena, capacitatea de a rezista n faa conflictelor i a presiunilor
.a.m.d.
Din punctul de vedere al naturii sale, exist dou tipuri de creativitate: tehnic i artistic. Aceste dou
categorii de creativitate sunt legate de specializarea creierului (cele dou emisfere joac roluri diferite):
emisfera dreapt este responsabil cu emoiile, afectivitatea, arta, orientarea n spaiu .a.m.d., n timp ce la
nivelul emisferei stngi se situeaz judecata tehnic: raionalul, calculul matematic etc. Pe de alt parte,
fiecare emisfer controleaz micrile prii opuse ale corpului. Dezvoltarea unei emisfere nu implic deloc
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 88/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
lipsa de dezvoltare a celeilalte. n managementul firmei este foarte important doar creativitatea tehnic, de
aceea ne vom referi n continuare exclusiv la aceasta.
Creativitatea tehnic se materializeaz n cadrul cercetrii. Din perspectiva gradului de noutate i din
perspectiva obiectului, cercetarea poate fi:
Pur: are un caracter teoretic, ncercnd s obin obiecte total noi. Prin aceast cercetare se
depisteaz regulile existenei (regulile naturii i legitile din cadrul societii).
Fundamental: vizeaz crearea unor bunuri care s satisfac nevoi noi sau care s satisfac nevoi
vechi ntr-un mod mult diferit. n general, cercetarea pur i cea fundamental se regsesc n cadrul
unor instituii profilate pe obinerea de noutate (institute de cercetare, universiti).
Aplicativ: are un caracter practic, mai puin teoretic, gradul de noutate adus fiind mai mic. Se
soldeaz cu bunuri realizabile concret. n general, cercetarea aplicativ se realizeaz n cadrul
firmelor, ndeosebi al celor mari.
Din perspectiva utilizatorului rezultatelor creativitii, sursele de creativitate sunt:
1. Surse interne: activiti organizate pentru producerea noutii (compartimentele de cercetaredezvoltare (CD) din cadrul firmelor, edinele n care aplic tehnicile de creativitate, universitile,
institutele de cercetare etc.); activiti prin care noutatea este obinut spontan (preocuprile
individuale ale unor oameni, procesul de producie etc.).
2. Surse externe: achiziionarea de know-how, achiziionarea de licene, producia n comun, spionajul
industrial, importul i alte instrumente prin care este preluat noutatea din afara firmei.
Din perspectiva numrului de persoane care genereaz noutatea, creativitatea poate fi individual i
colectiv (de grup). Creativitatea individual are adesea un caracter spontan, n timp ce creativitatea
colectiv se manifest ntr-un cadru organizat ad-hoc (n acest scop). Numrul ideilor pe care un om le emite
n cadrul unui grup este mult mai mic dect numrul ideilor pe care acela individ le emite dac este singur
(dac nu face parte dintr-un grup de creativitate). ns grupul conine mai muli indivizi iar problemele
complexe sau foarte sensibile trebuie s fie analizate din mai multe puncte de vedere. Astzi puine produse
mai pot fi rezultatul creativitii individuale. Majoritatea produselor revoluionare sunt rodul creativitii
colective (de grup).
Metoda Brainstorming este o metod foarte veche, aprut n India. Iniial a avut un caracter individual i
se baza pe ideea c gndirea omului este turbulent, asemntoare unei furtuni ideile vin ca nite fulgere,
fr a putea fi programate sau anticipate. De aceea, odat aprut o idee, ea trebuie notat, judecarea sa
fcndu-se mai trziu, dup obinerea tuturor ideilor. Astzi Brainstorming are o form colectiv, fiind o
edin organizat foarte amnunit. i n forma de grup a metodei se urmrete desprirea fazei de generare
a ideilor, de cea de evaluare a lor, pentru a nu restrnge din cauza criticii numrul ideilor emise. Se dorete
obinerea a ct mai multor soluii pentru problem (se pune accentul pe cantitate, nu pe calitate). Metoda are
trei etape principale:
1. Pregtirea edinei (discuiilor): se stabilete cu precizie subiectul. Sunt alei participanii, al cror
numr este cuprins, n general, ntre 5 i 12. Acetia sunt specialiti n domenii diferite. Este
recomandabil s fie de pe acelai nivel ierarhic i/sau din afara unitii, pentru a evita inhibiiile. Se
stabilesc data i ora (preferabil dimineaa, n jurul orei 8), durata (maximum 60 de minute), locul i
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 89/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
condiiile de desfurare (o sal confortabil, luminoas, cu un colorit pastelat, cafea, posibilitatea

de a scrie, atmosfer ct mai lejer etc.).
2. Analiza problemei: n faza introductiv conductorul edinei expune problema clar i pe scurt;
expune i modul de desfurare a edinei. n faza discuiilor propriu-zise fiecare participant emite
idei. Este bine ca ideile s fie nregistrate i s se emit ct mai multe idei. Conductorul asigur
condiiile ca fiecare s-i spun prerea, nimeni s nu devieze de la subiect, s nu vorbeasc i
argumenteze prea mult. Dezlnuirea ideilor i gsirea soluiilor au loc pe trei ci:
calea progresiv-liniar: o idee este derivat ca o continuare a alteia;
calea catalitic: declanarea ideilor se face prin analogie sau prin apariia unor soluii fr
legtur cu cele anterioare, ori chiar opuse acelora;
calea mixt (combinarea primelor dou ci).
3. Selectarea ideilor: ideile sunt inventariate, alegndu-se cele utilizabile i eficiente. Ideile sunt
mprite n trei categorii: idei inutilizabile; idei utilizabile n viitor; idei utilizabile imediat.
Principiul de baz al acestei metode este amnarea criticii ideilor emise. Orict ar prea de fantezist
o idee, ea nu poate fi criticat. Statisticile arat c prin Brainstorming se emit de 1,7 ori mai multe
idei dect individual. Dintre ideile emise, circa 20% sunt direct aplicabile. Dintre ele, o cincime sunt
de o real valoare.
1.7. Conductorul i echipa managerial

1.7.1. Trsturile i definirea statutului de manager
O component deosebit de important a resurselor umane din organizaii o prezint managerii. n literatura
de specialitate exist numeroase definiri ale managerului. n general se constat dou abordri principale. O
prim abordare include n categoria managerilor, pe lng cadrele de conducere propriu-zise, i personalul
de specialitate. Pentru o astfel de abordare pledeaz i Peter Drucker. O a doua abordare include n categoria
managerilor, numai persoanele care efectiv dein posturi manageriale, adic cei crora le sunt nemijlocit
subordonai ali componeni ai firmei, care iau decizii i influeneaz n mod direct aciunile i
comportamentul altor persoane.
Statutul i rolul managerului
Statutul se refer la poziia i prestigiul pe care un individ le are n cadrul organizaiei, aa cum sunt ele
percepute de ctre componenii si. Statutul arat c o persoan este perceput ca fiind mai bun, performant
i influent comparativ cu celelalte i viceversa. Expresia statutului unui manager este reprezentat de
respectul, stima i consideraia pe care ceilali i-o arat n mod obinuit. Majoritatea specialitilor consider
c statutul unui angajat ntr-o organizaie are o tripl determinare:
1. funcional, ce reflect profesia i tipul de activitate realizat;
2. ierarhic, raportat la postul pe care angajatul l ocup, la sfera competenelor i responsabilitilor ce-i
sunt atribuite;
3. personal ( informal), ce reflect cunotinele, calitile, aptitudinile i deprinderile angajatului.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 90/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
Statutul managerilor este simbolizat i prin anumite elemente concrete, cum ar fi: birouri separate, mobilier
de calitate, secretar la dispoziie etc. Expresia pragmatic a statutului unei persoane o reprezint rolul pe
care efectiv l exercit, indiferent de natura proceselor de munc realizate. Impactul real al rolurilor unui
angajat este cu att mai mare n organizaie, cu ct statutul su este mai ridicat. De aceea, n special cadrele
de conducere trebuie s-i construiasc statute puternice, care s le asigure posibilitatea manifestrii ca lideri
autentici.
Trsturile cadrelor de conducere
Persoanele angajate n activiti manageriale, pentru a se menine pe poziia deinut sau pentru a promova,
trebuie s posede o serie de caliti i cunotine. Caracteristica definitorie a oricrui cadru de conducere o
constituie puterea sa asupra celorlali. Noiunea de putere este definit de literatura de specialitate ca fiind
capacitatea unei persoane de a determina un individ sau un grup s realizeze un anumit lucru. Puterea
presupune att dreptul ct i capacitatea de a influena comportamentul celorlali. Dreptul de a impune o
anumit conduit altor persoane poart numele de autoritate. Autoritatea are dou laturi i anume: autoritate
formal, care decurge din poziia pe care o ocup i autoritate informal, care ine de persoan, de
competena sa.
Un cadru de conducere, ca de altfel toi salariaii de orice profesiune, trebuie s posede caliti i aptitudini
native ca: inteligen, memorie, spirit de observaie, capacitate de concentrare, viziune de perspectiv,
flexibilitate n gndire, sntate, caracter deosebit, dar i o serie de aptitudini i cunotine dobndite prin
studiu i experien: cunotine de specialitate (tehnice, economice), matematice, statistice, psihologice, de
cultur general i, mai ales, de conducere, iar n plus, dorina de a conduce. Ca trsturi etice, conductorul
trebuie s aib o atitudine moral demn, s promoveze n rndul lucrtorilor disciplina, responsabilitatea i
spiritul de iniiativ. Referitor la etic se au n vedere principiile i normele pe care se ntemeiaz
moralitatea aciunilor umane, n funcie de sistemul valorilor promovate (binele, dreptatea, onestitatea) etc.
1.7.2. Stiluri de munc i tipuri de conductori
Stilul de conducere poate fi definit ca totalitatea particularitilor caracteristice activitii cadrelor de
conducere, a modalitilor lor specifice de a gndi, de a se comporta i aciona, felul n care acetia intervin
n munca celor condui, capacitatea lor de a se adapta la diferite situaii utiliznd metode i tehnici adecvate.
Rezult c stilul de munc al conductorilor este supus unei continue schimbri, influenate de colectivul din
care fac parte, iar la rndul su stilul de conducere poate s influeneze comportamentul subalternilor, al
colaboratorilor, att n cadrul organelor de conducere participativ, ct i n realizarea sarcinilor ce revin
postului pe care l ocup.
Determinarea stilului de conducere implic luarea n considerare a unui ansamblu de factori care
condiioneaz activitatea de conducere i modul specific de acionare al conductorului, care cuprinde: tipul
sistemului de conducere al unitii; personalitatea conductorului i modul de a aciona al acestuia; gradul
de autonomie n utilizarea resurselor; potenialul i personalitatea colaboratorilor, specificitatea i gradul de
stimulare a activitii unitii.
Clasificarea stilurilor de conducere are la baz mai multe criterii.
n raport cu autoritatea exercitat de ctre conductor (criteriu esenial), stilurile de conducere pot fi:
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 91/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
1. Autoritar: este propriu conductorilor rigizi, care refuz participarea subordonailor la aciunile de
conducere, adopt deciziile n mod unipersonal, acord o ncredere nelimitat msurilor organizatorice
pentru ndeplinirea obiectivelor fixate. Acest stil de conducere determin o atmosfer de permanent
tensiune i ncordare, stri conflictuale, reacii de autoaprare a subordonailor, care caut s ascund, s
simuleze i s dezinformeze, provoac apatie, micorarea interesului subalternilor, reducerea
posibilitilor de dezvoltare profesional a acestora, fluctuaia forei de munc .a. Imposibilitatea de a
participa la adoptarea deciziilor diminueaz responsabilitatea.
2. Democratic: se caracterizeaz prin cooperare cu colaboratorii n munca de conducere, meninerea unui
climat favorabil i a unor relaii umane ce permit performane ridicate. Acest stil de conducere asigur o
participare activ a colaboratorilor la realizarea obiectivelor, determin reducerea tensiunilor, a strilor
conflictuale n colectivul condus.
3. Permisiv: este caracterizat prin evitarea oricrei intervenii n organizarea i conducerea colectivului din
subordine, angajare redus la ndeplinirea obiectivelor, toleran fa de subalterni. Prerile
conductorilor nu sunt exprimate clar; cu siguran se adopt prerile altora fr discernmnt, pierznd
uneori din vedere problemele eseniale. n cazul stilului permisiv de conducere, moralul subalternilor este
sczut, conductorul nu sprijin colectivul condus la ndeplinirea sarcinilor de munc, el este numai un
nregistrator, nu impune i nu poate menine disciplina n munc.
Tipul de conductor constituie o noiune care cuprinde ansamblul de caracteristici principale referitoare la
calitile, cunotinele i aptitudinile proprii unei categorii de cadre de conducere, ce le confer, n esen,
aceeai abordare n ceea ce privete aspectele de baz ale procesului de conducere i ale comportamentului,
deosebite de ale altor conductori. n procesul de conducere, omul i stilul de munc nu pot fi separate,
influenndu-se reciproc.
Literatura de specialitate ofer numeroase clasificri n funcie de o mare varietate de criterii. Astfel,
francezul Chalvin delimiteaz zece tipuri de conductori: organizatorul, participativul, ntreprinztorul,
realistul, maximistul, birocratul, demagogul, tehnocratul, oportunistul, utopistul modernist.
Abordarea bidimensionl (Blake i Mouton) delimiteaz cu ajutorul unei grile cu 81 de ptrate cinci tipuri
i stiluri manageriale, n funcie de dou criterii importante ca n figura urmtoare:
Figura nr. 4. Abordarea bidimensional a lui Blake i Mouton
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 92/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
n cadrul acestei grile semnificaia simbolurilor este urmtoarea:

1.1 - Interes minim pentru producie i oameni (managerul este total detaat de astfel de probleme).
1.9 - Interes redus pentru producie i foarte mare pentru oameni, pentru relaiile umane.
9.1 - Interes minim pentru oameni i ridicat pentru producie.
5.5 - Stil echilibrat cu o atenie de intensitate medie pentru oameni i producie.
9.9 - Managerul ideal care pune accent foarte mare att pe rezolvarea problemelor colaboratorilor, ct i pe
rezolvarea problemelor de producie.
Dezvoltnd aceast corelaie, specialitii CEMATT au ajuns la o delimitare interesant pentru practica de
management din Romnia (figura nr. 5).
Figura nr. 5. Abordarea bidimensional CEMATT

n cadrul acestei grile semnificaia simbolurilor este urmtoarea:
1.1 - Managerul incompetent: mulumete pe toat lumea; nu are o strategie realist; manifest lips de
iniiativ i curaj n asumarea unor riscuri; nu se adapteaz la schimbrile din mediul ambiant; uor
coruptibil.
1.9 - Managerul populist: lipsa unui management strategic; prioritate acordat rezolvrii unor pretenii
salariale; tergiversarea disponibilizrilor de personal, chiar dac situaia concret a firmei o impune;
ndatorarea firmei pentru a putea plti salariile ce nu au acoperire n munc.
9.1 - Managerul autoritar: acord atenie deosebit problemelor restructurrii; are o bogat experien
anterioar i o personalitate solid; este foarte competent profesional; d dovad de corectitudine, severitate,
exigen, seriozitate fa de salariai; manifest dezinteres pentru problemele sociale; urmrete obinerea
unui profit ct mai mare; procedeaz la disponibilizri de personal n omaj; este dispus s-i dea demisia
dac nu poate s-i exercite stilul managerial.
9.9 - Managerul participativ reformator: consider c poate fi realizat restructurarea din mers cu
asigurarea unui parteneriat al salariailor, acetia fiind convini c ce se ntreprinde este n interesul lor; au
spirit inovator, creator, curaj n asumarea riscurilor, capacitate ridicat de antrenare, disponibilitate pentru
comunicare, flexibilitate n situaii de criz sau conflict de munc, strategii clare, msuri preventive de
evitare a crizelor.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 93/94
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU

POSDRU 2007-2013
2007-2013
OIPOSDRU
CLUJ-NAPOCA
5.5 - Managerul conciliator: dispus s realizeze un compromis ntre cele dou tendine considerate contrarii;
realizeaz performane medii n ambele situaii; strategii de supravieuire i o conducere abil, de pe o zi pe
alta; abilitate n situaiile conflictuale, fr concesii n relaiile cu sindicatele, dup care este mai dur cu
acetia; tendina spre o transparen mai redus sau spre manipularea sindicatelor.
Abordarea tridimensional (W. Reddin) ia n considerare trei caracteristici ale valorii unui manager:
preocuparea pentru sarcini, preocuparea pentru contacte umane i preocuparea pentru randament. Tipurile
de manageri i stilurile de management rezultate sunt: negativ, birocrat, altruist, promotor, autocrat, autocrat
cu bunvoin, oscilant, realizator.
n unitile economice, avnd n vedere cunotinele i aptitudinile de conducere, deosebim trei tipuri
principale de conductori: participativ, autoritar i participativ-autoritar.
Conductorul participativ se caracterizeaz printr-o temeinic pregtire profesional i de conducere. De
aceea are curajul abordrii tuturor problemelor n comun cu colaboratorii i subalternii, conlucreaz cu
acetia, impunndu-se prin cunotine i ataament i contribuie la crearea unui climat favorabil de munc.
Acest tip de conductor caut s-i ndeplineasc ct mai bine atribuiile sale, practic delegarea de
autoritate ori de cte ori este nevoie pentru realizarea unor aciuni, nu se preocup de evidenierea persoanei
sale i promoveaz un stil de munc democratic.
Conductorul autoritar apreciaz totul prin prisma poziiei sale, funcia devenind un prilej de a se impune
prin autoritatea conferit i prin dominare, nu prin caliti i cunotine. Utilizeaz pe scar redus delegarea
de autoritate i consultarea subalternilor, pe care nu i-i apropie, crend un climat de munc nefavorabil,
caracterizat prin rezerve din partea subalternilor, prin exces de controale i ndrumri. Promoveaz un stil de
munc autoritar inhibnd iniiativa i creativitatea.
Conductorul participativ-autoritar combin n proporii relativ egale caracteristicile tipului autoritar i
participativ, fiind cel mai frecvent tip de conductor. Acesta consult subalternii i practic delegarea de
atribuii, cel mai adesea cu o nuan de autoritate.
Investete n
OAMENI

POSDRU/86/1.2/S/64076
ROMNIA
Tel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483
Fax: 40 - 264 - 40.53.79
2007-2013
Pag. 94/94

Auditul Si Managementul Financiar Al Fondurilor Europene

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Auditul Si Managementul Financiar Al Fondurilor Europene

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIUNEA EUROPEAN

Fondul Social European

MASTERAT AUDITUL I MANAGEMENTUL FINANCIAR

SESIUNEA IULIE 2013

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei

Fondul Social European

1) AUDIT FINANCIAR- DEFINIRE I DELIMITRI CONCEPTUALE

American Accounting Asociatim (AAA).

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei

Fondul Social European

1.2. Tipologia auditului

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei

Fondul Social European

respectarea deciziilor sau politicilor conducerii;

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei

Fondul Social European

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei

Fondul Social European

1.3. Delimitarea conceptual a auditului financiar de auditul intern i controlul intern

Standardele Internaionale de Audit (ISA) i Ordonana de Urgen nr. 75/1999, modificat.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei

Fondul Social European

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei

Fondul Social European

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei

Fondul Social European

2) SCOPUL I OBIECTIVELE MISIUNILOR DE AUDIT

Certificare pozitiv asupra

ISA nr.610, Luarea n considerare a activitii de audit intern, p. 201.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei

Fondul Social European

2.1.2. Scopul i nivelul de asigurare al unei misiuni de audit al situaiilor financiare

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei

Fondul Social European

Limitele inerente ntr-o misiune de audit sunt determinate de urmtorii factori:

2.1.3. Scopul i nivelul de asigurare n cadrul serviciilor conexe

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei

Fondul Social European

Standardul Internaional pentru Efectuarea Procedurilor Convenite (ISRSs) nr. 4400.

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei

Fondul Social European

2.2. Obiectivele auditului financiar

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei

Fondul Social European

c) Aseriuni cu privire la prezentarea i descrierea informaiilor

1. Apariia sau producerea

1) Apariia i drepturi i obligaii

3. Acurateea sau exactitatea evalurilor

5. Clasificarea sau imputarea

2.2.2. Utilizarea aseriunilor de ctre auditorul financiar

FONDUL SOCIAL EUROPEAN