Tema 10: Perfectarea rezultatelor auditului i prezentarea concluziei (opimiei ) de audit.

1. Raportul de audit financiar

2. Tipurile de concluzii, opinii de audit
1. Raportul de audit financiar
Informaiile colectate de auditor pe parcursul misiunii sale de la cunoaterea entit ii i pn la
verificarea conturilor anuale sunt colectate pe foi de lucru, grupate n dosare de lucru i pe seciuni ale
acestora. Dosarele de lucru ntocmite de auditor n timpul ndeplinirii mandatului sau sint:
1) Dosarul exerciiului care cuprinde toate datele colectate n timpul misiunii a cror utilitate nu
depete perioada verificata. Acest dosar e structurat n 6 seciuni:

2)

Sinteza, planificare i raportare - cuprinde planificarea misiunii de audit, bugetul de timp,

calculul onorariului.

Aprecierea controlului intern controlului intern.

Controlul conturilor - cuprinde foi de lucru pe grupe de conturi cu obieciile respective.

Studiul lucrrilor efectuate de ctre teri

Verificri specifice entitii

Diverse

cuprinde informaii referitoare la verificarea funcionarii

Dosarul permanent sintetizeaz informaii colectate n cadrul mai multor exerciii care au un grad
de stabilitate relativ nalt, i care nu trebuie culese n fiecare an, dar n fiecare an el trebuie
actualizat cu informaii noi. Acest dosar grupeaz informaiile n 6 pri:

Date generale despre entitate

Analiza controlului intern

Situaiile financiare pe ultimii ani

Analize pe baza situaiilor financiare pe ultimii ani

Mediul fiscal i social

Documente juridice

Raportul de audit financiar i de certificare a situaiilor financiare adresat administraiei entitii i

adunrii generale a acionarilor se scrie n forma lunga coninnd observaiile obinute din diverse verificri
specifice prevzute prin lege. La forma lunga a raportului de audit se anexeaz situaiile financiare, o
descriere a regulilor i metodelor contabile (extras din politicile contabile), se face o analiza n dinamica a
principalelor posturi din bilan.
SNA 700 Raport al auditorului asupra situaiilor financiare stabilete norme i recomandri privind
forma i coninutul raportului auditorului, ntocmit de un auditor independent n baza rezultatelor auditului
situaiilor financiare ale agentului economic.
Raportul de audit financiar destinat la utilizatori externi va avea o forma sintetica de prezentare a opiniei
auditorului. Raportul de audit de forma scurta trebuie s conin urmtoarele elemente de baza:
-

Titlul raportului: Un titlu cit mai apropiat coninutului raportului este necesar de a fi utilizat. EX.
Raport de audit i certificarea a situaiilor financiare
1

Paragraful introductiv:
a) aici se conine identificarea conturilor anuale i a perioadei pentru care au fost ntocmite
b) Precizarea rspunderii entitii de a ntocmi situaiile financiare, auditorul avnd doar sarcina de a
exprima o opinie asupra acestor documente Ex. Un mod de ilustrare a paragrafului introductiv
poate fi: Am efectuat auditul situaiilor financiare la SA Ionel din oraul Chiinu la data de 31
decembrie 2005. Aceste situaii financiare sunt ntocmite de ctre conducerea entitii i
rspunderea privind informaia reflectata n ele o poarta conducerea. Responsabilitatea noastr
insa consta n exprimarea unei opinii asupra rezultatelor financiare n baza auditului nostru.

Paragraful privind perioada lucrrilor de audit: Raportul de audit trebuie sa precizeze c auditul a
fost planificat i executat n mod rezonabil i c conturile anuale nu conin erori semnificative. Din
rapoartele ntocmite de auditori nu trebuie sa lipseasc informaia cu referiri concrete la operaiuni
legate de:

nregistrarea sau modificarea capitalului social.

Inventarierea patrimoniului
Tinerea corecta i la zi a contabilitii
Organizarea gestiunii de valori materiale precum i a evidentei sintetice i analitice a
elementelor patrimoniale
Situaia a creditelor i mprumuturilor i garantarea acestora
Propuneri de masuri pentru consiliul de administraie i Adunarea Generala a Acionarilor
EX. Am efectuat acest audit n concordanta cu SNC, SNA (alte acte normative) aceste standarde
solicita planificarea i efectuarea auditului n vederea obinerii unei asigurri rezonabile c situa iile
financiare nu conin erori semnificative. Consideram c auditul nostru ofer o baza rezonabil pentru
opinia noastr.
-

Paragraful de opinii: Raportul de audit trebuie sa prezinte clar opinia auditorului daca situaiile
financiare ofer o imagine fidela a lor.
EX. n opinia noastr situaiile financiare ofer o imagine fidela a poziiei financiare a societii aa
cum se prezint la data de 31.12.20XX i a rezultatelor activitii lor

Data ntocmirii raportului, adresa, semntura auditorului: la sfrit raportul de audit trebuie sa fie
semnat de ctre auditorul ce a efectuat controlul, conductorul entitii i stampilat. La fel se indica
data prezentrii (finalizrii) raportului de audit.
In afara de elementele menionate mai sus un raport de audit trebuie sa mai conin informaii
generale despre organizaia de audit i entitatea supusa audituluiui.
2. Tipurile de concluzii, opinii de audit
Opiniile de audit pot fi :

opinii fr meniuni (fr rezerve) este exprimat atunci cnd auditorul a obinut o certitudine
rezonabila asupra faptului ca toate date semnificative incluse n situaiile financiare au fost culese i
sistematizate dup o metoda acceptabila i permanenta i n conformitate cu legislaia n vigoare.
Opinia fr rezerva semnifica faptul ca modificrile intervenite n aplicare a principiilor contabilitii
au o influenta mica , sau nu o au deloc asupra conturilor anuale. Opinia fr rezerva se poate formula:
Dup opinia noastr, situaiile financiare ofer o imagine veridic i complet despre (reflect
veridic n toate aspectele semnificative) situaia financiar a (denumirea agentului economic) la 31
decembrie 20X1, rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul numerarului ale acestuia
2

pentru acest an n conformitate cu SNC.

-

opinia cu meniuni (cu rezerve) este formulata cnd auditorul nu poate s exprime opinia sa fr
careva rezerve i anume:
o constatarea unor neregulariti contabile pe care conducerea entitii nu le-a corectat n timpul
auditrii, dar aceste neregulariti nu sunt suficient de importante pentru a aprecia c situaiile
financiare nu ofer o imagine fidela, clara i completa asupra patrimoniului, rezultatelor i
situaiei financiare. Aceste neregulariti contabile constau de exemplu n insuficienta
provizioanelor formate (222)

Noi nu am participat la inventarierea stocurilor la 31 decembrie 20X1, deoarece am fost numii pentru
exercitarea auditului agentului economic mai trziu de aceast dat. Noi nu am avut posibilitate s obinem
date suficiente referitoare la cantitatea stocurilor n procesul efecturii altor proceduri de audit ca urmare a
metodei de inere a documentaiei contabile a agentului economic.
Dup opinia noastr, cu excepia influenei corectrilor posibile, a cror necesitate ar putea apare n
legtur cu cele expuse n paragraful precedent, situaiile financiare reflect veridic..
-

opinia adversa se cere de a efectua toate corectrile, i numai dup aceasta se poate face opinia
cu rezerve

Dup opinia noastr, din cauza influenei problemelor expuse n paragrafele precedente, situaiile
financiare nu ofer o imagine veridic i complet despre (nu reflect veridic n toate aspectele
semnificative) situaia financiar a (denumirea agentului economic) la 31 decembrie 20X1, rezultatele
financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul numerarului ale acestuia pentru acest an, n conformitate cu
SNC.
-

refuz de certificare imposibilitatea de a exprima o opinie ce intervine atunci cnd este o limitare a
duratei lucrrilor de audit, sau a incertitudinilor create sunt de aa natura nct auditorul nu poate s
formuleze vre-o opinie asupra situaiilor financiare. Circumstanele care pot duce la o astfel de opinie
sunt:
Limitri impuse de neajunsurile controlului intern
Dezacordul cu conducerea entitii
Limitri impuse de mprejurri (Contractul de audit a fost semnat dup efectuarea
inventarierii, astfel auditorul nefiind la locul inventarierii)
Altele

Noi nu am avut posibilitate s observm inventarierea tuturor stocurilor i s confirmm creanele

clienilor din cauza limitrii sferei de aplicare a auditului de ctre agentul economic.
Din cauza caracterului important al aspectelor prezentate n paragraful precedent, noi nu exprimm
opinie asupra acestor situaii financiare.